企业所得税税前扣除范文

企业所得税税前扣除范文第1篇

2009年国家税务总局发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发【2009】88号)(以下简称《管理办法》)，明确了企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项，规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题，该办法自2008年1月1日起与《中华人民共和国企业所得税法》同步实施。

一、资产损失的类别

《管理办法》所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。根据资产性质将资产损失分为三类：

(一)货币性资产损失：它包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产。

(二)非货币性资产损失：它包括存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产。

(三)债权性投资和股权(权益)性投资损失。

二、资产损失税前扣除的确认办法

(一) 自行计算扣除：规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除。

(二)审批扣除：除规定范围的资产损失由纳税人自行计算扣除外，其他可税前扣除的资产损失须报经税务机关审批同意后才能税前扣除。

三、资产损失的税前扣除时限

1

(一)企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报税前扣除，不得提前或延后扣除。

(二)因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳税所得额。调整后计算的多缴税款，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

四、企业自行计算扣除的资产损失范围

(一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;

(二)企业各项存货发生的正常损耗;

(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;

(六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

五、资产损失税前扣除的审批要求

(一)企业申请审批的时限：

1、企业内发生资产损失事项，如属须审批扣除范围的，应在资产损失发生时向税务机关提出税前扣除审批申请。

2、税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属终了后45日。

(二)企业申请审批的部门

企业资产损失的税前扣除审批申请应按以下审批权限，直接向省国家税务局或主管税务机关提出申请，报送规定的审批资料。 1.省国家税务局审批权限：

(1)因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定具体的审批事项。

(2)企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以上的。 (3)省国家税务局规定的其他审批事项。

2、广州市国税局审批权限：企业在一个纳税内发生的资产损失或金融企业发生的单笔呆账损失，金额在5000万元以下的。

(三)特别说明

税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合审查，税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收管理法》的有关规定进行处理。

四、资产损失的确认证据

(一)自行计算扣除的资产损失确认证据

企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。

(二) 须经税务机关审批的资产损失确认证据

企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

1、具有法律效力的外部证据

具有法律效力的外部证据是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

(1)司法机关的判决或者裁定; (2)公安机关的立案结案证明、回复; (3工商部门出具的注销、吊销及停业证明; (4)企业的破产清算公告或清偿文件; (5)行政机关的公文;

(6)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告; (7)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明; (8)经济仲裁机构的仲裁文书;

(9)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等;

(十)

4 符合法律条件的其他证据。

2、特定事项的企业内部证据

特定事项的企业内部证据是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括： (1)有关会计核算资料和原始凭证; (2)资产盘点表;

(3)相关经济行为的业务合同;

(4)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证); (5)企业内部核批文件及有关情况说明;

(6)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;

(7)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

五、纳税人特别需要注意的几方面问题

(一)纳税人发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。

(二)企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

(三)企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境

5 外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

(四)企业资产损失认定必须具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据，证据的范围和内容应当具有充分性和相关性。

(五)企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

(六)企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

八、不得税前扣除的资产损失范围：

1.债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权;

2.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权;

3.行政干预逃废或者悬空的企业债权; 4.企业未向债务人和担保人追偿的债权; 5.企业发生非经营活动的债权;

6.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失;

7.其他不应当核销的企业债权和股权。

九、相关的法律责任

企业所得税税前扣除范文第2篇

一、资产损失企业所得税扣除管理办法

1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告 2011年第25号)规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除。

2、 公告2011年第25号第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除;法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除

3、第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

4、第八条企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

二、清单申报和专项申报具体内容与要求

1、管理办法第九条规定下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： (1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失; (2)企业各项存货发生的正常损耗;

(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

2、管理办法第十条规定前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

3、管理办法第六条规定企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。

4、 管理办法第二十四条规定企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

由以上管理办法可知公司的一批辅料过保质期要报废，属于非正常损失要进行专项申报。

该批过期辅料所含进项税的处理

如果存货资产损失属于非正常的损失要做进项税额转出。

具体规定：增值税暂行条例第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(1)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

