内部审计发展趋势论文

内部审计发展趋势论文（精选11篇）

内部审计发展趋势论文 第1篇

一、企业内部审计外部化

目前我国正处于经济社会转型的关键时期,社会生产的各个行业都面临着产业升级的现实情况,社会分工更加明确,国内外的一些大型企业已经把自身的部分审计业务委托给专业的审计机构进行,甚至部分企业把全部的审计业务委托给审计机构,这就是本文所指的企业内部审计的外部化。企业进行内部审计时,选择外部的审计人员,主要原因是因为委托外部审计机构可以减少企业的财务审计支出,并且外部审计人与具有更为先进的审计理念和审计方法,有助于企业的良好发展。所以我国企业内部审计的外部化是企业内部审计的发展趋势,虽然企业面临着更多的挑战,但是也有更多的发展机会,这是对企业综合实力的检测,能够在外部审计中发现企业的优势与劣势,更有助于企业今后的规范发展。

在企业内部审计发展的过程中,内部审计外部化是企业内部审计的发展趋势。首先我国企业内部审计目前已经具有一定的市场需求,并且我国的审计机构正在逐渐完善与发展,向一些企业提供审计业务,且有着较高的审计水平。同时,国外部分审计机构和公司开始向我国发展,继而为我国企业内部审计外部化打下了良好的基础;其次企业内部审计外部化可以提高企业审计的独立性,从而使企业更加清醒的认识自身的价值和发展目标,企业内部的审计机构属于企业的组成部分之一,在审计过程中,不可避免的受到企业内部的影响,导致企业内部审计的公正性受到影响。因为外部审计机构与企业没有直接利益联系,所以对企业进行内部审计时,能够保证企业内部审计的独立性,有助于企业更好的进行决策。

二、计算机审计成为企业内部审计的应用手段

由于计算机技术和市场经济的发展,会计电算化已经在国内的企业中普及,很多企业在进行数据处理、编制会计报表、工资核算、票据填写等方面实现了电算化处理,并且计算机技术在企业的生产经营、日常办公、生产建设等方面发挥了重要的作用。计算机技术使企业的信息化程度不断提高,同时也对企业内部审计产生了重要的影响,传统的企业内部审计是以手工操作为主要方式,具有效率低、准确度低的缺点,相反,计算机的电算化进行内部审计时,具有可靠性高、效率高、审查准确等优点,体现了计算机技术的优越性。

利用计算机技术进行企业内部的审计,可以提高审计的速度和工作效率,传统的手工操作审计必然会被计算机技术所代替,发展趋势主要体现在:(1)部分计算机审计工作向全面计算机审计工作转变;(2)定期现场审计工作向定时在线网络审计形式转变;(3)单一财务报表审计向信息系统审计转变;(4)电子化的审计单据和档案;(5)企业内部审计重点由传统的事后静态审计向事中和事前动态审计转变。此外,计算机技术在企业内部审计中的作用越来越突出,并且应用范围不断加大,计算机审计成为企业内部审计的重要应用手段。

三、效益审计成为企业内部审计的重点

企业内部的经济效益审计主要指的是对独立的单位和机构的经济业务效益性进行分析和审查,依据审计标准评价企业的所应承担的责任与经济效益,并且对其进行合理的评价,从而为企业的生产经营提供可行性的建议与措施。企业内部审计包括经济效益审计这一环节,美国的企业审计被称作经济、效果和效率的审计,即“3E审计”,而我国在刚开始恢复审计制度时,就已经把经济效益审计放在重要的位置;而且随着市场经济的不断完善与成熟,企业之间的竞争加剧,所以企业进行内部审计的主要目的是为了使财务会计更好的服务于企业的管理,从而保证经济效益审计成为企业内部审计的重要内容。在企业内部审计过程中,进行经济效益审计,使企业通过审计可以提高本企业的经济效益,使企业内部的工作人员认识到内部审计的重要性,从而达到强化审计效果的目的。

四、风险性审计成为企业内部审计的重要内容

市场竞争具有不确定性的特点,从而使企业在生存发展过程中,存在周期性的经济危机,所以现代企业需要树立风险意识,加强企业内部的管理水平,建立危机应急机制,使企业抵抗突发事件的能力不断增强。对企业来说,完善的内部审计制度可以有助于企业降低金融风险,而其中最重要的金融风险审计内容是风险性审计,主要是因为企业的领导者与管理者在经营时,企业的经营、生产、销售、管理等方面需要认真接受审计人员的建议,进行企业内部的风险性审计,并且需要对企业经营过程中可能出现的问题提出相应的规避措施。现代企业在经营中面临着复杂的市场环境,可能会出现多种类型的风险与问题,尤其是经济全球化形势下风险的损失难以预估,所以需要对风险进行审计,使其能够有效规避。

五、向服务性审计发展

企业内部进行审计的最初目的是为了对企业的财务状况实施详细的审查与监督,从而为企业的经营发展提供良好的财务环境,保证企业的资金的安全与流动性,但是由于现代企业制度的建立与发展,企业面临着更加严峻的市场环境,为了在激烈的市场竞争中处于不败之地,就需要进行企业内部审计时,注重企业的经济效益,提供服务性的审计工作。主要是为了减少和避免企业在经营过程中出现的风险,同时就其中所存在的风险进行审计,可以发现企业在经营过程中存在的问题和漏洞,在此基础上制定相应的解决方案,使企业的经营风险降低,财务问题得到有效解决,所以企业内部审计朝着服务性审计的方向发展。服务性审计不仅不会使企业内部的审计职能弱化,而且还会增强企业内部审计的功能,提供更加完善与成熟的企业内部审计服务,有助于企业朝着良性的道路发展。

在进行内部审计时,审计部门需要提高审计的服务意识,提供专业性的审计服务技能,审计人员不仅需要提高自身的审计专业能力,而且还需要了解金融、税收、经济、计算机技术等多学科的知识,不断提高自身的综合能力。此外,在选择审计人员时,注重综合能力人才的选拔,同时制定科学合理的选拔方式,对应聘者进行全方位的考察,加强对现有审计人员的培训。

企业内部审计工作属于服务性工作,并且委托的外部审计机构对企业进行审计也属于服务性企业,而且发达国家的审计机构朝着更加专业化、个性化的服务审计发展,这是我国审计机构需要进一步完善与发展的方向。此外,审计的质量对企业有重要的意义,对审计信息的可靠性和可利用性具有决定性的作用,所以在企业进行内部审计时,需要关注审计的质量,选择审计水平高的审计机构,同时提高企业审计部门的审计水平,保证审计结果的准确性。

六、结语

总而言之,企业面对激烈的市场竞争与复杂的经济环境,需要强化企业内部的管理制度,明确内部审计的根本目的,才能充分发挥内部审计的积极作用。在企业内部审计发展的过程中,受到经济全球化的影响,内部审计工作将会朝着计算机审计、经济效益审计、服务性审计、风险性审计以及外部化审计发展,保证企业内部审计的独立性,促进企业的健康发展。

摘要：近几年来由于社会主义市场经济在不断发展与完善,现代企业制度逐渐建立起来,并且企业的管理制度正在逐步完善与严格,企业内部审计作为企业管理内容的重要组成部分,成为目前企业关注的重要内容。现阶段,世界各国正处于经济复苏的阶段,各项经济政策都在鼓励经济发展,企业内部审计面临了新的发展趋势与要求。鉴于此,本文主要就企业内部审计及其发展趋势进行了介绍,以期提高企业内部审计的整体水平。

关键词：企业,内部审计,发展趋势

参考文献

[1]孙丰新.浅谈国有企业内部审计职业化建设的途径[J].中国内部审计,2015,(10):75-78.

[2]顾新花.关于施工企业经济效益审计的思考[J].中国经贸,2012,(10):265-266.

分析内部审计定位及其发展趋势 第2篇

关键词：内部审计；定位；发展趋势

随着改革开放的不断深入和经济全球化发展，我国的各个领域也不断与国际接轨，更加趋于规范。但是，相较于国际内部审计协会的定义而言，我国企业的内部审计水平仍是落后许多。为了进一步提升我国企业内部审计水平和标准，有必要更深入的去了解分析内部审计的定义标准及其未来的发展趋势，如此，才能更好地提升我国企业内部审计的监督管理工作水平。

一、内部审计的定位分析

（一）初期定位

内部审计的初期定位主要是辅助国家进行审计的监督工作。早期关于内部审计并没有完整的法律配套文件，只出台了简单的标志性文件，但我国中央政府也先后采取了行政手段在国企和事业行政单位中实施内部审计。《国务院关于审计工作的暂行规定》是我国内部审计的法律依据，其本质定位仍是以辅助国家审计监督工作，进行行政管理及其监督职能为主。

（二）定位发展

1、内部审计新定义。我国企业内部审计的转折点在于《审计署关于内部审计工作的规定》的颁布。该规定的内容包括：职责范围划分更加明确，具体到监督和评价本企业单位的经济活动；目标更加明确，“促进和加强经济管理和实现经济目标”。可见，内部审计在职能和目标方面均发生质的改变。从职能来看，其内部审计不再局限传统的监督而是转变为监督评价并行的职能，而在目标的定位上更是以企业的自身发展为主。由此可知，彼时的内部审计的主要目标是服务企业。

2、内部审计协会组织地位的界定。原先的审计工作以上级或国家审计部门为主导，内部审计行业只起到辅助作用。然而，在新的文献颁布之后，内部审计由学会转变为协会。中国内部审计协会由民政部批准成立，此后，内部审计协会成为行业内特有的自律组织，负责对企业进行内部审计，而国家审计部门负责对企业内部审计协会的工作服务质量进行监督和管理。可见，我国的内部审计有了较大的独立性，且不断朝着法制规范化发展，这也不断推进着我国内部审计工作的国际化发展。

（三）未来定位

1、增加企业价值。从其定义上可明确地看出企业的内部审计主要是以服务企业为主，但在实际操作过程中仍存在偏差，因此，距离这个目标的实现仍有差距。如今，企业把实现价值最大化作为其发展目标，基于此，企业的内部审计不应仅仅局限于单一检查和监督，而应该积极汲取国外先进的经验，将监督和评估相结合，从真正意义上为企业的发展服务。所以，企业内部审计应该不断改善监督问题，及时纠正内审人员的不良作风和现象。同时，要能够及时的找出企业内部审计所存在的问题，并提出相应的解决措施方案。如此，才能够使国内的企业内部审计目标定位更好更快实现。

