借贷记账法练习题

借贷记账法练习题（精选8篇）

借贷记账法练习题 第1篇

借贷记账法在制造业的应用练习

（一）单项选择题

1、企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，应计入（c）。

A、管理费用

B、制造费用

C、财务费用

D、销售费用

2、投资人实际缴付资本时，若其出资额超出其在注册资本中应占的份额，其超出部分应计入（b）。

A、实收资本

B、资本公积 C、盈余公积

D、营业外收入

3、“原材料”账户借方余额表示（a）。

A、库存材料的实际成本

B、外购材料的采购费用

C、外购材料的买价 D、尚未入库材料的实际成本

4、“生产成本”账户期末借方余额表示（d）。

A、入库产品的生产成本

B、生产费用合计 C、完工产品的生产成本

D、在产品的生产成本

5、“生产成本”帐户的贷方登记（a）。

A、入库产品的生产成本

B、生产费用合计 C、结转销售产品的生产成本

D、在产品的生产成本

6、下列账户中，期末结账后可能有余额的是（d）

A、营业税金及附加

B、管理费用 C、制造费用

D、生产成本

7、下列账户中，应按单位或个人设置明细帐核算的是（b）

A、库存商品

B、应收帐款 C、主营业务收入

D、应交税费

8、固定资产因磨损而减少的价值应计入（a）帐户的贷方。

A、累计折旧

B、固定资产 C、制造费用

D、管理费用

9、固定资产账户的借方余额，反映的是固定资产的（b）

A、净值

B、原始价值 C、帐面价值

D、买价

（二）多项选择题

1、企业筹集资金的渠道，包括（abd）

A、发行股票

B、发行债券

C、接受他人的赞助款

D、向银行借款

2、期末，企业计提的短期借款利息应使用的账户有（ad）。

A、财务费用

B、管理费用 C、制造费用

D、应付利息

3、期末如果不计提短期借款利息，会使得（ab）

A、利润虚增

B、负债少计 C、资产多计

D、利润减少

4、下列各项目中，计入产品生产成本的有（bcd）。

A、财务费用

B、直接材料费 C、制造费用

D、直接人工费

5、企业计提生产车间使用固定资产的折旧费时，应使用的账户有（ac）。

A、累计折旧

B、生产成本 C、制造费用

D、管理费用

6、下列各项费用中，属于直接费用的有（ab）。

A、生产某产品耗用的原材料

B、生产某产品生产工人的薪酬

C、生产车间耗用的水电费

D、生产各种产品使用的机器设备等固定资产折旧费

7、存货发出的计价方法有（acd）。

A、先进先出

B、后进先出法

C、加权平均法

D、个别计价法

8、下列项目中，应收帐款的入账价值包括（abc）。

A、买价

B、增值税销项税额 C、代垫运费

D、增值税进项税额

（三）判断题

1、企业所有者投入的资本金，一般情况下不得抽回。（√）

2、企业筹集资金的业务包括接受外单位或个人捐赠的资产。（X）

3、“短期借款”账户不核算发生的利息与支付的利息。（√）

4、期末，企业计提的短期借款利息应计入管理费用。（X）

5、当期发生的管理费用，会直接影响当期生产产品成本的高低和当期利润总额的大小。（X）

6、已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料，也属于存货的范畴。（√）

7、在物价持续上涨情况下，采用先进先出法计价，将降低期末存货价值。（X）

8、管理费用、销售费用、财务费用和制造费用都属于损益类账户（X）

9、生产成本是每个会计期间按产品种类归集的生产费用。既包括本期发生的直接费用，也包括本期发生的间接费用。（√）

10、主营业务成本是指已经售出产品的生产成本。（√）

（四）业务核算题：根据下列经济业务作出会计分录

1、企业收到国家投资100 000元，已存入银行，同时收到某公司投资转入新设备一台，双方确认其价值为400 000元。

借：银行存款

贷：实收资本

100000 借：固定资产

400000 贷：实收资本

400000

2、购入原材料一批，买价30 000元，收到增值税专用发票，增值税率17%，该批材料运费500元，货款及运费均用银行存款支付。上述材料已运达企业，验收入库。

借：原材料

30500

应交税金-应交增值税（销项税）5100

贷：银行存款

35600

3、仓库发出材料一批，计62 450元，其中生产A产品耗用30 000元，生产B产品耗用25 000元，车间一般耗用7 000元，企业管理部门耗用450元。

借：生产成本-a

30000

生产成本-b

25000

制造费用

7000

管理费用

450

贷：原材料

62450

4、按下列用途和数额分配本月份职工工资如下：

生产A产品工人工资

600 000元 生产B产品工人工资

300 000元 车间技管人员工资

000元 企业管理人员工资

000元

借：生产成本-a

600000

生产成本-b

300000

制造费用

90000

管理费用

110000

贷：应付职工薪酬-工资

1100000

5、按上述各类人员工资总额的10%计提职工养老金。借：生产成本-a

60000

生产成本-b

30000

制造费用

9000

管理费用

11000

贷：应付职工薪酬-养老保险

110000

6、按规定的折旧率计提本月固定资产折旧额3 800元，其中，车间计提折旧额2 600元，企业管理部门计提折旧额1 200元。

借：制造费用 2600

管理费用

1200

贷：累计折旧

3800

7、从银行提现金5000元。借：现金 5000

贷：银行存款

5000

8、向银行借入流动资金借款60 000元，存入银行。借，短期借款

60000

贷：银行存款

60000

9、以现金600元支付公司办公费用。

借：管理费用 600 贷：现金 600

10、将本月发生的制造费用4000元转入A产品的生产成本。

借：生产成本

4000

贷：制造费用

4000

11、本月生产的A产品已全部完工并验收入库，结转A产品的实际生产成本75 000元。

借：库存商品

75000

贷：生产成本

75000

12、出售A产品80件，每件售价120元，开出增值税专用发票，增值税率17%，款项收到并存入银行。

借：银行存款

11232

贷：主营业务收入

9600

应交税金-应交增值税（销项税）1632

13、结转已售A产品的实际生产成本6500元。

借：主营业务成本

6500

贷：库存商品

6500

借贷记账法练习题 第2篇

课型：新授课 课时：1课时 授课人：吴成娇

借贷记账法的使用――确定会计分录

一、 教材分析

二、 学情分析

三、 学习目标

四、 教学重难点及解决方法

教学重点：“借”、“贷”符号的正确使用，会计分录的编制和格式 教学难点：分析经济业务，编制会计分录

解决方法：由于学生初学该课程还不是很熟悉会计科目分别属于哪类账户，所以分析经济业务运用借贷记账法编制会计分录既是重点又是难点。我将通过复习借贷记账法的账户结构，让学生进一步掌握“借”“贷”符号的使用。按照确定会计三要素，引导学生分析经济业务所涉及的账户名称，增减方向，“借”、“贷”记账符号的正确使用，进而确定会计分录的一系列循环渐进的项目训练，从而突破难点。同时，老师应在理论的基础上，多举例，结合学生感兴趣的例子，激发学生学习兴趣，也可让学生自己动手，解决疑难。