《实施细则》第二十四条 条例第十条第

(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 由此规定可知公司该批辅料过期变质属于非正常损失，应该做进项税额转出处理。

新政3：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告---财税2014年3号 政策内容：

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报

企业所得税税前扣除范文第3篇

2009年4月16日财政部、国家税务总局发布了财税[2009]57号 <关于企业资产损失税前扣除政策的通知>，该通知根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)的有关规定，对企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进行了明确规定。

一、资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的;

(二)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;

(三)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;

(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;

(五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;

(六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：

(一)借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权;

(二)借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权;

(三)借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权;

(四)借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权;

(五)由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止(中止)后，仍无法收回的债权;

(六)由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权;

(七)由于上述

(一)至

(六)项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权;

(八)开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述

(一)至

(七)项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款;

(九)银行卡持卡人和担保人由于上述

(一)至

(七)项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项;

(十)助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物(质押物)，并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款;

(十一)经国务院专案批准核销的贷款类债权;

(十二)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

(一)被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的;

(二)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的;

(三)对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的;

(四)被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的;

(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

七、对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

八、对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除.

九、对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。

十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

十一、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

十二、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

十

三、企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。

通过公益性群众团体进行公益性捐赠税前扣除问题

《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕124号)：

一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

二、个人通过公益性群众团体向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。

三、本通知第一条和第二条所称的公益事业，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：

(一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;

(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;

(三)环境保护、社会公共设施建设;

(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

四、本通知第一条和第二条所称的公益性群众团体，是指同时符合以下条件的群众团体：

(一)符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第

(一)项至第

(八)项规定的条件;

(二)县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制;

(三)对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。

(一)由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请;

(二)由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请;

(三)对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由财政部国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。

六、申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，需报送以下材料：

(一)申请报告;

(二)县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定;

(三)组织章程;

(四)申请前相应年度的受赠资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告。

七、公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章;对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

八、公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：

(一)接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算;

(二)接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

九、对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：

(一)前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的;

(二)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;

(三)存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的;

(四)存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;

(五)受到行政处罚的。

被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，存在本条第一款第

(二)项、第

(三)项、第

(四)项、第

(五)项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。

对存在本条第一款第

(三)项、第

(四)项情形的公益性群众团体，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。

十、对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除;接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

十

一、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，应自不符合本通知第四条规定条件之一或存在本通知第九条规定情形之一之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业向该群众团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除，同时提请财政部、国家税务总局或省级财政、税务部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。

十二、本通知从2008年1月1日起执行。本通知发布前已经取得和未取得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，均应按本通知规定提出申请。

关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告

国家税务总局公告2010年第19号

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题公告如下：

一、企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

二、本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。

特此公告

二○一○年十月二十七日

国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告

国家税务总局公告2010年第13号

现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：

融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

一、增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

二、企业所得税

根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。

关于调整房地产交易环节契税 个人所得税优惠政策的通知

财税[2010]94号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局、住房城乡建设厅(建委、房地局)，西藏、宁夏、青海省(自治区)国税局，新疆生产建设兵团财务局、建设局：

经国务院批准，现就调整房地产交易环节契税、个人所得税有关优惠政策通知如下：

一、关于契税政策

(一)对个人购买普通住房，且该住房属于家庭(成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同)唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。

征收机关应查询纳税人契税纳税记录;无记录或有记录但有疑义的，根据纳税人的申请或授权，由房地产主管部门通过房屋登记信息系统查询纳税人家庭住房登记记录，并出具书面查询结果。如因当地暂不具备查询条件而不能提供家庭住房登记查询结果的，纳税人应向征收机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证。诚信保证不实的，属于虚假纳税申报，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

具体操作办法由各省、自治区、直辖市财政、税务、房地产主管部门共同制定。

(二)个人购买的普通住房，凡不符合上述规定的，不得享受上述优惠政策。

二、关于个人所得税政策

对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。

本通知自2010年10月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》(财税字[1999]210号)第一条有关契税的规定、《财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》(财税[2008]137号)第一条、《财政部 国家税务总局 建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税字[1999]278号)第三条同时废止。

