第四章审计工作底稿

第四章审计工作底稿（精选8篇）

第四章审计工作底稿 第1篇

第四章 审计证据与审计工作底稿

教学目的与基本要求

1、要求学生掌握审计证据的种类和取证方法

2、要求学生了解审计工作底稿的基本格式和编制方法

教学难点与重点

【重点】

1、审计证据与认定、审计目标、取证方法之间的关系

2、审计证据可靠性判断

【难点】

1、认定、方法、证据之间的关系

2、审计证据可靠性判断

教学方法

本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例和练习。

学时分配4学时

第一节 审计证据

一、审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

注意区分会计信息和其他信息。

会计信息和其他信息两者缺一不可。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

二、审计证据的特性

1.充分性

审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。

所需审计证据的数量受“错报风险”的影响。

2.适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。

⑴相关性

⑵可靠性

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：

①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； ③直接获取的审计证据比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠；

④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

充分性和适当性的关系：

审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。

如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

评价充分性和适当性时的特殊考虑：

（1）对文件记录可靠性的考虑（被动鉴证）

（2）使用被审计单位生成信息时的考虑

（3）证据相互矛盾时的考虑

（4）获取审计证据时对成本的考虑

三、获取审计证据的审计程序

（一）审计程序的目的1.风险评估程序

注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。

2.控制测试程序

当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：

⑴在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

⑵仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

3.实质性程序

注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。这类程序包括： ⑴对各类交易、账户余额列报的细节测试

⑵实质性分析程序两类。

（二）审计程序的类型

⑴检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。（检查不能实现准确性目标）

⑵检查有形资产：注册会计师对资产实物进行审查。这种程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产。

⑶观察：注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

⑷询问：以书面或口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

⑸函证：为获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。

⑹重新计算：以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。

⑺重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价（不包括非财务数据和非财务数据之间）。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（必须做）

2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（收入、成本、费用）（可以做）

3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（必须做）

（二）用作风险评估程序

注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等，形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。

