审计案例分析一

审计案例分析一（精选8篇）

审计案例分析一 第1篇

《审计案例分析》形成性考核册答案 作业一

一、判断正误并说明理由

1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前人审计人员了解审计重要性水平。答案：错误

理由：重要性水平的确定与每个注册会计师自身承受风险的能力有关，也与当期审计的会计报表有关。后任注册会计师应视具体情况确定重要性水平。

2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：错误

理由：由于审计采用的是抽样技术，并非对全部应收账款进行函证。3．被审计单调为保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：正确

理由：票据保管和票据的经办是不相容的职务，因此不能由一个人执行。

4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

答案：错误

理由：不是审计盘点记录，而是彻底审计自被审计单位设立起的固定资产和累计折旧账户的所有重要的借贷记录。

5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

答案：错误

理由：企业可能借助关联方关系操纵收入和利润，因此必须对关联方之间的交易进行审计，以确定交易是否公平、合理。

二、单项案例分析 第一章

1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

答案：一般来说，首次接受委托时，与被调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审计单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

（1）管理当局的特点和诚信

（2）被审计单位涉讼案件及其处理情况

（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果（4）厉害冲突及回避事项（5）内部控制的改变情况（6）审计费用的支付情况 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？

答案：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（1）经营环境发生变动（2）年末销售额突然增减（3）顾客总体发生变动（4）产品结构发生变动（5）信用政策或其运用发生变动（6）销售收入的总体发生变动

第二章 1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

答案：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票。在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

2．若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备 150000

银行存款 100000

贷：应收账款----光明集团 250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？ 答案：该公司这一会计处理，如内控系统不严，可能给有关人员舞弊提供可能性，同时也给账目造成混乱。造成的后果是：

（1）有可能该笔应收账款早已收回，未入账。（2）有可能150 000资金被转移而坏账核销。

第三章 1．对于长期挂账的应收账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

答案：使企业虚增利润

2．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

答案：应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审所采用的折旧方法。其次，还必须确定本所采用的折旧方法是否与上一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素:一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有剩余资产的使用年限。审计人员可以通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应由选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本增加和报废的固定资产折旧。

三、综合案例分析题

[资料]审计人员甲和乙在审计A公司会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为A公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

[要求]试问审计人员甲和乙应如何查找未入账的应付账款？

答案：(1)检查A公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票(如抬头不符、与合同某项规定不符)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务

(2)检查A公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。（3）检查A公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

审计案例分析一 第2篇

一、单项选择题(本大题共20小题，每小题l分，共20分)

1、B

2、A

3、C

4、D

5、D

6、A

7、B

8、C

9、A l0、C11、B l2、D l3、C l4、B l5、D l6、C l7、A l8、D l9、A 20、D

二、多项选择题(本大题共l0小题，每小题2分，共20分)

21、ACD

22、ACE

23、CDE

24、ABC

25、ABC26、AB

27、ABD

28、ACD

29、AC 30、ABCDE

三、名词解释(本大题共2小题，每小题2分，共4分)

31、是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。

32、为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

四、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)

33、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：

(1)向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度的必要性；

(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

(3)提供更多督导；

(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

34、审计程序的主要内容：

(1)接受业务委托；

(2)计划审计工作；

(3)实施风险评估程序；

(4)实旋控制测试和实质性程序；

(5)完成审计工作和编制审计报告。

五、论述题(本大题共l小题，共l0分)

35、(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的要求，会计 师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算机软件专家的。

(2)项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作，即为鉴 证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威胁而影响 独立性。

(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是简单的相互复核。

(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧，项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。

(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。

六、案例分析题(本大题共3小题，每小题l2分，共36分)

36、(1)“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。

要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。

(2)该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。

37、不构成重大错

事项报风险

(简述理由)

营业收入一发生

(1)

(2)应收账款—存在关键人员的变动和缺乏有经验的 构成重大错报风险财务报表层次账户和认定层次

会计人员可能表明存在财务报表

层次的重大错报风险

(3)

