内部控制审计刍议

内部控制审计刍议（精选12篇）

内部控制审计刍议 第1篇

(一) 高校公共管理需要与精细管理需要。加强高校内部公共管理, 防范高校财务舞弊与腐败案件发生, 实现高等院校的办学目标和高校竞争力, 是高校公共管理和精细管理的需要。高校是公共资源的重要占有和使用部门, 更是这些资源的受托责任部门, 其受托责任包括受托财务责任与管理责任, 且两者并重。内部审计机构需要加强对组织高校经济活动经济性、效率性、效果性的评价。

我国自古就有精细管理的管理理念, 它作为当代工业时代的一个主要管理模式, 在西方国家早就得到了全面应用和推广。目前, 精细管理除了在广大企业中得到广泛的应用之外, 还有一些高校也开始引入这个方法。但高校的精细管理不是对企业的精细管理的内容、方法的照搬和移植, 而有其自身的特点, 具体有四个层面: (1) 价值层面, 高校的人才培养、科学研究和社会服务的三大职能决定了高校作为一个学术组织, 其存在的价值主要在于育人价值、学术价值和社会服务价值。因此, 高校实施精细管理的最终目的是提高其自身的育人价值、学术价值和社会服务价值; (2) 效益层面, 高校实施精细管理必然要注重效益, 但不仅是经济效益, 而是包括社会效益在内的综合办学效益。高校综合办学效益应是高标准、高质量、高效率的有机统一; (3) 机制层面, 高校实施精细管理需要建立一套科学的管理制度。学校的教学运行、学生管理、后勤服务等各项工作的高校运转都需要一套完整的管理制度来“固化”, 要真正做到有“法”可依、有“法”必依、执“法”必严、违“法”必究。要根据高校的特点和运转, 科学地制定制度, 同时也要根据环境变化不断地调整完善制度; (4) 方法层面, 高校实施精细管理的基本方面包括:一是与企业管理相同的方法, 主要有细化、量化、流程化和规范化;二是与企业管理不同的方法, 主要有多样化和个性化。

(二) 高校资产管理与资金控制存在问题。高校资产管理与资金控制是高校内部控制体系的重要组成部分。目前, 高校资产管理与资金控制方面主要存在以下三个方面的问题:第一, 财务核算管理与资金控制不严。因为财务核算管理不严, 加上高校科研活动和教学业务的特殊性, 承担科研和教学任务的各系部和科研机构是资金使用的主体, 导致了很多资金使用权限分散, 最终导致了高校财务和审计部门对科研经费和教学经费的监控不够;第二, 高校的资产管理和资金使用效益低下。高校管理层存在大额利用公职铺张浪费、假公济私等现象。高校学科建设、科研经费、基建工程等专项资金的管理缺乏财务透明度, 各相关部门和院系的绩效评价体系不完善;第三, 高校资产管理部门和财务部门对使用的各种国有资产不能及时地准确核算和控制, 存在大量国有资产没有入账, 且很多国有资产使用效率极低。

(三) 实施内部控制与审计实现办学目标。要建立约束机制予以规范和强化高校内部控制系统, 从而保证其良性运转。高校的内部控制审计有助于高校内部控制制度的有效执行。内部审计通过审查和评价业务活动的合法性与合理性, 促进高校办学目标的实现。

内部控制制度设计的合理性、内部控制环境的优劣与内部控制执行的有效性是内部控制评价与内部审计的重要内容。在高等教育迅猛发展、高等教育投入不断增长的大背景下, 开展和加强内部控制制度评价与高校内部审计有助于提高高校财务信息质量, 有助于规范高校的办学秩序, 对育人环境的优化、教育经费使用效益的提高均起到积极作用。

二、高校内部控制与内部审计问题原因分析

(一) 高校内部控制审计观念淡薄。高校内部控制体系是否健全主要表现在高校内部规章制度和各项专项经费管理办法等是否齐全与完善。但是, 在各部门或院系里有重大经费决策权的中、高层干部的内部控制和经费使用观念淡薄, 未能意识到内部控制对高校事业的建设与发展的重要性。内部控制在具体的执行过程中多数偏向于形式主义, 导致了内部控制制度执行不力而形同虚设。因为对内部审计工作重视程度不够, 忽视了内部控制制度体系建设、实施与逐步完善, 使内部控制制度流于形式。

(二) 高校内部控制评价标准不清。高校属于非营利组织的一种特殊存在形式, 它是介于企业与行政机关之间的事业单位, 其内控评价机制与企业有很大的不同。企业内部控制审计机制职能作为大方向上的指引, 不具有普遍适用性。而财政部制定的自2014 年1 月1 日起施行的《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》, 其内部控制的内容缺乏可执行性。各高等院校在开展内部控制与内部审计工作时, 应严格参照事业单位内部控制规范的基础上, 结合自身的发展目标与实际发展状况针对性地建立内部控制评价体系。

(三) 高校风险管理审计实施困难。如果高校设立内控风险机制, 便能及时识别风险类型, 确定自己能够承受的风险程度, 从而达到规避风险的目的。现阶段高校快速发展都潜藏着办学经营风险隐患和财务安全风险隐患, 但是风险管理审计在现实中却很难开展, 主要有以下两个方面的原因:

1、根据教育部最新数据, 具有普通高等学历教育招生资格的高等学校共计2, 845 所, 其中:普通高等学校2, 553 所 (含独立设置民办普通高校447 所, 独立学院275 所, 中外合作办学7 所) , 成人高等学校292 所。公立性质的高校以稳定标准的财政生均拨款和学生学费作为办学的主要资金来源, 按照招生计划招生并开展教学与科研工作。因此, 学院领导及广大教职工的风险防范意识严重缺乏, 没有科学合理的风险评估制度, 缺乏对项目进行风险管理审计。

2、针对高校现状来讲, 风险类型较为复杂, 增加了风险管理审计的难度。 (1) 谁都知道高校是事业单位, 高等教育又关系着国家的前途和发展, 怎么会像企业一样破产呢?作为“亲娘”的政府肯定不会让自己的“儿子”饿死, 这就产生了一个“子债父还”的论调, 高校认为只要贷款是用来办学校、兴教育, 就算将来还不起, 政府也会买单的。于是乎, 在高校扩建潮中, 高校领导若不结合现有的发展状况和既定的发展目标需要办理贷款, 定会造成债务负担过重, 以至于无力偿还, 深陷于过度举债的泥潭; (2) 决策失误、血本无归的投资风险。由于现阶段高校办学自主权的增强, 逐渐形成了多渠道筹资手段, 而不再是以往单一的财政拨款方式。在对外投资方面, 由于高校不像企业那样适应外部环境的瞬息万变和复杂的经济业务, 对某些新情况没有及时相应的对应策略, 尚未建立适应市场经济发展需要的内部财务控制制度, 从而导致了盲目筹资或错误投资, 造成投资期满本金收不回的风险, 实现不了资金的价值。

三、完善高校内部控制与内部审计的对策

(一) 提高对内部控制的感知

1、内部控制是一种理念。内部控制不是内部控制制度, 内部控制除了存在于制度中, 还存在于文化、价值观上。也就是, 内部控制不仅是规章和制度, 还应成为所有高校教职员工共同遵守的行为规范。

2、内部控制是一个过程。内部控制贯穿于高校各项业务的决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制是一个定期评估、持续完善的过程, 而不是单一的财务控制行为。

3、内部控制责任主体多元化。内部控制的本质就是要规范高校内部所有人员的各种行为, 内部控制不仅是高校领导层的事情, 同时还关系到高校的每一位教职员工, 不同的人在高校的内部控制中承担着各自不同的职责。

(二) 充分发挥内部审计职能。内部审计是高校为适应加强内部监督, 提高其管理效率而设立的。高校内部审计工作应服务于高校改革发展的方向, 使内部审计工作为学校改革发展服务。在做好内部业务监督的同时为院系领导或相关部门提供可供参考的决策依据。只有当内部审计的监督职能与服务职能并重, 才能充分发挥内部审计对内部控制再控制的作用。

(三) 提升内部审计人员素质。高质量的审计来自高素质的审计队伍, 人才是审计事业成功的保障。但目前内部审计人员素质与审计工作发展必需素质尚有一定差距, 特别是高校内部审计人员现有素质与评价必需素质差距比较明显。要切实履行好高校内部审计职能, 发挥好审计的免疫作用, 现阶段提高高校内部审计人员的素质至关重要。

(四) 完善高校内部审计体制。高校数量的增加、招生人数的扩大, 给国家财政带来了新的挑战和机遇。但是, 在市场化的大环境下我国高校的会计制度并没有长足的改进, 很多高校依然实行的是计划经济时代的高校会计制度。高校内部审计自然也没有受到应有的重视, 有些高校甚至视之为虚设。各高校应当按照国家相关规定, 配备应有的专职内部审计人员, 赋予内部审计机构和审计人员相当的独立性, 有效地开展高校内部审计工作, 使内部控制得到有效落实。

(五) 建立健全内部控制体系

1、加强风险管理。随着高等教育的不断扩张, 高校管理的内容变得多样化和复杂化, 只有在有效控制风险的基础上, 不断提高管理水平, 才能得到良好的发展。高校应对引起风险的校内外因素进行识别与评估, 当内部因素及外部因素发生变化时, 还能及时应变和调整, 采取对应的措施, 从而将风险控制在可以接受的水平, 以合理保证高等教育教学目标的实现。

2、加强信息沟通。内部控制的效果直接受到相关人员的影响, 高校应设计内部控制的信息披露机制, 使内部控制的政策和程序能在高校各部门和各层级间沟通, 让执行内部控制的人员了解内部控制的对象, 明确自身的职责, 形成各内控执行人在日常业务活动中相互监督, 有权拒绝违法的行为并通过信息沟通反映业务管理中的不适当行为。

3、建立控制措施。只有将内部控制活动落到实处, 才能保证内部控制取得应有的成效。因而, 高校应不断更新控制观念, 把内部控制“嵌入”于业务活动流程。同时, 高校管理者应根据业务活动流程的持续开展, 对其内部控制进行完善, 以达到预期的目标。

参考文献

[1]安存红, 高祥晓, 郭薇.基于内部控制视角下的我国高校内部审计研究[J].中国高新技术企业, 2015.15.

[2]康航毓.内部控制视角下我国高校内部审计流程优化策略[J].中国内部审计, 2015.4.

国有企业绩效审计刍议 第2篇

【内容摘要】：随着经济和社会发展的需要，审计在各行各业逐渐普遍起来，财务审计已不能满足市场多变的审计需求，因此绩效审计逐渐被人们所重视，两者结合应用成为企业审计发展的新趋势。我国国有企业绩效审计主要关注国有企业依法经营、依法履职、经济收益、资产质量、社会效果、环境保护及节能减排等多个方面，同时也包括企业对国家宏观调控和国民经济发展起到的作用和效果。本文首先介绍了国有企业的绩效审计的相关概念和发展现状，然后通过对国有企业绩效审计的特点及难点的阐述，对国有企业绩效审计的具体内容及审计方法进行了探讨。

【关键字】：国有企业 绩效 审计

随着经济和社会发展的需要，审计职能的范围不断扩大，传统的真实性、合法性财务审计逐步向绩效审计延伸，成为企业内部审计发展的一种趋势。作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计也越来越被重视，进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。

一、国有企业绩效审计的现状

绩效审计有多种定义，美国20世纪70年代率先提出“3E”审计(经济性、效率性和效果性审计)，英国和加拿大称现金价值审计，德国称效率审计，瑞典称效果审计，荷兰称效益审计，在其他国家多数称为绩效审计。最高审计机关国际组织1986年在澳大利亚会议上建议采用绩效审计。目前，世界各国开展的绩效审计的基本上都是围绕对活动的经济性、效率性和效果性进行的，总结起来称为“3E”审计。

我国学者认为，绩效审计是指由专职机构和人员对政府部门及其他经济组织的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标的实现是否达到或超过既定标准和要求，以及手段和方式方法是否经济、有效，所进行的检查、监督和评价，并寻求改进途径，帮助其尽可能地尽善尽美。

