全面绩效管理体系研究论文范文

全面绩效管理体系研究论文范文第1篇

一、全面预算管理绩效评价概述

在供电企业的管理系统中, 全面预算管理系统是最为常用的, 对其绩效进行评价可作为评估管理绩效的依据。一般来讲, 全面预算管理多为企业管理提供服务, 绩效评价作为考评企业业绩的重要组成, 旨在衡量全面预算管理效果, 检查是否达标, 为日后工作的开展奠定基础。绩效评价是企业全面预算管理的最后一项工作, 能真实的揭示预算管理工作状况, 为企业奖罚机制的制定和实施提供依据, 为全面预算管理的改进提供意见。

二、供电企业全面预算管理绩效评价存在的问题及绩效评价体系的构建

(一) 绩效评价存在的问题

(1) 全面预算管理绩效评价内容体系不完善。第一, 覆盖面窄, 内容不完整。现阶段的全面预算管理绩效评价中, 通常只重视企业的财务指标, 比如成本费用、工作质量、盈利能力等, 忽视对企业管理效益、经济效益的考评, 导致无法综合评估企业日后的发展能力;第二, 和生产实践脱节。企业在对全面预算管理绩效进行评价时, 仅比对、分析企业的生产情况、历史数据, 并未科学、合理的评价未来经营中可能出现的情况, 一旦企业经营模式或相关活动变化, 现有绩效评价体系将不符合实际, 影响评价结果。

(2) 全面预算管理绩效评价执行不到位。第一, 预算指标体系不健全。绩效评价多以全面预算管理业绩的考评为主, 简单来讲就是对财务指标的评价, 忽视着其他方面的发展能力, 使得最终的评价结果不符合实际。由于预算指标体系不够健全, 无法将其直接分解、落实到基层员工, 影响评价结果;第二, 缺乏激励和奖罚机制。由于实际工作中未有效落实奖罚机制和考核机制, 严重影响着预算管理目标的实现。在绩效考核中, 多将个人主观因素考虑在内, 使考核结果不够客观;评价结束后未使用与之相配套的奖罚机制和激励机制, 使得绩效评价流于形式。

(3) 全面预算管理绩效评价组织贯彻不力。第一, 评价组织凝聚力不够。尽管供电企业已构建了预算组织体系, 但是受管理模式、工作理念等因素影响, 并未充分发挥各部门职能和凝聚作用, 致使预算管理、绩效评价成为可有可无的工作;第二, 集权体系和预算管理思想存在矛盾。部分供电企业常用的管理模式为高度集权, 能够统一调度和领导各部门和企业员工。然而这种模式多强调发挥员工创造性, 管理决策多由员工决定, 领导只负责重大决策。这种情况下, 使得全面预算管理遭遇重大阻力, 影响绩效评价结果。

(二) 绩效评价体系的构建

(1) 评价指标的设立依据。根据供电企业的发展目标, 在对全面预算管理绩效评价体系进行构建时, 需要从培育优秀的电力人才、改善服务水平、创新预算工具、提高经济效益等方面着手。同时, 还要将全面预算管理目标划分为预算管理、执行情况, 包括财务运作、成长发展、成本控制、人力资源、质量控制、流程管理, 并为各方面选取多个绩效指标, 增加执行和分析功能, 及时发现和整改存在问题, 提高工作质量。

(2) 全面预算管理绩效评价体系。第一, 评价指标的选取原则。在对全面预算管理指标进行选取时, 需要遵循目标导向性、可操作性、重要性、可比性、相关性、适应性原则;第二, 选取流程。首先, 结合实地的访谈结果, 绩效评价要素进行分类。笔者从供电企业的战略目标出发, 将绩效评价药物分为预算管理、预算执行情况;其次, 拟定和筛选各维度指标, 比如预算管理包括流程管理、人力资源, 详细为全面预算管理的技能培训结果、预算文化的建设情况、预算监控结果、考核的及时性等;预算执行包括质量控制、资金运作、成本控制, 详细为人工成本、资金预算偏差、竣工决算、利润预算偏差等。

(3) 基于因子分析法筛选评价指标。第一, 问卷信度检验。可信度检验也就是对评价对象准确性的检验, 常用问卷调查进行检验。一般情况下, 问卷调查的可信度多由系数大小确定, 系数在0.9以上为可信度好, 处于0.8-0.9之间为可信度一般, 处于0.7-0.8之间为需要进行修订, 但是并不失其价值;0.7以下为可信度低, 需要放弃。本文通过对评价指标进行问卷调查发现, 系数为0.88, 说明其可靠性、稳定性较好。

第二, 问卷效度检验。所谓的问卷效度检验也就是分析问卷调查结果的可行性, 包括内容效度、结构效度、效标关联效度。本文选用问卷可信度数据, 用KMO、Bartlett’s评估因子分析法的可操作性。其中, KMO表示各系数大小, 越接近1表明因子分析法越合适;Bartlett’s旨在检验变量间的不相关, 如果据绝原假设, 说明因子分析法合适, 本结果显示:KMO大于0.6, Bartlett’s小于0.05, 均适合进行因子分析。

三、结语

综上所述, 在供电企业经营管理中实施全面预算管理, 并对管理绩效进行评价, 能及时发现和处理预算管理问题, 提高资金利用率和经济效益。然而由于全面预算管理、绩效评价涉及内容多, 极易出现无法综合评价绩效的现象, 因此需结合实际构建一套完整的绩效评价体系, 将绩效评价标准作为全面预算管理目标, 并引入市场竞争机制, 在充分发挥激励作用的同时, 提升管理水平, 推动电力企业发展。

摘要：随着经济水平的提高, 企业间的市场竞争越来越激烈, 这就要求企业对自身管理理念进行转变, 将提高业绩、经济效益作为工作目标, 构建完善的绩效评价体系, 从而提高企业竞争力, 促进可持续发展。本文从全面预算管理绩效评价概述出发, 分析和探讨了绩效评价存在的问题和绩效评价体系的构建, 以供参考。

关键词：供电企业,全面预算管理,绩效评价

参考文献

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[3] 赵欣.供电企业预算管理存在的问题及对策研究[J].商业会计, 2015 (24) .

