探究会计职业判断研究论文范文

探究会计职业判断研究论文范文第1篇

摘 要：不断提升会计人员的职业道德水准，有效抑制和防范会计人员的道德风险，对于提高会计职业判断的质量、增强会计信息的可靠性与相关性具有重要的意义。该文从会计职业判断、职业道德的定义出发，阐明了会计职业道德在会计职业判断中的作用，并对道德风险进行了深入的分析，最后提出了风险防范措施。

关键词：会计职业判断；会计人员；职业道德；道德风险

作者简介：赵琛（1976-），女，浙江上虞人，武警杭州指挥学院讲师，研究方向：经济学。

《辞源》中将“判断”一词解释为：“判断”应取明辨是非，予以裁定之意。实际上就是要肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否具有某种属性。通俗地说，判断其实就是给任何带有不确定性的事项寻找结论。不同的职业范围有不同的判断，都是针对各领域中的不确定性事项，如不确定性的病情需要医学职业判断，不确定性的诉讼需要法律职业判断，而不确定性的会计事项就需要会计职业判断。

一、会计职业判断的涵义

（一）会计职业判断的定义

所谓会计职业判断，是指职业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律法规、会计准则等，根据企业内外部环境和经营特点，利用专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制等进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择，在会计政策许可范围内作出的判断性估计与决策。

（二）会计职业判断的分类

会计职业判断一般分为三类，即合法性判断、合规性判断和会计伦理判断。

所谓合法性判断，是指会计职业判断主体面对具体经济业务选择应用的科技政策和方法时，需要与法律规定相对照，衡量其合法性，以便决策采用与否。所谓合规性判断，是指会计职业判断主体面对经济业务时选择采用的科技政策和方法需要考虑企业、行业和供给管理的制度规定，以便作出决策的特征。而所谓会计伦理判断，则是指会计职业判断主体对适用于具体经济业务的会计政策和方法作出选择时面临法律和规章的弹性区域，因而需要本着职业道德作出合理的判断。

对于某项会计事项，现有法律和会计法规有明确规定的，会计人员只要对照有关条款作相应的会计处理即可，通常无须作出判断性选择。在没有现成而明确的会计准则和制度的规定情况下，则需要会计人员根据实际情况作出自己的职业判断。特殊情况下，某些法律和会计法规虽然有规定，但由于规定条款的模糊性，如在会计准则中存在着大量的不确定性措辞，其中使用最典型、最广泛的是“极少可能、很可能、基本确定”等，导致了企业会计人员有选择的空间，即会计人员对特定的会计事项既可以认为应该这样处理，也可以认为应该那样处理，这无疑应该列入会计职业判断的研究范围。

二、会计职业道德及其在会计职业判断中的作用

会计职业道德，是会计人员在从事会计职业活动过程中，应遵循的道德规范和行为准则的总和，是一般社会道德规范在会计行为活动中的具体体现。会计人员的职业道德是影响会计职业判断的重要因素。由于会计职业判断是一种具有社会性后果的会计行为，同时职业判断本身又是一种内在的思维过程，在判断过程中能否做到客观和公正、不偏不倚地对待有关利益各方，除了外部的强制性约束外，关键依赖于会计人员的职业道德水平。

会计职业判断是一种主观见之于客观的主观性的思维活动，是一种“有规律的创造”，本身具有“内隐性”，不易为外界所观察。而且会计职业判断主体处于复杂的利益冲突的网络之中，如果缺乏职业道德的约束，则利用职业判断牟取个人或小集团私利的行为将在所难免，轻则造成会计信息行为性失真，重则导致会计信息违规性失真，损害其他利害相关者的利益。如果建立起良好的会计职业道德约束机制，则可以降低会计人员的机会主义行为，有效提高会计职业判断的质量。

会计职业道德在会计职业判断中的作用具体表现在：

（一）会计职业道德是会计法律制度的重要补充

在会计职业道德与会计法律制度的关系中，会计法律制度是会计职业道德的最低要求，而会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计职业道德作为无形的约束无所不在，其作用是其他会计法律制度不能代替的。

（二）会计职业道德是规范会计人员行为的基础

动机是行为的先导，有什么样的动机就会导致什么样的行为。会计人员的行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将最终导致行为的是与非。会计职业道德将有助于会计人员内心中形成一种公正的理念，淡化机会主义行为，约束会计人员遵循职业道德要求，树立正确的职业观念，从而达到规范会计行为的目的。

（三）会计职业道德是提高会计人员素质的内在要求

社会经济的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高，而会计职业道德是会计人员素质的重要体现。大力倡导会计职业道德，强化会计职业道德教育，并结合具体会计职业活动，引导会计人员不断加强自我修养，提升专业胜任能力，将有利于促进会计职业者整体素质的进一步提高。

（四）会计职业道德是实现会计目标的重要保证

从职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。而这些会计信息是否及时、有效、可靠，取决于会计职业者能否严格履行会计职业行为准则。因此，会计职业的道德规范约束着会计人员的行为，是实现会计目标的重要保证。

（五）会计职业道德能够减少法律强制执行的费用和实施其他制度的费用

如果缺乏会计职业道德约束，则势必增加其他措施来防范会计人员的机会主义行为，这无疑会增加制度实施费用。相比于会计法律法规，会计职业道德作用的区域更广泛，发挥作用的时间更长久，实施成本更低廉。

三、会计人员职业判断的道德风险分析

所谓道德风险，是指在委托代理关系中，由于契约的不完备性与信息不对称的存在，同时由于委托人与代理人双方的价值观和利益也不尽一致，代理人为谋求个人利益，就有动机利用信息优势，做出有损害于委托人利益的行为。具体到会计职业判断中，道德风险也是现实存在的。

