固定资产内部会计控制

固定资产内部会计控制（精选12篇）

固定资产内部会计控制 第1篇

固定资产的主要业务有编制资本预算、请购、批准、购置、验收、入账、保养和维修、折旧、盘点、报废与清理等环节。为了加强控制, 业务的全过程必须有明确的职责分工, 不得由同一部门或个人完全办理, 相关部门之间应该相互牵制。以下结合固定资产日常会计业务谈谈财务在固定资产内部控制各环节中主要的控制点:

一、预算管理

此环节财务应确保固定资产投资按照年度预算进行, 对年度预算外的固定资产投资严格按企业规定的审批权限执行。

会计人员应依据企业相关的规章制度, 审查固定资产立项、预算执行及追加 (或超预算) 审批流程手续是否齐全, 符合企业规定的预算控制后, 方能给予办理款项的结算。

每年第四季度, 各单位财务部门应该会同固定资产使用及管理等部门根据使用情况、生产经营发展目标等因素拟定投资项目及设备的购置等, 对项目可行性进行研究、分析, 编制下年度的固定资产预算计划, 并按规定程序审批后方生效执行, 确保固定资产投资决策科学合理。最后, 财务部根据审批后的年度预算, 统筹安排资金, 年度预算外追加投资的固定资产严格按企业规定的审批权限执行。

二、采购控制

此环节财务主要负责合同签订前的财务审核及合同结算的执行。

固定资产的采购, 采购部门经招标采购等程序后与供应商签订的购买合同。合同签订前须经财务部、法务部、审计部审核, 财务部主要负责合同的财务审核并配合承办部门参与经济合同签订有关的工作。合同一经签订, 必须及时将合同原件送财务部备案, 财务部严格按合同约定办理预付款及货款的支付。

合同结算是合同执行的重要环节, 既是对合同签订的审查, 也是对合同执行的监督, 一般由财务部门负责办理。该环节的主要风险有:违反合同条款, 未按合同规定期限、金额或方式付款;疏于管理, 在没有合同依据的情况下盲目付款等。在此财务的主要控制措施包括: (1) 财会部门应当在审核合同条款后办理结算业务, 按照合同规定付款。 (2) 未按合同条款履约或应签订书面合同而未签订的, 或验收未通过的业务, 财会部门有权拒绝付款, 并及时向企业有关负责人报告。

三、验收控制

对验收不合格的资产, 财务部有权拒绝付款, 不得交付使用;对验收合格的固定资产在审核各项手续后, 按合同 (原件) 规定支付款项, 并办理固定资产的入账手续, 登记固定资产的价值台账。

购置的设备到达后, 固定资产管理部门应组织财务部、使用部门等相关部门参加资产的验收。各验收部门要严格按要求进行验收, 并填制验收单。验收 (鉴定) 合格后由管理部门开具资产分配单一式四联 (实物管理部门、使用部门、财务部、档案室各一联) , 由管理部门、使用部门分别登记各类固定资产管理台账。财务部则审核各项手续, 复核无误后, 办理入账手续, 登记固定资产的价值台账, 并根据合同 (原件) 规定支付款项。如发现问题, 及时向企业有关负责人报告。

对需要安装的设备, 固定资产管理部门要及时组织设备的安装与调试工作。设备达到可使用状态后, 固定资产管理部门应该及时将固定资产移交给设备使用部门, 移交时, 填制固定资产分配清单。需安装调试、验收移交的设备, 同时应办理以下手续:试车验收合格后由固定资产管理部门填写“设备安装试车验收单”、“固定资产分配单”一式四联 (管理部门、财务部、使用部门、档案室各一联) 。同样由以上部门分别登记各类固定资产管理台账, 财务部则审核各项手续, 复核无误后, 根据“设备安装试车验收单”和合同 (原件) 规定支付设备款;根据固定资产分配单计提设备折旧。如属技改、基建等综合项目, 可在项目竣工验收时一并移交。

对工程竣工达到可使用状态的工程项目, 企业应当及时编制竣工决算, 开展决算审计, 组织固定资产管理部门、财务部、使用部门等相关人员进行竣工验收, 对验收合格的工程项目, 填写工程竣工验收证书。办理资产移交手续时, 由资产管理部门资产分配单各一式四联 (管理部门、财务部、使用部门、档案室各一联) , 由管理部门、使用部门分别登记固定资产管理台账, 财务部审查及复核各项手续, 复核无误后, 办理入账手续, 登记固定资产的价值台账, 并根据合同 (原件) 规定支付工程结算尾款。

四、入账控制

财务部门在审核相关入账凭证是否合规后, 应按企业会计准则制度的规定, 及时确认固定资产的购买或建造成本。加强在建工程的检查和清理, 对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产应督促及时验收、竣工结算入账或暂估入账。

财务部门在进行会计处理时, 应进行以下检查: (1) 与购置 (投资) 固定资产有关的原始凭证 (如合同、验收单、工程竣工验收证书、订购单、发票、货运文件等) 是否齐全、是否合法; (2) 相关凭证 (如调拨申请单、分配通知单等) 的内容是否一致; (3) 其他有关人员在单证上的签字是否齐全。

财务的明细分类账应按“固定资产分类目录”规定的名称类别、统一编号等入账, 以便同其他实物台账相核对。且应记录财产各种详细有用的资料:编号、原值、计量单位、购入或建造日期、存放地点、预计使用年限、每期折旧额及累计已提折旧额等。明细分类账的记录至少每年同总分类账控制账户核对一次。财务部门在登记各类资产明细账时, 需有适当的复核程式来验证各种应计入资产价值的费用成本, 防止多计或少计财产价值。对实际工作中存在的固定资产已使用并验收, 但未办理竣工结算也未办理暂估入账手续, 造成财务入账不及时。应督促固定资产管理部门要求相关部门及时办理竣工结算入账手续, 或发出暂估入账通知单。

五、使用、维护环节控制

1. 使用控制:

此环节财务主要是监督检查固定资产管理使用情况及安全、完整, 向权责主管人和有关部门提出管理建议或措施;编制年度投保计划并负责办理索赔的相关手续。

财务部门应依据固定资产明细账, 定期与固定资产管理部门进行对账, 做到账、卡、物相符。不搞形式, 不走过场, 要真正做到物物有人管, 环环紧相连。督促企业固定资产管理部门对固定资产实行卡片管理, 定期或不定期检查固定资产明细及标签, 以便固定资产的有效识别与盘点。

企业需重视和加强固定资产的投保工作, 根据固定资产的性质和特点, 确定执行固定资产的投保范围和政策。每年由财务部编制年度固定资产保险计划, 并负责办理索赔的相关手续。做好固定资产的投保工作, 并确保范围恰当, 金额足够。

2. 折旧控制:

折旧控制的主要作用在于保证固定资产使用年限及残值估计的合理正确。企业需依据国家有关规定, 结合企业实际, 确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。

由财务部根据企业折旧政策、具体固定资产的性质和消耗方式, 参照税务部门规定、标准合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值, 并根据科技发展、环境及其他因素, 合理地选择固定资产的折旧方法。固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法一经确定, 不得随意变更。如需变更, 应按规定程序审批, 且由税务部门审核批准备案, 并在财务报表上说明其理由。

3. 维护控制:

此环节企业除了建立固定资产的维修、保养制度, 保证固定资产的正常运行, 提高固定资产的使用效率, 同时财务部门通过核算所发生的维护费用, 动态分析变动原因, 及时为管理部门提供预警信息。

固定资产管理部门每年应制订出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施;监督使用部门的使用情况;对使用、维修和保养的结果进行记录等。固定资产维修要纳入预算, 因管理不善或使用不当等人为责任而引起的固定资产维修, 固定资产管理部门应查明原因, 分清责任, 进行相应处理。

对于维修和保养所发生的费用, 在会计核算上, 应全部计入当期或分期摊入各期成本费用中, 且应由非记录房屋设备明细账的其他职员来监督。此外财会部门应逐日编制维修和保养费用表, 以分析各月之间费用重大波动的原因。

4. 盘点控制:

定期对固定资产进行盘点是保护财产的必要控制手段。财务每年要参加盘点或抽查核对, 待差异调整审批手续齐全后方进行账面调整。

固定资产至少每年盘点一次, 由固定资产管理部门会同财务部门进行。盘点前, 固定资产管理部门、使用部门、和财会部门应当进行固定资产账簿记录的核对, 保证账账相符。固定资产半年进行抽样检查 (重点对设备进行抽查) , 年终进行一次全面彻底清查, 由固定资产管理部门组织, 使用保管部门盘点, 财务部抽查核对。实地盘点结束后, 应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对, 如发现差异或已处于不能正常使用状态, 应由固定资产使用保管部门负责审查其原因, 经过企业规定的批准程序, 财务才能进行账面调整。

5. 清查控制:

财务部与固定资产管理部门定期清查盘点明细表后, 管理部门分析差异原因及责任, 报相关审批手续后, 财务部方进行账务调整。

企业建立固定资产清查制度, 年中和年末各清查一次, 或至少每年进行全面的清查, 由固定资产管理部门和财务部共同执行。清查填制的盘点明细表, 详细反映所盘点的固定资产的实有数, 并与固定资产账面数核对, 做到账务、实物和卡片相核对一致。若有盘盈或盘亏需编报“固定资产盘盈盘亏报告表”列出原因和责任, 报部门主管、公司主管经理、财务部和总经理批准后, 财务部进行相应的账务调整, 管理部门对台账和卡片内容进行更新。

六、处置和转移环节的控制

1. 固定资产的处置:

对于固定资产增减变动要及时送单至财务进行会计处理, 财务审核通知单是否经执行部门主管的签字认可后, 才能注销固定资产的账面价值。对未使用、不需用固定资产要及时办理封存手续, 对报废的固定资产实行严格的账销案存管理。此环节的会计控制主要反映在:

(1) 出售:如需出售处理, 需由管理部门提出申请, 填写“固定资产出售申请表”;注明原因、出售金额, 报部门经理、公司分管经理、财务部和总经理审批;出售申请经批准后, 管理部门对该固定资产进行处置, 并对固定资产卡片登记出售日期, 台账做固定资产减少;同时财务部根据已经批准的出售申请表, 开具发票及收款, 并对固定资产进行相应的账务处理。

(2) 报废:如严重损坏, 没有维修价值时, 由使用部门提出申请, 填写“固定资产报废申请表”;交管理部门报公司分管经理、总经理审批;经批准后, 管理部门对实物进行处理, 处理后对台账及固定资产卡片进行更新, 并将处理结果书面通知财务部;财务部根据总经理批准的固定资产报废申请和实物处理结果, 进行账务处理。清理报废的固定资产残值应及时入账, 实物要妥加保管和统一处理。

实际工作中报废、清理环节可能存在以下风险:固定资产的出售废弃、停用重新定价或转给个人使用并未得到批准;本可用于其他方面的资产被出售或废弃;由于固定资产清理未通知财务部门, 造成记录有误。为此除了企业应制定严格的程序来处置固定资产, 在未审批之前不得擅自处理外, 财务部收到执行完毕的报废通知单后, 应审查通知单是否经执行部门主管的签字认可, 并及时注销固定资产的账面价值。另外也有资产已办理报废核批手续了, 财务台账也注销了, 但报废后的资产残体实物未及时处理, 如果疏忽了对此类报废后资产的管理, 将会造成该部分资产不应有的流失。因此应对报废的固定资产实行严格的账销案存管理, 对已报废的各项固定资产建立明细备查账, 并报财务部备案, 以对报废固定资产的增减实行实时反映。

2. 固定资产的转移控制:

包括固定资产对外出租、出借及内部调拨。对于出租、出借固定资产, 应由管理部门会同财务部门按规定报经批准后予以办理, 并签订合同协议。对于内部调拨, 应填制固定资产内部调拨单, 明确调拨时间、地点、编号、名称、规格、型号等, 经有关负责人审批通过后及时办理调拨手续。调拨价值应当由企业财会部门审核批准, 最后管理部门将固定资产转移登记情况书面通知财务部, 以便进行账务处理。

