费用分配率范文

费用分配率范文（精选8篇）

费用分配率 第1篇

关键词：制造费用,计划分配率法,制造费用差异

制造费用计划分配率法就是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时, 以及事先确定的计划分配率分配制造费用的方法。采用计划分配率法, 不管各月实际发生的制造费用多少, 每月计入各产品制造成本的制造费用, 都是按计划分配率分配。对各月按计划分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额, 月末不进行调整分配, 这样, 年内各月末“制造费用”账户就会有余额, 余额可能在借方, 也可能在贷方, 借方余额表示超过计划的预付费用, 贷方余额表示按照计划应付而未付的费用。年内各月末“制造费用”账户余额, 按照原会计准则的规定, 月末编制资产负债表时, 应将借方余额列入“待摊费用”项目内, 将贷方余额列入“预提费用”项目内。但新准则颁布后, 取消了“待摊费用”“预提费用”会计科目, 而且资产负债表上也不再列示这两个项目, 那么计划分配率法下“制造费用”账户月末余额怎么处理?新准则对此没有做专门的解释, 笔者在此谈谈自己的看法。

一、西方制造费用预定分配率法做法

西方成本会计中制造费用可按预定分配率法进行分配。通常本年度使用的分配率在年度开始前就预计好, 并在全年中使用。企业应用年度预计分配率来分配制造费用。企业设置“制造费用”“已分配制造费用”及“制造费用调整”三个账户。每月制造费用按照预定发生额计入“已分配制造费用”, 预定额和实际发生额之间的差异, 平时通过“制造费用调整”归集, 因制造费用不是每月结清, 财务报表上“制造费用调整”上的余额, 有两种方法表示: (1) 编列于收益表。常采用“表结账不结”法, 列作销货成本的调整数。当“制造费用调整”借方有余额, 调增销货成本:贷余则调减销货成本。 (2) 列于资产负债表作为存货的调整项目, 或列作递延项目借项或贷项.前者把调整数作为期间成本, 后者将其作为产品成本.企业的管理者和会计人员可以选取一种, 但在以后每次中期财务报告中必须沿用下去。

二、借鉴西方做法对我国计划分配率法下“制造费用”账户月末余额处理建议

(一) 列于资产负债表作为存货的调整项目

制造费用和生产成本都是生产过程中发生的支出, “制造费用”账户余额从产生的原因来看, 实际上是在产品的计划成本与实际成本的差额, 都是在产品占用的资金。而按照会计准则的规定, 在产品属于企业存货, 因此, 月末编制资产负债表时“制造费用”账户月末余额应与“生产成本”账户余额一样月末并入“存货”项目反映, 作为存货的调整项目, 借方余额调增存货, 贷方余额调减存货。

借鉴西方账户设置方法, 根据我国的实际情况, 除设“制造费用”科目外, 还可增设“制造费用差异”科目, 将实际与计划的差异在“制造费用差异”反映。月末, 将“制造费用”账户余额转入“制造费用差异”, 结转后“制造费用”账户月末无余额。该账户的核算方法与材料成本差异类似, 实际大于计划时, 应计入该账户的借方, 否则计入贷方。该账户的余额累计到年末进行分配。期末, 将“制造费用差异”账户余额和存货其他有关项目余额合并一起计入资产负债表“存货”项目。以这种方法编制的财务报告可以使收入和费用得到合理的配比, 消除各会计期间收益非正常波动所产生的影响, 从而有利于投资者正确评价和预测企业的业绩状况。

(二) 列于损益表

西方成本会计中将“制造费用调整”余额列于收益表作为销货成本的调整, 我国可借鉴此法:月末, 将制造费用账户余额转入“主营业务成本”账户, 即月末编制损益表时, 该余额反映在损益表“主营业务成本”中。这种方法优点是简便易行, 缺点是企业期末存货不等于实际成本, 而且夸大了当期的销货成本, 收入成本的配比性差。从内部管理上的目的来讲, 管理的重点是要抓实际发生的各项制造成本, 而对已分配的制造费用一般并不过分重视。当调整数与同对外报告的各项存货价值以及净收益并无很大的影响时, 可考虑这种方法。

综上所述, 笔者认为取消了“待摊费用”“预提费用”项目后, 目前计划分配率法下“制造费用”账户月末余额计入资产负债表“存货”项目较为合理, 操作也较简单。年末, 制造费用账户余额再分配记入12月份的生产成本中。

参考文献

[1]Edward B.D, Michael.W.M著, 孙庆元等译.现代成本会计[M].立信会计图书用品社, 1992年版.

费用分配率 第2篇

丛匀华

《乘法交换率和结合率、乘法分配率》是学生所接触的第一节数量关系的变化规律教学课，这是一节学生学习起来比较困难，难于理解的内容。

在学习《乘法交换率和结合率、乘法分配率》之前，学生所学的计算法则就是四则运算，象这样数量之间的等量转换还是第一次见到，并且，数字相对于习惯形象思维的中低年级小学生来说是比较抽象的概念，数字之间的关系，学生很难理解。

在教学这一课内容时，我采用了直观呈现，对比研究的教学方法。出示了大量的例题让学生去对比，然后发现规律并进行总结。由于有了直观可视的例题，学生们可将对数字的抽象思考建立在形象实例的基础上，所以，学生们很快发现了例题中共同的规律，并总结如下：乘法交换率，因数不变，因数的位置交换，所得的积不变；乘法分配率，因数相同，算理不同，得数相同。

