内部投资审计论文范文

内部投资审计论文范文第1篇

一、内部控制和内部审计的定义

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。其目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。

二、内部审计和内部控制相互促进、相互渗透

（一）在过渡阶段内部审计机构可履行内部控制部门职责

根据财政部对企业内部控制规范体系实施中相关问题解释，一般情况下企业应当成立专门机构负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作，对于少数企业受制于岗位编制、专业人员等条件限制，目前尚不具备成立专门的内部控制管理机构的，可暂将内部控制管理职能划归现有机构。笔者认为在过渡阶段将该职能划归内部审计部门较为适宜。

从内部控制部门的职责来看内部控制部门的职责包括制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门在内部控制中的权利和义务、指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合等等。内部审计对企业生产经营活动的各个重要环节较为了解，容易发现缺陷和舞弊行为，并能有针对性的提出具体的改进意见和建议，有利于内部控制手册的制定。

内部审计机构为了保持其独立性和客观性，一般不直接参与企业的生产经营，但有权参与企业有关经营和财务管理决策会议、研究制定有关的规章制度等，因此内部审计机构对企业的业务流程、部门职责等有较为全面客观的认识，所以在过渡阶段如果由内部审计机构履行内部控制部门职责，内部审计机构可凭借其对企业全面客观的认识组织落实、确定各职能部门在内部控制中的权利和义务、指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合，同时有利于降低内部控制建立的成本，避免重复劳动。

（二）内部审计的设立是内部控制建设的必然要求

根据美国C0S0发布的《内部控制整体框架》，内部控制包括五要素，分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

内部审计是内部环境的构成要素之一

1.内部环境包括治理环境、内部审计、企业文化等等，因此企业进行内部控制的建设必须根据法律法规规定设立独立的或兼职的内部审计部门、配备内部审计人员。

2.内部审计涉及风险评估的全过程。

企业在进行风险评估的过程中可听取内部审计人员依据专业知识和独立地位提出专业的意见和建议，以选择合理风险应对策略减少企业运营中的风险。且内部审计人员在进行内部控制的审计时需要对企业的风险管理机制的健全性和有效性进行审查和评价。

3.内部审计促进了控制活动的有效执行。

企业采取各项控制活动将风险控制在可承受范围之内，而这些控制活动正是内部审计的重点之一。内部审计通过物资采购审计、建设项目内部审计等对各项控制措施的有效性进行审查，为内部控制的有效执行保驾护航。

4.内部审计的结果是信息与沟通的重要内容。

内部审计机构进行的内部控制审计、风险管理审计、舞弊的检查与报告等审计结果是与企业内部控制相关的内部信息，需要在企业内部进行有效沟通，同时信息系统本身也是内部审计的内容之一。

5.由内部审计机构进行的内部控制的自我评价即是内部监督。

内部控制审计包括由企业内部审计机构进行的内部控制审计和由企业外部的注册会计师进行的内部控制审计，由内部审计机构进行的内部控制审计即是内部监督。

内部审计机构通过实施适当的审计程序对内部控制的建立健全和有效实施进行评价，并将评价结果向企业的有关管理层报告。

（三）内部审计为注册会计师进行的内部控制审计提供了可选择的基础资料

由注册会计师进行的内部控制审计和由内部审计机构进行的内部控制审计在审计主体、审计目标、审计结论等方面存在不同。注册会计师在进行内部控制审计时可判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员的工作以及可利用的程度。当然，注册会计师利用内部审计人员的工作并不影响其对审计结果独立性的承担。

（四）内部控制为内部审计创造了良好的企业环境

1.内部控制为内部审计提供了良好的审计环境。

内部控制贯穿了企业经营活动的全过程，独立监督和评价企业行为的内部审计也在其中。有效的内部控制有利于保障企业生产经营的正常进行、提高企业的经营管理水平，为内部审计创造良好的审计环境。

2.内部控制丰富了内部审计的内容。

内部控制要求企业建立的“三重一大”事项集体审批制正是内部审计机构进行企业内部经济责任审计的审计重点。内部控制中关于资金活动的控制、采购业务的控制、工程项目的控制等内容也是企业内部审计机构在进行经济性审计等审计工作时的审计重点。且内部控制本身也是内部审计的重要内容。

3.内部控制保障了内部审计结果的有效利用。

内部审计是通过审计行为检查发现企业经营活动中的风险，促使企业管理层重视并制定相关整改措施降低风险。内部审计的结果需在企业内部进行沟通，并通过完善内部控制的相关内容落实整改措施。

三、现代企业内部控制和内部审计存在的问题及改进措施

（一）企业内部控制存在的问题及改进措施

1.企业内部控制体系建设滞后，员工对内部控制的重要性认识不够。

由于内部控制体系建设工作开展较晚，很多员工认为与己无关，对体系建设消极对待，形成了体系建设滞后的局面。对此，首先应通过参加体系培训班等方式提高企业高管人员对内部控制的重视，其次将内部控制体系建设的内容采取交流宣贯会等形式传递给内部各管理层和全体员工，以点带面，推动内部控制体系建设在企业的全面开展。

2.不相容职务在企业集团本部得到较好执行，在其下属单位则存在偏差。

随着市场经济的发展，跨地区、跨行业的企业集团发展迅速，同时也带来了管理的效率和效益问题。企业集团本部由于分工明确，能较好遵守不相容职务相分离原则，但在其下属单位出于节约成本原则在组织机构设置时未考虑不相容职务、或下属单位执行不到位，违反了内部控制的要求。企业集团在组织机构设置时需从企业整体利益出发，对关键岗位的不相容职务坚决执行，对管理人员定期轮岗；同时也可在聘请事务所审计时听取事务所的相关建议。

3.内部控制制度固态化，未能随着企业环境的变化而变化。

有的企业虽已建立相对完善的内部控制制度，但由于企业所处的市场环境不断发生变化，影响企业的经营方式、经营重点、经营领域等发生变化。若内部控制制度不随之发生变化，则不适用的内部控制制度只能是一纸空文，不能发挥其应有的作用。因此企业应定期对内部控制制度进行完善变更，以更符合企业的需要。

（二）企业内部审计存在的问题及改进措施

1.内部审计机构独立性差，内部审计人员能力有待提高。

现代企业一般都按要求设置了内部审计机构、配备了内部审计人员。但内部审计与其他职能部门属于平行关系，无法保持其独立性。内部审计机构应当接受企业董事会或最高管理层的指导和监督，内部审计机构的负责人应直接向董事会或最高管理层负责，以确保其独立性。现行内部审计人员多由原财务人员转变而来，擅长的是会计知识，缺乏的是审计技能的配备，因此影响了审计的质量。内部审计人员应加强后续教育，提高其职业素质和专业胜任能力，确保审计质量。

2.内部审计有关的法律法规较少，且已有的法律法规侧重于审计实务的操作规范及内审人员的约束性条款，对内部审计人员保护的相关条款较笼统，可操作性不强。

我国现行的法律规范包括《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及有关的地方法规、部门规章及内审准则等。这些法律法规一般都侧重于规范内审实务操作、内审人员的职业道德规范等，对于内审人员的保护性条款仅仅提到“审计人员依法执行职务，受法律保护，任何单位和个人不得设置障碍和打击报复”，对内审人员的保护做到了“有法可依”，但违法时不知如何究，因此建议细化对内审人员的保护性法律条款，完善内部审计的法律环境。

3.内部审计机构在完成审计项目，出具审计报告后较少运用外部评价，不利于内部审计质量的控制。

内部审计机构根据审计计划运用审计程序实施审计过程，形成审计建议和结论后，给被审单位出具审计报告，这是当前企业内部审计的一般流程。企业出于成本效益原则出发或其他原因，在出具审计报告后较少运用内部审计质量的外部评价，不利于审计质量的提高。企业可委托注册会计师、专业咨询公司或其他组织的内部审计师每3～5年开展一次内部审计质量的外部评价，内部审计机构根据外部评价结论采取措施，改善管理提高内部审计质量，降低内部审计风险。

四、结束语

综上所述，笔者认为内部控制和内部审计同时作为现代企业制度中企业加强内部管理的手段，两者职能上有重叠、实施上有差异。两者相互渗透、相互促进从企业内部的不同方面降低企业生产经营中的风险，提高企业的“自身免疫力”，促进企业全面协调可持续的发展。