2、引入咨询管理服务。虽然我国内部审计已取得了较大的发展，但其职能定位仍有待进一步提高，因此，引入咨询管理服务和监督评价服务十分必要。所以，为了更好的实现服务企业发展这一目标，我过企业的内部审计在适时引入咨询管理服务的同时，还应该借助审计来查找出问题所在，并针对问题提供解决方案，而不是单纯的对其错误进行惩罚。同时，在积极借鉴国外经验时，逐步实现内部审计的制度规范化，提升内部审查的相关立法工作。

二、内部审计的发展趋势分析

（一）发展历程

1、内部审计面临的职业批评。首先，内部审计的重心在于防弊而不是兴利，不是把实现企业利润作为总目标；其次，部分内部审计人员在审计过程中时带有敷衍性，只是为了工作而工作，并没有真正的去审核企业的账是否具有真实性，又或者是审查仅仅关注企业的财务系统，却忽略企业的业务系统。并且，审计人员大多为掌握信息知识的“机盲”，只懂得利用企业信息中心，却不懂得合理运用信息工具，这也间接使得所出具的审计报告含有可预测的批评指责，导致了各个部门的员工对于审计人员带有异样的眼光。最后，由于内部审计的程序本身就复杂，在审查时会经常出现审查过细或审查时间过长等问题，这样一来也导致了企业相关部门的正常运营，同时，内部审计的底稿较多，审计主管在进行复核时也会有所倦怠。所以，基于种种情形，作为内部审计人员，更应该多汲取外部的批评，并在此基础上不断完善内部审计管理，从而提升审计人员的能力和素质。

2、内部审计的发展阶段。在内部审计的发展过程中，主要包括控制导向的内部审计和风险导向的内部审计两种类型，它们存在已久，并且各有特点。首先，控制导向的内部审计和风险导向的内部审计侧重点不同，前者以内部控制为主，其需求方主要是董事会下的审计委员会，后者则是将风险与控制相结合，其需求方包含了董事会、外部审计师等。其次，控制导向的内部审计和风险导向的内部审计在细节上也有所区别，比如内部审计在组织中的角色，控制导向审计主要是以独立的评估功能为主，而风险导向设计则是以整合风险管理与公司治理为主；又或者是在风险评估上，控制导向审计主要是风险因素，而风险导向审计则是利用情景规划。所以，风险导向审计的出现是控制导向审计的新的提升与发展，应该更好地去结合两者的审计功能，在不同的阶段选择适当的审计，不要去超越。

3、内部审计的服务内容。内部审计的服务内容主要有：协调服务、评估服务及其补救服务。协调服务主要是指引相关管理人员发现组织具有的优势和改进机会，比如企业的流程再造和战略规划、控制的自我评估及其标杆管理等。评估服务主要是指通过对企业过去、现在及未来业务的某些方面进行相应检查和评价，以此为企业管理者做出决策规划提供参考，比如在对外包流程的节约程度评估、企业系统设计对于控制的评估及其对特定的组织进行再造的评估等。而补救服务则是用于防止或者是防止可疑的组织问题出现。这项服务与确认的服务是不相兼容的，主要是以履行管理职能为主。

4、内部审计的变化。目前，内部审计主要发生了以下2个方面的变化：首先，传统的控制导向审计已经被风险导向审计所取代；其次，内部设计所扮演的角色已经由事后确认及评估延伸到及时的咨询和顾问。由此可见，传统的内部审计仅仅局限于事后的确定报告及研究，而如今的内部审计能够及时发挥其审计顾问的作用。因此，现阶段的“实时”、“跟踪”所体现的就是内部审计的及时发挥顾问作用，这也是内部设计发展趋势的一个新变化。

（二）未来发展趋势

未来的内部审计工作主要呈以下趋势发展：一方面，内部审计的重心由财务审计转变为绩效审计，内部审计的方法越来越趋于标准化；另一方面，风险审计也将更多关注经营环境，审计职能组织也有分散化朝着集中化转变。最后，着眼未来，内部审计人员也应该具有足够的适应变化的能力，能够及时预测到环境风险，并及时的采取适当的应变措施，提出解决方案，同时，内部审计要着眼于未来，关注可能发生的审计风险。将战略审计作为内部审计的关注点，让经营者能够主动地去接受审计。

三、结束语

为了能够使内部审计更好的与国际接轨，应该逐步完善监督评价并行的工作模式，不断实现内部审计的增值功能，将内部审计水平提高更新层次，使其迸发出更为蓬勃的生命力。（作者单位：兰州兰石集团有限公司）

参考文献：

[1] 崔振龙，内部审计的价值定位与发展趋势[J].中国内部审计，2014（05）

[2] 田蔚蔚，现代内部审计的定位以及发展趋势[J].江苏商论，2011（15）

[3] 于天龙，现代企业内部审计“定位”思考[J].中国商界，2010（3）

现代企业内部审计发展趋势研究 第3篇

一、趋向于信息化审计

随着我国当前科技水平能力的持续提升, 相应的会计行业其电算化信息处理能力也有了长足的进步。会计电算化在我国当前现代企业的数据及工资核算方面得到了大面积的普及。同时计算机也已在我国企业的管理及生产方面得到了大范围的应用, 这都极大的促进了企业的信息化能力。传统的人工审计方式, 难以确保审计过程的准确程度及保障其相应的效率问题, 因审计人员个人自身原因所导致的审计错误时有发生, 这都极大地造成了企业资源的浪费。而采取电子技术运算的信息化会计审计方式同传统的会计审计方式相比, 其处理数据信息的能力更强、效率更高, 能够显著提高现代企业的会计审计能力。

因而在我国当前社会现代企业的内部审计方式的选择上, 信息化的计算处理方式必然是其未来的发展趋势之一, 其具体的发展措施包含以下几个方面:第一在现代企业的内部审计当中, 对于相关的档案及审计数据, 都要沿着电子化的发展趋势, 实现对于审计工作内容的网络化操作;第二现代化的内部审计方式在发展过程中, 将单纯的人工审计方式逐步转化为信息化计算审计, 并最终全面取代手工审计, 这将极大的减少企业的人力资源成本投入, 从而促使企业能够拥有更多的现金用于对企业的硬件配套设施的升级改造, 以及相应企业员工的综合素质能力的培训方面, 实现促进企业整体规模的精简, 从而达到提升质量的目标;第三在现代企业当中审计制度的审计时间也将发生质的改变, 将由传统审计模式当中的固定时间审计转化为即刻在线网络审计模式, 从而能够有效提高现代企业的审计质量, 促进审计强度的提升, 能够使企业即时了解其自身的实际经营情况, 在企业经营出现问题的第一时间或是其变化的趋势所呈现出来的状态表现为持续的下滑, 从而能够使企业及时发现其经营状况的问题所在, 为企业采取相应的应对策略, 改变企业的经营战略避免或降低企业的资产亏损争取宝贵的整改时间;第四点即是在现代企业的内部审计发展当中, 其相应的财务报表情况也将逐步被列入现代企业的审计工作当中, 内部审计工作也将逐渐由传统的注重结果审计, 倾向于对企业经营管理的过程审计。依据目前现代企业的内部审计发展趋势来看, 在未来计算机信息化的审计方式将始终穿插于现代企业内部的审计的整体过程, 也会被更多行业、更广范围的企业所接受。

二、趋向于效益性审计

对于经营一个企业而言, 效益是核心关键, 因而在现代企业内部审计当中也不例外, 效益审计也是现代企业内部审计的核心内容。效益审计其本质含义即为对任一企业或任一独立的机构开展效益审查, 并且根据相应的评价指标来衡量企业在经济方面责任与效益, 从而指出其需要采取的整改策略, 从而对于提升企业或独立机构的经济效益, 并为其相应的管理策略提供一些具有建设性的意见与建议。在我国当前的企业效益审计方面, 还未能够对其提出明确的概念解释, 但已在我国现代化企业当中开展了相应的效益审计工作, 与此同时伴随着我国市场经济体制的持续发展, 相关的效益审计也在逐步的扩充及完善。在可预见的内部发展趋势当中其重点内容也将置于企业的具体管理层面, 从而加强对于企业内部的效益性审计, 为企业的良性发展循环道路打下坚实的基础。在我国当前日益激烈的市场竞争以及现代企业内部制度不断发展的大背景下, 唯有不断提升企业自身的经济效益, 才能够使企业存活于激烈竞争的市场当中, 企业才有可能迎来可持续的良性健康发展, 而采取相适应的效益审计则能够有助于企业不断持续改善自身的经营状况, 修正其发展过程当中的失误措施, 辅助企业实现经济效益的急速升高。因而, 在现代企业的内部审计发展趋势当中, 效益性审计是其主要的发展方向。

三、趋向于风险性审计

由于市场竞争的不确定性, 致使企业的市场环境存在周期性的经济危机, 这对于现代企业而言亦会产生一定程度的影响。因而, 现代企业应当加强对其企业内部的管理, 不断的建立并完善相应的风险防范机制及意识, 从而增强了企业的抗风险能力, 使其能够在遇到经济危机时从容应对。对于现代企业而言, 完善详尽的内部审计控制能够有效降低企业的金融风险, 其中最为重要的内容即为风险性审计, 其核心内容是指企业的领导层或管理层在企业可能会遭受的经营、生产、销售等风险方面, 应当听从专业审计人员的意见, 进而采取内部风险性审计, 对于企业可能会在经营过程当中出现的风险提出相应的规避风险措施。现代企业的发展、生存的整体经济环境变化程度不断加速, 因而在现代企业的经营及管理当中可能存在各类不同种类的风险情况, 特别是在当前经济全球化的发展浪潮当中, 出现风险的可能性已经无法进行准确的预估, 经济危机的蝴蝶效应也日益明显, 因此也就更加体现出了内部风险性审计工作对于现代企业发展的重要意义和价值。因而, 现代企业内部审计中加强风险性审计是其发展的必然趋势。

四、趋向于服务性审计

企业的内部审计初始设立的目的, 是为了对企业的财务状况进行详细、合理的监管, 并为企业的发展方向指引方向。但是伴随着现代企业其管理制度的不断更新和发展, 以及市场经济竞争程度的日益激烈, 企业内部审计的发展趋势更加侧重于对企业的经济效益提供服务性的审计, 其主要的目的更加侧重于对规避企业发展经营当中的风险审计, 并强调指出其发展经营当中存在的漏洞进而提出相应的整改方案, 从而使企业的经营风险得到有效降低, 实现企业竞争力的提升。即就是企业的内部审计职能已经逐渐在向服务性审计的趋势发展, 此种情形的改变, 不仅不会使企业内部的审计部门职能削弱, 反而还能够为现代企业增加更为高效的审计服务, 对于推动现代企业良性持久发展具有十分重要的作用。在当前现代企业的内部审计发展当中, 逐渐趋向于服务性的审计需要。企业当中的审计部门持续提升自身的服务意识, 以及服务技能, 这就要求相关的审计人员需要强化自身在法律、经济、金融、税收、计算机应用以及数据统计等各方面的综合能力, 通过不断的知识储备, 提高企业内部人员的服务水平能力。另一方面在对于新招聘或对于内部审计人员的培训当中, 也应当选用更加多层次的选拔方式, 不断通过对于选拔招聘人员的综合素质考察, 及内部审计人员的工作技能强化培训, 从而为审计部门配备各方面的业务人才。

五、结束语

本文主要分析研究了现代企业内部审计发展的趋势问题, 由于传统企业内部审计制度在当前全球市场竞争的浪潮中已经难以适应现代企业的内部审计需求, 因而从现代企业审计发展的基本趋势入手, 从而实现对企业内部审计方法的创新。现代企业审计工作具有信息化、效益性、风险性、服务性, 审计工作思路也要不断改进, 为企业创造出新的市场竞争力, 从而使企业能够在市场经济全球化的竞争浪潮中稳固、持久的发展。

参考文献

[1]张豪文.管理审计是现代企业内部审计的发展趋势[J].河南财政税务高等专科学校学报, 2014, (5) .