国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知

国发[2010]35号

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

为了进一步统一税制、公平税负，创造平等竞争的外部环境，根据第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，国务院决定统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度，现将有关问题通知如下：

自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。

凡与本通知相抵触的各项规定同时废止。

国务院

二○一○年十月十八日

2010年4月： 《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》

自2010年3月20日起，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为三个月;其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为六个月。实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10万元;其他一般纳税人专用发票最高开票限额根据企业实际经营情况核定。辅导期纳税人专用发票的领购实行限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。辅导期纳税人取得的增值税抵扣凭证应在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税。

点评：小型商贸批发企业是指注册资金80万元以下、职工人数在10人以下的批发企业。纳税辅导期办法规定了增值税预缴政策：辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减。纳税辅导期结束后，预缴增值税有余额的，税务机关应在辅导期结束后的第一个月内一次性退还纳税人。纳税辅导期办法还就上述政策执行后相关会计科目的设置作出了规定。

关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近有部分地区反映，纳税人采取折扣方式销售货物，虽在同一发票上注明了销售额和折扣额，却将折扣额填写在发票的备注栏，是否允许抵减销售额的问题。经研究，现将有关问题进一步明确如下：

《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第

(二)项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知

财税[2009]111号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省(自治区、直辖市)国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，现将有关营业税优惠政策明确如下：

一、对个人(包括个体工商户及其他个人，下同)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。

二、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：

(一)离婚财产分割;

(二)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

(三)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

(四)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

三、对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。

四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号，以下简称条例)规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。

根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。

五、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：

(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金;

(二)收取时开具省级以上(含省级)财政部门统一印制或监制的财政票据;

(三)所收款项全额上缴财政。

凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。

六、属于本通知第二条规定情形的个人，在办理免税手续时，应根据情况提交以下相关资料：

(一)《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发[2006]144号)第一条规定的相关证明材料;

(二)赠与双方当事人的有效身份证件;

(三)证明赠与人和受赠人亲属关系的人民法院判决书(原件)、由公证机构出具的公证书(原件);

(四)证明赠与人和受赠人抚养关系或者赡养关系的人民法院判决书(原件)、由公证机构出具的公证书(原件)、由乡镇人民政府或街道办事处出具的证明材料(原件)。

税务机关应当认真审核赠与双方提供的上述资料，资料齐全并且填写正确的，在提交的国税发[2006]144号文件所附《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存，原件退还提交人，同时办理营业税免税手续。

七、本通知自2009年1月1日起执行。此前已征、多征税款应从纳税人以后的应纳税额中抵减或予以退税。《国家税务局关于经援项目税收问题的函》(国税函发[1990]884号)有关营业税部分、《财政部 国家税务总局关于必须严格执行税法统一规定不得擅自对行政事业单位收费减免营业税的通知》(财税字[1995]6号)、《财政部 国家税务总局关于调整行政事业性收费(基金)营业税政策的通知》(财税字[1997]5号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第二批)的通知》(财税字[1997]117号)、《财政部 国家税务总局关于育林基金不应征收营业税的通知》(财税字[1998]179号)、《财政部国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第三批)的通知》(财税[2000]31号)、《财政部 国家税务总局关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》(财税[2000]139号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第四批)的通知》(财税[2001]144号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第五批)的通知》(财税[2002]117号)、《财政部 国家税务总局关于下发不征收营业税的收费(基金)项目名单(第六批)的通知》(财税[2003]15号)、《财政部、国家税务总局关于中国知识产权培训中心办学经费收费不征收营业税的通知》(财税[2003]138号)、《财政部 国家税务总局关于代办外国领事认证费等5项经营服务性收费征收营业税的通知》(财税[2003]169号)、《财政部 国家税务总局关于民航系统8项行政事业性收费不征收营业税的通知》(财税[2003]170号)同时废止。

关于加强白酒消费税征收管理的通知

国税函[2009]380号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为落实《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的通知》(国税发[2009]16号)文件精神，加强白酒消费税征收管理，现将有关事项通知如下：