全面绩效管理体系研究论文范文第2篇

一、全面预算管理与绩效管理的原则

在药业公司中推行全面预算管理的绩效管理应该遵循的原则有以下几个方面:

(一) 战略目标的一致性

在实际应用的过程中, 全面预算管理和绩效管理的目标应该是一致的, 都是为了实现企业更好的经济效益, 实现企业的总体战略目标。为此, 药业公司在制定全面预算管理和绩效管理制度的时候, 就需要把战略目标的一致性考虑进去。绩效管理在实际的应用过程中更加考虑的是企业的长期目标, 对企业的长期目标进行优化和评价, 而全面预算管理考虑的是企业的具体目标, 对于目标的分阶段执行, 目标的短期实际结果更重视。

(二) 可控性原则

药业企业实施全面预算管理的主要目标就是为了使得企业的绩效管理在实施的阶段中更加的可以操控, 所以在实施预算管理的过程中, 要更好的考虑企业的外部环境和企业的内部环境的统一。凡事预则立, 不预则废。为此, 药业公司只有实现科学合理的规划才可以将风险的概率降低在最低的水平。

(三) 协调性原则

以预算为前提的绩效管理中, 要注重不同部门之间, 不同的员工之间, 甚至是不同的领导者之间的协调和统一, 他们之间的合作和联系关系。企业在实施的过程中要把握全局性的问题, 注重集体的利益, 实现整体的发展, 否则企业的绩效管理很难真正的实施下去。

三、我国药业企业的预算管理中存在的问题

(一) 对预算管理的认识不科学、不全面

对于现阶段的企业预算管理, 大部分的企业管理人员都对预算管理没有正确的认识, 总是会在预算管理的过程中有一定的错误, 这是目前企业发展中会出现的明显错误, 我国的经济体制在不断地深入和改革, 企业的发展一定要建立一种规范科学的企业制度, 目前我国已经加入世贸组织很多年, 企业的管理观念必须更改, 要加强创新。

(二) 企业的预算管理步伐缓慢, 执行力度较差

预算管理在实际的应用终于到了一定的阻碍, 这种阻碍来自于企业的内部和外部, 外部因素是因为没有统一的管理方式和方法, 企业缺乏相应的管理与教育, 内部因素过多, 主要表现在以下几点:

(1) 企业的领导层不够重视。企业的领导意识在企业中有一定的带动作用, 是企业运行的关键与核心。但是, 企业的领导层往往把工作重心放在了把握整体企业战略上, 对于企业内部具体的资金管理是实施上不够重视, 很多的领导人, 没有鉴于预算的专门管理部门, 只是把预算管理划入企业的财务部门, 认为是企业的财务部门的工作。于是, 在实际的工作中, 没有更多的重视与管理。

(2) 企业员工的积极度不高。如果说企业的管理者是核心, 那么员工就是运营的基本, 预算管理不是一个人的事, 是整个企业全体员工的事情, 需要员工积极的配合, 纠正员工的思想需要领导不断的倡导, 其次, 很多的时候是企业的决策层没有正确的, 科学的预算管理的方法, 这也会导致很难的调动员工的积极性与创新性。

(三) 预算管理的方式, 手段不正确

虽说我国的预算管理机制不健全, 我国的预算管理发展还是不完善的。但是, 还是有很多的企业尝试着去建立相应的预算管理机制, 实施相应的预算。但是, 在实际的实施过程中, 却存在很多的错误, 很大的问题。不同类型的企业有不同的预算管理方式, 有的企业把预算管理划入企业的预算编制中, 有的却是将预算管理划入企业的管理层方面, 没有让企业的会计管理部分介入工作。于是, 就出现了企业的预算管理在实际的执行中是一片混乱, 不同的企业有不同的理论, 不同的企业都有自己的缺陷, 不同的企业都难以发挥自己的价值与作用。

四、全面预算管理模式应用于制药企业的实际过程

(一) 树立科学的管理理念是企业的基础。

运用系统的, 科学的思维方式来对待企业的绩效管理问题, 既要考虑企业的各种类型的成本如劳动力成本, 等等一些显性的成本控制。又要考虑企业的质量成本, 服务成本等等隐性成本的控制, 从企业的宏观角度来把握企业的绩效管理的观念, 实现管理水平的最优化。

(二) 建立科学的全面预算管理的人才体系

我国的药业企业大多数的人才都没有实现及时地跟新知识。因此药业企业应该不断地加强企业的人才方面的建设, 强化人才建设队伍, 引进更多的药业管理方面的专业人才。从外面引进一部分先进的具有管理实际基础的优秀人才和一些专业素养较高的药业人才。一方面可以为企业的药业人才队伍建设提供更多的智慧力量, 另一方面可以借鉴企业的优秀的管理经验和全面预算管理制度的经验和方法。同时, 还要加强对企业内部人员进行有效的培新, 提升企业内部人员的专业素养, 不断地促进企业的发展。

(三) 提要企业员工综合素质, 构建专业队伍

药业企业预算管理对药业企业企业发展影响很大, 主要取决于企业预算管理员工的综合能力和素质, 首先要培养员工的预算管理控制意识, 然后有针对性的依据员工的个人素质和工作能力进行继续教育工作, 重视工作中的实践, 理论最终都要应用在实践中, 在日常工作中不断的进行总结, 其次要按照预算管理的工作制度开展工作, 并不断的进行总结, 挖掘预算管理人才, 最终组建专业的预算工作队伍, 同时采取奖惩政策, 调动员工的工作积极性, 挖掘员工的工作潜能, 针对药业企业的工作开展不同的课程, 最终让大家拥有主人翁意识, 更好的细致的开展工作。

(四) 构建完善的成本预算管理制度

药业企业按照自己的实际工作战略计划, 制定完善的成本预算管理制度, 结合药业企业的行业发展情况, 以及市场的动态, 所以需要企业管理者对企业的实际情况充分的分析和了解, 制定一套符合自己工作实际的成本管理预算制度, 岗位责任制, 工作程序, 内控制度, 监督制度, 风险预警机制等, 都是要企业需要完善的。这么做都是药业企业更好地开展预算管理工作。

综上所述, 药业企业的全面预算绩效管理制度, 能够帮助企业更好地参与到市场的竞争环境中, 并且促进药业企业在激烈的现代化市场环境中获得更多的经济利益。所以说药业企业需要正视自身存在的问题, 转变工作思想意识, 然后针对药业企业自己的工作特点, 完善全面预算管理制度, 创新工作方法, 提高员工的综合素质, 培养专业的团队, 重视绩效考核和监督制度等, 保证日常预算管理制度在企业内部的工作的执行力度, 通过以上内容, 希望能够对药业企业的全面预算管理工作的完善提供帮助, 最终促进药业企业走可持续发展的道路。

摘要：随着我国经济的迅速发展, 科学技术的发展, 企业运用传统的成本计算方法来实现企业的成本核算, 越来越不能满足当今时代经济的发展要求。一种新型的, 更加先进的成本核算方法, 绩效管理体系急需引进。全面预算管理法正是为了迎合这一需要而出现的, 并被各大企业广泛的应用。对于药业企业来说, 精细的账目明细, 精确的数字计算等等更是至关重要的, 对企业的长远发展, 对企业的利润最大化, 更是起到了很重要的作用。在药业企业中引用全面预算管理法在很大的程度上有助于企业的全面预算管理, 企业的降低成本, 提高企业的利润。本文就是以药业有限公司为研究的对象, 以基于全面预算管理法的药业公司绩效管理作为研究的内容来进行研究的。

关键词：药业公司,全面预算管理,绩效管理,体系

参考文献

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[2] 应亚珍, 戴小喆.国家卫生计生委预算管理医院全面预算管理状况及实证研究[J].中国医院, 2015 (10) .

