内部会计审计范文

内部会计审计范文（精选12篇）

内部会计审计 第1篇

一、企业内部会计审计的意义

(一)企业内部会计审计的概念

企业内部会计审计是由企业独立财会部门之外的专职审计人员进行的审计,主要对本企业及其所属本企业下属公司的财务收支及经济效益进行内部审计监督。对违反国家财经法规的行为和本企业领导交办的事项的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经营者应当承担的责任,用以维护财经法纪,改善本企业经营管理,提高经济效益的独立性的经济监督活动。

企业内部会计审计是通过了解、测试企业的内部控制制度, 来发现其运行过程中取得的成绩和存在的问题,从而对其功能和效用的实现做出客观评价的过程。同时以内部控制制度的特点和作用为切入点展开对企业的评审。

(二)企业内部会计审计的内容

向深度、广度发展的前提。企业内部会计审计对企业内部会计控制制度进行测试,并对审计结果进行分析、汇总等级,其审计的内容主要围绕下面几方面进行:

1.资金会计控制。审计现金与银行的各项支出是否采用授权审批,票据及有关印章是否采取不相容岗位互相控制和分离,财务主管人员是否定期监督检查和银行日记账,并填写检查记录,现金报销单据和银行单据向会计人员交接有无手续,财务主管人员对企业期末现金账与银行账户存款余额是否与总账进行核对。

2. 审计实物财产会计控制。审计实物资产动态变化有无审批,会计记录与实物保管是否相互分离与制约,有无各种实物资产被盗、毁损和流失;重点审查购货合同,入库验收及保管、领用出库、定点盘点、盘盈盘亏报批手续是否完整,是否按会计制度进行账务处理。

3.审计材料采购与付款会计控制。针对材料采购过程中存在的“吃回扣”和质次价高等问题,进行材料采购与付款会计控制审计。审计的重点是材料采购是否按招标管理,是否执行上级下达的材料储备定额,物资管理和材料核算是否规范,料差分摊是否合规,有无预列材料费用人为调节成本费用。

4.审计固定资产投资会计控制。重点审计企业自筹资金来源是否合理,投资后能否取得资产回报,发挥资金使用的最大经济效益,自筹资金固定资产投资决策是否经过集体决策,有无投资风险,投资后对资产管理使用和取得收益情况,确保固定资产发挥更大的效益和保值增值。

5.审计产品销售和各项收入会计控制。重点审计客户的信用程度,供销部门与客户签订的供销合同是否合法合理,产品的价格是否符合国家的规定,产品的发出原始凭证是否齐全,应收账款的回收是否及时,财务部门的应收账款清理是否责任到人,对外经营的各项收入是否足额及时入账,有无经营收入在外未收回或将收入私设“小金库”等问题,有无防范销售过程中的舞弊和减少坏账损失的措施。

6.审计成本费用会计控制。重点审计成本费用控制是否采取了措施,指标分解责任落实情况;审计成本费用核算是否规范,审计单位有无各项费用消耗定额,考核成本费用指标和上级下达资产经营目标完成情况;重点对各工业企业审计成本费用分摊、核算、归集、分配结转各环节的真实性;在制品是否坚持盘点制度。

7.审计会计机构与岗位分工控制。重点审计会计机构是否独立,会计人员和会计主管是否参与具体经营业务,以及其他与财务部门无关的经营业务的经办事宜;审计会计机构的各核算岗位分工情况和会计记录、账务处理等会计核算工作是否通过两个或两个以上部门,实现互相牵制、互相制约、互相监督,接受会计机构责任人和企业主管领导的指导。

8.审计会计基础工作规范化控制。重点审计企业是否执行财政部颁发的会计基础工作规范,依法办理会计业务;会计核算是否执行国家颁布的会计制度和财政法规;提报的会计报表是否真实、合法,会计资料是否完整真实地反映企业的经营成果。

(三)企业内部会计审计的重要性

每一项内部会计审计都具有提高企业内部管理制度,有利于健全现代企业制度,有利于投资者对企业的选择,有利于企业内部记账制度和约束领导人的财务行为等作用。具体有以下几方面:

1.有利于健全财务管理制度。企业内部会计审计主要对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制进行审计。对企业会计业务的每一个环节进行科学、完整的审查分析,其分析结果有利于完善财务管理制度。

2.有利于健全现代企业制度。随着企业规模的扩大,企业实行出资者所有权和法人财产权相分离制度,即所有者和经营的分离。现代企业法人行使法人财产权,受出资者的约束和限制, 必须对出资人履行义务,依法维护出资人的权益。对出资者所有权承担资产保值增值的责任。因此,内部会计审计能够为所有者对企业经营进行内部监控,加强对经营者在资金运作、生产经营、收入分配、用人决定和廉政自律等问题上的监督,并建立起自我约束机制有利于现代企业更好地发展。

3.约束企业领导人的财务行为。企业内部会计审计对企业领导人财务行为能够起到监督和约束作用。尤其是在企业领导人卸任时,对企业领导在任期的经营行为根据内部会计控制制度进行账户核查,同时也为下一届领导接任做到了借鉴和提醒作用。

4. 有利于投资者对企业的选择。企业拥有健全的企业内部控制制度以及能够充分发挥企业内部会计审计时,企业内部必然是健康发展、良好循环的企业,同样带来的是扩宽了企业融资、筹资渠道,为投资者选择投资企业提供了重要参考价值。

5. 企业内部会计审计有利于记账制度。企业内部会计审计主要针对会计账户进行审查,在审查中发现对账户不真实、不合法的业务处理,可以总结教训、总结经验,完善规范记账制度。

二、存在的问题

(一)企业内部制度不健全

1. 企业内部管理制度混乱。我国企业往往存在着这样一些区域:谁都可以管,谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。有些企业的各种规章制度不健全,尤其缺乏各种监督制度;财产物资管理制度不全,账物保管不善等,使财产大量流失;投资不进行可行性研究,盲目上马,资金呆滞,经营不畅,甚至破产倒闭等。还有的企业则为了“上等级”“装门面”致使许多企业管理制度虚设,出现了领导一手遮天,全权管理,从企业经营、财务到企业内部监察都是领导一人说了算的现象。

2.企业内部会计控制体系不健全。我国长期以来,企业内部制度一般被视为企业的内部事务,属于企业管理当局范围之内的事项,有很多企业就没有建立内部会计控制体系,因此导致各个企业的内部会计控制制度实施不到位;企业中由于管理人员素质较低,其所设计的内部会计控制体系缺乏足够的理论支持, 造成管理混乱、自行其是、资产大量流失。

3.企业内部审计机构设置不完善。很多企业内部人浮于事, 涣散无力,为了应付上级而盲目设立审计机构,甚至有的企业没有设立审计部门,没有充分起到监督、审查作用。从而企业领导掌握权利极大,而导致企业的财务会计人员业务倾向于领导的意志,而企业内部人不敢说、不能说的情况,这样必然导致企业内部制度难以落实,违法、违纪行为浮出水面。

(二)企业内部会计制度监督不到位

部分领导利用手中的自主权,干扰会计人员依法行使职权, 没能把各项收入纳入企业的预算之中进行统一管理,统一核算; 授意、指示甚至强令会计人员篡改会计数据、假造票据,造成一部分的遗漏、隐匿现象;一些重大经济活动从决策到发生,会计人员一无所知直到报账才得知情况,造成会计监督不能从事前、 事中、事后进行全过程监督,导致账外设账、挪用公款、另设“小金库”搞资金体外循环,贪污腐败等现象时有发生。

(三)企业内部缺乏配套制度的支持

在实际工作中,会计执法者受打击报复而得不到保护,善于根据管理者意图搞假账,这种现象倍受社会重视。许多企业领导与会计人员没有严格按法规办事,会计工作中有法不依、执法不严、违法不究的现象十分严重、很大程度上影响了会计监督职能的发挥,会计审计时发现了问题,给企业带来了损失。

(四)企业内部审计方法不慎重

企业在进行内部会计审计时,由于会计核算方法选择不恰当,并且选择时具有较大的随意性,使企业及会计人员有了较大的操纵的余地。而且加大了审计工作量,使企业受到了本来可以避免的风险。

(五)企业内部审计人员素质和结构不合理

我国内部审计人员现状是人员老化,知识结构单一,审计人员的前身绝大部分是从原会计岗位分离出来的,独立性和权威性差,流动性大,从而造成审计人员素质偏低,执业水平不高,并且缺乏与企业管理相关的知识和经验。

三、对策建议

(一)建立健全企业内部制度

1.加快现代企业制度的建立。加快现代企业制度的建立,为会计监督职能作用的发挥创造良好的环境。建立“产权清晰、权责分明、政企业分开、管理科学”的现代企业制度,完善企业组织制度、管理制度、领导体制,对经理实行风险金制度,上级考核的指标应远近结合并将约束与激励机制有机结合,变短期行为为长远打算,使企业正真成为自主经营的经济实体。这样,企业经理就会静下心来抓监督,抓效益,为“无为而治”而努力。当然不同的企业产权组织形式决定着不同的核算和监督内容,进而又决定着会计人员提供不同质量的会计信息。现代企业制度的形成,重新组合了产权组织和利益关系,这就直接影响到企业会计核算和监督目标以及会计信息的质量。也就给会计监督创造了一个良好的体制环境,使之能够更加充分地发挥职能作用。

2.建立严密的企业内部会计控制体系。建立企业内部会计控制体系具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次就是在企业一线“供产销”全过程中的相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的控制防线。有关人员在人事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务, 均要经过复核,重要业务禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查, 建立以“堵”为主的监督防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人,中小企业如不许配备专职人员,可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部财务控制,建立有效的监督防线。

3.设立内部审计机构。在现代企业内部,为保证内部审计的权威性和独立性,通常企业内部审计机构的设置应该有三个层次:监事会是最高层次的内部审计机构,直属于股东大会,代表股东对董事会进行监督,对内部审计业务进行总的监督与指导; 内审委员会是第二层次的内部审计机构,直属于董事会,代表董事会对最高级管理层即总经理进行监督,主要负责内部审计业务的规范与决策;审计部是第三层次的内部审计机构,只属于总 — 经理,代表总经理对各个职能部门进行监督,主要进行日常的内部审计工作。为了更清楚内部审计结构,如图所示:

靠左边一列显示的是三级领导层,靠右边一列显示的是与此对应的三级审计机构,每一级受上一级领导委托。三级审计机构自上而下存在业务上的指导与监督关系,每一级审计机构与同行的机构在行政上是并列的,共同向同一个上层负责。这样分层监督最大限度地体现内部审计的独立性和权威性。更好地发挥内部审计在公司治理中的作用。

