理论学习与实践范文

理论学习与实践范文第1篇

关键词：内部审计受托责任《内部审计思想》

(一)

思想的解放，科学的进步，社会的发展，永远需要各种丰富的养料，这种养料首先就是丰富的思想资料的积累。1990年以来，我国许多学者开始至力于西方内部审计典籍的传译，成绩斐然。如1990年，劳伦斯索耶的《现代内部审计实务》作为“世界会计审计名著译丛”引入中国。1995年，安德鲁钱伯斯等人合著的《内部审计》也被译成中文出版发行。2005年，《索耶内部审计》(英文第五版)中译本又一次隆重推出。学者的努力极大地促进了我国内部审计学术的繁荣，功不可没。随着时代的发展，西方学者研究内部审计的新作层出不穷。在浩瀚的研究著作中，内部审计的全球性职业组织国际内部审计师协会(IIA)历经六十个春秋，坚持不懈地支持和推动的内部审计研究成果，有如璀璨的明星，在历史的天空熠熠生辉，格外引人注目。

科学的逻辑就是大浪淘沙，沥尽黄沙见黄金。IIA在其成立五十周年之际，推选出五十年来最具影响的十部著作。她们凝聚了内部审计理论学者和实践家的思想智慧与体验颖悟，实属闪光的金子，值得我们着力特书。

总的来看，这十本著作可以归为四类：一类是促进内部审计职业化的著作，包括IIA编纂的《内部审计职业准则汇编》和《内部审计质量保证检查手册》、艾尔文格雷姆(Irvin Gleim)独撰的《注册内部审计师考试评论》;二类是直接提炼实务、指导实务的著作，即阿尔布雷克特(W.S.Albrecht)等人完成的《评估内部审计部门的业绩》;三类是反映信息系统审计的著作，包括威廉梅尔(WilliamcMair)等人合著的《计算机控制与审计》、斯坦福研究协会完成的《系统可审性与控制研究》;四类是体现内部审计思想性、学术性的著作，包括维克托布林克(Victor z Brink)和赫伯特维特(Herbert Witt)合著的《现代内部审计：评价业务与控制》、劳伦斯索耶(Lawrence B Sawyer)和格林萨姆纳斯(GlennE Sumners)合著的《索耶内部审计：现代内部审计实务》、戴维科瓦齐克(David Kowalozyk)撰著的《卡德默斯业务审计手册》、保尔希切(Paul Heeschen)和劳伦斯索耶合著的《内部审计师手册》。

维克托布林克于1941年出版的《内部审计性质、职能和程序方法》开内部审计专著之先河，《现代内部审计：评价业务与控制》是在此基础上的进一步发展。“现代内部审计之父”劳伦斯索耶撰写的《现代内部审计实务》是一部世界性的审计名著，他将现代管理科学与内部审计职业实践融为一体，强调业务导向和管理导向的综合审计。索耶认为，现代内部审计通过评价组织的全部经营活动来为组织服务，审计人员应将视野转向业务审计和管理审计，这需要新的态度、方法、分析和思想。索耶将重点放在管理审计上，认为管理审计是从企业顾问的角度审视经营活动，试图从业务审计人员发现的缺陷中透视隐蔽的违背管理原则的行为，帮助管理层更加经济、更有效率、更有效果地进行管理。但尽管作者较为深入地探讨了内部审计职业化、控制等问题，大量的笔墨还是用于内部审计技术和方法的介绍。

具有划时代意义的思想性巨著《卡德默斯业务审计手册》，由IIA首任秘书长布拉德福卡德默斯(Bradford Cadmus)在1964年首版，戴维科瓦齐克于1987年再版。这本专著阐述了业务审计的性质，认为“业务审计不是一种具有特定程序和技术的不同审计类别，而是一种探究、分析和思维的方式”，“业务审计的特征是由审计人员的思维方式和方法决定的，而不是独特的方法所决定的”，“而当审计人员真的认为需要对其探究和分析问题的思维方式加以改变时，那就需要寻找指导他们进行业务审计的专门手册了”。可见，这本手册意在改变人们传统财务审计的思维模式，但受历史环境和内部审计自身发展的局限，其内容和视角都略显狭小。

另一部影响内部审计历史进程的思想性巨著是1962年出版的威廉伦纳德(William.P.Leonard)撰著的《管理审计》。该书后被日本著名的内部审计学家青木茂男教授翻译成日文，盛极一时。伦纳德将管理职业界提出的管理审计和内部审计职业界提出的业务审计合而为一，他指出，管理审计是对各层次管理当局的管理能力实施的检查，这本书旨在说明管理审计作为一种特定工具如何评价管理方法和企业各个职能领域的业绩。作者基于管理的基本要素，分析了管理审计的基本概念，并详细介绍了管理审计过程，而对内部审计的基本理论问题鲜有涉及。

英国学者安德鲁钱伯斯(Andrew D Chambers)等人合著的《内部审计》，也堪称内部审计领域的经典著作。该书初版于1981年，再版于1987年，这正是内部审计职业化迅速发展的时期，所以作者从职业化的要求人手，探讨了内部审计理论的主要构成(一套管理理论;内部审计作用的理论，包括独立评价、为管理层提供建设性服务和职能冲突等概念;一套关于工作方法的理论)，接着介绍了主要的审计技术，还考察了内部审计管理、计算机审计等问题，并对未来进行展望。除了构建理论框架，该书还在多处体现了其颇具启发性的贡献：介绍“审计行为科学”时探究了内部审计的矛盾、参与式审计等问题;讨论“管理审计”时，在经济性、效率性和效果性审计基础上增加了“公平性”审计(即从“3E”到“4E”)等。但该书同样没有对内部审计基本理论问题展开深入的讨论。