一、各地要组织开展白酒消费税政策执行情况检查，及时纠正税率适用错误等政策问题。

二、各地要加强白酒消费税日常管理，确保税款按时入库。加大白酒消费税清欠力度，杜绝新欠发生。

三、加强纳税评估，有效监控生产企业的生产、销售情况，堵塞漏洞，增加收入。

四、为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》(见附件)，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。

各地要集中力量做好白酒消费税最低计税价格核定工作，确保自2009年8月1日起，执行核定的白酒消费税最低计税价格。

五、各地要加强小酒厂白酒消费税的征管，对账证不全的，采取核定征收方式。

六、各级税务机关要加强领导，加强对本通知提出的白酒消费税征收管理各项工作要求的监督检查，发现问题及时纠正、及时上报。

白酒消费税最低计税价格核定管理办法 (试行)

第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国消费税暂行条例》以及相关法律法规制定本办法。

第二条 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

第三条 办法第二条销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。

第四条 白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，按照本办法附件1的式样及要求，在主管税务机关规定的时限内填报。

第五条 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。

第六条 主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照本办法附件2的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。

第七条 除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。

第八条 白酒消费税最低计税价格核定标准如下：

(一)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

(二)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。

第九条 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

第十条 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

第十一条 白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单，式样见附件3。

企业所得税税前扣除范文第4篇

销售(营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益(有特例)。

包括：

销售产品收入 销售材料收入

转让专利使用权收入 固定资产的租金收入 包装物出租收入 视同销售： 对外捐赠

非货币资产交换、债务重组中换出的产品、材料等

(如将售价为10万的材料与甲公司债务重组顶账15万，其售价部份(10万)是根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入应作为基数。要注意的是，债务重组顶账15万与材料售价10万的差额5万是不做为基数的)。

不包括

债务重组收益 固定资产转让收入 转让专利所有权收入 接受捐赠收入 投资收益 国债利息收入

因债权人原因确实无法支付的应付款项 营业外收入

特例：

企业所得税税前扣除范文第5篇

企业应实事求是并依据相关规定处理资产损失，特别是如实反映收到的赔偿款，防止涉税风险。

某税务检查组通过案头分析发现，甲公司被检查的业务收入由前一的3.87亿元下降到1.31亿元，降幅不到2/3，而盈利则由1.25亿元下降到0.11亿元，降幅九成多，反差较大，尽管甲公司对收入和盈利下降的原因做了详细说明，但在案头分析时，检查人员还是决定到现场看个究竟。

检查人员发现收入下降的主要原因是欧美部分国家对中国企业出口A产品实施经济制裁，使得出口数量及收入大幅减少。而利润下降的原因有三：一是尽管收入下降2/3，但由于固定费用很大且无法相应降低，使得利润下降幅度远大于收入下降幅度;二是欧美等国对A产品的进口关税大幅增加，同时A产品出口的销售价格又略有下降;三是处理、核销了一批价值512万元的流动资产，直接降低了盈利。从上述原因分析，甲公司收入和利润下降确实事出有因，合乎情理，为此，检查组不再将收入及盈利下降问题作为重点检查内容，而是将重点放在所得税汇算清缴问题上。

当检查甲公司处理、核销流动资产的情况时，获取了资产报损申请报告、报损资产明细表、具有法定资质专业机构对报损资产的技术鉴定证明及报损情况的相关会计处理等资料，同时核对了所得税申报表的相关附表，至此，检查人员认为完成了对流动资产报损情况的检查。但这里缺少对基本情况的了解及自己的思考，如缺少对报损情况真实性、合理性的了解和分析，缺少对报损原因和责任情况的了解、分析和判断。甲公司给主管税务机关的资产损失申请报告仅对报损原因及责任追究进行了简单说明，没有详细说明报损的具体情况及对责任的追究和落实情况，特别是没有明确说明有没有扣除责任人的赔偿金额。

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第八条规定，对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