五、 教学方法

本节课综合运用了讲授法、讲练结合法、案例分析法、讨论法等多种教学方法。

讲授法：学生接触新内容，需要教师的讲解。

讲练结合法、案例分析法：理论与实践相结合，对于中职学生更能接受新知识。

讨论法：学生间相互交流，取长补短，全面掌握知识。

同时创设情景将抽象的内容变得生动、真实，具体的案例采用多媒体课件展示，充分调动学生的感官认识，让学生在观察、分析、探究中获得新知。

六、 学习方法

古语有云：“授人以鱼不如授之以渔。”，所以教师应先教学生“学会学习”。在教学过程中，我会引导学生自主探索，在已有知识的基础上分析对比学习，以学生为主体，教师为主导，变被动接受知识为主动探究新知，找到学习乐趣，提高能力。

七、 教学过程

（一） 课前准备

教师活动：提早五分钟到教室，为学生解决有关学习上的问题。 学生活动：有问题的学生问问题，其他同学在上课之际有秩序的进教室就坐。

（二） 复习提问

教师活动：上堂课我们已经学习了借贷记账法的特点及账户结构，那么现在我们来回忆一下，等下我想请几位同学上来，分别画一下资产、

负债、权益的账户结构。（学生板演结束后，教师点评。）忘记了的同学可以翻到书本39-43页复习。

学生活动：翻书稍作复习

（设计意图：为更好学习本节课的内容，安排了账户结构的复习。同时教师也了解了学生上堂课的掌握情况。）

（三） 新课讲授

教师活动：刚刚我们复习了借贷记账法的特点和账户结构，就是今天我们所要学习的内容――编制会计分录的基础。那么首先来了解什么是会计分录，同时根据概念思考编制会计分录的步骤应该是怎样的，再接下来请同学们阅读书本上第46页的会计分录书写特点，并归纳一下书写的注意事项。学生先回答，教师再做总结。最后老师结合具体案例再次总结。（ppt给出会计分录的概念。让学生发现问题，解决问题。）

学生活动：看书，相互交流讨论。

例1. 3日，某投资者以300000元向企业投资，款项当即存入银行。

A．分析引导：这项经济活动使得企业（ ）增加了300000元，该科目是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。同时使企业（ ）增加了300000元，该科目又是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。

B．学生根据空格回答问题，教师做点评。

C．教师书写规范的会计分录。

D．教师再次总结加深学生印象。书上将会计分录编制分为3个步骤，

老师将它细化为6点：1、找关键词2、确定会计科目3、属于哪一类要素4、科目的增减5、确定借贷记账方向6、确定金额

（设计意图：因为学生初次接触会计分录的编制，会不知从何下手，需要教师分析引导。由于编制会计分录的专业性较强，所以由老师讲授。最后再次总结，加深学生印象。）

例2. 5日，向本市金属此案料公司购入材料千克，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。

A．分析引导 （1）经济业务涉及哪些账户？

（2）涉及到的账户是增还是减？金额又是多少？

（3）书写会计分录时又该注意什么呢？

B．学生根据问题分析经济业务，尝试编制会计分录

C．教师指名学生板演，其余学生点评

D．教师点评

（设计意图：通过例1的讲解，学生应基本能分析经济业务，老师只需提问引导，也为下面完全放手由学生独立分析经济业务做准备。让学生板演，可以得知学生掌握情况，同时学生点评可以互相纠正错误，达到真正掌握会计分录的`编制。）

例3. 10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000

元，以银行存款付给投资者。

例4. 12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料

公司部分货款。

A． 学生自己分析经济业务，独立编制会计分录，可以同学之间相

老师将它细化为6点：1、找关键词2、确定会计科目3、属于哪一类要素4、科目的增减5、确定借贷记账方向6、确定金额

（设计意图：因为学生初次接触会计分录的编制，会不知从何下手，需要教师分析引导。由于编制会计分录的专业性较强，所以由老师讲授。最后再次总结，加深学生印象。）

例2. 5日，向本市金属此案料公司购入材料2000千克，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。

A．分析引导 （1）经济业务涉及哪些账户？

（2）涉及到的账户是增还是减？金额又是多少？

（3）书写会计分录时又该注意什么呢？

B．学生根据问题分析经济业务，尝试编制会计分录

C．教师指名学生板演，其余学生点评

D．教师点评

（设计意图：通过例1的讲解，学生应基本能分析经济业务，老师只需提问引导，也为下面完全放手由学生独立分析经济业务做准备。让学生板演，可以得知学生掌握情况，同时学生点评可以互相纠正错误，达到真正掌握会计分录的编制。）

例3. 10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000

元，以银行存款付给投资者。

例4. 12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料

公司部分货款。

A． 学生自己分析经济业务，独立编制会计分录，可以同学之间相

互讨论。教师巡视并进行个别指导。

B． 教师给出统一范例

（设计意图：通过2个例子的练习，学生应基本能独立编制会计分录，相互讨论交流，促进知识的吸收借贷记账法，老师只需给出统一范例。）

教师活动：会计分录分为简单分录和复合分录，刚刚我们所学的就是简单分录。下面请同学们翻到书本第46页阅两者的概念以及优缺点。 学生活动：看书。

教师活动：例10. 26日，企业购入材料120000元，材料已验收入库，以银行存款支付货款100000元，其余20000元暂欠。

A．分析引导：这项经济活动使得企业（ ）增加了120000元，该科目是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。同时使企业（ ）增加了20000元，该科目又是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。此外，企业（ ）减少了100000元，该科目又是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。

B．学生根据空格回答问题，教师做点评。

C．教师书写规范的会计分录

D．教师将复合分录拆为简单分录，分析比较。

（设计意图：学习了简单分录的编制，复合分录的编制学起来就比较容易。再将两者分析比较，让学生更清楚两者之间的区别和联系。）

（四）巩固练习

A．出示题目，书本P44例5――P45例9以及P47例11

B．指几名学生板演，其余学生独立完成

C．师生共析。

（设计意图：将书本上例题处理为练习的原因在于：通过前面几个例子循序渐进的讲解及练习，学生已基本能独立编制会计分录，再讲就会显得多余，学生也会觉得枯燥乏味。处理为练习，让学生有更多的机会参与，获得成功的体验，激发了学习兴趣。）