[3] 夏明涛.企业集团全面预算管理案例研究来自上汽集团实践[J].新会计, 2015 (2) .

全面绩效管理体系研究论文范文第3篇

我国的国有企业在我国经济体系中起着至关重要的作用, 不仅平衡我国社会经济、巩固社会地位, 而且也是维护人民利益保障人民生活水平的重要经济体系。全面预算管理是一个对于企业的支出预算、利润预算等等都有着行之有效的预算管理方法, 已经被广泛应用于各个企业各个领域。全面预算管理不仅能够对财务方面做出科学合理的预算, 而且对企业各个部门的分配及合作也能做出系统的安排, 能够全面掌握和分配企业的财力、物力及人力, 是企业全面健康发展必不可少的一个环节。在不断的实行过程中, 国有企业的全面预算管理也在不断完善。要带动市场经济, 鼓励市场竞争, 只有在全面预算管理的带动下不断完善和强化我国的国有企业, 才能使我国国有经济在我国市场经济中占主导地位, 带动其他市场经济健康稳定发展。全面预算管理是一个多层次多方向的管理体系, 不是单一的经济预算工具, 而是在经济预算的基础上, 对人才的分配, 各部门的合作, 以及企业整体规划都有着一套严格的管理模式, 所以说, 强化改革国有企业全面预算管理, 对推动我国国有企业的发展有着非常重要的意义。

二、国有企业全面预算管理与绩效评价中存在的问题

(一) 形式化太严重, 与现实脱节

我国国有企业虽然已经大范围广泛实施全面预算管理, 但是有大部分国企对全面预算管理重视度不够, 只是为了完成任务或者应付上级检查而做全面预算。预算的数据还都是根据以往的老旧资料, 而不是严格做了市场调查分析的结果, 不是根据现实的发展情况、脱离实际情况而做出的全面预算是丝毫效果都没有的, 而且根本不能应用。出现这样问题的原因, 首先是部分国企对全面预算管理的认识不够清晰, 认为全面预算管理只是对财务进行预算, 认为和自己无关。其次就是不了解全面预算所针对的不仅仅是历史数据, 而是在历史数据的基础上顺应现实发展趋势而做出适合长期发展的全面预算管理。

(二) 国企对于全面预算管理的参与度低

我国国企在实行全面预算管理中普遍存在参与度低, 这是因为对于全面管理的范围认识不准造成的, 一说到预算, 就认为是与财务有关, 部分国企将全面预算的任务全权交给财务部门负责, 而其他部门的工作人员则一无所知。这就导致了全面预算管理的作用非常片面, 达不到其本身该有的作用。从而导致在实际应用中问题层出不穷, 超出预算的情况也是屡见不鲜, 给国企发展带来很多不必要的麻烦。

(三) 全面预算管理监督体制不健全

我国国有企业全面预算管理还属于试行阶段, 全面预算管理为了企业发展和实现起到服务经济的作用, 而我国现阶段对于全面预算管理的重视度还不够, 在全面预算工作上不结合实际, 全面预算管理监督体制又不健全, 就会导致在企业预算过程中出现很多偏差, 做不到科学合理的预算效果。所以为了我国国有企业的发展和社会经济的稳定, 建立一个健全的全面预算管理监督体制是十分重要的。

三、国有企业加强全面预算管理与绩效评价的措施

(一) 全面预算与实际相结合

国有企业的全面预算管理对于国有企业的发展和我国社会经济的稳定都起到至关重要的作用, 所以必须完善加强国有企业的全面预算管理。首先加强国有企业各个部门工作人员对全面预算管理的正确认识, 使国有企业全面预算能够与本企业在实际发展中的基本情况相结合。其次就是要充分做好市场调查, 结合国内国外的经济情况和发展趋势, 从历史发展数据中总结经验, 顺应现实的发展, 就本企业的特点和需要做出符合实际的全面预算管理。无论是企业重要项目的预期支出和人员分配, 还是成本费、维修费等等都要有一个科学预算, 做出预算定额。在全面预算的过程中也要结合多年来常见的影响因素, 将一些不可避免的因素加入到预算成本中, 尽量降低资源浪费的现象, 使企业全面预算最大程度的达到科学合理。

(二) 加强企业工作人员全面预算方面的培养

所谓全面预算管理, 不言而喻不单单只财政部门的预算, 而是涉及企业的方方面面各个部门, 甚至可以说涉及企业的每一个从业人员。这就涉及了对于企业工作人员全面预算管理方面的理论培训和专业培养。首先加强企业从业人员对于全面预算管理的重视度, 使企业所有工作人员都能够充分认识到全面预算管理的重要性, 因为做好全面预算管理不仅能是企业的发展过程中的风险降到最低, 也能够是企业所有工作人员在今后的工作中免去不少麻烦, 使工作更加顺利。其次在企业全面预算管理中必须要求企业工作人员全员参与, 在参与的过程中做好人员的分配, 例如每个部分分别做好自己部分的市场调研和国内外发展趋势, 粗略做好相应预算。另外是积极培养全面预算管理的专业人才, 例如:例如可以引进全面预算管理方面的人才到企业内部培训各个部门的从业人员, 是每一个工作人员都能够熟练掌握全面预算管理的基本操作和注意事项。使全面预算管理达到更科学更合理, 提高全面预算管理的实际价值。

(三) 完善全面预算管理体制, 加强全面预算管理的监督

为了使我国国有经济的全面预算管理能够达到更好的效果, 必须完善全面预算管理体制, 加强全面预算管理的监督。首先, 为了使我国国有企业全面预算管理达到更具科学性合理性, 必须制定一个健全的全面预算管理机制, 例如前期全面预算过程中信息采集的误差问题, 因为往期的企业信息没有及时存档导致信息丢失, 或者信息不严谨导致信息失误, 这都会严重影响预算效果。针对这个问题可以完善企业的信息平台体制, 制定一个企业内部的信息共享平台, 有专门的负责部门, 定期更新企业信息。同时设立在线问答, 对于企业内部所能共享的问题, 所有员工都可以通过在线提问的方式得到解答, 这就要求信息部门的工作人员必须牢牢掌握企业相关信息, 做到严谨认真。其次, 我国目前部分国有企业的全面预算管理还是由企业的财务部门全权负责, 这就导致企业全面预算管理范围非常狭窄, 不能与企业其他部门有效的结合, 达不到全员参与的全面预算管理也打不到预期的效果。企业对全面预算管理的重视度低, 再没有一个完整的全面预算管理监督体制, 导致在企业中的全面预算管理形同虚设。所以为了加强全面预算管理在企业中的作用, 必须做好全面预算管理的监督体制。首先必须加强企业管理层对于全面预算管理重视度, 其次就是要制定严格的监督制度。例如加强各个部门从业人员的考核力度, 在全面预算管理中做好详细的考核制度, 各个部门细分到每个工作人员, 都划分好其个人的工作职责和所承担的责任。以避免工作人员推卸责任的情况发生。定期对其在工作中的表现和绩效做考核, 加大考核力度有利于督促工作人员的工作积极性同时能提高工作效率。对于全面预算管理的人员分配、考核、绩效以及奖罚制定一个健全的管理制度。根据各个部门不同性质的工作, 采用层层制约层层上报的管理机制, 不仅能让每一个工作人员都参与到全面预算管理中, 还能提高工作效率。另外在全面预算管理实行过程中必须做好全面监控制度, 能够及时发现超出预算的部分, 并及时分析其原因给予正确的纠正, 以确保企业健康稳定发展。