存货一计价资产减值损失—完整性

销售费用一完整性

应付账款一完整性

(4)

营业收入一发生

应收账款—存在不构成重大错

(5)

报风险

固定资产一计价和分摊

(6)

财务费用一完整性

38、事项计划无不当计划有不当之处：理由

不当：

(1)

(2)对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。无不当

不当：

重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评

(3)

估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降

低的是检查风险。

不当：

(4)

对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。

不当：

(5)应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零

账户和已注销的账户。

不当：

(6)正常情况下，对应收账款实施函证是必要程序。注册会计师不

能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

(7)不当：管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控

审计关系中的第一关系人探究 第3篇

一、审计关系与审计关系人的含义

审计关系人源于审计关系。审计关系是指在审计活动中所涉及的审计主体、审计客体和审计授权或委托人之间的经济责任关系。审计关系人是指在审计关系中的三方关系人, 分别是审计委托人 (通常是财产的所有者) ;审计客体, 即被审计人 (通常是财产的经营管理者) ;以及审计主体, 即审计人 (独立于委托人和被审计人) 。根据他们在审计关系中的逻辑关系, 可以分为第一关系人、第二关系人和第三关系人。

二、审计关系人的两种主要观点

在审计关系中, 涉及到审计委托人、审计人和被审计人三方。其中, 被审计人是第二关系人已经形成共识, 然而, 究竟审计委托人是第一关系人, 还是审计人是第一关系人, 这一问题, 中外审计学者已经进行了较为深入的研究, 但是说法不一。目前, 主要有两种观点。第一种观点认为:审计委托人是第一关系人, 审计人是第三关系人。第二种观点则认为:审计人是第一关系人, 审计委托人是第三关系人。

第一种观点认为审计委托人是第一关系人, 审计人是第三关系人。主要表现在:刘明辉在其主编的《高级审计研究》中有一幅审计关系图, 图中标示审计委托人是第一关系人, 审计人是第三关系人。 (见第9页) 胡中艾在其主编的《审计》中指出, “任何一种审计活动都必须有审计人、被审计人和审计委托人三方。审计人 (即第三关系人) 向审计委托人证实被审计人的责任、状况与问题审计委托人 (即第一关系人) 从审计人那里获取有关被审计人受托经济责任履行的书面报告。” (见第3页) 肖小飞在其主编的《审计实务》中说, “审计活动涉及三方关系人, 即审计委托方或授权人 (第一关系人) 、被审计方 (第二关系人) 和审计方 (第三关系人) 。” (见第2页) 如此等等。

第二种观点认为审计人是第一关系人, 审计委托人是第三关系人。主要表现在:周建仁在其主编的《审计学》中谈到, “审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或者授权人三方面关系人, 他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中, 审计人为第一关系人, 作为被审计人的第二关系人是财产的受托经营者, 第三关系人即为财产所有者。” (见第1页) 潘林芝在其《审计学》课件中指出:审计关系是指审计活动中所涉及的审计授权人或委托人、审计客体和审计主体之间的受托责任关系。所以, 审计关系由三方审计关系人组成。第一关系人, 是承担审计工作的人, 称审计人;第二关系人, 是接受审计监督的人, 称被审计人;第三关系人, 是授权或委托审计、接受审计报告的人, 称审计授权或委托人, 是财产的所有者或主管人员。王学龙在其《试论审计关系及其经济责任》一文中指出, 所谓审计关系是指审计活动中所涉及的审计主体、客体和审计授权或委托人之间的经济责任关系。通常, 审计工作三方关系人为:第一关系人, 审计主体, 即审计行为的执行者;第二关系人, 审计客体, 即审计行为的接受者;第三关系人, 审计授权或委托人, 即资源财产的所有者。 (见《兰州商学院学报》1998年03期刊) 彭庆东, 喻少华在其论文《浅议我国的股份制公司审计业务委托人》中谈到:审计行为的发生中一般涉及到三种关系人:第一关系人审计人, 包括审计机构及审计人员, 它根据第三关系人委托人的委托, 对第二关系人被审计人进行审计。 (见《审计与理财》1999年第03期) 如此等等。

