管理会计计量方法

管理会计计量方法（精选12篇）

管理会计计量方法 第1篇

一、盈余管理计量模型简述

盈余管理的研究始于20世纪八十年代, 盈余管理已受到会计文学和大众媒体的相当重视。盈余管理的研究领域相当广泛, 其研究的关键是如何计量盈余管理程度, 从近20年的研究看, 盈余管理的计量方法并不单一。西方国家的一些学者在盈余管理领域已经做了大量的研究。目前主要有四种计量易于管理的模型, 他们分别是应计利润分离模型、盈余频率分布模型、特定应计利润模型、收入模型。

1、应计利润分离模型。

卡普兰认为一个好的计量模型应该具备可以从总的应计利润中分离出由外在经济因素决定的正常性应计利润的能力。剩下的那一部分就是所谓的可操纵的应计利润, 它也是评价盈余管理程度的重要指标。应计利润分离模型在实证研究中被用得最多。因为它能够从总应计利润中将非操纵性应计利润和操纵性应计利润分离出来。其所用的原理是将非操纵的应计利润看成总应计利润模型的数学期望。另外, 将总应计利润与非操纵性应计利润两者相减, 得到的差作为操纵性应计利润。在这个理论基础上, 研究人员提出了大量的检测盈余管理的模型, 最具代表性的有海利模型、德安杰罗模型、基本琼斯模型、修正的琼斯模型等。

德安杰罗模型和海利模型是最早的应计利润分离模型。前者将应计利润的变动额作为衡量盈余管理的指标, 而后者利用总应计利润来衡量盈余管理的程度。Jones认为应该将非操控性应计利润看成是企业固定资产规模和其销售收入增加额两者的函数。他将非操纵性应计利润定义为主营业务收入与上年相比的增加额和固定资产两者的函数。然后, 求出这两个变量的回归系数, 以此回归系数便可求出非操控性应计利润, 再将总应计利润与非操纵性应计利润作差便可得到操纵性应计利润。

2、盈余频率分布模型。

盈余分布法是从盈余管理结果被管理盈余来分析盈余管理的一种方法。它通过分析盈余分布密度在某一阈值点处是否存在异常, 从而判断盈余管理行为存在与否。这种方法的基本思想认为在不存在盈余管理的前提下, 企业盈余以及盈余变化应该呈现统计平滑分布。在具体研究中, 研究者首先通过盈余管理动因来确定相应的阈值点, 然后检验盈余的分布, 若在给定阈值点处存在异常的不连续性分布, 则表明企业存在盈余管理行为。判断阈值处是否存在盈余管理便转化为阈值处盈余分布函数的光滑与否。盈余管理的动机不同, 阈值点的确定也不同。常用两种检验方法: (1) 直方图; (2) 构造概率密度函数进行统计检验。

3、特定应计利润模型。

特定应计利润模型, 也称具体分布模型。它是通过一组或者一个特定的应计项目来建立计算模型, 并以此来度量公司是否存在盈余管理行为。该方法一般用于研究某些或某个特定行业的盈余管理行为。因此能够做到在目标盈余数字狭小的范围内强有力地描述可操纵性应计盈余和非可操纵性应计盈余的行为特征。具体分布模型是集中研究特定产业环境下应计利润的总体特征, 研究前提是研究人员事先能够知道盈余管理会在哪些特定应计项目或哪一系列应计项目中反映出来。与应计利润分离模型相似, 特定应计利润模型核心的问题也是使用模型将特定的应计利润分为可操纵性应计利润和非可操纵性应计利润两部分。由于特定应计利润法是针对具体行业中的某一具体应计项目来设计的, 因此区分可操纵性利润部分与非可操控性部分所依据的假设, 与包含不同行业和不同应计项目的应计利润分离模型所依据的假设相比更加切合实际。

4、收入模型。

由于上述模型在实际应用中均有不同程度的缺陷, 因为这些模型不能区分可操纵盈余的增加是通过收入还是费用的构成因素来实现的。许多应计利润只适用于特定的企业 (例如, 银行和保险业) , 并不适用企业以外的其他行业。所以, 应该开发出一个能适合所有的行业, 占据了企业可进行盈余操纵的绝大部分的衡量盈余管理的特定项目, 而收入无疑是最能代表的一个因素, 因为收入在大多数公司的盈余构成中占有最大的比例, 而且容易被虚报, 基于上述分析, 收入模型产生了。

二、各种盈余管理计量模型评述

1、应计利润模型简评。

应计利润模型在实际中运用的比较多, McNichols对1993～1999年期间在国外八大会计顶级期刊发表的55篇有关盈余管理的实证文献进行了调查, 发现有25篇使用总体应计利润法, 有10篇使用具体应计利润法, 1篇使用盈余分布法, 另外, 还有20篇使用其他方法。

这一方法的主要优点是:第一, 应计利润总额可以综合反映企业的各种应计操纵行为, 因此该方法可以从总体上把握盈余管理的程度;第二, 总体应计利润法思路清晰, 计量相对简单, 对研究企业没有特殊要求, 依其得出的研究结论更具有普遍性。

这一方法最大的缺陷是:第一, 现有的模型计量结果存在误差, 导致了研究人员对这种方法极大的质疑与不信任并且从检测盈余管理的能力上来看, 现有的各种应计利润模型都不是很好;第二, 现有的应计利润模型忽略了一些影响应计水平的因素。比如, 企业经营业绩、负债、业绩成长、企业规模等都是与企业应计水平密不可分的;第三, 现有的模型都在计量上存在噪音。

2、特定模型法简述。

这种方法的好处是直观, 能针对一些具体问题进行具体分析, 盈余管理的程度衡量上噪音较小。但该方法的缺点也很明显, 它只适用于使用单一盈余管理模式的公司, 样本规模较小, 同时研究结果也很难推广, 且该方法运用是有前提, 要求具体应计项目明确并且数额足够显著。

3、盈余分布法评述。

盈余频率分布模型的优点表现在: (1) 研究者不需要特意的估计充满“噪音”的操纵性应计利润来验证是否存在盈余管理的现象, 而是通过检测报告盈余在某些阈值点的分布特征来推断是否存在盈余管理; (2) 这种方法既能估算阈值处盈余管理现象的普遍性, 并且可以捕捉到由非应计项目引起的盈余管理现象。

但是, 频率分布模型也存在一些缺点: (1) 很难清楚地认识到公司进行盈余管理的步骤方法、盈余管理的程度和后果等; (2) 该检验方法的主要缺陷是检验结果依赖于直方图盈余间隔的大小划分; (3) 这种方法的应用局限性很大, 并且不能获得精度较高的计量盈余管理程度的量化数据。

三、对国内盈余管理计量研究若干建议

虽然目前国内盈余管理计量研究现状并不尽如人意, 但中国特有的制度背景和资本市场的发展为盈余管理计量的创新研究提供了良好的环境。本文结合自身所学, 对盈余管理计量方法提出一些看法。

1、对盈余管理计量模型进行适当的改进。

由于我国正处于转轨时期, 政治经济环境是比较复杂的, 国内学者对盈余管理进行研究时, 应该用什么样的模型来作为计量方法, 必须结合国内的实际情况和企业的具体特征来选择。对从国外引进的模型进行必要的修正, 不能盲目的生搬硬套。总的说来, 应计利润法并不十分完美, 但目前来看仍是国内外研究盈余管理的一个较通用的方法。

2、开拓总体应计利润模型研究领域。

到目前, 国内学者在对盈余管理进行研究时, 大多数都将焦点集中于对应计利润的操纵, 而忽略了现金流的作用。但在现实中, 公司很可能会通过管理现金流量的方式进行盈余操纵。未来研究还应具体地研究现金流量管理与盈余操纵程度之间的关系, 从而对盈余管理的不同方式有一个较为全面的把握。

3、实证研究与其他方法相结合。

研究者在研究盈余管理的问题时, 不应该局限于实证研究方法, 还应该考虑采用问卷调查、实地考察、实验模拟等其他方法。研究者可以对一些重要的财务指标进行分析, 这些指标的异常有可能在告诉我们该公司存在盈余操纵的嫌疑。

4、创新盈余管理的研究主题。

国内对于盈余管理的研究主要集中于资本市场驱动的盈余管理问题。但盈余管理动机除了资本市场动机, 还包括契约动机、监管动机和政治动机, 如管理层奖金补偿契约与盈余管理、管理层变更与盈余管理, 债务契约与盈余管理、税收引致的盈余管理, 在国外已经研究得非常深入, 而目前国内尚很少人涉足, 未来的研究应该逐渐转向上述领域。

摘要：随着经济社会的发展, 盈余管理的计量方法也逐渐扩展多种视角, 目前主流的方法包括总体应计利润法、特定应计利润法、盈余分布法, 以及收入模型法, 但完美的计量方法并不存在。本文通过对各种计量方法的研究现状与优缺点的综合梳理, 提出对中国特有环境下应采取的若干建议。

关键词：盈余管理,计量方法,应计利润

参考文献

[1]李维安, 王新汉, 王威.盈余管理与审计意见关系的实证研究——基于非经营性收益的分析[J].财经研究, 2004.11.

[2]刘博, 干胜道.盈余管理的计量方法及计量模型述评.统计与决策, 2010.5.

管理会计计量方法 第2篇

[摘要]随着人类的发展，环境问题日益显得突出，环境会计作为会计学的一个分支学科，着重从会计的角度去认识人类的环境问题。

本文在此基础上从环境会计计量对象的特点、计量方法的理论基础及选用原则的分析出发，对环境会计的计量方法进行探讨。

[关键词]环境会计；计量方法；选用原则

随着人与环境关系研究的深入，自20世纪70年代起，环境会计的研究越来越受到社会的关注。

由于环境会计中矿藏、森林资源、海洋资源、物种、工业三废等要素在价值确定上的特殊性，传统会计以货币作为主要计量单位的历史成本计价方法在环境会计计量的运用中存在一定的局限性。

而其计量又是决定环境信息能否通过会计系统得以揭示的关键性环节，亦是环境会计从理论研究走向实务应用的重要方面。

因此，必须根据环境会计要素的特点，对环境会计的计量作进一步的探讨。

一、环境会计计量对象的特点

环境会计是一门综合性很强的边缘学科，其所反映和控制的对象是全部自然资源环境。

根据会计研究的原则，只要对环境产生影响，环境会计就应对之记录并加以核算和反映。

然而作为环境会计的研究对象虽然大多经历了自然界千百万年的演变，但依据劳动价值理论，却没有劳动创造的价值和交换中形成的、反映价值的价格，虽有使用价值，却无法计量。

经过综合分析，笔者认为要想准确地给环境会计计量对象计量，必须准确把握其以下几个特点。

(一)效用性

从其表象来看，环境会计要素中有许多并不是人类劳动的结晶，其价值和价格不是通过交换形成的，但它们对人类却有不可或缺的效用，是人类生存的必需品，如新鲜、干净的空气和水等，人类等生物离开了它们将无法存活，人类社会将不复存在。

所以从这一点来看，效用性是指环境资源能够满足人类欲望的能力，或者说是人类消费环境资源时感受到的满足程度。

(二)稀缺性

环境资源的数量虽然极大，但相对于无止境的人类需求来说总是有限的，更何况许多环境资源还具有不可再生性，因此，环境资源的供给不可能无限满足人们的需求。

特别是随着经济的快速发展，人类对自然界的索取越来越多，很多资源变得越来越稀缺。

(三)替代性

在环境资源稀缺的情况下，人类要维持其效用，就会自觉不自觉地寻找替代物品，使环境资源具有替代性的特点。

(四)非交易性

由于没有完善的环境资源市场机制，很多环境资源是不能够交换的，不能采用市场价，必须借鉴一定的数学方法来加以确定。

二、环境会计计量方法的理论基础及选用原则

(一)环境会计计量方法的理论基础

从环境会计计量对象的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点来看，环境会计必须建立能够计量非交换、非人类劳动物品的价值理论。

如前所述，虽然环境会计要素中有相当部分不是人类劳动的结晶，没有交换形成的价值与价格，却对人类有一定的效用。

同时，这种效用性又是与稀缺性结合在一起的。

譬如：土地是有效用的，在未开垦时本来可以自由使用，但是随着人类的繁衍与经济的发展，它却成了稀缺资源，使用必须付出代价。

因此，从这里可以看出环境资源的效用性构成了环境资源的价值源泉，而环境资源的稀缺性决定了必须引进边际概念。

另外，在环境资源价格的确定上可以依据其替代性和非交易性借鉴数学方法加以决定。

从而从根本上奠定环境会计计量方法必须建立在边际价值理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境诸要素，按劳动价值理论建立的计量方法计量；对于不是劳动结晶的环境要素，按边际价值理论建立的计量方法计量，结合应用会计学的.现有计量方法与环境学的技术评价方法。

(二)环境会计计量方法选用的原则

环境会计计量对象的特点决定其计量方法的选用除应遵循会计一般性原则外，还应根据环境会计的特点强调可操作性、可靠性与相关性、重要性与成本效益性等原则。

在计量方法的选用上不能一味地追求精确，而忽视了可操作性。

应尽可能选择简单易懂，又不影响计算准确的方法。

在充分估计环境会计计量方法的模糊性、主观性等特征对信息的可靠性产生影响的基础上，确保环境会计信息必要的可靠性。

三、环境会计的计量方法

国内外对于会计绩效计量的方法有很多种, 环境会计计量对象的特性也对其计量方法的选用提出了新的要求。

笔者借鉴环境经济学中的一些计量方法,对其加以归纳总结, 认为环境会计计量的方法基本上可以归纳为: 直接市场法、替代市场法和假想市场法。

（一）直接市场法

所谓直接市场法是指对企业生产经营过程中所引起的，并可以观察和量度的环境质量变化进行测算，度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，然后直接运用市场价格对这一变动的条件或结果进行测算的一类方法。

