会计目标范文

会计目标范文（精选12篇）

会计目标 第1篇

一、会计目标

(一) 会计目标的主流观点

吴水澎认为“对于会计目标的涵义, 即作为对会计实践行为结果的一种预期, 以及会计目标在会计理论研究中具有的重要地位, 理论界并不存在重大分歧”。 (1) 会计目标观点的形成。会计目标是在一定的会计环境中, 人们对会计行为达到的境地或结果的一种期望, 是人们在对会计本质认识的基础上, 以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴, 具有主观见之于客观的特征。人们的认知能力受其认知水平与客观环境的影响, 总是有限的, 但会随着人们认知能力的提高与外界环境的改变而提高, 对会计目标的认识亦是如此。从1921年美国会计学者辛普森 (Simpson) 在著作中使用会计目标的概念开始, 对会计目标的研究一直未停止过, 佩顿、利特尔顿、斯朵伯斯、特鲁伯罗德 (Trueblood) 等会计学家, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 、国际会计准则委员会 (IASC) 等会计机构, 都对会计目标进行了深入系统地研究, 形成了相应的会计目标观点。至今, 虽然学者们从不同角度、以不同方法对会计目标进行研究, 提出了各自的看法, 但主流的观点仍然主要是受托责任观与决策有用观。 (2) 受托责任观。受托责任观的前提是所有权和经营管理权分离而形成的资源委托受托关系, “如果资源不实行两权分离, 而是两权集于一身, 是不可能产生受托责任的概念。换言之, 直接从事经营活动的所有者除了对他自己, 他不需要向任何人解释与说明其经营情况” (葛家澍, 1996) 。在资源委托受托关系中, 资源的受托者对资源的委托方负有解释、说明其经营活动及其结果的义务。财务会计就是在受托人接受委托后, 按照公认会计原则的要求, 对受托责任的完成情况进行认定和计量, 并定期编制各种受托财务责任报告, 为委托人考察受托人财务责任的完成过程和结果提供信息。委托人利用这些信息, 可以对受托人的受托责任履行情况进行判断, 以决定是解除受托人的受托责任还是继续履行委托受托契约。因此在受托责任观下, 以提供历史的、客观的会计信息为主, 强调会计信息的客观性和可验证性。 (3) 决策有用观。决策有用观以美国财务会计准则委员会 (FASB) 发布的财务会计概念公告为标志, 目前已经成为研究财务报告目标的主流观点。在美国财务会计准则委员会 (FASB) 1978年正式发布的财务会计概念公告第1辑《企业财务报告的目标》 (SFAC No.1) 中, 将财务会计的目标界定为六个方面, 指出“财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息。” (4) 双目标观。由于受托责任观难以合理解释所有者和经营者合一企业的会计目标, 也难以解释公司通过证券市场筹集资金企业的会计目标, 而信息使用者的异质性带来了所需要会计信息的异质, 决策有用的会计目标难以涵盖不同会计信息使用者的不同会计信息需求, 可能在形式上掩盖了事实上各种需要之间存在的冲突。于是, 有学者提出了会计目标的双目标观, 讲究二者的融合与统一, “融合理论反映了决策有用学派和经营责任学派会计思想的内在统一, 奠定了现代会计的理论基础, 支撑着会计的理论和实务” (赵德武, 1997) 。英国ASB在其“财务报告原则公告”中, 将“受托责任观”和“决策有用观”融合性地表述, 形成了财务报告的完整目标, 认为财务报告的目标是“向一个广泛范围内的使用者提供关于一个报告主体财务业绩和财务状况的信息, 以利于他们评价该主体管理当局履行受托责任情况并进行相应的经济决策”。我国2006年颂布的企业会计准则就采用了这一观点, 《企业会计准则基本准则》指出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”

(二) 会计目标与财务会计目标

会计产生于社会经济活动管理的需要, 并随着社会经济的发展而不断发展。 (1) 会计与会计目标的分支。伴随着会计环境的变化, 会计的内容、方法、职能等不断扩展, 会计不仅包含会计核算, 而且包括会计预测、会计决策、会计控制、会计分析和会计考核等一系列会计管理过程, 现代会计分支为管理会计和财务会计。管理会计和财务会计存在着各种联系, 但二者在职能、方法、信息使用者等方面却有着明显差别。管理会计是在当代市场经济条件下, 以强化企业内部经营管理, 实现最佳经济效益为最终目的, 以现代企业经营活动及其价值表现为对象, 通过对财务等信息的深加工和再利用, 实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能, 其本质既是侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计, 同时又是企业管理的重要组成部分。因此, 财务会计不等同于会计整体, “会计应该是包括财务会计与管理会计在内的会计, 有关会计理论与方法的认识也应当包含着两种会计。由于传统观念的影响, 人们将财务会计当做会计的整体来处理是很不妥当的, 犯了以偏盖全的错误” (阎达五, 1985) 。相应地财务会计目标也不能涵盖管理会计目标。二十世纪七十年代开始, 西方在会计目标研究上加强了管理会计目标的研究, 1972年美国会计学会管理会计程序委员会就提出了管理会计的四项目标:计划的目标、组织的目标、控制的目标、报告的目标。 (2) 会计总体目标。我国学者则从会计目标的层次性角度进行研究, 提出会计总目标 (或基本) 与具体目标, 认为会计总目标是提高经济效益, “会计与经济效果有着天然的血缘关系, 以取得最大经济效果为会计管理的目的理论上完全说得通” (阎达五, 1985) , “企业要以提高经济效益为中心, 把提高经济效益作为企业的目的, 作为企业一个职能部门的财务会计部门, 同样也要以提高经济效益为中心, 把提高经济效益作为会计工作的基本目标, 会计的基本目标是提高经济效益” (于玉林, 1998) 。这种会计总目标的提法实质上就是整体会计目标, 涵盖了财务会计目标与管理会计目标。而财务会计目标则是会计总目标下的分目标, 从属于会计目标, 是会计具体目标之一。

(三) 会计目标与财务报告目标

财务报告是财务会计的最终产品。 (1) 现有财务报告目标替代会计目标的做法。无论是美国财务会计准则委员会 (FASB) , 还是国际会计准则委员会 (IASC) , 其对会计目标表述时, 都不区分会计目标、财务会计目标和财务报告目标 (或财务会计报告目标) , 三者加以同等对待。如美国财务会计准则委员会 (FASB) 在1978年发布的财务会计概念公告就直接以“企业财务报告的目标”为公告名, 国际会计准则委员会 (IASC) 在1989年发布的《编报财务报表的框架》中对会计目标进行表述时, 使用“财务报表的目标”字样, 英国会计准则委员会 (ASB) 则是在其发布的《财务报表目标和财务信息质量特征》中对会计目标进行表述, 直接使用“财务报表目标”, 我国2006年发布的《企业会计准则基本准则》中也是使用“财务报告目标”进行表述。 (2) 两者的区别。财务会计作为一个信息系统, 通过其特殊的方法和程序生成以财务报告为载体的通用会计信息, 财务报告是财务会计的最终产品。但编制财务报告不是财务会计工作的惟一目的, 其并不能代表财务会计的全部。财务报告只是提供某一时点信息使用者所需要的通用信息, 但企业经营是一个连续不断的过程, 不仅需要特定报告时点上的信息, 而且更重要的是需要日常信息, 在日常经营活动中需要会计提供连续的、有价值的信息以作出经济决策, 而财务报告受其所能提供信息的特性和报告手段局限性的影响, 难以满足这一要求。因此, 用财务报告目标代替财务会计目标是不合适的。基于对财务报告及其在财务会计中地位的认识, 可以认为现阶段财务报告目标是向会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。但如何具体提供、采取何种方式、提供的要求等, 则受制于财务会计目标, 受制于特定会计环境。不同时期、不同会计环境, 会计信息使用者决策所需的会计信息不同, 要求财务报告提供的信息内容不一样, 使得财务报告目标具有阶段性的特征。因此, 向会计信息使用者提供决策有用的会计信息的财务会计目标, 是一个原则性的导向, 财务报告目标是财务会计目标在特定时期、特定环境下的具体化, 明确了具体提供什么信息、以什么形式提供。财务会计目标作为导向性目标, 具有相对稳定性, 而财务报告目标作为财务会计目标实现形式之一, 会随着会计环境的变迁, 随着会计信息使用者的变化及其对会计信息需要的变化而改变。财务会计报告从以资产负债表为中心, 到以利润表为中心, 至最后财务报告体系形成的发展历程充分说明了这点。因此, 不能用财务报告目标代替财务会计目标, 更不能作为会计目标。会计目标属于第一层次目标, 具有总目标的特征。财务会计目标为第二层次, 具有分目标或具体目标的特征。而财务报告目标则为财务会计目标的具体化, 是在特定时期、特定环境下为实现财务会计目标的阶段性目标, 将随特定环境的变化而改变。

二、会计准则目标

(一) 会计准则制定目标

会计准则制定目标是会计准则系统运行的指向及需要达到的基本要求, 是会计准则系统运行的定向机制。在会计准则制定中, 之所以选择某种程序和方法, 而摒弃另外一些程序和方法, 总是基于一定的动机, 这便是会计准则制定目标。会计准则自身的质量是关系到企业能否提供高质量财务报告的关键条件, 是影响利益相关者之间利益关系的关键因素之一。会计准则制定最终就是要制定出高质量的会计准则, 是对制定工作的要求, 如需要规范的制定程序、充分的论证、广大参与者积极的参与等。按财务会计目标、财务报告目标到会计准则目标的逻辑, 不能以高质量的会计准则作为会计准则制定目标。会计准则制定目标是通过会计准则系统运行后期望达到的结果, 是通过所制定的会计准则运行最终要实现的目标。从目前研究成果看, 会计准则制定目标主要集中在效率与公平上。效率就是通过会计准则影响提供的会计信息, 进而影响市场上各行为主体对稀缺资源配置的选择, 最终实现社会资源的优化配置;公平则是会计准则在规范会计信息生成时, 从会计系统的科学性和完整性出发, 使会计信息的产生过程和结果尽量科学、合理, 并公平地兼顾所有各方的经济利益, 从而使会计准则的经济后果最公平、合理。会计准则制定的这两个目标要得以实现, 必须借助于会计信息的经济后果, 依赖于财务报告目标的实现。可以说会计准则的目标在一定程度上受制于财务报告的目标, 是以实现财务报告目标为目的的。高质量的会计信息依赖于高质量的财务报告, 作为规范财务报告生成的会计准则, 为高质量的财务报告信息提供了制度机制。但财务报告目标的实现与会计准则制定目标的实现并不是同一的, 即会计准则制定目标并不等于财务报告目标就能实现, 其中的影响主要体现在制定过程中。会计准则制定中, 利益相关者的参与程度、制定过程政治化和民主化的程序、效率与公平目标的选择、新经济业务与事项的出现等都是会计准则制定目标实现程度的影响因素, 这也是会计准则不断修订与完善的原因。