综上所述, 在固定资产管理方面, 除了做好固定资产价值核算方面的工作, 在资产管理业务方面与各相关部门相互配合行使相应的内控职责。以便及时为公司固定资产管理提出预警信息, 监督企业固定资产安全、完整, 促进企业固定资产的高效合理运营, 由局部的会计控制扩展到对整个企业的资源环境和业务流程的全方位管理控制。随着经济全球化的到来, 社会经济环境发生了很大变化, 传统会计信息的内容被赋予新的涵义, 反映在企业内部会计控制制度方面, 使得企业内部会计控制的控制内容更加丰富, 控制难度相应加大。这也必然要求企业在加强经营管理的同时, 必须健全内部会计控制制度, 通过内部相互牵制、相互制约, 才能确保企业经济健康有序地发展。

固定资产内部控制制度 第2篇

（一）固定资产增减应编制预算,依据预算进行固定资产的增加和处置，对超预算或未列入预算的特殊事项，应履行审批手续。

（二）固定资产投资预算按程序报经总经理、董事会批准，固定资产的取得和处置应按权限报各级管理部门审批。

（三）对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

（四）财务部门设置固定资产总账、明细账、固定资产登记卡，按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；生产制造部设备科按照固定资产类别、名称、规格型使用部门、和存放地点，统一编号，编制固定资产目录，建立固定资产台帐和档案。各使用部门也应有相应的使用明细帐，定期记录使用、保养、修理等情况。

固定资产使用部门应按月进行资产核对工作，以确保帐、卡、物，数量、金额相符。

（五）严格区分资本性支出和收益性支出。

（六）固定资产报废、出售等均应按规定的权限履行报批手续。

固定资产内部交易的所得税会计处理 第3篇

关键词：合并报表；固定资产；内部交易；资产减值；递延所得税资产

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）29-0121-02

内部交易形成的固定资产从三个方面影响所得税，一是要抵消原价中所包含的内部利润，产生所得税问题；二是要抵消累计折旧中的内部利润，产生所得税问题，三是计提固定资产减值准备，产生所得税问题。由于固定资产的使用时间比较长，其价值是在持续变动着的，这就决定了合并财务报表中内部资产交易固定资产的抵消或者调整是长期的和复杂的。

1 合并报表层面内部资产交易未实现损益所得税会 计处理的特点

1.1 固定资产内部交易的抵消具有长期性和复杂性

集团内部资产交易产生的未实现损益将直接导致合并报表与个别报表资产账面价值之间的差异，而且这种差异是动态的，会随着资产的后续使用而减少。

以固定资产为例，固定资产在集团内部的交易会增加出售方个别财务报表上的损益，同时增加购入方个别财务报表上资产的价值，并且这部分内部未实现损益将在整个交易标的的存续期间对集团合并报表产生影响，必须编制抵销分录在固定资产整个使用期间进行消除。

1.2 个别财务报表与合并财务报表中内部交易形成的固 定资产的计税基础具有同一性

由于内部交易未实现损益的影响，固定资产在个别报表和合并财务报表中的账面价值是不同的，但是其计税基础则是相同的，都是个别财务报表上的计税基础。会计报告主体与纳税主体并没有分离。这就要求分别从合并财务报表角度和个别财务报表角度对内部交易资产的账面价值与计税基础进行比较分析，以确定递延所得税资产的抵消或者调整。

2 合并首期对固定资产交易对所得税费用的影响 调整

不论是合并首期还是后续各期，在编制合并财务报表时，都应首先将内部固定资产交易价值虚增部分予以抵销。然后再从合并报表角度确定账面价值与计税基础的差异，接着再从个别报表角度确定账面价值与计税基础的差异，从而确定递延所得税资产的调整或者抵消数。

2.1 举例说明

2011年1月1日，甲公司将生产成本为100万元的自制产品以150万元的价格销售给自己的子公司乙。乙公司将该产品作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，假设无净残值。假设经测试，该固定资产在2011年12月31日和2012年l2月31日的可收回金额分别为100万元和60万元，以后年度没有发生减值事项，计提减值准备后固定资产的使用年限保持不变。

2.2 分 析

2011年，该项固定资产包含的内部收益为50万元。

从个别报表角度看，该固定资产原值150万元，乙公司2011年度对该固定资产累计计提折旧为30万元，固定资产账面价值为120万元，高于其可回收金额100万元，计提20万元的减值准备；计税基础为100万元，形成可抵扣暂时性差异20万元，计提5万元的递延所得税资产。

从合并财务报表角度看，该固定资产原值100万元，2011年度应计提的折旧为20万元，应冲减个别报表折旧费用10万元；合并资产账面价值为80万元，小于其可收回金额，不需要计提减值准备，应冲减个别报表20万元的减值准备；计税基础为120万，形成可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税资产10万元。由于乙公司已确认递延所得税资产5万元，应当调增个别财务报表5万元递延所得税资产。

借：营业收入 150

贷：营业成本 100

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 10

贷：管理费用 10

借：固定资产——减值准备 20

贷：资产减值损失 20

借：递延所得税资产 5

贷：所得税费用 5

3 连续合并对固定资产交易对所得税费用的影响 调整

3.1 2012年度

乙公司计提折旧25万元（100/4）；固定资产账面价值为75万元（100～25），高于其可回收金额60万元，个别财务报表计提15万元的减值准备，已经有20万元的减值准备，转回5万元减值准备；计税基础为90万元，账面价值降为60万元，形成可抵扣暂时性差异30万元，确认7.5万元递延所得税资产，已经有5万元，再计提2.5万元。

从合并财务报表角度来看，计提折旧为20万元（100/5），调减个别报表5万元；固定资产账面价值为60万元（100～40），等于其可收回金额60万元，不需要计提减值准备，冲减个别报表转回的5万元减值准备；计税基础90万元，形成可抵扣暂时性差异30万元，计提递延所得税资产7.5万元，应冲减2.5万元，同时冲减个别财务报表调减的2.5万元，二者相抵，不用编制抵消分录。

借：年初未分配利润 50

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 10

贷：年初未分配利润 10

借：固定资产——减值准备 20

贷：年初未分配利润 20

借：递延所得税资产 5

贷：期初未分配利润 5

借：固定资产——累计折旧 5

贷：管理费用 5

借：资产减值损失 5

贷：固定资产——减值准备 .5

3.2 2013年度

从个别报表层面，乙公司计提折旧为20万元（60/3），固定资产账面价值为40万元，计税基础为60万元，计提5万元的递延所得税资产，已经计提了7.5万元递延所得税资产，转回2.5万元。

从合并财务报表层面来看，应计提的折旧为20万元，不需要调整；固定资产的账面价值为40万元，计税基础为60万，应计提5万元的递延所得税资产（因合并财务报表递延所得税资产不可递延，自然不存在原计提数，只能与个别财务报表的计提数比较），同时冲减个别报表转回的2.5万元，合计为7.5万元。

借：年初未分配利润 50

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 15（10+5）

贷：年初未分配利润 15

借：固定资产——减值准备 15（20-5）

贷：年初未分配利润 15

借：递延所得税资产 7.5（10-2.5）

贷：期初未分配利润 7.5

借：递延所得税资产 7.5（10-2.5）

贷：期初未分配利润 所得税费用

3.3 2014年度

从个别报表层面，乙公司计提折旧为20万元（60/3），固定资产账面价值为20万元，计税基础为30万元，递延所得税资产2.5万元，已经有5万元，转回2.5万元的递延所得税资产。

从合并财务报表层面来看，应计提的折旧为20万元，不需要调整；固定资产的账面价值为20万元，计税基础为30万，应计提2.5万元的递延所得税资产，同时冲减个别财务报表转回的2.5万元，合计为5万元。

借：年初未分配利润 50

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 15

贷：年初未分配利润 15

借：固定资产——减值准备 20

贷：年初未分配利润 20

借：递延所得税资产 7.5

贷：期初未分配利润 7.5

借：递延所得税资产 5

贷：所得税费用 5

3.4 2015年度

从个别报表层面，乙公司计提折旧为20万元（60/3），固定资产账面价值为0万元，计税基础为0万元，应计提递延所得税资产0万元，已经有递延所得税资产2.5万元，予以转回。

从合并财务报表层面来看，应计提的折旧为20万元，不需要调整；固定资产的账面价值为0万元，计税基础为0万元，应计提递延所得税资产0万元，同时冲减个别财务报表转回的2.5万元递延所得税资产。

借：年初未分配利润 50

贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 15

贷：年初未分配利润 15

借：固定资产——减值准备 20

贷：年初未分配利润 20

借：递延所得税资产 5

贷：期初未分配利润 5

借：递延所得税资产 2.5

贷：所得税费用 2.5

参考文献：

[1] 何力军，戴德明，唐妤.合并报表集团内部资产交易未实现损益抵销与 所得税处理[J].财务与会计，2013，（03）.

[2] 刘颖.董莉平.企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财 务报表中的抵销处理分析——固定资产和无形资产抵销[J].商业经 济，2015，（11）.

事业单位固定资产内部会计控制 第4篇

一、事业单位固定资产管理中存在的问题

(一) 固定资产会计信息不真实、不完整

不少事业单位对购置、调入、捐赠形成的固定资产入账不及时, 对报废、处置的固定资产不及时调账, 造成了会计信息失真, 会计信息不能如实反映本单位的固定资产增减变化及各时点的财务状况, 使得财务人员、单位负责人对本单位的资产家底不清, 进而导致管理不明。

(二) 固定资产闲置或使用效率低下

闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更等原因未使用, 但仍具有使用价值的固定资产。造成固定资产闲置的原因主要是固定资产投资决策过于草率, 没有在充分考虑本单位的发展战略和实际需要的基础上进行可行性论证, 无法保证固定资产投资在经济上合理、技术上可行, 导致了新购置的固定资产不满足需求或面临更新换代而被闲置, 形成了大量资金的占用和浪费。此外, 各单位对固定资产进行“占有式”的管理, 闲置不用的资产仅仅长期挂账, 却不能进行部门间的调剂, 使得固定资产使用效率低下, 也导致了存量资产的账面价值无法反映其真实价值。

(三) 固定资产流失严重

造成固定资产流失最严重的一个渠道是“非转经”, 即非经营性国有资产转为经营性国有资产。单位为扶持自办产业, 将固定资产无偿划拨给自办产业使用, 或者在将单位固定资产向自办企业出租、折价入股、联营时故意低估固定资产价值, 导致了固定资产的流失;此外, 不少事业单位对固定资产“重购置轻管理”, 在使用过程中不注意保养和维护, 降低了固定资产的使用寿命, 而对固定资产的处置不遵循相关审批、评估程序, 导致尚有相当价值的固定资产被处置或应处置资产处置价格明显偏低, 形成资产流失。

二、强化事业单位固定资产内部会计控制建设

(一) 明确固定资产内部会计控制目标

内部控制目标是指导单位建立和实施内部会计控制的根本指南, 内部会计控制只有紧紧围绕所要实现的目标, 才能找到关键控制点和正确的控制方法;内部控制目标同时又是内部控制活动有效性的衡量标准。与企业的固定资产投资决策直接影响着企业未来经济效益与发展不同, 事业单位的固定资产主要是由财政性资金形成的, 具有无偿性, 使用过程中不计提折旧, 这就决定了固定资产的内部控制目标, 不是固定资产的增值, 而是防范固定资产管理中的差错和舞弊, 保护固定资产的安全、完整;同时提高固定资产的使用效率。固定资产的控制、管理都应紧紧围绕这两个目标展开。

(二) 综合运用内部会计控制各种方法

固定资产的内部会计控制应将不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法综合运用到固定资产的各业务流程, 对各业务流程进行控制。

(三) 按照固定资产业务流程设置控制点

固定资产的控制程序与业务流程紧密相关, 必须以内部控制目标为指南, 运用各种方法对各业务流程进行控制。只有形成一整套包含内部会计控制又具有可操作性的业务流程, 才能使单位人员在固定资产的投资决策、取得、日常管理、处置等流程“有法可依”, 并保证只要“有法必依”就可以达到有效控制的目的。