在设立直属董事会领导的机构,机构成员由董事会成员组成且必须至少有三个内部委员。每个委员都必须具备一定的财务知识。另外,必须有一名委员拥有会计或相关的财务管理专业知识,其任职资格同样由公司董事会根据商业判断原则进行解释。改机构下设日常的办公机构,具体负责审计工作的组织与实施。同时,企业内部的会计人员与审计人员保持适当的流动性有助于提出合理的管理建议

(二)企业加强对账户的管理制度

1.统一会计政策。尽管国家制定了统一的会计制度,但其中某些会计政策是可选的,因此,从企业内部管理要求出发,必须统一执行所确定的会计政策,以便统一核算汇总分析和考核,企业会计政策可以专以文件的形式予以颁布。

2.统一会计科目。在实行国家一级会计科目的基础上,企业应根据经营管理的需要,统一设定明细科目,特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目,以便统一口径,统一核算。

3.明确会计处理程序和方法。凭证、会计账簿和财务会计报表的处理程序与方法遵循会计制度规定的各条核算原则,使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息,为企业内部经营管理提供信息为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。

(三)完善法制建设明确法律责任

进一步完善相关法律法规的建设,同时增加相应的审计执法手段,进一步强化审计职能,达到充分发挥的作用,也需要法制来引导、规范和保障。与此同时,还因逐渐完善会计监督方面的法律保障体系,使会计监督不仅有法可依,而且有法必依,违法必究。2003年3月4日审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》体现出发展社会主义市场经济对内审工作和内审人员的要求。这项新规定具有时代的特征和前瞻性,是内审工作共同的行为规范。这些将对会计监督的法制建设起到重要的推进作用。

(四)合理选择内部审计方法

企业审计人员在审计事务中,对审计方法既可以单个运行, 也可以综合测试,具体方法有:一是证据检查法。就是审计人员抽取一定数量的账表、凭证、通知单、提货单等证据和其他有关证据,检查其是否存在控制证据线索,以判断有关控制措施是否得到有效执行。二是重复检查法。即审计人员选择几项同性质或不同性质的经济业务,重复被审计企业所采用的业务处理程序, 检查有关控制措施发挥作用的有效性。三是实地观察法。即审计人员到工作现场察看被审计企业有关人员的工作情况,以验证企业既定的有关控制措施是否贯彻执行。四是访谈法。就是运用证据检查、重复检查、实地观察等方法查证企业内部控制运行的有效性后,审计人员对有关内部控制环节执行人员进行访谈,了解其实际操作过程中的情况,从而进一步验证有效性测试的真伪程度,防止企业内部控制系统运行可能存在的形式化,降低被审计企业内部控制的风险。

针对适合的方法对被审计企业内部控制系统进行有效的测试,将审计结果汇总等级,以便对内部控制进行综合评价,借以加强调整企业内部控制的可依赖程度,修订审计工作计划,并针对控制系统的缺陷和薄弱环节,提出相应措施,向被审计企业管理部门提出改进的意见和建议

(五)改善内部人员机构,提高审计人员的综合素质

企业审计工作的地位与作用如何,决定于是否具有一支高素质的审计队伍。随着市场经济体制及现代企业制度的建立和完善,知识经济时代的迅速到来,企业审计所涉及的知识面越来越宽,对审计人员素质的要求也越来越高。因此,当前审计机关应当有计划并采取多种形式加强对审计人员的培训工作,对现在的内部审计人员进行业务培训,还要经常对内部审计人员进行思想政治和职业道德教育,确保审计工作公平、公正地进行。 对不具备审计素质的人员特别是不遵守职业道德的人员,要将其调出审计队伍。

对人员素质和结构上,将从单一的财务人员向财务、经济、 工程、机械、法律等专业技术人员为主的高素质人才转变,这也是经济发展的需要。随着市场经济的发展,企业的管理规模、复杂程度等方面发生巨大变化,跨行业、跨地区,对内审人员结构提出了新的要求。因此,内审人员结构将逐步形成以财务、经济、 工程、机械、法律等专业为主的新格局。而且在素质上对内部审计人员也提出了更高的要求,不但要求他们具有扎实的会计审计基础理论,掌握现代审计方法技术。还要熟悉所属企业财务制度及相关法律法规,掌握企业的种种业务。只有这样才能对企业的经营实行全方位的监督检查。

(六)坚持事后审计、事前审计与事中审计相结合

目前我国企业的内部审计着重是事后审计,起到监督作用, 但随着管理水平的提高,内审作用还应逐步向事前及事中审计转变,做到事前预防与事中控制,对企业内部控制进行全过程、 全方位监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制、事后监督。经验丰富的内审人员,应能及时发现各个环节发现的问题,把企业的风险降到最低程度。

(七)在审计机制上,加强外部审计

企业内部审计因独立性不强,人力资源有限,还因有些企业的内部审计人员业务能力有限,或其他种种原因影响到企业审计工作的广度和深度,审计结论也会受到影响。借助外部中介机构的审计力量,让外部审计监督在国家统一的财政制度和财经法规的规范和制约下,独立、平等、跨地区、跨行业地开展会计监督活动来提高审计质量和加强对企业经济活动的分析、评价、建议的力度,是一条切实可行的途径。内部工作中内部审计人员了解企业内部经济活动的情况,又借助了外部审计机构高度的独立、公正性以及外部审计人力资源丰富的优势,客观、公正、独立、严明地开展监督活动。

综上所述,加强企业内部控制制度对企业内部会计审计是非常重要的,企业的内部控制体系的好坏直接影响着企业的生存和发展。然而企业内部会计审计也为企业内部控制制度提出问题,对改进内部控制制度具有针对性。更是对防止风险,治理腐败,打击经济犯罪行为,保证经济活动的有效进行和审查资产安全完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,加强经营管理,提高经济效益有着重要的意义,同时为现代企业发展发挥了重要作用。

参考文献

[1]于彩珍.谈企业内部会计监督[J].财会研究,2003(6)

[2]郭秀珍.完善内部财务控制的对策[J].会计之友,2005(2)

[3]张庆龙,孙义新,梁斌等.内部审计理论与方法[M].北京:中国时代经济出版社,2005

[4]刘玉廷.《内部会计控制规范》:新形势下加强单位内部会计监督的里程碑[J].财务与会计导刊,2002(1)

[5]戴玉燕.企业内部控制审计的技术与方法[J].2002

[6]郑树旺.内部会计控制的新思考[J].辽宁经济,2005(3)

浅谈会计内部控制制度审计 第2篇

会计内部控制制度审计是指，为了保护公司财产和保证会计数据准确可靠而采取的对各种资产管理办法、财务收付手续等具体措施是否健全有效、会计处理办法和程序是否正确合理而进行的审计。

会计内部控制制度审计的目的在于检查内部控制制度是否健全有效，公司在执行业务活动时是否遵守了内部控制的程序和原则，确定会计信息的可靠性和制度的优缺点，从而确定审计的重点。通过审计，可以揭示管理中存在的问题并提出审计意见，进一步完善内部制度，是“对内部控制制度进行控制”。

一、会计内部控制审计的内容

会计内部控制审计的内容主要包括：组织结构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。

（一）组织结构控制审计。检查公司是否执行不想容职务相分离的原则，是否合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。

（二）授权批准控制审计。检查是否明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容，单位内部各级管理层是否在授权范围内办理经济业务。

（三）会计系统控制审计。检查是否依据《会计法》和国家统一的会计制度等法律依据，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，并实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。

（四）预算控制审计。检查预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理状况，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金是否实行责任人限额审批，限额以上资金是否实行控制预算外支出。

（五）财产保全控制审计。测试为保护财产的完整和安全所采取的各项控制措施，了解是否未经授权的人员对财产的直接接触，是否采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施。

（六）审计人员素质控制审计。测试会计人员是否具有本岗位的工作能力，是否理解自己的工作职责和权限，并能以高度责任感来履行职责；检查会计部门是否建立和实施科学的聘用、培训、考核、奖惩、晋升、淘汰等制度，是否经常检查和评价每个人的工作。

（七）风险控制审计。检查公司是否针对各个风险控制点建立了有效的风险管理体系，通

过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范

和控制。

（八）内部报告控制审计。检查公司是否建立和完善了内部报告管理制度，全面反映经济

活动情况，及时提供业务活动的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

（九）电子信息系统控制审计。检查公司是否运用电子信息技术建立控制系统，减少和消

除人为控制的影响，确保内部控制的有效实施；是否加强对电子信息系统的开发与维护、数

据输入与输出、网络安全等方面的控制。

二、会计内部控制评价

（一）是检查和评价内部控制系统的健全性。它是对照管理制度规定或实际工作需要，审

查单位及其各个系统应该建立的控制环节和控制点，是否已建立起来并进行检查和评价。如

果各个系统的控制环节和控制点是齐全的，则应当认为该单位的内部控制环节是健全的。但

是，各个系统的控制环节特别是控制点的“齐全”是个不易量化的概念，内部控制系统的健

全性，是个需要争取的目标，只有经过不断的探索和改进，才能趋于实现这个目标。

（二）是检查和评价内部控制系统的合理性。这里关键在于检查和评价单位极其各个系统

按照管理制度的规定或者实际工作的需要，所建立的控制点有无过多或过少，甚至不必要的情形；或者应当建立若干控制点，而管理制度中未能考虑的，在实际工作中也未建立的情形；

或者管理制度要求建立某些控制点，但不符合单位的实际情况，因而在实际工作中无法执行的情形；或者已经建立起的控制点中存在人员分工、职责不够清楚的情形等。

（三）是检查和评价内部控制系统的有效性。它是对单位及其各个系统的控制环节和控制

点，在实际工作中是否发挥了控制作用所进行的检查和评价。

三、会计内部控制审计的方法

（一）进行健全性测试和评价

健全性测试和评价，是对本单位的内部控制系统的健全程度和合理性所进行的测试和评

价，通常采用以下方法：

1．调查记述法。运用这种方法进行测试，审计人员应当全面审阅单位的管理制度和有

关资料，并在此基础上通过与有关的各个系统、各级管理人员和职工交谈，或到现场观察、召开座谈会等方法，了解掌握各系统、各层次和分支机构的经济业务处理程序和关键控制点的控制情况，如职务分离、授权批准、工作负荷、分工协作、相互制约、履行职责、行使职