(二) 会计准则执行目标

高质量的会计准则是高质量会计信息的基础, 但有了高质量的会计准则并不一定就能生产出高质量的会计信息, 不一定能实现会计准则制定的目标。一方面取决于会计信息的经济后果作用的大小, 另一方面还依赖于会计准则的执行, 会计准则执行质量直接影响到所制定的会计准则作用的效果。会计准则执行作为一项有目的的会计实践活动, 受到会计行为目标的引导。从会计准则制定的角度, 制定者与利益相关者期望通过会计准则的有效执行实现会计准则制定目标。然而, 由于会计准则规范的是会计信息的提供, 会计信息的生成者是企业管理当局即管理者, 管理者有其执行动机, 可能会使会计准则执行目标与制定目标背离。亦即会计准则制定目标的实现依赖于会计准则执行行为, 而管理者会计准则执行的动机不全是为了实现会计准则制定目标。作为委托代理关系中受托一方的管理者, 一方面受托经营委托人的资源, 具有实现企业价值最大化的动机, 会选择有效地执行会计准则;另一方面管理者作为有限理性的经济人, 还有实现个人利益最大化的动机, 当个人利益与企业价值冲突时, 可能有逆向选择和道德风险的出现, 管理者不会有效地执行甚至不执行会计准则。因此, 管理者执行会计准则时可能有三种选择, 进而形成会计准则执行的三重目标:第一种是有效地执行会计准则, 此时会计准则在企业中得到最合理、最公允地执行, 生成的会计信息最公允, 是最高质量的, 符合会计准则规范范围内高质量会计信息的特征, 如相关、透明、可靠、可比、及时等, 充分体现并实现会计准则制定目标;第二种是有限度地执行会计准则, 此时会计准则在执行中被管理者理性地选择执行, 会计核算过程中采取了必要的操纵, 会计政策选择不具有公允性, 生成的会计信息达到强制的要求, 介于最低限度地合法与高质量之间, 会计准则执行目标与会计准则制定目标有一定的偏差, 并未完全实现会计准则制定目标;第三种是不执行会计准则, 此时会计准则在企业根本没有被执行, 会计核算过程完全脱离了会计准则规范, 如虚构交易、选择会计准则不允许的会计政策等, 生成的会计信息是完全被管理者操纵后的结果, 往往是虚假的会计信息, 即通常所说的会计舞弊, 会计准则执行目标与会计准则制定目标严重背离。

三、会计目标与会计准则目标的相互契和与影响

(一) 各类目标构成了一个完整的目标体系

会计目标、财务会计目标、财务报告目标、以及会计准则制定目标、会计准则执行目标构成了一个完整的目标体系。会计目标是作为会计整体的目标, 包括财务会计目标和管理会计目标。财务会计目标是会计目标的具体目标之一, 是财务报告目标的前导。财务报告目标是为了财务会计目标的实现而在特定时期、特定环境中的具体化。财务报告目标的实现离不开会计准则技术规范, 会计准则制定目标是财务报告目标的具体化。会计准则执行目标则是会计准则制定目标的实现机制。各目标之间体现出一定的层次性, 存在总分、递进的逻辑关系。

(二) 各类目标之间存在一定的偏差

会计目标、财务会计目标、财务报告目标、会计准则制定目标与会计准则执行目标之间存在一定的偏差。财务会计目标与财务报告目标的偏差, 主要是财务报告提供的信息能否满足特定时期下、特定环境下信息使用者决策的需要。会计准则制定目标与财务报告目标的偏差, 主要是根据制定的会计准则, 能否生成所需要的财务报告, 受制于会计准则制定程序、方法等。会计准则制定目标与会计准则执行目标的偏差, 主要在于会计准则执行者的执行动机。执行者的不同动机决定其执行会计准则的目标, 进而影响会计准则制定目标的实现。

(三) 各类目标之间相互契和与影响的机制保障

会计目标、财务会计目标、财务报告目标、会计准则制定目标与会计准则执行目标之间的相互契合需要一定的机制保障, 如 (图1) 。各目标间往往是通过下层目标来实现上一级目标, 但受到各种因素的影响可能造成下层目标与上一级目标产生偏差, 并不完全一致, 需要各种保障机制加以协调。财务会计目标与会计目标之间需要会计职能机制保障, 依赖于财务会计职能的发挥;财务会计目标与财务报告目标之间需要报告机制保障;财务报告目标与会计准则制定目标之间需要制定机制保障;会计准则制定目标与会计准则执行目标之间需要执行机制保障, 包括强制机制、激励机制、伦理机制等。

摘要：本文认为, 提高经济效益的会计目标是整体会计的目标, 财务会计目标则是现代会计分支下的从属目标;旨在提供以财务报告为载体的、高质量会计信息的财务会计, 依赖于随特定环境的变化而改变的阶段性财务报告目标的实现;作为规范财务报告生成的会计准则, 其制定目标的实现取决于执行目标;会计准则执行主体执行动机的选择, 决定了执行者执行会计准则的目标。各层次目标要公允的实现, 客观上需要财务会计职能机制、财务报告机制、会计准则制定与执行机制等作为保障。

关键词：会计目标,财务会计目标,财务报告目标,会计准则制定目标,会计准则执行目标

参考文献

[1]葛家澎、杜兴强等:《会计理论》, 复旦大学出版社2007年版。

[2]吴水澎:《会计理论》, 机械工业出版社2007年版。

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[5]焦娜:《会计目标不等于财务会计报告目标》, 《现代会计》2007年第4期。

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会计各专业培养目标 第2篇

《财经法规和会计职业道德》会计核算和监督的依据、手段和过程，了解对会计机构与人员的要求、会计从业人员从业资格管理和继续教育管理规定，掌握支付结算法规，税收征收管理的相关规定，会计职业道德的基本要求；强化学生在会计工作中依法处理经济业务，严格遵守会计准则与会计法规，养成良好的依法办事、依法经营的意识与习惯，为顺利走上会计工作岗位打下良好的基础。

就业指导：毕业生就业工作作为高校教育教学的最后一个环节，对于学校的发展、人才的培养来说，其重要地位日益提高。我认为，要做好毕业生就业工作，应该在正确引导毕业生的就业观、做好职业生涯规划、求职前的资料准备、试用期环节的工作总结等几个方面下一番功夫，以切实帮助毕业生顺利就业，成功实现从在校生向合格的企事业员工这个角色的转换，在人生征途上走好最初最重要的一步路。

会计学原理：是会计学科的专业基础课,本课程在会计类专业学科体系中举足轻重,它所阐明的会计基本理论、基本方法和基本操作技能,在会计学科体系中占有极其重要的位置。本课程为会计专业的学生学习后续专业课打下了牢固的基础,因为会计学专业中的多数课程都是在运用“会计学原理”基本理论、基本方法的基础上,结合各课程研究对象特点而设置的。会计英语：学会如何用英语来处理实际会计业务。使学生具备用英文处理会计工作的一些基本技能，提高学生的实际应用能力，同时又能对中西方会计实务处理的异同之处有深刻的理解，专业知识得到巩固。

财务会计：财务会计学是会计学专业的一门主干专业课程。它根据会计法、企业会计准则、企业财务通则、具体会计准则和企业会计制度对企业会计核算的各方面所涉及的基本方法进行了系统、全面的论述并辅之以必要的案例讲解，通过本课程学习，学生应掌握财务会计学的基本概念、基本理论和基本核算方法，并能运用所学知识对一个企业的经营过程进行基本的会计核算和分析。

《基础统计》：就是为培养经济管理类的高职高专人才服务的，始终把学生的应用能力培养放在核心地位，开阔学生的视野，提高学生的素质，培养学生的能力

会计电算化

会计电算化阐述了电算化会计信息系统组成和体系结构，并对电算化会计系统的五个核心系统，包括系统管理、凭证管理，出纳管理，帐薄管理、报表管理等内容进行详细设计。

财务管理 财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置、融资和管理，以现代公司财务管理为出发点，依据理论与实务相结合的原则，从企业投资、企业融资、利润分配、营运资金管理和财务分析等几个方面较为详细和全面地介绍了现代财务管理的理论、方法和政策。

成本会计是高等院校财务会计专业的核心课程之一，现代成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等内容。

经济数学

它是为培养大专应用型经济管理人才服务的。使学生获得微积分、概率论和线性代数的基本知识，培养学生的基本运算能力，增强学生用定性与定量相结合的方法处理经济问题的初步能力。使学生初步认识概率论是研究随机现象数量规律性的学科，初步掌握有关的基本知识和处理随机现象的基本方法。使学生初步熟悉运用矩阵代数于实际的方法，提高学生抽象思维、逻辑推理以及运算能力。通过本课程的学习，要为学习经济与管理学科各专业的后继课程和今后工作需要打下必要的数学基础。

审计学原理：培养学生的创新精神、实践能力和创业能力，努力实现高素质审计创新人才的培养目标。国民经济核算掌握国民经济核算的理论与方法，了解反映国民经济基本数量关系的指标体系。能够利用有关指标和统计方法对宏观经济问题进行研究与分析。

税务会计： 掌握企业纳税的基础知识，能进行税务登记、发票领购、增值税基础知识，会进行增值税的计算、申报缴纳和会计处理工作、会进行营业税的计算、申报缴纳和会计处理工作；会进行消费税的计算、申报缴纳和会计处理工作；

收集资料和撰写论文

毕业设计：培养学生综合运用所学知识和技能分析与解决实际问题的能力，初步形成融技术、经济、环境、市场、管理于一体的系统设计意识、培养学生勇于探索的创新精神和实践能力，以及严肃认真的科学态度和严谨求实的工作作风。毕业实习：面向社会，针对未来的工作方向，锻炼技能，为社会作贡献。市场调查与预测：运用市场调查与预测的基本原理和科学方法来研究企业在市场况争过程中遇到的问题

财务会计、权利与财务会计目标 第3篇

关键词：财务会计；权利；财务会计目标自美国FASB这一财务理念构造发布之后，财务会计理念构造研究就成为财务会计理论的重点内容，建立这个构造核心是两个思路，第一是讲财务会计目标当作起点，第二是讲会计假设当作起点。这就说明，想要建立对于会计标准制定以及实物理解发挥指导作用的财务会计理念构造，一定要先把财务目标的问题解决好。因此，下面将进一步分析财务会计和权利以及会计目标。

一、 会计信息质和量是以会计主体、生产运营条件和外部环境权利主体一起界定的

（一） 不一样的权利主体通过相应权利参加会计质和量的界定

针对财务会计服务对象来讲，不仅是对内会计，同时也是对外会计，给会计主体相关的利益者提供必要的会计信息，当前，会计信息外部运用人员包含我国政府部门和债权人以及可能成为债权人的人，还有投资者和可能成为投资者的人，人力资源权利主体其聘用人员还有四周环境权利主体等等。

（二） 通过多次博弈界定会计信息质和量

基于现代社会经济，对于构成会计主体生产运营能力十分有利，获得利益能力生产运营药店以及外部环境全部全能完全分离，任何一种权能主体都按照有关权利参加会计主体利益的配置，针对理性经济人摄像，所有权能主体都能够实现自身利益最大化，将自己的损失降到最低。综基于这种利益配置合作对决的过程中，所有权能主体想要得到更多的利益，一个有两个渠道实现，第一个是会计主体获取利益最多，第二个是让自己方获取最多的利益。

