人力资源基础成本论文

人力资源基础成本论文（精选7篇）

人力资源基础成本论文 第1篇

一、战略联盟风险管理的交易成本理论

交易成本理论的形成很大程度上得益于Coase(1937)对交易成本的深刻洞察。他提出,组织的存在是因为企业间经济交换的成本(交易成本)有时大于企业内部交换的成本。20世纪80年代开始,关于联盟合同选择和治理结构的研究受到交易成本经济学的影响,其主要关注联盟形成时的合同风险及合伙方不确定行为的侵占问题。Williamson(1991)试图把联盟组织形式融入其框架中,作为市场与等级组织间的特例。交易成本理论主要观点如下:

首先,基于交易成本经济学中关于人的行为与交易特征的假说,即有限理性、机会主义、不确定性、资产专用性等,战略联盟研究提出管理者有投机倾向,把管理者视为有限理性且行事投机的“契约人”。投机行为会带来包括设计、协商、监控与执行合约的高额成本,这些成本统称为交易成本。解决投机行为的方法是联盟合伙方根据对方历史行为记录或利用声誉来了解对方的投机意图、评估投机风险(Parkhe,1993)。企业试图避免与声誉不佳的另一方结盟,如果无法避开,则企业会要求潜在投机方承担缔约成本。此外,企业必须承担监督成本以检测投机行为。缔约与监督成本将大量消耗联盟预期收益(Hill,1990)。Mellewigt et al.(2014)以德国通信行业的83家企业为样本研究发现,对联盟的专属投资越大,企业所要承受的合伙方投机风险就越大。为此,发起企业必定在联盟伊始,扩大搜寻与选择范围,增加搜寻与选择成本,收集潜在合伙方更多信息,预防合伙方的潜在投机行为。Isidor et al.(2014)收集了针对11122 项联盟的78 项研究,实证检验发现,投机行为会引发信任危机与违约,进而导致联盟业绩下降,即满意度下降,目标未能实现,联盟不稳定或盈利能力削弱。

其次,不同联盟结构有不同的优势与风险。以权益型合资企业(合伙方事后按照持股比例分享合资企业利润)为例,当投资规模巨大、合作持续时间长时,合同无法有效地保护合伙方不受环境变化的影响,使得双方承受投机性再协商风险;而通过使合伙方按持股比例分享合资企业的全球利润,降低了砍价冲动与投机风险(Hennart,1988)。权益型合资企业蕴含着如下风险:①通过分享产出获得回报的资源提供者为了能决定合资企业的产出,必然要成为合资企业的共同管理者,但如果他们有不同目标,将会导致目标冲突。②事前很难全面且详尽地规定与衡量各方的贡献与责任。其后果之一是,合伙方所作贡献有可能少于合同要求,即搭便车;另一后果是,产权弱化使得合伙方很难防止投入资源在合资企业间转移(Hennart,2006)。Kogut(1988)也提出,在以下情况下,合资企业是最适当的选择:资产专用性程度较高、业绩要求及监控方面的高度不确定。

再次,交易成本经济学认为,若合同风险较严重,则企业会选择更具层级性质的联盟结构。侵占风险是合同风险的一种形式,它是技术联盟的主要风险。合同风险表现为有时无法完全在合同中详细规定与收益相关的活动或所规定的活动无法被充分监控或执行。当合同不完备时,交易双方都会产生道德风险。例如,技术持有方找到了更好的合伙方,因此向原合伙方转让少于或劣于原先合同所承诺的技术。此外,接收方以合同中未确定但有害于转让方的方法运用或修正技术,这就是所谓的侵占风险(源于界定不明的隐性知识的转让需求)。Oxley(1997)通过实证检验发现,当很难详细规定技术合同或严格监控合伙方活动时,侵占风险严重,企业会选择更具层级性质的联盟结构。这类联盟以双向信赖或权益联结为特征,有助于监控与激励协调,而且联盟形式主要取决于交易本身特征而不是合伙方特征。

最后,行业结构的稳定性会影响联盟风险和交易成本。例如,高科技行业常常面临市场需求、竞争和技术的快速变化与跳跃性创新,行业环境具有较大的不确定性和不可预测性,行业的快速变化常常导致信息不准确或不可获取。在不稳定的行业环境下,合伙方往往选择投机行事,努力在有限理性下实现最经济。因此,为了共享资源、共担成本与风险,一方必须投入重大资源以监控另一方,确定它是否遵守合同,从而增加了其协商成本、信息处理成本、管理成本、控制成本与监控成本等。Li et al.(2013)以中国高科技行业192 项国际战略联盟为样本进行实证检验,结果表明,交易成本与环境不确定性正相关,但在不确定环境下企业愿意负担高额的交易成本,因为相较于高额的交易成本,环境不确定性是致命的。

二、战略联盟风险管理的资源基础观

20世纪90年代,战略研究者的目光转向企业内部,关注企业内部资源与特征如何影响企业战略方向与业绩,从而促进了战略管理研究的另一新流派——资源基础观的形成。资源基础观认为,企业是难以模仿的资源的集合体,不同企业有不同的资源组合,企业资源异质性是竞争优势的来源(Wernerfelt,1984)。通过战略联盟,合伙企业找到了创造性地利用自己资源的方法,实现了现有资源使用的多样化,同时也找到了从其他合伙企业获得资源及共同开发新资源的途径。更进一步地来看,管理战略联盟的关键是战略资源的整合、利用与保护。但如同硬币的两面,战略联盟也给合伙企业的资源管理带来了风险与挑战。

(一)资源类型与联盟风险

联盟风险取决于投入资源的类型。Das和Teng(1999)把资源分为以下几类:财务、管理、物质、技术。与这些资源相联系的风险有两类:关系风险与业绩风险。关系风险是合伙方没有以期望方式致力于联盟的可能性与结果,包括阻碍战略目标实现的关系问题,如合伙方投机行为。业绩风险是在合伙方充分合作下,外部环境导致战略联盟无法实现其目标的可能性。业绩风险存在于所有战略联盟中,而关系风险只存在于合作关系中。

为什么资源类型决定联盟风险?这是因为不同的资源具有不同的特征,不同资源的投入产生了合伙方资源协调问题,影响联盟风险及联盟业绩。资源特征包括可转移性、可模仿性和可替代性。资源协调有四类:增强、多余、补充、浪费。资源特征、资源协调与联盟风险的关系(Tsang,1998;Das和Teng,2003)具体如下:①较高程度的资源可模仿性会加剧联盟风险,因为联盟中一方的学习通常以另一方的利益为代价;资源可转移性与可替代性也会带来较高的联盟风险,因为一方可能阻止另一方获得自己所贡献的资源或用其他资源替代自己所贡献的资源。②多余性资源(合伙方所投入的一部分资源没有被利用)的协调放松了资源限制,从而减少了联盟风险。由于资源相异且不相容,浪费性资源(合伙方投入的资源完全没有被利用且各不相同)的协调增加了联盟风险。李玉华(2014)以2001 ~ 2008年中国银行业构建的战略联盟为样本进行回归分析,结果显示,资源互补对中国银行业联盟业绩有积极的影响。

(二)联盟风险管理方法

面对不同的资源与不同的风险,企业管理联盟风险的方法也不同(Das和Teng,2001):①当企业主要投入的是物质与财务资源,且把关系风险当作主要风险时,可以采用合同控制、权益控制与管理控制等风险管理方法。②当企业投入的是物质与财务资源,且业绩风险是主要风险时,其管理风险的方法是采用短期的经常性合同、有限承诺、有效退出条款,保持灵活性。③在企业向联盟投入技术与财务资源(尤其是隐性知识)且关系风险较高的情况下,为了确保所投入资源的安全,企业应该采用合伙方各自工作的联盟形式(如专款资助的研发与外包协议),并采取措施防止非法泄漏与非法学习。④当企业向联盟投入技术与财务资源,且业绩风险较高时,企业应当加强合伙方之间运营及文化的整合,识别与消除阻碍各方知识整合的内部忠诚度与学习壁垒。

企业也可以通过联盟结构的选择来控制风险。当两类风险都低时,选择合资企业;当关系风险低而业绩风险高时,选择以双边合同为基础的联盟结构;当业绩风险与关系风险都高时,联盟结构以单边合同为基础,如特许合同、转包合同、分销协议和涉及明确产权转让的其他合作合同,以单边合同为基础的联盟的关键特征是合伙方有限参与;当关系风险高而业绩风险低时,采用少数权益联盟。

(三)资源、风险与控制

Cravens et al.(2000)扩展了Das和Teng(1998)的框架,使资源、风险与控制系统要素相关联,提出联盟风险取决于所寻求的资源,并采取相应的控制系统要素。例如,提供财务资源的合伙方,当感知关系风险很高时,可能降低对另一合伙方的信任水平,转而寻求通过股权投资来控制联盟组织的方式。从控制系统角度来看,等级组织结构会被采用。具体如表1所示。

通过分析585 项中国企业联盟的调研数据,谢恩等(2009)发现,当关系风险预期较高时,合伙方偏好采用正式控制,订立完备的合同,建立正式监督机制,防范投机行为;当业绩风险较高时,合伙方倾向于采用社会控制,因为加强正式控制会提高缔约成本和监督成本,从而进一步提高业绩风险。

在国际内部审计师协会(IIA)研究基金会支持下,Ander⁃son et al.(2014)对各类美国企业进行了实地研究与在线调查,收集了大量数据,构建了全面的联盟风险库和用于减少风险的管理控制实务库。除关系风险、业绩风险外,他们还识别出遵循及法律风险。其中,关系风险包括财务承诺风险、贡献评价风险、合伙方锁定风险、激励不一致风险、外部范围风险、智力资本风险。业绩风险包括产品和服务失败风险、协商风险、质量业绩风险、价格再协商风险、革新风险、财务活力风险、验证与评价风险。控制机制有六大类:行为控制、退出协议与资产保护、契约式结果协议、财务控制、合伙方选择与管理程序、非正式控制。他们通过回归分析检验了各类风险与控制之间的关系:业绩风险主要与合伙方选择、契约式结果协议相关;关系风险主要与退出协议相关;遵循及法律风险主要与非正式控制相关。此外,他们还发现,联营企业(权益型)与依靠合同协议的联盟各自采用不同的控制机制,前者更多地运用财务控制与非正式控制。