主要包括生产率变动法、人力资本法、机会成本法、预防性支出法、重置成本法等。

1.生产率变动法。

它是利用生产率的变动来评价环境状况变动影响的方法。

这种方法把环境质量作为一个生产要素，其变化导致生产率和生产成本的变化，从而导致产品价格和产量的变化。

而价格和产量的变化是可以观察到并可以测量的。

从而将生产率的变动转由投入品和产出品的市场价格来计量。

这样，就可以利用市场价格计算出自然环境资源变化发生的经济损失或实现的经济收益。

如空气污染可能增加机器设备的腐蚀和损坏，从而降低生产率；减少水土流失可以保持甚至增加农作物的产量等。

2.人力资本法，又称收入损失法。

即用环境污染对人体健康状况的损害和生产劳动能力的下降来衡量环境污染的损害，同时也可以用减少的这种损害来估量污染治理的收益。

它是用收入的损失去估价由于环境污染引起的过早死亡的成本，是专门用于评估计量环境污染对人体健康和劳动能力的损害所造成的经济损失的一种方法。

根据这一理论，米山在他的论文中对于一个在正常情况下可以活到年，由于污染而于年过早死亡的人所损失的劳动力的价值是这样描述的：

式中: Yt- 为预期个人在第年内扣除非人力资本收入的总收入；

PtT-活到第年的概率；

r-为预计到第年有效的社会贴现率。

3.机会成本法。

它是指在无市场价格的情况下，用所牺牲的替代用途的收入来估算资源使用的成本的计量方法。

即用环境资源的机会成本来衡量环境质量变化所带来的损失和收益。

例如，保护国家公园，禁止砍伐树木的价值，不是直接用保护资源的收益来测量 ，而是用为了保护资源而牺牲的最大的替代选择的价值去测量。

这种方法在实际中使用不是很多，主要是因为环境资源的机会成本比较难以准确测量。

如果最终确定的机会成本不全面，会对最终结果产生较大误差。

4.预防性支出法。

它是指将人们为了避免环境危害而做出的预防性支出作为环境危害的最小成本来予以计量的方法。

例如，由于水资源被污染，很多人不得不购买矿泉水作为饮用水，则购买矿泉水的支出就可以用来作为估计人们对水资源污染危害的评价。

5.重置成本法，又称恢复成本法。

该方法是指人们由于环境危害而用损坏的生产性物质资产的重新购置费用来估算消除这一环境危害所带来的效益，以恢复或更新的费用作为污染企业的社会成本的计量方法。

但是由于环境污染造成的损失中有相当一部分没有市场价格，在此种情况下则不便于运用直接市场法。

（二）替代市场法

按照环境经济学所述,对所衡量的目标不宜采用市场价值时，应该用替代物的市场价格予以估计和测算。

因此，所谓替代市场法是指用现实社会中的一些商品和劳务的价格来衡量环境变化的方法，又称间接市场法。

它在具体应用中主要有3种形式。

1.资产价值法。

这种方法认为，环境质量是影响资产价值的一个因素，当其他影响资产价值的因素都不发生变化时， 环境质量变化导致的资产价值的变化量就可以作为环境质量变化的损失或收益。

2.工资差额法。

这种方法是利用环境质量不同情况下的工人的工资差额来估计环境质量变化的损失和收益。

3.旅行费用法。

这种方法认为，对于环境质量变化对公园、森林、河流等自然资源的影响，可以使用人们旅行费用的变更来计量环境质量变化的损失和收益。

尽管替代市场法能够利用直接市场法所无法利用的信息，寻找间接反映对环境质量评价的商品和劳务。

但是，由于存在着诸多因素对商品、劳务的综合影响，所以，采用此种方法在实际操作中必然依托一些假设。

譬如资产价值法要在“其他影响资产价值的因素都不发生变化”的假设下才能成立；而工资差额法则只将工人的工资数额作为环境质量变化所带来的收益或损失未免有些偏颇。

因此，笔者认为：只有在直接市场法确实无法使用时，才考虑使用替代市场法。

（三）假想市场法

当环境状况的变化甚至连通过间接地观察市场行为都不能估价时，只好靠建立假想市场的方法来解决。

意愿调查法就是这样一种方法。

它是指如果找不到环境质量恶化导致的可以观察和量度的结果，就可以通过对有关方面的专家或者是具体的环境资源的使用者进行实地调查,以了解他们的愿望, 或者通过对被评估者进行直接调查，了解被评估者的受偿意愿，然后采用统计等方法对环境资源等资产的价值予以估计和计量的方法。

这种方法最大的优点是能够得到实际中的第一手资料,能得出最切合实际的结论。

但对会计人员素质要求较高且需要耗费大量的调查成本，如果调查研究所得到的收益小于调查研究所耗费的成本，则是得不偿失的。

总之，如何对环境会计诸要素进行计量是环境会计的难题，也是环境会计研究的重点。

以上是笔者结合环境会计计量对象的特点，借鉴环境经济学、发展经济学、数理统计等学科的基本理论和方法，对环境会计的计量方法进行的几点思索，其能否在实践中完善并推广应用，还有待大家的进一步探索和研究。

主要参考文献

[1]孟凡利.环境会计研究[M].大连:东北财经大学出版社,.

[2]李姝.浅谈我国环境会计的计量与报告[J].经济问题,，（1）.

管理会计计量方法 第3篇

关键词：企业；计量资产管理；策略

中图分类号：TM73 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）20-0145-01

电能计量资产管理在电力企业中具有重要作用，电能计量的管理水平决定着电力企业管理的水平，更衡量着电力企业的资质、电力企业的信誉等决定性因素。电力计量是与用户零距离接触的窗口，所以重视提升计量资产管理也就是注重电力企业的管理。而提升电能计量器具资产管理水平的办法关键是要达到标准化、科学化、高智能化，而这三方面的要求要分别在企业的技术标准、企业的管理标准和企业的工作标准等方面予以展现，只有这三个标准达到了，企业的计量资产管理水平才能得到有效地提升。

1 电能计量资产管理的含义

国家电网公司随着我国电力的发展，不断提出新的改革，其中最为突出的是“三集五大”和“大营销”管理体系。“三集五大”的改革在推行的过程中不断深化，造成了较为深远的影响。而第二项措施“大营销”的管理体系就是以扁平化为特点，为营销管理塑造了以这一特点为核心的组织管理体系，从而使管理体系简单化，去掉了很多不必要的程序，使体系更为简洁、高效，使各个管理工作控制性增强，协调性也得到提升。而国家电网公司在新时期的发展中提出了四项主要工作要求：电力企业集团化运作、电力企业精益化发展、电力企业集约化发展、电力企业标准化建设，而企业的营销组织管理工作在这四项要求下，在营销组织和营销管理工作上更应该不断加强，努力达到“管理规范化、管理统一化、管理标准化、管理信息化的提升趋势。

1.1 电力企业专业管理的核心理念

电力企业在企业划分中属于资产较为密集的企业，电能计量器具泛指电能表、互感器等测量电能的设备，安装使用的区域广泛，资产数量庞大，在电力企业中至关重要。电能计量器具资产管理的传统方式为人工，显而易见的缺点是出错率高，数据更新不及时，以往对电能计量资产的管理都聚焦在，计量资产的出入库及仓储数据的台账的准确性，而忽视了计量资产其他环节。例如，涉及到计量资产的基础信息方面缺乏及时更新，安装现场的基础信息管理也存在很多漏洞，仅靠人工回填的安装地点，计量资产无法准确定位，在安装监管和准确率方面也无法得到有效地保证。企业的营销管理工作在“管理规范化、管理统一化、管理标准化、管理信息化”的大趋势下，电力企业的资产管理不应该独立区分开来，它应该与企业的发展目标相挂钩，与企业的营销管理目标相融合。计量资产管理应该被放置于更为重要的位置，提升到更高的层次。其中一些较为专业的管理理念就是将企业的计量资产的全生命周期管理与网络也就是移动互联网这个平台联合起来，还有物联网等网络平台也可以有效利用起来，也可以利用现今普遍使用的智能手机，建立app平台，对企业的计量资产管理进行全程跟踪，实时监控，对计量资产管理的信息进行全面而充分的掌握，这就弥补了传统计量资产管理的许多漏洞。

1.2 现今电力企业计量资产管理的状况

虽然在互联网科技发展迅猛的环境下，电力企业在计量资产管理方面仍然采用一些非常传统落后的管理方法，都以人工管理为主。在计量资产管理的人工办法中，其中效率最为低下的是一些电力企业甚至还在采用使用纸质卡片来进管理，这种方法差错率特别高，信息更新不及时。电能计量器具资产数量在经济飞速发展的社会大环境下逐年攀升，电能计量器具管理要求日益精细化，特别是智能电能表的推广普及，使得计量资产的工作量和难度都逐渐增大，给计量资产管理的工作加大了负担，同时提出了更高的管理要求。在计量资产管理中，工作人员的素质良莠不齐也是一个较为普遍的问题，资产管理人员是否能熟练操作相关管理系统也是评价资产管理水平高低的一个关键部分。电力企业在引进人才时应提高专业技术要求，在工作中定期对计量管理人员进行培训，不断提升其专业水平，而且应在工作中实施完善系统的考核制度，减少因人为失误造成的出错。

2 电力企业专业管理的策略

当今经济的迅猛发展对电力企业计量资产管理水平提出了更高的要求，对企业计量资产管理工作人员的管理素质也更加重视。在现代企业计量资产管理的实际出发，提出以全寿命为特点的管理周期策略以及以技术标准化、智能化为核心的管理要求，旨在适应现今经济大发展下的电力企业计量资产管理。

①全生命管理周期策略。电力企业计量资产管理的范围非常广泛，其中涵盖：智能电能表、集中器、终端、互感器等等。企业计量资产管理可以依托GPRS技术而得到有效的提升。通过GPRS的定位技术制定对企业计量资产管理的全周期管理系统，可以从根本上提取准确的基础数据，从而提高计量资产管理的资产需求、资金管理、概预算编制、供货管理、运行维护、安装信息确认等各方面的准确度，以实时更新的可视定位为核心的资产管理，达到“中心是实时信息，主线是可视操作，保障为制度流程、手段为技术提升的管理策略，也就是全生命为特点的管理周期策略。

②技术标准化和技术智能化。计量资产管理水平向着技术标准化和技术智能化两个方面靠拢，其关键就是以科学技术为核心，以人工手段为辅助。将技术改造的力度不断提高，同时淘汰掉较为落后与时代不符的辅助工具；提高计量的准确度，使计量数据更为精确，这就需要企业加大计量监督的力度，在实际工作中落实到位，确保计量数据层层有记录，时时有监控。同时在计量资产选型定表的时候，分析要具有综合性、全面性，从大局把握，杜绝刚安装不久的电能计量器具因产品需更新换代而被换下，造成资源浪费。

③管理标准化。管理标准化首先应做到依法办事，依法办事是电力企业进行计量资产管理的根本出发点。电力企业在计量资产管理中应该以现行法律为依据，用涉及到企业管理以及计量资产管理的法律来保证计量资产管理的合法性和有效性。这也是计量资产管理标准化的前提。其次是要建立以领导来进行直接有效管理的组织形式，加大领导对计量资产管理的重视力度。其次针对计量资产管理的每一个环节都建立标准化的计量管理制度和管理要求，其中对计量器具也应该建立一套相应的标准，由此来保证计量数据的准确无误。最后，企业计量资产管理部门应该采取责任到人制度，同时确保企业的各个部门都能加以配合，共同做到计量资产管理的规范、标准、合理、有效。

3 结 语

从对传统电力企业计量资产管理到对当今电力企业计量资产管理状况的详细分析，指出了计量企业资产管理水平低下的原因以及在现阶段的突出缺点。技术不发达、企业管理薄弱、没有形成一整套的计量资产管理标准是造成其管理水平低下的主要原因。在当今经济迅猛发展，对电力企业计量资产管理水平要求越来越高的状况下，电力企业应注重提高其计量资产管理水平，以新兴的全生命管理周期策略为方案，以科学技术为依托，以标准化生产为原则，不断提高企业的计量资产管理水平，为企业打造出一支杰出、高效的管理队伍，以符合新时期下的新要求。

参考文献：

[1] 吴小平.也谈加强企业计量资产管理[J].科技创业，2006，（6）.