IIA研究基金会汇集理论界和实务界享有盛誉的学者编著的《内部审计思想》，是一部承载传统、聚焦现在、启迪未来的思想巨著。《内部审计思想》英文版原名“Research Opportunities in Internal Auditing”，全书“内部审计的历史、发展和展望”;“内部审计和组织治理”;“内部审计是组织治理的必备要素”;“确认服务和咨询服务”;“风险评估和风险管理审计”;“内部审计管理”;“独立性和客观性”;“内部审计系统化、规范化的过程”;“信息技术对内部审计的全面影响”。《内部审计思想》没有再去纠缠内部审计技术与方法层面的考察，而是直面内部审计的本质问题，展开深入探讨，既涉及长期困扰内部审计事业发展的重大问题，也包括近十年来主要的前沿课题。《内部审计思想》折射出来的是内部审计和组织方方面面、前所未有的融合与交织，这对

于内部审计理论及实务而言，既是挑战，也是机会。

该著作各专题作者既具深厚的学术功底，又有丰富的实务经验，《内部审计思想》是理论和实践相结合的提炼和升华，其“最重要的目的就是启发人们对内部审计的理性学术研究”，“扮演学术界和实务界沟通的桥梁”。《内部审计思想》“在将理论与实践结合的过程中”，“不仅将观点、方法或技术结合在一起，还将两个不同的团体两种完全不同的文化结合在一起”。正如该书序言所述，《内部审计思想》是IIA“成为学术思想领导者迈出的第一步”，这也是我们将此书命名为“内部审计思想”的缘由。

(二)

20世纪90年代以来，经济的全球化、信息技术的发展、组织受托责任的失败，冲击着内部审计的理论与实务，对内部审计提出了新的要求，一系列重大问题和新课题日益受到关注。1999年，IIA通过了内部审计的新定义，内部审计被界定为“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效力，以帮助实现组织目标”。《内部审计思想》正是从理论和实践的结合来阐释内部审计的新定义、新理念，提供了高屋建瓴的多维视角。此专著的贡献表现在：

第一，彰显理论界与实务界对内部审计配置方式重大变革的全面认同。内部审计并非必然是组织内部设立的一项职能，通过多种方式来实现早已既成事实。由于涉及管辖权的利益之争，内部审计的配置方式曾引起广泛的争论。安达信为安然提供内审服务引起的独立性问题至今余波未了。《内部审计思想》指出，内部审计作为一项客观的活动，并非必须在组织内部设立，这是IIA新定义的暗含之意，也是当代内部审计实务的显著特征。内部审计的配置方式包括内置(在组织内部设置)、合作内审(组织内审部门与外部职业服务机构的合作)、完全外包(完全聘请外部服务提供者)几种方式，组织可根据自身情况进行选择。

第二，夯实内部审计职业道德规范体系的理论基础。职业道德规范是内部审计基础理论的重要组成部分。《内部审计思想》系统地讨论了独立性与客观性问题，以及专业胜任能力的框架。莫茨(Mautz)曾指出：“独立性问题对内部审计总是一个难题”。长期以来，独立性与客观性问题如同带刺的玫瑰，学者或轻描淡写，或避而不谈。《内部审计思想》知难而上，以内部审计职业化为背景讨论了独立性与客观性的重要性，并分析了独立性与客观性的概念：客观性是一种精神状态，一种未不恰当地影响评价、判断和决策的精神状态;独立性则是指不存在威胁客观性的重大利益冲突。作者认为独立性依附于客观性，一味执着于独立性容易造成内审部门和被审计单位的冲突与对立。因此，不要过分强调独立性，而应重点关注客观性;进而，作者提出一个便于内部审计人员识别和管理影响客观性威胁因素的框架，分析了威胁客观性的具体因素，以及减小和管理这些威胁因素的工具。

专业胜任能力是职业道德的要素之一，内部审计职业道德规范要求内审人员应具备一定的专业胜任能力。《内部审计思想》回顾了学者的研究，详细分析了IIA的《内部审计专业胜任能力框架》(CFIA)，分别探讨了内部审计入门者、胜任的内审人员、内审管理者所应具备的技能和品质。

第三，突出内部审计的确认与咨询职能，并将其贯穿全书。IIA在新定义中正式将内部审计的职能界定为确认服务和咨询服务。《内部审计思想》从价值增值出发，分析多客户的各种不同需求，指出传统单一内部审计服务的缺陷，并给出一个确认与咨询服务类型的连续统一体，涵盖了财务审计、业绩审计、快速反应审计、评估服务、协调服务及补救服务。不仅如此，作者还针对确认服务，分析了确认服务的等级、审计证据与确认服务的类型及等级的关系、向外部提供确认服务、舞弊调查等问题;针对咨询服务，考察了混合项目、确认与咨询服务的平衡、咨询服务的限制因素、咨询服务的风险与收益等问题。在其他章节，各专题的讨论都紧紧围绕内部审计的确认和咨询职能展开。

