收付实现制应用思考

收付实现制应用思考（精选8篇）

收付实现制应用思考 第1篇

一、医保基金收付实现制会计核算的优越性

收付实现制又称实收实付制或现金制, 是以收到或者付出现金的时间作为标准确认收入或费用。医保基金会计核算采用收付实现制, 主要考虑到将医保基金纳入国家社会保障预算, 以实际收到或支出款项作为确认标准, 能如实反映社会保障预算的收入、支出和结存情况。医保制度实施初期基金采用收付实现制核算能发挥其独特的优势。一是收付实现制直接对货币收支加以记录, 因此他能精确衡量医保政策对基金运行情况的影响, 在修订医保政策方面具有独特的优越性;二是收付实现制下的基金结余与医保基金管理目标接近, 是评价医保政策运行情况时相当便利的现金指标, 既能提供现实信息, 又使政策制定者具有明确的针对性。三是在医疗费用按项目付费的结算方式下, 经办机构对医保基金的开支是否遵守法律法规的要求是其受托责任的首要问题, 如果基金开支是按收付实现制如实核算的, 那么核查履行情况时依据就相当明确。

二、医疗保险基金收付实现制会计核算的局限性

收付实现制会计核算不能为医保付费总额控制政策制定提供科学合理的数据支持。医保付费总额控制是按照收支平衡、略有结余的管理原则, 结合医保基金收支预算管理, 合理确定、分配统筹地区总额控制目标的医保基金支付模式。医保管理部门只有对基金结余和收支预算成果精确掌握的基础上, 才能合理确定、分配基金支付额度。这样收付实现制核算的数据会存在两方面不足:一是基金收入数据:1、因特殊政策一次性到账的财政补助资金, (例如:我市2005年执行的并轨人员政策, 各级财政将补助资金一次性拨入医保基金专户) ;2、破产改制企业的一次性征缴收入。这些分属不同会计期间集中到账的资金, 按收付实现制核算全部体现为当期收入, 导致应分属于不同会计期间的收入, 由于集中在本期发生虚增当期基金收入, 造成前后会计期间会计信息不可比较。二是基金支出数据:1、收付实现制是以现金的实际支付作为核算支出的依据, 只能反映基金支出中已实际支付的部分, 并不能反映那些已发生但尚未实际支付的费用, 例如定点医疗机构暂扣款, 医保经办机构将定点医疗机构发生的应由医保基金支付的医疗费用按比例拨付, 剩余部分作为保证金暂扣。收付实现制只将经办机构实际拨付的医疗费确认为当期费用, 未支付部分不在账面反应, 这样财务数据无法完整反映当期定点医疗机构医疗费发生情况, 导致无法准确掌握统筹地区当期医疗费实际支出的整体情况, 不利于合理确定各定点医疗机构的基金额度数据。

收付实现制下的医保基金收支核算, 不能客观反映医保基金收、支、余数据, 制约医保基金预算的准确编制, 不能为医保基金支付总额的确定提供科学的财务数据支持, 影响支付政策制定的合理性和可行性。

收付实现制核算在医保绩效考核方面存在的影响。2010年7月, 我市医疗保险由县级统筹提升为市级统筹, 提高基金统筹层次后, 增强了基金抵御风险的能力。但收付实现制核算的财务数据对提筹后各经办机构的绩效考核中会存在两方面问题。一是各经办机构提统前的基金结余难确定。各经办中心会计人员按照收付实现制核算确定的基金结余数据, 会形成不同程度的隐形欠缴、未支基金, 该财务结余不能客观反映全统筹地区基金结余, 造成财务数据不具可比性, 不利于管理部门对各经办中心的绩效考核, 不利于防范基金风险, 容易形成基金管理漏洞。二是提筹后对各经办机构之间发生大量的纵向、横向医保基金支出无法准确核算, 不利于有效地将医保基金的运行绩效与各经办机构的管理责任联系起来。

三、医疗保险基金会计核算基础的改革建议

考虑到当前的实际情况, 医保基金的核算应采取“收付实现制和权责发生制相结合”的方法, 它既能解决现行收付实现制核算的不足, 又能客观反映医保基金财务运行状况;同时又能有效地将医保基金的运行绩效与各经办机构的管理责任联系起来, 能够比较全面、准确地反映医保基金隐性债务的信息, 增强医保基金财务信息的完整性、可比性;也能正确反映医保基金抗风险的能力, 为政府规避基金风险、制定长期的发展政策提供重要依据。

医保基金采用收付实现制和权责发生制相结合的核算方法, 对大额的保险费预收预支进行日常核算将更具合理性。预收医保费的核算方法:1、财政补助资金和企业破产等原因形成的一次性到账资金, 借记:收入户存款, 贷记:暂收款;按期分配时, 按本期分配额借记:暂收款, 贷记:基金收入各科目。2、定点医疗机构保证金, 在发生暂扣保证金时按医保结算费用总额, 借记:各项基金支出, 贷记:暂收款, 支出户存款。待实际拨付预留保证金款时, 借记:暂收款, 贷记:支出户存款, 基金收入。医保基金采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础, 能科学、合理的反映医疗保险金运行的情况, 更适应医保制度发展的新形势。

参考文献

[1]财政部.社会保险基金会计制度. (财会字[1999]20号)

收付实现制应用思考 第2篇

【关键词】权责发生制; 收付实现制; 利弊

中图分类号:F27 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)05-0216-01

随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。会计主体出于增进自身局部利益的考虑,往往会偏离会计制度的规定,选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内容。

1 权责发生制与收付实现制下的会计处理比较

由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同,因此两种会计基础下,对会计要素的确认、计量就存在很大区别,主要表现在以下几方面:

1.1 在进行核算时所设置的会计科目不尽相同

权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属,并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素,而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目,核算相对简单。

1.2 对收入、费用的确认和计量不同

權责发生制下,只有属于当期的收入和费用,才能作为当期的收入和费用。在收付实现制下,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。

1.3 对损益的确认不同

在持续经营前提下,企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用,在资产负债表下对于归属于本期的收入、费用则在损益表上反映,因此,能够准确的反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础,不管收付是否归属于本会计期间,故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系,不能正确核算企业当期利润。

1.4 对现金流量的反映不同

在权责发生制下,一个在损益表上看来经营很好的企业,在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境,这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上,而在资产负债表上则部分反映为现金收支,部分反映为债权债务。通过编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表,可以弥补权责发生制的不足。

