报表改进范文

报表改进范文（精选12篇）

报表改进 第1篇

关键词：杜邦分析法,功效系数法,swot,非财务指标

财务报表分析是个动态的认识过程, 其目的在于将财务报表中有用的数据信息提取出来, 供使用人做出决策。因此, 选择适当的分析方法以及如何分析就显得尤为重要。

一、现有财务报表分析方法的缺陷

(一) 杜邦分析法

杜邦财务分析体系是一种因素分析法, 通过将不同的比率数据联系在一起, 是一个从综合性数据出发、分解到细节的过程。但杜邦分析体系就财务论财务, 利用其进行企业财务状况综合评价就显得不足:一是杜邦财务分析体系着眼于净资产利润率这一综合指标, 很难全面反映企业营运能力、偿债能力、盈利能力和发展能力等企业财务综合状况;二是指标单一且各评价指标的重要性没有得到合理的反映, 难以满足财务综合评价的需要;三是杜邦财务分析体系不便于不同企业或同一企业不同时期的财务状况的比较。由于所产生时代的局限, 杜邦体系是一种重视内部经营管理、忽视外部市场的分析考核体系。

(二) 功效系数法

功效系数法多个评价目标的设置能够满足在我国当前企业各项指标值相差较大的情况下企业绩效评价的需要, 与我国当前企业状况和评价对象的复杂性相适应, 能够较为合理地评价我国目前企业的财务状况和经营成果, 但是功效系数法也存在着一些不足。首先, 单项得分的两个评价标准———满意值和不容许值, 其确定难度大, 缺少客观依据, 不容易操作, 不同的对比标准得到的单项评价值不同, 影响综合评价结果的稳定性和客观性。其次, 若取最优、最差的若干项数据的平均数作为满意值和不容许值, 最优或最差的数据项多少为宜, 没有一个适当的标准。

(三) 沃尔评分法

就沃尔评分法来说, 目前, 沃尔评分法在实践中己被广泛应用, 但在理论上、技术上还有待证明和完善。建立健全评分指标科学体系, 首先, 其指标要具客观性、综合性、代表性, 指标要适量适用;其次, 合理确定各项指标的评分值, 指标按重要程度分配评分值;再次, 对比基数必须具备可比性;最后, 对技术方法进行了简化, 使其达到易懂易行。沃尔模型的提出使人们认识到财务综合评价研究的重要性, 但此模型着重考察企业的负债水平和偿债能力。

通过以上部分的讨论, 我们可以看出杜邦分析法虽然具有系统性、综合性、层次性等特点, 但是它不能深层次挖掘企业内部成本控制的潜力, 不能较准确地判断企业的收益质量和获取现金的能力, 从而也就无法比较准确地判断企业的偿债能力;财务比率由于会计报表自身的局限性和比率分析自身的局限性, 不足以对企业的整体财务状况作出全面而系统的评价。而功效系数法虽然较好地适应了当前我国企业类型层次较多及评价对象复杂的现状, 但也有其不完善的地方, 因为它没有充分利用管理会计的相关数据, 进行成本形态分析和量本利分析;此外它的评价指标体系中的指标的参照指标的确定难度大, 不易操作。

二、改进财务报表分析方法的路径选择

(一) 改进现有财务分析体系

以功效系数法为例, 首先, 增加了评价标准档次, 由原来公式中的满意值和不允许值两档评价标准值, 增加为优秀值、良好值、平均值、较低值和较差值五档评价标准值;其次, 把原来对基础分和调整分的固定分配比重60、40, 发展为变动的分配比重, 从整体上提高了评价的灵敏度和准确性。其计算公式为:

单项指标评价分数=本档基础分+ (实际值一本档标准值) / (上档标准值一本档标准值) × (上档基础分一本档基础分)

首先, 完善后的功效系数法较为全面、系统, 较好地利用了财务报告中三大报表及其他相关财务数据, 解决了杜邦分析体系中没有充分利用现金流量表中的数据、没有反映企业风险和企业对社会的贡献等问题。其次, 功效系数法中的8个评议指标使定量指标和定性指标较好地结合起来, 更利于对企业做出全面系统的评价。

(二) 关注外部环境, 结合swot分析法

Swot分析是将企业内部环境的优势与劣势、外部环境的机会与威胁列在一张图标中加以对照的分析方法, 信息一目了然, 可以从内外环境的相互联系中作出更加深入的分析评价。无论是杜邦分析法, 还是功效系数法, 都倾向于关注企业内部财务状况, 而忽略外部环境的影响。引入swot分析法, 通过构建内部资源和外部环境的匹配, 能够更好地从内部和外部同时评价企业现状, 切实可行地确定企业在市场中的定位。

(三) 引入非财务指标作为补充

随着全球经济形势的变化和发展, 仅以传统的财务指标进行分析存在种种缺陷, 建立在过去基础上的财务指标反映的只是去年的绩效, 缺乏预测性和发展性, 而非财务指标则相反, 他们往往是面向未来的。知识经济时代, 公司必须把财务指标和非财务指标有机结合起来, 才能对企业进行全面、长期、战略性的评价分析。

非财务指标反映的往往是那些关系到企业长远发展的关健因素, 在传统的财务指标的基础上增加各类非财务指标, 如顾客满意度、产品和服务质量、战略目标、潜在发展能力、创新能力、市场份额等, 可使整个财务分析更加全面。把企业的短期利益和长期发展结合起来分析, 既避免了企业的短视行为, 也可使企业得到更加准确的评价, 弥补了仅财务指标分析的不足。以平衡记分卡方法的引入为例, 它改变了企业只关注财务指标的考核体系的缺陷, 其设立的考核指标既包括了对过去业绩的考核, 也包括了对未来业绩的考核。与传统业绩评价体系相比, 它实现了财务指标与非财务指标的结合, 实现了业绩的短期评价与长期评价相统一, 揭示了企业价值创造的动因。

(四) 将财务分析与企业管理相结合

兼听则明, 偏信则暗。财务分析的基础数据不能只局限于财务报表, 而应该是一切能得到的公司运营信息和数据。会计系统是将企业的生产经营活动转变成财务信息记录下来, 而当我们试图通过阅读财务信息对企业的生产经营活动做出分析推测的时候, 我们需要以原始的生产经营信息来还原生产经营状况。

在当今社会, 企业的财务人员不仅要保证企业的财务运转合规、合法, 而且从看门人向分析员转变, 财务的主要职能开始侧重于参与企业的经营管理和决策建议。在明确财务分析目的的基础上, 企业战略分析是企业财务分析的起点。企业战略分析是企业会计分析和财务报表分析的基础和导向, 通过企业战略分析, 分析人员能深入了解企业的经济状况和经济环境, 从而进行客观、正确的会计分析和财务报表分析。因此, 关注行业新闻, 了解企业的发展战略和企业所处的发展阶段, 对于财务人员更好地运用自身的优势, 为企业的发展作出贡献会更有意义。

(五) 与内部控制相结合

会计信息是企业经营决策的依据。由于现代企业制度下的经营权和所有权相分离, 企业经营者与企业所有者在追求的利益上不完全一致, 企业经营者对会计信息的关注主要基于政绩、声誉、收入等个人利益目标, 如果企业内部控制不严, 则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能扭曲, 债权人所获得的会计信息也有可能是虚假的, 导致会计信息失真。

加强企业内部控制, 尤其是控制环境和会计制度, 明确管理层权责分工, 明确认定、分析、归类、记录、编报经济业务的各种方法。这样一来, 利用部门之间的纽带作用, 保证会计信息质量的准确性, 提高会计信息质量, 保证信息使用者正确决策和科学决策。

三、具体措施

(一) 综合行业、经济环境进行财务分析

企业所处的行业以及生产经营特点在很大程度上决定了企业的资产结构、资本结构、收入的确认方式、费用的结构、盈利模式以及现金流量的特征等, 还可以为企业间财务状况的比较奠定基础, 企业内部指标和数据由于经济环境的变化, 也会存在着一定差异。因此, 在分析过程中要剔除各项因素, 把不可比或存在差异的地方纠正过来, 使分析的数据真实可靠。了解企业所处的行业以及生产经营特点非常重要, 同时还要结合使用者的利益相关度, 选取适当的分析角度。

(二) 结合企业内部因素加以分析

在进行数量分析的基础上, 应结合企业内部因素加以分析, 并予以说明。内部因素是指企业自身的影响因素, 例如, 开发新产品、引进技术或专利、更新或增加机器设备、增加长期资金、调整资本结构、提高企业经营管理水平、改变对员工的激励约束机制等;了解企业的主要股东尤其是控制性股东, 企业高级管理人员的结构及其变化情况;了解企业的发展沿革, 可以在一定程度上对企业未来的发展轨迹做出判断, 同时应当特别关注企业控制性股东的变化, 企业所从事的产业结构、产品结构的发展变化情况以及企业组织结构的变化情况等。

(三) 结合其他财务分析的方法

财务报表分析的方法是完成财务分析任务的手段, 但其不仅仅是对企业财务报告的分析。在市场经济条件下, 企业的理财环境不断发生变化, 财务关系日趋纷繁复杂, 财务分析的任务也日益多样化。财务分析既要为国家宏观管理和企业微观管理提供信息, 也要为企业的其他外部利害关系人和投资者提供信息。因此, 仅仅依靠借助一两种分析方法, 就想彻底解决有关管理的经济系统中的一切问题是不可能的, 要和其他分析方法结合起来, 例如, 结合统计学知识进行财务统计, 运用战略管理中的swot分析模型及内部控制方法, 更好地解决财务分析问题。除此之外还应注意各种分析指标的综合运用, 如定量分析和定性分析相结合, 总量分析与个量分析相结合, 静态分析与动态分析相结合, 以便相互取长补短, 发挥财务分析的总体功能效应。

财务分析的最终目的是为了给信息使用者提供决策支持, 因此, 必须在分析出问题原因后, 提供解决方案和建议。没有解决方案的财务分析, 是缺少价值的财务分析。相信通过以上步骤的综合分析, 可以在一定程度上改善目前财务分析体系的局限性, 提高财务评价的准确性, 较为客观地反映企业真实的财务状况水平, 发现不足并做出相应的科学决策, 从而达到确保经营者提高管理效率、投资者提高决策水平、保证债权人的根本利益以及提高政府宏观调控水平的目的。

参考文献

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行政单位会计报表问题及其改进 第2篇

摘要：行政单位作为地方相关行业发展建设的决策者和监督者，详细分析地方经济发展状况，对决策具有重要的作用。行政单位会计作为管理单位财政的重要部门，通过会计报表对地方行政单位的各种运行状况进行有效的统计，并做出合理的分析，从而为决策者的正确决策做出贡献。然而，在当前的行政单位中，会计报表并没有发挥出它的全部作用。本文通过对行政单位会计报表的作用进行简要的分析，针对当前行政单位中会计报表存在的问题，提出几点改善会计报表的几点措施，希望能为改善行政单位会计报表的问题做一点贡献。关键词：行政单位 会计报表 作用 问题 改善

一、会计报表对行政单位的作用

会计报表作为行政单位财政状况的统计工具，对于行政单位的作用是极其巨大的，不仅能够有效的记录财政状况，对领导者的各种决策也有重大的帮助，下面就对会计报表对行政单位的作用进行简要的阐述。

1、记录行政单位的财政运行状况会计报表作为反映行政单位预算执行结果和财务会计状况的书面文件，它主要由五个部分构成，即资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表以及报表说明书。按照会计报表所属期间进行划分又分为、半、季度和月度四种报表。