会计人员职业判断中道德风险的产生固然与会计人员自身的道德素质有关，但也与会计人员的自我保护需要与自利动机密切相关。需求和动机是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。会计人员也是社会中的一员，具有人类所共有的一些需要，如对经济利益、荣誉地位的追求等。而这些需求往往是依靠企业管理当局给予满足或达到的，这就使会计人员在面临各种利益矛盾冲突时，有可能在职业判断中难以保持客观中立而屈从于管理当局的意愿。面对着企业管理层的监控与考核，会计人员还会产生现有职位能否保住、能否晋升、经济待遇能否提高等问题。在这种情况下，一旦发生经营者的道德风险，在进行会计职业判断生成会计信息时，基于自我保护需要与自利动机，会计人员一般会屈从于管理层的压力，甚至与经营者合谋，放弃应有的公正立场，利用职业判断所赋予的选择权，做出有损于外部利益相关者的行为，从而引发会计人员的道德风险。

此外，由于外部约束弱化以及会计事项的复杂性、不确定性，也会引发会计职业判断的道德风险，对会计职业判断产生影响，这主要表现在问题的复杂性、重复性、不确定性以及规范程度、类型和要求的判断质量等方面。其中问题的复杂性和重复性最为重要，根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为非结构化问题、半结构化问题和结构化问题。不确定性是指根据交易或事项是否已经存在、对当期财务报表的影响结果是否确定、金额是否需要估计，根据问题的不确定性可以把经济业务分为基本确定、低度不确定、中度不确定和高度不确定四类业务。经济业务的不确定性越高，对会计职业判断的要求也就越高，失误风险就越大。显然，会计事项的复杂性和不确定性不但扩大了会计职业判断空间，也对会计人员职业判断能力提出了较高的要求，如果此时外部约束弱化或不到位，会计人员为追求自身利益而利用会计职业判断操纵、扭曲会计信息，就会成为一种理性思维和必然选择。

四、基于会计职业判断的会计人员职业道德风险防范

为了防范会计人员的职业道德风险，促进会计人员客观公正地实施会计判断、处理会计事项，必须建立起有效的会计职业道德执行机制。会计职业道德的执行机制必须坚持自律机制与他律机制并举，并依托行业组织建立行业自律与惩戒机制，同时辅以会计职业道德的灌输与宣传，多管齐下，才能有效发挥会计职业道德的作用。

（一）建立会计职业道德自律机制

会计职业道德自律是指会计从业人员按照会计职业的道德规范和原则在履行对他人和社会会计义务的过程中形成的一种会计职业道德意识，养成从“必须遵守变习惯遵守”的行为过程。会计职业道德自律既是会计人员的一种强烈的会计职业道德责任意识，也是会计人员依据会计职业道德准则进行的自我评价。会计职业道德自律机制是以会计职业良心为核心，以外在的管理体制、法律、制度安排为运行方式，以会计人员职业良心体验、职业意志约束、职业责任限制等为主要内容的一种职业道德运行状态。在建立会计职业道德自律机制时，应将职业道德自律与他律有机结合，建立起职业团体自我约束、自我控制的机制，这样才能形成一种健全有效的自律机制。

（二）健全会计职业道德他律机制

1．建立会计职业道德评价体系。应制定一套可操作的会计职业道德的监测评价系统及评价标准，选择恰当的评价方法，对会计职业道德进行跟踪、监测和评价。

2．建立和完善会计职业道德奖惩机制。通过建立制度，严格考核奖惩，把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励、惩戒与处罚有机结合起来，形成个人良好的会计职业道德情感和社会抑恶扬善的正义环境，为会计人员遵守会计职业道德提供良好的从业氛围。

3．强化社会舆论监管。建设会计职业道德评价体系和奖惩机制并使其发挥作用，离不开社会强有力的舆论监督。社会舆论在某种程度上代表了群众的意志、情感和价值取向，能给会计人员以某种荣誉感或耻辱感。充分发挥众多新闻媒体的舆论导向与监督作用，宣传正面经验，鞭挞反面典型，培育揭露、抨击会计造假行为的社会力量，为会计职业道德建设营造有利的社会诚信环境。

（三）建立会计行业自律性惩戒机制

会计职业组织起着联系会计从业人员与政府的桥梁作用，并对其会员进行自律性监管。在会计职业组织比较健全的情况下，应由职业组织通过自律性监管，对发现的违反会计职业道德规范的行为实施相应的惩戒，根据情节轻重可采取通报批评、参加再教育、直至取消会员资格等措施。建立和完善会计行业自律性惩戒机制，需要在会计职业组织建设中设立职业道德委员会和仲裁委员会，专门负责会计职业道德规范的制定、解释、修订、实施以及仲裁等工作。

（四）加强会计职业道德教育

会计职业道德教育是提高会计人员职业道德水平的重要方法和途径。会计职业道德教育的目的，是使会计人员通过认知会计职业道德规范，用以规范自己的思想观念，指导和约束自身的会计行为，提高职业道德自律，形成良好、稳定的道德品尚。

会计职业道德教育应包括三个层次：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育。潜在的会计人员是指大中专院校会计专业的在校生。通过教育，使学生在校期间就开始学习会计职业道德理论、规范，树立起正确的职业道德观，培育良好职业道德情感和观念。二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育。三是对会计从业人员的继续教育，即对包括注册会计师在内的会计人员进行执业期间持续的再教育。

参考文献:

[1] 张开华、黄爱华. 控制会计职业判断主体行为的途径[J]. 财会通讯(综合版)， 2006，(03).

[2] 周一虹. 职业判断与提高会计信息质量[J]. 商业时代·理论， 2005，(14).

[3] 周占伟. 从会计信息失真谈会计职业道德建设[J]. 云南财政与经济大学学报， 2004，(04).