管理会计计量方法 第4篇

历史成本模式在工业时代背景下曾经很好地发挥过作用, 但是这样一种状况随着信息时代的到来就基本终止了, 这主要是因为历史成本模式不能够准确有效地对企业内部的资源进行反应和衡量。早在1978年的时候, FASB就已经首先将财务报告的目标定义为面向债权人和投资者的信息, 并基于此建立起了财务会计的概念框架, 财务模式从成本观念向价值观念的改变也正是由此引发的。但从整体的角度上来看, 价值观之所以能够更好地应用, 主要就是因为价值观下的财务报告能够更加全面和良好地反应财务报告当中的实际目的, 这一点是非常重要的, 下面本文将从不同的角度对这样一个观念进行说明和分析。

1.1 从权益投资者的角度来看

财务报表中所包含的实际信息能够帮助证券分析师或者是其权益投资者来对企业的基本价值进行分析、衡量和推测, 这一点就其本质而言实际上是受了美国证券交易委员会的影响, 在不同的会计准则当中所关注的对象都是权益投资者, 因此对于权益投资者而言, 财务报告的意义也主要在于向投资决策目的和价值估计变量的信息。在这里, 所谓的价值观主要是指投资者在投资过程当中对公司所进行的衡量和估价, 因此必然存在着绝大多数估价信息都会与决策有关的问题。总而言之, 就是认为价值观下的财务报告比成本观下的财务报告更加能够满足权益投资者的实际需求。

1.2 从债券投资者的角度来看

债券投资者是财务报告最为主要的使用者之一, 正因为这样, 债券投资者就更需要财务报告能够真实、准确地反应和体现出资产的市场价值, 这主要是因为在正式的会计准则完全确定下来之前, 资产的负债表都会在贷款估值需求和债务契约需求的引导下来逐步形成。债务契约采用资产和负债的账面价值信息来对公司内部的资源和账务求偿进行估计, 并在此基础之上进一步的评估负债人的实际偿还能力和流动性。这样一种分析和说明实际上仍然是希望说明, 价值观下的财务报告比基于成本观的财务报告更加能够满足债券投资者的决策需求。

2 公允价值计量与资产减值会计计量分离的原因分析

2.1 FASB关于公允价值计量与资产减值会计计量的差异

在SFAS157当中给出规定, 认为公允价值计量最为核心的目标就是在充分考虑持有资产或者是能够承担负债的市场参与者的状况下来对最终的脱手价进行确认, 具体来说, 实际上所确定的也就是在出售资产时可能会收到的周转或者是可能支付的实际价格, 总而言之, 这样一个部分对于计量的要求和价值计量就是保持一致的。在对资产的公允价值进行计量的过程中, 首先需要考虑的就是其估计出来的价值, 以此为前提来对其后续的技术以及参数进行相应的估价。FASB当中涉及资产减值会计计量准则较多, 但可以看到的是, 其要求都是基于债权人角度来提出的, 运用利率进行折算并最终确定出最佳的现金流量来。因此, 对于SFSA来说, 现值技术对于减值贷款所进行的计量实际上并不一定就是公允价值计量, 但需要注意的是, 它同时明确规定确认减值损失的主要条件就是债务性和权益性证券账面金额远远超过其实际的公允价值。正是因为这样, 对于FASB来说, 公允价值计量和资产价值会计计量最为核心的差异就可以概括为以下方面:一是公允价值计量当中的参考参与者是存在假设估计的, 而资产减值会计计量则不存在这样一种特点, 其次就是资产减值会计计量参考的特定主体的假设估计主要还是基于市场参与者的假设估计。

2.2 ISBA关于公允价值计量与资产减值会计计量的差异

到目前为止, 在IASB当中都还没有对公允价值计量的准则进行专门的规范, 其相关的规定只是在不同的具体准则当中有着一定程度的体现, 所谓公允价值, 主要强调的是在公平交易的前提之下来保证交易双方能够自愿地进行资产交换或者是债务金额的清偿。在资产减值的确认和计量过程当中, IASB采用了可回收金额这样一个概念, 并相应地规定可回收金额的实际值就为公允价值减去处置费用后的净额与使用价值之间数值较大的, 针对于此, IASB实际上就是站在管理者理性行为的高度之上来对可回收金额予以应用。管理者所做出的决策当然也就需要上述净额和使用价值之间的比较值来予以确定。总而言之, 在资产减值计量当中, IASB主要还是从自身利益的角度出发来进行的考虑, 使用最为有效的假设来对可回收金额进行假设和确定, 这与价值计量当中给出的要求就是完全不同的。

3 公允价值计量与资产减值会计计量的统一

在不同的会计准则之下, 公允价值计量与资产减值计量最为根本的区别就在于进行估价时所站的角度以及所应用的估价假设不同, 从而导致所得到的结果在一定程度上有所区别。具体来说, 公允价值计量主要还是从市场参与者的角度上来进行的构架, 而资产减值会计计量则主要是从主体管理者的理性决策上来进行的构架, 就其本质而言也就是从主体本身的角度出发来进行的构架。但总的来说, 在从财务报告的价值观来进行看待的时候, 相比之下公允价值的计量是更为恰当和合理的。

3.1 从概念的层面来看

从概念层面来进行看待时主要是站在主体自身的角度之上的, 因此往往并没有为价值的计量提供一个相对中立的基础, 在这样一种状况下, 为财务报告提供中立基础的就是基于市场参与者角度的公允价值计量, 相应的资产以及负债价值的最终裁定者也就成为了市场。在有效的市场当中, 市场所行为的估价不仅仅是无偏的, 甚至完全可以说是无误的, 因此就能够相当良好地避免由于公允价值计量所带来的一系列负面影响。在这样一种状况和环境下, 对公允价值计量使用的限制主要是通过确认过程和计量过程的分离来实现的。

3.2 从执行的层面来看

在资产减值会计计量当中, 即便是资产本身存在着一定的市场价值, 也还是需要从自身主体出发来为其后续使用过程当中的持续价值进行估价, 这样一种要求和做法主要是希望能够保证特定主体的估价和市场估价是完全一致的。而在公允价值的计量当中, 一般就只能够通过市场一致来进行估价, 此时特定主体估价也只能够看做是市场一致估价的替代, 不能够反应出其固有的性质来。

3.3 从计量的结果来看

对于市场当中相当活跃的公开报价而言, 这样两者之间的结果就基本上是完全一致的, 也就是说, 在不存在任何一种可以进行观察的外在参数时, 计量公允价值就能够不排除所使用的预期信息和假定, 当然, 这样一种假设是相当极端的, 也只能是在充分考虑市场的基础之上才能够认为是成立的。在这其中, 隐含的假定也就是特定主体估价与市场一致估价保持完全一致的结果。

3.4 从准则趋同的角度来看

FASB当中始终是积极推动和应用公允价值计量的, 而IASB在征求意见的时候同样采用了FASB当中所使用的公允价值的定义, 在这样一种状况下, 实际上就是为公允价值与计量与资产减值计量的统一奠定了坚实的基础, 这一点也同样是非常关键的。

在价值观的财务报告之下, 什么时候采用公允价值来对资产进行计量就是一个非常重要的问题, 除此之外还需要思考应当在什么时候来对公允价值计量的应用进行必要的约束和限制, 这同样是需要慎重思考的。一般认为, 对于进行交换的资产而言, 公允价值计量是相关的, 尤其是对于一些在用的资产而言, 如果没有及时的活跃于市场的话, 采用减值计量相对来说可能会更加的合理和恰当。但无论怎样, 在价值计量的过程当中都不仅仅只是需要对信息的相关性和可靠性进行权衡的, 都还需要进一步地对财务报告的估值功能进行必要的权衡, 尤其是在难以获得市场参数的情况下, 这样一种充分的披露更是非常有必要的。

当然, 一般在初始计量当中并不考虑使用公允价值, 这主要是因为初始计量下的公允价值并没有实际的意义, 一般只在资产成本无法获得的情况下才会对所取得的资产进行公允价值计量。同样的, 价值观下的财务报告也并不是完全排斥在初始确认时采用成本计量, 但无论怎么说价值本身是针对于财务报告而言的, 这一点的明确也十分重要, 主要是能够较好地避免我们陷入到初始计量公允价值的应用当中而无法及时地确认出首日的损益。

4 结语

通过上文当中一系列的说明和分析可以看到, 与财务报告目标相一致的概念在计量属性上就是公允价值, 在这里我们首先是考虑到财务报告本身没有估价功能, 也不具备市场的非有效性, 因此在现行的准则之下就需要对公允价值的计量运用不对称的约束, 实际上也就是采用了资产的减值会计。当然, 这样一种措施并不意味着就一定要建立起单独的资产价值计量标准来, 只是在必要的时候予以使用而已, 对于准则制定机构而言, 就应当在界定资产价值确认条件的基础之上来对公允价值建立统一的减值计量模型, 旨在尽可能地建立起统一而一致的内在逻辑来。

摘要：我国现行的准则体系当中, 公允价值计量和资产减值会计计量是分离的, 这样一种状况毫无疑问对我们国家的经济发展产生了极为不良的影响。本文正是在这样一种现实的状况之下, 从财务报告模式转变的角度来尽可能地建立起能够与会计信息质量特征、要素定义以及财务报表目标等完全相符的计量标准来, 并在此基础之上, 提出统一公允价值计量与资产减值会计计量的方式, 最终目的在于有效解决不同准则制定机构在资产减值会计计量问题上所产生的分歧, 从而实现全球范围内统一会计准则的建立。

关键词：公允价值计量,资产减值会计计量,会计准则

参考文献

[1]张昌龙.新资产减值准则 (征求意见稿) 与现行资产减值规定之比较[J].安徽工业大学学报 (社会科学版) , 2007 (1) .

[2]王京.浅谈公允价值在资产减值会计准则中的有效应用[J].财经界 (学术版) , 2010 (9) .

[3]邵瑞庆, 巫珊玲.我国资产减值会计规范的变化与实施中的问题[J].财经论丛, 2008 (1) .

计量十大方法 第5篇

几何量计量表征有形物体的几何特征和质点的空间位置。涉及波长、刻线量具、光栅、感应器同步器、量块、多面体、角度等具体的测量。生活中常用到直尺、钢卷尺，在军事和交通中广泛应用的卫星定位系统等，都是长度计量的研究成果。

力学计量是涉及质量、力值、密度、容量、力矩、机械功率、压力、真空、流量以及位移、速度、加速度、硬度等量的测量。

如市场上的公平秤、电子计价秤、水表、燃气表、出租车计价器等准确与否都是由力学计量来保证的。

电磁计量涉及的专业范困包括直流和又流的阻抗和电量、精密交直流测量仪器仪表、模数/数模转换技术、磁通量、磁性材料和磁记录材料、磁测量仪器仪表以及量子计量等。

主要服务领域为：通讯、航天、国防、电子、家电、医疗、科研、电视、服务等领域。如报时服务，各类(手机、电话、停车)服务计时等。

声学计量是研究声压、声强、声强、声功率和响度、听力损失等量的测量。

如噪声测量、交通噪声、环境噪声、建筑声学、电声学的测量，对于科研生产、国防和国民经济的发展起到了积极作用。

光学计量的对象有光源、光探测器、光学介质、光学元件以及光学仪器。其中光源包括自然光源、人工光源、激光等。光学计量涉及辐射强度、辐射照度、辐射亮度等参数。

如日常生活中灯、汽车灯亮度的测量，色彩的测量等。

管道燃气计量方法与仪表问题分析 第6篇

【关键词】管道燃气；计量方法；仪表

天燃气作为一种清洁能源，在城市可持续发展中扮演了重要的角色，其流量计量的准确性和仪表精准度也直接关乎到我国城市的工业发展和人们的日常生活。管道燃气计量需要一套完善的计量系统作为保障，而仪表精准度则不仅与仪表自身的性能有关，还与仪表选型、安装调试、使用维护等有重大关联。本文主要分析了当前城市管道燃气计量方法与仪表存在的问题，并结合所用仪表的计量缺陷提出了宽量程燃气计量理念。

一、管道燃气计量现状分析

管道燃气计量与传统的液体、低压气体计量和固体计量相比，在应用技术和计量精准度方面的要求都更高，相应的投资成本也更大，当前仅有美国、加拿大、德国等国家实现了高精准度等级的高压燃气计量，我国也仅在南京和成都两个城市建立了两套大流量标准计量裝置，其他地区还没有实现高压燃气的高精准度计量，所采用的计量方法和计量仪表也一直沿用几十年之前的计量体系[1]。

（一）膜式容积式计量法

城市管道燃气有人工煤气和天然气两种，燃气运送对象则主要是居民和工厂等。当前针对居民生活用气所采用的计量方法为膜式容积式计量法，此种计量方法能够直接给出居民用气的累积量，便于按量收费。膜式容积式计量法中所采用的膜式容积计量表从研发之初到今天也已经经历了百年历史，这种仪表之所以能够历经百年而依然在用的原因在于其独特的仪表性能。其一，膜式容积计量表结构简单，便于操作，不易被偷气等不法行为改造，仪表运转过程中不需要电源，简化了仪表的使用，在停电状态下也能正常使用。其二，价格相对低廉，能够被供需双方所普遍接受，对燃气公司而言，仪表的正负偏差基本可以保证盈亏持平，避免出现较大的燃气经营亏损[2]。正是由于上述种种原因，即使在计算机信息技术普及的当今社会，这类仪表依然在国内外被大量使用。这类仪表只适合居民用气这种小容量的计量，无法满足工业生产等大容量的燃气计量，因此，人们逐渐将目光转向工业气体流量表。

（二）工业用气计量

工业用气中所采用的气体流量计发展历史悠久，计量表种类也比较丰富，但经过一段时间的实践之后，人们逐渐发现工业气体流量计很难满足当今燃气计量的要求，究其原因，主要表现在以下几个方面：（1）气体流量的计量本身就存在较大难度，工业中液体流量计量可选用的方法要远远多于气体流量计，像超声流量计、电磁流量计等常用流量计都是常用的液体流量计，其中，超声流量计的应用范围更广。超声流量计原理为超声波流体传播，借助超声波承载流体流速信号，并将处理后的信号转换为流量信息，超声流量计的显著特点为体积小、始动流量低等，虽然超声流量计在气体流量计量方面的应用优势显著，但流量计普遍价格昂贵，因此在选择流量计时，一般选用口径大于100mm的优选流量计。虽然超声流量计和电磁流量计在原理上具有可操作性，但普遍造价高，很难大范围推广使用。在我国，超声波流量计因为价格高昂仅在长输管线、门站使用较多，而在城市内低压管网方面应用的相对较少。（2）大部分工业流量计都是应用在控制流程中，可测流量的范围比较固定，如果直接将这些流量计用于燃气计量收费，则实行起来很有很大难度，像一些差压流量计的上下限比值仅为3：1，但是燃气供应过程中的峰谷值相差很大，这些阻碍了差压流量计的使用[3]。（3）近几年新推出的热式气体质量流量计从其物理特性上看，可以适应小流量范围的燃气计量，也可以测量较低的燃气流速，但是在测量大流量时，相对误差就会增大，导致测量数据出现偏差。此外，燃气中的某些成分变化也会直接影响热式气体质量流量计的测量精准度，因此，这种流量计的测量误差主要来自于燃气流量增大和气体变化。（4）孔板流量计是国际上通用的唯一一个不用实流定标的燃气流量计，我国也根据国际通用标准制定了符合我国实际情况的国家标准，由于不必实流定标，需要通过计算，因此给大范围的推广使用带来了诸多不便。（5）其他容积式流量计，虽然品种繁多，计量精准度有保障，但是可动或旋转部件会影响计量仪表的使用寿命，如果改为插入式的口径来避免对计量仪表产生干扰，其测量精准度就会大打折扣。