行政单位会计部门在日常工作中对各种工作进行报表的填写，详细记录行政单位的各种运行状况。例如，资产负债表是专门记录单位某一特定日期财务状况的报表，收入支出总表则记录行政单位月度、季度等的总体收入和支出状况；支出明细表用于记录行政单位的财政拨款和预算资金收入等；附表作为补充性报表负责按照相关要求进行补充记录，如基本数字表等；报表说明书则针对性的对上述报表进行说明，对各种数据进行说明。而按所属期间划分的报表则是按时间段分别记录行政单位在一个月、一个季度甚至一年的总体财政规划。通过会计报表的详细记录，可以让行政单位的财政状况更明确的表示出来。

2、分析行政单位的财政能力

行政单位的会计报表并不是简单的作为行政单位在某一时间短的财政状况的，它还能从一方面表现出行政单位的各方面能力。会计报表通过对行政单位的各种预算和投资进行详细的记录，领导者可以从记录的数据中观察出某些项目的运行状况，从而判断单位内部人员的办事能力等，例如，行政单位对建设一项工程，在施工前期进行了合理的规划，相关领导者可以通过会计报表对工程的进度和实际开支状况有一定的了解，从而获得行政单位的财政能力和相关人员的办事能力。

3、为行政单位的决策提供依据

在我国，行政单位的范围比较广泛，对于一个县级城市来说，行政单位主要包括各乡镇人民政府、各行行政事业单位、社会团体，包括各所学校等，这些行政单位存在着自己的收入和支出，同时也要更上一级的行政单位对其财政进行合理的预算和控制。例如学校要进行一项建设，往往需要教育部门对其进行考核，从而对其做出决策。在这一过程中，首先应先将学校的会计报表上交给教育部门，经过教育部门的审核后再进行相关的决策。可以看出，会计报表具有分析行政单位财务状况的功能，并对领导者的决策做出巨大的参考价值，为行政单位的规划提供有力的依据。另外，行政单位还可以通过对会计报表进行分析，从而考核单位内部各个部门的工作业绩，并总结相关经验，发现工作中的问题，积极采取措施，改进相关管理，从而提高行政单位的经济效益。

二、行政单位会计报表存在的问题会计报表的作用对于行政单位来说是巨大的，然而在当前的一些行政单位中，由于某些方面的问题，导致会计行政单位的会计报表不能发挥其全部的作用。下面就对行政单位的会计报表存在的问题进行简要的分析，从而发现其中的不足。

1、会计报表结构不完善

会计报表要全面完整的披露单位的财物状况和资金流动状况，完整的反映行政单位财务活动过程，必然要求会计报表能够详细的记录行政单位各个方面的财政细节。然而，在当前的一些行政单位中，他们运用的会计报表结构还有很大程度的不完善。有些行政单位在编制资产负债表时，缺少了“无形资产”等非流动性资产等科目的编制。还有一些行政单位的会计报表对附表和附表说明重视不够，例如基本数字表与行政单位预算和预算的执行相关，对单位的未来的发展有着很重要的影响，而事实上很多行政单位在编制基本表时采取敷衍的态度甚至没有基本数字表。其次，很多行政单位会计报表在报表说明中对三公费用的披露上存在预算细化程度不够，预算对外公开内容不足，公开口径有待商榷等情况，这些问题都导致了报表结构的不完整。

2、会计报表记录不及时

会计报表的记录往往是行政单位某一段时间财政状况的真实表现，具有很强的时效性。因此，在进行会计报表的登记时要严格按照事件发生的时间进行登记，一段时间之后登记就可能导致某些数据的丢失，导致会计报表数据记录的不及时，不能真实的反应行政单位的财政状况。这也是当前一些行政单位会计报表中存在的问题，其主要表现在以下几个方面：首先，相关项目的预算没有及时的进行登记入册，凭证信息有没有保存好，最终导致某些数据丢失，不能形成完整的报表；其次，某些行政单位岗位设置不合理，会计报表编制效率低下，不能及时报送会计报表。会计报表编制不及时，导致会计报表的作用降低，没有充分发挥出会计报表对于决策的重要作用。

3、行政单位会计报表数据失真，提供虚假报表行政单位财务报表以反映所在行政单位预算执行结果和财务会计状况为主，对于主管部门督促各单位严格遵守财经法规与法律制度，规范改善预算管理工作具有重要意义。然而，行政单位报表出现数据失真、“虚假报表”的现象还时有发生。有的行政单位为了达到某些私人目的，对内对外有好几个账本，帐外设账，利用虚假的账簿及其他相关材料进行编制。

也有的单位为了掩盖本单位真实的财务状况以及经营成果，随便伪造、变造会计凭证，白条入库，并以此来编制会计账簿、会计报表。这种情况下的会计报表不能真实反映单位的财务状况，这样的会计报表缺乏真实性和准确性，上级根据这样的报表进行相关的决策，往往会出现很大的差错，对行政单位的发展是很不利的。

三、行政单位会计报表的改善措施行政单位会计报表存在的问题造成的危害是巨大的，不仅不能对行政单位的财政情况进行准确的记录，对于上级领导的决策可能造成误导。因此，下面就行政单位会计报表存在的问题提出几点改善措施。

1、完善行政单位会计报表结构

在编制行政单位会计报表的时候，要根据其具体的作用，对报表的结构进行合理的编制。常用的五种行政会计报表里面涉及的内容也要完整，行政单位对于将要记录的栏目要严格遵循国家会计制度法律法规的编制基础与编制依据。按照规定的编制原则和编制方法进行合理的编制，对于资产负债表中容易遗漏的会计科目要重点审查。同时，会计人员应当对照对照本预算目标，定期对本单位的预算执行做汇总分析与总结，并在基本数据表作出详细说明。对于会计报表中需要对相关数据进行详叙的报表说明，也应当撰写清楚。此外，行政单位会计报表在三公费用的公开口径上宜采取宜大不宜小的政策，对于预案内容等方面也要进一步细化并扩大公开的范围，以减少公众猜忌。在编制表时要利用多角度披露行政单位的收入、支出、结余的情况，以便于满足不同信息使用者的多方需要。以下面两个表常见的资产负债表（年报）和收入支出总表为例：资产负债表（年报）收入支出总表行政单位在编制会计报表时既要严格遵守这种基本结构，又要根据各行政单位的实际情况在明细科目上进行合理的改动与增添，在保证报表完整性的前提下，又能够适应多种场合的使用与需求。

2、严格及时编制财务会计报表

市场经济的快速发展，对于会计报表的及时编制要求也越来越高，严格及时编制财务会计报表是充分发挥行政单位会计报表决策参考的前提。因此，会计部门在编制单位会计报表之前，改善有关行政单位会计人员一人多岗兼职过多，职责不明确的情况。合理设置的会计岗位，负责定期及时的编制各种财务报表，并将相关职责落实到人。对于不能及时编制与报送会计报表的工作人员，要给予警告与处罚，切实提高报表编制的及时性。

3、确保会计报表内容真实

行政单位的会计报表必须具有是真实的、准确的，这样才能为上级领导的决策提供完整的信息。因此，在完成报表记录之后，会计部门还要对报表的真实性进行严格的审核以确保以内容信息真实。首先，核对数字的真实性。会计人员要根据核对无误的会计账簿进行会计报表的核对，保证报表数据的真实，同时，对于其中的一些账目之间的运算也要进行详细的核对，保证计算的准确无误；其次，要杜绝白条入库、伪造捏造会计凭证的现象，抵制虚假报表，对审核人员以培训形式提高相关审核人员对于报表真实性的甄别水平。此外，对于向上级递交的会计报表必须经过行政单位会计部门的主管人员和负责人审阅，签字盖章之后才能够向上级呈报，保证行政单位负责人对报表的相关内容的真实性、合法性和完整性负法律责任；

最后，行政单位要加强对单位各项资产的监督和管理，并进行定期的资产清查工作，确保单位的账目与实际情况相符，防治会计人员的弄虚作假，保证行政单位会计报表的合法性。

四、总结

事业单位会计报表的改进建议 第3篇

关键词：事业单位；会计报表；改进

一、引言

2009年8月10日，财政部出台了《事业单位财务规则》(征求意见稿)，根据《事业单位财务规则》(征求意见稿)51条的规定：“事业单位报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、基本建设收入支出表、事业基金表、专用基金表、有关附表以及财务情况说明书”。此项规定比之前只报送资产负债表、收支情况表、有关附表以及财务情况说明书多了几张报表，这使得报表使用者可以更全面的了解本单位的信息以此做出决策，但是在会计报表方面还存在一些问题需要解决。

二、事业单位会计报表存在的不足

1.未编制现金流量表。《事业单位财务规则》(征求意见稿)中并未要求编制现金流量表。现金流量表是以现金或现金等价物为基础编制的，反映事业单位在一定会计期间内现金的变动结果及原因，现金流量表可以揭示事业单位货币资金的周转情况，也可以揭示事业单位因融资、投资而产生的货币资金实际情况，编制现金流量表，可以更准确地反映事业单位偿债能力、支付能力、变现能力等，有利于管理层根据现金的结存情况和增减变动的原因，有效地调度使用货币资金，而最新颁布的《事业单位财务规则》(征求意见稿)并没有要求编制现金流量表，同时由于事业单位并非严格按收付实现制原则进行会计核算，所以事业单位的收支情况表不能完整地反映现金的流入、流出及增减变动情况。

2.資产负债表的项目列示不科学，收入支出表的科目设计不合理。目前事业单位资产负债表中既包括资产、负债、净资产项目，又包括收入、支出项目，而资产负债表是反映单位会计状况的静态报表，在现行报表结构下，收入类和支出类项目既在资产负债表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫无意义的重复列示。这不仅让报表之间内容重复，而且使得资产总额、负债与基金总额虚增。收入支出表基本上采取收支总额对比方式，未能详细提供各类资金的收支余超，不便于进行会计分析。由于全面实行收付实现制，当期应付未付的支出未能列支，从而虚增了结余，应付未付的款项不作负债处理，成为隐性负债，核算的真实性受到很大影响。

3.会计报表存在的其他问题。事业单位的会计报表并未反映单位部门预算执行情况以及表外信息反映不够。随国库集中收付制度和部门预算制度的执行，部门预算已成为国库集中收付制的基础。事业单位根据批复的部门预算每月上报用款计划，申请资金，以维持单位的正常业务需要。财政部门也根据单位年度部门预算拨款计划和事业发展进度，及时足额拨付资金。单位、财政等主管部门都要求及时了解部门预算的执行情况，但现有的会计报表却不能反映预算的执行情况，无法满足单位、财政等主管部门报表使用者的需要。

三、事业单位会计报表的改进建议

1.增设现金流量表。事业单位是否需要编制现金流量表，这是在企业编制现金流量表以后，会计界不少学者提出的问题。虽然事业单位现金流量信息重要程度不及企业，但我们认为事业单位也有必要编制现金流量表：首先，编制现金流量表有助于人们对事业单位现金流入、流出进行分析、利用，以掌握事业单位现金增减变动状况。其次，事业单位定期编制货币资金收支计划，那么也就有必要编制反映这种计划执行情况的货币资金收支情况表(即现金流量表)。最后，随着事业单位的发展，也需要掌握事业单位货币资金的运用和支付能力防止出现现金紧缺不能支付到期应付款项的情况。

2.提供收支执行情况与预算之间的比较信息。按照我国的立法体制，各级人民政府在每年初必须将年度财政收支的安排情况编成预算草案，报送代表立法机关的同级人民代表大会讨论、审议并批准，形成具有法律效力的政府财政收支文件，政府必须按照经人民代表大会批准的预算执行。这样，就便于各级人民代表大会代表、政府宏观经济管理部门、社会公众及其他各类使用者了解和评价政府预算执行情况和预算控制业绩。事业单位会计报告不仅应报告预算收支执行的实际情况，而且还要报告财政收支的决算数与经批准的预算数之间的具体比较信息。