（五）归纳总结

教师活动：通过这节课的学习，你们有哪些收获，还有那些困惑？ 学生活动：相互讨论，自己先总结。

最后师生共同总结。

（设计意图：由学生自己总结，可以培养他们的归纳总结能力，同时老师可以解决他们的疑问。）

（六）布置作业

作业内容：基础会计习题实训一。

（设计意图：将课堂内容延伸到课外，课后进行巩固练习，可以进一步掌握会计分录的编制。）

八、板书设计

一．会计分录的概念

二．会计分录编制的具体步骤

三．会计分录的格式

借：银行存款 300000

贷：实收资本 300000

借贷记账法初探 第3篇

一、借出贷入

借贷记账法大致起源于1314世纪, 起源地为今天意大利北方的三个港口城市, 即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。在这一时期, 这里的商业、手工业、金融业都较为发达。为了交易的便利, 也为了保护货币资金的安全, 在这三个城市逐步出现了一些从事放贷和金钱保管业务的金融家, 又称之为银行业主。

银行业主在借出金钱时, 用“Debent nobis pro” (负于我) 表示;在接受委托保管金钱时, 用“Recepimus in” (我收取) 表示, 这是借贷记账法的最初形态。在借贷记账法的传播中, 逐渐演变为“Debtor”和“Creditor”, “Debtor”借主, 即收入借来的现金或其他财物的债务人, “借主”的存在表示银行业主“人欠或被人欠”, 即债权的增加;“Creditor”贷主, 即付出其所贷出的现金或其他财物的债权人, “贷主”的存在表示银行业主“欠人”, 即债务的增加, 可见, “借”“贷”最初反映的是银行业主的“债权”“债务”关系。此时的银行业主“一身二任”, 即:作为借主 (借款人) 的代表, 银行业主从贷主 (存款人) 处收取存款和归还存款;作为贷主的代表, 银行业主借出款项和收回借款。

从以上分析来看, 我们不难发现, 早期的银行业主其业务主要是现金业务, 即现金流入和现金流出。此时的银行业主按人名设置账户, 当银行业主“借出款项”或“归还存款”时, 即银行业主“现金流出”, 在账户中记为“借”, 分别表示银行业主的债权增加和债务的减少;当银行业主“收回借款”或“收取存款”时, 即银行业主“现金流入”, 在账户中记为“贷”, 分别表示银行业主债权减少和债务增加。

结论:“借出贷入”是银行业主在记账时的一个基本准则, “借”反映“现金流出”, 即债权增加或债务的减少;“贷”反映“现金流入”, 即债权减少或债务增加。

二、左借右贷

讨论“左借右贷”不能不提到“左收右付”。“左收右付”是指银行业主在登记现金 (注:西方会计中的现金包括银行存款) 账户时采用的账簿记录方法, 即在收到“贷主”存来的钱币时, 一方面记入“库存现金”账户的左方, 另一方面也在“贷主 (债权人) ”账户作序述式的记录;而当偿付债权人 (存款人) 的款项时, 一方面记入“库存现金”账户的右方, 另方面则在“贷主”账户作序述式记录。在付给借款人所借的款项时, 一方面记入“库存现金”账户的右方, 另一方面则在“借主 (债务人) ”账户作序述式的记录;收到债务人 (借款人) 归还借款时, 一方面记入“库存现金”账户的左方, 另一方面也在“借主”账户做序述式记录。银行业主库存现金账户反映的内容见下图:

从“库存现金”账户记录的内容看可以看出, 其“左收”指现金的增加, “右付”指现金的减少, 和借贷记账法下现在的“库存现金”账户记载的内容完全一致。

需说明的是, 这种对交易事项的两方面同时记录的方法, 并非现行的有意识地自觉联系起来的复式簿记, 只是按照传统的“着重现金的收付和人欠欠人事项的记录”的意念, 依习惯而记录的一种巧合, 实为后来曾经盛行一时的“单式簿记”的雏形。

在长期的以“借主”、“贷主”设户的簿记实践中, 与记录现金“左收右付”的概念相并存, 逐渐形成了“左借右贷”的概念。“借主”“贷主”账户也一分为二, 分为左右两方, 即“借方”和“贷方”, 用以分别记录其“借入”、“偿还”或“贷出”、“回收”的增减变化。如银行业主当收到“贷主”存入的货币时, 在记入“库存现金”账户的左方 (即借方) 的同时, 也记入“贷主”账户的右方 (即贷方) ;反之当支付现金, 偿还“贷主”存入款项时, 则分别记入“库存现金”账户的右方 (即贷方) , 和“贷主”账户的左方 (即借方) 。银行业主在“借主”和“贷主”的账户中反映的内容, 如下图所示:

从上面两个账户反映的内容来看, “借”反映银行业主债权的增加和债务的减少;“贷”反映银行业主债权的减少和债务的增加。

可见, 银行业主在借贷记账法产生初始“借出贷入”和“左借右贷”实际上反映的内容是一致的。以上记账方法称为佛罗伦萨的银行簿记方法, 以人名设户, 还是单式簿记, 这种簿记方法, 不仅为后来的复式簿记的形成, 奠定了基础, 而且成为“借贷复式簿记” (我国习称借贷记账法) 命名的由来。那么, 借贷记账法发展到今天“借”“贷”的意义又是怎样的呢?

三、“借”“贷”作为记账符号的现实含义

在意大利公元14世纪, 又出现了热那亚的簿记方法。这种簿记方法, 对每一账户均分为左、右两方面记载, 凡牵涉到现金收付, 及债权债务的发生与了结的交易, 同时分别记入相关账户的左方 (借方) 和右方 (贷方) 。当这种左右对应, 借贷平衡 (同时) 记账的方法, 业务内容扩大到非债权债务的交易事项时, 例如, 以“库存现金”购进商品, 既记“库存商品”账户的借方, 又记“库存现金”账户的贷方;当销售商品, 收到货币时, 既记“库存现金”账户的借方, 又记“销售收入”账户的贷方;如此等等。也就是说, 热那亚的簿记方法, 基本具备了后来的“借贷复式簿记”的内容与形式。

这样, 当“借、贷”被普遍应用于所有的会计记录时, “借、贷”两个字, 就从原来只是特指“借主 (债务人) ”、“贷主 (债权人) ”, 表示债权、债务的增加与减少等具体的特定的涵义, 上升为反映会计要素增减变动的记账符号, 抽象为会计事项发生, 所引起的金额变动, 应分别记入相关账户的左方或右方的指示符号, 即账户的左方为借方, 账户的右方为贷方的标记。也就是说, 当簿记方法发展、演进到一笔交易的发生, 一方面要记入一个账户的左方, 同时又要记入另一账户的右方时, “借、贷”两个字, 就超越“现金收付”“人欠欠人”交易事项的“借出贷入”等原来的特定涵义, 演变成为只是代表账户的左方与右方的一对“对立统一”的指示符号而已。

