财务报表内容披露分析

财务报表内容披露分析（精选7篇）

财务报表内容披露分析 第1篇

对于别的报告来讲, 披露分成两个类型:财务报表附注和报告财务信息的其他手段。对于前者来讲它的特征非常独特。在实务内容中, 其一直被称作是报表里很关键的一个要素。审计财务报表也需同时审计财务报表附注, 所以附注的内容与报表是紧密相关的, 报表附注内容主要包括对表内各项目, 特别是关键的项目更要对其分解阐述, 这样做的目的是为了方便使用人对表中的信息分析, 并且对其加以关注。对于准则许可它从很多的备选措施中选取一项当成是政策中的说明。很多未知的问题和那些酬劳较高的没有决定的内容, 像是担保表之外的没有决定的诉讼之类的内容和别的一些准则规定要在附注里进行披露的内容。不过, 其只是存在定性的定性的但是没有定量的内容, 同时其中禁止对表中的信息设置改动, 并且禁止对其改动, 通过分析该项内容得知, 其和表内明确的内容之间还存在很大的差异, 因此美国把财务报表附注列为表外 (其他财务报告) 的披露。

别的报告中不存在明确里的一些严谨的规范内容, 同时也不会受到准则的干扰。它的信息不但有可定性, 同时还能够定量来分析, 很多并非是过去的内容, 是对今后的预估。在别的报告里, 显著的模式有董事长关于公司股权变化和董事会人事变动的报告以及总经理关于公司业务讨论与分析 (MD/A) 把财务报表扩大为财务报告原是美国FASB在1978年发布第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》中的一项创举, 它最初的思想是维护之前的计量体系在物价变化阶段之中维持稳定, 但是在别的报告里经由很多的配合报表体现的不变价格美元 (即一般通货膨胀) , 对单位的财务状态以及经济内容的全部分析, 而且体现当前的成本对于单位的存货运作成就导致的一些影响性的内容。

所以, FASB于1978年颁布第1号概念公告之后, 1979年即出台第33号财务会计准则财务报告与物价变动和后续若干财务会计准则概念框架正好为出台这一系列与物价变动有关的准则 (尤其是FAS33) 提供了概念依据。

通过分析单位的财会步骤以及供应的信息内容可知, 此类报表不断的发展成为了相关的报告内容, 通过表内的确认变化为表外的模式, 是一个非常显著的发展, 其在很大的层次上确保了决策目的的落实。

不过, 很多事物都能够分成两个方面。它将财会的信息传输方法从报表发展为涵盖报表的一些报告资料, 此时使得之前非常确定的确认内容的界限此时不是很确定了, 其是由于之前的报表信息要合乎其规定, 别的报告要涵盖何种内容, 何种内容不再财会之中不是很确定, 的那是报告中的内容是在持续变多的, 信息超数的现象很明显, 进而导致财会的边界不是很明确。原本任意的学科都有着其独特的界限, 也就是说其探索的托克托和问题处理的客体, 但是学科探索的不同是问题的特殊性。这种问题是不一样的学科探索的独特范围, 不一样的体系落实独特目的要实现的活动。假如随意的将财会的区域拓宽的话, 此时财会或许就变为财务估计等的问题, 假如细致的探索问题的进展状态的话就能够得知, 别的报告里披露的内容或许会都安置其发展为跳板, 进而导致报告的中心内容的报表的本质出现了很大的改变。比如美国最典型的会计处理是金融工具会计, 它分“三级跳”, 从表外发展到表中。首先, 金融设备仅仅的是在表外存在的。其次, 选取较少的具有公开价位的资产放到表里。第三, 涵盖衍生内容, 全部的放到表中了, 如FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》。将金融工具 (含衍生工具) 形成的金融资产和金融负债全部挤入财务报表, 理由是金融工具形成的金融资产与金融负债均符合资产与负债的定义, 有着非常明显的计量特点, 公允价值。如果说FAS115将某些特定指有市场公开报价的权益债券和债权证券在表内确认不仅符合资产、负债的定义, 而且有相关与可靠的计量 (按摊余成本计量持有到期的债权证券固然能可靠计量, 但即使按有公开市场标价的公允价值计量交易中可供销售的权益证券也能讲得通) 至于FAS133要求衍生金融工具和套期活动也在表内确认, 虽说合乎相关性等的明确规定, 不过对于最为关键的可靠性并没有有效的落实。

针对表中的金融资产等都要切实的结合相关的公允价值来分析, 终于在2008年FAS157《公允价值计量》中开始施行, 这个方法在经济危机的时候发挥了非常关键的意义, 此时金融领域开始陷入困境之中, 激烈攻击公允价值会计即调到市价的会计, 起到对于在危机中处在不利位置的行业的运作成就发挥着非常关键的意义, 它的价值下降, 流动性不是很好的前提下, 此时就导致了行业的恐惧心理。不过, 危机的根本缘由不是相关的报表, 会计本身也不具有引发全球危机的能力, 不过通过细致的探索得知, 假如说存在问题的话, 这种问题也只是局限在它在市场中已经不是很顺畅, 此时的交易已经发展的不是很合理的情况下, 还是运用脱离市场的公允价值的实际三级估计进行计量。此时它就从基础中违背了价位必须由行业来决定, 而无法经由单位自身结合不能够察觉的内容来估计的这个发展规律了。假如深层次的分析得知, 关键的问题是将衍生的设备等放到报表里面, 没有积极的落实自身设置的财务会计概念公告所确定的四条确认的基本标准。今天, FASB和IASB (IASB一向对FASB是亦步亦趋) 为什么着重修改金融工具的分类、计量与确认?是因为它已经认识到报表的明确最终还是有着它的界限的。该项价值是目前的脱手价位, 无法运用到不是很活跃的行业之中, 同时其不具有公开意义。对于公开的资产等, 此时的行业价位的最后的仲裁人必须是行业, 其在相关的公告中有很明显的论述, 是要高度的关注的。

财务报表内容披露分析 第2篇

企业财务分析资料的搜集

财务分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是分析现有的问题并对短期的策略问题提出解决方案并支持企业长期的价值最大化。管理者财务分析的资料侧重于财务报表、财务预算、成本费用报表。财务报表侧重于对历史数据的盈利分析，财务预算侧重于前瞻性地投融资分析，而成本费用报表侧重于对历史数据的成本分析。

企业财务报表体系

财务报表体系主要包括四张主表和会计报表附注。四张主表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。资产负债表主要分析看出公司资产的分布状态、负债和所有者权益的构成情况，据以评价公司资金营运、财务结构是否正常、合理；分析公司的流动性或变现能力，以及长、短期债务数量及偿债能力，评价公司承担风险的能力；利用该表提供的资料还有助于计算公司的获利能力，评价公司的经营绩效。

利润表分析企业如何组织收入、控制成本费用支出实现盈利的能力，评价企业的经营成果。现金流量表侧重于分析经营活动现金净流量是否正常、现金购销比率是否正常、营业现金回笼率是否正常、支付给职工的现金比率是否正常，重点分析企业资金来源比例和再投资能力，现金流量表是管理者关注的重点。所有者权益变动分析反映企业权益增、减变化构成和原因，有利于管理者进一步了解企业的净资产状况。应了解企业的股权变动，了解非股权变动引起的所有者权益变动，了解计入所有者权益的非经常性利得和损失，了解利润的分配情况。