3.规范收入支出表，使收支信息更加全面清晰。收入支出表要按各类财政资金收支各自对比计列的原则编制，目前我国事业单位会计的收入支出科目划分得过于粗略，所提供的会计信息过于概括。如收入类科目只有一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金六个支出类科目。按照这些会计科目编制的收入支出表，透明度低，不便于信息使用者对事业单位资金收支的情况和绩效进行评价、判断和监督。事业单位收支表要按各类资金收支对比计列的原则编制。如按事业性收支、经营收支、专款收支、基建收支、专用基金收支等类别编制。各类资金有关栏目的数量关系与收支表相同。事业单位的事业支出、经费支出等科目，也应设置必要的二级科目和三级科目，在会计报表附表中列示其明细数据。

财务报表分析现状及改进方法 第4篇

1.财务报表自身原因导致的信息失真

(1) 信息的时效性无法实现

时效性是信息的价值所在, 及时有效的信息能为投资者提供投资参考, 而延迟滞后的信息则可能导致投资者丧失机会, 导致投资风险。而我国现行财务报告的披露制度无法实现会计信息的时效性, 滞后现象严重, 财务报告披露的周期过长。我国会计制度规定企业的年度财务报告在年度末4个月内报出, 而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出, 这么长时间后披露的会计信息对投资有多大参考价值?对企业价值的评估只不过是四个月之前的价格, 在瞬息万变的现代社会, 在这段时间之间企业的财务状况可能已经发生巨大的变化, 而投资者却无从获得最及时的信息对投资价值进行评估。

(2) 会计报表无法反映非货币信息

随着网络科技, 教育和信息化技术的飞速发展, 人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等在企业价值创造过程中发挥越来越重要的作用。另外, 企业的声誉、其能源的来源和价格变化及产品的销售渠道等也对企业的财务状况产生很大的影响。但这些因素无法用货币形式进行定量描述, 从而无法反映在财务报告。而这些无法量化的企业特征有时是企业盈利和占有市场份额的决定性因素, 但是现有会计报表只能反映以货币计量的历史成本数据, 记录的是有形资产量化信息, 而对企业的无形资产的信息却无法体现。由此可见, 财务报表没有完整记录企业价值, 从而大大削弱了会计信息的决策有用性。

(3) 会计信息无法满足投资者对信息前瞻性的需求

损益表是建立在对会计信息计算期内会计收益和收入费用的记录基础之上的财务业绩报告形式, 在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适用的, 它能基本准确地反映企业经营活动的损益。但是, 随着经济市场化和全球化程度的提高, 物价的波动已成为各国经济发展过程中的常态。通货膨胀在各国频繁发生, 再加上原材料, 劳动力以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升, 会计信息无法准确反映由于资产和存货的价格变化而产生的损益。 另一方面, 随着技术进步和电子设备等的价格下跌, 企业的资产和负债在会计存续期内的波动损益表无法及时准确地反映。 再加上金融创新, 出现了价格波动性强的金融资产和金融负债, 使金融资产和负债很难准确反映市场价格。 会计界对于如何用公允价格来记录会计报表的讨论使人们逐渐认识到, 以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏科学性。以历史成本计价的财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息, 不仅未能发挥市场的资源配置作用, 还未能为金融监管部门和投资者提供有效投资信息, 有时还会还误导投资者, 遭受投资损失。

(4) 以绝对值记录的会计信息缺乏可比性

会计信息通常以绝对值表述上市公司的财务状况和经营业绩。 但是在投资者做投资决策时, 通常会采用相对值, 从而使表达的信息具有更强的可比性, 更好地满足决策的需要。可喜的是越来越多上市公司在会计报表中提供能够直接用于投资决策评价的相对值信息, 如每股盈利、资产报酬率、股东权益报酬率等。随着财务信息决策用途重要性的进一步加强, 随着会计主体范围的逐步突破, 我们有理由相信, 以相对值信息揭示的方式一定会演变为未来财务报表发展的主流, 当然绝对值信息仍然有其生存的价值, 从而形成一种绝对值信息与相对值信息并存的格局, 极大地丰富了未来财务报告的内容。

2. 财务报表因人为原因导致的信息失真

上市公司会计报表的可靠性还受到会计人员对会计报表调整, 粉饰的影响。 由于上市企业须向投资者和债券人以及监管机构披露财务报表, 从为企业扩大融资和持续经营角度来看, 企业管理层希望会计报表能够反映企业良好的业绩, 以增加债权人和投资人对企业的信心, 会计人员从这个角度出发来编制财务报表, 很难从客观角度对企业财务状况和经营状况有如实, 全面地披露。 在会计期末, 按照收支配比原则, 会计人员为合理反映报告期内的经营收入与费用的配比关系, 要根据配比原则进行大量的调整和转账处理。 按照所发生的经济交易为基础对收入和费用进行配比, 难免这种处理财务数据的转账和配比过程带有主观性, 就使得会计报表存在被粉饰的可能性。

►►二、 改进的财务报表分析方法

1.重点分析现金流量表

现金流量表以“收付实现制”为基础, 被操纵的可能性大大降低, 因此现金流量表提供的信息就更为客观。现金流量表很少涉及主观确认问题。因为一切现金收支在其发生时均已予以确认。报告现金流量不涉及估计或配比。除了对现金流量表中有关项目分类以外, 也很少涉及判断。所以, 现金流量表以其客观性为特征, 很难被人为操纵。 因此投资分析师和企业潜在债权人通常会更多重视对现金流量指标的分析。 以现金流量指标逐步取代利润指标也成为各国商业银行审查贷款对象、评价贷款风险的重要依据。现金流量指标是以真实的现金流入和现金流出为基础, 借助对企业现金流量的分析, 投资者能初步判断企业当期和未来获取现金的能力, 对企业的偿债能力和融资能力进行评估, 据此作出投资决策。

同时, 为了投资决策更加可靠, 分析师还把现金流量表与资产负债表和损益表结合起来使用。现金流量表在反映企业财务状况变动和创造现金流能力方面表现出不可替代的天然的优势, 但我们不能忽视其它的财务报表在揭示企业财务状况和盈利能力的作用, 如, 虽然资产负债表无法解释财务状况变动的原因, 但它如实反映了上市公司在某一时点上的财务状况及其期初期末的变动。而损益表则说明了企业当期的经营成果, 但是不能阐明经营收益与财务状况变化之间的关系, 这造成了损益表不能与资产负债表进行有效的衔接。现金流量表作为资产负债表与利润表之间的桥梁, 既能反映净利润和经营现金流量的差异, 同时也能反映企业融资活动、投资活动与经营活动对企业财务状况变动的影响。

财务报表包括资产负债表、收益表、现金流量表和报表附注。需要说明的是报表附注在整个财务报告体系中发挥越来越重要的作用。分析师在分析尤其是技术密集和知识密集型企业的财务状况时, 往往从报表附注中寻找有关企业无形资产和人力资产的信息。如果发现股票价格对无形资产和人力资源的价值反映不足, 很大程度上分析师会判断股票价值被低估。 以高科技和服务业为主营业务的企业, 其无形资产和人力资产在企业总资产中的比重是很大的, 而有形资产的比重则相应地大大下降, 在美国许多高科技公司的无形资产已超过其资产总额的一半以上。对此, 会计报表应当对无形资产和人力资产加以确认、计量、记录和报告, 以增强会计信息的有用性, 因而必须对无形资产和人力资源的价值有个正确的评估方式, 以准确地报告企业无形资产和人力资产的价值。现行财务报告虽然在这方面做出了很多努力, 但是由于无形资产的特殊性使得价值的衡量存在偏差, 报告反映的不详细、不全面, 甚至是有重大遗漏。 例如:可口可乐公司的市值大大高于其帐面价值, 其差额很大部分就是可口可乐公司的巨大的无形资产与品牌与其知识产权的价值。另一方面, 因为无形资产和人力资产的价值难以确定, 往往需要与其他企业的同类资产相比较, 才可以进行合理的衡量;所以评估一个企业时还需要相关企业的信息, 比如该企业上游与下游企业的信息, 即对整个企业价值链的关注提出了这种信息需求, 借助相关企业的信息, 以便更充分地说明一个企业的真实状况。

2. 分析异常财务指标

利润操纵手段有很多种, 有些很难发现, 但通过分析财务指标 我们还是能够发现财务指标异常的规律, 据此判断企业是否有操纵利润的可能, 从而提高分析的效率。文章分析企业可能采取的调整净收益的手段以及对存在利润操纵行为的企业的总体财务指标异常特征, 分析并找到其中存在的规律, 从而正确判断上市公司真正的获利能力。

财务指标特征分析的步骤如下:第一, 根据会计计算逻辑及理论常识分析操纵净资产收益率可能的操纵手段, 然后选择相对应可能受到影响的财务指标。第二, 根据一定的标准选取标准企业与之对比研究。第三, 计算出被利润操纵的企业以及标准公司的相应财务指标的平均值。第四, 将两类企业同一个财务指标的平均值进行对照, 观察是否存在明显的差异。

综上所述, 可以得到以下判断:

第一, 净收益或与利润总额有关的会计指标不一定能够真实体现企业盈利能力。因为这些指标中包含了与企业主营业务经营无关的、一次性收益, 如投资收益和营业外收入等, 这些收入项目与主营收入无关, 为一次性收入, 不能代表企业的经营状况也无法预测企业的未来盈利能力。如果用净收益或利润总额来评价企业, 指导投资, 将存在投资风险。与存在利润操纵的上市公司相比, 一般情况下, 企业的 营业利润占利润总额的比例明显较高, 与净资产利润率或总资产报酬率相比, 营业利润受到利润操纵的影响较小, 与营业利润计算的有关指标相对稳定, 比较能真实反映企业的实际盈利能力。

第二, 通过一次性投资收益增加利润总额是操纵净利润的最直接有效的方法之一。因此投资者须重视利润表中的投资收益, 通过比对投资收益与利润总额占比关系判断是否异常, 分析投资收益的可能来源, 观察投资收益的持续性。如果投资收益是通过一次性出售投资而得, 且收益较大, 那么其持续性就难以保证。

第三, 通过观察其他应收款异常情况可以初步判断上市公司是否存在没有披露的关联交易或关联方关系, 他应收款项目的性质在某种程度上可以看出企业与其他企业之间的非常关系, 所以其他应收款的多少可以帮助我们判断该上市公司受到其他企业的影响程度, 这种影响越大, 该上市公司的净收益指标的可靠性越差。

参考文献

[1]张新民, 钱爱民.财务报表分析案例评析.北京:北京大学出版社, 2009

[2]候立新, 魏敏.轻松读懂上市公司财务报告.北京:企业管理出版社, 2007

[3]崔刚.上市公司财务报告解读与案例分析.北京:人民邮电出版社, 2009

[4]戴欣苗.财务报表分析技巧策略.北京:清华大学出版社, 2008

[5]陈学庸.财务分析.北京:中国商业出版社, 2006

[6]秦江萍.上市公司会计舞弊:国外相关研究综述与启示.财务研究, 2005 (11) :

财务报表分析的问题及改进方法探讨 第5篇

关键词：财务报表分析；问题；改进财务报表自身的局限性

1.1 报表数据的时效性问题

财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料，分析历史性资料，评价以往的绩效，虽可供企业决策参考，但企业面临的毕竟是现实问题，不能对这些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动，财务分析的依据均以原始成本为基础，在物价波动较大的情况下，以原始成本为基础进行分析，如果不加调整，显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。

1.2 报表数据的的真实性问题

财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据数据真实、可靠。但是，在企业形成其财务报表之前，信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究，并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远，从而误导信息使用者做出错误决策。

1.3 报表数据的可比性问题

根据会计制度的规定，不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法，使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的对比难以有意义。比如，企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏帐的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中的核算方法等等，都可以有不同的选择，即使是两个企业实际经营情况完全相同，不同的方法对期末存货及销售成本水平有不同的影响，因此，财务报表中的有关数据会有所不同，使得对两个企业的财务分析发生歪曲。