浅析中职会计专业借贷记账法教法 第4篇

关键词：借贷记账法；中职学生；业务素质

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1005-1422（2016）03-0076-02

随着我国会计改革的逐步深化，特别是与世界经济往来的日益密切，要求会计所反映的经济信息必须具备通用性，这就必然要求有一种与国际接轨的记账方法，这就是我国会计改革推广使用的借贷记账法。借贷记账法是会计业务的最基本核算方法，也是会计反映和监督职能的最根本体现。学好借贷记账法将为以后的会计学习打下坚实基础，也是中职会计专业学生必须具备的一项业务素质。教师可以从以下几个方面进行教学。

一、研读教材提高备课质量

所谓复式记账法是以“借”、“贷”两个字做为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。所以这个“借”、“贷”不能从字面上去理解，“借”、“贷”可不是谁欠了谁的，它只是一种会计符号而已，没有实在的意义。要学习借贷记账法首先要知道借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而反映会计要素的增减变化过程和结果的“资产=负债+所有者权益”恒等公式是借贷记账法的基础。

借贷记账法的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。换言之，资产的增加应记在其有关账户的借方，资产的减少应记在其有关账户的贷方；负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，一般表示为资产的余额；凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。学习借贷记账法，首先要求学生牢记住不同性质的账户其结构是不同的。

1.资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的“借方”，负债和所有者权益增加记入有关账户的“贷方”。

2.资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的“借方”，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的“贷方”。

3.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益的增加以及利润的增加记入相关账户的“贷方”，利润减少以及负债、所有者权益的减少则记入相关账户的“借方”。

4.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的“贷方”，负债及所有者权益减少则记入有关账户的“借方”。由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。

二、借助多媒体课件，结合T型账户生动讲授借贷记账法的原理

我国中职专业的重要教学手段仍是以“教案+粉笔+黑板”为主。教师通过大量板书、口头表述和肢体语言等，向学生传授如何从填制原始凭证开始，记账凭证编制，账簿登记，最后编制出会计报表传统会计模式的全过程，既抽象又难以理解。而多媒体充分跳出了传统教学的窠臼，运用了现代科学技术，利用声音、图像、文字等多重刺激，使学生闻其声、观其影、临其境，再现了生活实际，传达了丰富信息，扩大了课堂容量，使教学效果达到最优化。

我们知道借贷记账法的理论知识是抽象的、难以理解的，尤其是对于刚刚入门会计专业的中职生。那么，如何让抽象知识具体化、生动化呢？为了解决这一难题，我们采用多媒体课件一步步地进行动画演示，就是一边建立T字型账户和一边做会计分录相结合的方法，来进行讲解借贷记账法的原理，使得抽象理论具体化，问题得到有效的解决。通过建立T字型账户，并将会计分录相关金额在T字型账户中进行登记的这种方法，不但能全面、系统反映经济业务中涉及的账户之间的相关联系，更能够具体系统、全面、综合地反映出经济业务的来龙去脉，从而进一步检查账户记录的正确性。

三、进行必要的练习

学习理论知识是为了更好的指导实践，为了检查巩固所学的理论知识，必须进行适量必要的练习才行。虽然中职学生基础知识比较差，但智力素质并不差。他们的思维敏捷，动手能力较强，对新事物、新观念容易接受，适应性强，所以，在借贷记账法的教学过程中采用“学中做，做中学”模式，让学生多进行模拟实训，教师从旁指导修正，进而培养学生的学习兴趣和主动性，让学生的专业学习态度从“要我学”变成“我要学”，体现学生的主体地位。

总之，学以致用是会计教学的一个原则，我们要坚持以人为本，根据学生的具体情况，针对不同的教学内容，适时调整教学策略和手段，让学生在有限的学习时间掌握更多的知识，为社会培养高素质的人才，从而走出一条具有中职特色的教学之路。

参考文献：

[1]杨桂荣，谢轩.借贷记账法讲法新探[J].会计之友， 2008（21）：22-23.

[2]张维青.浅析借贷记账法的记账规则与账户结构设置[J].河南机电高等专科学校学报， 2010（01）：38-39

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什么是复式借贷记账法？ 第5篇

百度百科对其是这样解释的，复式记账法是任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债的至少两个项目发生增减变动，而且增减的金额相等。因此，在反映每一项经济业务时，应当以相等的金额，同时在相关的至少两个账户中进行登记。

简单点来说，复式记账法是指每发生一笔经济业务在两个或两个以上会计科目账户的登记，是相对于单式记账法的一种记账方法。

借贷记账法下主要经济业务处理 第6篇

（一）资金筹集业务的账务处理

一、所有者权益筹资业务

接受投资者投入的资本：借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资等

贷：实收资本（或股本）（按其在注册资本或股本中所占份额）

资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)

二、负债筹资业务

1、短期借款的账务处理： 借入短期借款： 借：银行存款

贷：短期借款 归还短期借款： 借：短期借款

贷：银行存款

按计算确定的短期借款利息费用： 借：财务费用

贷：银行存款、应付利息等

2、长期借款的账务处理：

借入长期借款，按实际收到的金额： 借：银行存款

长期借款——利息调整（存在差额）

贷：长期借款——本金

按确定的长期借款利息费用：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息（按确定的应付未付利息）

长期借款——利息调整（差额）

（二）固定资产业务的账务处理

1、固定资产的购入：借：固定资产（不需要安装）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2、固定资产的折旧：借：制造费用、销售费用、管理费用、研发支出、其他业务成本等

贷：累计折旧

（三）材料采购业务的账务处理

一、实际成本法核算的账务处理

实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。

1、材料已验收入库

（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库：（按支付的实际金额）借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款、预付账款等（2）如果货款尚未支付，材料已验收入库：（按相关发票凭证上应付的金额）借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：应付账款、应付票据等

（3）如果货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证：（按照暂估价入账）

借：原材料

贷：应付账款等

下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。

2、材料尚未验收入库

如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库：（按支付的金额）借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款等

待验收入库时再作后续分录。

材料收到，并验收入库：借：原材料

贷：在途物资

二、计划成本法核算的账务处理

计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。

1、材料已验收入库

（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库：（按支付的实际金额）借：材料采购

贷：银行存款

（按计划成本金额）借：原材料

贷：材料采购

（按计划成本与实际成本之间的差额）借记（或贷记）：材料采购

贷记（或借记）：材料成本差异

（2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库：（按相关发票凭证上应付的金额）借：材料采购

贷：应付账款、应付票据等

（按计划成本金额）借：原材料

贷：材料采购

（按计划成本与实际成本之间的差额）借记（或贷记）：材料采购

贷记（或借记）：材料成本差异

（3）如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证：（按照计划成本暂估入账）借：原材料

贷：应付账款等

下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。

2、材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库：（按支付或应付的实际金额）借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等 待验收入库时再作后续分录。

（四）生产业务的账务处理

一、材料费用的归集与分配

借：生产成本（直接用于产品生产）、制造费用（间接消耗）、管理费用（行政管理部门）等

贷：原材料等

二、职工薪酬的归集与分配

1、应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

借：生产成本（生产工人的短期职工薪酬）、制造费用（生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用）