权、业务手续等情况，并将了解掌握的情况用文字记录下来，以备分析评价之用。

2．绘制流程图法。它是用图示的方法直观地反映单位内部控制系统中的经济业务处理

程序和关键控制点的情况。

3．制发调查表法。为调查了解单位及其所属单位的内部控制系统的健全制度、合理状

况和各个控制环节与控制点强弱乃至失控等情况，按照规范化的设想，事前设计并印制调查

表，分发有关人员进行调查。

审计人员在利用上述方法对内部控制系统的健全程度和合理性进行了必要的审阅和调

查工作之后，通过整理调查资料，统计调查结果，按照检查和评价的要点，对单位及其各个

系统的内部控制的健全、合理状况，做出初步分析和评价。

（二）进行符合性测试和评价

审计人员在对内部控制系统的健全性和合理性进行测试并做出初步评价后，还应当有重

点地进行符合性测试，即进一步检验在实际工作中是否按照规定的程序和方法办理经济业

务，特别是关键控制点是否存在并有效地发挥了控制功能。进行符合性测试一般采用下列方

法：

1．重复检查。审计人员重复业务人员已经完成的某些业务处理，以验证是否正确，同

时检查这些经济业务是否按照规定的程序和要求执行，各有关控制点是否发挥了控制功能。

2． 证据检查。审计人员检查有关凭证单句，查证留在上面的有关控制的证迹。

3． 实地观察。审计人员到业务处理现场察访业务人员执行内部控制制度情况。

4． 会谈。与被审计单位领导和职工会谈，了解他们对控制目标的理解和操作程序的掌

握情况。

当符合性测试达到所要求的程度后，可对测试结果进行分析评价，进一步确认其可信性

和可依赖程度，看在哪些方面能够依赖内部控制，哪些方面不能依赖内部控制，并提出改进

内部控制的建议，为确定下一步审计的重点提供依据。

四、会计内部控制审计的作用

(一)作为辅助手段，内部控制制度审计所起的作用。

1． 被审计单位内部控制初步评审，确定抽查审计的重点，提高审计工作效率。

现代审计一般采用抽查审计的方法，但抽查哪些内容，重点审计什么，需要审计人

员作出职业判断。在实际工作中，每展开一个审计项目，首要的任务就是编制审计方案，确定审计重点。然而，在没有进驻被审计单位时，这些工作只是“纸上谈兵”，往往在进驻被审计单位时、初步了解内部控制情况后，会根据内控制度的薄弱环节重新确定审

计重点，调整审计方案。事实上，只有以内控制度评审为起点，找出审计的切入点，才

能有的放矢，圆满完成审计任务。

2． 通过内控制度审查，确定被审单位会计信息的可信赖程度。

我们知道，一定期间的财务会计信息，能综合反映企业这段时间的经营活动的过程

和结果。审计要对财务报告发表意见，就必须了解会计信息的可靠程度，而会计信息的可靠与否往往取决于经济业务的处理、记录方法是否恰当，而这些处理和记录的质量，又在很大程度上依赖于内部控制的健全有效。

3． 为其他审计项目的审计评价和建议提供依据。

内控制度有着非常丰富的内涵，是企业管理层为了保证生产和工作的顺利进行，保护财产物资的安全、会计信息的真实、财务活动的合法，以及为保护方针政策的贯彻

实施。利用内部分工和内部牵制制度而采取的一系列措施。这些措施如何，执行好坏，直接影响企业的经营成果，而开展审计工作离不开对经营成果的认定或经济责任的评价

和界定。一般来说，健全的内部控制可以防止和发现重大差错，而建立和健全内部控制

是单位负责人的基本职责。因此，在开展经济责任审计时，对内控制度的审查就成为评

价和界定单位责任人经济责任的依据。如果一个单位没有内控制度或内控制度失灵，致

使单位问题较多甚至出现舞弊现象，则该单位负责人应对整个单位的损失负直接责任，如果该单位内部控制健全，出现问题就可依据岗位职责分清责任归属。另外，在开展财

务收支审计时，对内控制度的审查评价也经常成为分析被审单位经营管理状况并提出恰

当建议的依据。

（二）作为专题项目，内控制度审计所起的作用。

1．通过内控制度审计，发现管理中存在的薄弱环节，提出管理建议，有助于完善企

业的内部控制，提高企业管理水平。

内控制度专题审计是把内部控制的健全有效作为审计内容，而内部控制既包括管

理控制又包括会计控制，几乎所有的管理活动都可看作是控制系统的内容，特别是规模

大、经济活动复杂的企业，内控制度所涉及的面就更宽。所以，审计人员在对内控制度

进行审计时，必须重点审计财务管理制度、物资管理制度、供销管理制度。审计时应抓

住关键控制点，即风险较高的领域。同时，审计人员还应对影响内控制度执行效果的各

种因素进行分析。内控制度执行的好坏受诸多因素影响，或是管理层原因，或是执行者

素质的原因，或是利益冲突等，这些因素会使表面上非常完善的内控制度也常常流于形

式。因此，审计人员应按照客观性原则，通过内控制度审计揭示出内部控制中存在的弊

端，并对内部控制的实际运行效果进行评价，提出整改建议，使管理当局了解内部控制

受到威胁的各种因素，从而对症下药，完善内控制度，提高企业管理水平作用。

2．通过开展内控制度审计，促进内审事业的发展。

内部审计作为内控制度的一部分，它的作用是帮助管理层监督控制各管理点，提

醒管理者注意内部控制各环节的强弱。随着时间的推移，经营活动会不断发生变化，原

本完善的内部控制也可能逐渐失效，也需要内部审计着眼未来，找出各种完善的措施和

途径。实践证明，内部审计如果能在控制制度实施之前就检查所设计的控制，较早地发

现问题和解决问题，就能避免可能发生的损失，真正起到服务的作用，会比查出许多违

纪问题更受管理者欢迎。

总之，内控制度审计作为辅助手段，能帮助审计人员确定工作重点，提高工作效率，发表恰当的审计结论，为审计评价提供依据；作为专题项目，能促使企业加强管理，提

高经济效益。

五、内控制度审计中存在的偏颇看法

在实际工作中，有人往往将内控制度审计与规章制度审计混为一谈，主要表现在：

（一）有的同志认为，内控制度审计就是规章制度审计，就是对规章制度的检查，以至

把通常所说的“抓管理要从抓规章制度入手”理解为就是“从抓规章制度入手”。

从而使管理的力足点过于向规章制度倾斜，对内部控制建设却未予重视，成为企

业管理工作中的一个薄弱环节。

（二）也有人把引发经济案件的缘由统统归咎于有章不循、违章操作上，而对内控系统

失控却被忽略。纵观许多经济案件，我们能否从内控制度的运作中找到漏洞和原

因呢？譬如会计人员仿造了凭证，而作为内部牵制的复核岗如能胜任控制职能，则不会“案”发。反之，则会使不良人员有机可乘。事实上，类似的经济案件已

屡见不鲜，而对其抑制不力，内控制度审计做得不够应该是主要原因之一。

（三）内控制度审计与规章制度审计既有联系又有区别，内控制度审计涵盖的内容远比规

章制度审计广泛。因此，把内控制度审计和规章制度审计有效结合起来，方能达到

标本兼治的目的。

六、内控制度审计未来的发展方向

（一）随着会计电算化的普及和推广，会计电算化内部控制审计已迫在眉睫。在审计进点

前应对被审计单位的会计电算化系统有个基本了解，包括被审计单位使用的会计软件是否

通过评审和审批。同时收集资料，了解有关部门对会计电算化工作的规划和要求，进而制

定审计方案，确定审计人员分工。

（二）审计进点后用要求被审计单位提供下列资料：电算化工作的基本情况、电算化业务的内部控制情况、替代手工记账的有关批复和试运行工作档案、系统软件和应用软件文档

资料等。

（三）请被审计单位介绍计算机会计核算方面的应用情况和使用效果，并实地观摩和模拟

操作，询问有关问题。

（四）采用问卷调查法按照实现设计好的《会计电算化内控制度审计调查表》，就被审计

单位电算化系统硬件、软件及各类人员的组织控制、维护控制、运行控制等方面进行问答，找出关键控制点和薄弱环节，以做出初步评价。

（五）对审计过程中掌握的情况进行整理分析，找出薄弱环节，形成审计报告，向管理当

局提出合理可行的审计建议。

内部控制涉及到管理的各个方面，外延很广，搞好内控制度审计，对内审人员既是

内部审计与会计监督的关系探讨 第3篇

内部审计是由专职审计人员进行的，其独立于财会部门之外。这些审计人员会本单位以及所属单位的经济活动进行评价，这些评价是独立的。内部监督是一种对会计监督的再监督，一般是由内审人员进行的。在此过程中，审计人员会遵循国家的有关的法律和法规以及方针政策，然后使用一定的程序、方法以及专业的技术知识，查看本单位和其下属的单位的经济活动是否符合以下要求：合法性、合规性、效益性以及真实性。通过对经济活动进行审核、鉴证、评价等，提出一些建议，从而完成对经济活动的监督和完善。

一、会计监督简述

会计监督。会计监督的工作内容有：对本单位的经济活动进行调节、指导以及控制和促进。会计工作有很多种，其中最关键的一部分是会计监督。为了为会计监督营造出一个良好的环境，需要每个单位做好协调，并且要互相的制约和分离，建立良好的内部控制制度。要对会计资料进行周期性的内部审计；针对监督工作的再监督要进一步的加强，只有内部的审计监督和会计监督的共同配合才会共同完成经济活动的监督任务。下面，笔者将内部审计和会计监督的联系和区别进行探讨，这样管理就会得到强化，会计活动的真实性才会得到保证。

企业会计和内部审计二者具有互动和相互促进的作用，二者的共同配合可以完成终极目标。财务会计和内部审计监督的信息化趋势势在必行，因此一定要实施信息资源的分享，一定要构建严格的监督体制。

二、财务会计和内部审计都是管理现代化的趋势

财务会计和内部审计二者都适应了社会生产的发展以及经济管理的要求。特别是企业的规模在不断的扩大，因此企业的经营管理的需求也越来越高，财务会计和内部审计就是再次情况下产生的。

企业的管理在随着企业的发展而不断的发展，因此到目前已经形成了一个完整的科学体系。在一个现代化的企业里面，管理的内容和层次也很复杂，包括：组织管理、人事管理、财务管理以及物资管理。此外，还包括销售管理、生产管理以及信息管理。目前，财务会计部门越来越受到重视，其作为整个企业内部管理系统的财务会计管理子系统，在企业中发挥着越来越重要的作用。而企业内部审计监督也越来越受到重视，作为企业内部管理系统的内部控制子系统，其不光会完成财务的收支审计，还会完成内部审计以及经济效益的审计。此外，还会对企业的每个部门以及事项进行审计，对企业的全部的管理过程进行审计监督。

三、财务会计和内部审计监督职能的各自的独立性

会计可以完成对经济活动的监督，比如：对平常的财务会计业务进行监督，依靠的手段主要是内部会计监控。其主要的控制措施有：对人员的素质进行控制，比如：对会计岗位的素质进行要求、培养会计的职业道德以及后续的教育。对组织结构进行控制，例如：对职权的划分。可以说，会计控制一方面是财务会计内部的业务控制和监督，一方面又是企业经济活动全过程的监督和控制。