此外,信任在联盟研究中的重要性也日益增长,它被视为特殊资源,是推动联盟管理、发展与解释联盟成功的关键因素。从风险管理角度来看,信任实际上也是一种非正式控制机制。但在联盟不同阶段,信任与控制的关系是相互替代还是相互补充这一论题引发了大量讨论且尚未有定论(Valdés-Llaneza et al.,2015)。

三、战略联盟风险管理的博弈论

20世纪90年代,一些学者引入博弈论,进一步深入分析合伙方的行为。博弈论观点为,尽管合伙方构建联盟,旨在从共同投入中互惠互利,但一旦资源投入,每一方就有动机以另一方的损失为代价诈取收益(Hennart,1991)。欺诈包括截留或歪曲信息、履行的承诺缩水或不履行、占用合伙方私有技术或关键人员、拖延付款、运送不合格产品、突然停止联盟(Parkhe,1993)。自利取向会引发那些个体理性但整体次优的行为,形成囚徒困境,涉及逆向选择与道德风险,其结果常常是联盟不稳定或失败。

(一)影响因素

联盟博弈中影响合伙方行为的主要因素包括:收益模式、未来阴影和参与方数量(Parkhe,1993)。

1.收益模式。

在战略联盟中,违背协议与持续合作间的收益差异存在较大不稳定性,对绩效产生消极的影响。如果双方违约所带来的收益高于合作收益,联盟就会受到损害,因为无论B企业是否合作,A企业的欺诈行为都可获得可观的收益。A企业靠欺骗B企业所获得的收益与A企业由于B企业投机行为所遭受的损失间的差异越大,联盟道德风险越大,合作前景越黯淡。

2.未来阴影。

在重复博弈下,企业预期的未来收益影响其当前行为(即未来阴影)。未来阴影越长或当前行为与未来结果间的联结越紧密,则道德风险越小,越能更好地促进合作绩效。未来阴影涉及三个部分:联盟时间长度、互动频率和行为透明度。在联盟建立之初,多数联盟并未确定其终止时间,类似于无限次重复博弈,因而,合作程度与联盟时间长度正相关。互动频繁意味着对联盟结果的评价紧凑,因此下一步行动显得更为突出。随着下一步行动的重要性提高,未来合作收益的现值增加,道德风险降低,合作将变得更容易,因为双方知道欺诈行为会在下一阶段遭到反击。行为透明度高指的是联盟合伙方能快速并真实地了解另一方的行动。行为透明度高有助于合伙方识别欺诈行为,及时作出适当的反应,进而降低道德风险。

3.参与方数量。

随着参与方数量增多,合伙方投机行为的监测与控制难度加大,浑水摸鱼之下,道德风险上升,联盟协调成本大幅增加。联盟不似联姻,其更像外交,信息不对称与有限理性可能导致矛盾与冲突进一步升级,联盟阵营分化。由于资源禀赋、竞争方式等方面的不同,联盟中各合伙方之间必然存在各种不对称性,尤其是信息不对称。信息不对称来自于信息共享不充分,导致合约的不完备,给投机行为提供了机会,阻碍了合伙方之间的最佳合作。但信息流动又会引发披露问题,因为一旦信息共享,就有可能无法撤回信息且在合伙方未知或未授权的情况下向外泄露。

(二)博弈模型

以联盟投入质量决定产出质量为前提,Arend(2004)分析了单次博弈下合伙双方投入优质资源(合作)或劣质资源(欺诈)的选择。联盟中,投入优质资源的合作成本为iC,投入劣质资源的欺诈成本为iD。联盟产出随着投入资源质量的提高而增加。相互合作带来最高的总联盟产出(PCC),只有一方欺诈导致次优产出(PCD),双方共同欺诈则生成最低产出(PDD)。各方从双方合作中所获得的净回报:c=PCC/2-iC;各方从共同欺诈中所获得的净回报:d=PDD/2-iD;在对方合作的同时实施欺诈的净回报:w=PCD/2-iD;在对方欺诈的同时实施合作的净回报:s=PCD/2-iC。当在对方合作的同时实施欺诈的净回报最大,而在对方欺诈的同时实施合作的净回报最小,且合作总收益大于一方合作、另一方欺诈的总收益,双方合作给各方带来的净回报都大于0 时,即w>c>d>s、2c>w+s且c>0,囚徒困境自然形成。在囚徒困境下,合伙双方理性决策,欺诈是主要战略,因为无论一方选择合作还是欺诈,另一方的欺诈收益都大于合作收益,道德风险由此产生。具体见图1。

徐岩等(2015)应用随机演化博弈论(stochastic evolution⁃ary game theory),进一步将联盟合伙方的博弈扩展为多方多阶段博弈,探讨合伙方的外部投机风险,即每个成员在每个阶段都有机会与联盟外的公司合作,为了高额的短期利润,它们可能选择背叛联盟。在每一阶段,任一方随机与另一方联盟,它们有相同的策略集。当它们都选择维持合作关系时,收益为a,协商成本与投资成本为b,联盟产生的协同效应使得每阶段维持成本会下降1-λ,每方收益都为a-b(1-λ)t。如果一方背叛,那么合作方为完成任务会承受损失y,而背叛方会得到超额收益z。为控制外部投机行为,必要的惩罚机制将启动,包括社会声誉与经济成本δ。此外,合伙方在早期阶段选择背叛是因为b(1-λ)t→ b(t→0),维持成本达到最高;随着博弈继续推进,合作时间不断累积(t→∞),b(1-λ)t越变越小、趋于0,每个合伙方都会选择合作,但短期内投机行为仍旧存在。从一阶段到另一阶段,合伙方利用有限理性,了解整个团队行为,基于以下原则做出下一阶段的决策:①下一阶段联盟状态,即背叛者的比例,取决于当前背叛情况,现阶段这一比例越高,下一阶段也越高;②下一阶段背叛状态取决于预期收益(背叛者收益减去平均收益),一般认为,如果预期收益大于0,背叛战略是最优的,背叛率会提高,或者相反;③背叛率取值区间为[0,1]。具体见图2。

四、对以上理论的评述

(一)各理论视角的比较

交易成本理论、资源基础观和博弈论从不同角度解释了战略联盟的动机、主要风险及控制问题。交易成本理论以交易为分析单元,解释联盟治理结构选择下的风险和交易成本。资源基础观偏重于“物”,以企业资源禀赋异质性为前提,认为联盟能够帮助企业获得可以带来竞争优势与更优业绩的某些战略资源。博弈论侧重于“人”,以合伙方自利为前提,研究联盟中的道德风险,以确定影响合伙方行为的因素。具体见表2。

各理论观点虽然视角不同,但它们之间也存在一定的联系。一方面,它们都关注合伙方投机行为。交易成本理论和博弈论认为,道德风险是联盟的主要风险,有效的治理结构即以最小的成本防范和控制道德风险;资源基础观把关系风险的来源归于合伙方投机行为与预期联盟利益分配的不公平。另一方面,这三个理论观点所支持的正是战略联盟成功的三个重要因素:人、物或资源、制度安排。如果说实现资源禀赋最大价值的是联盟动机,那么资源的运用与开发最终要由“人”——联盟合伙方来实施。在实施过程中,为了保障各方权益与责任、确保合伙方行事方式合宜,有必要构建一套制度安排,即联盟治理结构。制度安排决定谁在什么状态下实施控制,如何控制,风险和收益如何在联盟合伙方之间分配等一系列问题。

(二)问题与改进

1.侧重于事后风险,忽略了事前风险。

博弈论以单次博弈或无限次重复博弈为前提,交易成本理论从威廉姆森契约理论中汲取灵感。两者侧重于研究联盟交易达成后、在合同实施阶段所出现的道德风险或其他风险,以确定影响合伙方行为选择的因素,尤其是治理结构的有效性。但它们没有关注联盟的事前风险,而且以产权为基础的治理模式能否有效提高企业控制力、防范风险,这点备受质疑。一些研究认为,各方投入联盟的资源类型与数量决定了合伙方的权力及控制权大小,是控制的重要来源(Yan和Gray,1994;N.Nisan Selekler-Goksen和S.Hande Uysal-Tezolmez,2007)。

2.过度强调控制成本最小化或者是强调合作收益超过违约收益,忽略了组织间合作的价值创造。

博弈论关注单方合作收益最大化,而交易成本理论重点考虑单方成本最小化。Geringer和Hebert(1989)整合交易成本理论与“战略—结构”框架,提出当收益超过控制成本时,战略与结构相匹配,当收益与成本的差距达到最大时,这一匹配达到最佳状态。而联盟本质上是双向交流,这就提出如下问题:谁的成本最小化,谁的收益最大化。除单方成本或收益外,联盟更要关心的是联合价值最大化,这一问题以往常常被忽略。

3.忽略了联盟过程。

交易成本理论对结构的强调导致其忽略了重要的过程问题。联盟通常不是一次性的交易,而是不断交流与调整的过程,强调过程观。此外,尽管资源是一项关键因素,但是资源基础观以静态的观点来研究动态的联盟过程,忽略了联盟资源培育过程的动态性。而且战略资源与合资企业业绩的直接关系并不显著,其原因在于控制是资源与业绩的中间变量,战略资源的贡献离不开良好的控制过程(Mjoen和Tallman,1997)。

4.关注自利与投机行为,忽视了信任也是联盟关系的一部分。

这三个理论观点都强调合伙方之间的矛盾与冲突,视道德风险为联盟主要风险之一。约束投机行为的控制方式包括各种法律安排,即合同、监控和激励机制(如投资的共同持股、声誉机制)。但是,交易成本理论和博弈论忽略了信任在联盟中的作用。在联盟中,信任也是核心变量,甚至被视为把各方联结在一起的黏合剂。信任、监控与激励都是治理的相关维度(Nooteboom et al.,1997)。在动荡的经营环境下,信任甚至是首选因素,因为环境变动越大,越难以利用控制方法,越需要合伙方相互信任、同舟共济,确保联盟合伙方以相似方式响应环境变化。

5.没有考虑管理者认知在战略联盟风险管理中的作用。

这三个理论观点都把管理者视作“理性的效用最大化者”,其拥有相同知识、以相同逻辑思索、注意相同的威胁与机会、追求相同的目标。虽然这一观点在理解组织方面有其优势,但它忽略了人作为计算与选择机制的局限性。战略联盟是思维的产物,战略联盟类型、合伙方和联盟结构的选择等决策,体现了管理者的特征与认知(Pansiri,2005)。管理者的特征与认知不同,所作的联盟决策、所应对联盟风险及管理风险的方式也有所差别。Eisenhardt和Schoonhoven(1996)针对半导体行业的战略联盟研究发现,规模大、经验丰富及人脉广的高管团队提高了联盟构建率,因为这类高管团队拥有构建联盟所需的资源(如时间、技能、关系、地位)。那么,管理者认知对于联盟风险识别、评估与管理会有什么影响?这是未来需要进一步研究的问题。