所以，在对会计质和量进行界定的过程中，一定要思考外部利益人员的利益，徐守所有外部利益企业的建议，确保外部利益企业总体利益，让其具有科学的获利。并且，这对于会计主体本身也十分有利。因此，在对会计信息质和量进行界定的时候，一定要对于资本市场良好循环有一定的好处，给企业生产经营制造一个优秀的外部环境，始终坚持优胜劣汰这一原则，这样能够完善总体社会资源组合。要求会计标准制定人员必须要对于双方的意见进行充分的思考，让双方的利益能够得到最好的组合，进而实现共赢。

二、 财务会计目标界定

（一） 确保资本市场正常顺利发展

会计主要利益与有关外部利益者利益属于对立统一的，进而促进会计信息揭示不断改进，调节所有全能主体之间地利益，推动社会资源科学的分配。在资本市场不断加快发展的这个时代，社会资源科学分配主要体现在资本所有权能的科学组合。所以，目前财务会计根本目标就是要保证资本市场健全，进而才会加大会计主体由资本市场得到最大资本的几率，进一步加大生产的规模，对于资本构造进行改善。针对资本市场债权主体来讲，其在短暂摒弃资本应用权利的时候，会计主体一定要让债权主体相信其能够按照规定收回成本与利息的权利得以成为现实。因此，会计主体一定要提供和其有关的一系列会计信息。针对会计主体所有权来讲，在所有权与经营权分离这种企业制度条件下，所有权主体在永远摒弃资本使用权的过程中，要求会计主体一定要让所有权主体相信其资本可以增值，因此，财务会计一定要提供行业资本增值有关的一系列会计信息，从而给投资人员进行正确的决策提供一定的便利。若财务会计信息无法完成上面的要求，那么资本市场将很难正常稳定的发展下去。

（二） 协调会计主体和四周环境

会计主体始终在四周环境当中生存，会计主体想要发展必须要调节好四周环境的关系，所以，财务会计还应该提供和四周环境有关的一系列会计信息，同时这也是社会责任会计受到重视的动因之一。

（三） 会计信息价值影响财务目标确定

会计信息对于使用人员的价值多少主要是和专业知识掌握情况和判断能力有着直接的关系，相同的会计信息对于不一样层次的使用人员有着相应的价值。财务会计目标在思考会计信息好处的过程中，应该由各种类型的权利主体总体情况当作准则，会计信息价值还有一个思路就是会计信息加工和处置以及揭示花费和制度实施花费的共和和会计信息效果进行比较，按照科斯交易费观点，所有会计信息作用除去社会交易花费应该确保最大利益。

三、 结论

观察我国和国外一些学者针对股权结构和企业多远营销关系相关问题的探索主要有两个观点，呈对立的状态，一种观点觉得二者之间有着明显的相关性，而另一种观点觉得二者之间没有相关性。而本文觉得股权结构和企业多元营销二者之间是存在着一定的关系的，但是这种关系最多只是一种相关关系，不可以说成严格的因果之间的关系。也就是不可以当作是股权结构汇集，这一定会造成企业多元化营销程度不高。研究人员对于二者之间关系的严肃哦均是适用计量经济模型对其实施回归分析，这种实证分析的方式对着方面问题理解存在一定的局限。第一，研究人员基于不一样的研究角度选择研究的对象，对象企业处于的外部环境，例如政治和文化以及市场程度这些都存在巨大的差别，所得到的结果无法表示全部的情况。第二点就是，假设股权结构和企业多元营销二者存在着明显的相关关系，股权结构变化属于企业多远营销改变的原因之一，但是它不是唯一的一个原因，是和别的因素相互协作一起发挥作用，造成企业多元营销发生改变。

在这里我们觉得，在外部环境和别的条件都一样的前提条件下，若一家企业治理结构有着良好的效果，那么这家企业多元运营水平会想对较低。站在企业治理产生的历史以及逻辑角度去看，其股权构造和公司多元运营二者有着十分亲密的关系，必须在股权构造具有合理性的前提下，才有可能会构成健全的企业治理构造，从而才可以确保企业降低减少股东价值多元化运营。

四、结束语

通过本文对财务会计和权利与财务会计目标相关问题的进一步阐述，使我们了解到会计主体利益和有关外部利益者利益二者属于对立统一的，也是促进财务会计产生与发展的基本动因。所以，会计信息其质和量都应该是会计主体和生产运用要素每个全能主体在合作对决的过程中一起界定的，财务会计最终的目标就是在保证二者在这种合作对决中均获得利益。因此，希望通过本文的阐述，能够给财务会计和权利以及财务会计目标方面提供一定的帮助，进而实现双赢。

参考文献：

[1]陆阳春. 中国政府会计体系构建研究[D].财政部财政科学研究所，2013，05：12-14.

[2]周华，戴德明，刘俊海. 会计准则的价值导向与财务会计的目标定位[J]. 经济管理，2014，07：110-114.

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[4]董必荣. 企业所有权配置、公司治理与财务会计目标的变迁[A]. 厦门大学会计发展研究中心.新经济环境下的会计与财务问题研讨会论文集[C].厦门大学会计发展研究中心：，2012：7.

论会计职能与会计目标 第4篇

(一) 会计职能的内涵。

职能, 是事物本身具有的功能。会计职能本质上是一个高度抽象化的概念, 它从属于会计本质属性, 是会计本质的具体表现。而会计本质又是关于会计根本属性的抽象范畴。会计本质是一个理论概念, 如同真理一样, 人们的认识只能接近真理, 而不能达到真理。所以, 对于会计本质的认识, 是随着环境的发展而发展的。人们对于从属于会计本质的会计职能的认识, 也是随着人们对会计本质认识的深入而深入的。

(二) 会计职能的发展。

会计职能的发展是随着经济环境的变化人们对会计本质的进一步理解而赋予的。作为企业会计, 其最初表现形式是“复式簿记”。通过复式的计算结构, 一定时期资本的增减变化就可以表现出来。这时, “复式簿记”的本质职能是测定“期间损益”。因为在资本主义初期, 企业是个人企业, 规模小, 所有者和经营者是统一的, 会计只需完成反映“期间损益”即可。但是, 从会计职能的角度讲, 从会计产生之初, 以对内管理为目的的会计职能和对外报告职能就存在, 只是在当时的经济环境下人们的认识有限。

随着生产方式向前发展, 当发展到工厂机械工业时, 伴随着股份公司的发展, 企业所有权与经营权分离, 股东广泛分散在社会的各个阶层中, 大多数股东远离经营实体, 失去了控制权力。此时, 一些独立的会计师出现, 来维护与企业有利益关系的团体的权益。此时的会计职能已经演化成以向利益集团提供财务报告为中心。

到了一战后, 企业出现了大规模经营, 产生了对自身管理控制的需要。同时, 泰勒的“科学管理方法”进入产业界。企业会计根据此思想把会计的管理职能放在基础位置。可是二十年代经历的经济危机, 一方面带来了企业内部的合理化, 同时也产生了急剧的企业集中。自然, 企业集中就形成资本集中, 于是促进了大规模的投资活动。因此, 证券市场的健全化就成为必不可缺的条件, 于是出现了1933年制定的证券法。从此以后, 对搞股票交易的公司必须由会计师强制检查。以此为契机, 美国会计学界大力加强了“会计原则”的研究。所谓财务报告的财务会计的职能, 在这个时期又被社会的广泛阶层所认识。

二、会计目标及其选择

(一) 企业会计目标。

会计目标则是一种主观要求, 是人们期望会计所能履行的职能、可能达到的境界。会计目标是随着经济环境的变化以及人们的需求而变化的。资本主义早期会计目标就是反映投入资源及其增减情况。随着资本主义的发展, 所有权与经营权分离, 为了评价经营者所利用的委托资源的效率, 会计的目标是给利益相关集团提供财务报告。随着资本市场的产生, 财务会计的目标是给当前的和潜在的投资者进行财务决策提供有用信息。在目前的经济环境下, 财务会计与管理会计是企业会计的两条分支。很多国家包括中国把财务会计的目标概括为受托责任观与决策有用观, 具体是考评企业管理当局管理资源的责任和绩效、向利益相关者提供决策有用的信息。管理会计主要为企业内部各个层次的管理者服务, 为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息, 是一种个性化的会计。

(二) 会计目标的选择

首先, 会计目标受到会计本质和会计职能的制约。从会计的发展过程来看, 西方会计界先后出现了“核算工具论”、“管理工具论”、“艺术论”、“信息系统论”及现在的“服务活动论”。而我国会计理论界对会计本质的认识主要有三个观点, 即“管理活动论”、“信息系统论”和“控制系统论”。这是人们在经济发展中对会计本质的各种认识, 其经历了一个由浅到深、由单一到丰富的过程, 由于人们对会计本质的不同认识, 不同的会计职能也得到认识。但是, 人们对会计本质和其所固有的会计职能的认识, 永远不会停止。

从人们对会计最初的认识“复试簿记”开始, 其实就有反映职能、管理职能、对外报告职能, 这是会计本身所特有的。但是, 那时由于认识有限, 人们只认识到反映职能, 就是对“期间损益”的测定。人们当时的经济水平也有限, 人们对会计所期望的需要也是如此, 所以那时会计的目标就是利用会计反映资源及其增减状况。

其次, 会计目标受到会计环境的影响。会计环境, 是指与会计产生、发展密切相关, 并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。

以财务会计目标的“受托责任观”看, 那时的会计环境是随着资本主义的发展, 公司制企业大量出现, 与之前个人企业或共同出资企业所有者即为经营者不同, 企业所有权与经营权分离, 所有者不再参与经营管理活动, 而是委托经理进行管理, 受托人则需要及时、完整地向委托人报告其受托责任履行的结果。在这种经济环境下, 委托人需要会计反映受托责任的情况, 由于人们在会计环境下的需求和会计本身所具有的职能, 于是规定财务会计的目标是反映受托责任。

以财务会计目标的“决策有用观”看, 此时的会计环境是现代市场经济, 资本市场日渐成熟, 将所有者与经营者进一步分离, 特点是受托人数众多, 拥有股本少, 没有力量也没有必要去控制企业的经营。他们通过企业经营业绩对企业进行购买、继续持有或者抛售的决策。此时的投资者有对企业投资决策信息的需要。在这样的会计环境下, 同样是由于人们在现实中的需要和会计本身所具有的职能, 规定财务会计的目标是提供对投资者有用的信息。

我国目前是社会主义市场经济, 对财务会计的目标定义是“受托责任观”和“决策有用观”, 假设我国是社会主义计划经济体制, 企业所有制中全部是公有制, 国家是企业的投资者, 在建立现代企业制度时, 所有权与经营权的分离采取委托人 (中央和地方国有资产管理部门) 与受托人 (企业的经营管理者) 直接接触的形式, 这样也不会形成资本市场, 这样就没有企业外部众多中小投资者对投资决策有用信息的需求, 所以企业财务会计的目标就是反映受托责任。可见, 当会计环境发生变化时, 财务会计目标也会发生变化。