会计报表附注分析主要关注会计政策是否变更，是否对财务报表产生影响；对非常项目的说明，对于经常项目而言的一些非正常的或非经常的交易或事项，依照盈利的持续性原理，它是持续性最弱的项目；会计估计变更主要分析资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整；关联方关系及关联方交易的控制、合营、联营，主要的投资个人、关键管理人、关系密切的家庭成员及其受控企业等的分析。

财务指标体系

财务指标体系是以简明的形式，以数据为语言，来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。在此建立的财务指标与国家考核企业工作规定的财务指标是不同的。涉及到企业财务活动较广的范围，包含的指标数目多，而国家规定的考核指标则是抓住重点，有选择地规定一些指标，分为外部分析指标体系及内部分析指标体系。财务指标体系主要包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展趋势指标。

分析企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力，通过对它的分析能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短，又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。短期偿债能力，是指一个企业以流动资产支付流动负债的能力，短期偿债能力的大小，主要取决于企业营运资金的大小以及资产变现速度的高低。长期偿债能力，是指企业以资产或劳务支付长期债务的能力。营运能力分析是指对企业总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作的分析。企业经管的目的在于有效运用各项资产获得最大的利润。盈利能力分析是指对企业盈利能力和盈利分配情况所作的分析。它是企业财务结构和经营绩效的综合表现。企业经营之目的，在于使企业盈利且使其经营与规模不断成长与发展。发展能力分析是根据企业财务状况和经营情况总体变化的性质、趋势进行的分析。

财务分析方法

分析财务方法有很多种，管理者角度的财务分析侧重于比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

比较分析法是管理者财务分析的精髓。比较分析法是将上市公司两个年份的财务报表的总资产增长率、净资产增长率、利润或净利润增长率进行比较分析，旨在找出单个项目各年之间的不同，以便发现某种趋势。在进行比较分析时，除了可以针对单个项目研究其趋势，还可以针对特定项目之间的关系进行分析，以揭示出隐藏的问题。

比率分析法是用财务报表中两项相关数值的比率揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。主要分析流动资产占资产总额的比例、固定资产占资产总额的比例、应收账款账龄比例、存货构成比例、其他可能存在风险的资产结构等。通过，应从杜邦分析人手，对影响净资产收益率的几个方面的指标分别进行分析。

趋势分析法将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。包括环比分析和定比分析，环比分析是以每一分析期的前期数额为基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式为：环比动态比率=分析期数额÷前期数额。定比分析以某一时期的数额为固定的基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式为：定基动态比率=分析期数额÷固定基期数额。

现金流量分析主要分析与现金流量相关的问题，并分析利润的质量。企业的现金流量分为投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量，根据投资活动和筹资活动现金流量的多少，对产生的原因进行分析。

我国上市公司财务报表披露分析 第3篇

我国证券市场从成立至今已走过将近20个年头, 股票市场从无到有、发展迅速, 股份制改革不断深化。随着全球经济日益呈现出一体化的趋势, 企业面临着前所未有的挑战与机遇。在应付新的挑战与机遇中, 最大的挑战莫过于怎样提高企业, 尤其是高级管理者在以分秒为节奏, 以国际经营信息为视野的环境里对动荡的市场变化做出快速反应, 对企业经营进行决策, 对新的利润增长点做出判断, 对财务状况做出实时监控。在新兴的市场中, 当证券市场的发展和市场化交易活动不断增加, 越来越多的企业主要依靠金融市场来筹集资本时, 关心企业发展的相关各方也在通过财务报表来分析企业的发展前景, 做出理性的判断。

二、国内上市公司财务信息披露现状

1. 财务报表公示时间严重滞后

目前的普遍情况是, 很多上市公司上半年的财务数据一般在该年的八月份左右正式公布, 而上一个财务年度的完整报表甚至在接近本年年中时才陆续披露, 经营状况较差的公司报表公示时间普遍更晚。此前公众只能通过各种非官方渠道获得真假难辨或极不完整的数据信息, 极大影响了对公司前景和股票走势的判断。

2. 财务报表透明度不高

报表的详细数据和会计解释一般必须在专业的会员制网站获得, 媒体对这类网站

的宣传不足, 因此知之者甚少, 公众普遍是通过购买或从炒股软件中获得相对简化的财务报表数据。

3. 财务报表造假情况较为严重

随着市场广度和深度的拓展, 上市公司的数量和规模对我国经济的影响也越来越大。但是, 随着证券市场的发展, 我国会计信息失真现象严重, 粉饰财务报表、操纵利润的案例比比皆是, 证券市场屡屡爆出上市公司假账丑闻, 上市公司不断地进行财务报告舞弊, 使投资者遭受损失并蒙上心灵的阴影。

4. 财务分析工作缺乏公认的行业标准

我国由于财务分析工作起步较晚, 不仅没有较权威性的行业标准, 即便是行业分类方法也较为混乱, 目前对公司的财务分析的行业分类仅限于上市公司, 在对上市公司的行业分类方法上, 目前还没有一个公认的标准。

三、上述状况的形成原因

1. 内部原因

(1) 两权分离

“两权分离”是指资本所有权和资本运作权的分离。也就是说, 所有者拥有的资产不是自己管理运作, 而是委托他人完成管理运作任务。两权分离是经济发展的产物, 更是社会进步的必然。在两权分离的过程中, 资本所有权与资本运作权应该是一个统一体, 无论是资本的所有者还是资本的运作者, 都是为了一个目标, 即实现最大化的盈余。但是, 所有者与运作者二者所追求的利益并不完全一致, 资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余, 而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营, 同时还要考虑自身的回报, 必然会带来道德风险, 出现资本所有者与资本运作者的矛盾, 矛盾的最终结果是财务舞弊由此产生了。

(2) 利益驱动

利益驱动人们守法经营, 取得合法的利益, 也会驱动人们铤而走险, 劫取非法的利益。

2. 外部原因

(1) 监督不力

从理论上讲, 审计监督对促进国民经济的健康发展, 保障经济活动的有序运行, 打击经济领域的违法活动, 保证会计信息的合法性、合理性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用。但是, 我国审计监督体系的国家审计、内部审计和注册会计师审计的力量远远不能满足经济发展的需要, 尤其是近年来企业数量急剧增加, 而审计机构和审计人员却基本保持不变, 造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。企业的审计监督主要依靠内部审计和注册会计师审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上, 都始终未能解决其真正的独立性问题, 因而这种审计监督无法从根本上遏制财务舞弊现象。而注册会计师审计也同样面临着一个独立性问题, 最突出的是:资本经营管理者委托注册会计师审计而不是股东大会委托注册会计师审计, 资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者, 其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部门对注册会计师审计业务的不正当干预, 强制注册会计师做出一些不符合实际情况的审计报告, 都会为财务舞弊大开方便之门。

(2) 处罚威慑不足

我国目前的证券法中缺乏民事责任的规定, 因此在实践中, 对有关的违法违规行为一般都采用行政处罚的办法解决, 但对受害的投资者却难以得到补偿, 另外, 对注册会计师及事务所的处罚也仅限于行政处罚, 还没有会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职向遭受损失的投资者做民事赔偿的案例, 正是由于目前我国民事赔偿和刑事处罚制度的不完善, 造成上市公司及会计师事务所的违规成本极低, 处罚不能起到有效的威慑作用。