第四，置内部审计于组织治理的框架下予以考察，分析内部审计活动的利益相关者及内部审计的作用，视内部审计为组织治理不可或缺的一部分。风险和控制都是组织治理的关键要素，内部审计人员的职责包括监控、评价和分析组织的风险与控制，《内部审计思想》强调以良好的公司治理为目标，以风险管理为核心，视控制为一个过程，而内部审计的基本治理活动就是进行“风险监控”和提供“控制确认”。监控风险包括识别风险、评估风险对组织的潜在影响、确定应对风险的策略，及之后监控新风险的环境、监控现行的风险策略和相应的控制措施等。控制是管理层为了提高实现既定目的和目标的可能性而采取的各种行动，是管理层适当地计划、组织和指挥的结果，控制确认关键是保证控制措施处于正确的位置以处理组织风险，包括评价高层基调、评估控制环境、测试控制有效性、评价管理层监控程序的有效性、向相关主体报告评估结果。《内部审计思想》认为，内部审计是组织治理的重要组成部分，有效的内部审计能够改善治理、实现“善治”，内部审计是组织治理的“守门员”。

第五，凸显内部审计在风险评估与风险管理审计这一全新领域的巨大潜力。著名学者威廉金尼(William R.Kinney)系统地介绍了风险管理审计过程。基于“企业风险是有碍于实现组织目标威胁因素”的定义，他将企业风险划分为外部环境风险、经营过程和资产损失风险、信息风险三类。依托COSO“企业风险管理(ERM)框架”的要素(环境、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控)，来分析风险管理审计过程。金尼认为，ERM过程中每一个步骤都隐含了某些认定，针对这些“风险认定”，内部审计可进行单独评价，从而完成对风险管理的审计。金尼的研究为学者开辟了一块新的土壤，为实务界提供了一个可操作的指南。

第六，将内部审计视为一个系统化、规范化的过程。IIA在1999年提出的内部审计新定义中，强调内部审计要采用“系统化、规范化的方法”，然而学术界对系统化、规范化的内部审计过程的讨论却不多见。《内部审计思想》构造了一个由业务类型、内部审计合作程度和组织特征三个维度组成的背景框架，业务类型是连续统一体，包括从内控测试的传统遵循性审计，到测试业务及业绩的业务审计，再到咨询服务;内部审计合作程度则从“完全内置”，到“一定程度的内外合作”，再到“完全外包”;组织特征包括行业、国家、法律环境、组织规模、组织文化、内部审计部门的复合技能等因素。以此背景框架为基础，作者考察了内部审计的项目计划、项目执行及项目结果沟通过程。内部审计过程观必将深刻影响学者和实务界人士的思维方式。

第七，以“审计本质是一种控制”为主旨。《内部审计思想》从不同角度探讨内部审计的重大问题，但殊途同归，即内部审计本质上仍是一种控制，控制的唯一目的就是帮助组织管理风险、

促进有效治理，实现组织目标。追寻内部审计的历史轨迹，无论在财务领域还是经营领域，无论是财务审计还是管理审计，内部审诗一直是一种控制机制。纵览内部审计的当前实务，无论是在组织治理中发挥监控风险、控制确认的职能，还是在风险评估与风险管理过程中对“风险认定”的单独评价，或是在控制自我评估中扮演“促导者”的角色，内部审计仍是一种控制机制。展望未来，责任与控制仍将是内部审计永恒的主题。

第八，充分考虑信息技术(IT)对内部审计理论和实务的全面影响。《内部审计思想》回顾了IT的进步对内部审计发展的积极促动.并对未来进行展望，全面考察了当前IT对组织治理、确认与咨询服务、风险管理、内审部门管理、独立性与客观性、内部审计过程的影响。研究表明，IT对内部审计的对象与方式已经产生并将继续产生渗透性的影响。从对象上看，信息技术改变了企业的内部经营流程，改变了组织和外界联系的方式，从而改变了组织的风险、内部控制以及所需确认的领域;从方式上讲，随着IT的发展，各种计算机辅助审计工具和技术不断涌现，彻底变革了传统的审计模式。所以，IT不仅是组织管理过程和战略的驱动者与协进者，也是内部审计活动的驱动者和协进者。

最后，以管理职能为主线，系统讨论内部审计管理。《内部审计思想》特别将内部审计管理作为一个重要议题，作者基于管理职能，分别探讨了内部审计计划、内部审计部门的组织结构、内部审计人员的配备、内部审计部门的领导及控制。作者强调了沟通对于有效内部审计的重要性，认为良好的沟通是改善治理、建立“客户”关系基础、协调审计工作并完成目标的前提。其论述严谨而不失启迪，如讨论内部审计部门是否应视为投资中心，内部审计部门如何成为组织的管理培训基地，内部审计部门人力资本战略模式怎样选择、知识资源如何管理等诸多问题，极大了拓宽了内部审计管理研究的视野，丰富了内部审计管理实务。

当然，《内部审计思想》并非完美，在不少方面还有待研究。

首先，内部审计配置方式研究不够深入。认可内部审计外包是IIA新定义作出的重大调整，但合作内审程度、方式的选择是不确定的。那么，除了合格内部审计人员的短缺，影响这种选择的因素有哪些，如信息技术如何影响企业的经营流程进而影响内部审计的配置方式，组织规模、行业特征会产生什么影响，组织文化、社会文化产生了怎样的影响等。吉尔考特曼彻(GilCourtemanche)曾呼吁“不能阉割掉内部审计极具价值的功能”。考虑配置方式选择时，内部审计成本固然是一个因素，但如何进行理性的内部审计外包成本收益分析，如内部审计增值服务的收益如何衡量，内部审计部门成为组织的管理培训基地会对内部审计配置方式产生什么影响等。组织该如何抉择配置方式，《内部审计思想》没有给出具体答案或指导。