参考文献

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人力资源基础成本论文 第2篇

数字是可以说话的。科学的财务分析可以了解医院目前的经营状况与财务情形;经营者亦能依分析结果为决策之参考, 衡量经营绩效增进管理效率, 规划并预测医院未来的营运方向与财务状况可能发生何种变化;凭借着财务各部门成本会计的资料分析, 更可以让管理者了解各部门及各作业收入及成本结构, 合理进行资源配置。

医院为了进行有效的成本控制, 要有开源及节流等措施。简单的说, 开源就是扩展市场、增加服务量、提高收费标准或寻求社会资源协助等, 但因受到外部的影响甚多, 所以会有越来越困难。节流就是从医院内部流程着手, 在医疗水平不变的情况下由作业成本的计算来改善作业流程, 降低医院的营运成本, 提升竞争力。

2传统成本会计制度的缺失

自1920年以来, 传统成本会计制度已经运行了有数十年之久。过去以劳力密集的医疗环境, 科技及资讯不是很发达, 直接成本占产品的比率较高, 因此对于费用大都采取直接人工小时或人工成本的分摊方式分摊至具体医疗项目。然而技术密集型的医疗管理体系下, 随着高科技自动化、资讯化的发展及各项医疗管理的改变, 成本结构的组成也产生了变化, 固定资产投资的增加, 人员, 技术管理等间接费用的比率上升。传统的成本制度很难及时有效的提供精确的数字供决策者参考, 以至容易导致错误的决策。

医院在以传统成本会计方式做成本分析时, 将用人成本、药品成本, 及耗用材料折旧成本等皆可直接归属的成本以直接方式做归属, 其他间接成本则以总成本的比率分摊, 在做分摊时没有考虑实际成本耗用的情形, 将人工成本、药品成本、耗用成本以预设的“标准成本”方式计算, 并非实际作业发生的成本, 所以计算出的产品成本是否具代表性值得深思。

3作业基础成本制的基本观念

作业基础成本制是以成本动因 (cost driver) 理论为依据, 以程序的观点 ( Process View) , 将组织的作业 (Activity) 予以确认, 将间接成本以资源动因分摊至作业, 再将产品耗用作业的程度, 将作业成本以作业成本动因分配到产品成本上。

有人认为作业基础成本制只是部门成本分摊的方法延伸而已, 只是把部门的分摊方式更加仔细而已。而实际上, 作业基础成本制并不只是部门成本分摊法的延伸, 而是一个着眼于作业的全新管理方法。这些支持者把重点放在作业的管理, 而非成本的管理;作业基础成本法则将注意力放在那些关键性的事情, 也就是那些花费较高的成本作业上, 更有效率。

作业基础成本制与传统成本制均属于二阶段的成本分摊, 主要差异在于成本分摊的内容。第一阶段分摊, 传统成本以部门类别为主, 而作业基础成本制是以作业中心为导向。第二阶段成本分摊, 传统成本会计制度以直接人工小时或机械工作小时做为成本分摊基础, 将部门的成本分摊至产品成本内, 而作业基础成本制以成本动因作为分摊基础, 使得产品的成本能与各项作业具因果关系的成本动因做分摊基础, 使得产品的成本较具正确性 。

4作业基础成本制的实施方法与步骤

作业基础成本制的实施, 一般分为五个步骤:

(1) 收集各项程序作业:将类似、相关的作业总成一项作业, 以简化程序。

(2) 报导各项作业的成本:将所耗用的资源归入确认的作业, 并求出其成本。如果一项作业有多个作业中心, 应将其个别成本列出, 以明确其成本结构。

(3) 确认成本作业中心:成本作业是指由一群相关但分离的医疗程序作业所组成的集合, 可做为资源的归属点并做为控制与作业管理的中心。

(4) 选择第一阶段的成本动因:第一阶段成本动因依成本的因果关系将资源归属到作业中心。

(5) 选择第二阶段的成本动因:将作业中心的成本分摊至产品或服务内;成本动因的选择取决于关联程度、衡量成本及行为影响三项因素。

5医院系统作业基础成本制度步骤设计

5.1 对于医院作业基础成本制度的设计步骤有七项:

(1) 进行作业分析。

(2) 选择成本基准。

(3) 重整总分类账及明细分类帐。

(4) 定义成本动因。

(5) 将支援作业及次要作业的成本分摊至主要作业。

(6) 确认成本标的。

(7) 定义作业动因, 将作业成本分派至成本标的。

5.2 为实现以上会计制度的转变, 医院系统有必要在作业程序上做出适当的调整:

(1) 医院作业程序简化。

应用有系统的技术及科学方法, 逐步剖析现行的工作流程, 找出缺点, 寻求更经济有效的方法与程序, 以增进工作效率、降低成本及争取利润。工作简化可以运用资讯系统及现代化设备代替人工 (如传真机、网络查询) ;实施分层负责, 缩短作业流程。

(2) 医院存货管理系统化。

医院的医疗设备、药品、耗材等占医院营运成本的30～50%, 因此存货管理的合理与否, 对医院营运有关键性的影响。医院存货存放过多, 将使营运资金减少, 而且存放过程中, 易因管理不良而有陈旧废弃或过期变质等损失;而因存货存量过少造成的额外采购也会增加运费, 所以存货管理的问题必须加以正视。即时存货 (Just in time) 及零存货管理 (Stockless) 在生产管理线早已经日趋成熟, 医疗机构可以参考此种作业方式, 以达到更有效率的资材管理。

(3) 防治漏账错账。

正确记账可以避免流失及浪费, 医院财务人员或可由下列方法来杜绝漏账错账: ①了解医院收费的政策、记账程序及落实成本控制的观念;②制定防治医疗费用漏收办法, 如依各专科列出记账明细表及查阅手册、设立稽核办法并定期抽查稽核;③熟练掌握医保付费标准及公费收费标准、记账项目, 确立记账须知、记账方式, 以正确记账及稽核;④了解各项辅料、器材、消毒包的单价成本;⑤将各项耗材均附上收费条码, 使用前将条码撕下贴在该患者的账单上, 输入电脑, 既简便又可减少漏记账的机率。

(4) 简化目前记账收费的项目, 改以合并方式将材料费及技术费合并, 例如:

目前执行静脉注射的收费项目, 包括材料费、技术费, 材料费又包括留置针、静脉输注器、三路活塞或T形接管等等, 项目多很容易漏记;若日后只要输入“静脉注射”的医嘱即可由电脑自动记入所需的材料费、技术费。如有额外耗费材料则另行补计并于记录中说明原因, 以作为日后的凭据。

总之, 根据医院的资源耗用状况, 整理各种相关的成本动因, 设计出科学的作业基础成本会计制度, 并事先详细规划、评估各项因素、拟订实施计划及评估及收集相关资料是否充实准备, 分析所需的资料是否适用于企业组织, 关乎医院作业基础成本制度执行的成败。

参考文献

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[7]Baker, J. (1998) , Activity-Based Costing and Activity-Based Management for

人力资源基础成本论文 第3篇

一、成本核算基础工作的主要内容

企业成本核算的基础工作是指企业进行成本核算时, 对基本资料搜集、加工所进行的各种活动。企业成本核算的基础工作主要包括以下几个方面:

(一) 健全的定额成本资料

成本核算的基础工作中, 健全的定额成本资料包括:健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程;准确的工时定额、材料物资和动力费用的消耗定额等, 以便加强定额管理;严谨的材料物资的计量、验收、领发、盘存制度;合理的内部结算价格和完善的内部结算制度以及记录工作业务量活动的台账。

(二) 标准的计量器具

计量器具是指企业能用以直接或间接测出被测对象量值的装置、仪器仪表、量具和用于统一量值的标准物资。计量器具广泛应用于企业生产。企业成本核算的基础工作中, 标准的计量器具包括:记录电费耗用情况的电表、记录水费耗用情况的水表、质量过硬的机器设备活动记录仪器等。检测材料、物资和产品收发的度量衡器、卷尺等等。归纳起来, 按结构特点分类, 标准的计量器具可以分为以下三类:1、量具。即企业用固定形式复测现量值的计量器具, 如量块、砝码、标准电池、标准电阻、竹木直尺、线纹米尺等;2、计量仪器仪表。即企业将被测量的量转换成可直接观测的指标值等效信息的计量器具, 如压力表、流量计、温度计、电流表等;3、计量装置。即企业为了确定被测量值所必须的计量器具和辅助设备的总体组合, 如里程计价表检定装置、高频微波功率计校准装置等。

(三) 熟悉生产经营过程的成本核算人员

熟悉生产经营过程的成本核算人员是成本核算活动的基础。成本核算员、车间统计员等基层管理人员一定在生产现场, 熟悉现场生产工艺过程, 做好产品费用、产品数量、生产工时、劳务数量等的核算工作。实行成本计算活动的企业在成本计算时, 一定选好熟悉生产经营过程的成本核算人员。如果不熟悉企业生产过程, 不熟悉产品材料消耗定额, 企业成本计算往往纸上谈兵。

二、当前, 企业成本核算基础工作存在的问题

“基础不牢, 地动山摇”。当前, 企业成本核算基础工作存在的问题很多, 如成本核算资料不健全, , 倒挤成本法等等。归纳起来, 主要有以下几个方面:

(一) 核算资料不健全, 随意性大

企业成本核算一定做好成本核算的基础工作。一些企业, 尤其是小企业成本基础工作不扎实, 会计核算资料、管理制度不健全。生产人员、统计人员、成本核算员在产品产量、材料收发、物资出入库、工时统计等各方面存在随意性, 致使企业成本核算资料不完整、甚至出现错误、前后矛盾之处。

(二) 成本核算器具不标准, 料工费计量走过场

企业成本核算工具器具是计量材料物资、动力费用、工资费用、折旧费用等各要素费用的衡器。不能使用计量衡器, 或使用成本核算计量衡器具不标准, 企业的料工费计量就会走过场, 就会影响成本计算的准确性。为此, 一些企业为了回避这些问题, 只能选择某一分配标准分配成本费用。如, 一些企业在生产过程中, 对于耗费的共同费用, 应选用适当的标准进行分配, 合理地计入按成本计算对象开设的成本计算单中。但有些小型生产企业不管分配什么费用, 一律用工人工资作为标准, 而实际上这些共同费用并不都与工人工资有关。