探究会计职业判断研究论文范文第2篇

摘要：本文以2008年和2009年在沪深两市主板上市的A股公司为研究对象，采用主成份分析对会计职业判断能力进行测度，研究了会计职业判断能力对盈余管理的影响。结果显示，财务高管的素质是计量会计职业判断能力综合指标必不可少的因素，在不考虑悖德的情况下，会计职业判断能力的提高会增加进行善意盈余管理的程度。

关键词：会计职业判断能力 主成份分析 盈余管理 行为主体

一、引言

会计盈余作为会计信息的重要部分，是企业的利益相关者进行决策的主要依据之一，而管理当局为谋取个人或局部利益采取的盈余管理行为，则侵害了利益相关者的利益，因此，对盈余管理进行研究，目的在于减少企业的盈余管理行为，提高会计信息的质量。2007年实施的新企业会计准则体系后，以原则为导向，留给企业较大的自由度和选择空间，允许企业管理当局根据自己的判断进行账务处理。一方面，企业管理当局与会计人员可以根据企业内外部的实际情况做出判断，选择合适的会计处理方法并作出恰当的会计估计，增加会计信息的相关性；另一方面，也给了企业管理当局更大的盈余管理空间，在制度安排与监管不到位的情况下，容易诱发利润操纵，反而会降低会计信息的可靠性。基于新企业会计准则背景，本文以会计行为主体为视角，分析会计职业判断对盈余管理的影响，以检验会计职业判断能力与盈余管理的关系以及会计职业判断的核心影响因素。

二、研究设计

（一）研究假设杨家亲、许燕（2003）较早对会计职业判断与盈余管理关系进行了研究，认为盈余管理只是利用了会计职业判断的空间，并常以职业判断为借口进行掩饰，以至于很多人将某些盈余管理行为误以为是会计职业判断。黄珍文（2007），王振涛（2008），刘国城、杨丽丽（2009）指出了新会计准则下会计职业判断是企业进行盈余管理的重要手段。陆宇建、张继袖（2010）发现盈余管理的制度性因素要比人的主观道德因素重要。综上，新会计准则背景下，会计职业判断是企业进行盈余管理的重要手段在国内已得到认可。然而，从实证角度研究比较缺乏。影响会计职业判断因素可分为主体、客体以及环境因素。已有文献多从环境和客体进行分析，较少涉及其行为主体研究。鉴于高管是会计信息的主要责任者，会计人员基本信息缺失，本文以上市公司高管素质代表行为主体，提出假设：

H1：高管素质是进行会计职业判断能力研究的核心因素

盈余管理的行为主体是管理当局，他们为了实现私人利益最大化，在法律法规和会计准则允许的基础上，对企业的会计盈余信息进行控制或调整。会计职业判断的能力越高，说明行为主体越了解会计准则的要求，越容易对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面做出对自己有利的判断和选择。据此，本文提出假设：

H2：会计职业判断能力与盈余管理程度正相关

对上市公司的高层管理人员而言，公司的业绩与自身的利益有着直接的关系。由于委托代理关系的存在，一般认为，在企业的经营业绩下滑时，高管粉饰业绩的动机越充分，陆正飞、魏涛（2006）和陈祥有（2010）分别针对上市公司的配股和IPO行为中盈余管理与业绩的关系进行研究，并为盈余管理的机会主义观提供了证据。为进一步检验会计职业判断对盈余管理的影响，假设如下：

H3：对管理当局来说，会计职业判断能力与业绩之间的交叉项与盈余管理呈正相关关系

（二）样本选取与数据来源本文选取了2008年和2009年在我国上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市的A股公司作为研究对象。鉴于金融保险类上市公司的特殊性，剔除了金融保险类上市公司70家，其中2008年34家；剔除了当年度首次公开上市的公司，共140个样本。排除了当年被特别处理的上市公司，以及传播文化行业、制造业下的木材家具子行业的上市公司（样本量都小于10，不适用盈余管理计量模型的分行业回归），得到盈余管理程度研究的总样本量为2752，其中2008年1331个，2009年1421个。此外，由于上市公司对是否披露高管人员的信息（如职称、学历等方面）拥有一定的自由度，只有部分公司对此进行了披露，按照上述标准进行剔除后，所得样本共计362个（2008年166个，2009年196个）。本文的财务高管人员素质指的是上市公司中已披露的财务最高负责人的素质，其选取的顺序为：财务总监、总会计师、财务负责人、财务部经理或财务部长。本文研究所采用的盈余管理计量指标的基本数据来源于RESSET金融研究数据库，会计职业判断能力指标的基本数据来自国泰安CSMAR数据库中的上市公司治理结构研究数据库。对基本数据进行数据处理主要采用了Excel和SPSS17.0统计软件。

（三）变量定义和模型建立 本文运用主成份分析法对会计职业判断能力进行定量计量，指标见（表1）。同时，将计算出的会计职业判断能力综合指数CAPC作为解释变量，并引入三个控制变量，见（表2）。在此基础上，建立了如下线性回归模型来考察会计职业判断能力与盈余管理的关系：DA＝β1* CAPC+ β2*LNSIZE+β3*LEV+β4 * AvgROE+β5*（CAPC*AvgROE）+ε…（Ⅰ）其中，DA是通过采用分行业估计的截面修正Jones模型计算得出的。

三、实证结果分析

（一）主成份分析从（表3）中可以看出，本次分析提取了6个主成份，即m=6，这6个主成份可以反映原来指标反映信息的77.813%。从（表4）中看到，第三个主成份F3主要反映了财务高管的教育背景和独立董事占董事会人数的比例，证明假设H1成立。用主成份载荷矩阵（表4）中的数据除以主成份相对应的特征值开平方根便得到六个主成份中每个指标所对应的系数。