国有企业是最早开展绩效审计的领域之一。审计署成立之初，在对国有企业开展财务审计的同时，也开展了一些绩效审计试点。1983年审计署成立后提出主要审计任务包括直接审计国务院各部委等单位的财政财务收支及其经济效益、投资效益，提出实施实施效益审计。这一阶段的审计主要是在计划经济体制下，针对企业的经济效益，以查出问题为主要目标的审计。上世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，审计机关积极深化国有企业审计，在真实性、合法性审计的基础上，向检查内部控制制度和经济绩效两个方面延伸，目的是促进企业提高经济效益，实现经营目标。从我国审计实践来看，国有企业绩效审计的发展并没有实现预定的目标。实践中，国有企业绩效审计，主要表现在与经济责任审计或者财务收支审计相结合两大方面。大多数的绩效审计项目都是在经济责任审计或者财务收支审计的同时，对国有企业的经营绩效给予一些关注，其目的主要在撰写经济责任审计报告和财务收支审计报告中能够对被审计企业的经营情况有所表述，而非真正意义上的绩效审计。

二、国有企业绩效审计的特点

（一）开展国有企业绩效审计的必要性

1、对国有企业实行绩效审计不仅可以为企业制定战略提供可靠的信息，同时还可以了解企业战略执行的情况，发现执行中存在的问题，有效识别、预警、分析和检查企业在战略制定、执行中存在的风险，保证企业能够尽早对风险进行全面有效的管理。

2、开展国有企业绩效审计，不仅能延伸国有企业的领域，而且能在以国有企业财务审计真实性及合法性的前提下，审查其合理性和有效性，从而保证国有企业审计内容的连续性和完整性，继而完善审计的职能，更好的为国有企业未来的可持续发展提供保障。

3、通过国有企业的绩效审计，有利于国有资产的保值和增值，维护国家的利益，防止国有资产流失。促进企业改进生产技术，编个生产经营方式和调整现有管理机制，提高企业

对经营决策制定的科学性，建立健全内部控制制度，增强国有企业在行业中的竞争力。

（二）国有企业审计的特点

1、审查范围的广泛性。由于国有企业的业务活动以及对各种资源的运用，涉及的方面比较广，因此审计时需要同时关注诸多单位，所以，绩效审计的对象既包括物质生产部门，也包括非物质生产部门，还包括对投资项目的审计等等。同时审计的范围也宽广得多，既包括被审计单位的各项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动，除了常规的财务收支和工程审计之外，还包括对经营管理以及投资的经济性、效率性、效果性进行审查。

2、审计标准的多样性。绩效审计往往缺乏明确的法律制度或指标作为评价的标准。作为国有企业应该承担相应的社会责任，因此评价国有企业绩效既有经济效益又有社会效益。经济效益的衡量可运用价值指标，而社会效益难以从数量上概括，需运用定性标准。这就需要考虑分析被审计单位或项目的具体情况进行综合评定。

3、审计过程的延伸性。国有企业的绩效，有些能马上体现出来，有些业务活动的绩效则需要经过一段时间才能表现出来。特别是投入大、周期长的项目，难以在短期内见到数字描述的效益。因此，在进行绩效审计时只能对当期业务活动的直接绩效进行审查，难以获得充分的审计证据来全面评价其绩效。所以要进行追踪审计，即对业务活动的滞后性效益进行审查。

4、审计方法的多样性。审计内容的变化性决定了审计方法的灵活性。国有企业的绩效审计不仅采用传统的财务审计的方法（如顺查法、逆差法、详查法、抽查法等），而更多的是采用分析法、系统论、论证法、评价法、模糊综合评价法等。审计人员必须根据审计对象、目标的不同制定不同的审计方案，选择适当的审计方法。

5、审计结论的建设性。国有企业绩效审计已扩展到社会、经济、政治等方面，它通过全面评价被审计单位经济活动和业务活动的经济性、效率性和效果性，揭示影响绩效高低的问题所在，向被审计单位提出改进建议，指出进一步提高绩效的具体途径和办法。审计的全过程始终着眼于问题核心、挖掘潜力这一中心，着眼于提高效率和增强效果。

三、国有企业绩效审计的难点

（一）国有企业绩效审计理论供给不足

目前，国有企业绩效审计研究还没有真正跟上实践的发展步伐，完整的绩效审计理论体系尚未构建到位，绩效审计理论研究寥寥无几。审计理论研究的缺陷主要表现在：一是理论研究的起点与现实的实践还有一定的距离；二是研究还没有真正跟上实践的发展的步伐；三是实践远比理论丰富，理论概括不足；四是理论研究方法简单等。总的来说关于绩效审计的争议很大，而对象、职能、目标、依据、标准、评价指标等比较零散，缺乏统一构架的绩效审计体系，缺乏具有针对性的制度规范。又如，国有企业绩效审计与经济责任审计的关系如何没有一个完整的答案。这些必须在基本概念上予以明确的现在仍没有一个权威的说法，势必制约绩效审计的发展。

（二）绩效审计的法律制度供给不足

开展绩效审计必须以国家法律授权为依据，在法律上明确绩效审计的地位。根据工业化国家最高审计机关30多年的绩效审计经验，最重要的一条就是建立明确的绩效审计的法律条文，将绩效审计的地位、目标、范围等写进法律。西方国家的政府绩效审计任务一般均由立法部门来授权和安排，立法机构是主要的推动力量。如美国审计总署从传统的凭证检查时期向二战以后的综合审计转变以及在六十年代中后期向现代绩效审计转变，都得到了国会的大力支持。国会通过一系列立法，为审计总署推动绩效审计的发展创造条件。第一次重大变革时期，国会通过《1950年预算和会计程序法案》为审计总署在二战后向综合审计转变提供了坚实的法律基础；20世纪60年代后期审计总署向项目评估转变时期，国会又通过一系列立法为审计总署进行项目评估创造条件。特别是《1993年政府绩效和结果法案》规定由

审计总署代表国会来监管联邦政府自身加强计划制定和计划执行情况的考核的执行情况。该法案使审计总署从监管联邦政府部门局部的、具体项目的执行层面，上升到监管整体战略计划的实施层面，为审计总署的绩效审计上层次、更宏观创造了条件。我国新修订的《审计法》提到要实行绩效审计，但其主要还是针对真实性和合法性审计，真正适应于绩效审计的审计准则尚未建立。

（三）国有企业绩效审计评价标准的确定难

绩效审计评价标准时审计人员用来衡量、考核被审计单位经济效益高低程度的客观尺度，是审计人员分析经济活动，提出审计意见，做出审计结论的依据。审计评价所依据的标准在审计关系所涉及的各个方面利益相关人那里都得到认可。公认标准的存在、审计结论的认可是审计发挥作用的前提条件。与财务合法性和财务报表公允性审计不同，绩效审计评价标准更具有特殊性。绩效审计的评价标准通常不像法律法规或会计制度、会计准则那样有现成条款可以对照，在更多情况下，需要采用一定的程序或办法发现或建立。这些标准能够得到认可的内在要求在于它们的科学性和可靠性。在我国已制定的各种审计法规中均未涉及评价被审事项绩效的指标体系。目前绩效审计的评价标准有很大的不确定性，给审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。由于国有企业绩效审计的对象类型不同，要有统一的标准对其进行经济性、效率性和效果性的评价比较困难。因此衡量国有企业绩效的标准难以确定，但又不可或缺。

（四）国有企业评价指标中财务指标权重过大，对企业社会责任评价不足

当前国有企业评价指标主要围绕经济目标设置，以效益为核心，这与国有企业目标是在兼顾社会目标的前提下注重经济目标的发展趋势不相符。例如，从评价指标及其数量选定方面看，定量的基本指标和修正指标所反映的评价内容包括财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况四个方面。这四个方面的指标虽然满足企业生产经营多目标的要求，但其主体内容是投入产出效益，这两类指标对国有企业的社会贡献并没有反映。相关定性的评价仅通过“综合社会贡献”等单一指标来反映，没有突出国有企业与社会目标并重的要求。

（五）审计人员素质跟不上绩效审计的要求

从世界各国的绩效审计实践不难看出，大部分国家形成了多元化的审计人员结构，而这种人员结构式绩效审计得以顺利开展的基本前提之一。美国审计署的工作人员包括很多方面的专家，他们在各自的专业领域内如会计、法律、统计、工程、工商管理、经济学、计算机和物理学等方面发挥作用，目前这些专业人才已占工作人员总数的75%左右。另外，在执行特殊类型的审计业务如环境审计等的时候，还会聘请社会审计人员、咨询公司人员或者被审计单位的技术人员参加，以确保执行相关审计的能力和审计质量。相比之下，国内大多数的审计人员属于“财会型”，而且事务知识较多，相关理论基础薄弱，满足不了绩效审计的要求。

四、国有企业绩效审计的内容

（一）经济绩效

经济绩效是对企业经营者的业绩评价，其主要指标有：盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力四个方面。

（二）生态绩效

随着土地的荒漠化、森林资源的锐减、二氧化碳的大量排放、地球臭氧层的耗竭等环境问题日益恶化和可利用资源的日益减少，环境保护和资源利用与创新等课题日益受到重视。国有企业生态绩效主要考察企业在生态平衡方面的贡献和影响，表示企业在一定时期内为了维护和增强生态平衡而创造的生态财富，主要通过各项生态技术指标反映。基本指标有：环保投入比率、能源消耗比率、排放利税率、废弃物处理率等。

（三）社会绩效

社会绩效是指企业履行社会责任的能力和效果，即企业在一定时期内履行社会责任所创造的社会价值，主要通过社会评价指标来反映。社会经济观认为，企业的社会责任指企业不能仅仅以最大限度地为股东盈利作为自己的唯一存在目的，而应当最大限度地增进包括股东利益在内的所有社会利益。社会绩效是对企业履行社会责任的能力和效果进行评价。其主要指标有：公益投资比率、利税增长率等。

五、做好国有企业绩效审计的建议

（一）着重把握好与财务收支审计和经济责任审计的关系

1、把握好国有企业绩效审计与真实性、合法性审计之间的关系

在相当长的时期内，解决财务收支的真实合法问题仍是审计机关的重要工作任务，也是我国社会主义市场经济体制的基础性课题。国有企业绩效审计同样要解决财务收支的真实合法问题，在审计内容和方法上也要借助于财务收支真实合法性审计。推行与财务真实、合法性审计相结合的绩效审计模式，有利于促进国有企业审计的尽快转型。从这个意义上说，绩效审计是与财务收支真实合法审计相统一的，而不是截然分开的。国有企业绩效审计是着力从体制、机制和管理上解决真实、合法性问题。

2、把握好国有企业绩效审计与国有企业领导人经济责任审计的关系

财务收支的真实、合法责任只是经济责任的一个方面，效率、效果和效益才是更重要的经济责任。经济责任审计报告中包括被审计企业负责人任职期间取得的主要业绩，企业主要效益类指标、管理类指标、约束类指标完成情况等审计结果。合理客观评价企业绩效是全面评价企业领导人经济责任的基础和内容之一，可以更好的明确企业领导人的经济责任。反过来，推行企业领导人经济责任审计可以为开展企业绩效评价创造一个良好的外部环境，推动企业绩效审计有效地进行，两者是一个有机的结合体。

（二）加强国有企业绩效审计理论的研究

国家审计在理论研究方面的缺位或者滞后给企业内部审计实践带来了难度，但反过来也给我们带来了研究的空间。在理论探索方面可以从以下几个方面努力：一是制定审计理论研究规划，根据中国石化在绩效审计中存在的问题、原因，充分的调查研究，广泛听取事务工作者的意见，借鉴国内外绩效审计经验，制定出审计理论研究五年规划以及计划，明确研究的内容和重点。二是认真组织审计理论研究。着重才选题、立项这个环节进行突破，使所研究的课题就是实践中急需解决的问题，是相当一部分研究成果可直接用于内部绩效审计实践。三是加强与高校的联合，在审计局的统一组织下，按照各自的特长分工，分别负责基本概念研究、基础理论研究和应用研究。

（三）大力推荐绩效审计的制度建设

依法依规审计是内部审计的基本原则，只有以法律、法规的形式把绩效审计明确，审计人员在进行审计时才有法可依。我们应先积极进行绩效审计的实践，对一些领导关系、社会关注的热点问题进行绩效审计，推动企业内部对绩效审计的认识，营造良好的绩效审计氛围。在实践中逐渐明确绩效审计在整个集团中的地位和作用，制定绩效审计法规，完善审计监督运行必需的保障机制。

其次需要借鉴西方国家已经颁发的政府绩效审计准则和充分考虑中国石化实际情况，在认真总结近几年的经济责任审计、工程审计等审计项目中取得的绩效评价方面的经验基础上，制定有中国石化特色的绩效审计业务规范指引，并对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等分门别类作出具体规定，最终汇集成独立、完整、系统的绩效审计体系，指导我们今后绩效审计的开展。

