会计意识范文

会计意识范文（精选8篇）

会计意识 第1篇

会计制度是约束会计行为的规范, 是人们用来应对财务会计信息质量不确定性和增强信息使用者效用的工具。会计制度作为一种正式的、有形的制度安排, 如果没有相应的非正式制度意识形态与之“匹配”, 恐怕不能有效地发挥作用。哈维.列宾斯坦 (2003) 在研究企业内部生产效率时发现, 在福特公司的美国企业和德国企业之间, 技术水平和有形制度应是一样的, 但后者的生产率竟比前者高出50%;两国生产者意识形态上的巨大差异是其重要因由。会计亦然。如果没有会计师合乎理义的意识形态襄助, 即使拥有最完善最先进的会计制度, 也难逃脱财务丑闻的胁迫。尽管已有会计研究对会计的进步与发展作出了不可磨灭的理论贡献;然而, 习惯于逻辑推理和经验分析的会计学家们似乎更专注于会计制度本身叙事, 忽视了会计师主流意识形态这个重要的解释维度。会计制度是会计信息生成过程的“硬件”, 意识形态是“软件”, 后者影响前者的实施效率, 二者相互契合是输出高质量会计信息的必要条件。正如道格拉斯.C.诺思 (1991) 所言“制度和意识形态共同决定经济绩效”, 当前我国会计实践中异象重生的重要原因是意识形态滞后于会计制度所致。综观我国改革开放以来会计制度变迁历程, 其建设力度之大、步伐之紧举世瞩目, 建设成果得到国际权威机构赞赏。然而, 会计信息质量并未取得同步成绩, 会计信息失真、造假现象仍十分普遍, 这恐怕与我国会计制度建设过程中无暇顾及会计师主流意识形态塑造有千丝万缕的关系。

二、关键概念与文献回顾

意识形态是近现代社会科学研究的一个中心议题, 但其涵义众说纷纭。特拉西认为意识形态是“观念学”的代名词, 马克思的意识形态则指向“虚假意识”和“错误观念”, 而西方马克思主义把意识形态视作社会凝合剂;当代思想家汤普森则认为意识形态是服务于权力的意义 (约翰.B.汤普森, 2005) ;我国《辞海》将其定义为与一定社会的经济和政治直接相联系的观念、观点、概念的总和。显然, 意识形态作为主观认识的一般形态, 会因不同时期或同一时期不同群体的生产活动和生产关系各异, 而呈现出不同的意识形式与内容。特别是, 不同职业所需的判断、信念乃至习惯各不同, 使意识形态具有职业属性。职业道德是职业意识形态的重要载体与表现形式。会计师的意识形态则是指会计师处理日常会计事项、编制财务报告及披露会计信息过程的观念、观点、概念的总和。主流意识形态则是特定时期内会计师群体中约定俗成的、最一般、最常见的意识形态, 甚至是占支配地位的意识形。那些新成长起来的会计师往往通过观察老会计师行为来调整自己的行为, 这使主流意识形态得以传承和扩散, 并全面渗透进会计制度的执行过程。如Stephen A.Zeff (1978) 认为20世纪70年代以前会计师普遍主张通过公允陈述的会计信息来增强自身利益;而70年代后, 指导会计师进行会计政策选择的标准则由经济后果取代了会计计量和公允陈述。再如, 在谈到会计报告对公司社会责任 (Corporate Social Responsibilities, 即CSR) 的披露时, 主张CSR披露是一种“伪装”的流派认为, 管理层都抱有这样一种态度, “认为可以通过操纵信息来达到个人的或公司的目标, 甚至做到二者兼得”;而主张CSR披露是信息传递的流派的态度是, “会计师认为必须如实披露信息, 才能对投资者公平” (Moses L.Pava, Joshua Krausz, 2006) 。可见, 思想意识是会计师行为的潜在驱动因素, 会计信息是其输出结果, 会计制度是中介变量。

道格拉斯.C.诺思 (1991) 将意识形态作为解释经济结构变化的三大变量之一, 认为意识形态是减少其它制度安排服务费用的最重要的制度安排, 可以降低交易费用、防范机会主义行为。郭忠义 (2008) 指出意识形态范式变革是转轨国家经济恢复增长的重要原因之一, 中国经济奇迹渊源于国家意识形态回归了唯物史观的根本精神。会计制度作为保障会计信息质量的制度安排已经得到了广泛的认同与实施, 但会计师意识形态对其影响的研究尚未得到足够重视。显然, 社会意识形态不可避免地会对会计制度产生影响, 瓦茨和齐默尔曼 (1999) 考察了意识形态对管理人员选择会计程序的影响, 认为“各国会计制度体系的差异是由于经济、法律和社会环境差异的正当原因所造成的”;诺比斯和帕克 (2001) 也主张发展中国家“会计制度存在的薄弱环节在很大程度可以追溯到历史的、文化的和教育的因素”。

会计师的主流意识形态往大了说就是会计文化。霍夫施泰德 (2001) 主张一项活动越需要判断、越受价值观的约束, 这项活动就会越受文化差异的影响。劳秦汉 (2001) 认为文化对会计的主要影响首先是通过对会计人塑造的影响, 再影响到会计实务的。而文化对会计人的影响, 主要是对人的信念、价值观及伦理道德修养的影响, 即影响会计人意识形态。会计本身也是精神文化的一个组成部分 (朱元午, 2001) ;个人主义取向的文化往往对自律程度要求较高, 政府对会计准则制定和会计事务管理介入较少, 相反集体主义取向的文化决定了政府制定的统一会计规则具有较高的权威性 (刘玉廷, 2000) 。会计师意识形态往小了说就是职业道德。道格拉斯.C.诺思认为伦理和道德是意识形态构成的不可或缺的组成部分。田昆儒 (2002) 则进一步指出受儒家文化的影响, 我国会计工作者一直是以“良心”作为道德修养最基本标准, 但社会主义市场经济条件下中国会计职业道德模式必然由“诉诸良心”走向“基于规范”。我国先后出台的各种财经法规也都要求从业人员诚实守信、坚持准则、操守为重。但以操纵利润为典型现象的会计败德行为仍层出不穷, 会计师的做假技术不断提高, 会计制度执行效率和会计信息质量远不如人意。朱元午教授之问①尚未得到解答, 意识形态恐怕是人们剖析会计制度效率与会计信息质量问题不可或缺的维度。

三、会计师主流意识形态是会计制度有效实施、会计信息质量控制的重要制度安排

首先, 依新制度经济学的分析框架, 意识形态是降低会计制度运行成本的最重要制度安排。会计师是会计制度的执行者, 但会计信息的编制和披露过程又充满会计师的判断与选择。因为会计制度往往从常规或一般的角度规范会计信息的生成与披露过程, 具体到每个企业每笔经济业务如何进行会计处理, 是由会计师在会计制度框架内根据企业经济业务的独特性质进行判断选择, 即会计师的职业判断是将会计制度与交易事项相耦合的过程, 并祈求二者以最优状态实现无缝对接, 使会计信息兼具会计制度的合规性与经济业务的合理性, 该过程同时演绎了会计师合乎理义的意识形态。因此, 相同或类似的经济业务经由不同的会计师其处理结果各异也就好理解了。显然, 如果会计师的个体经验、价值观与会计制度倡导的理义相背离, 会计制度的运行成本将上升, 恶意使用会计制度的机会主义行为将盛行, 会计信息将毫无质量可言。Thomas G.Hodge等 (2006) 也认为会计师在财务报告披露决策过程中很难将个人价值观和职业价值观分开。合乎会计制度理义的会计师意识形态是降低会计制度服务成本、提高会计信息质量的重要基础。

其次, 会计道德标准论要求会计师具备以正当、真实和公正为内涵的主流意识形态, 确保会计信息的真实允当性。亨德里克森 (1987) 在分析会计理论研究起点时提出道德标准是形成会计理论的行为目的之一, 吉姆斯W.帕蒂落强调会计的基本标准是道德标准。道德标准论将重点放在正当、真实和公正上, 其实就是要求会计师在意识形态上求真务实、公正不恶, 在会计行为上公正对待一切利害关系, 财务报告做到公允陈述、会计数据“不偏不倚”。“公正”长期以来成了审定财务报表的基本目的, AICPA《审计程序说明》第33号在“展示的公正”中阐述: (1) 遵照公认会计原则; (2) 公开揭示; (3) 一贯性; (4) 可比性。这完全将会计制度、会计师的意识形态与会计信息质量融合起来了。可见, 公正的重点是对报表阅读者的公正, 而不是所展示的数据的公正;公正的主体是人或会计师的信念, 而不是会计机构;公正的结果是会计信息质量, 而不是会计过程。

最后, 会计师意识形态资本拥有量决定财务报告道德困境的突破方式与效率。Thomas G.Hodge等 (2006) 认为, 当会计问题的解决办法不是“黑白”分明时, 会计师经常会碰到财务报告方面的道德困境。Merz and Groebner (1981) 进一步指出假造利润的压力确实是会计师常常面临的道德困境。Mihalek、Rich and Smith (1987) 发现, 大约50%接受调查的中级和初级会计师受到过大幅度修改申报利润的压力。会计师该如何突破此类道德困境?哈维.列宾斯坦提供了一种切实可行的方案, 即利用常规或类似常规的原理行事。常规即人们之间约定俗成的习惯。意识形态是观念的集合②;会计师主流意识形态便可理解为会计师群体间约定俗成的观念、信念及价值观。当多数会计师都主张“可以通过操纵信息来达到个人的或公司的目标, 甚至做到二者兼得”时, 会计造假便是一种常态, 会计师将因“罚不责众”而免于承担责任;反之, 若会计师的主流意识形态是视“真实公允”为会计的生命时, 会计造假便是异象, 违规的会计师将遭受物质和精神两层面的惩罚。实际上, 种种利用灰色地带更改财务数据的行为背后, 是会计师意识形态考量的结果。确认现行会计制度合乎义理性 (legitimate) ③的会计师主流意识形态能淡化或防止会计师的机会主义行为, 是减少会计制度安排服务费用的最重要的制度安排;正如阿罗所言“雇员听从命令和市民服从法律的程度, 远大于以控制机制为基础所做的解释”。会计师意识形态对会计制度实施及会计信息质量的作用过程可简略为图1所示。

四、会计制度变迁、会计师意识形态变化及会计信息质量控制效果

尽管人的因素在会计中将占据越来越重要的地位, 但长期以来我国的会计制度建设却存在重业务培训、轻价值观人生观培养问题。张五常 (2001) 深刻指出除了1992年邓小平南巡之后的第二次思想解放运动确立了与社会主义市场经济相适应的会计模式外, 意识形态因素几乎很少对会计制度产生直接影响。

会计制度作为会计行为规范, 其增强企业经营绩效、推动资本市场发展、维护经济秩序等制度目标是经由会计信息实现的。高质量的会计制度是产生高质量会计信息的基础与保障, 合符会计制度理义的意识形态是制度高效运行的润滑剂。从会计角度看, 我国改革开放30年几乎是追求会计信息更好地服务经济建设、会计制度从简单初级向多元高级发展的历程, 会计师观念意识也从服务国家预算向解除受托责任转变。计划经济时代会计被赋予阶级性, 极左的会计思想导致财经纪律松散, 会计方法和会计信息高度简化。1978关于“真理检验标准”的大讨论掀起建国以来第一次思想解放运动, 其与1979年的改革开放政策一道催生了20世纪80年代以行业会计制度为主导的会计模式。这期间, 会计师的服务意识开始回归企业, 但在新业务、新体制的冲击下, “顾小家弃大家”的思想开始抬头, 弄虚作假、成本核算不实现象日益普遍。1985年《会计法》出台, 首次从法律高度提出了真实、准确、完整的会计信息质量要求, 但如何确保各单位不提供虚假信息却显得建设不足, 会计师在工作中常常陷入财经纪律与厂长经理指令两面夹击的尴尬境地。1992年有中国特色社会主义市场经济道路的确立, 将会计制度推进到会计准则时代, 直至2006年与国际会计准则接轨的新准则体系, 该过程充分体现了强制性制度变迁逻辑。会计师在此过程中一方面忙于学习和应用各种新准则、新制度, 更新自身的知识技能体系;另一方面随企业内部现代组织结构和考核体系的建立, 会计师的代理角色定位日渐明朗, 企业对会计师的约束与考核成为其行为选择的重要价值取向。在市场竞争和信息不对称双重影响下, 会计信息的经济后果驱动会计师对会计政策的选择, 会计师对如实反映、公允陈述的追求让位于企业的发展需要乃至个人报酬与升职, 会计监督经济活动合理合规的职能主要让位于外部审计。忽视会计师职业伦理道德教育的结果是会计师普遍缺乏理想信念追求, 职业归属感、荣誉感淡薄, 会计师意识形态资本滞后于会计信息质量要求。