其次，未讨论内部控制问题。无论是对于内部审计理论与实务，还是从内部审计的职业地位来讲，内部控制都举足轻重。1971年IIA第3号“内部审计师责任说明书”将内部控制评价作为内部审计的主要职责，1977年美国的《国外反贪污行贿法》更是确立了内部审计在内部控制方面的法定职责;吉尔考特曼彻分析内部审计研究时也指出，“内部控制”是现代内部审计的主要产品;安德鲁钱伯斯等认为内部审计所应拥有的一套管理理论须以内部控制概念为中心;维克托布林克在回首IIA五十年时指出，内部审计最该关注的是“内部控制”。《内部审计思想》却避开了这个问题。COSO在2004年9月正式发布了《企业风险管理整合框架》的报告，称ERM框架并非对原有内部控制框架的替代，那么，ERM与内部控制的关系、内部控制的框架构成、内部审计在内部控制中的作用等等，仍是重大的理论问题。

再次，没有系统研究内部审计准则的相关问题。内部审计准则既属于基本理论范畴，也是理论和实务沟通的桥梁，还是内部审计职业化的必要条件。内部审计准则也是一个丰富的研究领域，目前比较迫切的问题包括：研究不同的内部审计需求与不同的证据充分性、相关性、可靠性的关系，以便与审计委员会、业务经理、外部审计师进行有效的沟通;研究什么样的内部审计服务可以满足公司治理的要求;研究认定关键风险的指标并建立连续不断地认定风险并作出决策的信息系统;研究实施咨询活动时如何保持内部审计人员的客观性;研究如何确保审计信息及管理信息的安全;研究如何评估内部审计与外部审计相关联的确认性服务;研究内部审计与企业再造的关系;研究内部审计服务价值的评估问题;研究如何评估企业行为规范的价值;研究内部审计与组织整合的关系;研究提高审计效能的技术与方法等。为此，内部审计准则研究不可回避。

最后，咨询职能的独立严重影响了传统确认服务的理论与实务体系。传统的内部审计一直强调“评价”的同时“提供改善建议”，确认为主、兼顾咨询。1999年IIA的新定义则将确认服务与咨询服务并行，这使诸多问题接踵而至：理论上，咨询服务冲击了原有的、围绕确认职能所构建的理论框架和基本概念，如审计的定义、独立性与客观性问题等，正因为此，《内部审计思想》未能、也难以形成一个逻辑的理论系统;实务上，咨询服务破坏了委托人、审计人员和被审计单位的三方关系，带来自我检查威胁、确认项目运行过程可能受阻等一系列问题。不仅如此，既有的内部审计实务框架以确认服务为核心，咨询服务的实务框架应如何构建、与确认服务的框架如何协调，值得探讨。咨询服务能否独立于确认职能之外，两种职能之间会有哪些冲突，亟待进一步的思考。

此外，《内部审计思想》在经验研究方面还很匮乏，与外部审计相比，内部审计的经验研究捉襟见肘，这部分是囿于相关资料的获取困难，但一些已有的经验数据也未被学者们所重视。经验研究的不足必将制约内部审计理论与实务的发展。

然而，瑕不掩瑜，学者秉先贤遗风，把握时代脉搏，以其卓尔不群的理智才干，博大精深的学术素养，见微知著的哲学思维，使《内部审计思想》成为本世纪初内部审计领域最具思想性的著作。

(三)

20世纪80年代以来，我国内部审计理论和实务取得了长足的进步，这与诸多内部审计学者及实务界人士的努力是分不开的。

内部审计本质上属于受托责任问题。在各种组织及其利益相关者之间受托责任普遍存在的今天，内部审计作为受托责任系统中一种重要的控制机制，它可以评价和改善受托责任系统。在我国会计审计界，杨时展先生最早将西方受托责任概念引入中国，认为受托责任是一切审计工作的出发点，审计因受托责任的发生而发生，因受托责任的发展而发展。20世纪90年代，学者进一步指出，受托责任不仅仅是一个动态概念，而是一种思想，一种支配着审计发生、发展的思想。大量的丰富史料证明，受托责任系统的发展主导了内部审计性质的变迁。

众多学者认为，将受托责任分为受托财务责任和受托管理责任，奠定了现代内部审计坚实的理论基础，现代内部审计正是包

括内部财务审计和内部管理审计的综合审计;这种综合审计是组织复杂受托责任系统中确保各种受托责任有效履行的控制机制。对于组织外部受托责任，内部审计行使确认之职，成为董事会、高管层履行受托财务责任和受托管理责任的得力助手;对于内部层级受托责任，内部审计确认与咨询职能并举，为评价各经营管理层业绩、改善业务营运尽应有之力;对于横向的水平受托责任，内部审计还可尽协调之责。作为受托责任系统控制机制的内部审计，已然成为“透视整个组织的窗口”，成为组织治理各相关方赖依存在与发展的极具价值的资源，最终成为组织增值的促导者。这是内部审计发展的结果，也是几代审计学人的感悟。

1988年，杨树滋和鲍国明教授合作完成《内部审计概论》，1989年，徐政旦教授出版了《内部审计学》，这是我国改革开放后最早发表的内部审计学方面的代表性著作;1990年后，一系列西方会计审计名著被引入中国，一批年轻的学者撰著了高水平的内部审计博士论文。诸多学者的共同努力，极大地促进了我国内部审计学术的发展。但无论是内部审计的规范研究还是经验研究，我国与发达国家相比还存在较大差距。这就需要我们一方面继续跟踪内部审计的前沿思想理念及其发展趋势，另一方面，内部审计的研究应和具体的受托责任实践相结合，考虑东西方的文化差异、不同的社会制度背景以及组织受托责任系统的异同，形成对我国有实际指导意义的内部审计理论。