得出规律后，我又让学生根据规律完成例题的变换，大部分学生都能够写出来，并且能够准确地说出算理。由此，我断定学生们已经掌握了这几个法则。但是到了做练习的时候，我才发现很多学生根本不会运用所学的规律。例如：25×7×4，学生把它变成25×（7×4）；125×25×4×8写成（125×4）×25×8。学生们写出这样的算式有两个原因，一个是对于运算规律不熟练，另一个就是不知道怎样寻找使算式简便的途径，就象这两个算式，学生们就是因为不知道25×4=100，125×8=1000，他们虽然运用了交换率和结合率，但是并没有达到使计算简便的目的。于是，我及时给学生补充了相关的知识，让学生熟悉几个常用的数字相乘的结果，很快学生们就能够自如地寻找匹配的数字相结合，使计算变得简便。

乘法分配率的教学同样是遇到了学生知道规律但是不会运用的问题。这一次原因主要是学生们对算理不熟悉，找不到相关的变量。如：24×73+27×24学生会写成73×（24+27）；125×（8+17）写成125×8+17。针对这些问题，我一方面对学生加强引导，让学生更深入地理解算理，另一方面准备了大量的习题给学生训练。练习时，为增强学生的记忆，我将练习分为三个部分，第一部分练习去括号；第二部分练习添括号；第三部分混合练习。目前，这一内容的练习还在进行中，练习的效果有待观察。

乘法分配率案例探究 第3篇

本节课是苏教版小学数学四年级下册的内容, 涉及乘法运算和加法运算的混合, 理论算术中称之为乘法对加法的分配性质。

教学目标:

1.通过探索活动, 使学生进一步体验探索规律的过程。

2.使学生在探索的过程中, 自主发现乘法分配律, 并用字母表示。

3.会用乘法分配律进行一些简便计算。

教学重点:指导学生探索乘法分配律。

教学难点:发现并归纳乘法分配律。

二、案例描述

(一) 观察猜想, 切入探究点

课件:小丽去买衣服, 售货员告诉她裤子45元, 夹克衫65元。小丽买了5件夹克衫和5条裤子, 一共应付多少钱?

学生列式计算:

方法一:先算买夹克衫和裤子用多少元

方法二:先算买一套衣服用多少元

教师引导:这两道题运算顺序不同, 但结果相同, 可以互相转化, 用一个等式表示。 (65+45) ×5=65×5+45×5

(二) 自主探究, 让学生在探究中发现规律

教师提示学生观察猜想:指导学生结合所观察算式的特点。

1. 让学生用数学语言描述算式的数学意义及运算顺序, 并比较两个算式。

2. 让学生体会两式的关系: (65+45) ×5和65×5+45×5中“5”的特殊性, 并进行描述。

(三) 探索练习, 让新知在运用中内化

举例验证:根据算式特征, 练习课后1~5题。

讨论交流:

1. 学生举例是否符合要求:两数和与一个数相乘;两数分别与这个数相乘。

2. 不同算式的共同特点:两数和与一个数相乘等于两数分别与这个数相乘。

3. 有什么发现?

总结:两数和与一个数相乘等于两数分别与一个数相乘之积的和。

教师:如果用a、b、c分别表示三个数, 你能写出你的发现吗?

学生先独立完成, 然后小组交流。最后教师板书: (a+b) ×c=a×c+b×c。

课中小结:使用乘法分配率目的是为了凑整, 简化计算。通过对实例的观察、比较、发现规律, 引导学生去探索和发现, 切实理解乘法分配率的算理, 并应用于实际问题。

(四) 拓展延伸, 让能力在训练中发展

师:很高兴你们能从中发现规律。但这个规律普遍存在吗?如果一个因数对于两个加数能进行分配, 那么对于三个加数能进行分配吗?完成 (a+b+c) ×d形式。

教师进一步推广:

1. 一个因数对于两数差的推广: (a-b) ×c。

2. 一个因数对于三个数连减的推广: (a-b-c) ×d。

3. 一个因数对于加减混合的推广: (a+b-c) ×d。

4. 辨析:能否一个因数对于乘法或者除法进行分配?让学生尝试运算。

明确:一个因数只能对加减法进行推广。

(五) 自我反馈, 让全课在总结中回味

从课题和课本知识出发, 又不拘泥于教材和常规教学模式, 既加强了课本基本技能的掌握和训练, 又引导学生拓展了思维, 全面认识和掌握了数学规律, 培养了学生推广、抽象、概括等数学思维能力。

三、案例分析

叶澜教授提出:教学成功的前提之一是“激活”书本知识, 使知识恢复“鲜活的状态”, 在“多向互动”和“动态生成”的教学过程中凸显知识的活性。由此想到了三个问题:

(一) 将“死”的教材变“活”

要摒弃“照本宣科”的方法, 发挥教师在教学中的主导作用, 突出学生的主体地位。在依据大纲、教材的基础上, 结合小学生的年龄、心理特点、认识规律进行探索, 让学生在探索活动中发现问题、提出假设、举例验证、建立模型, 建立良好的学习空间。

(二) 激发探究欲望, 不断生成与解决问题

布鲁纳说:“学习者不应是信息的被动接受者, 而应是知识获取过程的主动参与者。”学生只有主动参与、探索数学知识, 才能转化为自己的。在探究发现过程中, 不能采用简单的问答方式, 只展示知识规律, 而应适时指导学生:从算式中发现规律, 举例验证, 并抛出问题进一步拓展;让学生亲历观察、归纳、猜测、验证、推理等探究发现过程, 学习科学探究的方法, 发展数学思维能力。

(三) 激活辩证思维, 拓宽思维空间

以前教学模式是学生死记规律, 辩证思维没有激活, 思维空间没有打开。本案例中教师潜心挖掘教材内涵, 深刻体会新课程标准理念, 摒弃旧教学观念, 接受辩证教学观, 使得学生思维变“活”, 更有创造性。