由此, 由会计制度单轮驱动的会计信息质量控制效果在实践中难如人意。尽管我国会计制度变迁的每一步都渗透着对会计信息质量增进的孜孜追求和不懈努力, 每一次的进步都是经济发展和会计环境变化使然。从另一层面看, 迫于实践需要而赶制的会计制度具有“救火队”特征, 使会计信息长期滞后于经济发展需要, 会计信息质量总体偏低。自1985年起连续实施了13年的全国税收、财务、物价大检查, 是企业会计信息质量检查的重要机制, 但每年查出的违纪金额都不断增加。如, 1989年企业自查和财政部重点检查出的违纪金额达1亿元以上, 1995年查出各种违纪金额达9亿多元④。1998年国家将财务会计监督调整为由各省财政监察专员办事处负责。据财政部公布的历年检查结果, 可以肯定的是我国会计信息失真现象普遍, 会计造假尚未得到根本性遏制。具体结果见表1。

从表1可见, 各年的负面评价往往比正面评价多, 近两年的评价结论有下滑趋势。在会计制度日渐完善的背景下, 会计信息质量下滑, 那么会计师意识形态建设滞后、忽视人在会计制度中的主观能动性恐怕是其必然的后果了。

五、基于会计制度和会计信息质量要求的会计师主流意识形态塑造

约翰雷德菲尔德早在1928年就指出“每个基本的问题, 不论是在科学还是在哲学方面, 至少要以一个观念为基点。这个观念是所致学科中独特的”。王军 (2012) 认为诚信是会计行业的核心价值和灵魂, 刘峰、葛家澍 (2012) 进一步提出会计的最核心价值是维系社会的相互信任。诚信是会计学科的观念基点, 是会计师思想意识的内核, 也是会计信息质量的源泉。

(一) 用社会主义核心价值观塑造会计师诚信、守法、公正的主流意识

党的十六届六中全会提出以“四个坚持”为内涵的社会主义核心价值观, 是中国政府和人民共同为之努力的价值取向, 也是指导会计师主流意识形态建设的出发点。“诚实守信”、“遵纪守法”是社会主义价值观的重要内容, 契合会计师以诚信为本的价值理念。会计师在社会主义市场经济建设特别是资本市场的健康发展过程中, 以会计信息为纽带, 发挥解除投融资双方信息不对称、维系市场经济秩序、推动资源优化配置的重要作用。可信性是会计信息质量的核心属性, 也是会计职业赖以存在的理由。会计信息可信性的内涵包括三个层面, 一是作为信息编制主体的会计师在信息生成和披露决策过程中, 秉持不偏袒任何一个利益主体之理念⑤, 根据企业业务事实和会计制度, 以“诚信、守法、公正”的职业价值观指导会计程序和方法的判断选择, 即从意识形态层面确保会计信息具有可信性;二是从信息处理结果看, 会计信息所表达的应该是其意欲表达的经济事实, 即信息内容的是公允陈述的, 这就从技术上要求会计师具备称职的专业水平与能力;三是报表阅读者或公众相信会计信息是值得信赖的、是安全的, 这其实是公众信任会计师群体或会计行业的结果。可见, 会计信息的质量特征内生了会计师诚实守信、遵纪守法、公正允当的职业价值观;另一方面, 也契合建设我国高效的资本市场需要, 符合平等、诚实、信用、公平的经济伦理准则。

(二) 总结、宣传突破财务报告道德困境的经验, 确立会计师意识形态的常规水平

当解决会计问题的办法并非“黑白分明”时, 会计师的价值取向直接影响判断结果及各方主体的利益。在日常工作中, 会计师不得不经常面对个人行为预期收益与损失的权衡、各种角色职责冲突、上层调子 (Tone at the Top) 影响及内部控制的威慑或保护等多重矛盾, 而身陷进退两难的道德困境之中 (Thomas G.Hodge等, 2006) 。如果按制度进行账务处理, 可能会导致某一主体的利益受损;如果不遵守制度规范, 又将遭受违规惩治且对公众不公。这时, 会计师特别需要前辈们成功经验的帮助, 渴望知道同行碰到此类问题时是如何解决的。因为常规是突破道德困境的重要工具。但会计师个体难以承受专门收集、整理相关信息的成本, 会计师或会计管理当局应该承担起这个责任, 及时总结、归纳并宣传突破道德困境的经验做法, 借助协会、网络等平台拓展会计师交流渠道, 帮助他们了解“道上的规矩”, 以便突破困境。最终, 新入职的会计师通过观察成功的前辈在处理此类问题的态度、方法、技巧, 相应调整自己的信念与行为方式, 渐渐地形成一种行业风范或习惯做法, 树立起会计师意识形态的常规水平。

(三) 增强会计师身份认同感、行业归属感及职业荣誉感建设, 深化会计师主流意识形态

市场经济的深入发展使会计职业的社会意义日显突出, 借此机会进一步增强会计师的身份认同感、行业归属感及职业荣誉感, 培育一批“将人生看做是为了他人、为了行业、为了社会不断实现自我价值的过程的人, , 能够把自己的生命融入所从事的工作和事业中, 求得人生价值和精神世界升华的人” (王军, 2012) 。新制度经济学派也主张“对健康、声望、快乐以及其他非物质商品的追求, 可能诱致个人摒弃他可得到的最大物质利益” (林毅夫, 2003) 。会计职业认同感、归属感和荣誉感是一个层层深入的精神境界, 认同感影响员工的忠诚度、向上力和事业心;归属感使员工从工作中感受到快乐、体会到安全感, 荣誉感则使员工的自我价值得到实现、体会到人生成就感。这时会计师将视自己的职业为终生奋斗的事业, 产生强烈的为荣誉而战的道德情感。有这种情操的会计师敢于同业内的不法行为抗争, 并积极成为公平、正义的象征。

显然, 培养这样的会计师队伍, 任重道远, 需要几代人的共同努力。可喜的是, 我们可以在实际工作中看到人们为此作出的种种努力。中国联通浙江公司分别与各地 (市) 公司的总经理、财务部经理签订《财务会计管理责任书》, 通过不做假账的承诺提高会计信息质量 (中国财政部, 2003) 。国家会计学院“不做假账”的校训已深得社会各界认同。美国萨班斯法案下成立的公众公司会计监察委员会 (Public Corporate Accounting O-verlook Board) 为培育兼具“清白与能力”的职业会计师队伍制定了一系列制度。人们应借助形式新颖、内容丰富的主题和教育活动, 大力宣扬和赞颂会计职业道德模范, 表彰并奖励那些敢于维护会计信息质量的金牌会计师, 提升会计师思想意识层次。

(四) 加大违纪处罚力度, 增强职业风险防范意识

会计师身处各方利益的漩涡之中, 其主流意识形态建设必须克服搭便车问题⑥, 加大职业犯罪处罚力度和处罚宣传恐怕是维护会计制度公平、克服会计师搭便车的重要举措。类似“如果我做了这个账目, 可能会被判刑”等意识必须深入人心, 为此会计师应积极参与会计制度的制订, 增强对会计准则的认同并达成共识;其次, 增强会计师与会计制度制定当局的沟通平台, 及时消除误解、歧义。第三, 重新设计会计师薪酬契约, 将会计师的报酬与会计信息质量挂钩, 将会计师引入通过增强会计信息质量来提高自身收入的良性轨道。第四, 建立预防、抵制、消除不道德行为, 强化会计师职业风险防范意识, 尽量将会计违规意识消灭在萌芽状态。

论高职会计专业职业意识的培养 第2篇

关键词：会计职业意识会计职业道德高职会计

0引言

近年来国家对职业技术人才的需要增加，这些人才大都由高职院校培养，会计职业教育又是高职院校的重要部分，这些会计专业的学生在步入社会后许多人从事具体的会计工作，但有的人由于抵制不了诱惑。违反法律法规。给单位和国家造成不可挽回的损失，甚至成为阶下囚。造成这种情况的原因是多方面的，但重要的一方面是学生缺乏应有的会计职业意识。下面就会计专业职业意识谈几点看法。

1高职会计专业职业意识的内容

离职会计职业意识包括三个方面：一是会计职业资质，即从事会计工作的基本素质和能力要求，是被社会认同的证明，是进入会计领域的通行证，如一般会计人员必须有会计从业资格证，会计师事务所最好有注册会计师证、注册审计师证等。这方面学校都做得很好，如我校就要求在校生都要参加会计从业资格证的考试，甚至要求80％的学生要在毕业前拿到初级会计资格证。

二是会计职业道德，是从事会计行业的人员所遵循的、与会计职业活动相适应的行为规范。只要有经济活动，就会涉及会计职业，涉及到会计职业道德，它渗透到社会生活的方方面面，会计职业道德的核心是“诚信”。诚信教育的最佳时机就是从业人员的启蒙教育阶段，即在校的学习阶段，学生应熟悉和掌握会计职业道德规范，并将其内化为个体道德。

三是培养会计职业道德情感，帮助和引导树立高尚的会计职业道德观念。是指热爱会计工作，敬重会计职业。只有这种情感才能坚持诚实守信，客观公正，依法理财，才能不断学习和提高自律能力，随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计的专业性和技术性日趋复杂，一名合格的会计人员应使自己的知识不断更新。会计职业道德和会计职业情感是相互作用的，遵守会计职业道德客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规，不断学习提高会计职业技能。会计人员不熟悉准则、没有娴熟的会计技能，再好的道德品行，如何遵循准则、坚持准则，做到客观公正?