四、结语

通过以上分析研究, 可以看到全面预算管理对我国国有企业的发展情况起到决定性作用。我国国有企业是由国家成立并为了平衡我国社会经济、巩固社会地位、提高国民经济水平的重要经济组成部分。所以国有企业的发展可以说决定着我国的命运, 而全面预算管理是解决我国现阶段国有企业发展中所遇到问题的最好办法。目前来看完善全面预算管理是我国国有企业健康快速的持续发展的唯一途径。

摘要：国有企业的持续健康发展与国有企业全面预算管理有着密不可分的关系。我国现阶段经济发展迅速, 其中我国国有企业的发展具有决定性的带动左右, 国有企业也是我国经济的重要组成部分。如今我国国有企业的发展日益壮大, 已经取得了非常可观的成效, 但是在我国国有企业的全面预算管理中仍然存在着很多问题, 为了稳固我国国有企业的发展, 必须对全面预算所存在的问题进行改革优化。文章通过对国有企业全面预算中所存在问题的分析研究, 提出了相应的完善政策, 以期为我国国有企业的持续健康发展做出行之有效的管理计划。

关键词：国有企业,全面预算管理,绩效评价,问题,改进对策

参考文献

[1] 胡静.国有企业全面预算管理的难点及重点探究[J].会计师, 2017 (24) .

全面绩效管理体系研究论文范文第4篇

不断壮大企业规模、使企业得到长期稳定发展是在当前社会主义市场经济环境下企业的共同目标。为企业发展战略的实施提供保障并制定相应的措施、推动企业管理制度的科学化以及在一定时间内对企业的预算和经营活动做出评估是全面预算管理的重要功能。近年来, 随着我国经济社会的发展和经济全球化的不断加深, 全面预算管理和绩效评价日益呈现出科学化、精细化和专业化的趋势, 在推动企业健康发展方面发挥着重要作用。但需要注意的是, 全面预算管理和绩效评价在企业发展的实际应用方面却并不是特别理想, 不到位的绩效评价执行体系、不健全的绩效考核激励机制等问题较为突出。针对这些问题, 本文将深入分析其原因并提出相应改进举措。

2 企业全面预算管理与绩效评价存在的问题

2.1 预算绩效考核指标缺乏科学性

以上一年度的历史成本作为参考依据是企业在进行预算时采取的主要方法之一。追求便于实施和快捷简单的预算方法是企业在进行预算时经常会出现的问题, 停留在传统意义上的减量和增量两个层面上的研究并以此为预算的编制方法导致个别部门出现分配不均、资源利用效率低和浪费资源的现象。此外, 公司战略与预算不衔接, 预算与绩效评价不衔接、评价结果与奖惩不衔接等问题在很大程度上影响了企业全面预算管理和绩效评价的有效实施。预算不能够体现企业的发展战略, 企业难以通过预算这种方式实现资源和企业战略发展的有效衔接将导致企业在后期经营中的频繁失误。预算被直接废除的极端情况和预算与实际执行偏差大等问题也是在管理不规范的企业中也经常会遇到。全面预算管理和绩效评价在很大程度上受到人为因素的影响是企业全面预算管理和绩效评价过程中经常会出现的问题, 这一问题的存在无疑会对绩效考核指标的科学性造成很大的冲击。

2.2 预算考核目标缺乏灵活性

一些突发情况在企业的发展过程中会经常出现。由于企业预算调整机制反应迟缓, 导致对此类突发状况的处理不及时、不合理, 从而严重影响了企业的年度发展和盈利计划。究其原因, 主要有以下两个方面:第一, 从预算编制过程方面来看, 制定预算指标这一过程本身具有复杂性, 所以在调整预算指标方面所花费的时间必然具有长期性。第二, 绩效考核指标具有综合性和全面性, 在大多数企业以流程模式为主的环境下, 任何一个环节的变动都会对其他环节产生影响。

2.3 绩效评价体系执行不到位

全面预算管理的基础是对预算金额的合理评估, 从企业需求的角度出发, 制定出合理的绩效评价体系。对预算执行情况进行有效监管必须做到全面贯彻落实已制定的方案, 只有在此基础上才能够全面发挥管理模式的价值。目前, 受主客观等多种因素的影响, 追加预算和预算超支的情况还难以有效规避, 监管力度不足的企业预算管理机制以及不完善的绩效评价标准等是造成这一问题的主要原因。公信力和公平性的缺失、外界因素的影响以及企业不固定的评价标准也都会不可避免地对绩效评价体系形成一定的冲击。

2.4 战略规划与绩效评价脱节

企业出现战略规划与绩效评价脱节的现象会导致企业在成本管控方面的难度大大提升, 因此企业在全面预算管理与绩效评价的编制方法方面应当规避不足, 避免在初级阶段会出现的全面预算管理与企业绩效考核脱节、与企业长期发展战略脱节等问题。全面预算管理缺乏人才支持、企业财务部门兼管预算工作, 这些都是导致全面预算管理落实性和有效性都相对较低的原因。企业从全面预算管理与绩效评价方面得出的结论对企业发展战略的制定具有重大影响, 若全面预算管理与绩效评价体系流于表面化和简单化, 势必会出现实际数据与预算产生较大偏差的情况, 由此, 绩效评价体系也就失去了其应有的价值。

3 解决全面预算管理与绩效评价问题的措施

3.1 设置符合企业实际的绩效评价指标

以实际为基础的绩效基准对于企业预算管理目标的实现具有重要意义, 依据各级部门的职能性质, 建立相应的预算管理绩效考核委员会对提高绩效评价标准得科学性具有建设性作用。例如, 企业在成本费用的核算中把绩效评价指标纳入考虑范围之列有利于低成本。现实性、具体性和可计量性是设置符合企业实际的绩效评价指标的三个要求。 (1) 现实性:避免目标过低或过高, 形成员工全面配合、企业内部各部门之间协同合作的局面有利于实现设置符合企业实际的绩效评价指标的目的。 (2) 具体性:最大限度地生产步骤或个人, 使预算管理的绩效考评在内容和要求方面实现具体化。 (3) 可计量性:真实性和客观性在保证绩效考核评价结果方面具有十分重要的意义, 只有使预算管理与考核评价实现数字化才能够使符合企业实际的绩效评价指标得到建立。