（作者单位：北京首都机场餐

饮发展有限公司江西分公司）

内部投资审计论文范文第2篇

摘 要：新世纪以来，企业内部审计倍受国际社会高度重视，内部审计质量成为各界关注的焦点；中国企业内部审计面临前所未有的挑战和现实问题，为了帮助中国企业改善审计质量，本研究在委托代理、公司治理、利益相关者和内外因等理论基础上，回顾了近年来企业审计环境和企业内部审计相应的研究文献，采用了实证研究方法，对中国350家企业进行了现场问卷调查，并对调查数据进行了相关性与回归分析，验证了企业审计环境对内部审计质量的影响关系，即企业内部审计机构的设置及其独立性对内部审计质量产生积极显著影响，即内审独立性越强，其质量就越高，而内部审计师素质、内部审计制度和内部审计第一责任人技能在一定程度上影响了内部审计质量，即高素质的内审计师、完善的内审制度和优秀的内审第一责任人都是高质量的内部审计的根本保证，内部审计行业监管与企业内部审计质量关系不大等关系；依据本研究结论建议中国企业应从企业审计环境角度来优化企业内部审计运作机制，从而保证高质量的企业内部审计。

关键词：审计环境 内部审计质量 影响因素

一、绪论

21世纪，世界经济全球化和一体化速度加快，同时互联网的普及和虚拟化经营趋势 ，导致了企业竞争的全球化，经营的战略化，公司内部治理比以前任何时候更显重要，而作为公司治理“四大基石”之一的内部审计越来越被管理者倚重，但是自20世纪90年代以来，全球企业舞弊案时有发生，并对世界经济造成巨大影响，如Enron（安然）、Xerox（施乐）、Worldcom（世通）， 英国的Barings Bank（巴林银行），中国的中航油、银广厦、蓝田股份、生万福科、光大事件等无不透露出内部审计的职能缺失，并折射出企业内部审计质量的失效，那么分析影响企业内部审计质量的因素能为内部审计质量改善提供重要前提和理论基础，对内部审计质量的研究就成为了必然。欧美国家对内部审计质量的关注始于18世纪，涉及内部审计质量涵义及其计量、内部审计质量影响因素及改善内部审计质量措施等方面，并在理论研究和实际应用上都得到了长足的发展，为企业的发展起到“保驾护航”的作用；中国于1983年建立内部审计制度，但直到2003年才成为真正意义上的内部审计，在过去30多年的大发展里，中国内部审计在实践和在理论研究方面都取得了显著的成绩，但也面临着更多的挑战与困窘； 2013年11月北京国家会计学院-审计与风险管理研究所发布的《2013年度中国企业内部审计行业调研报告》揭示了目前中国内部审计行业基本情况并不乐观，调查发现，“中国89%企业已设置内部审计机构，但内部审计机构独立性不够，权威性不强”“不足以保证内部审计作用的发挥”，同时“内部审计师单一技能和狭窄的知识面，无法提出高质量的内部审计建议，内部审计职业面临挑战”等，中国内部审计行业正面临亟待正视并解决的诸多现实问题。

二、文献综述与理论分析

1.企业审计环境相关理论。（1）委托代理理论： 市场经济和资本市场的发展，企业的所有权与经营权、管理权与收益权逐渐分离，这种分离导致了委托代理关系的产生，而内部审计产生的实质正是基于委托代理问题的存在。因此这种委托代理关系中产生的受托责任从本质上决定了内部审计的职能边界，即通过内部审计来监督企业受托责任的履行，同時也是这种受托责任要求了内部审计的质量，并对影响审计质量的因素更加关注等。（2）公司治理理论：委托代理理论强调了代理人与受托人之间的经营行为，公司治理理论强调公司监督和报告责任履行的维度，包括治理结构、程序、激励机制等，是一个受托责任的履行过程，其最终目的是确保受托责任的有效履行；而内部审计直接涉及到公司各级的委托代理关系，是公司治理完善的重要手段和工具，内部审计是通过行使监督、确认与咨询服务的职能，来保证委托代理关系的有效持续运，从而最终达到完善公司内部治理机制（IIA《改善公司治理的建议》） （3）利益相关者理论：利益相关者从各自利益角度出发，对内部审计的持有不同要求和更多的期望，而内部审计在进行质量衡量时，也应综合考虑各利益相关者的要求，股东（决策层）更多地要求内部审计部门能够从企业全局角度审核企业的战略方向和风险控制有效性，以及经营者经营绩效审计等；而企业的经营者（经理层），需要内部审计能够对企业职能部门进行经营绩效审计和内部控制评价，以达到改善管理、控制风险、增加利润等，企业员工则希望内部审计部门能够他们保障自己的权利等；基于社会利益关系的相关者，如政府、行业协会等，他们希望企业内部审计部门能代理国家审计企业合规性和盈利性等。 （4）内外因理论：内外因理论指事物的发展是由内外因共同作用的结果，内因即内部矛盾，外因即外部矛盾，内因是事物发展的根本原因，它决定了事物发展的趋势和方向；内部审计质量的影响因素也是在内外因共同作用的结果，符合内外因辩证关系，企业内部审计是社会经济发展的产物，必要受到政治环境、法律环境、经济环境和行业环境的影响，但这是外部因素的，而企业微观环境才是内部审计发展变化的直接因素，从而也直接决定了内部审计的质量。

综上所述可知，委托代理理论解释了内部审计产生的根源，而公司治理理论说明了内部审计正是以行使审计监督职能来实现企业的委托代理关系，在执行内部审计过程中，设计企业内外各种利益相关者，而利益相关者对内部审计质量要求也是不同的；内外因理论解释了内部审计是社会经济发展的产物，必然受社会的、行业的影响，是在国家宏观环境、中观环境和微观环境共同作用的结果，但最终还是审计内部微观环境起决定作用的

2.审计环境对企业内部审计质量的影响。

2.1宏观审计环境对企业内部审计质量的影响。18世纪的资本主义国家以寺院审计、行会审计、庄园审计、银行审计等各种形式存在的内部审计，到19世纪末20世纪初，内部审计成为一种新型的内部审计制度和企业管理不可缺少的重要组成部分，形成了内部审计领域的第一次深刻变革，进入20世纪40年代以后，随着跨国公司的大批涌现，公司资本多元化，管理国际化，社会竞争加剧等社会因素和企业内部管理环境，引发了内部审计史上的第二次变革，从中世纪欧洲的萌芽状态的内部审计、18世纪的财务导向审计、进入20世纪的业务导向内部审计、管理导向审计，以及21世纪的风险导向审计，可以看出内部审计是社会发展的必然产物，社会环境的发展变化，企业管理的日新月异，内部审计也在不断的完善，内部审计质量也在持续提高，以满足社会经济发展的需要，内部审计质量是审计的生命线，而社会环境又影响着内部审计质量。因此内部审计的产生和发展，必然适应经济环境而产生，又伴随着政治、法律、科技等环境的变化而变化，内部审计的质量作为内部审计服务这个无形商品的内在属性，它的优劣程度受到多方因素的影响和作用。这些因素错综复杂，相互联系，相互作用，交融在一起就构成了内部审计环境，宏观审计环境涉及到一个国家或地区的经济、政治、法律等因素，而这些因素为企业发挥高质量的内部审计提供大环境，但这些因素很难被企业把控，也导致很少有学者来研究宏观审计环境对企业内部审计质量的影响，但这些因素也对企业内部审计质量的发挥直接相关，如张德志 （2006） 研究发现内部审计质量会受到法治环境、决策管理水平、技术方法、人员素质等多种因素的影响。杨树滋、鲍国明 （2008） 认为影响内部审计质量的因素主要有内部审计人员素质、机构制度、审计计划及外部的大环境等，冉龙飞 （2013） 认为企业内部审计的环境、机构的设置、审计程序、审计方法、企业文化等都会对内部审计质量产生影响