注意：（1）注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析性程序。

（2）分析的指标往往都是汇总性强的指标。

（三）用作实质性程序

适宜使用实质性分析性程序的情形：

（1）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（存在大量重复交易）

（2）重大错报风险较低

（3）数据之间具有稳定的预期关系（成本和收入之间）

推论：

（1）并不适用于所有的财务报表认定。

（2）分析性程序是一种趋势、比例性的分析，是一种宏观的分析，因此分析性程序的提供的证据是一种间接的证据，证明力相对较弱。

实质性分析程序包括以下步骤：

（1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；

（2）确定期望值；（合理的预期）

（3）确定可接受的差异额；

（4）识别需要进一步调查的差异；

（5）调查异常数据关系；

（6）评估分析程序的结果。

数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析程序将更有效。

影响数据可靠性的因素：

（1）可获得信息的来源；

（2）可获得信息的可比性；

（3）可获得信息的性质和相关性；

（4）与信息编制相关的控制。

分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。

预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。

评价预期的准确程度要考虑的因素：

（1）对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，预期值的准确性越高。）

（3）财务和非财务信息的可获得性。

已记录金额（实际值）与预期值之间可接受的差异额。

可接受的差异额越小，注册会计师需要收集的证据就越多。

注册会计师应当根据专业判断来确定可接受差异额。可接受差异额类似于抽样中的“可容忍误差”，也类似于“重要性”的道理。

（四）用于总体复核

主要集中在财务报表层次。

第二节 审计工作底稿

一、审计工作底稿的含义和编制目的（一）审计工作底稿的含义

审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

（二）编制审计工作底稿的目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

（2）提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。

（四）审计工作底稿的控制程序

1、安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；

2、保证审计工作底稿的完整性；

3、便于对审计工作底稿的使用和检索；

4、按照规定的期限保存审计工作底稿。

二、审计工作底稿的性质

（一）审计工作底稿的存在形式和内容

1、形式

审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

2、内容

⑴审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

⑵审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。

⑶审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。

（二）审计工作底稿的归整

三、审计工作底稿的格式、内容和范围

（一）总体要求

1、编制工作底稿应达到的要求

（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；

（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据

（3）就重大事项得出的结论

专业人士的要求。

2、确定审计工作底稿的格式、内容和范围时考虑的因素。

（二）审计工作底稿的内容和范围

1、审计工作底稿的要素。

（1）被审计单位名称；

（2）审计项目名称；

（3）审计项目时点或期间；

（4）审计过程记录；

（5）审计结论；

（6）审计标识及其说明；

（7）索引号及编号；

（8）编制者姓名及编制日期；

（9）复核者姓名及复核日期；

（10）其他应说明事项。

（三）审计过程记录

1、记录特定项目或事项的识别特征。（日期、编号）

2、重大事项。

重大事项包括的内容：

（1）引起特别风险的事项；

（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。

（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（审计范围受限）

（4）导致出具非标准审计报告的事项。

3.记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。

记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。

但是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也无需保留这些初步的判断意见。

4.其他准则中的相关记录要求。

（四）审计结论

注册会计师恰当地记录审计结论非常重要。注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。

（五）审计标识及其说明

审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。

（六）索引号及编号

通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。

（七）编制人员和复核人员及日期

需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。

四、审计工作底稿的归档

（一）审计工作底稿归档的期限

⑴审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

⑵如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

如果针对同一财务信息执行不同的业务，出具多个报告，应视为不同的业务，分别归档。

（二）审计工作底稿归档的性质

在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

（三）审计工作底稿归档后的变动

1、修改或增加审计工作底稿时的记录要求。

记录的事项：

（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由。

（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

有必要对审计工作底稿修改或增加的情形：

（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

2、不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。

（四）审计工作底稿的保存期限

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。

对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前获取的资料。对于这些档案，应视为当期取得并保存十年。

五、审计报告日后对审计工作底稿的变动

在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：

（1）遇到的例外情况；

（2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；

（3）对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员。

例外情况：是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告

第四章审计工作底稿 第2篇

根据此次注协审计底稿检查结果，针对我所存在的问题，对以后工作底稿提出如下要求：

1.现场结束，及时整理底稿，并装订成册，否则不予复核；

2.底稿中必须附审计计划和审计总结，审计计划的审计重点不能千篇一律，要根据每个项目的实际情况确定审计重点；

3.审计调整分录的摘要简明并写清调整原因；

4.报告经复核后，针对复核要点要进行反馈，并将其作为底稿的一部分，否则不予出报告；

5.银行存款科目和银行借款科目

（1）银行存款科目和银行借款科目要求每个账户都进行函证，并关注回函结果，极个别情况 不能函证的，要求企业写明原因并盖章；

（2）对于对账不符的银行存款，要求重点关注银行余额调节表中的未达账项，并进一步实施审计程序，对于银行入账企业未入账的未达账项，根据银行提供的对账单，逐笔核实，并全部作审计调整，对于企业入账银行未入账的未达账项，取得企业针对该未达账项的入账凭证和银行提供的对账单，逐笔核对，查明原因，考虑是否作审计调整。

6.往来科目一定要对大额的、账龄长的进行函证，对回函结果进行关注，对回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序；

7.预付账款科目，首先判断是费用性质还是应收性质，对于费用性质的，取得有关的合同、协议，并关注其中的到货时间或劳务完成时间，以此来初步判断货物是否已经到货、劳务是否完成，并向企业相关人员进行了解，进而判定是否需要作审计调整，对于应收性质的，调入其他应收款科目，一并提减值准备；

8.对于车辆、房屋、土地、专利等要取得相关的权利证书；

9.对于预收账款，取得有关的合同或协议，判断收入是否完成，如不能取得合同或协议，根据被审单位的生产周期等相关信息判断收入是否完成，从而判定是否需要作审计调整。

10.折旧、税金及摊销科目（增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等）要实施重新测算程序；

11.损益类科目要执行截止测试程序；

12.收入类科目在审核时要有对合同的审核程序，抽查或全查收入确认额是否与合同相符；

13.不管理什么性质的审计业务，必须有管理当局声明书，并有法人签字（极特殊情况盖法人章）并加盖单位公章，同时标注日期（此日期即为审计报告日期），期后事项、或有事项、抵押担保事项、关联方及交易等事项不能为空。

14.审计底稿装订要求

第四章审计工作底稿 第3篇

审计工作的主要业务为企业各个阶段的审计、新三板项目等。在审计工作中, 编制审计底稿和整理汇总是一项耗时费力的工作。其中, 以编制应交税费的审计底稿耗时最长, 而且这个环节最容易出错, 由于还需要根据其他相关科目进行测算, 于是每次做的时候不仅要参考各种报表还要自行测算验证, 本文结合笔者多年的工作实践, 对应交税费审计底稿的编制进行了相关的完善, 希望可以帮助以后从事这方面审计工作的人们提供相应的帮助, 争取用最少的时间做出底稿。