(三) 成本核算人员不了解生产过程, 无法合理使用成本计算方法

企业成本核算人员不了解生产过程, 不知道企业产品生产步骤无法合理分配生产费用, 合理使用成本计算方法计算产品成本。尤其是一些小企业, 聘请代理记账人员或代理记账公司人员核算成本。他们不可能深入企业车间, 了解企业生产工艺过程, 更不熟悉产品各步骤料工费的发生起止时间, 期末材料、在产品等的实际数量完全靠车间, 甚至厂部有关人员提供资料, 估算企业产品成本。这样, 由于成本核算人员的工作不到位, 不熟悉生产工艺过程, 从而不可能合理计算产品成本。加之, 很多企业会计人员存在年龄老化问题, 她们有资历有经验也熟练业务, 但是知识和理念可能会跟不上时代, 新的会计准则和成本核算制度也许不清楚, 至今沿用过去方法进行成本核算, 由于方法的不对称, 成本核算数据不能反应真实情况。同时, 对于较年轻的会计人员, 有一定的理论知识但是缺乏实际经验, 不能将理论与实践很好的结合, 如果没人指导会造成成本核算数据不真实。

三、做好成本核算的基础工作, 从人、事和物抓起

做好成本核算基础工作, 应从以下几方面抓起:

(一) 成本核算的基础工作, 各部门、各单位分工协作

企业要做好成本核算基础工作, 应建立健全成本核算的原始记录管理制度、计量验收制度、财产、物资的管理与清查盘点制度、内部价格制度及内部稽核制度。例如, 计划 (经营) 统计部门核算职责是, 编制预算及内部结算单价, 按成本核算对象确认当期已完产品 (或劳务) 的实物量和未完程度情况, 编制产品计算清单, 及时与各生产单位进行结算。劳动工资部门核算职责是, 制定项目用工记录、统计制度, 收集班组用工日报表, 建立产品 (或劳务) 用工台帐编制职工考勤统计表、单位工程用工统计表。物资管理部门核算职责是, 搞好计划采购, 建立材料采购比价制度, 按经济批量采购, 降低存货总成本;建立健全材料收、发、领、退制度, 做好修旧利废工作, 加强固定资产的调度平衡和检修维护, 提高设备完好率和利用率, 提供机物料运输记录和分配资料。财务部门核算职责是, 全面组织成本核算, 掌握成本开支范围, 参与制定内部承包方案并对其执行情况进行考核, 开展成本预测, 进行成本分析。

(二) 建立健全成本费用定额制度, 培养成本核算人员

为了做好成本审核、控制活动, 正确计算产品成本, 企业应培养自己的成本核算人员, 建立健全成本费用定额制度。具体成本核算的基础工作主要有:

1、建立健全产品消耗定额。

企业产品的消耗定额是企业编制成本定额计划、分析和考核企业成本水平的依据, 也是审核和控制各项耗费的标准。企业应当根据本单位生产实际情况, 结合管理制度, 建立健全先进而又可行的原材料、燃料、动力和工时, 包括机器台时等各项消耗定额, 并据以审核各项耗费是否合理, 是否节约, 借以控制耗费, 降低成本。

2、建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。

企业为了做好成本管理和成本核算工作, 必须对材料物资的收发、领退和结存进行计量, 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。尤其对于那些月末没有使用完毕的材料物资, 应及时办理假退料手续, 以确保材料成本费用的真实性。

3、做好原始记录, 保证成本核算资料的真实性。

为了进行成本核算和成本管理, 企业对于生产过程中领用材料、工时、运输消耗、产品质检和动力的耗费, 在产品和半成品的内部转移, 以及产品的验收结果等, 均要求成本核算员做好真实、完整的记录, 确保成本核算资料的真实性。原始记录不实不完整, 就不可能准确反映人工、材料等工程成本费用。

4、制定厂内计划价格, 加强内部经济核算。

在计划管理基础较好的企业中, 为了分清企业内部各单位的经济责任, 便于分析和考核内部各单位成本计划的完成情况, 还应对材料、半成品和厂内各车间相互提供的劳务 (如运输、修理等) 制定厂内计划价格, 作为内部结算和考虑的依据。厂内计划价格应该在年初制定, 并尽可能接近实际, 且相对稳定, 年度内一般不作变更。

同时, 企业还应该根据本单位情况制定培训、培养成本核算员的工作。成本核算人员应从本单位生产车间培养, 找到那些在车间工作一段时间, 了解产品 (或劳务) 生产过程, 责任心强, 学习能力较强的人员, 抓好成本核算培训工作, 为企业培养自己的成本核算人员。车间成本核算人员像产品一样属于自己的员工, 不了解其他单位车间核算情况, 不用考试取得会计从业资格证书, 安心本单位车间工作, 不担心跳槽, 且能够为企业自己使用。企业切忌使用兼职会计人员或代理记账机构进行成本核算工作。一是, 他们功利性较强, 随时有跳槽或撂挑子的可能;二是, 成本核算资料属于企业的秘密, 不得为外人所知, 不宜让企业以外的单位或个人熟悉;三是, 他们不熟悉企业生产过程, 核算成本工作对于他们而言较难。

摘要：本文认为企业成本核算的基础工作是指企业进行成本核算时, 对基本资料搜集、加工所进行的各种活动。企业成本核算的基础工作主要包括以下几个方面:健全的定额成本资料、原始记录、标准的计量衡器具和熟悉生产经营过程的成本核算人员。笔者从当前企业成本核算存在的各类问题出发, 讨论做好成本核算工作应抓好各部门、各单位分工协作, 建立健全成本费用定额制度, 培养成本核算人员等活动, 以期通过本文, 指导企业做好成本核算工作。

关键词：成本,成本核算,成本核算基础工作,工时定额,材料消耗定额

参考文献

[1]中华人民共和国财政部注册会计师考试委员会办公室.财务成本管理[M].大连:东北财经大学出版社.2000, 3;

[2]中华人民共和国财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社.2013, 4;

[3]郭继宏.企业会计准则应用指南中科目设置存在的问题[J].财会月刊, 2007 (7) :55;

人力资源基础成本论文 第4篇

一、作业成本法的含义

所谓的“作业”主要是指企业在运营当中, 企业产品在生产、制造的过程中所涉及到的一切经济活动, 这些活动事项会分为两个部分:一个是和增值作业, 就是说可以带来附加价值的创造;一个是非增值作业, 意味着不能增加附加价值的创造。因此, 我们可以看出, 作业在作业成本法中主要指的可以产生相应的附加价值, 同时还产生成本的经济活动。当我们把“作业”的概念在企业中确定后, 就可以通过作业对企业的成本进行核算。了解作业成本法后, 可将其计算过程分为七个步骤。

二、国内成本管理会计体系的运用现状

作业成本法是一种新型的成本管理模式, 主要是将作业成本计算与成本管理相结合, 该方法是为适应现代高科技生产以及管理而形成的全面成本管理制度。我国从上个世纪80年代末引入作业成本法, 提高了企业成本管理效能。但同时, 我国大部分企业在运行成本管理会计体系时还存在较多问题, 这些问题严重阻碍了企业的经济发展, 这些问题主要体现在以下几个方面:

1. 成本管理观念存在问题

我国大部分企业在成本管理会计体系的运用中, 普遍存在着成本管理方法落后的问题, 部分企业在实施成本管理上还存在一定的缺陷, 只重视对成本以及资源的管理, 而忽视了其他与之相关的领域的管理。而且大多数企业对成本进行管理时, 只关注成本的下降, 对成本管理带来的社会效益以及效用等方面的重视程度较低, 因此, 对企业的成本管理村子片面性, 为企业的发展带来了不利的影响。

2. 成本管理方式存在问题

笔者曾做过关于企业成本管理方式的调查, 调查表示分步法和品种法是我国大部分企业现行的两种主要成本管理方法, 采用作业成本法的企业单位比较少。但是分步成本管理法在对成本进行核算时, 较为复杂;而品种成本管理法主要适用于品种少批量少的企业, 这位大型企业的发展带来一定的局限性, 不利于企业实现有效性管理。

3. 成本管理信息存在问题

部分企业的高层管理者为了获取高额的利润, 存在偷税漏税以及其他违法的现象, 而在利益的趋势下, 部分管理者会对企业的成本信息资料进行篡改, 致使企业成本管理困难。而且还会导致各种以成本为基础的经济活动出现效能降低的情况, 为企业经济带来重大损失。

三、以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想

目前, 我国大部分企业成本管理会计体系都存在一定的问题和缺陷, 随着市场经济的发展, 大多数企业已经认识到成本管理会计体系的构建, 尤其是如何将其建立的更为合理性。所以构建以作业成本为基础的成本管理会计体系也就成为目前主要研究的问题, 而以作业成本法为基础构建的成本会计体系主要优点也有很多, 诸如:

1. 以作业成本法为基础的管理理念

传统的成本管理会计体系主要是对企业成本进行简单的计算, 而作业法下的企业成本管理会计体系是在传统的简单计算的基础上将“作业”作为主要思想, 对企业成本进行收集、核算、管理等方面实行全面化的管理。作业成本法主要是将对作业成本核算后得到的信息, 运用在企业成管理中, 使企业成本管理的核心从原来的“产品”转移到“作业”上。对于那些由于成本管理技术较为落后的企业或者是成本管理中出现较多问题的企业, 需要运用作业成本法对企业的传统观念进行改革。企业作为一个运营机制, 其主要目的就是满足顾客的需求以及让投资者实现其报酬价值的最大化, 因此, 我们可以通过作业成本法将企业生产的每一个环节都运用到成本管理, 同时将不能为企业带来实际利益的作业环节尽早取消, 避免企业浪费企业资源, 最大限度地提高企业从客户回收的价值利用率, 从而促进企业快速发展。从企业的成本管理角度上看, 企业在成功运用成本作业法之后, 可以通过对影响成本的因素以及对企业所以的作业活动进行了解和动态跟踪, 能够将企业作业实际情况及时反映出来, 从而达到对企业成本更为有效性管理的目的。

2. 企业作业成本法的管理方法

在对企业成本进行管理时, 采用作业成本法后, 可以根据成本法的涵义将企业的成本分为两种:增值作业和非增值作业, 而衡量企业是否存在增值的判断标准是“客户价值”。通过上述方式, 可以将该企业的作业情况、成本以及资源消耗等方面的内容与客户的实际需求相结合, 同时依照客户价值, 将企业的收益以及客户的需要相结合, 更加方便从企业的作业角度其思考、计算其相应的客户价值以及成本计算, 提高企业的经营决策以及实现价值最大化达成共识。