1.4 报表数据的完整性问题

在知识经济的条件下，企业的价值创造模式发生了较大的变化，无形资产对企业价值创造的贡献越来越大，日益成为企业生存和发展的一种核心资源。然而，根据现行会计准则的规定，企业的无形资产价值由于不能可靠计量，不能确认为企业的无形资产，没有在报表上予以反映，这无疑会低估企业的价值，使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，使得财务报表分析的结论不够全面。分析方法的局限性

财务分析的基本方法有比率分析法、比较分析法和因素分析法。无论是何种分析法均是对过去经济的反映。随着环境的变化，这些比较标准也会发生变化。而我们在分析时，往往只注重数据的比较，而忽略经营环境的变化，这样得出的分析结论也是不全面的。 财务比率体系的局限性

3.1 财务比率体系不严密

每一个财务比率只能反映企业的财务状况或经营状况的某一方面，每一类比率都都过分强调本身所反映的方面，导致整个指标体系不严密。

3.2 财务比率所反映的情况具有相对性

我们在判断某个具体财务比率是好还是坏，或根据一系列比率指标形成对企业的综合判断时，必须注意财务比率本身所反映情况的相对性。因此，在利用财务比率进行分析时，必须掌握好对财务比率的“信任度”。

3.3 财务比率的评价标准不统一

比如，对流动比率，人们一般认为比率为2是比较合理的，但许多成功的企业的流动比率都低于2；而对速动比率则认为1是合适的，但不同的行业此比率有很大差别，如采用大量现金销售的企业，几乎没有应收帐款，速动比率大大低于1是很正常的。相反，一些应收帐款较多的企业，速动比率可能要大于1。因此，在不同企业之间用财务比率进行评价时没有一个统一标准，不便于不同行业间对比。

3.4 财务比率的计算口径不一致

比如，对存货周转率的计算，有的用销售收入/存货，有的用销售成本/存货；对流动负债的计算也是如此，分子流动负债的计算可用年末数，也可用平均数，而平均数的计算又有不同的方法，这些都会导致计算结果不一样，不利于评价比较。针对财务报表的局限性的办法

（1）进行报表分析时应考虑物价变动的影响，与国际惯例接轨，用“时价会计”进行调整；

（2）注意对审计报告的分析，按照《独立审计具体准则第7号——审计报告》文件的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制，是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法的规定；会计报表在所有重大方面，是否公允地反映了被审计单位资产负债表目的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。审计报告在一定程度上反映了财务数据的真实性，所以应加强对审计报告的分析，注意审计报告的措辞。

（3）加强对会计报表附注的分析，会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，在对会计报表进行趋势分析、结构分析以及比率分析时，应充分考虑会计报表附注中的相关信息，以弥补报表信息的不足。分析方法的改进

5.1 注意对企业所处行业环境和竞争优势的分析

行业环境对本行业的所有企业都起着决定性的作用，当一个行业属于朝阳产业，即使财务报表反映的企业的资产负债率较高，利润率较低，但由于具有广阔的发展前景，仍易于借到资金偿还债务；反之，若一个行业属于夕阳产业，即使各项财务指标良好，但由于市场缺乏持续增长的需求，该企业的前景也不容乐观。

5.2 把经营环境与财务指标结合起来分析 

在采用趋势分析时，若以本企业的历史数据作为比较基础，由于历史数据反映的是过去的经营情况，并不代表数据的合理性，因为经营环境是不断变化的，指标相对历史有所改进，并不一定说明已经达到应达到的水平，甚至并不一定说明管理有了改进。同样，在进行实际与计划比较时，也要考虑经营环境的变化。

5.3 各种分析方法结合使用

各种分析方法都是相互联系、相互补充的关系，同时也各有局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出投资判断，而应把各种方法结合起来使用。财务指标的改进

（1）盈利能力指标主要有：销售利润率，资产利润率和权益净利率。

对销售利润率的修正，理由有二：一方面，随着经济的发展，多样化和多元化的经营已经是企业的存在状态。在实际中有些企业的其他业务收入已经超过了主营业务收入。若仍按主营业务收入来计算销售净利率指标，则不能反映企业经营收入的全貌，也就不能正确反映企业获利水平；另一方面，由于主营收入和其他业务收入划分不明显，在选择计入主营收入还是其他业务收入时，企业操纵性较强，所以新会计准则在编利润表时不再区分主营收入和其他业务收入，使收入的确认更准确，基于此，修改后的公式为“营业净利率=净利润/营业收入”，更能反映企业的获利水平。

对权益净利率的修正，原权益净利率的分母用年初与年末所有者权益的平均值，这是合理的.作为评价企业当年收益的指标，不应由于分配方案的不同而使计算值不同。因此，修正后的公式为“权益净利率 =净利润/（年初所有者权益与年末所有者权益的平均数-分配的利润）

（2）资产管理效率的指标主要有：应收帐款周转率、存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率等。

由于企业的多元化经营，主营业务收入和其他业务收入的划分已不明显，若仍用主营业务收入来计算这些指标已显得不够全面，所以分子用“营业收入”比较好；另外，对应收帐款周转率指标的分母也要作适当修正。原比率分母用应收帐款的平均余额，但由于账面上的应收帐款是提取坏账准备后的余额，不同的企业，甚至同一企业的不同时期，对坏账准备的提取有不同的方法，容易人为操纵，也减少了可比性，因此，应收帐款周转率的分母用“应收帐款平均余额+提取的坏账准备”比较合适。

参考文献

［1］张先治.现代财务分析［M］中国财政经济出版社，2003.

浅谈企业财务报表的不足及改进措施 第6篇

关键词：企业财务报表措施

0引言

企业财务报表是企业会计系统的产物，是进行财务分析与评价的基础。每个企业的会计系统，都受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得企业财务报表会扭曲企业的实际情况。这种企业财务报表的不足导致财务分析与评价的局限性，进而影响投资决策、经营管理的结果。

1企业财务报表主要存在的问题有

1.1企业财务报表资料时效性不强为了向企业财务报表使用者提供企业的经营情况，企业财务报表采取了定期报告的制度。而如今，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变动。企业的经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“实时”信息。企业财务报表对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。对于企业财务报表使用者来讲，会计信息的披露和传递是越快越好。

1.2企业财务报表可比性较差会计战略是企业根据环境和经营目标做出的主观选择，各个企业会有不同的会计战略。会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不同企业财务报表的差异，并影响其可比性。例如，对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序，企业可以自行选择。包括存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算方法、所得税会计的核算方法等。会计核算过程中存在会计估计，使得会计报表中的某些数据并不是十分精确的，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率，含有人为主观估计因素。即使在同一集团下的子企业，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同。虽然企业财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报表使用者未必能完成可比性的调整工作。

1.3企业财务报表软性资产未能披露基于货币计量原因，企业财务报表只能反映企业的有形资产。如今企业的资产软性化，无形资产逐渐成为企业创造价值的重要源泉。企业财务报表对知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产未能予以披露。仅靠有形资产，企业已经难以保持持续的竞争优势，信息时代呼唤新的竞争驱动力。一个企业对无形资产的开发与利用能力已经成为创造持续竞争优势的主要决定因素。无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。特别是在高科技与信息企业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。然而，并非所有无形资产都可以用货币加以计量。如利润表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其它未实现的价值增值，报表使用者无法了解企业重要的软性资产对现在经营及未来发展的信息。

1.4企业财务报表资产价值计量滞后我国会计核算有五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值。会计规范要求以历史成本反映资产价值，使得财务数据不代表其现行成本或变现价值。公允价值计量因为受生产要素市场不很活跃，相关的公允价值难以取得；市场执法和管理不严；会计人员素质较低等因素造成实施起来困难重重。尽管各种计量属性同时并存，实际上，在企业企业财务报表中是成本而不是价值反映着企业的经济活动，可报表使用者(特别是投资者)却更关注企业价值的创造和增加。而企业企业财务报表无法直接计量和表现企业的价值。

1.5企业财务报表附注及附表信息不全附注及附表是对四张主表内容的补充说明，涵盖着丰富的信息，它是报表分析的重要材料来源。可附注及附表的信息披露过于简单，甚至不予披露。企业企业财务报表主要立足过去的交易与事项，所提供的信息主要是历史性信息，而企业企业财务报表的使用者总是希望通过企业企业财务报表获取更多面向未来的信息，尤其是在新科技、新产品方面。企业企业财务报表信息越来越不能适应经济决策对信息相关性的要求。报表使用者无法在原有的基础上判断企业未来的增长空间。

2改进的方法

随着资本市场的发展，企业企业财务报表的重要性日益增加，同时会计所处的经济环境越来越复杂，其不足之处也越来越突出，目前的企业企业财务报表编制要求提供的报表已经不能满足企业企业财务报表使用者的需求。针对以上不足之处，笔者提出以下改进方法。

2.1分行业建立起标杆性数据，提高会计人员的业务素质加强立法，统一企业会计战略，提高企业企业财务报表可比性是一種理想化的方法。各个企业面对各自不同的情况，搞一刀切的会计战略显然是不切实际和有背于科学规律的。一个企业要想生存、发展必须在时刻清晰地知道它在所处行业的竞争环境占据的位置。我们可以建立起分行业的会计战略，出具指导意义的标杆性企业企业财务报表资料。这样有利于行业内企业以及集团内企业的比较和分析，增强企业企业财务报表的可比性。同时，提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力。

2.2缩短企业企业财务报表披露时间，编制财务预算报表尽可能及时提供企业企业财务报表，必要时可以缩短企业企业财务报表提供的周期，例如，适当发表临时企业企业财务报表，实时企业企业财务报表等。编制财务预算报表可弥补报表使用者在经验、技术和对行业了解程度上存在的欠缺，对企业的未来情况做出合理的预计。另外，编制财务预算报表也是企业内部管理的一种需要。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强报表使用者决策与评价的相关性。

2.3加强软性资产披露除现有报表中以货币计量的信息外，还应披露其它非财务信息。例如，知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产等。非财务信息的披露，有利于报表使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。

2.4重视公允价值计量对会计确认、会计计量和报告的方法进行逐步转变，将单一的计量属性向多种的计量属性转化，提供多元信息。事实上，我们也正在努力。例如，在新企业会计准则中广泛地应用了公允价值计量。公允价值更强调信息的相关性、有利于企业资本的保全、更能真实地反映企业的收益，也是我国会计准则与国际惯例趋同的表现。

2.5丰富附注及附表，增加企业战略信息披露丰富附注及附表是资本市场发展的必然要求。丰富附注及附表可以增加企业企业财务报表的信息含量，提高会计信息的相关性，减少企业企业财务报表使用者的误解。企业价值取决于其运用资本来获得超过资本成本收益的能力，而这种能力又受制于行业的选择、经营战略的定位、多元化还是专业化的战略思维。只有充分了解企业行业的竞争态势、竞争优势的持久性、多元化或专业化的适应性，才能对企业获取超额收益的能力的可持续性做出合理判断。增加企业战略信息披露，可以有利于报表使用者对明确企业宏伟目标，创造可持续的价值。

刍论财务报表列报的改进 第7篇

一、现行财务报表列报的特点及存在的问题

现行财务报表列报在反映报表间的联系和项目间的钩稽关系上存在诸多问题:财务报表信息在不同报表之间不能得到一致反映;报表数据不能有效分解, 从而得到有意义的分类汇总数。

1. 财务报表信息列报不一致。

(1) 报表之间不能协同整合。在现行财务报表列报模式下, 财务报表中交易或事项的确认并不能使相同的事项在不同的报表中以一致的方式进行描述和分类。这使得报表之间缺乏可比性, 也使报表使用者难以将某一财务报表的信息同其他财务报表中的信息对应起来。这就意味着报表使用者难以比较经营活动现金流量和经营活动收入, 进而评估企业经营活动的盈利质量。