3.2 引入平衡记分卡, 构建绩效评价体系

对预算管理者监督力度的加强是保证企业制定方案和战略顺利实施的重要保障, 然而, 企业经营活动、财务活动和投资活动的繁杂要求企业内部各部门之间必须加强协调沟通以确保企业正常的预算管理工作有序进行。把财务、学习、运营和客户等因素纳入全面预算管理工作的范畴之内, 使其成为评价企业发展实际情况的重要指标, 对于构建科学合理的绩效评价体系具有重要作用。平衡记分卡作为国际上较为成熟的绩效评价方法具有确保绩效评价工作顺利进行和全面预算管理工作合理展开的重要作用, 因此在我国经济社会发展过程中被越来越多的企业所认识和引用。引入平衡记分卡, 构建绩效评价体系在实现企业可持续发展, 平衡企业的短期目标与长远发展战略方面有着重要作用。

3.3 培育健康的预算和绩效评价价值观

培育健康的预算和绩效评价价值观有利于从根本上保证企业全面预算管理与绩效评价的顺利实施。首先, 在实际工作中赏罚分明, 保证在企业日常运营中领导层做到令行禁止和率先垂范是促进企业全面预算管理与绩效评价完善的有效方法。其次, 最大程度上规避由于人为因素影响而导致的信息不对称、不准确, 以及改变传统的一年一次考评的僵化考核方法对于取得全面预算管理和绩效评价也具有十分重要的意义。最后, 企业在充分发挥挖掘基层职工创造性和参与度方面制定合理的激励和奖励政策也将对企业绩效评价工作有很大的推动作用。基层职工的自我价值得到实现必然会激励其为企业发展做出更大的贡献。

3.4 建立内部协调机制, 保证操作层面的有效实施

全面预算管理和绩效评价制度把职位迁升、个人薪酬待遇和企业发展联系在一起, 这一制度是具有合理性, 对于企业发展来说具有十分重要的意义。为此, 公正客观的评价结果、公平合理的评价指标是决定企业预算和绩效评价能否行之有效的重要条件。因此, 建立内部协调机制, 以保证在最大程度上消除各部门之间的分歧, 以实现操作层面上的有效实施极为关键。强化申诉制度, 建立企业内部各部门之间的协调机制, 并由企业重要领导亲自管理是保证实现企业全面预算管理与绩效评价合理化、科学化的重要举措。对于扯皮推诿、不同管理部门之间职能模糊不清的大企业来说, 这一制度的建立将在很大程度上改善以往出现的诸多问题。此外, 由公司高层管理者牵头组织解决问题, 通过企业的申诉制度和高层管理者的介入来协调以往各部门之间无法解决的矛盾将在很大程度上促进企业全面预算管理与绩效评价制度的完善。

4 结语

本文对企业全面预算管理与绩效评价方面出现的问题, 如预算绩效考核指标缺乏科学性、预算考核目标缺乏灵活性、绩效评价体系执行不到位和战略规划与绩效评价脱节等进行了深刻分析, 并在此基础上提出了诸如设置符合企业实际的绩效评价指标、引入平衡记分卡, 构建绩效评价体系、培育健康的预算和绩效评价价值观以及建立内部协调机制, 保证操作层面的有效实施等建议。希望对企业全面预算管理与绩效评价问题的解决和制度的完善起到一定的推动作用。

摘要：作为一种现代化的企业管理理念, 全面预算管理对于企业的长期发展战略和短期盈利目标都有着极为重要的影响。全面预算管理集评价、监管、激励与控制为一体, 在推动企业形成良性驱动发展动力和促进企业健康发展方面占据着重要地位。但现阶段企业经营波动性大、决策随意性强以及资源利用率低等问题日益突出, 导致部分企业陷入难以获得有效资金支持和企业风险大的困境。本文针对企业全面预算管理与绩效评价方面存在的问题进行深入探究并提出相应的解决措施, 希望对企业全面预算管理与绩效评价的完善提供帮助。

关键词：企业,全面预算管理,绩效评价,问题,对策

参考文献

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全面绩效管理体系研究论文范文第5篇

一、全面预算管理在企业绩效管理中的重要性

在企业战略规划中全面预算是一种正式的表现形式，是依照企业战略发展目标设计的，在某种程度上可以说全面预算是对企业已有的资源的一次全面分配。全面预算管理是绩效评价的基础，是衡量员工绩效考核依据，能够为人力资源工作提供下一季度人力、物力、财力的分配依据，帮助企业管理者找出管理中存在的问题，有针对性的进行改进，助力企业健康可持续发展。

二、全面预算管理背景下企业绩效评价体系中存在的问题

（一）现有的绩效评价体系与战略发展目标相悖

全面预算管理工作是以经济效益的最大化为目的的，而企业的战略发展目标并不仅仅只是追求经济效益，如果放任不管，企业经济收益会影响到企业的社会形象，破坏社会效益，那么绩效评价体系必然会与企业的战略发展出现冲突与矛盾。在企业的战略发展目标中还涉及到企业的形象塑造，属于多元化的战略发展，预算管理与之相比存在一定的差距，甚至在一定情况下会成为战略发展目标实现的阻碍。

（二）管理层没有充分认识到绩效评价工作的重要性

部分企业在经营管理过程中常常无法实现预期的管理效果，归根到底源自于没有一个系统的监管体系对管理工作进行监管，预算管理的实施会受到来自内部管理中的阻碍。在企业实际管理工作中，人才市场活动的主体，各项工作的判断标准都是基于人，具有一定的灵活性，这在一定程度上破坏了规范的公正性，使得奖惩制度无法切实落地，企业设置奖惩的最初目的无法实现，企业的整体管理效益得不到发挥。在企业管理层依然有部分人员没有明确认识到企业业务规划，没有指定一个具体可以实施的落实计划，造成管理上的不合理，需要不断提升管理认识的业务规划能力，处理好管理层与基层之间的关系，全面推动绩效评价工作的有效开展。

（三）无法正确认识全面预算管理下的绩效评价体系

我国企业现代化水平还处于不断发展的阶段，相应的预算管理体系建立时间也比较晚，还有很多企业并没有真正认识到全面预算管理的作用，甚至在具体实施过程中也没有一个可供参考的借鉴物。

三、全面预算管理背景下企业绩效评价采取的措施

（一）不断健全绩效评价管理体系

全面预算管理是一个已经发展非常完善的内部管理体制，将具体的评价方法与操作流程规范都已经纳入到其中，企业需要对照全面预算管理的相关内容不断改善自身的经营管理活动，结合发展实际情况不断创新，才能够在不断发展企业业绩的同时确保绩效评价方式的不断科学化、合理化。对企业发展来说，绩效评价体系起着非常重要的作用，在具体落实之前要先明确预算工作的具体目标，尤其是预算的财务状况以及评估结果的好与坏。预算管理的设计工作要基于企业在财务等各方面的综合指标，客观合理的对企业的产能以及财务状况进行评价，建立一个行之有效的审查制度，搭建闭环式监督体系，全面开展预算编制，从前期的预测评估到后续的审查监督，确保预算的全面落实。