F1=0.227ZX1+0.246ZX2-0.04ZX3+0.375ZX4+0.365ZX5+0.18ZX6+

0.096ZX7+0.269ZX8+0.182ZX9+0.495ZX10+0.498ZX11-0.065ZX12；

F2=-0.07ZX1-0.071ZX2+0.116ZX3+0.548ZX4+0.537ZX5+0.015Z

X6+0.029ZX7+0.2ZX8-0.057ZX9-0.405ZX10-0.405ZX11+0.124ZX12；

F3=0.433ZX1+0.27ZX2+0.271ZX3-0.069ZX4+0.104ZX5+0.406ZX6

-0.494ZX7-0.303ZX8+0.356ZX9-0.119ZX10-0.1ZX11+0.001ZX12 ；

F4=0.242ZX1+0.251ZX2+0.443ZX3+0.019ZX4-0.26ZX5-0.648ZX6

+0.177ZX7+0.179ZX8+0.317ZX9-0.13ZX10-0.117ZX11-0.009ZX12；

F5=0.348ZX1+0.295ZX2-0.56ZX3-0.067ZX4-0.01ZX5+0.108ZX6+

0.535ZX7-0.145ZX8+0.157ZX9-0.168ZX10-0.176ZX11+0.268ZX12；

F6=0.079ZX10.191ZX2+0.174ZX3-0.035ZX4-0.052ZX5-0.05ZX6-

0.172ZX7+0.061ZX8-0.428ZX9+0.105ZX100.111ZX11+0.825ZX12。

在此基础上， 以每个主成份所对应的特征值占所提取主成份总的特征值之和的比例作为权重计算主成份综合得分模型：F＝

0.2439F1+0.2103F2+0.1581F3+0.1455F4+0.1323F5+0.1099F6 将公式上述结合计算可得以下模型：F=0.199020ZX1+ 0.184286ZX2 + 0.067002ZX3+ 0.185890ZX4+ 0.173549ZX5-0.013797ZX8 + 0.029053

ZX8 + 0.073370ZX8 + 0.108554ZX9 - 0.012837ZX10 -0.007609ZX11+0.135162ZX12

（二）回归分析将主成份分析模型得出的综合得分代入模型Ⅰ进行回归分析，结果见（表5）。从表中可以看出，解释变量CAPC的回归系数为正的0.028，与预期一致，且在10%的显著性水平下通过了检验，说明会计职业判断能力综合指数与上市公司的盈余管理程度显著正相关，验证了假设H2的成立。而交叉项CAPC*AvgROE的回归系数为0.008，虽与前文分析结果一致，但未通过显著性检验，说明假设H3不成立。将（表5）中相关变量的系数代入回归模型Ⅰ，则可将会计职业判断能力与盈余管理的关系表达为：DA=-0.024CAPC+

0.004LNSIZE-0.051LEV+0.052AvgROE+0.008（CAPC*AvgROE）+ε。

四、结论

本文以上市公司为研究对象，利用主成分分析法建立了一个评价会计职业判断能力的模型，对会计职业判断与盈余管理进行实证分析。结果证明，会计职业判断的综合能力越强，上市公司盈余管理程度越高，但这并不意味着提高会计职业判断能力会造成盈余造假，盈余管理是一个中性词，适度且适当的盈余管理有利于我国资本市场的发展，行为主体会计职业判断能力的提高说明其对会计准则的理解更透彻，由此采用的盈余管理措施也有利于公司的发展。鉴于数据难以查找，本文并未将道德因素引入会计职业判断能力的计量模型，因此，在不考虑悖德的情况下，提高会计职业判断能力会增加进行善意盈余管理的程度。目前大多数上市公司对于财务高管人员以及会计人员信息的披露制度很不完善，建议有关部门引导上市公司披露财务相关人员的素质因素，为会计职业判断能力的研究进展奠定基础。

参考文献：

［1］杨家亲、许燕：《会计职业判断研究》，《会计研究》2003年第10期。

［2］陆正飞、魏涛：《配股后业绩下降:盈余管理后果与真实业绩滑坡》，《会计研究》2006年第8期。

［3］陈祥有：《A股发行公司IPO前盈余管理与IPO后经营业绩的实证研究》，《财经理论与实践》2010年第1期。

（编辑虹 云）

探究会计职业判断研究论文范文第3篇

摘 要:为了与国际市场接轨,我国将公允价值计量模式引入企业会计准则体系。但是,由于我国社会主义市场经济体制改革还未取得全面成功,部分资产的市场化程度较低,致使用于公允价值核算的数据难以获得,会计人员职业判断的空间变大。鉴于此,首先分析了公允价值中运用会计职业判断的必要性,然后提出了对会计职业判断的相关要求。

关键词:会计职业判断;公允价值;计量模式

文献标识码:A

1 公允价值运用过程中会计职业判断的必要性

1.1 公允价值计量的可靠性需要会计职业判断

公允价值的计量需要基础数据的支持,这些基础数据由于收集途径与方式的不同而存在一定差异。现行的会计准则所体现的制订理念由原来的规则导向转为原则导向,不再规定具体的处理方法,而只是给出确认和计量的判断的标准,其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际情况,以便使企业提供的会计信息具有可靠性、真实性和有用性。但对这些数据的准确性、完整性和相关性如何做出合理选择,在很大程度上取决于会计人员的职业判断。

1.2 公允价值计量属性的复合性依赖于会计职业判断

公允价值是一种多特征的交叉重合,具有非确定性和变动性两大特征。公允价值既可以基于实际交易也可以是假定的,其中现行市價完全依赖于可观察的市场价格,而更多情况下其确定需要通过对市场信息进行分析、综合、预测和计算,隐含着对未来的假设和预测,离不开会计人员的职业判断。

1.3 公允价值的计量过程依赖于会计职业判断

我国新会计准则对公允价值的计量引入了“三个级次”:若有相同的资产或负债的报价信息存在活跃市场,其市价即为公允价值;若在活跃市场上没有相同但有相似的资产负债的报价,则应以类似资产的市价确定;若无类似资产,则未来投资(比如现金流量和盈利)通过折现转化为现值的方法。其中第三个级次通常采取的方法是未来现金流量折现法,涉及对预期未来现金流量的估计及对折现率的选择,因其金额、时点和货币时间价值的不确定性,其合理估计和正确选择有赖于会计人员的职业判断。