2离职会计专业职业意识培养的重要性

会计人员在处理相关经济事项时，都面临法律、职业道德规范的考虑，会计人员素质的高低直接影响到财经法规的执行。中国会计学会课题组就国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，会计人员该如何处理这一问题，曾对一千多名在岗会计人员进行了问卷调查，有16.87％的会计人员认为应当坚持原则，有61.27％的会计人员认为应当按单位负赍人意见办，同时做好会计上的“技术处理”，有21.86％的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。此调查结果从总体上揭示了我国当前由于会计人员职业意识缺失的严重程度。在校就读会计专业的学生是会计人员的预备军，在学校的学习阶段就是会计职业意识的初步形成阶段，因此学校教育是会计职业意识教育的重要环节，是会计岗前教育的重要场所，对会计人员的职业道德意识水平的高低起着基础性的作用。而目前我国的高校没有把会计职业意识的培养尤其是会计职业道德和会计职业道德情感摆在应有的位置，导致整个社会会计从业人员的职业道德意识呈现下降的趋势，这也是导致会计核算失实、会计造假和审计舞弊层出不穷的根源之一。高职院校的学生基础薄弱，自学能力差，那么对于高职会计专业学生的职业意识培养显得尤为重要。

3高职会计专业职业意识培养的途径

3.1重视会计专业新生的入学专业教育。

第一时间将会计职业意识渗透到学生的头脑，使他们正确认识会计专业，热爱会计专业，敬重会计职业。短暂的三年学校生活，帮助他们做一个如何尽快拿到会计职业资质的规划，为以后的职业意识培养作好铺垫。

3.2注重培养学生的实践操作能力，让学生掌握过硬的本领。

会计专业是一门实践性很强的学科，要提高学生的实践操作能力，最好的办法是让学生到单位从事具体的会计核算工作，但由于会计工作的特殊性，一般单位不愿意接受会计专业学生实习，学院大力开展实训实验，仿真单位经济业务的实际处理流程，让学生担任不同的会计角色，在处理不同的经济业务过程中，不仅使其提高技能，还能体验会计的工作内容和责任。

3.3开设专门的会计職业道德课程。 目前我国高职院校会计专业的职业意识教育几乎是一片空白，学院应开设(财经法规与会计职业道德)等相关课程，应纳入会计专业的考核体系。使学生系统地掌握会计职业道德的原则与规范，树立高尚的会计职业道德意识。坚定会计职业道德的信念，此门课程也是会计从业资格证的必考科目，有助于学生取得相应证书。

3.4采用灵活的教学方式。

有关法规、道德的课程在教学过程中学生感觉枯燥，效果不是很好。在教学过程中应以案例为主，采用多媒体教学。学院可以组织老师系统编写有关会计职业道德的案例。通过剖析典型案例，探寻违法人员人生蜕变的实质，警示学生在会计岗位要抵御诱惑，坚守会计职业道德规范。有条件的学校还可以进一步拓宽教学模式，采用“理论课－案例教学－专家讲座－社会调查实践”的方式，且的在于培养学生高尚的职业意识，外显为诚信的道德行为。

3.5贯穿于专业课的教学过程中，发掘职业意识教育与专业传授的结合点。

浅议会计存在与会计意识 第3篇

存在与意识是哲学的基本问题, 在《辞海》中是这样对存在和意识进行定义的:“存在”相对于思维而言, 是物质的同义词。恩格斯指出:思维与存在的关系问题是哲学的基本问题。亦称“有”, 存在主义哲学基本概念之一, 一般指抽象的一般存在或存在本身。具体的存在特别是具有物质特性的存在则被称作“存在者”而被排除在一般存在之外。“存在”是世界的本体, 只能靠人的内心去直接感受与体验, 无法言传。“意识”是与“物质”相对应的哲学范畴, 指高度发展的特殊物质人脑的机能和属性。客观世界在人脑中的主观映像。意识对物质的关系问题是哲学的基本问题。唯心主义哲学家将意识理解为物质世界的本原;唯物主义哲学家强调物质对意识的本原性。马克思主义哲学不仅肯定意识是人脑的机能, 是客观存在的反映, 而且强调人的意识一开始就是社会性的;意识不仅反映客观世界, 并且创造客观世界, 具有能动性。马克思主义哲学的高明之处就在于既看到存在对于意识的决定作用, 又看到意识对于存在的反作用。即我们所熟知的存在决定意识, 意识对存在具有能动的反作用。

二、对会计存在的思考

何谓会计存在?即会计的存在为何会计会存在?纵观会计的发展历史, 会计的存在主要基于以下四种观点:

(一) 会计信息观

这一观点源于“会计是一个经济信息系统”, 1966年, 美国会计学会 (AAA) 为纪念成立50周年发表了《论基本会计理论》的报告, 在这份报告中, 最早使用了会计信息系统的概念, 并指出会计应当为下列目的提供信息:“对有限资源的利用所作出的决策, 包括辨认决定性的决策领域, 并确定目标与方向。有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源, 记录与报告资源的受托责任, 促进会计主体的社会职能并控制此种资源。”这份报告中提到会计的作用是提供各种信息, 包括为有限资源的合理利用提供决策信息, 为解除受托人的受托责任提供考核信息, 为发挥会计主体的社会功能提供评价信息等。从会计的职能看, 无论哪个国家或地区的会计, 哪种经济组织的会计, 以及任何一个发展阶段的会计, 最基本的功能就是提供会计信息, 换句话讲, 提供会计信息原本就是会计的分内之事, 即是会计的存在基础。

(二) 受托责任观

受托责任观是在会计信息论的基础上引申出来的, 将会计的存在定位于向资源受托者提供资源的经济责任履行情况, 在20世纪80年代之前是西方会计理论的主流观点, 该观点认为会计就是向委托者提供受托经济责任的履行与完成情况。这种观点产生的根源是两权分离之后, 投资者与经营管理者之间委托受托 (代理) 关系的出现。最初的“受托责任”主要是对投资者委托经营的财产或资源实现保值增值, 进入20世纪70年代后, 随着委托代理关系理论研究的深入, 受托责任的范围不断扩大, 理论界提出了“利益相关”、“社会经济职能分解”和“管理分权”等观点, 受托责任除财产或资源的保值增值外, 逐步涉及到政府、职工、消费者和社会公众的利益, 社会就业、社区公益、生态环境保护等都逐渐被纳入受托责任的范围。受托人需要完成和解除的不只是投资人财产或资源的托付责任。因此, 以第三者身份介入委托人与受托人之间的会计, 也开始将受托责任从单位体现经济效益的经济责任扩展到了体现社会效益的社会责任。由此可见, 受托责任随着两权分离所导致的受托责任而产生, 并随着人们对受托责任认识的深化而不断完善。

(三) 决策有用观

提供决策有用的信息是在提供会计信息的基础上产生的, 是继履行受托责任后西方国家又一具有代表性观点, 目前已成为会计界普遍认可的一种观点。该观点认为会计主要服务的对象是会计信息使用者, 会计的目标就是向信息使用者提供有助于他们进行决策的信息, 因此必须关注财务报表的有用性。该观点主要基于以下几点:一是两权分离的认定主要通过资本市场进行, 资源的委托与受托责任关系通过对资本市场建立, 而不是委托于受托双方直接进行, 因此, 委托方身份相对模糊, 对资源的管理淡化, 较少关注某一企业的资本保值增值, 更多考虑资本市场的平均回报与投资风险。二是会计服务对象明显扩大, 强调会计为信息使用者服务的水平, 较少关注会计人员与委托人、受托人之间的关系, 会计人员的行为受会计准则的约束, 有必须考虑和满足信息使用者特别是“潜在”信息使用者的需求。三是立足于历史信息的基础上, 着眼于未来信息的披露, 认为预测性信息对保证决策的科学性和正确性更为重要, 提供信息的目的不是为了解除受托者的受托责任, 而是帮助信息使用者进行决策。四是强调财务报表的有用性, 注重会计信息对各种决策的实用价值, 将会计信息的相关性置于客观性上, 较多关注企业的未来现金流量, 时间分布及不确定因素。

(四) 综合收益观

作为对经济活动进行反映和监督的会计, 从古代与近代会计坚持的“量入为出”、“以收抵支”到现代会计要求的“合理配置和有效使用资源”, 无不与效益紧密相关。随着经济效益的内涵与外延的扩大, 会计效益也由传统的一元化“经济效益观”发展成为经济效益、环境效益、社会效益协调统一的多元化“综合效益观”。从中外会计产生和发展的历史看, 会计与经济效益之间存在天然的“血缘”关系, 对企业经济活动的反映和监督只是会计工作的表现形式和具体内容, 提高企业的综合效益才是会计工作的实质和最终目的。

三、会计存在决定会计意识

从哲学范畴中我们得知存在决定意识, 那么将此观点应用到会计中便有会计存在决定会计意识。即有什么会计存在便决定有什么会计意识。基于前面讨论的会计存在观, 我们应具备以下基本会计意识:

(一) 可靠性意识

企业在会计确认、计量和报告时, 应当以实际发生的交易或者事项为依据, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。当会计信息没有重要差错或偏向, 并能如实反映其理所反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时, 会计信息就具备了可靠性。可靠性是对会计信息质量的基本要求。会计首先作为一个信息系统, 其提供的信息是投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、企业内部信息使用者等进行决策的依据。所以就要求会计信息能够反映客观经济活动的实际情况, 如果会计数据不能真实地反映企业经济活动的实际情况, 势必无法满足会计信息使用者了解企业情况、进行决策的需要, 甚至可能导致错误的决策。可靠性意识就要求在会计确认、计量和报告等环节必须符合会计可靠性要求, 会计确认必须以实际经济活动为依据;会计计量对象必须是真实的经济业务和会计事项;会计报告必须如实反映情况, 不得掩饰。

(二) 相关性意识

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。会计信息的价值在于有助于决策。会计信息首先能够预测未来, 并据以作出某种决策, 从而具有预测价值;其次, 有助于会计信息使用者评价过去的决策, 证实或修正某些决策, 从而具有反馈价值;第三, 相关性意识还要求会计信息提供者在使用者作出决策前及时地提供会计信息。所以预测性、反馈性和及时性是相关性意识所应具备的。具有相关性意识能够提供满足决策需要的会计信息, 而决策所需要的会计信息并非全部是以货币为计量单位的。对于特定用途的会计信息, 财务会计报告不一定都能够提供, 因此可以采用其他形式 (非货币性计量) 加以提供。

(三) 可理解性意识

企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性意识是针对会计信息使用者而言的要求, 即为会计信息使用者所理解和接受。会计信息系统提供会计信息的目的在于供会计信息使用者使用, 要使用会计信息就必须明确会计信息的内涵, 了解会计信息的真实内容, 这就要求会计信息系统提供的会计信息必须清晰明了。为达到可理解性, 人们假定会计信息使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识, 并愿意相当努力地去研究会计信息的价值。但是, 对于某些复杂的信息, 因其具备可靠性和相关性, 应将其列入财务会计报告, 而不能仅仅因为可能存在某些会计信息使用者难以理解而将其排除在外。

(四) 可比性意识

我国《企业会计准则基本准则》第十五条规定, “企业提供的会计信息应当具有可比性。”可比性包括横向可比和纵向可比两层含义。横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 确保会计信息口径一致、相互可比。纵向可比性, 也称一贯性, 是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策, 不得随意变更。确需变更的, 应当在附注中说明。具有可比性意识可以提高会计信息的决策相关性, 使得会计主体在相互比较的基础上解释它们之间相同与差异的原因, 国家可以据以进行有关的宏观经济决策, 投资者与债权人也可以根据符合可比性的会计信息进行有关的投资与信贷决策, 企业内部的管理当局可以据此进行有关的经营管理决策。横向可比性要求必须以纵向可比性要求为前提, 以可靠性为基础。只有当一个会计主体的前后各个会计期间的会计信息一致, 才能够使不同会计主体之间的比较有意义;只有各个会计主体的会计信息是真实可靠的, 进行比较才有必要。但是应该注意:为了增强可比性就要求不同的会计主体之间尽可能地采取统一的会计方法与程序, 并以会计准则为规范;但是如果过分强调会计方法与程序的绝对统一以便追求可比性, 势必会导致削弱各个会计主体会计核算的固有特点而损害决策有用性。因此, 应该把握好可比性意识的尺度。

(五) 综合收益意识

20世纪70年代以来, 因片面追求企业经济效益, 忽视自然资源、生态资源的合理发展, 利用和保护所引起的世界性资源匮乏和环境恶化等问题已成为制约社会经济发展的瓶颈, 忽视环境保护造成的经济损失已远远超过了经济效益本身。因此, 如何在保证经济平稳增长的基础上, 实现人类社会和自然环境的可持续发展, 已成为世界各国共同关注的话题, 将提高社会, 环境效益与提高经济效益共同作为会计的总体目标, 充分考虑了会计与可持续发展战略之间的内在关系, 提高会计综合收益意识是未来会计存在与发展的基础, 有助于推动和谐社会的建立。

四、会计意识对会计存在具有能动作用

目前, 中国已经进入了一个市场经济时期。马克思曾经说过:“经济越发展, 会计越重要。”在人们的社会活动中, 大到日常生产、经营、管理, 小到居家理财, 无时无刻都有应用会计意识抑或会计本身的观念。市场经济尤其需要可靠的信息、管理和秩序来维持, 增加全民的会计意识对于提高整个社会的会计敏感性, 加强对经济的社会监督, 保证会计信息的可靠性, 减少投资决策的失误, 增加经济效益是十分必要的。为此, 无论一个单位的领导、财务人员或是普通公民, 这种会计意识的加强尤为重要。会计人员是从事会计核算和财务管理, 提供经济信息的特殊行业, 涉及面广, 影响深远, 因而从事会计职业人们的会计意识强弱, 势必直接影响会计信息的质量, 影响信息使用者的决策, 从而影响整个社会的经济发展, 因此, 会计意识的增强势必提高会计在社会中的重要性水平, 推动会计的发展, 加强会计存在的意义, 从而更好地为社会主义服务。

摘要：从哲学的角度探讨了会计存在和会计意识, 及其相互关系。

关键词：存在,意识,会计存在,会计意识

参考文献

(1) 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 (M) .北京:人民出版社, 2008:5-8.