2 权责发生制在我国企业应用中所存在的问题

2.1 人为因素造成虚假会计信息

权责发生制将“应计”的概念成功地导入了企业收益的计量之中,取而代之以应收应付为标准确认各会计期的收入与费用。但也带来了一个“致命”的副产品——权责发生制本身并不能真正地解决“应计”问题。按权责发生制原则所设置的会计科目成了企业调节盈亏的“蓄水池”,因而表示收入和费用的会计数据不可避免地含有主观估计成分,企业可以虚增利润等手段来人为调节收益,造成会计信息失真。

相对而言,现金流量是一种“事实”,因为以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用。同时,以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标,也已日益受到管理层和外部信息使用者的关注。正因为如此,收付实现制又重新进入了人们的视野。

2.2 款项收付与税款缴纳脱节

从会计主体的角度出发,权责发生制所确定的企业收益,不仅无助于缓解企业的财务风险,现实的流转税、所得税税负对企业而言无疑是“雪上加霜”。针对此类弊端,在计算企业所得税应纳税所得额时,对于企业销售货物、提供劳务等经营所得的一般情况,应按照权责发生制为原则确认应税所得:对企业转让财产、股息、红利、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠等非营业收入,可以按照收付实现制为原则确认应税所得。

2.3 资产价值偏离大

一些企业的市场价值严重偏离了权责发生制下的账面价值,例如美国的微软公司1998年的市场价值就已经超过其账面价值的200倍。而一些传统产业则呈现出相反的变化。科学技术的进步使得这一差距还在逐渐扩大。针对这一现象,很多中介机构已经开始尝试以现金流量的概念评估企业价值的新的方法或思路,均体现了收付实现制支持下的“现金流量至尊”的财务新理念。

2.4 会计实务中成形的权利和义务没有相应的交易活动进行确认

自创商誉代表了一种超过一般盈利水平的超额获利能力。对商誉的确认, 普遍的做法是:在 兼并、购买时确认商誉。而企业自创商誉由于没有相应的 业务,也无法准确地计量其成本,因而不予确认。因此,正确地评估企业的经营业绩,就应该在创造超额利润时形成商誉,从而在取得获取超额利润的权利时予以确认。

2.5 现金流量表是对权责发生制最尖锐的冲击

近年来,现金流量表逐渐取代了财务状况变动表,成为企业对外报送的三大报表之一。以收付实现制为基础的现金流量的确认和计量却极为明确和简单,现金流量的差异只源于单一的经营活动、投资活动和筹资活动,不像收益计量那样涉及各项活动本身以及会计政策等多方面的因素。

3 总结

正如权责发生制对于经营成果的客观反映有目共睹一样,收付实现制对于现金流量的如实计量和决策相关性也显而易见。综观权责发生制和收付实现制的本身,在于更好地扬其之所长,避其之所短。随着信息技术的进步和在会计领域的广泛运用,完全可以设想在多元的会计信息系统中,建立起权责发生制和收付实现制的专用“频道”,以应不同的决策需求。在企业的会计核算中应采用权责发生制为主,收付实现制为辅的原则,在现货交易情况下采用权责发生制确认收入,而在分期销售以及一般赊销收入方式下采用收付实现制确认收入,这样既能有效地降低了企业的资金压力,又能防止企业虚假利润的产生,化解了企业的财务风险,提高了企业的资金周转,为企业进行的资金投资以及提高经济效益创造了良好的条件。

参考文献:

[1]甘华鸣、陈永凤. 会计[M] . 国际广播出版社,2002,1.

会计实务中收付实现制的应用研究 第3篇

一会计实务中使用收付实现制的缺点分析

第一, 收付实现制在企业的收入、费用及利润等的确定上具有一定的可比性和客观性。采取收付实现制, 在进行会计处理的时候不考虑预收收入和预付的费用问题, 会计期末也不需要进行账款调整。所以, 企业可依据实际发生来直接进行本期的费用和收入的记录, 进行必要的对比, 最后进行盈亏的确定, 这具有一定的可比性和客观性。

第二, 收付实现制所反映出来的现金流量是企业长期投资决策的目标。长期投资涉及的时间较长, 风险也高, 投资者应要充分考虑投资的收益水平, 还应关心投资的回收问题。企业的期间利润往往只关系到企业的投资额在本期所分摊的一些份额的回收问题, 并且企业的利润指标往往是受到权责发生制下的应收及应付项目的影响, 主管色彩比较浓烈。作为企业的投资者更应关心现在的实际流出和流入情况。只有当一个投资期间内现金总的流入量超过了总的流出量时, 这样的投资才是可以被接受的。

第三, 收付实现制的缺点是不能准确反应出特定会计期间内企业实际的经营业绩和财务状况。在会计实务中, 由于成本收入不能和生产期间进行相互配比, 所以无法使企业的经营者掌控企业的实际成本, 不能准确地对收入进行确认。

总体来说, 通过上述分析, 可以较为清晰的看到收付实现制强调了企业现金的实际流出和流入情况, 有利于人们对企业的实际支付能力进行判断和对现金流量进行分析。

二会计实务中收付实现制的应用分析

就目前而言, 会计中使用收付实现制产生了一定的积极作用。因为企业在当期经济业务中所使用的小额费用是可以直接计入当期费用的。在小企业中, 收付实现制更受欢迎。因为在没有外部债权人的情况下, 独资的小企业与上市公司和国有大中型企业完全不同。小企业不需要考虑保护投资者的利益。而且小企业的企业经营权与企业所有权并没有分离, 所以, 企业财务信息的使用者是既企业的经营管理者, 同时也是企业独资者。而小企业的独资者更关心企业到底有多少现金收入, 因此在小企业中更倾向于进行收付实现制来进行会计处理。

三收付实现制对会计实务产生的积极作用分析

第一, 在一定程度上, 收付实现制适应了我国对于预算收支管理的相关要求。我国会计实务中, 一直采取的是收付实现制来进行核算。在长期的发展过程中, 一直推进了我国社会主义市场经济向前发展, 也有利于我国会计核算制度的进一步完善。这保证了会计信息质量的可信度, 进一步促进我国会计实务和理论的发展。