因此，甲公司应考虑追究相关责任人责任的问题，由于甲公司提供的申请报告中也没有详细说明报损原因，所以，对这方面的情况也应一并补充。

检查人员经了解后发现，不仅实际报损原因与报损申请报告上描述的原因不一致，而且有三位责任人均被处以每人5万元的赔偿款，同时保险公司给予了赔偿，但赔偿多少三人均不知道。上述情况说明甲公司已经对报损事项追究了责任且收到了赔偿款，但为什么账面没有反映收到赔款呢?甲公司很可能将赔偿款隐藏在账外，如何让甲公司主动承认赔偿款没有入账呢?先到人事部门找出甲公司对三位责任人的处理决定，然后从管理费用账户及相关会计凭证后所附的保险费发票上找出了甲公司缴纳财产保费的保险公司。很快，检查人员找到了为公司办理理赔业务的业务人员，证明甲公司在本次理赔中获得保险赔款384万元，同时还获得了甲公司收取赔款的账户。在铁的事实面前，甲公司只好承认了存在的问题。

原来，甲公司因为出口业务和盈利大幅下降，同时资金回笼及资金周转均产生很大困难，考虑到近400万元赔偿款还需缴纳一笔企业所得税，甲公司隐瞒了399万元的赔偿款，同时要求保险公司将赔偿款汇到早已弃用且未列入账面核算的公司账户，这样不仅可以少缴纳企业所得税，而且还增加了自己的“机动财力”。最终甲公司受到了补税、罚款的处理处罚。

分析

上述案例说明了两方面问题：

一是企业应实事求是并依据相关规定处理资产损失，特别是如实反映收到的赔偿款，防止涉税风险。实际上，对赔偿款处理的要求，除了财税〔2009〕57号文件和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)要求企业处置资产损失时，需减除保险赔款和责任人赔偿后作为资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除外，《企业内部控制应用指引第8号资产管理》规定，“盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明原因、落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。”由此可见，企业对出现的需报废的各类资产，从内部控制的要求看，不仅应该查明原因，落实并追究责任，而且还必须按规定权限批准后处置;从税务处理的要求看，应该减除保险赔款和责任人的赔偿后作为资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。因此，如果企业对盘亏、毁损及报废的存货不查明原因、不落实也不追究责任、不将赔偿款在计算应纳税所得额时扣除，甚至将收取的赔偿款计入账外形成小金库，这些都是错误的做法。

二是企业对偷税不要有任何侥幸心理。类似上述案例中的隐瞒收入则是很常见的偷税手段。实际上，企业任何收入的取得都有其因果关系和来龙去脉，并一定会因这种因果关系和来龙去脉体现出相应的逻辑关系。单方面有“因”或有“来”则明显不符合逻辑，都会引起检查人员的警觉。所以，如果企业一旦出现账面应该反映收入而实际没有反映，或应该反映大额收入而实际仅反映小额收入，都不符合逻辑关系，预示着企业很可能存在隐瞒收入弄虚作假的行为

问：企业2014年进行的审计，这笔审计费计在2014年12月的费用里面，款项也是在2014年12月支付的，但审计费发票在当年没有取得，发票是在2015年2月取得的。请问，这种情况审计费是否可以在2014年企业所得税税前扣除?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

另外，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)中“

六、关于企业提供有效凭证时间问题：企业当实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

因此，企业2014年12月份发生的审计费，当年虽然未取得发票，但根据权责发生制原则属于当年的费用，那么企业在进行2014年4季度所得税申报时，可暂按账面发生金额进行核算，且在汇算清缴期内取得该费用的有效凭证，企业在申报2014企业所得税申报表时就不需要进行纳税调整。

问：我公司有笔应收账款，债务方为一家外资企业，由于该公司的投资方在国外已申请注销，导致国内的这家外资企业无能力偿还我公司的欠款。我公司是否可以申请资产损失税前扣除?