[2]宋桂红.中国内部审计准则和国际内部审计准则比较研究[D].北京工商大学, 2012.

内部审计发展趋势论文 第4篇

要求学生查找文献，提出一些自己的观点（分小组讨论）

一、我国内部审计发展

第一阶段(1983年— 1994年)为我国内部审计初步建立的阶段。1983年月15日国务院成立了国家审计署。1983年国务院批转了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》,首次提到了内部审计监督问题。1985年8月审计署颁布了《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。《内部审计暂行规定》要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。1985年12月审计署颁布了《审计署关于内部审计的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计的法规文件，对我国内部审计的发展起到了规范和一定的推进作用。1987年7月国务院转发了审计署《关于加强内部审计工作的报告》;1988年国务院颁布了《审计条例》,其中第6章对内部审计作了较全面的规定;1989年12月5日审计署发布了《关于内部审计工作的规定》,废止1985年的规定，这是我国第一部关于内部审计的部门规章。这一阶段通过行政法规确立了内部审计的基本制度,促使我国内部审计走上了依法审计的轨道。

1994年8月颁布了《审计法》,其中第29条明确规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”从而在法律上确立了内部审计制度,同时也为进一步完善内部审计工作规定、准则提供了法律依据;1995年7月14日，审计长郭振乾颁布中华人民共和国审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》取代?1989年的规定，这次规定较之以前有了较大的改变，目前我国的内部审计工作大多都是按照此进行的。这一阶段通过颁布《审计法》及《关于内部审计工作的规定》促进了内部审计的发展。为了适应我国加入WTO的新形势和内部审计发展的要，1998年经审计署批准,中国内部审计学会Society;Learn;academy更名为中国内部审计协会association。

第三阶段(从2003年开始至今)为我国内部审计法规体系全面建立健全的阶段。2003年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第?4号《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自2003年5月1日实行新规定，有力地推动了我国内部审计向前发展，同时培养了一批有经验的内部审计师。2003年4月中国内部审计协会正式发布了《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计职业道德规范》及10个内部审计具体准则。2004年3月发布了5个（11-15号）内部审计具体准则。2005年3月又发布了5个（16-20号）内部审计具体准则,从而逐步建立了我国内部审计的职业规范体系。此后直至2008年又先后发布了9个.，加上一个《内部审计实务指南》（1-4号）

随着我国内部审计的转型和发展，内部审计的理念、目标和定位也逐渐由“查错纠弊”向防范风险和增加价值方向转变。并在公司治理中越来越发挥重要作用。

第四阶段2012年-今，内部审计发挥更大作用。近年来，国际内部审计师协会(IIA)根据内部审计实务的最新发展变化，多次对内部审计实务框架的机构和内容进行更新和调整，最近的两次调整分别是在2010年和2012年。这些修订和完善充分反映内部审计发展的最新理念，更加重视内部审计在促进组织改善治理、风险管理和内部控制中发挥作用，以及重视内部审计的价值增值功能等。

2012年，为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。此次修订将内部审计具体准则分为作业类、业务类和管理类三大类。在分类的基础上，对准则体系采用四位数编码进行编号，借鉴国际内部审计准则的经验，体现准则体系的系统性和准则之间的逻辑关系，为准则的未来发展预留了空间。修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则（原29个）、5个实务指南构成，2014年1月1日正式实施。内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则为此次重点修订的准则。同时对审计计划、审计通知书等准则的部分内容和表述做出了修订，对其他准则的文字表述进行了统一和完善。实务指南未纳入此次修订的范围。

二、我国内部审计的特征

与西方企业内部审计产生于企业内生性的需求不，我国企业的内部审计工作最先起始于政府审计，这使得其工作和目标导向明显受到政府审计的影响。

1、内部审计的性质认定比较模糊，对内部审计的态度不够重视

然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率，即内部审计有两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，因而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。

有的企业将内审机构和监察部门合并，有的企业在财会部门内设审计人员，有的企业干脆不设审计机构和审计人员。内审机构与其他部门处于平行的地位，所有这些都在很大程度上制约了内审机构和内审人员独立性的发挥。

2、在公司治理结构中内审机构的地位不合理,独立性和客观性不够。内部审计所处的领导层次越高,审计的独立性和权威性就越高,就越有利于审计工作的顺利开展;反之,则不利于审计部门客观公正地发挥作用。在我国,董事会直接领导下的内部审计很少,主要是一些公开发行股票的上市企业,其他大多是在总经理或主管副总经理的领导下工作,在一些较小的企业里,甚至有财务经理兼管内部审计工作的。这样就会导致审计工作存在很大弊端:很容易引起财务舞弊,而且审计主要集中在财务材料,在内部控制系统、经营管理等其他方面的审计可能被疏忽,影响内审作用的全面发挥。

3、内审人员的总体素质与水平不高。会计知识较丰富,但精通管理原理和内部控制,特别是风险控制的人才稀少;对现代审计手段和技术,如信息技术、风险导向审计技术普遍缺乏认识,更谈不上运用。

3、内部审计的作用难以有效发挥

从监督的角度看，一是由于内审人员独立性、权威性不够，碍于情面，特别是一些审计人员还处于被领导的地位，因此，查处问题不深不透，只看表象，点到为止，不去深究。

三、我国内部审计发展的趋势

新形势下我国内部审计的发展应具体把握好以下几个发展趋势：

1、内部审计的主要职能从查错防弊向为服务、防范风险和增加价值方向转变方面转变

目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提是实质性和预防性的管理意见。

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，内审的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，扩展到企业经营和管理的各个领域。

2、内部审计机构的设置、定位和地位更高层次转变

随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。

3、内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

内部审计发展趋势论文 第5篇

关键词：商业银行；绩效审计；研究

中图分类号：F830.33文献标识码：A文章编号：1003-9031(2009)04-0062-03

绩效审计是审计发展的必然产物和高级阶段。在国际上得到了迅速的发展，随着经济金融环境的变化，开展绩效审计是我国商业银行内部审计转型发展的必然趋势。是银行精细化管理的必然要求，是实现“始终走在中国经济现代化的最前列，成为世界一流银行”和“为客户提供更好服务，为股东创造更大价值，为员工搭建广阔的发展平台，为社会承担全面的企业公民责任”的有力措施。

一、银行内部审计发展的必然趋势

绩效审计是20世纪中期随着国际经济金融一体化的而发展起来的，它因适应世界经济发展的客观要求而具有很强的生命力。国际上20世纪90年代完成了以传统财务审计向效益审计为中心的转变。并在国外得到迅速发展。现今美国效益审计占80％以上，而且这种发展正日益增强。国家审计署在审计工作五年规划(2003-2007)中规定了经济效益审计工作量要达到50％的比例。

绩效审计，又叫效益审计，有的简称3E审计，是通过对被审单位整个经营过程和成果的检查，运用恰当的方法来核实、衡量和评价被审单位贯彻执行商业银行发展战略、以及商业银行整个经营管理活动的经济性、效率性和效果性(即3E)，查明影响经济效益提高的各种消极因素，并提出提高经济效益的合理建议，促进被审单位不断提高经营管理水，努力实现最佳投入产出关系和经济利润最大化目标。

绩效审计有广义和狭义之分，广义的绩效审计是指以发挥内部审计的建设职能为主要目的审计项目，包括各种咨询、调查类审计，它强调的是长期效益和短期效益的协调平衡。更关注银行战略目标的推进过程及实现程度；狭义的绩效审计主要是以财务资源是否得以有效利用、经济增加值是否得以充分实现为主要目的的审计项目，它强调的重点是短期效益。我们通常说的绩效审计是指广义的绩效审计。

虽然我国商业银行现阶段仍是以风险性、遵循性为主的内部审计，由于银行经营的特殊性，内部审计也必然要向绩效审计转变。现阶段，国内经济发展过热倾向明显，宏观调控压力和力度进一步加大，金融竞争加剧且日趋“同质化”，我国银行业面临着流动性过分充裕和产能过剩的双重困境，加上多数大银行已经上市银行，必然要按有关国际规则开展工作，这对银行风险管理能力、盈利能力和可持续发展能力均提出了更高要求，这一切都要求我国商业银行必须实行精细化管理。而绩效审计是促进管理层实施精细化管理的有力手段和有效途径。

开展绩效审计，是董事会和高管层加强管理、实现战略目标的需要，是优化资源配置、减少浪费、提高经济效益的需要，也是银行内部审计自身生存、发展的必然要求。内部审计是为银行经营管理服务的，它必须不断适应银行业的改革发展趋势，为增加企业价值、实行银行价值最大化而与时俱进，不断创新、不断发展、不断完善。

二、商业银行绩效审计的实践成果及存在的问题分析

绩效审计在我国开展得比较晚，虽然理论和实践都还处在探索阶段，但我国各商业银行都已经创造性的开展了一定程度的绩效审计工作。其中工行和建行在这方面做得比较好，建设银行已开展了5、6年，且积累了一定的基本经验。2003-2005年建总行部署和完成了对3个一级分行的综合经营效益审计。2006年开始多数分支机构都开展了一定程度、一定范围的绩效审计工作。例如，2006年对四川省分行开展了公司业务经营管理效益审计评价，2007年又开展了市州分行及县支行经营绩效审计调查，制定了比较详细的实施方案。对评价目标、评价原则、评价依据、评价范围、评价要求、评价程序等作了相应的规范，其中有不少方法和技术是其他审计项目所没有考虑或涉及到的，具有一定的开拓性和创新性，取得了大量的一手资料，对四川行进一步加强绩效管理起到了积极作用。绩效审计在商业银行的实践，为下一步大力开展绩效审计积累了不可或缺的经验和方法。我国商业银行开展绩效审计还面临着一些系统性的障碍。这些系统性障碍主要表现在以下几方面。