第二, 收付实现制有效降低了成本。如果在预算中会计使用了收付实现制, 会计核算的程序则比较简单。同时, 因为预算会计的确认数是实际入库的预算资金, 这便于安排预算拨款, 并且可以如实地反应预算收支结果。从而更加简便了会计核算的相关程序, 有效地降低了各个行政事业单位, 以及政府机构的会计核算支出。

第三, 收付实现制符合传统政府管理的特点。收付现实制所统筹的是政府的收入。在会计处理中, 政府的收入是以利润作为其目标和评价的。所以在会计实务中, 收付实现制可以很好地适应政府部门进行会计处理的特殊要求。

四结语

与权责发生制相比, 收付实现制在会计实务中确实暴露了很多弱点和不足, 但不可否认, 收付实现制不管是过去还是将来, 在很长一段时间内, 将会是会计确认的一个重要基础。目前情况下, 进行收付实现制的研究, 有利于促进企业对会计工作更加深入的认识和理解, 从而更好地做好日常的会计工作。

参考文献

[1]薛建玲.新农合基金会计事务的特殊性研究[J].职业, 2010 (23)

[2]余小平.浅谈收付实现制的弊端及应对策略[J].时代经贸 (理论版) , 2007 (1)

[3]冯宏胜.对收付实现制与权责发生制的思考[J].财会研究, 2009 (20)

高校收付实现制核算探析 第4篇

一、高校收付实现制核算存在的问题

(一) 收付实现制在收入管理方面存在不足

首先, 在学费收入核算上, 高校都按照收付实现制的要求, 即学生交来多少学费, 财务入账多少事业收入, 而并不核算应收和欠费情况。即使核算欠费情况, 学生欠费全靠手工统计, 不仅工作量大, 数据不实, 统计数据滞后, 并且容易造成财务管理上的漏洞。目前我国的高校大部分实行的都是:当年9月份到次年8月份为一个学年, 学校的惯例是在9月份一次性向学生收取一个学年的学费。而会计核算期间是从当年的1月份到12月份, 即一个会计年度。在收付实现制度下, 根据资金实际到账情况来确认收入。这样学校的一大部分资金都会在9月份入账, 从而计入当年的收入, 次年19月份仅发生少数的补交学费收入, 从而出现收费集中在第四季度的状况。而按照会计准则的实际做法是:这部分学费可以在当年9月份到次年8月份递延, 显然权责发生制更加符合确认收入的条件。

(二) 收付实现制在支出管理方面存在不足

高校的基建借款每季度产生的银行利息, 按照收付实现制, 利息发生时直接列入支出, 而未考虑该项资金的获取和付出的归属期间, 从而阻断了收入和支出的配比过程。

高校的房屋修缮费用并非每年都会发生, 在发生修缮费用年度, 造成当年支出增大, 结余减少, 使得当期收支不平衡, 尤其是实行政府采购、国库集中支付后, 采购环节和付款环节相分离, 使得项目的实施与货款的支付存在一定的间隔, 在采购与支付间隔跨年度时, 会出现比较严重的账实不符, 不能如实反映单位的经济业务。

此外, 高校的应收及暂付款中有相当大的部分为未核销付款数, 在实际上已形成了事业支出。例如:购入的设备当年已投入使用, 由于受收付实现制的约束, 款项尚未付清不能作为事业支出, 而这些一次性投入的设备可以培养多届学生。在一般情况下, 投入在先, 实施培养在次, 付款在后, 建立和实施教育成本核算模式已成为高校会计制度改革的必然趋势。

(三) 收付实现制使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性

长期以来, 高校固定资产核算固有着这种模式, 在发生时借记“资本性支出”科目, 贷记“银行存款”科目, 同时, 借记“固定资产”科目, 贷记“固定基金”科目, 固定资产不计提折旧与减值准备。这种方法虽然简便易操作, 但是存在如下弊端:一是价值背离, 固定资产账面价值与固定资产净值两者之间随着时间的推移差距越来越大;二是虚增净资产, 以账面原值核算固定基金, 使资产负债表中的净资产指标不能反映净资产的真实情况, 虚增了净资产。

现有的收付实现制会计核算方式使资产和负债方面的信息不能被可靠的计量, 即高校拥有的净资产 (固定资产等) 和承担的负债 (贷款利息等) 在会计报表中不能体现, 对于资产和负债的管理相当薄弱, 因此, 在现有收付实现制的账目下进行学生培养成本的核算存在着一定的技术性障碍, 不但会人为将收付款的时间提前或顺期推延, 而且会导致年终突击花钱或操纵成本等现象的发生。

(四) 难以提供管理层及公众要求的准确财务信息

由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据, 因此, 在这种记账基础下, 高校财务支出只包括现金实际支付部分, 并不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的债务, 致使这部分债务成为“隐性债务”。而在收付实现制基础上形成的这部分“隐性债务”, 在高校的会计核算和会计报表中得不到反映, 只是在实际支付利息或归还本金时体现为支出, 使高校的财务状况不能得到真实地反映。如高校在扩大招生规模过程中, 由于自身财力有限, 往往借助贷款进行银校合作, 这些贷款到期除要还本外还要偿付利息, 这些潜在负债, 在以收付实现制为确认基础的会计核算中, 利息在未还前不需进行账务处理, 由此可见, 高校以收付实现制进行会计核算会使会计信息失真。

二、完善高校收付实现制核算体系对策与建议

(一) 引入收入、成本、费用核算概念, 建立健全高校教育成本核算制度

近年来, 高校办学体制呈日益多元化, 高校教育成本的核算已是大势所趋。要建立高等学校成本核算制度, 就必须引入收入、成本、费用的核算概念, 设置成本、费用类会计科目, 对跨年、跨月的收入和支出业务应划分收益性收入与支出, 进行合理的分摊。只有这样, 高校的成本核算才有可能实施, 财务报告才能客观地反映各个会计期间的财务信息。高校根据招生录取学生数及在校学生数, 按照收费标准建立一套本学年学费缴费系统。按学费缴费系统统计全年应收学费数, 然后平均分摊至十二个月, 核算虚拟的每月平均应收学费数。每月的费用支出应按年度支出预算标准执行, 从而得出每月的净利润。这种做法有助于计算高校在短期内获得的利润, 为预算的执行提供有力的保障。