三、事业单位固定资产内部会计控制业务流程设计

(一) 固定资产投资决策

固定资产投资具有投入资金多、影响时间长的特点, 这决定了固定资产投资决策关系重大, 必须慎之又慎, 而投资决策控制也就成了固定资产内部会计控制的重要起点。固定资产投资应由使用部门提出申请, 并提供投资项目的可行性研究报告, 详细报告投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等。该申请及可行性报告应提交本事业单位相关审批人 (按照授权审批制度, 也可能是相关审批集体) 审核批准, 项目金额在一定限额之上的还应提交主管部门审批, 批准后, 由事业单位将之纳入预算建议数中, 按照“两上两下”的流程编制预算, 从而将固定资产投资决策与预算控制结合起来, 使投资决策不仅受单位内部的授权审批控制, 而且受上级主管单位、财政部门的监督。具体如图1所示。

(二) 取得与验收控制

审批通过的固定资产购置项目符合政府采购条件的, 应实行政府采购;未达到政府采购限额、由单位自行采购的, 应严格按照请购、审批、采购、验收、付款的程序进行, 取得固定资产后, 单位固定资产管理部门、使用部门和财会部门应共同参与固定资产验收工作, 办理验收手续, 出具验收报告 (验收单) , 并与购货合同、供应商的发货单及投资方、捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对, 同时完整地取得产品说明书及其他相关说明资料。单位财会部门对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性审核无误后及时付款。单位自行建造固定资产, 应严格按照投资决策、编制概预算、工程招标、工程执行、支付价款、竣工决算的程序进行。具体如图2所示。

(三) 日常保管控制

固定资产验收合格后, 应填制固定资产交接单, 及时登记固定资产账簿, 建立固定资产卡片。对固定资产定期检查、维修和保养, 将维修保养费用纳入单位预算, 并在经批准的预算额度内执行;固定资产需要大修的, 应由财会部门、固定资产管理和使用部门共同组织评估, 提出修理方案, 经单位负责人或其授权人员批准后实施。各单位确定应投保固定资产的范围和标准, 对重要固定资产投保, 防范与控制固定资产的意外风险。投保方案由固定资产管理部门会同财会部门等拟订, 经单位负责人或其授权人员批准后办理投保手续。对固定资产定期或不定期地进行清查盘点, 根据盘点结果详细填写固定资产盘点报告表, 并与固定资产账簿和卡片相核对。发现账实不符的, 应编制固定资产盘盈、盘亏表, 单位固定资产管理部门、使用部门应当查明固定资产盘盈、盘亏的原因, 提出初步处理意见, 经单位负责人或其授权人员批准后作出相应处理。

(四) 处置与转移控制

固定资产管理部门要定期对固定资产的使用情况进行清查, 对原使用部门闲置、利用率不高的固定资产及申请报废的固定资产应及时作出处理:先考虑在单位内部调剂使用;单位内部不能有效使用, 则报请主管部门在本系统单位间调剂使用;最后才可考虑变价处置, 并报主管单位审批, 由主管部门、国有资产管理部门进行价格评估后变价出售。无论是固定资产的调剂转移还是变价出售, 财务部门都应及时作账务处理, 反映固定资产的增减变ÁÁ化, 并在台账中记录固定资产的使用部门和保管地点。具体如图3Á所示。

总之ÁÁ, 一套融入了内部会计控制且具有可操作性的固定资产业务流Á程, 使相关人员严格按照程序办事就可实现固定资产的内部控制目标, 而该业务流程能否有效执行, 还需要全单位从上到下的重视和自觉遵守, 即需要有利于实施内部会计控制的良好的文化环境, 也需要各部门对自身内部控制制度的执行情况进行自我评价并接受外部监督检查, 只有各方一齐努力, 才能实现保护固定资产的安全完整、提高固定资产使用效率的目标。

参考文献

1-1-1固定资产内部控制审计 第5篇

第一条 固定资产是企业经营与发展的重要物资基础，直接影响企业当前与未来经济效益，对其实施有效管理，就是从固定资产购置到处置等全过程实施监督与控制，提高固定资产综合经济效益。本章就除基本建设形成以外的固定资产的内部控制及审计做出规定。

第二条 审计目标

1、是否建立了符合本企业实际情况的固定资产管理制度，是否覆盖到每个重要环节。

2、各项固定资产管理制度在实践中是否执行有效，有无重大控制缺陷或较大经济损失出现。

第三条 内部控制的一般程序与关键部位

1、立项审批。

1）、较大规模固定资产购置，应当有完善的立项审批程序及相应手续。2）、购置立项或计划的提出，应当由经营部门提出，符合固定资产预算制度。3）、添置较大规模固定资产，应当有完整的可行性研究报告，符合可行性研究论证的一般要求。

4）、一定规模以上的固定资产购置，应当经过适当授权审批，由有权部门签属明确具体的审批文书。

2、购置。1）、遵循业务授权与职责分工原则。负责固定资产购置决策审批的人员，不能负责或参与实施购置；实施购置人员应当经适当授权，在权限内履行职责。2）、购置应当进行必要的商业谈判程序，有符合规定的合同、协议等。3）、较大规模的固定资产购置，应当采用公开的招投标方式。

3、固定资产的日常管理。

1）、固定资产使用中，应有专人管理，责任落实。2）、应当建立落实严密的固定资产维护保养制度，延长固定资产寿命，降低综合使用成本。

3）、建立固定资产的定期盘点制度，及时发现有关情况。

4、会计记录与核算。

1）、除固定资产总账外，企业还须设置固定资产明细账与固定资产登记卡，按固定资产类别，使用部门及单项固定资产进行明细分类核算。

2）、固定资产入账价值的确定，及其增减变化及会计记录中的反映。3）、固定资产折旧计提与核算方式的合理合规性与一贯性。4）、资本性支出与收益性支出的划分。5）、固定资产清理、毁损、报废等处置时的会计处理。6）、固定资产盘盈盈亏的会计处理。

5、固定资产的处置。

1）、固定资产报废、毁损、盘盈、盘亏、清理等，应当经申请和适当授权批准，程序手续完整合规。

2）、固定资产处置的原因必须清楚，分清责任，选择合理的方式。3）、固定资产处理情况应当及时反映于会计记录，做好注销记录。

第四条 重要内部控制的符合性测试

1、索取或编制被审计单位固定资产内部控制制度的说明材料，了解描述其内部控制情况。

2、对固定资产的购置实施符合性测试，主要审查：购置是否依计划或预算进行，有无重大差异；各项手续是否齐全完备，有无审批手续；增减变动是否真实完整地进行了会计记录。必要时，审计人员可抽取部分原始凭证，对购置全过程执行穿行测试。

3、对固定资产的日常管理及会计核算情况进行测试：

1）、审计人员实地观察部分固定资产，检查维护保养记录、及设备运行情况。2）、与固定资产保管或记录人员进行交谈或询问，了解发现存在问题的线索。3）、查阅固定资产登记卡片，抽取部分与明细账、总账及实物核对相符。4）、抽查部分固定资产入账的原始凭证、发票等，检查入账价值确认是否合理，对资本性支出与收益性支出的界定是否准确。

5）、利用与固定资产相关项目内部控制审计所涉及到的内容，如银行、基本建设等的测试结果，对固定资产控制情况提供证据。

4、对固定资产的处置情况执行符合性测试，主要审查：各项手续环节是否经过审查批准；处置情况是否及时记载于会计记录等。

5、评价固定资产内部控制情况，对实际已经存在或可能发生的内部控制缺陷作出标识。

第五条 实质性测试

1、索取或编制固定资产累计折旧分类汇总表，与总账、明细账核对相符。

2、审计固定资产的增加。

1）、审查购入固定资产是否列入预算并经授权批准，特别对于实际成本超预算幅度较大的资产项目，应追查原因。

2）、审查采购发票等凭据。根据所了解的被审计单位的资本化政策判断各项采购是否按会计制度的规定合理计价，其是否遵循了一贯性原则。

3）、审核固定资产的验收报告。4）、审查固定资产的所有权。5）、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。6）、对于已经交付使用但未办理竣工决算等手续的固定资产，应检查是否已暂估入账，并按规定计提折旧。

7）、资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。

3、实地观察固定资产。审计人员可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

4、验证固定资产的所有权。即审查能够证实固定资产所有权的合同、发票、协议等凭证，证实会计记录中所列固定资产均为被审计单位所有，以及所有权归被审计单位的固定资产均已列入会计记录。

5、审计固定资产的减少。

1）、审查减少固定资产授权批准文件。2）、审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定。3）、审查出售和报废处置固定资产的净损益，验证其真实性与准确性，并与银行存款，营业外收支等有关账户相核对。

4）、审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。

6、复核固定资产的保险情况。

7、审查固定资产的租赁。

8、审查固定资产的折旧情况，重点检查折旧政策与方法的合规性一贯性；折旧额计算的准确性。

9、调查未使用或不需用的固定资产。

10、对固定资产进行分析性复核，判断总体合理性。

11、确认固定资产及累计折旧等项目是否准确列示于资产负债表或其他会计报表中，应当披露事项是否已在报表附注中做出披露。

企业固定资产管理的内部控制分析 第6篇

【关键词】企业；固定资产管理；内部控制

一、前言

随着目前我国经济建设的快速发展和进步，存在部分企业无法及时跟上经济建设的脚步，最后导致了巨大的损失甚至倒闭。而这些企业出现这些问题的主要原因就在于，企业的资产管理存在一定的不足，无法对市场风险做出有效的预测和辨别，缺乏了对企业的内部管理。最后导致了企业面临着巨大的风险，正是如此，企业意识到企业内部管理的重要性和重要意义。为了满足市场需求，提高企业的承受压力的能力以及应对危机的强度，就需要加强对企业固定资产进行有效的内部控制。

二、固定资产管理的内部控制过程中存在的问题及原因

为了保证对固定资产管理进行有效的内部控制，就需要及时地识别出固定资产的内部控制管理中存在的问题，进而分析原因和解决方法：

1.对项目的风险评估工作不足。

根据我国的制定的《风险管理制度》中，提出了对企业项目的风险进行评估的主要流程包括哪些，其中主要分为：对风险进行识别，其次对已经识别的风险进行分析，找出应对风险的策略，以及对风险进行监督和风险策略的改进加强，然而以上这个流程无法真正的完全进行有效的落实和执行。风险管理中归口管理事实上都是由监事会替代审计部进行有效的管理和控制，也就是说审计部的工作人员的工作无法落于实处，这主要是由于审计部们的人员配置相对不足，因此审计监控功能相对落后，无法得到有效的解决，同时对企业和财务的审计工作目前还不能得到有效的执行。企业在日常对审计管理进行岗位设计的过程中只设计了财务审计和养护工程的审计，而缺少对企业经营进行审计的部门，以及对企业进行管理审计的部门，与职位的设定无法得到有效的符合，同时在日常工作中审计工作落实存在严重的问题，严重影响了企业的管理和运行，与此同时，企业缺少根据自身情况设定的对风险的清单汇总处理，以及相应的项目风险的分析报告处理，导致了整个工程的进行存在问题。

2.企业员工的职责不清，权限不明确。

企业在对企业的固定资产管理进行内部的控制工作的过程中，需要对企业中管理的人员进行职权的划分和处理，保证每一个员工的职能清晰，同时工作范围明确，然而目前来看我国还存在较为明显的职位不清的问题，企业没有正确对企业相关的固定资产管理的内部控制人员进行合理分配，尽管部分企业在对相关的管理制度进行制定时，对相应的管理权限做出了部分的规定，但具体落实存在问题，无法成功地具体到每个部门和每个岗位之上。目前，多数企业制定的制度都是针对职责，而缺乏相应的权限划分，同时企业在对固定资产的报备等权限缺乏一个具体明确的处理规定和处理准则。与此同时，负责进行企业的固定资产职责规定的主要部门是固定资产的管理部门，而实际在执行该任务时却是执行者以计划发展部门的角色出现，这也就使得整个管理过程中存在很大的问题，导致最后出现问题无法得到有效的解决和控制。