企业作业成本法的基本管理方法主要可以分为两种: (1) 对企业的各个生产环节进行充分的组织调节, 是每个生产环节都能够相互联系, 形成一条科学、有效、合理的作业结构, 以此提高企业作业的效率和竞争力。 (2) 对于企业中存在的低效或者是无效的生产作业环节应该对其实行合理的管理, 从而降低企业的生产成本以及资源消耗, 提高企业经济科学、快速发展。

3. 企业作业成本法的管理步骤

由于社会经济和科学技术的提高, 随着社会经济的发展, 企业之间的竞争也越发激烈, 因此传统的企业成本管理法为现代企业的发展带来了局限性。而企业在引进作业成本法后, 将其管理步骤分为了三个方面: (1) 作业分析。作业分析主要是针对企业中增值或是不必要的作业程序以及增值且重要的作业程序进行分析和有利的辨识, 将重要的作业程序按照作业成本的高低将其排列起来。同时还要将自身的作业现状与其他相同行业相比较, 将比较的结果进行分析、总结并借鉴, 为企业自身的发展打下坚实的基础。 (2) 成本动因分析。将发生成本的计量指标、作业特性以及作业量等的分析就是所谓的企业成本动因的分析。影响着企业成本结构构成方式的重要因素就是成本动因, 并且我们可以参照企业的作业情况对成本动因进行分类, 可分为三类:交易性成本动因、精确性成本动因以及延续性成本动因。这三种成本动因所指的内容按照上述顺序主要分为:对作业发生的频率进行计量、对每次单项作业消耗成本资源计算以及对某项作业从开始到完成所需要整体时间的计算。结合相应的措施实现对企业成本动因分析, 不仅可以提高企业的生产效益, 而且还能够最大限度的降低低效的作业程序。 (3) 业绩计算。建立企业业绩计算体系, 可以对企业的作业成本以及成本动因等方面的分析, 企业业绩计算的结果, 能够作为对企业作业成本管理的效果考核和评价的依据。依照考核的评价, 对在实施作业成本法的过程中出现的问题, 采取相应的措施及时处理, 提高和完善企业生产经营结构, 促进企业经济效益和社会效益的提高。

四、结束语

综上所述, 本文主要分析了以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想, 企业成本管理中存在一些问题, 如成本管理理念存在问题、成本管理方式存在问题等。这些问题严重制约着企业成本管理工作的顺利开展, 必须要解决这些问题, 才能提高企业经济效益和社会效益。笔者根据这些问题, 提出了三点以作业成本为基础的成本管理会计体系构建的优势。通过以上分析, 我们可以看出作业成本法在对企业成本管理会计体系中具有十分重要的影响, 相关企业单位应该提高对其的应用重视程度, 并科学、有效的运用作业成本法促进企业的发展。笔者希望更多的专业人士能投入到该课题研究中, 针对文中存在的不足, 提出指正建议, 为提高我国企业成本管理工作做出重要的贡献。

摘要：本文主要分析了以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想, 阐述了在当前形势下, 加强作业成本法在企业作业成本管理中应用的重要性, 针对目前企业成本管理存在的相关问题进行研究。笔者通过研究, 总结和归纳自身多年工作经验, 提出一些加强作业成本法在企业成本管理中应用对策。希望通过本文的分析能帮助相关企业提高成本管理工作水平和质量, 能更好地应对工作中存在的问题。

关键词：作业成本,成本管理,会计体系

参考文献

[1]贾艳丽.对以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想[J].时代金融, 2012, (3) :33-34.

[2]李豫钦.对以作业成本为基础的成本管理会计体系的构想[J].现代商业, 2014, (8) :222-223.

[3]苏娜.以作业成本管理为基础的责任会计制度设计[D].首都经济贸易大学, 2010.

[4]李小兵.基于ABC的复杂产品制造成本核算管理系统研究与开发[D].江南大学, 2013.

物质流成本会计理论基础研究 第5篇

物质流成本会计 (material flow cost accounting, MFCA) 是一种环境管理会计 (Environmental Management Accounting, EMA) 方法, 它通过设置物量中心, 从数量和金额两个方面计量企业生产过程中的物料投入、消耗、废弃物等流量与存量信息, 追踪被投入物料在企业生产过程中的移动轨迹, 并根据物料流的去向划分合格品成本与废弃物损失成本 (即负制品成本) , 提供物料的数量和成本损失比率, 可以客观准确地提供生产工艺流程中不同物量中心的物料消耗与废弃物成本信息, 有助于企业管理层以此为基础寻求改善对策, 从而达到节约资源、减少污染及降低成本的目的, 从而形成环境保护效果增强和资源利用效率提高的双赢局面。

MFCA的原型流量成本法 (Flow Cost Accounting) 于20世纪90年代晚期起源于德国, 由Bernd Wagner教授和德国奥格斯堡管理和环境研究所 (Institut für Management und Umwelt, IMU) 开发的一种环境管理方法, 后来理论上发展成为物质流成本会计, 并统称为MFCA。日本经济产业省 (the Ministry of Economy, Trade and Industry, METI) 于1999年引入此方法, 并在日本的一些企业进行试点应用, 并取得巨大成功。自2004年起, METI一直在进行MFCA的普及工作, 并在日本的大中小企业进行全面普及。2004年6月在新加坡举办的第四次亚太地区跨学科的会计研究会议上, Katsuhiko Kokubu教授在《日本MFCA:环境管理会计实践新趋势》中提到, 在众多的环境管理会计工具里, MF-CA是最有前途的。在MFCA实践新趋势里, 以田边制药有限公司的案例分析了MFCA的应用, 并证明该方法是非常有效的。2005年国际会计师联合会 (IFAC) 公布了《环境管理会计指南》, 但环境保护与企业所共同面临的成本难题仍然难以解决, 若增加与法规制度相对应的措施或对策, 环境保护成本就会相应增加。为了解决这一难题, 人们将目光聚焦到面向环境经营的MFCA创新上来。

正因为MFCA是兼顾企业经济性和环境因素的两全其美的工具, 2007年3月METI发行了《MF-CA应用指南》, 随后每年都更新一个MFCA应用指南。Christine (2009) 在其《环境和物质流成本会计:原则和程序》专著里, 解释了环境与物料流相关的信息系统如何与会计信息系统、环境及可持续性发展报告和温室气体排放许可的审计相协调性问题, 内容涵盖了环境管理、清洁技术、生产计划与组织等方面, 提出EMA和可持续性发展报告将对企业实践提供有用的指导。特别是法制水平不是很高和工资水平相对较低的国家, MFCA的作用就显得更加重要。国内学者对MFCA的基本思想、基本原理、结构、处理流程、运行机理、演进展望、研究意义等进行研究 (谢昆, 2003;甄国红, 2007;毛洪涛, 2008;邓明君, 2009) 。在此期间, 出现了MFCA的应用案例 (冯巧根, 2008;郑玲, 肖序, 2010) , 但多数是国外案例引进。

MFCA使资源损失可视化, 资源损失结构清晰化, 能够帮助企业管理层比较客观地识别成本产生的具体环节, 为企业管理决策提供准确的成本数据。它既是当前资源约束条件下加强企业成本核算和控制的一种有效方法, 又是企业发展低碳经济、实现资源节约使用和资源高效使用的必要途径。但是通过国内外文献研究发现, 并没有详细与完整的文献阐述其理论基础。作为一个影响力不断增强的方法, 有必要探究其理论渊源。以下从MFCA起源、质量恒等式角度、会计学科纵向与横向的发展三方面进行理论基础的研究。

二、MFCA是物质流与成本会计的融合

迄今为止, 大部分的经济系统物质流分析都是基于国家尺度的, 区域角度的已有一定探索, 但都只关注物质流质量角度。微观企业角度的物质流分析很少, 最先将物质流分析引入会计领域的是德国学者在《流量管理:通过物质流导向的管理理念来降低成本和减轻环境污染》一文中, 对物质流分析的流量管理思想和工具进行了论述, 指出物质流分析是以效率为目标导向对产品生产过程中的物质和能源流进行重新组织和构建。在物质流分析中, 物质流处于中心位置, 将公司组织视为一个物质流系统。

另一方面, 传统的环境成本仅仅只核算与许可证、环境管理、减少排放、罚款和处罚、由于违反许可条件而关门的相联系的成本, 至于引起全球性变暖的问题, 由于不由企业承担, 所以目前还不用核算。这部分成本核算明显是不够的, 它把资源损失所包含的能源、水资源成本及间接费用都隐藏了, 这起码不能满足企业可持续性发展与低碳经济发展的需求。从近代工业发展的初期开始, 对成本费用的关注集中在企业的微观层面。成本成为一个贯穿企业经营活动过程始终的重要概念。从经济学的角度看, 考察企业及其成本决定问题, 始终不能脱离社会的范畴。因此, 20世纪中期以后, 随着人们对社会成本观念的增强, 深刻影响到会计学科中成本观念的变化, 会计学界将环境因素的影响日益突出地考虑到有关成本中来, 环境成本、外部成本、使用者成本等概念也应运而生。成本概念内涵的扩展, 勾画出成本观念由微观迈入宏观的轨迹, 如生命周期成本、外部成本内部化的问题。

由以上论述可见, 物质流出现了由宏观至微观的趋势, 而成本会计却出现了由微观渐至宏观的趋势, 两者的融合, 出现了物质流成本会计。

三、MFCA是输入输出质量平衡原理的应用

物质流成本会计最重要的理论根源就是物质平衡原理。对于一个制造企业来说, 从物料投入开始, 经过不同的生产阶段, 一方面输出产品, 另一方面, 输出了在物质流链条过程中不同环节产生的弃料、废料、碎屑、碎片、残损品及废品等物料损失, 均称为负制品。根据物质平衡原理, 可得到:

对于企业来说, 一般难以准确测量出企业对外排放的固体废弃物、废气与废水的数量, 因此, 可对 (1) 式变换得到:

因此, 通过计量一个会计期间的期初物质量、投入物质和期末产品产出可以倒挤出排放出企业的固体废弃物、废气以及废水的价值量。这些固体废弃物、废气以及废水我们称之为“物料损失”或者“资源损失”, 即:

MFCA就是根据质量平衡原理, 跟踪企业内部物料、资源的流转, 尤其针对资源损失 (MFCA里, 视为负产品) 进行计算, 这部分损失在传统会计里是忽略不计的, 不利于企业环境管理。