(二) 高校将“修正的收付实现制”作为核算基础, 这样既

有助于正确计量教育活动收入和成本, 真实反映财务运行状况和财务成果。如部分高校银行贷款投资项目核算, 就可以采用“修正的收付实现制”为核算基础, 对贷款投资项目进行日常核算。具体而言, 取得借贷资金时的会计分录为:借记“银行存款”, 贷记“借入款项”科目;长期负债资金支出形成资产时的会计分录为:借记“固定资产”科目, 贷记“银行存款”科目;以后分期归还借贷资金时的会计分录为:借记“借入款项”科目, 贷记“固定基金”科目, 年终将教育事业支出结转事业结余并进行分配。收付实现制无法对复杂多样的高校业务进行客观恰当的处理, 而引入权责发生制, 此类问题会迎刃而解。修正的收付实现制不仅能反映教育成本支出与教育经费结余的真实内容, 而且还能解决遵循高校会计核算的基础收付实现制进行核算时产生的矛盾, 防范高校财务风险。但是, 高校会计核算基础由收付实现制向“修正的收付实现制”转变, 不仅要对会计科目和会计报表进行修改, 而且还要在立法、人员培训、软件设计等诸多方面协调配套, 更要进行预算会计制度改革。只有这样, 才能保证高校会计核算的正常秩序, 提高教育资金使用效率和会计信息披露质量。

(三) 完善高校固定资产的会计核算

计提固定资产折旧费, 将高校的固定资产计提折旧核算纳入高校成本核算体系。即设置“累计折旧”科目, 在购置固定资产时, 借记“固定资产”, 贷记“银行存款”、“财政零余额账户用款额度”等;计提折旧时, 借记“事业支出”等, 贷记“累计折旧”, 年终在事业基金中反映固定资产净值。折旧的计提范围、计提原则和计提方法参照企业单位现行财务制度规定。对于资产的贬值, 本着谨慎的原则, 年度终了, 应对固定资产逐项检查, 对存在发生减值的固定资产计提固定资产减值准备, 其会计分录为:借记“固定基金”科目, 贷记“固定资产减值”科目。这样处理虽然会使会计核算工作量加大, 实际操作比较复杂, 但采用这种核算方法可以保证高校净资产的真实性。

(四) 加强净资产的核算

由于资产负债表上固定资产数与固定基金数相同, 造成会计信息的重复披露, 因此, 应在资产负债表上净资产负债表上净资产项目下取消“固定基金”项目。由于固定资产会计核算过程中设置了“累计折旧”科目, 所以, 通过固定资产和累计折旧账户就可以分析出高校固定资产损耗的价值和净值, 使原有的“固定基金”项目旨在反映固定资产净值从实质上得以反映, 从而很好地满足利益相关方了解高校固定资产价值真实情况的需求, 提高会计报告的相关性和真实性。

(五) 改进高校会计报告体系

现行高校会计制度给出了“资产负债表”、“收入支出表”、“支出明细表”三张基本会计报表。在收付实现制的会计核算基础下, 高校是不用编制“现金流量表”的, 其主要原因是高校不用向投资者分配利润, 同时, 收付实现制本身就是以现金收付为基础, 反映的就是现金流量信息。但如实行权责发生制核算, 就必须编制“现金流量表”, 将以权责发生制为基础的收支调整为以现金收付为基础的收支, 以反映现金流量信息。所以建议增加“现金流量表”和“成本核算表”等基本报表以及财务报表附注, 这样才能全面、准确地反映出本单位的资金运用情况, 为决策者提供有效的会计信息。

(六) 增设“以前年度结余调整”会计科目

高校年终决算后, 往往会发现有调整事项和涉及结余的会计差错。根据《高等学校会计制度》规定:年终结账后, 如发生以前年度会计事项的调整或变更, 涉及到以前年度结余, 凡国家有规定的从其规定, 没有规定的应直接通过“事业基金”科目进行调整, 并在会计报表附注上加以说明。年终结账程序及事业基金的形成过程:第一步将收入与支出分别结转至“事业结余”科目;第二步将“事业结余”结转入“结余分配”科目, 结账后“事业结余”科目无余额;第三步“结余分配”科目下设置三个明细科目:可分配结余、提取专用基金、结转事业基金, 最后由“结余分配结转事业基金”科目转入“事业基金一般基金”科目。如果对年终发生的调整事项及会计差错直接通过“事业基金”进行调整, 无形之中就会影响到“结余分配”, 因此, 建议高校增设“以前年度结余调整”会计科目, 发生应调整事项时先通过该科目核算, 然后将它转入“结余分配”, 最后结转至“事业基金”。这样既可以规范会计处理又便于理解。

(七) 深化国库集中支付制度改革

国库集中支付制度是我国正在建立的一种以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。国库集中支付制度是有效实行预算及财政政策的基础, 是一种全新的财政资金收付管理制度。一般来说, 财政直接支付是国库集中支付中最常见的付款方式。直接支付的操作流程为:预算单位在国库集中支付系统中开具支付令财政部门审核批准财政部门与银行结算银行划拨款项给收款人账户。涉及到政府采购业务的款项如设备购置费等还需增加采购中心审核环节, 如此付款程序, 不仅时间跨度较长, 而且会计人员在网上开具支付令后无法及时入账, 导致会计信息滞后。因此, 必须建立与完善国库集中支付相配套的会计核算体系, 改进零余额账户使用规定, 不断优化工作流程, 缩短审核时间, 实施即时支付, 保证月末、年末财政用款额度的准确核对, 提高会计信息质量。

参考文献

[1]黄建妮.改进高校会计核算的建议.财会通讯 (理财版) , 2008

收付实现制应用思考 第5篇

关键词：权责发生制,收付实现制,会计预算,对比

一、权责发生制与收付实现制的差异

1. 两种会计基础基本特征的比较

收付实现制又叫做现金制。收付实现制度是按照实际收入支付进行会计的处理。收付实现制的核算程序较为简单, 其在处理会计业务的的时候, 不需要考虑预收和应收的问题, 在计算上较为简便, 同时较为直观。但是收付实现制不能够准确的反映出企业的财务状况。权责发生制又叫做应计制, 其不仅仅考虑到实际的收入, 还将应收应付考虑到了会计处理当中。其提供财务状况的变化和主体的经营活动, 注重交易和事项的实质发生。所以可以看出, 收付实现制较为直观简便, 方便使用, 但是全面性较差。权责发生制度执行的过程中难度较大, 但是较为全面。