3.内部控制的工作流程不具有规范性，不相容的职务没得到分离。事实上，内部控制的过程中需要有严格的操作规范和操作流程，而实际应用和实践的过程中，多数企业对固定资产内部控制的操作流程控制并不具有规范性，无法对现实状况进行有效的反映，也因此无法针对实际需求做出相应处理，整个流程的制定存在标准不统一的问题，最后导致了企业的固定资产内部控制工作流于形式化，无法得到有效的落实，影响了整个企业的经济管理。与此同时，企业中针对固定资产内部管理进行操作的工作人员的专业素养普遍不高，由于本身对此工作的重视程度较低，以及未经受专业性的培养，导致了工作人员在工作中流于形式，敷衍了事，同时这些工作人员普遍工作较为懒散随意，具有很强的主观性，过于依赖经验和个性进行操作，这也就使得整个工作中处理的固定资产业务存在大量的问题，最后导致整个企业的财务出现巨大的亏损，整个企业的财务管理水平明显不足。

当然，同样重要的在于不相容职务的分离问题，这是整个企业内部控制管理的关键环节。这种制度下，需要相关的工作人员能够各司其职，保证彼此之间进行有效的互助和监督，从而实现对内部管理工作的促进和协助。正好相反的是，不相容的职务则会导致整个管理环节中出现职务混乱，彼此之间身份脱轨，导致审核工作容易出现问题，企业内部管理工作无法得到有效的落实和管理。

三、改进我国企业固定资产管理内部控制的方法

为了实现对我国企业内部控制的增强，就需要选择合理的方式进行妥善有效的管理和控制，保证企业管理的正向进行，促进企业的发展和进步，这就需要对此进行适当的控制和管理，其中包括了：

1.加强对企业中固定资产内部管理的规则的完善。

作为一个企业，首先需要保证企业的固定资产能够得到有效的内部管理，这就需要制定相应的管理规则，目前，固定资产企业内部管理的主要制度包括了：建立一个固定的资产业务的岗位责任制度和体系，其次需要对权限进行合理有效的批准和授予，对企业项目的预算工作进行控制和管理，对企业中采购的项目进行管理，以及体制验收管理方法、对项目档案的管理等。企业为了实现对固定资产管理进行加强和完善，就需要明确整个内部管理中涉及到的工作部门和工作职责，以及相对应的岗位分配和对应的权限，保证各部门之间的连接性，对不相容岗位的分离和制约，进而起到部门之间相互监督的作用，同时当主要的管理人员对管理权限进行授予和审批的过程中，需要明确自己审理的范围，不得越权进行批阅，并加强企业固定资产的预算工作，保证预算环节的准确和科学性。同时在对项目进行决策的过程中可以召开会议，听取不同的意见选出最有效的管理方案，考虑得更加周密详尽，保证预算工作的稳定有效。同时对重大项目进行管理预测前需要咨询相关负责的专家，对其进行分析和预测，保证更具有可行性。同样的对固定资产进行采购的过程中，需要加强公开招标，保证选取最优的方案进行利用。

2.加强对固定资产内部管理的流程进行优化。

目前来看，很多的企业对固定资产的内部管理过程中还存在很大的问题，其中管理流程的表现尤为明显，事实上多数企业选择了使用信息化的管理软件对企业内部进行管理和控制，整个企业的内部管理工作建立在信息化的平台上执行和操作，此时为了保证内部管理工作的有效执行，就需要企业的内部管理工作人员加强对管理工作的重视，强化每一个缓解，优化整个管理系统与此同时保证整个流程能够得到有效的落实和处理，避免出现不必要的风险，可以说，对于各企业来说，落实企业固定资产内部控制的流程，有效地规避了风险的问题，从而实现对整个项目的优化和处理，保证企业的效益。

3.提高管理人员的专业素质。

事实上，人才是推动社会发展的主要推动力，社会不仅仅需要先进的科学技术，还需要具有足够专业技能和专业素养的工作人员，通过高素质的人才与高科技的结合发展，有效实现了对整个社会的发展的促进。同样的，对企业固定资产内部控制来说也是如此，企业需要加强对管理工作人员的素质培养，首先需要提高对管理人员的素质要求，避免出现鱼龙混杂的现象，要注重对专业性人才的培养和利用。事实上，企业固定资产内部控制的管理人员需要在进行工作的工程中深入工作的第一现场，掌握最为有价值的资料和数据，随时可以对固定资产进行有效的使用和维护等工作，同时，需要加强对员工的培养，定时召开专业的讲座，对员工进行培养，保证员工能够掌握第一手有效的素材，实现对技术的掌握和控制。同时员工也需要加强对此的认识，加强日常的学习和了解，深入学习相关的操作，也要对员工的责任意识进行培养，保证思想的统一性，确保管理人员对次工作的重视。最后，需要加强奖惩策略，对积极工作的员工进行奖赏，对消极怠工、应付了事的员工继续教育和调整，确保整个企业固定资产内部控制的过程中不存在问题。

只有当企业的管理人员的素质水平得到了有效的提升才能保证整个企业固定资产内部管理工作的有效进行，工作不再流于表面，而是落于实处，更加具有针对性和价值性，进而完善整个内部控制的管理结构和管理体系。

4.加强对信息化软件的使用。

随着我国科技水平的发展和提升，各行各业都深受科技进步的影响，相应的使用都与科技密不可分，其中以管理为例，管理工作加强了对信息化的软件的使用，这一过程主要需要企业加强对信息化工程软件的应用，在正确分析成本后购入合适的信息化水平软件，保证对管理和预测工作的有效实施。在这一过程中主要包括对固定资产进行预算和采购等环节，这些环节相对琐碎也十分重要，这就需要相关的工作人员能够有效地利用信息化的管理软件进行工作和处理，减少工作量的同时，加大了工作的准确性，成功降低了因工作量过大引起的操作失误的增加，以及计算错误等。在这一环节中，保证了固定资产管理流程得到了有效的设计和维护。其次需要对风险防范加强处理，保证对风险信息的输入，通过测取近似数据进而对风险进行有效的分析和处理，保证整个工作的正常有效的进行。信息化软件的引入有效地提高了控制工作的效率，也有效地对风险进行了规避处理。

四、结语

随着我国市场经济的发展和进步，各个企业也将因此面临新的挑战和商机，在这个过程中，一个企业的固定资产的内部管理将直接影响整个企业的整体走向，这就需要企业加强对自身固定资产内部控制的工作，在企业利益得到保障的同时，能够良性健康的发展下去。这还需要有关的工作人员对此进行进一步的研究和分析，以期实现对国家经济的促进。

参考文献：

[1]罗胜强.企业内部控制[M].上海：立信会计出版社 ，2013.

[2]杨晓静.国有企业固定资产内部控制[J].中外企业家，2013，（2）.

固定资产内部会计控制 第7篇

(一) 资产的定义

对于资产的定义, 美国财务会计准则、国际会计准则和我国会计准则虽表述各不相同, 却均体现了未来经济利益的观点, 即认为资产最基本的特征就是“预期会给企业带来未来的经济利益”。资产取得后, 由于市场环境、经济与科技发展水平等因素的影响, 使得资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时, 会计记录和反映这一笔资产减值就是合理的, 这就是资产减值的实质。资产减值会计就是对资产的减值和未来经济利益流入情况进行确认、计量、披露, 目的在于提供资产的真实价值, 提高会计信息的可靠性与相关性。

(二) 我国资产减值会计沿革

我国最早提出对持有资产计提减值准备是在1992年颁布的《外商投资企业会计制度》, 该制度要求对应收账款按余额的3%计提坏账准备。1999年《股份公司会计制度》要求对应收款项和存货短期投资、长期投资四项资产计提减值准备。2000年《企业会计制度》要求在上述四项基础上增加对固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款八项资产计提减值准备, 几乎涵盖了资产负债表的全部资产 (不包括货币资金与待摊费用, 因为货币资金账面值等于变现值, 又因为待摊费用属于挂账费用, 不同于一般意义的资产) , 我国进入了计提八项减值准备时期。这一时期的主要特点是以历史成本计价为原则, 积极贯彻谨慎性原则, 承认资产在持有过程中因各种原因引起的减值, 在会计上予以确认。但是这一时期的疏忽是没有限制已经计提的减值准备转回, 由此为企业提供了利用减值准备计提与转回调节各期利润的机会。

2006年2月份, 我国颁布了一整套《企业会计准则》, 其中第8号就是资产减值准则 (CAS8) , 一方面实现了与国际惯例的趋同, 另外, 也为我国企业资产减值的会计处理提供了较为详细的应用指南。目前, 除了存货、金融资产等减值适用于其他相关准则, 其余资产减值均适用于CAS8, 我国会计准则体系中, 对于资产减值的主要规定如下表所示:

这套准则的特点:不再以历史成本为基础, 引入了多种计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、折现值、公允价值;对固定资产、无形资产、长期股权投资等资产减值限制转回 (这也是我国准则与国际会计准则的主要区别之一) , 使得企业在减值计提时更加谨慎, 防止企业运用资产减值的转回进行利润操纵。但是, 新的准则计提减值准备的资产范围比过去缩小了, 因为有些资产改按公允价值计量。公允价值计量的资产升值与减值都调整资产账面值, 而摊余成本计量的资产之确认减值不确认升值。看起来引入公允价值计量会削弱资产计量的可靠性, 但是提供了会计信息的实用性, 因为公允价值与未来更接近, 更利于投资者对企业未来的判断, 更何况公允价值下跌也要予以确认, 因此, 并不违背会计信息质量的谨慎性要求。

二、资产减值会计的实施条件

(一) 对于会计人员能力与素质的要求较高

资产减值的确认与计量过程需要大量的职业判断, 这就要求财务人员具备较高的职业能力与职业素质。例如, 关于减值迹象的判断, 这就需要会计人员根据资产所处的会计环境, 观察资产是否出现减值的迹象, 对资产是否减值做出判断;“可收回金额”应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。需要财务人员能够合理确定公允价值、估计可能产生的处置费用、预计未来的现金流量。会计人员的能力不足必定导致准则形同虚设或是被滥用。

(二) 需要比较完备的资本市场环境

C A S8规定, “资产的公允价值减去处置费用后的净额”, 应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定;没有法律约束力的销售协议的, 应当按照该资产在活跃市场中的买方出价扣除处置费用后的金额确定;在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下, 应当以可获取的最佳信息为基础, 估计资产的公允价值减去处置费用后的净额, 同行业类似资产的最近交易价格或结果可以作为估计参考。未来现金流量现值计量的关键在于对于未来现金流量的估计和折现率的选择, CAS8规定“折现率应当是一个税前的、反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率。企业在估计未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的, 计算折现率不应对这些特定风险予以考虑”。因此, 资产减值会计的实施需要比较完善的资本市场环境, 否则, 准备金提取的资料将难以获取, 资产减值会计信息的客观性也将难以衡量。

(三) 需要全面的内外部监督机制

国内外大量研究表明, 企业具有运用资产减值进行盈余管理的动机, 如避免亏损的公司该提不提, 虚盈实亏;具有亏损动机的上市公司巨额计提;具有扭亏动机的上市公司巨额冲回;盈利公司加速计提等。企业经理人出于各种原因借助资产减值操纵盈余, 向市场与投资人传递的会计信息必定会误导投资人的决策。为保护相关各方的利益, 需要建立全面的内外部监督机制, 保证资产减值会计政策的规范实施。2000年, 我国颁发了《资产减值准备审计指导意见》, 规定了资产减值准备的外部审计程序。另外, 证监会于1999年颁布了《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》, 要求建立资产减值准备内部控制制度, 又于2004年颁布了《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》, 又重申上市公司必须建立和完善资产减值准备计提和损失处理的内部控制, 并进一步规范了上市公司执行资产减值准备计提和损失处理的内部控制的要求以及注册会计师对资产减值准备计提和损失处理的内部控制审计要求。