我国内部审计制度确立后，相当长一段时间内部审计的工作是靠政府审计机关推动的，中国内部审计协(学)会在促进学术研究和实务交流方面发挥了重要作用，工商企业的内部审计部门也在长期的工作中积累了丰富的经验，内部审计实务正是在这种摸索和积累中成长。特别是2003年以来，审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会制定并颁布了一系列的内部审计准则，《内部审计人员专业胜任能力框架》的研究初步成型，《中国内部审计规范》取得阶段性成果，我国内部审计工作在法制化、制度化和规范化的道路上前进了一大步。当然，问题也是显而易见的：内部审计理念和工作水平发展不均衡，既有可与国际先进水平相媲美的内审组织，也有尚处萌芽状态的内部审计;普遍缺乏对内部审计重要性的认识;内审人员的专业水准参差不齐;缺乏科学的理论指导;内审人员职责定位模糊等。任重而道远，理论界和实务界还需付出前赴后继的努力。

(编辑　程瑞川)

理论学习与实践范文第2篇

企业社会责任(简称CSR)的定义，各国专家学者们见解不一。1953年，霍华德文在其《企业人的社会责任》一书中将CSR定义为：“有义务按照社会的目标和价值观的要求，制定相关的政策，做出相应的决定，以及采取理想的具体行动。”世界银行对CSR的定义为：企业社会责任是企业与关键利益相关者的关系、价值观，遵纪守法以及尊重人、社区和环境有关的政策和实践的集合，是企业为改善利益相关者的生活质量而贡献于可持续发展的一种承诺。社会责任会计，是指运用会计的方法和程序，对社会责任事项予以计量、核算和监督的管理活动。目前，社会责任会计在世界各国已得到了广泛的传播与发展。

(一)国外学术界对企业社会责任会计的界定较典型的观点有四种：(1)美国戴维林诺维斯认为，社会责任会计是会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用；(2)美国会计学教授Sylil Mobley认为，社会责任会计是整理、衡量分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果；(3)美国会计学教授Ahmed Belkaoui认为，社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜；(4)日本的《新版会计学大辞典》认为，社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任并以其为中心而展开的会计。从这四种观点的发展来看，社会责任会计的使用范围从公共部门扩展到整个社会，是步步递进的，其目的从单纯的整理、衡量和分析发展到指导企业防止和处理消极因素并加以恢复和补偿的层面上来，把企业与社会间的相互关系作为研究的重点。

(二)我国对社会责任会计及其信息报告的研究现状我国对社会责任会计的研究起步相对较晚，直至上世纪八十年代末，学术界才对该领域的相关问题开始进行研究。目前的主要观点有：(1)社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开的会计，它对企业给社会所产生的社会效益和社会成本加以计量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。(2)社会责任会计作为会计发展的新领域和分支，是社会责任同会计学的结合，以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计。(3)社会责任会计是会计学在社会学、环境科学、生态学、伦理学等方面的涉足，是社会责任同传统会计学科的有机结合。(4)社会责任会计是从微观角度测定企业的各种经营活动所带来的社会经济效益的同时兼顾社会效益，承担企业社会责任的会计。(5)社会责任会计是从宏观经济角度计量和反映企业社会责任的履行情况。(6)社会责任会计是对企业创造的巨额财富与带来的负面影响进行权衡，进而对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析的一种管理活动。从以上观点可以看出，社会责任会计是以强调企业与社会之间的相互关系为中心，用会计方法核算企业经营活动产生的社会成本和社会效益，最终反映社会收益，增强社会福利，谋求社会整体效益的工具。

二、社会责任的特征分析

企业社会责任并不是股东利益最大化下的必然选择，也不是利益相关者利益最大化的产物，企业的社会责任有其独有的特征：

(一)企业社会责任是对传统的股东利益最大化原则的修正和补充首先，企业社会责任的产生并不代表着企业的目标由股东利益最大化向利益相关者利益最大化的转变，生存与盈利仍然是企业的主要目标。其次，企业社会责任对传统的股东利益最大化原则进行了修正和补充。传统的企业和企业法以股东本位为出发点，认为最大限度的盈利进而实现股东利润的最大化是企业的唯一目标所在，其目标是一元的。企业的社会责任主张企业除了为股东谋求最大利润之外，还应尽可能地维护和增进相关利益者的利益。企业的利润目标和社会利益目标经常处于相持之中，只有二者在相互制约的条件下实现其各自的最大化，才能使企业目标达到一种均衡状态。企业社会责任对股东利润最大化的传统原则做出了修正和补充，在不否定股东利益最大化原则的前提下，将社会因素添加到企业目标中，以实现各方面利益的共赢，从而使企业与社会达到一种和谐关系。这既是对原有股东利益一元化的企业目标进行了合理补充和发展性延伸，也成为企业社会责任的出发点和归宿。

(二)企业社会责任是法律责任与道德责任的统一体企业社会责任包含了法律层面和道德层面的社会责任，前者如企业对劳动者权益的保护义务、防止和治理环境污染的义务、遵循国家有关产品质量的国家标准、行业标准以及地区标准的规定等，具有强制性；后者如企业对社会公益事业的慈善捐助等，没有强制性。二者统一存在于企业社会责任范畴之下，共同构成一个完整的企业社会责任。法律义务与道德义务相统一，是强制性和非强制性责任的结合体。