四、MFCA是会计学科横向与纵向的发展

在20世纪后半期, 会计科学的发展基本上呈现出横向和纵向发展两个方面的趋势。一是学科的横向发展, 由于注重了对某类会计科学的基本问题进行全面研究, 注重了会计科学与哲学等社会及相关自然科学的结合研究, 使会计科学具有了综合性和边缘性的特征。二是学科的纵向发展, 由于注重了对某类学科内部的专门问题或特殊问题进行深化研究, 使会计科学具有了专门性的特征, 从而也在一定程度上促使一些新兴的专门性会计学科的形成。

物质流成本会计, 具有横向与纵向整合的趋势。横向来说, 它吸收了经济学、会计学、流程工程学等学科的精华;纵向来说, MFCA拓展了环境会计、环境管理会计的研究领域, 更新了会计研究的思维定式, 扩大了会计理论研究的空间。因为经过30年的发展, 环境会计已逐步形成环境财务会计与环境管理会计两大领域, 环境成本会计属于环境管理会计的一部分, 而物质流成本会计是环境管理会计的一个具体核算工具。MFCA正是在吸收各学科的精华, 不断进行知识嫁接、理论整合和集成创新, 为企业环境管理及可持续发展提供一种新的理论体系和方法。

五、结论

人力资源基础成本论文 第6篇

1 高职院校人力资源成本概述

1.1 高职院校人力资源成本的定义

从定义上来讲,人力资源成本主要是指单位取得人力资源使用权并实现该资源的进一步开发、保全、占有(无论是长期还是短期占有)所需付出的总代价。高职院校人力资源成本的定义可从经济学和会计学两方面来解释。从经济学角度来看,人力资源成本是高职院校为实现学校自身工作及发展目标而在人力资源上付出的总代价;从会计学角度来看,人力资源成本是高职院校为实现学校自身工作及发展目标而在人力资源上使用的资金总和,包括为获取人力资源而投入的招生、教育、保险、工资福利、培训、行政管理等费用及成本支出总计。高职院校实施人力资源成本管理的主要目的是降低成本发生额,实现投入和产出的良性配比,并为整个高职院校带来人力资源管理的效益最优化。

1.2 高职院校实施人力资源成本管理的必要性

从宏观角度来讲,高职院校实施人力资源成本管理是市场经济发展的必然选择。从学校自身角度来看,其更是学校内部体制改革和人事制度改革的内在要求。具体而言,第一,是市场经济发展的要求。虽然近年来,高职院校一直在进行教育体制改革,但却未能真正将市场经济融入其中,其人力资源竞争也差强人意,管理上存在极大的盲目性。目前,我国高职院校的会计工作并不能客观地反映人力资源现状,这不利于学校在市场经济条件下健康可持续发展。因此,高职院校要针对自身人事管理制度进行全面革新,以适应市场经济的发展需求。第二,知识经济的时代发展需求。随着知识经济时代的到来,知识已成为社会生产要素的核心,针对高职院校以知识为载体的人力资源会计进行相应的会计确认、计量及核算工作,为其进一步开发院校人力资源提供客观基础。第三,人事制度改革的必要条件。在高职院校内部实行人力资源成本管理,不仅能激发教职工的教学科研潜力和创新活力,更可实现人力资源最优化配置,避免资源浪费。人才是高职院校教职工队伍中的稀缺资源,高职院校人力资源成本的花费与市场行情的相符程度会直接影响学校人才机制的建立。需要注意的是,高职院校在实施人力资源成本管理过程中,不能一味降低费用或其他成本投入,要在考虑院校长期办学效益基础上,提升院校未来竞争优势。

1.3 高职院校人力资源成本管理基本框架

高职院校教育成本主要是指学生教育培养过程中产生及消耗的资源价值。像高职院校这样专门培养高等职业人才的场所,教育成本将是每年总成本支出的主要部分。与此同时,随着我国高职院校师资力量不断优化,招生规模逐步扩大,人员经费支出也必然大幅上涨。事实上,人力资源成本管理涉及面较广,从基本框架构建来看,可着重从目标、对象、原则以及内容这4个方面进行分析。第一,目标。其与高职院校管理目标一致,都是在确保院校经济效益与社会效益的基础上,实现人力资源达到最优配置。第二,对象。人力资源成本管理的对象就是人力资源成本,包括人力资源的开发成本、取得成本、使用成本、保障成本以及离职成本,如图1所示。第三,原则。高职院校人力资源成本管理过程中要着重强调科学管理、成本效益、人本管理以及全面管理的原则,即高职院校要在遵循事物发展规律的基础上,衡量成本支出的意义性,并体现“以人为本”的理念,针对院校人力资源全员进行全过程(包括取得、开发及使用的全过程)管理。第四,内容。即针对人力资源成本进行相应的会计核算,包括成本核算、成本预测、价值计量以及成本效益分析等多个方面。

从教育成本角度来讲,高职院校人力资源成本重点为学校学生的培养成本。由于高职院校是一个培养现代化实际操作型人才的组织,其人力资源教育投资对象是高职在校生,而学生培养成本则是高等院校培养人才业绩评估的一个重要组成部分,计量人才培养成本可为高职院校未来提供教学服务程度、收费标准以及成本补偿程度等提供客观依据。总体而言,高职院校教育成本下的人力资源成本管理主要囊括了培养高职学生所需的全部成本,包括直接成本、间接成本和资本性成本,详见表1。

2 高职院校人力资源成本管控内容及相关环节分析

2.1 人力资源成本管控的具体内容

在高职院校日常管理当中,其成本管控的整体环节主要是依据成本计划进行实时管控,针对人力资源成本中的取得成本、开发成本、使用成本以及保障成本等进行相应的掌握和调节。具体来说, 高职院校人力资源成本管理主要包含3个环节。第一,事前成本管理。也即成本计划编制阶段,高职院校会计部门相关工作人员需要针对学校人、财、物等多个方面建立成本标准,并根据学校办学目标和实际条件进行科学的成本支出预测。第二,成本运行管理。即针对高职院校教育活动运行过程中发生的成本进行成本管控,尤其像人才使用浪费、培养人才业绩评估效率低以及教学教研设备利用率低等问题都需要进行相应的成本管理,并将具体的管控标准详细到各部门、各岗位乃至各环节。第三,成本反馈控制。这一环节也是整个人力资源成本管理的最后一个环节,即在每个计划期结束以后,相关工作人员都要编制成本管控情况报告,并针对各个部门及各个岗位的成本管理情况、成本预算执行情况等进行相应地考评, 从而找出差异原因及责任归属。整体来看,高职院校人力资源成本管理是一项系统性工程,只有将3个环节有机整合,才能实现整个系统发挥最佳功效。而且,在成本管控过程中还要注意建立有效的信息沟通机制和监督机制,及时发现和纠正人力资源成本的运行偏差,减少交易资源的浪费,提高高职院校办学效益。

2.2 人力资源成本管控的实施条件及手段

2.2.1 人力资源成本管控的实施条件

从会计学角度上来讲,高等职业院校在人力资源成本管理过程中要注意3大实施条件。第一,以权责发生制为基础。当前高职院校会计核算基础依然是收费实现制,即以货币资金的实际收支时间进行会计录入,这种会计核算方法简单易行,但却无法真实反映会计期末财务状况及事业计划执行情况。相比之下,通过权责发生制则可有效避免这一现象,无论财务款项是否收支成功,以权责关系发生时间进行会计核算,可正确反映院校财务状况,有利于正确计量院校人力资源成本。第二,重视固定资产折旧费用的核算。当前我国高职院校会计核算过程中,存在的一个重要问题就是缺乏对固定资产折旧费用的核算,主要表现为实际价值无法通过报表体现出台、账面价值与实际价值相背离、成本计算不完整以及虚增资产等多种情况。针对这一情况,高职院校相关会计工作人员要注重固定资产折旧方法的采用,针对不同固定资产确定不同的折旧年限,并将每年消耗的固定资产价值计入到当年的成本中。需要注意的是, 高职院校管理、培养、教育学生所使用的固定资产要与科研、后勤等使用的固定资产进行严格的性质区分,并不是所有的固定资产折旧费用都要计入到人力资源成本当中,要具体问题具体分析,具体问题具体对待。第三,重视教育成本核算。高职院校多数经费为国家财政支付,由国家平衡学校预算,且拨付资金为无偿性质。对此,多数高职院校并不会考虑如何节约教育经费,而是如何想办法“花掉”,从而造成极大的人、财、物浪费。虽然近年来,我国对各大院校财务制度进行改革,实行“核定收支,定额或定向补助,超支不补,节余留用”的预算管理模式,但却并未对教育成本进行相应的会计核算,致使“提高办学效益”成为一句空话。现如今,针对各大高职院校教育成本严重浪费的问题,有关部门必须要针对其现行会计核算模式进行深入改革,以市场经济为导向,建立新的教育成本核算体制。

2.2.2 人力资源成本管控的手段

高职院校在人力资源成本管控过程中要注意管控方法及手段的使用,确保教育经费使用的最优化。整体来看,高职院校人力资源成本管控的手段主要包括以下几点。第一,人头费管控。高职院校经费的拨付主要是为了发挥人的效率。在实际操作过程中,需要院校进行相应的人事制度改革,取消冗余部门,杜绝人浮于事的现象,确保领导层、教职工、学生之间的人员比例合理。例如压缩教职工编制、推行全员聘任制以及针对冗余人员进行转岗分流等。第二,资金管控。即高职院校会计部门针对教育资金的支出设置明确的标准,并通过审批制度设置、校内支票使用以及校内资金结算中心控制等进行相应的管控。以校内资金结算中心为例,其是针对院校内各个核算单位经济业务往来所设置的,针对不同核算单位设置独立的账户,通过校内支票等手段来核定资金用度,避免不同核算单位的用款超支行为,且该单位具有审查收付款是否合理合法的权限,一旦发现违规报批或不合理超支行为则有权拒付,甚至上报校内有关部门查处。第三,物质资源管控。针对高职院校校内科研实验仪器、实验室、土地资源、图书资源及大型贵重设备等,可建立物业管理中心进行统筹管理,秉持物质资源最优化利用的原则,针对长期闲置房屋及仪器进行重新配置,充分利用旧有物质资源,针对可租赁物资试行院际、校际合作,并收取一定的租赁费用等。第四, 制度管控。即各高职院校要针对上级领导安排及学校具体情况, 通过文字形式制订相应的人力资源成本管理制度,包括财务管理制度、责任中心考核制度及奖励制度等,促使成本管控体系能长效化、标准化发挥具体作用。