2 对会计职业判断的要求分析

2.1 增强职业判断意识,转变思想观念

多年来,我国会计从业人员的综合素质有了较大提高,在技能培训方面更多的是侧重于会计理论知识的学习,并且在会计工作中依然沿用规则导向型的会计准则,使得会计人员在工作中懈怠了运用职业判断处理复杂的会计实务的能力。缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养,大多数会计人员只处在核算层次,没有进行职业判断的意识。而公允价值计量对许多业务的会计处理,只做了原则性要求,这就赋予了企业和会计人员较大的会计政策选择权。公允价值的广泛应用给会计人员较大的选择空间,会计职业判断的空间越大,对会计职业判断能力的要求就越高。会计人员仅靠原有的知识结构必然难以适应新形势下的会计工作需要,要认识到提高会计职业判断的必要性和重要性。因此,增强职业判断意识,更新思维方式,转变思想观念是当前会计人员提升职业判断能力的前提条件。

2.2 加强会计人员的再教育和培训

随着我国会计准则与国际会计准则的日益接轨,我国会计制度和会计准则处于持续不断的变革之中,加之我国社会主义市场经济的深化改革,会计从业人员所面临的环境日益复杂,使得会计职业判断的难度日益增大。因此,只要加强对会计从业人员的再教育,不定期地组织专业培训,使其逐渐适应会计变革的要求。此外,现值估算技术在公允价值计量中得到广泛地应用,因此在公允价值计量模式下,会计从业人员应该着重学习和研究与现值估算技术相关的问题。

2.3 完善公司治理结构,加强会计监管

公司治理结构是健全职业判断执行机制的基石,是约束会计人员职业判断的内部监督机制,也是公允价值可靠与否的前提条件。从企业外部来看,首先要健全和完善以行业自律监管为有益补充的社会监督体系,充分发挥注册会计师的社会监督作用,强化政府外部监督,通过国家财政、审计、证券监管等部门加强对企业财务的检查和审计,以增强会计信息的客观性和公允性,修改相关法律中的上市、配股、退市规则,完善信息披露的监管体制,以此约束和监督企业的会计职业判断,保证会计信息的真实可靠。从企业内部来看,要完善公司治理结构,建立健全公允价值内部控制制度,在赋予会计人员一定的独立判断权的基础上,充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权,有效约束和监督企业会计职业判断行为,促进公允价值的合理、有效运用,确保会计信息的真实性。

综上所述,我国引入公允价值计量模式是与国际接轨的重要体现,是我国会计改革的重大突破,同时也给会计从业人员带来了更大的职业判断空间。为了规范公允价值计量的准确性和公允性,会计职业判断应该从强化职业道德建设、加强继续教育和培训、提高信息处理和分析能力及不断总结积累职业判断经验等方面来满足公允价值计量模式的要求,全面提高我国会计从业人员的职业判断水准及适应复杂会计环境的能力。

参考文献

[1]李正军.培养和提升会计职业判断能力[J].中国农业会计,2006,(9).

[2]岳曲.浅析公允价值会计下的会计职业判断[J].审计月刊,2009,(1).

探究会计职业判断研究论文范文第4篇

一、金融资产公允价值、会计职业判断和信息质量控制的概述

1. 金融资产定义

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。分类为:公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。我国新会计准则对于公允价值的定义是:在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额为公允价值。简单来说公允价值实际上是指公允的市场价格。公允价值具有公开性、自愿性、公平性。

2. 会计职业判断定义

会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内, 根据企业理财环境和经营特点, 用自己的专业知识和职业经验, 对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程, 即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。会计职业判断具有专业性、目标性、权衡性。

3. 会计信息质量定义

会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息, 能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质, 其中真实性作为会计信息的本质属性, 是会计信息质量的核心内容。会计信息质量具有可靠性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征。

二、金融资产公允价值计量中运用会计职业判断存在的问题

1. 金融资产公允价值的可靠性问题

从我国的现状来看, 我国尚未构建发达完善的金融市场, 绝大多数资产的公允市价难以取得, 金融价值公允价值体系存在信息不对称现象, 也没有相应的机构定期发布相关的公允市价和相应的行业参考价格、模型、指数和参数, 市场价格等信息数据没有在一个公开的网络或者相应的全国性行业价格平台披露, 无法给公允价值一个统一的标准或者评价, 而人为判断具有很大的不确定性, 现值的主观估计成分偏大, 这就会导致公允价值结果的可靠性风险。也必定会对会计信息质量造成不可估量的影响。

2. 金融资产公允价值的可操作性问题

公允价值的运用较历史成本在技术和人才方面的要求更高, 目前没有对各类金融资产资产规范评估方法, 导致对同种金融资产资产运用不同方法得到的结果千差万别, 不同财务人员对同种金融资产资产评估得出的结果也是不尽相同。尤其是当缺乏活跃市场时, 取得公允市价更需要有高超的专业技术。目前我国对金融资产公允价值评价方法的运用还处于不成熟阶段, 导致取得金融资产公允价值的可操作性较差。

三、金融资产公允价值计量中运用会计职业判断问题的防范对策

如何保证公允价值确定的合理性, 防范滥用会计职业判断, 避免其成为企业随意操控利润的工具。笔者认为:

1. 利用网络建立价格参考平台

制定公允价值会计职业判断基本规范, 提高公允价值的客观性, 广泛的利用计算机网络技术, 建立全国统一的价格参考网络, 以此来推动信息的公开、透明, 保证金融资产公允价值确实公允, 在一定程度上防范企业对利润的操控。

2. 建立工作底稿存档

建立金融资产公允价值计量中职业判断和评估过程的记录、存档制度以增强金融资产公允价值评估过程的可验证性, 以此为基础来评判金融资产的价值是否公允。

3. 加强对金融资产公允价值确定方法的披露

目前财务报表列报准则中关于财务报表附注的列举中, 没有针对公允价值的附注说明, 这不利于金融资产公允价值信息的规范。所以笔者认为, 应将金融资产公允价值的确定方法作为重要的会计政策进行附注披露, 对于使用公允价值计价的金融资产, 应披露运用公允价值的理由, 以及确定的方法、对损益的影响等, 还应提供关于公允价值的可靠性证明。