以上两种观点截然不同, 并且都得到较多的认可, 本文赞同第一种观点:即在审计关系中, 审计委托人是第一关系人, 审计人是第三关系人。这可以从审计的产生中进行分析, 从而探究相应的依据。

三、审计委托人是第一关系人, 审计人是第三关系人的依据

审计的产生奠定了审计关系人理论。审计的产生有不同的动力和因素, 主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论和冲突理论等等, 其中受托责任理论最能够说明和解释这种观点。

受托责任理论认为, 审计作为一种独立的经济监督活动, 随着社会经济责任的形成而产生。当社会经济发展到一定程度时, 经济组织规模不断扩大, 经济活动过程变得复杂, 管理层次增多, 致使财产所有者无法亲自掌管经济活动, 只好委托他人代为经营管理, 这样就形成了财产所有权与经营管理权的分离和受托责任关系。而后, 为了监督经营管理者的经济行为和受托责任的履行情况, 财产所有者再次授权或者委托专职机构与人员, 代替自己进行检查。这样, 审计就产生了。

通过对审计产生过程的逻辑分析, 我们可以知道, 审计委托人, 作为财产所有者, 进行了两次委托授权:第一次委托授权是, 将自己的财产委托授权给经营者进行经营管理, 经营者承担受托经营管理的经济责任, 产生了他与经营者之间的受托经济责任关系;第二次委托授权是, 将检查受托经济责任履行情况的权利, 即审计权委托授权给了专职机构和人员审计人, 产生了他与审计人的委托审查关系, 同时, 审计人承担给审计委托人报告结果的责任。第二次委托授权的结果, 不仅产生了审计委托人与审计人的委托审查关系, 而且也产生了审计人和经营者 (被审计人) 之间的审计与被审计关系, 审计人依法对被审计人进行审查, 被审计人依约提供资料。

在这个关系中, 审计委托人作为财产所有者是所有关系的基础, 是第一关系人, 如果没有财产所有者对经营管理者的委托或授权, 就不存在与经营者之间的受托经济责任关系, 正是这样, 经营管理者是第二关系人;依次, 如果没有财产所有者对审计专职机构与人员即第三方的委托或授权, 就不存在专职机构与人员代替自己进行检查受托责任的履行情况, 审计也就不可能产生, 更无所谓审计关系的产生。

由此可见, 社会经济发展是审计产生的客观基础, 而受托经济责任是其产生的直接条件。审计产生之后, 也就产生了审计关系。在审计关系中, 审计委托人是第一关系人, 审计人是第三关系人。但是, 在审计过程中, 审计人作为审计主体, 起着主导作用。审计人, 只是在审计委托人第二次授权之后, 才能够进入到审计关系中。

摘要：审计关系理论是审计理论中的重要组成部分。在审计关系的三方中, 哪一方是第一关系人, 哪一方是第二关系人, 哪一方是第三关系人, 看法不一。本文首先阐述了审计关系人和审计关系的含义;其次列示了审计关系人的两种主要观点, 并且提出了笔者的观点;再次从审计产生的角度——受托责任理论, 说明和解释了笔者的观点。

关键词：审计理论,审计关系,第一关系人

参考文献

[1].刘明辉.高级审计研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2009

[2].肖小飞.审计实务[M].北京:电子工业出版社, 2011

[3].胡中艾.审计[M].大连:东北财经大学出版社, 2009

[4].周建仁.审计学[M].北京:中国电力出版社, 2009

[5].彭庆东, 喻少华.浅议我国的股份制公司审计业务委托人[J].审计与理财, 1999

审计一“查体”医院一身“病” 第4篇

1对财政财务收支进行审计。主要通过现场审计实施系统采集转换审计年度的财务数据，同时将电子财务数据与纸质报表核对。对报表、账簿和凭证进行常规检查，并利用审计软件中的账表分析器对科目明细账、会计凭证、日记账和会计报表进行系统审查，对财政补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入等各项收入的入账情况进行审查，对成本费用的发生及应交款项进行审查和分析性复核，对药品进销差价的分摊进行重新计算。对固定资产的盘盈盘亏和往来呆账情况进行分析和认定，对盈亏的真实性进行核实。通过审计查看财政财务收支是否真实合法。