2.2中观审计环境对企业内部审计质量的影响。行业环境是同一行业环境因素总和以及该行业发展趋势，包括行业规划、行业组织、行业协调以及行业管理体制，一般由行业协会来管理，中国内部审计协会，对中国内部审计实行自律性行业管理，其基本职能是管理、宣传、交流、服务，其宗旨是为内部审计机构和内部审计人员服务的社团组织，它为所有成员提供业务指导和专业服务活动，采取各种宣传手段扩大内部审计的社会影响，维护内部审计机构的独立性、权威性和内部审计人员的权益，促进内部审计队伍素质的提高（中国内部审计协会章程）。内部审计行业监管能促进企业内部审计制度及流程的完善，为企业内部审计完善提供国际和国内先进的行业管理思想，但只有极少学者进行中观审计环境研究，如毕秀玲、薛岩（2005）认为内部审计人员的胜任能力、行业协会的监管和支持、内部审计制度、内部审计部门的督导复核、内部审计责任追究以及审计方案的编制都会影响内部审计质量等

2.3微观审计环境对企业内部审计质量影响。（1）内部审计机构的设立及其独立性。现代内部审计之父劳伦斯.B.索耶曾经说过：“没有必要的职权，所有为提高、改善所作的宝贵的努力都是空想。”内部审计要想有效地开展工作，至关重要的一点就是必须保证组织机构的独立性，要保持内部审计的独立性最重要的是要保持内部审计机构的独立性，因此内部审计机构的设置尤为重要。设置独立性强的内部审计机构，能够确保内部审计部门有较高的权威性，让内部审计人员能够独立客观的开展内部审计工作，从而保证内部审计的质量。一般来说，内部审计部门的直接领导者在组织中的层级越高，内部审计的独立性越强，内部审计工作越具有权威性，内部审计提出的建议也越能得到落实；内部审计独立性又表现在审计人员的独立和部门隶属关系上，关于对内审设计和独立性对内审质量的影响研究学者有Abdel-khalik等（1983）、Wallace和Kreutzfeldt（1991） 、Gordon and Smith（1992）、王光远、瞿曲（2006） 、尹顺达、曲世友（2012）、江锋等（2013）等等。（2）内部审计人员素质对内部审计质量的影响。内审师专业素质和职业道德素质直接影响着内部审计质量，要顺利开展内部审计工作，内部审计人员首先必须具备必要的专业知识及专业技能，以及职业道德素质，内部审计师做到独立、客观、正直和勤勉（中国《内部审计人员职业道德规范》）是提供内部审计质量的重要基前提。企业内部审计是技术性极强的工作，其质量好坏直接与审计人员的职业道德水平、专业胜任能力、职业判断等因素相关，特别是审计第一责任人技能直接影响审计人员的积极性和部门效益，国际内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors ，简称IIA）于2000年发布的《内部审计职业实务准则》指出，内部审计部门的负责人须提出有质量保证的审计执行方案，以控制内部审计活动的效果，并最终为组织增加价值服务。现代内部审计之父---劳伦斯·B-索耶 （Lawrence B- Sawyer） 在其著作《现代内部审计实务》 （1990） 中认同《内部审计职业实务准则》的相关观点，认为作为内部审计的负责人即内审审计第一责任人，设计并坚持一套可以保证审计质量的计划是十分有必要的，但前提是有位能胜任的内部审计负责人。在内部审计师素质方面的相关研究有： Kaplan和Schultz （2006） 认为如果内部审计人员不够专业，后续审计调查仍然不容易开展。Rezaee和Zabihollah （2009） 认为，在复杂的审计环境中，内部审计人员是保证和改进内部审计质量所不可缺少的，尹顺达、曲世友（2012）认为保证内部审计质量前提是内部审计人员应具备较强的专业性；江锋等 （2013） 认为随着内部审计战略地位的提高和内部审计环境的逐渐复杂，内部审计对内部审计人员的知识面和知识结構的要求有所提高。（3）内部审计的规模。程新生、张宜 （2005） 调查了2002年中国制造业上市公司的内部审计制度建立情况，结果发现，单设内部审计部门的公司相比未设立内部审计的公司来说规模更大，大规模的公司内部审计组织地位更高，审计质量也相对有保障。Sarens （2007） 采用问卷调查的方式对比利时金融保险业、制造业和服务业公司的内部审计规模和控制环境之间联系进行研究。研究结果显示： 高管层的支持与内部审计规模呈正相关关系，而审计规模与审计质量相关等，Sarens （2007） 运用代理模型分析了比利时公司内部审计规模与质量的影响因素，分析发现内部审计规模受到公司所有权结构分散程度、公司规模、公司组织结构的影响，而审计规范与审计质量相关。Sarens和Gerrit （2011） 通过研究组织结构和内部审计部门的规模是否影响内部审计质量，结果发现内部审计质量主要受组织结构的影响。（4）内部审计的职责范围与企业高层支持。Mihret和Ylismaw （2007） 通过案例分析发现，高管层的支持、组织结构以及被审计单位特征这三个因素共同影响内部审计质量，且高管层是否支持的影响最大。陈沛 （2013） 采用案例分析法对SK企业的内部审计进行研究，发现，首先，SK企业没有专门设置内部审计部门，内部审计机构与纪检监察部门共同办公，这样很不利于内部审计职能的落实；其次，企业配备的内部审计人员数量与企业资产规模不匹配，虽然是财务专业出身，但是没有进行审计知识的培训，知识结构单一、综合素质低严重制约内部审计质量。最后，SK企业内部审计部门制度不健全，导致内部审计工作没有依据、没有条理、质量不高。

三、研究设计

1.变量设定。本文研究对象为审计环境对企业内部审计质量的影响；而审计环境从宏观、中观、微观等三个维度进一步细分为7大因素，即研究宏观维度的社会经济和文化环境、中观维度的内部审计协会监管、以及微观维度的内审独立性、内审师素质、内审制度、内审第一责任人技能等因素对内部审计质量的影响。以内部审计独立性、内审师素质、内审制度、内审第一责任人技能、以及内部审计协会监管为自变量，以内部审计质量为因变量展并建立相应的多元线性模型。

2.數据收集方法。本文采用问卷现场调查法收集相应的数据，主要以参加2015年5月10日至5月29日由中国内审师协会联合中国国家资产管理委员会（简称国资委）在上海主办的企业内审与高管培训班学员为调查对象，此调查对象是企业的审计人员、财务高管、企业内控高管、以及审计委员会高管等，对内部审计比较了解，调查对象具有针对性，当场填写当场收回等，本次共发放问卷400份，回收350份，剔除无效问卷49份，有效问卷301份，回收率为87.5%，有效率86%。

四、实证研究与结果

1.自变量与因变量之间相关性分析。根据相关系数矩阵，得出以下结论：自变量内审独立性、内审师素质、内审制度与因变量内部审计质量在0.01的水平上显著正相关，说明了内审独立性、内审师素质、内审制度对内部审计质量有积极影响。自变量内审第一责任人技能与因变量内部审计质量呈现正相关关系，说明了内审第一责任人技能对内部审计质量有积极影响的，但影响是否显著，还受其他因素的因素。自变量内部审计行业协会与因变量内部审计质量为负相关关系，其相关关系不大，说明了内部审计行业监管是否对内部审计质量产生影响，还存在诸多的其他不确定因素。

2.多元回归分析。在分析了模型的科学性基础上，用多元回归的方法解释自变量对内部审计质量的影响程度，详细分析结论如下：

2.1企业内审独立性回归系统为正，并通过显著性检验，这个结果说明企业内审独立性与内部审计质量显著正相关，企业内部审计机构的设置越是具有独立性，那么内部审计质量越好。

2.2内审师素质、内审制度和内审第一责任人技能回归系数都为正值，P值大于0.1，表明内审师素质、内审制度和内审第一责任人技能与内部审计质量呈正相关关系，但不显著，说明了优秀的内部师、完善的内部审计制度和卓越的内审第一责任人都对内部审计质量有一定的积极影响。

2.3行业监管回归系数为负值，P值大于0.1，表明内部审计协议的监管与内部审计质量呈负相关关系，但不显著，说明目前中国内部审计行业协会对内部审计质量的改善作用有限或企业对内部审计协会的职能并不了解，从而对内部审计协会对内部审计质量的作用并不了解，这一结果与本文研究假设不相符。

3.研究结果。通过分析检验了本文的研究假设，企业内审独立性与内部审计质量显著正相关，内审师素质、内审制度和内审第一责任人技能与内部审计质量呈正相关关系，但不显著，内部审计协议的监管与内部审计质量呈负相关关系，但不显著；还利用了VIF、 DW 、AdjR2等分析验证了回归模型的多重共线性、序列相关问题和拟合度等，从这三个维度说明了回归模型的科学性，模型建立和验证为企业内部审计质量改善提供了理论依据。

