会计准则模式变迁论文范文

会计准则模式变迁论文范文第1篇

摘 要：会计准则具有经济后果，会计准则的制定是利益相关者集团之间利益冲突与协调的结果，在我国，会计制度的“双轨制”是利益相关者的利益冲突重新协调与折衷的结果，会计寻租起到了推动作用理论意义，本文系统地指出了上市公司在会计准则制定过程中会计寻租行为的具体表现形式。最后，根据会计寻租的“双刃性”的特征指出必须对会计寻租行为进行适度遏制。

关键词：利益相关者；会计准则；寻租

0 前言

会计准则制定过程中准则制定者、企业以及政府的行为，构成一个只方参与的动态博弈。政府是会计准则制定权的委托人，而准则制定者是准则制定权的代理人，企业则是对会计准则有着不同特殊偏好的寻租者。

1 管理者的会计寻租行为

上市公司管理当局的重要功能在于他们能通过自身专长-经营管理能力来有效控制和配置企业的资源，使企业在不确定的竞争环境中得以生存和发展壮大。不过，山于两权的分离，导致了与管理当局有关的利益冲突，包括管理当局与各企业利益相关者之间的一系列矛盾。这是就需要激励管理当局使其利益与企业其他利益相关者、特别是股东利益保持一致，因此，通常将管理当局报酬中的大部分与企业业绩之间建立起一种长期稳定的正相关关系。而反映企业业绩的财务指标一般是根据会计信息计算出来的，这就意味着会计方法能够影响公司管理当局的经济利益，管理当局就有了依靠改变会计方法来实现非生产性转移财富到自己身来的动机。

会计准则制定过程的政治化使会计准则不能做到绝对公平，进而就能使非生产性转移财富的动机转变成现实的会计寻租行为。管理当局通过参与会计准则制定、评论过程陈述会计准则的“经济后果”，并组成院外游说集团对会计准则制定机构和制定人员施压，寻求制定有利于自己的会计准则，为自己以后进行盈余管理保留余地。1975年美国FASB发布了财务会计准则公告第8号（SFAS8），要求跨国企业的外汇折算采用时态法，并应将折算利得或损失（外币折算差额）计入当期损益。该规定一颁布，就遭到了包括企业管理者在内的利益相关者的强烈反对，且公开质疑SFAS8的理论依据。其实根据SFAS8提供信息反映的情况与汇率变动对现金流量和权益的预期经济影响基本一致，对现金流量并无直接的影响。但管理者认为由于当期净收益包括了未实现的外汇损益，会产生重大不可控的易变性，报告外汇损益不能可靠地衡量其业绩；且波动的会计利润会影响企业的股票价格，这些都影响了管理当局的薪酬计划。迫于公司管理当局等各方的压力，FASB决定重新审查外币折算会计，并于1981年12月发布了SFAS52，将外币折算准则修订为：采用现行汇率法处理外币折算业务，将外币折算差额作为一个单独的项目列入股东权益。这一缺乏理论基础的准则却得到了公司管理当局的认可，只因为这是有利于自己的准则，维护了管理当局的利益。

2 股东的会计寻租行为

股东是剩余索取权的所有者，任何企业利益相关者之间的契约以及其契约的执行情况都会对股东利益产生影响，会计准则作为各利益相关者之间达成的一种“公共契约”，它的制定、修改以及执行情况都会影响到股东剩余经济利益的大小，因此，股东有足够的动力参与会计准则的制定与执行。

然而，股东这一利益相关者群体是由许多独立的经济主体组成的。他们投入企业的资源可能只是一小部分，而参与会计准则的制定却是为了所有股东的利益，出于“搭便车”的心理，以及参与和监督的过程需要花费较高的成本，对于一般的中小股东来说可能承受不了也不愿意承受，因而他们对参与会计准则制定保持一种“理性的冷漠”状态，转而依靠会计准则制定机构的“中立性”保护自身的利益，并且通过支付税费来取得这种保护。大股东除依赖会计准则制定机构提供的一般性“保护”，以及选择机构投资者代为参与会计准则制定外，还可以“用手投票”的权利，迫使上市公司管理当局在游说会计准则时考虑股东的利益。因此，股东会计寻租行为的特征表现为间接性、被动性。但是，如果大股东拥有相对多数表决权股份，从而通过任命董事会多数成员以及管理当局而实质上拥有企业的控制权，形成所谓的“内部人控制”，那么他们就有可能在寻求租金的过程中损害企业其他利益相关者的利益。

3 债权人的会计寻租行为

通常，上市公司债权人在债务契约中直接确定了对企业利益的分配额，并且法律保障债权人在股东之前获得自己的收益，使得债权人对企业的控制非常有限；只在债券资本受到损害，如企业面临破产困境时，这时企业的剩余控制权才转移到债权人手中。

对企业利益分配额的确定使债权人不具备参与会计准则制定的动机；即使债权人存在这种动机，我们知道通过会计寻求租金就需要通过会计信息、进而通过会计准则的制定来进行，正是由于债权人对企业利益的分享额在契约中早已确定了，拥有的企业控制权很有限，债权人就无法操纵会计信息，也就没有主动参与会计准则制定过程的动力，尽管如此，他们也会在契约中与债务人之间订立一系列保护性条款，以减少管理当局以及股东的会计准则游说行为对自身利益的损害，也就是债权人会计寻租行为特有的契约性。当债务契约不能很好的保护债权人利益时，债权人就会参与会计准则的制定-避租，即会计寻租行为的被动性，联合其他利益受到损害的企业利益相关者反对制定管理当局提出的不利于企业其他利益相关者的会计准则。

4 职工的会计寻租行为

广义地看，企业收益是人力资本利用非人力资本进行生产和经营的成果，这里的人力资本就包括了职工的人力资本。职工不仅仅为企业创造收益，也对企业进行了人力资本投资而有权分享企业的利益。因此，现在职工的报酬越来越与企业业绩挂钩，如职工持股计划，这不仅使职工利益与企业的长远利益联系起来，也使得其取得报酬的方式与经营者趋于一致。

正因为职工的利益受企业会计信息的影响，于是他们有了参与会计准则制定的动机。虽然职工直接参与企业的各项经济活动，拥有足够的企业信息以及有关的会计专业知识，但由于职工获得报酬的方式逐渐与经营者相似，使其有“搭便车”的心理，利用经营者的会计准则游说行为，从会计准则制定过程中获得租金的一部分。并且管理当局利用准则游说行为形成的空间进行盈余管理，需要企业职工的配合，进而出现了企业职工与管理当局合谋侵害企业其他利益相关者的现象。这也充分说明职工的寻租行为具有一种从属性-从属于管理当局的会计寻租行为。

然而，企业管理当局和职工毕竟还是两个不同的经济利益主体，而且经验表明，通过影响会计信息进而影响会计准则制定的会计寻租行为并不完全符合企业的长远利益，一旦企业为了操纵会计信息而采取的会计寻租行为被披露，投资者就会对公司失去信心致使股价下跌，甚至导致公司破产，这时职工就面临失业的威胁，而经营者也许早就获得了丰厚的经济利益。这说明，职工在进行会计寻租行为时往往容易只看到眼前利益，而忽视自己与企业长远利益联系是在一起的，因而企业职工的会计寻租行为是一种短视行为。

5 政府的会计寻租行为

政府作为一个企业外部的利益相关者，是以税收的形式从每一个企业中分享经济利益。但是，会计准则制定中的会计寻租行为带来的只是社会财富在企业之间的重新分配，并没有增加社会总财富，这样政府的利益不会受到影响。并且，政府既然为它提供的公共服务或公共品而从每个企业收取税费，它就应该保持独立并促进公平与效率，这样，政府就不应该存在会计寻租行为，但实际情况却并非如此。