审计工作过程中对于应交税费这个科目, 如果仅仅只是表面接触它, 觉得其看上去是个极为简单的科目, 不像往来的科目之间有相互联系, 其实不然, 应交税费更像一个家族式的科目, 比如应交增值税就需要分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。笔者主要侧重于应交税费中的增值税, 它下面细分的三级科目也不少, 做起来要认真分析一下, 特别注意未交增值税这个科目的期初借贷数, 会影响本期增值税的测算。之后就是应交税费中比较常见的税费, 例如:城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加等。

二、各项目的具体说明

(一) 应交税费的详解

应交税费是指根据在某一特定期间内企业获得的营业收入以及实现的利润等, 参照现行税法要求, 结合规定的计税方法来计算的各种应当且必须交纳的税费。应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市建设维护税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等各种税费, 以及在上交国家之前, 由企业代收代缴的个人所得税等。

按照国家相关法律法规的要求, 企业必须尽到按时交税的义务, 对自己经营所得收入和利润依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提, 在尚未缴纳之前暂时留在企业, 形成一项负债 (应该上缴国家暂未上缴国家的税费) 。企业应通过"应交税费"科目, 总括反映各种税费的缴纳情况, 并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费, 借方登记已交纳的各种税费, 期末贷方余额表示还没有交纳的税费, 期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。2007年新会计准则做出了如下调整:应交税金, 其他应交款科目取消, 换成"应交税费", 应交税费核算规定如下:

1.本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费, 包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

2.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税, 借记“管理费用”科目, 贷记“应交税费”科目。

(二) 应交增值税的应用 (见表1)

期末未抵扣数=年初未抵扣数+销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-已交税金-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额

期末未交数=年初未交数+本期转入数-本期已交数

本期转入数=销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额

(三) 其他税费的应用 (见表2)

城市维护建设税的税率是7%, 教育费附加的税率是3%, 地方教育费附加的税率是2%。测算后无差异或差异较小的就可以直接确认, 差异较大的则需要询问企业差异原因并进行及时沟通, 并在底稿的审计说明中进行适当说明。

(四) 与营业税金及附加的勾稽关系 (见表3)

在审计底稿中设有营业税金及附加底稿, 但在最后的财务报表附注中对营业税金及附加是不进行披露的, 并且在很多企业所使用的用友T3等财务软件导出的数据中对营业税金及附加的描述极为简易, 可是在日常审计工作编制审计底稿时, 我们会总结发现:营业税金及附加也是需要进行严密的测算的, 由此, 可以通过应交税费科目辅助填写营业税金及附加底稿的编制。应交税费是负债类, 是根据贷方发生数填写;营业税金及附加是损益类, 是根据借方发生数填写的。表2是应交增值税中的表, 营业税金及附加只进行简单的计算和填写, 表3是营业税金及附加中的明细表, 应交税费中所包含的城建税、教育费附加等科目同时也在营业税金及附加中核算, 由此可见, 应交税费中核算的营业税金及附加的一部分, 其应交税费的借方反映在营业税金及附加的贷方, 二者勾稽, 可以通过表3来检查表2测算的是否正确。这样一来, 正确率就会得到大大提高。

(五) 应交税费的重分类

应交税费期末贷方数为负数, 则要重分类到其他流动资产。根据《企业会计准则解释第5号》:“九、企业应如何对应交税费进行列报?企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费, 应当按照《企业会计准则第30号—财务报表列报》的规定, 根据其余额性质在资产负债表进行列示。其中, 对于增值税待抵扣金额, 根据其流动性, 在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

因此, 应交税费科目核算的各项目税费期末借方余额, 应该根据其流动性, 在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。同时考虑, 针对其他增值税导致应交税费期末贷方为负数为非常正常经营行为, 或者不符合商业常规——其合理性及合法性存在问题, 产生不确定性, 按理不应当确认为资产, 如果按照准则规定已经调整至“其他流动资产/其他非流动资产”科目的, 应该在会计报表附注中进行说明。