五、研究结论与建议

1.研究结论。本文从宏观、中观和微观等三个维度对内部审计质量影响因素进行了分析，通过对301份有效调查问卷进行统计分析，验证了企业内审独立性、内审师素质、内审制度、内审第一责任人技能和行业协会监管与企业内部审计质量相关关系，其中内审独立性与企业内部审计质量呈显著正相关关系，内审师素质、内审制度、内审第一责任人技能与企业内部审计质量呈正相关关系，而行业协会监管与企业内部审计质量呈负相关关系等，说明企业内审机构的设置和保证其独立性对内部审计质量产生显著影响，内审独立性越强，其质量就越好，就越有保障等，而内审师素质、内审制度和内审第一责任人技能在一定程度上影响了内部审计质量，高素质的内审计师、完善的内审制度和优秀的内审第一责任人都是高质量的内部审计的根本保证；而内审行业监管与企业内部审计质量呈负相关关系，这可能是中国内部审计协会职能被不多数企业认可导致的。

2.建议。世界经济全球化和一体化、互联网的普及和虚拟化经验使企业面临前所未有的风险和挑战，而作为公司治理四大基石之一的内部审计在公司风险管理与治理中扮演着不可或缺的角色和作用，而中国企业更是如此，为了让中国企业更好的利用内部审计的监督和服务的职能，本文在借鉴国内外已有的研究成果的基础上，应建立和完善内部审计相关的法律法规体系为企业内部审计提供一个大的政治法律环境，而企业内部应从战略层面，规划中国企业内部审计制度及其运作，并以审计胜任能力和职业道德为核心构建内部审计人员职业队伍，同时也不能忽视行业监管的作用，发挥内部审计行业协会的监管，促进中国整个内部审计行业发展。

参考文献：

[1]江锋，唐均，于荣霞.公司治理与内部审计质量控制的实践探索[J].全国内部审计理论研讨优秀论文集，2013.

[2]畅晶.基于公司治理下企业内部审计的研究[D].山西财经大学.2014.

[3]中国内部审计准则[M].中国内部审计协会.2013.

[4]国际内部审计师协会.内部审计实务标准[M].北京.中国审计出版社.2001.

[5]Lain Gray， Stuart Manson， The Audit process： principles， practice and cases， second Edition [M]. Beijing， China CITIC Press.

[6]Sawyer L.B and G.E，summers，The practice of Modern Internal Auditing （2nd，Edition [M].Florida： Altamante Springs，1998.

内部投资审计论文范文第3篇

摘 要：本文首先提出企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素的假设，然后通过问卷调查的方式，对我国审计职业界就相关决定因素的认知情况予以验证。结果表明,企业外部审计对内部审计的依赖主要取决于被审单位的内部审计环境和内部审计机构及其人员方面的因素，与外部审计方面的主客观条件则无多大关系；决定内部审计利用外部审计工作的主要原因是外部审计质量和独立性相对比较高以及利用外部审计能够更加引起领导对内审工作和结果的重视。本文最后针对如何促进内、外部审计之间相互依赖提出实务建议。

关键词：内部审计；外部审计；依赖；决定因素

公司治理问题因全球经济的发展以及资本市场的繁荣而备受瞩目。审计委员会、管理层、内部审计与外部审计是公司治理的四大基石^[1]。可见，整体审计监督体系及其内、外部审计的整合发展与交互作用对于公司治理有着重大影响。从审计执业层面看，审计准则着力建议内部审计与外部审计通过相互依赖，达到整体审计资源的最佳配置，从而全面提高审计效率，并有助于改善公司治理质量(注:如中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作、注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位情况、内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调、内部审计具体准则第13号——评价外部审计工作质量等，均强调内、外部审计相互依赖之问题。)。那么，现实执行情况如何？有研究者发现，内部审计工作并没有得到外部审计最大程度的利用^[2-3]。我们曾通过对我国一定样本量的内部审计师和注册会计师作出调查，结论是我国企业内部审计与外部审计相互依赖的程度非常有限^[4]。因此，我们认为，对内部审计与外部审计相互依赖的决定因素的研究很有必要，这将有助于提供从决定因素入手，采取有效措施，促进内部审计与外部审计充分而有效地彼此依赖，从而提高整体审计效率与公司治理水平。

一、文献回顾

内部审计与外部审计的相互依赖包括两个方面：一是外部审计利用内部审计的工作成果（各种信息资料）及人力资源；二是内部审计利用外部审计的信息资料及智力资本。相互依赖体现在两者在工作中的合作、协作、配合、利用和协调等。致使外部审计师作出依赖决定的重要标准之一是内部审计的质量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge认为，内部审计的报告水平（即评价客观性的标准）是决定是否受到依赖的最重要因素^[5]。Schneider则认为在依赖决定中，客观性比起审计结果执行情况（如管理者对内部审计的支持、审计跟踪等）和胜任能力（如CIA资格）而言，相对并不那么重要^[6]。Margheim发现胜任能力和审计结果执行情况的相互结合对外部审计师的时间预算有重要影响，也认为客观性在依赖决定中并不重要^[7]。 Tissen & Colson利用档案资料以及实地研究数据考察外部审计师认为依赖内部审计工作的重要标准。在所考虑的12个标准中，发现内部审计的范围、内部审计的专业胜任能力以及审计报告关系等三项标准极为重要^[8]。

Margheim & Label发现被审计单位管理者诚信越高，外部审计师依赖内部审计越多，反之亦然^[9]。Campbell认为依赖决定与外部审计师和内部审计以往的合作历史有关，与企业风险无关^[10]。然而，其他研究则表明，内部审计质量因素对依赖决定的重要程度视客户企业的风险而定^[11-12]。Whittington & Margheim发现当决定是否依赖内部审计对内部控制的测试工作时，被审计单位固有风险是一个影响因素，而当决定是否依赖内部审计的实质性测试工作时，固有风险又无多大影响^[13]。DeZoort 等的研究表明若某一审计任务需要的是主观证据，在对内部审计师存在激励机制和只有固定报酬的机制下相比，外部审计师较少依赖内部审计的工作；如果某一审计任务需要更多客观性证据，则在上述两种激励情况下的依赖决定没有什么差异^[14]。

审计师的个人特征对依赖决定也产生影响。Mills发现，如果外部审计师具有灵活的认知风格将会使他更依赖内部审计的工作，而如果外部审计师的认知比较死板，则不易依赖内部审计^[15]。Brody, Golen & Reckers发现冲突管理风格以及对沟通障碍的感知力在依赖决定中很重要^[16]。Gramling则从审计收费关系研究依赖决定。他认为，审计费用压力对依赖决定有着重要影响，当客户面临一个高的审计费用压力时，外部审计更多依赖内部审计，反之亦然^[17]。

现有的内部审计与外部审计相互依赖的文献以外部审计依赖内部审计为主^[18]，而反映内部审计依赖外部审计方面的研究却不多见。由于依赖工作是相互的，因此对于内部审计依赖外部审计的决定因素的研究也十分必要。同时，在内部审计与外部审计相互依赖的决定因素中，应该全面考虑内部审计、外部审计以及企业三方面的因素。现有研究针对企业以及内部审计的探讨较多，对外部审计方面的因素却考虑得很少。除了对外部审计师个人特征有所关注之外，事务所本身的规模、信誉等因素未在考虑范畴之列。

二、内部审计与外部审计相互依赖的决定因素假设

我们的假设基于现有研究成果之上，旨在验证我国审计职业界对于内部审计与外部审计相互依赖的决定因素的认知情况。我们将外部审计依赖内部审计的决定因素分为注册会计师方面的因素、企业内部审计及其人员方面的因素、企业内部审计环境因素等三个方面。DeAngelo认为，审计质量与事务所规模相关^[19]，因此，我们增加了事务所规模作为衡量注册会计师方面的一个决定因素。同时，我们增加了企业内部审计环境因素、公司治理因素等内容。对于内部审计依赖外部审计的决定因素，我们通过对内部审计利用外部审计的好处提出相应假设，并予以验证。具体假设如下：