二、管道燃气计量仪表选用安装问题分析

（一）仪表选用需要考虑的因素

在仪表正式安装使用之前，需要全面考虑仪表功能和使用特性是否符合计量要求，并评估所选仪表的流程范围是否会受到周围环境和使用条件的影响。确定流量计布置方案后，要根据燃气流体特性选择合适的流程范围，根据测量范围确定仪表型号和量程范围。

（二）注意流体特性的影响

流体特性包括流体压力、温度、粘度、化学性质、脉动流、比热、声速等因素，只有综合评估仪表对流体多种特性的承受能力，才能避免出现仪表与燃气器具不相匹配的情况。

（三）考虑仪表安装条件

燃气计量仪表的准确度和工作性能不仅受到燃气流体特性的影响，还会受到外界因素也就是安装条件的影响。因此，应当考虑安装条件选用具有防震、清洁功能的仪表。

（四）安装经济性

仪表的选用不能一味的追求计量精准度，还要考虑安装的经济性，在满足计量要求的情况下，应当尽可能地选择费用低廉、安装成本更低的燃气计量仪表。

（五）严格执行仪表安装与调试

仪表型号确定之后，下一步工作重点就是仪表安装与调试。仪表的安装与调试结果直接关系到仪表的使用性能和计量精准度，因此，仪表的安装与调试应当严格遵循国家规范标准，并严格按照施工要求进行。仪表安装应当注意横平竖直、安装牢固，并注意安装支柱，避免仪表出现震动，搬运过程中要小心谨慎，避免碰坏仪表，严格禁止代表焊接、代表吹扫作业[4]。仪表正式安装前要预制管道，待焊接、打压试漏等一系列工作结束之后再进行仪表安装。仪表安装完毕后，应及时设置仪表保护装置，避免高低压互蹿造成仪表损坏。在仪表验收与通气置换阶段，要按照实时动态验收标准展开，仔细核对实时通气流量与仪表显示是否一致。

（六）仪表使用与后期维护

为确保仪表投入使用后的计量精准度，只进行安装调试是达不到计量要求的，还要进行首次通气强制检定和周期检定。仪表的检定目的是为了及时排除仪表故障，保证仪表投入使用之后的正常运行。在下一次周期检定之前，要进行实流校准，观察仪表变化，并采取相应措施，避免出现较大的计量误差。仪表投入使用后需要进行必要的维护，包括对瞬时流量、电池、外观、压力变化、防护装置、周检标识等的检查，如果仪表存在超负荷运转的情况，应当及时进行检定，做好维护保养工作，延长仪表使用寿命。

三、管道燃气计量方法确定原则-科学合理

在确定管道燃气计量方法时，一个最重要的原则就是科学合理性。当前阶段我国城市管道所采用的燃气计量方法为容积计量，也就是按照所用燃气的容积来收费，这种方法受温度和燃气压力的影响无法得出燃气的质量流量。国际上采用的比较先进的燃气计量方法为质量计量和热值计量。质量计量方法能够克服温度和燃气压力的影响，热值计量原理则直接与燃气燃烧热值有关。受到我国现有技术的限制，这两种计量方法的实现还存在一定的困难，但一些用气量较大的单位正在考虑逐渐向质量计量和热值计量靠近。

在燃气实际测量时，管道中的供气压力变化范围较大，在一些专门设有调压站的单位，压力范围可以根据实际需要设定，因此压力变动范围更大。根据《城镇燃气设计规范》中的相关规范标准可以看出，不同单位不同用户之间的管道燃气压力相差较大，如工业单位中的最高压力值可以达到0.4MPa，民用单位中的中压和低压分别为0.2MPa、0.005MPa，因此，压力波动范围基本维持在10%-20%之间[5]。为了避免体积流量变化所造成的计量误差，燃气主管部门已通过安装压力补偿装置的方式来提高计量合理性，便于计算出瞬时质量流量。但是安装配套设施必然会增加燃气计量成本，在一定程度上阻碍了质量流量计的大范围推广使用。

需要特别指出的是，由于不同单位之间所采用的燃气计量方法不同，增加了供差率的计算难度，终端计量仪表上测得的体积流量值为没有经过压力、温度修正的值，而监测点测得的流量值却是在不同压力、温度条件下的流量值。

综上，燃气计量过程不仅受到燃气本身压力、温度的影响，在不同用户之间的压力变动也较大，所有不利因素都有可能导致测量误差的出现，因此，在确定燃气计量方法时，应当以科学合理作为首要原则，合理规避不利因素，探索出一套可行性高、适合我国国情的一种计量方法。

四、智能宽量程燃气计量方法和仪表的设计思想

（一）宽量程计量表设计原理

上文所介绍的热式质量流量计，在流量较小的情况下比较敏感，在流量迅速增大的过程中，测量精度就会迅速下降，因此不适合大流量的测量。涡街流量计与之不同的是，测量小流量时有确定的下限值，如果将这两种流量计结合，就可以构建出一个从零开始计量的仪表，暂且称之为宽量程流量计。宽量程流量计的设计原理结合了热式质量流量计和涡街流量计的测量特性，在流量较小时，运用热式质量流量计的测量原理，在流量增大的过程中改用涡街流量计的测量原理。这样就可以使小流量和流量迅速增大时的测量敏感度得到保证。当前，基于这种原理的流量计已进入研发阶段，可以为城市区域燃气计量提供一种可靠的计量方法和仪表。

（二）宽量程计量表应用特点

基于该计量表的设计原理和研发应用，可以归纳出宽量程计量表的一些特点：

1、计量范围大

燃气计量范围较大，可有效避免小流量泄漏或计量不准的情况发生。

2、可实现质量计量

由于宽量程计量表是在热式质量流量计的基础上设计出来的，而热式质量流量计本身是质量流量计，那么该流量计也同样可以实现质量计量，通过涡街流量计所给出的涡街信号，就可以确定工作状态下，经过压力、温度修正之后的实际输出体积流量。

3、仪表系统集成化高

宽量程计量表中设置有温度和压力传感器，并配有高智能处理电路，可以对流量体积进行单位变换和运算处理，不但提高了计量表测量结果的可靠性，而且也降低了仪表维护难度，从根本上降低了仪表系统的投入和运营成本。该仪表的高度集成化不仅表现在传感器和高智能处理电路上，还体现在输出数值上。宽量程计量表不仅可以输出正常工作状态下的瞬时体积流量和累积流量，还可以根据实际需要输出某个点的温度值和压力值。当燃气成分变化时，为避免出现测量误差，内部集成软件可以根据导热系数进行计算修正，确保具体数值符合国家国定指标。

4、具有防窃气和掉电自动保护功能

宽流量计量表的电源来自于市电供电，也可采用内置大容量锂电池，一般情况下，内置电池寿命可达3～8年。不会出现停电漏计的情况，确保计量表正常计量。如果燃气用户是有意识的切断市电电源，仪表也可以自动记录下停电的次数和停电时间，并正常计量，不会产生气量损失，并可根据具体情况对燃气用户予以惩罚。

5、可实现计算机联网技术

当前阶段的燃气计量收费需要进行大量的抄表工作，收费员抄表过程中的工作失误可能造成收费不准和计量流失，为此，为了减少收费员的工作量，避免客观抄表出现的错误，本仪表专门配备了相应的抄表器，也就是便携式无线数据采集器，收费员只要将抄表器对准仪表数据输出窗口，就可以接收仪表内存储数据，包括抄表日期、用户编码、用气量等，收费员完成用户燃气抄表后可以将抄表器统一上交给上级收费站，再由收费站将所有数据录入到联网计算机中进行统一处理。对于一些大型燃气单位和工厂，该仪表还可以根据用户的实际需求设置相应的数据输出口，利用现有公共网络，实现数据的实时查询。

结语

燃气是城市能源的重要组成部分，对燃气的高精準度计量对于早日实现燃气的合理利用和节能降耗具有重要的指导意义。随着宽量程计量表的研发与投入使用，必然能够从源头上为我国的燃气计量工作提供强有力的技术支持，并大大提高燃气供应的经济效益和社会效益，最终实现燃气计量的科学化管理和运营。

参考文献

[1]鲍立威，黄文谦，范慧群.物联网技术在城市管道燃气系统中的应用研究[J].物联网技术，2012，12：59-62.

[2]兰洪，曾杰，胡庆等.浅谈提高城市燃气计量准确性的途径[J].信息通信，2013，10：10-11.

[3]陆敏.上海燃气计量的现状和发展趋势[J].上海计量测试，2011，06：2-6+12.

[4]张亚轩.计量在燃气经营管理中的重要作用[J].中国科技投资，2013，17：153.

国外盈余管理计量方法综述 第7篇

一、国外盈余管理计量方法与计量模型简述与评价

(一) 总体应计利润法

总体应计利润法又称应计利润分离法。该方法的核心思想是:在权责发生制下, 企业的报告盈余可分为经营性现金流量和应计利润两部分 (应计利润可看作是对经营性现金流量的调整) 。经营性现金流量是企业现金流变化的结果, 比较客观。企业若从这部分盈余入手进行盈余操纵, 需从源头上做出改变, 即操纵真实的经济业务。这需要花费较高的成本, 还需要企业各个业务部门的配合, 故早前的应计盈余管理计量模型都假定经营性现金流不可操纵。应计利润因权责发生制而产生, 涉及到大量的主观判断, 企业进行会计政策、会计估计的变更, 或者提前或推迟确认业务时点, 就可方便地实现盈余管理的目的, 而且比较隐蔽。但企业操纵应计利润也不能太过随意。权责发生制的产生是为了调整交易发生的时点与现金收付时点的不一致, 所以应计利润中反映这一客观调整的部分是非操作性的, 能真正反映企业盈余管理水平的是操纵性应计利润。总体应计利润法的目标就是通过研究影响非操作性应计利润的因素, 将操纵性应计利润从总的应计利润中分离出来。自从1985年提出Healy模型以来, 基于对非操纵性应计利润 (NDA) 影响因素的不同判断, 不断有学者推出新的、修正的总体应计利润模型。具有代表性的包括De Angelo模型 (De Angelo, 1986) 、Jones模型 (Jones, 1991) 、修正Jones模型 (Dechow, Sloan and Sweeney, 1995) 、Jones模型的衍生形式、DD模型 (Dechow, Dichev, 2002) 、行业模型 (Dechow, Sloan, 1991) 。总体应计利润法历史最久, 相关的实证研究也最多, 但其缺点也较明显, 主要是计量结果存在较大误差。总体应计利润法认为销售收入、应收账款、固定资产、经营活动净现金流等是影响非操作性应计利润的主要因素, 对其它因素考虑较少。事实上, 影响非操纵性应计利润的因素还有很多, 像企业规模、财务杠杆大小、行业周期等。且各个因素的影响程度不一样, 相比之下, 总体应计利润法过于简单。同时, 大量实证研究表明, 总体应计利润法下的很多模型如Dechow、Sloan和Sweeney (1995) 模型, 其检测盈余管理的能力并不高。不过该方法优点也比较突出:首先, 该方法简便易懂, 清晰明了, 故而应用比较广泛;其次, 分离得到的操纵性应计利润实质为一复合变量, 可涵盖多种盈余管理行为, 如提前确认收入、改变固定资产折旧计提方式、利息费用不恰当的资本化等, 综合性较强。

(二) 具体应计利润法

具体应计利润法是总体应计利润法的延伸。如果对研究对象所在行业和经营状况了解, 就可在事前预估企业进行应计操纵的主要手法, 找出影响操纵性应计利润的关键因素, 分析企业盈余管理水平。Beaver and Engel (1996) 等研究发现了银行业通过调整贷款损失准备来实施盈余管理的证据。Petroni, Ryan and Wahlen (2000) , Gaver and Paterson (2000) 等认为财产和意外保险公司是一个应用特定分离方法的理想环境, 发现财务状况较差的保险公司比财务状况好的保险公司具有更低的索赔准备。随着研究的深入, 研究者对研究对象的相关背景和盈余操纵手法了解的越多, 具体应计利润法的应用也更加广泛。具体应计利润法的应用条件与最大优势均在于研究者与研究对象之间信息不对称程度的降低。随着研究的广泛与深入, 研究者拥有更多的背景知识与经验积累, 可以迅速定位应计操纵涉及到的关键因素。那么在此种情况下采用具体应计利润法, 设计出的模型具有极强的针对性, 噪音更少, 研究结论也更可信。如果研究者相关背景知识和经验储备不够, 无法事前判断企业可能的盈余管理方式, 则此种方法便无从谈起。同时具体应计利润法针对性强的优势也导致了该模型只能局限于研究对象所在的行业或部门, 难以推广。因此, 很多学者建议将此方法作为总体应计利润法的辅助, 而不是完全依赖。