本案例有成功之处, 也有缺陷, 比如课堂上学生沉浸在规律探究中, 对新规律的实践应用少。课堂上没有完成必要的对比、深化、加深练习。教师还需在教学实践中不断的超越、创新, 在学习中不断进步。

摘要：《乘法分配律》是一个经典的教学内容, 在确定教学目标的时候, 要变“使学生理解并掌握乘法分配律”为“通过经历探索乘法分配律的活动, 发现乘法分配律, 根据实际情况灵活运用乘法分配律进行一些简便计算”。摒弃传统的重结论记忆、算法模仿, 注重在让学生发现、感悟、体验数学规律的过程中, 学会用辩证的思维方式思考问题, 真正落实学生的主体地位。让学生在课堂上经历数学研究的基本过程。在教学过程中根据学生的情况进行引导, 使学生学会科学的学习方法, 激发学生的创新灵感。

关键词：猜想,探究,规律

参考文献

[1]叶澜.“新基础教育”探索性研究报告集.上海三联书店, 2000.

[2]潘小明.乘法分配律案例.黑龙江教育, 2004 (3) .

《乘法分配率》教学反思 第4篇

《乘法分配率》教学反思

本节课教学设计是按照海教在线上一课的备课模式的。学生以前已经学习过乘法的运算律，而且在充分预习的基础下，学习乘法分配律比较轻松。当学生把两个算式写成等式的时候，问：“这两个算式有什么联系?”学生竟然一个都没举手，沉默半分钟左右，然后我考虑到这样问是不是有难度，于是我改了一种问法：“这两个算式有什么相同的地方?”学生立刻举手了。

两个问题问法不一样，效果也截然不同，所以我们在设计问题的时候一定也要经过深思熟虑呢!这节课上我比较注重学生的.表达。当学生用字母表示这个等式后，我让学生用自己的话来说说乘法分配律，有个学生说到了“分别”，我肯定了她这个词用的好。课上我还时刻提醒自己，不要重复学生的回答。以前把学生的回答重复一遍，好像成了我的一种习惯，所以以后每节课上注意，一定也可以改掉吧!

成本还原分配率计算公式之修正 第5篇

一、成本还原分配率计算公式存在的问题

在几乎所有的成本会计教材中, 成本还原的还原分配率计算公式均为:成本还原分配率=产成品所耗上一步骤半成品成本合计/上一步骤所产该种半成品成本合计 (简称“原公式”) 。笔者认为, 该公式的表述非常模糊, 导致课堂讲授时很费劲, 教学效果差。

该公式的分子是成本还原的对象, 而分母是成本还原的依据。从分子看, “产成品所耗”的表述非常关键。因为还原的是产成品里的半成品的综合成本, 所以不管是计算哪一步骤半成品的成本还原分配率, 都必须是产成品所消耗的, 即成本还原对象应是产成品所耗的某步骤的半成品的综合成本。根据原公式, 本月产成品所耗上一步骤半成品的成本指的应是本月产成品消耗最后一个步骤的前一个步骤, 即倒数第二步骤的半成品成本, 即分子中的上一步骤指的是倒数第二步骤。如果该企业只有两个步骤, 那么该成本还原分配率的计算公式不会令人产生误解。但是若企业有三个步骤, 那么此时分子中“上一步骤”到底指的是第一步骤还是第二步骤就不得而知了。分母的表述同样也不清楚。

二、成本还原分配率计算公式的修正

笔者认为, 应该将原公式的分子和分母中的“上一步骤”改为“以前步骤”, 即:成本还原分配率=产成品所耗以前步骤半成品成本合计/以前步骤所产该种半成品成本合计 (简称“修正公式”) 。企业的产品生产有两个步骤时, 需要还原一次半成品成本, 有三个步骤时, 需要还原两次, 以此类推。根据成本还原的步骤, 先从最后一步开始还原, 计算成本还原分配率。只有此时的成本还原分配率计算公式里可以采用“上一步骤”这样的字眼。但是在还原倒数第二、第三步骤等的半成品成本时, 计算成本还原分配率就不能采用“上一步骤”的说法。

在修正公式中, 不同的成本还原对象对应着不同的成本还原分配率, 而不同的成本还原分配率则对应着不同的“以前步骤”。例如, 企业的生产有三个步骤, 则有两个成本还原对象, 两个成本还原分配率。成本还原对象指的是产成品所耗用的以前步骤的半成品的综合成本。因此, 成本还原对象分别是产成品耗用的第二步骤的半成品的综合成本和产成品耗用的第一步骤的半成品的综合成本。先计算产成品耗用的第二步骤半成品的成本还原分配率, 此时公式中的“以前步骤”指的是倒数第二步骤, 正好也是第二步骤;再计算倒数第二步骤的半成品的成本还原分配率, 此时公式中的“以前步骤”指的是倒数第三步骤, 即第一步骤。下面笔者举例说明。

例:某企业的产品生产要经过三个步骤的加工, 材料由第一步骤投入, 制成18件甲半成品, 18件甲半成品直接转入第二步骤继续加工, 得到18件乙半成品, 全部乙半成品进入乙半成品库, 第三步骤领用了16件乙半成品进行继续加工, 最后成为A产成品。材料、半成品都在各车间第一工序一次性投入, 按实际产量比例法分配费用, 各车间的在产品按半数折合约当产量分配加工费。采用逐步综合结转法结转半成品成本。各步骤的成本计算单如下表所示 (“摘要”中各项的单位是“件”) :