在中国，政府是国有资产的代理所有者，而国有企业由于种种原因导致其市场竞争力、效率不如其他性质的企业，为了国有资产的保值增值，政府就会在会计准则上主动为其提供方便，即将租金I直接给了国有控股上市公司，如会计制度的“双轨制”、国有企业和其他性质的企业曾分别实行过不同的会计规则等。政府这种主动寻租行为对不同经济性质的企业具有不同的影响，且影响范围广泛。另一方面，政府是由中央政府、地方政府等共同组成，同时也是许多具有“经济人”特征的政府官员组成的。中央政府与地方政府以及各地方政府之间、各政府官员的自利本性以及官员之间存在着的利益冲突，目我国政府官员的政治前途与所在地国有企业的经营业绩有很大的关系，地方政府之间的攀比，导致地方政府也存在会计准则游说行为，为本地区亏损或陷入困境的国有企业能包装上市、向本地的上市公司提供财政补贴以及税收优惠等，如2004年8月财政部和国家税务总局联合印发了关于《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知，准予东北地区某些行业抵扣购进固定资产的进项税额，而在全国范围内实行的《增值税暂行条例》则明确规定购进固定资产的进项税额是不允许抵扣的。这表明了政府会计寻租行为另一明显特征-寻租行为主体的多元性。

6 会计寻租的“双刃性”与适度控制

从均衡角度看出，虽然会计寻租会导致社会经济资源“租值”的耗散，不能使社会福利达到最大化，但却可能使社会福利达到次优化。如上所述，单轨制会计制度产生的会计信息不能满足企业管理当局做出有效经营决策的要求，由此产生的会计寻租行为却可以在一定程度上起到保护国有资产和创造更多社会财富的作用。会计政策选择虽然使管理当局有可能产生机会主义行为，但却可以使管理当局灵活选择会计政策，从而对企业环境变化和意外缔约需要做出适时反应。另外，盈余管理也可以在一定程度上减少企业契约重新谈判的花费，将企业内部信息传递给外部投资者，从而提升企业价值。因此，适度的会计寻租可以促进社会福利的增加，但过度的会计寻租不仅会使利益相关者集团处于“囚徒困境”，而且也会使社会福利下降。因此，我们主张通过改革现有会计准则的制定机构、加快行政机构改革步伐、转变政府职能、完善上市公司内部治理结构、建立财务报表保险制度等方法对会计寻租进行适度的扼制。

参考文献

［1］卢现祥．寻租经济学导论．第一版［M］．北京：中国财政经济出版社，2000，63-161.

［2］雷光勇，姚晗．会计制度变迁和会计寻租［J］．财经理论与实践，2005，（1）：76-80.

［3］陈冬华，陈信元．中国会计准则制定中的利益协调［J］.来自世纪星源案例的证据．会计研究，2003，（3）：3-10.

会计准则模式变迁论文范文第2篇

［摘要］文章从教师专业社会化的理论视角，即社会整合、教育专业化、教育系统化、学历化、培训模式多元化的角度，对中国体育教师职业变迁的基本理论问题进行分析，阐明了体育教师作为一种职业，不仅是一种状态，更是一个过程。

［关键词］体育教师 职业变迁 专业化

［作者简介］时倩（1980- ），女，河南商丘人，西安体育学院，讲师，硕士，研究方向为体育教育训练学。（陕西 西安 710068）

［

一、前言

“没有教师的生命质量的提升，就很难有高的教育质量；没有教师精神的解放，就很难有学生的精神的解放；没有教师的主动发展，就很难有学生的主动发展；没有教师的教育创造，就很难有学生的创造精神。”①没有中国体育教师教育的变迁发展，就没有当今中国体育教师教育体系的创新，就没有中国体育教师教学模式的创新，就没有中国体育教师教育管理的创新，就没有中国体育教师教学内容的创新，就没有中国体育教师教育技术的创新。中国体育教师职业的变迁，是建设小康社会高质量专业化的体育教师的必经过程。对以培养体育教师为本位目标的中国体育教师职业变迁进行研究，具有十分重要的意义。

二、中国现代体育教师职业变迁专业化审视

1.从社会整合的角度审视体育教师的职业变迁。从师范教育与学术教育的分离与对立逐渐走向整合谈中国体育教师的培养。不言而喻，师范教育专业化取向这一理念具有普遍性，并且要通过各具体的师范专业去落实和体现。根据近现代教育的发展，已经形成了现在的“双轨”学校制度，师范教育自其产生就被视为群众性的学校制，造成了学术性与师范性的严重分离与对立。②2001年在《国务院关于基础教育改革与发展的决定》中第一次以“教师教育”（Teacher Education）代替了长期以来使用的“师范教育”（Normal Education）的概念，提出“完善以现有师范院校为主体、其他高校共同培养培训、参与相衔接的开放的教师体系”。在师范教育的系统化、制度化的进程中，中等师范教育系统向高等师范教育体系转变发展的过程中，一直存在着两对持续不断冲突的矛盾，第一，科学化和经验化的冲突；第二，师范教育体系中学术性与师范性的冲突。但是，随着师范教育改革的不断深化，根据教师专业发展的不同阶段，针对教师的职业培训、职前培养和在职进修系统考虑的教师教育战略的提出，使这两种矛盾从分化走向整合，从对立走向统一。最终的冲突结果使得教师教育不仅仅是师范性、经验化的，而且还是“教育性”和“学科性”，“师范性”和“学术性”，“教育专业智能”和“学科专业智能”的统一，使得教育专业教育双专业与学科专业教育的整合。

2.从教育专业化的角度审视中国体育教师职业的变迁。1904年，正像杜威在《教育理论与实践的关系》一文中所批判的那样：“学徒式从最佳做法的示范和练习中学习，注重照搬和模仿以往的经验和传统的做法，因而它是狭隘的、特殊的，受地点和环境的局限。”③这正是对师范院校教育发展的真实写照。在师范教育发展的过程中，初始阶段，教师的培训只能让学生获得一些教学的经验和感性的认识，教育理论知识并未进入正式的学堂。教师的培训也还只是被视为一种非专业的职业训练，并未包括专业训练的完全内涵。后来，随着师范教育改革的不断深入发展，教师职业的专业化开始向中等教育方向发展，师范教育以自主建制为主体，定向培养师资为目的，师范教育由原来群众性学校逐渐与学术性学校合并发展，由此开始强调教育实践和教育理论的传授相结合，然而从整体上看，还是较不重视教育专业的训练。教师的培养方式以班级授课制为主要形式。

3.从教育的系统化的角度审视中国体育教师职业的变迁。教育学作为一门独立的学科，主要是研究人类教育问题和现象、揭示教育中的一般规律的一门社会科学。教师专业化主要以专业基础为依托，对于专业基础的教师专业化来讲，教育学的学科地位直接影响到他们的发展程度。对于师范教学来讲，初创阶段，教育知识是一些零散的经验积累，貌似从哲学的层面提出一些教学的方法与原理，然而，教育作为科学，远未被人们所接受和认可，教育理论的科学性、学术性一直被人们所怀疑。但是，由于教育科学的不断分化，由单一的教育学分化为教育学科群与“教学专业化”主张的提出，教育学的学术地位逐渐得到提高，教师教育理论才逐渐形成并有所发展。直至20世纪前半期，大多数国家仅仅把教师的学术能力摆在十分重要的地位，往往忽视教师能力的培养，忽视教师“教育专业”的素质训练；教育学科是否属于科学的领域，至今仍处于被否认或被怀疑之中。因此，教育作为一种科学的活动至今尚未被社会广泛地认可。

4.从学历化的角度审视中国体育教师职业的变迁。随着社

会与教育的不断发展，尤其是教师职业本身的专业性日益凸现，以及在此基础上出现的教师职业理论、知识和专门化能力的逐渐分化，教师的培养和教育已经开始从一般的学历教育中分化出来了。首先是教师专业人员的高学历化。教师培养制度的发展经历了一个从分级分层培养到最终在大学确立教师教育地位的过程，于是乎中小学教师的学历层次得到了提高。起初建立的主要是培养小学教师的中等师范教育，随后出现了培养中学教师的高等师范教育，最后高等师范教育在培养中学教师的同时又取代了中等师范教育培养小学教师。中小学教师的专业化水平和学历水平提高。其次是教师的师资任用证书化。在社会发展与整个教育发展水平的初级阶段，尤其是在教师职业的专业化水平仍然不高的情况下，由于构成教师资格的各种专门理论、知识和能力充分缺乏分化，教师教育仍旧包含在一般学历教育中。相关规定要求凡欲从事教学工作的人，除了具备相应的学历证书之外，还应取得本专业的教师资格证书。体育教师专业化在本质上强调的是体育教师个体的职业成长和发展的历程。一方面表现出这一过程的漫长性，即体育教师个体发展、个人职业生涯的连续过程；另一方面，表现出生长性，即体育教师的专业化发展具有连续和累积的特性，是在过去所学的知识的基础上进行的专业化发展过程。