(3) 普通投资者盲目和缺乏财务常识

上市公司财务报表和发展预期是普通投资者最主要的参考依据。但我国财务报表的完整披露普遍存在数个月滞后期。在这几个月时间当中, 投资者会通过报纸、电视、网络等媒介获得其所关心上市公司的赢利预期, 并作为重要的买入卖出依据, 却只有少数人真正关心并看懂该公司往年的财务报表, 并做出自己的判断。这种财务知识和关注度的缺失导致从众心理的加剧, 间接促进投资者集体将资金投入到预期赢利的公司, 而并不关心这些“传闻”或“利好”的真实性。这种群体效应很大程度上促进了股价的上涨。不可否认很多提前传播的“内幕消息”的确是真实的, 但同时也有相当数量的公司被动的在财务报表上做手脚, 以匹配那些虚假传闻所带来的股价上涨。这就是为什么“内幕消息”无论真实准确与否, 却多数都与最后的财务报表方向一致。

总之, 近几年我国证券市场飞速发展, 上市公司的数量增加很快, 但其存在的问题也逐渐地暴露出来, 且都具有严重性的危害性和破坏性。不仅误导投资者和债权人, 使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策, 而且误导政府等监管部门, 使其不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险, 也加大了注册会计师的审计风险, 同时也损害了会计职业界的声誉, 严重降低了广大投资者对财务报表的信心。

目前, 财务管理正受到前所未有的重视程度。而财务报表分析是一个动态的系统工程, 报表分析者要想取得最佳分析效果、做出科学决策, 首先所依据的分析资料必须真实可靠、充分透明;最重要的是财务报表分析者要借助财务报表体系中的财务指标和非财务指标, 采用一定的分析技巧和分析方法对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行整体和动态的分析。上市公司财务报表舞弊的治理不能一蹴而就, 而是一项系统工程, 不仅应当从民事法律责任制度上考虑如何有效遏制会计造假动机的实现, 还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行为出现的机制。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制, 尤为重要的是, 要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力。

摘要：近几年我国证券市场飞速发展, 上市公司的数量增加很快, 财务披露的问题使投资者根据失实的财务信息做出错误的判断和决策, 而且误导政府等监管部门, 使其不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险, 也加大了注册会计师的审计风险。本文呼吁建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制, 尤为重要的是, 要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力。

关键词：报表,年审,财务公开

参考文献

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[5]韩博印:中小企业融资的制度经济学分析[J].商业研究, 2006年02期

财务报表内容披露分析 第4篇

关键词：合并财务报表 特点 信息披露 局限性 改进意见

0 引言

在1888年美国新泽西州公司法中对合并财务报表就有了相关的规定。第一次世界大战时期，美国在税法中强制规定母子公司合并纳税，大部分控股公司开始编制合并财务报表。1940年美国证券交易委员会规定证券上市公司必须编制和提供合并财务报表，使得编制合并财务报表成为证券上市公司的法定义务。随后，英国、法国、德国、日本也分别在1948年、1971年、1965年、1977年做出相关规定。在各个国家各界人士学者的不懈探索和努力下，合并财务报表逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系，具体包括三大合并理论，合并财务报表的范围和编制程序，购买法和权益联合法两种合并会计处理方法等内容。现代大公司集团的形成与拓展，往往是通过企业合并与合营的途径。对于发达国家来说，由于存在着活跃的证券市场，上市公司的股票可以在证券市场自由转让，通过股票的收购与让售，更加便利了企业合并的进行。

合并财务报表会计在我国起步较迟，但我国会计界十分重视，积极开展合并财务报表相关理论研究，同时进行了大量的实践探索。特别是在2001年中国加入WTO后，全球经济化的形势下，合并浪潮开始席卷我国，今后很长的一段时间内，新世纪中国经济将出现大量企业合并特别是控股企业合并。鉴于我国目前合并财务报表会计的发展滞后特点，理论和实务也存在着不少问题，如何在结合国情和国际惯例基础上，制定和总结出我国的合并报表理论与实务值得进行研究。在收集和整理学者研究成果基础上，本文研究了我国合并报表中若干会计问题，希望研究成果能完善合并报表会计理论并指导合并报表会计实践。

1 合并财务报表的特点

合并财务报表的会计主体是由以母公司和子公司组成的企业集团，合并财务报表是以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的报表。合并财务报表具体由以下报表组成：合并资产负债表、合并损益表（收益表）、合并利润分配表（留存收益表）、合并现金流量表及有关附表、附注等。这些报表分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。合并财务报表与单个独立企业法人所编财务报表相比，具有以下特点：

1.1 反映的对象不同。合并财务报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映整个企业集团的财务状况和经营成果；而个别财务报表只反映既是法律主体又是会计主体的单个企业财务会计信息。

1.2 编制主体不同。合并财务报表是由企业集团的控股公司或者母公司编制，与此不同，个别财务报表是由每一单个企业编制的，所有企业均需要编制个别财务报表。

1.3 编制基础不同。合并财务报表以个别会计报表为编制基础，而个别财务报表是以各单个企业的系统的会计账簿记录为编制基础。母公司在利用个别财务报表和其他相关资料的基础上，通过编制合并财务报表工作底稿，抵消其与子公司之间的内部交易而编制合并财务报表。

1.4 编制方法不同。合并财务报表要采用工作底稿这一特殊的手段，通过工作底稿编制抵消和调整分录，对单独报表数据进行加总、抵消、调整，整理出合并数，据以填列合并财务报表；单独报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。

2 合并财务报表在信息披露方面的局限性

在全球一体化进程不断加快，全球型企业合并不断兴起的环境下，合并财务报表已越来越难以覆盖企业集团的各类经济活动。与此同时，在跨行业、跨地区合并不断兴起浪潮下，会计信息使用者日趋多元化，他们对会计信息质量的要求日益提高，而充满汇总性质的合并报表掩盖了很多对他们有用的信息，因此合并报表越来越体现出它在信息披露方面的局限性，主要在以下四个方面体现。

2.1 合并财务报表的通用性差。尽管合并资产负债表可以反映集团的财务状况，如偿债能力，但是债权的请偿或清偿仍是针对独立的法律实体而非经济实体，因而合并资产负债表中的资产不能直接作为母公司或子公司债权人的债权清偿对象。例如，母公司的债权人的债权要求只能以母公司的资产得到满足，不能直接向子公司去索取，由于母公司对子公司债务的有限责任，子公司的债权人的债权要求也仅仅局限于子公司的资产，也不能追溯到合并财务报表中列示的总资产，合并会计报表的数据实际上是母公司和各子公司的混合数，并不能反映每个法律实体的长、短期偿债能力，也不能满足各公司债权人的信息要求。因此，合并后整个集团公司的财务信息，如偿债能力指标和资产、权益等信息对债权人和少数股东来说，可能毫无意义。

2.2 合并财务报表受个别会计报表失真的影响。从宏观会计环境上分析，由于中国加入WTO时间还不长，新旧体制还处于转换中，宏观经济监督体制还不完善；而且一些企业经营者的法制观念淡薄，企业的自我约束能力不足。这些将导致个别会计报表的信息出现严重失真，直接影响了合并财务报表的质量。可通过以下两点加以体现。

2.2.1 合并财务报表是以母公司和其子公司的个别会计报表为基础所编制的。因而，个别会计报表的真实性、公允性将直接影响合并财务报表所揭示的真实性。当然，影响个别报表真实性的因素同样也关系到合并财务报表。由于选择的会计理論和会计方法本身所固有的缺陷（任何会计理论和会计方法都存在着一定的缺陷），建立在此基础上的个别财务报表信息失实的现象在所难免。比如，在通货膨胀的情况下，某集团下的子公司以历史成本为计量基础而产生的个别会计报表就存在着局限性，这是由于物价变动，以历史成本计价已无法反映子公司资产的真实价值，从而使揭示的信息失实。而母公司再以此个别会计报表作为合并基础编制合并财务报表，将导致其信息失实。