2. 收付实现制和权责发生制在预算管理和财务核算中利弊比较

(1) 收付实现制较权责发生制更适应现行预算管理的需要。对于现行的预算管理, 收付实现制往往比权责发生制更加的适合。收付实现制的基础是现金指标, 在预算的过程中, 能够对现金起到很好的管理工作。可以有效的防止预算的抄表。但是权责发生制能够反映出控制资源的存量与结构、承担债务的规模与偿还情况, 对资金运行结果的评价是有好处的。对于现在大多的会计预算, 收付实现制的工作量小, 更加的适合开展。同时收付实现制在资金的核算上具有优势, 可以满足预算管理的要求。权责发生制能全面反映资产、负债、收人与支出。较好地满足了绩效管理的信息需求, 在目前资金的取得与支出控制等方面, 收付实现制也具有优势

(2) 权责发生制度较收付实现制在预算管理中可以更真实地反映财务状况。权责发生制度能够更加全面的反映出财务状况, 而收付实现制就相对片面。权责发生制的全面性主要体现在以下三个方面:其一, 权责发生制能够反映负债的情况, 在提供风险危机预警方面的优势往往高于收付实现制。跨年度交易在收付实现制下就是隐形负债。同时收付实现制不能够客观全面的对经费的支出使用进行考核。其二, 权责发生制能够有效的对资金的运行使用进行分析。在实行财政国库集中支付和政府采购制度后, 对已收到但未付款的物资, 在收付实现制记账基础上, 因未付款而不纳人预算会计核算中, 削弱了对各项财产物资的全面管理。其三, 收付实现制下, 收入、费用按其款项实际收付的时间确认记账。没有充分的考虑收支项目的配比性, 财务成果易于被操纵。财务人员如果有意的对收付时间进行调整, 则就能够满足预算收支, 这与实际的情况不符。所以收付实现制对会计信息的准确性影响较大。

二、权责发生制在事业单位会计核算中应用的可行性及新形势下收付实现制的前途

权责发生制广泛运用于事业单位会计核算中, 主要体现在以下三个方面:其一, 收付实现制在事业单位的项目核算中是有局限性的, 而权责发生制可以有效的突破这种限制, 所以在实际会计核算中, 权责发生制得到广泛运用是必需的, 同时对其进行规范;其二, 无论是企业还是个人都讲究的是效益与效率, 事业单位若采用权责发生制, 不仅增加了事业单位资金的收益, 而且其对会计核算有着规范的作用, 对整个事业单位的预算管理也十分的有利;其三, 事业单位对权责发生制的采用并不是突然出现的, 它是有一定的适用基础的, 在全面采用权责发生制之前, 就进行了部分业务的适用, 将部分扩大为全面, 这也是可以实现的。

在目前的新形势下, 许多对这两个制度进行研究的人员分析认为, 收付实现制应该退出事业单位, 将权责发生制推到一线上来, 以实现事业单位与企业在会计制度上的统一。我们也同样发现, 虽然目前收付实现制还广泛运用于事业单位中, 但它的缺点愈加的明显了, 计算方法的不科学性以及对事业单位的盈亏计算的不够准确是其最为突出的两个弊端。但事物不能一概而论, 事情总有着两面性, 收付实现制存在至今并一直得到广泛的运用就有着它合理的地方, 所以, 事业单位不能因为采用这个制度造成有部分信息不准确的问题, 就将其完全的抛弃, 这个做法是有欠考虑的。收付实现制也许不能实现所有项目业务的适用, 但它也有着自己的优点, 事业单位应该逐步对收付实现制进行改革, 对于部分较为适用的业务方面可以予以保留, 不太适用的可以进行权责发生制的替换, 渐渐地实现权责发生制在事业单位中的运用。

三、选择性引入权责发生制, 实现事业单位会计核算基础的“并行”

1.收支业务的权责发生制处理

权责发生制的运用在事业单位的收支情况中也是比较合理的。就具体的业务来说, 对于在收益期间的收支情况应当采用权责发生制, 而对于跨季度的收支情况, 可以按收益期间进行比例划分, 合理均摊这期间的收支。

2.固定资产折旧的权责性改进

权责发生制对于固定资产的折旧也是有帮助的, 一般采用的方法有直线法、加速折旧法和工作量法等。在根据权责发生制的原则基础上, 计提折旧是非常必要的, 企业要根据各类折旧方式所适用的条件, 合理地选择折旧方法。

3.对外投资的权责性改进

在对外投资的过程中, 利用权责发生制明确投资期间的成本与收益, 决不能仅仅在收回收益时才进行确认。在此对外投资期间, 应做好计提减值的措施, 将各时期的投资盈亏情况进行准确的表现出来。此外, 对于长期性的投资, 短时间不准备随时变现, 也必须将投资期间的盈亏进行客观的反映。对事业单位的投资管理的方面进行强化, 实现收益最大化。

4.改革事业单位会计报表体系

换句话说, 改革事业单位会计报表体系就是实现收付实现制与权责发生制的“并行”, 事业单位在进行会计核算时, 在使用收付实现制的基础上, 增加运用权责发生制编制的报表, 就是“收支权责明细表”、“资产减值明细表”和“投资损益权责明细表”三张, 这三张表反映了三类不同的经济业务, 若这些业务较少, 可以在会计报表附注表明。此外, 对于资产负债表, 应视情况而定, 改革报表的会计科目并在附注中予以注明。

四、结论

通过对比收付实现制和权责发生制在会计预算核算中的不同, 发现二者各有优点, 所以如何将二种制度运用的恰到好处是企业以及事业单位会计工作的重点。不同阶段的预算系统采取不同的核算基础, 才能够满足实际预算工作的需求。当预算系统以保证预算收支的“合规性”为目标时, 则收付实现制更能够反映出资金的使用情况。当以控制全部资源的使用绩效为目标时, 为了全面的反映出资产与负债的存量、结构与流量, 选取权责发生制作为会计预算工作的基础。在预算系统处于上述两个阶段的过渡状态时, 需要将二种制度结合起来使用, 才能够达到预期的效果。

参考文献

[1].王薇.收付实现制与权责发生制的利弊.会计师, 2011 (02) .

[2].陈静.事业单位的收付实现制与权责发生制.中国外资, 2011 (15) .

[3].周云晖.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊分析.现代经济信息, 2010 (05) .