5.从培训模式多元化的角度审视中国体育教师职业的变迁。从1903年《奏定学堂章程》被清政府颁布，到2001年《体育与健康标准》的出台，在这一百多年学校体育发展的历程中，学校体育的各项制度、规章、法规的颁布和实施，无不体现了我国对体育教师培养与培训的高度关注。④21世纪，由于我国社会的发展与经济的突飞猛进，教育对教师高质量要求的亟须提高和自由选择的市场机制，都客观要求改革现行封闭定向的师范教育体制，必须要由一个发展模式多元并存的过渡时期来取代。在多方因素的相互作用下，一些独立设置的师范教育机构已经出现逐渐减少现象，曾经辉煌的训练教师的师范院校也日益被文理学院吸纳合并，教师的培养任务改成由师范学院或综合大学的教育学院承担。我国的师范教育自新中国成立以来一直是以独立师范院校为主体形式的发展模式。教师培养主要来自三种模式：综合性的以培养教师为优长的大学、独立设置的师范院校、综合大学的师范学院或教育学院。与此同时可以看出，我国近代体育教师职业的变迁也体现着国家与社会对体育教师的要求在日益提高。不仅是在体育教师的数量更重要的是体育教师的质量。这种国家与社会发展的需要充分体现着体育教师的专业化发展的必然要求。

纵观全局，体育教师教育目前所面临的主要问题是如何实现由以往的重“资格取得”转向现在的重“专业精进”。体育教师教育专业化是体育教师专业化发展的必然要求。只有通过整合体育教师职前与职后培训系统，整合体育教师培养的教育学科知识系统和体育学科知识，加强体育专业与实践教育理论的结合，加强体育教师与职业伦理教育体育教师道德规范，构建一体化的体育教师教育体系，建立健全完善体育教师资格证制度，才能真正实现体育教师的专业化。

［注释］

①叶澜，白益民，王木丹，等.教师角色与教师发展新探［M］.北京：教育科学出版社，2001：3.

②朱俊玲.我国高等体育师范教育若干问题的探［J］安徽师范大学学报（自然科学版），2001，24（4）：407.

③袁锐锷.世界师范教育的过去和未来［J］.高等师范教育研究，1997（1）：27.

④王幼真，刘捷.理论、实践与教育的专业化［J］.比较教育研究，1999（3）：19.

会计准则模式变迁论文范文第3篇

管理会计变迁主要指的是在一定因素的影响下管理会计进行的创新途径, 管理会计的变迁对会计人员的工作效率有提高的作用。在经济高速发展的今天, 管理会计要想与时俱进, 跟上时代发展潮流, 就要不断地创新管理会计的变迁方法, 使管理会计更加的科学有效, 本文主要在管理会计变迁的原因和途径的基础上对管理会计变迁管理的创新思路进行了分析。

2 管理会计变迁的原因

2.1 企业环境的变化

企业环境的内容包括企业制度和企业文化等内部环境以及企业所处的外部市场环境。管理会计变迁受企业制度与企业文化的影响。企业会计管理变迁的主要原因就是市场环境发生变化, 这样不断创新管理会计变迁才能使企业适应市场变化。

2.2 会计制度的变化

管理会计变迁的重要原因就是会计制度的改变, 会计规则发生变化促使管理会计变迁。会计制度变迁促使改革会计实务以及管理会计, 管理会计发生改变后才能使管理会计对企业效益的辅助作用得到最大程度的发挥。

3 管理会计变迁的途径

第一, 管理会计体系对于管理会计变迁的影响十分重要, 分析与规范企业的发展状况以及未来企业的发展趋势是管理会计的工作重点, 所以企业的管理人员在进行创新时一定要根据企业自身的特点进行判断, 优化管理会计变迁的途径, 进行管理会计制度的推行来不断地创新企业的管理会计变迁, 要突破传统的会计原则和会计制度的局限性, 追赶时代发展的步伐, 寻求符合企业自身特点的企业管理会计变迁的发展之路。第二, 在全球经济一体化的背景下, 经济效益是企业进行管理会计创新的首要原则, 在进行创新时企业要重视企业发展的根本条件, 在使经济利益得到保障的同时, 也要对管理创新对企业带来的经济影响充分利用。

4 管理会计变迁管理的创新思路研究

4.1 优化内部管理环境

(1) 调整组织结构。对于管理会计的变迁管理来说, 进行企业内部组织结构的调整对其发展有着至关重要的作用, 所以企业必须要高度重视调整企业内部组成结构, 缓冲企业管理变迁在面临外部环境冲击时所受到的影响, 同时企业还可以进行思维的创新, 优化传统的组织结构, 使其变成动态灵活, 这样可以灵活的处理面临的具体风险。

(2) 科学设计、使用管理会计报表。管理会计报表的主要作用和财务会计报表不同, 它是把企业的经济状况反映给企业内部经营者, 为企业决策提供一定的数据支持。首先, 管理会计报表有目的性、实用性以及信息关联性, 企业在进行相关设计时需要注意以上特点。其次, 管理会计报表要整合企业内部和外部的信息资料, 把企业当前的经营情况反映出来。最后, 管理会计报表中需要包括企业未来的发展方向, 企业管理经营者根据会计报表来评估企业未来的发展状况并且同预期的目标进行比较, 对相关的经营方式进行调整。

(3) 明确责任。企业的经验管理状况影响系统的发展水平, 企业会计信息质量和需求方的需求水平有直接的关系, 但是这是建立在公司的决策方和管理者不存在利益牵扯的时候。并且, 类型不同的信息需求者有不同的信息的需求重点, 这都需要公布信息的人员进行对于信息的系统筛选与认定并且对其不断完善。因此, 这对信息公布者提出了很高的要求, 这就要求明确具体责任, 为了保证信息公布的完整性和有效性, 必须要权责到人。对于会计控制系统的完善责任到人也很重要, 这样可以使主观性的失误减少, 故而企业可以进行考核机制与员工激励制度建立, 这样可以公平的评定工作人员的劳动成果, 对合理配置资源起到促进作用。

4.2 以经营系统制度为基础进行创新

要想积极改善企业当前的生产经营方式, 就必须努力协调企业管理会计中下属的各个子系统。这样一方面可以进一步优化配置企业资源, 增加管理会计信息系统的真实性;另一方面管理会计变迁管理也是确保企业经营系统安全的重要力量。科学的会计制度创新可以调动企业全体工作人员的生产经营积极性, 进而为企业创造出巨大的经济效益。因此, 管理会计可以通过科学构建企业生产经营成本决策等方式, 有效推动管理会计的变迁管理。从而在确保企业经营生产系统稳定的基础上, 从管理控制方面和信息支持系统方面综合考虑问题, 促进企业经营效益的进一步提升。

5 结语

在时代的发展速度不断加快的情况下, 在企业的管理过程中广泛的应用管理会计, 管理会计的工作质量对企业的经济活动有重要影响, 同时也直接关系企业经营中的管理环节。所以企业的管理人员要对管理会计的变迁动向及时地掌握, 根据企业的实际发展状况, 对会计变迁制度合理地进行创新, 使企业管理会计变迁的工作质量得到提高, 促使全体员工的工作效率得到提升, 提高企业的市场竞争力, 促使企业可以稳定发展。

摘要：在我国国民经济发展速度不断加快的现状下, 中小企业获得了良好的发展环境, 随之而来的还有不断增大的竞争压力, 为了在市场竞争中提高自己的核心竞争力, 企业要对财务管理制度进行优化, 对会计管理方法进行创新, 使企业的整体管理水平得到提高, 促进企业可持续发展。如何以创新思维科学地进行管理会计的变迁管理是企业相关人员需要研究的重要课题。

关键词：管理会计,变迁,创新

参考文献

[1] 刘明兆.新时期管理会计的变迁管理与创新研究[J].现代经济信息, 2017 (1) .