2对管理制度及执行进行审计。一是查看管理制度是否建立健全。向医院办公室详细了解医院岗位责任分工及财务管理制度的制定情况。二是核实管理制度是否得到有效执行。根据医院制定的管理制度进行符合性测试，调查了解会计核算、药品加价及医疗收费等工作的电子控制情况，并进行实质性测试；审查医院账、钱、物分管情况及内部牵制程序；抽查部分原始凭证审查办公费用支出的签报情况。

3对药品加价、药品采购及医疗收费标准进行审计。

药品加价。首先在医院信息中心数据库，从药品管理系统中，通过现场审计实施系统中的业务采集转换模板，导入医院所有在库药品业务数据，生成医院药品数据分析表；然后利用计算机辅助审计手段，详细检查在库药品（中药、西药、中成药）的定价及加价幅度；其次在药品库房随机抽取病人用药清单，将清单上所用药品与医院药品管理系统确定的药品零售价格核对，看单价是否相符。审查医院药品加价，是否执行了国家发改委等八部委发布的《关于进一步整顿药品和医疗服务市场价格秩序的意见》（发改价格[2006]912号）第一条的规定：“县及县以上医疗机构销售药品，要严格执行以实际购进价为基础，顺加不超过15%的加价率作价的规定，中药饮片加价率可适当放宽，但原则上应控制在25%以内”。

药品采购。西药及中成药采购，查看是否实行网上公开招标和集中议价采购；中药及一次性材料采购是否实行竞价采购。医院药品采购，是否执行了卫生部、财政部等《关于进一步规范医疗机构药品集中招标采购的若干规定的通知》“扩大药品集中招标采购范围，将医疗机构药品采购支出中80%以上的品种（中药饮片除外）纳入集中招标采购，具备网上交易和监管条件的地区，应将医疗机构广泛应用、采购量大、价格高的药品全部纳入招标采购目录，实行公开招标和集中议价采购，对其它药品实行网上竞价采购”的规定。

医疗收费。首先将医院常用收费项目及标准与《全国医疗服务价格规范》进行逐一核对。其次在医院档案室随机抽取部分病历档案，然后根据所抽病历去各科室护士站打印病人《住院医疗收费明细表》，审计时由各科室的护士长对病历档案中的每一项收费加计汇总后，与我们手中掌握的《住院医疗收费明细表》逐一核对，看收费项目、数量、计价是否一致。同时我们还将各收费项目、单价与《全国医疗服务价格规范》逐一核对，看收费价格是否相符，有无提高标准或乱收费现象。

通过本次审计“查体”，该医院一身“病”。一是无项目收费127 750元；二是超标准收取床位费252 782.9元；三是药品超标准加价153 869.83元；四是库存药品账实不符，账面反映库存药品1 363 668.09元，经审核，实际库存药品3 123 925.38元，溢余1 760 257.29元，未反映入账；五是应交未交税金27 848.35元；六是药品招标范围较窄。

审计案例分析一 第5篇

2006年底，厦门某集团下属企业在工资方面的投诉引起了公安局对该集团资金链的注意。经过公安部门和检查部门的调查发现，注册会计师林某、聂某为该集团及下属企业出具30份虚假审计报告。根据银行规定，企业银行贷款需出具有公信力的会计师事务所的审计报告，作为独立第三方，会计师事务所应针对企业资产及经营状况作出客观真实的评价，以起到见证、保护和证明的作用。而实际情况是该集团频临破产，且银行贷款金额巨大，涉及全国数家银行贷款20多亿元。2008年1月11日林某、聂某被公安机关逮捕。