(三)企业社会责任的内容具有多样性与动态发展性企业社会责任的内容随着经济和社会的发展，经历了由简单到多样化、差异化的过程。具体包括企业对自身雇员、消费者、债权人、小区、环境乃至对政府等承担的社会责任。不同的企业利益相关者有多种不同的利益要求，不同的企业针对不同的责任对象，其责任内容也有所不同：员工的要求是稳定的收入、晋升机会和工作条件；债权人的要求是及时收回贷款和企业长期生存发展；消费者的要求是商品质量高、服务好、价格低；政府的要求是企业及时足额缴纳赋税并维持社会秩序和稳定提供就业等。利益相关者的所属类别与要求不同，企业对其承担的社会责任内容有所不同。同时，企业社会责任并非一个封闭、僵化的体系，其内涵也不是一成不变的，而是处于开放与变动之中，并随着社会经济的发展而不断地丰富和日益完善。任何符合其根本价值目标的责任形态，无论是既有的还是将来也许会出现的，都可纳入这一体系。

三、社会责任会计的操作难点

　社会责任会计是运用会计方式对企业经营活动所带来影响的核算和管理。这种影响既包括对社会贡献，也包括社会损耗的一面。它是社会责任同会计学的有机结合，把企业同社会的相互关系以社会责任的观点，通过会计方式来加以展示和体现，以会计特有的技术和方法，对各企业经营活动过程中所履行的社会责任以货币为主要计量单位进行的核算和管理。虽然社会责任会计的核算和管理仍以传统的财务会计的货币计量为特点，但同财务会计又有一些不同。而且，社会责任会计由于是对企业所承担“责任”的确认与计量，因此，其在企业的实际操作中又受到诸多外部、内部因素的影响。

(一)评价和监督体系不完善带来的问题社会责任的履行从法律上看，属于义务的范畴。我国虽然已制定了《反不正当竞争法》、《产品质量法》、《消费者权益保护法》等法律法规，但由于上述对“企业社会责任内涵”存在不同的观点以及社会责任所具有的“内在特征”，仍未全面规定企业必须履行社会责任的内容，造成我国实施社会责任会计没有法律依据或主观随意性大，给具体实施造成很大障碍。此外，由于我国没有建立一套科学合理的评价监督

体系，在要求企业改善其社会责任履行情况时也没有立法、司法以及民间机构(行业协会)等各方面的支持，导致在对企业社会责任履行情况无法进行有效评价的情况下，要求企业对其社会责任进行改善只能是纸上谈兵。

(二)社会责任会计与传统会计存在较大差异社会责任会计与传统的会计学相比存在很多不同。传统企业会计一直将企业看成是一个单纯的盈利组织，认为企业应以创造本组织利润最大化(或谋求股东利润最大化)为其宗旨，而社会责任会计考虑到企业所处的环境，认为既然人类社会、自然环境以及市场是企业生存的基础，企业的一切经济行为就应该对整个社会负责。传统企业会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动。而社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开的会计活动。它主要以会计特有的技术和方法对企业经济活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和监督，旨在提高社会整体效益。传统企业会计研究的对象是企业在生产经营过程中的资金运动，研究的目的是向投资者、债权人等提供有关经济信息和谋求企业经济效益。而社会责任会计研究的对象是企业社会责任及其履行情况，其直接目的是通过计算和记录企业的社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公民提供企业社会责任履行情况的信息，便于了解企业对社会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响，其最终目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最大化。此外在会计假设、会计原则、核算方法和报表模式等方面均存在着不同，这些不同之处应如何处理，如何使社会责任会计信息的使用人接受，也成为我国推行社会责任会计面临的难题。

(三)企业提供社会责任信息成本过高与以往会计核算内容相比，社会责任会计所要求的内容更为广泛，性质更为复杂，如对自然环境的责任、对就业的责任、对社会保障和教育的责任、对产品和服务质量的责任等。尤其是当这些事项不以交易形式发生时，要求企业在提供这些信息时采用各种不同的方式。例如，企业排放三废造成环境损失，而企业并没有因此而要求收取罚金时，按照社会责任会计的要求，企业应提供这方面的信息，就必须寻求相关资料和咨询有关专家人士；再如企业为捐助慈善机构而创造的社会效益，可能要求企业自身去做相当的社会调查以提供这些信息。企业要花费大量的精力提供社会责任信息，致使企业提供社会责任信息的成本过高，尤其是对一些小型企业而言，甚至超过其提供这些责任信息的最终产出，极大地影响了企业建立社会责任会计的积极性。

四、社会责任会计实施的对策建议

对于我国企业而言，企业社会责任的发展与企业自身以及其利益相关者认识的提高有很大关系。针对我国目前存在的影响推行社会责任会计的原因，结合我国具体实际，提出以下对策：

(一)加强立法工作，用法律规范企业的社会行为社会责任的履行属于企业的社会义务，由于企业有其追求自身经济利益的重要一面，当社会责任的履行与其经济利益相冲突时，企业可能拒绝履行和不完全履行这一社会责任，出于自身利益的考虑，企业可能不愿分析和披露其行为对社会公众的影响。社会责任会计的付诸实践，很大程度上依赖于外部控制力量即国家和政府的行为。必须完善会计法规，增强审计和财务、税务等部门的监督作用。把企业纳入全社会的监控之下，要求企业必须提供社会责任方面的信息，并对企业损害社会利益的行为进行处罚，促使企业变被动履行社会责任为主动承担社会责任，使企业行为得到调整，以良好的形象进入市场，进而促使整个市场机制健康良性地运转。

(二)完善企业社会责任评价、监督体系企业社会责任评价体系的构建是解决企业社会责任问题的基础。只有通过评价体系对企业社会责任进行客观、合理地评价，才能对企业社会责任履行情况有所了解。目前，我国社会责任评价体系大都借鉴国外的研究成果，用的较多的是美国制定的评价标准SA8000，但我国毕竟有着和西方发达国家不同的国情，必须构建一套适合我国国情的规范的、全面的评价体系。此外，要加强政府以及社会各界(消费者、行业组织等)对企业承担社会责任的监督力度。要充分发挥审计事务所、会计事务所、法律事务所等社会中介机构的监督职能，捍卫公众的社会权益，定期公布环境报告，以督促企业承担企业社会责任。