贷：应付职工薪酬

2、应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。借：在建工程

开发支出

贷：应付职工薪酬 借：无形资产

固定资产

贷：在建工程

开发支出

3、除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。

借：管理费用、销售费用等（企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用）

贷：应付职工薪酬

三、制造费用的归集和分配

1、企业发生制造费用时：借：制造费用

贷：累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等

2、结转或分摊时：借：生产成本

贷：制造费用

四、完工产品生产成本的计算与结转

当产品生产完成并验收入库时：借：库存商品

贷：生产成本（材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用）

（五）销售业务的账务处理

一、主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入： 借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等（按实际收到、应收或者预收）

贷：主营业务收入（按确认的营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）

二、主营业务成本的账务处理

期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本：借：主营业务成本

贷：库存商品、劳务成本等

三、其他业务收入与成本的账务处理

1、当企业发生其他业务收入时：借：银行存款、应收账款、应收票据等

贷：其他业务收入（按确定的收入金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额： 借：其他业务成本

贷：原材料、累计折旧、应付职工薪酬等

（六）期间费用的账务处理

一、管理费用的账务处理

1、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时： 借：管理费用

贷：应付利息、银行存款等

2、行政管理部门人员的职工薪酬：借：管理费用

贷：应付职工薪酬

3、行政管理部门计提的固定资产折旧：借：管理费用

贷：累计折旧

4、行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用：借：管理费用

贷：银行存款、研发支出等

二、销售费用的账务处理

1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用：借：销售费用

贷：库存现金、银行存款等

2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用： 借：销售费用

贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等

三、财务费用的账务处理

1、企业发生的各项财务费用：借：财务费用

贷：银行存款、应付利息等

2、企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣： 借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用

（七）利润形成与分配的账务处理

一、利润形成的账务处理

1、会计期末（月末或年末）结转各项收入时： 借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等

贷：本年利润

2、结转各项支出时：借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用等

二、利润分配的账务处理

1、净利润转入利润分配 净利润：借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

净亏损：借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

2、提取盈余公积

提取的法定盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

提取的任意盈余公积：借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

3、向投资者分配利润或股利

按应支付的现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利等

以股票股利转作股本的金额：借：利润分配——转作股本股利

贷：股本等

4、盈余公积补亏

企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

5、企业未分配利润的形成

终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润、利润分配--盈余公积补亏等

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——转作股本股利等

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

（八）财产清查结果的账务处理

一、库存现金清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款（需要支付或退还他人）

营业外收入（无法查明原因）

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

管理费用（管理不善造成的净损失）

营业外支出（自然灾害等原因造成净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二、存货清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

审批后：借：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

管理费用（管理不善造成的净损失）

营业外支出（自然灾害等原因造成的净损失）贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

三、固定资产清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：固定资产

贷：以前损益调整

审批后：借：以前损益调整

贷：应交税费——应交所得税(调整所得税)

盈余公积——法定盈余公积(盈余公积)

利润分配——未分配利润(结转以前损益调整)“以前损益调整”科目核算不通过“待处理财产损溢”科目核算。所以无审批前和审批后账务处理。

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

累计折旧 贷：固定资产

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

营业外支出（盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额）

贷：待处理财产损溢

四、结算往来款项盘存的账务处理

1、无法支付的应付账款：借：应付账款

贷：营业外收入

2、无法收回的应收账款：

①计提坏账准备：借：资产减值损失

贷：坏账准备

②确认发生坏账：借：坏账准备

贷：应收账款

③转销的应收账款又收回：借：银行存款

借贷记账法练习题 第7篇

摘要：

会计的记账方法有很多，基本思想是复式记账。复式记账是对单式记账法而言。对每一项经济业务所引起的资金增减变化，必须按相等金额在两个过两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种，在工业、建筑业、交通业、农业中，进行经济核算广泛应用，本文就借贷记账法，在企业核算中的应用，谈一谈看法。通过对制造企业资金运动所涉及经济业务的分析和会计处理，以及会计信息系统应当设立的主要账户及其使用方法的介绍，阐述了借贷记账法在企业中的应用。

关键词：

借贷记账法；企业；经济核算

前言

借贷记账法的基本应用，本文借助于制造企业的日常应用，阐述了借贷记账法在企业的应用。掌握企业经营活动的基本流程，筹集资金，供应过程，生产过程，销售过程。能够设置和制造会计系统的主要会计账户。

一、制造企业的主要经济业务概述

企业是市场经济中最基本的组织形式，是社会财富的创造主体、就企业的经营过程和会计核算而言，制造企业的资金运动是最具代表性的，因此以制造企业为例来介绍借贷记账法的具体运用。一般来说企业的资金运动包括资金的筹集、资金的配置、资金的消耗、资金的收回和资金的退出五个方面。制造企业的日常生产经营过程可以分为供应、生产和销售三个阶段。

二、筹集资金的核算

企业是一个独立运行的经济实体，需要购买原材料，建造厂房、建筑物，购置各种机器设备，以及持有一定数量的流动资金以开展经营活动，因此，企业在经营之初必须首先筹集一定数量的资金作为原始资本。

企业的资金来源有两种渠道：外部筹集和内部积累。外部筹集按其来源分为股权筹资和负债筹资。

股权筹资的特点，股权筹资是指企业吸收股东投入的各种资金。是一种长期资金，投资风险较小，股权投资者有权参与公司的经营决策。

负债筹资的特点，负债筹资的资本就会为股东带来更多的报酬；负债筹资的资本成本较低；负债筹资的风险较高。

我们在对资金筹集业务进行核算时，对股权筹资和债权筹资应当采用不同的方式，以便有更有利的信息。

（一）投入资本的核算

我国的《公司法》规定了设立公司时的法定资本额，即投资者需向企业缴付的最低资本额度。企业的投资者可以是国家、其他企业或个人，投资方式可以采用货币资金、实物、无形资产等。无论采取哪种形式，都会导致企业资产和所有者权益同时增加。投资者向企业投入的资本，是通过“实收资本”和“资本公积”账户来反映的。

实收资本是指投资者按照企业章程和合同约定，实际投入企业的资本，它属于企业的所有者权益。股东投入的实收资本是一种长期资金，一旦投入就可以被企业长期使用。除非企业进行破产清算。

资本公积是指所有者权益的另一个重要的组成内容，是一种特殊的权益，以为资本公积不是来源于企业所有者缴入的法定资本金，也不是来源于企业生产经营的积累。

资本公积有三个来源，股本（资本）溢价、企业资产按照法定程序进行重估所产生的增值、企业接受的各种捐赠。

（二）借入资本的核算

1、短期借款的核算

短期借款是指企业在生产经营过程中，由于季节性，生产经营周转的需要由银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款，其性质属于流动负债。