（二）不断提高员工的认知程度

企业全面预算管理目标的实现最终都需要分解到企业各个部门，需要全体员工协心协力一起进行落实，需要建立全方位的监督管理机制，不断提高员工对绩效评价的认识程度，从意识上让员工认同企业的管理制度，才能够在行动上自觉遵守相关的制度，积极主动配合企业各项工作的开展，充分理解企业全面预算管理工作的必要性。与此同时，要不断加强企业对绩效评价工作的重视，将工作重心向内部管理适当倾斜，借助全面立体的监督管控体系简化工作流程，结合企业战略规划合理分配资源，在企业实际业务活动中充分落实工作。除此之外，还要组织员工以全面预算管理绩效评价为主体开展专项培训活动，派出经营丰富的老员工面向新入职人员进行传帮带，提高员工对绩效评价工作的重视程度，帮助员工合理融合企业已有的各种资源，理解部门协作的重要性，并将其融入到企业预算管理工作中去，承担起全面预算管理中自己应该肩负的责任。

（三）不断优化预算编制

预算考核是企业全面预算管理中的重要一环，扮演着承上启下的角色，不仅能够有效调控财务活动的开展，参与到预算执行过程的把控，还能够快速得到最真实的评价信息，及时发现存在的预算偏差，有针对性的调整经营活动的开展。在全面预算管理工作中，预算编制可以说是一个系统全面的评价体系，同时又是一个循环动态的评价系统，能够从整体上把控企业的经营管理活动，在全面预算管理工作中都扮演着重要的角色，作为预算管理的一个关键环节，绩效评价工作是下一轮预算管理工作的开端，能够对综合业绩进行客观真实地反应，需要对员工开展全方位系统的考核工作，与薪资待遇相挂钩。

企业的发展是持续不断向前发展的，通过全面预算云管理能够对企业现有的各种资源进行优化配置，为企业创造更大的经济效益与社会价值，与企业绩效评价一起作为企业经营管理工作顺利开展的有效法宝，为企业战略发展目标的实现保驾护航，只有将二者结合在一起，立足于全面预算管理，合理开展绩效评价，才能够不断加强企业内部管理水平，实现企业健康可持续发展。

摘要：对企业来说, 全面预算管理属于对战略规划目标的一种量化表现形式, 是根据企业的战略发展目标进行规划编撰的, 企业的绩效管理工作通过与全面预算管理相结合, 是对企业员工开展全面绩效考核的重要依据。从某种程度上看, 全面预算管理关系到企业各种资源的优化与配置, 与企业经济效益的提升有着密切的关系。本文主要从全面预算管理在企业绩效评价中的重要性出发, 分析存在的问题, 探究基于全面预算管理如何有效开展绩效评价管理。

关键词：全面预算管理,绩效评价,企业

参考文献

[1] 陈宏桥.中小企业绩效评价优化研究基于企业全面预算管理视角[J].财会研究, 2010 (22) :41-42.

[2] 李沐瑶, 张田田.基于全面预算管理的企业绩效评价研究[J].对外经贸, 2017 (7) :118-119.

全面绩效管理体系研究论文范文第6篇

一、文献综述

由于国外文献多侧重于税负和税率对于企业业绩的影响探讨, 主要集中于所得税税收与纳税筹划 (盈余管理和避税) 以及资产定价和公司本身的财务政策选择问题研究, 直接涉及“营改增”对企业财务业绩影响的研究较少, 对于金融行业中的银行业来说就更少了。当然, 在探究“营改增”对于银行业绩的影响过程中, 也发现了一些国外学者的研究文献, 比如Demirgue-kunt, Huizinga (1999) 就全球80多个国家的样本进行实证研究中发现, 银行的经营绩效与税收制度、资产规模、银行结构等变量密切相关。Esho.et al (2004) 发现澳大利亚的银行经营绩效受税收政策、银行性质和资产规模等指标的影响。相比而言, 我国有关“营改增”对企业财务业绩的文献较多, 学者们主要从企业税负和财务业绩两方面进行研究。部分学者基于投入产出表分析测算了“营改增”对各个行业税负的影响, 发现不同行业的税负变化情况差异较大。王敏、龙腾飞 (2010) 认为税负对我国银行业绩没有明显的负面影响。邵学峰, 李翔宇 (2014) 基于2007-2013年国内15家银行的面板数据实证研究比较发现, 商业银行营业税实际税率与银行资产收益率负相关。营业税税负对银行业经营绩效的税收抑制并不必然导致“营改增”后银行业税负下降。没有充分研究表明课征增值税可以降低银行业税负。袁庆禄, 刘翠侠 (2017) 就国内20家上市银行2015年的数据财务数据为基准, 以2016年最新出台的有关“营改增”的规定为假设条件, 对“营改增”政策关于银行绩效形成的影响展开情景分析。结果表明:在现有的“营改增”政策下, 银行净利润较改革前均有不同程度的下降, 股份制银行下降更为明显。

综上所述, 国内学者从各个角度就“营改增”对企业税负的印象展开了充分深入的探讨, 但研究其对财务业绩影响的文献多数为交通运输业、通信业等行业。对于金融业中的银行业, 也多集中于税负测算, 对于我国银行业全面实行“营改增”后的中长期绩效观测和研究较少。鉴于此, 全面“营改增”背景下, 系统的研究并长期的跟踪国内的上市银行“营改增”政策推行后的经营绩效和税负水平, 既可以丰富增值税改革对银行税负和对银行经营绩效的影响研究, 也能为增值税改革经济后果研究提供新的经验证据。本文以“营改增”过程中金融业商业银行为例, 通过选取相关的影响因素展开其对税收负担及财务业绩的研究。

二、理论分析与研究假设

根据财税[2016]36号文, 本文将从新政策中涉及交纳增值税的业务逐一进行分析。

(一) 银行具体业务影响分析

贷款业务:贷款服务按照6%税率征税, 销售额以提供贷款服务取得全部利息收入及利息性质的收入作为计税依据。由于款业务产生的相关的利息支出和费用不得抵扣, 这使得与之前营业税时代相比, 对于计税依据不变的项目, 税率 (增值税贷款利息收入折算不含税利息收入税率5.66%) 的上升将直接导致贷款利息收入税负上升。同时, 由于36号文对各种占用、拆借资金取得收入, 买入返售业务等均纳入了增值税范畴, 所以“营改增”后贷款业务的税负趋于上升是可预见的。但是贷款业务仍然为银行盈利的主要业务, 基于此, 本文提出假设:

H1银行业增值税实际税率的提高和银行经营业绩变动成负相关关系。

H2银行业贷款利息收入占总营业收入比例越高, 对银行经营业绩越有抑制作用。

直接收费金融服务:按6%税率征税, 其中, 大部分的与贷款服务无直接关系的手续费及佣金支出可以抵扣。在营业税时代, 应税额为手续费及佣金净收入, “营改增”后, 和营业税按金额征税相比, 征税范围略有扩大, 但由于与贷款服务不直接相关所产生的各类手续费和佣金费用的可以作为进项税额抵扣。另一方面, 由于该业务仅就提供的服务进行收费, 不存在新增资产, 对于银行经营业绩可起到积极作用, 故提出假设:

H3手续费及佣金净收入占营业收入比例越高, 对于银行经营绩效越有促进作用。

不良贷款:“营改增”后, 银行的贷款利息收入在交纳增值税时可扣除逾期90天以上的应收未收利息, 对应的增值税销项税额也将相应减少, 从某种程度上来看, 可以减轻增值税税负, 但考虑到不良贷款比例越高, 计提的减值准备也会抑制银行的盈利能力, 所以对于不良贷款与银行经营业绩的关系是不确定的, 故提出假设:

H4不良率越高, 对银行经营绩效越有抑制作用。

固定资产:6号文规定, 针对增值税一般纳税人, 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为60%, 第二年抵扣比例为40%。固定资产原本在营业税时代下就使用增值税征收, “营改增”后不动产在建工工程可以抵扣进项, 进项税额抵扣范围扩大, 有利于降低税负。另一方面, 资产的购置使得ROA分母变大, 无法确认固定资产的投资是否与ROA成正相关关系。因此, 故提出假设:

H5“营改增”后, 新增固定资产的投资比例越高, 对于银行经营绩效越有促进作用。

三、研究设计

(一) 实证模型

本文分别选取了工商银行、农业银行、中国银行、招商银行、交通银行等20家银行2016年上半年至2018年上半年总资产收益率的数据, 建立面板数据分析模型, 研究增值税实际税率、贷款利息收入占比、中间业务净收入占比、不良贷款率、不动产增长率对总资产收益率的影响。此外, 本文还选取了所得税实际税率、金融商品转让净收入占比、业务支出、企业规模, 资产负债率作为本文研究的控制变量。根据选取的变量, 本文将研究模型设定为以下面板回归模型:

其中, i为不同的商业银行, t为2016年上半年至2018年上半年不同的年份及半年时间节点。C表示常数项, β1-β10分别表示各变量回归系数;ei, t表示随机误差项。各变量的意义如下:

(二) 变量定义

(1) 因变量:用于反映企业经营绩效的指标很多, 我们选用资产收益率ROA指标作为被解释变量。该指标可以很好地反映银行业资产利用, 增加收入和节约资金等方便的综合效果。

(2) 自变量:在选择自变量时, 本研究基于诸多前辈学者如邵学峰, 李翔宇 (2014) 研究成果, 认为增值税的实际税率, 所得税的实际税率, 市场份额, 营业收, 营业支出等作为变量。这几类变量主要为研究营业税对银行税负的影响, 并不能完全嵌套去研究“营改增”对于银行业绩效的影响, 为了提高实证分析的科学性和准确性, 本人在前人的研究成果上, 仅保留增值税实际税率, 所得税实际税率, 添加贷款利息收入比率, 中间业务收入比率, 金融商品转让收入比率, 不良率, 固定资产增长率, 业务支出, 总共8个指标。

(1) VATR (增值税实际税率) :用来衡量银行增值税实际税负, 即银行实际缴纳的增值税除以营业收入。本文借鉴 (曹越、李晶, 2016) 和 (刘俊, 刘峰, 2014) 的计算方法, 采用以下公式:

增值税实际税率=城市维护建设税/7%/营业收入

增值税实际税率=城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加合计数/ (7%+3%+2%) /营业收入

(2) LOANIR (贷款利息收入占总营业收入的比重) :在本文中, 我们用半年内或一年内剔除掉逾期90天以上的贷款利息收入与其总营业收入的比值作为贷款利息收入的衡量指标。

(3) NETFEEIR (手续费及佣金净收入占营业收入的比重) :用来衡量直接收费的金融服务占总业务比重。

(4) NPLR (不良率) :用来衡量银行的资产质量, 即不良贷款余额占总贷款余额的比重。

(5) PPEGR (不动产增长率) :用来衡量银行在不动产方面的投资力度。因此, 不动产增长率= (期末不动产净值-期初不动产净值) /期初不动产净值*100%

(3) 控制变量。为了避免结果偏差, 我们引入如下控制变量:

( (1) ITR (所得税实际税率) :用来衡量银行所得税实际税负, 即银行期间内产生的所得税费用除以利润总额。由于, 目前银行业交纳的两大税种为增值税和所得税, 所以所得税实际税率同样也会影响银行的经营绩效。因此, 将所得税税负纳入模型也可以更好的解释税收负担问题。

(2) NETFTR (金融商品转让净收入占营业收入比重) :用来衡量金融商品转让业务占总业务的比重

(3) LNOC (业务支出) :全面“营改增”之后, 按照36号文购进服务, 在取得增值税专用发票后, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。具体计算依据如下:第一, 业务支出为业务及管理费用扣除职工薪酬和税费之后的净额;第二, 进项抵扣额=业务支出*6%/ (1+6%) 。为了减少不同银行间因营业支出绝对数差异对数据分析造成的影响, 本文对业务支出取对数的衡量指标作为自变量。

(4) LNAsset (资产规模) 将银行规模的总资产取对数, 来分析对银行经营业绩的影响;

(5) DAR (资产负债率) :即总负债除以总资产, 来分析资本结构, 偿还能力对银行经营业绩的影响。

(三) 样本选择与数据来源

本文从WIND数据库中选取了2016下半年-2018上半年报及年报沪深A股上市的银行共计27家, 其中剔除了年报详细披露数据不全的银行7家, 经过筛选后, 满足条件的银行共有20家。其中国有银行4家, 股份制银行6家, 地方性商业银行10家, 所有数据均来自于各家银行在2016-2018年期间的中期报告和年度报告。

(四) 统计性描述

本文选取的2016-2018年期间国内20家商业银行, 以2016-2018年的平均值来看, 占国内上市商业银行市场份额的75.45%, 有较好的代表性;在这些银行中, 不仅包含了除建行外的四大国有银行, 也包括规模不同性质不同的股份制银行和地方性银行, 具有交广的涵盖面。表1中报告了各变量的初步统计结果。结果显示, 增值税税负的均值为3.4%, 表明整体上银行增值税税负较为合理, 最小值为1.8%, 最大值为5.1%, 说明银行之间的增值税税负差异较大

(五) 相关系数

未报告的结果显示, 银行经营业绩与各个解释变量都表现出明显的相关性, 此外, 各控制变量两两之间的相关系数均小于0.8, 说明本文的实证模型并不存在严重的共线性问题。