三、资产减值内部控制的建设与运行情况

(一) 我国资产减值内部控制制度的相关规定

1999年6月证监会发布了《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》, 要求上市公司建立各项资产减值准备和损失处理的内部控制制度。1999年10月, 中国证监会《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》 (失效) 关于各项损失准备计提的规定包括:公司经理应向董事会提供的有关信息, 如损失估计及会计处理的具体方法和依据、核销依据等, 董事会应对上述事项做出专门决议并在定期报告中公布等;公司监事会应切实履行监督职能, 对董事会的决议提出专门意见, 并形成决议等。2004年1月《中国证券监督管理委员会关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》中重申了上述内容, 并指出上市公司不得为粉饰财务状况和经营成果, 利用资产减值及会计估计变更调节各期利润, 如果公司滥用各项损失准备的计提、转回调节利润, 有关责任人应承担相应的责任。新企业会计准则出台之后, 中国证监会2006年11月发布了《关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知》, 指出“上市公司应建立、健全资产减值准备相关的内部控制制度, 形成科学合理的决策程序”。2008年, 我国出台了《企业内部控制基本规范》, 随后, 发布了企业内部控制配套指引。执行《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业, 应当对内部控制的有效性进行自我评价, 披露年度自我评价报告, 同时应当聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。

(二) 资产减值内部控制制度的运行情况分析

新的企业会计准则制定实施后, 关于资产减值计提的范围继续扩大。截至2014年4月, 在已披露年报公司中, 有203家公司净利润同比下降幅度在50%以上。而在上述203家公司中, 有150家公司在2013年度计提了资产减值损失, 占比高达73%。资产减值会计操作难度增加, 但相关内部控制相关规范并未随之修订或完善。另外, 也有研究发现“相当一部分公司资产减值内部控制制度存在明显的缺陷”。在上市公司公布的“关于计提资产减值准备及核销情况的公告”中, 很多企业只是对准则的简单描述, 例如:对于存货减值计提原因依据及处理表述为“存货成本高于其可变现净值的, 计提存货跌价准备, 并计入当期损益”。对相关资产计提减值准备的审批程序, 反映了董事会和监事会对于计提资产减值准备的意见, 但是, 基本表述为“公司本次计提资产减值准备符合《企业会计准则》等相关规定, 审批程序合法, 符合公司实际情况, 未损害公司及股东利益”。如此, 让人不得不对审批程序的严肃性产生质疑。另外, 《企业内部控制基本规范》实施后, 仍有企业未按规定披露自我评价报告。

从披露的信息来看, 我国上市公司资产减值内部控制制度仍然流于形式, 关于资产减值会计处理的证据来源、授权审批程序、内部监督等需完善。

四、提高资产减值内部控制有效性的政策建议

《企业内部控制基本规范》指出内部控制应包括五个要素, 即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。另, 《企业内部控制指引第8号资产管理》要求企业应关注资产减值迹象, 合理确认资产减值损失, 不断提高资产管理水平, 并为存货、固定资产、无形资产的管理提供了具体的指引。鉴于此, 资产减值内部控制制度主要应包含下列内容:

(一) 资产减值的职责分工

CAS8出台后, 资产减值会计的应用范围得以扩大, 资产减值迹象的判断与资产减值的计量需要提供很多证据, 只有获取客观、充分的证据, 才能降低资产减值确认与计量的风险点, 这就需要相关部门与财务部门进行协同配合。例如, 《企业内部控制指引第8号资产管理》规范了固定资产管理规定, 要求企业应当加强固定资产管理, 重视固定资产的维护和更新改造等。固定资产管理部门应关注固定资产的减值迹象, 如有“有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏”等减值迹象时, 应会同财务部门测算资产的可收回金额。资产管理部门与财务部门分工合作, 从技术和财务角度对于资产的可收回金额进行测算, 报经审批后, 方可进行资产减值准备的会计核算。

(二) 资产减值的授权机制

内部控制的控制活动是企业根据风险评估结果, 采用相应的控制措施, 将风险控制在可承受度之内。授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定, 明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。依据相关规定, 资产减值内部控制主要反映了经理、董事会和监事会之间的授权关系。而且, 通过上市公司发布的关于资产减值的实施公告, 主要也是反映了董事会与监事会对于企业经理层所报告的相关信息的审议情况。但是, 公告所反映出的千篇一律的意见让人们对于审议的公正性产生质疑, 而问题的关键在于完善公司的治理结构, 要确立董事会在内部控制构建中的核心地位, 加强监事会的独立性与内部监督职能。

(三) 资产减值的内部监督

内部监督作为内部控制的主要构成要素, 指的是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 发现内部控制缺陷, 应当及时加以改进。内部监督分为日常监督和专项监督。应当建立资产减值内部控制的专项监督制度, 对于资产减值业务中的业务流程、人员分工、授权审批进行审核与监督, 与资产减值资料的搜集、减值准备计提与冲回的确认、计量与披露进行全过程的核查, 如发现错漏, 应及时提出整改措施。

资产减值内部控制制度的有效建立与实施需要企业建立科学的现代企业管理制度、完善的公司治理结构和一支称职的内部审计人员队伍。同时, 也需要强有力的外部监管体系。会计师事务所应严格按照《企业内部控制审计指引》执行企业内部审计业务, 证监会应严格规范、监管上市公司内部控制自我评价报告的披露。

参考文献

[1]《外商投资企业会计制度——会计科目和会计报表》.财政部, 1992.

[2]《股份公司会计制度——会计科目和会计报表》.财政部, 1999.

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[4]杨有红, 赵佳佳.试论资产减值内控制度的完善[J].会计研究, 2005 (2) .

[5]阎文凤.企业资产减值内控管理[J].中国电力企业管理, 2009 (5) .

[6]李梦迪.无形资产减值准备及其内部控制研究[J].商业文化, 2012 (4) .

固定资产内部控制对策研究 第8篇

固定资产内部控制目标由固定资产的取得管理、折旧、处置四个环节目标组成。其中:固定资产取得环节的目标为确保在建工程金额被及时、准确、完整地记录, 固定资产的取得和记录真实有效, 且被完整、准确、及时地记录于恰当的会计期间。固定资产管理环节目标为确保固定资产的维护记录被适当地保存、维护并及时更新, 记入固定资产登记簿和财务账簿上的固定资产变动信息合规、有效、完整, 实物资产与账面资产保持一致, 固定资产实物的安全管理充分有效, 相关的运行成本和维护成本、费用被及时、准确、完整地确认入账, 固定资产的减值准备和评估充分合理有效。固定资产折旧环节内部控制目标为确保折旧政策和方法符合国家相关会计制度及公司相关会计政策的规定, 折旧费用被准确计算并记录在合适的会计期间内, 累计折旧的增减变动被准确完整地记录。固定资产处置环节的目标为确保所有的固定资产处置都能被合理授权、固定资产处置及其记录真实有效, 处置费用计算正确并记录在恰当的会计期间内, 资产实物与账面保持一致, 保证相关的财务信息完整、真实、准确。

二、固定资产内部控制要素完善对策

(一) 控制环境要素的完善措施

1. 加强企业诚信与道德观建设。

公司可通过企业网站等渠道, 向供应商传达公司的企业文化、道德与诚信观, 同时与供应商建立在道德、诚信方面的相互约束机制, 通过与供应商签署《诚信协议》、《商业行为准则》, 除了明确双方要严守商业秘密、信守商业道德, 遵守有关规定外, 还要相互公布违规违纪的举报渠道, 对公司内部员工可能的舞弊行为进行举报。

2. 完善人力资源管理政策。

修订关键岗位管理办法, 补充对关键岗位范围的说明、在道德与职业操守方面的要求、在招聘和离职方面的特殊关注等内容。完善员工离职管理办法, 对关键岗位人员离职的工作交接、公司财产移交、信息保密等保持特殊关注。

(二) 风险评估要素的完善措施

1. 设立风险管理机构, 明确企业风险管理的相应职责。

建议设立有领导层参与的风险管理委员会作为风险管理的最高权力机构, 负责风险管理事项的审批与决策;设立风险管理办公室作为风险管理的常设机构, 负责制定风险管理制度并牵头组织各工作组进行具体风险管理工作;风险管理办公室下设法律、财务、投资、市场等工作组, 分别负责相关专业的风险识别、评估及应对;设立风险管理检查和监控机构, 负责检查、督办和监控企业的风险管理过程。

2. 公司目标的制定和沟通。

目标制定是风险管理的基础, 只有先确定企业的目标, 才能够确定对目标的实现有潜在影响的风险事项, 完成风险识别、评估、应对、监控的风险管理全过程, 各级风险管理机构依据公司制定的战略目标和年度经营目标对企业内外的风险因素进行管理。

3. 建立风险识别机制, 对企业外部风险因素和企业内部风险因素进行预期与识别。

外部风险因素包括技术进步、竞争环境、经济环境、政策、法律法规、自然灾害等。内部风险因素包括管理控制方式、舞弊因素、信息系统安全、员工胜任能力、财务等操作层面因素。

4. 建立风险评估机制, 包括风险评估的方法和程序。

要求定义风险可接受水平, 对公司面临的风险因素重要程度及发生的可能性进行定量、分级评估与分析, 确定风险因素的可接受程度。

5. 建立风险管理的记录与报告机制。

对风险管理的过程要有完整的记录, 并被恰当的反馈给相关责任人。定期出具风险评估报告, 向公司领导层报告公司目前面临的风险内容、评估情况、应对措施及执行情况、监控情况等。

(三) 控制活动要素的完善措施

认真贯彻落实法律法规遵循性管理制度, 坚持依法经营, 依法治企。各部门及时梳理各专业线法律法规遵循工作的依据和实现法律法规遵循性目标的关键环节, 定期开展法律法规遵循性的检查, 全面查找漏洞和不足, 及时采取有效管控措施, 确保企业生产经营行为的合法合规;严格执行信息系统管理办法, 对各级系统使用人员进行权限设置与登记管理, 使用人员调出或调离工作岗位后, 应及时回收其相应系统账号和密码。禁止与管理系统无关的人员在系统上拥有用户账号。

(四) 监控要素的完善措施

根据公司有关文件要求, 及时下发各部门固定资产管理实施细则, 并严格按照细则要求对账实情况进行核实, 真实完整地反映各单位的资产状况、财务状况和经营成果, 提升各单位财务信息质量;加强现有审计人员的培训, 同时通过招聘和培训对现有审计人员的专业结构进行优化, 提高审计人员在信息技术及法律法规方面的素质, 保证公司审计工作的顺利开展。

三、固定资产内部控制流程完善对策

(一) 固定资产取得环节

1. 固定资产取得的审批环节完善措施。

一是工程部门根据公司和国家相关规定对应急项目申请进行了审核并留下了审核痕迹 (签字和日期) , 公司管理层对应急项目的批复在规定的时限内已完成 (本地化时明确批复时限) 。二是正常工程项目的立项申请、科研申请要符合预算或调整预算的规定, 科研报告、设计文件已通过工程部门的审核并留下了审核痕迹 (签字和日期) , 公司管理层 (或授权工程部门) 对立项、科研、工程设计的审核结果进行签批, 并在公司规定的时限内完成了批复 (本地化时明确批复时限) 。三是购置项目申请符合公司预算或调整预算规定, 已经过相关专业部门的审核并留下了审核痕迹 (签字和日期) , 公司管理层 (或授权工程部门) 在限额范围内对购置申请审核和批准, 并留下了痕迹 (签字并签署日期) 。四是融资租入项目合同符合公司或国家相关规定, 公司管理层 (或授权工程部门) 在限额范围内对融资租赁业务申请进行了审核和批准, 并留下了痕迹 (签字并签署日期) 。

2. 工程进度的复核环节完善措施。

一是确保工程管理部门每月编制资本性支出报表, 反映截止当月全部己立项项目的开工时间、工程状态、工程费用支出等工程进度信息。二是工程管理部门管理层审核资本性支出报表中的信息是否与立项批复、设计批复、设备到货、材料领用单据、施工进度报告、监理报告、施工合同、监理合同等相关支持性文件一致, 如有差异, 应做出处理批复, 工程管理部门管理层审核批准后应签署批复意见、批复人姓名及批复日期。三是资本性支出报表应在本地化规定的时间内传递到财务部门工程会计人员处, 作为与财务系统核对的依据。四是工程管理部门确保根据工程形象进度的计算方法, 每月编制服务费暂估报表, 审核后的报表应在当月传递到财务部门工程会计人员处作为财务暂估入账的依据。