1评价绩效的标准难以确定

目前。绩效审计还没有一个公认的适用于各种情况的审计标准，而是由审计人员根据每个项目自行制定，因而绩效审计标准具有相对性和灵活性。由于对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。对商业银行来说，由于基础数据缺乏，成本会计还不完善，数理统计的技术方法运用较少，管理经济学的理念和金融工程的系统性方法还未得到有效运用，从而导致难以确定一个量化的绩效评价标准，这是绩效审计面临的最大难点。

2绩效审计基础工作比较薄弱

绩效审计与传统审计相比，审计目的、重点、方法以及具体操作要求方面都不同，没有现成的审计操作模式可借鉴。由于绩效审计具有综合性强、层次高和审计方法复杂多样等特点。加上开展绩效审计在我国目尚处于试点阶段，有价值、相对成熟的理论研究成果和经验都相当缺乏，还没有形成一个成熟、规范、可操作性的统一模式。

3绩效审计的内部市场需求相对比较缺乏

目前，商业银行业务处理系统在内控措施上还不完善，新业务又在不断推出，加上部分基层机构和员工的风险意识不强。导致内部控制的遵循性、合规性问题比较突出，为了控制风险，内部审计的主要精力就不得不放在以风险揭示为主的遵循性问题上。同时，由于银行管理人员交流频繁，任期经济责任审计也占用了大量的审计资源。由此，一方面使得商业银行现在大力开展绩效审计的市场需求环境不足，另一方面也使银行审计部门没有更多的时间从事绩效审计的研究、思考和实践。

4审计人员的素质还不适应绩效审计的要求

绩效审计是综合性审计，它关注的不仅是以遵循性、合规性为主的单点型审计发现，它更关注的是综合性的经营管理情况，它要求审计人员在对问题分析时要从微观层面上升到中观和宏观层面，这就要求审计人员具有多学科的知识，丰富的从业经验，宽广的视野和较强的分析透视能力，即需要大量的复合型人才。目前，商业银行审计部门的复合型人才还很有限，还不能完全高效的开展绩效审计工作。

三、商业银行绩效审计的改进措施建议

当前，由于我国商业银行内部控制的合规性、遵循性问题仍比较突出，前台、中台、后台各层面均存在不同程度的控制缺陷，且新业务不断推出，其风险敞口的暴露还有

一个过程，尤其是次贷危机爆发引发了全球性的金融危机，这就更加决定了我国商业银行以揭示遵循性问题为主的风险导向型审计模式还将持续一段时期。但是随着银行信息技术的进一步完善和整合，以及风险管理能力的加强，内控措施更多的融入信息技术系统中，遵循性问题将大大减少，绩效审计的重要性就将日益显现。因此。对银行内部审计机构来说，现在就应该以循序渐进的方式稳步拓展绩效审计之路，紧紧围绕银行“长远发展战略的贯彻执行情况和核心竞争力是否得到提高”这个根本目标，来开展绩效审计工作，重点要在以下方面下功夫。

1以“边际效用”原理为核心构建绩效审计定量评价指标体系

绩效审计指标体系的构建是绩效审计工作的难点和重点，又是通过审计探索实现银行价值最大化的有效途径。管理经济学认为，对于一个特定市场空间和经济发展空间的盈利机构，随着财务资源投入量的不断增加，其财务资源收益能力将呈边际效用(增量收益，增量成本)递增或递减趋势。当一个行或一项产品其财务资源投入的边际收益递减时，就需要认真查找分析原因并进行有效改进。因此，以“边际效用”原理为核心构建绩效审计定量评价指标体系，能有效对银行各分支机构利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。

2以内外环境的和谐性为中心构建绩效审计定性评价指标体系

内外环境的和谐性分析是绩效审计的一个重要内容，又是比较容易忽视的环节，它是通过分析与银行经营密切相关的各种环境因素，来评价银行绩效管理的定性方法。内部环境包括决策机制的合理性及实际执行情况、激励约束机制的建立完善情况、绩效考核的机制和分配情况、人力资源的竞争性、员工满意度、风险防范及案件防控情况、银行内部道德风险状况等；外部环境因素主要包括与地方政府及各主要职能部门的和谐融洽程度，与银监部门、人民银行的协作情况；与企业合作关系等。当然，这部分内容的审计取证具有一定的难度，主要通过内部资料查询、法律性文书分析及有关帐务支付情况等方式进行，并与员工问卷调查、访谈等方式结合。其实，从某种意义上讲，内外环境的和谐性分析又是定量评价的原因分析。

3以专业化建设为契机大力培养复合型绩效审计人才

开展绩效审计需要一支复合型审计人才。对审计人员提出了更高的要求，加大复合型审计人才的培养是开展好绩效审计的前提和基础。当前，商业银行应以内部审计专业化建设为契机，大力培养审计人才。一是鼓励员工自学，形成学习创新的良好氛围；二是选拔选送审计骨干到高等院校进行专业课程深造，获取系统知识；三是组建绩效审计研究团队，着力开展绩效审计相关知识的学习、研究，理论先行，以点带面，促进审计机构整体绩效审计能力的提高；四是选派部分优秀绩效审计人才到绩效审计开展较好的国家或地区进行学习访问，拓宽视野：五是建立人才有序流动机制，将从高校或外部直接招聘与绩效审计有关的专业人才与从驻地行招聘具有工作经验和管理能力和分析能力的人才结合起来。进一步完善与驻地行的人才交流机制，不断为审计队伍注入新的活力。

4以审计实践为基础培育和创造绩效审计的市场需求

绩效审计的市场需求决定了绩效审计的发展状况，绩效审计已经在各行得到初步开展，商业银行应该逐步加大绩效审计工作实践，在实践的基础上探索一条适合自身经营管理特色的绩效审计之路，逐步培育和创造绩效审计的市场需求。当然，现在进行大范围、全面的绩效审计还面临许多难点，其时机还不成熟。现阶段应主要以分支机构为单位开展绩效审计。也可以产品或业务为对象进行，如网点装修、资源配置、大宗物品集中采购、信息技术系统开发运用的效率效果、不良资产经营处置，以及中间业务的投入产出、中小企业信贷和个人信贷业务需求发展等未来的战略性业务。

5以信息化建设为手段提供绩效审计的技术支持

浅析现代企业内部审计的发展趋势 第6篇

当前, 面对着越来越激烈的竞争, 同时随着信息技术的快速发展, 同时也受到市场格局逐步变化的影响, 企业的内部审计工作也得到了相应的重视, 企业的内部审计对企业发展的作用也日益明显, 在这样的背景下以往的传统型的内部审计会呈现出一些不符合时代发展的弊端, 所以说, 在此背景下, 现代企业的内部审计也有了进一步的全新的发展趋势, 主要有以下几个方面。

1 企业以计算机审计为应用手段

随着科技的不断发展以及我国市场经济的不断深入与完善, 我国的会计电算化的水平在进一步的提升, 当前很多企业在对会计的数据以及相关的工资进行核算并进行处理的时候都会对电算化加以实施, 同时计算机在企业的所有领域比如说企业的管理以及企业的生产建设等多方面都会有较为广泛的使用, 这样就会使得企业的信息化的程度更高, 同时也会对企业的内部审计带来一定的冲击, 企业内部审计的内容、对象以及相关的标准也不断地进行变化以及发展, 以往那种以手工操作的方式进行审计的模式, 由于其自身的准确率比较低, 同时没有较高的效率, 但是电算化会计在进行会计信息的处理的过程中能够具有相对及时以及可靠等优势, 借助计算机对电算化的相关的会计信息进行相应的审查, 能够在很大程度上使得企业自身的内部审计工作有更理想的效率, 在未来, 我国现代化企业的内部审计工作将会被一些先进的计算机软件所替代, 具体来说, 其发展的趋势主要包括以下几点: 首先, 现代化企业的内部审计档案以及相关的审计证据将会实现电子化。其次, 相关的审计工作将会转变为全面审计工作的计算机化。再次, 由定期的审计逐步转变为在线的网络审计。最后, 审计工作的重点突出在事中, 另外相关的财务报表逐步过渡到整个信息系统的审计中来, 在整个审计的过程中, 计算机的应用将会越来越普遍, 所以说, 在当前的信息化时代, 企业内部审计过程中使用计算机审计作为一种重要手段已经成为一种趋势和必然。

2 风险审计成为企业内部审计的重要内容

在金融危机当中, 我国有相当一部分企业或多或少都受到了一定的影响, 因此应当需要企业更为注重自身的风险管理, 应当将自身的风险防范的能力以及自身对风险的应对能力进行加强, 逐步建立企业完善相对系统化的风险预警机制, 对于企业的发展来说, 其内部风险审计主要就是指在企业的管理层或者是相关的内部的管理层在风险管理的担负方面, 相关的审计人员评价以及证实相关受委托的那些管理责任状况, 还将与其所对应的管理控制的风险以及防范的风险建议一并提出的一种活动, 对于风险管理来说, 主要是对目标的实现过程中所产生的一些比较负面的影响, 继而所采取的管理措施。由于企业生存的环境多变, 因此企业在发展和经营过程中会碰到多种多样的风险, 特别是随着全球经济一体化的进一步加强, 使得内部审计工作在整个企业的发展过程中的作用得以凸显, 其中风险审计的作用更为重要, 另外还应当提出相关的措施对这样的风险进行控制, 继而在企业的风险出现之前就能够进行相对有效地防控。

3 效益审计是企业内部审计的重点

对于企业的内部审计来说, 效益审计是其重点, 所谓的效益审计主要是指审查相关的独立性的单位以及独立的机构自身的效益, 主要是依据相关的标准对这样的企业自身的经济责任以及相关的经济效益进行相应的评价, 继而提出相对有针对性的措施以及建议, 使得这样的单位和机构自身的效益能够得到进一步的提高, 使得自身的管理得到进一步的完善, 尽管当前我国以及国外还没有经济效益审计的相关概念, 但是企业自身的审计业务中的确存在对经济效益进行审计的环节, 随着市场经济的逐步深入与完善, 每一个企业之间所具有的竞争越来越激烈, 企业在进行竞争的过程中那些有优势的一方就会更为激烈, 因此对于企业的内部审计来说, 其重点应当是放在管理领域, 只有这样才会便于将企业的经济效益的审计加以突出和强调, 继而才会使得企业的运转更为良性, 需要指出的是, 随着当前我国现代企业制度的提出与完善, 企业如果想在未来的发展过程中得到发展就应当对自身的利益加以提升, 这样就需要有内部审计进行推动。