（一）外部审计依赖内部审计的决定因素

H1：外部审计依赖内部审计的范围和程度与注册会计师方面的因素有关。

H1a：事务所规模越大，执业能力越强，越注重充分利用内部审计工作；反之亦然。

H1b：外部审计是否依赖内部审计与注册会计师本人的工作风格有关。

H2：外部审计依赖内部审计的范围和程度与被审计单位内部审计环境方面的因素有关。

H2a：企业内部控制系统越完善，外部审计越易于依赖内部审计工作；反之亦然。

H2b：公司治理越规范，外部审计越易依赖内部审计工作；反之亦然。

H2c：公司管理者诚信越高，外部审计越依赖内部审计工作；反之亦然。

H2d：公司经营风险越高，外部审计越少依赖内部审计工作；反之亦然。

H2e：注册会计师对内部审计以往的工作越满意，越会依赖内部审计工作；反之亦然。

H3：客户公司内部审计机构及其人员方面的因素。

H3a：外部审计利用内部审计工作与内部审计在企业中的报告层次有关。

H3b：外部审计利用内部审计工作与内部审计师的工作经验有关。

H3c：外部审计利用内部审计工作与内部审计师的专业胜任能力有关。

H3d：外部审计利用内部审计工作与内部审计在客户公司中的地位及影响力有关。

H3e：外部审计利用内部审计工作与客户公司内部审计人员的激励机制有关。激励程度越大，依赖的程度和范围越小。

（二）内部审计依赖外部审计的好处

H4：注册会计师专业水平较高，内部审计利用其成果可以提高工作效率与工作质量。

H5：注册会计师独立性强，内部审计利用其工作成果可以引起领导重视。

H6：注册会计师审计过于简单及程序化，对内部审计的参考意义不大。

三、研究设计

（一）初始问卷设计

为了使调查更具有针对性，本研究设计了调查问卷一（企业卷）和调查问卷二（注册会计师卷），分别针对企业内部审计师、总会计师等（问卷一受访对象）及注册会计师（问卷二受访对象）作出调查。两份问卷共包含与本研究有关的题项24项。其中，问卷一的主要题项包含T12—T17，主要针对公司内部审计与注册会计师协调的总体情况、具体方式、好处等作出评价; 问卷二主要包含Y1—Y8等题项，主要就注册会计师执业中对内部审计的依赖程度、原因及决定因素等内容作出评价。以上两份问卷的主要题项全部采用Likert五级制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。

（二）问卷的预测试

2005年6月10日，我们在北京国家会计学院的总会计师培训班（内部审计方向）及注册会计师培训班分别预发放问卷30份，以考察题项设计的合理性和可读性。问卷设计的背景信息题目和单选分类题目的答案不是定序或定距变量，只测试逻辑性和可读性。对于定序（打分题）和定距（数字题）变量，我们通过描述统计检查各题项的集中趋势，离散程度和偏度。对于数字题，由于题目设计的原因，离散程度较大，为了更严格地控制数据质量，我们剔除题项答案在3个标准差之外的异常样本。打分题的初步结果是得分均在正常范围内，说明问卷的数据可供进一步分析使用。另外，我们多次针对问卷的设计、内容的安排听取理论界及实务界专家的意见，因此，问卷经过较为严格的专家效度检验。

（三）样本的抽样及其问卷实施情况

本调查的对象分别是在国内各大事务所执业的注册会计师（CPA）和国内典型企业（以国有企业为主）的内部审计师及相关的管理人员。因本研究属于探索性分析，综合考虑调查的可实施性和成本问题，没有进行复杂的抽样设计，按以往研究经验和统计上的精度要求，预计获得样本150个，估计的回收率为75%，故两份问卷均预先发放200份。

我们根据2005年8月至2006年第一季度北京国家会计学院培训计划，针对相关培训班的学员名单进行随机抽样，然后在开班时请该班的班主任将问卷分发给被抽中的学员，希望被访者尽可能于培训结束将问卷交回。根据预测试可能会出现对问卷语言及内容方面不易理解的问题，我们请班主任老师予以解释，并留下我们的联系方式，受访者也可以直接就问卷方面的疑问向我们咨询。问卷的发放及回收情况如下：

发放问卷一200份，回收132份，实际回收率66%。经过数据整理和审核，剔除数据有误样本、缺失严重的样本，共得到有效样本126个，有效回收率63%。从回收样本的行业分布来看，制造业和建筑业分别占3成左右，科研综合技术服务企业和采掘业各占1成，其他小行业占2成。与2004年国家大型企业行业分布数据基本接近，得出样本的行业分布基本合理。从被调查者的职称和受教育程度的分布情况看，6成人员具有本科及硕士以上学历，高级及中级职称人员各占41．6%，另外，2．4%的被访问人员具有CPA或CIA资格。被访者的受教育程度以及执业能力普遍较高，侧面说明数据的可靠性。

共发放问卷二200份，回收140份，实际回收率70%。经过数据整理和审核，剔除数据有误样本、缺失严重的样本，共得到有效样本82个，有效回收率41%(注:样本的回收率比较高，但有效回收率不高的原因是多数被访者对于问卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎没有兴趣，未认真填答。鉴于提高调查结果的准确性和可靠性，我们将类似的问卷全部予以剔除，从而导致有效样本率大大低于样本实际回收率。)。从回收样本事务所的类型分布情况看，6成以上为国内一般事务所，国内“十大”事务所不到1成的比例，国内“百强”事务所占32%。从被访者职称和受教育程度分布看，学历在本科以上占多数。62人（82．67%）具备CPA资格，10人（占13．33%）同时具备注册会计师和注册评估师资格，还有2人同时具备注册会计师、注册评估师和注册税务师资格。总体看来，被访者的综合素质比较高，侧面说明本调查结果的准确性及可靠性。

四、内部审计与外部审计相互依赖决定因素统计分析、假设检验与结论

（一）注册会计师依赖内部审计决定因素分析

表1利用对各题项的条目进行描述性统计，根据其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。从描述结果来看，除最后一个假设均值低于3分外，其余都高于3分。就是说，平均来看，被访者对前11项假设所持的态度都在“不确定”和“比较同意”之间。

我们继续进行独立样本t检验来验证被访者是否确实认同这些观点。如果均值显著大于3分，那么可以认为被访者确实认同该观点，通过检验。否则，均值不显著或显著小于3分，都认为未通过检验。检验结果表明，前9项假设全部通过检验，验证了我们的结论，后3项没有通过，数据不能支持我们的假设（如表2所示）。

（二）关于事务所类型和规模与依赖程度相关性的进一步检验

1．事务所类型与注册会计师依赖内部审计相关性的再检验(注:需要说明的是，分组发现事务所类型集中在3、4、5，就是说没有1、2所指的国际性事务所。因此，结论只针对国内事务所而言，并不排除国际性事务所与国内事务所比较所存在的依赖程度差异。)

我们用方差分析的方法来考虑不同类型的事务所对客户内部审计的依赖是否不同。首先做方差齐性检验，得到检验p值0．109，不能拒绝原假设。可以认为不同事务所在执行审计业务过程中，对客户公司内部审计的总体依赖程度的方差相同。进一步通过方差分析，检验p值0．099，在5%的显著性水平下不能拒绝原假设，说明不同类型的事务所对企业内部审计的依赖程度没有显著差异。再用非参数统计的方法，做非参数的多样本比较检验，得到检验p值为0．132，也不能拒绝原假设，与方差分析的结果相同。

2．事务所规模与注册会计师依赖内部审计相关性的再检验

我们希望考察不同规模大小的事务所对内部审计的依赖程度是否相同。在问卷中使用事务所上年的销售收入和员工总数来度量事务所规模的大小，根据回收问卷的数据结果，首先使用聚类分析的方法把事务所按规模大小分为三类，在spss中用k-means聚类（聚类分析图略）发现事务所的收入与员工数的线性关系比较明显，那么我们可以比较合理地把聚类分析的3类结果命名为特大型事务所、大中型事务所和中小型事务所，接着做方差分析检验3类事务所在对内部审计的依赖程度上是否有差异。检验方差齐性，得到检验p值0．424，不能拒绝原假设，那么数据满足方差齐性假设。F检验的p-值为0．190，不能拒绝原假设，3类之间没有显著差异。再做两两比较检验及非参数检验，也未发现任何两类间的得分差异显著。所以，我们可以得出结论，各种规模的事务所在依赖内部审计的程度上差异不大。