（四）科学合理地评价国有企业产出或效果

1、正确确定绩效评价的目标

（1）经济效益目标。节约能源资源，扩大循环经济规模、再生能源比重，提高经济效益，是实现经济发展方式转型，提高经济实力的内在要求。为促进经济发展方式的转型，提高中国石化经济实力，经营业务的经济性、效率性和经营成果应成为绩效审计的重点目标。

（2）社会效益目标。国有企业社会效益指国有企业实现政府特定经营目标、履行社会责任及其效应，是国有企业存在价值。经营结果使用价值的具体体现，反映着国有企业满足公共利益、国家安全要求、社会需要的能力。为了实现中国石化着力打造“高度负责任、高度受尊敬”企业的目标，促进企业切实、有效地履行政府特定经营职能和社会责任，实现中国石化在市场经济体制下存在的价值，以实现政府特定经营目标为主的社会效益将成为绩效审计的重点目标。

（3）可持续发展能力目标。国有企业持续发展能力指国有企业产品创新、技术进步、人员素质提高、环境保护等，是国有企业潜在价值的综合反映，体现了国有企业的核心竞争能力。为了促进企业提高自主创新能力，技术进步、环境保护等将成为绩效审计的重点目标。

2、科学合理地确定绩效审计的评价标准

英国、澳大利亚、美国的绩效审计发展历程都表明，在一定历史时期，绩效审计的评价标准都是来源于当时国家或行业性标准、政府的政策方针、审计机关自行提供的标准、政府其他机构发布的专业信息、其他国家的标准和经验以及往的审计成果，甚至于审计人员的职业判断。在当前我国不具备形成一套完整的评价指标体系情况下，在实践工作中我们可以采取以下标准：

1、法定标准，即国家政策、法规中所规定的要达到的要求，其中包括国家有关行业部门制定和颁布的各种具体标准；

2、计划标准或预算标准；

3、历史标准（纵向比较），即以前的实际水平，包括历史平均水平、历史最好水平等；

4、行业标准（横向比较），即同行业、同类别已达到的水平，包括行业平均水平、行业最好水平等作为当前开展绩效评价的标准。

3、分类评价国有企业产出或效果

国有企业产出或效果，不仅是衡量国有企业效率的主要标准，而且是确定国有企业效益高低指标之一，同时也是确定国有企业领导经济责任履行情况的重要指标。国有企业产出评价标准因其存在价值不同而不同，随着国有资产经营责任的不断细化，国有企业产出或效果评价应分类进行，因而，国有企业绩效审计也应分类进行。

以中国石化为例，作为国民经济命脉，对国家经济发展具有战略意义。在绩效评价过程中，应侧重评价其保值增值率和主营业务收入增长率指标完成情况，并根据行业特点，综合评价企业的技术创新能力、资源节约和环境保护水平、可持续发展能力及核心竞争力，以成本降低和营业收入确定企业效率。

4、扩大反映企业社会目标和可持续发展能力目标的评价指标范围

在社会主义市场经济体制下，国有企业的经营目标仍然是社会目标和盈利目标的对立统一。国有企业既要最大限度地谋求盈利，又不损及公共的利益和其他任何主体的利益。国有企业组织经营活动特定项目或业务的效果既要考虑产值、收入、利润等经济目标，也要考虑社会满意度、环保效应、社会责任等社会目标和可持续发展目标。这些目标的实现、需要设计一些新的评价指标。

一是社会环境影响指标：考评企业所产生的社会环境效益，并与计划的社会效益目标相对比，考核其实现程度。

二是社会发展影响指标：根据不同类型企业的特点，考核企业本身或其所投资项目在扶贫减灾、劳动就业或协调发展、统筹城乡发展等方面的效益，并与计划目标相对比，考核其实现程度。

三是生态影响指标：考评企业单位产品产出对生态所产生的积极或消极的影响。

四是可持续发展能力指标：考评企业产出对人、自然、资源等方面的可持续影响，并与

计划可持续发展目标对比，考核其实现程度。

5、不断完善国有企业绩效审计方法

审计技术方法的不断更新时审计监督适应全球化、信息化、世界经济一体化和审计对象职能变化的根本要求。除了现有的企业绩效审计技术方法外，还可以运用多学科的知识，对审计目标进行分析评价，为审计结论提供科学依据，如公共管理和现代预算制度、成本效益与经济分析学的分析方法、应用统计学计算机技术、社会科学等等。同时还可以借鉴国外的先进经验来完善现有的审计方法体系，如借鉴美国等西方先进国家的结果导向型绩效审计方法。

（五）推进审计人员结构优化，创建符合绩效审计发展要求的审计管理体制

（1）将财务收支审计管理模式作为政府绩效审计管理的基础

目前无论是审计署的外审还是内审，绩效审计管理主要还是依附财务收支审计，在这个基础上进行绩效审计，不可能完全脱离传统的财务审计，客观的需求也不可能像美国等西方发达国家那样在真实性合法性审计基本完成后去开展绩效审计。因此今后我们对绩效审计的管理在立足财务收支审计的基础上，要对财务收支审计进行深化，财务收支审计成为绩效审计管理的基础。

（2）借鉴、吸收美国等西方国家政府绩效审计管理体制

美国审计总署在绩效审计管理方面建立了一套完整的审计程序和方法，来提高自身工作的绩效。美国审计总署采用了一套平衡、全面的围绕结果、客户、员工和内部运作等四个方面的定量指标体系测量自身工作绩效，而且将部分重要的定量指标分解到它的四大战略目标中，进行细化考察。我们可以借鉴它们这种比较成熟的绩效审计管理制度来完善和丰富我们的绩效审计管理制度。

（3）推荐绩效审计人员结构的优化，提高绩效审计的供给能力

首先我们在审计人员的绝对量很难明显增加的情况下，增加审计人员的相对量，即将提升审计人员的业务素质作为当务之急、应着重提升审计人员的依法审计能力和宏观分析能力，这是开展绩效审计的关键。

其次完成对审计人员总体结构的优化。针对目前这种“财会型”占主导的审计人员结构，很难满足绩效审计的要求，必须在尽可能的情况下，开辟多种渠道逐步储备多种专业人才，包括经济学、社会科学、法律、工程等方面的专业人才，来优化审计人员的总体结构，保证绩效审计的顺利开展。

三是借用外力开展审计。考虑到现有审计人员结构单一的情况，不是短时间能解决的，可以先借用企业在各领域优秀的人才，也可借用高校的力量来提高审计理论研究的水平，利用计算机人员参加审计项目，整合审计系统内部资源，充分利用审计资源，增强绩效审计的供给能力。

绩效审计是现代审计的核心内容，大力推行这项工作是新时期审计工作转型的有效方式。围绕促进国有企业更好更快发展，积极探索与目前经济发展水平和审计工作实际相适应的绩效审计模式，就围绕提高国有经济的效益，增强国有经济对社会的贡献程度这个目标出发，探索绩效评价的方法，找出绩效评价存在的困难，科学合理地开展绩效评价，走出一条适合中国石化的企业绩效审计之路。

【参考文献】：

[1]蔡春、刘学华，《绩效审计论》 中国时代经济出版社2006

[2]王戌，国有企业效率和经济效果审计的有关问题 审计文摘2009，（3）

内部控制审计刍议 第3篇

关键词：电力企业;内部审计;管理

引言

目前电力企业普遍存在内审人员不足的情况，审计质量不高的现象，因此，电力企业要充分利用审计资源，不仅要做好基础的审计工作，同时还要做好风险导向审计，将内部审计资源主要放在对薄弱环节的控制，以及放在风险评估的高风险审计环节，提高审计工作质量。

1电力企业应内部审计管理存在的问题

1.1缺乏系统的内部审计机构

多数电力企业并没有设立相应的审计机构，有的挂在财务处，有的挂在纪检部门，还有的附设在办公室，不具有其应有的独立性，难以完成内部审计的主要任务，设置流于形式。。此外，内部审计人员作为本单位的职工，既与单位存着在经济利益关系又与其他职工之间存在着复杂的人际关系，其审计工作易受环境干扰。这些因素严重地制约着内部审计的独立性和权威性。

1.2内部审计内容单一

目前，我国电力企业的内部审计工作主要是围绕财务收支情况展开的，大多是对原始单据的真实性进行审查，仅仅停留在对财务数据的真实性、合法性的督查上，忽视了对内部控制制度系统的合理性进行评价和分析，审计内容过于单一，也就很难发现电力企业中潜在的风险。在内部审计方法程序上，多数电力企业主要采取查阅会计凭证、财务报表、账簿等财务资料及查阅与之相关的内部控制文件。通过询问负责人、财务人员来了解单位的经济活动和内部控制的相关情况，缺乏深入排查，对内部控制审计不够深入，难以真正发挥内部审计的监督职能。

1.3内部审计人员素质不高

从内部审计队伍的组成来看，一是人员老化。由于企业对内部审计不重视，很多企业是为了敷衍上级管理部门不得已设置的，所以内部审计人员大多是从会计部门分离出来的老员工，执业能力较差。二是专业结构不合理，缺乏复合型审计人才。集中表现在大多数内部审计人员只熟悉会计知识，但对计算机、工程、法律、管理等方面知识知之甚少，难以保证执业质量。三是知识结构和业务素质不高。与企业会计人员相比，内部审计人员普遍存在学历偏低，不重视专业培训，业务能力偏差的现象。这就使得内审人员在实际工作中出现对政策理解有偏差，不熟悉业务操作流程，不能把握关键环节，从而制约了审计职能的发挥。

2电力企业应如何加强内部审计管理

2.1强化审计的独立性

电力企业的内部审计人员要独立于其审查的活动，一方面要求内部审计机构在隶属关系上的独立性;另一方面要求审计人员及审计业务的独立性。独立性原则是审计人员客观审计的一个先决条件，也是内部审计的灵魂。通过建立和完善高效独立、垂直的内审机构，在一定程度上争取领导支持，为内审机制顺利运行奠定基础。企业设置内部审计机构，应考虑企业的管理体制和经营活动内容，来确定内部审计组织体系及其领导的隶属关系，一般而言，内部审计所隶属的领导层次越高，独立性权威性越强，反之，则越低。

2.2提高审计人员素质

审计领域的拓展及现代审计方法、手段的运用，这就对内审人员的知识和能力提出了更高的要求：一是要具有较高的政策水平，良好的职业道德，熟练掌握现代审计手段和方法。二是要既懂财务会计，熟悉审计业务，又具备企业管理、工程技术、工艺流程、法律、税务、外贸、金融等方面的知识的复合型人才。三是要加强自身学习，不断更新知识，提高应变能力。为此，要加强对内部审计人员的后续教育和培训，调整内审人员的结构，以不断提高企业内部审计工作质量。

2.3采用现代审计方法和手段

随着审计对象的复杂化和审计内容的扩展，审计方法和手段也必须变革。风险导向内部审计是审计方法发展的新阶段，可以帮助企业规避风险、转移风险和控制风险，从而提高企业整体效应。在国际上，风险导向内部审计方法，早已得到普遍推广应用。我国电力企业内部审计人员要树立风险意识，积极推进内部审计方法向风险导向内部审计转变。而审计方法的变革必然推动审计手段的更新，在网络经济时代里，企业很多经济业务是通过网络进行的，审计工作者不可能再去翻阅每一张原始凭证来验证其真实性，这就决定了审计工必须借助于计算机这一手段来加以解决，实现审计手段计算机化、电子化并逐步发展到网络化，从而实现事前审计、事中审计和事后审紧密结合，不断提高审计效果。

2.4加强交流，改善与审计对象的关系

以往的审计理念中，审计人员或审计机构与审计对象是一种监督与被监督的关系，往往造成审计对象与审计人员或审计机构对立。在实际工作中，审计人员必须以一种积极的态度树立崭新形象，注重对审计事项的理解与沟通，与被审计单位建立良好的伙伴关系，促使二者相互渗透、取长补短，着力营造积极、严谨、愉快的审计工作氛围。同时，审计人员要积极树立服务意识，为审计对象提供咨询和服务，善于为审计对象出谋划策，在节约成本、改善管理程序、方法等方面提供建议与参考，以此消除被审计单位的“心理”抵触情绪。