注:***、**、*分别表示1%、5%、10%的显著性水平。每个变量第一栏为其系数的估计值, 第二栏为t检验值

(六) F检验及Hausman检验

一般来说, 面板回归包括:混合效应、固定效应、随机效应三种形式, 为此, 在进行回归分析之前, 需要对模型效应进行判断, 本文采用F检验和Hausman检验进行判断, 模型F检验结果如表2所示。

由F检验结果可知, F统计量显著性概率为12.0174, 显著性概率为0.0000, 卡方统计量显著性概率为144.9708, 显著性概率为0.0000, 拒绝了混合效应的原假设, 表明模型应该在固定效应和随机效应中选择, 为此, 进一步做Hausman检验, Hausman检验结果如表3所示。

由Hausman检验结果可知, 卡方统计量为44.4915, 显著性概率为0.0004, 接受建立固定效应假设, 表明模型适用于固定效应估计, 回归结果如表4所示。

(七) 回归结果分析

由回归结果表4可知, 模型拟合度为0.893682, 调整后的拟合度为0.876171, 自变量及控制变量对总资产收益率的解释程度为87.6171%, 模型的拟合优度较好。模型F检验统计量为51.0349, 显著性概率P值为0.0000, 在1%显著性水平上通过了F检验, 说明模型整体显著, 回归效果较好。由此可得回归方程:

回归结果显示, 样本期间内, 商业银行总体增值税实际税率与总资产收益率在1%显著性水平上的回归系数为-0.033987, 分类别商业银行4家国有银行, 6家股份制银行, 10家地方性银行的增值税实际税率 (VATR) 的系数均为负数, 增值税实际税率与总资产收益率为显著负相关关系, 表明增值税实际税率的增长对总资产收益率具有显著的抑制影响作用。因此, H1得以验证。比较不同类型的商业银行, 可以看出, 增值税税负对国有银行的影响明显高于股份制银行和地方性银行。我们的解释在于, 国有银行的资产规模, 如贷款规模远高于其他类别的银行。贷款业务越多, 在原有计税依据上, 税率提升抵扣不足的情况下, 银行增值税税负越重。按照这一逻辑, 业务规模导致了不同所有制银行增值税税负的不同。

贷款利息收入占比与总资产收益率在10%的显著性水平上的回归系数为-0.002108, 贷款利息收入占比与总资产收益率为显著负相关关系, 从总体样本来看, 贷款利息收入占比的增长对总资产收益率具有显著的抑制影响作用。因此, H2得以验证。

手续费及佣金净收入占比与总资产收益率在1%显著性水平上的回归系数为0.003908, 该变量与总资产收益率为显著正相关关系, 表明手续费及佣金净收入占比的增长对银行经营业绩具有显著的正向影响作用。因此, H3得以验证。

不良率与总资产收益率在1%显著性水平上的回归系数为-0.072549, 不良率与总资产收益率为显著负相关关系, 表明不良贷款率的增长对银行经营业绩具有显著的抑制影响作用。我们的解释在于, 不良贷款导致的减值损失抑制净利润的增长。H4得以验证。

不动产增长率与总资产收益率在5%显著性水平上的回归系数为0.001388, 不动产增长率与总资产收益率为显著正相关关系, 表明不动产增长率的增长对银行经营业绩具有显著的正向影响作用。我们的解释在于, “营改增”后, 不动产在建工程可抵扣进项, 进项税抵扣范围扩大, 整体税负将减轻从而降低了银行的税负负担, H5得以验证。

控制变量中, 所得税实际税率与总资产收益率在1%显著性水平上的回归系数为-0.004085, 说明所得税实际税率与总资产收益率为显著负相关关系, 表明所得税实际税率的增长对总资产收益率具有显著的抑制影响作用。值得注意的是, 所得税名义税率远高于增值税 (我国银行业企业所得税名义税率为25%) , 但所得税对银行经营绩效的抑制作用小于增值税。

金融商品转让净收入占比与总资产收益率在1%显著性水平上的回归系数为-0.003977, 金融商品转让净收入占比与总资产收益率为显著负相关关系, 表明金融商品转让净收入占比的增长对总资产收益率具有显著的抑制影响作用。

业务支出与总资产收益率的回归系数为-0.000340, 但没有通过T检验, 业务支出与总资产收益率的相关关系不显著。

公司规模与总资产收益率在5%显著性水平上的回归系数为0.000642, 公司规模与总资产收益率为显著正相关关系, 即公司规模每正向变动一个百分点, 总资产收益率也正向变动0.000642个百分点。表明公司规模的扩大对总资产收益率具有显著的正向影响作用。

资产负债率与总资产收益率在1%显著性水平上的回归系数为-0.000463, 资产负债率与总资产收益率为显著负相关关系, 即资产负债率每正向变动一个百分点, 总资产收益率则反向变动0.000463个百分点。表明资产负债率的增长对总资产收益率具有显著的抑制影响作用。

(八) 结论及建议

本文研究结果表明, “营改增”后, 商业银行增值税的实际税负对于银行经营业绩的抑制作用明显高于所得税实际税负对银行经营业绩的抑制作用。但对比其系数的绝对值 (-0.034) , 低于邵学峰, 李翔宇 (2014) 测算的营业税税负系数 (-0.0473) , 可以理解为, 银行增值税的实际税负对于银行经营业绩的抑制作用略低于所得税实际税负的抑制作用。因此, 部分银行将利润下行主要归结于“营改增”所致是有失偏颇的。但我们也观测到, 不同性质的银行, 税负变动不一, 比如国有银行和股份制银行的税负下降不如地方性银行明显。基于此, 本文提出以下建议: (1) 可考虑在符合整体业务安排的基础上, 多偏向于不新增资产直接收费的金融服务或暂时免税的同业业务。 (2) 利用银行新增不动产及外购服务可以抵扣进项税的新规, 提高增值税抵扣率, 在采购环节, 挑选具备开具增值税专用发票的供应商。 (3) 重新制定定价方式, 考虑到增值税为价外税, 采取成本加成模式定价, 尽可能的转嫁税负。 (4) 当前增值税实际上是对利息收入全额征税, 仅依靠较少的抵扣项目, 无法充分发挥增值税的抵扣效应, 建议相关政策制定部门尽快明确存款利息的抵扣问题, 有效打通增值税抵扣链条, 比如, 是否可以先以固定比例来扣除存款支付的利息。

摘要：本文通过对沪深A股的20家不同所有制银行2016年下半年2018年上半年的面板数据的分析, 主要研究政策变更后银行经营绩效的影响因素及主要税种负担。结果显示, (1) 商业银行增值税实际税率与银行经营业绩成负相关关系。进一步区分所有权性质的检验发现, 增值税实际税负对于国有银行经营业绩的抑制作用, 明显高于股份制银行和地方性银行, 地方性银行的减税效应显著。同时, 银行业务的构成影响银行资产收益率, 其中贷款收入与银行资产收益率成负相关;中间业务收入与银行资产收益率成正相关;不动产的增长率对提高企业经营绩效有显著的积极作用。

关键词：“营改增”,增值税,商业银行,经营绩效

参考文献

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