4 企业内部审计的外部化是企业内部审计的新动向

当前随着社会经济的逐步发展以及市场经济的逐步完善, 国内外有一些企业已经将自己很大一部分甚至是全部的审计职能进一步委托给相关的专业机构或者是专业的人士进行实施, 这样的一种方法就是人们常说的企业内部审计的外部化, 对于企业来说, 在对外部的审计人员进行选择, 其中一个很大的原因就是通过这样的方式能够使得企业的财务支出更加的节省, 另外还会使得企业的外部审计的人员能够将更为先进的审计理念和审计的方式带到企业的发展中来, 所以说, 进入21世纪之后, 对于我国的企业的发展来说, 其中的企业内部审计将会面临更加严峻的挑战以及发展的机遇, 对于当前的企业发展来说, 其自身的内部审计在企业的发展过程中起到两重作用, 不仅仅是裁判员同时还是参赛者, 这样就会使得企业的内部审计会出现比较严重的道德问题以及相关的风险, 所以说在这样的背景下实施企业内部审计的外部化能够将这样的一种问题有效解决。对于企业来说, 在对外部审计人员进行选择, 能够使得这样的审计人员参与到整个企业的发展中来, 能够在很大程度上使得企业的内部审计的开支有效缩减, 同时外部的审计人员能提供更为完善的审计服务, 所以说, 在未来发展过程中企业内部审计的外部化将成为我国企业内部审计发展的一个重要趋势。

首先, 对于企业的审计来说, 内部审计的外部化是当前我国市场经济发展的一种重要要求, 当前我国已经有这样的需求存在, 国内外的很多审计方面的机构也逐步对自身的服务进行完善, 把自己的审计服务向一些企业进行提供, 有着较高的审计水平与能力。此外, 国外的相关审计人员与相关的审计组织逐步开始向我国发展, 这样就使得我国的企业内部审计外部化更有基础和可能性。其次, 这样的一种审计方式能够使得企业的审计更加具有独立性, 使得企业自身的价值得到更好地体现, 审计机构是企业的职能部门, 很难具有真正意义上的独立性, 甚至还会和企业的管理层一起对外界进行欺骗, 但是这样的一种外部化的审计方式和企业自身的管理层之间并没有直接的利益关系, 不管是在内容上还是在形式上, 都能够使得企业的审计真正具有一定的独立性, 为企业的发展提供有效的措施以及意见, 使得企业降低经营成本, 实现最大的企业价值。

5 结 论

综上所述, 对于当前现代企业的发展来说, 其重要的内容就是要对企业进行内部审计, 主要是为了企业价值得到加强, 企业的运营成本得到降低, 使得企业能够更好地更加充分地运用自身的资源, 这样就需要创新审计的方式, 引入外部设计的模式, 使得企业的内部审计更加具有独立性, 继而能够更好地集中精力应对自身的经营状况, 所以说现代企业应当从当前的运营现实以及自身的发展实际出发, 对市场的发展优势进行充分的运用, 把握好时代发展的步伐, 继而提升企业内部审计的效果, 提高企业的经济效益。

摘要：随着我国社会主义市场经济的逐步完善, 以及我国的现代企业制度的相应建立, 我国企业自身的管理也在逐步的加强, 在我国企业的内部管理过程中内部审计自身所发挥的作用及其自身所具有的重要性也在逐步体现, 当前在面对金融危机复苏的过程中, 所有的国家都采取了相应的措施加以应对, 对经济的发展采取相关的方法来进行刺激, 这样就会使得企业的内部审计面临着新的调整以及发展方面的要求, 同时也会使得企业的内部审计自身也开始进入了新的发展阶段, 本文就当前我国现代企业内部审计自身所存在的问题进行了分析, 继而探讨相关的发展趋势。

关键词：现代企业,内部审计,发展趋势

参考文献

[1]杨欢.现代企业内部审计的作用探讨[J].老区建设, 2007 (15) .

[2]方丽萍.浅议现代企业内部审计的发展趋势[J].中国总会计师, 2009 (1) .

内部审计发展趋势论文 第7篇

一、引言

随着信息技术的飞速发展,企业面临的风险也越来越大,企业及利益相关群体对信息的及时性提出了更高的要求。审计信息作为企业信息系统的一个重要组成部分,对审计信息的时效性也提出了更高的要求。在此背景下,持续审计(continuous auditing,简称CA)得到了重视和运用。

普华永道会计师事务所发布的题为《2006年内部审计行业调查报告:持续审计昂首前行》的报告指出了美国内部审计发展的四大趋势,首当其冲的便是持续审计。SOX法案的404条款要求审计师对公司管理层的评估过程和内部控制出具书面意见,许多上市公司出于减少遵守SOX条款所需成本的考虑,纷纷在内审实务中采用CA技术。2005年,IIA向其成员正式推荐了指导CA实施的两篇文章:《持续审计:内部审计人员的可操作模型》和作为《全球技术审计指导》系列之三(GTAG3)发布的《持续审计:对保证、监督和风险评估的意义》。我国目前内部审计中尚未全面开展持续审计,但持续审计必将是我国内部审计的一个重要发展趋势。

二、持续审计定义之界定

在会计职业界对于持续审计的研究中,最重要的是1998年美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大特许会计师协会(CICA)联合成立的持续审计委员会所做的工作,该委员会对持续审计的重要问题进行了研究并于1999年发布研究报告。报告对持续审计下了如下定义:“持续审计是指独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告,对其提供书面鉴证的一套审计方法”。

笔者将内部审计中持续性审计定义为,内部审计师在事件发生的当时或者稍后极短的时间内进行的审计,目的是评估内部控制的有效性,评估风险,检测事项和交易的正确性。

三、企业内部审计中实施持续性审计的必要性

(一)从外部环境看,企业所处环境的巨大变化使持续审计成为必要

当今世界,随着电子商务的兴起,使得传统的审计方法面临很大的挑战。当一个企业在电子商务环境下处理业务时,如虚假的销售、采购、退回及支付,也可能给企业造成重大损失。持续性审计有助于让内部审计师注意到这些潜在的问题,并及时发现欺诈行为。此外,在线的实时会计系统(RTA)和网络财务报告将逐步替代传统纸质会计系统,尤其是在开发了XBRL财务报告语言以后,会计信息便可以进行实时报告,通过XBRL会计信息实现了实时更新,同时也要求持续发布在线、经审计的财务报表,因此需要对财务数据进行持续和实时的审计。

(二)从内部审计功能拓展看,内部审计向企业风险管理拓展使持续审计成为必要

近年来,内部审计越来越注重风险管理,风险管理成为内部审计一项重要功能。欧洲内审协会在2005年的《欧洲内部审计》中要求内部审计部门注意管理层通过鉴证已确认的各种风险。审计人员不仅要能评估财务风险,而且要能够评估经营和战略风险。持续性审计利用先进的技术手段,实现内部审计从事后审计向事中审计,更好的服务于企业的风险管理,提高企业内部管理的效率性和效果性。

(三)从信息使用者看,信息使用者对信息需求的变化使持续审计成为必要

使用者对信息的要求发生了很大的变化:由原先对历史性信息的关注转为对未来信息的关注;不仅要求有企业整体的信息,更强调分部信息在决策中的作用;要求披露的信息量与信息范围进一步扩大;在信息质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。持续性审计解决了传统审计在信息滞后性方面的不足,与当今世界对信息的及时性要求相符,与企业对内部审计信息及时性的需求相符。

四、企业内部审计中实施持续性审计的可行性

(一)从审计软件来看,审计软件的开发与应用使得持续审计成为可能

我国软件供应商也逐渐由定期审计软件的开发转向持续审计软件的开发,其中比较具有代表性的是金长源审计实时监控系统。它通过实时自动化采集企业内部的经营数据,并在预设的监控方式(实时监控)下采集数据,形成监控报告,实时反映企业内部发生的问题,实现事前预防和事中控制,为企业提供了一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台。在外部审计中,为了进行持续性审计,美国四大会计师事务所都不遗余力的更新了其电脑系统和平台,采用可工作于网络的软件来进行电脑查核工作。

(二)从成本与效益看,持续审计的“低成本、高效益”的特性使其在企业中的运用成为可能

Heriot Prentice(曾帮助过发行GTAG的IIA技术实践主管)认为:持续审计能够实现更大的审计穿透力和覆盖面;它能使内部审计得到更及时和更优质的结果;而且,它能帮助审计经理更合理地分配宝贵以及稀缺的人力资源来更好地关注组织的高风险地带或领域。简而言之,持续审计为降低风险提供了一个长期的、节约成本和资源的解决方案。

五、成功实现从传统审计向持续审计转变的四大重要因素

(一)深入了解企业所处的环境

内部审计师需对客户企业的战略目标与计划、竞争优势、关键的内部业务流程和影响企业成功风险情况进行深人的了解,从而界定主要的商业流程以及对哪些区域需要更充分的控制。内部审计师可以更合理地分配宝贵以及稀缺的人力资源来更好地关注组织的高风险领域。

(二)可靠的持续审计系统

1.持续审计要求企业的审计系统和实体的信息系统能够进行实时、准确和安全的连接,从保证被审计的信息能够及时得到更新,各个子系统的数据能整合在一起,保证数据的一致性。2.持续审计的程序必须高度安全,确保其数据和程序不被侵害,一旦检测到未授权的侵害或可疑的情况,即触发报警程序向审计师报警,或向外发布警示性信息。3.保证持续审计报告能被内部审计师和相关利益者快速获取。

(三)充分理解和有效利用数据

现代企业内部审计中运用持续审计需要大量的原始数据。审计人员需要了解被审计单位结构,建立数据通道,取得授权协议,利用持续审计应用程序从被审计单位复杂的信息系统中获取和传递数据。

(四)对审计结果进行积极沟通和评估

CA团队必须确定每个业务单元的联系人和有效的信息传递途径。内部审计师需积极评估持续审计过程的有效性;在一个延续的基础上对结果进行再评估以确保持续审计还能为企业增加价值,以这样一种主动的姿态,再加上持续审计的成本经济性,充分显现其“低成本、高效益”的特点。