2.5扩大内部审计领域和范围

电力企业内部审计应适应济济形势发展的要求，将审计范围扩展到企业管理的所有领域，其内容包括：（1）开展内部控制审计。主要监督、评价企业内部控制系统的严密性、完善性;管理规章制度的科学性、方法措施的适应性、执行的有效性，发现控制盲点，及时提出切实可行的建议，促进企业内部控制的完善。（2）开展风险管理审计。主要是对企业运行中的风险管理政策与程序的适当性，风险管理过程的充分性和有效性进行监督评价，发现薄弱环节提出完善措施，帮助企业改进风险管理，减少损失。（3）公司治理审计。内部审计作为公司治理机制的重要组成部分，应在公司治理过程中采用系统化、规范化的方法，对公司管理层遵守法律和规章情况、遵守公认的业务规范、道德观念、满足社会期望的行为等进行监督和评价，发现问题，及早提醒管理层采取措施加以改进，从而帮助组织提高经营效率，增加价值。（4）开展环境审计，就是过对本企业的环境管理系统和环境法规的执行监督和评价，发现企业存在的环境问题，及时提供控制或合理规避环境风险的建议和意见，以加强环境保护，促进企业可持续发展。

2.6注重审计成果运用，提升审计影响力

首先是做好审计整改落实，真正发挥内审工作的内在价值，对发现的问题，以书面形式提出审计工作整改意见和建议，要求限期落实整改。然后，根据整改报告中的问题逐条、逐户、逐笔进行后续审计，对未整改或整改不到位的进行督促和再次后续审计，确保审计整改工作真正落实到位。其次，将审计工作中发现的问题分门别类，以审计告知单的形式分别抄告各业务部门，建议对所属机构做好督促整改工作以外，不断建立健全各类管理制度，使其能涵盖整个业务操作流程的各个环节。最后，为进一步树立审计服务大局的理念，利用有限的审计资源实现全行共享，从而提升审计工作对经营风险的防控能力与监督效果。

结束语

综上所述，为了更好地适应电力企业发展的需要，内部审计工作必须在继承以往先进工作经验和管理模式的基础上，转变审计理念、拓展审计范围、运用现代化审计手段和方法，为改善企业营运，增加企业价值，作出更大贡献。

参考文献：

[1]张烨，侯雯婧.基于内部审计风险管理的内部审计质量控制探析[J].合肥工业大学学报（社会科学版），2005（6）.

[2]严振伟.浅论内部审计在企业经营管理中的显凸地位及重要作用[J].地质技术经济管理，2010（5）.

[3]许晓颖.加强企业内部审计质量管理的途径[J].会计之友，2011（2）.

刍议公司内部控制审计流程设计 第4篇

一、内部控制审计计划制定阶段

(一)评估企业相关风险

在内部控制审计计划阶段评估企业风险是整个审计工作的基点,也是确定重要账户、列报、选择内部控制测试点和收集审计证据的依据。特定的高风险领域应当成为注册会计师关注的重要领域,对这一领域的内部控制进程有效性测试非常必要,如果该缺陷在有合理的证据表明不会导致财务报表出现重大错报,从重要性角度考虑就无需对其进行有效性检验。此外,审计人员需要关注组织结构、经营业务多样化复杂程度等可能对风险产生的重要影响。因舞弊导致的重大错报相较于因错误导致的重大错报更加隐蔽、危害性更大,因此,在审计计划阶段就应当考虑舞弊风险的可能性。审计人员应收集证据并利用自身的职业判断来分析现有内部控制措施在应对财务舞弊风险方面的有效性,能否有效避免管理层凌驾于内部控制,具体需要关注的领域包括:非常规交易的控制。

(二)利用相关人员工作成果

为了提高内部控制审计的效率,审计人员在计划审计工作阶段需要根据《中国注册会计师审计准则第1411号—利用内部审计人员的工作》评估他人(如企业内部审计人员、内部控制评价人员、董事会及审计委员会指导下的第三方)的工作成果是否可以利用以及可以利用的内容。审计人员应对所利用的他人的工作成果作为审计证据来发表审计意见时,应对该工作成果的可靠性承担责任,因此,审计人员应当对相关人员的专业胜任能力、工作成果的客观性、相关测试的范围进行评价,而对于存在高风险的控制领域,就有必要对该项控制亲自测试。

二、内部控制审计实施阶段

(一)了解内部控制并确定控制测试点

内部控制审计的对象是与财务报表相关的企业整个内部控制,但并不是所有控制设计、控制活动都需要测试,而是那些具有重要性的控制环节、控制活动才必须进行测试,因此,审计人员应按照审计要求采用自上而下的方式来确定内部控制测试的关键领域或环节。自上而下的内部控制审计方式在美国PCAOB的AS5、日本《财务报告内部控制评价与审计准则》、CICA《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》中得到普遍的推广运用。自上而下的内部控制审计模式有利于审计人员确定可能导致重大错报的账户、列报或交易事项上,进而选择需要进行测试与评价的内部控制领域。首先,要了解企业内部控制的状况就要从了解企业内部控制五要素入手从整体上对企业内部控制体系的有效性有一个全面系统的认识。其次,从财务报表层次识别重要的会计账户,通过直接影响账户公允反映的认定来识别与每一个重要的账户相关的认定,进一步根据财务报表编制数据来源来明确重要账户与业务循环的链接关系。最后,通过明确业务处理控制的目标、会计认定的对应关系来明确重要账户与认定与控制活动之间存在的链接关系。具体了解企业内部控制程序如图2所示。在了解企业内部控制时,审计人员不仅要执行相关的程序,还应选择恰当的方法。这些方法往往需要结合起来使用才能比较准确判断企业层面的内部控制是否有效。

图2 了解企业内部控制的程序

(二)内部控制设计的有效性测试

审计人员进行内部控制设计有效性测试的目的是通过询问、观察、执行穿行测试程序和检测来识别和判断为达到“防止或发现引起重要财务报表错报的错误或舞弊”的控制活动是否存在,其主要步骤包括:第一、编制内部控制流程图。审计人员在充分了解企业内部控制程序,仔细分析内部控制现状的基础上,决定被审计单位内部控制流程图是否可以应用,如果符合性达不到审计要求,则需要修改或者自行编制,其中,水平流程图用于描述整个企业的内部控制系统,反映各部门应遵守的控制制度或资料,以及由此所承担的控制职责或活动。第二、识别“控制不能保证认定成立的风险”。如果某项业务活动的认定缺少必要的控制或者必要的控制执行不到位、现有控制设计不合理,会导致认定的成立无法通过控制制度、控制活动来保证,此时存在“控制不能保证认定成立的风险”,识别这样的风险以确定测试领域。第三、识别关键控制。业务活动或会计认定过程中容易发生偏差的环节或节点往往成为内部控制环节或控制点,那些影响全局成效,对整个业务活动具有重大影响的控制点被称为关键控制点,而只在局部、特定领域发生作用的控制点则被称为一般控制点。执行穿行测试是审计人员识别关键控制的有效方式而识别关键控制可以进一步缩小需要重点测试的控制环节。第四、编制控制风险矩阵表。控制风险矩阵表将“认定不能成立的风险”和业务处理控制以文字和表格的形式表达出来。第五、控制设计的评价。根据询问、观察、穿行测试的结果,以及上述操作的结果,审计人员对企业内部控制给予肯定或否定记录评价结果,或者采用评分的方式比较各个项目的实际得分与目标分值,找出需要改善或强化的领域。

(三)内部控制运行的有效性测试

内部控制人员是整个内部控制体系得以运行的智力支撑,对于整个内部控制体系至关重要,因此,企业内部控制相关人员是否具有必要的授权和足够的胜任能力非常关键。如果公司需要依靠第三方来编报公司财务报告,还需要将第三方人员与公司人员合并起来考虑其胜任能力。控制相关的风险则是审计人员肯定或否定企业每一项控制有效性的依据。如果某项控制可能无效,或因控制无效导致重大漏洞,审计人员就需要获取更多的证据。如何获取有效的审计证据非常关键,需要从控制测试的性质、控制测试的时间、控制测试的范围或者其组合来综合考虑。首先,考虑内部控制测试的性质。控制性测试包括询问、观察、重新执行控制活动或混合程序,不同的测试获得的证据数量不同,需要根据准备测试的控制的实质来决定有效性测试的性质,包括运行控制是否产生书面的运行证据,而某些控制的运行可能不产生书面证据,或者因为公司业务简单、规模小而没有正式的控制运行记录,此时通过询问、观察、检查非正式书面记录都有助于提供更充分的证据。其次,考虑内部控制测试的时间。内部控制测试所包括的期间长短、测试时间是否接近管理层评估日都能影响提供检验控制有效性的证据的数量。最后,考虑内部控制测试的范围。内部控制测试的范围是指所有重要报表项目和披露相关的认定对应的控制活动,审计人员需要根据与财务报表审计同样的风险控制水平来决定需要多少审计证据,进而决定需要测试的内部控制活动领域。

(四)内部控制的缺陷评价

一是判断已发现的控制缺陷与防止或发现财务报表重大错报的关联性。审计人员应当对有效性测试做出判断,一般而言,为保证其他控制有效运行的控制被认为与控制间接相关,而公司层面的控制可能与一个或多个财务报告认定直接相关。审计人员评估某间接相关的控制缺陷的严重性时应考虑某控制缺陷可能导致缺陷的重要性和严重程度,此外,企业战略、经营效率和是否符合法律法规规定等也是评价控制缺陷重要性的因素。二是预测缺陷(单独缺陷或缺陷汇总)导致企业内部控制在某个环节或导致整个内控体系失效的可能性。审计人员通过考虑影响“可能性”的风险因素来评价某一单独缺陷或缺陷组合是否存在合理的可能性导致重大错报的发生无法被防止或发现。三是如果某一控制缺陷或缺陷汇总存在导致无法防止或发现重大财务报表错报的可能性时,审计人员应当基于与财务报告审计相同的重要性水平对控制或控制组合缺陷对财务报告或相关领域的影响进行定量分析和定性分析。四是审计人员利用职业判断分析控制缺陷是否引起公司监管部门的重视。五是审计人员通过评估公司补偿性控制来进一步确定控制缺陷导致财务报表出现重大错报的可能性,如果有效证据表明公司补偿性控制有效运行(如以一定的精确性运行),会降低控制缺陷的严重性。六是考虑特有环境、事件等因素以确定是否属于控制缺陷。七是对缺陷或缺陷组合进行定性判断。具体控制缺陷的评价步骤如图3所示。

三、内部控制审计完成阶段

审计人员在对公司内部控制完成审计程序后应根据审计情况发表审计意见并出具审计报告。审计报告应该清晰表明审计人员对公司内部控制有效性的意见并对此意见负责。完成阶段具体包括两方面。一是形成审计意见。审计人员应当综合考虑控制测试发现的控制缺陷;财务报表审计发现的错报以及其他方面的证据对企业内部控制有效性的发表意见。如果有审计内部控制的内部审计报告或类似报告,审计人员应就相关报告进行评价以指出缺陷。审计人员应向公司管理层获得“管理层书面声明”,在认为审计委员会对公司内部控制监督无效,或认为某一项或几项控制缺陷的组合构成重要缺陷时,应在出具内部控制审计报告之前与公司管理层和审计委员会进行书面沟通。二是出具内部控制审计报告。如果审计人员认为公司内部控制有效的防止或发现导致财务报表错报,且不需要附加说明段、强调事项段时应出具标准审计报告。如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷则应发表否定意见审计报告,说明已经识别的重大控制缺陷以及重大缺陷的性质、对财务报告产生的实际和潜在影响。如果有充分、适当的证据表明审计范围受到限制,审计人员应当出具无法表示意见的审计报告,单设段落说明无法表示审计意见的实质性理由。审计人员还应在审计报告中说明管理层内部控制评价报告是否包含了所有重大缺陷、管理层内部控制评价报告是否在所有方面公允反映了已发现的内部控制缺陷。

摘要：本文以美国AS5为理论基础,结合我国内部控制审计开展情况,从编制审计计划、了解内部控制并确定控制测试点、测试内部控制设计有效性、测试内部控制运行有效性、评价控制缺陷、出具审计报告等方面详细介绍了内部控制审计的业务活动,以期为内部控制审计工作提供有益参考。

关键词：内部控制审计,设计有效性,运行有效性

参考文献

[1]李明辉、张艳:《上市公司内部控制审计若干问题之探讨——兼论我国内部控制鉴证指引的制定》,《审计与经济研究》2010年第2期。

[2]谢晓燕、张龙平、周媛:《企业内部控制审计研究:文献回顾》,《财会通讯》(综合·下)2009年第12期。

[3]吴秋生:《内部控制审计有关问题探讨》,《中国注册会计师》2010年第4期。

内部控制审计刍议 第5篇

全体股东：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了

（以下简称××公司）2016/12/31 的财务报告内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是××公司董事会的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性