4. 提高会计人员职业道德水平和专业素质

会计人员是金融资产公允价值判断和会计信息质量控制中重要的因素, 会计职业道德水平和专业素质的高低直接决定会计信息质量。加之, 会计职业判断的主观性以及外界的众多因素, 操纵利润或滥用会计职业判断已成为企业进行财务报告舞弊的主要手法之一, 因此对源头的治理极为关键, 培养会计人员的职业判断能力和道德水平就显得尤为重要。

5. 加强审计监督

新会计准则体系大量应用公允价值, 会计职业判断的范围进一步加大, 使得企业更多用于调整经营业绩、操控利润等。审计部门应专门针对金融资产公允价值的职业判断制定具体的审计程序, 以平价被审计单位金融资产公允价值计量的职业判断的相关信息是否可靠, 以最大限度地通过注册会计师的独立审计遏制企业利用会计职业判断操纵公允价值相关的会计信息。

6. 明确相关的法律责任

对于金融资产公允价值应用中的恶意职业判断行为造成重大影响和严重经济后果的, 司法部门应予以严厉的惩罚, 并建立诚信档案, 对违反诚信的单位和个人记录在案, 并且便于民众和投资者随时查询, 如此法律和道德上的双管齐下, 以其提高会计信息质量。

四、结束语

综上所述, 金融资产公允价值、会计职业判断与会计信息质量有着密不可分的联系。金融资产公允价值的不确定性, 会计职业判断的可操控性, 将会对会计信息造成巨大的影响。新会计准则在实践中具有极强的指导和规范作用, 随着金融资产公允价值计量的相关理论和使用方法的逐步完善以及金融资产公允价值在我国运用环境的改善, 金融资产公允价值的使用和会计职业判断的规范必定会进一步提高并改善我国财务会计信息系统的质量, 使之向外部投资者提供更真实、有用的企业价值信息。

摘要：新会计准则有关公允价值的颁布, 预示着我国运用公允价值计量资产日趋成熟, 但由于实际操作中公允价值的资料数据不易取得, 金融资产公允价值的计量主要依赖于会计人员的职业判断。因此企业具有很大的利润操控性, 在此过程中不管是企业的盈余管理还是恶意的舞弊都将对会计信息的可靠性与质量产生直接的影响。仅此一点便可见三者之间是互相关联, 互相影响, 密不可分的。本文首先阐述了金融资产公允价值、会计职业判断和信息质量控制实际操作中所出现的一些问题, 针对我国金融资产公允价值、会计职业判断实践中所面临的难点问题提出对策和建议。

关键词：金融资产公允价值,会计职业判断,信息质量控制

参考文献

[1] 单秀花.关于新会计准则下加强会计职业判断的思考.新疆农垦经济, 2010 (11)

[2] 夏萍.从会计政策、会计方法选择看会计职业责任.商场现代化, 2008 (8)

[3] 唐丽艳.试析会计政策与会计方法对会计职业责任的影响.商场现代化, 2011 (10)

[4] 万小琴.环境会计信息披露的改进建议.审计月刊, 2008 (9)

[5] 宋丹阳.新准则视角下的会计职业判断研究.东北财经大学, 2010 (3)

[6] 陈长凤.会计信息质量与内部控制的关系研究.科技资讯, 2011

探究会计职业判断研究论文范文第5篇

1 会计职业判断概念

职业判断是专业人员在执业过程中, 根据事物的发展和变化, 以及所掌握的专业理论知识和实践经验作出的合理判断, 它广泛存在于各个行业和领域。会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项, 根据交易或事项的性质、实质和结果等, 依据一定的职业规则和积累的经验, 对具体的会计事项作出分析、判断、选择和决策。广义的会计职业判断包含管理人员职业判断和会计人员职业判断。会计职业判断是一种主观行为, 判断的结论不仅依赖于判断人员的专业胜任能力, 更依赖于管理层的利益取向。

很显然, 会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出合理决策的能力。会计人员除应正确理解会计准则所包含的各种知识外, 其工作经验、职业道德以及对某种特殊环境的认识能力等, 对会计职业判断都有非常重要的影响。进行会计职业判断并不是每一个会计人员都能做好的, 这一过程反映了某一会计人员发现问题、解决问题、逻辑分析的能力, 是一个知识、经验与天分的积累过程。

2 会计职业判断的必然性

2.1 会计准则内在的局限性

自1992年以来, 财政部发布的一系列会计准则已不再是简单的账务处理规则, 而主要是对交易事项的确认、计量和报告等方面予以规范。2006年2月15日, 财政部发布了最新的企业会计准则。新会计准则也只是对会计工作提供了指导和方向, 并没有也不可能囊括所有的经济事项, 特别是对以前没有遇到过的经济事项, 更是只提供了一些会计原则和会计处理方法供会计人员选择。这些规定更多的只是原则性的, 同时允许各单位或企业灵活选择会计处理方法。在这种情况下, 提高会计职业判断的能力和水平成为对会计人员的必然要求。另外, 尽管38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况, 但是在具体企业中还可能存在某些特殊经济业务, 这些业务暂时没有具体准则来规范, 会计人员只能根据会计准则的精神对经济业务进行判断和处理。

2.2 与国际惯例接轨的必然要求

日新月异的通讯信息技术以及经济全球化的进一步加速, 使中国更多的跨国公司加人国际竞争, 灵活的对外开放政策吸引着更多的他国公司进入我国市场。会计作为世界“商业语言”, 在国际经济交往与合作中信息传达的作用日显重要。自1 9 9 3年《企业会计准则》实施以来, 与国际接轨已成为大家的共识。会计改革是一个长期而又艰巨的过程, 应当在借鉴国外先迸经验和自我发展的基础上逐步完善, 在此之前则应以国际惯例中的基本概念与原则为向导, 对交易的实质进行判断, 借鉴国际通行的会计准则以规范会计处理。