会计目标是会计环境对会计系统要求的反应, 同时也是会计系统对会计环境要求的满足。随着会计环境的变化, 会计环境对会计系统有了新的要求。如通货膨胀要求通货膨胀会计, 对人力资源的评价要求人力资源会计, 公众对环保信息的需要要求会计能提供环境保护和环境治理的信息等。所以会计目标未来的发展肯定是多层次的, 但是会计环境对会计系统的要求必须建立在对会计系统认识的前提下。假设我们要求会计系统在最初发展阶段要满足管理会计目标的需要, 显然是不可能的。

三、结论

我们需要明确的是会计职能与会计目标是两个截然不同的概念, 就好比会计和作为一个经济信息系统的会计是截然不同的一样。会计职能和会计都是一个高度的抽象, 它是一个人们客观认识的对象, 是一个人们永远接近但无法完全认识的客观存在。而把会计当作一个经济信息系统只是人们对会计当下的一种认识。会计职能内化于会计本质, 随着人们对会计本质的认识, 对会计职能的认识也是逐渐深入的。会计就好比一棵树, 人们对树最初的认识就是一个棕色树干、绿色叶子的景物, 随着人们认识的深入, 我们了解了树干和树叶的内部构造, 我们知道树可以防风固沙, 涵养水分, 净化空气等。我们可以利用树的这些作用来达到人们对它利用的目的。我们在不同环境中, 利用它本质上就具有的不同的作用。但是, 我们对树的认识仅仅是渐渐深入而不可能完全认识。所以, 会计和会计职能是随着人们的认识而永恒发展的, 人们对会计职能的认识只是会计目标的可选择空间, 会计目标是在特定的会计环境下, 人们对会计职能的最合适选择。

摘要：会计职能与会计目标从本质上是不同的, 会计职能在一定程度上决定着会计目标, 而会计目标是在人们对会计本质认识的前提下, 在特定环境中对其职能的有效选择。

关键词：会计职能,会计目标

参考文献

[1]吴联生.会计研究起点理论评述.会计研究, 1998.10.

[2]刘峰.会计目标与会计职能的比较研究.会计研究, 1995.11.

[3]王勇志, 陈宇试.论财务会计目标的定位.东北财经大学学报, 2005.5.

税务会计的工作目标 第5篇

税务会计作为会计的一个分支，既要以国家税法为准绳，促使企业认真履行纳税义务，又要在不违反法律的前提下，追求企业纳税方面的最大经济效益。因此其主要目标包括以下方面：

1.依法纳税，履行纳税人义务。

税务会计要正确进行与税款形成、计算、申报、缴纳有关的会计处理和调整计算，及时、准确地填报有关纳税报表，及时、足额缴纳各种税款，认真执行税务机关的审查意见。

2.正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系。

税务会计要以国家现行税法为准绳，又要按会计法规作会计处理，还要在财务报告中正确披露有关税务会计信息。它与财务会计是相互补充、相互服务、相互依存的关系。两者作为企业会计的重要组成部分，只有相互配合、相互协调，才能完成各自的具体目标，并为企业共同的目标服务。

3.合理选择纳税方案，科学进行税务筹划。

略论企业财务会计目标 第6篇

一、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一

由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上，单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的。笔者认为，对财务会计目标的认识，除了要从会计信息使用者要求的角度来分析以外，还应从会计信息系统职能的角度来进行论证，即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望，也要考虑会计信息系统的客观能力。

第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些是潜在的。由于会计信息使用者是多元的，不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一个会计信息使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，其对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。

第二，不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点，而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。

第三，随着社会的不断发展，会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统，却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看，一个系统如果其要素、结构没有改变，则其功能一般也不会改变，而功能没有改变，则该系统满足人们需求的能力也不会改变。

二、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能

财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的，会计信息只是其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本为有用的财务会计信息成为无用。

财务会计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能。会计信息系统的反映职能，是指财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来，经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息系统的控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国，国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能，由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用，才能进行。这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。笔者认为，财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制，财务会计作为一个信息系统，对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能，将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。

三、财务会計目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征的具备程度

尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望，它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，为财务会计信息系统的客观职能所决定，但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就会有用，财务会计目标就能实现。这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题。“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要，而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。任何事物都有其绝对性和相对性，财务会计目标的实现程度，体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。

我国会计环境对会计目标的影响 第7篇

关键词：会计环境,会计目标,决策有用观,受托责任观

摘要:会计目标是在特定环境下会计所需达到的预期结果和根本要求, 在整个会计系统中起着导向作用和决定作用, 关系到会计基本理论框架的构建以及会计实务的拓展。会计所处环境不同, 会计目标也会有多少不同, 而会计目标设定的是否适宜会反过来影响会计环境。所以, 根据不同的会计环境设定相应的会计目标有着重大的意义。文章先介绍了会计环境与会计目标的定义和两种不同的会计目标的比较, 再分析我国特殊会计环境的特色以便研究总结出更适合中国国情的会计目标, 找到更有利于中国经济发展社会稳定的会计政策, 最后提出我国会计目标定位的建议。

关键词:会计环境;会计目标;决策有用观;受托责任观

一、会计环境和会计目标

(一) 会计环境和会计目标的定义

会计环境是指会计赖以生存和发展的各种客观条件及周边状况。这些客观条件及状况与会计发展密切相关, 对会计理论研究、会计工作方法、会计法规、会计价值观念等多方面产生影响。具体而言, 影响会计发展的环境因素可分为:经济环境因素、政治环境因素、法律环境因素、文化教育环境因素等。

会计目标亦称会计目的, 是要求会计工作完成的任务或达到的标准。在不同历史阶段, 会计的具体目标是不同的, 会计目标受到环境因素的影响, 随环境因素的变化而变化。会计环境中的各种环境因素和会计属相影响着会计目标的主体和客体, 会计应该为谁服务, 服务内容的标准是什么。这要求我们根据实际国情制定适当合理的会计目标, 会计目标的改变完善会影响国家对资源有效合理分配的宏观调控政策, 对内对外的政治经济策略, 这便是会计目标对会计环境的反作用。政策策略的改变又会对整个会计环境有所影响, 于是根据新的会计环境需要再次修改完善会计目标, 如此循环反复, 螺旋式的上升, 不断更新完善我国的会计环境和目标。

(二) “受托责任观”与“决策有用观”的比较

“受托责任观”与“决策有用观”是当下最重要的两种会计目标。研究这两种会计目标的特征和局限性有利于确定我国的会计目标。

1、“受托责任观”是指由于资本的所

有权和经营权相互分离, 资本的受托者就更有对委托者报告其活动及结果的义务。因此, 会计目标就是向资本的受托者提供受托管理、公司经营的情况。对应的会计目标主要强调:一是在会计信息质量方面应强调客观性, 在会计确认上只确认实际发生的经济事项。二是在会计计量上, 坚持采用历史成本原则 (因为它具有客观性和可验证性) 。三是在会计报表方面更注重收益者。可见, “受托责任观”强调的是向受托者提供客观上已实现的资产变动和收益情况。

但作为会计目标, 至少有以下的局限性:一是在会计处理上, 受托责任观强调客观性而忽视相关性。虽然历史成本有其客观性和可验证性的优势, 但如果经济事项及交易的多样化、复杂化, 历史成本无法确切计算其潜在的资产价值。二是在服务对象方面, “受托责任观”较少顾及到资本委托者以外的信息需求者。

2、“决策有用观”是指会计信息在现

在的环境中主要是为公司日常经营决策服务的, 会计目标就应是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息, 它强调会计信息的相关性和有用性。其特征表现在以下几个方面:一是从会计确认方面来看, 决策有用观不仅确认已经发生的交易或事项, 而且应当确认那些虽尚未发生但对企业有影响的经济事项, 以满足信息使用者决策的需要。二是从会计计量方面上看, “决策有用观认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化, 在会计计量上主张以历史成本为主, 多种计量属性的并行。

但也存在以下局限:首先, 在会计处理上, 历史成本为主多种会计计量属性并行在操作上具有一定的难度, 并且缺乏会计信息的可比性。其次, “决策有用观”过份强调了以信息对决策的有用性为目标, 而忽略了其他目的的信息使用者, 比如政府的税收部门。通过以上对现行会计目标的分析可以看出, 它们所适应的会计环境都与我国目前的会计环境有一定的差别, 因而其会计目标也很难成为我国会计的真正目标。

■田桂春

我国会计环境对会计目标的影响

二、我国特殊会计环境对会计目标的影响分析

(一) 经济环境

1、经济体制。

我国的所有制结构是以公有制为主体、多种所有制共同发展。在经济体制上, 我国实行的是社会主义市场经济体制, 在这种体制下, 市场调节和国家宏观调控两者缺一不可。一方面我国需大力推进完善自由市场经济体系;另一方面政府需要采取强有力的国家宏观调控来实现经济又好又快的发展。

在我国, 公有制占主导地位, 代表国家利益的国家宏观调控部门是财务会计信息的主要需求者之一。其中主要包括财务部门 (通过分析企业的财务会计报告, 掌握资金的流向, 以便作为对国有企业进行资产与财务管理以供制定财政政策的参考) 、税务部门 (根据企业的财务会计数据在经过必要的调整后作为税务征收、调整或退税的依据。) 同时, 私有制和外资正在不断发展, 这就要求我国的会计目标也要考虑到这方面的信息需求。

2、资本市场。

融资方式之一便是借助于资本市场, 而资本市场的发达程度直接影响到债务债权人的决策, 进而影响到会计目标。我国资本市场的特点:

首先, 我国资本市场整体规模较小和美国这样的金融大国相比相差很多, 资本市场体系也不完善, 但发展很快, 这说明就目前来看我国企业的资本主要不是来源于资本市场, 资本市场的影响较弱我国还不能像美国那样把为投资者提供有用信息“决策有用”作为会计的首要目标。但长远来看, 我国的资本市场会越来越发达, 就需要适当的提供些“决策有用”信息。

其次, 我国股本结构中的流通股比例维持在30%左右, 这说明目前非流通股占股本总数的大多数, 即国家持有的不可流通股份占资本市场股份总额的大多数, 这也强有力的印证了我国是公有制为主体的经济制度, 所以国家和政府掌握着大部分资源是会计信息的主要使用者, 也是会计目标的首要服务对象。同时, 国家主要需要从各企业获得关于经营成果和财务状况的财务信息, 以便从国家所有者的角度对企业管理层做出正确的考核。所以, 针对于国家的会计目标最主要的是“受托责任”。

3、投资者的特征。

首先, 机构投资者 (基金与证券商) 。这类投资者的人数规模现在还很小, 但几乎是我国会计信息最大的主动需求者。他们具备专业的分析能力需要大量的会计信息来研究我国的资本市场以做出最好的投资决策, 但他们的影响力还很小, 不能作为主要的会计目标。

其次, 个人投资者。我国资本市场中个人投资者占较大比重, 但这些中小投资者的专业素养较低, 投资行为往往更近似于投机。决策有用的会计信息应当是他们的第一需求, 但他们往往没有形成强烈的主观需求, 而且他们也并不具备专业素养来分析这些决策有用会计信息, 因此也不是会计信息的主要使用者。