内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见

我们认为，××公司于××年×月×日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

五、强调事项

我们提醒内部控制审计报告使用者关注，[描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响。]本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

会计师事务所有限责任公司

中国注册会计师（签名并盖章）：

（盖章）

中国注册会计师（签名并盖章）：

中国××市

刍议如何做好工程造价审计 第6篇

工程造价审计是指由独立的审计机构和审计人员, 依据国家的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标, 对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查、监督和评价。

1招投标是工程造价审计的切入点

招投标的实质是使项目资金运用的数量、质量都达到最有效的状态。合同是招投标的直接成果, 而合同价是合同的核心条款, 也是项目预算和决算的主导性的分配内容, 其真实性、合法性对项目建设有重大影响。但是, 在现行招投标市场中, 有些投标单位为了中标, 不惜血本, 压低投标报价, 搞恶性竞争, 在施工过程中, 又偷工减料, 拖延工期, 要求建设单位追加资金, 最后结算时工程实际造价严重超过原来的合同价, 失去了合同价是保障建设资金高效、合法使用的意义。

1 1招投标审计进行事前预防

开展工程招投标的事前审计目的是着眼于及时发现问题和不足, 以便在招投标开始前提出整改意见, 起到积极预防的作用。主要内容包括:

( 1) 对招标单位的审查。一查招标单位是否具备招标资质; 二查建设单位是否依法组织实施开标、评标、定标工作, 程序及时间安排是否合理、合规; 三查招标单位编制的文件中是否全面、客观反映业主的要求, 是否根据建设项目复杂程度、技术含量等因素要求投技术标。

( 2) 对投标单位的审查。对投标单位的资质、业绩、信誉、技术等条件进行审查, 看是否具备投标要求的条件, 防止借用或者骗取高资质企业名义的投标单位进入市场。

( 3) 对工程标底的审查。一查工程标底价的产生是否符合招投标法律规定; 二查标底价格的计价依据是否符合有关文件规定, 是否和招标文件中明确规定的一致; 三查计价方法是否正确。

1 2招投标审计进行事中控制

工程招投标的事中是指施工合同签订后至开工前阶段。对招标中的审计监督主要是加强招标投标现场程序上的监督, 审计监督其程序上的合理和合法性, 包括开标、评标、定标的审计, 对投标和现场踏勘的审计。

1 3招投标的审计进行事后监督

工程招投标的事后是指施工合同签订后至开工前阶段。开展工程招投标事后审计的目的是着眼于审查招投标结果是否公平公正。对事前和事中两个阶段的审计情况做进一步的复核, 从而起到审计确认和监督的作用。

2工程量是工程造价审计的基础

工程量的准确与否, 直接影响到合同价的控制和工程结算工作, 因此工程量应列为审计工程项目的基础。审计人员在审前应进行认真调查和实地勘察, 摸清施工情况, 熟悉图纸和变更签证及合同等有关资料, 对工程结算进行逐项审计, 重点放在易重复计算或隐蔽工程部分。在审计过程中既要认真查看施工记录、验收记录, 又要按设计要求仔细复查计算, 到现场勘查, 必要时, 还应开挖勘查, 直到把工程量核实为止。

对因承包人未按图纸要求施工, 导致实际工程量大于相应合同工程量, 应以原合同工程量为准, 审计人员对超出部分的工程量不予认可; 对因承包人未按图纸要求施工, 导致实际完成工程量小于相应合同工程量, 审计人员一定要督促建设单位、监理单位仔细查找原因, 妥善处理。对在原合同范围外的工程量主要包括设计变更、额外增加工程以及合同约定允许进行的清单错漏项调整, 审计人员应要求承包人按程序进行申报, 在提交施工方案的同时申报预算报价, 经监理单位、建设单位审核, 然后报审计单位审定, 实现先结账、后签证、再施工。

3定额套用是工程造价审计的重中之重

施工单位利用定额子目的重复套用、定额子目的高套、定额子目换算失实来提高工程造价, 因此定额套用是工程造价审计的重中之重。在审查定额套用时, 要审查定额套用的合法性, 看定额文件颁布的时间、适用的范围、定额的名称、含义, 定额在不同情况下使用的换算以及定额说明中的注意事项, 以达到准确无误地使用定额核实工程造价。

定额套用中的主要问题是: 高套定额、重复列项套用、不按定额规定换算基价。审计时, 对工程量大或价值高的列项要逐一审核, 对定额换算和补充定额应做到全面复核。

4材料价格是工程造价审计的关键

工程材料是建安工程的主要组成部分, 它直接影响工程造价和投资, 因此对工程项目中材料的价格应该作为工程造价审计的重中之重。

材料的价格实现动态管理, 合同约定不予调整的, 审计时不应调整; 合同约定按施工期间信息价格调整的, 则根据施工日记及施工技术材料的具体使用期间确定材料的价格。尤其对于装饰材料、特殊材料的价格, 为防止施工单位过高的报价, 业主可以根据市场行情鉴定认可, 并要求施工单位出示有效票据等证据。

5签证是工程造价审计的重点

所谓工程签证, 指在建设工程项目实施過程中, 业主与承包商就需要调整或补充的事项, 在协商一致的情况下, 经双方签字而订立的一种补充材料证明。在施工过程中, 承包商会充分利用虚假签证来增加工程价款收入, 因此工程施工的现场签证是工程造价审计的重点。

工程现场签证发生的原因包括设计图纸的深度不够、招标范围不明确、施工合同的缺陷和施工单位的不正当索赔等, 针对工程签证中存在的问题, 要做好工程签证审计应注意两个方面。

首先确定签证手续的有效性, 才能对签证的费用进行进一步的审核。根据建设部制定的建设工程施工合同示范文本GF- 99- 0201的有关条款规定, 业主代表批准并签字的签证有效或总监理工程师在有权范围内批准并签字的签证有效。其次, 确定现场签证的正确性。一是审核计算的工程量。对于意思表达不清的工程量的签证, 要认真分析, 以防施工单位 浑水摸鱼。例如某标准厂房建筑面积为3600m2, 原设计采用水泥砂浆楼地面, 而变更签证中改用彩色水磨面楼地面, 但其面层厚度在签证中未予明确, 在结算中施工单位按15mm 厚面层计算, 业主方认为应为12mm 厚面层, 后经有关部门的鉴定确为12mm 厚面层, 才得以结算。二是签证内容与现行工程造价的计价标准和计价依据相违背, 在审计时应进行调整。如某外地施工企业因进本地施工未办理施工取费证书, 按规定不得计取劳动保险费, 但施工单位提出种种理由, 并已说通建设单位作了签证, 虽其手续合法, 但与地方经济法规相违背, 审计时不予确认。三是分析造成费用签证的责任, 因施工单位在施工中未达质量要求, 采取相应补救措施而产生的签证费用,不应当计费。如某厂房层高12m, 施工单位因外墙砌筑未达到规范规定的平整度和垂直度, 致使粉刷厚度平均增加了1cm, 建设单位也作了签证, 但这是因为施工单位自己的责任造成的, 故该项费用不应计取。

6取费是工程造价审计的重要因素

各种取费金额在工程造价中占直接费的比例相当大,所以取费的高低是影响工程造价的一个重要因素。在工程取费方面存在的问题: 一是由资质等级高的施工单位签订工程承包合同, 然后通过分包形式给资质较低的施工单位甚至个人承包施工, 签订合同的施工单位从中间抽头, 从而造成工程造价的提高。二是低类别的工程套用高类别工程取费。三是不按工程实际进度分段取费。

7结语

工程造价审计是国家对工程建设活动实行监控的一种重要手段, 是我国审计监督体系的重要组成部分。同时, 工程造价审计是一项综合性、专业性较强的工作, 要切实做好审计工作, 需要审计人员有较强的专业知识及风险防范意识。随着基本建设审计监督的领域不断拓展, 我国审计机关对基本建设的审计监督在国家宏观控制将发挥越来大的作用。

参考文献

[1] 郭晋蒲, 肖跃军 工程招投标与合同管理[ M ] 徐州: 中国矿业大学出版社, 1999

[2] 刘希民 工程造价审计的难点及研究对策[ D] 中国矿业大学硕士论文, 2001

基建项目事前内部审计刍议 第7篇

关键词：基建项目,事前审计,内部审计

基本建设项目具有规模大、工期长、内容复杂、见效慢等特点，审计监督贯穿整个其全过程。在传统审计模式下，由于强调局外监督和对错弊的批判，审计工作通常在事后进行，久而久之，不可避免的给人一种“经济警察”或“事后诸葛亮"的感觉。因此，参与到事前决策中来，是新形势对审计工作提出的新要求。在新形势下，基建项目审计需从单一的事后审计向全过程延伸，审计机关要积极对建设项目开展事前审计，这样既有助于工程竣工决算审计，也有利于保障工程的顺利实施和提高项目投资效益。

一、基建项目事前内部审计的内容

内部审计可按时间性划分为事前内部审计、事中内部审计和事后内部审计。事前内部审计是指内审机构在部门、单位以及下属单位经济活动开始之前对其计划、预算、方案和决策等进行检查、审核、发现问题，及时加以纠正，以确保计划、预算的准确性、方案的可行性、决策的明智性，意在预测、判断未来。具体到某个基建项目的事前审计，则主要是对该建设项目投资效益好坏和是否确需建设以及能否开工建设做出正确决策与评价，即开工前审计。

基建工程项目事前内部审计主要内容包括：

1.基建项目开工前的各项审批手续是否完备、合法，投资是否纳入国家或单位的年度投资计划;2.基建工程项目投资来源是否合法，当年资金是否落实;3.基建规模和设计标准是否与可行性研究报告文件相符，有无超规模、超标准问题;4.工程招标、承包是否符合规定，手续是否完备、合法，所订合同或协议书中的责权利，质量、工期，取费等级、拨付款办法，奖罚、保修及时效等内容是否全面、合规;5.与设计单位签订的合同是否合法合规，收费是否合理。

二、基建项目事前内部审计的重点环节

（一）重视设计阶段审计

设计质量的好坏不仅影响工程质量的好坏和使用功能，也直接影响着工程的投资效益。据国内外专家分析，影响建设工程的设计费一般仪占建设工程全部费用的不足1%。，但是对造价的影响程度却可以达到75%以上，而工程实施阶段影响工程造价的可能性只有10%左右。在实际设计中，一些设计单位只重视技术上的可行性，忽视项目的优化设计，出现了许多“肥梁”、“胖柱”、“深基础”，易给一些经验丰富的施工单位留下可乘之机，即施工时按最经济方式考虑而结算时则按图纸设计计算。因此，要有效地控制工程造价，实现投资效益最优化，就必须重视对工程设计阶段审计。在设计阶段审计实施中，审计人员应与建设单位及设计单位多进行意见交换和沟通，建议有关部门积极推广设计招标，实行按中标价进行限额设计，并建立工程设计“索赔”制度，从根木上解决设计中技术与经济相脱节的问题，节约建设成本。

（二）监督基建项目招投标工作全过程

招投标工作是否规范，直接涉及到中标施工队伍素质及基建工程质量等一系列重大问题。当前在我国的建筑市场上，施工队伍繁多，素质良莠不齐，所以内部审计必须参与所在单位对施工企业资质、信誉、工程质量等方面的考察工作，并且现场监督招投标工作的公开、公平和公正性。审计人员应着重审查建设工程招标是否合规、合法，有无将规定必须进行招标的工程化整为零或以指定方式规避招标：审查工程标底的编制确定是否正确合理，编制标底的造价咨询单位是否具有相应资质，并采取抽审方式审查标底内容是否正确规范，有无故意抬高标底及泄漏标底的情形;做好施工单位的考察和资格预审，审查施工合同后续履行情况，看中标后的施工单位有无将中标，工程私自转包或擅自分包：对于“一对一”、“一口清”议标工程要重点审查其是否符合定向议标条件。

（三）加强工程项目承包合同审计

施工合同是由建设单位与施工企业签订的用以明确双方关于工程建设权利和义务关系的具有法律效力的文件，两者的经济关系都是以承包合同的形式加以确定的，因此把好合同签订关，确保合同条款合规合法、准确完整是事前审计工作的重点。审查中应侧重于合同中是否明确各签约方的责、权、利、奖、罚、时效、仲裁等条款和它们之间的关系，另外还要注意施工合同是否与招投标文件一致。审计时应严格按《经济合同法》、《建筑法》的要求审查承包合同的主要内容，如标底、承包总额、质量标准、工期、结算方法、奖惩措施等。从审计实践来看，应注重审查施工单位有无以总分包名义进行转包：合同之外的补充不具合法性、有效性的情况等，避免合同含糊不清，对以后竣工决算审计造成不必要的麻烦。