[2] 韩晓宇.管理会计的变迁管理与创新探索[J].中小企业管理与科技, 2017 (7) .

会计准则模式变迁论文范文第4篇

摘要:安然等财务舞弊案件的发生，引起了理论界和实务界关于会计准则制定模式原则

导向与规则导向之争。美国公认会计原则的发展历程在一定程度上折射了会计准则原则导向

与规则导向之间的相互更替。美国证券交易委员会提出了全新的以原则为基础或“目标导向”

的会计准则制定模式，并认为此模式是最优的。由于受到会计支撑环境的限制，我国还不能

完全采用上述模式，但对于我们有重要的借鉴意义。

关键词:公认会计原则;原则导向;规则导向;会计支撑环境

本文试图通过说明会计准则制定模式原则导向与规则导向之间的相互更替，来探讨美国

会计准则制定模式的发展对我国的借鉴意义。

一、会计准则制定模式的原则导向与规则导向之争

严格来说，原则导向与规则导向的会计准则之间，并没有一个明确的界限(刘峰等，

2003)。按照一些评论的观点，规则导向的会计准则更具体、更复杂；而原则导向的准则相

对要简单、明了，它主要是一些基础性的原则，执行过程中更多地依赖职业判断。美国“公

认会计原则”被认为是规则导向的，作为对比，国际会计准则是原则导向的。

(一)文献回顾

早期对于原则导向与规则导向的讨论主要是围绕原则导向模式和规则导向模式的利与

弊进行的。

刘峰等(2003)认为，如果考虑到经济人属性及会计准则的经济后果，会计准则规则导

向将是一种必然的选择。针对安然事件之后美国国会重视原则导向，这与全社会对会计准则

的批评以及国际会计准则理事会的游说有一定的关联度。

陆德明等(2003)认为，以基本原则为基础的会计准则在理论上具有一些明显的优点，

但是我们应该清楚的认识到这种方法的应用基础是建立在健全的公司制度、完备的法律体系

和拥有大量的高素质专业人才的基础上的。而我国正处在经济、政治的转型期，可以说至少

在现阶段是不适合完全采用以原则为基础的会计准则体系的。至于我国会计准则应采取哪种

制定方式，我们认为较好的方式是两者兼顾，兼收并蓄。

黄世忠等(2002)认为，原则导向模式有助于培育一种以专业判断取代机械套用准则的

氛围。理想的准则制定模式应当是以原则为基础的。

IASB主席主席戴维·特威迪在2002年2月美国国会听证会和2002年

4月英国国会听证会上说，详细的规则往往被别有用心的公司和个人通过交易策划所规避。

规则基础模式不利丁公司和注册会计师发挥专业判断，还可能使他们过分关注会计准则的细节规定而忽略了对财务报表整体公允性的判断。

美国SEC主席HarveyL.Pitt在国会听证会上指出，以规则而非原则为基础的准则制定

模式，会延误准则指南发布的及时性；会使准则缺乏灵活性，难以适应市场未来的发展：人

们也容易通过会计技巧的设计而达到他们想要的目标。2002年5月14日，SEC首席会计师

Robert K.Herdman在国会听证会上也指出，试图对准则的各个运作方面作出及其详尽规定的

规则导向会计准则，将会在财务报告中助长“翻箱倒柜”式的心态，并在准则运用中弱化专

业判断，不利于财务报告编制者和注册会计师对财务报告整体影响进行客观评价。

FASB于2002年10月21日发布的题为“美国会计准则制订中的原则导向法”的征求

意见稿中较为详细地论述了当时美国会计准则纷繁复杂的状况，以原则为基础的会计准则的

特征，并对原则基础的准则制定模式进行了成本效益分析。在征求意见稿中，FASB虽没有

给原则导向会计准则和规则导向会计准则下定义，但是明确的提出了两者之间的不同点：原

则导向会计准则比规则导向会计准则的应用范围更广；原则导向会计准则也有例外情况，也

只是极少数；准则的解释和指南也会减少，按准则的精神和意图运用专业判断的机会将会增

加。

2003年7月25日，SEC向美国国会提交了《按照2002萨班斯一奥克斯利法案108(d)

条款要求对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究报告》(以下简称《体系研究

报告》)。该报告突破了以前按原则基础与规则基础对会计准则制定模式进行划分的两分法，

提出了全新的三分法，即应按照“纯原则”、“原则基础”、“规则基础”，对会计准则的制定

模式进行划分，而且对原则基础模式进行了新的界定。为了与两分法中所提“原则基础”有

所区别，SEC启用了“目标导向”这个全新的概念。可以说，这个概念的提出使“原则基

础”与“规则基础”之间的争论进入到在“原则”和“规则”之间寻找最优的均衡点。

(二)原则导向与规则导向的对比分析

原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的本质而非形式，这样可以

促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好地体现财务报告的目标和反

映会计原则的意图。而规则导向则强调会计准则的规则化，制定具体的界限，使会计准则更

具体更具有操作性。

FASB认为以原则为基础的会计准则具有以下优点：(1)其适用范围更广，更容易理解：

(2)可以更清晰的传递交易和事项的经济实质；(3)极少的例外情况，有利于增强会计信

息的可比性：(4)对不断变化的金融和经济环境的反映更快；(5)能促进FASB和IASB之

间的合作，共同致力于高质量、高透明度的会计准则。但原则基础的会计准则也有不可忽视

的缺陷：(1)由职业判断引起的对类似交易和事项的不同解释，使人们更加担心会计信息的

可比性；(2)由于FASB减少发布准则的解释和指南，在需求驱动下，另外一些机构有可能

在缺乏FASB应循程序的基础上发布一些解释和指南，成为事实上的准则制定机构；(3)可

能引进专业判断的滥用，即运用原则的时候违背了会计准则本来的精神和意图。从原则导向

和规则导向的相互关系中我们不难看出，原则导向下会计准则的优点可视为规则导向下会计

准则的缺点，反之亦然。

(三)在原则导向和规则导向之间寻找最优的准则制定模式

SEC在《体系研究报告》提出了“纯原则”、“原则基础”、“规则基础”。以“纯原则”