2.3 经济发展的必然结果

会计是处于一定的社会经济环境中的, 作为一个包含确认、计量、报告与分析在内的信息系统, 服务于一定的经济环境下的经济主体, 而职业判断仅仅是这种经济环境下的一种经济行为。二战后跨国公司骤然增多促进了国际经济技术交往, 会计处理对象日益多样化、会计技术迅猛发展, 尤其是信息网络的广泛普及为财务信息的加工和传递提供了更为方便的途径。随着社会主义市场经济向知识经济的转变, 社会由于追逐知识, 导致社会和经济的发展以人为核心, 会计人员的大脑成为企业创造效益和增值的基本源泉, 会计人员的知识和解决问题的能力、技能、判断、决策等人为因素决定着特别市场契约中各方的利益权衡。由此, 我国会计工作在向国际化接轨过程中出现了准则、法规无法或暂时没有规定的空间。在这个空间里, 职业判断的作用日益重要。

这些都意味着会计人员必须经常参考其他依据, 即使有会计准则和其他依据为向导, 在解决特殊会计问题时仍需要依靠会计人员的职业判断。

3 会计职业判断能力的具体体现

会计职业判断贯穿于会计工作的始终, 涉及到方方面面, 存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程。其主要表现在以下几个方面。

3.1 会计原则的选择与协调

会计核算原则是会计处理过程中应遵循的原则, 但会计原则对会计业务的处理是指导性的, 所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断。经济活动的复杂性和多样性, 使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、设计、揭示时需要多个会计原则之间作出选择, 而各个会计原则之间也有矛盾。如可比性与相关性原则之间、谨慎性原则与历史成本原则等之间就时有冲突在特定的条件下, 某项会计原则是否应当选, 选择的“度”应该多大, 如何正确处理多个原则的优先使用顺序, 怎样实现不同原则之间的最佳组合等等, 这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。

3.2 会计处理方法的选择

由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性, 企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣, 现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定, 会计人员只有在工作中运用自身的职业判断, 在诸多可选择的会计处理方法中, 选择适合本企业具体情况的会计处理方法, 以便会计信息能够真实地反映企业经营状况。

3.3 会计估计

在会计工作实践中, 经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断, 对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账。常见的需要估计的项目有:坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理的预测与推断加以确认、设计, 才能使会计信息得认真实地反映, 其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。

3.4 重要性原则的运用

重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项, 应单独反映或重点说明;对于不太重要的经济事项, 可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义, 而且在实际工作中, 不同的事项, 判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此, 对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息披露构成影响, 应否单独揭示, 应视其自身性质及相关情况而定, 在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。在实际工作中, 判断重要性的标准也不是固定不变的, 随经济事项的不同而有所差异。因此, 某项经济业务是否重要, 是否影响信息使用者的决策判断, 是否应单独披露, 应视具体情况而定, 这在很大程度上取决于会计人员的职业判断。

4 提高会计人员职业判断能力的对策

随着经济的快速发展, 会计环境和会计处理对象日益复杂, 企业面临的不确定性和风险加大, 职业判断的作用日益重要。会计职业判断能力的高低直接影响到会计信息的质量, 直接关系到能否正确核算企业的经营成果, 这就要求会计人员适应会计改革的需要, 不断提高职业判断能力。

4.1 转变思想观念, 增强职业判断意识

长期以来, 我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为, 行业会计制度中规定了明确的会计科目, 并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释, 会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外, 财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定, 也限制了会计人员作判断的范围。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新形势的要求, 会计人员要转变观念, 提高对会计职业判断必要性和重要性的认识, 更新思维方式, 改变过去按图索骥的旧习, 增强职业判断意识。

4.2 提高会计人员的综合素质

以新会计准则体系培训为契机, 将国际上先进的会计理念和会计方法传授给会计人员, 将有利于提高会计人员的执业水平。会计人员应重视基础理论的学习, 特别是要以新的会计准则培训为切入点, 改进知识结构, 培养分析和解决问题的能力, 在制度、准则允许的范围内熟练地进行专业判断, 作出合理的选择。

4.3 提高会计人员解决实际问题的能力

要想成为一个高水平的会计人员, 除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外, 还要善于实践。会计职业判断能力是职业培养、职业训练的结果。它是在会计实践中通过持续、不间断地培养和训练, 不断积累起来的。企业应打破会计岗位终身制, 实行岗位轮换制, 使会计人员全面掌握各生产、经营环节的成本费用构成, 根据不同生产、经营环节和费用的性质进行职业判断。

4.4 树立现代教育观念, 实行终身教育制

职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。要培养会计人员具备较强的综合素质, 我们必须树立现代教育观念。首先, 在高等教育中对财会专业课程的设置应核算与管理兼顾, 形成完整的学科体系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力, 能从一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判断以解决新问题。其次, 做好会计人员后续教育培训工作, 对会计人员实行终身教育制, 使会计人员对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解, 通晓企业管理、会计实务、税收法规等知识, 增强职业判断能力。

摘要：伴随着中国社会经济的发展, 会计环境日趋复杂多变, 不确定性经济事项日益增多, 而会计标准却日趋简略, 会计职业判断空间不断增大。这不仅是国际会计准则的发展趋向, 也是我国会计准则的发展趋向。因此, 会计人员需要有敏锐、准确的职业判断能力, 如实地确认和计量资产、负债的价值以及当期损益, 以提高本单位的会计信息质量。本文从会计职业判断的概念入手, 对如何提高会计职业职业判断能力进行了阐述。

关键词：会计职业判断,对策

参考文献

[1] 汪士果.论会计职业判断[J].财会研究, 2006 (7) .

[2] 李正军.培养和提高会计职业判断能力[J].中国农业会计, 2006 (10) .