进行成本还原时, 不管按照原公式还是按照修正公式, 对于产成品所消耗的乙半成品综合成本的还原, 不会有分别。由于企业生产要经过三个步骤, 根据原公式, 分子中的产成品所耗的“上一步骤”可理解为第二步骤;根据修正公式, 产成品所耗的“以前步骤”也可理解为第二步骤。那么, 根据产成品的成本项目构成, A产成品的总成本504元里包含了350元的上一步骤半成品成本、84元的直接工资费用和70元的制造费用。所以, 首先要还原乙半成品的综合成本 (350元) , 成本还原的依据是本月所产的该种半成品的成本构成, 即本月第二步骤生产的半成品的综合成本450元。

乙半成品的成本还原分配率=350/450=0.778

350元乙半成品里的甲半成品成本=3240.778=252 (元)

350元乙半成品里的第二步骤的直接工资费用=540.778=42 (元)

350元乙半成品里的第二步骤的制造费用=720.778=56 (元)

这样, 对于A产成品所耗的350元乙半成品的综合成本的成本还原已经完成, 42元的第二步骤的直接工资费用和56元的第二步骤的制造费用不需要再还原, 只需对252元的甲半成品的综合成本进行还原即可。

此时, 按照原公式的理解就会使得在对甲半成品的综合成本进行成本还原时出现错误。根据原公式, 按照通常的理解, 产成品所耗上一步骤半成品成本合计, 应是504元的产成品所消耗的324元的上一步骤。将“上一步骤”修正为“以前步骤”更符合甲半成品成本还原分配率计算的原始含义。

另外, 修正公式的分子中“产成品所耗”的表述也相当重要。不管是还原乙半成品成本还是甲半成品成本, 都一定是504元的A产成品里所实际消耗的。从上表可知, 504元的A产成品消耗的是350元的乙半成品, 而350元的乙半成品消耗的并不是324元的上一步骤的甲半成品, 450元的乙半成品消耗的才是324元的甲半成品成本, 即504元的A产成品消耗的甲半成品成本并不是324元, 因此, 对于第二成本还原对象甲半成品的成本还原分配率的计算来说, 分子金额不应是324元。正确的做法应是, 先把乙半成品的成本还原后, 再进行甲半成品的成本还原。因为只有这样, 才能知道350元的乙半成品成本中包含了多少元的甲半成品成本。504元的A产成品成本里包含了350元的乙半成品成本, 因此第一成本还原对象就是350元的乙半成品成本, 而将350元的乙半成品成本还原知道了消耗的甲半成品后, 即意味着504元的A产成品里消耗了多少甲半成品成本。根据前面的计算结果已经知道, 350元的乙半成品消耗了252元的第一步骤的甲半成品成本, 而504元的A产成品里消耗了350元的乙半成品, 也就意味着504元的A产成品里消耗了252元的甲半成品。所以, 甲半成品的成本还原分配率计算公式中的分子应是252元。

甲半成品的成本还原分配率=252/324=0.778 (与乙半成品的成本还原分配率相同只是一种巧合)

252元甲半成品里的第一步骤的原材料费用=1620.778=126 (元)

252元甲半成品里的第一步骤的直接工资费用=720.778=56 (元)

252元甲半成品里的第一步骤的制造费用=900.778=70 (元)

经过对乙半成品和甲半成品的成本还原, 将直接材料费用、直接工资费用和制造费用分别相加, 得到A产成品的原始成本项目构成:

A产成品的直接材料费用=126 (元)

A产成品的直接工资费用=84+42+56=182 (元)

A产成品的制造费用=70+56+70=196 (元)

三、结束语

由于企业的产品生产往往不止一两个生产步骤, 所以对应的成本还原分配率也不止一个, 这样成本还原分配率的计算公式必须是一个通用公式, 对于不同的成本还原对象都适用。若用原公式进行成本还原, 那么对于任何步骤的半成品的综合成本的成本还原, “上一步骤”都会让人理解为产成品的上一步骤, 即倒数第二步骤。如果企业的产品生产只有两个步骤, 那么用原公式不会令人误解, 因为不管是原公式还是修正公式, “产成品的上一步骤”都只会解释为第一步骤。但是, 若企业的产品生产不止两个步骤, 那么对于产成品“上一步骤”的理解就模棱两可了。此时再采用原公式就无法准确计算出成本还原分配率。显然, 原公式中对于“上一步骤”的表述是非常不恰当的, 把原公式中的“上一步骤”修正为“以前步骤”更贴切。这样, 不管计算任何步骤的半成品成本还原分配率, “以前步骤”的表述都并不确指哪一步骤, 不同步骤的半成品的成本还原分配率对应着不同步骤, 所以修正公式可以适用于任何步骤半成品的综合成本的成本还原。

辅助生产费用的分配方法探讨 第6篇

《成本会计》课程作为高校会计学专业的核心课程之一, 是会计专业课程体系的重要组成部分, 体现出系统性、应用性强的特点。但其计算公式众多, 核算方法也较多, 核算复杂, 教材中含有大量的数据和表格, 对于初学者来说不易理解掌握, 易混淆, 是具有一定难度的课程。辅助生产费用的分配是成本会计课程的重要内容之一。辅助生产是指为基本生产车间和企业行政管理等部门服务而进行的产品生产或劳务供应。企业辅助生产一般按照提供的产品或劳务的种类设置部门或车间, 如供水车间、供电车间、运输车间、修理车间等。辅助生产车间为基本生产车间和企业行政管理部门服务, 所发生或耗费的各项支出, 构成企业的辅助生产费用。辅助生产费用的高低, 影响到企业产品成本和期间费用的水平。因此, 辅助生产费用的分配对企业成本核算具有重要的意义。