三、应用过程的注意事项

应交增值税测算表中环环相扣, 不可以填错任何一个, 要注意进项税额和销项税额的填写, 注意借贷方向;填写营业税金及附加明细表的要注意与应交税费的借贷方向;重分类应交税费要一定记得重分类转出, 一定要在其它流动资产转入, 保证借贷相等。

通过以上设计的这几个公式可以准确的计算出每个要测算的数字, 而且根据所附这几张表就可以知道其中的勾稽关系, 可以直接套用公式, 不用再像之前的审计工作一样繁琐, 在理解公式的前提下可以高效率的完成工作。在表1中既进行了测算又进行了检查, 发现问题可以及时纠正, 表2中的账面缴纳数应该与表3中的审定数是一致的, 表2中的差异应该无差异或差异较小, 否则就要与被审计单位进行沟通。公式简单, 易操作, 在做应交税费的审计底稿中, 只要使用正确, 测算结果就不会出错。这几个公式使用之后可以缩减工作时间, 更重要的是, 正确率得到大大提高, 审计工作的工作效率相对于之前来讲有了大幅度的提升。

参考文献

[1]俞红梅.浅析“应交税费”科目的会计核算[J].现代商业, 2011 (11) .

[2]耿秀珍.“应交税费—应交增值税”明细账余额会计处理[J].财会通讯, 2011 (16)

如何规范编制审计工作底稿 第4篇

一、审计工作底稿编制应完整，引用法规应规范。编制完整的审计工作底稿，既是审计准则的要求，也是审计工作的要求。在实际审计工作中，有些审计人员对此认识不足，仅对重要项目或有问题的项目编制审计工作底稿，或者只重视审计结果的记录，忽视审计过程的记录填写，出现审计工作底稿与审计结果、审计报告不符或者出现有审计过程而无审计结果、有审计结果而无审计过程的审计工作底稿。部分审计工作底稿没有审计人员签章，也没有审计组组长复核意见和相关人员签章；相互引用时没有注明索引号，审计工作底稿印证关系不明，存在重复取证的现象。有的审计工作底稿只对发现的问题列明定性依据，却没有列出正确处理问题所适用的相关法律法规，个别引用的法规在“法规名称、文号和具体条款”三要素上不齐全，有的定性依据与处理处罚的口径在同一份报告、同一类问题中都不尽可能相同。这样做往往会造成很大的审计风险。事实上，编制审计工作底稿的过程，也是重新核实、查证的过程。完整的实施好这一过程，就能弥补前阶段审计取证的不足，从而比较彻底地了解被审计事项的基本情况。坚持这一点，审计工作质量就能有较好的保证。

二、合理、规范的取证格式是编制审计工作底稿的重要条件。由于受多年习惯做法的影响，加上对审计规范的理解不够到位，当前不重视收集原始审计证据的现象比较普遍。审计人员习惯于采用编制审计证明材料（取证类底稿，下同）替代原始审计证据取证的做法。实践中出现了一些不能正确处理审计工作底稿与审计证据关系的情况：一种是将审计工作底稿与审计证据混为一体。如有的审计工作底稿重复审计证明材料的内容，有的仍沿用过去的审计工作记录，既作审计工作底稿，又是审计证据，还有的在审计证明材料中对审计发现的违规问题提出处理处罚意见，要求被审计单位在审计工作底稿上签字盖章等。另一种是将审计工作底稿与审计证据完全割裂开来，编制的审计工作底稿与取得的审计证据没有依存关系。只有规范的取证格式，才能更好的汇集资料、揭示问题。

三、审计工作底稿编写要一事一稿、情节表述简明清晰、定性准确、编写合理有序。由于审计涉及面广，取证材料比较多，这就要求每一个审计事项编写工作底稿。编写审计工作底稿，语言要简炼，用语准确，对每个问题经过的时间、地点、责任人和有关金额等必要情节、内容都必须表述清楚，用以证实每项经济行动的过程及结果，从而客观、公正地反映事实真相，使人一目了然。编排要合理有序，要合理分类，一般按问题的轻重决定秩序，把问题较为严重的工作底稿排在前，以便突出重点。审计问题定性要准确，这关系到审计报告的质量和审计决定书、审计意见书是否客观公正、合理有据、经得起考验。全部审计工作底稿编完以后，在编写审计报告前，应反复检查、修改，避免错漏，影响审计质量。而且在每一张审计工作底稿中，必须有审计说明和审计结论，以此判断审计人员的专业水平。