对于企业而言，短期借款的风险要大于长期借款的风险，但是前者的资本成本更低。

在核算短期借款的借入、偿还及结欠情况时，企业应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类账户。

收到短期借款时，记入本账户的贷方，表示企业本期短期借款的增加；归还短期借款时，记入其借方，表示短期借款的减少；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款的本金。应按照债权人设置明细类分类，并按借款种类进行明细核算。

2、长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以（不含一年）的各种借贷，其性质属于非流动借贷。

在核算长期借款的借入、偿还和结欠情况时，企业应设置“长期借款”账户，该账户属于负债类账户。

该账户贷方登记企业借入的长期借款本金以及按期计提的长期借款的利息；借方登记企业偿还本金借款的利息；期末余额在贷方，表示尚为归还的长期借款本金和利息。应按*款单位设置明细账户，并按*款种类进行明细核算。

三、供应过程的核算

（一）供应过程的业务

供应过程的主要业务是进行材料采购并验收入库，支付采购费用，以及结转材料实际采购成本等。

在购进材料时，根本款项的支付方式不同分为三种情况：材料验收入库的同时支付了款项；材料已验收入库，尚未支付款项；企业先预付款项，以后收到材料。

在核算取得材料并验收入库的环节的业务时应注意两个问题；一是材料入库前在“在途物资”账户核算，一旦验收入库应转入“原材料”账户核算，二是确定原材料采购成本。

原材料采购成本不仅包括原材料的买价，还包括应由购买单位负担的运输费、卸装费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗和入库前得挑选整理等费用。但采购人员的差旅费、采购机构的经费，一般不包括在原材料的采购成本中。

（二）供应过程应设置的主要账户

1、“在途物资”账户

“在途物资账户”是一个资产类账户，按实际成本对材料、商品等物资进行日常核算，并核算*款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

该账户的借方归集材料物资的采购成本；贷方登记已经验收入库的材料的实际成本；期末余额在借方，反映已经收到的发票账单，但材料尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的在途材料成本。

2、“库存现金”的账户

根据国务院和中国人民银行的有关规定，在银行开户的各个企业单位，对其库存现金量必须核定最高限额。各单位在日常发生的经济业务中收入的现金，应及时送存银行，企业因业务需要支付现金的，可以从库存现金或开户行提取现金支付，但不得从企业收入的现金中直接用现金支付，即不得坐支现金。

3、“原材料”账户

“原材料”是一个资产类账户，用于核算企业各种库存材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈、投资者投入以及接受捐赠等各种途径增加的原材料的实际成本。贷方登记生产领用、销售、加工发出、盘亏及毁损报废等各种原因减少的原材料的实际成本。

4“应交税费――应交增值税”账户

“应交税费”是一个负债类账户，核算企业应缴纳的各种税费。“应交增值税”是“应交税费”的一个明细分类账户，用来反映企业增值税的计算和缴纳情况。

增值税是对销售收入中的增值部分征收的一种流转税。

5、“应付账款”账户

“应付账款”是一个负债类账户用于核算企业因购买材料、商品、或接受劳务等应付给供应单位的款项。该账户贷方登记应付而未付的账款，借方登记实际归还的款项数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的款项。

6、“应收票据”账户

“应收票据”账户是负债类账户，企业应设置应收票据科目核算应付票据的发生、利息的计提和本息偿付。企业出具商业汇票时计入贷方，表示负债的增加；支付款项收回票据时计入借方，表示负债的减少；期末贷方余额为企业为支付的票据结算款项。

7、“预付账款”账户

“预付账款”是资产类账户，用于核算企业因购入材料、商品或接受劳务供应时，按照合同规定预付给供应单位的款项。期初余额在借方，表示企业实际预付的款项；若为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

四、生产过程的核算

（一）生产过程业务的的基本内容

生产过程是制造企业资金循环的第三个业务环节，也就是我们通常所讲的资金的耗费阶段。生产过程的核算主要是为了核算当期主题资源消耗，并以此来确定产品的期末存货成本、本期的销售成本和期间费用等。

企业在核算时，资源消耗分为直接费用和间接费用。生产过程中还应该算在整个企业范围内发生的期间费用，包括为组织和管理生产经营活动而支付的管理费用、为筹集生产经营所需资金等而支付的财务费用等。

（二）生产过程应设置的主要账户

1、“生产成本”的账户

生产过程中最基本的账户，属于成本类账户，用来核算生产产品的各种耗费，并根据以确定产品的实际生产成本。该账户借方登记生产产品所发生的直接材料、直接人工费用和从制造费用账户转入的间接费用，贷方登记月末转出的完工产品成本，余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。

2“制造费用”账户

制造费用账户属于成本类账户，用来核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的.各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、生产用房和机器设备的折旧、水电费、修理费、保险费、办公费、一般性材料费、劳务保护费和机物料消耗等。

这些费用发生时记入本账户借方，月末按照一定的标准从贷方分配转入“生产成本”账户的借方，结转后该账户一般无余额。

3、“应付职工应酬”账户

该账户属于负债类账户，用于核算企业应支付给职工的各种薪酬及发放情况，包括在工资总额内的各种工资、资金、津贴等，无论是否在当月支付，都应通过本科目核算，但不包括在工资总额发给职工的其他款项，如医疗费，福利补助、退休费等。

4、“管理费用”账户

该账户属于损益类账户，用于核算企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种消费。

包括企业的董事会和行政管理部门的企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费等。

5、“财务费用”账户

该账户属于损益类账户，用于核算企业筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及银行结算的手续费等。

发生财务费用时，记入本账户的借方，贷方登记费用的减少，月末，将余额全部转入“本年利率”账户，结转后无余额。

6、“累计折旧”账户

该账户是“固定资产”账户的抵减账户，用于核算固定资产因损耗而减少的价值。

固定资产价值减少应从其贷方反映，借贷相抵后的余额表示其剩余价值。贷方反映固定资产价值损耗的增加额，即折旧的累计数额；借方反映固定资产处置时转销的累积折旧数额；月末余额在贷方，表示企业提取的固定资产折旧累计数。

7、“累积摊销”账户

该账户是“无形资产”账户的附属账户，用于核算使用寿命有限的无形资产价值的摊销。作为“无形资产”的抵减账户，其贷方反映对无形资产价值摊销的增加额，及摊销的累积数额；借方反映无形资产离开企业时转校的累积摊销数额；月末余额在贷方表示企业计提的无形资产摊销累计数。

8、“库存商品”账户

该账户属于资产类账户，反映生产完工验收入库可供销售的产成品的收入、发出和结存情况，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。

（三）生产过程中主要经济业务的核算

直接材料耗费的确定

1、个别计价法

个别计价法是以每批购入材料的实际成本作为计算该批材料发出时成本的计算依据。

2、先进先出法

先进先出法是假定先购入的材料先出或先入库的材料先耗用，并根据这种假定的材料流转次序对发出材料和期末材料进行计价。

具体做法是：验收有关材料时，逐笔登记每一批材料的数量、单价和金额；发出资料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记材料的发出和结存金额。