收付实现制应用思考 第6篇

关键词：会计,权责发生制,收付实现制,企业

一、二者的概念

权责发生制, 也被称为应收应付制, 是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指的是凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用, 不论其款项是否收到或付出, 都作为本期的收入和费用处理;相反, 凡不属于本期的收入和费用, 即使款项在本期收到或支出, 也不应作为本期的收入和费用处理。

收付实现制, 亦称实收实付制, 是以款项的实际收付为标准来处理各种经济业务, 从而确定本期收入和费用, 计算本期盈亏与否的会计处理基础。在现金收付的基础上, 凡在本期实际以现金 (或银行存款) 付出的费用, 不论其是否在本期收入中获得补偿都应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现金 (或银行存款) 收入, 不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;相反, 凡本期还没有以现金 (或银行存款) 收到的收入和没有用现金 (或银行存款) 支付的费用, 即使它归属于本期, 也不作为本期的收入和费用处理。

二、两者的区别

第一, 二者的会计处理方法不同。权责发生制的重点在“权责”二字, 也就是说责任归属的问题。比如说一家销售企业本月销售3000元, 但却只收回2000元, 剩下的1000元在下月收回。在权责发生制下, 本例应确认本月销售收入3000元, 1000元作为应收账款, 因此在权责发生制原则下, 相应的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等会计科目会比较详细, 会计核算也相对琐碎些。

而在收付实现制下, 本例中所销售的3000元中收回的2000元作为本月的收入, 另外未收到的1000元在下月收到时确认为下月的收入, 会计科目较少, 并不需要设置应收款项等, 会计核算较为简单。

第二, 使用范围不同。我国现行的《企业会计准则基本准则》中明确规定, 我国企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而收付实现制只在我国的行政事业单位中使用。

第三, 收入和费用的处理不同。在权责发生制下, 收入和费用应分配给每个时间段, 因此本月的收入和费用都应计入本期。收付实现制却是在收到此款项或是支出费用时一次性计入当期损益, 而不分摊到各个期间。比如某企业本月收到上个月某公司所欠货款10000元, 在权责发生制下, 这一万元已经在上月的销售额中反映, 已经确认为收入, 即使当时没有现金流入;而在收付实现制下, 这10000元的收入在这个月收到时才确认。

第四, 对企业的影响不同。在我国的《企业会计准则》中明确规定:“企业应当在发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时, 确认营业收入。”权责发生制可以明确反映出企业在各个会计期间的利润以及收入费用。如果企业使用收付实现制来记录本企业经济事项, 由于这个原则是根据现金是否流入作为确认收入的标志, 可能会导致某期的收入或利润虚高或虚低, 致使企业管理者做出错误的决策, 同时对投资者投资的意愿也会产生一定不良影响。

三、二者的优缺点

权责发生制可以很明了的看到企业各个期间所发生的收入及其费用, 能够恰当的反映企业在一段时间内的经营成果, 但也有局限。管理者看到利润表情况一片大好, 但在资产负债表上情况却不容乐观, 全是应收款项, 若企业急需用资金却无法变现。且权责发生制是记录过去发生的经济事项, 难以提供企业未来的经济信息。权责发生制是与历史成本原则连为一体的。如果某件经济事务不能够用历史成本计量, 那么权责发生制也就不能发挥效用了。且权责发生制的重要前提是会计分期, 有了会计分期, 就相应的存在折旧方法、摊销方式等这样人为规定的方法, 所以数据的客观性会受到一定影响。

收付实现制反映的是企业实实在在可以随时变现的资金, 从而对企业提供了很多便利。但不能反映企业真是的资产和负债的情况等, 最终对企业的决策造成不良影响以及难以预计的后果。它的缺点集中表现在以下几个方面:

(一) 不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核

(二) 不能全面准确记录和反映单位的负债情况, 不利于防范财务风险

(三) 收支项目不配比, 不能真实反映当年收支结余

(四) 不能真实反映对外投资业务

(五) 不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题

(六) 不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜

四、二者的发展与联系

随着商业经济的快速发展, 企业对本身效益也越来越看重。在收付实现制下, 由于会计处理是以款项的实际收付为标准, 所以会有在账面上企业的收益情况会与实际情况有些偏差的情况, 因此会造成企业决策的失误并且会影响投资者的判断。由此看来, 收付实现制会慢慢退出经济社会的舞台, 取而代之的是权责发生制。

在未来知识经济的时代, 权责发生制会处于主导地位并且权责发生制模式会依然存在。权责发生制与收付实现制相比来说更有利于提供企业财务的历史信息, 前者更加注重企业的财务状况以及经营成果。收入实现、费用配比的原则也会在权责发生制这个原则下实现的。权责发生制注重反应未来信息, 但无论未来现在还是将来, 企业投资者对企业现金流动的情况也越来越注重, 而收付实现制却不能提供这类型的信息。因此。收付实现制是不可能在未来的社会中取代权责发生制的。

收付实现制应用思考 第7篇

一、销售商品、提供劳务收到的现金

一般情况下,企业销售商品和提供劳务所收到的现金都是在“主营业务收入”会计科目里反映,会计计帐为:

借:现金或银行存款;贷:主营业务收入

应交税金应交增殖税(销项)

在以上会计分录里,“主营业务收入” 等是利润表里相关的会计科目,而利润表又是以权责发生制为基础编制的,即所确认的收入及应交税金可能并没有形成现金流量,而有些现金流量却并没有反映在“主营业务收入”等会计科目里,因此在编制现金流量表时就需要以这些资料为基础进行分析与调整,进而得到企业真实发生的现金流量。

一般情况下, 能影响企业确认收入和产生现金流量的会计科目有应收帐款、应收票据、预收帐款等,其中应收帐款、应收票据是资产科目,而预收帐款是负债科目。 即企业可能是通过增加应收帐款和应收票据或减少预收帐款而并不是增加现金流量来确认收入, 企业也可能收到现金流量后并没有确认收入而是增加了预收帐。 所以如果把增加的应收帐款和应收票据部分或减少的预收帐款部分从企业收入(包含应交税金应交增殖税销项) 中扣除就应该是收入中实际收到现金流量的部分, 同理如果把减少的应收帐款和应收票据部分或增加的预收帐款部分加上就应该是企业销售商品和提供劳务中没有确认收入却增加了现金流量的部分。 如果用公式可以表示如下:

销售商品、提供劳务收到的现金

=I&T+AR1-AR2+NR1-NR2+AP1-AP2土特殊调整项目

其中:I&T销售收入和税金;

AR1应收帐款减少额; AR2应收帐款增加额;

NR1应收票据减少额 ; NR1应收票据增加额 ;

AP1预收帐款增加额 ; AP2预收帐款减少额 。

特殊调整项目是指借记应收帐款、应收票据、预收帐款等时对应的贷方却不是主营业务收入类帐户,此时应把这部分数据加上,因为先前分析中已经把所有使企业现金流量减少的应收帐款、应收票据、预收帐款等科目借方增加额从收入中扣除了, 而在特殊调整项目中此类科目并没有涉及到销售收入,如企业债务重组非现金资产换入应收帐款等, 所以应把此前从收入中扣除的这部分再加回来。 同理,如果贷记应收帐款、应收票据、预收帐款等科目时对应的借方科目不是现金类帐户时, 则应把这部分从此前已经在收入中加上的部分扣除。

例1、TSDI铁路钢材公司2007年度财务资料如下: 主营业务收入为6000万元,增殖税销项为1020万元,应收帐款项目年初数为120万元, 年末数为160万元; 应收票据项目年初数为400万元, 年末数为320万元;预收帐款年初数为30万元,年末数为60万元;其他资料中坏帐准备年初数为5万元,年末数为15万元;通过债务重组免除A公司20万元的应收帐款(没有计提坏帐准备);根据以上资料计算该公司2007年“销售商品、提供劳务收到的现金”金额。

本例中,应收帐款、应收票据及预收帐款科目影响现金流量的金额对应以上计算公式很容易得到,主要需要分析的特殊调整项目:由资料可以知道该公司本年提取坏帐准备10万元,提取坏帐准备的会计分录为:

在上面的分析中已经谈到如果贷记应收帐款、应收票据、预收帐款等科目时对应的借方科目不是现金类帐户时, 则应把这部分从此前已经在收入中加上的部分扣除,因此这10万元作为减项处理。 债务重组免除A公司20万元的应收帐款会计分录为:

同理应把这部分从此前已经在收入中加上的部分扣除。 因此该公司2007年“销售商品、提供劳务收到的现金”金额

二、购买商品、接受劳务支付的现金

同现金流入相似,一般情况下企业购买商品、接受劳务支付的现金都是在“主营业务成本”科目里反映,会计分录如下:

假设原材料科目通过中转最后结转到主营业务成本里, 而主营业务成本科目也是反映在利润表里,因此理论上企业购买商品、接受劳务支付的现金可以通过主营业务成本和增殖税进项来反映。 但是,权责发生制下的主营业务成本中, 可能存在企业已经确认了成本而没有产生现金流出,或者未确认成本却产生了现金流出的情况。 因此需要对涉及到企业确认主营业务成本和现金流出的项目进行调整。

与第一节相似, 涉及到企业确认主营业务成本和现金流出的项目有应付帐款、应付票据及预付帐款、存货等。

具体分析方法和第一节相同,在此不再赘述。 最后得到的公式应该是:企业购买商品、接受劳务支付的现金

=I&T+AR1-AR2+NR1-NR2+AP1-AP2+IV1-IV2土特殊调整项目

其中:C&T生产成本和税金;

AP1应付帐款减少额; AP2应付帐款增加额;

NP1应付票据减少额 ; NP2应付票据增加额 ;

AP1预付帐款增加额 ; AP2预付帐款减少额;

IV1存货本期增加额 ; IV2存货本期减少额 。

三、将净利润调节为经营活动现金流量

利润表中的净利润是权责发生制下的净利润, 首先利用这个净利润调整不影响现金流量的损益项目可以得到收付实现制下的净利润, 例如固定资产减值准备等会使企业的利润减少, 从相关会计分录可以看出:

它并没有减少企业的现金流量,只是影响了利润金额。 其次再将收付实现制下的净利润调整不涉及到经营活动的损益以及不影响净利润但是影响现金流量的项目,进而可以得到经营活动产生的现金流量。

摘要：通常情况下,现金流量表中各项数据是根据企业发生的各项经济业务并调整资产负债表和利润表中的全部项目来编制填列,而现金流量表的数据都是建立在收付实现制基础上的,资产负债表及利润表中的数据都是建立在权责发生制基础上的,会计要素确认方法的不一致性导致不能将会计报表中的数据直接导入现金流量中各项目,而是要通过对权责发生制基础上的财务数据进行分析和调整进而得到收付实现制下现金流量表中的各项财务数据。本文主要分析经营活动产生的现金流量。

关键词：权责发生制,收付实现制,现金流量调整

参考文献

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].中国财政经济出版社出版2009

[2]中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社出版,2009

收付实现制应用思考 第8篇

( 一) 收付实现制不能适应当前经济形势下事业单位在实施政府集中采购制度和财政资金集中支付制度后显现出的新情景

现阶段我国事业单位积极实施财产物资采集中采购制度以及财政拨付资金集中的支付制度后, 一方面表现为单纯的货币资金收入的增加, 另一方面表现为财政支出费用和用途的大幅度增加, 这两方面都涉及资金的流动。然而收付实现制的会计核算基础已完全不能准确的反映财政资金的主要流向和变动。因此一定程度上滋生了许多问题。此外部分事业单位在会计核算上也会遇到什么时候确认费用的支出、财政费用的支出按多大比例金额计入会计账簿等主要问题。然而现在在事业单位收付实现制为主的会计核算基础的情况之下, 因此财政事业单位只能在实际收到拨款的单据和得到审批的情况下, 按实际审批和收到的拨款金额确认和计量购入的材料物资的数量和额度。此为典型的收付实现制。因此, 随着市场经济改革的深入以及事业单位会计核算的日益严格, 权责发生制引入事业单位会计核算中已是大势所趋。