根据我国的经济特色, 显然我国的会计目标是主要提供“经管责任信息”。

(二) 政治环境

我国正处于经济的转型期, 但行政干预经济仍是中国经济的一大特色。所以在我国行政因素对会计目标的影响是巨大的, 政策的不同会导致会计环境的变化, 因而影响会计目标的设定。

我国是社会主义民主集中制国家, 全社会的利益高于一切。考虑到我国的国有企业数量多, 占社会资源的比重大, 是国民经济的支柱, 国家势必要求通过对会计准则的制定来体现其对会计信息的需求。所以, 制定会计目标要充分考虑国家利益。

(三) 文化环境

我国作为四大文明古国之一, 具有深厚的历史积淀和传承, 有很强的东方传统文化特色。我国的文化环境可以概括为:一是深受儒家文化的影响, 形成了“礼”、“义”为核心的传统文化背景, 人们的集体主义精神较强, 为了国家或群体的利益可以牺牲小我。二是官民之间的距离较大, 民意不容易向上传达, 而且国民习惯于按上级意识办事, 按国家法律、法规和制度统一行动。

这样的文化环境有利于国家的宏观管理, 也决定了我国的会计规则要由政府统一制定才具有权威性。所以, 我国的会计目标要由财政部制定和指导执行, 而不同于美国等西方国家由民间会计团体完成这一工作的情况。

(四) 科技教育环境

科技因素的进步会促进会计工作手段的不断进步。比如:我国的现代会计开始由手工操作逐步过渡到会计电算化。同时, 科技的发展不仅对会计实务大有裨益也会对会计理论产生深刻的影响, 科技越进步, 相对的会计理论就会更复杂些高级些。

科教兴国, 教育水平决定着一个国家的国民素质, 当然也影响着会计工作水平和会计在发展经济中的作用。在教育水平较低的国家, 会计人员平均工作水平和能力不会太高, 会计工作中采用的方法和技术以及财务报告的编制会相对简单, 提供的会计信息有限, 会计目标水平也较低;反之亦然。

我国目前会计人员较多, 科技教育水平只属于中等, 仍然缺乏高层次、高素质会计人员。因此, 我国不应该提出较高的会计目标。

三、我国会计目标的定位

通过以上分析我们知道, 我国企业会计信息的使用者主要是国家和政府职能机构。因此, 我国的会计目标大体方向应该定位在提供以客观可靠性为主的经管责任信息上, 类似于“受托责任观”。另外, 我国还有一部分大众投资者, 我们也应该考虑满足这部分信息使用者的需求, 要求上市公司提供一些具有相关性的信息, 类似于“决策有用观”。但考虑到市场、技术和人才素质等因素的限制, 对这部分目标的要求不能太高。

描述我国的具体会计目标时, 我们可以分层次进行。

从总体上讲我国现阶段会计的具体目标应是以“受托责任观”为主“决策有用观”为辅, 即主要为国家提供经管责任的信息, 未来的发展趋势是以“决策有用观”为主“受托责任观”为辅, 即不断的增加决策有用性会计信息的比重, 为大众投资者服务。

具体上可将整个会计目标分成两个层次:第一层次, 大部分企业 (包括上市公司和非上市公司) 主要提供经管责任信息。第二层次, 其中的上市公司应该适当提供对大众投资人决策有用的会计信息。这些信息主要以完备的报表系统传达, 比如资产负债表反映财务状况、损益表反映经营绩效、现金流量表反映现金流动、财务预测表反映企业前景预测。

参考文献

[1]、梁爽.会计目标与会计环境逻辑关系剖析[J].会计研究, 2005 (1) .

[2]、魏艳芳.会计环境与我国会计目标[Z].

会计目标与会计环境逻辑关系剖析 第8篇

按照常规的理论来说,无论是哪一种会计类型,都会受到会计环境的影响,导致会计目标发生变化,会计环境在一定程度上能直接的决定会计目标。但是,会计环境的不同变化也会导致会计目标的不同变化,影响程度也有着很大不同。在会计环境中,有的因素会影响会计目标的存在方式,而有的目标会直接影响会计信息定位。而且会计环境影响会计目标的方式也有很大不同,有的能直接影响会计目标,有的需要借助其他媒介影响会计目标。所以,为保证找到影响会计目标的因素,就要对会计环境的各项变化因素进行全面分析,找到其中存在的差异。

2 会计环境与会计目标之间存在一定的逻辑关系

2.1 会计环境的变化导致会计目标的变化

2.1.1 政治方面的因素

影响会计环境变化的政治因素有很多,例如:政治结构、政治态度、政治管理方法等,都会直接影响到会计环境的变化,还会影响会计目标,政治因素一般情况下对会计目标的影响都是直观的、起决定性作用的。当政治管理体制发生变化时,对会计环境与会计目标之间的影响更是如此,社会主义中央集权制度,能够直接影响着我国对经济的管理方式,会计目标也会出现相应变化。在改革开放前,我国社会主义经济的发展不需要会计目标,国家对经济的参与度不高,这直接导致我国会计学科发展滞缓。随着改革开放的日益加深,经济发展的速度越来越快,这直接推动了会计行业的发展,会计学科的研究也越来越具体。现阶段已经形成了良好的框架体系,国家对经济活动的参与度逐渐提升,会计在我国经济中的地位越来越高,但会计目标一直没有得到人们的注意。

2.1.2 法律方面的因素

法律作为一个国家的根本,会在一定程度上影响会计目标的方向。很多国家都已经将会计列入到本国的法律中,当会计与法律相互结合,会计目标就会得到直接确立,会计目标以法律法规的形式存在于法律中。客观来讲,这种会计目标的存在是没有任何意义的,这要求人们要明确会计目标的实质性。在会计环境中,会计的发展空间不是很大。如果以法律为基础,建立健全相关会计制度,很可能会使会计在一定程度上得到法律维护。现阶段,很多国家还没有重视会计与法律的相互结合,这直接导致会计目标缺少严密性。而对于发达国家来说,会计目标并不是由法律确定的,是根据法律由会计师自己确定的,在这样的环境下,会计学科获得了较大的发展空间。

2.1.3 文化方面的因素

文化因素对会计环境也会产生一定影响,不同的文化对会计环境的影响程度也有所不同。社会文化比较落后的国家,会计行业发展的速度也比较缓慢,而且无法对会计目标进行确认。而在平等的社会环境下,会计行业能够得到自由发展,能够推动会计行业的发展进程,也能够促进会计目标的建立。文化因素大多数指的是社会结构、社会形态及国家的历史原因等因素。相比于政治因素与法律因素来说,文化因素对会计的影响比较小,而且产生的是间接影响。

2.2 会计环境变化导致会计定位变化

2.2.1 经济方面的因素

经济的不断发展,在一定程度上也提升了会计学科的重要性。国家的经济发展能够直接决定会计的服务对象,经济发展程度还能直接影响会计目标。发达国家一般情况下都会将会计信息与市场定位相互结合,需要会计能够为服务对象提供“有助于决策的信息”,还有一部分国家的会计目标主要将其定为“为受托责任提供相关的会计信息”。这类会计的目标一般情况下都是由经济情况决定的。

2.2.2 教育方面的因素

教育因素尽管表面上与会计目标与环境没有什么联系,但实际上教育因素却能够对会计目标产生一定程度的制约作用。当会计目标与经济因素之间存在一定联系时,会计工作人员与会计信息需求者之间就不存在影响。

3 结语

会计环境的变化在一定程度上会影响会计目标的定位。影响会计环境的原因有很多,比如:经济政策、文化教育、法律法规等,这些都会对会计环境产生一定影响,这要求人们明确会计目标与会计环境的关系,利用会计环境与会计目标之间的逻辑关系,分析每种会计环境对会计目标产生的影响。

参考文献

[1]温琳.利益相关者集体选择视角下的企业会计政策选择研究[D].青岛:中国海洋大学,2013.

新会计准则中会计目标选择问题 第9篇

20世纪70年代初期, 国外就开始了对会计目标的研究, 出现了“决策有用学派”和“受托责任学派”。

(一) 两大学派的基本观点及局限性

1、两大学派基本观点。

受托责任学派主要观点为:1、资源的受托方接受委托, 管理委托方所交付的资源。受托方承担合理、有效的管理与应用受托资源, 使其尽可能保值增值的责任;2、作为资源的受托方, 承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务;3、作为资源受托方的企业管理当局, 还负有重要的社会责任:最大限度地保持并提高企业所处的社会的良好环境、有效地利用并培养人力资源, 等等。

“决策有用学派”所依托的两权分离, 是以资本市场为媒介的, 也就是资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的, 委托、受托双方不是直接进行沟通交流, 而是介入资本市场, 使得资源的所有者对资源的管理变得淡化。决策有用学派认为, 会计的目标就是为了向现有和潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供对他们的经济决策有用的信息。

2、两大学派的主要差别。

比较“受托责任观”和“决策有用观”的基本观点, 可以发现其差别主要集中在以下三点:

第一, 财务会计目标的定位不同。决策有用学派认为, 财务会计的根本目标是向信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。由于该学说特别关注资本市场对会计目标的影响, 因此这里的信息使用者应当包括所有现在的和潜在的资本市场参与者, 即现在的和潜在的投资者和债权人。受托责任学派则认为, 财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托责任及其履行情况。该学派注重的是会计在委托代理关系中的作用, 所以从逻辑上分析, 该学派所认定的主要信息使用者应当是委托者和受托者两大类, 且这两大类信息使用者处于平等地位。

第二, 会计信息质量的特征不同。决策有用学派认为, 相关性是与决策相关的特性, 是居于第一位的信息质量特征, 而信息相关的关键在于其预测价值。各类信息使用者最为关注的相关会计信息质量是一个企业创造未来的有利现金流动能力的信息。受托责任学派则更强调可靠性, 并把可靠性放在信息质量特征的第一位。会计只有提供客观、真实且可验证的信息, 才能有效协调代理双方的利益关系。

第三, 会计计量属性和计量模式的选择不同。决策有用学派在时间上是着眼于未来的, 它从决策有用的思想出发, 将财务会计要素的重要特性描述为“未来的经济利益”, 对未来经济利益进行计量的最理想的基础是“未来现金流量的现值”。而受托责任学派主张历史成本计量属性和历史成本模式, 他认为历史成本是过去实际交易的价格数额, 是交易双方经过正常的交易活动合理判断后客观确定的, 反映了企业的客观经济事实, 历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚。

虽然二者在诸多方面存在明显差异, 但我们并不能说这两个观点是对立的。两种观点的产生主要是由于社会经济环境发生了变化, 信息使用者的范围、信息需求发生了变化。

3、两大学派的局限性。

受托责任观的局限性体现在:受托责任强调会计系统和会计制度的整体完整性, 认为只有完整的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性, 但会计系统和会计制度内容复杂, 保证两者的完善性这一提法比较抽象, 一旦实务中出现问题, 则难以确定问题的根源, 造成众说纷纭、难以统一局面;在会计处理上, 由于受托责任观强调客观性胜于相关性, 因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势, 但会计作为一门服务性的学科, 应随时注意适应经济环境的变化, 忽视市场的变化, 只能使会计这门学科墨守成规, 弱化其服务功能;在会计信息方面, 受托责任观很少顾及到资源委托者以外的信息需求, 按照这一思想, 会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求, 因此容易逐渐丧失完善会计信息的积极性, 也难以进一步提高会计信息的质量。