六、我国实施持续审计面临的挑战

(一)系统的安全性

持续性审计是高技术含量的审计模式,依赖现代信息技术。目前持续性审计系统的安全性是其需要解决的一个重大问题。审计系统应具有安全性,不法者可能突破审计系统的安全性去获取所需资料,这些安全上的漏洞审计师应进行必要的管理和控制。所以,系统应用足够的安全防范措施,以防非法侵犯,这就对系统的安全性提出了高要求。

(二)初始投资成本

前文指出,从成本与效益看,持续审计的“低成本、高效益”的特性使其在企业中的运用成为可能。这里的“低成本”是从企业长期来看的,而持续审计的初始成本产生于持续审计投入使用之前,是指为达到持续审计的要求而产生的成本。持续审计的初始成本主要是持续审计所需的IT设施,包括相关的软件支持及网络设施等基础建设,以及相关审计人员的职业培训的费用。从长期看其初始成本是十分巨大的,这些巨大的初始投资成本都给持续审计的运用造成很大的障碍。

(三)审计师的胜任能力

审计人员除必需的传统专业知识和能力之外,还需深入了解和掌握实施持续审计相关的信息系统和计算机技术。当前我国审计人员的整体素质不高,内部审计人员的观念还停留在监督者的身份上,且缺乏IT技术教育背景和风险管理的意识,而持续审计需实现综合风险管理措施和持续审计流程的结合,这对我国推行持续性审计造成了极大的障碍。

(四)持续审计相关的理论研究不足

持续审计在我国内部审计中的成功实施离不开持续审计理论的大力支持。而我国有关持续审计研究的相关文献缺乏,只有少数的学者在做这一方面的研究,这给持续审计的实际运用带来了较大的障碍。

(五)缺乏相应的持续审计标准与准则

审计准则是成功审计过程的准绳,是衡量审计工作的标

当前普通发票犯罪形式及防治措施

■/田光伟

摘要:近年来,普通发票犯罪愈演愈烈。由于普通发票在经济生活和财税体系中的重要地位,普通发票犯罪给国家税收、市场公平竞争秩序、财会管理等各方面带来严重的危害。当前发票犯罪具有发展迅猛、职业化、作案隐蔽等特点,有其深刻的经济、社会和制度原因,应采取公安、税务部门联合整治,完善立法,加强管理和日常检查工作等措施,做好防治工作。

关键词:普通发票犯罪成因防治对策

普通发票犯罪案件在近年呈现逐年递增的趋势,作为国内财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证,发票相对于货币,有“第二钞票”之誉。而发票在中国经济生活和财税体系中的地位和作用,要比钞票复杂和特殊许多。发票的非法制售带来的丰厚利润,使犯罪分子趋之若鹜。制售倒卖虚开普通发票案件的高发蔓延态势和犯罪嫌疑人日新月异、花样

准、提高审计质量的保证。持续审计的基础是现代信息技术,因此,过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应,而关于持续审计的程序标准和准则尚未出台。新审计准则虽然涉及到持续审计的相关内容,如第1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第五条提出了“了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终”;第1633号《电子商务对财务报表审计的影响》指出:“电子商务系统高度自动化或未保留包含审计轨迹的电子证据的情况下,仅依靠实施实质性程序不足以将审计风险降至可接受的低水平,注册会计师应当实施控制测试,并考虑使用计算机辅助审计技术。”但一部完整的持续审计标准与准则的出台还是一个漫长的过程。

不断翻新的先进犯罪手法,已从发票管理制度、手段、技术等多方面向政府和社会提出了严峻挑战。

一、发票犯罪现状

按现行税制,发票分为普通发票和专用发票两大类。一类是专用发票,具有出口退税、抵扣税款功能,包括增值税专用发票和具有可以用于出口退税、抵扣税款功能的其他发票,如:农林牧水产品收购发票、废旧物品收购发票、运输发票等,还有课征消费税的产品出口所开具的发票也可以作为出口退税的凭证。另一类是没有出口退税、抵扣税款功能的发票,即普通发票。从1994年分税制改革以来,国家对增值税犯罪的打击力度一度大于对普通发票犯罪的力度。

现阶段围绕普通发票的犯罪表现出以下几个特点:

(一)近年由于对增值税管控较严,普通发票犯罪案件增多

摘要：信息技术的发展改变了财务报表的编制、审计和使用方式,这些变化对传统审计提出了新的挑战,持续审计是信息时代内部审计发展的必然趋势。文章剖析了内部审计中实施持续审计的必要性和可能性、成功实施持续审计的关键因素,以及目前我国实施持续审计所遇到的挑战。

关键词：内部审计,持续审计信息系统

参考文献

〔1〕林琳.持续审计:梦想与现实〔J〕.审计与经济研究,2005(5).

〔2〕索耶.内部审计学〔M〕.北京:中国时代经济出版社.2005.

〔3〕廖洪,马倩.连续审计:内部审计的发展趋势〔J〕,中国内部审计,2006(12).

〔4〕何芹.谈持续审计的技术支持问题〔J〕.财会月刊(理论),2007(10).

〔5〕Lisa A.Beach.向持续审计转变〔J〕.中华审计网http://www.china-audit.com.

〔6〕沈瑞婷.《萨班斯法案》与连续审计〔J〕.工业审计与会计,2007(8).

〔7〕谢筠.连续审计的开展及应用〔J〕.中国管理信息化,2008(2).

医院内部审计的现状与发展趋势探析 第8篇

部分三级甲等综合医院按规定开展了内部审计工作, 但大多数医院情况很不好。

(一) 医院内审审计政策法规贯彻落实不到位

2003年3月审计署发布《审计署关于内部审计工作的规定》, 按照这一规定企事业单位建立健全内部审计制度, 中国内部审计协会陆续颁布了内部审计准则和具体准则, 为内部审计人员开展内部审计业务提供了指南和衡量工作质量的标准, 中国内部审计进入了一个发展的新阶段。2006-8-16中华人民共和国卫生部令第51号出台《卫生系统内部审计工作规定》, 后来陆续出台《卫生部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》、《卫生部关于进一步加强经济合同管理工作的通知》等具体的指导内部审计工作的规定。2012年7月4日卫生部规划财务司组织编写了《卫生系统内部审计操作指南》。但是根据《卫生系统内部审计工作规定》年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构、年收入2000万元以上或所属单位多的企业、事业单位, 应当设置独立的内部审计机构, 配备专职审计人员。现在很多医院都在规定的范围内, 政策法规落实并没有到位, 职责没有尽到。首先是审计机构设置随意, 没有把内部审计部门作为经济监督、改善管理的重要工具来使用, 而是片面的认为只是查查账, 可有可无、甚至认为是自找羁绊的部门, 有些开展了内部审计的也是应付内部审计政策法规检查落实, 走走形式, 在监察、或纪检、财务等部门随意设置, 建章立制没有开展内部审计实质性的工作, 起不到内部审计的作用;其次是内部审计人员的任用和罢免随意, 对内部审计人员的配备不到位, 随意调配和归并、精简内部审计人员, 随意任用在财务、纪检、和其他部门的工作人员作为内部审计人员, 最后是内部审计人员审计意见主观随意, 内部审计一般是管理层授权审计, 受到本单位的利益制约, 没有规范制约和依从。

(二) 医院内部审计的可操作的规范法规不到位

医院内部审计工作缺少法律支持, 较国家审计、社会审计和企业内部审计政策很少涉及内部审计的具体规定。医院内部审计跟不上医院经济发展的需求, 医院内部审计的必要性能够意识到, 但是独立性、权威性、有效实用性在工作中体现不出来。医院管理年检查、质量万里行、等级医院复审都要求了内部审计, 但检查中很多医院建立了审计制度和人员机构图, 内部审计工作没有按照现有的法律法规实际开展, 并没有什么可操作的规范来评价。

(三) 医院内部审计业务不够深入、方法滞后

新形势下, 医疗卫生体制改革对卫生系统管理提出了更高的要求, 内部审计的全面转型和发展跟进势在必行。医院内部审计大部分开展的还是财务收支审计, 在内部控制制度审查和风险审计方面欠缺, 主要是差错防弊的功能, 进行的事后审计, 2000年县级以上的医院已经在卫生部门的规范下全部使用金蝶医用软件进行账务处理, 经过实践应用和升级, 财务处理机制模式凭证的引用和电子记账、做报表已经很少出现手误, 而内部审计人员依然停留在手工查账的状态, 内部审计业务和方法已经滞后。

二、医院内部审计发展趋势

(一) 建立健全内部审计机构, 建立现代医院内部审计人员, 预算配套内部审计经费

建立独立的内部审计机构, 由第一责任人领导, 赋予独立性和权威性、有效性, 其次内部审计人员要求熟悉经济管理、会计、审计、法律、税务、工程技术、设备、计算机技术等多方面的业务知识和综合理论水平, 任用资历深业务好懂政策好学的职工进入内部审计行列, 通过向学习、培训熟练内部审计业务, 医院内部审计是一项专业技术性很强的工作, 树立内部审计人员的职业形象, 争取认可度和胜任度。医疗系统内大型综合医院成熟的实践经验和方法, 可以推广培训使总体内部审计人员的业务水平快速提高。在政府审计对医院的绩效审计、领导离任审计中抽调医院系统内其他医院的内部审计人员参加, 因为医院内部审计人员可以发挥熟悉医院业务和流程的优势, 增强医院内部审计人员的权威性。

(二) 陆续出台适应医院发展的有效的医院内部审计规范

比如在医院内部审计对内部审计工作开展方面的法律责任予以明确, 根据《卫生系统内部审计工作规定》“第十二条内部审计机构履行下列职责: (1) 拟定内部审计规章制度; (2) 审计预算的执行和决算; (3) 审计财务收支及有关经济活动; (4) 按照干部管理权限开展有关领导人员的任期经济责任审计; (5) 审计基本建设投资、修缮工程项目; (6) 审计卫生、科研、教育和各类援助等专项经费的管理和使用; (7) 开展固定资产购置和使用、药品和医用耗材购销、医疗服务价格执行情况、对外投资、工资分配等专项审计调查工作; (8) 审计经济管理和效益情况; (9) 审计内部有关管理制度的落实”, 依据这个规定开展医院内部审计之后对医院管理的内部控制和风险防范是非常有效的, 没有按照现有的法律法规开展落实内部审计工作。因此出台适应医院发展的有效的医院内部审计规范, 对医院内部审计工作的评价和内部审计人员工作中有章可循, 杜绝内部审计工作开展流于形式, 强化医院内部审计工作和内部审计人员的独立性和权威性、有效性。