3. 在建工程入账环节完善措施。

一是截至当月设备费材料费、施工费、设计费、监理费等工程费用入账情况与当月的在建工程资本性支出报表进度情况相符。二是在建工程列支的借款利息符合中国/香港准则利息资本化的规定。三是记账凭证与原始凭证金额一致, 会计科目录入准确, 对费用性质的描述一致, 稽核人员对记账凭证及其相关原始单据进行审核操作并留下审核痕迹。四是对核对出现差异的工程项目进行记录、发现问题予以调查、及时解决。

4. 组织工程初验环节完善措施。

一是在收到施工单位提交的完工报告后的规定时间内进行初验 (本地化明确完工后组织初验的时限要求) 。二是工程管理部门对初验报告进行审核, 确保其符合公司规定及资产暂估入账要求, 并留下审核痕迹, 签字并签署日期确认。三是固定资产签收明细表符合公司规定及资产暂估入账卡片录入要求, 并由工程管理部门和资产接收部门签字确认。四是初验报告、固定资产签收明细表要在初验通过当月递交给财务部门。

5. 固定资产入账环节完善措施。

一是确保固定资产验收或交付相关的初验报告、工程决算、到货清单、融资租入账务处理通知等原始单据的有效性。二是初验 (或一次性验收) 通过当月暂估资产。三是工程决算在规定时限内 (原则上最长不迟于终验后3个月) 完成, 并在决算完成当月正式转固定资产 (对初验暂估资产调整入账) 。四是购置资产货到当月正式入账 (发票未到当月暂估资产) 。五是融资租入资产在收到相关账务处理通知的当月完成账务处理。六是记账凭证及卡片与原始凭证金额一致, 会计科目录入准确, 稽核会计对记账凭证及其相关原始单据进行审核操作并留下审核痕迹。

6. 组织工程终验环节完善措施。

一是工程管理部门根据终验申请在初验后3至6个月或规定时间内组织终验。二是终验通知附有参与验收部门和人员的签字和盖章。三是终验通知签发当月发送给财务部门。

7. 监督决算递交环节完善措施。

一是通过资本性支出月度对账表或其他方式反映在建工程初验、终验、最终决算等状态。二是财务部门对发现的问题及时反馈工程管理部门, 并保留建议痕迹。

(二) 固定资产管理环节

1. 固定资产卡片信息核对环节完善措施。

一是固定资产卡片编号自动生成, 编号连续且唯一, 资产卡片编号不连续时有合理依据 (如报废文件、调拨文件等) 。二是账卡核对和卡实核对是根据公司政策按月进行的, 核对留下书面记录。三是对核对发现的差异及时进行了确认和处理。

2. 维修计划的审批环节完善措施。

一是根据政策和规定, 管理层对日常维修 (包括代维、维保) 、大修理进行了适当的界定。二是固定资产维修计划有相应的管理层审批文档。三是管理层在公司规定的维修权限 (本地化时请明确具体审批权限的层级和金额) 内及时进行了审批。

3. 固定资产盘点环节的完善措施。

一是盘点符合公司制定的政策和规定, 并至少每年一次。二是循环盘点报告与循环盘点计划、循环盘点清查表的内容相符, 盘盈盘亏资产汇总表与循环盘点报告的内容相符。三是管理层及财务部门资产会计在其权限内对固定资产盘点文档 (循环盘点计划、循环盘点报告、盘盈盘亏资产汇总表) 等进行了签字确认。四是资产专业管理部门或财务部门在盘点清查表上有监盘的签字确认。

(三) 固定资产处置环节

1. 固定资产的内部转移环节完善措施。

一是资产内部转移有审批后的资产转移申请单作为资产卡片信息变更的依据。二是资产转移申请单由资产责任人确认并签字。三是专业管理部门负责人或其授权的资产管理员根据公司政策规定, 在其权限内审核资产转移申请并留下痕迹 (签字并签署日期) 。四是财务部门资产会计变更资产卡片信息, 变更内容以及变更时间与资产转移申请单一致。

2. 固定资产处置的审批环节完善措施。

一是固定资产调拨有资产调拨单和资产调拨明细表作为依据。二是根据公司政策规定, 调拨资产管理层和授权部门在其权限内进行了确认、批准, 并签字。三是报废资产经过资产专业管理部门技术鉴定。四是资产报废有适当的支持文档。五是根据公司政策规定, 管理层和授权部门在其权限内对资产报废进行了确认、批准。六是出售资产时经过市场评估。七是资产出售有适当的支持文档。八是根据公司政策规定, 管理层和授权部门在其权限内对资产出售进行了确认、批准。

3. 固定资产处置的财务复核环节完善措施。

一是据以入账资产的调拨、报废、出售等处置原始单据已经公司管理层或其授权人员根据公司政策规定, 在其权限内审核并留下痕迹 (签字并签署日期) 。二是记账凭证的金额和性质描述与处置原始单据是一致的, 会计科目录入准确, 稽核会计进行了签字审核。三是财务部门变更资产卡片信息, 变更内容以及变更时间与资产处置原始单据一致。

4. 固定资产处置损益的审核与确认完善措施。

一是清理、出售单据已由公司管理层或其授权人员根据公司政策规定, 在其权限内审核并留下痕迹 (签字并签署日期) 。二是会计凭证的金额和性质描述与清理的原始单据一致, 会计科目录入准确, 稽核会计对报废清理和出售凭证进行了签字审核。

摘要：从固定资产内部控制要素与内部控制流程两个方面对完善固定资产内部控制提出了具体措施。

关键词：固定资产,内部控制,对策

参考文献

[1]焦宝娜.浅论固定资产的内部控制[J].内蒙古林业, 2005 (5) .

[2]武月仙.谈固定资产投资审计[J].山西建筑, 2003 (8) .

[3]冯亚云, 谷鹏羽, 张丽华.改善县级固定资产投资现状的建议[J].河北审计, 2003 (10) .

[4]何畏.小议固定资产投资的内部控制[J]财会月刊, 2002 (12) .

我国固定资产内部控制问题 第9篇

关键词：固定资产,内部控制,对策

固定资产作为企业的重要资产, 加强内部控制十分必要。固定资产一般价值高、使用周期长、使用地点分散、管理难度大, 故其管理一旦失控, 损失会远远超过其他流动资产, 会对企业生产经营造成很大的影响。

一、固定资产内部控制存在的问题

(一) 购置时内部控制存在的问题。固定资产预算制度流于形式, 购置或处置固定资产的随意性比较大。对实际支出与预算间的差异以及未列入预算的特殊事项, 没有履行特别的审批程序。

(二) 使用过程中内部控制存在的问题

1、固定资产的管理和使用与财务核算脱节, 造成账实不符。固定资产账实不符的问题在很大程度上影响了会计信息质量。账实相符是确保会计信息质量真实与准确的基本要求。但是由于以下这些原因, 大部分单位都或多或少存在着账实不符的现象。

在大财务核算体系下, 由于财务人员集中办公, 只能审查发票的合法性、合规性, 而无法了解业务的真实性。一些单位在购买固定资产时, 将价值较高的资产拆分为金额较小项目, 分散报销, 造成有物无账。

购买固定资产时先预付款, 货到后, 不重视对发票的催收, 长时间不去财务报账, 造成有物无账。

利用账外资金, 购置固定资产, 造成有物无账。

使用部门擅自处置资产, 以旧换新、报废、盘亏的固定资产未及时进行账务处理等, 造成有账无物。

2、固定资产账簿记录不健全。有的单位对固定资产实行粗放管理, 一般只在财务部门建立固定资产明细账, 没有建立相应的台账。

(三) 保养、后续支出内部控制存在的问题

1、不重视对设备的保养, 或用修理来替代保养, 无形中缩短了设备的使用寿命。

2、固定资产后续支出时增加固定资产的价值还是计入当期费用, 增计多少等, 没有明确的标准。根据《企业会计准则-固定资产》的规定, 与固定资产有关的后续支出, 如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计, 如延长了固定资产的使用寿命, 或者使产品质量实质性提高, 或者使产品质量实质性降低, 则应当计入固定资产账面价值, 其增计后的金额不应超过该固定资产的可回收金额, 除此以外的后续支出, 应确认当期费用。但是, 在具体实务操作中, 很难判断固定资产的可回收金额, 完全由财务人员凭主观判断来确定是否增加固定资产价值以及增加的金额等。

(四) 盘点与处置内部控制存在的问题。盘点制度不健全, 对固定资产的定期盘点, 是验证账面资产是否存在、了解固定资产的放置地点和使用情况以及是否发现未入账固定资产的重要手段。一些单位对存货有完善的定期盘点制度, 但对于固定资产一般不进行定期盘点, 只在专门进行的清产核资中才对固定资产进行盘点。

(五) 授权审批与内部监督存在的问题

1、授权审批制度不明确。授权审批控制要求对所有资产的接触、处理均经过适当授权。一些单位没有制定这些程序, 不能有效地防止在固定资产管理过程中的错误、舞弊与违法行为。

2、内部监督制度不明确。没有安排专门的部门和人员对固定资产的相关内部控制制度的执行情况进行监督和检查。

二、如何完善固定资产内部控制

(一) 购置时内部控制的完善策略。固定资产的预算制度。固定资产的增加必须按预算执行。单位应根据本单位的实际情况, 制定固定资产投资预算, 合理安排投资进度和资金使用量。重大的投资项目, 应集体决策和审批, 防止出现决策失误而造成重大损失。对外购固定资产, 应当建立请购与审批制度。

(二) 使用过程中内部控制的完善策略

1、账簿记录制度。单位应根据相关会计制度的要求, 结合本单位的实际情况, 建立健全固定资产账簿制度, 并由财务、固定资产管理部门、固定资产使用部门定期核对相关的账簿、记录和实物, 确保账账、账物、账卡相符。

2、职责分工制度。确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任由专门部门和人员负责。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。同时企业应当配备合格的人员办理固定资产业务, 办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

(三) 保养、后续支出内部控制的完善策略

1、固定资产的维修、保养制度。单位应对固定资产定期进行维修保养, 以提高固定资产的使用效率。建立固定资产维修保养制度, 定期做好检查并做好记录, 拟定维修零配件配置计划, 对固定资产的安全使用进行定期或者不定期的抽查。

2、建立固定资产投保制度, 防范和控制固定资产的意外风险。由固定资产的管理部门对应投保的固定资产项目提出申请, 按规定程序审批后, 办理投保手续。已投保的固定资产因增减、处置等原因变动时, 固定资产的管理部门应及时提出申请, 经授权部门或人员批准后办理投保、解除等相关手续。

(四) 盘点与处置内部控制的完善策略

1、定期盘点制度。单位应组织由财务、资产使用部门和资产管理部门, 对固定资产进行定期或不定期的盘点, 以确定账实是否相符, 以及了解资产的使用情况。对清点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因, 分清责任, 经单位负责人和授权人员批准后进行相应的会计处理。发现固定资产存在可能发生减值的迹象, 应计算可回收金额, 可回收金额低于账面价值的, 应当计提减值准备, 避免高估资产。同时, 对未经使用、不需用的固定资产及时提出处理措施, 经授权部门或人员批准后实施。另外, 在年度财务报告编制前, 要组织管理部门和财务部门组成联合清查小组, 对固定资产进行全面盘点清查。

2、固定资产的处置制度。单位应当加强对固定资产处置环节的内部控制, 明确处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。重大的固定资产处置, 应由集体决策。并且由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理, 对固定资产的价格应采取合理的方法, 经授权部门或人员批准后确定, 如有必要, 应委托有资质的中介机构进行评估, 以评估价格来确定固定资产的处置价格。

(五) 授权审批与内部监督的完善策略

1、授权审批制度。单位应当建立固定资产的业务授权审批制度, 明确授权批准的方式、程序和相关控制措施。规定审批权限、责任及经办人的职责范围和工作要求, 严格对未经授权的机构和人员办理固定资产业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限, 经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务, 对于审批人超越授权范围审批的事项, 经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

2、建立健全内部监督机制和责任追究制度, 对违反固定资产管理的有关人员进行及时、合理的处罚。

参考文献

[1]朱荣恩.内部控制案例.上海:复旦大学出版社, 2005.