二、案例分析

（一）违规事实及手段

1.根据虚假财务报表出具虚假审计报告.2006年初，该集团及其下属企业在地不抵债的情况下，为了骗取银行贷款，时任集团财务总监的王某指使公司会计人员人为地扭亏为盈，编制符合银行贷款条件的虚假财务报表。有该集团会计中心主任张某将这些虚假财务报表提供给为该集团公司及下属企业进行正常审计的A会计师事务所的注册会计师聂某，要求聂某按照虚假财务报表出具审计报告。

聂某知道这些财务报表存在虚假成分，担心自己所在的A会计师事务所不同意出具虚假审计报告，便联系B会计师事务所会计师林某，并许以40万元的报酬。林某根据该集

团提供给聂某的电子资料在未进行任何审计程序及编写工作底稿的情况下，为该集团炮制30份虚假审计报告，B会计师事务所没有保存审计档案。该集团利用这些审计报告顺利获得了银行贷款。

2.利用行业管理漏洞骗取执业资格。2005年。林某在组建会计师事务所时，为了达到办所条件，邀请某审计局一名拥有注册会计师证书的退休干部郭某加盟，并许以不用上班且给予每月3300元的固定工资。在林某的要求下，郭某签发了100份左右空白审计报告，供林某使用。林某在接到聂某介绍的业务时，便使用郭某原先签了字、概率私章的空白报告书进行了打印，然后签上自己名字、盖上私章及单位公章，于是30份虚假审计报告就这样一夜之间诞生了。

（二）违规动机及原因

1.行业无序竞争。B会计师事务所2005年收入90多万元，2006年400万元，2007年收入500多万元。该会计师事务所业务收入增长之快，主要是通过简化审计程序，批量出具业务报告，最多一年出具3000多分报告，而该会计师事务所只有7名注册会计师，其中3人还是挂名的。

2.个人利益驱动。本案中，林某、聂某之所以冒险出具虚假审计报告，主要动力来自个人从中得到好处。在该笔审计费40万元中，除了聂某付给林某12万元外，其余28万元分配无法考证。

3.现行法律无法对郭某进行处罚。

4.审计报告无法认证。该集团提交工商部门的是A会计师事务所的审计报告，而提交银行的是B会计师事务所的审计报告，二者差异很大。工商、银行之间信息沟通缺失。

审计助理日记(一) 第6篇

（一）刚刚完成一项财务审计的工作，比起没有实战经验之前有了很多的感触。

接手一项审计工作，首先要对审计工作的性质、类别有一个基本的判断，比如说判断它是离任审计、预决算执行情况审计、基建决算审计、货物采购审计、合同审计、修缮立项审计还是内部控制评审、专项资金审计等。

然后，就是对这一类别的审计所依据的行业以及法规有一个深入、全面的认识。

审计练习题(一) 第7篇

一、单项选择题

1.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。

A.整体审计和局部审计

B.财务报表审计和合规性审计

C.详细审计和资产负债表审计

D.政府审计、内部审计和注册会计师审计

2.根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是（）。

A.审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况

B.由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见

C.确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见

D.财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见

3.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。

A.内部审计和注册会计师审计在工作上是完全一致的B.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效果

C.内部审计的独立性比注册会计师审计差

D.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

4.注册会计师在初步了解业务环境后，下列符合注册会计师将其作为鉴证业务予以承接条件的是（）。

A.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务特征之一时

B.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时

C.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求时

D.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，或拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时

5.下列业务中与财务报表审计相容的业务是（）。

A.代编财务报表

B.内部控制设计

C.验资业务

D.财务会计咨询

6.北京市乙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，A公司在乙公司中占有70%的股权。20×9年初，乙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了乙公司的持续经营报告，并决定在聘请XYZ会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关该项业务的说法中，不正确的是（）。

A.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责

B.乙公司管理层应对持续经营报告负责

C.乙公司管理层应当对鉴证对象负责

D.北京市国有资产管理局为该业务的责任方

7.标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。下列有关鉴证业务标准的说法中错误的是（）。

A.标准可以是正式的规定也可以是某些非正式的规定

B.非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的，包括企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等