内部审计监督主要是由独立的审计部门完成的，其主要是对单位的每项内部控制进行再监督。监督有两个方面的内容，一个是对财务会计控制的监督，另一个是针对其他业务部门的内部控制的监督。此外，内控制度的制定环节也是其监督的范围，也就是水检查内控制度是不是适当。内控制度的执行环节也在监督的范围的下，查看其是不是得到很好的执行。超脱性是内部设计监督的特征，由于其本身对具体的业务工作不用负责任，因此不会受具体业务责任的约束。对于每项内控制度的制定也没有必要负具体的责任，只是当制度有欠缺时提出一些意见和建议，这些意见只要适当、合法以及有效就行了。可以说，超脱性、独立性是内部审计监督的主要特性，因此这也决定了内部审计监督的客观性和公正性。

内部的审计和会计监督二者的性质是不同的使用的手段和方法也不一样，侧重点也有区别，因而二者是不可取代的。

四、财务会计与内部审计监督终极目标的一致性

会计的基本原则有：统一性、真实性、政策性以及社会性。而独立性、依法性以及客观性是审计的基本的原则。

财务会计和管理会计是现代会计的内容。财务会计的责任有：对经济业务进行及时的处理，包括：记录、分类以及汇总。此外，还包括定期的对会计报表进行编制，对企业的生产经营状况以及财务的情况进行及时、准确的反应。财务会计工作的对象是：已经发生的经济业务，主要对其进行总结和记录，是一种客观的反映。

内部审计的目的包括促进组织目标的实现。主要对企业的经营活动进行评价，标准有：适当性、合法性以及有效性。通过评价，及时的发现存在的问题和漏洞，对薄弱的环节进行加强。这样企业的经营管理就会得到加强，企业的经济效益和市场的竞争力才会大幅度的提升。

财务会计与内部审计监督终极目标是一样的，都是为了让会计信息更加的真实和完整，让企业的经营管理和财务管理更加的有效，最终提升企业的经济效益。

五、财务会计与内部审计监督是信息资源的共享与监控性

实施计算机的网络远程审计，需要对财务会计信息进行资源的共享。可以对审计单位的财务会计信息进行调阅，进行审计审查，最终发现审计的线索。使用计算机网络的审计，可以让审计工作的效率大大的增强，审计的成本也会下降。

六、結束语

本文主要对内部审计和财务会计的关系进行探讨，让二者的联系和区别更加明显，希望对大家有所借鉴。

参考文献：

[1]曹一坤：略论内部监督主体关系的协调[J].科技创业.2012（23）.

浅谈企业内部会计控制审计 第4篇

(一) 企业内部会计控制的涵义

企业内部会计控制是指企业为了实现一定的控制目标, 针对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动, 由企业内部组织运用财务会计方法与其它方法对企业所进行的控制。企业内部会计控制主要包括:为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为: (1) 保证业务活动有效进行; (2) 保证资产的安全与完整; (3) 防止、发现、纠正错误与舞弊; (4) 保证会计资料的真实、合法、完整。可见, 企业内部会计控制是企业经营管理的一个重要组成部分, 对于提高企业经营管理水平, 使企业能够正常、平稳、有序、高效地运行具有基础性的作用。

企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的核心。建立健全一整套的科学有效的企业内部会计控制制度, 既能保证会计信息质量真实、完整, 更可堵塞漏洞, 遏制各方面违纪现象的发生, 保护国有资产完整, 提高企业经济效益。

(二) 企业内部会计控制存在的缺陷及开展内部会计控制审计的必要性

由于种种原因, 包括内部会计控制在内的内部控制制度在我国企业生产经营活动中存在明显的缺陷与不足, 主要体现在:认识不到位、轻管理重经营;制度设计上存在缺陷, 缺乏预先性、系统性、可行性, 偏重于事后控制;制度执行不力、效果欠佳, 流于形式、有章不循、管理越权、甚至谋取私利的情况突出;内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力, 有些企业尚未建立内部审计制度, 有些企业内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用, 有些企业缺乏赏罚有度的激励约束机制。

近些年来, 我们在实施各类审计项目时发现, 企业由于内部会计控制制度不严出现了许多违法违纪问题。针对一些企业单位内部会计控制制度松驰、管理弱化的问题, 除要求有关企业按照相关法律、法规的规定:提高认识, 搞好宣传教育, 完善控制环境, 加强制度构建, 建立健全企业内部治理结构以外, 还必须按照《会计法》第二十七条“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度, 对会计资料定期进行内部审计的办法与程序应该明确”的有关规定, 在内部会计控制制度建设中充分发挥内部审计作用, 强化内部监督。通过审计发现企业是否在执行内部控制制度和内部会计控制制度, 企业在经营管理上是否存在问题, 以帮助企业堵塞漏洞, 改善经营管理。

二、企业内部会计控制审计的内容

企业内部对会计控制审计、监督的内容, 一般分两个层面进行:一是内部会计控制制度的审计, 其内容包括内控制度的健全性、合理性、有效性;二是根据企业生产经营活动的业务环节、会计核算的内容来分类的, 主要包括:销售与收款环节的内部控制审计、购买与付款环节的内部控制审计, 成本费用的内部控制审计、实物资产的内部控制审计、货币资金的内部控制审计、筹资与投资的内部控制审计等。

具体说来, 内部会计控制审计的内容包括如下十个方面:

1、产品销售和各项收入会计控制审计。重点审计客户的信用程度, 供销部门与客户签订的供销合同是否合法合规, 产品的价格是否符合国家的规定, 产品的发出原始凭证是否齐全, 应收账款的回收是否及时, 财务部门的应收账款清理是否责任到人, 对外经营的各项收入是否足额及时入账, 有无经营收入游离在外, 或截留收入私设“小金库”等问题, 有无防范销售过程中的舞弊和减少坏账损失的措施。

2、材料采购与付款会计控制审计。针对材料采购过程中存在的“吃回扣”和质次价高等问题, 进行材料采购与付款会计控制审计。审计的重点是材料采购是否按招标管理, 是否按照上级下达的材料储备定额, 物资管理和材料核算是否核算, 料差分摊是否合规, 有无预列材料费用形成账外料, 利用预列材料费用人为调节成本费用。

3、实物财产会计控制审计。审计实物资产动态变化有无审批, 会计记录与实物保管是否相互分离与制约, 有无各种实物资产被盗、毁损和流失;要重点审查购货合同, 入库验收及保管、领用出库、定期盘点、盘盈盘亏报批手续是否完整, 是否按会计制度规定进行账务处理。

4、成本费用会计控制审计。重点审计成本费用控制是否采取了措施, 指标分析责任落实情况;审计成本费用核算是否规范, 有无挤列、预列、虚列问题;审计单位有无各项费用消耗定额, 考核成本费用指标和上级下达资产经营目标完成情况;重点对各工业企业审计成本费用分摊、核算、归集、分配、结转各环节的真实性;在产品是否坚持盘点制度。

5、货币资金会计控制审计。审计现金与银行存款的管理是否有序可控, 现金与银行的各项支出是否采用授权审批, 票据及有关印章是否采取不相容岗位相互控制和分离。财务主管人员是否定期监督检查现金和银行日记账, 并填写检查记录, 现金报销单据和银行单据向会计人员交接有无手续, 财务主管人员对单位期末现金账与银行账户存款余额是否与总账进行核对。

6、对外投资、借款、担保会计控制审计。重点审计对外有无乱投资、乱借款、乱担保问题;审查单位在对外投资过程中有无对投资项目进行可行性分析和投资效益的论证, 合作方的资信情况, 投资收益是否按预测足额收回;审查对外借款是否经过上级主管部门审批, 借款合同是否符合国家颁发的《合同法》, 审查借款单位资产情况和有无偿还能力;审查担保合同是否完整和存在潜在的风险;审查对外投资、借款、担保是否集体讨论, 防止决策失误和个人专断造成经济损失。

7、建设工程项目会计控制审计。重点审计建设工程项目是否违反建设程序, 建设项目是否进行招投标管理;审计工程预算执行情况, 工程成本控制、工程项目管理和质量管理;审计已完工程验工计价和固定资产交付使用情况。

8、自筹资金固定资产投资会计控制审计。重点审计单位自筹资金来源是否合理, 投资后能否取得投资回报, 发挥资金使用的最大经济效益。自筹资金固定资产投资决策是否经过集体决策, 有无投资风险, 投资后对资产管理使用和取得收益情况, 确保固定资产发挥更大的效益和保值增值。

9、会计机构与岗位分工控制审计。重点审计会计机构是否独立, 会计人员和会计主管是否参与具体经营业务, 以及其他与财务部门无关的经营业务的经办事宜, 审计会计机构的各核算岗位分工情况和会计记录、账务处理等会计核算工作是否通过两个或两个部门以上, 实现相互牵制、互相制约、互相监督。接受会计机构负责人和单位主管领导的指导。

10、会计基础工作规范化控制审计。重点审计单位是否执行财政部、铁道部颁布的会计基础工作规范, 依法办理会计业务;会计核算是否执行国家颁布的会计制度和财政法规;提报的会计报表是否真实、合法, 会计资料是否完整真实地反映单位的经营成果。

三、如何发挥内部审计在内部会计控制中的作用

企业的内部审计部门, 要发挥好审计监督作用, 就要将审计的触角伸到经营的各个环节, 研究在市场经济条件下如何摆脱传统的方式, 变被动为主动, 变就事论事的审计为经营管理全过程的审计。

第一, 掌握恰当的审计测试方法, 运用合适的审计测试技术, 搞好内部控制的测试与调查工作, 为审计评价、监督提供基础信息资料。

第二, 做好内部会计控制制度的分析评价工作, 以便发现企业内部会计控制制度的弱点与缺陷, 提出合理化的建议, 为建立健全内部会计控制提供依据。

对内部会计控制制度的分析与评价应该从两方面着手:一是从内部会计控制的具体构成要素与存在的薄弱环节上分为: (1) 包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控等构成要素的评价; (2) 对可能发生差错、舞弊等违规行为的薄弱控制环节的评价;二是根据内部会计控制制度执行情况, 主要包括: (1) 合理性评价; (2) 健全性的评价; (3) 有效性的评价。

第三, 实行审计监控模式转变, 充分发挥内部审计在企业内部会计控制制度执行中的监控作用, 督促各项内控制度的落实, 防止减少差错舞弊等现象, 提高经济效益。

由于企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点, 并且强调对经济活动的事前监督与过程控制。因此, 能有效地将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。内部审计在某种程序上可理解为对内部控制的控制。在强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用时:一是要求企业结合自己的实际情况, 制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任与监督奖惩等内容的内部监督办法, 达到凡事有章可循、凡事有据可查, 使企业内部监督规范化、系统化、制度化;二是狠抓落实, 严格照章办事, 使企业内部控制与内部监督达到事事有人负责, 事事有人监督的要求;三是拓宽内部审计监控范围, 加强内部审计职能, 尽量覆盖所有的经营活动领域, 除着眼企业经营管理活动的合法性、合规性、真实性以外, 还应兼顾效益性;在对重要的业务与岗位进行经常性的监督检查的同时, 加强对企业重点、难点、热点问题的专项检查与审计;实现从以突出为主的内部审计监督方式, 向常规性内部审计为主、以必要的定期与不定期突击性内部审计为辅的审计监控模式的转变。