（三）内部审计利用外部审计的好处

根据问卷一的相关题项，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），结果47．3％的被访内部审计师认为利用外部审计的好处是可以使领导更重视审计工作，提及的人数最多。相同比例的人员持正好相反的态度，一方认为外部审计对内部审计作用不大，另一方则认为外审可以提高内部审计的工作质量与效率。可见，目前内部审计界对利用外部审计工作持不同看法。

五、结论与建议

注册会计师是否依赖内部审计工作主要取决于被审计单位的内部审计环境和内部审计机构及其人员方面的因素，与外部审计方面的主客观条件无多大关系。具体而言，决定外部审计利用内部审计工作的最主要因素是被审计单位内部控制系统的完善程度、公司治理规范程度以及内部审计在企业中的报告层次；其次按先后顺序考虑的因素是，内部审计在企业中的地位及影响力、内审人员的专业胜任能力、企业管理者的诚信风格、企业经营风险水平、外部审计人员与内部审计人员以往的工作关系以及内部审计人员的工作经验等；而注册会计师的工作风格、企业对内审人员的激励机制以及会计师事务所的规模与外部审计决定是否利用内部审计工作无关。

决定内部审计利用外部审计工作的原因主要是外部审计质量和独立性相对比较高以及利用外部审计能够更加引起领导对内审工作及其结果的重视。

因此，为了促进内部审计与外部审计的相互依赖，主要可以从以下两方面入手：

一是企业管理当局应充分认识到内、外部审计相互依赖所能带给企业的潜在优势，在企业内部营造良好的审计环境，鼓励并促进内、外部审计在工作中的相互合作与协调。审计委员会应在内、外部审计的有效依赖与沟通中发挥重要的桥梁作用。同时，企业只有确保健全而有效的内部控制体系和完善的公司治理机制，才能使外部审计师充分利用其内部审计工作，减少审计重复，提高整体审计效率。

二是我国内、外部审计人员应全面提高其整体执业理念及专业胜任能力，在执业过程中培养利用并与对方合作的意识。尤其应全面提高我国内部审计的总体质量。对内部审计人员而言，一方面，应充分利用外部审计技术以及其他方面的优势，在外部审计实施过程中，通过参与其工作，创造学习机会，使自身的专业水平得到提高，并尽可能在实施内部审计工作中利用外部审计已有的工作成果。另一方面，在合理维护组织利益的前提下，对于外部审计工作不应是防范和抵触，而应该积极的配合与支持。外部审计人员在审计过程中也应尽可能充分利用内部审计的工作成果及其人力等方面的支持与援助，以减少审计重复，提高审计工作效率。

参考文献：

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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors

Fu Liying

(School of business, Zhejiang Normal University, Jinhua, Zhejiang, 321004)

（责任编辑：孟 耀）

内部投资审计论文范文第4篇

摘要：从2001年世界上最大的综合性天然气和电力公司之一的安然公司财务造假，虚增利润，到六个月以后的世通公司再度爆发丑闻，篡改数据，编造财务报表，在此期间，引发一系列多米诺骨牌效应，使美国338家上市公司，总计约4093亿美元的资产申请破产保护，由此造成的恶劣影响，令人发指。人们不禁追问这些丑闻产生的原因，不难发现，产生这些财务丑闻的根源在于企业的商业道德沦丧，但是疑问随之而出，在当时，美国的监管体制和相关的法律法规都十分的完善，而且还有“五大”在内的诸多国际会计事务所为其保驾护航，外部监管体系可谓十分完善。那么到底是什么原因，导致了这么多起财务造假事件。人们把目光转向了内部监督上来。内部审计在保障企业财务等方面的健康发展起着重要作用，对企业内部形成了强有力的监督，文章主要浅谈内部审计在风险管理，企业管理，内部控制方面的作用。

关键词：内部审计；风险管理；企业管理；内部控制

一、内部审计是风险管理的重要保障

（一）对风险管理的认识

风险管理，是指企业或项目如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程，也就是说，确定减少的成本收益权衡方案以及决定采用的行动计划的过程称之为风险管理。风险管理不但包含了对风险的量度、也包含了评估和应变策略。

1. 风险管理必须准确地认知识别风险

在企业经营过程中，会遇到各式各样的风险，比如经营风险，财务风险，市场风险，汇率风险等等，如何准确及时地识别这些风险，是风险管理的重要内容。

2. 风险管理要着眼于衡量

风险的衡量，也被称为风险估测，是指在识别风险的基础上对风险进行定量地分析和描述，并通过风险衡量，计算出比较准确的损失概率，从而使风险管理者在一定程度上消除损失的不确定性。而对于损失幅度的预测，可以使风险管理者了解风险所带来的损失后果，从而集中力量去处理损失后果严重的风险。比如，对企业影响较小的风险不必过多投入，可以采用自留的方法来处理；而对企业影响较大的风险则要引起足够重视，采取必要的手段，控制风险。

3. 风险管理要学会规避风险

风险规避，指的是通过变更计划来消除风险或风险发生的条件，从而保护目标免受风险的影响。风险规避并不意味着完全地消除风险，我们所要规避的是指风险可能给我们带来的损失。这要求一是要降低损失发生的机率，主要采取事先控制措施；二是要降低损失程度，这主要包括事先控制与事后补救两个方面，这是风险管理最重要的内容。

（二）内部审计在风险管理中的重要作用

内部审计主要在三个方面对企业的风险管理起重要作用。

1. 内部审计从全局的角度管理风险

在企业中，各个部门都有可能是风险的承担者，也就是说，风险可能发生在任何部门，而风险又具有传递性，一个部门的风险处理不好，就有可能对整个企业造成重大影响。而内部审计可以从全局的角度管理风险，这是因为内部审计部门独立于业务管理部门外，不从事具体的业务活动，正是这一特性，使得它可以客观独立全局地衡量风险，对业务管理部门提出有效的控制风险的建议。

2. 内部审计有效地控制风险策略

由于内部审计部门的独立性，它可以充分协调股东，管理者和各个部门的决策，使得风险在整个组织中最小化，不会因为一个部门的决策影响整个企业的利益。通过协调短期目标与长期目标，内部审计有效地控制了风险策略，指导着企业的健康发展。

3. 内部审计的建议更公正

内部审计是一个独立的部门，它独立于业务管理部门之外，直接对董事会负责，不会因为管理者的压力而屈服。因此，由内部审计提出的风险管理决策直接对整个企业负责，不会因单独一个部门而导致风险决策的不科学性。正是由于这样，内部审计的建议更加公正可靠。

二、内部审计是企业管理的重要途径

（一）浅析对企业管理的认识

企业管理（Corporate Management）是构建在企业“经营权层次”上的一门科学，讲究的就是企业所有者向经营权人授权，经营权人在获得授权的情形下，为实现经营目标而采取一切经营手段的行为。企业管理的目标是实现企业经营的目标，即股东利益最大化，防止了经营者对所有者利益的背离。企业管理是现代公司制度的核心。我国《公司法》规定，公司治理结构由股东会，董事会，监事会三个机构组成，即由这三个部门和管理层进行企业管理。

（二）内部审计对企业管理的重要作用

1. 对企业管理实施监督

内部审计人员有权利对企业管理实施监督，内审的工作目标主要包括：对照国家法律法规以及企业的规章制度，按照审计的工作规范，揭露企业违法乱纪行为，维护企业经济秩序；通过检查与监督被审计单位执行国家财经纪律的情况，制止违规行为，从而保护国家财产和企业利益，有利于企业的健康发展。由此可见，内部审计部门需要对企监管实施强有力的监督，这不仅是由于内部审计的独立性决定的，也是由于内部审计的性质决定的。

2. 增强企业管理的执行力度

企业制度的建立并不难，真正难的是如何使决策科学有效地实施。内部审计通过事前和事中审计，纠正违规不良现象，并根据执行过程中出现的问题，提出合理的建议，从而使制度完善，由此大大加强了企业的执行力度。不仅如此，通过对决策的实施情况以及效果评估，事后审计总结了经验，大大提高了管理者的科学决策水平以及决策的可执行性。

3. 内部审计的评价作用

内审的评价作用主要体现在对被审计单位的经济活动的检查和评价，为组织增加价值和提高组织的运作效率。它以事实为依据，客观公正全面的对被审计的各个方面，各个环节进行评价，既不脱离实际，也不孤立地看待问题，对组织的发展起了至关重要的作用。