[2]孟凡利.内部会计控制与全面预算.北京:经济科学出版社, 2003.

试析企业固定资产内部控制 第10篇

关键词：企业管理,内部控制,固定资产管理

1 引言

固定资产作为企业开展业务及其他相关活动的一项重要物质条件,特别是制造类企业,其固定资产在企业资产结构中占比较大,其管理状态对企业而言也具有不可忽视的影响。尽管近年来我国不断加强企业事业单位的固定资产管理,然而由于种种因素影响,目前我国多数企业在固定资产管理上依然存在各种各样的问题。但同时各大咨询类企业的日益兴盛,也预示着我国企业对内部控制管理的日益重视。

本文将通过对企业固定资产管理问题的简要列举,结合内部控制的相关理论和方法,提出企业固定资产管理的改善意见。

2 固定资产管理存在的问题

2.1 固定资产的盲目开发与投入——风险评估不足

固定资产的投资,对于企业而言,是其运营的源动力,也是其资产的一次变革。然而投入一项固定资产同时也是企业资金的转化,一项资产的投入势必代表着企业资金的投入。当前多数企业在固定资产投入的过程中存在的问题主要体现在盲目开发与投资上。多数企业在投资之前没有对其自身的资金能力进行评估,同时对固定资产投资项目的可行性疏于分析,决策时过于草率、审批失察等,导致资金投入之后常常出现进程停滞现象。而此时若资金链断开,该项固定资产的构建很有可能就此搁浅,同时又占用了企业的大量资金,对于企业而言可能成为难以扭转的困境,从而影响其正常的生产经营。

2.2 固定资产流程管理失职——权责不清

当前我国企业在固定资产的管理方面出现问题最多的还是流程管理上。从固定资产的购入到日常使用及后期保养都存在着一系列看似不起眼却影响极大的问题。例如新增固定资产的录入登记、资产使用过程的管理和登记、资产维护及处置的审批审核等。

多数企业在购进一项固定资产后能够做到及时登记造册以便后期管理。但是一些规模较大的企业则不能保证其及时录入新增的固定资产,从而导致资产在之后的折旧计提上出现相应的问题。

此外,在企业中,固定资产的使用是存在问题最为严重的部分。大中型企业通常部门较多,员工数量也不少,在固定资产的使用过程中常常会出现领用登记不及时,归还不及时,甚至会出现A部门使用之后直接转入B甚至C部门使用。长此以往对企业而言,其后果不堪设想。而中小企业同样存在使用管理的问题,部门少员工关系简单常常会发生“人情大于制度”。在固定资产的使用过程中员工不去遵循企业的使用规章,而是略过申请、领用、归还等程序,出现想用则用、用完不能及时归还、损毁不及时上报等情况。而固定资产报废的处置,往往由于部门报告不及时或是无人管理,导致资产价值流失,甚至导致资产的丢失。因此造成各种各样的资产管理失职问题,导致企业利益的流失。

2.3 监督体系缺失,执行力较低

在企业中,由于各种各样的问题导致员工执行力低,部门办事不积极。固定资产的管理问题上,常常会出现徒有制度无人执行的情况,例如:陈旧固定资产闲置无人处理、资产损毁无人维修甚至是资产的盘点只图形式走过程等。造成这一现象的原因主要是企业没有建立符合其发展状况的监督体系。多数企业的内部监督机构多由财务、审计之外的非专业人员构成,在工作中无法充分满足企业的需求;此外,多数企业的监督人员在工作中很少参与到内部审计的实地工作,根本无法达到内部监督的目的,导致企业管理执行不力。

3 固定资产内部控制的措施

3.1 内控环境

从内部控制角度来说,企业固定资产管理会出现各种各样的问题,最首要的是企业内控环境较差。在内部控制五要素中,控制环境是所有其他组成要素的基础,包括:

(1)诚信和道德价值观。

(2)致力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺。

(3)董事会和审计委员会。包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独立性,成员的经验和身份,参与和监督活动的程度,行为的适当性。

(4)管理层的理念和经营风格。

(5)组织结构。包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程。

(6)权限及职责分配。经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议。包括:被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度;描述适当的经营实践,关键人员的知识和经验,提供执行责任的资源政策;确保所有人理解公司目标。每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的重要程度。

(7)人力资源政策及程序。为了建设一个良好的内部控制环境,企业应当首先通过定期进行企业文化培训来改变员工的思维方式,传播企业经营愿景及管理层理念等,将制度管理转化为员工的自主管理。同时建立企业内部控制意识,进行内部控制相关问题的探讨改进。

此外,建立权责分离制度并提倡实施,通过授权激励员工进行主动管理。提高人力资源的管理能力,通过政策福利对员工实施激励管理。

3.2 风险评估

我国企业由于发展历史较短,在风险控制方面意识薄弱。固定资产在企业的资产占比较大,其管理过程中存在的风险是不可忽视的。而我国多数企业没有风险控制意识,导致固定资产管理问题频发。另有一些企业虽然风险意识较强,但未设置风险管理机构,导致风险来临之时,无法及时地提出应对措施。

对于企业的固定资产管理而言,风险管理主要体现在资产的购进和后期维护时期。企业应当加强固定资产的预算管理,明确固定资产投资预算的编制、调整、审批及执行等环节。期间综合考虑固定资产的投资方向、规模、资金占有量、预计盈利水平以及风险程度等因素,在投资时进行可行性研究从而合理安排资金的投放进度和数量。

3.3 控制活动

控制活动指为确保管理层指示得以执行,削弱风险的政策和程序。它们有助于保证采取必要措施来管理风险以实现企业目标。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门。它们包括一系列不同的活动,如批准、授权、查证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。

“无规矩不成方圆”,对于企业固定资产内部控制而言,控制活动首要是建立合理规范的控制制度。体现在固定资产构建、使用、维护以及处置问题上,主要是建立完善的流程制度。包括资金投入的审批、授权、监督查证及核对复核等,通过具体流程的控制减少管理风险。

3.4 信息与沟通

在企业管理问题上,如果说环境和制度是企业管理的基本框架,执行则是其运营的核心。而执行过程中信息的及时沟通十分重要,无论是上级信息的准确传达还是下级问题的及时反馈都可能对执行造成一定的影响。

对应到固定资产的管理问题上,从新增固定资产的信息更新,到使用过程中固定资产的使用状态,包括损毁后的具体维修或是陈旧设备的更新都要及时反馈。否则可能会造成例如:在建工程转固不及时导致固定资产的后期核算不准确;使用状态汇报不及时可能导致固定资产的遗失或重复购入;不及时维修、更新,可能导致大量闲置资产占用企业资金;报废资产的信息传递出现问题可能导致企业的经济利益流出等。因此,建立合理规范的信息沟通渠道也是固定资产管理中不可或缺的部分。

3.5 监督

监督是指由适当的人员,在适当及时的基础下,评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成,其可确保企业内部控制能持续有效地运作。具体包括:持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。

在管理过程中首先应当实行各部门之间的相互监督,同时设置专门的监管部门,定期和不定期地对固定资产的状况进行检查与核对。发现问题要形成检查报告并及时上报至管理层。此外,可实施开放式监督评价体系,接受外部相关利益者的监督和评价,及时反馈信息不断改善内控措施。

4 结论

内部控制对于企业而言是保证其顺利运营的必备“武器”,而固定资产作为企业的重要资产类别,其管理状态对企业而言更是不可小觑的。将内部控制的方法与固定资产管理相结合不仅能够提高企业的管理水平,同时也能够保证固定资产的完整和高效。

参考文献

[1]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2001(2):9-14.

[2]朱萍.企业固定资产内部控制分析[J].现代商贸工业,2014(12):126-127.

固定资产内部会计控制 第11篇

关键词：内部控制；审计；固定资产；管理；应用

固定资产管理是企事业单位日常管理工作中的一项重要内容，在固定资产管理中，一般都要采用内部控制审计的方式来进行管理，才能真正实现有效合理的固定资产管理。目前我国的很多企事业单位并没有做到有效的内部控制审计，其内部控制管理机制中存在一定的缺陷与不足。以下本文就来详细分析内部控制在单位固定资产管理中存在的问题，并提出相应的解决对策，指出内部控制审计在单位固定资产管理中的应用。

一、当前单位固定资产管理的内部控制现状

由于目前我国的企业单位在资产管理控制中，大都重购置而轻管理。对于固定资产的成本、计提、折旧等不能进行有效控制与管理。使得固定资产不能合理发挥应用的经济效益，并且管理层对固定资产内部控制工作也不够重视，使固定资产管理较为混乱，不能很好的实现内部控制。事实上，当前我国企事业单位的固定资产管理内部控制过程中还存在着其他的问题，大致有以下两点：

1.固定资产的预算不合理，会计核算方法不够科学

在单位的固定资产购置中，一些单位并没有进行全面的评估预算，以确定是否应该购置固定资产，使得固定资产的采购过于随意，从而影响了固定资产管理的有效内部控制。另外，单位的内部控制审计监督力度不够，造成了固定资产管理与采购严重脱节，造成了大量的资金浪费，影响到单位的健康发展。另外，对于固定资产进行会计核算是明确单位固定资产现状的重要手段，也是唯一了解固定资产现有价值的途径。但当前固定资产的会计核算却并没有真正反应出资产价值，使得会计信息失真，实际资产状况与账面显示不符。

2.固定资产内部控制执行力度较弱，对固定资产的处置不规范

由于单位在固定资产管理中重购置而轻管理，使得固定资产的日常管理工作中存在较多问题，并且关于固定资产的验收制度、盘点方法都不够合理，甚至一些固定资产已经报废却没有在账面上反映出来，使得固定资产账实不符。这些都是因为在固定资产的管理中，其内部控制执行不力而造成的。另外，有些固定资产因为更新或损害不得进行报废处理，这时候对固定资产的处置方式就成为一个问题。而目前很多单位在处置固定资产时并不能够按照合理的会计核算计算其价值，并作出最佳的处理决定。这就使得资产出现一定程度的流失，并且也很容易出现腐败现象。

二、内部控制审计在企事业单位固定资产管理中的具体运用

企事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的固定资产内部控制制度，单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理，营造良好的固定资产内部控制环境。

1.对固定资产管理职责分工的内部控制审计

固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则，对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行、固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离，以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或者资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理，审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在其授权范围内进行审批，不得越权；经办人在其职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。

2.对固定资产预算编制的内部控制审计

在安排年度固定资产采购预算时，应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制，使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规，对于重大的固定资产投资项目，可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价，并由单位实行集体决策和审批。应加强固定资产的日常管理工作，较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理，定期或不定期进行检查，提高其使用效率，及时消除风险；同时应建立固定资产定期盘点制度，组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门，提出处理意见和措施，上报授权部门批准后进行处理。

3.对固定资产处置的内部控制审计

固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需要符合一定的申请报批程序，并由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理，内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理，有否严格遵循“先审批后处置”的原则，其处置价格是否合理、处置执行是否有效等，以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。

单位应当赋予内部审计独立、客观的身份，内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的对固定资产内部控制进行检查，对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，报资产管理部门，按审批权限批准后，督促有关部门采取措施，及时加以纠正和完善，起到查错防弊的作用。

三、结语

综上所述，在企事业单位的固定资产管理中，必须要加强内部控制审计管理，提高固定资产的利用率，增强固定资产的经济价值。针对目前企业固定资产管理的内部控制审计工作中存在的问题，必须要积极应对，采取有力措施解决这些问题，以促使企事业单位固定资产更好的发挥其经济效益。

参考文献：

[1]朱燕波：内部控制审计在固定资产管理中的运用；[J]；《行政事业资产与财务》； 2011年14期.