总之, 内部会计控制制度审计是对内部控制制度执行情况的监督, 它可及时发现企业在执行内部控制制度方面存在的问题, 防止企业在经营管理上存在的各种漏洞, 使企业的经营健康地向前发展。

摘要：内部会计控制制度审计是对内部控制制度执行情况的监督, 可以及时发现企业在执行内部控制制度方面存在的问题, 防止企业在经营管理上存在的漏洞。本文从企业内部会计控制审计的必要性入手, 阐述了企业内部会计控制审计的内容, 提出了如何发挥内部审计在内部会计控制中的作用的建议。

关键词：企业,内部会计控制,审计

参考文献

[1]、刘福臣.浅谈企业内部会计控制审计[J].中国内部审计, 2004 (7)

会计证继续教育内部审计试题 第5篇

答案： D 小规模组织适合采用项目管理式审计模式审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有（），并体现重要性原则。

答案： C 建设性为内部审计机构和人员在进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见的是（）。

答案： B 内部审计实务指南内部审计人员应根据组织特点及内部控制审计的需要适当应用控制自我评估法，一般（）进行一次，以便对内部控制进行持续监督。

答案： B 季度（）是内部审计人员在提交了物资采购审计报告后，针对报告中所涉及的审计发现和审计 建议所进行的跟踪审计。

答案： C 物资采购后续审计内部审计机构负责人应当担任控制自我评估的（），并加强对控制自我评估过程的督导。

答案： C 召集人根据检查与考核的标准，按内部审计人员接受后续教育学习的时间计算，每（）年为一个 周期，时间不得少于 80 学时。

答案： B 两年下列不属于内部审计人员选择的效率性评价标准的是（）。

答案： B 相关性下列不属于货币资金的选项有（）。

答案： D 存货公司制小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为：（）
①弥补以前亏损②

提取储备基金③提取法定公积金④提取任意公积金

答案： D1.3.4 11

小企业收到的其他政府补助，用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入（）科目。

答案： A 营业外收入存货毁损损失应计入的科目是（）。

答案： C 营业外支出小企业出租固定资产取得的租金收入计入（）科目。

答案： C 其他业务收入财政部于（）起在小企业范围内施行《小企业会计准则》。

答案：

D2013.1.1 15 在小企业短期投资持有期间获取的利息收入，应当计入（）。

答案： D 投资收益无形资产应当在其使用寿命内采用（）进行摊销。

答案： D 年限平均法

多选关于重要性与审计风险之间的关系下列说法不正确的有（）。

答案： AD 2 内部审计机构负责人的任免应当由（）经过适当程序确定。

答案： A 组织董事会 C 最高管理层在聘请外部专家时，内部审计机构应当对外部专家的独立性进行评价，考虑（）。

答案： ABC 执行分析性复核的方法主要包括（）。

答案： A 回归分析法 B 结构分析法 C 趋势分析后 D 比率分析后

工程造价审计主要采用（）方法。

答案： A 对比审计法 C 重点审计法 D 现场检查法

内部审计机构管理的内容主要包括（）。

答案： A 审计项目业务控制 B 人力资源管理 C 领导与沟通 D 组织协调

下列属于内部审计人员审计时定性的经济性评价标准有（）。

答案： A 国家法律法规政策 D 主管部门的有关规定内部审计机构和人员在进行效率性审计时，可以从以下（）方面考虑。

答案： ABC 费用按照功能分类，分为（）。

答案： B 营业税金及附加 C 营业成本

下列属于金融机构或其他具有金融性质的小企业的有（）。

答案： AB 通过营业外支出科目核算的有（）。

答案： ABCD 小企业无形资产包括（）。

答案： ABCD 下列选项属于政府补助的形式的有（）。

答案： ABC 下列哪些选项属于小企业的固定资产（）。

答案： ABCD 营业税金及附加包含下列哪些内容（）。

答案： BCD 小企业的无形资产包括（）。

答案： ABCD 是非题内审机构应建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任，其中内 部审计机构负责人和实际复核人员对审计工作底稿的复核负完全责任（）。

答案： B 错误内部审计机构与人员应在审计报告正式提交之前进行结果沟通工作（）。

答案： A 正确内部审计机构负责人、审计项目负责人和审计助理人员应接受同层次的后续教育以保持和 提高专业胜任能力（）。

答案： B 错误内部审计机构在评价外部审计工作质量时，可以采用审核、观察、询问等一般方法以及与 有关方面沟通、协调的特殊方法（）。

答案： A 正确内部审计机构人员应按照组织适当管理层的要求，并结合实际情况，建立、实施外部评价 制度（）。

答案： B 错误对组织特定业务或项目同时进行经济性、效果性和效率性审计，应当对其中的效率性审计 出具专项效率性审计报告（）。

答案： B 错误小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（）

答案： A 正确房地产开发企业借款费用应予以费用化。（）

答案： B 错误固定资产大修理支出必须达到取得固定资产时的计税基础的 60% 以上才可作为长期待摊 费用。（）

答案： B 错误现金流量表将小企业一定期间产生的现金流量分为：经营活动现金流量、投资活动现金 流量和筹资活动现金流量。（）

答案： A 正确经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（）

答案： A 小企业的固定资产的折旧方法可以根据需要，随时变更。（）

答案： B 错误销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在办妥托收手续时确认收入。（）

答案： B 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额。（）

答案： B 1、根据检查与考核的标准，按内部审计人员接受后续教育学习的时间计算，每（）年为一

个周期，时间不得少于 80 学时。内部审计机构在评价外部审计工作质量时，可以采用

审核、观察、询问等一般方法以及与有关方面沟通、协调的特殊方法（）。当内部审计

人员发现存在严重损害客观性的因素时，应该（）。A.内部审计人员应及时向审计项目负责

人或内部审计机构负责人报告客观性受损的情况、（）

是内部审计人员在提交了物资采购审计报告后，针对报告中所涉及的审计发现和审计 建议所进行的跟踪审计。C.物资采购后续审计

3、下列选项中关于后续审计说法不正确的是（）。B.编制后续审计方案时不应考虑落实纠正措施所需要的期限和成本、对于重大或敏感的审计问题，（）应直接进行督导。.审计机构负责人、为内部审计机构和人员在进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见的是（）。B.内部审计实务指

南

6、内部审计机构负责人应当担任控制自我评估的（），并加强对控制自我评估过程的督导。

召集人

7、下列关于物资采购审计模式说法不正确的是（）。D.小规模组织适合采用项目管理式审计模式

8、对组织经营活动和内部控制进行审计时涉及效果性审查和评价时，可以纳入（）。C.常规审计报告

9、在制定审计计划时，内部审计机构负责人应根据审计项目的（）规划审计项目执行的先后顺序。

C.风险程度、内部审计机构和人员在对组织经营活动同时进行经济性、效果性和效率性的审查评价时，应当优先

考虑（）。B.效果性

11、如果只进行经济性审计，内部审计机构和人员应关注与其它两种审计之间的联系，以提高内部审计的

有效性，并出具（）。C.专项经济性审计报告、（）是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。A.舞弊的检查

审计报告的正文应该包括（）。A 审计依据

B.审计结论

C.审计建议

D.审计决定

13、内部审计与外部审计的协调工作包括（）。A.与外部审计机构及人员的沟通

B.配合外部审计工

作

C.评价外部审计工作质量

D.利用外部审计工作成果、下列属于内部审计人员审计时定性的经济性评价标准有（）。A.国家法律法规政策 D.主管部门的有

关规定、下列属于从事信息系统审计人员的胜任能力要求的是（）。B.应当熟悉内部审计业务并具备必要的信

息技术知识

C.具备信息系统审计的专业知识

D.审计项目负责人员应具有三年以上信息系

统审计相关工作经验或六年以上相关业务的从业经验、对信息技术一般性控制的审计应考虑以下（）

控制活动。A.信息安全管理

B.系统变更管理

C.系统开发和采购管理

D.系统运行管理、对于业务流程层面的信息技术风险，审计人员一般应了解业务流程并关注以下（）

方面信息技术风险。

A.数据处理

B.数据输入 D.数据输出、下列情况属于谋取组织经济利益的舞弊有（）。A.支付贿赂或回扣

C.出售不存在或不真实的资 产 D.隐瞒或删除应对外披露的重要信息、内部审计机构负责人的任免应当由（）经过适当程序确定。A.组织董事会 C.最高管理层、下列选项中关于内部审计人员职业道德规范说法正确的是（）。A.内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料

B.内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内

部审计职业荣誉的活动 D.内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何 可能有损职业判断的利益、关于重要性与审计风险之间的关系下列说法不正确的有（）。A.如果审计人员重要性标准量越高，审

计风险越高 D.重要性与审计风险之间存在的同向关系

22、根据风险评估结果作出的风险应对措施主要包括（）。A.降低 B.回避

C.接受

D.分担

23、内部审计机构管理的内容主要包括（）。A.审计项目业务控制

B.人力资源管理 C.领导与沟

通

D.组织协调、内部审计人员获取的审计证据应具备（）。A.充分性

C.相关性

D.可靠性、内部审计机构和人员在进行效率性审计时，可以从以下（）

方面考虑。A.与评价经营活动的投入

B.与评价经营活动的产出

C.综合评价投入产出的效率、在聘请外部专家时，内部审计机构应当对外部专家的独立性进行评价，考虑（）。A.是否与与审计事

项之间是否存在专业关系

B.是否与被审计单位之间是否存在重大利益关系

C.是否与被审

计单位管理层重要人员是否存在私人关系、内审机构应建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任，其中内部审计机构