(2) 多个列报备选方案降低了可比性。国际财务报告准则 (IFRS) 和美国一般会计原则 (GAAP) 都允许企业采用不同的方法列报信息。由于现行会计政策允许多个列报方法, 因此不同的企业可能选择不同的列报方法, 这大大降低了不同企业之间财务报表的可比性, 对报表使用者来说也是一种挑战。

(3) 存在多种列报规范和准则。虽然IFRS和GAAP都对财务报表列报作出了一定规范, 但这种规范并不具体和严格。这种松散的规范可能导致一系列多样化的列报格式, 这些列报格式虽然在形式上都是遵循会计准则的, 但在细节和实质上缺乏可比性, 这正是报表使用者不愿接受的。与此同时, 资本市场的全球化和日益增长的投资机会使得人们迫切需要一套财务报表列报的通用原则。虽然目前的规范在本质上的确认和计量原则是相同的, 但不同的列报方法会给报表使用者比较不同企业的财务信息带来困难。

2. 财务报表信息未能充分分解。

IFRS和GAAP都没能就列报的具体项目提供具体的指引, 即应该提供的信息的详细程度, 应提供多少数量的具体项目。缺乏列报具体项目的指引会导致列报信息格式的多样化和不一致, 这给报表使用者有效使用财务报表造成了困难, 使其不能准确地理解和分析企业的活动。

(1) 不利于评价业绩。如有的企业将产品成本 (材料和人工费用) 和管理费用 (租赁费用和水电费用) 在收益表中分别汇总, 有的企业则将产品成本 (材料和人工费用) 和管理费用 (租赁费用和水电费用) 加总在报表中合并列示, 这种合并列示方法使报表使用者无法分析出企业主要经营活动的收入和成本配比情况, 也不能为企业的业绩评价提供分析指标。

(2) 不利于报表之间的联系。信息的不完全解构使报表使用者很难将某一报表中的具体项目和其他报表中的项目联系起来。例如, 一个企业在其全面收益表 (或利润表) 的某一栏中反映了“研究与开发支出”, 而该企业却将和研究与开发支出相关的现金流量及其他业务产生的现金流量合并, 在“其他经营活动现金流量”项目中反映, 那么企业对研究与开发支出的现金需求就不能在报表中反映出来了。

(3) 不利于分析企业的经营业绩。报表使用者在分析企业经营业绩时, 通常要剔除资本结构的影响, 而现行财务报表的列报模式并不能帮助其做到这一点, 因为全面收益表 (或利润表) 并没有将企业的融资活动 (企业如何获取资本) 和企业的营运活动 (企业怎样利用资本创造价值) 区分开来。因此在现行财务报表列报模式下, 对筹资活动和经营活动的笼统反映并不能帮助报表使用者客观评价企业在一个时间段内的经营业绩。

(4) 不利于反映具体项目对现金流量的影响。由于市场价格和利率变化会给企业带来“持产利得”, 根据全面收益观, 这种“未实现利得”应作为企业收益的一部分, 在全面收益表中反映 (我国在利润表中反映为“公允价值变动”) 。既然是“未实现利得”, 其与“已实现利得”即净收益 (损益) 相比经济利益的实现方式自然有本质的不同, 对未来现金流量的影响也是不同的。所以, 投资者在分析财务报表时, 对市价或利率变动带来的资产或负债变动 (例如金融工具的计量) 的态度显然不同于净资产的其他变动。但是, 在现行财务报表列报模式下, 许多对未来现金流量影响方式不同的具体构成项目被加总到一起, 这扭曲了经济活动的实质。

二、财务报表列报的新目标

鉴于现行财务报表列报存在的种种问题, IASB和FASB在这次改进财务报表列报的征求意见稿中提出了新的列报目标和列报模式。目前的财务报表列报中, 报表之间以及报表的具体构成项目之间缺乏联系, 报表的数据信息未能充分适当地分解, 针对这两个主要问题, 征求意见稿提出了三个列报总目标, 即内在一致性目标、分解性目标和流动性与财务弹性目标。

1. 内在一致性目标。

企业在提供财务信息时, 应该能够帮助报表使用者了解企业的整体经营活动状况。一套具有内在一致性和协同效力的财务报表, 应能够展现报表项目间的横向联系, 且报表与报表间是相互补充、相互完善的。遵循内在一致性目标的财务报表, 应能够清楚地列示具有内在联系的报表信息, 使之易于理解。因此, 内在一致性目标是报表使用者更高层次的列报需求, 能帮助报表使用者将独立的报表联合起来进行分析, 从而了解企业的整体财务状况。

2. 分解性目标。

报表使用者的信息需求发展推动着列报模式的改进。瞬息万变的资本市场环境促使投资者希望报表能够提供企业未来现金流量的信息, 帮助投资者评估现金流量的金额、时间和风险, 而信息的充分分解和有效分类汇总是分析企业现金流量的最佳方法。

根据不同项目的经济性质, 可以将报表列报项目分门别类, 使经济性质相似的项目归集到一起, 这样可以帮助报表使用者分析企业未来的现金流量。如果列报项目的经济性质不同, 报表使用者在分析现金流量时会区别对待。

在现行财务报表中, 许多经济实质明显不同的业务或事项因为程式化理解和推断被归集到同一报表项目进行列报。例如, 某企业将固定的租赁费用和可变的水电费用加总到一起, 以“管理费用”反映在报表当中, 这使得有效的信息含量大打折扣, 当这两种费用占较大比重时, 还会造成信息失真。因此, 在理解和运用分解性目标时, 需要列示更多的附加项目, 用以解释报表中性质类似的项目组, 从大体上反映报表的构成。但是, 报表信息的分解 (分类汇总) 以什么为目标是一个值得思考的问题:分解不足会导致信息不足, 分解过细则会导致信息量过大, 不符合成本效益原则。

3. 流动性与财务弹性目标。

流动性与财务弹性要求企业在列报财务报表时还应该反映企业履行到期义务和投资良好经营项目的能力。虽然“决策有用观”作为财务报告的根本目标一直在理论界和实务界被广泛提倡, 但现行财务报表列报的侧重点还是停留在真实反映企业过去的经营业绩和管理层完成受托责任状况的阶段, 因此当前的列报模式限制了“决策有用观”在技术层面上的落实。

如果财务报表能够反映企业履行到期义务和投资良好经营项目的能力, 那么投资者便能够在一定程度上把握企业的经营风险, 对企业绩效作出合理预测, 财务报告才能真正帮助投资者作出特定环境下的最优决策。

流动性是指企业偿还到期债务的能力, 具体来说包括筹集资金和运用现有资金产生现金流的能力。财务弹性是指企业拥有充足的资源, 能够赚取投资回报支持未来的经济增长, 能够采取有效措施改变企业未来的现金流以应对非预期需求和机会。

三、财务报表列报的变化

1. 列报的变化。

(1) 报表项目的重新编排。根据内在一致性目标, 企业应提供一套相互协同、相互补充的财务报表。因此, 资产负债表的项目应重新编排, 以与现金流量表的各项活动对应, 在反映经营活动、投资活动和筹资活动的业绩时能够同时提供各项活动资产营运质量的信息。

(2) 报表信息的分组和分类。报表使用者在分析企业经营业绩时, 通常要剔除资本结构的影响。因此企业应分别反映企业的价值创造和资金筹集情况, 即要在资产负债表中分别反映企业的经营活动和筹资活动的资产与负债。

经营活动的资产和负债被划分为经营组, 被管理当局视为持续经营活动的资产和负债。经营活动通常与生产商品、提供劳务、价值增值相关。经营组资产和负债的交易对象通常是客户、供应商和雇员, 与这些交易对象进行的活动才和价值创造相关。

经营组还应进一步划分为营运类和投资类。对管理层而言, 营运类的资产和负债与企业经营核心目的相关, 在企业的主营业务中使用, 是企业主要收入和费用的驱动因素;投资类的资产和负债与企业经营核心目的不直接相关, 企业主要使用投资类资产和负债来赚取资本利得, 比如利息、股利和市价的上升等。

融资组主要包括融资资产和融资负债。融资资产和融资负债与IFRS和GAAP当前定义的金融资产和金融负债相同, 都是为企业的经营活动和其他相关活动筹集资金, 支持企业的价值增长。

(3) 持续经营活动和非持续经营活动的划分。在新提出的列报模式中, 企业要分别反映经营活动和筹资活动的资产和负债, 而经营活动是指与企业主要价值创造活动相关的持续经营活动, 因此有必要将企业的非持续经营活动单独列报, 而不是笼统地划分为“营业外收入”和“营业外支出”。

基于以上分析, 在新的列报模式下, 三大主要报表的大体格式如下表所示:

2. 列报变化的影响。

(1) 新列报模式的优点。在经营组和融资组中分别反映资产和负债对当前的报表列报格式产生了重大的影响。

资产负债表项目不再依据会计要素 (资产、负债、所有者权益) 进行划分, 而是以企业活动的性质和交易事项的具体种类为基础进行编排, 使反映“存量”的资产负债表与反映“流量”的收益表和现金流量表有机结合, 同时让报表使用者能够理解不同报表中的信息流程, 真正做到“静态报表, 动态解读”。此外, 这种列报模式能够向外界反映管理层在经营活动和融资活动中的净资产状况, 分别反映不同经济活动的剩余权益。

全面收益表和现金流量表比照资产负债表, 将报表内的项目分为经营活动和融资活动。具体来说, 是将收入分为经营活动收益和融资活动收益, 将现金流量表分为经营活动现金流量和融资活动现金流量, 这使得报表使用者更容易计算出重要的财务指标, 更好地理解企业活动的本质。如根据经营资产、经营活动收入和经营活动现金流量, 报表使用者能够更直接、更简单地计算出经营资产的收益率, 而现行列报模式很难做到这一点。再如, 经营活动和融资活动的划分使偏好“负债权益比率”的报表使用者能够得到更准确的资本结构指标, 因为该比例中的负债是带息的金融负债, 而不是负债总额, 能更准确地反映债权人和股权投资者的资金提供情况。

(2) 新列报模式下值得思考的现实问题。 (1) 企业各项活动的分类视具体情况而定。新列报模式要求企业在分部报告中分别反映各分部的经营活动和融资活动。例如, 一个企业存在三个报告分部:制造分部、金融服务分部和零售分部, 每个分部都有金融工具投资。在制造分部, 金融负债为该分部日常经营活动提供资金, 所以被划分为融资负债;在金融服务分部, 其主要经营业务为利用金融资产赚取收益, 因此被划分为经营活动中的经营资产;在零售分部, 金融工具被用于赚取收益, 但不为零售业务提供资金支持, 因此被划分为投资资产。由此可见, 对列报项目的分类要从企业各项活动的经济实质出发, 分析该项目在企业经济活动中所起的主要作用, 不能仅凭字面含义草率归类。 (2) 分类随资产或负债的使用情况发生变化。资产或负债的使用情况会随时间推移发生改变。当一个企业购置土地用于投资, 而后却在该土地上建造厂房时, 土地的用途发生了变化, 理论上应当重新分类。这种变化促使企业必须考虑当某资产的性质发生变化时, 是否需要以及如何在财务报表中反映资产或负债使用方式的变化。此外, 还应制定具体准则, 防止企业利用重分类进行盈余操纵。 (3) 一种资产 (或负债) 项目具有多种功能。企业的总部建筑一般作为经营性资产, 但管理层也可能将其作为房地产投资, 所以在具体列报时要考虑分类的适当性, 其中一种解决方案是以该资产的主要功能进行分类。