(三) 盈余分布法

Burgstahler and Dichev (1997) 提出的盈余分布法是一种极富创意的盈余管理计量方法。该方法遵从结果导向而非原因导向, 着重于检测盈余管理行为是否存在, 不关注企业盈余管理的方式和动因。该方法是基于这样一个基本假定:正常情况下, 即不存在明显的盈余管理行为时, 企业的盈余在统计上遵循正态分布, 其概率密度函数光滑。若有明显的盈余管理行为存在, 则企业盈余对应的概率密度函数呈现不连续状态, 会有明显的突兀处, 尤其是在一些关键的临界点, 如盈余为零的点, 上一期盈余水平对应的点, 分析师预估的本年盈余对应的点。若在盈余为零的点附近呈现不连续分布, 说明企业可能有避亏动机, 在上一期盈余水平附近不连续, 可能企业有避免利润下滑的动机。若在分析师预估的本年盈余处有异常, 说明企业有迎合分析师预测的动机。此法常用的两种检验方法是:直方图;构造概率密度函数进行统计检验。直方图法可以简单直观地判断是否在关注点处存在盈余管理行为, 但是不能指出盈余管理的频率与幅度;而概率密度函数通过假设未管理前的盈余分布特征, 构建预期的分布概率密度函数, 与实际的分布概率密度函数进行比较, 可以得到盈余管理的频率与幅度, 结果的可靠性受到假设限制。盈余分布法因其简单直观而大受欢迎。它巧妙地绕开了对非操纵性应计利润影响因素的分析, 大大减少了工作量。且其检测出的盈余管理行为不仅包括应计方面的操纵, 还包括后面所述的真实盈余管理行为, 概括性极强, 同时解决了总体应计利润法与具体应计利润法中考虑变量不全面的问题。但其结果导向的研究方式也决定了此法只能用于检测盈余行为存在与否, 而不能给出有关盈余管理方式和动因的相关信息。近来有学者对其成立的基本假设提出了质疑。很多实证研究表明, 即便不存在盈余管理行为, 企业盈余在统计上也不一定呈现连续的正态分布, 反之, 企业盈余概率密度函数的不连续性也不全由盈余管理所致。Beaver和Mc Nichols (2004) 的研究结果显示, 在美国, 所得税和特殊项目对于盈利和亏损企业的不对称处理可以解释三分之二的盈余分布的不连续性;Durtaehl和Easton (2005) 指出盈余分布在零处的不连续性是受到除数 (股价或市场资本) 、样本选择偏差、零左右两边观察值的特征差异 (市场定价和分析师乐观主义/悲观主义差异) 的共同影响, 并不能归于盈余管理。

(四) 非线性应计利润法

Ball和Shivakumar (2006) 指出传统线性模型忽略了会计稳健性原则对于收益和损失的不对称处理, 导致自变量系数被显著地削弱, 从而使得对应计项的估计存在偏误。会计稳健性是一种对不确定性的谨慎反映, 以试图确保环境中的不确定性和风险得到充分考虑, 既不高估资产或收益, 也不低估负债或费用。其最主要的特征是经济损失或坏消息比经济利得要更加及时地通过应计项和经营活动现金流量反映在会计收益中, 经济收益更基于实现原则, 而经济损失则会更及时地得到确认, 这种不对称性表明应计模型应该是分段线性的, 而不是线性的。不对称地及时确认利得和损失 (会计稳健性) 是会计盈余的一项重要属性, Basu (1997) 的研究发现:当对正的和负的股票回报分别回归时, 现金流和盈余展现了不同的增量斜率。也就是在亏损的年度, 现金流与应计项之间的负相关关系更弱。考虑了会计谨慎性原则的非线性模型在计量盈余管理上具有更强的解释力。分段线性模型的贡献在于:第一, 相比于同等的线性应计模型, 非线性应计模型解释了更多的应计项的变化;第二, 分段线性模型增强了当期盈余对未来现金流的预测能力;第三, 在线性模型下, 及时确认损失可能被误认为是盈余管理, 但实际上及时确认损失 (即会计稳健性) 是应计会计准则的基本属性。总之, 这些证据证明了包含了及时确认损失的不对称性的分段线性模型提高了应计利润模型的解释效力, 同时也表明了传统的线性模型会误估可操控性应计 (DA) 和不可操控性应计 (NDA) 。考虑会计稳健性的分段线性模型是对传统线性应计模型的重要修正, 它为盈余管理的研究开辟了一个新的视角。其缺点是计算较为复杂, 所需考虑的因素越来越多。

(五) 真实盈余管理法

SOX法案的实施使通过应计项进行盈余管理受到一定的限制, 很多企业被迫转向更为隐蔽的盈余管理手法, 即真实盈余管理。真实盈余管理是指企业通过操纵实际经营活动和交易, 误导利益相关者相信财务报告目标已经通过正常经营活动予以实现的行为。如企业通过关联交易提高收入, 减少期间费用和资本投资以操纵真实盈余或者回购股票以防止员工期权到期引发的每股收益降低。尽管很早有学者开始研究真实盈余管理, 但直到2006年, Roychowdhury才系统化地对真实盈余管理的计量进行了分析和阐述, 设计出了较为成熟的真实盈余管理计量模型。Roychowdhury认为企业主要通过增加销售折扣或改变信用政策、提高产量、减少可控性期间费用支出这三种手段来达到预期的盈利目标。因此, 研究者可以通过分离出企业异常经营现金流、异常生产成本和异常期间费用来检测真实盈余管理水平。在真实盈余管理的计量上, Roychowdhury借用Dechow et al. (1998) 设计的思路来计量企业正常经营现金流 (CFO) 、生产成本与可控性期间费用, 由此计算出异常现金流、异常生产成本与异常期间费用。企业异常费用可由企业实际可控期间费用减去正常可控期间费用得到。Daniel A.Cohen, Aiyesha Dey, Thomas Z.Lys (2008) 通过运用这些真实盈余管理计量模型, 发现萨班斯法案颁布后, 企业通过应计项进行盈余管理的水平降低, 而真实盈余管理水平显著上升。真实盈余管理是一种新的盈余管理方法, 它不仅会影响应计项, 还会影响企业的经营现金流。而针对真实盈余管理的研究相对零散和滞后, 目前尚无统一标准。类似于总体应计利润法将总的应计利润分离为操纵性应计利润与非操纵性应计利润, 真实盈余管理计量法的关键是从实际盈余中分离出非操控性真实盈余与操控性盈余。但真实盈余管理的方式多种多样, 十分隐蔽, 难以预测。故未来真实盈余管理计量的研究任重道远。首先, 应尽力拓宽研究范围, 对各种真实盈余管理手段有所涉略, 形成职业嗅觉, 从企业看似正常的经营业务中识别出真实盈余管理的痕迹。其次, 未来的实证研究可针对企业各项业务各个击破, 深入识别日常业务的本质, 发掘其中的一些关键操纵点。最后, 最为重要的一点是, 由于应计盈余管理与真实盈余管理相互影响, 在未来的计量中, 应考虑如何排除二者之间的内生性相互影响, 这样会大大分别提高盈余管理和真实盈余管理计量的准确性。

(六) 宏观的盈余管理模型

前述盈余管理模型都是从微观企业的层面运用具体公司的财务数据来计算可操控性应计利润以检验公司的盈余管理行为。适用于行业间或公司间盈余管理的比较。而Leuz et al. (2003) 则认为公司内部人有保护控制权私利的强烈动机, 其将会利用盈余管理手段对外部投资者隐藏公司的真实业绩。因此, 一国的宏观经济环境, 如公司股权结构、对外部投资者的法律保护及其法律执行力度、资本市场的发达程度等势必会影响内部人操纵盈余的空间。他们设计出用于跨国比较的宏观盈余管理模型, 衡量了31个国家不同程度的盈余管理水平。该模型从四个方面打分, 最后取其平均分值作为衡量一国盈余管理程度的指标。这表明在一个成熟的资本市场、分散的股权结构下, 一个国家给予外部投资者强有力的法律保护时, 将限制内部人获得控制权私利, 相应地降低其进行盈余管理的动机。该宏观盈余管理模型使得盈余管理跨国研究成为可能, 拓宽了盈余管理的研究视野和研究范围。同时, 该模型也表明国家或地区的法律保护环境、经济发展状况、公司的治理状况对于盈余管理是有影响的, 在研究中应予以控制。但是, 不足之处在于这种宏观盈余管理模型只是针对盈余管理的较为粗略的计量, 只能反映一种盈余管理的趋势, 还有待一步改进。

二、总结

本文对国外盈余管理计量方法进行了总结与评价。这些盈余管理计量方法与计量模型各有优缺点, 目前并不存在最完善的计量方法或模型。企业盈余管理的方式复杂多变, 且越来越趋于隐蔽, 未来盈余管理计量方面的研究还需要对已存的各个模型进行不断修正与创新。在进行盈余管理相关研究时, 研究人员可以考虑综合使用多种盈余管理计量方法, 并用实地调查、业务分析、实验模拟等方式对研究结果进行补充。同时已存的研究多关注盈余管理的资本市场动因, 对其他动因引发的盈余管理研究较少, 故未来应拓宽盈余管理的研究范围。近来国内外的研究发现 (Cohenet al., 2008;刘启亮等, 2011) , 公司会同时使用应计盈余管理和真实盈余管理来调节利润, 并且二者相互影响, 那么, 如何排除二者的内生性影响来恰当地分别分离出应计与真实盈余管理, 会是将来研究的一个重点和难点。由于国内的盈余管理计量研究起步晚, 多借鉴国外的盈余管理计量方法和模型, 但是国内外的制度环境、经济状况、政治背景存在显著差别, 如何将国外的盈余管理计量方法和模型进行修正, 使之适于中国国情, 也是未来努力的方向。

摘要：盈余管理计量是盈余管理研究的基础。自从1985年提出Healy模型以来, 盈余管理计量的方法得到不断完善与发展, 研究范围从应计盈余管理拓宽到真实盈余管理, 模型设计也从微观方面延伸到宏观方面。本文致力于对1985年以来国外盈余管理计量的方法进行综述, 以期为国内盈余管理研究提供参考。

湖泊环境会计计量方法研究 第8篇

一、湖泊环境会计计量的特点

(一) 计量单位的多元性

湖泊环境会计计量的单位仍然采用货币单位, 但有些湖泊资源不是劳动产品, 其价值表现为效用, 在商品经济条件下, 货币可以作为效用单位的计量单位。但是由于湖泊环境会计核算内容的复杂性, 其所计量和确认的内容具有很大的不确定性, 这就要求湖泊环境会计的计量单位在采用货币计量为主的基础上, 辅之以其他的计量单位, 如实物量, 计量单位具有多元性。

(二) 计量属性的多样性

湖泊环境会计计量的基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本等。湖泊资源不是通过交换形成的价格, 而是依据其效用及其稀缺性, 以湖泊资源效用的最大化作为其价值。效用的最大化可以从不同的角度来计量。

(三) 计量的模糊性

在湖泊环境会计要素中, 存在着许多模糊现象, 如湖泊资源效用的模糊、湖泊资源稀缺的模糊、均衡的模糊等, 如果强调计量方法的精确性, 就会与事物复杂性之间产生矛盾。由于环境系统的复杂性, 人们对它进行有意义的精确化能力较低, 当复杂性超过一定界限时, 模糊性就不容忽视了。因此模糊数学在湖泊环境会计的计量中将发挥应有的作用。

(四) 计量中的社会性

传统会计的计量均是以企业为中心进行的, 成本、效益等概念都是以企业为基础。湖泊环境会计的计量内容包括人类活动对湖泊环境系统所造成的影响、以及对湖泊资源本身存量的计算, 因此湖泊环境会计中的费用、效益等概念具有“社会费用”、“社会效益”的内涵。

二、湖泊环境资产的计量方法

(一) 湖泊自然资源资产的计量方法

湖泊自然资源资产即指湖泊水资源资产, 其计量也就是对湖泊水资源价值采用一定的方法进行估计。湖泊水资源的价值系统是一个复杂的系统, 它是自然、经济、社会相互影响、相互作用的系统, 而且有些要素是不相容的。当系统的复杂性增大时, 精确化的能力减少, 在达到一定程度时, 复杂性和精确性相互排斥, 在这种情况下, 可以采用模糊数学法来计算湖泊水资源的价值。模糊数学是利用模糊思维建立的数学的一门分支学科, 计算的目的在于了解湖泊的合理水价, 提醒人们节约用水, 从而保护湖泊资源。具体做法如下:

第一, 评价指标和评价标准的确定。影响资源水价的因素包括自然、经济和社会等多方面指标, 而且各因素之间相互影响、相互作用。在众多的影响因素中选取指标不仅需要考虑指标的代表性, 还需要考虑其独立性和可操作性。首先考虑水资源本身的质量和数量, 应采用水质综合指数代表水质对资源水价的影响, 采用人均水资源量代表资源量对资源水价的影响;考虑到经济方面对资源水价的影响, 选取人均国民生产总值 (GDP) 来代表;对于社会方面对资源水价的影响, 选取人口密度指标代表。

第二, 模糊评价关系的确定。应用升 (降) 半梯形分布建立一元线性隶属函数, 得出各指标的综合评价矩阵R。

第三, 水资源价值的模糊综合评价。把综合评价矩阵R与各指标的权重进行模糊矩阵的复合运算, 得到水资源价值综合评价指数Q。

第四, 资源水价的计算。根据实际调查得到居民对于水价的最大承受指数 (承受指数=水费支出/实际收入) , 应用这一概念可以得到资源水价的上限P, 由此得到资源水价在[P, 0]之间, 按照等差间隔划分为价格向量, 这样可以得到资源水价向量:S= (P, P1, P2, P3, 0) , 再应用转换公式V=QS来计算资源水价。

(二) 湖泊生态资源资产的计量方法

湖泊生态资源资产计量的实质是自然资源发挥间接效用能力的测量, 确认的标准应是环境资源能够带来间接效用, 并能够为其会计主体所控制。其计量时, 首先应穷尽湖泊能带来各项间接效用, 再分别对各项间接效用的潜在能力进行计量, 汇总后即为生态资源资产的价值。

如果湖泊面积较大, 具有气候调节作用, 则需要对其进行计量。计算其气候调节生态资源时, 可采用替代成本法, 即以存在湖泊和不存在湖泊的其他条件相类似的城市居民的身体健康情况进行对比, 二城市居民医疗费之差可作为气候调节资源计量依据。