3、加权平均法

根据起初材料结存和本期购入材料的数量和购入成本，期末每一次计算材料的本月加权平均单价，作为计算机本期发出材料和期末结存材料的单价，以求得本期发出材料成本和结存材料价值的一种方法。

五、借贷记账法的内容及主要特点

（一）什么是借贷记账法

所谓借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的基本内容及主要特点

在账户中用“借”和“贷”作为记账符号，吧每个科户所属账户的帐都区分为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左。贷方在右，以反映资金的增减变化情况。

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等的金额，一方面已人一个或几个有关账户的借方，另一方面记人一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户和贷方账户的数额必然相等，这就形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

六、销售过程的核算

（一）销售过程业务的主要内容

销售过程是制造企业资金循环的第四个阶段，也是企业生产过程的最后一个阶段。

企业要想获利，必须将在生产过程中所完成的产品销售出去，收回货币资金补偿产品生产中的损耗，以保证再生产正常进行对货币资金的需要。

（二）销售过程应设置的主要账户

1、“主营业务收入”账户

该账户属于损益类账户，用于企业核算在销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方计入收入的增加，月末将本月发生额全部从借方转入“本年利润”账户的贷方，结转后无余额。

2、“应收账款”账户

该账户是资产类账户，用于核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。

3、“应交税费――应交增值税”账户

企业销售产品取得收入时，应向购贷方收取增值税销项税额。

4、“应收票据”账户

该账户反映企业的债权，收到商业汇票时记入借方，表示债权的增加；收到票据款时记入该账户的贷方，表示债权的减少；期末余额在借方，反映企业尚未收到*款的票据。

5、“预收账款”账户

该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。贷方登记预收及对方收到货物后补付的项借方登记销售实现时转出的数额和退回多收的款项。

结束语

这篇论文是我根据所掌握的知识结合各种资料所得出的，由于自身所学知识有限，文章如有纰漏一经发现，将立即改正。

参考文献

基础会计

《初级会计电算化》

会计学原理

借贷记账法记账规则刍议 第8篇

在日常的会计业务处理中, 发现错账以后, 要根据不同情况, 采用不同的更正方法更正。常用的错账更正方法有:划线更正法、补充登记法和红字冲销法。应用这种方法更正错账时, 先用红字填制一张记账凭证, 在摘要栏注明“更正第x号凭证错误”, 并据以用红字金额登记入账, 以示冲销的错帐更正方法。借贷记账法的记账规则要求:对于发生的每一笔经济业务或事项, 都要以相等的金额, 在两个或两个以上的账户中予以登记, 如果一个账户记入了借方, 另一个账户就必须记入贷方。举例说明错账更正不能遵循借贷记账法的记账规则。

[例1]某企业用银行存款6000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户, 贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时, 误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目, 并已登记入账。

企业的短期借款利息, 是企业的一种筹资费用, 应当计入财务费用。因此, 会计处理上有两种方法可以选择:一是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证, 并以红字金额入账后, 再填制一张内容正确的蓝字记账凭证, 据以入账。

二是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录, 以示转出, 然后, 再填制一张正确的记账凭证, 并据以入账。会计分录为:

第二种账务处理方法。银行存款账户的借方, 登记的是银行存款的增加数, 其贷方登记的是银行存款的减少数。而这里, 既没有增加银行存款, 也没有减少银行存款, 只是出现了记账错误, 管理费用亦是同样道理。显然, 这种记账方法违背了账户登记的内容。

以上两种账务的方法, 第一种需要做两笔会计分录, 登记两次账;给记账工作带来了麻烦。在经济业务非常繁多的情况下, 会增加财务人员的劳动强度, 增加错账的可能性。第二种记账方法, 不符合账户登记的实际内容, 违背了会计准则的客观性原则。在以上的会计分录中发现, 其贷方所记的账户、方向和金额, 并没有出现错误, 出现错误的, 只是借方的账户。因此, 对于贷方账户, 我们不必去处理。我们需要处理的, 只是借方的账户和金额。因此, 只要编制红字凭证冲销管理费用, 蓝字凭证计入正确账户就可以了。会计分录为:

这样, 借贷记账法的记账规则, 在这里就不适用。

[例2]某企业购入材料一批, 价值50000, 材料尚未验收入库。这项业务应借记“材料采购”, 贷记“应付账款”, 但会计在选择会计科目时, 误将“应付账款”选为“应收账款”, 并据以入账。会计分录为:

处理这笔经济业务, 也是有同样的两种方法。一是红字冲销原记账户, 再填一张正确的记账凭证, 据以登记入账;二是做与原先相反的账务处理后, 再按正确的会计分录填制记账凭证, 据以入账。

分析这笔业务, 其借方账户、金额并没有错误, 只是贷方出现了错误。因此, 只需纠正贷方所记账户和金额就可以。

这与借贷记账法的记账规则相违背。但并不违背账务处理的基础。笔者认为, 只要不违背资金平衡公式, 又能减轻记账负担, 降低会计人员的劳动强度, 也不必遵循“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。

二、增值税账务处理与借贷记账法的关系

会计的目标, 是向会计信息的使用者提供有用的信息。它主要解决两个问题:一是向谁提供财务报告。二是报告使用者使用怎样的信息。财务会计的目标是向会计信息使用者提供与决策相关的会计信息, 包括企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息的使用者包括政府、投资人、债权人和其他与企业有利害关系的人;税务会计的目标是向税务会计信息的使用者提供有助于税收决策或经济决策的会计信息。税务会计信息的使用者主要是各级税务机关。因此, 在设计应缴税金有关账户的时候, 既要方便会计人员记账, 又要考虑到国家税务机关的需要。做到两者兼顾。表1、2是应交税费应缴增值税的两个明细账户简单格式。

其中, 应交税费未交增值税由于不涉及有关账务处理, 所以使用了简化的T型账户格式。从应交税费应交增值税的账户结构看, 如果遇到因某种原因购货方退货, 在退还因退货涉及的增值税时, 只能以红字冲销, 而不能作反向处理;销货方在处理因销货退回需要退换增值税时, 也需要在贷方红字冲销, 亦不能做反向账务处理。如果非要进行进项税额或销项税额的反向处理, 那只有增加三级账户了。这样, 势必增加设账的成本和麻烦, 对于经济业务不多的中小企业, 是不适用的。

三、增值税销售退回的两种情况

一是销货退回的购货方账务处理。购货全部退回, 在未付款并未作账务处理的情况下, 购货方只需将增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”退还给销货方即可;如果已付款或者货款未付但已做账务处理, 而发票联和抵扣联无法退还的情况下, 购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方, 作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前, 不得开具红字增值税专用发票。销货方收到证明单以后, 根据退回货物的数量、价款、税款、或折让金额, 向购买方开具红字增值税专用发票。