答：根据《企业所得税法实施条例》第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

另外，根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定：

第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

(一)相关事项合同、协议或说明;

(二)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告;

(三)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(四)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

(五)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

(六)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

企业所得税税前扣除范文第6篇

一、手续费、佣金、回扣、返利、业务提成的概念

手续费和佣金是企业向中间人支付的服务报酬, 目的是提高产品的市场份额。企业在生产销售经营中, 由于委托中间人促进交易的成功, 就会向中间人支付一定的服务报酬。其中中间人不能是本企业的职工, 而必须是有权从事中介服务的个人, 或者公司。不同行业中手续费有不同的标准和收取范围[1]。从纳税的角度来看, 经营者收取的各种代办手续费作为应税收入。扣除相关费用所得额, 还需缴纳企业所得税。佣金属于商业活动中的劳务报酬, 合法的中间人可以通过合法的服务获得合法的佣金。经营者和中间人都需要如实入账。典型的佣金形式有国际贸易佣金、证券交易佣金、销售佣金。销售佣金是在销售业务中发生的, 向中间人支付的报酬[2,3]。国际贸易中对于专业外贸公司代理, 需要在对外报价条款中明确显示佣金。证券交易佣金是买卖成交后, 委托人按照一定比例, 向承办委托的证券商缴纳一定比例的费用。税法不承认企业发行权益性证券, 向有关证券承销机构支付的手续费和佣金, 不能在税前扣除, 需要在溢价发行中扣除。证券商不能随意降低或者提高佣金的收费标准。税前扣除佣金和手续费的具体条件是, 对于限定金额, 人身保险企业是当年全部保费收入, 将退保费扣除, 余额的10%[4]。财产保险企业是当年全部保费, 将退保金扣除, 剩下余额的15%。其他企业根据签订的服务协议或合同, 计算限额为收入的5%。对于限定条件, 需要按照国家有关规定支付佣金和手续费, 必须是有合法经营资格的个人, 或者中介服务企业。对于其他相关促销费用的税前扣除, 需要依据国家税务总局公告2012年第15号进行处理。在实际会计处理中确认的支出, 没有超过税法规定的税前扣除范围和标准, 根据实际确认支出, 在企业所得税前扣除。

回扣是一种禁止的商业行为, 不能进行税前扣除, 不管回扣是何种方式、何种名义或者对象, 都不能扣除。企业在销售产业时, 向购买方支付一定比例的现金, 或者给予一定的实物, 就是回扣[5]。返利直接关系企业产品的销售额和销售量, 可以以实物的方式返利, 也可以以现金的方式返利。供货商根据经销商的销售量和销售额, 向经销商支付一定比例的支出, 就是返利, 通过返利提高经销商的积极性。业务提成是企业给予职工一定比例的支出, 根据职工的工作业务, 为企业创造的收入, 企业给予一定的奖励[6]。主要对象是企业内职工。如果不是本企业的职工, 就属于佣金。

二、手续费、佣金、返利的财税处理

根据我国的《企业会计准则应用指南》, 手续费和佣金要计入到销售费用中进行核算, 这些手续费和佣金, 是由于企业销售商品、提供服务等过程中产生的。在会计中设置有科目“销售费用手续费及佣金”, 期末结转, 将其计入“本年利润”科目中。会计准则对收到返利的处理没有明确的规定, 在会计实务中, 通常对收到返利有两种处理的方式。一种是将其计入其他业务的收入中。一种是冲减主营业务成本。返利是供货商对经营商的支出, 可以是补偿损失, 在经销商销售产品以后进行结算, 可以直接冲减经销商的进货成本。在收到返利属于资金时, 企业借方可以记为, 银行存款[7]。贷方可以记为主营业务成本。收到返利是实物商品返利时, 企业会计处理借方可以记为库存商品, 贷方可以记为主营业务成本。

根据企业的类型选择, 手续费和佣金可以进行相应比例的扣除。根据扣除政策通知, 企业不能将手续费和佣金的支出进入到进场费、返利、业务提成、回扣等中。在会计实务中, 一些企业会忽略这项规定, 结果企业要面临罚款、追缴滞纳金和税款的风险。在国家税务总局有关部分流转税的问题的规定中, 明确规定了返利的税务处理方法。企业的返利收入, 需要直接冲减当期的增值税进行税额。