为基础的准则在报表编制者和审计师进行职业判断时很少提供指南，执行起来有很多困难。

以“规则”为基础的准则则常常会提供规避准则意图的手段。作为研究的结果，SEC建议

在准则制定过程中应当更为一致的以原则为基础或以目标导向为基础，并认为这种会计准则

制定模式是最佳的。这样的准则应当具有如下特征：(1)以经改进并一致应用的概念框架为

基础；(2)明确指出准则的制定目标；(3)提供充分的细节和结构，使准则能够得以一致的

实施和应用；(4)尽量减少准则中的例外情况；(5)避免使用使得财务工程师能在技术上遵

循准则却在实质上规避准则意图的“界线”。

以原则为基础或以目标为导向的方法的基本原理是，目标导向准则明确设立了各类交易

的目标和会计处理模式，向管理当局和审计师提供了足够详细的框架，使准则能够得以应用。

同时，若按最优方式构建，这种准则将向使用者以及监管者和其他检查或监督财务报告过程

的方面提供足够详细的资料，使他们能更好的理解和正确评价管理当局报告并经审计师验证

的经营成果。而且，由于目标导向的准则比以规则为基础的准则或以纯原则为基础的准则提

供了更好的进行职业判断的概念框架，它们有助于遵循准则的意图。按照这种方式，目标导

向方法应当提供管理当局和审计师承担在财务报表中报告交易实质的责任的方式；重要的

是，在目标导向下，投资者和分析师理解准则本身的成本预计会降低；目标导向准则可能有

助于提高准则制定过程本身的质量一致性和及时性；目标导向准则方便了美国公认会计原则

与国际会计准则的进一步协调，准则制定者根据原则达成一致比根据详细的规则达成一致要

迅速的多。

二、美国会计准则制定模式的发展对我国的借鉴意义

从2007年财政部正式颁布及修订了39项会计准则。从这些准则的行文内容中基本可以

看出，我国会计准则的制定是以规则基础为导向的，它对会计要素的确认和计量规定得十分

明确和详细。由于我国当前还缺乏有效的会计准则支撑环境，采用这种规则导向的会计准则

制定模式在我国或许更为切实可行，因为它与我国国情相适应，具有明显的优势。

1.这种规则导向的会计准则提高了会计信息的可比性、可靠性和可验证性，使得财务

报告容易被使用者所理解，更有助于使用者作出相关决策。我国的资本市场以散户为主，又

缺乏财务分析师这样专业的信息解读和加工机构，而散户分析、评析会计信息的能力毕竟有

限，因此对会计信息的可靠性要求甚于相关性，同时也希望财务报告所提供的信息更为通俗

易懂，而我国当前这种规定具体的会计准则顺应了这种要求，为他们理解和运用财务报告提

供了平台。

2.毋庸讳言，目前我国会计工作的人员整体素质仍然较低。有些会计人员缺乏必要的

专业知识和技能，对企业会计制度及其他财经法规学习不够，形成起码的职业判断能力尚有

困难。在这样的会计背景下，如果采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则，势必造成操

作上的混乱，也使得会计人员感到无所适从。而目前的会计准则规定了十分详细的条款，解

决了企业会计人员和管理者知识不足的问题，也提高了会计准则的执行效率。

3.我国的契约制定机制和外部监管机制不尽完善。我国的公司治理结构存在缺陷，内

部人控制盛行，审计市场缺乏效率，市场监管力度以及法律诉讼机制薄弱。在这种制度环境

下，如果我们的会计准则采用原则导向，将会计政策的选择权交给公司管理层，极可能导致

管理人员从自身利益出发，随意操纵利润，甚至勾结审计人员收买审计意见。由于缺乏相应

的法律制裁条款以及内部控制和约束机制，原则导向给会计留下的判断空间必然会增加投资

者、管理者和注册会计师二者之间委托一代理关系的矛盾冲突。只有会计准则制定详细，对

经济事项的会计处理规定严密，才能使各方容易以事前明确的标准为参考达成一致意见，减

少冲突。

尽管会计国际趋同化己大势所趋，但是学术界的实证研究证明，照搬国际会计准则并不

能消除或缩小实务差异，原因就在于我国目前不具备执行原则导向的国际会计准则的支撑环

境(Chen等，2002)。照搬国际会计准则，只会使得会计准则的运用面目全非，因为现行国际

会计准则主要是以发达市场经济环境为基础制定的，而我国作为经济转型国家市场经济发育

还不成熟。

因此，通过上述分析和论证不难看出，目前我国的经济环境决定了我国还不适宜跟随潮

流，进行会计准则制定模式的根本性变革。但是，借鉴美国比较健全的会计准则支撑环境，

纵观美国会计准则制定模式的发展动向，对完善我国会计准则支撑环境不无启示。新制度经

济学的理论，制度安排是内生变量，受现有技术水平的影响、制约和安排。任何一项制度的

制定实施及绩效会受到相关制度的影响，也就是说一项制度实施效果要受到整个社会的制度

结构即其他正式制度和非正式制度的影响，制度实施绩效的好坏问题根源在于制度环境。在

此，制度环境在一定意义上可视为会计准则支撑环境。

(作者单位:中国石化股份公司长岭分公司)

会计准则模式变迁论文范文第5篇

一、为什么说会计就是责任

1．会计功能的发挥彰显会计就是责任

历史学研究表明，文字是从记账演变中产生的，记账是最早的书写形式。会计将远古时的结绳记事、刻在计数作为会计的萌芽。最初的会计作为记录经济活动的一种方法，由所有者(生产者或经营者)兼办，会计自身有相当的自发性，怎么有效就怎么搞，怎么想就怎么搞。工商业的出现，使得所有者不再自行兼办会计工作，而是雇佣账房先生，这时的会计工作主要凭账房先生自己的经验，带有相当的随意性。直至到了近代，会计才发展成为一门内容广博、体系众多、通用性很强的科学。由会计的发展演变历史可以看出，会计责任是天生俱来的。由所有者自己兼办的会计工作主要是反映所得与所费，使自己尽量明白所从事活动的投入与产出。雇佣账房先生所做的会计工作主要是对业主负责，满足业主的要求，并在业主的监督下对自己的工作尽责，同时还通过业主的授权对经济活动进行监督，其会计责任比较重大。近代以后的会计，无论对会计主体，还是会计信息的使用者、中介机构或者政府机构，都意味着极大的责任。完成会计工作是一种责任，进行会计监督是一种责任。甚至可以这样说：用来描述会计科学的词句诸如概念、原则、理论、原理、方法等都意味着责任，或者都赋予会计人的责任。

2．会计学本身就是一门关于会计责任的科学

会计学的每一个概念、原则、方法都意味着会计责任，每一个关于会计职业的准则、制度、法规都铸就了会计责任。

马克思在《资本论》第二卷中，曾把会计的基本职能概括为对“过程的控制和观念的总结”。这里的“过程”是指社会再生产的过程，是经济活动的过程：这里的“控制”一般理解为监督：这里的“观念总结”一般理解为“反映”或者“核算”。关于会计的概念以及对马克思“控制”与“总结”论述的理解，虽然多种多样，然而一般教科书给出的会计概念是：“会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算与监督并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动”。甚至以崭新视角将会计定义为“会计是体现权利与知识关系的一种书写形式”并认为“会计=权力”的理论，同样把“会计权力”概括为书写力量(记账)和规训力量(管理)。新修订的《中华人民共和国会计法》第一章总则第五条的规定可视为对会计基本职能的描述，即“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。由此可见，无论是传统的经典，还是现行的教义，或者是特别视角的新论，抑或是新修订的法规，都表述了相同的会计基本职能。会计核算是会计责任，会计监督同样是会计责任。会计原理、会计方法、会计制度、会计准则、会计法规等等都是为了让会计责任得到充分发挥而对会计自身叠加起来的重重责任。

3．会计的基本功能(任务)明示会计责任

从会计学自身讲，会计的基本功能大致可以概括为4个方面：(1)反映和监督经济组织的财务状况及预算执行情况，以求加强经济管理；(2)反映和监督经济组织对国家法律法规，尤其是财经、金融、税收等方面的方针政策、规章制度的贯彻执行情况，以求维护财经纪律；(3)反映和监督经济组织的财务与资产的安全与完整，以求合理经营、合理使用和保值增值；(4)反映和监督经济组织经营活动及其过程的投入与产出，以求经济性、收益性和绩效性。会计工作可以改善经济组织的经济运行质量，提高经营的管理水平。会计要发挥这些功能，或者说完成这些基本任务，除了要尽会计自身的工作职责，恐怕还要在自身工作责任以外，尽很多很多的会计所具有的责任。

二、会计的主要责任

提起会计责任似乎是十分明了的，然而真要理出个条条道道又是不易的。因为会计职业或天生或发展了太多的责任，现述管见如下：

1．从会计在经济和社会所起的作用看会计责任

会计信息是决策的依据。会计信息因为反映企业的财务状况、经营成果和现金流量而成为经济决策的依据，同时满足宏观与微观管理的需要。会计对已经发生的所费与所得进行反映，准确完整地揭示有关信息，不仅仅是为了过去，更是为了预测、规划和把握未来。既然关乎未来，责任自然巨大。

会计信息是衡量和评价企业经营者履行经济责任的一把标尺。企业经营者受所有人的委托或任命，就有责任完成或约定或规划或下达的任务目标。经营者履行责任，必须合理利用企业资源，加强经营管理与经济核算，提高经济效益。经营者的工作如何，尤其是有关财务指标的完成情况，需要会计来说明，需要会计来为经营者的行为结果作注解。与此同时经营者还必须接受来自投资人或资产所有人或政府管理部门的监督、考核和评价。考核、评价、关注经营者履行职责的各方，同样需要利用会计信息。