探究会计职业判断研究论文范文第6篇

(一) 重要性

随着我国经济的发展, 许多企业发展迅速, 财务管理也愈发重要, 会计的地位当然水涨船高。一名会计人员的职业道德, 对于企业来说, 必不可少。

职业道德是每一个行业人员应有的品质, 对于会计人员来说, 每个人都应严格遵守。会计对职业道德的遵守, 不仅仅对于自身所服务的企业有或大或小的不良影响以及对社会经济造成不可轻视的损害。但其实更重要的, 职业道德的遵守对自己有着更为重要的意义, 并积极影响周围的人。

(二) 主要内容

会计本身的工作内容是进行编制、汇报, 并且进行最基本的会计核算工作。而会计人员的职业道德则是围绕本身的工作性质所定从而维护。

会计的职业道德包括保守秘密、公平公正、依法办事、爱岗敬业、搞好服务等七个方面的内容, 每一项都尤为重要。对于企业财务来说, 诚信最为重要, 本身对公司的内部保密资料做到应有保密业务, 同时在核算的工程中做到诚信。避免做假账、报假账。避免挪用公款的现象, 遵守职业道德, 以企业与社会的利益为重。

二、现状与成因

(一) 现状

我国的经济正在高速发展, 企业对会计人员的需求也大量提高, 从而导致鱼龙混杂的现象。目前许多的会计工作者还有许多的道德缺失问题。最为严重的就是做假账的问题, 造成了很大的不良后果, 对国家与企业的正常经济秩序与利益产生危害, 甚者留下经济危机这样的严重隐患。

(二) 成因

(1) 谋求私利。许多会计人员有着严重的拜金主义思想, 这种思想主义作风会导致他们抛弃最基本的道德底线, 从而导致许多的伪造会计资料, 产生做假账, 报假账的现象, 利用自身的职权贪污, 私挪公款, 凭生出违法违纪的行为。即使这些违法行为只是少数丧失职业道德的从事人员会做出, 但种种行为足以引起人们的担忧, 迫切地希望加强进行会计的道德建设。

(2) 职业道德意识薄弱。在正常的会计工作中, 会出现很多的会计人员与国家和企业的公共利益发生冲突后, 这些人不能坚守住自己的道德底线, 不顾及法律的约束, 出现一些徇私的现象, 这种违法行为非常常见, 间接或直接地加入到造假平账的伪造工作里, 从而产生许多的会计账簿和报表出现。

而一些企业管理人让会计人员提供伪造信息, 用权力压制他们, 许多的会计人员在这样的选择面前都会出现不知所措的情况。在对会计人员的网络调查中, 调查显示只有16.65%的从事人员能抵御住不良诱惑并且坚持自己的道德底线, 并且可以出色地完成自己的技术处理工作。

(3) 法律制度不健全。伴随着我国的社会主义市场经济的长期发展, 人们对法规观念的意识正在不断地增长, 并且同时运用法律来保护自己应有的自身权益。但是, 按照当前我国的发展综合来看, 我国的法律法规的发展速率明显滞后于经济发展速度, 并且经常出现法规落实不到的事件出现, 从而导致许多铤而走险的会计人员违背道德底线。其中, 导致事件发生的原因是有些领域范围依然有一些法规存在盲区, 执行起来存在一些困难, 造成有漏洞可钻的时候, 为会计伪造者创造了机会。

三、加强道德建设的措施

会计人员应以诚实, 坚持为准则。要不断反思自己的行为, 从他人与自己身上吸取相关的教训, 从而实现治标治本, 提高会计的公信力。同时, 政府当加强相关法律监管的力度, 完善会计制度未来的建设。

(一) 增强宣传会计职业道德的力度

在会计从事人员中加强道德教育的宣传, 是最为治标治本的办法。首先, 在学习会计学及相关方面的学生中, 加强对职业道德的建设力度, 让学生认识到法律和职业道德的重要性。其次, 财政部门应该加强对相关职业的道德内容的考核, 给想要进入该行业的人敲响警钟,

让相关的人员意识到, 面对利益时, 什么样的做法才是正确的。最后, 政府与企业应定期培训内部会计人员的职业道德, 加强会计人员对职业道德的认知。

(二) 建立更加完善的会计制度

相关的会计人员应该建立诚信档案, 对个人的诚信状况进行全面分析, 鼓励诚信的会计从事者, 加大力度惩戒违法的会计人员。真正确认“有法可依, 有法必依, 执法必严, 违

法必究”, 根除那些抱有侥幸心理的人。是会计从事者明白失信的后果, 使用法律武器约束他们。完善企业人事政策和制度, 设立人员的管理程序, 禁止他们为了迎合指示而做出的伪造行为。

四、结语

职业道德每一个会计从事者都应严格遵守, 会计工作在企业与政府的管理有着重要的角色扮演, 掌握着企业财务的大权, 对利益最大化, 对财产安全有着间接或直接的影响。因此, 会计人员一定要遵守道德底线, 熟悉并正确运用《会计法》, 为企业、政府提高效益, 提高个人的职业价值。

摘要：作为企业财务管理的一部分, 会计对企业经济, 企业管理有着重要的影响, 并且对企业效益有着直接影响的关系。因此, 会计人员的道德操守尤为重要。会计人员掌握企业的财务命脉, 现实中, 因贪念产生的信息造假事件尤为突出现象, 会计职业道德的严重失范, 对现实社会造成了很大的负面影响。本文章对道德缺失危害与现状进行了分析, 并对会计人员职业道德建设提出了相关建议, 希望可以带来一些参考。

关键词：会计,职业道德,现状与成因,措施

参考文献

[1] 袁世喆.会计职业道德建设存在的问题和加强策略[J].科技创新与应用, 2014 (32) .

[2] 崔君平, 宋博涛, 王东旭.浅析会计人员职业道德问题及解决对策[J].科技经济导刊, 2017 (3) .

[3] 黄勇.关于加强会计职业道德建设的研究[J].商业经济, 2006 (1) .