(三)加强社会责任会计的理论研究结合我国国情，依据法律制定我国社会责任会计准则和制度。社会责任会计的实施必须规定统一的计量方法和报告形式，社会责任会计的计量方法应吸收计量经济学的理论方法，同时结合会计学的特点，就不同的核算内容制定出相应的计量方法。社会责任会计作为一个新的会计分支，与传统会计有很大出入，其报告采用独立编制社会责任报告的形式比较合适。至于社会责任会计报告的具体形式，可先采用简单的文字叙述报告模式，并辅以一定的社会指标加以披露的方式，逐步过渡到以货币形式编制独立的社会责任资产负债表、社会责任利润表，必要时辅以文字形式披露有关企业社会责任会计的信息。

(四)加强教育工作，提高会计人员的素质企业履行社会责任情况的信息，最终必须由企业会计人员加以披露和报告。因此，会计人员素质高低直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥。提高会计人员的素质，不仅包括其知识能力素质，也包括其思想素质。会计人员要充分认识到社会责任的重要性，而不能仅从企业利益出发漠视、掩盖企业社会责任。目前，我国要尤为注重这一点，会计人员在社会责任会计中扮演相当重要的角色，这就要求对会计人员从思想上加以教育，从职业道德上加以规范，同时社会责任会计对会计人员也提出了新的知识和能力要求。

理论学习与实践范文第3篇

开篇立论：谢谢主席，各位评委，各位观众以及对方辩友大家好! 纵观对方辩友立论，我想澄清一个观念，军队的主要职能确实是战争，但这并不等同于存在的目的，国家军队存在的目的是为了和平。如果军队是为了战争而存在，那么请问，联合国的维和部队，为什么不叫维战部队呢?对方辩友说了各种侵略战争，例如日军侵华战争，美国和伊拉克的战争等，都是为了扩张领土，争夺资源，给人们带来灾难，那么请问，战争的发动者为了国家的发展，为了让本国更加和平，让国民过上更好的生活;而被侵略的守卫国家的战争同样是为了维护国家的利益，为了人民的美好生活，这不正是和平吗，所以说这不是很好的论证了我方观点，国家军队是为了和平而存在的吗。我们崇尚和平，不代表我们忘记战争。居安思危我们都懂，但是思的“危”，是为了更为长远的“安”，难道这还不正是说明军队的存在是为了和平吗?

在以和平发展为主题的当今世界军队存在就是为了维护和平。下面我从三个方面阐述我方的观点：

1、军队为统治阶级巩固执政地位提供了重要的力量保证国家内部由于阶级对立会出现冲突与矛盾，军队的出现正是为了缓和这种矛盾保持国家安定和平。

2、在社会主体趋于平稳发展的今天军队的职能正趋于多元化，承担起了众多与国家发展建设相关的任务如抢险救灾，处理突发事件。

3、军队为维护世界和平与发展发挥了重要作用，全球化进程的加快各国的经贸往来日益密切军队的设立守卫当今世界的和平。 所以我方坚持认为，国家军队是为了和平而存在的。

小结：

在刚才的辩论中双方在一些焦点问题上产生了分歧，我想为对方辩友解释一下我方的观点：

1、对方辩友提到的侵略战争，它是统治阶级追求己方私利动用军队向别国发动不正义的进攻，我方承认这是自私的不被人接受的行为，但是这种行为本身的目的的确实为了维护其内部的稳定，为了和平。

2、军队的存在是为了和平，我们不否认军队有时用于战争，但这只是达到和平的一种方式。

理论学习与实践范文第4篇

产业创新的层次不包括() (10分)

A. 产品创新

B. 流程创新

C. 企业文化创新

D. 功能创新。

答题情况： 正确选项：C 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得：

第 2 题 10

分

收藏

在网络化创新模式下，IBM没有关注到小型机市场，仍然关注大型机市场，导致(

)抓住机会，成长为小型机领域的霸主。 (10分)

A. 康柏公司 

B. 联想集团

C. DEC 

D. DELL 答题情况： 正确选项：C 你答对了! 解析：

机会，成长为小型机领域的霸主。 在网络化创新模式下，IBM没有关注到小型机市场，仍然关注大型机市场，导致DEC抓住本题共10分 你获得：

第 3 题 10

分

收藏

在全球生产网络中形成的跨国技术人员社区对产业创新有以下作用：(

) (10分)

A. 带来了最新的技术

B. 带来了最新的管理

C. 增强了产业创新能力 

D. 推动了开放式产业创新体系的构建。

答题情况： 正确选项：A,B,C,D 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得： 10

分

第 4 题

收藏

在以下哪些方面，产业集群比单个企业要优越?(

A. 专业化的人才

B. 足够的资金

C. 有效信息

D. 健全的公共服务体系

答题情况： 正确选项：A,B,C,D 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得： 10

分

) (10分)

第 5 题

收藏

网络化创新模式的竞争从三个层次展开, 包括三个方面:(

) (10分)

A. 设计规则的竞争

B. 模块创新的竞争

C. 集成创新的竞争

D. 制度创新的竞争. 答题情况： 正确选项：A,B,C 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得： 10

分

第 6 题

收藏

产业集群是由以下哪些单位所构筑的网络体系：(

A. 企业供应商销售商

) (10分) 