(2) 陈国辉.会计理论研究 (M) .大连:东北财经大学出版社, 2007.

(3) 葛家澍, 刘峰.会计理论—关于财务会计概念框架结构的研究 (M) .北京:中国财政经济出版社, 2003.

(4) 张巍.完善我国会计信息质量要求刍议 (J) .中国农业会计, 2008 (6) .

会计意识 第4篇

徐汉峰

湖北职业技术学院（湖北孝感432000）

摘要：贾府非管理人员的会计文化包括贾瑞单思，贾蔷勒据；可卿辞世，薛蟠献棺；赖爷献计，筹建省院；老明公号，一一筹画；贾赦幕控，山野制度；元春省亲，奢华靡费；姨娘迷信，马婆骗财；为官做宰，仕途经济；海棠六钱，送花赏银；熙凤厉害，尤氏挑战；丁丁卯卯，偷偷摸摸；克扣使费，纠缠不清；投机钻营，非法经营；房子加价，邪门歪道；金银财宝，尤如粪土；刀笔先生，许他银子等层面。对中国会计文化建设的贡献在于会计证据，劳动酬金，用好资金，计划控制，规划监督，节约资源，反对迷信，掌握经济，价值规律等方面。

关键词：红楼梦；贾府；非管理人员；财务管理；会计文化

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：

一、贾瑞单思，贾蔷勒据

在《红楼梦》第十二回中贾瑞单思王熙凤，后被王熙凤设局落入贾蔷等人之手，贾瑞求贾蔷道“好侄儿，只说没有见我，明日我重重的谢你”贾蔷道“你若谢我，放你不值什么，只不知你谢我多少？况且口说无凭，写一文契来。”贾瑞道：“这如何落纸呢？”贾蔷道：“这也不妨，写一个赌钱输了外人账目，借头家银若干两便罢。”贾瑞道：“这也容易，只是此时无纸笔。”贾蔷道：“这也容易。”说罢翻身出来，纸笔现成，拿来命贾瑞写。他俩作好作歹，“只写了五十两，然后画了押，贾蔷收起来。”由此可见，贾瑞吃了一个哑巴亏，因为无所是事，乱穿门子，做贼心虚，竟然被贾蔷勒索了一张五十两白银的契据。随后，贾蔷和贾蓉两个人经常去贾瑞那里索要五十两银子。“空口无凭，立字为证”这句话是会计工作人员的口头禅，是经济业务发生的法律依据。由此可见，在贾瑞的一个荒唐事件中竟然也有“字据”一说。其二，“字据”的理由为“赌债”。其三，“字据”的金额为五十两银子，相当于今天的人民币一万元。其四，“字据”竟然由出具人“画了押”，也就说签了当事人的姓名或者是按了当事人的手印。其五，这个“欠契”还是一个账目，表明债权债务已经发生，铁证如山。从这里可以看“字据”的“存在”性是对会计原始凭证建设的一大贡献。这里的所谓会计原始证据是贾蔷和贾蓉授意、指使，强令贾瑞所致，是一种违法行为，构成了经济犯罪，应当追究贾蔷和贾蓉的刑事责任。

二、可卿辞世，薛蟠献棺

在《红楼梦》第十三回秦可卿逝世时，贾珍要为秦可卿找一副好棺材，薛蟠前来吊唁时建议贾珍把他家木店的一副樯木棺材抬来，贾珍问“价值几何？”薛蟠笑道：“拿一千两银子来，[1]90只怕也没处买去。什么价不价，赏他们几两工钱就是了。”贾珍听说，忙谢不尽，即命解锯

糊漆。由此可以看出薛蟠客居在贾府是很讲良心的，也是很感恩的，直接表态从他家木器加工厂抬一个上等棺材，不要木材成本，只要贾珍支付几两银子作为工匠们的工钱就可以了。说明薛蟠的慷慨大方，此事对会计文化的贡献在于“职工薪酬”概念的提出，讲究一个“工钱”和“价值”概念的运用。“在收入分配不平较为严重的情况下，由于社会财富聚集在极少数部份群体之中，其几乎带来的消费需求特别是奢侈品的需求将远远小于社会极大部分人群因未获得相应财富而减少的消费需求，这就是说收入分配不平越严重，居民的总体消费水平也就越低，对经济增长的贡献也就越弱。”为了刺激经济的正常增长，人们要与时俱进，作出恰当的消费理念、消费结构和消费水平，为提高经济增长点作出贡献。

三、赖爷献计，筹建省院

在《红楼梦》第十六回中，当贾琏和贾蔷等人为贾元春省亲工程建造需要大量资金而发愁[2][1]86 1

时，赖爷爷献计说：“不用从京里带下去，江南甄家还收着我们五万银子。明日写一封书信会票给我们带去，先支三万，下剩二万存着，等置办花烛彩灯并各色帘栊帐幔的使费。”贾琏点头说道：“这个主意好。”[1]112为了筹建省亲工程经费，贾府上下一心寻找资金来源渠道，分期分批地实施了资金投入。在我国，通过优化供应链和资金渠道关系以提升营运资金管理绩效的经验是值得关注的，海尔集团自二十世纪九十年代中期在国内跨地区扩张以来，营运资金管理一度成为阻碍海尔集团的绊脚石，应收账款攀升，存货急剧上升，坏账损失越来越多，几乎吞食了企业的全部利润，“在进入二十世纪之后，海尔集团通过实施零库存下的既需即供策略和大客户加应收账款代理等模式，有效地解决了全球化扩张和竞争中资金管理的难题，实现了零营运资金，负营运资金的良好绩效。”[3]变应收账款策略为应付账款策略，变债权管理模式为债务管理模式，提高了流动资金利用效果，加速了流动资金周转速度。

四、老明公号，一一筹画

在《红楼梦》第十六回中有一个老明公号山子野者，为贾府兴建元春省亲工程费尽了心思，与贾赦、贾政、贾琏等人协调一致，因势利导，因地制宜，节约了不少经济资源。第一，先令匠人拆除宁国府会芳园墙垣楼阁，直接与荣国府东大院打通。第二，荣国府东边所有下人一带群房尽已拆去，排除危房和工棚潜在危害。第三，有一小巷界地可以直接与省亲别墅连接，整合经济资源。第四，从会芳园北面引来一股活水，因势利导，开渠引水，和谐环境。第五，其旧园中的竹树山石亭榭栏杆等建设物可移动挪建，充分利用现有经济资源。第六，将宁国府和荣国府两府打通，采用各种优化资源方案，整合两府现有经济资源，“省了许多财力，纵亦不敷，所添亦有限。”[1]112在封建社会里人们也讲究一个“省”字的运用，也讲究一个“财力”概念的运用，能够做到量入为出。这个策略可以运用到任何一项经济资源开发之上，稀土是不可再生的重要战略资源，在新能源、新材料、节能环保、航空航天、电子信息等领域日益广泛使用。至此，有效地保护稀土、合理开发稀土、合理利用稀土，对于保护自然环境，加快培育发展新兴产业，改造提升原有业，促进稀土行业持续发展、健康发展、文明发展、有序发展有一定的战略意义。为了有序发展，必须严格稀土行业准入制度管理，提高稀土出口企业资质管理，加强稀土出口管理。在生产中要完善稀土指令性生产计划管理，坚决打击违法生产和超计划生产，坚决打击破坏生态环境和污染生态环境的恶劣行径，坚决打击稀土非法出口行为和走私行为。在储备上要建立稀土战略储备体系，加快稀土关键性应用技术的研究与开发，促进稀土行业持续健康发展，“维护人民群众长远利益的需要”。[4]促进社会和谐发展、持续发展。

五、贾郝幕控，山野制度

在《红楼梦》第十六回元春省亲工程施工中，“贾赦只在家高卧，有芥豆之事，贾珍等或自

[1]113去回明，或写略节；或有话说，便传呼贾琏，赖大等领命”贾赦是朝庭官员，身居要职，见多识广，是贾府的实权派，大权在握，只在家里发号施令就可以协调各方面的工作关系和施工情况。贾政不惯于俗务，只凭贾赦、贾珍、贾琏、赖大、来升、林之孝、吴新登、詹光、程月兴等人安排摆布：一是堆山凿池。二是起楼竖阁，三是种竹栽花，四是兴建点景等等，都靠这些得力人士团结一心，奋力拼搏，协同工作。在重大问题上，贾政若有事只与贾赦沟通。在省亲工程施工中有一个最大的贡献点就在于“山子野制度”的建设，这就是工程预算制度，这个制度对于按期保质保量完成元春省亲工程起到了进步作用。在工程施工中还有一个重要的关注点就是安全生产，国务院国有资产监督管理委员会发布二O一O年二十四号令《中央企业安全生产禁令》，全文共九条，一是严禁在安全生产条件不具备，或隐患未排除，或安全措施不到位的情况下组织生产。二是严禁使用不具备国家规定资质和安全生产保障能力的承包商和分包商。三是严禁超能力超强度超定员组织生产。四是严禁违章生产，违章作业，违反劳动纪律的生产。五是严禁违反施工程序或擅自压缩工期，改变技术方案和工艺流程。六是严禁使用未经

检验合格功无安全保障的特种设备。七是严禁不具备相应资格的人员从事特种作业。八是严禁未经安全培训教育并未取得考试合格的人员上岗作业。九是“迟报、漏报、谎报、虚报生产安全事故。”[5]其这个“禁令”的目的就是为了和谐发展社会，太平无事的发展社会，以最小的经济损失换取最大的经济利益。

六、元春省亲，奢华靡费

在《红楼梦》第十九回贾元春归省庆元宵中，朝庭执事太监说道：“时已丑正三刻，请驾回銮。”贾妃听了，不由的满眼又滚下泪来，拉着贾母、王夫人的手紧紧的不忍释放，再四叮咛：“不须挂念，好生自养。如今天恩浩荡，一月许进内省视一次，见面是尽有的，何必伤惨。倘明岁天恩仍许归省，万不可如此奢华靡费。”[1]132由此可见，贾府在招待规格上过于“奢华”，在省亲工程上过于“靡费”。至此，贾元春这个部长级干部对大兴土木、大手大脚行为的批评，告诫家人下不为例。《企业财务通则》第十二条规定：“投资者财务管理职责之一就是要审议批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算。”[6]使任何一项投资项目和费用预算要做到量体裁衣、最入为出、勤俭节约。

七、姨娘迷信，马婆骗财

在《红楼梦》第二十五回中，赵姨娘为了加强母子俩在贾府的地位得到巩固，于是找马道婆们搞起了迷信活动，马道婆怕赵姨娘不给钱，低了头半晌说道：“那时候事情妥了，又无凭据，你还理我呢！”赵姨娘道：“这又何难。如今我虽手里没什么，也零碎攒了几两梯已，还有几件衣服簪子，你先拿些去。下剩的，我写个欠银子文契给你，你要什么保人也有，那时我照数给你。”于是“写了个五百两欠契来。赵姨娘便印了手模，走到厨柜里将已拿了出来与马道婆看看，”说道：“这个你先拿了去做香烛供奉使费，可好不好？”这里的“欠条”和“文契”就是会计证据，明确了债权人和债务人之间的债权债务关系，是一种会计“诚信”方面的措施。从这里可以看出与会计相关的术语：“欠契”即为欠条，“手模”即为手印，“保人”即为证人，“照数”即为实际金额，“梯已”即为储蓄，“衣服簪子”即为财产物质，“香烛供奉使费”即为经济事项或经济用途，或曰“摘要”。