(三) 医院内部审计业务拓展到管理的整个系统

医院内部审计参与到医院在年初制定工作目标和计划及相关业务开展的事前、事中、事后整个流程, 把医院内部审计作为医院的组成部分, 是加强医院管理的途径和手段。

摘要：随着我国经济的发展和医药卫生体制改革的不断推进, 对医院管理提出了更高的要求, 医院内部审计更加重要, 完善医院内部审计是提高医院管理水平的必然要求。文章对此进行了探讨

关键词：医院,内部审计,现状,发展趋势

参考文献

企业审计发展趋势探讨 第9篇

一、内部审计职能经营审计、管理审计和效益审计化

当前企业的内部审计职能主要停留在核对财务数据的真实性、合法性方面, 进而促进企业更好地遵纪守法, 但是随着现代企业制度的建立与不断完善, 这种差错防弊的审计职能已经逐渐发生了转变, 而转变方向正是朝着经营审计、管理审计和效益管理方向发展。在现代企业制度建立的背景下, 企业的电算化水平逐渐提高, 再加上内部控制机制的不断加强, 企业的错弊之处也越来越少, 传统的内部审计工作的职能也应该积极打破传统, 在经营、管理、效益方面发挥功用, 促进企业的生产经营管理更科学有效地进行, 进而提高企业的经济效益和社会效益。

从我国的角度来说, 企业审计的工作重点应该放在经营审计、管理审计和效益审计方面, 而这三个方面应该包括以下几项内容。 (1) 要对企业内部的控制制度进行合理审计, 针对制度的健全、高效性进行评价, 以便更好地完善内部控制制度。 (2) 要对企业的各项业务活动进行审计, 对企业的各项决策和管理规章制度的落实效果、产生的效益进行评价, 促进企业的各项业务在可预见范围内。 (3) 要对企业的各项管理活动进行审计, 对管理活动的管理效果进行评价, 促进各项管理发挥有效性。 (4) 要对企业的各个责任经济体进行审计, 对其成本、利润、业绩等进行考核, 确保经济安全。 (5) 要对企业的经济责任履行情况进行评价, 确保企业的经济目标得以实现。总之, 只有对企业的生产、管理、经营全方位地进行评价与分析, 才能及时发现和评估企业生产经营管理过程中存在的风险, 进而提出宝贵的解决意见, 保证企业的综合效益的到提高。

二、内部审计形式事前及事中审计化

企业管理水平的提高, 要求企业的审计形式不只是停留在事后审计, 而要从事前及事中审计入手, 更好地实现审计的功能。传统的事后审计通过对企业已经存在的失误和损失进行弥补, 不仅浪费了巨大的人力物力财力, 更在很大程度上没有达到良好的弥补效果, 这是缺乏事前监督和事中监督的后果。俗话说, 凡事预则立, 不预则废, 审计工作依然如此。通过对事前预防与事中控制, 企业的各项生产经营活动、管理活动等全过程都被全方位地进行监督与控制着, 有效地防范了潜在和即将出现的风险, 及时有效地解决了出现的问题, 进而减少了企业的投资风险和其他风险。此外, 通过事前及事中审计方向的转变, 企业的审计部门可以对具体的管理行为进行有效的控制, 防止了事后无从控制现象的发生。

事前审计作为一种防患于未然的方式, 而事中控制作为一种及时“补牢”的方式, 能够尽最大限度地降低企业风险和损失, 而要做好事前和事中审计工作, 要做好以下几个方面。 (1) 企业的审计工作要在过程中向前延伸, 对企业的管理、经营进行全过程监控, 为企业的经营管理者和投资者提供全面服务。 (2) 企业的内部审计范围, 要囊括企业的计划、预算与决策的形成时期, 确保决策具有科学性、可行性和可靠性, 主要表现为决策所依据的信息和资料是真实可靠的, 方法是正确且可行的, 决策的内容是科学的, 这就需要企业在决策分析和形成阶段, 要积极参与项目可行性的研究分析, 发挥各方面的经济技术分析与论证作用, 内审机构要及时提出自己的意见。 (3) 企业的内部审计要对决策的执行效果、经济效益做出积极的判断, 当经济活动结束的时候, 应该对计划、决策和预算的执行情况进行分析, 做出全面且综合的报告, 并在报告中积极总结经验教训, 促进企业的预期效益得到实现。

三、内部审计手段信息化的发展趋势

随着计算机信息技术的不断发展, 传统的手工审计方法已经不适应现代企业的发展, 企业的审计工作手段越来越离不开计算机信息技术的支持, 而审计人员的专业素质也越来越高, 并在审计方法和软件中进行了创新。现代企业的生产经营规模在不断加大, 生产和经营氛围也在不断扩宽, 跨国企业和集团企业也出现了不断增多的趋势, 在此背景下, 运用信息化审计手段, 是发挥内部审计监督、评价与服务职工的重要方式, 能够高效、科学地开展审计工作。

随着企业的市场竞争力加剧, 企业的内部审计职能要想继续发挥作用, 就要紧跟时代和环境的变化, 通过利用先进的审计软件技术, 建立信息化的审计信息系统, 有效地分析和利用审计信息, 及时反映财务状况, 定期向决策者提供审计分析资料。此外, 现代企业的内部审计信息化还表现在审计预警系统的利用, 通过预警系统及时有效地查找出经营管理中的问题和疑惑点, 评价和分析经营管理的风险度, 及时解决管理和经营方面的问题, 在治标的同时也注重治本, 是逐渐提高企业的审计水平的重要途径, 也促进了企业决策变得更科学合理。

需要注意的是, 在企业内部审计信息化给企业带来方便的今天, 也伴随着计算机安全问题的出现, 如计算机病毒、计算机木马等, 如何利用信息化水平给内部审计工作带来方便, 应该从加强内部审计人员的计算机素质和道德素质出发, 更要从构建安全和谐的电子商务环境出发, 为企业的内部审计营造一个独特的审计环境。

四、内部审计管理行业化和人员职业化的发展趋势

随着现代企业控制制度的建立, 内部审计机构设置、人员配置等都发生了新的变化, 如果在机构设置和人员配置方面不进行统一有效的管理, 势必影响企业审计工作的进行和审计功能的发挥。

在当前的企业环境中, 越来越多的管理者认识到了审计工作的重要性, 也在企业内部设立了独立的审计机构, 这是非常有必要的。但是, 内部审计管理作为当前社会公认的重要服务职业, 为了促进审计工作的顺利开展, 一个专业的内部审计管理机构是未来审计工作的发展趋势。例如, 我国应该建立内部审计师协会, 在内部审计方面实行行业自律的管理方式, 具体包括内部审计职业准则、审计工作进行指导、审计人员培训、对外交流等服务功能。

当然, 除了内部审计管理行业化之外, 企业的审计人员也应该职业化, 职业化主要表现为: (1) 审计人员都应该取得了内部审计师资格证书, 懂得多种专业知识与综合分析问题的能力, 还要具有较高的专业判断能力, 以便提高审计工作质量; (2) 审计人员在机构中的构成也应该是多元化的, 除了要有懂财务知识的人员和审计知识的人员外, 还应该有与企业业务相关的各类专门人才; (3) 企业的审计人才应该朝着丰富经验型和高业务水平型的复合型方向发展。

参考文献

[1]胡高坤.浅谈企业内部审计发展趋势展望[J].河南水利与南水北调, 2010, (10) .

[2]邓倩兰.我国内部审计未来发展趋势[J].合作经济与科技, 2011, (13) .

[3]田蔚蔚.现代内部审计的定位以及发展趋势[J].现代商业, 2011, (15) .

[4]葛春霞.我国内部审计发展趋势的分析与展望[J].职业时空, 2010, (1) .

内部审计发展趋势论文 第10篇

【关键词】新形势；财政；非税收入征管；审计

非税收入是我国各级政府财政收入项目体系中的重要组成内容，而财政非税项目的征管工作也是我国财政审计工作体系中的重要构成内容。随着近年来我国财政体制改革事业的不断深化，我国非税收入征管工作的规范化水平也在不断提升，随着手工票据形式逐步向电子票据形式转化，我国财政分税收入征管工作已经基本实现了票款分离的发展特征，有效避免了我国财政非税收入以往存在的各类弊端，在此基础上，本文将针对新形势下我国财政非税收入征管审计展开简要论述。

一、财政非税收入征管审计工作的现状分析

在实际开展财政非税收入征管审计工作过程中，审计人员重点关切的指标项目主要包含两个具体类别：

第一，财政非税收入项目的征收合法性。具体审核财政非税征收项目的设置是否满足相关文件的规定，是否存在私自设定和创立政府财政非税征收项目，或者是基于合法设立的政府财政非税收入项目开展超标收费的行为。

第二，财政非税收入项目的真实完整性。要重点关注已经合法设立的财政非税收入项目能否按时往常收入征管任务，以及实际收取的资金能否按时上缴国库。

为顺利实现财政非税收入征管审计工作的最佳预期目标，必须优先针对政府财政收入征管信息系统形成初步的观念认知。这里笔者以某种财政非税收入征收票据管理信息技术系统为引例，对这一系统的建设运行方式展开简要分析。

该系统在我国财政工作部门应用过程中，主要被划分为两个基本功能部分：

其一，电子票据管理应用系统，其主要功能在于实现对政府财政职能部门，各类业务票据的领用和开具工作的管理控制，这一系统主要安装设置在政府财政部门集中性行政服务办事大厅中的业务处理单机上，政府财政职能部门的工作人员，通过应用软件和加密U锁相互配合的业务操作方式，完成财政电子征收票据的管理任务。通常执收单位在用完已经领用的财政缴费票据之后。应当凭借所在地政府财政主管部分发放的U锁实施新票据的领取活动，同时、针对已经使用完的旧票据实施数据核销。

其二，政府财政非税收入征缴管理应用系统，其主要的应用功能在于对各类政府非税财政收入项目的解缴状态展开全面动态管理，这一应用系统安装设置在各级政府财政管理部门的主服务器上，并与政府财政非收入项目代收银行数据管理系统直接联网，缴款人一旦办理完成缴款业务行为，其缴款信息会迅速从代收银行的数据系统传输到政府财政部门非税收入征缴管理应用系统，同时生成以文本格式保存的电子对账单。

现阶段，上述信息管理应用系统，在我国各级政府的财政部门非税收入项目的征收工作环节中都获取了广泛的应用空间，其基本的业务处理方式与传统手工处理方式具备一致性，其主要改良，在于实现了票款分离，以及电子票据管理工作的规范化。并且这种信息管理系统为应用者的信息查询和调取行为，提供了充足的便利。但是这种信息管理应用系统也存在着一定的应用性弊端：其主要表现是政府财政部门对执收单位的监督控制工作存在时间滞后性，不能实现对执收单位财政票据开具过程中的项目、以及标准进行实时化动态监控，并且不能准确掌握执收单位持有的空白财政票据的数量规模。与此同时，执收单位对实际缴款人的缴款行为监督工作存在明显的脱节性，无法实现缴款人缴款行为具体开展路径的动态控制。