3 高职院校人力资源成本管理现状分析

高职院校未来发展的根本是“人才”,只有不断吸引和留住高素质人才,才能使其在未来高职院校的竞争中立于不败之地。由于受计划经济及旧有体制的限制,当前我国高职院校的人力资源价值依然没有完全实现,人力资源管理体制与市场要求相去甚远,“高成本投入、低效益产出”现象较为严重。具体表现在以下几个方面。

3.1 人才激励机制缺失,原始成本高

我国国内许多高职院校往往将人才激励机制建设理解成为完善薪酬体制,甚至部分院校仍然存在“平均主义”的陈旧思想,这不仅不能体现市场经济体制下人力资本回报个体的差异性,更不利于留住高素质人才,导致培养学生的“先锋军”匮乏。当前许多高职院校内部资金投入高、产出低的问题较为普遍,极大地阻碍了人力资源成本科学化、现代化管理的推进。

3.2 人力资源缺乏规划性

相比于高等本科院校而言,我国高职院校招生较为困难,因此, 其往往将资金投入到招生中,在人才工作环境、学生培养及管理机制等建设方面缺乏长远规划,导致许多可用型人才存在部分外流意向。事实上,高职院校人力资源成本管理的基本内核并不是将成本压到最低,而是要进行科学规划,降低重置成本,避免人才流动过频。

3.3 忽略人力资源成本的作用

由于我国公办高职院校为事业单位,其教育事业费由政府全额拨款,并根据每年学校的招生规模及师生比进行直接拨付。不仅如此,上级部门在财政拨付过程中会审核高职院校核定编制总量及相关数据信息,以控制成本支出,但这忽略了人力资源成本问题,容易使这些院校为获取更多财政拨款而盲目、过度引进人才,导致高职院校人力成本控制失衡。

3.4 人力成本与收益观念不强

从经济学角度来看,我国高职院校是一个经济体,存在收益问题,例如经济收益、毕业生收益以及科研实验成果收益等。只有收益与成本达到均衡,才能真正实现院校投入产出的最优化。然而, 部分高职院校不能真正认识到人力成本与收益的均衡性问题,出现了过多引入人才、不重视学生质量提升等问题,这不仅会增加人力成本,还会降低院校人力资源的使用效率。除此之外,许多高职院校人力资源成本管理的实践难点较多。第一,人资管理基础较差。目前,我国多数高职院校仍受计划经济体制的影响,并没有充分理解市场经济体制,也并未正确发挥用人自主权的具体作用,导致人力资源管理变成了“人事管理”,缺乏科学化的人才管理能力。第二,人资管理内容不系统。当前许多高职院校人资管理并不能与自身设定的发展战略相匹配,容易造成成本管理困难、成本管理信息传递出现障碍等问题。第三,人力资源管理效果差。由于我国许多高职院校为公立院校,在编制上为事业单位,其往往并不注重人力资源信息管理,使得院校内部人力资源投资和开发处于无序状态。

3.5 人力资源成本会计存在应用困境

当前我国各大高职院校对人力资源成本会计的使用依然存在许多疑问和顾虑。具体来看包括以下两点。第一,对资产定义争议大。现如今,我国多数高职院校仍没有针对人力资源成本进行相应的会计核算,主要是由于其对资产定义还存在较大争议。例如,狭义角度来讲,资产仅是物质资产,这将人力资源成本排除在资产核算之外。不仅如此,高职院校中也不乏聘请来的代课老师,这部分群体并不属于“高校所有”,也就不符合资产(必须为单位控制或拥有) 的概念,仅与高校具有短暂的劳务关系。人力资源成本在高职院校整体成本支出中占有重要地位,如果不将其纳入考核范围,就会降低会计信息的可靠性。第二,会计确认与会计计量存在问题。由于人力资源成本多数项目存在人为判断的可能性,导致即使进行会计核算也会出现核算偏差。以教职工招聘为例,在招聘过程中会出现许多隐性成本,甚至可能无法通过货币计量(例如环境成本、时间成本等),因此只能通过人为估计和判断,主观性强,容易产生较大误差。

4 基于教育成本下高职院校人力资源成本管理的具体对策

4.1注重人才激励机制建设

高职院校人力资源成本管控的最基本思路就是如何以最小的人力资源成本探索出一条留住人才、激励人才的“康庄大道”。事实上,最好的人才激励政策并不是盲目地提高薪酬,而是要建立科学的人才激励机制。

4.1.1 科学设置工资与奖金

工资和奖金是吸引、激励人才的基本物质条件,尤其是绩效工资,如果无法起到提高教职工工作积极性的目的,势必会影响其工作效率。对此,笔者认为,高职院校人力资源成本管控要建立在公平、公正的薪酬体制基础上,以投入成本和效益创造相匹配为基本原则,将人力资源成本核算与薪酬体制建设相结合,确保规章体制公开化、透明化,尤其是教职工晋升要严格考评办法,严格晋升制度,并坚持科学设岗、以岗定薪、按岗聘任、岗变薪变的基本原则, 将考评与薪酬制度相挂钩。

4.1.2 提高人员流动规划

人员流动、离职都是极为正常的行为,但过于频繁的流动往往是由于教职工对高职院校的低满意度。对此,各高职院校应坚持“以人为本”的管理理念,针对不同岗位的教职工制订相应的职业发展规划,并根据能级分布原理科学配置人员,创造良好的工作环境。

4.1.3 做好人员招聘及选拔工作

做好人员招聘及选拔工作,为学生培养及院校发展做好资源储备。一方面要针对本院校教学周期制订相应的招聘计划,尤其对一定时期内人员配备数量、岗位工作内容以及相应工作计划等都要有基本认知,并维持人力资源总量上的弹性。另一方面要定期考察院校教师的创造能力、学习能力,为院校人才储备和选拔打下坚实基础。

4.1.4 做好教师培训及开发工作

高职院校人力资源培训和开发是一项极具收益性的长远投资。各高职院校要根据自身情况,事先做好培训需求调研,并针对培训对象、培训内容及培训时间等细节工作进行详细规划与安排。与此同时,要注意在培训结束后进行相应的培训效果评估、考核,确保培训工作落实到位。

4.1.5 制定人力资源培训成本回收策略

高职院校要想建立稳定的人才机制,就必须有健全的培训制度。因此,高职院校人力资源成本管理要注意培训成本的回收问题。首先,可将薪酬的一部分划为培训费用,以使人力资源在职时间越长培训费用积累就越多,有利于留住人才。另外,高职院校也可将年终奖、工作表现突出奖励等的一部分作为培训费用,并享有优先培训权,从而降低院校培训投资风险。其次,推行风险共担原则。即针对高职院校送往国外或其他计划性培养人才,实行保送押金制,通过收取押金、设立培训奖学金等措施,有效化解院校投资风险。其次,推行试用期制度。由于高职院校新晋教职工缺乏工作经验和技能,在试用阶段也需大量培训(包括岗前培训、工作指导及工作细节培训等)来适应新岗位要求。对此,试用期薪酬势必要低于同岗位正式员工,且差异部分作为试用期培训费用支出。再次,培训后投资回收。教职工培训投资相当于高职院校未获取任何收益或利益前的“风险投入”。对此,高职院校可与入职教职工签订岗前培训协议,受训者要在协议时间内完成相应的教学工作,如果在协议时间内离职,则需按比例补交部分培训费用。通过上述3种方法可有效节约高职院校前期人才开发过程中的培训成本。

4.2 加强人力资源管理部门的管理规划

对高职院校而言,人力资源的引进、利用和开发是保障人力资源质量的基本前提。因此,高职院校要重视人力资源的规划工作, 以降低人力资源成本为目标,注重教职工综合素质的开发和智力投资。首先,分析院校内部人力资源现状。要针对院校人力资源的基本信息(如年龄、学历及性别等)、知识结构以及能力结构等进行调查总结,及时关注相应的人力资源动态信息。其次,管理人力资源编制。高效的人力资源编制要建立在缜密的人员成本核算基础上, 要遵循经济原则,采取固定教师编制与临时教师编制并存的形式进行动态管理。再次,合理配置人力资源。具体来说,可通过优化高职院校内部人力资源年龄结构、职称结构以及学历结构3方面, 将中青年教师作为编制主力,为青年教师提供公平、公正的竞争环境,坚持“适才适用”原则,开发教师的科研能力和潜在教育、学习能力。最后,对院校内各层次毕业生素质、人才市场供需情况等进行调研,确保人才资源获取渠道充盈,并将人力资源规划与高校教学、科研、行政管理等工作计划进行有效衔接。

4.3 完善人力资源成本管控系统

针对当前我国许多高职院校依然忽视人力资源成本作用的现象,笔者认为,可以有针对性地建立人力资源成本管控系统,确保人力资源成本支出在限额范围内。具体来说,该系统主要由信息系统、考核系统、组织系统以及奖励系统4部分构成。

4.3.1 信息系统,即责任会计系统

该系统的存在主要是为了计量、传送和报告成本管控所使用的信息数据。通常情况下,高职院校相关会计工作人员需编制责任预算、核算预算以及报告评价等,并按照院系具体情况落实具体预算计划。此外,在每个预算期末,要编制相应的业绩报告,分析预算支出与实际成本支出之间的差异性及原因,并及时上报,作出相应决策。

4.3.2 考核系统

考核系统设计可提高高职院校识别人力资源成本管控的有效性。具体来说,高职院校考核系统要严格规定考核尺度、考核标准、业绩考核标准的计算方法、预算标准以及业绩报告内容等,并通过考核制度建设进行统一的、正式的制度解释。

4.3.3 组织系统

即人力资源成本管控系统设计要分级设立若干小预算,不同小预算代表院校内不同院系、年级的财务计划。高职院校有关会计部门要定期针对这些小预算数据进行记录和分析。

4.3.4 奖励系统

高职院校教职工工作努力程度与院校内业绩评价、奖励办法等有直接关系。事实上,奖励系统设计是长效维持院校内部人力资源成本管控系统的重要因素。在设计过程中,要注意物质奖励与非物质奖励相结合,如奖金、加薪、提升及荣誉等。相对应的,惩罚也会给人力资源管理带来一定影响,其是一种负奖励,可以让被考核者明确哪些应该多做、哪些要避免去做。