八、为官做宰，仕途经济

在《红楼梦》第三十二回中，湘云对宝玉说：“如今大了，你就不愿读书去考举人进士的，也该常常的会会这些为官做宰的人们，谈谈讲讲学些仕途经济的学问，也好将来应酬世务，日后也有个朋友。没见你成年只在我们队里搅些什么。”[1]239证明湘云对社会了如指掌，要求宝玉有所长进，学些政治经济方面的文化知识，讲究学习方法、掌握技术知识，将来好为社会服务。因为“经济越发展，会计越重要。”如今会计理论的不断创新，新的会计学科不断涌现，跨国公司会计、国际税收会计、金融工具列报、金融衍生工具会计、知识产权会计以及会计电算化和数字网络化建设日新月异。所以，要求会计人员要不断的学习与探索，不断地学习新的会计理论，新的会计准则、财务通则、条例制度等等，“做一名业务精、技术硬的会计人员。”[7]做一名合格的工作人员。

九、海棠六钱，莲花深银

在《红楼梦》第三十七回中，袭人“见后门上婆子送了两盆海棠花来，袭人问是哪里来的，婆子便将宝玉前一番缘故说了。袭人听说便命他们摆好，让她们在下房里坐下，自己走到自己主房内秤了六钱银子封好，又拿了三百钱走来，都递与那两个婆子道：这银子赏那抬花来的小子们，这钱你们打酒吃罢。”[1]277[1]183说明袭人的工作是很讲原则的，“花”的成本支付了六钱银子，送花人的辛苦费付了三百钱，按明细项目支付费用，清清楚楚、明明白白。在支付海棠莲花的货款上考虑了“成本”因素。“成本”一词中的“成”是指完成、成就、成功、成果之意，“本”是指根本、基本、本源之意。因此，“成本”一词的本意就是指成功的根本。“成”是结果，“本”

是原因，可见“成本”一词体现着因果关系论。”[8]在不知产品和商品价格的情况下，支付货物的成本要有很强的职业习惯，要求会计人员见多识广，要了解产品或商品的生产工艺过程，了解料、工、费三大要素的构成，还要了解税收情况和行业利润率，采用成本加成原则，支付货款，不要使生产经营者吃亏上当。

十、熙凤利害，尤氏挑战

在《红楼梦》第四十三回中，贾母为王熙凤筹资一百五十多两银子为王熙凤过生日，具体安排者尤氏在接受王熙凤转来资金时，发现没有李纨的一分。于是尤氏向王熙凤挑战说道：“平儿，来！把你的收起来，等不够了，我替你添上。”“只许你那主子王熙凤作弊，就不许我尤氏作情儿。”平儿只得收了，尤氏又道：“我看着你主子这么细致，弄这些钱，那里使去，使不了，明儿带了棺材里使去。”[1]325可以看出，王熙凤总会计师没有收取李纨孤儿寡母的份子，于是尤氏愤愤不平，觉得王熙凤做事不公，偏袒李纨，于是尤氏也把平儿的那一份退了出去。这里的“有份”“无分”指的是“公平”、“公正”原则的应用，对会计文化的贡献就在于“公平”、“公正”的建设。财务管理工作人员“在实施监督管理中滥用职权，玩忽职守，徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密，构成犯罪的依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的依法给予行政处分。”[9]笔者认为王熙凤是对孤儿寡母的怜惜态度，是一种同情弱势群体的表现。在这里笔者认为王熙凤完全可以采用“减征”的方法来代替“免征”的做法，尽量做到合情合理，不让他人抓口实，抓把柄。

十一、丁丁卯卯，偷偷摸摸

在《红楼梦》第七十三回中，迎春向绣桔发话道：“姑娘，你别太仗势了，你满家子算一算，谁的妈妈奶子，不仗着主子哥儿多得些益，偏咱们就这样丁是丁，卯是卯的，只许你们偷偷摸

[1]587摸的哄骗了去。”迎春揭露了荣国府上上下下的员工们都仗着自己主子们的势力，干一些“偷

偷摸摸”的事，这里的“算一算”、“丁是丁”、“卯是卯”对会计文化的贡献在于“公正”、“公平”、“公开”“三公原则”的建设，要求一视同仁。“没有规矩，不成方圆”任何会计制度、会计准则、财务通则、法规条例都是会计人员开展会计工作的标准和参照物，会计工作人员在经济业务活动中必须严格地依据规定办事，规矩行事，不能搞所谓的“灵活处理”，去打“擦边球”，[10]“更不能根据职务高低、关系远近来确定执行准则的宽严松紧程度。”树立会计工作的严肃性

和权威性，使人人遵纪守法，事事遵纪守法，时时遵纪守法，处处遵纪守法。

十二、克扣使费，纠缠不清

在《红楼梦》第七十三回中，绣桔不待迎春说话，“作什么的白填了三十两，我且和你算算帐，邢姑娘要了些什么东西。”[1]587在这里，大家为少发邢姑娘的经费，双方发生了争执，一边护着邢姑娘，而另一边觉得理所应当，双方纠缠不清。这里出现了“白填”、“使费”、“算算账”三个短语。如今，社会上竟然出现了“不吃白不吃，吃了也白吃”，“不拿白不拿，拿了也白拿”，“不贪白不贪，贪了也白贪”等等与“白”字相关的白字文化，只怕就源自于的“白填”二字。“使费”就是“成本”、“支出”、“费用”会计术语的衍生概念。“算算账”这个概念在中国老百姓的实际生活中是一句利用频率最高的一个会计术语。算算账既包含来龙去脉，又包含加减乘除的算理与算法，还包含细水长流、勤俭节约的含义，更包含“天上不会掉馅饼”的含义，说明金钱来之不易，花钱如水的含义，其想向空间宽广，包含着很深的道理、真理和哲理。《会计法》第二十六条规定，公司或企业进行会计核算时不得有不当行为，第一，随意改变资产负债所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列多列不列或者少列资产负债所有者权益。第二，公司或企业不得虚列或者隐瞒销售收入，不得推迟确认销售或者提前确认销售收入。第三，公司或企业不得随意改变费用或成本的确认标准或者是计量方法的使用，不得虚列多列费用或成本，不得不列或者少列费用或成本。第四，公司或企业不得“随意调整利润的计算、分配方法、编

造虚假利润或者隐瞒利润。”[11]至此，财务管理工作人员应当权衡利弊得失，伸张正义，坚持原则，按会计制度办事。

十三、投机钻营，非法经营

在《红楼梦》第八十一回中，有个马道婆既会钻营又会经营，当有人状告到锦衣府时，经查抄出好些泥塑的煞神，几匣子闹香。“柜子里无数纸人儿，底下几篇小账，上面记着某家验过，[1]661应找银两。得人家油钱香分也不计其数。”在这里，连一个马道婆也有会计“账簿”，记录

日常经营流水，可见“流水账”或今天的“日记账”的作用就是强调经济业务的真实性和客观性。《会计法》第二十五条规定，“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定，确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”

[12]笔者赞成账簿记录，只有这样才能够知道经济业务的来龙去脉，把“账簿”用于迷信这个方面是不可取行为，但用于宗教事业则又是可取的，希望相关寺庙阉堂等宗教单位一定要加强会计反映和会计监督职能作用，避免僧人和香客的猜忌，影响单位或个人的声誉、名誉、信誉。

十四、房子加价，邪门歪道

在《红楼梦》第八十一回中，有个叫潘三保的人将一所房子卖与斜对面当铺里。房子加了几倍价钱，潘三保还要加价，当铺里那里还肯。潘三保便买通了这马道婆，因他常到当铺里去，那当铺里人的内眷与他好的，他就使个法儿叫人家的内人得了邪病，家翻宅乱起来。“他又去说这个病他能治，就用些神马钱烧献了，果然见效。他又向人家内眷们要了十几两银子，岂知老佛爷有眼，应该败露了。”[1]661在这里，出现了“价钱”一词，即“物价”这一概念。《企业财务通则》第四十七条规定：“企业应当建立销售价格管理制度，明确产品或者定价和销售价格调整的权限、程序与方法，根据预期收益、资金周转、市场竞争、法律法规约束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。”[13]至此，要大力弘扬爱国主义、集体主义、社会主义思想，以增强诚信意识为重点，加强社会公德、职业道德、家庭美德、个人品德建设，发挥道德模范榜样作用，引导人们自觉履行法定义务、社会责任、家庭责任，不搞歪门邪道，以一个健康的心灵支享受每一天的幸福指数，提高幸福感。

十五、金银财宝，尤如粪土

在《红楼梦》第八十三回中，周瑞家的向王熙凤说道：第一，有人说贾府的银库几间，金库几间，使的家伙都是金子镶了玉石嵌的。第二，也有人说贾元春姑娘做了王妃，自然皇上家的东西分的了一半子给娘家。第三，有人说元春娘娘省亲回来，我们还亲见他带了几车金银回来，所以家里摆设的像水晶宫似的。第四，有人说贾元春那日在庙里还愿花了几万两银子，只算得是牛身上拔了一根毛。第五，有人说他们家门前的狮子只怕还是玉石雕刻的呢，园子里还有金麒麟，叫人偷了一个去，如今剩下一个了。第六，有人说家里的奶奶姑娘们不劳动，就是屋里使唤的姑娘们也是一动不动，喝酒下棋，弹琴画画，横竖有伏侍的人，单管穿罗罩纱，吃的戴的都是人家不认得的。第七，有人说那些哥们姐们就更不用说了，“要天上的月亮，也有人去拿下来给他顽。”[1]678在这里就出现了“金库”、“银库”、“九牛一毛”等会计术语。金库、银库往大的方面说就是今天的钱庄、银行，往小的方面说就是单位的保险柜，或者说是资金结算中心，是商号、票号。至此，这些职能部门要加强资金的收付、缴拨、保管工作。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，单位与单位之间、单位与个人之间、个人与个人之间的经济往来日益频繁，对资金到账的及时性、安全性提出了更高的要求，同时，安全、快捷、高效的支付结算方式又可以促进社会经济的发展。于是，我国就出现了《中华人民共和国票据法》、《支付结算办法》、《国内信用证结算办法》和《银行业务管理办法》等等银行结算管理方式和方法。

十六、刀笔先生，许些银子

在《红楼梦》第八十五回中，薛蟠在外惹事，出了人命，薛姨妈着急，因此家人道：“依小[14]的们的主见，今夜打点银两同着贾琏二爷赶去和贾赦大爷见了面，就在那里访一个有斟酌的刀笔先生，许他些银子，先把死罪撕掳开，回来再求贾府去上司衙门说情，还有外面的衙役，薛太太先拿出几两银子来打发他们，我们好赶着办事。”[1]699按劳付酬天经地义，先做事后付线，这些都属于会计方面的“薪酬”核算知识，这里的“刀笔先生”指的是有知识、有文化、懂法律的专业人士，“斟酌”指的是认真负责，“许他银子”指的是劳务报酬，“在上司衙门说情”指的是行贿或打通关节，“打发”其实质就是贿赂政府司法工作人员。这里与会计相关的法律法规知识紧密相关，财务管理工作人员要分清是非界限，不做违法乱纪的蠢事和傻事，这些内容在人们的印象中根深蒂固。我国的企业的工资制度主要体现在工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。一般来讲，企业设计内部工资制度应当综合考虑职工的生活费用、年资长短、能力差别、职务价值、工作成果等因素。“对于现实生活中存在的按件计酬方式要按照按技分配、按绩取薪，按资分配，按智领赏，按利提成等方面去考虑去设计，至于绩效工资、技能工资、岗位工资、结构工资等工资分配制度，企业有权根据自身情况决定使用。[15] 各单位各部门应该搞好初次分配和再次分配，使社会公开、公平、公正。