2.2.2 纳入合并范围的每个子公司都是一会计主体，都按各自的一套会计核算方法进行独立核算，母公司在编制个别会计报表时，很难要求不同行业不同地区的子公司在会计政策和会计处理方法上都与其保持一致。所以，在不同的会计政策和会计处理方法下，企业集团作为一个整体反映在合并报表中的同一会计项目就存在着计量和处理方法上的差异，从而导致信息揭示的真实性。例如，从存货的计价选择来看，合并财务报表中的存货项目可能是多种存货计价方法选择的综合结果，合并在一起不是采用统一的计价方法，这使得该时点的存货价值真实性受到了影响，更何况存货的计价方法本身就存在缺陷。

2.3 合并财务报表的信息相关性不高，不适于使用者决策。企业合并主要有三种方式：横向合并、纵向合并以及混合合并。其中，经过混合合并一般会形成跨行业的企业集团。随着市场竞争的愈演愈烈，现代大企业为了分散风险并提高企业的生存和发展能力，纷纷走上了多元化的经营道路。企业越来越多的在跨行业、跨地域投资，使得集团内部开始出现与其业务性质完全不同的子公司。由于不同行业的业务多元化导致各企业会计核算的内容有很大的不同，可合并财务报表无法揭示不同地域、行业的企业之间盈利能力和风险水平的差异性。特别是不同行业的财务指标衡量标准是不同的，这将导致由个别会计报表编制的合并财务报表在财务分析和预测上大大地减弱，并造成了其所揭示信息的模糊性，给合并报表信息使用者带来困惑。而不同行业对财务指标的关注度可能存在很大的不同。在银行等金融类企业，投资者关心的重点是贷款的坏账情况，在地产类企业，投资者关注的重点是开发成本、存货和资金周转率，在与钢铁等关注毛利率的工业企业合并时，其合并财务报表信息的相关性就不高。

由于以上原因，信息使用者在做出的诸如交易、投资、借贷等决策时，主要是针对各个独立的法人实体而不是合并报表中的会计实体，因此合并报表对于信息使用者的决策参考价值并不大。例如，处于不同行业的母、子公司流动资产与流动负债资料如下：

从上表看，子公司的流动比率是1.2，这说明子公司的短期偿债能力差，但是在合并流动比率中子公司的这种情况并没有反映出来，而且如果把合并流动比率2.5，看作整个集团公司的偿债能力水平，显然又是与事实不符的。可见，个别会计报表通过合并后，财务状况不好的公司会被财务状况好的公司所抵消。因此，如果投资者根据合并财务报表的综合比率指标做出决策，就极易造成误导，造成错误的印象。这在另一方面也说明了合并财务报表的通用性差这一局限性。

因此，各个作为法人实体的潜在的投资者、债权人、股东，如果要做出对该企业的投资、借贷、持股的决策，必须要了解该公司独立的对外报表。

2.4 合并国外子公司报表所遇到的难题。为了更全面地反映整个企业集团内各法律主体的经营状况和财务状况，除了要合并国内子公司的报表外，同样要合并国外子公司的报表。但是由于各国的经济政策和社会环境不同，母公司和子公司在不同地区所投入的技术、资金、劳动力都会不同，更何况他们的资金分布、获利能力、投资风险、发展前景等都可能存在着很大的差异。而合并会计报表上提供的信息过于笼统，很难凭此看出上述差别的影响。另外，很多跨国企业在编制合并财务报表时，其金额是按选定的某一汇率对不同国家的货币折合的结果。由于不同国家的通货膨胀率不同，这必然会影响以不同外币折合成母公司货币的合并财务报表，使得合并报表无法体现通货膨胀影响的程度，导致其揭示的信息质量受到一定程度的影响。此外，现如今外汇市场变动剧烈，致使折合率还受外汇汇率、利率、各国经济政策等诸多因素影响。而且外币报表的换算方法又有货币与非货币法、流动与非流动法、时态法、现行汇率换算法等方法，不同的折算方法下为资产负债表项目所选用的汇率不同，至今争议较多。再加上各国的会计理论和惯例不同，这样一来，合并财务报表的编制变得相当复杂，即使是集团内的各子公司采用同一种折算方法，各国货币购买力水平的不同也会影响合并报表信息的真实性。外币报表折算方法的多样性和合并会计报表中的诸多问题混合在一起，使之成为国际会计中的一大难题。

3 合并财务报表的改进意见

针对以上四点局限性，笔者认为，可以相应地通过以下四个方面进行改进。

3.1 增加报表披露。为了使会计信息披露更充分，可根据企业的实际状况和分析的目的，适当增列明细栏进行补充说明，改进合并财务报表的格式和项目，以弥补合并财务报表在信息披露上的局限性。例如增设“母公司”、“子公司”、“内部相关数”等明细栏于合并财务报表合计栏后，便于读者从中了解到母、子公司各自的财务状况和经营成果，内部相关事项的占有份额，以及少数股权等信息，从而对企业过去的经营状况和未来的发展做出更好的分析。除此之外，母公司应在公布合并财务报表的同时，连同公布子公司的个别会计报表，或者以附注、说明的形式增加对债权人和少数股权股东的有用信息。在这里需要指出，虽然合并财务报表提供的信息对使用者来说有一定的局限性，但这并不是绝对的。例如企业集团内不同子公司之间资源的调配，合并财务报表中提供的信息就比个别财务报表的信息更为有用。因此，债权人和少数股东在阅读合并财务报表时，应注意合并财务报表的附注及说明，看其是否有充分表述最高管理层的活动、管理当局是否有资源调度权等有用的会计信息。同时还应结合个别会计报表进行分析，以避免合并财务报表的局限性。

3.2 提高子公司个别会计报表的质量。由于母公司编制的合并财务报表是以纳入合并范围的子公司的个别会计报表为编制基础的，因此，提高子公司个别会计报表的质量，已经成为提高合并财务报表质量的一个重要解决途径。在当前社会，会计报表信息失真已成为影响我国社会主义市场经济健康发展的一个严重问题。要提高个别会计报表的质量，必须从整个宏观环境中抓起。我国已发布并开始执行的《会计法》以法律的形式明确规定了会计信息的真實性，要求各个经济实体提供真实、客观、完整的会计报表，有利于使用者的投资决策。不仅如此，国家还要加大对《会计法》及其他相关法律的宣传教育，不断完善相应的约束机制，增强经营者的法制观念，加大对违法行为的处罚力度。同时加强道德建设工作，定期地组织企业的会计人员进行培训学习，从而提高他们的业务水平和职业道德水平，以提高他们处理每一项业务的正确性。除此之外，企业还需要提供经注册会计师签字并且盖章后的审计报告，来保证个别会计报表的公允性，以提高合并会计报表的质量。