由于旅游业的发展, 各地区的湖泊资源已纷纷建成旅游景点, 湖泊的旅游效用越来越高且能带来较大的收益, 湖泊的旅游价值需要计量。如果该湖泊风景区有门票收入, 则以其门票收入做为湖泊的旅游价值。如果没有门票收入, 则以旅行费用法进行计量。旅行费用法是国外常用的评估没有市场价格的环境资源价值的方法, 它以“游憩商品”的消费者剩余作为游憩区的经济价值, 通过计算交通费和花费的时间成本等旅行费用来确定旅游者对环境商品或服务的支付意愿, 并以此来估算环境物品或服务价值。旅行费用隐含的原则是尽管自然景观可能不收门票费, 但是旅游者为了游览却需要付出费用, 旅游者为此而付出的代价可以看作是对这些环境商品或服务的实际支付, 而支付意愿就等于消费者的实际支付与其消费某一商品或服务所获得的消费者剩余之和。具体计算公式如下:

总旅游价值=消费者支出+消费者剩余

其中, 消费者支出=旅行费用支出+旅行时间花费价值+其他费用

旅行费用支出=交通费用+食宿费用+门票及服务费用

旅行时间花费价值=游客旅行总时间小时数游客每小时的机会工资

其他费用=在景区摄影、购物等费用

消费者支出所包括的各项内容均可通过实地调查或对游客进行问卷调查得到相应的数据。难点在于消费者剩余的计算, 消费者剩余可理解为对于一件商品或一项服务, 使用者愿意为其支付的费用与实际支付的费用之间的差额。对每一个人来说, 消费者剩余将取决于其社会经济特征X和其到景点的距离花费P (0) 。到此景点观光次数较多, 表明他们有一个较高的需求函数, 将获得较大的消费者剩余, 另一方面, 对旅行费用P (0) 较低的个人来说, 也可获得较高的消费者剩余。相反, 距离越远, 旅行费用越高, 所获剩余价值越少。具体做法:第一步, 将湖泊区域以评价场所为圆心划分为若干个小区, 一般以行政区划为单位。第二步, 在评价地点对旅游者进行抽样问卷调查, 统计每一区域内到此地点旅游的人次, 计算旅游率。Qi=Vi/Pi, 式中:Qi:小区的旅游率;Vi:小区到景区的年旅游人次;Pi:小区年末总人口数。第三步, 对不同区域的旅游率和旅行费用以及各种社会经济变量进行回归, 进行相关分析, 求出对旅游率影响最大的经济变量为旅行费用。第四步, 建立旅行费用变化与旅游率的一元回归函数模型, 求出增加费用所对应的旅游人次, 求得一系列数据, 得出增加费用的最大值Pm。再考虑增加该变量时的旅游人次变化, 建立湖泊旅游人次与增加费用之间的多元回归函数模型r (x) , 利用公式Vp=∫0Pmr (x) dx计算出消费者剩余。

(三) 湖泊人造资源环境资产的计量方法

湖泊水资源除了自然资源以外, 还存在人造水资源。由于湖泊人造资源是花代价取得的, 其价值可以按所花代价进行计量, 即以建造过程中所发生的材料费、人工费以及其他费用的合计数进行计量。

(四) 湖泊景观类、环保固定资产的计算方法

湖泊园林建筑等景观类固定资产, 以及为保护湖泊水质而建立的截污管道等环保类固定资产, 在建造过程中耗费了大量人力、物力, 则以这些耗费作为其实际成本。

三、湖泊环境负债与权益的计量方法

(一) 湖泊环境负债的计量方法

由于湖泊环境负债属于区域环境会计的核算范围, 其会计主体为政府的某个环保局, 该会计主体本身并没有直接使用环境资源或对环境造成污染, 对湖泊环境的保值或补偿责任主要在于企业, 环保局收取责任企业应支付的和环境资源使用及环境保护有关的各种费用后, 作为保护湖泊环境的未来支出从而形成负债, 所以对湖泊环境负债的计量也就是对企业环境负债的计量。

(1) 金额可以确定的环境负债的计量。这类负债主要包括应收生态环境补偿费、应收排污费等。二者的计量可根据我国2000年提出的“谁污染谁治理”的环境治理原则, 按照国家有关方面的规定标准来预计应收取的金额。

(2) 或有环境负债的计量。或有环境负债的计量主要依据导致或有环境负债的事项发生可能性的大小来计量或有环境负债和与之相应的环境损失。如环境负债发生的可能性很大, 而且其导致的损失金额也可以合理地进行估计, 就可以对或有损失进行核算;如果导致环境负债的事项发生的可能性属于有可能, 或者发生的可能性较大, 但相应环境损失的金额无法合理地进行估计, 可以采用显示但不预计的办法, 以补充说明的形式在财务报表或环境报告书中, 对可能发生的损失的金额范围或不能作出估计的原因加以说明;如果环境事项发生的可能性很小, 则可以采用不预计、不显示的办法。

(二) 湖泊环境权益的计量方法

湖泊环境权益的计量和企业的所有者权益的计量方法一样。传统会计中企业的所有者权益的金额取决于资产和负债的计量, 所有者权益=资产-负债, 基本上不存在专门的计量问题。湖泊环境权益也只是某种数学运算的结果, 是一个平衡数, 环境权益=环境资产-环境负债, 只需要通过对相应环境资产和环境负债的计量间接进行。

四、湖泊环境效益的计量方法

(一) 直接环境效益的计量

直接环境效益渗透着人类劳动, 其效益可按劳动量的货币计量, 但在实践中, 劳动量的多少具有不确定性。因此, 对直接环境效益的计量需大量采用估计的方法进行。

一是直接扣除法。直接环境效益体现在实现的资源产品收入中, 资源产品的收入实际上是由物质资本的转移价值、人力资本的转移价值、合理的利润和直接环境效益构成的。物质资本的转移价值可理解为物化劳动的价值, 除包括传统意义上的物化劳动价值外, 还包括自然资源的耗减成本;人力资本的转移价值可理解为活劳动的价值;合理利润应为社会平均利润。如果资源产品的销售收入扣除上述转移价值及合理利润, 其余额即为直接环境效益。转移价值是指社会平均转移价值。其计算方法为:

直接环境效益=资源产品销售收入-物质资本转移价值-人力资本转移价值-合理利润

二是影子价格法。经济数学中的影子价格为利用国际贸易交换价格的原理、分离直接环境效益提供了有效的方法。在资源产品的国际流动中资源产品的价格体现出资源稀缺性的特点, 价格差异就是资源开发后释放的直接环境效益。从影子价格的普遍性来讲, 宜采用以标准转换系数确定的非外贸物影子价格, 与实际商品价格的差额来确认直接环境效益。标准转移系数 (SCF) 是用口岸价格计算出所有进出口货物的, 与用国内价格计算的该商品的价值之比表示的国内价格水平转换成本国货币表示的国际价格水平的转换系数, 以此系数乘以资源产品的价格, 就是资源产品的影子价格。影子价格与国内资源产品价格的差额, 即为直接环境效益。其计算公式为:Ps=PSCF, 式中, Ps为资源产品的影子价格;P为资源产品的国内市场价格。

式中:Mi表示第I种进口货物到岸价总额;Xi表示第I种进口货物离岸价总额;ti表示第I种进口货物的关税;Si表示第I种进口货物的补贴率。

三是数学分解法。真正的环境效益是持续的效益, 持续效益被认为是某一受益者在给定的一段时间内消费的最大量, 同时又不减少下一时段的可能消费。ELSERATY的论文中利用数学公式将资源产品销售收入分解为使用者成本和持续效益, 这里的持续效益可理解为直接环境效益。其公式为:X=R[1- (1+r) - (n+1) ], 式中:X表示持续收益;R表示销售净收入;r表示贴现率;n表示时间。

(二) 间接环境效益的计算

间接环境效益通常没有人类劳动的参与, 其效益的确定带有很大主观性, 可采用直接估计法和间接估计法。直接估计法是依据间接环境效益的构成, 对其采用不同的方法分别进行计量, 然后汇总计量间接环境效益的方法。间接估计法是以减少的经济损失来计量间接环境效益的方法。采用这种方法时, 首先要假设生态环境达到某一标准后, 将此标准与未达标准前相比可能减少的损失, 效益的计量可由减少的损失来间接汇总进行。

五、湖泊环境费用的计量方法

(一) 自然资源耗减费用的计量方法

对自然资源耗减费用计量的前提是对环境资产进行计价, 将自然资源作为一项资产核算, 可认为是环境资产存量的核算, 而将自然资源的耗减作为一项费用核算, 可认为是对环境资产流量的核算, 水资源的用量乘以水资源单价即为自然资源的耗减费用。

(二) 生态资源降级费用的计量方法

生态资源的降级费用是指由于废弃物的排放量超过了环境容量而使生态环境质量下降时所造成损失的货币表现, 具体来讲, 其主要包括两类:一种是生态资源被破坏所造成损失的货币表现, 即破坏费用;一种是恢复被破坏生态资源时所发生的支出, 即恢复费用。恢复费用包括劳动量因素, 可按照在对湖泊生态资源进行补偿时所发生的实际人力物力支出进行计量。破坏费用可以按照L.D詹姆斯的污染损失浓度模型进行计算, 具体做法如下:

(1) 单功能湖泊水环境价值损害程度评价。设湖泊的某一项功能i共有n种污染物, 第j种污染物对湖泊第i项功能的污染损失率Rij为:, 式中, cij为第j种污染物的浓度 (mg/L) ;aij、bij为污染物的价值损失参数, 是仅与污染物自身特性和水体使用功能有关的参数, 可通过毒理试验和损害试验确定。

当水中污染物多于一种且相互独立时, 其综合损失率应为减去交互影响部分后的综合损失率Rin。Rin=Ri (n-1) +[1-Ri (n-1) ]Rm, 计算时, 先将各污染物浓度逐一代入公式中求出各单项污染损失率Rij。计算Rin时, 先算两种污染物的综合损失率Ri2, 则可计算Ri (3) =Ri (2) +[1-Ri (2) ]Ri3, 依此类推, 直到算出Rin为止。

(2) 多功能湖泊水环境价值损害程度评价。对具有两项以上功能的湖泊, 可先按单功能湖泊损害程度评价法确定各功能相应的损害程度, 如果有必要进一步综合, 则按各功能的价值量占总价值量的比重做权数进行加权平均。

(三) 维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用的计算方法

维持自然资源基本存量费用以及生态保护费用的发生一般表现为人类劳动的耗费, 可以按照财务会计的计量方法, 按照实际成本计价原则进行计价。

最后, 将湖泊资源有关的效益以及与湖泊资源相关的费用支出进行对比, 其结果作为湖泊环境利润的计量金额, 所以湖泊环境利润的计量实际上就是湖泊环境效益和湖泊环境费用的计量。

参考文献

[1]汪小英《:关于环境会计计量问题的思考》, 《环境会计专题》, 中国财政经济出版社2002年版。

[2]Chavas Jean-Paul et al.On the commodity value of travel time in recreational activities.Applied Economics, No.21, 1989.

[3]Donnelly D.W et al.Net economic value of deer hunting in Idaho USDA, FS.1986, Resource Bulletin:RM-13.

试论会计计量方法与会计观念的变革 第9篇

随着会计计量方法的不断变革, 会计观念随着当前各种科学技术和管理指端的完善也不断的变化, 传统的历史成本计量方法受到了挑战。自当前各种科学技术与管理手段在社会发展过程中的不断应用, 各种信息技术的不断冲击使得当前会计计量和管理观念也在不断的变化之中, 全球性通货膨胀促成了现行成本法等通货膨胀计量模式的适时提出。在当前世界经济格局不断变化, 各种市场经济体制不断完善, 信息技术的发展, 高新技术被大量的采用, 使得当前企业在发展过程中合并和联合模式已成为发展的主要手段, 是企业资金聚拢的基础和重点方式。会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高。在其计量和控制管理的过程中各种观念和管理制度也随着当前经济环境和社会发展的不断变化而变化, 为了能够及时反映资产价值的变化和风险, 具有高度的决策相关性, 并且在发展的过程中能够响应的揭露出企业会计发展中的各种缺陷及其相应问题, 在会计管理和观念的转变过程中结合当前实际, 利用各种可以利用资源进行分析, 使资产负债表更能体现企业价值, 提高了会计信息在经济信息系统中的地位, 从而引起当前企业发展中会计模式的转变, 会计计量模式的改革并逐步的却带其在过去使用过程中的各种模式与地位。

1 旧有的权责发生制在会计计量变革中的观念变革

随着当前市场经济的不断发展, 在企业发展过程中各种传统的、就得权责制度在当前企业发展的过程中已经无法满足企业发展的需求。其中有些方面的内容, 如交易发生方面、资产价值可计量方面, 收益成本控制和社会效益衡量方面逐步的受到当前发展的影响过程, 都不同程度地受到现代会计计量需求的冲击。

2 传统财务报表要素定义的观念变革

财务报表是当前企业财务工作的重点, 也是会计工作中的核心。传统财务报表要素的定义是对过去交易或事项结果的确认, 要结合当前实际情况, 定位与未来, 通过各种信息的综合反映结合当前的实际技术设备和理论知识进行相关的思考和追求。采用成本计量来反映会计要素的具体数额与传统会计要素定义互相匹配。在传统会计计量的过程中主要是通过交易模式, 经济发展前提和利益流动为主要目标和方向进行流动的过程。在现代会计环境下, 一些重要的交易与事项并不能满足或同时满足其基本条件和要素, 在当前社会发展的过程中, 衍生金融工具的不断应用使得传统会计计量方法饱受挑战, 而无法满足当前经济发展的需求。未来经济利益或资源的流入和流出方向很难确定。如在双向期权交易中合同买方既可以行使买方期权, 也可以行使卖方期权, 因此, 某种经济资源既可能是流出也可能是流入。其它的如自创商誉、人力资源等都不完全符合传统会计要素定义。如果将这些交易和事项拒绝于财务报表之外, 即使采用附注或补充报表的形式, 也不能充分揭示此类与决策高度相关的信息。这样对财务报表要素重新定义的要求便产生了。