除此之外, 现金收支通常涉及多项企业活动且不易分解, 因此对现金的列报通常按其主要用途全部归入某一类。对每笔现金收支进行功能分析是不现实的, 即使可行也不符合成本效益原则。

四、小结

本次发布的征求意见稿虽然只是初步意见, 但对未来报表列报改进的方向有重大影响。这份征求意见稿对主要财务报表的列报均给出了范例, 充分展示了新列报模式下报表结构的科学性。在新列报模式下, 企业主体的根本目标是以能清晰传达其综合财务状况的方式来列报财务报表。

新列报模式提出了三个基本目标:内在一致性目标, 即财务报表信息的编排应使报表使用者能够理解各份不同报表中的信息流程;分解性目标, 即要求合理分解对有关经济事项产生不同效应的信息;流动性与财务弹性目标, 即要求财务报表能反映企业履行到期义务和投资良好经营项目的能力。

基于列报的三个基本目标, 新的列报模式衍生出一系列具体的列报原则, 以重新分类和编排具体的报表项目。如前所述, 报表结构发生了本质上的变化, 打破了会计要素和借贷平衡的约束, 从经济性质的角度重新构造财务报表, 将企业经济活动分为价值创造和筹集资金两大块, 并按核心经营目的将经营活动进一步划分为营运活动和投资活动。这种分类编排的优点在于在报表中构造了业务循环, 使各财务报表能够一致、全面地反映企业的业务流程, 能够清晰地展示企业的现金流, 帮助报表使用者把握企业经济活动本质。这些列报模式的改进对我国的会计实务将有重要的借鉴意义。

参考文献

[1].FASB.Preliminary Views on Financial Statement Presen-tation.Financial Accounting Series, 2008

[2].裘宗舜, 罗筱颖.财务报表的组成及列报要求——与国际会计准则的比较.财会月刊 (理论) , 2006;3

[3].Stella H., M.Smith.Multivariate decision accuracy and the presentation of accounting information.System Accounting Forum, 2004;28

[4].何世刚.《企业会计准则第30号——财务报表列报》解析.财会月刊 (会计) , 2006;10

财务报表分析的问题及改进方法探讨 第8篇

1.1 报表数据的时效性问题

财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料, 分析历史性资料, 评价以往的绩效, 虽可供企业决策参考, 但企业面临的毕竟是现实问题, 不能对这些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动, 财务分析的依据均以原始成本为基础, 在物价波动较大的情况下, 以原始成本为基础进行分析, 如果不加调整, 显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。

1.2 报表数据的的真实性问题

财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据数据真实、可靠。但是, 在企业形成其财务报表之前, 信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究, 并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远, 从而误导信息使用者做出错误决策。

1.3 报表数据的可比性问题

根据会计制度的规定, 不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法, 使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的对比难以有意义。比如, 企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏帐的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中的核算方法等等, 都可以有不同的选择, 即使是两个企业实际经营情况完全相同, 不同的方法对期末存货及销售成本水平有不同的影响, 因此, 财务报表中的有关数据会有所不同, 使得对两个企业的财务分析发生歪曲。

1.4 报表数据的完整性问题

在知识经济的条件下, 企业的价值创造模式发生了较大的变化, 无形资产对企业价值创造的贡献越来越大, 日益成为企业生存和发展的一种核心资源。然而, 根据现行会计准则的规定, 企业的无形资产价值由于不能可靠计量, 不能确认为企业的无形资产, 没有在报表上予以反映, 这无疑会低估企业的价值, 使企业资产的账面价值与实际价值严重背离, 使得财务报表分析的结论不够全面。

2 分析方法的局限性

财务分析的基本方法有比率分析法、比较分析法和因素分析法。无论是何种分析法均是对过去经济的反映。随着环境的变化, 这些比较标准也会发生变化。而我们在分析时, 往往只注重数据的比较, 而忽略经营环境的变化, 这样得出的分析结论也是不全面的。

3 财务比率体系的局限性

3.1 财务比率体系不严密

每一个财务比率只能反映企业的财务状况或经营状况的某一方面, 每一类比率都都过分强调本身所反映的方面, 导致整个指标体系不严密。

3.2 财务比率所反映的情况具有相对性

我们在判断某个具体财务比率是好还是坏, 或根据一系列比率指标形成对企业的综合判断时, 必须注意财务比率本身所反映情况的相对性。因此, 在利用财务比率进行分析时, 必须掌握好对财务比率的“信任度”。

3.3 财务比率的评价标准不统一

比如, 对流动比率, 人们一般认为比率为2是比较合理的, 但许多成功的企业的流动比率都低于2;而对速动比率则认为1是合适的, 但不同的行业此比率有很大差别, 如采用大量现金销售的企业, 几乎没有应收帐款, 速动比率大大低于1是很正常的。相反, 一些应收帐款较多的企业, 速动比率可能要大于1。因此, 在不同企业之间用财务比率进行评价时没有一个统一标准, 不便于不同行业间对比。

3.4 财务比率的计算口径不一致

比如, 对存货周转率的计算, 有的用销售收入/存货, 有的用销售成本/存货;对流动负债的计算也是如此, 分子流动负债的计算可用年末数, 也可用平均数, 而平均数的计算又有不同的方法, 这些都会导致计算结果不一样, 不利于评价比较。

4 针对财务报表的局限性的办法

(1) 进行报表分析时应考虑物价变动的影响, 与国际惯例接轨, 用“时价会计”进行调整;

(2) 注意对审计报告的分析, 按照《独立审计具体准则第7号——审计报告》文件的规定, 注册会计师在审计报告中, 应对被审计单位会计报表的编制, 是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法的规定;会计报表在所有重大方面, 是否公允地反映了被审计单位资产负债表目的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况;会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。审计报告在一定程度上反映了财务数据的真实性, 所以应加强对审计报告的分析, 注意审计报告的措辞。

(3) 加强对会计报表附注的分析, 会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释, 在对会计报表进行趋势分析、结构分析以及比率分析时, 应充分考虑会计报表附注中的相关信息, 以弥补报表信息的不足。

5 分析方法的改进

5.1 注意对企业所处行业环境和竞争优势的分析

行业环境对本行业的所有企业都起着决定性的作用, 当一个行业属于朝阳产业, 即使财务报表反映的企业的资产负债率较高, 利润率较低, 但由于具有广阔的发展前景, 仍易于借到资金偿还债务;反之, 若一个行业属于夕阳产业, 即使各项财务指标良好, 但由于市场缺乏持续增长的需求, 该企业的前景也不容乐观。

5.2 把经营环境与财务指标结合起来分析

在采用趋势分析时, 若以本企业的历史数据作为比较基础, 由于历史数据反映的是过去的经营情况, 并不代表数据的合理性, 因为经营环境是不断变化的, 指标相对历史有所改进, 并不一定说明已经达到应达到的水平, 甚至并不一定说明管理有了改进。同样, 在进行实际与计划比较时, 也要考虑经营环境的变化。

5.3 各种分析方法结合使用

各种分析方法都是相互联系、相互补充的关系, 同时也各有局限性, 在运用时不能孤立地使用一种方法做出投资判断, 而应把各种方法结合起来使用。

6 财务指标的改进

(1) 盈利能力指标主要有:销售利润率, 资产利润率和权益净利率。

对销售利润率的修正, 理由有二:一方面, 随着经济的发展, 多样化和多元化的经营已经是企业的存在状态。在实际中有些企业的其他业务收入已经超过了主营业务收入。若仍按主营业务收入来计算销售净利率指标, 则不能反映企业经营收入的全貌, 也就不能正确反映企业获利水平;另一方面, 由于主营收入和其他业务收入划分不明显, 在选择计入主营收入还是其他业务收入时, 企业操纵性较强, 所以新会计准则在编利润表时不再区分主营收入和其他业务收入, 使收入的确认更准确, 基于此, 修改后的公式为“营业净利率=净利润/营业收入”, 更能反映企业的获利水平。

对权益净利率的修正, 原权益净利率的分母用年初与年末所有者权益的平均值, 这是合理的.作为评价企业当年收益的指标, 不应由于分配方案的不同而使计算值不同。因此, 修正后的公式为“权益净利率 =净利润/ (年初所有者权益与年末所有者权益的平均数-分配的利润)

(2) 资产管理效率的指标主要有:

应收帐款周转率、存货周转率、流动资产周转率和总资产周转率等。

由于企业的多元化经营, 主营业务收入和其他业务收入的划分已不明显, 若仍用主营业务收入来计算这些指标已显得不够全面, 所以分子用“营业收入”比较好;另外, 对应收帐款周转率指标的分母也要作适当修正。原比率分母用应收帐款的平均余额, 但由于账面上的应收帐款是提取坏账准备后的余额, 不同的企业, 甚至同一企业的不同时期, 对坏账准备的提取有不同的方法, 容易人为操纵, 也减少了可比性, 因此, 应收帐款周转率的分母用“应收帐款平均余额+提取的坏账准备”比较合适。

参考文献

[1]张先治.现代财务分析[M]中国财政经济出版社, 2003.

报表改进 第9篇

一、完善财务报表表内信息

(一)增加对无形资产信息的披露

由于无形资产在使用过程中会发生价值变动,历史成本难以客观反映其实际价值,并且由于无形资产的垄断性,不可能在异时异地的条件下,购置或自创功能完全相同的无形资产,所以,应当在历史成本的基础上,根据无形资产价值变化的影响因素与程度,对其重置成本予以调整确定。同时对于重置成本的确认方法要在报表附注中加以阐述,以增强各类投资者的认可。

(二)坏账损失会计处理方法应予以改进

实践证明,经营历史较长、技术含量较低、受政策影响大的企业,应收账款的坏账损失率也很高。现行财务报告体系对坏账损失的规定应该改进,要根据具体情况,科学地规定计提比例,降低企业风险,提高财务报告信息的可靠性,充分体现会计的谨慎性原则。

(三)对资产负债表编制项目的改进建议

可以在资产负债表中设立“代抵扣税金”科目,因为增值税的缴纳是在产品销售基础上,计算出应缴增值税的销项税额并扣除进项税额,再核算本期应缴纳的税额。但是由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销售的产品中,因此,企业每期缴纳的增值税,并不是真正的增值部分。因此有必要对现行会计核算方法加以完善,使之与税收制度相配套,使企业的会计核算能方便、直观地反映各项税金的应交、欠交、多交、已抵扣情况。另外,可以在资产方和负债方增设“为了出售而持有的资产”、“包含在处置类别的待出售资产”、“包含在处置类别的待出售负债”等项目,以提供更可靠相关的信息。

(四)对现金流量表编制的改进建议

《企业会计准则》规定,现金流量表的编制基础由现金和现金等价物组成。现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为现金、价值变动风险很小的投资。但目前我国金融市场还不规范,企业债券的二级市场不健全,未到期企业短期债券的变现能力较差,同时还存在债券发行企业现金周转不灵、到期无力偿付的风险,所以其流动性与安全性都难以满足现金等价物的要求,不宜作为现金流量表的编制基础。另外,现金流量表将“吸收权益性投资所收到的现金”和“发行债券所收到的现金”两个项目合并为“吸收投资所收到的现金”,将“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”两个项目合并为“投资所支付的现金”,不利于报表使用者预测企业未来现金流量。因为吸收权益性投资不需偿还,对外权益性投资不可收回,它们对未来现金流量的影响是通过“支付现金股利”或“收到现金股利”两个项目来反映,但是债权性投资可收回,发行债券需偿还,它们对未来现金流量的影响比较大,合并反映后将给企业预测未来现金流量带来不便。为此,笔者建议:1.筹资活动具体项目的分类应与国际的通行做法一致,只按权益性融资和债务性融资进行分类,同时对筹资活动的定义做出相应调整,将“吸收投资所收到的现金”分别列为“发行股票或其他权益性工具所收到的现金”和“发行企业债券等所收到的现金”;“偿还债务所支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”重新分类为“偿还债务及利息所支付的现金”和“分配股利、利润所支付的现金”。2.在附注中增加以下内容的披露:不能提供给集团使用的现金及现金等价物金额;尚未使用但能够用于未来经营活动和偿付资本承诺的借贷金额;增强企业经营能力和为维持企业经营能力所需要的现金流量信息等。