决策有用观的局限性体现在:只有在资本市场发达的情况下, 决策有用观可以使会计信息和信息使用者紧密相连, 并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。但考察我国当前资本市场的发展情况, 我们不难发现, 由于大量非流通股的存在, 我国资本市场尚未在企业资本筹集过程中发挥主要作用, 企业的经营活动也并非完全以资本市场为导向, 而众多的潜在投资者也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已, 远远谈不上决策。

(二) 我国对于会计目标研究现状。

从20世纪80年代开始, 我国理论界便开始了激烈的争论。归纳起来, 主要有“一元论”和“多元论”两种观点。“一元论”既坚持“受托责任观”和“决策有用观”的其中一种。“多元论”融合了“一元论”的两种观点, 主张会计目标以受托责任观与决策有用观并行, 但强调会计信息使用者是多元的。其中, 对于两种观点的关系, 又可以分为“融合论”和“包含论”。“融合论”认为, “会计信息系统是会计信息生成系统和会计信息分析利用系统的有机统一, 会计信息生成系统侧重于反映受托经营责任的会计目标, 而会计信息分析利用系统侧重于有助于经济决策的会计目标。”因此, 会计信息的有用性表现在有助于经济决策和反映受托经营责任两个方面。“包含论”认为, 委托人通过财务报告评价受托责任的履行情况, 目的在于做出是继续维持还是终止委托关系的决策, 因此可以将受托责任观看作是从属于决策有用观的。

除了“一元论”和“多元论”外, 理论界还有一种观点即“阶段论”。“阶段论”认为, 我国会计目标的确定在社会主义初级阶段适用受托责任观, 市场经济发展到中期以后, 则要兼顾受托责任观和决策有用观, 而到了社会主义市场经济高度发达阶段, 会计的目标是决策有用观。

二、新会计准则中我国会计目标的选择及其原因

(一) 我国会计目标的选择。

财政部2006年2月颁布的新会计准则与1992年颁布的基本准则相比有很大的变化。旧准则第十一条规定:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 满足有关各方了解企业财务状况和经营成绩的需要、满足企业加强内部经营管理的需要。”有学者认为, 该规定可视为对会计目标最初描述。而新准则中第十三条则明确规定:“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”这条规定视为我国企业会计准则关于会计目标的表述, 由此可以看出, 我国现在实行的是决策有用观为主, 受托责任关为辅助的会计目标体系。

(二) 我国会计目标选择的原因

1、经济全球化的影响。

当前, 世界经济全球化潮流席卷全球, 世界各国的经济联系已经越来越紧密, 相互间的经济交往也越来越多。随着我国加入WTO, 我国的会计标准要在主要方面与国际接轨。这样一方面便于外国投资者更好地了解我国企业财务状况, 经营成果与发展潜力, 以决定是否在我进行投资;另一方面也使我国的企业凭借会计这个商业语言, 从而便于在国际市场上筹集资金。目前, 决策有用观处于主流的位置。国际会计准则委员会和美国、英国、加拿大等国家的会计准则都倾向于以决策有用作为会计目标。

2、电子商务时代的到来。

随着远程通讯技术及互联网技术的发展, 使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内交易成为可能。大量潜在的交易买方的存在, 使潜在的投资者和债权人等成为会计信息的使用者, 要求企业提供对他们具有决策有用的信息成为必然。当网络发展后, 资本市场介入程度加强, 使得委托方变得模糊, 不仅包括潜在的信息使用者, 管理当局的绩效如果不能令潜在的投资者满意, 他们一般不可能直接更换管理者, 而是通过资本市场卖出这部分产权, 转而购买他们认为有效的产权。在网络时代, 迅速的计算机处理速度以及动荡不安的宏观经济环境和微观经济环境, 使决策有用取代受托责任成为会计的首要目标。

3、市场经济的发展。

随着市场经济发展和资本市场的发育, 我国会计信息的主要使用者发生了实质性的变化, 从过去的企业管理部门、政府管理部门单一服务对象扩大到投资者、债权人、企业管理人员和潜在的投资者等。从会计目标的服务对象来看, 我国会计目标应选择决策有用观, 以满足广大信息使用者的要求。而且在市场经济条件下, 企业成为自主经营、自负盈亏的经济实体, 企业由生产经营型向资本经营型转变, 科学决策成为企业经营成败的关键。因此, 内部管理者需要会计部门提供对经营决策有用的信息, 更重要的是关于企业未来现金流量的金额、时间分布和不确定性以及资源变动情况的信息。受托责任观强调使用历史成本, 不能提供即时相关的信息, 难以满足经营者经营决策的需要。而决策有用观认为提供的信息是提供经营决策可靠性用的, 更强调决策的相关性。

4、会计目标的前瞻性。

对会计目标定位的前瞻性, 就是指我们要考虑到会计目标的生命力, 作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘, 也不应该只顾眼前, 在可能的情况下, 它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。比如, 随着我国所有制结构的不断深化, 当前的主要会计信息使用者可能会发生变化, 大众股民的比例可能会上升, 因而从整个社会来看, 对有用会计信息的需求可能会提高;随着我国市场经济的不断发达, 生产资料市场和产权市场会逐渐成熟, 会计人员的业务素质会逐渐提高, 资产评估的技术和方法会逐渐成熟, 因此我们对有用会计信息的供给能力也会有所提高。这一切可能会发生在不久的将来, 因此从制度设计的角度看, 我们认为会计目标应该具有一定的前瞻性。

三、“决策有用观”实施过程中存在的问题及解决对策

新准则中提出的决策有用观的会计目标, 鉴于我国的实际情况, 实施起来面临着一系列的挑战, 有观念上的, 也有体制上的, 通过分析“决策有用观”实施过程中可能遇到的问题, 以期找到对策, 为会计目标的确定提供有益的借鉴。

(一) “决策有用观”实施过程中存在的问题

第一, 决策有用性是对会计信息的外加目标, 而非内在需求。对于会计信息的使用者而言, 会计信息不过是众多信息来源的一种。会计信息之所以能在如此众多的信息来源中占有非常重要的一席之位, 对决策有用肯定不是其中最重要的一个原因, 甚至于可以说不是一个非常重要的原因。

第二, 我国会计造假普遍, 会计信息失真现象严重, 同时注册会计师审计很难正常发挥其有效审计监督作用, 导致很难提供信息需求者所需要的决策相关信息。我国会计造假的原因主要有:1、会计人员缺少应有的独立性;2、社会审计机构独立性的丧失, 不能有效发挥监督作用。目前, 我国上市公司中绝大部分是国家控股的企业, 这些企业中经营者承担着既是“委托人”又是“审计对象”的双重角色, 并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项, 完全成了会计师事务所的“衣食父母”。一些经济实力不强的事务所, 不能独立地根据审计情况发表公正的审计意见, 丧失应有的职业诚信与之“共谋”作假便成为顺理成章的事了;3、处罚力度不够, 造假成本低。会计造假要冒很大风险, 但同时它的风险收入也是很大的, 若处罚不重, 便不能有效控制。

第三, 我国证券市场不完善的现状, 在一定程度上会阻碍“决策有用观”的实施。我国的证券市场起步晚, 违规操作多, 与西方发达国家还有很大差距。我国的上市公司绝大部分是国家控股的企业, 而且国有股和国有法人股不参与流通, “内部人控制”现象严重, 中小投资者和社会公众的利益得不到保证。

(二) 解决问题的措施

第一, 切实加强对新颁布的会计准则的宣传教育。具体实施上, 可由财政部及各级财政机关, 组织公司的财务负责人、会计主管等参加新会计准则的培训学习, 通过培训使他们了解会计准则的变化和新准则的精髓;财政部可在全国范围内开展声势浩大的会计知识大奖赛, 促使会计人员和会计理论工作者对新准则的学习。通过有针对性的学习和培训, 特别是有关会计目标的转变, 可使他们较好地理解会计人员地位的转变、对信息质量和数量要求的转变、会计计量模式的转变。

第二, 加大会计造假成本和实施有效的社会审计监督机制。一是实行双向处罚, 加大造假成本。一经查出会计造假, 不仅要处罚造假的企业, 还要处罚对其年报进行审计的会计师事务所, 这样, 一方面会使他们的违规收益远远高于造假成本, 减少会计造假;另一方面处罚机制也会促使事务所加强监督, 提高舞弊追究率;二是针对我国社会审计独立性不强, 监督不力, “共谋”作假的现实, 可实施会计师事务所审计的定期轮换制。

第三, 建立惩罚机制和动力机制, 促进证券市场正常运转。证监会可通过加大对“内部人控制”等违规行为的惩罚, 能达到规范证券市场的目的。上市公司应建立充分披露的信息披露机制, 促使股市效率的提高。其现实意义为:能有效的约束证券发行人 (上市公司) 和有关人员的行为;有利于保护投资者的合法权益, 特别是中小投资者的权益;有利于上市公司筹集资金, 加强管理, 树立一个良好的企业形象。

第四, 加强舆论监督, 弘扬诚实守信, 打击失信欺骗。在法律规范约束的同时, 还应加强媒体对会计诚信的舆论监督, 形成一种重视信誉, 追求长期利益的风尚。对会计诚信的舆论监督, 应该选择有代表性, 有重要影响的事例进行正反宣传, 既要有对诚实守信行为的弘扬, 也要有对失信欺骗行为的鞭挞, 做到惩恶扬善, 在全社会形成会计诚信建设的良好氛围。

综上所述, 会计作为服务于市场经济的计量和报告手段, 会计目标应服从于促进资源合理优化配置这一市场经济的宏观目标, 即决策有用不仅指对投资者等会计信息的主要使用者有用, 而且还应当对合理优化配置资源的市场经济目标有用。因此, 会计信息是否对决策有用应以是否能促进资源合理优化配置作为其衡量标准, 只有以真实反映企业价值的会计信息去引导投资者的决策, 才能真正实现资源的合理优化配置, 只有从促进资源合理优化配置的角度理解决策有用观, 才能建立起正确的会计理论体系。

摘要：本文首先阐述会计目标研究现状, 对两大学派的基本观点及局限性进行比较;然后分析新准则修订的内容、修改后对我国会计目标的选择及其考量因素;最后简要说明“决策有用观”实施过程中存在的问题, 并提出解决措施。

关键词：会计目标,新会计准则,局限性,决策有用观

参考文献

[1]财政部会计准则委员会.会计基本假设与会计目标.大连出版社, 2011.

[2]孟灵霞.浅析我国会计目标的定位.市场周刊, 2012.1.