会计信息是改善和加强企业经营管理的“晴雨表”。会计信息能够帮助企业经营者全面、系统、准确地认识和了解企业经济行为以及行为结果，并在此基础上预测和规划未来；会计信息可以剖析过去行为中存在的问题，找出并分析存在差距的原因，有针对地提出改进措施；还可以通过预算指标的分解与落实，建立起内部经济责任体系。会计信息与所有“预期”的差异，是企业经营者为改善经营管理的“晴雨表”。

2．从会计核算的基础前提看会计责任

会计核算的基础前提有四项，即会计主体、会计分期、持续经营和货币计量。

会计主体的基础前提要求会计在日常的核算中对各项交易或者事项正确判断，对会计处理方法、会计处理程序作出正确选择。这个前提不仅明确了会计处理事项或者交易的范围和立场，也明确了必须将会计主体与其所有者的经济活动区分开来。

持续经营的基本前提要求会计在会计方法、会计程序以及会计报告的编制等方面作出正确选择和判断。因为企业是否持续经营，在很多方面存在巨大差异，连上述的会计主体就要发生变化，更不用说会计处理方法、程序了。

会计分期的基本前提产生了当期与其他期间的差别，从而产生了权责发生制与收付实现制，应收、应付、预提、待摊等等会计处理方法由此产生。会计分期要求会计核算时适当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告。同时会计分期也预示着企业必须将目前的规模和状态保持下去并负有保值增值的义务。会计分期更使各项数据、指标的纵横比较成为可能和有意义。

货币计量的基本前提要求企业在会计核算的过程中采用货币作为计量单位来记录、处理、分析和报告会计主体的生产经营活动及其行为结果。对于那些不能用货币计量的因素如经营战略、企业文化、环境等等，则要求会计采用非货币指标进行反映，并作为会计报告的补充，即进行说明或者附注。

3．从会计核算的一般原则看会计责任

会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准，是必须准确把握和加以贯彻应用的。具体包括三个方面即会计信息质量的一般原则，会计要素确认和计量的一般原则和起修正作用的一般原则。

会计信息质量的一般原则包括客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性原则。这些原则既是会计工作的追求目标，也是对会计工作的起码要求；既是会计工作自身评判的标准，更是会计信息使用者、监督者、管理者、验证者评判会计工作的尺度和要求。

确认和计量的一般原则包括权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出和资本性支出原则。权责发生制原则要求凡当期实现的收入和已经或应当承担的费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用加以确认和计量，否则即使款项在当期收付，也不能作为当期收入与费用加以确认和计量。配比原则要求会计应根据收入与费用的内在联系，将一定时期的收入与为所得收入所发生的相应费用在同一时期加以确认和计量。历史成本原则要求企业的各项资产应当按照取得时的实际成本确认和计量，若发生减值，应按规定计提减值准备，除法律、法规及国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整按历史成本确认的账面价值。划分收益性支出与资本性支出原则要求凡支出的效益仅仅及于当期(或者一个营业周期)的，应当作为收益性支出，列为当期成本或者费用；凡支出的效益及于几个会计期间(或者几个营业周期)的，应当作为资本性支出，作为长期资产，其价值的补偿以分期转为费用的形式获得。

起修正作用的一般原则包括谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则。谨慎性原则要求在会计核算时要考虑企业经营活动的风险和不确定性，保持必须的谨慎性，既不得高估资产多计收益，也不能低估负债少计费用，更不得因此计提秘密准备。重要性原则要求在会计核算过程中，要对交易或事项应当区别重要程度，并据此选择不同的核算方式。它要求首先对交易或事项作重要或次要的准确判断，这在很大程度上依赖会计人员的职业判断，然后分别不同方法、不同程序予以核算和处理。实质重于形式原则要求必须按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应该仅仅按照它们的法律或者人为形式作为核算依据。否则会误导会计信息使用者的判断和决策。

遵循会计核算的一般原则是会计必须的责任，违背其中任何一项原则，都会导致不良后果。那么多财务丑闻，几乎皆因违背会计核算的一般原则。

4．失却会计诚信之果

会计履行诚信之责是会计的功能及其在社会经济中的地位决定的，具有客观性。诚信是市场经济的基础，它既是社会性的，又是目标性的。失却诚信将会造成“信用危机”，最终导致市场经济赖以存在的基础发生动摇。没有诚信就没有公平公正，也不会有规范和秩序。市场经济的主体客体或者参与各方。包括政府及其部门、社会公民都要讲诚信。会计履行其职责，必须要讲诚信，守诚信，否则经济、社会、伦理道德等诸多方面就会出现混乱或者灾难。会计履行诚信之责就要严格执行会计规范、会计准则、会计制度；就要将会计科学的理论方法、原则在实践中准确地加以应用，并在实践中发展、创新会计科学；就要把国家的法律、法规、方针政策，尤其是财经法纪在具体工作中加以全面贯彻。对投资人讲诚信，就是不论投资人的大与小，身份与属地，都不欺不诈；对债权人讲诚信，就是要忠实履行作为债务人的义务；对政府各主管部门讲诚信，就是要诚心接受监督和管理；对客户讲诚信就是要严格履行承诺；对员工讲诚信就是要让其享有知情权，明知本单位的经济决策和真实的财务状况；对社会讲诚信就是要重视对社会的贡献、对社会的维护、对社会的承诺、对社会的责任，通过促进物质文明和精神文明的发展而推动社会全面进步。

5．经济卫士之责

作为重要会计信息的资本运动，表面上看是钱与物的流动和状态的变换，而资本运动过程所体现的经济关系，才是资本运动的本质。办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要，这已是至理名言。会计在社会中的地位和作用决定了会计必须对经济进行监督，如同警察要维护社会治安一样，会计必须维护社会的经济秩序。从这一层面讲，把会计称为“经济卫士”一点也不为过。

就企业而言，企业要参与市场竞争，必然面临着市场风险和内部风险，财务风险是其中最重要的风险。因为财务风险往往是企业风险的先兆，企业出现危机肯定是企业财务首先出现危机。我们提倡建立全面预算体系和预警体系，其用意无非是加强对企业财务风险的控制和把握，最终避免、降低、改善企业风险，避免企业隐入危机。

就社会经济而言，20世纪30～50年代，西方经济大萧条时，整个社会，企业管理的重点几乎都是维持企业的生存。旨在利用会计来治理经济，重整经济，维护社会秩序，摆脱危机，促进发展。改革开放以后，我国多次对会计进行改革，加入WTO后，对会计所表现的困惑日显突出，对会计改革的呼声也十分强烈。其意义恐怕也是希望会计适应新的形势，维护经济秩序，促进经济发展。

近期全球性的财务丑闻接连不断，世界经济深受影响。美国安然公司、世通公司等这些曾是世界上一流的大公司出现危机破产，有百年历史的安达信的分崩离析，加拿大北电网络虚报盈利受到起诉，瑞典ABB公司账目欺诈被揭露，日本索尼、东京电力、三井物产等相继发生经济丑闻，法国媒体威望迪惊爆15亿元财务黑洞，中国上市公司接连不断的造假案等等似乎都是会计惹的祸。原因很多，甚至可以说实质性、根本性的原因不在会计。但之所以会计成为人们关注的焦点并受到质问、指责、批评、攻击，是因为会计造假。会计为什么造假往往少有人问，会计成了替罪羊，但会计决不是替罪羊。因为造假千真万确的是会计行为，毕竟会计没有顶住造假压力，没有拒绝造假。上述财务丑闻，在全世界为之震惊的同时，引发了世人对会计模式的再认识、再思考，甚至已被证明和使用多年的传统的、有效的会计理论、会计准则等统统被惊疑的眼光所笼罩。正因为如此，有人认为美国世贸大厦的倒塌，损失的只是皮毛，安然、世通的倒塌才使美国经济伤筋动骨。