辅助生产提供的产品和劳务, 主要为基本生产车间及行政管理等部门服务, 但辅助生产车间之间也经常会相互提供产品和劳务, 这时就涉及到辅助生产车间之间费用的分摊问题。辅助生产费用的分配方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。相比较而言, 直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划分配法, 因为有很明确的分配顺序, 只要清楚分配原理, 可以较容易的分配各项辅助生产费用。但对于顺序分配法, 由于需要先判断各辅助生产车间的分配顺序, 然后才能进行辅助生产费用分配。初学者往往由于错误判断了分配顺序, 而导致辅助生产费用的分配错误。在教学中发现, 顺序分配法在应用中会使用到直接分配法和交互分配法的思想, 因而, 在讲解这几种方法时, 可以先讲解直接分配法和交互分配法, 然后再讲解顺序分配法, 学生会更容易理解和掌握。同时, 在应用这几种方法分配辅助生产费用时, 可以采用图示分析和丁字账户相结合的办法辅助进行分析。本文以顺序分配法为例来阐述图示分析和丁字账户法在辅助生产费用分配中的应用。

二、图示分析和丁字账户结合分配辅助生产费用

(一) 顺序分配法

顺序分配法下, 按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排序, 遵循受益少的先分配, 受益多的后分配的原则。即耗用其他辅助车间费用少的辅助车间排在前面, 先将费用分配出去, 耗用其他辅助车间费用多的辅助车间排在后面, 后将费用分配出去。或者可以表述为, 提供给其他辅助车间劳务费用多的车间先分配。因此, 分配的关键是分配顺序的确定。先计算各辅助车间的分配率, 然后根据相互提供的劳务量计算各辅助生产车间耗用其他辅助车间的费用。分配率即为交互分配法下的交互分配率。计算公式为:

某辅助车间的费用分配率 (单位成本) =该辅助车间发生的直接费用总额/该辅助车间的劳务总量

某辅助车间提供给其他车间的劳务或产品费用=某辅助车间的费用分配率该辅助车间为其他辅助车间提供的劳务数量

根据以上公式计算结果, 比较数据大小, 即可判断辅助车间的受益多少, 排列出辅助车间的分配顺序, 接下来进行辅助生产费用的分配, 分配公式如下:

排在前的辅助车间费用分配率=该辅助车间发生的直接费用总额/该辅助车间的劳务总量

排在后的辅助车间费用分配率= (该辅助车间发生的直接费用总额+先分配费用车间分配转入的费用) / (该辅助车间的劳务总量-先分配车间的劳务耗用量) = (该辅助车间发生的直接费用总额+先分配费用车间分配转入的费用) /先分配费用车间以外的其他车间的劳务耗用量合计

(二) 举例分析

对初学者来说, 可以结合图示和丁字账户进行分析, 简单明了地判断分配顺序, 进而分配辅助生产费用。以下举例说明顺序分配法的分配。

例:某企业有供电、蒸汽车间, 本月发生的费用如下:供电车间费用3 300元, 提供电度数为22 000度 (其中, 蒸汽车间耗用2 000度, 基本车间产品耗用19 000度, 管理部门耗用1 000度) ;蒸汽车间费用2 700元, 提供蒸汽540立方米, (其中供电车间耗用40立方米, 基本车间产品耗用460立方米, 管理部门耗用40立方米) 。

分析:该例中有供电和蒸汽两个辅助车间, 另外还有基本生产车间和管理部门两个部门。顺序分配法下, 先确定分配顺序, 再进行辅助生产费用分配。按照以下步骤进行分配:

第一步, 根据题目已知事项画出简单的图示, 方便之后理解和分析, 如图1所示:

第二步:排列分配顺序。计算各辅助车间的受益金额。

供电车间提供给蒸汽车间的劳务费用=3 300/22 0002 000=300 (元)

蒸汽车间提供给供电车间的劳务费用=2 700/540=200 (元)

300>200, 蒸汽车间提供给供电车间的劳务费用较少, 即供电车间耗用的蒸汽费用较少, 所以, 应按照供电、蒸汽的顺序排列, 先分配电费, 然后分配蒸汽费。

第三步, 分配排列在前的辅助车间的费用。本例中, 我们先分配供电车间的费用。如图2所示:

根据图示, 供电车间的受益对象为蒸汽车间、基本生产车间和管理部门。首先要计算分配率, 然后计算各受益对象的分配金额。此时供电车间的分配率, 即为第二步计算分配顺序时的分配率, 也即交互分配下计算的交互分配的分配率。具体计算如下:

供电车间费用分配率=3 300/22 000=0.15

蒸汽车间应分配的电费=0.152 000=300 (元)

基本生产车间应分配的电费=0.1519 000=2 850 (元)

管理部门应分配的电费=0.151 000=150 (元)

计算后, 列出供电车间丁字账户, 就可以看出费用的分配过程, 账户归集、分配金额相等, 即完成分配。丁字账户如下:

第四步, 分配排列在后的辅助车间的费用。本例中, 我们后分配蒸汽车间的费用。如图3所示:

根据图示, 蒸汽车间的受益对象为基本生产车间和管理部门, 不考虑之前已分配的供电车间。首先同样是要计算分配率, 然后计算各受益对象的分配金额。蒸汽车间的费用分配具体计算如下:

蒸汽车间费用分配率= (2 700+300) / (540-40) = (2 700+300) / (460+40) =6

基本生产车间应分配的蒸汽费用=6460=2 760 (元)

管理部门应分配的蒸汽费用=640=240 (元)

计算后, 列出蒸汽车间丁字账户如下:

第五步, 根据计算结果, 编制辅助生产费用分配表, 编制会计分录。

在讲解中, 以图表和账户形式在黑板上列示, 同时结合书上图表和分录讲解说明。从以上分析可以看出, 在进行辅助生产费用分配时, 采用图示结合丁字账户的方法, 可以直观明了的展现分配顺序和过程, 有助于加深学生对顺序分配法的理解和掌握。对于成本核算中的其他费用的归集和分配, 都可以采用这种方法讲解, 配合教材图表和幻灯片, 深入浅出, 使学生更好地掌握相关成本费用分配的原理和方法。

摘要：辅助生产费用的分配是成本会计核算的重要内容之一。辅助生产费用是企业产品成本的重要组成部分, 是成本会计反映和监督的重要对象, 正确的归集和分配辅助生产费用, 对于企业准确地核算成本费用具有重要的意义。本文从教学角度探讨辅助生产费用的分配方法。

关键词：辅助生产费用,分配方法,顺序分配法

参考文献

[1].于富生, 黎文珠, 王俊生.成本会计学 (第五版) [M].北京:中国人民大学出版社, 2009:50.

[2].李延莉.辅助生产费用分配教学应注意的几个问题[J].财会月刊, 2009, (11) :95-96.

辅助生产费用分配方法之比较分析 第7篇

(一) 辅助生产费用含义

企业的辅助生产, 是指为基本生产车间、 企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 从事辅助生产活动的车间称为辅助生产车间。 辅助生产费用是辅助生产部门在进行产品生产和提供劳务时所发生的各种费用之和, 是构成企业产品成本的重要组成部分, 也是考核企业经营成果, 评价企业经营管理水平的重要经济指标之一, 因此必须正确、及时地归集和分配辅助生产费用。

(二) 辅助生产费用的分配原则

辅助生产费用的分配是指将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账借方的辅助生产费用, 按照特定的计算方法计算出各种辅助生产产品或劳务的单位成本和总成本, 在各受益对象之间进行分配的过程。由于辅助生产车间生产产品和提供的劳务种类不同, 费用转出、分配的程序也不相同。 企业进行的辅助生产是为基本生产及其他使用部门服务的, 根据受益原则, 其发生的费用应由各受益部门负担, 按照“谁受益, 谁负担;多受益, 多负担;少受益, 少负担”的基本原则将发生的辅助生产费用向各个受益部门进行分配。

二、辅助生产费用分配方法的应用比较

辅助生产费用常用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法。本文运用一道例题从4 种分配方法的适用范围、分配程序、 分配特点、 分配方法的优缺点、 分配结果的精确度等方面进行比较分析。

例: 宏大公司有机修和供电两个辅助生产车间, 主要为本企业的基本生产车间和行政管理部门提供劳务, 2013 年6 月归集的辅助生产费用供电车间为27 000 元, 机修车间为50 000元。 该企业本月辅助生产车间提供的产品和劳务量见表1 所示。

(一) 直接分配法

直接分配法是将各种辅助生产费用直接分配到辅助生产车间以外的各受益单位, 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种分配方法。其分配程序是:首先根据各辅助车间实际发生的费用和向辅助车间以外的各受益对象提供的产品或劳务总量, 计算出各辅助生产车间的实际单位生产成本; 然后再按实际单位生产成本和各受益对象的耗用量进行分配。 分配特点为 “只对外, 不对内”。 其优点是简便易行。 缺点是由于此方法未在辅助生产车间之间进行费用分配, 因而分配结果不够准确。这种方法适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务较少, 不进行交互分配, 对辅助生产成本影响不大的情况下采用。根据表中资料计算如下:

机修车间费用分配率=50 000÷ (50 000-10 000) =1.25 (元/工时)

供电车间费用分配率=27 000÷ (84 000-30 000) =0.5 (元/度)

实际工作中, 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的, 本例辅助生产费用分配表如上页表2 所示。

(二) 交互分配法

交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配, 然后再将辅助生产费用对辅助生产车间外部各受益对象进行分配的一种分配方法。交互分配法分配辅助生产费用程序分两个步骤进行:首先对内进行交互分配, 在各辅助生产车间、部门之间, 按相互提供的劳务数量和交互分配的费用分配率, 进行一次交互分配;然后对外进行分配, 将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 (即交互分配前的待分配费用加上交互分配转入的费用, 减去交互分配转出的费用) 在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间, 按其接受的劳务数量和对外分配率进行分配。交互分配法的特点是:要进行两次分配, 计算两次费用分配率;首先对内进行交互分配, 然后再对外进行分配, 第二次分配率的计算分配费用时遵循“分进来的加上、分出去的减去”的原则进行计算。 仍以上例为例, 按交互分配法分配辅助生产费用, 计算分配如下:

1.对内交互分配率的计算:

机修车间交互分配率=50 000÷50 000=1 (元/工时)

供电车间交互分配率=27 000÷84 000=0.32 (元/度)

2.对外分配率的计算:

机修车间对外分配率=49 600÷ (50 000-10 000) =1.24 (元/工时)

供电车间对外分配率=27 400÷ (84 000-30 000) =0.5074 (元/度)

根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表, 见表3 所示。

一次交互分配法克服了直接分配法的缺点, 提高了分配结果的正确性, 但由于进行两次分配, 因而计算工作量有所增加, 又由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的, 不是各该辅助生产的实际单位成本, 因而分配结果不十分准确, 它适用于劳务种类较多和规模较大而又无现代化计算工具的企业。

(三) 计划成本分配法

计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量, 分配辅助生产费用的一种方法。 辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配。辅助生产车间实际发生的费用 (包括辅助生产交互分配转入的费用在内) 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额, 也就是辅助生产产品或劳务的成本差异, 可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位, 为了简化计算工作, 也可以全部记入“管理费用”账户。采用这种方法分配辅助生产费用时, 可分为两个步骤进行:

第一, 按计划成本分配费用。根据各产品、车间、部门实际耗用的劳务数量和预先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用;

第二, 结转分配成本差异。计算辅助生产车间实际成本和按计划单位成本分配出去的计划成本的差异, 进行调整分配。

仍以上例为例, 该企业供电车间每度电的计划成本为0.4 元, 机修每小时计划成本为1.2 元。 按计划成本分配法分配辅助生产费用, 如表4 所示。

采用计划成本分配法, 由于预先制定了产品和劳务量的计划单位成本, 各种辅助生产费用只需要分配一次, 简化和加速了分配的计算工作, 同时还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况以及各受益单位的成本, 有利于分清企业内部各单位的经济责任。但它适用于实行厂内经济核算, 计划成本较为准确, 管理水平较高的企业。

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(四) 代数分配法

代数分配法, 是根据数学中多元一次联立方程的原理, 计算辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本, 然后根据各受益单位 (包括辅助生产车间) 耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。 采用这种分配法, 其分配结果最精确, 但计算较为复杂, 要解多元一次方程组, 该方法一般适用于在成本会计中已运用电子计算技术的企业。

代数分配法分配辅助生产费用时, 可分为两个步骤进行:先根据辅助生产部门交互提供劳务的关系列出二元一次方程组, 求各辅助生产单位费用的单位成本 (费用分配率) ;再计算各收益对象应负担的辅助生产费用。

仍以上例为例, 按代数分配法分配辅助生产费用, 如表5 所示。

设宏达企业每一机修小时单位成本为Y, 每度电的成本为X, 设立联立方程式如下:

解得:X=0.4744 ( 元) , Y=1.2846 (元)

根据以上计算结果, 编制代数分配法的辅助生产费用分配表, 如表5所示。

采用代数分配法分配辅助生产费用, 分配的结果最准确, 但当辅助生产车间较多时, 计算工作比较复杂。这种方法只适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。

三、 辅助生产费用分配结果的比较分析

辅助生产费用各种分配方法的结果比较如表6 所示。

由此可见, 各种分配方法不会改变辅助生产费用归集和分配的特点, 无论采用什么方法, 分配后结转辅助生产明细账都应无余额; 对外分配的金额的合计数是相同的, 即等于分配前各辅助生产车间的待分配费用之和77 000 元。

以上几种方法对产品成本、 企业当期利税的影响各不相同。首先, 从实质上说, 直接分配法、交互分配法和代数分配法都是用实际成本在分配计算, 而计划成本法先按照预定的计划成本计算各受益部门应承担的费用, 然后再用计划成本和实际成本的差异额结转分配, 差额部分由“管理费用”承担, 缺乏会计理论支持, 这显然是不合理的。 其次, 从成本管理上来看, 使用不同的费用分配方法, 各受益部门承担的辅助生产费用也各不相同, 这将影响各产品成本的高低和期间费用的水平, 如表6 中所示, 计划成本法和代数分配法与其他两种方法对丙产品的成本和期间费用影响较大, 进而影响企业当期的利润和所得税。最后, 从“交互”和 “综合”分配的角度来看, 交互分配法和代数分配法、 计划成本法这三种方法都按照对辅助生产部门之间进行了交互分配, 按照综合分配率计算各受益部门应承担的费用, 然后对辅助部门之外的受益部门进行分配, 只有直接分配法不考虑各辅助生产部门之间的交互分配, 直接对外分配, 从理论上来说也不尽合理。

因此, 辅助生产费用的各种分配方法均有其自身的特点和适用范围, 企业应该结合自身的实际情况慎重选择辅助费用的分配方法, 使辅助生产成本获得最充分、最合理的分配路径。

参考文献

[1] .杨惠贞.成本会计[M].武汉:武汉理工大学出版社, 2008, (12) .

[2] .徐丽.成本会计[M].武汉:武汉理工大学出版社, 2011, (09) .

辅助生产费用分配教学之我见 第8篇

一、讲概念,用例子

学生在学习成本会计课程之前遇到的生产都默认为基本生产,初次接触辅助生产会觉得很陌生、很抽象,所以首先必须说清楚什么是辅助生产。 教材上的概念一般都很抽象, 通过举例来说明什么是辅助生产以及与基本生产的区别与联系是比较好的。 例如甲企业是生产加工学生用书桌的,在生产的过程中需要用电,甲企业有能力自己发电。 首先告诉学生甲企业生产书桌的目的是对外出售, 而生产的电主要是为了服务于企业内部生产、管理等部门,一般不对外出售。之后说明有关桌子的生产是基本生产,而有关电的生产就是辅助生产。最后总结,辅助生产与基本生产的最大区别不是过程,而是生产目的。 所以辅助生产并不神秘,在生产过程中一样要发生材料费、人工费、折旧费等各项要素费用,一样需要归集辅助生产过程中产生的各项要素费用,从而计算出辅助生产的成本。

二、讲归集,作比较

(一)基本生产费用的归集。 学习基本生产时,学生一般都知道基本生产车间发生的直接生产费用直接计入“生产成本———基本生产成本”,发生的间接计入费用先计入“制造费用”,月末再分配转入对应产品的生产成本,如图1 所示:

(二)辅助生产费用的归集。 辅助生产费用的归集道理同上,辅助生产车间发生的直接生产费用直接计入“生产成本———辅助生产成本”, 发生的间接费用先计入 “制造费用”,月末再分配转入对应产品或劳务的生产成本,如图2所示:

为了简化核算, 辅助生产车间也可以不设制造费用明细账,而是把辅助生产车间发生的所有生产费用(包括直接和间接)都计入辅助生产成本明细账,此处不再赘述。

三、讲分配,重逻辑

(一)为何分配。 通过前面的归集不难发现,不论是基本生产还是辅助生产都是要发生成本的, 基本生产的产品通过对外出售来弥补发生的成本, 而辅助生产的产品或提供的劳务主要服务于企业内部,一般不对外出售,其成本无法直接得到弥补,只能按照谁受益谁承担的原则,将其成本分配转嫁出去。 以供电车间为例,会计分录如下:

(二)如何分配。 在学生定性了解辅助生产费用分配的基础上讲授定量计算,也就是如何进行具体的分配。首先复习分配的基本思路,即分配谁,分给谁;选择分配标准;计算分配率进行分配。 其次结合此处的知识点进行分析, 对于“分配谁”学生自己可以确定,对于“分给谁”则难免有分歧,即辅助生产车间之间要不要进行分配; 分配标准的选择通过分析基本可以确定是耗用量, 套用公式计算分配率进行分配也比较简单。 最后,提出问题,辅助生产车间之间到底要不要进行分配呢?

四、讲方法,看图示

针对上面提出的问题,辅助生产车间之间可以不分配,可以相互分配,也可以单向分配,具体对应的方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。

(一)直接分配法。 直接分配法,顾名思义,直接分配给除辅助生产车间以外的其他受益单位, 不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况,具体如图3 所示:

其中,a代表辅助生产车间一归集到的辅助生产费用,b代表辅助生产车间二归集到的辅助生产费用,a1、a2代表辅助生产车间一分配给其他两个受益单位的费用,b1、b2代表辅助生产车间二分配给其他两个受益单位的费用。显然它们之间满足关系式:

并且可以看出辅助生产车间之间没有任何联系,它们都只是对外分配。

(二)交互分配法。所谓交互,即交叉相互,也就是辅助生产车间要进行相互的分配。交互分配指的就是辅助生产车间之间的分配。该方法必须进行两次分配,即交互分配和对外分配,并且必须是先交互分配再对外分配,之所以进行交互分配是为了更好地进行对外分配,具体如图4所示:

其中,a代表辅助生产车间一归集到的辅助生产费用,b代表辅助生产车间二归集到的辅助生产费用,a1代表辅助生产车间一分配辅助生产车间二的费用,b1代表辅助生产车间二分配给辅助生产车间一的费用,a1、a2代表辅助生产车间一分配给其他两个受益单位的费用,b1、b2代表辅助生产车间二分配给其他两个受益单位的费用。显然它们之间满足关系式:

可以看出辅助生产车间之间有联系, 各自的计算有先后。 首先通过交互分配计算出a1、b1,然后求出等式左端的对外分配费用,最后通过对外分配再计算出a2、a3和b2、b3。

(三)代数分配法和计划成本法。 这两种方法在思路上比较相似, 都是把某一个辅助生产车间的费用一次性分配

给所有的受益单位, 这其中既包括交互分配也包括对外分配,具体如图5 所示:

这两种方法与交互分配法比较相似, 区别在于后者必须先进行交互分配,即必须先求出a1、b1,然后通过对外分配再求出a2、a3和b2、b3, 前者却可以同时求出a1、a2、a3和b1、b2、b3。 所以它们满足的关系式是:

在代数分配法之下,a、b代表辅助生产车间实际归集到的生产费用,在计划成本法下,a、b代表按计划的单位成本分配出去的总额。 这两种方法之所以可以一次性完成两个分配是因为用的是同一个分配率, 不同的是代数分配法用的是实际分配率, 这个分配率需要设未知数列方程组解出来,而计划成本法用的是计划分配率,是提前计划好的。由于分配率已知,计划成本法前面的分配非常简单,但后续还有一个差异计算及处理的问题。

(四)顺序分配法。 所谓顺序分配法是指分配辅助生产车间费用的顺序,即在有多个辅助生产车间的时候,究竟先分配谁,后分配谁,如何去排序。首先要强调排序原则:受益少的辅助生产车间排在前面先分配, 受益多的辅助生产车间排在后面后分配。这是由这种分配方法的特点决定的,如图6 所示:

由上图可知先分配辅助生产车间一,然后是辅助生产车间二,最后是辅助生产车间三。再结合排序原则可知辅助生产车间一从辅助生产车间二和辅助生产车间三受益是最少的,而辅助生产车间三从辅助生产车间一和辅助生产车间二受益是最多的,辅助生产车间二居中。通过上图还可以看出以下关系式:

明显可以看出辅助生产车间之间的分配是单向的,如辅助生产车间一分配给辅助生产车间二和辅助生产车间三,但辅助生产车间二和辅助生产车间三并不分配给辅助生产车间一,同理辅助生产车间二分配给辅助生产车间三,辅助生产车间三却不分配给辅助生产车间二,简单来说就是,排在前面的辅助生产车间不承担排在后面的辅助生产车间的费用。所以受益少的才能排在前面先分配,因为只有当它从别的辅助生产车间受益少时,不承担别的辅助生产车间的费用才是最为合理的,从而使得分配结果较为准确。

摘要：辅助生产费用的分配既是成本会计课程教学内容中的重点,也是难点,学生对辅助生产费用如何归集、为什么要分配、怎么分配以及各种分配方法的区别与联系难以做到真正理解。本文通过举例解释概念,通过比较理解归集,通过图示讲方法,希望能对教师的教和学生的学带来一些帮助。

关键词：辅助生产费用,归集,分配,图示

参考文献

[1].徐丽.辅助生产费用分配方法之比较分析[J].商业会计,2014,(7).

[2] .沈晓娟.辅助生产费用的分配方法探讨[J].商业会计,2012,(3).

[3] .于富生,黎来芳,张敏.成本会计学[M].北京:中国人民大学出版社,2013.