随着当前市场经济制度的不断完善, 各种管理制度和控制手段的不断提出为当前经济体制建设奠定了基础, 提出了金融资产和金融负债初始确认的两条标准, 一是与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业;另外是企业所获取的金融资产的成本或公允价值或所承担金融负债的金额必须可以可靠地予以计量。

3 会计中传统的稳健性原则的缺陷

稳健主义原则可以说是经理人员、审计人员、投资者和会计人员共同的目标。稳健性原则的实质是人们在从事经济活动时, 对各种不确定因素所采取的谨慎的或保守的价值取向。其可能追溯到中世纪财产托管人对其受托责任解脱所采取的策略, 即不预计托管财产的增值是托管人减轻责任的自我保护方式。这种减轻责任的考虑逐渐为以后的会计界所认可。在20世纪30年代的经济危机之后发现, 在大危机之前虚夸利润和粉饰经营前景的会计报告的泛滥, 导致了各方面对经济的盲目乐观, 是引发大危机的一个重要原因, 由此, 稳健主义的地位得到最终的确立。

4 对金融负债计量的建议

如果对债务采用公允价值计量的话, 那么当企业自身信用恶化时, 负债的价值会下降, 而所有者权益会上升或收益增加, 这很难理解。这样对大多数的金融资产采用公允价值属性, 而负债采用历史成本属性, 会导致计量结果不能真实地反映企业的财务状况, 也不能为会计信息使用者提供可比的信息, 甚至还可能与企业的利率风险管理政策发生冲突。因为同金融资产的公允价值变化一样, 金融负债无论其是否在到期前偿付, 其公允价值的变化都将反映企业财务状况的好坏。

企业在进行利率风险管理时, 如果采用金融资产和金融负债一致匹配的政策, 这样能实现从企业整体层次自动规避风险的目的。如果公允价值只适用于金融资产而非金融负债, 那么, 因金融资产单方面的波动会加大企业损益。假设一个企业借出100美元, 又借入80美元, 那么借出100美元的风险已为所借的80美元作了自动规避, 只剩下20美元的风险;而如果只确认资产风险而不确定负债风险的话, 那么企业将承受100美元的风险。

5 推行全面收益计量

经济环境的不断发展变化, 历史成本计量的统治地位已经消失, 会计界争论的焦点在于如何采用现行价值计量。在实行现行价值计量之前, 要解决会计理论和方法的突破。计算机技术的发展、金融衍生工具计量模型的研究等问题要在发展中不断完善和改进。为了及时反映信息, 提高信息的相关性, 后续计量也要日趋增加, 即企业的资产、负债在取得时, 按取得时的成本进行计量。在持有期间, 由于经济环境变化等原因, 可能要进行重新计量, 这就必须采用现行价值。在没有解决现行价值的可靠性和可操作性之前, 应采用以历史成本为主的多种计量属性。在保证可靠性的前提下, 尽可能的采用包括公允价值在内的现行价值计量, 提高会计信息的相关性。

6 结论

探讨企业人力资源会计计量方法 第10篇

关键词：人力资源会计,人力资源成本会计,人力资源价值会计,人力资源效益

为了促进企业的人力资源系统的有效优化, 我们要进行人力资源会计计量方法的更新应用, 以满足企业的内部经营管理的需要, 通过对相关人力资源会计计量模式的应用, 保障企业的内部管理模式的健全, 促进企业的综合效益的实现, 实现其内部环节的有效控制, 保障企业的健康可持续发展。

一、关于企业人力资源会计计量系统的分析

1. 为了实现对企业人力资源会计系统的优化, 我们首先要进行人

力资源成本环节的分析, 通过对其人力资源系统的有效分析, 促进其人力资源计量模式的健全, 以满足实际工作的需要, 通过对其计量支出人力资源成本形式及其人力资源投入环节的优化, 实现企业的内部经营管理的稳定运行。通过对其计量人力资源价值模式的应用, 满足企业的实际发展的需要。

为了促进企业的人力资源会计计量方法的健全, 我们要进行人力资源成本计量模式、历史成本模式的深化, 促进其也的人力资源系统的健全, 实现其相关成本支出环节优化, 促进其计价方法模式的优化。在此过程中, 通过对该工作模式的应用, 进行人力资源投资支出环节的优化, 促进其人力资源资本性投资环节的有效应用, 满足人力资源成本的发展需要。通过对其人力自愿的耗用情况的分析, 促进对其人力资源成本环节的有效控制, 促进其操作模式的优化发展。我们也要进行计价原则的应用, 确保其人力资源会计系统及其非人力资源系统环节的有效协调, 这是人力资源系统内部环节的协调的要求。通过对其人力资源的内部管理模式的优化, 促进其人力资源整体运行质量效率的提升, 满足企业的发展需要。

2. 在此过程中, 我们要重视重置成本法的有效应用, 通过对市场环境

的有效了解深化, 促进该模式的稳定运行, 通过对企业的内部人力资源情况的分析, 促进其相关管理模式的资本化, 促进其人力资源的重置成本环节的分析, 促进其整体环节的重置成本管理的协调化。通过对人力资源的相关价值的有效应用, 满足实际计量方法模式的需要, 进行其管理决策的深化, 促进其下序环节的稳定运西瓜。在此环节中, 由于其重置成本估价环节的复杂性、主观性, 我们要进行其内部结构的优化。促进其计量计价模式的更新, 通过其人力资源的实际经济价值环节的应用, 促进其人力资源成本的有效核算, 以有效突破传统会计管理模式的局限性。

为了促进人力资源环节的有效优化, 我们要进行人力资源价值的深化, 确保其企业的内部运作环节的稳定运行。通过对其推算方法的应用, 促进其企业内部管理模式的深化, 促进人力资源会计管理模式的深化, 保证企业的经济发展的稳定性, 促进其其非货币性价值计量模式及其货币性价值计量模式的优化, 以满足实际工作的需要。通过对未来工资报酬折现法的应用, 促进其企业的人力资源会计系统的有效控制, 确保其人力资源价值的有效核算, 促进其内部工资薪酬环节的不断深化, 以满足实际工作的需要, 促进其人力资源价值的实现, 保证企业整体运作系统环节的稳定运行。该方法以效率因索作为末来工资的调整值, 以调整后的末来工资报酬折现值来计算人力资源的价值。具体来讲是将职工末来工资报酬乘以反映企业盈利水平与本行业平均盈利水平差别的效率系数作为人力资源价值。这种方法是在职工工资与企业价值之间存在确定关系的假设前提下, 能够准确地、动态地反映人力资源产出的价值信息。但该方法对中小企业也存在明显的局限性, 因为它用单个员工在末来5年内所获得的工资收入代表其对企业的经济价值, 而中小企业的员工流动性大, 末来5年的工资很难准确计量, 所以们们会低估人力资源的经济价值。

3. 为了保证企业的人力资源系统的完善, 我们也要进行未来收益

折现法的应用, 促进其企业未来收益环节的完善, 确保其人力资源价值系统的完善, 促进其人力资源价值计量环节的优化, 促进其企业实际人力资源运作模式的深化, 避免出现低估人力资源价值情况的出现, 测促进其人力资源的使用年限环节的有效控制。我们也要进行商誉法模式的有效应用, 确保其商誉价值的实现, 通过对人力资源投资率的优化, 促进企业的人力资源价值的实现, 保证企业的稳定运行, 促进企业的经济运作模式的深化, 满足实际工作的需要。实现企业的综合效益。这种方法方法基于过去每年的实际收益数额, 更具有客观性, 但没有考虑时间价值与人力资源的交换价值, 导致其准确度不高;如果企业实际收益低于行业平均收益时会低估人资源的价值。该方法以一定时期内人力资源价值的变化情况为依据, 建立一个人力资源发展指数, 根据基期的人力资源价值推算出以后年度的人力资源价值。该方法目前实施具有一定难度。

二、非货币性价值计量模式的深化

人力资源价值的非货币性计量方法对于企业的稳定运行也是很必要的, 通过对其相关模糊计量模式的应用, 及其定性描述环节的优化, 促进其人力资源价值的有效控制, 确保其企业的整体运作环节的优化, 促进其人力资源价值计量模式更新, 促进其企业创造价值能力的提升, 满足人力资源价值计量模式的优化, 确保其企业内部环节的有效运作, 因此我们要进行相关管理方法的应用, 促进其企业的内部管理环节的优化, 确保企业的综合运行质量效率的提升。通过对绩效评估法的应用, 确保其员工的知识水平、工作经验极其工作态度环节的有效优化, 促进其实际工作的稳定开展, 以确保其计量人力资源价值的实现, 保障其人力资源的经济效益的提升, 进行综合衡量和评价以计量人力资源的价值, 并提供与人力资源管理决策相关的信息。这种方法有利于合理使用人力资源, 改进人力资源管理, 提高人力资源的经济效益。技能表记载法, 该方法是通过对各个员工的素质构成和能力特征进行分等衡量, 如确定受教育程度、学习培训次数、知识结构、工作经历、工作态度、业务技能、适应能力以及实际工作业绩等方面的一些定量化数据并编制一览表进行分等衡量, 以评价人力资源价值。

为了促进企业的稳定运行, 我们要进行模糊计量法模式的应用, 促进其企业的综合效益的提升, 通过相关方式的应用, 实现其综合评价模式的深化, 因此我们要进行其企业运作步骤的深化, 通过对其人力资源价值货币表现模式的应用, 促进其测评环节的稳定运行。我们也要进行权数环节的有效运行, 确保其各个特征要素的有效学习, 满足实际工作的需要。在实际运作环节中我们要注意权数系统的内部运营的模式, 通过对其内部环节的深化, 促进其下序环节的稳定运行。应根据它们对人力资源价值影响的主次关系确定它们的加权系数。第三步是评定计分, 由考评人员对测评对象的各个要素进行评定计分。分值计量, 对考评人员的评定结果进行等级分配率统计, 并运用模糊知阵的运算, 计算其分值。隶属度计算、根据计算的分值, 确定其隶属度。在计算人力资源价值时, 由于个体差异使得人力资本具有非同质性, 根据一般能力、完成特定工作的能力、组织管理能力以及资源配置能力不对称分布, 可将企业内的人力资本分成以下三类进行计量。

三、结语

企业的综合效益的提升, 离不开其人力资源会计计量方法的应用, 离不开该系统的健全, 这需要我们根据实际情况, 进行相关环节的优化, 以保证实际企业的经济运行质量效率的提升。

参考文献

[1]王彦.人力资源会计确认与计量[J].合作经济与科技, 2006 (05)

管理会计计量方法 第11篇

【关键词】电力计量；计量装置；装置异常；检测方法

改革开放以来，我国非公有制经济不断发展，各种合资、私营、民营电力企业越来越多，提升了供电领域竞争压力，企业只有通过改善电力计量装置，提高电力系统安全，输送优质、合格的电力产品，满足人们日益增长的电力需求，同时企业要树立长远营销战略目标，培养高素质电力计量人才，找准企业发展方向，才能在竞争企业中脱颖而出。

一.电力计量装置作用和发展

电力计量装置是指记录电能使用情况的仪器或设备[1]，包括各种型号的电能表，它在电力系统中占据重要地位，如果没有电力计量装置，就无法进行电力产品的销售和买卖，它作为连接供电企业和用电客户的桥梁，记录了电力公司的生产量和销售量，同时也收集了用电客户的电能使用量，在缴纳电费时，为核算金额提供了依据，比如电力公司的抄表员需要每月按时到用电客户家抄录电力计算装置数据，即用电量。

电力计量装置主要经过了三个发展阶段，第一阶段，开始于1881年，科学家根据“电解原理”制成最大最早的电度表，它标志着电力计量装置的产生；第二阶段，在1888年，科学家研发出感应式电能表，其结构简单且操作安全[2]，深受供电企业喜爱；第三阶段，现代社会的全电子式电能表，它是自动化和智能化的结合体，能帮助供电企业监测电力系统。我国的电力计量装置行业起步较晚，到20世纪50年代才开始，但是其发展速度快，到现在已经基本能满足国内供电企业需求。

二.电力计量装置异常原因

电力计量装置在运转过程中容易受到外界因素影响，引起设备异常，从而影响到电力系统，只有找准了电力计量装置异常原因，才能解决此类问题。

（一）电力计量装置内部零件损坏 电力计量装置主要由电度表、保险丝、互感器等部分构成，其中电度表是最重要的部分，分为三相和单相电度表，在电力系统运行过程中，由于装置本身质量问题，比如内部零件损坏，导致设备无法正常运转。内部零件损坏是电力计量装置异常最直接的原因，供电企业在给用电客户安装设备时，一定要确保设备质量，安装前要对设备零件进行专业检测，同时在设备安装以后，企业工作人员要定时检查，发现问题及时解决，确保电力计量装置平稳运行，准确计量。

（二）供电系统不稳定造成电力计量装置异常 在电力输送过程中，由于线路的问题，引发电力计量装置异常，它主要体现在两方面，首先，用电客户在使用电能产品时操作不当，导致电力系统短路，从而烧断电力计量装置的保险丝，引发设备异常；其次，电力系统中的设备产生干扰因素，设备自身释放电荷，影响计量装置工作，比如变压器产生的电力谐波。供电企业要提升电力输送的平稳程度，减少对计量装置的干扰，同时企业需要加大研发力度，创新电力计量装置，提升其抗干扰性能。