三、手续费、佣金、回扣、返利、业务提成的税前列支

在市场销售的过程中, 企业会发生手续费和佣金。国家相关政策规定, 在限额内, 企业可以将手续费和佣金进行税前列支。在对规定的限额进行计算时, 企业需要注意规定标准, 一方面是计算限额的基数。一方面是行业标准。在有关企业销售折扣计征所得税的规定中, 也明确指出, 回扣由纳税人销售货物向购货方支付, 不能列支在所得税前。在我国企业的所得税法中规定, 企业实际发生的合理的, 有关取得收入的支出, 可以在计算应纳税所得时进行限额扣除, 包括税金、费用、成本、损失, 以及其他支出。可以全额列支的生产经营中的业务提成、进场费、返利。计入职工工资薪酬缴纳个人所得税, 包括企业支付的业务提成。因此, 需要单独核算企业已发生的佣金和手续费。避免进场费、返利、业务提成等影响税前成本费用的扣除, 导致损失。

四、案例分析

某公司a主营业务是饲料添加剂, 为提高销售额, 与经销商b签订协议, 按照经销商b销售金额的10%, a公司向其提供返利。2017年下半年经销商b销售产品6000万元 (含税) , 公司a向经销商b支付600万元的返利费, 经销商b开具服务增值税专用发票。同时公司a和中介公司c签订代销协议, 根据代销金额的70%, a公司向中介公司c支付佣金。中介公司c在2017年下半年代销金额为4000万元 (含税) , 因此c公司获得a公司支付的手续费和佣金280万元。公司c向公司a开具服务增值税发票。公司a的全年营业收入为18000万元, 利润总额2100万元。对a公司的佣金和返利的会计处理进行分析。

公司a会计处理方式和税务处理方式:

其中a公司在支付佣金时, 借方记为销售费用, c公司的佣金, 应交税费为应交增值税。贷方记为银行存款。公司a在支付返利费用时, 借方记为销售费用, 即公司b的返利, 应交税费为应交的增值税, 贷方为银行存款。

公司a自行计算手续费和佣金扣除的数额, 高于向c公司支付的手续费和佣金, 税前列支费用。公司a向公司b的返利费用, 作为销售费用全额进行税前列支。

根据公司a的具体情况, 计算的手续费和佣金税前扣除限额有问题。有关规定中, 对于非保险企业, 支付的手续费和佣金税前扣除的比例, 不能超过与中介结构签订的收入金额的5%。5%并不是企业的全部营业收入。因此企业需要调整增加应纳税所得额。

公司a支付的返利与销售金额直接相关, 根据规定要冲减当期增值税进项税额, 公司a和公司b有返利协议, 公司b不需要开具发票。公司a支付给公司b的返利属于补偿行为, 可以按照规定向公司b开具红字增值税专用发票。因此公司a在会计处理和税务处理中存在风险, 一方面是多缴纳增值税, 增加生产成本和税收负担。一方面返利费用不能进行税前列支。因为公司b在采购中没有提供服务, 与生产经营支出无关。另外, 公司a和b都违反了发票管理的规定, 属于违法行为。公司b未提供服务的情况下, 向a开具服务发票, 与事实不符。两者都有面临处罚的风险。

总之, 在激烈的市场竞争中, 企业会采取多种促销方式, 扩大市场份额, 提高企业利润。在使用各种促销方式中, 需要注意合理进行会计处理和税前扣除。回扣的方式不能使用, 佣金、手续费、业务提升和返利, 都可以单独使用, 也可以组合使用。根据税法的规定, 对佣金和手续费进行税前扣除, 最大限度进行税前列支, 合理获得企业利润。

摘要：会计实务中经常有佣金、手续费、返利、回扣、业务提成等, 看起来相似但在会计和税务的处理中完全不同的名词。企业为在激烈的市场竞争中获得优势, 会采取各种促销手段, 比如销售返利、商业折扣等, 这些在促销行为中产生, 在会计处理和税前扣除中也有不同的规范。本文以手续费、佣金、回扣、返利、业务提成为例, 对其会计处理和税前扣除进行探究。

关键词：会计处理,税前扣除,税务风险

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