3.3 编制分部财务报告。莫兹（Mautz）指出：“多元化企业的业绩是由它的各个分部的进步和成功所形成，分析者一定要了解每一个分部，作为预测企业未来的基础。”由于不同企业的性质和所处的地区、环境不同，它们在各个财务指标衡量上具有很大区别，例如行业差异导致的企业发展前景和投资风险等，而母公司编制的合并财务报表只是反映该企业集团生产经营的综合信息，难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况和整个集团的发展前景。因此，为了提高企业集团会计信息的相关性和决策的有用性，企业集团应编制分部财务报告，以满足信息使用者的需求。通过编制分部财务报告，将处于不同行业地区的企业关键指标加以突出与区别，不仅可以弥补合并报表信息揭示过于笼统的缺陷，还可以提供更有针对性的信息以加强报表使用者了解企业的财务状况和经营成果。分部财务报告的具体编制方法如下：参照企业会计制度的相关规定，对企业集团按行业和地区提供分部信息，规定以行业分部为第一级基础、地区分部为第二级基础，分部披露营业收入、营业成本、期间费用、营业利润、资产总额、负债总额、现金流量等指标。并且，企业集团可按年单独编制“分部营业利润和资产表”，作为合并财务报表的附注形式予以披露。在这里需要指出，分部的划分标准除了有行业和地区外，还有客户、组织结构、独立核算单位、生产线、主要产品以及法律实体等多种，之所以选取这二者，主要是因为按行业和地区提供的分部信息最能深入说明一个企业的机会和风险，也最受用户关注。

通过综合各方面信息和各行业分部的统筹考虑来评定一个多元化经营的企业集团的前途风险，能够为其决策提供必要的依据，因此具有较大的实践意义。

3.4 统一外币折算方法。在编制合并财务报表时，对于涉及到母公司与其在国外子公司的，应采用一致的外币折算方法。美国国际会计学家F.D.S.崔和G.G.米勒在这一问题上提出了颇有见地的见解。他们认为，把国外和国内子公司和母公司的报表都按照现时汇率重新表述为各自的现时成本价值，就能得出与决策相关的信息，这一信息将能表示股东可能派得的切合实际的最高金额，从而可为母公司股东和所有子公司的少数股权股东所接受。它还便于预测未来的现金流量。而且，在对所有国外子公司的以现时成本为基础的各个报表进行折算后，就能更好地在国际范围内对比和评价它们的相对经营成绩。但是，倘若要求拥有上百家甚至上千家的跨国公司在编制合并财务报表时，采用相同的折算方法，又谈何容易？

因此，笔者认为，这只是今后可能的发展趋向，现行成本是否能取代历史成本计量模式？会计计量是否会走向多元化而不一定是非历史成本即现时成本的一元化模式？这些都是值得探讨的问题，还有待国际会计界的持续努力。

4 结束语

21世纪，由于经济全球化的推动和我国入世环境的影响，通过产权市场进行的企业合并的现象越来越多，伴随着中小企业的成长及其向股份制转化，尤其是建立控股公司后，今后将会有更多的企业使用合并会计报表来增强财务管理和会计信息的沟通。合并会计报表所反映出来的信息，对于各利益相关者来说都有着十分重要的地位，它的局限性是否得到改善对于各使用者的决策来说起到重要作用。

因此，为了保证企业合并活动的规范运行，在完善合并财务报表方面，我们不仅需要在理论上不断探索，更需要到实践中去总结和归纳。通过不断加强合并报表理论和实务的研究，适应时代发展，不断完善和修订我国关于合并报表编制的准则和规定。在尊重我国的国情基础上，努力和国际先进国家靠拢，对其合并财务报表的理论框架和方法体系进行借鉴，在适应我国现阶段市场经济的发展状况基础上，针对我国企业特点做一些调整。这不仅仅是克服合并财务报表局限性的问题，也是在新的经济形势下，解决合并企业、跨国公司等应向外界如何披露其财务状况、经营成果的需要。

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财务报表附注披露的问题及改进措施 第5篇

一、编制财务会计报表附注的必要性

会计报表附注是会计报表的重要组成部分, 是对有些无法列入报表主体中的详细数据、预测分析资料以及难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释, 也是企业财务报告不可缺少的组成部分。之所以要编制会计报表附注, 首先, 是因为它拓展了企业财务信息的内容, 打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义, 又必须同时满足相关性和可靠性的限制。其次, 它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。再次, 它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息要求, 增进了会计信息的可理解性。最后, 它还能提高会计信息的可比性。比如, 通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响, 可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性, 从而便于进行对比分析。

二、会计报表附注披露的重要作用

1.会计报表附注的特点, 决定了以会计报表附注作为信息披露的重要方式将会对我国企业信息披露发挥重要作用。 (1) 会计报表附注能够满足会计信息使用者对于会计信息需求的变化。随着市场经济的深入发展, 特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟, 信息使用者对会计信息披露提出了更高、更严的要求。例如, 使用者不仅要求披露财务信息, 还要求更多地披露非财务信息;不仅要求披露定量信息, 还要求更多地披露定性信息;不仅要求披露确定的信息, 还要求更多地披露不确定的信息;不仅要求披露历史信息, 还要求适度地披露未来信息。这些信息受到会计要素的限制, 并不能完全体现在会计报表中, 而通过会计报表附注则可以解决这个问题。 (2) 会计报表附注能够增加信息使用者对会计报表信息的理解, 提高会计报表信息的价值。会计报表提供的会计信息之间存在着内在的逻辑关系, 理解这种逻辑关系需要一定的会计基础知识。而会计信息使用者情况不同, 基础各异, 且对信息需求的要求也各有侧重, 会计报表信息并不能满足所有信息使用者的需要。会计报表附注通过文字、图表等方式对会计报表信息进行解释, 将一个个抽象的数据分解成若干具体项目, 并说明产生各项目的会计方法等, 不但会计人员能深刻理解, 而且非会计专业的管理人员也能明白。 (3) 会计报表附注有助于信息使用者掌握更为完整、全面的信息。从形式上说, 会计报表以数字为主, 会计报表附注侧重于文字, 辅以数字注释两者结合。从内容上看, 会计报表附注除原有的内容外, 如所采用的主要会计处理方法, 会计处理方法的变更情况, 变更原因及对财务状况、经营成果和现金流动情况的影响, 非经常性项目的说明, 会计报表中有关重要项目的明细资料, 其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等, 会计报表附注将可能与财务情况说明书融为一体。同时, 会计报表附注所反映的内容将更为完整、全面, 还将对前瞻信息、企业背景信息以及非财务信息加以有效披露。 (4) 会计报表附注有助于进一步突出会计报表本身的重要性特征, 使信息使用者在较短的时间内了解企业的全面情况。会计报表中所含的数量信息较多, 内容复杂, 信息使用者因受其自身情况及基础所限, 可能会抓不住重点, 对其中的重要信息了解不够全面、详细, 而会计报表附注将会给出会计报表中重要数据的进一步分解说明。