三、基建项目事前内部审计的作用

建设项目是否可行，设计是否合理，是否超投资，引进什么样的施工队伍，这些都是要在建设项目前期阶段完成的。事前审计具有“关口前移，预防为先”特点，所特有的早发现、早预防、早完善功能，可以减少管理过程中不利事件的发生，减少不必要的损失，降低投资风险。也就是说，事前审计要比事中、事后审计揭示、纠正问题更具有现实意义和价值。这种审计方式，不仅能使审计人员客观、真实地了解工程项目情况、参与管理过程、及时纠正隐患问题，更好地发挥审计职能，同时也保证了各项工程费用的有效控制，提高了工程投资效益，使工程建设的管理水平向较高层次发展。

（一）有效控制建设项目投资

长期以来，在基建项目审计中，工作重点往往都放在了工程建设的实施阶段即施工图预算、工程结算和竣工决算的审查上，前期阶段的审计监督工作被忽视，事前审计力度明显不足。事实上，在项目决策之后，控制投资的关键在于科学的设计。设计图纸一旦完成，项目的结构形式、装饰标准、材料设备选型等就确定了，项目投资额也已基本确定。

建设项目的决策及设计阶段是工程投资控制的关键阶段，对建设项目的前期审计则是从根本上控制造价和投资规模。对设计方案、概 (预) 算、经济合同等进行事前的审核和检查，其目的是根据投资者的意愿，对建设项目的投资方向、规模、结构、标准和效益所进行的自我约束和调整，借以提高投资效益。它既是规范投资活动与行为的有效手段，也是节约投资成本、提高投资效益的重要途径。注重建设投资前期审计对建设投资的规模控制，降低建设成本，促进投资效益的提高起着积极作用。

以设计概算为例，运用设计概算审计的手段可以提高设计概算的正确性，还可以发现建设项目与设计概算的设计内容是否相符，是否有夹带项目、编造项目或多列项目，有无人为地压低概算做“钓鱼”项目或高估冒算超投资计划，另外还可以发现建设费用是否突破合同投资估算。

（二）防止问题后置

李金华审计长曾经说过，审计工作的目的一是要“抓问题”，一是要“防问题”。基建项目的事前审计在很大程度上是“防问题”，即针对审计监督所存在的滞后现象，在项目实施前审计提前介入，及时发现问题，预防违规违纪行为的发生，防止“亡羊补牢’’现象。比如在建设项目开工前审查合同的真实性、合法性、合规性、经济性，审查是否按照招标的要求签订，可以有效防止施工阶段施工单位不履行或不完全履行约定义务，既维护了本单位利益，又为以后顺利施工，顺利地办理工程结算铺平了道路;而在前期对现场的勘察，“三通一平”的审查中，则可以防止开工后出现怠工、停、拆所造成的损失浪费，提前预防可能发生的问题，避免问题后置。

（三）增加建设项目管理透明度

目前建筑行业管理制度不健全，有的虽有法规规定，但在执行过程中并未严格执行，存在管理力度不够，工程透明度不高等问题，且由此引发出不少矛盾。而基建项目事前内部审计，公开了基建工程信息，见证了基建投资额度，核实了工程造价，解决了一定的社会矛盾，防患于未然，是一种“阳光”机制。例如内审部门参与到建设项目招投标，项目的勘察设计、施工、监理和主要材料、设备的采购招标中，使各个环节做到了公平公正公开，不仅提高了基建工程管理质量，更增加了决策的透明度。

参考文献

内部控制审计刍议 第8篇

一、供电企业内部审计存在的主要风险

1) 独立性风险。我国的供电企业与国家其他的直属审计部门相比, 具有很多的不同。它的内部审计机构的独立性不完全, 在公司架构设置、部门职能、岗位协作等方面开展审计工作时, 审计人员不能客观、独立的对其进行评价和审核。这使得供电企业的内部审计工作缺乏全面、绝对的公正性和客观性, 容易引发关联性的风险。

2) 审计方法风险。在供电企业的内部审计工作中, 主要采取的审计方法有两种, 即抽样判断法和综合考察法, 通常情况下这两种方法是结合结运用的。在进行样本的选取时, 一定要注意依照科学、准确的考量标准, 并结合供电企业的实际运营状况进行样本的判断、计算等方法的操作。由于抽样技术本身会存在一些客观上的误差, 因此在选择审计方法时, 一定要选择最适合本企业的技术方法, 并严格按照审计方法的要求和标准来进行实际操作, 以避免造成审计结果在真实性、准确性和客观性上出现较大的误差。

3) 失察风险。供电企业的内部审计工作中一项很重要的环节就是对财务的审计。目前, 有些供电企业的财务工作中常常存在提供错误数据或虚假资料、更改会计凭证等违法违纪行为, 这给财务审计工造成了许多困难和阻碍。尤其是随着供电企业的不断发展壮大, 使得企业在各方面的信息量逐渐增多, 而混杂其中的虚假、错误信息也随之增加, 造成审计人员在工作中容易出现失察风险。

4) 人员素质风险。供电企业的内部审计工作因其自身特点要求其从事人员要具备相应的业务素质和能力。然而, 目前我国的许多供电企业中, 审计人员的业务素质和技术能力偏低, 不能满足审计工作的要求和标准, 造成内部审计的人员素质风险。

二、供电企业内部审计风险的成因

(一) 主体方面

1) 内部审计管理。内部审计的管理水平在很大程度上影响着供电企业内部审计的水平和质量, 对控制审计风险也有着十分重要的意义和作用。做好内部审计的管理工作, 能够有效的减少和避免内部审计在决策、技术、行为等方面的风险。2) 内部审计技术。审计技术方法对供电企业内部审计风险造成的影响主要有三个因素, 即方法的滞后、不规范操作以及抽样误差。3) 人员素质问题。供电企业内部审计人员要具备的素质主要有道德素质、政治素质、身心素质和业务素质等, 在实际的审计工作过程中, 这些因素都会转为审计风险的函数变量, 对审计工作造成影响。4) 审计取证。在进行供电企业内部审计的取证过程中, 容易出现审计人员被审计对象的表象迷惑, 出现取证的失误或失察现象, 进而导致内部审计工作在判断和结论上的失误, 使审计结果缺乏全面性、客观性、真实性和准确性。5) 审计处理。在实际的内部审计过程中, 有些供电企业不能充分、客观、公正的对收集的审计资料和证据进行处理和裁决。擅自变更处理种类、处理方法和裁量幅度等违法违规现象严重, 导致出现内部审计工作的风险。

(二) 客体方面

1) 法律环境。目前, 我国的审计工作处于新旧体制的交替时期, 在某些政策、法律、规范上有时会出现相互的碰撞或磨擦, 这就导致在内部审计的工作过程中常常会出现法律上的不确定性。2) 被审对象在制度上的完善程度。在供电企业的内部审计工作中, 有时审计部门或者项目在内部控制的制度上缺乏科学性、健全性、规范性和合理性, 造成内部审计工作在实际的开展工程中不能有效的进行审计。3) 对待审计的错误认识。在实际的审计过程中, 常常会出现被审计部门或人员故意设置障碍, 阻扰、干扰审计工作。4) 被审部门的岗位职责分配和流动情况。由于供电企业内部有些被审计部门的重要岗位的人员流动频繁, 造成员工对岗位的职责和业务不熟悉, 无法及时、准确的进行工作, 在工作中错误频发, 给内部审计工作造成了风险。5) 审计内容广泛性及会计核算复杂性。随着供电企业的不断发展和壮大, 其经营业务也随之拓展增多, 导致审计内容越来越广泛, 会计核算的系统方法越来越复杂, 给内部审计工作带来了新的问题和困难。

三、供电企业内部审计风险的控制策略

(一) 改善和优化内部审计的技术方法

由于供电企业内部审计对象的广泛性和复杂性, 在进行审计工作时, 要注重其审计全面性的控制, 优化抽样技术, 结合传统抽样技术的优点, 最大限度的降低统计的风险, 使审计方法更加的科学、合理。同时, 在分类统计售电量、电费等业务时, 一定要严格的审核账簿、报表中的数据反映, 确保其真实性和客观性。

(二) 加强内部审计的独立性

要强化供电企业内部审计的独立性, 就要首先转变责任人员的观念, 充分认识到内部审计独立性的意义和作用, 并予以高度的重视, 从管理结构上确立内部审计部门的独立地位, 为内部审计工作的独立性提供一个可靠的客观物质基础。同时, 还有加强与各有关部门、人员之间的协助关系, 严格执行相关的管理制度, 确保内部审计工作在审计关系上的独立。

(三) 优化审计机构配置

要加强对审计部门的优化配置, 将审计部门设置在供电公司的总部, 加大审计部门的权限。同时加强审计人员在法律制度、财务审计、计算机、工程造价等专业方面的知识储备, 构建全面综合的复合知识结构和体系, 培养综合性审计人才。

(四) 加强内审人员的专业素质培训

审计人员是内部审计工作的主体, 因此, 供电企业要着力加强对审计人员的业务素质和技术能力的培训, 提高他们在企业内部审计的新观念、新知识、新技术、新方法等方面的了解、学习和掌握, 增强他们的法制观念和职业道德, 提高他们的业务素质和处理能力, 着力打造一支业务素质高、综合能力强的高素质审计队伍, 使其更好地服务和推动供电企业的内部审计工作。

四、结语

内部控制审计刍议 第9篇

一、审前调查对审计实施方案编制实行质量控制的重要性

充分的审前调查工作是制定项目审计实施方案、确定审计范围和重点、减低审计风险的主要依据, 是控制审计项目质量的手段之一。在审计署令第6号第10条中, 更将审前调查的方式之一表述为试审, 并明确指出编制审计方案也要全程实行质量控制。在相关的审计理论研究中, 有人认为审计时间可以分为“三三”制, 即审前调查占三分之一的时间, 查账占三分之一的时间, 整理资料和撰写审计报告占三分之一的时间。其实, 在实施审计工作过程中, 审计时间的分配并没有这样清晰的界限划分, 审计署令第6号已经将审前调查的方式之一表述为试审, 显然审前调查也属于查账的过程, 在查账的过程中部分审计资料也是同步整理, 审计报告的架构或部分内容更是在审前调查和查账阶段就已在审计人员思维里形成, 例如, 被审计单位的基本情况、实施审计的基本情况等。所以这种审计时间的“三三”制划分, 实际上是在意识上打破了原来传统的以查账过程占主要时间的审计模式, 提醒审计人员要用科学的发展观去审视形势, 调整和更新传统的审计思维, 提高对审前调查重要性的认识。

二、目前部分基层审计机关在编制审计实施方案过程中存在的主要问题和原因

目前在基层, 部分审计机关没有将审前调查放在很重要的位置上, 部分审计项目更因“时间紧迫”只到被审计单位了解了解会计建账情况, 就算完成了审前调查工作, 这样流于形式的审前调查, 对审计实施方案编制的质量控制无从谈起。其实审前调查也是审计的一个重要过程, 但这种“试审”在基层不能引起高度重视, 主要原因是在基层审计机关缺乏相关的内部控制制度, 例如, 可以要求审计人员除按审计署令第6号规定的内容进行审前调查外, 还可规定审计人员要拟定审前调查提纲, 定好调查方式报审核;在审前调查结束后要编写审前调查报告向领导汇报;在进行审计实施方案的审核和审批过程中, 要将审前调查报告与审计实施方案的相关内容进行对照, 以督促审计人员不要凭经验或凭往年的审计实施方案来编写当前的审计实施方案, 而要以审前调查的具体内容来编写;将审前调查资料定为审计档案必备的一部分内容等等, 以达到对审计实施方案的编制实行质量控制的目的。