B. 大学与科技机构

C. 中介机构金融机构

D. 地方政府. 答题情况： 正确选项：A,B,C,D 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得： 10

分

第 7 题

收藏

只有健全完善市场体系, 才能聚集各类资源要素, 优化资源配置, 实现产业链的延伸和增值。

A. 是

B. 否

答题情况： 正确选项：A 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得： 10

分

10分) ( 第 8 题

收藏

IBM之所以创新失败，根本原因是局限于线性创新模式，未来很好利用网络化创新模式。 (10分)

A. 是

B. 否

答题情况： 正确选项：A 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得：

第 9 题 10

分

收藏

我国企业创新能力不足，过分依赖技术引进，限制了我国整体创新水平的提高。 (10分)

A. 是

B. 否

答题情况： 正确选项：A 你答对了! 解析： 我国企业创新能力不足，过分依赖技术引进，限制了我国整体创新水平的提高。

本题共10分 你获得： 10

分

第 10 题

收藏

和网络化创新模式相比,线性创新在遵循统一界面标准的前提下,实现了创新的分散化。 (10分)

A. 是

B. 否

答题情况： 正确选项：B 你答对了! 解析： 暂无解析!

本题共10分 你获得：

10

理论学习与实践范文第5篇

“双基”:基础知识、基本技能; “四基”:基础知识、基本技能、基本思想、基本活动经验

2、数学的思想：抽象、推理、模型、审美。

3、三维目标：知识与技能、过程与方法、情感态度与价值观。

4、数学的基本活动经验分为四种：直接、间接、设计、思考。

理论学习与实践范文第6篇

TRIZ培训总结

通过此次为期三天的TRIZ理论入门与实践的培训，使我对TRIZ理论有了初步的认识和了解。

刚开始我听到“TRIZ”的时候，我觉得很陌生，由此，我的第一个想法就是需要知道什么是“TRIZ”。它其实只是一个特殊的缩略语，通俗的来说就是发明问题解决理论，也就是说由解决发明问题而最终实现(技术和管理)创新，因为解决问题就是要实现发明的实用化，这符合创新的基本定义。当然，得到第一个问题的答案之后并不仅仅得到了满足，而是希望能够更深一层的了解和学习TRIZ的内涵。

阿奇舒勒和他的团队通过把全球发明专利和解决问题的过程进行分析，以及对自然科学知识的分析、总结、归纳形成了TRIZ的基本理论。其核心内容就是技术进化原理。根据这一原理，技术系统一直处于进化之中，解决矛盾是其进化的推动力。

TRIZ理论的主要内容包括：技术系统八大进化法则、40个发明原理、39个工程参数、四大分离原理、物质一场模型分析和76个标准解、科学效应和现象知识库。 TRIZ解决问题的基本步骤：

步骤1：识别并对问题公式化。 中瑞环保科技有限公司

步骤2：构造存在问题部分的物-场模式。

步骤3：定义理想状态。

步骤4：列出技术系统的可用资源。

步骤5：向效果数据库寻求类似的解决方法。

步骤6：根据创新原则或分隔原则解决技术或物理矛盾。

步骤7：从物-场模式出发，应用知识数据库(76个标准和效

果库)工具产生多个解决方法。

步骤8：选择只采用系统可用资源的方法。

步骤9：对修正完毕的系统进行分析防止出现新的缺陷。应用TRIZ的一般过程。

TRIZ解决问题的一般过程被划分为四个步骤：

(1)分析。分析是TRIZ的工具之一，是解决问题的一个重要阶段。功能分析的目的是从完成功能的角度而不是从技术的角度分析系统、子系统、部件。确认哪些使系统不能处于理想化的元件是使创新成功的关键。设计过程中从一起点向理想解过渡的过程称为理想化过程。可用资源分析是要确定可用物品、能源、信息、功能等。这些可用资源与系统中的某些元件组合将改善系统的性能。冲突区域的确定是要理解出现冲突的原因。区域既可指时间，又可指空间。假如在分析阶段问题的解已经找 到，可以移到实现阶段。假如问题的解还没有找到，而该问题的解需要最大限度的创新，则基于知识的三种工具：原理、预测、效应等都可采用。

(2)原理。原理是获得矛盾解的方法。有技术与物理两种矛盾解决 中瑞环保科技有限公司

原理。TRIZ引导设计者挑选能解决特定矛盾的原理，其前提是要按标准参数确定矛盾。有40条原理。

(3)预测。预测又称为技术预报。TRIZ确定了8种技术系统进化的模式。当模式确定后，系统、子系统及部件的设计应向高一级的方向发展。

(4)效应。效应指应用本领域，特别是其他领域的有关定律解决设计中的问题。如采用数学、化学、生物等领域中的原理，解决设计中的创新问题。

评价该阶段将所求出的解与理想解进行比较,确信所作的改进不仅仅满足了技术需求而且推进了技术创新。相对于传统的创新方法，TRIZ理论具有鲜明的特点和优势。它成功地揭示了创造发明的内在规律和原理，快速确认和解决系统中存在的矛盾，而且它是在技术的发展进化规律及整个产品发展过程的基础上运行的。

因此，运用TRIZ理论可以大大加快发明创造进程，提高产品创新速度。具体来说它可以帮助我们：对问题情境进行系统的分析，快速发现问题本质，准确定义创新性问题和矛盾;对创新性问题或者矛盾提供更合理的解决方案和更好的创意;打破思维定势，激发创新思 维，从更广的视角看待问题;基于技术系统进化规律准确确 定探索方向，预测未来发展趋势，开发新产品;打破知识领域界限，实现技术突破。

很庆幸我能参加这次TRIZ理论的培训，使我了解到一门对我来说 中瑞环保科技有限公司