负责人和实际复核人员对审计工作底稿的复核负完全责任（）。B.错误、内部审计机构在评价外部审计工作质量时，可以采用审核、观察、询问等一般方法以及与有关方面沟

通、协调的特殊方法（）。A.正确、内部审计机构人员应按照组织适当管理层的要求，并结合实际情况，建立、实施外部评价制度（）。

B.错误、内部审计机构与人员应在审计报告正式提交之前进行结果沟通工作（）。A.正确

31、内部审计机构负责人、审计项目负责人和审计助理人员应接受同层次的后续教育以保持和提高专业胜

任能力（）。B.错误

32、对组织特定业务或项目同时进行经济性、效果性和效率性审计，应当对其中的效率性审计出具专项效

率性审计报告（）。B.错误

33、下列不属于内部审计人员选择的效率性评价标准的是（）。B.相关性

34、内部审计人员应根据组织特点及内部控制审计的需要适当应用控制自我评估法，一般（）进行一次，以便对内部控制进行持续监督。B.季度

35、根据检查与考核的标准，按内部审计人员接受后续教育学习的时间计算，每（）年为一个周期，时间

不得少于 80 学时。B.两年

36、内部审计人员应从舞弊行为的性质和金额两方面考虑其严重程度从而出具相应的审计报告，当发现舞

弊行为性质严重或金额较大应当出具（）。B.专项审计报告 37、内部审计人员处理人际关系时采用的主要沟通类型包括（）。B.人员沟通 D.组织沟通

38、风险管理主要包括以下哪几个阶段（）。A.风险评估

B.风险应对

C.风险识别

39、内部审计人员应实施适当的审查程序，评价组织风险管理机制的健全性和有效性。其审查重点包括（）。

A.对抗风险的能力

B.可能引发风险的内外因素

C.风险管理的具体方法及效果

D.风

险发生的可能性和预计带来的后果

40、内部审计质量控制一般包括（）。B.内部自我质量控制

C.内部审计督导

D.外部评价

41、审计项目负责人可根据被审计单位的（）确定项目审计计划和审计方案内容的繁简程度。B.业务复

杂程度

C.审计工作的复杂程度

D.经营规模

42、（）指审计人员未能通过审计测试发现重大差异或缺陷的可能 C.检查风险

43、审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有（），并体

现重要性原则。C.建设性

44、执行分析性复核的方法主要包括（）。A.回归分析法

B.结构分析法

C.趋势分析法

D.比率分析法

45、在进行审计抽样时，抽样总体的确定应当遵循（）原则。A.完整性原则

B.经济性原则

C.相

关性原则

46、下列关于内部审计人员确定样本量大小说法不正确的是（）C.抽样风险越大，样本量越大

47、工程造价审计主要采用（）方法 A.对比审计法 C.重点审计法 D.现场检查法

48、下列属于外部风险的有（）

A.行业竞争、资源及市场变化

C.经济环境的变化

49、内部控制中控制活动主要包括的内容是

A.所有经营活动应有适当的授权

B.不相容职务应

当分离

C.有效控制凭证和记录的真实性

D.独立的业务审核

50、审计计划一般包括（）。A.项目审计计划 B.审计方案

内部会计审计 第6篇

【关键词】内部控制审计；会计信息质量；影响；措施

一、引言

随着我国经济的不断发展，众多企业也如雨后春笋般发展起来。在这一过程中，企业通过加强内部控制来改善企业的管理水平，促进企业提升内部运营效率、降低经营和财务风险。。会计信息的质量水平将直接影响到企业的发展，真实可靠的会计核算可以保障企业现金流的稳定并在一定程度上帮助企业规避财务风险，获得较高的收益。因此，有必要对内部控制审计对企业会计信息质量带来的影响进行研究，了解内部控制审计给企业带来的影响的同时发现当前我国企业在进行内部控制审计方面存在的问题，最终通过加强并改善内部控制审计，促进企业长期稳定发展。

二、内部控制审计对会计信息质量的影响

1.保障会计信息质量的原因及意义

企业的发展离不开资金流和货物流的不断运动，而资金流的稳定将直接关系到企业能否继续扩大再生产。当前，很多企业在发展过程中需要通过对财务会计信息进行有效分析来最终进行生产经营决策，因此财务核算制度不健全、财务信息数据不完善、会计信息真实度较低等将直接影响到企业的生产经营，使企业面临极大的财务风险和经营风险。同时，随着越来越多的企业通过进入证券市场的方式获得融资，财务信息的真实可靠也会影响到其广大中小股东的权益。因此，伴随着市场经济的发展和证券市场的完善，会计信息的质量显得更加重要。在这种情况下，企业只有拥有完善内部控制制度和经营管理手段，才能保障财务会计信息的真实有效和完整性。企业可以通过内部控制审计等方式发现内部控制制度存在的问题，通过对内部控制制度的保障来最终保障企业的会计信息质量，促进企业平稳发展，实现二次腾飞。

2.当前内部控制审计在我国的发展现状

随着企业管理手段的不断革新，企业已经不仅仅使用简单的审计方法进行企业财务信息质量的保证，这是因为如果企业内部控制制度不够健全、企业内部控制程序金额管理水平低下，企业的财务会计信息质量是无法得到有效保证的。在这种情况下，企业只有加强对内部管理控制的监督和审计，才能从根本上把握企业的财务会计信息的质量，才能促进企业长期稳定发展。当前，我国部分企业的内部控制审计在聘请外部审计团队进行时，形式较为简单粗糙，外部审计团队在发现内部控制问题后可能也并不向社会公告，这使得内部控制审计的职能发挥水平较低。还有一些企业即使通过内部控制审计发现自身在内部控制方面存在问题，但是仍然不进行改进，这使得企业的会计信息质量长期受不到保证。而企业在建立内部控制审计制度时，由于内部控制审计可能受管理层或股东控制管理，这使得其在对管理层职能及内部控制进行审计时，存在一些难度，权力的不制衡也使得内部内控审计难以运行。

3.内部控制审计的完善可以提高财务人员的工作水平

内部控制审计通过内部审计和外部审计相结合的方式，对企业生产经营活动中的方方面面内容进行控制与审计，在这种情况下财务人员必然受到了更加严格的监督和审计，因此从监督职能来看，内部控制审计的完善必然可以提高财务人员的工作水平。首先，内部控制审计可以从制度层面保障企业财务管理制度的正常有效运行。对于企业而言，内部控制不单单包括对企业的生产经营活动进行控制管理，还涉及到企业的财务、后勤等部门的控制管理工作。因此，内部控制审计的完善必然可以从制度层面保障企业财务管理制度的正常有效运行。其次，企业的发展离不开制度的更新与发展，内部控制审计通过发行企业内部控制制度中存在的缺陷与漏洞，并通过合理方式对其进行改进将有利于企业提升自身管理水平。财务作为各企业都会涉及到的领域，通过内部控制审计可以加强财务报销、生产材料采购领用等流程化操作，保障财务资料的完整性和有效性，提升财务会计信息的质量。除此之外，由于企业内部控制审计的加强，企业财务人员也会意识到依照内部控制制度办事的重要性，企业财务人员在进行日常工作时也会依照规章办事，工作水平也会因此提升。通过内部控制审计，会加强对财务人员的监督，财务人员以权谋私等现象发生的可能性也会大大降低。

三、完善内部控制审计，提高会计信息质量的举措

1.加强对相关法律法规及行业规范的遵守程度，逐步提升内部控制审计水平

随着我国经济的不断发展，法律法规的完善程度也日益提升。在这种情况下，任何行业做任何事情都必须要依照相关法律法规及行业规范进行，内部控制审计也不例外。首先，企业进行内部内控审计时，内控审计人员需要认真学习相应的法律法规及行业规范，按照相关法律法规及行业规范的要求进行内部控制审计操作，执行必要的测试程序，避免因不了解政策造成的内控审计流程或方法不当，造成的企业会计信息失真等不良现象的出现。其次，由于内部控制审计在我国的发展时间较短，在部分事项缺乏法律规定或规定不清时，内部控制审计人员可以咨询主管机关，由主管机关对其进行定夺。除此之外，内部控制审计的从业人员需要保持正当的谨慎原则，对于可疑事项进行仔细调查和了解，通过对内部控制审计流程的完整把握、内部控制制度的全面测试，最终保障企业财务会计信息质量的真实有效，促进企业稳定高效发展，规避不必要的财务、经营风险。

2.推进行业资格的考核的规范，提升内部控制审计人员的专业素养

行业的发展必然需要行业内从业人员知识储备的提升和专业水平的提升，因此可以通过推进行业资格的考核规范，来提升内部控制审计人员的专业素养。由于内部控制审计对于审计师的执业水平和专业知识要求较高，需要完整了解内部控制的具体细节和测试原理并具有较强的财务会计知识，因此可以通过加强行业资格的考核规范，促进内部控制审计人员在专业领域知识储备的不断提升。首先，行业资金的考核可以遵循注册会计师的考试进行，同时允许注册会计师从事内部控制审计的工作。这样可以在短时间内将大批注册会计师的业务从一般审计工作扩展到内部控制审计工作中来。其次，对于从业人员，还可以通过组织后期考核和培训的方式帮助其不断更新知识。由于当今世界发展速度极快，财务会计领域政策更新速度也较快，因此从业人员一旦很久不更新知识，则容易出现沿用老政策产生错报，这不利于内部控制审计的有效运行。除此之外，还应当逐步规范市场，对当前内部控制审计的第三方审计活动进行规范，对于不按照规定执业或扰乱正常市场秩序的执业情况进行通报批评，严重的可以吊销执业证明。只有对内部控制审计行业进行全面监督和规范，才能保障内部控制审计工作的有效进行，最终确保企业财务会计信息质量。

3.内部内控审计和外部内控审计相结合，合理的内控结构可以有效提升内控审计水平

内部控制审计既包括企业内部自行组织的内部内控审计还包括由外部第三方进行的外部内部控制审计，内部和外部内控审计有机结合，可以有效提升内部控制审计的水平，保障企业会计信息的质量真实、准确。首先，内部内控审计方面，企业需要建立较为独立的内部控制审计机构进行内部控制审计的日常工作，如果内部内控审计缺乏独立性，则内控审计容易受到其主管部门或领导的直接管辖和领导，则在进行内部内控审计时容易出现偏袒、纰漏等恶性事件的发生，内部内控审计报告的真实性和有效性将会大打折扣。其次，在外部内控审计方面，企业需要聘请具有专业资质的内部控制审计团队进行，在寻找合适内部控制审计团队时需要遵照独立性和基本的回避原则，防止因独立性缺乏而导致外部内控审计报告失灵。外部内控审计团队入场后，企业需要提供相应的资料并合理履行其应当履行的配合义务，安排进行内部控制相关测试事项。除此之外，企业在进行内部内控审计和外部内控审计时，还需要保障其结构的合理性和有效性，只有这样才能有效提升内控审计水平，不能单单只使用内部内控审计或只使用外部内控审计，因为其结果容易产生错报和漏报，不利于内部控制审计结果的准确和有效。只有内部控制审计的水平不断提升，企业在财务会计领域才能做到保障会计信息质量的完整真实。

四、结语

随着企业的不断发展，内部控制审计成为企业了解、发现自身问题的重要方式。在这种情况下有必要对当前内部控制审计对会计信息质量带来的影响进行探讨，并针对这些影响提出相应完善内部控制审计制度、提升会计信息质量的举措，从内部控制方面提升企业的经营管理效率、促进企业稳定长远发展。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.审计[M].经济科学出版社，2016.

[2]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].经济科学出版社2016.

[3].周佳伦；刘义鹃；张力元.上市公司内部控制审计报告质量分析[J].财会通讯，2016（07）.