三、对审计实施方案的编制实行质量控制的做法和对策

以区 (县) 级本级预算执行情况审计 (以下简称本级预算执行审计) 的审前调查为例, 探讨如何对本级预算执行审计的审计实施方案的编制实行质量控制。

我们每年都开展本级预算执行审计, 由于每年都有这个审计项目, 审计内容都熟悉了, 重点的内容似乎都在脑子里, 审前调查什么呢?通常如果要去审一个全新的审计项目, 普遍认为审前调查才很重要, 因为不了解被审计单位的情况。其实会计信息和审计信息是不断变化的, 社会经济环境和财政资金支出架构也不断在变化, 因此将思维放远一点, 思考的角度和意识就不同了。回想起来, 对每年开展的本级预算执行审计的内容之所以这么熟悉, 究其根源其实是因为我们做过无数次的审前调查, 只是没有形成书面的记录材料。在实际工作中, 审计人员一般认为审前调查是在送达审计通知书进点审计前进行, 其实审计署令第6号明确指出, 审前调查可以在发审计通知书前进行, 必要时, 也可以在发审计通知书之后进行。因此根据实际情况需要, 只要对编制审计实施方案有利, 审前调查的时间是灵活的, 所以, 要用科学发展观审视审前调查工作, 因为到位的审前调查可以对审计对象信息资料的真实性、完整性作出判断或发现存在的异常情况, 从而对重要性水平及审计风险水平作出评估, 以便在审计实施方案中确定审计重点内容, 选择恰当的审计方法。

(一) 审前调查内容的质量控制

在进行本级预算执行审计审前调查时, 应选择符合本地实际情况的内容和方法, 以便为审计实施方案的编制打下良好的基础。

1.扩大审计视野。定好审前调查提纲的同时, 做好与人大、纪检监察等部门的协调沟通工作, 并通过有针对性地走访部门预算单位, 了解财政资金的划拨和具体支出情况, 寻找财政资金在使用管理方面出现的薄弱环节。

2.了解财政部门对财政资金进行管理的相关内控制度及其执行情况、往年接受审计的具体整改情况等。

3.以电子版收集相关的法律、法规、规章和政策, 银行明细账户、会计报表及其他有关会计资料, 重要会议记录和有关文件, 往年的审计档案资料等, 并通过计算机辅助审计的优势对资料进行有效的分析, 掌握总体情况, 初步评价相关内控制度建立健全情况, 搜索有价值的审计线索, 这就是通常所说的试审。在具体进行的时候主要要做到: (1) 了解当地财政体制、经济结构、经济规模及其发展概况, 包括年度财政供养人数及结构的分布情况等, 以便对预算草案编制的审计提供宏观的认识基础;

(2) 政府及有关部门当年发布的经济建设、财政、税务等工作的法律、法规、规章和政策及规范性文件等, 以便用于对照财政资金收支活动的合法合规性;

(3) 当地人大对年度财政预算、决算及超收调整预算的审批情况, 以及对政府举债的意见和建议, 包括显性债务和或有债务, 以更好地编写“两个报告”, 即审计工作报告和审计结果报告;

(4) 财政部门开设会计账套的基本情况, 包括开设会计账套的数量、会计人员设置情况、每套会计账核算资金的性质, 因为基层财政部门基本采取一种资金开设一套会计账的方式进行核算, 除总预算会计账外, 其他资金的会计账也应纳入审计范围;

(5) 在了解财政部门开设会计账套数量的同时, 要特别关注各会计账套银行账户、决算会计报表及其他有关会计报表, 以了解年度的财政收支预算和决算情况, 以及预算外资金收支预决算和财政有偿使用资金收支情况;

(6) 财政部门年度预算、决算的编制情况及财政部门年度工作总结。包括:上级追加预算指标和区 (县) 级追加预算指标及其分配情况;财政部门年度预算指标分解到科 (室) 对口管理的具体情况, 以及年度科 (室) 代编资金预算和预算指标分配到各预算单位的编制情况;

(7) 预算资金指标账的设置情况, 包括上级拨付的专项资金及本级预算资金、预算外资金等的指标账设置情况, 因为财政资金指标账更能具体反映财政预算资金的拨付情况, 能从侧面揭示预算资金执行到位情况;

(8) 召开预算科 (室) 相关人员座谈会, 了解年度预算编制的原则和基本方法, 包括各预算部门 (单位) 预算草案, 预算编制的过程和编制资料及编制依据, 部门预算应以实际情况以“零”预算为基础进行编制, 而不应是在前一年预算金额的基础上加减一定比例进行编制, 必要时可以发放审前调查表;

(9) 到财政预算资金数额较大或年度追加专项资金数额较大的预算部门, 了解预算资金的具体使用情况, 了解财政部门与资金使用单位在资金的管理和使用方面的意见及建议;

(10) 了解区 (县) 下辖的各镇 (街道) 当年的财政体制及财政部门与他们的税收分成和往来款项情况, 因为各镇 (街道) 的年度税收收入和分税分成是区 (县) 本级财政预算资金收支活动的重要组成部分;

(11) 认真阅读和分析往年的审计档案, 因为档案能为我们提供以前年度财政资金收支活动的情况, 了解以前年度存在的问题, 对确定审计重点起到指引性的作用。

通过对上述资料进行初步的分析性复核, 关注异常情况, 有效分析整理, 选择财政收支及其有关经济活动中内部控制的薄弱环节作为审计重点, 直接用于编制本级预算执行审计的审计实施方案, 并确定能够指导审计人员实施审计的审计步骤和审计方法, 审计工作过程就按审计实施方案进行, 尽量不要超出审计实施方案所列的审计范围和审计内容。

(二) 审计实施方案内容编制的质量控制

在编制本级预算执行审计的审计实施方案过程中, 首先, 编制依据、被审计单位基本情况、审计范围、内容、重点、预定的审计起止时间、审计组成员具体的分工、编制日期等是必不可少的;其次, 对审计目标的确定则要通过进行内外情况、主客观情况分析后确定。内外情况、主客观情况分析就是要考虑当前进行本级预算执行审计的审计人员的业务能力、审计经验、审计时间限制, 当前国家有关财政预决算的法律、法规、规章的规定及相关政策, 人大、政府等相关部门对审计项目的要求以及财政部门本年度财政支出架构等的有关情况。如果不通过对内外情况、主客观情况分析, 就确定一个审计人员没有可能完成的任务, 那么对本级预算执行审计的审计实施方案实行质量控制也就无从谈起了;再次, 对本级预算执行审计重要性水平的确定和审计风险的评估更是重中之重, 应对财政部门相关的内控制度进行评估, 如果内控制度可以依赖则应抽查已过去的相关的财政收支等业务活动进行符合性测试, 让财政收支等业务活动在已有的内控制度相关的程序上模拟走一遍, 并在此基础上对相关的财政收支等业务活动进行实质性测试, 以确定重要性水平和评估审计风险, 在审计实施方案中选择好适当的审计重点和审计方法, 才能实现预期的审计目标。如果内控制度不可以依赖, 就不进行符合性测试, 在实施审计时直接对财政收支等业务活动进行实质性测试;最后, 在确定审计人员分工上, 要认真考虑各人的专业胜任能力和职业道德水平, 任何低估或高估专业胜任能力都会影响审计目标的实现, 因为本级预算执行审计毕竟不同于一般的财务收支审计。

(三) 审计实施方案审核、审批的质量控制

本级预算执行审计的审计实施方案编制完成后, 需经审计组所在部门负责人审核, 报审计机关分管领导批准。在审核批准审计实施方案时要重点关注以下内容:审计目标是否可行;重要性水平的确定和审计风险的评估是否合理;审计范围、内容和审计重点是否适当;审计步骤和审计方法是否具有可操作性;审计时间的起止安排是否合理;审计人员各人的分工是否恰当, 即是否根据各人的工作经验、专业水平、职业道德水平进行分工等。

(四) 审计实施方案调整编制的质量控制

在审计实施过程中, 由于发现内或外情况发生了变化, 需要对审计实施方案其中的部分内容进行调整时, 应编制审计实施方案调整方案, 只对其中要调整的内容逐项对比列出编制, 以保持审计工作轨迹的明晰, 同时履行相应的审核和审批手续, 而不应在原来的审计实施方案上修改调整编制。当发生下列情况时, 原则上就要对审计实施方案进行调整编制:一是审计机关对当年的审计工作方案进行了调整;二是因重要性水平及审计风险水平调整, 认为需要调整审计内容、审计重点、审计步骤和审计方法;三是审计组人员发生变化;四是审计范围受到限制, 不能正常开展审计工作;五是需要调整审计目标和审计工作起止时间等。

刍议事业单位内部审计与会计的关系 第10篇

关键词：事业单位,内部审计,会计,关系

一、事业单位内部审计与会计综述

(一) 事业单位内部审计

目前事业单位内部控制机制的效果还并不显著, 甚至有些事业单位的内控机制在一定程度上还成为漏洞和问题的保护伞, 这一特殊情况严重影响了事业单位的良好运作。而内部审计, 不仅能够对内控机制的有效性和健全性做出科学评价, 还能及时发现内控机制中的薄弱环节, 使其得以进一步完善, 从而提高事业单位管理水平。

在当前, 事业单位内部审计主要有两方面作用。 (见表1) 。

事业单位会计是一种专业会计, 其是对事业单位各项经济业务进行记录和反映, 并对事业单位预算的执行过程和结果进行良好监督的过程。事业单位会计具有两方面职能和一个作用。 (见表2) 。

二、事业单位内部审计与会计是管理现代化发展的必然

时至今日, 事业单位的管理和发展已初具规模, 并且具有一个相对完整的体系。事业单位不同于一般的企业, 其内部组织部门具有政府性质, 但同时又向企业类型发展。不仅涵盖了组织管理、财务管理、人事管理、物资管理、信息管理等具体的组织部门或体系, 还拥有对这些组织部门和体系进行维系的规章、程序和内控机制。财务部门是事业单位进行资金管理的重要部门, 在其内部管理中的地位越来越被人们重视。比如, 现在社会上普遍提出的“以财务管理为中心, 加强事业单位内部控制”, 就充分体现了财务部门在事业单位管理中的重要性。

与此同时, 作为事业单位内部控制重要子系统之一的内部审计, 这些年的被重视程度也在逐年提升。内审在事业单位中, 不仅要进行事后监督和审计, 还要注意对事中和事前的控制;不仅要对事业单位进行内部控制和财务收支审计, 还要进行一定的经济效益审计;不仅要对具体的往来事项进行监督和审计, 还要对整个管理过程进行综合监督。

事业单位作为一种社会组织, 以增进社会福利, 满足社会各方面需求, 以服务社会而非盈利为直接目的。事业单位这一特殊性, 使其财务工作也不同于一般企业而具有其独特性, 与之相应的内部审计也是事业单位内部管理不可或缺的重要组织结构部门, 二者的共同存在是管理现代化的必然。

三、事业单位内部审计与会计的关系

(一) 事业单位内部审计需要会计

事业单位内部审计的一项基本职能就是监督。监督对象是事业单位内部各组织部门内部及之间资金活动事项和财务收支活动。监督其处理过程是否具有合法性、真实性和有效性。财务会计工作是事业单位内部审计的主要监督范围。如前文所述, 在事业单位中, 财务会计侧重于事中监督, 而内部审计侧重于事后监督。因此, 事业单位内部审计工作的好坏很大关系上取决于财务资料是否齐全与完整, 会计基础工作和内部控制机制是否规范和健全。故而从一定程度上可以说, 事业单位内部审计需要会计。

(二) 事业单位会计离不开内部审计

事业单位会计的监督职能的实现, 源于财务工作和管理, 是一种初次监督。这种初次监督由于处在资金活动中, 并涉及钱物, 这种监督难免不会受到业务范围和部门自身利益的影响和牵制。而事业单位内部审计, 由独立部门负责, 监督过程也具有一定的独立性, 会计监督中的缺陷也能有所避免。有利于不良问题的暴露, 能够促使事业单位相关人员对问题及时分析原因和改正, 是一种再次监督。与此同时, 事业单位财务部门进行良好的财务管理和工作, 以及履行会计监督和审核职责, 也离不开内部审计的辅助帮助和促进。因此对事业单位而言, 内部审计与会计工作的监督并非重复进行, 财务工作需要内部审计的监督和指导。

(三) 事业单位内部审计与会计共同存在和发展

事业单位内部审计与会计相互需要, 共同存在而发展。从上文可知, 事业单位会计的职能同于企业, 是对资金活动进行一定的反映和监督, 事业单位会计的对象是价值运动, 任务是加强事业单位内部管理。而内部审计的职能是监督资金活动整个过程, 内部审计的对象是财务的收支和经营管理情况, 任务是监督业务流程, 完善内部管理。笔者对事业单位内部审计和会计的特征进行了汇总, 发现二者在特殊性的基础上具有很多相似性。 (见表3) 。