(五)增设全面收益表

全面披露企业的收益,能真实地反映企业的收益状况,有利于投资者和信贷入的决策,能有效地遏制企业操纵利润或粉饰业绩。会计收益主要是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额,其确认必须遵循实现原则。传统收益对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予确认,这使得收益表无法如实反映企业本期的全部收益,而且将未实现增值排除在收益计算之外,使收益计算缺乏逻辑上的一致性,导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比。对于全面收益报告,可以借鉴国外的先进经验,选择以下处理方法:在净利润下列示“其他全面收益”或在利润表下增设“全面收益表”附表;单独编制全面收益表,并作为第二份业绩报表同时呈报;同所有者权益变动表合并,共同报告全面收益的各项组成部分。

二、完善报表附注信息披露

会计报表附注是财务会计报告的重要组成部分,它能够提供上市公司会计报表真实程度的依据或线索。现行会计报表附注应从以下几方面加以完善:

(一)主要会计数据和业务数据方面

按新会计准则的规定,上市公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额等。公司在披露“扣除非流动资产处置损益”时,还应同时在附注中说明扣除的项目和涉及金额。此外还应提供截止报告期末公司前三年的主要会计数据和财务比率指标,包括主营业务收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额、净资产收益率等指标。另外,以上数据因会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的,应在附注中同时披露调整前后的会计数据。

(二)会计报表重要项目的披露方面

在披露重要会计项目方面,应体现重要性原则。对重要项目数字变动会引起会计报表相关数据较大变动的情况,要在附注中详细说明。如应增加披露应收账款前五名的公司具体名称、欠款原因以及主营业务范围,这样企业就可以据此制定不同的收账政策,保护投资者资产的安全。应增加披露各类存货的库龄信息。一般来讲,存货的库龄(即指某类存货从入库日到报告日的时间期限)越短,说明企业的存货周转速度越快,流动性越强,企业的运营状况良好,产品畅销,外部信息使用者可以判断存货的周转速度,从而预测企业的运营状况和盈利前景。此外,存货中库存商品的物理质量、时效状况(如产品保质期的长短、技术更新速度)等都对企业未来的收入情况产生重要影响,因此,建议附注中增加披露产品质量抽样检验单、各批产品生产及到期日期或其他决定产品时效状况的指标情况。另外,财务报告还应增加对无形资产的披露。可以采用表内与表外结合的方式,把包括知识产权、人力资源、自创商誉、风险资本等在内的无形资产分别加以列示,以便更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力,突出以人力资本为中心的知识资本的重要地位。

(三)关联方关系及其交易披露方面

关联方关系披露原则是:当关联方之间存在控制和被控制的关系时,无论关联方之间有无交易均应披露;当存在共同控制、重大影响时,在没有发生交易的情况下,可以不披露关联方关系;在购销商品、提供劳务发生的关联交易方面,报表附注应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式。实际交易价格与市场价格有较大差异的,应说明其原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对利润的影响做出说明。在资产、股权转让发生的关联交易方面,报表附注应披露关联交易方、交易内容、定价原则、资产的账面价值和评估价值、结算方式及获得的收益。转让价格与账面价值或评估价值差异较大的,应说明其原因。公司与关联方存在债权、债务往来、担保等事项的,应披露形成的原因及其对公司的影响。

(四)重要事项的披露方面

报表附注应披露发生在报告期内的重大诉讼、仲裁事项,尚未结案的,应陈述其进展情况及影响,已经结案的,说明其执行情况。应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程,说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响,所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况、经营成果的影响。同时,应披露重大合同、担保事项及其履行情况,并详细披露有关合同的主要内容,如有关资产的情况,涉及的金额、期限、收益及其确定依据,同时披露该收益对上市公司的影响。重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于未到期担保合同,如有迹象表明有可能承担连带清偿责任,应明确说明。公司董事会如在报告期内有受中国证监会稽查、行政处罚、通报批评、交易所公开谴责等情形,应当说明接受稽查及处罚的原因和处罚结论。

(五)细化“表外事项”

关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项中的非调整事项、债务重组事项、非货币性交易事项、资产置换(转让)事项和其他对会计报表使用者决策有影响的重要事项,都是“表外事项”。应该统一会计报表表外事项的披露规范,强化对表外事项披露的监督检查,推进表外事项的深化、细化和规范化。

(六)企业分部报告

新会计准则规定,企业存在多种经营或跨地区经营的,应当区分业务分部和地区分部来披露分部信息。由于上市公司的经营业务及分支机构比较复杂,目前跨行业、跨国界的集团公司已不满足合并的会计报表所提供的财务信息,增加分部信息日益重要。分部报表可以帮助信息使用者更好地了解企业的经营业绩,更好地评价企业的风险和报酬。笔者认为,上市公司在分部信息中应增加对企业非关联客户收入、集团内部转移、经营净收益及可辨认资产等数据的披露。如果企业集团涉及不同行业,涉及国外经营和出口销售的,还应对其分部信息和主要客户加以适当披露。

(七)资产减值准备披露方面

新会计准则规定,企业应当披露计提的各项资产减值准备累计金额,但是,除固定资产减值准备在资产负债表中直接列示外,其余七项减值准备都作为相关项目的抵减因素被扣除后,在资产负债表中直接列示各相关项目的净额,这不利于报表使用者了解企业的资产管理水平和财务指标的计算、分析。笔者认为,资产负债表中各项计提减值准备的资产应按总额、减值准备、净额分项列示,并在报表附注中具体说明计提的原因、依据、标准等。对于重大的资产减值估计,要详细描述确认资产发生减值的现实环境或具体事件,减值计量的具体标准和依据,并在以后年度继续披露企业为该资产减值所进行的努力和现实环境是否发生变化,有关事件的发展情况等信息。

三、加强对衍生金融工具风险程度的披露

财务报表分析的局限性及改进建议 第10篇

财务报表亦称对外会计报表, 是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表, 包括现金流量表、资产负债表、损益表或财务状况变动表, 财务报告的主要部分是财务报表, 不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外报表即指财务报表。对内报表的对称, 是以会计准则为规范编制的, 向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。本文从财务报表数据来源、分析方法、分析手段等三方面对我国现行财务报表分析中存在的问题进行论述, 并针对存在的问题提出了改进的建议, 即:完善数据来源、改善分析方法、更新分析手段, 以期对我国现行财务分析体系的完善有所借鉴。

二、对财务报表中的存在问题的解析

1. 财务报表局限性

三种财务报表的局限性体现:

(1) 财务报告没有披露企业的全部信息, 管理层拥有更多的信息, 披露的只有其中一部分;

(2) 已经披露的财务信息存在会计估计误差, 不一定是真实情况的准确计量;

(3) 管理层对各项会计政策的选择, 可能使企业的实际情况没有在财务报表中体现。

2. 财务分析方法上存在的局限性

(1) 财务报表本身存在的局限

(1) 以财务报表的原始数据成本作为基础, 缺乏时效性;

(2) 现实生活中的物价变动没有在考虑范围, 这样会造成物价贬值或资产超值与报表数据不同一的风险;

(3) 财务报表没有计算方法的公式, 导致的原因是财务报表数据变化不稳定无规则, 初始数据和末期数据差距较大。

(4) 时间概念不同是损耗和负债所反映出来的问题, 用比较率的公式数据计算比较其可比性的程度大不相同;

(5) 我国目前的会计报表没有对人力资源的内容进行分析和评价, 而这些内容对决策具有重大的参考价值。

(2) 财务分析方法存在的局限

(1) 财务分析的方法可以从不同的角度反映出企业经济状况, 这基本方法分为比率分析法、比较分析法两类;

(2) 可比性是比较分析法的灵魂, 比较分析法的价值只有在具有可比性指标采用的情况下才能体现, 在不同的企业甚至是同一企业的不同时期, 由于报表数据的局限, 财务的数据均缺乏可比性, 从这个意义上说, 比较分析法的运用必然存在局限。

(3) 企业会计政策的选择会对会计方法的使用产生影响

(3) 财务分析指标的局限性

我国财务指标的标准存在统一性和一般性的问题, 就目前的一些报刊提供的部分行业财务数据, 都存在着缺乏代表性、行业划分粗、抽样误差大等问题, 使财务的会计报表使用者无从下手。

另外, 由于我国对财务分析指标的投资报酬、资产负债比率分析的忽视, 必备内容也没有变现指标和风险指标。这样就很难揭示会计报表的详实资料, 从而使会计报表使用者很难取得资产结构、存货结构、季节性生产变化和批量大小等实时信息。

三、改进财务报表分析的建议

1. 对报表分析方法的建议

对企业偿债能力、获利能力、营运能力和发展能力的正确评价, 是为了提高财务的质量分析。在企业财务报表分析时, 无论是投资者、企业经营者、还是各类中介机构、债权人乃至普通员工都应该注意一下三点:

(1) 企业短期偿债能力的分析, 是把现金比率、速动比率和流动比率等指标结合起来;

(2) 企业长期偿债能力的分析, 是把资产报酬率和资产负债率等指标结合起来;

(3) 企业利息和股利支付能力的分析, 是把现金利息保障倍数、每股现金净流量和有关利润指标结合起来。

针对比率分析法做到以下: (1) 对企业全面的了解, 尽可能地掌握企业被分析的非财务性质的背景资料, 做好比率分析的基础工作, 控制和减少在财务比率分析时的失误判断, (2) 在比率分析中, 对财务比率、面向市场和面向未来对财务报表解读理念的确立, 以市价为基础调整历史成本, 使财务比率的过去性、历史性和账面性等特点带来的缺陷等到避免。 (3) 多种分析方法的有机结合, 关注和注重企业的数量与质量, 避免比率分析结论的片面性。 (4) 对财务报表分析人员加强培训, 提高其对比率指标解读分析和判断的能力与他们的综合素质, 这样可以最大程度地控制和减少因为人为因素而造成的比率分析失误。

2. 针对会计原则提出以下建议

(1) 在历史遗留的问题基础上加以改革, 一方面尽量缩小账目与现实物价的距离, 另一方面王权时间现实成本减价, 使书面账务与实际账目的统一, 缩小书面与现实的差距, 增加财务报表的真实可行性。

(2) 就币值的稳定而言, 以调整计价为原则。一是会计中应加入一些能为企业带来经济效益但不能以货币计量的资源, 如潜在无形资产、人力资源等, 为了确保计量的科学性和准确性, 计量的具体方法还需要进一步研究。二是对物价的变动和通货膨胀因素的考量。物价的变动和通货膨胀是非经常性的因素, 就现实而言, 在货币计量的基础上对财务报表进行实时披露, 这样会为企业的财务带来真实性和及时行的好处, 也会得到广大投资者的信任, 为企业的发展是有益的, 但会给财务人员带来较大的工作量。

(3) 恰当的使用稳健性原则。使用稳健性原则, 在使企业的资产缩减, 经营者的风险减小的同时局限了企业形象, 所以我们应当对计量方法进行合理使用, 稳健性原则的使用要有节制, 不能减少利润和资产, 夸大费用。以稳健原则为基点, 客观反映企业财务状况要, 让更多的信息使用者有了解企业实力的机会, 从而成为企业的支持者。

四、结语

继续提高企业财务管理人员的素质。会计核算和管理是复杂管理过程, 会计电算化只是手段和工具。掌握计算机操作技术是财务人员的基本技能, 财务人员还要精通财务核算的方法和程序, 掌握国家相关的政策法规并严格执行, 熟知业务处理全过程, 并在一定程度上了解计算机软件设计过程以及计算机的简单维护。只有这样, 才能真正做好利用计算机和相应软件进行财务分析的工作。

摘要：财务报表是财务会计系统的最终成果, 同时, 财务报表又是高度浓缩的会计信息的载体, 要解读财务报表, 理解其中含义, 深刻认识公司的经营过程和结果, 必须对它进行分析。

关键词：财务报表分析,存在问题,建议

参考文献

[1]熊楚熊, 刘传义, 王义华.财务报表分析精解[M].深圳:海天出版社, 2001:51-59.