四、审计工作底稿之间存在相互依赖、相互控制的勾稽关系。在实施审计过程中，审计工作底稿之间的勾稽关系主要包括三个方面：一是同一会计科目的不同层次审计工作底稿的勾稽关系。同一会计科目可能形成以下三个层次的审计工作底稿。①对报表余额或发生总额确认的底稿，如审定表等；②余额或发生额的明细化底稿，如明细表、计算表等；③查证核实的底稿，如抽查表、盘点表、检查表等。二是相关会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系。由于被审计单位同一经济业务的发生，往往需要通过不同的会计科目予以核算与反映，因此，审计人员必须通过交叉索引及备注说明等形式反映相关审计工作底稿之间的勾稽关系。交叉索引可以更清晰地反映某些审计数据或资料的来源和去向，方便审计工作底稿的查询和复核。三是各会计报表项目的审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系。当审计人员按照审计计划完成全部审计事项后，应将具体审计项目审计工作底稿中的相关数据和内容归类汇总，编制审计差异汇总表和试算平衡表。只有将各个会计报表项目审计工作底稿勾稽相符后，才能编制审计报告。

五、明确责任，加强对审计工作底稿的复核工作。在形成审计报告之前，必须对审计工作底稿经过层层复核，每一层次复核的内容和责任都应该明确。审计人员的责任是对审计工作底稿的编制取证、事实陈述、制度法规应用，主要数据和主要问题的相关性、真实性、完整性负责；应该对自己所做的工作底稿进行复核检查，是否按规定的要求记录，必须做到所出手的工作底稿内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确、附件齐全。主审人员的责任是对审计工作底稿的真实性、完整性、正确性、可靠性，审计证据的充分适当性进行全面复核确认；了解审计工作底稿记录、编写的内容是否完整，编写的格式是否规范，做出的判断是否准确，结论表述是否清楚，措词是否得体，审计法规应用是否恰当，能否为审计意见提供足够的支持，即审计工作底稿是否能充分支持所签发的审计报告。审计组长的责任主要是要解决审计人员提出的问题和意见分歧，及时复核审计工作底稿，澄清审计事实，判断审计证据是否充分和适当。

规范审计工作底稿的编制是当前审计机关防范审计风险的重要方面。因此，必须加强对审计人员的培训和教育，提高认识，正确理解审计工作底稿的概念和作用，同时强制要求审计人员在实践中认真贯彻落实审计准则的要求。只有这样，才能较大程度地提高审计工作底稿的编制水平，更好地防范审计风险。

审计工作底稿作用 第5篇

审计工作经常由多个注册会计师进行，他们之间存在不同的分工协作。

审计工作在不同阶段有不同的测试程序和实现目标。

审计工作底稿可以把不同人员的审计结果、不同阶段的审计结果有机地联系起来，使得各项工作都围绕对会计报表发表意见这一总体目标来进行。

2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的依据

审计工作底稿是审计证据的载体，它不但记录了审计证据本身的反映内容，而且记载了注册会计师对审计证据的评价分析情况以及得出的审计结论。

这些审计证据和注册会计师的专业判断是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。

⒊审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据

评价审计责任通常是评价注册会计师对审计报告所负的真实性和合法性责任。

如果注册会计师严格依据独立审计准则进行审计，据实发表意见，并把这些情况记录于审计工作底稿上，那么在任何时候依据审计工作底稿进行评价都有利于解脱或减除审计责任。

注册会计师专业能力的强弱、工作业绩的好坏表现在选择何种程序、有无科学的计划、专业判断是否恰当等方面。

这些因素可以通过评价审计工作底稿来体现和衡量。

⒋审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础依据

开展审计质量控制通常是由会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，主要包括指导和监督注册会计师选择实施审计程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿进行复核。

换言之，审计工作底稿既可以作为审计质量控制的对象，又可以作为审计质量控制的依据。

审计质量检查通常是由注册会计师协会或其他有关单位组织进行，其核心工作就是对审计工作底稿规范程度的检查。

财务审计工作底稿 第6篇

二、审计目标

（一）确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分；

（二）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；

（三）确定坏账准备余额是否正确；

（四）确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并核对报表及明细账合计数是否相符”审计程序

1、向客户索取或编制“坏账准备明细表”(底稿见索引);