4.4 建立人力资源开发新机制

有关部门要协助高职院校更新观念,以市场为导向,建立人力资源开发新机制。具体来说要做到以下几点。第一,建立人力资源开发市场机制。即要建立适应社会主义市场经济体制的人才开发管理模式,以市场为导向,面向社会广招人才,并充分借助市场竞争机制,盘活院校内部人力资源成本管理运营体制。第二,推行生均成本核算体系。针对当前我国高职院校人力成本与收益观念不强的问题,笔者认为有关部门可推出生均成本核算体系,依据教育成本及学生培养成本的一定比例合理收费,优化资源配置,进一步提高资金使用率。一是计划和预算。高职院校要严格执行《事业单位财务规则》,依据客观标准设定预算管理办法。二是控制。在预算执行过程中,要设定合理尺度衡量实际执行情况与预算之间存在的差异,并通过不断地制度修正改进成本核算工作。三是评价。对比高职院校自身人才成本指标与其他同类高等院校的人才成本指标,找出彼此间的差距,并借鉴经验与优势。第三,建立人力资源制度保障机制。坚持中共第十八次代表大会报告理念,建立与市场经济、人力资源开发相配套的多种人才保障制度,如人才流动制度、人才选拔制度等,优化院校内部政策体系,进一步落实各项制度。

4.5 灵活运用会计核算方法

高职院校有关会计人员要抛开传统核算方法,正确认识人力资源成本会计的根本作用,即在遵循财务会计准则和成本效益原则的基础上,允许核算中人力资源成本(尤其是隐形成本)偏差的出现, 尽可能为院校领导层提供相对精确的会计信息,以保证人力资源成本会计信息的相对准确性(以不影响会计决策为准)。

本文结合人力资源成本管理的基本理论,分析我国高职院校人力资源成本管理的重要性、基本框架、基本内容以及相关环节,并通过分析了解到,当前高职院校人力资源成本管理依然存在着人才激励机制缺失、原始成本高、人力资源缺乏规划性、忽略人力资源成本的作用以及人力成本与收益观念不强等问题,需要有针对性地找出科学的管理方法,在秉持成本效益的基础上,灵活运用会计核算方法,强化人才激励机制建设,加强管理规划,完善成本管控系统,并建立相应的人力资源开发新机制。

参考文献

[1]焦振豹.基于教育成本的高职院校人力资源成本分析[J].价值工程,2014(9):228-229.

[2]徐红梅.浅谈高职院校人力资源成本控制策略[J].经济视角:中旬,2011(5):75-76.

[3]侯婷婷.高职院校教育成本研究[D].西安:西安建筑科技大学,2013.

大型基础设施投资指标成本化管理 第7篇

基础设施建设的成本主要包括:工程费、工程建设和其他的费用、预备费用、建设期间贷款的利息。

工程费指的是建筑安装工程的费用、设备和工器购置的费用。这部分的费用是无法再减少的, 而且材料费用必须要加大投入比例, 充分的保证整个大型基础设施建设的安全性。

工程建设及其他费用指的是规划、设计、勘察、招标代理等等一切指标的准取费用以及拆迁、配套迁改、环评的费用。这部分费用可以进行压缩, 但是对于拆迁补偿, 不能够进行压缩, 还要加大投放, 因为基础设施建设必须是能够满足普通民众的需求, 只有得到他们的拥护和支持, 这个项目才能够完美的进行, 否则, 效果就不会达到原来的预期。

预备费用指的是为了在施工过程中紧急处理发生的突发状况, 这些情况不是人能够预料的, 却是可以尽量的避免的, 但是突发状况一旦发生, 就要有资金来进行维护, 这个措施的制定还需要承包商负起责任, 毕竟每一个人的生命安全都在他的手里。

建设期间的贷款利息是指的是承包商在承包大型工程的时候, 一定会与银行合作, 一旦他们与银行合作, 就必须要承担一定的保险费用。同时, 对于大型的基础设施来说, 保险的费用也是高额的, 这笔费用也是无法减少的, 只有完美的完成整个基础设施建设才能够保证贷款利息能够还的清楚【1】。

二、大型基础设施建设投资指标的成本化的管理

1. 合适的项目组织管理模式。

目前我国大型基础设施建设的方式主要包括两种模式, 一种是按照整个项目法人制的要求来建立独立的项目公司制度, 由整个项目的法人来对整个公司的项目进行策划、生产经营以及增值保值等过程。另一种模式是建设分离式的模式管理, 由整个项目公司来承担整个资金的筹措和后期的运营, 整个建设可以委托专门的建设公司进行负责。从整个运作的效果上看, 这两者都有其长短之处, 独立的建设单位, 从整个项目的建设周期氮考虑统筹之呢个个资金管理的使用效果, 在项目的建设中又具有合适的后期项目管理, 在调研的过程中建成了整个使用过程以后, 发现由于原来的设施普及, 紧急电话的使用率并不是很高, 的呐喊声在建设中投放的比例确实最大的, 因此做出了取消紧急系统的决定, 取而代之是建设求助电话, 具有明确的表示, 加强整个的监控方案, 这样不仅能够节省了投资, 还能够方便人们的使用。但是其最大的弱点就是缺乏一定的管理人员和管理人员缺乏一定的经验, 难以应对整个跨地区的施工管理和地方协调的工作。这是由于整个投资的主体与建设的主体是相互分开的, 他们之间不会存在着巨大的联系, 所以导致了后期的建设不如前期建设所预期的那么完美和实用。同时建设主体的管理费用比较高, 他最大的优点就是能够具备充足的建设管理人员, 拥有丰富的管理经验, 集体的管理的模式的选择应该根据项目的具体情况来确定, 综合考虑资金的整个来源和管理人员的各种投入【2】。

2. 适当的筹资方式。

大型基础设施建设的基金在以前主要靠的是政府的投入, 随着整个投资体制改革的渗入, 资金的来源也变得多种多样。其中包括政府的拨款、事业单位的自有的资金、有国家债务, 有民间的资本还有贷款等等。根据国家政策的导向, 基础设施的建设将进一步的扩大社会的投放比例, 也就是社会融资的比例占有大多数, 这个投资体制的改变对于每一个企业来说都是一个巨大的契机, 不仅能够通过投资来建设自己的企业形象, 还能够使得自己的公司更加长远的发展。国家目前已经建立了一个专门的体系, 政府投资、地方筹资、社会融资、引进外资是政府以后工作的重点, 为整个基础设施建设提供丰富的资金来源。一个合理的筹资方式是关系到整个大型基础设施能否完成的重中之重, 加大多方的投入比例, 杜绝垄断的方式, 这就为了以后的经济的发展打下了坚实的基础。基础设施的建设如果只是靠国家的话, 对于国家来说是一个巨大的负担, 通过社会各界的努力共同建设大型基础设施不但减轻了国家的负担还能够使得大型基础设备完成的更好。

3. 建立高效的监管体系。

目前来说各个项目都实现了监管的体系, 但是目前的管理体系以及整个行业的发展受到了限制, 社会力量的监管难以从根本上实现对项目的质量、工期、投资和安全的根本控制, 特别是对于大型的基础设施建设来说, 单纯的依靠社会的监管能力是远远不够的, 所以政府要设定专门的管理小组来进行管理。从项目的各个层次严格执行招标投放的制度, 要求承担建设的部门必须按照预定的法案进行执行, 决不允许有偷工减料的行为。因为这事关系到人们生命和财产安全的大事, 一旦马虎, 后果将不堪设想。还要严格的控制合同外的工程的签证。建设的单位应该根据中标结果进行分别的勘察, 监管整个供货的订单, 细化每一个条款明确每一方的利益, 签订一份双方都信得过的合同。在整个建设的过程中, 建设成本应该全程跟踪, 建设项目的审批部门和财政部门对于每一笔资金的投资应该留有底案, 这些数据应该委托审计部门进行统一的管理和核算, 不应该有公司内部人员进行管理, 只有这部分资金做到万无一失, 相信整个建设的部分就能够完美的通过所预定的方案, 项目完成以后, 应该由专门的审批部门对大型基础设施进行评价, 评价是否是按照设计方案进行执行的, 为以后的项目的投资和决策、建设成本的控制和经济提供数据上的参考借鉴【3】。

4. 严格控制工程的变更。

大型基础设施的过程方案都是经过严格的审查经过无数次的修改才完成的, 经过这些变更, 才落实资金的来源。因此在工程的建设过程中, 审计部门应该严格的控制工程的变更, 任何的单位或者个人不得以任何的名义扩大或者缩小建设的规模和范围, 更不得提高或者降低建设的标准。对于建设内容、规模、范围和标准作出重大变更的决策应该由原来的建设项目的审批部门通过批准以后进行实施。因为工程一旦变更, 就会牵涉到资金的问题, 资金的投放的比例也要收一定的影响, 如果是个人的变更的话, 就有偷工减料的嫌疑, 这就要求审计部门在审计的时候一定要注意是整个建设的团队都认为工程需要变更的话, 就要提交的上级部门进行审核, 一旦是个人随意修改的行为, 应该交给法律进行处理【4】。建立一个大型的基础设施应该严格的控制建筑的费用, 整个兴这个的煮滚不恩应该根据概算的定额, 来编制各类的估算和预算的指标, 作为整个项目的审批者, 概算的分析评价是重中之重, 按照国家统一规定收费和计费的标准, 杜绝工程随意变更的现象, 确保整个大型基础设施建设的顺利进行。

结语:

大型基础设施建设投资指标的成本化的管理是整个大型基础设施建设最重要的一个环节, 制定一个合理的体系来完成整个建设也是同样重要。本文章主要针对大型基础设施建设投资指标成本的管理进行了详细的阐述, 建立起了一个完整的管理体系, 希望对于工程的建设起到作用。

摘要：近几十年来, 我们国家对于大型基础设施建设投入资金比例比较大, 当然也取得了相当大的成就。从根本上改善和提高了人们的生活水平, 促进了社会经济的快速发展。大型基础设施建设的项目国模比较大, 投入的资金相对来说比较多, 如何在一定的有限的资金投入下, 管理成本, 合理规划成本显得尤为重要。本文就大型基础设施投资指标成本化管理进行探讨, 使得有限的成本能够发挥到巨大的作用。

关键词：大型基础设施,投资指标,成本化管理

参考文献

[1]陈晓晓, 方永祥.大型基础设施建设投资指标成本建设的重要基础.建设文化, 2010 (5)

[2]陈秀, 蒋子文.大型基础设施建设质量管理体系.质量管理, 2009 (6)

[3]韩萌萌.大型基础设施建设成本管理体系的分析.分析体系, 2012 (2)