6．社会之责

企业是社会的，美国前总统克林顿甚至直言“企业即美国，美国即企业”。20世纪80年代中期以后，世界各国企业的生产经营活动的内容与方式，几乎决定着整个社会的生存方式，甚至主宰了社会发展方向和过程，从而充分显示了企业的社会主体地位。企业对社会实在太重要了。企业的目标无论是利润最大化或者是股东财富最大化，在围绕目标而实施企业行为时，必须尽到自身对社会的责任，努力维护公众利益，起码不能破坏资源、污染环境、牺牲将来。会计作为一种方法，是为企业服务的，尤其是筹集资金，使用资金的时候，能够监督和保证企业对社会的责任目标不出现偏离和违背，保证资金的使用和投向有利于社会。

另外，社会的伦理道德规范，也是企业必须尽力维护的。法制观念，法治与德治结合观念，社会公德，诚信廉洁，对事业的热爱与忠诚等等都是企业行为应当特别重视并切实操守的。会计也应将这些作为目标，加以支持和维护，从自身工作做起，模范履行对社会承担的责任和所做出的承诺，遵守社会道德规范，尤其是职业道德规范。

企业只有对社会尽责，才能长久生存并获得持续发展，会计只有围绕、支持、保证企业对社会的正确行为，才能体现自身的责任和价值。最终体现和实现会计对社会的责任。

会计准则模式变迁论文范文第6篇

摘要：管理會计作为对内会计，理应为企业日常经营管理决策提供信息支持，但由于目前管理会计在企业日常管理中如何发挥作用的问题并不是很明确，致使企业的日常管理和决策并不能得到管理会计的有效支持。因此，构建管理会计在企业日常管理中的作业模式就成了管理会计研究中的一个重要内容。该作业模式由以下几个方面的内容组成：管理会计在日常管理中应担负哪些职责、通过哪些途径来履行其职责，按什么流程来落实其职责。

关键词：管理会计 日常管理 作业模式

管理会计作为对内会计，理应在企业的日常经营管理中提供各项管理信息，为管理层的经营和决策调整提供支持。目前，管理会计虽然有一套较完整的理论体系，包括成本性态理论、本量利分析理论、生产决策理论和责任会计理论等，但管理会计在企业日常营运管理中如何发挥作用和具体的实施流程还缺乏规范的路径，致使企业在日常营运管理中无法有效借助管理会计来提供信息支持和决策服务，管理会计的实际作用被虚化。事实上，管理会计的职能由哪个部门来承担以及具体担负哪些责任在许多企业都不是很明确。因此，探寻管理会计在企业日常管理中的责任内容及其管理实施流程，使管理会计能真正为企业日常管理决策服务是理论界和企业都要认真思考的问题。

一、问题的提出

企业管理层需要对日常营运管理中的运营状况、异常情况、潜在风险和出现的商机不断进行了解，以便对出现的问题及时进行处理和调整、及时抓住商机，保障企业按既定目标运行和谋求更好的发展。目前，管理层对上述情况的了解主要来自会计、采购、销售和生产部门的信息。其中会计部门通过财务报表等提供企业财务状况、经营成果及现金流量等变化情况，能够对企业的资产质量状况、债务风险情况、现金充沛情况及获利能力情况不断进行提示或警示。采购、销售和生产部门等也会定期提交各自的報表，反映各自的业务信息和存在的问题。这种报告制度看似提供了较为全面的信息，但在一定程度上存在以下问题：一是各部门分别提交的报表虽然信息量充分，但综合性较差，且重叠信息也较多，不利于管理层快速掌握全面情况。二是这些报表呈现的数字多，分析的数据少，尤其是深度分析的数据少，这样，即使管理层能看到存在的问题，却也不知道问题的成因。三是由于各个部门的局限性所致，这些报表中提出的问题多，而提到的对策建议偏少。由于多渠道提交信息，导致管理层难以及时掌握企业存在的各种问题，而各种问题都需要管理层来解决，必然会导致效率低下和决策不科学的问题。目前不少企业就遭遇这种局面。解决这个问题的一个有效办法就是把日常管理的职能回归到管理会计，由管理会计这个单一渠道来提供多元而又综合的管理信息，并对需要解决的问题从专业的角度出发提出相应解决意见，供管理层决定，这样便可提高决策的效率和科学性。

二、管理会计在企业日常管理决策中发挥作用具有先天优势

企业在日常营运管理中的任务主要有四个方面：维护财务安全、化解经营风险、寻求发展机会和拓展盈利空间。管理层需要随时掌握这些方面的变化情况并做出应对决策。从管理会计的内在职能来看，由它来反映情况并提供决策依据具有先天的有利条件。

（一）管理会计能够集成各个部门的业务数据。管理会计的日常工作就是提供生产成本报表、管理费用报表、销售费用报表和各种收入明细报表等，可以把企业的财务、采购、生产和销售等部门的业务数据有机地结合起来，它既以财务会计的数据为基本出发点，又比财务会计的视野更宽，它可以在主要数据干线上集成各个业务部门所要反映的信息，从而保障信息能涵盖到财务安全、经营风险、商业机会和成本收入等多个方面。由它来单独提供信息，既保持了信息的全面性，又避免了多部门提供信息的重复性和效率低下问题。

（二）管理会计有专门的科学分析方法和分析模型。企业在日常营运中不断有融资、投资和偿债业务，其资产负债每天都在发生变化。企业要对融资成本、财务风险等进行评估，而这些评估大多是需要通过复杂计算来完成的，管理会计中有相应的分析方法和分析模型，如外部融资综合成本分析法、财务预警分析模型等，可对相关数据做深加工分析，因而它最有条件和有能力向管理层提供检测数据和对策建议。

（三）管理会计能更规范地约束各部门的管理责任。管理会计中还有责任会计，可通过它分派各职能部门的管理责任，还可用平衡计分卡来进行考核，这样更有利于各部门的管理责任得到协调并落实。各部门的责任被刚性规范后，可使它们能更主动并有目标地配合管理会计的工作，有助于提高企业日常管理决策工作的效率。

三、管理会计在企业日常管理中应担负的职责

企业的日常管理工作任务就是要保障企业的各种经营活动能够有序地进行，防范各种风险的发生及优化管理流程，管理会计在日常管理工作中的职责就要围绕这些任务来确定，具体表现为以下几个方面：

（一）反映现状。定期或及时（有异常情况时）向管理层反映企业在财务安全、经营风险及商业机会等方面的状况，使管理层及时了解这方面的情况，对企业的运行是否符合既定目标做出判断。其中财务安全方面数据可取自会计核算资料。经营风险方面还要设立专门的项目进行反映，一般要有行业景气情况、企业合同履约能力变化情况、客户流失情况和可能涉及的重大诉讼事项等方面内容，这方面的数据要从企业的业务部门和相关网站进行提取。商业机会方面也需要设立一些专门项目来反映，一般要有客户对产品的诉求、同行业或上下游企业的并购信息、资本市场的行情异动信息等，这方面的信息要通过针对性收集来获取。

（二）警示风险。通过各方面的数据反映，对一些偏离预期的指标直接提示风险，如对流动比率偏低、应收账款超龄、销售利润率偏低等问题直接给予警示。对一些不是通过单个指标来反映的风险，则要建立预警模型或专门风险评估方法来测评。如财务预警分析模型、经营风险测评方法等。运用财务预警模型，可定期将企业的相关财务数据导入其中，通过计算便可得出企业财务风险所处的等级，以便提前警示财务风险。运用经营风险评估方法，可测算出企业所处的经营风险状况和经营风险种类，提前做出风险警示。

（三）寻找商机。通过分析企业自身的财务能力和预期现金流量收支情况，并结合资本市场的具体情况，寻求对外投资机会，以获取企业发展或扩张机会。这里主要是寻找合适的投资或兼并的对象，使得这种兼并确实能拓展企业的发展空间，又在企业的财力和控制能力之内。此外，也可为暂时闲置的资金找到短期投资的机会，以充分提高资金的盈利能力。