[4].雷英；吴建友；孙红.内部控制审计对会计盈余质量的影响——基于沪市A股上市公司的实证分析[J].会计研究，2013（11）.

作者简介：

内部审计与会计监督的研究 第7篇

随着我国社会主义市场经济的发展, 我国的审计体系也开始发展起来, 不论大型企业还是中型企业都已经在其企业内部设立审计机构, 聘请审计人员, 但原本企业内部存在着会计监督, 这就出现了会计监督与内部审计并存的现象, 如何正确处理会计监督与内部审计的关系, 更好地服务于企业, 这对企业意义重大。本文就会计监督与内部审计之间的关系进行研究。

1 会计监督与内部审计的经济监督活动

单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整, 保证其经营活动符合国家法律法规和内部有关管理制度, 提高经营管理水平和效率, 而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。内部审计监督是一种独立的经济监督, 它是指通过审计、监察和督促, 使被审单位的经济活动在规定的范围内、正常的轨道上进行。审计工作的核心是审计检查, 通过审计, 了解被审计单位经济活动的真相, 然后衡之以一定的标准判断被审计单位经济活动是否合法、合规。从其定义可看出内部审计与会计监督对企业的重要性, 对企业的未来发展有着重要意义。但是, 两者又存在着一定的联系与区别, 正确地处理好两者之间的关系十分重要。会计监督与内部审计监督具有特殊关系, 两种经济监督, 是不同层次的经济监督, 它们在监督的性质、本质特征和重要性上各不相同, 是不能够相互替代的。

2 两者之间的联系

1) 会计监督与内部审计监督的初始依据是一样的, 对企业有些监督内容是一致的。从根本上来讲, 会计监督所依据的是国家所制定的法律法规, 以及财政方面的政策, 而审计要对公司进行客观公正的评价, 提出相应的建议, 其所依据的也是国家所制定的法律法规, 以及财政方面的政策。从两者定义上看, 会计监督是根据国家法律法规的有关管理制度, 来规划本企业的资金运用, 使其提高效益;内部审计监督是一种经济监督, 监督并使企业的经济活动往正常轨道上进行, 以及资金是否更加合理运用, 这在会计监督上是一致的, 都是为了更好地掌握企业的资金运用。

2) 会计监督和内部审计的最终对象与目的相同。会计监督主要是为了保护企业的财产安全和资金的合理运用, 防止个别人员的违法犯罪行为的发生, 使企业的资产安全完整。在此之中, 会计监督所依据的是国家所制定的法律法规以及财政方面的政策。作为经济监督管理中的一部分, 会计监督有着重大意义。内部审计监督主要是为了更加地保证企业遵守国家所制定的法律法规, 企业使用的会计信息合法合理, 本企业的经济管理制度的各项工作具有合法性, 这样也可揭示企业的经济活动的效率, 以便于企业管理, 促进经营管理状况的改善和经济效益的提高, 因此, 两者在最终对象与目的上是相同的。

3 两者之间的区别

1) 会计监督与内部审计监督的产生基础与主体是不一致的, 对于会计监督, 它是因企业内部资料的管理监督, 生产资料的合理运用而产生的, 以更好地服务于经营者产生最大效益为目标。其主体为财务的机构以及所有人员, 在执行的过程中, 可相互监督管理。对于内部审计监督, 其产生于企业的所有权、经营权、使用权等分离后的一个监督机构, 其主体为企业所设立的设计机构以及相应的审计人员。因此, 大部分内部审计监督是在会计监督之后进行的经济监督活动, 会计监督存在于每一笔的经济活动, 日常的经济开支, 发现违反纪律的行为要给予制止, 而在此活动发生之后, 内部审计监督才定期的进行监督检查, 因此, 两者之间又存在着明显的区别。

2) 会计监督与内部审计监督范围是不一致的。会计监督是产生于企业内部财务资料运用以及管理, 并且更好地服务于企业自身, 以业产生最大效益为目标, 但是其监督的对象也只是限于企业财务自身;相反, 内部审计监督范围不仅仅是监督财务, 并且还会监督工程预算、决算、每个部门的经营管理活动, 更会监督单位领导人员的经济责任的履行情况等, 所以会计监督是事前的监督, 审计监督不仅仅是事前, 也是事后监督, 审计监督远比会计监督范围广泛, 并且审计监督的内容也包括会计监督, 是一个再监督的经济活动。

3) 会计监督与内部审计监督独立性不同, 同时产生了权利的不一致。会计监督是本企业财务部门的领导所负责的, 所有会计人员以及会计机构执行的一项经济监督活动, 监督本企业的财务不予接受不真实不合法的凭证, 以及抵制违法的会计行为。但是, 并未独立于财务, 而是在日常生活中进行, 因此, 所有会计机构以及会计人员都有拒受、制止、纠正违法凭证, 以及向上级反映等权利。内部审计监督无论在什么企业中, 都必须保持着自己的独立性地位, 其监督企业的凭证、财务报表、工程预算、决算等是否合法, 是否公允。一般情况是直接受单位的最高领导和国家审计部门直接负责, 并不受企业的业务量等的一些未知因素干扰, 一直保持自己独立的位置。因此, 其具有检查、调查取证、提出意见, 并经过上级同意, 还可将其向相应的主管部门汇报等权利, 所以两者在独立性、权利上有着明显差异。

4 结语

在中国现阶段市场经济条件下, 企业必须将会计监督与内部审计监督一起合理运用, 相辅相成, 才可将其作用得到最大的发挥, 因为不论是会计监督还是内部审计监督都存在着一定的缺陷。

1) 会计监督中, 本身会计监督就是财务机构与财务人员自身进行的, 缺乏很大的独立性, 因此难免会发生一些财务人员以自身考虑问题, 致使会计监督失去部分有效性。

企业会计信息失真内部审计监控设想 第8篇

一、企业会计信息失真的现状

虚盈实亏、资产失真、隐瞒债务是当前企业会计信息失真的最突出的表现。通过降低成本, 少记费用等手段, 将亏损变为盈利;通过虚增销售收入, 增加当年的盈利;通过少提资产折旧、少摊费用, 人为地调节损益等手段造成会计信息失真。这些现象非常普遍, 涉及各行各业的单位, 这些问题影响和阻碍国家经济政策的制定和宏观措施的执行, 致使投资者、债权人等会计信息使用者在微观决策及政府在宏观经济决策上出现偏差, 严重影响会计信息的可信度。因而亟待根除会计信息失真这个长期寄生在企业体内的“毒瘤”。

二、会计信息失真问题内部审计监控设想

会计信息失真会严重影响会计信息的真实与可靠性。从微观角度看, 它有可能使得投资人和债权人遭受不同程度上的经济损失;从微观角度看, 它妨碍了整个社会资源的最佳配置, 严重影响市场经济的健康发展。因此, 如何对会计信息失真这一现象进行有效控制已经成为全社会共同关注的问题。具体来说, 可以从以下几个方面着手:

(一) 建立一套日臻完善的《内部审计操作细则》

从审计的角度来看, 一方面需要完善现行的会计准则, 减少企业在现行会计准则规定范围之内的会计操纵行为;另一方面要针对不同行业建立《内部审计操作细则》, 减少企业在现行会计准则规定范围之外的会计操纵行为。而这些在现行会计准则规定范围之外的会计操纵行为, 由于会计准则没有相应的规定, 从而即使在后来被发现也往往容易逃脱法律责任。基于此, 建立一套日臻完善的《内部审计操作细则》也就显得尤为必要。

(二) 大力宣传会计审计法规, 提升企业领导的法律意识

《会计法》规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”, 从法律角度明确了领导人的责任与义务。然而, 在实际工作中, 单位领导人主观意志正是造成会计信息失真主要原因。因此, 要防范会计信息失真, 就必须从源头上采取措施杜绝企业领导人的违法行为, 措施主要有:一是大力宣传《会计法》、《审计法》等财经法律法规, 提高企业领导者的政策水平和财经法律法规意识, 使其正确认识个人、集体与国家之间的利益关系, 自觉遵守法律法规, 抵制各种诱惑;二是提高企业领导人审计意识, 很多企业由于长期没有进行审计, 没有发现自身的问题, 导致问题像“雪球”一样越滚越大, 最后走上犯罪的道路。

(三) 建立企业内部与外部双向常态化的审计监控机制

在企业内部要通过完善内部审计制度、建立企业内部审计依法审计的工作环境、建立适合自身情况的内部控制制度。内部审计机构的设置不能与单位财务部门合署办公, 应由单位“一把手”直管, 形成工作上的相对的独立性。在企业外部要发挥政府有关部门的职能作用, 建立财政、审计、税务、金融、工商等部门组成的社会综合监督网络, 以《会计法》、《审计法》为依托, 建立起检查和处罚的联动机制, 不定期召开联席会议, 依纪依规评估企业年度效益, 从各个方面堵截违法作假的通道。通过建立企业内部与外部双向常态化的审计监控机制, 从源头控制会计信息失真行为的发生。

(四) 强化对内审人员的后续培训, 促进内部审计队伍整体素质的提升

要想在会计信息质量控制上有所作为, 内审人员首先要树立“终身学习”的理念, 提升内审人员对会计信息的分析能力。采取鼓励自学与选送培训相结合的方式, 努力培养“复合型”、“专家型”的内审“能手”。内审人员也不应一味地依赖于立法者、监管者以及外部审计人员等这些外部因素来防范会计信息失真的而带来的风险, 要切实提升内部审计自身监控能力。其次要把好内审人员进入关。人员选拔既要文凭, 又要水平, 德、能勤、绩, 全面考核。让更多品德高尚、会经营、善管理、熟悉业务、掌握现代信息技术和会计、审计等多方面知识的专业人才加入到内审队伍中来。内审人员要认真贯彻执行《《内部审计人员职业道德规范》, 加强作风建设。

(五) 创新内部审计服务职能, 防范会计信息失真风险

事业单位会计的内部审计分析 第9篇

关键词：事业单位,会计,内部审计

随着我国经济的快速发展, 内部审计在事业单位也得到越来越多的重视。内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为。在财务会计体制中, 内部审计是内部控制的重要组成部分, 同时又是对内部控制系统的再监督再控制。本文具体探讨了事业单位会计的内部审计存在的问题与对策。

一、当前事业单位会计的内部审计的主要要求

在市场经济下, 我国内部审计则更多地成为事业单位管理的内在需要, 内部审计在以财务审计为主的前提下, 逐步开展了以政府工程审计、国有资产采购审计、经济责任审计为标志的管理效益审计。同时在2003年的《审计署关于内部审计工作的规定》中要求内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求, 要对本单位及其所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计;对本单位及其所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计;对本单位及其所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审;对本单位及其所属单位固定资产使用效能进行审计;对本单位内设机构及其所属单位领导人员的任期经济责任进行审计[3]。由此可见, 内部审计的职责进一步拓宽, 涉及到事业单位的方方面面, 包括事前、事中、事后的全过程审计。此时, 内部审计不再侧重于监督控制, 而是着眼于服务, 即评价和改善组织的风险管理、内部控制、管理过程的有效性, 从而提升组织的价值和改善组织的经营管理服务。