（三）偷电等不良用电行为 零件损坏、供电系统不稳定性都属于计量装置内部因素，从外部因素来说，引起计量装置异常的原因是存在偷电、窃电等不良用电行为，在我国农村地区，很多人不懂偷电的危害，私自牵拉电路，改变电力计量装置，使得设备不能正常工作，无法记录正确的用电量。供电企业要大力打击偷电漏电这些不良用电行为，在农村地区加大用电安全宣传力度，培养人们用电意识，比如，企业可以组织巡查小组，深入社区、农村检查计量装置，举行电力知识讲座，让人们意识到偷电的危险性，自发抵制这种不良行为，同时拓宽监督渠道，鼓励人们举报。

三.電力计量装置监测方法

供电企业要实时检测电力计量装置运转情况，一旦发现异常，需要马上处理，其检测方法主要有以下几种：

（一）检测电力系统电流、电压情况 从电力系统的角度来说，监测电力计量装置是否正常运转，可以通过系统电流、电压判断，当电流、电压数量超过允许范围时，工作人员要及时检查电力计量装置，查看其是否存在异常。供电企业要培养一批高素质电路计量装置人才，详细记录相关电流、电压数据，准确分析装置运转情况，当发生突发状况时，工作人员要利用其专业知识和良好心理素质镇定解决。

（二）线路电量使用情况 线路电量使用情况主要是针对“偷电”等不良用电行为，当计量装置记录的用电量过低，则要引起工作人员注意，需要去查看相关用电客户，看是否存在不良用电行为，这要求供电企业详细记录用户信息，根据线路电量使用情况，准确判断电力计量装置是否存在异常。

（三）电力计量装置运行情况 从设备内部运行情况判断计量装置是否异常主要体现在两方面，首先判断电力设备开关是否正常，如果设备开关损坏，则会直接导致计量装置数据记录不准确，需要工作人员维修；其次判断电力设备中断路器是否正常，当断路器不能直接恢复运行时，则说明计量装置受到外界因素干扰，需要检测相关零件，这种内部检测方法是计量装置中最常用到的，其方便简单，容易操作。

结束语

综上所述，供电企业需要加强对电力计量装置的重视程度，电力计量装置运转情况直接关乎企业经济效益，当电力计量装置被人为破坏时，电力系统也会受到相应损坏，从而影响整个企业运转。企业管理层要加大投资力度，增强电力计量装置的防盗能力，规避人为电力风险和电费风险，确保电力输送过程正常稳定，同时企业要培养高素质科技人才，研发新型电力计量装置，科学检测电力系统内部电流、电压，及时修复线路问题，为人们提供安全、优质的电力产品，提升企业应对市场风险能力，树立企业良好形象。

参考文献

[1]刘敏，曾玲燕.电力计量装置异常的原因与监测方法分析[J].企业技术开发，2014，18：106-107.

[2]曾银玲.电力计量装置异常原因及监测方法分析[J].民营科技，2015，11：33.

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管理会计计量方法 第12篇

一、投资企业增加投资时, 股权投资计量方法转换

(一) 可供出售金融资产转换为权益法核算的长期股权投资

投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的, 原采用公允价值计量的金融资产, 转换为权益法核算的对联营企业、合营企业的长期股权投资, 此时, 应按CAS 22确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和, 作为改按权益法核算的长期股权投资的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的, 其公允价值与账面价值之间的差额, 以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动, 应当转入改按权益法核算的当期损益。

例1:甲公司于2014年1月1日以3 500万元取得A上市公司5%的股权, 对A公司不具有重大影响, 甲公司将其分类为可供出售金融资产, 按公允价值计量。甲公司持有A公司5%的股权于2014年12月31日的公允价值为3 600万元, 累计计入其他综合收益的金额为100万元。

2015年2月1日, 甲公司又以23 000万元自乙公司取得A公司另外30%的股权, 对A公司具有重大影响。甲公司原持有A公司5%的股权于2015年2月1日的公允价值为3 800万元。

相关账务处理为:借:长期股权投资——成本26 800 (3 800+23 000) ;贷:可供出售金融资产3 600, 银行存款23 000, 投资收益200。借:其他综合收益100;贷:投资收益100。

(二) 权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资

1. 个别财务报表中。

原采用权益法核算的长期股权投资, 因投资方追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的, 在编制个别会计报表时, 应当按照原持有的长期股权投资账面价值加上新增投资成本之和, 作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。

购买日之前持有的长期股权投资采用权益法核算, 因而确认的其他综合收益, 应当在处置该项投资时, 采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理, 即由权益法转为成本法核算。

例2:甲公司于2014年1月1日以10 000万元取得A公司20%的股权, 能对A公司施加重大影响, 采用权益法核算该项股权投资, 取得投资时A公司净资产的公允价值为55 000万元。当年度确认对A公司的投资收益2 000万元, A公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1 000万元, 甲公司因而确认其他综合收益200万元。

2015年1月1日, 甲公司又斥资35 000万元自乙公司取得A公司40%的股权。购买日A公司可辨认净资产公允价值为68 000万元。A公司自2014年甲公司取得投资后至2015年购买进一步股份前实现的留存收益为10 000万元, 其他综合收益增加1 000万元, 未进行利润分配。假定20%股份的公允价值为14 000万元。

在个别会计报表中, 初始投资成本= (10 000+1 000+2 000+200) +35 000=48 200 (万元) 。编制会计分录如下:借:长期股权投资35 000;贷:银行存款35 000。

2. 合并财务报表中。

对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权, 因采用权益法核算下确认了其他综合收益等的, 与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。在合并财务报表中视同先处置原股权, 然后再购入子公司, 原股权按购买日的公允价值重新计量。

沿用例2资料, 合并财务报表中的处理如下:①计算原股权投资公允价值与账面价值之间的差额, 应计入损益的金额=14 000-13 200=800 (万元) 。借:长期股权投资800;贷:投资收益800。原计入其他综合收益的金额应当转为购买日所属当期投资收益。借:其他综合收益200;贷:投资收益200。②计算合并成本=14 000+35 000=49 000 (万元) 。③计算商誉=49 000-68 000×60%=8 200 (万元) 。④编制合并抵销分录, 借:子公司所有者权益68 000, 商誉8 200;贷:长期股权投资49 000, 少数股东权益27 200。

(三) 可供出售金融资产转为成本法核算的长期股权投资

1. 个别会计报表中。

购买日之前持有的股权投资按照CAS 22的有关规定作为可供出售金融资产进行会计处理的, 投资企业增加投资时, 由公允价值计量的可供出售金融资产转为成本法核算的长期股权投资, 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

例3:甲公司于2014年1月1日以3 500万元取得A上市公司5%的股权, 对A公司不具有重大影响, 甲公司将其分类为可供出售金融资产, 按公允价值计量。取得投资时A公司净资产的公允价值为65 000万元。2014年12月31日的公允价值为3 600万元, 累计计入其他综合收益的金额为100万元。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。2015年2月1日, 甲公司又斥资40 000万元自乙公司取得A公司另外50%股权。

购买日A公司可辨认净资产公允价值为78 000万元。A公司自2014年甲公司取得投资后至2015年购买进一步股份前实现的留存收益为12 000万元, 其他综合收益增加1 000万元, 未进行利润分配。假定原持有的5%股份在购买日的公允价值为3 900万元。

个别会计报表中, 初始投资成本= (3 500+100) +40 000=43 600 (万元) 。编制会计分录如下:借:长期股权投资43 600;贷:可供出售金融资产3 600, 银行存款40 000。借:其他综合收益100;贷:投资收益100。

2. 合并财务报表中。

对于购买日之前持有的被购买方的股权, 按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

沿用例3资料, 合并财务报表中的会计处理如下:①计算应计入损益的金额=3 900-3 600=300 (万元) 。借:长期股权投资300;贷:投资收益300。②计算合并成本=3 900+40 000=43 900 (万元) 。③计算商誉=43 900-78 000×55%=1 000 (万元) 。④编制合并抵销分录, 借:子公司所有者权益78 000, 商誉1 000;贷:长期股权投资43 900, 少数股东权益35 100。

二、投资企业减少投资时, 股权投资计量方法的转换

(一) 成本法核算的长期股权投资转为权益法核算的长期股权投资

1. 个别财务报表中。

编制个别财务报表时, 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权的, 处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的, 应当改按权益法核算, 并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。

例4:我国境内的上市公司甲公司, 2015年经股东大会批准处置部分股权, 相关交易或事项如下:

甲公司于2015年1月1日出售其所持子公司 (A公司) 股权的60%, 所得价款10 000万元收存银行, 同时办理了股权划转手续。当日, 甲公司持有A公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售A公司股权后, 仍持有A公司28%股权并在A公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持A公司70%股权系2014年1月1日以11 000万元从非关联方购入, 购买日A公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元, 除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元, 其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧, 自购买日开始尚可使用16年, 预计净残值为零。

2014年1月1日至2014年12月31日, A公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元, 其中:净利润增加2 000万元、可供出售金融资产公允价值增加400万元。

甲公司出售A公司股权后对A公司的财务和经营决策具有重大影响, 股权投资采用权益法进行后续计量。甲公司在其个别报表中应确认的投资收益=10 000- (11 000×60%) =3 400 (万元) 。借:银行存款10 000;贷:长期股权投资——A公司6 600, 投资收益3 400。

2. 合并财务报表中。

在合并财务报表中, 视同按公允价值处置子公司然后再购入股权。对于剩余股权, 应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和, 减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额, 计入丧失控制权当期的投资收益, 同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益, 应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

沿用例4资料, 合并财务报表中的会计处理如下:①甲公司出售A公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益= (10 000+6 500) - (17 400-250) ×70%-500+400×70%=4 275 (万元) 。借:长期股权投资——A公司6 500;贷:长期股权投资——A公司5 002, 投资收益1 498。借:投资收益735;贷:利润分配——未分配利润661.5, 盈余公积73.5。借:其他综合收益112;贷:投资收益112。②甲公司因持有A公司股权比例下降, 对其长期股权投资账面价值进行调整:借:长期股权投资——A公司602;贷:利润分配——未分配利润441, 盈余公积49, 其他综合收益112。

(二) 权益法核算的长期股权投资转为可供出售金融资产

投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的, 处置后的剩余股权应当改按CAS 22的规定进行核算, 其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益, 应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理, 即视同全部处置原股权投资然后再购入新的股权投资。但是在职工薪酬中设定受益计划形成的其他综合收益不结转。

例5:甲公司持有A公司30%的有表决权股份, 因能够对A公司的生产经营决策施加重大影响, 甲公司对该项投资采用权益法核算。

2014年10月18日, 甲公司将该项投资中的50%对外出售, 出售取得价款1 800万元。出售以后, 无法再对A公司施加重大影响, 剩余50%股权的公允价值为1 820万元。

出售时, 该长期股权投资的账面价值为3 200万元, 其中投资成本2 600万元、损益调整400万元、其他权益变动为200万元 (其中120万元为A公司可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益, 80万元为A公司设定受益计划重新计量形成的其他综合收益而确认的) 。

甲公司会计处理如下:借:银行存款1 800;贷:长期股权投资——成本1 300、——损益调整200、——其他权益变动100, 投资收益200。借:其他综合收益120;贷:投资收益120。借:可供出售金融资产1 820;贷:长期股权投资——成本1 300、——损益调整200、——其他权益变动100, 投资收益220。

(三) 成本法核算的长期股权投资转为可供出售金融资产

1. 个别财务报表中。

投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制权, 也不具有共同控制或重大影响的, 原成本法核算的长期股权投资, 处置后剩余股权应当改按可供出售金融资产核算。个别财务报表中, 其在丧失控制之日股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

例6:甲公司经股东大会批准于2015年1月1日出售其所持子公司 (A公司) 股权的80%, 所得价款13 000万元收存银行, 同时办理了股权划转手续。当日, 甲公司持有A公司剩余股权的公允价值为3 200万元。甲公司出售A公司股权后, 持有A公司14%股权, 假设对A公司无控制、共同控制、重大影响等关系。

甲公司原所持A公司70%股权系2014年1月1日以11 000万元从非关联方购入, 购买日A公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元, 除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元, 其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧, 自购买日开始尚可使用16年, 预计净残值为零。

2014年1月1日至2014年12月31日, A公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2 400万元, 其中净利润增加2 000万元、可供出售金融资产公允价值增加400万元。甲公司出售A公司股权后, 成本法核算的长期股权投资改为可供出售金融资产核算, 采用公允价值进行后续计量。

甲公司出售A公司股权在其个别报表中应确认的投资收益=13 000- (11 000×80%) =4 200 (万元) 。借:银行存款13 000;贷:长期股权投资8 800, 投资收益4 200。

处置后剩余股权应当改按可供出售金融资产核算, 股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借:可供出售金融资产3 200;贷:长期股权投资2 200, 投资收益1 000。

2. 合并财务报表中。

在合并财务报表中, 视同按公允价值处置子公司然后再购入股权。对于剩余股权, 应当按照其在丧失控制权日的公允价值计入可供出售金融资产进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和, 减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额, 计入丧失控制权当期的投资收益, 同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益, 应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

沿用例6资料, 合并财务报表中的会计处理如下:甲公司出售A公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益= (13 000+3 200) - (17 400-250) ×70%-500+400×70%=3 975 (万元) 。借:可供出售金融资产3 200;贷:长期股权投资——A公司2 802, 投资收益398。借:投资收益1 679;贷:利润分配——未分配利润1 511.1, 盈余公积167.9。借:其他综合收益56;贷:投资收益56。

摘要：2014年3月19日, 财政部发布《关于印发修订〈企业会计准则第2号——长期股权投资〉的通知》 (财会[2014]14号) , 长期股权投资准则修订后, 股权投资后续计量方法转换的账务处理将发生变化。

关键词：可供出售金融资产,长期股权投资,成本法,权益法,转换

参考文献