参考文献：

[1]曹雪芹，高鹗.红楼梦[M].长沙：岳麓书社，1987：86-699.[2]权衡，徐琤.收入分配差距的增长效应分析：转型期中国经验[J].管理世界，2002（5）：47-54.[3]王竹泉.企业营运资金管理该向何处去[J].财务与会计，2011（2）：1.[4]国务院.国务院关于促进稀土行业持续健康发展的若干意见[J].中华人民共和国国务院公报，2011（15）：6-9.[5]王勇.国务院国有资产监督管理委员会令第24号[J].中华人民共和国国务院公报，2011（14）：32.[6]财政部企业司.企业财务通则解读[M].北京：中国财政经济出版社，2007：530.[7]湖北省会计学会.财经法规与会计职业道德[M].武汉：湖北长江出版集团，湖北人民出版社，2009：132.[8]甘永生.“佛眼”看“成本”[J].会计之友，2011（2）中：26-27.[9]中华人民共和国会计法讲话编写组.中华人民共和国会计法讲话[M].北京：经济出版社，1999：281.[10]湖北省会计学会.财经法规与会计职业道德[M].武汉：湖北长江出版集团，湖北人民出版社，2009：129-130.[11]中华人民共和国会计法讲话编写组.中华人民共和国会计法讲话[M].北京：经济出版社，1999：7.[12]中华人民共和国会计法讲话编写组.中华人民共和国会计法讲话[M].北京：经济出版社，1999：7.[13]财政部企业司.企业财务通则解读[M].北京：中国财政经济出版社，2007：530.[14]湖北省会计学会.财经法规与会计职业道德[M].武汉：湖北长江出版集团，湖北人民出版社，2009：65.[15]财政部企业司.企业财务通则解读[M].北京：中国财政经济出版社，2007：155-156.作者署名：徐汉峰

工作单位：湖北职业技术学院

通讯地址：湖北省孝感市玉泉路17号

邮政编码：432000

联系电话：***

电子信箱：xu-hanfeng＠163.com 若采用若修改需要纸介质文本，请回复本邮箱

作者简介：徐汉峰（1952—）男，汉族，湖北孝感人，大学本科，湖北职业技术学院教授，研究方向：财务

谈会计职业道德意识的培养 第5篇

一、培养会计职业道德意识是治理会计职业道德失范的有效途径

1. 治理会计职业道德失范的逻辑主线:

自律与他律。针对会计职业道德失范, 目前学术界大多同意以系统的眼光来对企业管理者、会计人员、注册会计师、政府主管部门、监管部门、中介机构等相关者实施相应的管理措施与监督机制。

实际上, 学术界提出的治理会计职业道德失范的措施无非是依据两条线:自律与他律。通过制度创新, 采取自我修养与外部监督相结合, 宣传、教育与检查惩戒相结合, 行业自律与舆论监督、政府监管相结合, 以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式, 藉以培养会计人员、注册会计师的职业情感、职业道德观念, 引导和规范会计从业行为。

2. 从会计职业道德的作用机制来看会计职业道德意识。

由会计职业道德与会计法律规范两者的辩证关系我们知道:两者相互补充共同规范会计行为。也就是说, 虽然会计法律规范具有强制性, 但无法具体规定会计行为中的所有程序、所有步骤和每一个环节, 会计法律规范的“真空”必须由会计职业道德来弥补。某些会计行为还必须由会计从业人员出于一定的信念与意志来自我约束。这种由一定社会的道德原则、规范内化在会计从业人员心中的相对稳定的会计信念和意志便是会计职业道德意识。由此可见, 会计职业道德意识是会计职业道德得以发挥规范会计行为作用的主要手段。

3. 自律与他律的统一:

会计职业道德意识。会计职业道德意识是会计人员对一定的会计职业道德关系、会计职业道德活动的反映、概括和总结, 一旦形成, 便对会计人员的职业行为起指导和支配作用, 但由于人们的职业道德意识会受到各种主客观因素的影响, 因而它既是相对稳定的, 又是能动可变的。从会计职业道德意识形成的层级来看, 其可分为会计职业道德规范意识和会计职业道德思想意识两部分。

会计职业道德规范意识是会计从业人员在工作中所依据的准则或标准, 其内容主要包括:诚实守信、客观公正、保守秘密、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。

会计职业道德思想意识是会计从业人员在实践活动中对会计职业道德规范的认识水平, 以及所形成的职业道德品质和所达到的职业道德境界, 主要包括个人的职业道德认识、职业道德情感、职业道德意识、职业道德信念和职业道德习惯等几个方面。

会计职业道德是自律与他律的统一, 会计职业道德自律是以会计职业良心为核心的, 会计职业道德规范中的爱岗敬业、诚实守信都直接体现了会计人员的人格和道德品质。会计职业道德他律是以会计职业义务为核心的, 会计职业道德规范中的客观公正、保守秘密也直接体现了职业义务的约束。由此我们可以看出, 会计职业道德规范意识体现着会计职业道德他律, 会计职业道德思想意识体现着会计职业道德自律, 会计职业道德意识是会计职业道德自律与他律的统一。

综上所述, 治理会计职业道德失范的逻辑主线是自律与他律, 而会计职业道德之所以能够与会计法律规范相互补充, 主要还是会计职业道德具有明显的会计行业的“行规”和自我约束、自我规范的特征, 毕竟会计法律规范与会计职业道德的“他律”都无法具体规定会计行为中的所有程序、所有步骤和每一个环节。因此, 治理会计职业道德失范的基本原则是要以促进自律为主、监督他律为辅。而自律与他律的实现归根结底都离不开内化在会计从业人员心中的会计职业道德意识, 没有内化在会计从业人员心中的会计信念、情操, 会计职业道德规范就只是留在人们脑海中苍白的文字和知识的堆砌, 制度规范的“真空”会被机会主义、自利主义所利用从而导致他律的失效, 难以发挥会计职业道德规范促进会计目标实现的作用。也就是说, 以会计职业义务为核心的会计职业道德他律的效果受到以会计职业良心为核心的会计职业道德自律的极大影响。因此, 治理会计职业道德失范的有效措施是培养会计人员的会计职业道德意识。

二、多管齐下, 促进会计职业道德意识的形成

由于受工作环境的影响、经济利益的诱惑以及来自各方面的压力, 会计人员的职业道德容易受到冲击和挑战。我们应该采取自我修养与外部监督相结合, 宣传、教育与检查惩戒相结合, 行业自律与舆论监督、政府监管相结合等形式, 多管齐下, 促进会计职业道德意识的形成。

1. 积极引导会计职业道德意识的形成。

(1) 会计人员在形成职业道德意识的过程中, 以具备真善意识、公正意识与诚信意识为核心。无论会计是一个信息系统还是一项经济管理活动, 会计人员都应该遵循一定的规则, 通过确认、计量、记录和报告来完成其工作职责。因此, 会计人员在其履行职责过程中应将其在工作中所依据的准则或标准深化到内心, 深刻地认识到以下三点: (1) 会计人员的职责要求必须以提供完全符合实际的 (即“真”的) 又有利于社会的 (即“善”的) 会计信息来实现自己的社会价值; (2) 履行职责离不开职业判断, 而高水平的职业判断又必然要求会计人员应具备公正、公开、公信的公平意识; (3) “诚信为本”是会计人员自身乃至整个会计行业的安身立命之本。

(2) 会计职业道德情感的形成依赖于会计人员人格意识、廉洁意识、独立意识的培养。会计人员在个人、部门、国家的利益权衡中, 在处理相互关系和对别人或自身行为进行评价时必然产生许多复杂的情绪体验。会计人员能否将正常的人生名利烦扰升华为内心正确履行会计职能的直接推动力取决于会计人员能否形成人格意识、廉洁意识与独立意识。首先, 从人格上说, 会计人员应该是一个自强、自尊、自重的人, 以高尚的情操面对会计工作, 以纯净的操守为社会及公众服务;其次, 会计人员在经济上也应该是廉洁奉公、公私分明的人;最后, 会计人员应该是一个威武不能屈、独立自主、顶天立地的人。

(3) 会计人员在履行会计职业道德义务时, 能够帮助其克服私心杂念、畏惧心理及实际工作困难的往往是其内心的责任意识。因此, 我们把责任意识的形成作为会计人员具备一定的会计职业道德意识的标志。尽管《会计法》 (1999) 第一章第四条规定“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”;第四章第二十八条规定“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责”;但是, 虚假的会计信息毕竟是从会计人员手中产生的, 无论有什么理由, 这个责任恐怕是无法推卸的。要想不代人受过, 会计人员就必须坚持自己的原则, 做到依法理财、依法核算、依法监督, 真实、完整地向社会提供会计信息, 尽职尽责, 恪尽职守。

(4) 会计职业道德信念与会计职业道德习惯的形成是以会计人员是否具有主人翁意识为标志的。会计人员主人翁意识并不要会计人员把自己当成企业的老板或部门领导, 而是要求会计人员以一种与会计职业血肉相连、心灵相通、命运相系的感觉, 去履行会计职责, 以主人的心态而不是打工者的心态, 发挥出对会计工作的热情, 体现出劳动者的积极性、主动性和创造性, 带着强烈的责任心去思考与会计工作相关的每一件事。

基于以上分析, 我们认为真善意识、公正意识、诚信意识、人格意识、廉洁意识、独立意识、责任意识、主人翁意识等共同构成了会计职业道德思想意识的具体内容, 是会计职业道德认识、情感、意志、信念和习惯的外显。我们在会计职业道德教育过程中应该深刻认识到由会计职业道德意识“他律”向“自律”发展的层级性。促进自律为主、监督他律为辅的治理会计职业道德失范的原则要求我们必须以德引导会计行为与以法规范会计行为相结合等形式, 藉以培养会计人员、注册会计师的真善意识、公正意识、诚信意识、人格意识、廉洁意识、独立意识、责任意识、主人翁意识。

2. 在会计职业道德教育过程中要注意自律与他律的差异。

在会计职业道德规范意识形成阶段, 具有外在强制性的“他律” (譬如会计法律法规的制约以及微观层次的各类组织的制度) 对该意识的形成具有较强的促进作用;但是, 在会计职业道德思想意识形成阶段, 会计人员的主体性就随着会计职业道德认识、情感、意志、信念、习惯的逐步发展而增强, 各类制度的作用也逐步减小。因此, 我们在会计职业道德教育过程中应该注意以下几点:

(1) 认真、深入、持续地组织会计人员学习会计法律法规。只有让会计人员熟悉其在工作中所依据的准则或标准, 才有可能促使其具备一定的会计职业道德规范意识, 进而形成一定水平的会计职业道德思想意识。

(2) 从会计职业道德规范意识与会计职业道德思想意识互为表里、逐层递进的关系我们可以看出, 会计职业道德教育效果好坏的关键在于我们能否遵循循序渐进的思路, 分阶段、有重点地培育会计从业人员的职业道德意识。譬如:将会计职业道德教育分为在校教育 (学历教育中会计职业道德教育) 与继续教育 (会计从业人员继续教育中的职业道德教育) 。在以培养职业道德意识为目标的会计职业道德教育过程中, 对这两者予以不同的具体定位。在大专院校的学习阶段是会计从业人员的职业情感、道德观念、是非善恶标准初步形成的时期, 而继续教育则是一个对在校教育的成果强化、分类提高的过程。两者相辅相成共同促进会计职业道德意识的形成, 最终实现会计职业道德的职能。