（四）提出管理建议。这是目前管理会计中特别需要加强的一项工作。如果通过数据反映，企业的资产配置不够合理或近期偿债压力较大，就要提出改进资产配置质量的建议或改变债务情况的建议；如果产品成本因原材料价格上涨或人工成本上升而变得坚挺时，就应深入研究其原因并提出改变成本方案的建议；如果企业盈利能力增长乏力，就应提出改变企业盈利模式的建议。此外，对于企业可能面临的各种风险，也应提前做好充分的研究，准备好相应的应对预案，以便风险来临时，及时提出解决建议。

四、管理会计履行日常管理职责的途径

（一）编制相关信息表。这是履行反映现状职责的需要。目前大多学者倾向于编制范式对内报表来披露信息，也就是各种成本、费用和收入明细表，这在企业当前实践中也得到了响应。笔者认为这一部分可以保留，但鉴于营运管理对信息要求的多元性和复杂性，还应增加一些其他的内容，如企业投融资情况明细表、行业主要经济指标景气度数据表、企业同类产品市场行情表等。今后，这方面的信息需求还会越来越多，其内容组成因企业不同也会有差异。编制相关信息表是管理会计履行日常工作职责的一个基本途径，即管理会计要每天从业务部门或其他固定渠道提取数据并整理数据，归集到相关信息表的对应项目中，形成每张表的积累数据，并定期进行数据汇总。信息报表的提交可分两种情况，正常情况下可在每月末提交，异常情况下应随时提交，以便让管理层了解企业的日常经营状况。

（二）做专题研究和分析。这是履行提出对策建議职责的需要。当管理会计要向管理层提出某项问题的解决对策时，就要针对该问题做深入的研究，如要改变产品的成本方案，就要研究成本构成变化和成本项目替代的可行性和效益性问题；要改变企业的盈利模式，就要研究各产品的生产、销售和服务实现方式及改变这种方式的效益变化情况和技术支持情况；要化解经营风险，就要研究经营风险形成的要素和这些要素变化的原因，进而判断各要素的风险信息数据。专题研究是管理会计中较高层次的一项工作，要求较高，需要有相应的分析数据、业务能力较强的分析人员和先进的分析工具。随着会计信息化技术的普及，企业财务会计的工作量会相应减少，因而可以将更多的财务人员和先进分析手段的工作重心转移到管理会计的各项专题研究和分析中来。专题分析工作平时不需提交成果，在管理层需要时要能及时拿出对策或建议。正因为如此，要防止专题研究工作在平时成为一项软任务，要对其规定研究任务，尤其要进行各种专题分析模型的研究，并定期进行考核。

（三）跟踪分析。这是履行警示风险和寻找商机职责的需要。企业的财务风险、经营风险和商机情况等始终处于一个动态变化之中。通常情况是：可能在一个时间点上，各项主要指标数据都处于合理之中，但过些时候有些数据就开始偏离预期；同样，在一个时期内商机并不明显，但过了一个阶段可能就出现了商机。管理会计只有在持续跟踪这些数据的变化中才能发现问题和发现商机。因此，跟踪分析是管理会计工作的又一个重要途径，但这项工作对作业人员的业务能力要求比较高，既要有对各种信息表的分析能力，又要有捕捉敏感信息的能力，还应有较高的专业判断能力。企业今后需要加强培养和引进这方面的专业人才。

五、管理会计在日常管理中的工作流程

管理会计要有效地发挥作用，还需要有一个规范的工作流程，根据管理会计工作递进的特点和企业日常管理工作的实际需要，管理会计的工作流程可按以下顺序进行：

（一）设立管理会计工作机构。这是从组织上确立管理会计责任主体。当前，大多企业并没有专门的管理会计机构，而是把管理会计的职责放在会计或财务管理机构，由于会计和财务管理工作較为刚性且事务又较多，而管理会计的责任又较为模糊，因此，实际上管理会计基本处于无事可做状态。要加强管理会计在日常管理中的作用，就要重新回归管理会计的主体地位。最好是设立专门的管理会计机构，这样它就有独立的权利责任归属。也可以将管理会计设在财务会计部门，但一定要有独立职责和专职的业务人员，以保证管理会计有自己的工作内容和任务。

（二）建立管理会计工作制度。管理会计也要有自己的工作制度，从机构设置、人员资格、职责范围、日常管理工作的内容、工作成果的质量标准和要求以及业绩考核等方面做出明确的规范，有了制度约束，管理会计在日常管理中就有了工作的依据和标准。这个制度要根据每个企业的实际情况来建立。

（三）落实管理会计工作职责。规定每个工作人员的具体职责，包括哪些人负责日常的管理数据采集和汇集及提交管理信息报表的工作，哪些人负责专题研究和分析工作，哪些人负责数据跟踪分析工作，并规定什么时候要提交信息报表、什么情况下要提交建议方案和每个人员的工作要求。这样管理会计才能切实地开展工作。

（四）加强考核。一个期间结束后，需要对管理会计部门和人员进行业绩考核，以鼓励先进和找出差距。有了考核就能进一步提高管理会计的工作质量。

六、管理会计和其他部门的协同作业关系

管理会计要实现对企业日常营运情况的监控还需要得到其他职能部门的配合，因此，和其他部门的协同作业也是管理会计的一项工作内容，它们之间的协同关系按以下递进关系来确定：

（一）日常管理的职责要求向各职能部门分派提交信息的任务。管理会计只是一个信息加工处理部门，它不是业务部门，不能产生原始数据。因此，管理会计需要各个业务部门和其他外部渠道为其提供初级数据，这样它才能进行日常管理数据的加工和决策分析。为此，管理会计要将提供日常管理数据的职责分配给相应的职能部门，日常管理数据应分为营运数据和专项数据两部分，其中营运数据主要由财务部门、采购部门、仓储部门、生产部门和销售部门等提供，主要用于日常监控管理所需；专项数据由技术部门、市场部门、人力资源部门等提供，主要内容有新产品研发、产品市场份额变化、人力资源系数变化等数据，主要用于提出专题管理建议所用。

（二）规定相互间交流信息的规范要求。明确了各个职能部门的信息提交责任后，还要规范其提交信息的格式，以方便管理会计部门的对应取数。目前大多企业都启用了ERP系统，其中有管理会计的专属系列，可在其中建立管理会计数据库，在数据库中按日常管理的各个专题需要建立相應的表，以便采集日常管理所需的各种信息。由于各部门的业务操作也都在ERP系统上进行，可将各业务部门的主要业务单据格式设置成和数据库中的表相对应，如管理会计数据库中有一张存货采购表，上面有存货名称、数量、单价、供货商名称、存放仓库等字段，那么仓库部门可将采购入库单的格式也设成有存货名称、数量、单价、供货商名称和存放仓库几个字段。有了這样的对应关系，只要在管理会计的“外购存货数据”对话框中，点击“按采购入库单取数”，便可将采购入库单中的数据取到管理会计的存货采购表中来。其他数据的取数也按此方法进行。但应注意的是，管理会计数据库中提取的数据要有针对性，防止太多太滥。如存货采购表中的数据可从“采购发票”取，也可从“采购入库单”取，还可从采购部门的“外购存货分析表”中取，显然，正确的做法是只能从其中之一取数。

（三）由管理会计部门集中提交整合的范式报表和决策方案。尽管ERP系统中多个模块都有业务数据报表，包含了会计报表、供产销业务报表和员工薪酬方面的各种报表等，各个模块也由多个职能部门分别操作，这些数据非常多、也非常杂，因此，管理会计应按各个专项管理的需要，对其进行整合，形成各个专题的范式报告，并由管理会计来集中提交范式报告和决策方案。主要包括日常营运监控的数据表，如债务安全数据表，其中对流动比率、速动比率、现金比率等数据进行动态反映；应收账款数据表，对应收账款的规模、应收账款率、应收账款账龄结构变化等数据进行动态反映；市场销售数据表，对各种主要产品的销售额、市场占有率、退货率、销售毛利率等数据进行动态反映等；用于各种成本方案和盈利模式分析等所需的数据表，如产品成本构成动态变化数据表，产品材料费用、人工费用和设备装备费用动态预测表，企业盈利模型分析基础数据表等。X

参考文献：

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