2、复核加计正确并合计与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

提示：

注意坏账准备发生额中借贷方发生的内容，避免期初期末余额正确但发生额位置或内容填写错误的情况。

(二)执行“检查计提坏账准备是否符合公司披露的会计政策，本期有无发生变更，审核其理由及影响”审计程序

查验公司制定的坏账会计政策，按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失，本年未发生变更，具体底稿见索引。

提示：

对本期坏账准备会计政策变更的情况，需要关注变更是否有为满足管理当局调节利润的需求、是否公司的行业、业务发展相应的外部环境、内部环境等有较大的变化。对变更的影响一般采用未来适用法，需要单独按原有会计政策重新计算计提坏账准备与现行政策之间的差异，并评估其对会计报表的影响，工作总结《财务审计工作底稿》。

(三)执行“按计提坏账准备的范围和标准复核已提坏账准备是否恰当，若有大额差异应进行调整”审计程序

按相应其他应收款的审定数重新编制按账龄的分析表，按审计确认的公司合理的坏账政策计算应计提坏账准备的金额，与账面数的差异较大需要进行调整，底稿见索引

(四)执行“对账龄长且久无回收记录的应收款查验其可收回性”审计程序

对账龄长久无回收记录的应收款如金欣房地产、股份联合会、连英物资等根据不同情况已查验可收回性，底稿见索引。

提示：

对余额较大长期挂账而一直有发生额的应收款项即使有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况看是否需要追加计提坏账准备。

(五)执行“对采用个别计提法计提的特别坏账准备应审核计提依据，取得相关证据”审计程序

特别坏账准备底稿见索引。

提示：

主要证据可以参考相应公司比较会计报表、经营状况、资产不实、债务人信用不良等状况来判断。

(六)执行“检查内确认坏账损失是否按规定权限审批,已作坏账损失处理后又收回的账款,所作会计处理是否符合现行规定”审计程序

经查验本年确认连英科技坏账损失按经理办公会议审批，底稿见索引;本期无已作坏账损失处理后又收回账款的情况。

提示：

1、权限审批主要依赖于查阅公司有关章程、内部管理制度等涉及坏账事项的文件，并对照相关会计处理复核其流程、授权是否合规；

2、已作坏账损失处理后又收回的账款需要查明收回的原因，并追查以前相关已作坏账损失处理是否合理，相关会计处理参照企业会计制度要求处理。

(七)执行“检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额”审计程序

询证函回函未发现例外及有争执事项。

提示：

询证函可能存在有关事项与账面不符或有争执情况存在，对该等事项需要了解判断相关事项真实原因进而分析判断公司账务处理是否存在不当，并评估对公司会计报表的影响，必要时视其重要重大程度请专家或律师出具有关意见再行判断。

(八)执行“检查重分类调整转入的应收款项是否已按规定计提坏账准备”审计程序

审计人员按其他应收款已审定数重新进行账龄分析，并重新计算坏账准备，底稿见索引。

(九)执行“检查坏账准备的结转或冲减是否有充分依据,是否符合现行会计制度规定,检查有无利用关联关系转移债务,重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象”审计程序

坏账准备的结转或冲减已收集相关依据，见索引号，符合现行制度规定。

审计工作底稿的类型 第7篇

会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。

对于永久性和当期审计档案的保管年限分别如下:

⑴永久性审计档案应长期保管。

⑵当期审计档案自审计报告签发之日起至少保存。

⑶不再继续审计的被审计单位，其永久性审计档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。

对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。

销毁时，应根据有关档案管理规定履行必要的手续。

工作底稿法现金流量表编制思考 第8篇

在用工作底稿法编制现金流量表主表时, 有如下问题值得注意和思考:

(一) 现金流量表与其他报表之间关系的理解

工作底稿中, 资产负债表项目的年初数加减调整分录中的借贷金额以后, 等于期末数;利润表中的借贷方发生额合计数等于期末数, 这说明现金流量表是依据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料编制的, 实质上, 编制现金流量表的过程是将权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动。

(二) 调整分录的编制原理

从工作底稿法编制现金流量表主表的程序中可以看出, 调整分录的编制是现金流量表编制的关键步骤, 调整分录的编制要遵循下列原理:

第一, 调整分录是通过对经济业务发生时编制的分录进行调整得到的。编制调整分录时需要把原分录中“库存现金”、“银行存款”等现金账户分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。凡是原会计分录中没有涉及到现金科目的, 原分录中借贷某相关科目, 调整分录中仍然借贷某相关科目。