C.对同一鉴证对象进行评价或计量一定要选择同一个标准

D.标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”

8.会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是（）。

A.对所有鉴证业务均实施项目质量控制复核

B.对所有业务均实施项目质量控制复核

C.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核

D.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有业务均无需实施项目质量控制复核

9.根据《中国注册会计师职业道德守则》，下列说法中正确的是（）。

A.注册会计师在执业过程中，一定要保持实质上的独立性，但是形式上的独立性可以不需要保持

B.注册会计师可以夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

C.会计师事务所任何情况下都不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务

D.在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

10.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。

A.密切关系

B.自身利益

C.自我评价

D.外在压力

11.A公司持有B公司75％的股份，XYZ会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2009年度的财务报表。下列说法中，正确的是（）。

A.XYZ会计师事务所应拒绝接受委托

B.XYZ会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核

C.该种情况并不会对独立性产生不利影响，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务

D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的12.下列描述中，属于或有收费的是（）。

A.以未审财务报表总资产为基准确定收费

B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额

C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能

D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用

二、多项选择题

1.注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的有（）。

A.审查企业内部控制制度，提出管理建议书

B.参与企业破产清算审计，出具清算审计报告

C.根据借款合同，出具合同遵守情况的审计报告

D.参与企业合并事宜，编制企业合并财务报表

2.下列关于鉴证业务的说法正确的有（）。

A.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

B.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务

C.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

D.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础

3.在决定是否披露涉密信息时，会员应当考虑的因素有（）。

A.如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益

B.是否已了解和证实所有相关信息

C.信息披露能给会计师事务所带来的经济利益

D.可能承担的法律责任和后果

4.下列关于注册会计师审计与政府审计的提法中，恰当的有（）。

A．由于政府审计机构属于国家机关，所以较注册会计师审计更具有独立性

B．注册会计师审计与政府审计在审计目标上是不同的C．注册会计师审计和政府审计均属于外部审计，相对于内部审计而言，具有较强的独立性

D．注册会计师审计和政府审计均依据中国注册会计师审计准则执行审计业务

5.下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有()。

A．注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果

B．注册会计师审计的独立体现为双向独立

C．注册会计师审计实提供的是一种有偿服务

D．政府审计比注册会计师审计更具有独立性

6.除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况包括（）。

A.取得客户的授权

B.未取得客户的授权，但根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据

C.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

D.未取得客户的授权，但会计师事务所向监管机构报告发现的违反法规行为

7.下列有关证据收集程序的性质、时间和范围的说法中不正确的有（）。

A.在财务报表审计业务中，如果注册会计师注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论

B.财务报表审计业务是一项有限保证的鉴证业务，在该业务中，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取充分、适当的证据

C.在财务报表审阅业务中，注册会计师主要通过函证和观察来获取充分适当的证据

D.在财务报表审阅业务中，如果注册会计师注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论

8.丁注册会计师作为乙公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在丁注册会计师所安排的下列复核计划中，你认可的有（）。

A.由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作

B.由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作

C.由专家复核助理人员在专家指导下的工作

D.由项目经理复核非签字注册会计师的工作

9.在确定项目负责人时，下列人员中，独立性不会受到影响的有（）。

A.甲注册会计师2004年1月前，在D商业银行担任主管会计

B.乙注册会计师的妻子现任D商业银行的信贷主任

C.丙注册会计师于2001年1月在D商业银行按照正常的贷款程序、条件和要求取得了20万元5年期的住房抵押贷款，丙注册会计师已经按时偿还完毕

D.丁注册会计师拟于2010年7月加入D商业银行担任财务总监

10.鉴证小组中，下列审计助理的独立性可能会受到不利影响的有（）。

A.E助理目前持有D商业银行少量股票，价值2 000元

B.F助理的妹妹在D商业银行某分行担任会计主管

C.G助理按照正常的商业条件开立存款账户

D.H助理的大学校友（不经常联系）在D商业银行担任会计

11.审计项目组的乙注册会计师加入了审计客户，与其以前的会计师事务所已经没有重要联系，所产生的密切关系或外在压力的不利影响存在与否及其重要程度如何主要取决于（）。