三、我国会计报表附注披露存在的问题及改进的措施

1. 我国会计报表在附注披露中存在的问题。 (1) 会计报表附注披露内容和方法极其简单, 信息披露不充分, 缺少非财务信息和预测信息, 甚至有些存在虚假信息。附注信息要发挥应有的效用, 有赖于其充分性的表示。考察目前我国的披露情况, 可以发现很难令人满意。比如, 对关联方交易的披露, 有的企业“删繁就简”, 有意回避;有的企业“点到为止”, 模糊不清。许多企业对其主要投资人、关键管理人员以及其关系密切的家庭成员的披露缺乏, 甚至空白。 (2) 会计报表附注披露的内容滞后, 且主要针对上市公司。我国对会计信息披露事项一直没有统一的要求, 即使是上市公司, 表外信息的披露也并不规范。上市公司在信息披露时对有利事项披露较多, 对不利事项披露较少或根本不披露。这些现象同会计国际化要求相比, 差距是相当大的。要想从根本上缩小这种差距, 需要付出极大的努力。 (3) 对会计报表附注披露的重要性认识不足。会计报表附注披露是基于会计报表之外的一种重要信息披露方式, 它是基于表内项目的、对表内项目的有益补充, 它的存在使得会计报表披露信息更加完整、更易于理解、信息的价值更高。对此, 许多会计人员甚至管理人员难以理解。认为会计报表附注披露增加了工作量, 不符合成本效益原则, 且这种自报家底的做法, 会使得企业处于不利的竞争地位。实际上这是对会计报表附注披露的片面理解。 (4) 会计人员的业务素质有待于提高。会计报表附注披露不同于会计报表披露, 会计报表披露的信息主要来源于会计凭证和账簿, 而会计报表附注披露的信息来源则非常广泛, 如会计政策和会计估计变更、预测信息、衍生金融工具的揭示等, 需要会计人员不仅具备一定的会计业务知识和工作经验, 还要求会计人员具有一定的相关专业知识。而从目前我国会计工作实际情况看, 会计人员的知识结构一时还无法满足会计报表附注披露的要求。

2. 针对会计报表附注披露中出现的问题, 应当从制度入手, 全方位、多层次的进行治理, 提高会计报表附注的编制质量。 (1) 要完善相关的法规制度。一万面, 我国的会计准则和会计制度的内容要不断完善, 尤其是应该针对那些实际中遇到的新问题;另一方面, 应通过内部审计或一定的监督机制来制止企业钻会计政策具有可选择性的空子, 对同一行业相类似的企业, 应对其会计政策选择的范围进行限定。 (2) 要强化信息披露的监督体系。会计报表附注的提供者应建立自身的内部监督机制, 而注册会计师审计也应该强化, 政府的有关部门应从整个社会的角度加强对此的监督, “三管齐下”, 而不是相互之间推诿责任。 (3) 还要加大执法力度。1999年底新颁布的《会计法》以及在此之前颁布的《证券法》等相关法规, 对于其内容的完善性的讨论曾沸沸扬扬, 但如果不能严格执法, 落到实处, 是不能起到震慑作用的。字面上的表达再完善, 如果行动起来只是隔靴搔痒的话, 也只能是治标不治本, 后患无穷。 (4) 还要既保证信息披露的充分性, 又要注意披露的适当性。在会计报表附注披露的过程中最需要处理好的问题就是, 既要保护投资者、债权人等信息使用者的利益, 又要保护企业参与市场竞争的利益。会计报表附注披露作为会计信息的一个重要组成部分, 既要使会计信息使用者能从中得知企业全部重要的信息, 以有助于他们作出最佳的决策, 又要保护企业的商业秘密, 避免由于过分披露而使企业在竞争中处于不利地位。所以在会计报表附注披露中, 要兼顾充分性与适当性。

四、财务报表附注未来发展趋势

1. 有助于理解财务报表的重要信息将不断增加。

财务报告的新变化, 必将有助于满足各类报表使用者对企业会计信息的充分要求, 然而, 由于受会计“相关性”与“可靠性”质量特征以及财务报表重要性等具体原则的约束, 目前尚难以将用户所需的有效信息恰到好处地纳入财务报表原有的结构中去。为了圆满解决需求信息与提供信息间的矛盾, 满足会计信息充分披露原则的要求, 最可能及最便利的方式, 就是通过财务报表附注加上财务情况说明书的内容来反映, 揭示客户对会计信息的需求。这恰好证明, 财务报表附注的重要性正在财务报表体系中得到增强与提高。

2. 采用与报表不同基础编制的信息将不断增加。

财务报表作为国际通用的商业语言, 随着市场经济的日益发展, 特别是现代股份制企业和证券市场的兴起, 表内信息越来越难以满足决策者的信息需求。从我国目前公布的上市公司年度财务报告和经注册会计师审计的中期报告来看, 表外信息同样有增无减。显然, 在整个体系中, 表外信息将越来越冗长, 内容越来越丰富, 信息质量和信息价值也将越来越高, 这表明财务报表附注愈益为人们所重视。

3. 非财务信息将不断增加。

现阶段财务报表使用者正日益注重有关经营业绩等方面的非财务信息, 这与高度发达的经济技术背景是相适应的。对此, 我国对上市公司的会计信息披露也作了明确的规范。尽管目前各国对非财务信息披露要求各有差异, 然而, 用发展的眼光看, 为了适应使用者经济决策的需要, 在财务报表附注中披露相关的非财务信息将是必然的。

4. 对可以反映在报表内, 但基于有

效交流的原因而披露在其它部分的信息和用于补充报表信息的统计资料都将不断增加。伴随着社会经济日新月异的发展, 如何将这些表外项目的一般揭示, 转变为充分有效的揭示, 对当前财务报告包括财务报表附注提出了严峻的挑战, 单纯的“表外注释”可能难以实现会计信息的“可靠性”和“相关性”要求, 研究探讨财务报表附注的新形式将成为一个重要的课题。

财务报表内容披露分析 第6篇

一、完善财务报表表内信息

(一)增加对无形资产信息的披露

由于无形资产在使用过程中会发生价值变动,历史成本难以客观反映其实际价值,并且由于无形资产的垄断性,不可能在异时异地的条件下,购置或自创功能完全相同的无形资产,所以,应当在历史成本的基础上,根据无形资产价值变化的影响因素与程度,对其重置成本予以调整确定。同时对于重置成本的确认方法要在报表附注中加以阐述,以增强各类投资者的认可。

(二)坏账损失会计处理方法应予以改进

实践证明,经营历史较长、技术含量较低、受政策影响大的企业,应收账款的坏账损失率也很高。现行财务报告体系对坏账损失的规定应该改进,要根据具体情况,科学地规定计提比例,降低企业风险,提高财务报告信息的可靠性,充分体现会计的谨慎性原则。

(三)对资产负债表编制项目的改进建议

可以在资产负债表中设立“代抵扣税金”科目,因为增值税的缴纳是在产品销售基础上,计算出应缴增值税的销项税额并扣除进项税额,再核算本期应缴纳的税额。但是由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销售的产品中,因此,企业每期缴纳的增值税,并不是真正的增值部分。因此有必要对现行会计核算方法加以完善,使之与税收制度相配套,使企业的会计核算能方便、直观地反映各项税金的应交、欠交、多交、已抵扣情况。另外,可以在资产方和负债方增设“为了出售而持有的资产”、“包含在处置类别的待出售资产”、“包含在处置类别的待出售负债”等项目,以提供更可靠相关的信息。