( 二) 收付实现制不能很好的反映事业单位的资产等各方面的情况, 不利于制定防范事业单位财务风险的配套措施

在当前我国事业单位为了简化会计核算程序, 完全以货币资金的实际收付的期间来作为收入和支出的依据, 而事业单位财政费用的支出一样仅仅包括以现金的实际支付的期间来计入会计账簿, 因此这并不能完整系统的反映事业单位那些当期已发生但尚未支付的应该以权责发生制核算的一些财政债务, 就绝大部分就成为了隐蔽的不规范的债务。然而, 这种隐形的债务使得事业单位的财务风险极具不确定性和高危高发突然性, 对事业单位的长久健康发展极不利, 从而阻碍了事业单位的再筹资和再经营活动。国家为加强对经济形势的准确掌握, 强化对政府债务的风险管控, 中央深化改革工作领导小组从国家经济安全的高度, 作出了在政府层面试编基于权责发生制的资产负债表, 改变了以往事业单位单一的收付实现制的会计核算基础。

( 三) 收付实现制下会计核算基础下编制出的会计报表信息不系统, 事业单位会计科目在列示不够科学, 核算范围混乱, 易产生小金库现象

当前, 我国绝大多数事业单位没有编制现金流量表, 因而不能披露事业单位现金的流动情况:我国事业单位现行的资产负债表以及收入费用支出表中同时反映收支的情况, 所以在引入权责发生制的会计核算方式后则能够解决会计报表信息不全的问题。此外, 收入确认以资金收付为时间节点, 如此势必形成延迟确认收入的漏洞, 容易造成挪用资金进而出现“小金库”等违法违纪的现象。造成事业单位财政资金的外流, 最终损害国家和人民的切身利益。

二、引入权责发生制在事业单位会计核算中实施的可行性和必要性

当前经济形势下, 我国事业单位会计核算中引入权责发生制是符合经济发展的潮流和趋势的, 引入权责发生制在很大程度上有利于规范和完整我国事业单位的会计核算体系, 并且在当前的实际工作中事业单位有很多会计事项的核算比如经济业务的收支需要突破收付实现制, 才能完整反映当期收入并与支出配比。此外, 引入权责发生制的会计核算基础有利于规范当前我国事业单位的预算管理体制, 我国事业单位一直强调讲求行政效率和经济效益, 这也是国家各个层面的人员应尽职责和努力的方向。变革会计核算基础方式势在必行。此外, 我国各级事业单位还具有采用权责发生制来进行会计核算的基础和经验。当今我国事业单位很多财政事项都在试验或者应用权责发生制的会计核算基础而且体系也日益完善。比如举例而言, 事业单位的举办的食堂收入可以采用权责发生制, 基层医疗卫生单位的医疗服务收入按照目前的《基层医疗单位会计制度》是采用收付实现制, 如能采用权责制则才能完整反映当期收支, 实现收入与支出的配比原则。

三、有目的的引入权责发生制的会计核算基础, 是促进我国事业单位会计核算基础的双行融合制度的必要条件, 全面提升事业单位会计核算的全面发展和质量

( 一) 事业单位财政收入支出业务的权责发生制的处理的基本范围, 为新经济形式下两种会计处理基础的融合打下根基

当前我国事业单位除对最主要的部分项目的经营性收入采用权责发生制核算外, 还应对经营收入以外的一些事业收入和部分符合权责发生制核算的财政拨付款也采用权责发生制的会计核算基础。更加简单的说, 就是对我国各级事业单位的各项收支业务, 应当以权责发生制为主要的会计核算基础为根基, 分别完整的列明各个收益期间的支出或收入, 而非仅仅以实际收到款项或付出支出为着眼点。更加完善会计核算的的准确度和规范资金的用处。不容忽视的是对于跨期间的事业单位的收入和支出应按收益的期间, 分期间按收入支出比例进行合理的划分。这样有利于事业单位会计核算的完整和合理。

( 二) 对外投资的权责性改进, 减少财务风险

我国事业单位对外投资也是当前主要的事项之一, 采用收付实现制很难分期、按合理的比例划分投资成本和投资收益, 容易使投资收益、投资成本核算混乱, 这样不利于列清楚投资的真实情况, 出现资金外流、恶意套取投资资金的状况, 一定程度上加剧了各种问题的发生。应该在投资期间去分期确认投资的成本和收益, 同时在投资期间要按期按规定计提投资减值准备, 确保投资情况的真实性和可靠性, 为编制财务报表打下坚实的基础。参考企业的权责发生制来合理的确认投资收益或损失, 减少财务风险。

( 三) 改革事业单位财务会计报表的编制体系, 加快对事业单位会计人员的素质的培训

在日常的事业单位会计核算中, 仍然主要偏向于采用收付实现制这种传统的会计核算基础, 因此在事业单位出具财务会计报表时, 可以在当前收付实现制下编制的财务会计报表体中先适当增加以权责发生制为会计核算基础编制的反映事业单位财政收支的内容。这一切的保证在于人员的改革, 最主要的是有针对性的会计人员的知识进行培训, 让会计人员对事业单位的会计核算基础和方式有一个更加宽阔完整的认识, 而不仅仅局限于收付实现制的思想体系的禁锢之下。除此之外, 一些后续的针对性的考试和后续继续教育也应该跟上相应的步伐。

四、总结

综上所述, 事业单位会计中权责发生制的运用对于我国事业单位的长远发展有着不可忽视的重要作用。然而, 权责发生制很好的应用在当前以收付实现制为会计核算基础方式的事业单位中仍然有许多问题去解决, 同时我国会计领域对在事业单位会计中引入权责发生制的规章制度、体系不够完整, 因此还不能较好的融合两种会计核算基础。所以, 我们有必要更加多角度、深层次的去研究事业单位的会计核算基础, 尤其是权责发生制。从而在更大程度上促进事业单位在会计方面的发展和进步。

摘要：近年来, 随着我国经济发展环境的变化, 我国事业单位的会计环境的也发生了较大变化, 这让我国事业单位的会计核算基础和核算的方法缺点日益显现。所以本文针对这些现象, 从目前我国事业单位主要采用收付实现制下存在的诸多问题为出发点, 阐明了当前经济形势下我国事业单位引入权责发生制会计核算基础的亟待性和必要性, 而且最新的事业单位的会计准则也明确的提出了收付实现制和权责发生制的会计核算方式在我国事业单位的会计核算中“并行”的思路, 这为权责发生制引入事业单位有了理论与制度的保障。

关键词：事业单位,收付实现制,权责发生制

参考文献

[1]董天宏.试论收付实现制与权责发生制在事业单位中的“并行”[J].研究与探索, 2010 (4) :55-56.

[2]韩君.权责发生制在事业单位会计中的应用探讨[J].财会研究, 2015 (8) :66-67.