如原分录为

根据原分录编制的调整分录为

如果原分录为

根据原分录编制的调整分录为

第二, 编制调整分录时, 把引起经营活动、投资活动和筹资活动现金流入的项目作为资产类科目, 引起现金流出的项目作为负债类科目, 现金流入时计入相应资产类科目借方, 流出时记入相应负债类科目贷方, 调减时从相反的方向去调。调整分录的二级科目, 就是现金流量表主表中的具体项目, 它是用来说明现金流入和现金流出原因的。

如销售商品产生现金流入时, 要记入“经营活动现金流量销售商品提供劳务收到的现金”科目的借方, 而要调减这个科目金额时要记入该科目的贷方;购买商品产生现金流出时, 要记入“经营活动现金流量购买商品接受劳务支付的现金”科目的贷方, 而要调减这个科目金额时要记入该科目的借方。

第三, 编制调整分录时应先假设, 然后再调整。假设所有的收入和增值税销项税额都收到现金, 带来现金流入, 对于没有带来现金流入的收入及增值税销项税额, 要对相应的调整分录中现金流入科目从相反方向进行抵减。

假设形成营业成本的各项费用要素及增值税进项税额都付现, 形成现金流出, 对于没有带来现金流出的各项费用要素及增值税进项税额, 要对相应的调整分录中现金流出科目从相反方向进行抵减。

假设三大期间费用都付现, 形成现金流出, 对于没有带来现金流出的期间费用, 要对相应的调整分录中现金流出科目从相反方向进行抵减。

以期间费用为例, 对上述三个假设进行说明。假设利润表中的管理费用项目的金额为5000元, 在编制调整分录时假设所有的管理费用都付现, 编制调整分录如下:

对于没有带来现金流出的管理费用, 要编制调整分录进行调整。假设管理费用中有1000元行政管理部门固定资产的折旧费, 由于折旧费用没有形成现金流出, 所以要进行调整, 编制的调整分录为:

第四, 编制调整分录时, 有时涉及现金流量明细科目间调整。如上例管理费用中有1000元行政管理人员的工资, 由于行政管理人员工资属于经营活动现金流量中的支付给职工以及为职工支付的现金, 在编制调整分录时应该记入“经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金”科目的借方, 记入“经营活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金”科目的贷方, 调整分录中还要涉及“应付职工薪酬”账户。

(三) 主表中现金及现金等价物净增加额的检验

可以增设“现金流量”会计账户, 通过登记该账户, 对主表中计算出现金及现金等价物净增加额进行检验。具体方法是:把调整分录中所有涉及现金的账户金额登记在“现金流量”账户中, 如果是现金流入记入该账户的借方, 如果是现金流出则记入该账户的贷方。最后该账户的余额即为经营活动、投资活动和筹资活动引起的现金流量净额, 余额在借方为净增加额, 在贷方则为净减少额。该金额加上汇率变动对现金及现金等价物的影响即为主表中的现金及现金等价物净增加额。

二、工作底稿法编制现金流量表主表应用实例

A公司2008年度有关资料如表1和表2所示。其他资料如下:该公司本年度用银行存款偿还短期借款20000元。管理费用组成项目如下:分配工资费用3000元;计提折旧2000元;以银行存款支付其他管理费用1000元。该公司本年度增加的固定资产和无形资产全部以现金购买, 无形资产属于使用年限不确定无形资产, 期末进行减值测试未发生减值。该公司年末未对应收账款计提坏账准备。该公司按税后利润的10%提取盈余公积金。所得税税率为25%。

单位:元

单位:元

单位:元

(一) 编制调整分录各调整分录编制如下:

(1) 借:经营活动现金流量

单位:元

(3) 借:管理费用6000

(6) 借:经营活动现金流量

(7) 借:短期借款20000

(8) 借:经营活动现金流量

(二) 检验现金及现金等价物净增加额

通过现金流量账户的借方余额可以看出, 本期现金流量净增加额为74000元, 与资产负债表中“货币资金”的增加额 (由于本例中没有涉及现金等价物) 相同, 与现金流量表主表中的第五个项目“现金及现金等价物净增加额”相同。

(三) 将调整分录过入到现金流量表工作底稿

现金流量表工作底稿如表3所示。

(四) 编制现金流量表主表

现金流量表主表如表4所示。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。