[例3]天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证 (验单付款) 及发票, 所列甲材料价款5000元, 税额850元, 委托银行付款。会计分录如下:

9月10日材料运到, 验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单”送交销货方, 代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明工厂开具的增值税专用发票红字发票联和抵扣联, 会计分录如下:

9月10日将证明单转交销货方时, 因没有取得销货方的红字专用发票, 所以, 增值税额不能做账务处理, 只能暂时冲销材料采购帐。会计分录为:

9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时, 除了借记银行存款6650元 (5800元的应收账款, 800元的代垫运费) 外, 还需冲销应收账款和应交税费应缴增值税 (进项税额) , 但由于应交税费应缴增值税账户的特殊性, 我们无法在贷方予以冲销, 只能以红字在借方登记。会计分录如下:

按照账户的对应关系, 分析以上会计分录, 可以发现, 应交税费应交增值税 (进项税额) 的对应账户, 不是应收账款, 而是银行存款。这样一来, 两个对应账户都在借方, 无法遵循“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则, 但它完全符合资金平衡公式, 记录的结果并不破坏资金平衡关系。

购货部分退出, 购进的材料如果发生部分退货, 在货款已付, 发票无法退还的情况下, 应向当地税务机关索取证明单转交销货方, 并根据销货方转来的红字发票联和抵扣联, 借记“应收账款”或“银行存款”, 贷记“应交税费应交增值税 (进项税额) ” (记账时, 用红字记入借方) 、“材料采购”。仍以上例:

[例4]天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证 (验单付款) 及发票, 所列甲材料价款5000元, 税额850元, 委托银行付款。9月10日, 材料运到, 发现2000元的材料不合格, 天华工厂在征得光明工厂同意后, 从税务局开出证明单交与光明厂。并代垫运费500元。9月20日, 光明工厂开出红字增值税专用发票交与天华工厂。

分析以上会计分录, 应交税费应缴增值税 (进项税额) 的对应科目仍然是银行存款, 而不是应收账款。这样, 两个对应科目都在借方, 而不是一借一贷。

[例5]以前采用托收承付结算方式 (验单付款) 购进的材料2000千克, 5元/千克, 增值税进项税额1700元, 材料验收入库时发现质量不符, 经与销货方协商后同意折让10%。会计分录如下:

材料验收入库, 按折让后的金额入账, 并将证明单转交销货方时:

收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时:

二是销货退回的销售方处理。销货全部退回, 如果售出的货物被全部退回, 购货方在未入账的情况下, 只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销售方即可。如果已付款或者货款未付但已做账务处理, 而发票联和抵扣联无法退还的情况下, 购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销售方。销售方在收到证明单以后, 根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额, 向购买方开具红字增值税专用发票。所售货物全部退回, 并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联, 因采用托收承付结算方式, 对方尚未付款。应该将上述入账科目作反向会计分录。其中, 对方代垫的运杂费扣除增值税, 余额列作营业费用。并冲减应收账款。

[例6]天华工厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货, 已收到对方转来的发票联和抵扣联, 上列价款80000元, 增值税额13600元, 并转来代垫运费500元 (应计进项税额35元) , 和退货费用600元 (应计进项税额42元) 的单据。开具增值税专用发票 (第二、三联与退回两联订在一起保存) 会计分录如下:

分析第一笔会计分录, 应收账款的对应科目是应交税费应缴增值税 (进项税额) 和营业费用。而这些对应科目均在借方。所以, 借借相对的会计分录, 同样违背了“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。

销货部分退回, 销货部分退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联, 一般情况是对方尚未付款。如果销售方尚未登帐, 应将退回的该发票联和抵扣联、存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废, 然后再按购货方实收数量、价款和增值税额重新开具增值税专用发票, 并进行相应的账务处理。如果属以前月份销售, 应将退回的发票联和抵扣联注明“作废”字样, 然后根据购货方实收数量、价款和增值税额重开增值税专用发票, 根据作废的发票联、抵扣联与专用发票的“记账联”作为冲销退回当月产品销售收入和相应销项税额的凭据。

[例7]天化工厂上月销售给长城公司的甲产品50000元, 退货10 000元, 已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据, 其中运费金额400元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样, 按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票, 应冲销产品销售收入为10000元, 冲销销项税额1700元, 增加产品销售费用452元, 应记进项税额28元。

处理这笔经济业务, 有两种方法可以选择。一是根据销售、退回增值税专用发票作废、重开增值税专用发票、处理退货费用的顺序, 登记入账;二是按原发票和新开专用发票价款的差额和增值税差额, 冲销“主营业务收入”、“应交税费应交增值税 (销项税额) ”和应收账款;发生的退货费用也冲销“应收账款”, 其借贷差额, 作为“应交税费应交增值税 (进项税额) 和“营业费用”处理。

第一种账务处理方法的会计分录为:

(1) 销售实现时, 天华公司作如下分录:

(2) 收到退回的增值税专用发票发票联和抵扣联及退货费发票。A在退回的专用发票发票联和抵扣联上注明“作废”字样, 并将其与原先的存根联和记账联订在一起, 红字金额冲销原记入账户。

B按实销金额重开增值税专用发票, 并据以入账。

C处理退货费用

D因480元乃欠长城公司, 故抵消应收账款

分析第一种方法的第二步骤, 应收账款记了三笔账, 如果我们用红字冲销退货的差额, 就会省去三个步骤。因此,

第二种账务处理为:

这样, 记账的最终结果相同, 且减轻了记账人员的劳动量。

分析以上会计分录, 可以发现:应收账款的对应账户是主营业务收入和应交税费应交增值税 (销项税额) , 分别属于借贷两方, 符合有借必有贷, 借贷必相等的记账规则;但是, 营业费用和应交税费应交增值税 (进项税额) , 其对应账户是应收账款, 且全部都在借方。这和借贷记账法的记账规则不一致。

综上所述:如果绝对按照借贷记账法的记账规则来处理账务, 在采用“红字冲销法”更正错账时, 会出现记账的双方都是贷方或都是借方的情形;但这因为一红一蓝, 并不违背资金的平衡公式;在用借贷记账法处理“应交税费应交增值税”账务时, 也会出现借方相互对应或贷方相互对应的现象, 但因为其金额分别以红字和蓝字分别表示, 也完全符合资金平衡关系。因此, 我们在处理账务时, 并不一定绝对遵循借贷记账法的记账规则。只要符合资金平衡公式, 只有借方或者只有贷方的会计分录, 也是允许的。

参考文献

[1]盖地编著:《税务会计筹划》, 东北财经大学出版社2006年版。

[2]赵恒群等编:《税务会计》, 中国人民大学出版社2006年版。