(四)对现金流量表编制的改进建议

《企业会计准则》规定,现金流量表的编制基础由现金和现金等价物组成。现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为现金、价值变动风险很小的投资。但目前我国金融市场还不规范,企业债券的二级市场不健全,未到期企业短期债券的变现能力较差,同时还存在债券发行企业现金周转不灵、到期无力偿付的风险,所以其流动性与安全性都难以满足现金等价物的要求,不宜作为现金流量表的编制基础。另外,现金流量表将“吸收权益性投资所收到的现金”和“发行债券所收到的现金”两个项目合并为“吸收投资所收到的现金”,将“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”两个项目合并为“投资所支付的现金”,不利于报表使用者预测企业未来现金流量。因为吸收权益性投资不需偿还,对外权益性投资不可收回,它们对未来现金流量的影响是通过“支付现金股利”或“收到现金股利”两个项目来反映,但是债权性投资可收回,发行债券需偿还,它们对未来现金流量的影响比较大,合并反映后将给企业预测未来现金流量带来不便。为此,笔者建议:1.筹资活动具体项目的分类应与国际的通行做法一致,只按权益性融资和债务性融资进行分类,同时对筹资活动的定义做出相应调整,将“吸收投资所收到的现金”分别列为“发行股票或其他权益性工具所收到的现金”和“发行企业债券等所收到的现金”;“偿还债务所支付的现金”和“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”重新分类为“偿还债务及利息所支付的现金”和“分配股利、利润所支付的现金”。2.在附注中增加以下内容的披露:不能提供给集团使用的现金及现金等价物金额;尚未使用但能够用于未来经营活动和偿付资本承诺的借贷金额;增强企业经营能力和为维持企业经营能力所需要的现金流量信息等。

(五)增设全面收益表

全面披露企业的收益,能真实地反映企业的收益状况,有利于投资者和信贷入的决策,能有效地遏制企业操纵利润或粉饰业绩。会计收益主要是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额,其确认必须遵循实现原则。传统收益对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予确认,这使得收益表无法如实反映企业本期的全部收益,而且将未实现增值排除在收益计算之外,使收益计算缺乏逻辑上的一致性,导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比。对于全面收益报告,可以借鉴国外的先进经验,选择以下处理方法:在净利润下列示“其他全面收益”或在利润表下增设“全面收益表”附表;单独编制全面收益表,并作为第二份业绩报表同时呈报;同所有者权益变动表合并,共同报告全面收益的各项组成部分。

二、完善报表附注信息披露

会计报表附注是财务会计报告的重要组成部分,它能够提供上市公司会计报表真实程度的依据或线索。现行会计报表附注应从以下几方面加以完善:

(一)主要会计数据和业务数据方面

按新会计准则的规定,上市公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额等。公司在披露“扣除非流动资产处置损益”时,还应同时在附注中说明扣除的项目和涉及金额。此外还应提供截止报告期末公司前三年的主要会计数据和财务比率指标,包括主营业务收入、净利润、总资产、股东权益、每股收益、每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额、净资产收益率等指标。另外,以上数据因会计政策及会计差错更正追溯调整以前年度会计数据的,应在附注中同时披露调整前后的会计数据。

(二)会计报表重要项目的披露方面

在披露重要会计项目方面,应体现重要性原则。对重要项目数字变动会引起会计报表相关数据较大变动的情况,要在附注中详细说明。如应增加披露应收账款前五名的公司具体名称、欠款原因以及主营业务范围,这样企业就可以据此制定不同的收账政策,保护投资者资产的安全。应增加披露各类存货的库龄信息。一般来讲,存货的库龄(即指某类存货从入库日到报告日的时间期限)越短,说明企业的存货周转速度越快,流动性越强,企业的运营状况良好,产品畅销,外部信息使用者可以判断存货的周转速度,从而预测企业的运营状况和盈利前景。此外,存货中库存商品的物理质量、时效状况(如产品保质期的长短、技术更新速度)等都对企业未来的收入情况产生重要影响,因此,建议附注中增加披露产品质量抽样检验单、各批产品生产及到期日期或其他决定产品时效状况的指标情况。另外,财务报告还应增加对无形资产的披露。可以采用表内与表外结合的方式,把包括知识产权、人力资源、自创商誉、风险资本等在内的无形资产分别加以列示,以便更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力,突出以人力资本为中心的知识资本的重要地位。

(三)关联方关系及其交易披露方面

关联方关系披露原则是:当关联方之间存在控制和被控制的关系时,无论关联方之间有无交易均应披露;当存在共同控制、重大影响时,在没有发生交易的情况下,可以不披露关联方关系;在购销商品、提供劳务发生的关联交易方面,报表附注应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式。实际交易价格与市场价格有较大差异的,应说明其原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对利润的影响做出说明。在资产、股权转让发生的关联交易方面,报表附注应披露关联交易方、交易内容、定价原则、资产的账面价值和评估价值、结算方式及获得的收益。转让价格与账面价值或评估价值差异较大的,应说明其原因。公司与关联方存在债权、债务往来、担保等事项的,应披露形成的原因及其对公司的影响。

(四)重要事项的披露方面

报表附注应披露发生在报告期内的重大诉讼、仲裁事项,尚未结案的,应陈述其进展情况及影响,已经结案的,说明其执行情况。应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程,说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响,所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况、经营成果的影响。同时,应披露重大合同、担保事项及其履行情况,并详细披露有关合同的主要内容,如有关资产的情况,涉及的金额、期限、收益及其确定依据,同时披露该收益对上市公司的影响。重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于未到期担保合同,如有迹象表明有可能承担连带清偿责任,应明确说明。公司董事会如在报告期内有受中国证监会稽查、行政处罚、通报批评、交易所公开谴责等情形,应当说明接受稽查及处罚的原因和处罚结论。

(五)细化“表外事项”

关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项中的非调整事项、债务重组事项、非货币性交易事项、资产置换(转让)事项和其他对会计报表使用者决策有影响的重要事项,都是“表外事项”。应该统一会计报表表外事项的披露规范,强化对表外事项披露的监督检查,推进表外事项的深化、细化和规范化。

(六)企业分部报告

新会计准则规定,企业存在多种经营或跨地区经营的,应当区分业务分部和地区分部来披露分部信息。由于上市公司的经营业务及分支机构比较复杂,目前跨行业、跨国界的集团公司已不满足合并的会计报表所提供的财务信息,增加分部信息日益重要。分部报表可以帮助信息使用者更好地了解企业的经营业绩,更好地评价企业的风险和报酬。笔者认为,上市公司在分部信息中应增加对企业非关联客户收入、集团内部转移、经营净收益及可辨认资产等数据的披露。如果企业集团涉及不同行业,涉及国外经营和出口销售的,还应对其分部信息和主要客户加以适当披露。

(七)资产减值准备披露方面

新会计准则规定,企业应当披露计提的各项资产减值准备累计金额,但是,除固定资产减值准备在资产负债表中直接列示外,其余七项减值准备都作为相关项目的抵减因素被扣除后,在资产负债表中直接列示各相关项目的净额,这不利于报表使用者了解企业的资产管理水平和财务指标的计算、分析。笔者认为,资产负债表中各项计提减值准备的资产应按总额、减值准备、净额分项列示,并在报表附注中具体说明计提的原因、依据、标准等。对于重大的资产减值估计,要详细描述确认资产发生减值的现实环境或具体事件,减值计量的具体标准和依据,并在以后年度继续披露企业为该资产减值所进行的努力和现实环境是否发生变化,有关事件的发展情况等信息。

三、加强对衍生金融工具风险程度的披露

财务报表内容披露分析 第7篇

一、证券市场信息披露现状

规范的信息披露, 是证券市场健康有序运行的前提, 是维护证券市场公开、公平、公正的保证。为了规范财务报告编制及信息披露, 财政部、证监会、交易所发布了包括《企业会计准则》基本准则、《企业会计准则第32号中期财务报告》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号〈半年度报告的内容与格式〉》 (2007年修订) 、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第31号〈创业板上市公司半年度报告的内容与格式〉》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号-财务报告的一般规定》 (2010年修订) 、《上市公司信息披露管理办法》等在内的多种规定, 并积极开展制度创新。