三、内部审计对内部控制的重要作用

（一）内部控制

随着经济和社会的不断进步，人们对内部控制的了解不断深化。在1972 年，美国准则委员会所提出的《审计准则公告》对内部控制做了如下定义：“内部控制是指在一定的环境条件下，组织为了提高经营管理效率、充分有效地获得与使用各种资源，达到既定的管理目标，在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”这也是对内部控制最准确的定义。

（二）内部审计对内部控制的重要意义

1. 内部审计是内部控制的基础

内审是组织自我独立评价的一种活动，它本身就是一种控制活动，它遵照内部控制的要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序以及方法和要完成的任务、要达到的目标，协助单位的最高管理者监督内部控制程序的有效性，以此促成控制环境的建立，为改进内部控制提供建设性的意见。内部审计在风险管理中发挥着不可替代的重要作用，可以说，没有内审的评价与监督，企业就不可能形成良好的内部控制制度。由上可见，内审是内部控制的基础，如果没有内部审计，就谈不上建立内部控制体系。

2. 内部审计是对内部控制的控制

正是由于内审的独立性，使它独立于会计控制之外，代表着管理层对整个企业的内部控制制度的健全性及有效性进行评价，具有其他部门无法代替的重要作用。伴随着企业的发展，内审的范围已由传统的财务收支审计扩展到管理经营的各层面。内部审计促进内部控制，通过分析问题产生的原因和带来的影响，协助单位上层管理者完善内部控制制度，促进了内部控制的健全，维护了内部控制的建设。

四、内部审计对风险管理，公司治理和内部控制的整合作用

随着现代企业的不断发展和制度的不断完善，现代企业的内部审计需要对风险管理，公司治理和内部控制进行整合。根据需要，内部审计以风险管理为核心实现整合。它以公司治理为内容，以风险管理为目标，以内部控制为手段，不断实现企业治理能力和治理水平的现代化。现代内部审计的整合，要求不断建立健全审计制度，完善审计体系，建立审计管理信息系统，培养高素质的内部审计人员。

五、结语

内部审计作为现代公司管理的重要手段，对企业的健康发展起着不可或缺的重要作用。尤其是在风险管理，公司治理和内部控制中发挥着重要作用。因此，企业要重视内部审计的发展与完善，充分运用内部审计这一工具，促进企业健康良性地发展。

（作者单位：河南大学）

内部投资审计论文范文第5篇

摘  要

当今社会，内部审计和外部审计共同构成了社会审计监督体系，两者各有特色，既不相互替代，亦不相互排斥，二者既有区别又有联系，做好内外部审计的协调工作，对促进经济社会健康发展意义重大。如何正确处理两者关系，使得双方协调发展，是我国审计界需要长期关注的问题。

关键词

内部审计;外部审计;特点;协调合作

审计在现代企业经济活动中发挥着越来越重要的作用，对于规模和业务不断扩大的现代企业来说是已经成为必不可少的组成部分，不断完善各项审计制度，开拓新领域，创新审计方法，是摆在现代审计和各专业审计人员面前的新课题。

一、审计、内部审计、外部审计概述及特证

审计时一项具有独立性的经济监督活动，它由独立的专业机构或专职人员接收委托或授权，依照国家法规、审计准则和规章制度等，运用专门的方法，对被审计单位特定时期的财政、财务收支、财务报表、经营管理活动及其相关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益型进行审查、监督、评价和鉴定，目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。按照审计主体与被审计单位的隶属关系，审计分为内部审计和外部审计。

内部审计是指内部的专业审计部门组织实施内部监督，依据各项规章检查会计账目及相关资产，监督财政和财务收支真实、合法、效益的活动;外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机关所进行的审计，以及独立执业的中介机构接受委托所进行的审计。

二、内部审计和外部审计的联系和区别

（一）内部审计和外部审计的联系

1、审计目的相同，都是为了维护财经秩序和保证市场经济的稳定发展。

2、审计对象相同，都是企事业单位的经济活动。

3、执法的标准相同，都是一句国家制定的财经法规对监督对象进行经济监督。

（二）内部审计和外部审计的区别

1、独立性不同。

根据IIA国际内部审计师协会于2011年发布的IPPF内部审计实务框架第1100、1110章节，内部审计的独立性包含两方面，一方面是指内审人员履职时免受威胁，另外一方面指审计组织机构的独立，即与董事会的汇报关系的独立。相比外部审计常用的《独立审计准则》，因两者的目标不同和服务对象不同，导致两者独立性不相同。

2、两者的审计目标不同。

外部审计的目标常常受到法律和服务合同的限制，如常见业务——财务报表审计的目标是财报的合法性、公允性作出评价，而内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。

3、两者关注的重点领域不同。

外部审计的关注重点领域受到法律和合同的指定，例如财务报表审计中，外部审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是对财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。

4、业务范围不同。

外部审计的业务范围受到法律和合同的指定，如财务报表审计、内部控制审计、鉴证审计、尽职调查等业务。而内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。

5、审计标准不同。

内部审计的标准是非法定的公认方针和程序，如IPPF;外部审计的标准是法定的独立审计准则和相关法律法规。

6、专业胜任能力要求不同。

内部审计要求具备一定的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改善机构运作并增加价值，故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。

通过以上分析，可以看出内部审计与外部审计各具特色，既不能相互替代，亦不能相互排斥，二者既有区别又有联系，因此可以相互协调、相互补充。

三、建立健全内部审计制度是完善内控的关键

内部审计制度是内部控制制度的重要组成部分。多年来内部审计在强化单位内部管理，监督内部财务活动的合法、合理、合规性方面发挥了积极的作用。这充分说明了内部审计的重要性。同时，内部审计熟知组织内部的各项管理制度，并能清楚地解释部门等的分歧。另外内部审计还能提供会计报表可能存在的重大错报、漏报线索，加快外部审计审查速度，节约外部审计的费用和时间，提供外部审计的工作效率和工作质量。

四、内部审计和外部审计的协调合作

（一）内部审计与外部审计之间相互协作的依据

我国《内部审计具体准则第10号-内部审计与外部审计的协调》指出内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中应加强沟通与合作。此外，国际内部审计协会（IIA）也将协调两者的关系列入章程，并将协调工作是为内部审计管理活动的一部分。IIA颁布的“内部审计与外部审计的关系”指出内部审计主任有协调内部审计工作的责任，并指出内部审计主任有责任监督所有内部审计工作，不管这些工作是不是与外部审计师协作，还是为外部审计服务。

（二）内部审计应做好与外部审计的协调工作，以实现以下目的

1、确保充分的审计范围;

2、减少重复审计，提高审计效率;

3、共享审计成果，降低审计成本;

4、提高内部审计人员素质，改进内部审计机构工作;

5、维护组织利益。

（三）外部审计借助于内部审计的可能性

1、内部审计的蓬勃发展为外部审计借助于内部审计提供了前提条件

随着《审计法》和有关审计准则的不断完善，更使内部审计工作日臻完善，并得到健康有序的发展。各单位内部审计机构及工作内容的不断完善，无疑为企业进行外部审计时充分借鉴内部审计的工作结果提供了前提条件。

2、内部审计和外部审计在工作范围上具有重叠性

内部审计的工作是由部门或单位内部独立的审计机构和审计人员来完成，需要审计人员具备会计、审计等专业理论知识，而且还需了解企业运营中所处的环境及各种管理需求，同时要懂得经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其它有关方面的知识。从我国目前的情况来看，外部注册会计师等专业人员作为熟练鉴证专家，大多经过考试合格，受过正规训练，并且长期从事鉴证、咨询业务、在执业过程中形成了较强的职业敏感，具有较强的观察能力和分析能力，具有优于内部审计人员的专业胜任能力。这样在进行内部审计时，即可以借鉴较好组织的经验，又可以吸取较差组织的教训，能发现内部审计中存在的问题，并提高解决问题的建议。

四、结束语

内部审计正在现在企业发展过程中发挥着越来越重要的地位，为各单位生产经营过程提供了保障作用，确保经营管理有条不紊的正常开展。外部审计充分利用企业内部审核结果，发挥各项外部资源优势，集中精力追求更具战略意义的目标，从总体上提升竞争优势。这种方式的采用将大大促进我国企业内部审计事业的良性发展。