【注】本文系安徽省教育厅高校青年教师资助计划项目“安徽省中小企业成长障碍分析及对策研究” (项目编号:2007jqw146) 的部分研究成果。

摘要：培养会计职业道德意识是治理会计职业道德失范的有效途径。本文在分析会计职业道德意识作用的基础上, 提出了培养会计职业道德意识的建议。

关键词：会计职业道德,会计人员,自律,他律

参考文献

[1].项怀诚.会计职业道德, 北京:人民出版社.2003

[2].吴晓根.会计道德在校教育刍议.中国审计, 2003;13

[3].李振林, 李福玲, 骆寅生.会计人员职业道德意识体系刍探.财会月刊, 2003;B11

[4].韩传模, 郝景昭.会计职业道德的失范与重塑.会计研究, 2002;5

注册会计师的审计风险及防范意识 第6篇

关键词：注册会计师,会计师事务所,审计风险,防范对策

一、引言

经过改革开放之后几十年的发展, 我国的市场经济已经相对较为成熟, 大量的企业开始通过在资本市场上市的方式筹集发展所必需的资金, 这一方面有效的激活了我国市场经济的发展, 促进了我国市场经济有限资金的合理分配, 另一方面也给会计师事务所的审计工作提出了更高的要求。作为上市企业审计主体的会计师事务所, 不仅仅需要通过审计过程来保证上市公司财务信息的真实性, 还需要依据审计过程出具科学合理的审计报告, 对上市公司的财务现状以及未来的财务发展状况做出科学的评价, 为投资者的决策提供科学的依据。随着近几年全球性经济危机的爆发和传播, 会计师事务所的审计工作成为全社会关注的焦点, 注册会计师承担着更多的审计风险。本文将结合作者多年审计管理和研究的经验, 指出目前我国注册会计师审计风险产生的主要原因, 并就如何及时防范审计风险的产生提出具有参考性的建议, 为我国注册会计师有效规避审计风险提供参考, 为我国企业完善审计工作提供借鉴。

二、防范审计风险的重要作用

注册会计师的审计工作可以有效的保证企业会计信息的真实性, 对国家对宏观经济管理、投资者的决策等都具有十分重要的意义。因此, 有效的防范审计风险不仅仅可以保护注册会计师的利益, 也对投资者的决策以及国家宏观经济管理至关重要, 具体表现在以下几个方面:

(一) 切实保护注册会计师的利益

注册会计师是审计风险的直接承担者, 在当前的市场经济环境下, 注册会计师所面临的审计环境和审计业务更加复杂, 所承担的审计风险也更大, 甚至会承担一定的法律责任。有效防范审计风险可以切实保护注册会计师的正当利益, 保证会计信息的真实性。

(二) 保护投资者的利益

审计风险伴随的是上市公司被审计会计信息的失真, 而会计信息则是外界投资者了解企业运营状况和投资决策的重要依据。有效防范审计风险可以保证会计师事务所出具审计报告的客观公正性, 有效的保护投资的利益。

(三) 有利强化国家对宏观经济的调控

在市场经济条件下, 注册会计师是上市企业审计的主体, 也是国家财会政策执行情况的最主要监督者。有效的防范注册会计师的审计风险可以保证注册会计师审计过程的客观公正, 有效的监督国家财会政策的落实情况, 强化国家对宏观经济调控的能力。

三、我国会计事务所审计风险产生的原因分析

随着近几年国内外几起审计丑闻的曝光, 人们对注册会计师的审计行为也更加关注, 注册会计师的审计风险管理成为了当前会计师事务所管理的重中之重, 具体分析当前我国会计师事务所所面临的内外部环境, 其审计风险产生的具体原因有以下几条:

(一) 注册会计师审计风险防范意识不足, 自身职业道德素质低下

强烈的风险防范意识是注册会计师审计风险防范的前提和基础。经过几十年的发展, 我国的会计师事务所管理已经日趋完善, 大部分注册会计师已经能够主动的防范审计风险, 但仍有部分会计师事务所管理水平较为低下, 没有及时的对注册会计师进行有效的培训和教育, 导致部分注册会计师审计风险防范意识不足。另外, 我国的会计师事务所并不是独立的第三方审计机构, 需要从被审计的企业收取相应的审计费用, 部分会计师事务为了能够获取更多的收入, 会放松审计标准, 甚至配合企业的财务舞弊行为, 造成审计报告内容的失真, 给注册会计师带了重大的审计风险, 也给整体社会经济的发展带来不稳定因素。

(二) 注册会计师审计技术存在局限, 审计环境日益复杂

随着市场经济的发展和现代信息技术的发展, 企业的财务业务和外部环境也日趋复杂, 这就会给注册会计师的审计工作提出更高的要求。目前我国大部分会计师事务所都能够依据实际审计业务的发展采用先进的审计技术, 规避审计风险的产生。但还有部分会计师事务所采用的审计技术较为落后, 审计抽样代表性不强, 抽样的数量和规模都太小, 不能为最终的审计报告提供有力的支撑, 给审计工作带来一系列的风险。同时, 我国市场经济已经全面进入信息经济时代, 所面临的内外部环境日益复杂化, 各种衍生金融业务和财务业务已经远远超越了人们对传统企业财务管理的认识, 各种概念的内涵和外延也存在着一定的争议, 无形中给注册会计师的审计工作带来了一定的风险。

(三) 对注册会计师的审计监督不严格, 相关审计标准不成熟

注册会计师在审计的过程中并不是独立的第三方, 需要从被审计方收取一定的审计费用, 对注册会计师的审计行为还需要政府有关部门的监督。但目前我国对注册会计师管理和监督的部门众多, 单个部门之间的联系和沟通很少, 没有具体的部门完全负责注册会计师的监督和管理, 形成了典型的多头领导局面, 一旦出现责任就相互推脱, 给予了注册会计师违规操作的空间, 弱化了对注册会计师审计行为的监督, 增加了审计风险。另外, 与发达国家相比, 我国注册会计师的审计标准还不是很成熟, 一直处于变革和发展的过程之中, 这也给注册会计师的审计工作带来一定的不确定性和风险。

(四) 会计师事务所风险防范能力不强, 注册会计师工作能力不足

会计师事务所是注册会计师的直接管理者, 会计师事务所的风险防控能力直接关系到注册会计师的审计风险大小。目前我国大部分会计师事务所都实行项目经理负责制, 没有严格的审计风险控制程序, 也没有对注册会计师的审计行为做出严格的规定。另外, 部分注册会计师审计经验和相应的知识储备较为缺乏, 不能有效的发现企业财务管理所存在的问题, 在审计报告中做出了不正确判断, 对外发布了与企业财务现状不符的审计报告, 在客观上也给注册会计师带来了一定的审计风险。

四、注册会计师审计风险防范的建议与对策

当前复杂的市场经济环境给我国注册会计师的审计工作提出了更高的要求, 也给注册会计师的审计工作带来更大的风险。针对当前我国注册会计师审计风险产生的具体原因, 可以采取以下措施进行防范。

(一) 提高注册会计师审计风险防范意识, 加强注册会计师职业道德教育

积极主动的风险防范意识是注册会计师规避审计风险的前提和基础。受我国长期经济体制的影响, 我国部分注册会计师审计风险防范意识不足, 不能积极主动地防范审计风险, 也不能意识到审计风险所带来的危害。因此, 我国会计师事务所需要依据当前市场经济发展的形势加强对注册会计师风险防范的培训和教育, 及时了解在审计过程中可能出现的种种审计风险, 并提前采取措施预防审计风险的产生。另外, 注册会计师的职业道德直接影响了审计过程和审计结果, 只有加强注册会计师的职业道德教育才能够保证审计过程的公正性和审计报告的客观性, 从而有效的规避审计风险。

(二) 提高注册会计师审计技术, 加强对新业务学习

目前我国注册会计师的审计都是采用抽样审计法, 恰当的抽样方法可以有效的保证样本的代表性, 保证审计结果的客观性。但审计抽样在客观上存在着缺陷和带来审计风险的可能, 特别是随着现代企业规模不断地扩大, 对审计抽样的要求更高。因此, 我国注册会计师需要随着市场经济的发展及时的更新审计抽样的方式, 增强审计抽样的代表性。另外, 随着市场经济的发展, 现代金融和财务管理的衍生业务不断地产生, 注册会计师也还需要加强对新的金融工具和财务管理业务的学习, 防止金融衍生工具审计风险的产生。

(三) 加强对会计师事务所的监督, 完善相关审计标准

目前我国会计师事务所的监督机关众多, 形成了多头管理的局面, 没有具体的部门对注册会计师的审计行为进行监管, 甚至在一定程度上形成了监管的真空地带。因此, 我国财政部门需要依据当前市场经发展的现状及时的成立对注册会计师审计行为的专门监管机构, 加强对整体审计过程的监管, 规范注册会计师的审计行为, 降低审计风险的产生。另外, 相关部门还需要尽快制定完善成熟的注册会计师审计规范标准, 利用完善的审计标准来引导和规范注册会计师的审计行为, 保证审计过程的客观公正性, 有效的防范审计风险的产生。

(四) 加强会计师事务所风险防控能力, 强化注册会计师业务培训

会计师事务所是注册会计师的直接管理机构, 只有加强会计师事务所的风险防控能力才能有效的提升注册会计师的审计风险防控能力。一方面, 需要完善会计师事务所的规章制度建设, 利用完善的规章制度来规范注册会计师的审计行为;另一方面, 还需要完善对注册会计师的绩效考评, 利用完善的绩效考评机制引导注册会计师的行为, 减少审计风险事件的产生。另外, 随着近几年我国职业注册会计教育的发展, 注册会计师的队伍不断地壮大, 有效的满足了市场经济的发展对审计业务的需求, 但上市企业的审计行为对注册会计师的从业经验也提出了更高的要求。因此, 我国会计师事务所还需要加快对新从业者的业务培训和教育, 加强新老注册会计师的经验交流, 让新的注册会计师能够在短期内积累上市企业审计业务所需的工作经验, 了解在审计过程中可能出现的种种审计风险, 提前采取措施规避审计风险。

参考文献

[1]吴鹤.注册会计师审计风险成因及对策研究[J].吉林省经济管理干部学院学报, 2010 (04) .

会计意识 第7篇

1 金融会计风险的涵义

1.1 金融会计风险的概念

不同的风险有着不同的表现形式, 通常情况下风险是指在一定条件下任何有可能影响结果的因素。金融会计风险通常指的就是由于公司安排不合理、人员素质不同, 技术达不到要求或者是组织管理不善等等各种方面, 造成经济风险, 使信誉损失, 财产受损等等。由于制度安排以及组织管理、技术方法和人员素质等方面原因, 导致金融会计业务有可能产生经济损失方面的风险, 也就可能造成资金、财产、信誉等方面损失等。

1.2 企业金融会计风险的内容

1.2.1. 会计核算风险

认真有效的检查和核算账目是银行会计的职责所在。往往在实际中, 由于各种会计核算的失误, 给企业带来了一定的风险, 具体表现在不能严格审查, 不能及时对账务进行处理, 不认真复查, 没有完整的电脑程序机制和运用错误的计算方法造成资金流失。对银行业务保质保量计算也是作为会计工作的必要内容, 但是, 在实际操作时对质量和真实度产生影响的要素很多, 一些细小的问题将导致整个业务工作方向偏离, 而后期的检查确认又不到位, 账务出现核查失误, 核查方式不过关的现象, 不能充分利用电脑, 资金处理不恰当, 转移, 诈骗, 偷盗, 甚至无意的损失经常发生。

1.2.2. 会计结算风险

结算工作的主动方是银行, 它具备操作方法和操作工具等资源, 并根据一定流程形成货币的计算和转移, 为顾客服务。而在会计业务中, 因为结算管理步骤不科学, 数据不准确, 使得资金并未按照设定的走向转移, 而被私人渠道转移, 吞并, 挪用等, 这种工作开展的较为隐蔽, 容易蒙混过关, 造成的损失也是巨大的。