据悉, 为提高信息披露效率和披露质量, 深交所对上市公司信息披露质量考核优秀的公司, 进行了信息披露直通车试点。2012年, 深交所对上市公司2011年信息披露质量考核结果显示, 信息披露质量总体良好, 各板块考核结果为A等的公司比例均有增加, 其中主板被评为A等的共有56家上市公司, 涉及24个行业。

尽管如此, 上市公司信息披露, 仍有很多不规范地方。内容不真实、不完整, 形式不规范, 披露时间不及时等情况依然很多。信息使用者是否能从披露信息中获得真实、准确、完整、及时的信息, 与信息披露质量密切相关。虚假记载、误导性陈述或重大遗漏, 都会影响信息使用者的投资和经营决策。

二、越来越值得关注的财务报表附注

(一) 财务报表附注的作用及内容

《企业会计准则基本准则》规定, 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。《企业会计准则》32号第三条规定, 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。由此看出, 财务报表附注, 是企业财务报告的重要组成部分, 在信息披露中不可或缺。只看报表不看附注、重报表轻附注的观念已经过时。财务报告信息使用者不仅要通过财务报表了解企业偿债能力和经营状况, 还要通过财务报表附注更好的理解财务报表所反映的财务状况。

财务报表附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明, 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其内容主要包括, 公司基本情况、财务报表编制基础、重要会计政策和会计估计、主要财务报表项目注释、关联方关系及其交易、资产负债表日后事项、或有事项、承诺事项等其他重要事项。

(二) 财务报表附注在信息披露过程中存在的问题

1. 财务报表附注形式不规范。

财务报表附注信息披露内容中, 对理解报表主要项目最有帮助的是“主要财务报表项目注释”, 它针对报表主要项目的金额作出对应解释。对于“注释”内容, 目前没有统一规定。通常对资产负债表项目, 在注释中披露期初余额构成明细、本期增加及减少发生额情况、期末余额构成明细等基本内容;对利润表项目, 在注释中披露上期发生额构成明细、本期发生额构成明细等基本内容。

因没有详细而系统的规定, 不同公司“主要财务报表项目注释”内容会有差异, 且同一公司不同期的财务报表附注中注释内容也会不同。所以可比性差, 令信息使用者对报表信息理解和使用不利。

2. 财务报表附注信息披露不充分、不真实。

为使财务报表清晰易理解, 上市公司重大事项, 均应在报表附注中说明, 要求内容完整。但很多上市公司对有利信息充分披露, 对不利信息不披露或即便披露, 信息也不全面、不完整、不详细, 不实信息披露屡见不鲜。更加弱化了报表信息使用者对虚假记载、误导性陈述的辨识能力。

3. 案例分析。

某公司是获得深交所信息披露直通车资格的电器类公司, 属于信息披露质量较好的主板上市公司。以其过去3年中期和年度报告资产负债表个别项目数据为例, 对其信息披露过程中存在的问题做简要分析。

(1) 同一年度中期报告和年度报告, 资产负债表项目期初数据有差额, “应收账款”与“其他应收款”项目之间存在随意调整现象, 且附注未对调整做出解释说明。

根据巨潮资讯公布的定期报告整理, 该公司2009-2011年中期报告和年度报告, 资产负债表项目“应收账款”数据, 如表一:

单位:万元

该公司2009年年报, 母公司应收账款期初数大于中期报告期初数, 净值相差1333万元。对比母公司资产负债表其他项目, 中报和年报期初流动资产合计数相同, 年报“其他应收款”期初数, 小于中报“其他应收款”期初数, 差额与“应收账款”净值差相同。说明2009年母公司中报和年报披露数据, 虽然期初流动资产数相同, 但在“应收账款”和“其他应收款”间有1333万元进行调整。

该公司报表附注中, 对单项金额重大的应收款项, 坏账准备的确认标准的注释中规定“应收账款为单项金额大于2000万元的款项, 其他应收款为单项金额大于1000万元的款项”。因此, 从“其他应收款”调整金额看, 1333万元属于金额重大;但是否属于单项金额, 从披露信息中无法得知。而1333万元在“应收账款”科目下, 则不构成“单项金额重大”。说明如果此差额是单项金额, 通过在“应收账款”和“其他应收款”之间做调整, 把属于重大金额的事项, 变成非重大金额事项, 影响坏账准备提取, 影响企业经营成本和利润。调整原因及影响, 该公司经审计的年报中未提及。这部分信息披露不完整不充分, 不利于财务信息理解。

(2) 应收账款分类和坏账准备计提方法产生变化, 财务报表附注中未披露, 变化产生的影响没有相关解释和说明。

2010年中报, 财务报表附注披露的应收款项信息包括:坏账准备的确认标准, 坏账准备的计提方法和坏账准备的转回。2010年年报中财务报表附注也披露了这三项信息。不同的是坏账准备计提方法在年报中有了改变, 应收款项分类、账龄年限、坏账准备计提比例均有变化。

以账龄为例, 2010年中报和年报附注披露的应收款项的坏账准备计提比例分别为:

坏账准备计提比例改变, 一般被认为是会计估计变更, 用未来适用法进行会计处理。会计估计变更, 财务报表附注中应披露:会计估计变更的内容和原因, 对当期和未来期间的影响数, 如不能确定影响数, 要披露事实和原因。该公司2010年年报附注没有相关披露, 信息不充分、不完整、不真实。

(3) 通过改变坏账准备计提方法, 影响公司利润, 粉饰报表。

该公司2009-2011年中报和年报部分数据, 如表二:

单位:万元

将坏账准备与应收账款、营业利润、利润总额、资产总额比较, 得出坏账准备占相关指标比例, 可看出坏账准备影响, 如表三:

单位:%

坏账准备占应收账款比重, 2010年年报出现大幅变化, 由中报的15.99%, 降为年报的10.71%, 差额达5个百分点。由于该公司2010年下半年改变了坏账准备计提方法, 使坏账准备对应收账款的抵消作用大幅降低。表二显示, 2010年年报应收账款金额与中报比有大幅增加, 而营业利润却降为负数, 若没营业外收入, 恐怕当年利润总额要变为负数。尽管该公司没对会计估计变更及影响做披露, 我们也能肯定, 该公司2010年年报通过改变坏账准备计提方法, 为当年减少营业亏损和保证利润总额实现立了大功。

三、上市公司信息披露问题应对策略

一是完善信息披露法律法规, 规范信息披露形式和内容, 使信息披露义务人和信息使用者有章可循

二是健全体制, 加强监管, 树立法律权威。监督执法部门要在执法中, 不断发现新问题, 总结新经验

三是开展制度创新, 运用新技术, 拓宽信息披露渠道和方式, 为信息使用者提供更有效更高质的信息

四是加强公司治理, 推进内部控制制度建设, 提高专业人员业务素质和道德观念, 加强法制意识。

摘要：信息披露是证券市场制度体系的重要组成部分, 为规范信息披露, 财政部、证监会、证券交易所相继出台了一系列规定和办法, 我国上市公司信息披露正逐步完善。尽管如此, 信息披露行为还存在很多不规范的地方。本文以某上市公司财务报告信息为依据, 分析上市公司财务报告信息披露中存在的问题, 并提出应对策略。

关键词：财务报表附注,上市公司,信息披露

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[Z].2006.

[2]财政部.企业会计准则——应用指南[Z].2006 (12) .