报表改进 第11篇

关键词：财务报表分析；局限性；财务报表；会计信息

一、财务报表分析存在局限性

虽然在财务报表分析中我们可以了解到企业的一些重要信息和情况，但是在制作财务报表的过程中很容易出现很多的漏洞，由于较多因素的综合影响，目前财务报表分析仍具有一定的局限性。

1.财务报表分析存在滞后性

财务报表由于发布的时间过晚，所以具有一定的滞后性，投资者和使用者在利用财务报表分析进行对企业一个整体状况的考察和了解时，只能通过一些历史的财务数据进行分析，无法准确的了解现时企业资金的一个流动状况。再者，一段时间内企业的整个资金流动，经济状况以及其他因素的影响可能会使财务产生比较大的变化，而往往财务报表分析是在财务报表完成后才逐渐完成，此时的财务报表分析可能和现时企业的状况存在较大的差异，也就失去了财务报表分析的有效性和价值。除了报表数据存在滞后性之外，报表中的一些指标也具有滞后性。例如流动比率和速动比率，流动比率和速动比率的产生建立在某一时点上，它的流动性和变化性很大，无法从某一时点的流动比率和速动比率来正确断定企业的偿债能力。

2.财务报表分析方法的局限性

目前使用的财务报表分析方法主要有比重法、相关比率法和因素替代法。比重法是建立在同一财务报表的同类项目之中，它的使用仅限于对同类性质项目，范围较小，对不同类性质项目不具有实际意义。相关比率法是建立在不同类但具有一定依存关系项目上的，它主要的比率有短期偿债能力比率和资产周转率，所用到的数据是历史所形成的，无法从动态上看出企业的短期偿债能力和资产周转。因素替代法是通过计算一些相互联系的因素来反映对财务指标、经济指标以及财务报表项目的影响程度，这个方法使用的范围较广，但它在使用的过程中存在一定的假设性。

3.财务报表分析人员的局限性

一些企业为了自身的利益着想，吸引更多的投资者，展示企业更好的财务状况，便会从财务报表分析中相应地去隐瞒一些数据，虚增其收入和利润情况，让很多的使用者和投资者因此错失了报表分析的真实性和价值，无法对企业的实际状况进行一个有效的评估，进行更有针对性的措施。此外，财务报表分析人员由于其经验、判断力和分析能力各有不同，可能存在不同的见解，容易对财务报表分析存在偏差，极大地影响着财务报表分析的结果。

二、如何改善财务报表分析的局限性

1.增强财务报表分析的及时性

财务报表分析中存在的滞后性让很多的使用者感到不便，它其中所分析的数据与现时的数据可能存在较大的差异，容易失去财务报表分析的公信力，降低了其具有的有效性。因此，应通过缩短财务报表的制作过程和时间以及缩短财务报表分析的时间，提高制作财务报表和财务报表分析的效率，来缩短财务报表分析发布的时间，增强其及时性，使信息能够及时有效地流动于社会，提高公信力和影响力，从而吸引更多的使用者和投资者，增强企业的影响力。

2.改善财务报表的分析方法

财务报表分析方法中的比重法、相关比率法和因素替代法存在一定的局限性，应该建立正确的分析方法，增多分析的指标，适应企业的新形势变化，切实地进行改造和修正，使分析的方法更具有针对性和具有更高的实际意义，进行有效的系统的分析，注重方法中所使用到数据的准确性和有效性，降低其存在的假定性，分析方法应更多地建立在已有的数据上，通过对现有数据的分析，增强其对未来预测的有用性和影响程度，更好地把现有数据与未来联系起来，披露现今企业财务状况对未来财务状况的一些有利的和不利的影响。

3.提高财务报表分析人员的素质

由于财务报表分析中具有很强的主观性和人为性，为了降低企业对财务报表的恶意隐瞒这些不良的现象，必须切实提高财务报表分析人员的综合素质，提高他们的判断力，增强他们的分析力，通过更多地进行实践的探究，增强他们的实战经验，把静态的分析和动态的分析有效的结合起来，更好地提高财务报表分析的价值。正确地树立分析观念，注重合作和团结的能力，快速地收集与报表有关的有效数据，增强对数据的掌握和分析。增强财务分析报表的真实性，做到不隐瞒，不虚报，不做假，树立良好的企业信誉。

三、结语

通過对财务报表分析存在的局限性的披露，应采取增强财务报表分析的及时性、改善财务报表分析方法以及提供财务报表分析人员的素质三方面来改进财务报表分析，使它能更好地为使用者提供准确、有效和及时的信息。

参考文献：

[1] 冯海虹.《财务报告改革与财务分析体系重构的互动研究》 [J].中国海洋大学.2012.5.

报表改进 第12篇

一、其他综合收益在资产负债表中的列报

其他综合收益在资产负债表中列报的改进,总体而言体现在以下两个方面:一是所有者权益类增加“其他综合收益”项目;二是设置“其他综合收益”一级科目进行会计处理。

旧CAS 30中,对其他综合收益项目的核算与资本公积项目混合在一起的,具体而言是在资本公积的二级科目“其他资本公积”下,分为其他综合收益产生的其他资本公积和非其他综合收益产生的其他资本公积,例如以权益结算的股份支付等。在报表的列示上,其他综合收益项目是在资产负债表上的所有者权益类中资本公积项目下反映。所以,很难直接从资产负债表中获取其他综合收益的相关信息,也无法和利润表中的“其他综合收益”项目以及所有者权益变动表中的“其他综合收益”项目形成勾稽关系。

新修订的CAS 30,在资产负债表中所有者权益类原有的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项上,增加单独的“其他综合收益”项目来列示。同时,在会计核算上,设置“其他综合收益”一级科目进行会计处理。这种改进,不仅有利于资产负债表的编制,使报表的项目更加明晰,而且在会计核算上,“其他综合收益”和“资本公积”的内容可以明确地区分开。

在会计核算上,“资本公积”科目主要核算的是投资者出资超出其在注册资本(股本)中所占的份额和直接计入所有者权益的利得和损失两部分内容,该账户按“资本溢价”和“其他资本公积”两个科目设置明细。因此,资本公积的变动大体上可以分为两类,一类是企业与其所有者的资本交易形成的所有者权益的增减变动,另一类是与非企业所有者之间的资本交易引起的所有者权益的增减变动。

新修订的CAS 30将其他综合收益定义为企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。利得和损失都是企业非日常活动形成的,一部分直接计入当期利润,另一部分直接计入所有者权益。因此,从利得和损失的会计处理上来看,其他综合收益核算的就是直接计入所有者权益的利得和损失这部分内容。

根据我国现行企业会计准则关于“其他综合收益”和“资本公积”的定义,两者在核算的内容上的确有交集,但两者不能完全等同。其他综合收益项目根据其他相关会计准则的规定区分为两类:一类是以后会计期间不能重分类为损益;另一类是以后会计期间在满足规定条件时将重分类为损益。原资本公积中除了“其他综合收益”项目之外的其他项目则不能转入当期损益的。因此,对于“资本公积”这个科目而言,单独设置“其他综合收益”一级科目进行会计处理,也间接地改变了“资本公积”科目的内涵。

期末,我们就可以直接将“资本公积”科目的期末余额填列到资产负债表的该项目中,将“其他综合收益”科目的期末余额填列到资产负债表的该项目中。因此,在资产负债表中增加“其他综合收益”项目并且设置“其他综合收益”一级科目,使得会计科目与报表之间的关系更加明晰。此举提高了资产负债表编制工作的效率,而且可以为财务报告使用者提供更加客观、清晰的会计信息。同时,资产负债表中的“其他综合收益”项目、利润表中的“其他综合收益”项目和所有者权益变动表中的“其他综合收益”项目可以形成勾稽关系。

二、其他综合收益在利润表中的列报

根据2009年《企业会计准则解释第3号》,我国首次引入“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目,要求在利润表的“每股收益”下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目,并在附注中披露其他综合收益各项目及其所得税影响。新CAS 30针对其他综合收益在利润表中的列报予以改进,体现在以下两个方面:第一,区分两类;第二,各项目单独且以税后净额列报。

1. 将其他综合收益区分为两类分别列示。

根据其他相关会计准则将其他综合收益区分为两类:一是以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目;二是以后会计期间在满足规定条件时将重分类为损益的其他综合收益项目。

在我国企业会计核算中,以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目,到目前为止只有两种。一是,根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定,重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动,应计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益;二是,根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。除此以外的其他综合收益项目后续期间在满足确定条件时可以转入到损益当中。

例如,根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合收益,待可供出售金融资产终止到期日时,将其从“其他综合收益”项目转入当期损益。再如,根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》,自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分,计入其他综合收益,待该投资性房地产处置时将其转入当期损益。

2. 将其他综合收益每一个明细项目要单独且以税后净额列示。

新修订的CAS 30,要求其他综合收益在区分为两类的基础上,在每一类别中,单独列示其他综合收益每一个明细项目的税后净额,如在不能重分类为损益的项目下,列示设定受益计划净负债或净资产导致的利得或损失的税后净额、按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有份额的税后净额。在后续可能重分类为损益的项目下,列示如可供出售金融资产公允价值变动形成利得或损失的税后净额、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期部分的税后净额等项目。

关于每一个项目的列报基础,存在着以“税前总额”和“税后净额”为基础两种方式。2011年6月IASB发布的《其他综合收益的列报》中认同了上述两种方式均存在合理性,并强调当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时,要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配。根据新CAS 30,我国企业选择以税后为基础列报其他综合收益,关于相关税收的影响金额将在附注中予以披露。此外,其他综合收益列报位置由在“每股收益”项目下改为直接在“净利润”指标下列报。

三、其他综合收益在所有者权益变动表中的列报

《财政部关于做好2009年年报工作的通知》对所有者权益变动表做出了相应调整:删除“(二)直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目,增加“(二)其他综合收益”项目。相比较而言,新CAS 30对于其他综合收益在所有者权益变动表中列报的改进体现在横向和纵向两个方面。

横向上即所有者权益的组成部分,增加“其他综合收益”项目。所有者权益变动表横向列示所有者权益的组成部分,原来包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。现在资产负债表中所有者权益项目增加了“其他综合收益”项目,因此,所有者权益变动表横向上也要增加“其他综合收益”项目,这样组成部分由原来的四项变成五项。

纵向上即导致所有者权益变动的事项,删除综合收益的具体组成部分,列示“综合收益总额”项目。因为,构成综合收益的其他综合收益项目已经在利润表中列报,不需要在所有者权益变动表中重述了。纵向上导致所有者权益变动的事项很多,篇幅已经很长,再重述综合收益的具体组成部分使得报表的信息量过载,并不利于报表使用者进行决策。

四、小结

在研究中,我们也发现无论是IASB发布的《其他综合收益的列报》,还是我国新修订的会计准则,都只涉及其他综合收益的列报方式,均未从概念上解决其他综合收益问题,也就是说缺乏关于其他综合收益的概念框架。相信通过多方努力和国际持续趋同,此类问题会迎刃而解。

参考文献

罗林叶,杨成文,朱逸才.我国“其他综合收益”会计规范与IAS1比较[J].财会月刊,2013(2).