A.该人员在客户中所处的职位

B.该人员与审计项目组的交往程度

C.该人员以前在审计项目组或会计师事务所中的职位

D.该人员离开会计师事务所的时间长短

三、简答题

XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公

司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2003～2008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。

XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

参考答案

一、单项选择题

1.[答案] D

[解析] 按照审计的主体不同，审计可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。

2.[答案] C

[解析]选项B是审计失败；选项D中没有说明审计人员是否遵循了审计准则。

3.[答案] D

[解析] 注册会计师审计与内部审计尽管存在很大的差别，但是注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。主要原因有三点：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分、内部审计和外部审计在工作上具有一致性、利用内部审计工作成果可以提高工作效率、节约审计费用。

4.[答案] B

[解析] 注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。

5.[答案] C

[解析]验资业务与审计业务并不矛盾，也不存在互相鉴证的问题，所以属于相容业务。对于财务会计咨询、内部控制设计和代编财务报表业务均属于审计业务过程中涉及的内容，存在自我评价的威胁，影响独立性，所以属于不相容业务。

6.[答案] B

[解析] 既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，乙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。

7.答案：C

解析：例如，要评价消费者满意度这一鉴证对象，某些责任方或注册会计师可能会以消费者投诉的次数作为衡量标准；而另外的一些责任方或注册会计师可能会选择消费者在初始购买后的三个月内重复购买的数量作为衡量的标准，因此选项C不正确。

8.[答案] D

[解析]选项A注册会计师在执业过程中，实质和形式上的独立性均需要保持；选项B注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；选项C有关法规允许的情形是可以以或有收费的形式为客户提供鉴证服务的。

9.[答案]D

10.[答案]D

11.[答案] A

[解析]该种情况没有任何防范措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所不应该接受委托。

12.[答案] D

[解析]或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项Ｄ就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费。

二、多项选择题

1.[答案]BC

[解析] 选项A、D属于相关服务业务，并不属于审计业务。

2.[答案] AC

[解析] 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，所以选项B不正确；由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，所以选项D不正确。

3.[答案] ABD

[解析]是否能给事务所带来经济利益、带来多少利益并不是会员在决定是否披露涉密信息需要考虑的内容。

4.[答案] BC

[解析] 政府审计体现为很强的单项独立，而注册会计师审计则体现为双向独立，因此注册会计师审计较政府审计更具独立性，所以选项A是错误的；政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据的是《中华人民共和国会计师法》和《中国注册会计师审计准则》，所以选项D错误。

5.[答案] ABC

[解析] 政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，选项D不正确。

6.[答案] ABCD

[解析]除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：（1）取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。未经客户的许可，除下述的第（2）、（3）两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

7.[答案] BC

[解析]财务报表审计业务是一项合理保证的鉴证业务，审阅业务才是有限保证的，在审阅业务中，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取充分、适当的证据，所以选项BC错误。无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，注册会计师均应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。

8.[答案] ACD

[解析] 确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。

9.[答案] AC

[解析]选项A，甲注册会计师2004年1月前(银行上市前)在D商业银行所担任的会计工作与现在的鉴证资料已无重大关联，故不影响注册会计师的独立性；选项B，信贷主任属于银行的关键管理人员，所以必然影响乙注册会计师的独立性；选项C，丙注册会计师的贷款已经偿还完毕，故不影响其独立性；选项D，丁注册会计师将要与D商业银行发生雇佣关系，所以会影响其独立性。

10.[答案] AB

[解析]选项A，E助理与D商业银行有直接经济利益，尽管金额较小，也会影响其独立性；选项B，F助理的妹妹在D商业银行的某分行担任会计主管，该分行也是审计的范围，所以也会影响到该助理的独立性；选项C，只要按照正常的商业条件开立存款账户，就不会对独立性产生不利影响；选项D，大学校友并不属于关系密切的人员，所以并不会影响其独立性。