1.2.3. 会计监督风险

一些经营不合法的企业, 没有有效的监督而产生的风险, 对我们国家商业银行的未来发展产生了很大的影响。这种风险之所以存在是因为会计工作的监督和处罚机制不完全, 对于落后的不严肃的企业并没有实现合理监管, 风险一直存在而无法消除, 并进而给商业银行的工作带来很大负面影响。

2 企业金融会计风险产生的原因

2.1 外部经济环境的影响

在竞争如此激烈的今天, 有一些企业抵挡不住利益的诱惑, 运用一些非法手段来恶意竞争打压对手。通常有高息揽储、低息放贷, 或违背会计核算原则虚增虚减利润等。这些手段不仅违背了“公平、公正、平等”的竞争基本原则, 还使企业成本增加。

2.2 内部管理模式的影响

影响主要来源于两个方面。1) 信息不真实。虚假的信息会导致资金丢失以及贪污盗窃等现象还有可能使企业无法实现科学化, 制度化, 影响企业的发展。2) 企业内部控制的风险。由于领导不重视和不注意企业内部的控制, 缺乏有效地监督手段和制约手段, 这也是导致金融风险危机的因素。

2.3 会计行为主体的影响

企业人员的素质不高和社会不良风气的影响是产生金融会计风险的重要因素。企业的培训不够, 人员配备的缺乏, 人员知识结构和层次没有及时更新, 使人员素质停留在较低层次, 这都是产生金融会计风险的因素。这都为金融会计风险埋下了伏笔。

3 防范与化解企业金融会计风险的对策

3.1 建立一个全面监督保障系统

这是一个能够事前提前预警, 事中能够解决, 事后能够处理的系统。在企业中, 要依据不同的风险种类对其预警指标的选取、实物经营的动态监控、原始票据的审核、经营绩效的抽查和复查等方面的权重进行确定。这一系统不仅要监督保障对静态目标, 也要预警动态事件, 从而最大限度地控制和减少企业金融会计风险损失的发生。

3.2 集中核算强化企业内控制度

各企业必须结合自身业务经营的特点和规模, 科学地制定出自己的内控制度, 要有针对性从宏观和微观两个角度制定出详细的内控制度实施细则, 并能够在实践中付诸实施。同时, 企业还应加强岗位责任制管理, 完善相应的约束机制, 对不同岗位和不同人员要造成相互牵制和授权制约的格局。

3.3 加强金融会计人员队伍建设

加强人员的职业道德观念, 提高人员的业务水。一方面加强法制教育, 提高人员的法律意识, 遵法守法。建立完善的奖励和处罚制度, 使人员可以自觉有效的融入管理制度中, 从法制教育和职业道德教育入手, 采取多种手段和途径, 让会计人员能够爱岗敬业, 提高守法意识, 能够依法办事;另一方面不断完善会计人员的业务技术培训机制, 举办各种培训课程, 会计的业务知识和精神素养都要从这里开始加强, 另外, 还需要一套完整的授课安排, 加入处罚奖励用来促进工作完成, 使工作的安排规划更加系统具有规划性。

结语

企业应该能够采取有效的经营战略, 提前预防危机和采取解决的手段同时, 增强企业金融会计的幅度、深度和广度。并采取有效的防范和化解风险的措施, 调整企业的经营战略, 才能够有效地降低风险产生的机率, 增强企业的市场竞争力, 保证企业的经济效益, 从而使用企业可持续发展壮大。

摘要：08年美国引发的金融危机给我国的中小型企业带来了巨大地冲击, 甚至有些严重的动摇了企业的根基, 造成许多企业盈利下降, 大批裁员等。面对金融危机的挑战我们只能从自身出发汲取经验, 提高企业的生存能力, 注重中小型企业对金融风暴的防范和解决。本文从金融会计风险的概念出发, 分析了其种类和产生的原因。最后总结了防范和解决金融会计风险的方法。

关键词：会计,风险,防范

参考文献

[1]赵雅婷, 张洋.我国商业银行会计风险防范探讨[J].经济视角 (下) , 2010 (12) .

[2]吴殿波.城市商业银行会计工作中存在的问题及对策[J].会计之友 (下旬刊) , 2006 (02) .

会计意识 第8篇

中小企业是我国国民经济发展中不可或缺的组成部分。中小企业在增加就业机会、转移农村富余劳动力、促进经济增长、创造税收等方面起到了举足轻重的作用。

以享有“小商品海洋,购物者天堂”的美誉的义乌为例。义乌当地大中小生产性企业近1万家。不容忽视的问题是这些中小企业的寿命较短,经营失败率高,失败的主要原因之一就是企业面临的财务风险较大。近期“金城非法集资案”、“市场经营户应收账款发生的坏账数额连年居高不下”“伟海拉链互保联保(贷款)危机”等都反映出义乌中小企业在发展过程中财务风险普遍存在。

因此,对企业的经营者来说,学会科学合理地分析企业面临的财务风险、不断强化财务风险防范意识并对其各财务风险进行防范,显得尤为重要。中职会计教育应当为地方经济发展服务,培养出具有专业技能和素养的各种会计从业人才,为此中职会计教学过程中必须加强对学生财务风险防范的教育。

二、风险意识教育的现实意义

1. 提升会计从业人员素养,提升企业软实力,从而提升企业、市场竞争力。

2. 树立财务风险意识,促使企业经营者在企业经营和管理过程中,高度关注风险因素。

3. 采取适当的财务风险化解方式,对企业的财务风险进行防范和控制,杜绝或抑制不利事态的发生、发展,减少风险损失,从而有利于提高企业的经济效益。

4. 对企业财务风险进行系统深入的理论研究,加强企业财务风险控制,保持企业能够健康、稳定、快速的发展。

三、如何进行对学生财务风险防范的教育

我是一名职校财会教师,近几年在会计课程的教学中获得一点体会,就怎样在会计课程教学中实施财务风险教育谈谈个人看法

1. 教会学生基本的专业理论知识

通过课堂授课,用通俗易懂的文字语言向学生介绍财务风险有关的基本定义、内容,灌输财务风险防范意识。

(1)明确财务风险的定义

企业在生产经营过程中,各种风险是客观存在的。而财务风险是指企业在从事各项财务活动中,因受外部环境引发的无法预料和难以控制的因素而造成企业在一定时期内实际收益与预期收益发生偏差损失的风险。

(2)了解财务风险的内容

企业的财务风险主要包括筹资风险、投资风险、经营风险三种。企业筹资风险是指企业由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。投资风险是指对未来投资收益的不确定性,即在投资中可能会遭受收益损失甚至本金损失的风险;经营风险是指企业在经营管理过程中可能发生的危险。

2. 提升学生分析问题、解决实际问题的能力

引发中小企业财务风险的因素是多方面的,我们必须学会分析风险产生根源、进而采取积极措施加以应对。授课过程中以现实为案例,通过多媒体、课件、报纸演示,学生分小组讨论等模式,分析社会经济现象,透析企业财务风险的经济本质,达到树立风险意识教学效果。

(1)风险成因分析(分析问题)

案例教学。课堂中以“金城非法集资案”为案例,分析其由辉煌走向衰败,最终破产清算的原因。

(1)资产负债率偏高。“金城非法集资案”反映出中小企业的负债比率过大等问题。银行借款和自有资金是小企业的主要资金来源,但银行很少提供长期信贷,而房地产业资金需求很大,近几年受国家对房地产业信贷资金控制的影响,使得企业的资金来源捉襟见肘,为解决资金短缺困难不惜以高利息为诱饵借入高利贷,这种饮鸩止渴的筹资方式给企业带来严重的债务风险,这种过高的负债比率不但使企业承担较高的利息负担,而且到期要偿还高额债务本金,在企业经营状况较差的情况下企业资不抵债,必然导致面临破产清算的危险。

(2)应收账款管理不当。“义乌市场经营户应收账款发生的坏账数额连年居高不下”。分析其成因主要是由于当前我国市场已经成为卖方市场,企业为了增加销量,扩大市场占有率,普遍采用市场赊销方式进行产品的销售,导致企业应收账款大量增加,部分债务人企业信用度较差,往往有意拖欠货款,同时企业在赊销过程中,对客户的信用等了解不够,盲目赊销造成应收账款失控,相当比例的应收账款长期无法收回,直至成为坏账,由此产生了财务风险。

(3)资产的流动性弱。资产的流动性弱是中小企业财务风险产生的最为直接的原因。中小企业在债务融资后必须保证有足够的现金以偿还到期的债务和利息,若企业的资金流动状况较差、变现能力不强而无法保证有足够的现金,这些都会导致企业财务风险由潜在变成现实,从而使企业陷入财务危机,最终导致企业经营的失败。“金城集资案”中,企业因限高谈判而使工程延期,工期延长,又加上投资人中途抽资,工程停工,留下的烂尾楼无法销售,商品房销售遇阻让企业无法实现资金的回笼,无法偿付高额的债务和利息支出,从而使企业陷入财务危机,最终导致企业经营的失败。

(4)企业管理人员风险意识淡薄。通常财务决策失误是企业财务风险产生的重要原因。由于部分企业(家族企业)领导人长官意志,缺乏充分的市场调研,对财务风险没有足够的认识,财务决策存在着经验决策及主观决策现象,由此而导致的决策失误发生,从而产生财务风险。“金城集资案”中,企业搞多头投资,投资规模过大,资金需求过大而使企业资金链断裂,使得企业的财务状况恶化,威胁到了企业到期债务的偿还,最终导致企业财务风险的产生。

(5)外部环境不确定性。一是经济因素,持续的通货膨胀,会使中小企业资金供给持续短缺,货币性资金持续贬值,实物性资金相对升值,资金成本升高;同时也会由于原材料价格、工资水平提高而引起企业经营成本上升,从而导致经营成果降低,财务状况恶化;二是自然因素,企业的流动资产,固定资产等会因为自然灾害等不可抗力的发生而产生损耗或毁损,企业会因为债务人的死亡而无法收回应收账款,引起应收账款坏账的风险;三是政治因素,主要是指社会的政治、法律等因素的变化,各种政治力量,政治观点的对抗以及地区和民族冲突等都可能引起政府更迭、动乱、战争、罢工等,其结果引起财务风险;

(2)风险控制策略(解决问题)

(1)风险控制:总会有些事情是不能控制的,风险总是存在的。做为管理者会采取各种措施减小风险事件发生的可能性,或者把可能的损失控制在一定的范围内,以避免在风险事件发生时带来的难以承担的损失。风险控制就是使风险降低到企业可以接受的程度,当风险发生时,不至于影响企业的正常业务运作。

(2)风险控制手段:风险控制的途径、方法有很多种,企业在生产经营过程中常采用的几种手段有:

避免风险:执行收益风险均衡原则,要求企业对每一项财务活动,全面分析其收益性和安全性,按照收益和风险适当均衡的要求来决定采取何种行动方案,在实践中趋利避害,提高收益。比如:控制企业负债数额,采取合理的筹资渠道筹资;杜绝借入高利贷;杜绝采用拖欠职工工资的方法非法占用职工资金,以免给企业带来信用风险等。

转移风险:对可能发生的坏账风险、资产减值风险计提坏账准备金、减值准备金。“股市有风险,投资需谨慎”,购入股票时避免盲从他人建议或是小道消息,应考虑选多只股票投资,分散投资风险。

减少风险:对应收账款采取积极的措施加速货币资金的回笼,如采用现金折扣。加强企业内部财务控制制度制定与落实,杜绝资金被挪用、贪污现象的发生。

减少薄弱点:通过业务学习、外出培训、听专题讲座等方式提升管理人员、财会人员的专业素养,定期运用财务指标进行企业财务风险分析,积极采取多种措施预防、规避财务风险。

进行安全监控:比如外贸企业(市场经营户)在外贸交易当中要经常关注政府公布的外商信用不良的告示,实施风险控制。

课堂拓展环节中,通过教师案例导向分析、学生自主分析、小组讨论等形式分析企业还有可能存在的风险?企业还可以采取哪些措施来规避这些风险?促使学生牢固树立财务风险的防范意识。