会计目标与会计职能的比较研究 第10篇

会计目标是人们以提供和利用会计信息为基础, 对会计信息系统的一种会计管理活动。会计目标不仅具备目标的共通属性和特点, 还是一个具有级别结构的目标性体系, 可分为三个级别:具体目标、一般目标、基本目标。

具体目标, 又可称做基础目标, 即在会计目标体系构成中具有基础性作用。它体现出会计主体对会计活动具体要求的基础性目标级别, 这里面又包含财务会计目标以及管理会计目标。财务会计目标的内涵在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点, 笔者认为财务会计目标指的是会计信息系统通过确认、计量、记录和报告等基本性程序, 按其独到的运行原理和运行机制, 产生并提供出财务会计信息, 用以为信息使用者提供决策时需要用到的支撑信息。管理会计目标指的是会计信息系统通过规划、组织、控制、评价等基本性程序, 按企业经营管理者进行决策时的需求, 根据企业的责任会计、预算和标准成本等系统, 为企业管理当局提供决策时需要用到的支撑信息。

一般目标, 又可称做中间目标, 即在会计目标体系构成中具有承上启下作用。它体现出会计主体对会计活动直接要求的一般性目标级别, 这里面又包含提供会计信息以及利用会计信息。提供会计信息指的是会计信息系统根据公正、可信的会计信息质量的苛刻要求, 按其独到的运行原理和机制, 提供信息使用者决策时所需要的会计信息。利用会计信息指的是会计信息用户利用会计的信息反馈机制, 作出各种合适的决策, 如企业管理当局的经营管理决策、投资者的投资决策、债权人的信贷决策等。

基本目标, 又可称做总目标, 即在会计目标体系构成中具有主导性的作用。它是直接制约着其他会计目标的总体性目标级别, 这里面又包含提高会计主体的经济效益及社会效益。经济效益指的是受托方接纳委托方所托付的经济资源, 并承担着合理且有效地使用和管理受托资源使其尽可能最大化地保值、增值的重大责任。社会效益指的是成为受托方的企业管理当局, 担负着重大的社会责任, 如有效地培养和利用企业的人力资源、最大限度地保持并提高企业所处周边地区的良好生态环境等。经济效益指的是受托方接纳委托方所托付的经济资源, 并承担着合理且有效地使用和管理受托资源使其尽可能最大化地保值、增值的重大责任。

二、会计职能及其体系

会计职能是会计在管理经济活动中所具有的功能, 按级别可分为基本职能和具体职能。

会计的基本职能是指会计本质的内在规定性, 是在人们从事会计活动时就已经拥有了, 它是客观存在的, 是会计本身固有的, 而不是人们强加于它的, 不随主观意志而有无或者增减。会计职能是会计本质的具体化表现形式, 也可以说成是会计这一客观事物的内在要求。虽然会计职能是相对稳定和确定的, 但是客观的会计职能也会随着会计的发展和人们认识的深化而不断完善和发展。

会计的具体职能指的是会计基本职能的具体化表现, 即会计为实现其基本职能而存在的作用和功能。根据双重受托责任理论, 会计的双重受托责任是以委托受托关系为基本前提的, 以协调和维护委托与受托两方的社会和经济利益为目的的, 以会计的反映和监督为基本特征的, 向各方定期报告的一种应当履行和承担的社会与经济责任。根据该理论, 会计为完成或解除双重受托责任必须对外和对内皆做出报告。所以, 会计的具体职能可以分为对外反映的确认、计量、记录、报告, 它们构成财务会计的基本环节以及基本内容。对内管理的规划、组织、控制、评价, 它们与管理会计的基本职能以及基本内容相一致。

三、会计目标和会计职能的比较

会计目标和会计职能是会计领域的基本概念及主要范畴。通过比较分析二者, 笔者得出以下结论:

1、会计目标指的是一种人们意识上的主观要求, 其较为直接、具体更易掌握, 通常情况下能通过实证分析、归纳和总结得出。会计职能则是指会计模式在运行过程中所产生的有利作用, 从会计是一个控制系统出发, 会计职能可以是达到会计目标前的一个阶段性目标, 即一种过程、一个阶段, 也可以是会计目标达成后引发的后果, 也可以是在一定条件下从会计目标中派生出来的一时性目标。因此, 它较为抽象, 通常情况下不能通过实证分析、归纳和总结得出, 它只能通过演绎推理得出。

2、会计目标与会计职能还具有继承性和一致性, 换句话说, 虽然会计目标是主观的而会计职能是客观的, 但是随着人们对会计目标认识的不断深化又常常会推动会计职能认识的不断提高。

3、会计目标是具体化了的会计职能, 它受限于体现社会环境需求的会计职能。没有这个基本职能, 就不会提出相适应的具体目标。会计职能体现会计目标的根本内容。会计目标是会计主体对会计职能在主观要求上的一种表现, 会计职能是会计本质外部的客观表达方式。

4、会计目标指的是人们希望会计可能达到的某种境界或是完成的某个任务, 这体现出会计信息使用者的主观需求。而会计职能指的是会计本身的功能, 它是固有的、稳定的、内在的、客观的, 是会计本质的具体化表现方式, 体现出会计这一客观事物的内在需求。会计职能是对会计行为的概括总结, 它客观性强。而会计目标主观性强。职能是固有的、稳定的, 而目标则会随着环境和有关方面需求的变化而不断变化。

摘要：本文既阐述了会计目标和会计职能的基本内容, 又分析了二者之间既相互联系又相互区别的微妙关系。厘清会计目标与会计职能这一问题对我国现代会计的继续快速深入发展有着十分重要的理论和实践意义。

关键词：会计,会计目标,会计职能

参考文献

[1]葛家澍, 刘峰.会计理论[M].北京:中国财政经济出版社, 1998.

[2]财政部注册会计师考试委员会.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2002.

[3]劳秦汉.会计理论研究的新视角:从现代会计的双重受托责任看会计的本质、职能与目标[J].会计研究 (北京) , 1998, (8) .

浅谈我国会计目标定位 第11篇

【关键词】决策有用观；受托责任观；会计环境；会计信息使用者

根据系统论的观点，会计应该有自己的目标，并与外部环境具有互动的关系，会计目标取决于相关的会计环境，尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。可以说，有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就应该有什么样的会计目标，研究会计目标应该从会计环境人手。政治、经济、文化、法律和教育等因素对会计目标都有一定的影响，但这种影响是分层次和分程度的。

1.由旧会计目标向新会计目标的转化过程

旧的基本准则第二章第二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部经营管理的需要。而新准则中第十三条则明确规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”

旧基本准则对会计目标的规定主要强调满足国家宏观经济管理的需要。但经过10多年的发展，我国经济环境已经发生了很大变化。目前情况很特殊，我国处于一个过渡时期，初步建立了资本市场，但各种机制尚不健全，资本市场处于弱势，而且国有股一股独大，流通股所占比例偏低。所有这些使我国的会计目标具有特殊性：会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为“双目标论”。会计目标的复杂性决定了我国会计准则的制定必须在借鉴国外经验的基础上，立足于我国的实际国情来制定会计准则，不应单纯以某一种目标为导向，而必须在现有目标之间寻求一种均衡。会计目标应当是强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。因此，新准则中的会计目标更加完善。

会计目标的转变，使得微观信息使用者即会计服务对象取代了原有的以政府为服务对象的思路，转变了会计在决策参与中的地位，树立了会计作为企业管理活动中基础工具的核心观念。此外，会计目标转换使得会计计量模式发生了重大转变，原有的历史成本计量基础部分将逐渐地被公允价值取代，会计信息的及时性和相关性得到根本性的提高。会计目标的转变，对公司契约各方平衡利益冲突、完善公司治理机制也起到了协调作用，高质量的会计信息特征将有利于投资者通过会计信息来保护自身根本利益。会计目标的转变也使得资本市场资源配置效率得到提高，以会计信息为基准的股价取代了政府计划指导，成为资源流动的基准导向，对我国资本市场和上市公司的发展与完善奠定了基础。

2.现代主要的会计信息使用者及其会计信息需求的转变

由于不同投资者在企业所处的地位不同，行使的职能也不同，所以，他们对会计信息的需求也不完全相同。然而随着经济环境的变化，现代会计信息使用者对会计信息的需求也在不断的转变。通过对我国现阶段会计环境的分析，可以看出，随着资本市场的逐步完善和市场经济的发展，我国会计信息的主要使用者已发生了重大变化，从过去的政府管理部门、企业管理部门的单一服务对象，扩大到有关政府管理部门、投资者、债权人、企业管理部门等，会计信息的服务对象呈现多元化。

2.1政府职能部门

对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国资委、税务局和证监会。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门。由于国有股流通上的限制，国资委目前不能完全根据市场的行情随意转让股票，尽管目前国家已经颁布了国有股减持和国有股流通转让的办法，但在实践中，仍处于积极的探索和试点阶段，就是说，国有股暂时还缺少行之有效的“市场退出机制”，即便是面对经营不善的公司，国资委现在也较少能够顺利地“甩出股份”，所以，国资委不属于证券市场上的“职业投资人”，而是“管理型投资人”。一般地讲，管理型投资人获取企业会计信息的渠道比较畅通，并不完全依赖于公开发布的财务报表。对于财务会计信息的需求，他们往往从企业经营管理者的角度出发，比较关心企业的经营成果和财务状况方面的信息，以便真实地考评企业管理层的业绩，决定是否继续聘用现行的经营管理者。

2.2金融机构——银行

我国企业的外部融资主要来自于银行，因此，银行是我国企业会计信息的最大需求者之一。一般地讲，银行对企业会计信息的关注，主要在于贷款本金及利息能否安全地收回，我国的绝大多数银行是企业的债权性投资人，它们关注的会计信息主要是企业经济业绩的好坏和财务状况的优劣，因此，对财务报告的要求主要以真实、准确和完整为主。当然，在我国国有企业改制过程中，也有部分银行成为企业的权益性投资人，但它们与国资委一样，属于非流通股股东，而不是证券市场上的职业投资人，所以，对企业会计信息的基本要求也是真实、准确和完整。

2.3市场上的投资者

在不同的国家里投资者对会计信息需求也并不完全相同。我国投资者有其自身的特征：第一；大多数上市公司仍然属于国有控股企业，“一股独大”，国家是企业最大的股东。大股东本应是公司财务报告的最主要使用者，但由于不少上市公司的大股东控制了上市公司，已不再是会计信息的需求者。第二；在社会公众股股东中大多数是分散的个人或者小股东，他们占了社会公众股股东的80%以上，根据调查显示，虽然绝大部分个人投资者通过自己阅读获得有关公司财务与经营情况的信息，但是仅有极小部分的投资者关注利润表、资产负债表和现金流量表，大多数人仅仅关注一些财务指标，投资决策目前很少依赖于科学的财务报表分析，因此，财务报告信息的决策有用性在这些投资者身上也没有完全体现出来。第三，机构投资者还处于初创阶段，专业财务分析师队伍还有待培育和发展。在发达国家证券市场中机构投资者居多，而往往在上市公司的股权结构中占优势。机构投资者经验丰富，注重长远目标，对财务报告内容和质量要求较高。

3.完善现代会计目标的定位

从经济环境、会计信息需求等与决策有用论和受托责任论有关的几个角度来比较分析，从而得出决策有用论更适宜我国的会计环境，更有利于我国会计概念框架的确立，从而带动会计理论和会计实务的发展，乃至我国资本市场的完善，市场经济地位的深化，或许这一会计目标的定位将会为欧盟承认我国的完全市场经济地位提供一个很好的契机。当然，不可否认的是决策有用观依然有局限性，它要求在资本市场发达，只有在这个条件下，决策者才可以利用相关的会计信息做出正确的决策，实现收益最大化。但从我国资本市场的现状来看，由于大量非流通股的存在，全国的资本市场并未发挥其主要作用，众多的投资者仅仅通过过去已公布的会计信息来了解资本市场，还谈不上决策。另外，我国的风险防范意识，对于计算现值的折现技术还不是很高等等，但这些都不是问题。如前所述，我国的资本市场将得到不断的发展和完善，投资者尤其是中小投资者对于信息的决策需求将会越来越大，并且我国的风险防范意识也会越来越强烈，至于折现技术之类的仅仅是技术方面的不足，相信随着社会的发展，这一技术一定会得到很大的改善和发展。所以，如果决策有用论作为我国的会计目标如果还有欠成熟的话，那也只是一个时间的问题，因为这是一个必然的趋势。

总之，我们必须根据我国现实经济环境制定合理的会计目标，以会计目标为中心不断完善财务会计概念框架。只有充分发挥会计目标对于会计准则制定的导向性作用，会计目标的现实意义才会实现，会计目标才会真正成为沟通会计理论与会计实践的桥梁。

【参考文献】

[1]梁爽.会计目标与会计环境的逻辑关系剖析.会计研究，2005.