11.[答案] ABCD

[解析]如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色。

三、简答题

1.[答案]

（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。

（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15％，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

审计案例分析一 第8篇

经济效益审计被国内审计学术文献及教科书广泛界定为“由专职机构和人员,采用专门程序和方法,取得审计证据,对照选定标准,以评价、衡量和证实被审计单位或项目经济活动所体现经济效益的优劣,以促进改善经营管理、提高经济效益、加强宏观调控的一种独立经济监督活动”。国际上对经济效益审计的定义为“对政府事业、项目、组织,高效率、有成果地开展运作的程度进行独立评价或检查,这种评价或检查需要对经济性进行考虑”。美国的经济效益审计则称为效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、经济(Economy)审计,即“三E审计”。

笔者趋同于国内各审计学术文献对经济效益审计的界定,认为经济效益审计是一种独立的、客观的保证工作与建议、咨询活动,它的目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。经济效益审计在现代企业中建立起一种复合型增值服务内部审计有其必要的意义。现代企业经营强调企业价值的最大化,通过复合型增值服务内部审计的建立,能为企业提供有效到位的增值服务,促进企业走向精细管理模式。

二、复合型增值服务内部审计的特点

传统的审计理念,习惯于将内部审计趋同于民间审计,定位于事后分析,着眼于企业经营活动的财务指标分析,关注企业经营收益和企业利益的最大化,加深了企业粗放型经营管理模式的植入。因此要突破传统审计模式,建立起复合型增值服务内部审计机制,力求促进被审计单位加强经营管理,提出提高经济效益的途径和方法。复合型增值服务内部审计区别于传统的财务审计,主要有以下特点:

(一)内在融入性

复合型增值服务内部审计强调内部审计的内在融入性。国家审计局副审计长石爱中在2008年中央部门内部审计工作研讨班上强调,审计工作要从外在介入型转向内在融入型,要大胆使用非传统的审计方法,把审计的重点更多地放在风险、控制、制度、政策、程序层面。复合型增值服务内部审计应该从审计对象的对立面转变为审计对象的利益共同体,审计工作应当深入企业经营的各个环节,以审计对象和企业整体利益为目标,融入日常经营活动,尤其突出事前、事中审计。

(二)复合型

为了有效开展复合型增值服务内部审计工作,要求审计人员不仅具有良好的职业道德和法律责任,还要求审计人员了解企业的生产流程和组织架构,掌握一定的经营管理经验,站在整个企业战略的角度审视企业的战略目标,找准影响经济效益的主要风险源,然后提出复合型增值服务内部审计实施项目。所以,复合型增值服务内部审计的审计人员要具有更全面的知识结构,以复合型人才的姿态来胜任该内部审计工作。

(三)增值服务性

区别于传统的以财务指标分析为重的内部审计,复合型增值服务内部审计是一种企业经营增长的增值途径,它将内部审计从“查错、问责”的监督转变到“提建议、找措施”的服务层面上来,将监督职能寓于服务职能之中,并不断扩大和完善其作用,为企业增值。增加的价值包括定量和定性两个方面:从定量的角度来看,增加的价值直接体现为货币计量的价值,有利于直观的评价复合型增值服务内部审计的效果;从定性的角度来看,增加的价值不能用货币进行计量,如可能防范的风险和减少的损失,这不仅不利于评价复合型增值服务内部审计的效果,而且增加了实际工作中的操作难度。

三、复合型增值服务内部审计的实例分析

复合型增值服务内部审计基于企业经济效益审计,强调内部审计的增值服务和审计人员的专业化和复合程度。实务中不仅要做好“事后审计”,更要将审计的重心适时地前移,做好“事中审计”、“事前审计”、“后续审计”,并要倚靠复合型审计人才的专业知识,及时发现企业经营过程中的问题和薄弱环节,提出建议和改进措施,确保其经济活动安全运行,提高企业经济效益。

以目前乳制品全行业出现的事故为背景,采用复合型增值服务内部审计对供应链环节上的采购部门进行审计分析评价。