内部投资审计论文范文第6篇

摘要：经济责任审计是适应我国社会主义经济、政治体制改革的需要而逐步建立和发展起来的一种独特的审计类型。近几年的实践证明，经济责任审计在严肃财经法纪、加强科学管理、提高效益、促进领导干部依法行政、规范权力运行、健全领导干部监督管理机制等方面发挥了重要的作用。本文主要讨论经济责任审计中比较重要的“小金库”审计问题。

关键词：小金库 收入 突击审计 详细审计 实地调查

着当今社会反腐力度的逐步加大，国家审计署及国资委对于开展国有及国有控股企业内部经济责任审计的脚步在逐步扩大，“小金库”问题已经成为重中之重，如何审计“小金库”问题在实务审计过程中困扰着很多审计人员，本文就如何在国有及国有控股企业内部经济责任审计中审计“小金库”问题谈谈自己的心得体会。“小金库”其外表形形色色，内在错综复杂，表现五花八门，“小”已难涵盖其实质，在某些方面，它已经成为滋生腐败现象的温床，严重干扰了财经管理秩序。

一、国有企业设立“小金库”的主要手法

根据中央五部委制定的《国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法》，凡国有企业违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均属于“小金库”。国有企业设立“小金库”的主要手法是：

（一）隐匿收入设立“小金库”。主要包括隐匿销售商品收入、提供劳务收入等营业收入；隐匿资产处置、出租、使用收入；隐匿股权投资、债权投资取得的投资收益；隐匿政府奖励资金、社会捐助、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用等其他收入。

（二）虚列支出设立“小金库”。主要包括虚列产品成本支出、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本；虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用；虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本。

（三）转移资产设立“小金库”。主要包括通过虚假会计核算转移原材料、产成品等资产；通过虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销或往来款项核销后又收回部分资产不入账等方式转移资产；通过虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产；通过虚假关联交易方式转移资产。

（四）通过其他形式设立“小金库”。包括违规收取回扣设立“小金库”，如，在一些自购商品和建设工程中，故意抬高购进商品的价格、数量以及建设合同的承包价格、单位造价并捞取回扣；违规利用物资采购套取资金，如，在设备购置品种和批次较多、规格相近、非专业人员又不容易直接辨别的情况下，通过张冠李戴、利用差价来套取资金；利用虚假票据套取现金。

二、审计的步骤及方法

（一）突击盘点。对于用现金私设“小金库”的单位来讲，除保管存在困难外，使用起来最为方便快捷。对这种形式的“小金库”，突击盘点是最为行之有效的方法。审计人员可以突击盘点被审计单位出纳员的保险柜、卷柜、办公桌，对现金、支票、存折、证券、收支票据、借条等进行点数、登记，然后与相关账簿进行核对。盘点时要注重两个结合，一是要与清理收费票据，即现金支票、空头支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来；二是要与保管的实物资料结合起来，盘点时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料的证明，笔记本、信封、钥匙等实物资料。当判断现金会保存在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存单、存折，不管是单位或个人户都要进行深入的查证，确定是否属于“小金库”。

（二）详细审计。一是调查企业的银行账户，检查有无在财务账外开设账户的情况；二是核对企业的银行存款日记账和银行对账单，检查是否存在银行余额不一致且无法通过未达账项调整一致的资金进出，以及余额一致但发生额存在异常的业务；三是对被审计单位账簿、凭证进行详细审计，看往来账簿中“超常规”的业务，对其进行逐笔核实，如有不正常的核销、转出业务，应对其进一步深挖，可能会在本单位或者相关单位发现“小金库”；四是对费用账户进行详细审计，特别是对金额较大的白条、收据、汽车修理发票、建筑工程发票及异常费用发票，应到出具票据的单位进行延伸调查，很可能就会发现用虚假发票列支套取现金、私设“小金库”问题。

（三）实地调查。对被审计单位的收入项目进行调查汇总，看收费是否已经全部入账，有无部分收费或乱收费流入“小金库”；对被审计单位的房产、车辆、空调、计算机、豪华办公用品等资产进行现场核实，对账外资产调查其资金来源；对房产、土地、车辆等资产的出租、出售合同、协议及收入进行调查，看是否足额入账。

（四）外延审计。除对被审计单位的会计业务进行审计外，还要延伸对其会议纪要、会议记录、档案、有关的合同协议进行查看。在这些会计业务外的资料里，往往隐藏着账簿里面看不到的东西。除对被审计单位审计外，还要在分析判断或发现疑点的基础上，向其下属单位进行延伸审计，看有无虚构项目拨款或其他名义转移资金形成的“小金库”，然后在下属单位中违规购置小汽车、发放福利费、招待送礼等。

（五）收入核对法。从检查收入入手。首先，摸清被审计单位的机构设置及职能、收入项目、来源及收取的方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性要逐一核实，判断真伪。这种检查主要针对截留收入私设“小金库”的情况。

全面了解被审计单位的行政管理、业务活动的经营管理活动，尽量掌握其各种收入的来源，以有利于检查是否全部收入都入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点检查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、房屋租赁收入、出售低值易耗品、材料、废材收入等是否入账；检查有无非法收入或收入不入账或使用不合法票据的收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。

（六）支出追查法。从检查支出入手。首先，分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象。其次，重点核实如下支出项目：一是核实租赁费支出的真实性，对车辆租赁费、房屋租赁费等大额租赁费事项要分析其必要性，对可疑事项现场核实。二是核实维修费支出的真实性，对广告费支出的有关单位应延伸到收取广告费的单位进行核实。三是对劳务费支出给个人的要与本人进行核实。四是核实会议费支出的真实性，重点看会议通知、会议纪要与会议人员名单等资料，必要时到宾馆饭店进行核实。这主要是针对虚列支出、套取式设立“小金库”的检查情况。

通过检查各项开支，检查是否有虚报款项转做“小金库”的情况，特别注意检查白条抵库、大额和金额较整和很有规律的支出，核查数额与实物数额是否相符。

（七）核实票据。从检查票据入手，包括收据、支票和发票的检查。检查支票主要是针对转移式支出设立“小金库”的情况。检查发票主要是针对虚列支出式设立“小金库”的情况。检查票据购买登记簿，清点所提供的票据是否完整，检查票据编码是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额的字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖公章“作废”戳记。以发票领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序或人工摸排审核寻找差异。如：对收入票据的检查。单位在取得收入时，主要查看的凭据是发票、收据。每当进点检查某个单位时，首先审查各种票据的领取、使用、缴销登记册和收据存根，并抽查票据联是否连号，票据张数是否齐全，其反映的内容是否真实、完整，开出的收据是否及时全额入账。对于正规的发票，国、地税都有据可查，罚没款和行政事业性收费票据在财政部门也有据可循，可以利用相关网站或电话进行查询。

（八）比较分析法。一是对单位的财务数据进行比较分析，从中发现存在的问题。二是对统一类型的事项进行比较。如果存在差异，分析差异存在的原因，从而发现存在的问题。要注意被审计单位历年在对同一类事务的处理上是否一致。比较分析可以利用计算机来进行排查，通过计算机进行数据的筛选分析，能有效解决数量大、流程复杂、时间长等难题，提高检查效率和检查质量。

（九）其他检查方法。可以通过设立举报邮箱、举报网站，让群众参与监督“小金库”等违法违纪问题。

三、结束语

目前，对于“小金库”的审计，根据其设立手法的不同，需要的资料相差很大。从某种角度上来说，对“小金库”的审计具有一定的偶然性。“小金库”具有很强的隐蔽性，单纯的账面检查有时难以发现，检查人员必须注意从外围调查入手，查找线索，一是从群众举报和反映的情况中发现线索，与有关党政部门加强相互信息沟通，取得第一手举报材料，注意听取被查单位的群众对单位工作管理等各方面的意见和反映，并对举报和反映的内容进行认真分析研究，从中找出有价值的线索。二是从有关人员的谈话中获取线索，在与被检查单位领导、职务人员等相关人员的交谈中，捕捉有价值的“小金库”线索。三是重视分析判断，搜寻蛛丝马迹。在掌握一定证据的情况下，与有关人员就特定事项进行直接谈话询问，调查取证，再将询证资料与单位经济合同、收费收据、账面情况等书证资料进行核对，核实单位“小金库”问题的把握性会比较大。S

参考文献：

1.杨丽.“小金库”的审计及其治理方法[J].财经界，2012，（7）.

2.李秋芹.国有企业“小金库”审计策略及方法研究[J].企业导报，2012，（19）.