公立医院固定资产内部控制探讨 第12篇

固定资产在医院资产总额中所占的比重很大, 在实际管理中, 医院也都制定了与此相关的内部固定资产管理制度, 主要以保障固定资产的安全完整。现代医院管理对资产的内部控制从如何防范资产被盗、非法占有等安全性问题上逐步拓展到重点关注资产效能, 充分发挥资产资源的物质基础作用上。因此, 医院管理中对固定资产的内部控制也必须从保障资产安全为重点扩大到资产安全和效益提升并重上来。

1 公立医院固定资产的特殊性

1.1 固定资产的权属

公立医院是国家政府举办的医院, 属于政府预算单位, 其资产所有权属于国家所有, 资产管理归政府财政部门管理。从公立医院的单位性质上看, 公立医院目前属于财政差额预算拨款的事业单位。因此, 公立医院固定资产的管理必须遵照国家财政部颁布的《事业单位国有资产管理暂行办法》 (中华人民共和国财政部令第36号) 实施。

1.2 固定资产的分类

公立医院固定资产分为四大类, 即:房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。其中房屋主要是指医院用于提供医疗服务的医疗业务用房;专业设备是指医院为提供医疗服务而直接使用的设备, 包括各类检查、治疗仪器设备;一般设备主要包括医院的行政办公、后勤保障等设备;其他固定资产主要包括仪器仪表、量具等资产。

1.3 固定资产的价值转移

一般而言, 固定资产在生产过程中可以长期发挥作用, 长期保持原有的实物形态, 其价值则通过折旧的方式随着生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去, 并构成产品价值的一个组成部分。公立医院的固定资产在使用过程中也会出现磨损, 也应出现价值转移。但是由于公立医院的公益性, 其医疗服务收费价格并不实行按成本收费, 而是由政府定价。因此, 公立医院固定资产折旧并不完全转移到其为病人提供的医疗服务产品中去。这也将对医院固定资产的投资回报期和投资收益率产生较大的影响。

1.4 固定资产的重点管理类别

从固定资产的金额构成来看, 房屋及建筑物、专业设备所占比重最大。简单运用帕累托分析法对某三级甲等综合性医院固定资产中除房屋建筑物 (流动性最差) 外的其他三类资产进行分析:

由上表分析可知, 专业设备在医院固定资产中属于“A”类管理对象。在医院运行中, 专业设备作为直接服务于病人的固定资产同时也是直接产生使用效益, 弥补医疗服务成本的直接劳动工具。因此, 专业设备是医院固定资产内部控制的重点类别。

2 公立医院固定资产管理中常见的风险

公立医院固定资产内部控制从流程上讲分为:固定资产取得、资产登记、资产运行维护、资产清查、资产处置等。各环节常见的风险主要有:

(1) 固定资产取得未经过详细的可行性论证, 导致资产取得后使用效率、效益低下;新增固定验收程序不规范, 导致资产质量不符合要求, 影响资产运行。

(2) 固定资产登记内容不完整, 导致资产流失、资产信息失真、账实不符。

(3) 固定资产操作不当、失修或维护过剩, 造成资产使用效率低或浪费资源。

(4) 固定资产丢失、毁损、调拨不清等造成账实不符, 不查明原因和不追究责任造成资产不完整。

(5) 固定资产处置方式不当造成的医院经济损失。

3 公立医院固定资产内部控制的要点

3.1 固定资产内部控制的原则

公立医院固定资产内部控制是以专业设备为重点, 覆盖全面固定资产管理流程各个环节的管控, 其应遵循的原则有:应遵循全面性原则, 即涵盖该项固定资产管理业务过程中的各环节;重要性原则, 即关注固定资产管理中的重点资产、重点环节;制衡性原则, 即固定资产管理中的权责分配等方面的相互制约。

3.2 投资方案的财务可行性论证

详实的财务可行性论证, 将在一定程度上减少固定资产购置中的不理性行为, 从而降低因资产使用效率低下而产生的投资风险。

在公立医院现有的专业设备购置过程中, 财务可行性论证是被忽略和简单化的一部分, 常常只是购置部门凭主观认识填列原始购置额、年预计服务人次、年预计收入及投资回收期等项目, 其出具的论证结果往往都是短期收回投资, 而实际情况并不完全如此。

在固定资产内部控制中应特别注意财务可行性论证, 对于医疗设备购置的可行性论证, 申请购置部门除提供年预计服务人次外, 其余应由专业财务人员完成。财务可行性论证需要包含的主要财务指标包括:盈亏平衡点 (BEP) , 投资回收期 (Payback period) , 投资收益率 (ROI) , 安全边际率等。在计算过程中, 应以物价部门核定的与该设备相关的收费标准作为单位收入标准, 以设备投入后检查项目中使用的耗材 (包括化学试剂及卫生材料) 作为单位变动成本的主要计算基础。

在实际工作中, 专业设备尤其是化验设备在购置时常常附有与设备配套使用的化学试剂。此时, 在可行性论证中除了关注设备本身的购置价格外, 还应特别关注耗材的价格及“医疗收入卫生材料比例”指标, 即该设备投入后单次耗材价格与单次收费标准之比, 计算此指标是否超出常值, 这往往是在内部控制中容易疏忽的地方。

3.3 固定资产的交付验收

严格的固定资产交付验收将保证医院所购置的固定资产质量, 从而降低因质量不符带来的资产质量风险。

医院应当根据设备购置合同、供货商发货单等对固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求等内容进行验收, 出具验收单。

在实际工作中, 常有以设备开箱单替代验收单的情况。这样的做法比较简单, 只是对设备的外观、数量、规格等进行了确认, 对质量和技术要求无法进行确认。因此, 医院设备固定资产的验收交付必须组织供应商、固定资产购置部门、固定资产管理部门、固定资产使用部门共同参加。开箱时, 对品种、规格、数量进行签字确认;设备安装完成运行一周 (或一月) 内, 资产使用部门应根据设备招标文书中的技术内容对设备进行使用, 并确认质量及技术要求, 至此完成新购设备固定资产的交付验收程序。

3.4 固定资产的登记造册

固定资产的登记造册管控, 应全面登记所取得的固定资产的全部情况, 从而保证固定资产的真实反映, 避免国有资产流失。

在实际工作中, 医院在办理固定资产入库时, 都会按要求编制入库单登记填列资产名称、数量、金额等主要要素。但是, 有很多设备尤其是大型医疗设备, 如CT、MR、检验流水线等, 其供应商所提供的不仅仅是数量上的一台设备, 而是一个包括了若干硬件 (如设备配套操作使用的专用计算机、打印机、照相摄像设备等) 、软件 (该设备运行需用的专业软件等) 的设备系统。此时, 仅填列“××设备一台”不仅不足以反映资产全貌, 而且容易形成账外资产, 在资产管理的完整性和安全性上存在风险。因此对于由若干软硬件组成的成套医疗设备, 必须按照设备配置清单, 将各组成部分在入库单附件中加以注明名称和数量, 以将该设备的配套装备全部纳入管理。

3.5 固定资产卡片的登记

固定资产卡片是每一项固定资产的全部档案记录, 因此, 固定资产从进入使用开始到退出的整个生命周期所发生的全部情况, 都要在卡片上予以记载。

在实际工作中, 医院固定资产多而杂, 大部分医院虽然固定资产的核算已采用了计算机形式, 但是在使用部门端, 仍是采用手工的形式, 因此, 纸质的固定资产卡片名存实亡, 仅用于资产清查时的对账, 而失去了卡片存在的真正意义。

对固定资产卡片登记的内部控制应从加强资产的计算机网络化管理入手, 实行财务部门、资产管理部门、资产使用部门的计算机联网, 通过联网的计算机内固定资产卡片详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任部门、责任人、运转、维修、盘点、处置、残值等信息, 通过规范登记权限、明确登记责任, 使计算机中生成的资产卡片得以充分利用, 替代手工卡片。从而避免固定资产的异常流失, 确保完整、安全。

3.6 固定资产的运行维护

医院的固定资产管理部门和使用部门对固定资产的运行维护起主要作用, 对于各类专业设备的日常维护的流程应制度化、程序化、标准化, 定期检查、及时消除风险, 从而提高设备的使用效率。

在实际工作中, 由于管理人员数量及业务能力等限制, 医院固定资产管理部门往往是接到使用部门的保修信息后才对固定资产实施维修工作, 定期的检查保养等有所缺失。而对于大型设备在购买了年度保修后, 医院内部管理人员几乎不再主动维护, 这在一定程度上会降低设备的使用效率。

医院的资产管理部门, 应当根据固定资产卡片建立起固定资产运行管理档案, 并据以制定合理的日常维修保养计划, 并对维护和使用人员进行考核, 考核指标可涉及设备完好率、开机率、收入维保费率等。同时对于高、精、尖设备的维保费, 也应该根据设备的使用年限和开机状况等合理评估后订立合同, 而不是长年一致, 避免在设备使用各个时期的资源浪费。

3.7 固定资产的处置

按照《事业单位国有资产管理暂行办法》“事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置, 货币性资产损失的核销, 以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置, 经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的资产的处置报主管部门审批, 主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。”因此, 对于公立医院固定资产处置的内部控制首先在于处置程序是否符合规定。

在实际工作中常出现固定资产使用期短、报废早、原因简单的情况, 因此, 公立医院资产处置内控的第二个方面应区分使用期满、正常报废的固定资产和使用期限未满、非正常报废的固定资产。对于前者, 由使用部门填制报损单, 经资产管理部门确认及医院授权人签字批准后按类别上报。对于后者, 医院应参照《医院固定资产折旧年限表》的时间辅助确认, 由使用部门提出报废申请, 详细说明报废理由及原因, 资产管理部门应组织进行技术鉴定、建议处理方式、评估可回收残值后, 按规定程序处理, 对于重大资产的处置, 应采取集体审议制度。

第三, 关注固定资产残值的处理。公立医院报废固定资产, 经过主管部门及财政审核后, 部分可变现回收残值。在实际工作中, 医院对于已报废固定资产管理有所忽略, 主要表现在回收方式及残值登记的缺失, 以废旧物资的形式变卖。其中可能存在的风险有:已报废资产去向不明、已报废资产残值不入账。因此, 对于已核准报废的设备, 医院一方面要在固定资产卡片上做好记录, 另一方面要建立已报废资产备查账, 登记报废资产的名称、规格、数量、原值、净值、报废后处理方式及去向、入账残值金额及时间等内容, 以实现报废资产的可追溯性, 在一定程度上降低由于资产处置不当造成的经济风险。

3.8 固定资产的抵押

《合同法》中明确:学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施不得用于抵押。因此, 在医院固定资产内部控制中应当明确, 公立医院的固定资产不得用于抵押。

固定资产是医院开展医疗服务、教学科研等各项工作的物质基础, 同时也是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。有效实施对固定资产的内部控制, 可以使公立医院通过制定制度、实施措施、执行程序、落实细节对经济活动的风险进行有效的防范和管控, 从而保证经济活动合法、合规, 资产安全和有效使用。

摘要：医院内部控制是通过制定制度、实施措施、执行程序等行为, 保证医院经济运行合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进医院实现发展战略的重要途径。固定资产是医院资产的重要组成部分, 是医院提供各类检查、治疗服务的必要硬件保证。固定资产的安全、完整和有效使用将直接影响医院的运行质量。本文从医院固定资产的重点内容专业设备入手, 对固定资产投资、验收、登记、运行、处置等程序中的关键控制点进行探讨, 以促进公立医院固定资产的管理运行, 确保国有资产的安全、完整, 提高国有资产的投资、使用效率。

关键词：公立医院,固定资产,内部控制

参考文献

[1]企业内部控制应用指引第8号——资产管理[EB/OL].http://finance.ifeng.com/stock/roll/20100604/2276608.shtml, 2010-06-04.

[2]田咏梅.医院固定资产管理办法初探[J].深圳中西医结合杂志, 2005, 15 (2) :96.