[2]马建威，谢萍，徐德建.论会计目标的定位.北京工商大学学报，2006，（06）.

论会计目标及其实现 第12篇

一、现有会计目标理论

关于会计目标问题的理论研究至少可以追溯到20世纪30年代, 但是直至20世纪60年代才开始进行比较深入、系统的研究。理论界对于会计目标有两种主要观点, 即受托责任观和决策有用观。

(一) 受托责任观

这种观点认为:会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。这一观点的产生在于企业资产所有权与经营权的分离。委托方 (资源所有者) 将资源委托给受托方 (资源的经营者) 进行经营, 并且这种委托受托关系是很直接的。在这种情况下, 会计通过对经营者 (受托方) 的经济业务活动的确认、计量与报告, 向所有者 (委托方) 报告其经济资源的利用情况, 所提供的会计信息一方面如实反映企业的经济活动, 另一方面监督经营者对其受托责任的履行情况。也就是说, 会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果, 并以反映经营业绩为其评价中心。从这两方面出发, 企业在提供会计信息时, 强调计量结果的客观性与可靠性, 计量模式的选择也主要采用历史成本计量模式。

(二) 决策有用观

这种观点认为:会计的目标就是向信息的使用者提供对其决策有用的信息。随着资本市场的发展, 直接的委托代理关系变得十分模糊, 资源的所有者对于委托资源的有效管理的关注程度降低, 转而更多关注所投资企业在资本市场上的风险与收益情况。这就需要会计提供的会计信息具有预测价值、反馈价值和及时性, 使使用者能比较准确地预测企业未来现金流的金额、时间及不确定性, 以做出正确的经济决策。从这一点来看, 决策有用观更加强调会计信息的相关性和有用性, 在计量模式上更多地选择公允价值计量。

从目前的情况来看, 受托责任观与决策有用观在逐渐走向统一。事实上, 受托责任观与决策有用观并不互相排斥, 委托人通过财务报告评价受托责任的履行, 目的在于做出是否继续维持或终止委托关系的决策。所以, 可以将受托责任观看作是决策有用观的从属。而决策有用的基础在于会计信息的相关性与可靠性。

二、不同条件对会计目标实现的影响

研究会计目标的实现, 必须首先理清其实现的机制途径, 即会计信息、投资者信息需求与股票市场股价的之间的关系问题。使用者做出决策需要会计信息, 会计信息的质量影响投资者的决策。股票市场上投资者的决策行为相互影响形成一定的价格, 由此产生了股价与会计信息之间的对应关系, 如图1所示。

在理想状态下, 经济以完美和完全的市场机制为特征, 不存在信息不对称或其他影响市场公平、有效运作的障碍。在这种状态下, 企业对资产、负债的计价是建立在未来现金流量现值的基础之上的。财务报表提供的信息是关于企业未来收益的折现值, 反映投资者的未来投资收益。财务报表同时具有了完全的相关性和可靠性, 投资者能够据此做出准确的决策判断, 并在股价上予以反映。

而现实之中, 理想的状态并不存在。“理想状态”仅仅只是一种理想, 讨论它的意义在于提供一种判断理想程度的标准。以我国为例, 现阶段的经济环境还“很不理想”。从会计信息的供给方看, 我国上市公司的绝大部分股权是由国家股和法人股构成, 并相应掌握公司的实际控制权, 对会计信息的编报和传递存在暗箱操作, 会计造假行为时有发生, 会计信息的可靠性和公允性令人质疑;从会计信息的需求方看, 资本市场上充斥着大量的投机者, 投资者的投资理念不成熟, 基本都是以短期套利为目的, 缺乏基本的理性投资意识。这种不良的投资心态导致会计信息的质量被人为降低, 投资者的盲目追求“暗示”那些追求短期利益的上市公司采取造假行为, 最后得到的往往是一张经过粉饰的低质量报表。此外, 由于证券市场监管水平不高, 法律法规体系不完善, 会计信息可以轻易被操纵, 会计信息的质量水平令人担忧。

通过以上分析可以发现, 非理想状态的一个显著特征就是企业管理者与投资者之间存在信息不对称, 投资者无法从企业对外提供的财务报表中获得有助于其进行投资决策的信息。从管理者的角度看, 或是为了更容易地筹集资本, 或是为了掩饰企业不良的经营业绩, 逃避受托经济责任, 或是出于为自身谋取私利的目的, 在股票市场上进行内幕交易, 抑或是为了保持企业的获利能力, 避免外来者的竞争, 即使在企业盈利状况良好的情况下, 对外提供的财务报告也不予以充分披露等, 所有这些都将导致管理者对企业财务会计信息的选择性披露, 有时甚至会包含虚假信息。从投资者的角度看, 投资者得不到有关企业财务状况和经营成果的可靠信息, 无法对其未来投资收益做出比较准确判断, 其直接后果就是造成对要投资企业的逆向选择。无论是管理者对信息的选择性披露, 还是投资者的逆向选择, 均会导致股价在一定程度上的扭曲。我们认为, 决策有用会计目标的最高层次是实现资源的优化配置, 这一目标的实现是通过投资者的投资选择来实现的。但是股票市场上股价异常却无法帮助其做出正确判断, 究其原因, 在于企业对外提供的财务会计信息质量水平不高, 没有有效消除投资者与企业管理者之间的信息不对称。

三、基于信息观与计量观的决策有用会计目标的实现

(一) 理论基础信息观与计量观

非理想状态下会计信息的相关性和可靠性很难同时得到完全的满足, 我们只能尽量使得会计信息在相关性和可靠性之间达到一种平衡。会计通过向投资者和财务报表使用者充分披露相关、可靠、及时和符合成本效益原则的信息, 而提供了一种“平等的交易环境”[2]。这便是决策有用的信息观与计量观。

信息观将决策的有用性等同于信息含量, 它认为预测未来公司业绩的责任在个人, 并且专注于为此提供决策有用的信息。在资本市场次强式有效的假设之下, 理性的投资者能够对所有已公开的信息 (包括财务信息和非财务信息) 进行识别、吸收, 做出正确的估计与判断。因此, 信息观倡导企业按照公开、公平、充分的信息披露机制提供会计信息, 而披露的形式并不重要, 除了在表内进行披露之外, 也可以列于报表附注之中。

计量观则认为, 为了更好地帮助信息的使用者预测公司未来的经营情况, 在具有合理可靠性的前提之下, 使得决策有用性得以提高, 会计人员应负责将公允价值融入财务报表中。“最近几年, 现行价值会计在财务报表中的运用有相当大幅度的增加, 似乎会计人员正通过承担更多的责任, 通过把公允价值纳入账册的方式提高决策有用性”[2]。会计人员对部分项目的计价直接采用公允价值计量, 直接对其做出价值上的判断, 替代了信息使用者自己的估计, 从而降低了非理想环境下会计信息的使用者与供给者 (公司管理者) 之间的信息不对称。

总的来说, 信息观和计量观作为两种不同的财务报告方式, 虽然对会计信息的质量各有不同的侧重:一种是强调充分披露具有较高可靠性的信息, 另一种是强调运用公允价值的计量属性, 以帮助投资者尽可能准确地预测企业内在价值, 但它们的最终目标是一致的, 即对外提供有助于会计信息使用者进行决策的信息。

(二) 实际运用在新准则中的体现

从我国目前的实际情况来看, 资本市场尚未达到次强式有效, 单纯依靠对企业会计信息的充分披露不足以保证决策有用目标的实现。同时, 如果过多地强调公允价值计量在预测企业价值方面的作用, 由于在确定公允价值时更多地依靠会计人员的主观判断, 则必然会降低会计信息的可靠性。从新准则对财务报告目标的表述来看, “有助于财务会计报告使用者做出经济决策”[3], 则体现出新准则对会计信息可靠性与相关性均有所要求。

1. 新准则中规定:

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等。与旧准则相比, 新准则强调了至少应当包括的报表、其他应披露的相关信息和资料, 比如:企业管理当局有关财务和非财务问题的分析和前瞻性信息, 有关股东和管理人员的信息, 企业经营背景和社会责任等。这些信息的充分披露, 有助于使用者更好地了解企业的实际情况, 帮助其做出正确决策。

2. 新准则在基本准则中引入了公允价值的计量属性,

在具体准则如《投资性房地产》、《金融工具确认和计量》、《生物资产》中, 直接引入了公允价值计量, 在《债务重组》、《非货币性资产交换》等其他准则中也部分引入了公允价值计量。而在实际运用中, 更是针对我国的实际情况, 做出了一定的规定和改进, 减少了含有较多假设性的估计技术 (如对于投资性房地产的价值确定) , 也就是说只有在保证一定可靠性前提下, 才允许相关性较强的公允价值的使用。

从以上的规定可以看出, 新准则对信息观与计量观均有所体现, 并且在一定程度上表现为对二者的均衡, 其目的在于提高企业对外提供会计信息的决策有用性。

四、结束语

决策有用的会计目标能否实现, 很大程度上取决于企业管理者与投资者之间的信息不对称能否消除。笔者认为, 全面反映企业财务状况和经营成果的高质量会计信息能够有效解决这一问题。因此, 企业应当遵循企业会计准则的要求, 努力提高会计信息的可靠性与相关性。但是, 从会计信息的需求方来看, 单纯地强调会计信息的质量, 尚不足以实现决策有用的目标, 投资者理解和利用会计信息的能力也是影响其决策的因素之一。信息不对称是供求双方之间的不对称, 只有双方的共同改进:供给方改善所提供信息的质量, 需求方增强自身对信息的解读和判断能力, 才能有效解决信息不对称的问题, 才能最终有利于决策有用会计目标的实现。

参考文献

[1]葛家澍, 刘峰.会计理论:关于财务会计概念结构的研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2003.

[2]威廉.R.司可脱 (William R Scott) .财务会计理论[M].陈汉文, 译.北京:机械工业出版社, 2006.