出现上述问题的主要原因，是上述信息系统在建设层次存在明显的软件和硬件设计局限性，而这种设计局限性客观上也与设计者对系统应用过程中的便捷性，以及建设过程中的经济成本性密切相关。

二、财政非税收入征管审计工作的基本经验

随着我国政府财政部门非税收入征收管理工作方式的深刻转变，手工征收管理方式，已经被信息化征收管理方式全面取代，这种转变态势，既给我国财政审计工作者提供了充足的工作便利，也帶来了一定程度的工作挑战，在这种背景下，财政审计工作者必须充分认识财政非税收入征收管理信息应用系统的内部组成结构和基础业务处理流程，逐步转变我国政府财政审计工作的综合开展方式，并结合对信息应用系统运行过程中一系列具体问题的综合分析，找到开展具体财政审计工作的切入点。这里笔者试给出新形势下开展财政非税收入征管审计工作的基本经验。

1.数据采集

现阶段，数据采集工作主要有两种实现形式：

第一，直接从应用软件的后台结构中导出数据，这种数据采集方式要求审计工作者本身具备较高水平的计算机设备操作能力，同时对管理信息应用系统能够具备全面深入的了解，这种数据采集方式具备充足的操作便捷性，能够一次性实现对数据的完整采集。

第二，从应用软件系统的前台部分导出需要的数据，这种数据采集方式具备较为充分直观性和目的性，但是实际采集获取的数据需要实施一系列的后续处理环节，数据的属性特征通常具备明显的零散性和不完整性。

通过上述数据采集工作方式的对比，笔者在这里推荐采用第一种数据采集处理方式。

2.审计工作的主要内容

第一，审核财政票据的发放与领用环节，重点做好财政票据在发放和领用环节过程中的数量性控制，防止多领行为。

第二，审核财政票据的填写和开具行为，要遵照财政票据的填写和开具规范，对财政票据的填写和开具行为展开具体的规范化审核。

第三，审核财政票据的核销情况。要重点做好财政票据核销过程中的程序控制。

三、结语

针对新形势下的财政非税收入征管审计问题，本文从财政非税收入征管审计工作的现状，以及财政非税收入征管审计工作的基本经验两个具体方面展开了简要论述，旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。

参考文献：

[1]刘剑文.地方财源制度建设的财税法审思[J].法学评论，2014（02）.

[2]龚峻峰.新形势下的财政非税收入征管审计[J].审计&理财，2014（05）.

[3]张军，孙永军，余应敏.财政审计与现代财政制度构建——基于国家治理视角的分析[J].审计研究，2015（04）.

[4]高志立，孙仁宏.市场化进程中的政府预算公共化：实践进展主要问题与对策建议[J].经济研究参考，2011（28）.

我国政府审计的发展趋势 第11篇

一、我国政府审计的体制

世界各国所采用的政府审计大致可分为立法型、司法型、独立型和行政型政府审计四种模式。我国政府审计属行政型政府审计体制。采用这种审计体制的国家为数不多。这种政府审计体制下的政府审计机构隶属于政府行政部门, 这样, 审计机关就不必向立法部门提供服务, 从而可以将更多的精力投入到对政府财政经济工作的检查之中。另外, 由于政府部门拥有较广泛的行政权力, 所以审计机构在开展审计工作以及审计建议的执行方面都具有较为有利的条件。政府审计内容集中在财政、财务收支审计。根据《审计法》的规定, 我国实行审计监督制度, 国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支, 国有的金融机构和企业事业组织的财务收支, 以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支, 依法接受审计监督;审计机关对上述财政收支、财务收支的真实、合法和效益, 依法进行审计监督。

二、我国政府审计存在的问题

随着我国政治、经济的发展, 审计事业也随之取得了巨大的进步, 为我国各项事业的发展做出了重要的贡献。但此时我们更应该保持清醒的头脑, 在成绩面前我们也应该看到自身的不足。我国现行的政府审计在审计体制、审计方式和审计工作者的个人素质等方面都存在着不足, 原有的审计模式已经不能适应快速发展的社会需求, 我国的政府审计工作与国外很多国家相比还有一段差距。这就要求我们审计工作者保持清醒的头脑, 不断学习和思考, 解决这些问题, 推动审计事业不断向前发展。

(一) 审计体制有待于进一步理顺

我国目前的审计体制是行政型政府审计, 在这种审计体制下审计署受国务院领导, 而且地方审计机关同时受上级审计机关和当地政府的双重领导。采用这种审计体制是由我国的国情决定的, 但是行政型审计体制也有它自身的弊端, 主要表现在审计机关缺乏独立性, 在工作中, 往往只能监督下级, 不能监督上级或者同级的工作, 使审计人员的监督权力受到了限制, 工作时的压力较大。独立性是审计监督的前提, 也是保证审计工作顺利完成的重要保障。所以必须采取相应的有力措施, 保证审计的独立性, 这样才能增强审计部门的权威性。

(二) 政府审计不能满足国家和社会的需要

随着我国市场经济的发展, 使得现有政府审计不能满足国家和社会的需要。市场经济就是通过市场来实现资源的合理配置, 随之而来的就是要建立公共财政制度, 就是在政府的收支中集中部分社会资源, 用来满足社会的公共需要, 这部分资源是取之于民、用之于民的。随着人民生活水平的提高, 公共资源也就越来越多, 政府所担负的责任也相应的增加了。不仅要管理好、分配好这部分资金, 更要保证资金的有效使用。而对于资金高效性的使用这部分工作的监督正是我国审计工作所欠缺的。随着公共资源的增加, 人民群众的监督意识也在逐渐增强, 对审计工作的要求已经不是仅仅停留在对各部门预算或投资项目等审计的真实性上, 更要求对其结果效率性上的监督。

(三) 审计人员素质有待提高

随着经济全球化和知识经济的到来, 国家对审计工作者的要求也越来越高。现阶段, 我国审计人员的综合素质不强, 面对国内外政治、经济的变化, 不能用发展的眼光明确审计事业的发展, 缺少应对挑战的能力;知识结构单一, 对本专业的知识了解得很多, 对经济、法律、管理等方面知识了解得较少, 遇到问题不能全面思考, 缺乏综合分析的能力;外语和计算机能力较为薄弱。随着全球一体化经济时代的到来, 要求各行各业的工作者不但要了解本行业在国内的发展情况, 更要放眼世界, 学习发达国家的先进做法和经验, 结合本国的实际情况, 取其精华, 更好地为本行业服务。此外, 还有部分审计人员意志薄弱, 法律意识不强, 在利益面前容易动摇, 为了自身的利益而忘记了自己的职责, 有法不依, 执法不严, 违法不究, 使监督工作不能顺利进行, 破坏了政府在人们群众中的形象, 使人们对审计事业造成了偏见。

三、我国政府审计的发展前景

(一) 建立健全相关法律制度

我国的国家审计工作是在国家宪法的明确规定下开展起来的。对审计机关而言, 依法治国、依法行政就是依法审计。各项政策的出台和执行必须有强而有力的法律约制予以保障才能落到实处。在政府审计的各个环节, 各项工作的程序和内容都应有明确的法律法规的说明和规定, 建立规范、科学、符合我国现阶段经济发展状况的社会主义法制体系, 以避免工作执行中受领导个人意愿的操控, 妨碍审计工作的公正性, 遇到问题严格按照法律法规执行, 规范审计行为。通过立法, 保障我国经济文化建设的健康快速发展。

(二) 改进管理方法

纵观各国政府审计事业的发展, 绩效审计在很多西方国家都受到了重视并逐步完善其发展。而目前我国的政府审计工作在这一领域还没有充分地实行, 这正是我国绩效工作所欠缺的地方。针对这一现状, 我们应当借鉴和引进西方国家先进的绩效审计方法和经验, 并结合我国的国情和现阶段政府审计工作的现状, 取其精华, 为我所用, 不能生搬硬套。在发展循环经济的大环境下, 我国的审计工作也应按照5E的目标推进, 即效率性、效果性、经济性、公平性、环保性。同时, 在高速发展的信息时代, 我们也应推进政府审计的信息化进程, 搭建网络平台, 加快信息融通, 提升审计时效。

(三) 审计结果透明化

为加快我国社会主义民主化建设的步伐, 政府工作已逐渐透明化, 审计工作也应该顺应社会的发展, 逐步透明化、开放化, 这也是保证政府工作公开、公平、公正的必然要求。政府的审计结果向广大群众公开, 让群众对政府审计工作有所了解, 同时实行监督, 这在一定程度上也制约了违法乱纪行为的发生。把审计监督与群众监督、舆论监督结合起来, 这样既能充分发挥审计的监督职能, 提升政府的形象和审计工作的威慑力, 还可以使我国的审计事业与国际先进国家接轨, 带动我国的审计事业不断规范、健康地发展。

综上所述, 审计工作必须随着时代的发展, 与时俱进。在全球一体化的大背景下, 我们应该多与外国的审计机关进行交流, 借鉴他们的先进经验和做法, 结合我国的国情, 走一条适合我国国情的审计道路, 更好地发挥审计的监督职能, 为国家各项事业的顺利发展做出更大的贡献。

摘要：文章介绍了我国政府的审计体制, 找出现阶段审计工作中存在的问题, 并根据我国的具体国情, 结合国外政府审计的优点, 对我国政府审计的发展趋势做出了展望。

关键词：政府审计,存在问题,发展前景

参考文献

[1]杨肃昌, 欧阳丽君, 王彦平.有关立法型审计体制改革若干问题的思考[J].审计与经济研究, 2006 (03) .

[2]宫军.国家审计的本质与战略定位[J].中国内部审计, 2005 (4) .

[3]刘力云.当前国家审计体制研究中的四个问题[J].审计研究, 2002 (05) .

[4]李书.政府审计体制改革方向[J].金融财税, 2010 (5) .

[5]林日李.欧美国家的审计公告制度[J].浙江审计, 2004 (10) .

[6]朱尧平.中国国家审计发展趋势[J].审计与经济研究, 2008 (01) .

[7]丁岚.政府审计的发展趋势——绩效审计[J].审计监督, 2007 (7) .

[8]郎少萍.试探我国国家审计领导体制的改革[J].上海会计, 2000 (11) .

[9]赵明.提高我国政府审计独立性的路径选择[J].会计之友, 2010 (5) .