(四) 事业单位内部审计与会计是主体与客体的关系

事业单位内部审计与会计是主体与客体的关系, 也即主体和客体的关系。具体体现为主体对客体的监督职能, 又体现为主体服务于客体的作用。审计的目的不仅是寻找主体 (会计) 的问题, 而是要通过审计客观评价、求实鉴证、诚恳建议, 帮助和促进财务工作和管理。对审计发现的问题, 及时探寻改进措施进行纠正。从事业单位整体的角度, 严密规章制度, 加强约束机制, 减少损失、堵塞漏洞。审计部门和人员要把独立性和客观性作为基本原则, 不能参杂主观意识, 要确保审计结果的客观公正和实事求是。唯有内部审计工作的质量有所保证, 才能从根本上促进会计工作的良好进行。倘若事业单位内部审计人员以监督者自居, 带有主观意识进行审计工作, 不仅可能会造成会计部门和人员不情愿配合工作, 还容易使其存有戒心。审计结果可想而知。因此, 事业单位内部审计和会计应该摆正主体和客体位置以及其各自义务, 促进事业单位的管理和发展。

参考文献

[1]陶敦勤.论内部审计与企业会计[J].经济研究参考.2010 (43)

[2]杨静, 晋菘.加强和完善企业内部控制应理顺的关系[J].经济师.2009 (07)

[3]王!.浅谈企业会计与财务内审[J].时代经贸.2011 (S9)

[4]胡玉斌.浅析民间审计和内部审计的关系[J].中国集体经济.2009 (34)

[5]赵英.浅析财务会计与内部审计的关系[J].中国西部科技.2010 (15)

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[7]刘阳.试论内部审计与内部控制的关系[J].现代商业.2010 (02)

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[9]赵超儿.浅论国资监管与内部审计的关系[J].经营管理者.2010 (10)

内部控制审计刍议 第11篇

【关键词】政府投资；建设项目；绩效审计

一、政府投资建设项目审计的意义

政府投资建设项目的主要目的是提供社会公共服务，与人民生产生活息息相关。但是形象工程、“豆腐渣”工程的频现严重影响了社会经济的发展及政府的形象。因此，加强对政府投资建设项目的绩效审计具有非常重要的意义，这不仅有利于建设廉洁政府、规范政府行为，还有利于提高政府投建项目的资金使用效率和效益，同时对推动我国审计工作的纵向开展也有很大的帮助。

二、政府投资建设项目审计面临的问题

1.监管部门多元化

我国的政府投资建设项目的监督部门非常之多，如人们熟知的纪检委、财政、审计、建委、质量监督部门、国有资产监管部门等，数不胜数。但是，在实际的监督管理过程中，多元化的监管部门不仅没有产生有效得力的监管效果，反而出现了多头管理、或者无人问津、推诿扯皮等极端现象，导致政府投资建设项目的监管工作很难开展。此外，多元化的监管部门导致监管方向、方法及标准众多，对监督管理过程中发现的问题，项目负责人都不知道如何着手修正，没有清晰的方向。

2.审计人员设置不科学

我国大多数政府部门的审计人员基本都是由会计人员构成，其他领域的专家涉及较少，导致对政府投资建设项目的绩效审计过多的偏重于资金收支方面，审计重点停留在项目的资金使用是否符合规定、项目负责人或者相关人员是否有贪污、挪用资金等违纪行为方面，无形中缩小了政府绩效审计的范围。其实，对资金收支的审计仅仅是对政府绩效审计内容的很小一部分，政府绩效审计更多的应该涉及到如下内容：投建项目工程的建造方式、预期收益、社会效益和效果、受益对象的评价等，但是以会计为主的审计人员对此却很难开展有效审计。

3.对审计基础认识不足

对政府投资建设项目的审计起始于上世纪四五十年代，经历经了半个多世纪的发展，基本趋于成熟。在新形势下，各国负责政府绩效审计的审计师都活跃在社会政治、经济生活的各个领域。但是，我国在受托责任领域的理论研究尚不成熟，尤其是在公共受托责任方面的研究非常落后，很多理论问题都尚无定论，因此对政府投资建设项目绩效审计等基础认识欠缺，严重阻碍了我国政府审计工作的有效开展。

三、提高政府投资建设项目绩效审计水平的措施

1.完善法律法规

政府审计工作必须要有完善的法律法规作为后盾才能有效开展，因此，应该通过科学有效的措施，建立完善的政府投资建设项目审计方面的法律法规，以对其进行科学规范的监督管理，保证政府审计工作的权威性及合法性。其中，法律法规中应对政府投资绩效审计的审计对象、审计范围、审计内容做出明确界定；对被审计单位的职责及义务要有明确规定；对审计人员的职权要有一定约束等。

2.确保审计独立

在政府投资建设项目的绩效审计工作中，被审计单位是项目的建设单位，审计单位是项目建设的监督单位。因此，在审计工作开展之前要有清晰的角色定位，在符合审计要求的前提下给予审计单位足够的监管权限，且在项目的跟踪审计环节，要允许审计人员参与项目的建设过程进行动态跟踪审计，政府部门不能过多干涉，要确保审计工作的独立性，不断强化审计单位与建设单位之间的约束机制，提高审计质量。

3.加强审计队伍建设

审计团队的整体业务能力直接影响到审计的结果，因此，要不断加强审计队伍建设，通过对现有审计人员进行在职培训、整合现有优秀审计人员等方式，组建一支整体审计能力过硬的审计团队；同时还应鼓励审计人员进入项目建设现场进行动态审计，通过实际参与项目建设来提高审计工作质量。

4.完善项目审计评估体系

完善的项目审计评估体系是对政府投资建设项目进行有效绩效审计的基础。完善的政府项目审计评估体系的设计要遵循如下原则：一是系统性原则，要站在宏观的立场评价与监督政府投资建设项目的效率性、经济性等，在审计的不同环节选择出有代表性的关键指标进行深入评价分析，得出该投资建设项目的实际社会经济效益等；二是科学性原则，要根据不同投资建设项目的实际情况及特点制定出合理的审计目标，同时应通过细化的审計评价指标来反映项目的实际建设状况；三是操作性强原则，在设计项目审计评估体系的时候，要考虑到实际操作，尤其是对审计需要的数据收集、具体审计工作实施、审计指标衡量等几方面，更需要具备较强的可操作性。

四、结语

当前，我国的政府投建项目的绩效审计工作面临着新的形势与挑战，审计过程中存在的诸如监管部门多元化、审计人员设置不科学、对审计基础认识不足等问题亟待妥善解决。为此，本文提出可通过完善相关立法、确保审计的独立性、加强审计团队建设、完善项目审计评估体系等措施，以不断提高政府投资建设项目的审计管理水平，进一步促进政府投资项目的社会经济效益，使之更好的服务于我国的社会主义建设。

参考文献：

[1]常青海.新形势下政府投资绩效审计的难点及对策初探[J].财经界，2015（15）

内部控制审计刍议 第12篇

传统内部审计强调审计人员的独立性, 国际内部审计师协会 (IIA) 一直坚持内部审计是一种“独立的评价活动”。长期以来, 内部审计将其主要职能限定为监督和评价, 并将提供建议和咨询活动视为破坏独立性的行为, 这使得内部审计与企业价值增值之间没有直接而明显的联系。风险导向内部审计以价值增值为目标, 明确了内部审计的新职能, 增加了层次更高的“咨询活动”。保持风险导向内部审计独立性的必要条件包括:

1. 内部审计部门应由企业中的一个较有权威的领导人负责。理想的情况是, 内部审计部门主管向审计委员会、董事会或相关的治理机构报告工作, 以加强内部审计部门的独立性、保证审计范围的广泛性。

2. 内部审计部门有权参加由高层或董事会举行的、与内部审计部门职责有关的会议。董事会应与内部审计部门主管有直接交流的机会, 以便交换意见和发现问题。

3. 内部审计部门主管由董事会任免, 以加强其独立性。良好的工作环境一方面要由内部审计部门去创造, 另一方面要有组织的支持。内部审计人员只有得到高级管理层和董事会的支持, 他们才能与被审计单位密切合作, 并不受干扰地开展工作。

2002年IIA在给美国国会的建议中指出:董事会、执行管理层、外部审计和内部审计的协同是健全治理结构的基本条件, 审计委员会的主要作用是增强内部审计的独立性。为了应对外部环境变化对内部审计工作提出的新要求, 2004年IIA对《内部审计实务标准专业实务框架》进行了修订, 新的《内部审计实务标准专业实务框架》 (以下简称“新标准”) 增加了5项新准则, 并在不同程度上对原有的17项准则进行了修改。

新标准明确了“保证性服务工作的性质和范围应由内部审计人员决定”, 而不是由委托方决定, 以增强保证性服务工作的独立性和客观性。这一变动体现了目前内部审计的独立性正不断增强。

二、风险导向内部审计的客观性

客观性, 是指内部审计人员在进行内部审计时, 应以事实为依据, 保持公正、不偏不倚。具体来说, 内部审计人员在工作中要保持一种公正的、不偏不倚的态度, 避免利益冲突。客观性一般指内部审计人员的客观性。

传统内部审计对客观性一直不太重视, 1999年以前IIA一直将客观性置于独立性之下。直到第七次内部审计定义出台, “独立、客观”才取代了此前所有定义中的“独立”。新定义中独立性和客观性是并列的, 这表明IIA在注重独立性的同时, 倾向于使用客观性一词来表达内部审计的可信性, 并且认为它更加切合实际。其实内部审计之所以能发挥更大的作用, 能为企业创造更多的价值, 主要在于它做出的分析和提出的建议是实事求是、客观公正的。

在环境快速变化而资源又十分有限的现实社会, 企业需要内部审计为新产品开发、程序设计及系统设计提供建议。在审计过程中, 与企业的管理部门建立密切的合作关系会取得较好的审计效果。因此, 强调客观性有利于内部审计人员处理其与被审计单位之间的关系, 客观性不会影响内部审计人员对审计项目的关注程度。

三、减轻相关因素对独立性和客观性的影响的框架构建

内部审计的独立性强调的是机构的独立性, 而客观性反映的是内部审计部门和内部审计人员的特征。独立性与环境有关, 反映的是内部审计部门和内部审计人员所处的环境, 包括个人环境和总体环境。独立性的价值在于它创造了使内部审计人员保持客观性的环境。所以, 独立性是客观性的前提和保障, 客观性是独立性所要达到的目标。

客观性通常难以衡量, 因此独立性就成为其替代衡量指标。确认活动是指客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和公司治理等方面信息的评价活动。“确认”这一概念具有兼容性, 在传统的财务审计、合规审计、经营审计以及效率和效果审计的基础上, 融合了风险管理审计等内容。可见, 在确认活动中更需要保证内部审计的独立性和客观性。

由于内部审计人员的独立性和客观性强调的重点不同, 在许多情形中存在多种影响因素, 因此在识别、评估对独立性和客观性造成影响的因素时应采取一种全面整合的方法。

该框架重点关注项目层次和个人层次上的客观性, 要求内部审计人员识别影响独立性和客观性的因素, 进而采取措施减轻该因素的影响。

个人层次是对影响客观性因素进行识别并减轻其影响的阶段, 内部审计人员的职业道德也是在该层次培养起来的。

项目层次, 注重对内部审计人员的客观性及影响因素进行检查, 同时也对审计的操作程序和判断标准进行检查。

内部审计部门层次, 内部审计部门主管采取措施增强客观性, 如对内部审计人员进行轮换。其也要负责将所有未规避的影响客观性的因素报告给审计委员会, 以确保在所有项目中客观性得到适当的关注。

公司层次, 必须给予内部审计部门减轻相关因素对独立性和客观性的影响的适当自主权, 管理层应制定管理政策以确保内部审计人员不会因为揭露企业中的问题而受到报复。内部审计部门主管应主动与审计委员会联系, 以确保内部审计活动的独立性和客观性。

职业层次, 包括像IIA这样的职业团体的活动。这些职业团体能通过准则和指南的颁布, 增强内部审计人员的客观性, 从而提高职业道德水平。另外, 职业团体可通过设置资格认证考试等方式提高内部审计人员的理论水平, 进一步增强内部审计人员的客观性。

笔者认为, 应引导人们对内部审计独立性和客观性进行正确的认识, 以整合的观点从各个层次加强内部审计的独立性和客观性。

摘要：本文对风险导向内部审计的独立性和客观性的基本内涵进行了深入分析, 并在此基础上构建了减轻相关因素对独立性和客观性的影响的框架。笔者认为, 加强风险导向内部审计的独立性和客观性应从个人、项目、内部审计部门、公司和职业层次分别着手。

关键词：内部审计,独立性,客观性

参考文献