二、当前事业单位会计的内部审计存在的主要问题

在我国事业单位内部审计制度的产生和发展过程中, 审计机关不仅以行政命令的方式进行了强有力的推动, 而且在实际工作中也进行了积极的业务指导, 更为重要的是对内部审计制度的制定和完善做了大量的工作。但是目前我国内部审计组织地位不高, 独立性差, 权威性不足。首先是从法制基础来看, 权威性不够, 《审计法》主要是针对国家审计, 对内部审计只是附带性的, 执行起来缺乏刚性。《审计署内部审计工作规定》中对机构设置和隶属领导关系的规定不是强制性的, 有一定的灵活性, 执行起来有一定的随意性。审计机关以政府行为指导和监督内部审计工作, 这种工作方式权威性也不够, 审计机关对内部审计没有实质性的约束权力。目前, 大部分单位设置内部审计机构通常采取与其他职能部门平行的做法, 甚至与纪检、监察合署办公, 内部审计工作大部分受部门副手、纪委书记、事业单位总会计师或财务主管领导, 内部审计的独立性和权威性都不够, 从而组织地位较低, 直接影响内部审计工作的实际效果, 从而也使实践相对制度滞后。

三、市场经济下我国事业单位会计的内部审计可持续发展

(一) 推进内部审计职业化进程

首先要澄清对内部审计职业化的认识, 走出职业化认识的误区;其次, 要进一步加强我国内部审计协会的建设, 要加强内部审计协会各方面的工作, 通过内部审计协会积极推动内部审计职业化工作;最后, 要大力加强以审计准则为主的内部审计职业化教育和培训, 努力提高内部审计人员的素质。同时独立性是审计工作的关键, 只有实现独立性, 才能保证审计工作的公正和客观, 内部审计也不例外。相对于其他类型的审计, 内部审计工作实施的好坏与单位主要负责人的重视程度和所赋予的权力大小直接相关。因此保持单位内部审计的独立性, 首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说, 单位内部审计机构所隶属的领导层次越高, 独立性就越大, 最好是单位主要负责人直接领导, 并且要单独设立内部审计机构。从事业单位来说, 内部审计是事业单位健全自我约束机制的重要手段, 是事业单位管理体制的组成部分, 其组织地位应是超然独立于事业单位的其他管理部门, 事业单位应根据自身的牛产经营规模、经营特点、管理体制模式等具体情况, 确定自身的内部审计机构设置和领导体制, 但必须要体现内部审计的独立性。

(二) 提高对内部审计的认识

提高领导者对内部审计工作的认识是加强内部审计工作的重要保证。政府部门、审计机关、内部审计协会要通过加强宣传, 加强指导, 加强培训等方式提高领导干部、内部审计人员对内部审计重要性的认识, 尤其是要使领导干部的思想实现由“要我审”到“我要审”的转变, 实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。对事业单位来说, 为促进管理效能的提高, 事业单位应自发地、主动地重视内部审计, 而不是被动的接受。要提高内部审计机构和内部审计人员的地位, 对从事内部审计工作的人员要保持其稳定性, 要使内部审计机构成为事业单位管理机构中必不可少的一个机构。

(三) 加强审计队伍的自身建设

素质良好的内部审计人员是内部审计有效发挥作用的关键因素。由于内部审计工作领域不断扩大, 职能不断增多, 要求内部审计人员的知识结构层次也越来越高, 不仅要通晓内部审计理论和知识以及财务会计知识, 而且还要通晓经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识。尽管一个人不可能是全才, 但内部审计确实是需要综合素质较高的人才。我国现代事业单位制度的建立与完善, 为事业单位内部审计的发展带来机遇。事业单位应该吸引优秀人员加入内部审计队伍, 同时现有的内部审计人员也必须加强业务知识的学习和提高, 尤其是要加强新的内部审计准则的学习和培训, 要使内部审计人员逐步实现职业化, 从而为内部审计工作的有效开展奠定坚实的基础。

(四) 加强对内部审计工作的监督

为了使内部审计工作积极有效的开展, 一个重要措施之一就是必须强化对内部审计工作的监督, 尤其是对国家机关、行政事业单位要制定监督的具体办法和措施, 各级党政部门要承担对上述部门和单位开展内部审计工作的监督职责, 在这一方面要充分体现我国社会主义制度的优越性, 要重点对部门和单位的主要负责人实行责任制, 从而促进内部审计工作的进一步开展, 由此也促进内部审计的尽快发展。

总之, 内部审计工作在社会主义市场经济建设中发挥着越来越重要的作用, 而且随着社会经济的发展, 内部审计也将得到不断的发展和完善。

参考文献

[1]邓丽萍.我国内部审计发展现状、成因及对策探讨[J].金融经济, 2006 (20)

[2]朱天才.我国内部审计职业化探析[J].科技文汇, 2007 (1)

[3]高子宏.我国内部审计发展历程及经济全球化环境下的新对策[J].审计与经济研究, 2006 (2)

[4]宋为民.现阶段我国内部审计存在的问题及对策[J].会计之友, 2005 (1)

[5]付羽.我国内部审计现状和改进措施[J].科技创业月刊, 2008 (3)

略论内部控制审计与会计信息质量 第10篇

一、内部控制审计与会计信息质量的关系

内部控制审计制度的建立有效的提高了会计信息质量,对激励上市公司完善内部体制,减少市场投资者与企业的信息不对称,健全资本市场有着非常重要的作用。相反,如果内部控制审计的缺失则会导致企业内部会计信息质量的低下、不完整,造成企业与市场信息不对称, 从而加剧投资者的风险,使公司的信誉降低。因此,内部控制审计制度的完善并予以实施是会计质量的重要保证,而会计信息质量也反向促进了内部控制审计制度的改善。

二、保证会计信息质量提高内部控制审计对策

(一)加强内部控制审计理论研究

哲学表明,实践与理论是相辅相成、相互依存、相互促进的。因此, 对于内部控制审计,我们应该给予其理论高度重视,在不断实践中总结研究,提升自身内部控制审计理论水平,从而反过来指导实践,最后使公司的内部控制审计水平上升到新的台阶。加强内部控制审计理论的研究,一方面要从公司实际情况入手,实事求是,具体问题具体分析,另一方面可以适当借鉴国际上现有的经验和理论,从而建设适合我国自身国情的内部控制审计理论。与此同时,应该大力宣传和推介相关的内部控制审计成果,使企业能够充分理解认识内部控制审计的重要性和必要性。只有企业的管理层真正认识到位内部控制审计制度含义, 才能有效的落实并促进内部控制审计制度的实施。

(二)加强内部控制审计制度建设

企业内部控制审计的有效实施的前提和基础是企业内部控制审计制度的建立。这不仅涉及到企业内部牵制制度的建设,而且影响到企业财务内部控制的建设。对于内部牵制,其主要组成包括:适当授权、 不相容工作责任分工、凭证记录、接近控制、独立检查等。内部牵制既有上下级间的牵制,也存在相关部门的相互制约。对于企业财务内部控制,其主要包括:关键岗位员工、关键财务程序、关键物件等。在牵制制度和财务制度建立的基础上,对于企业内部审计制度建立应予以重点加强。对于上市公司而言,尽可能的设立审计委员会,聘请较高职业素养的内部审计人员,保证内部审计工作的对立性,使其真正起到监督和保护企业资产的作用。总而言之,内部控制体系框架的完善是保证企业内部控制审计制度的实施的重要保障,只有基础扎实,企业内部控制审计才不会变成一纸空文。

(三)优化企业内部控制审计环境

没有最好的制度,只有适合自己的制度。企业应该从自身的实际情况出发,建立一套适合自身需求的企业内部控制审计制度,从而达到权责分明、相互牵制、协调控制的效果。此项制度的建立和完善,其关键是对集权与分权的把握,使其形成相互制约、协调发展的良好内部控制机制。与此同时,企业应该重视对高层管理人员的培训,使企业经营理念与风险意识深入每位管理人员的心中,此外,对于基层企业员工, 其道德思想教育也不应该忽略。只有通过这些基础性教育,提升员工的整体素质,使企业内部环境得到显著优化,那么企业内部控制审计制度才能得到有效推广,顺利实施。

(四)加强企业外部政府社会监督

促进内部控制审计制度的完善不仅关系到企业的业绩成就,还关系到社会各界人士的利益。因此,推动企业内部控制制度的建立和完善,不单单是企业自身的责任和义务,也是国家和其他社会各界的责任和义务。企业在内部控制审计制度的设计与实施时,通常会遇到各种相关利益者的阻力,单凭企业自身的力量往往无法克服。所以政府和有关各界应该大力推动企业内部控制审计制度的实施。政府及其有关部分应该在企业外制定相关法律和规章制度,通过立法手段,加强企业外部的监管力量,对企业施加压力,迫使企业落实内部管理控制审计制度,但是政府及其有关部门制定法律以及规章制度时应该站在内部管理控制的角度,保证其各条各款的衔接性及务实性,使其为有效实施企业内部管理控制审计制度发挥积极作用。

三、结束语

作为企业管理制度的一项重要内容,现代内部控制审议制度是社会经济发展的不然产物。从企业的角度出发,内部控制审计不但可以加强企业内部管理,促使企业更快更好的发展,而且还可以对企业产生一定的约束力,对企业外其他利益相关者而言,企业内部控制审计作为一种信息的传递机制,它承担着一定的社会责任。因此,加强企业内部审议制度建设是企业发展的必然需求,是企业承担社会责任的作为表现,是健全现代企业制度的重要手段。

摘要：在企业中,会计信息对于决策有着非常重要的作用,是影响决策的一个不可或缺的因素。但是目前我国的不少企业单位普遍存在会计信息失真、不完整的现象。本文笔者就如何通过完善内部审计制度来提高会计信息的质量以及保证会计信息的完整性,做一下简单的探讨。

关键词：内部控制,审计,会计,信息质量

参考文献

[1]黎金定.内部控制审计对会计信息质量的影响研究[D].天津财经大学,2012

[2]周菡丹.内部控制审计与会计信息质量[D].苏州大学,2013

内部会计审计 第11篇

【关键词】会计集中核算制；内部审计；探讨

一、会计集中核算制实施对内部审计的积极意义

1.有利于提高内部审计工作效率

会计集中核算制的实施能够很大程度上减少内部审计中的冗余环节，改变了以往内部审计的零散状态，这也能够很大程度上提高资金使用的公开化、透明化程度，这样就能够更加快速准确的发现资金使用与账务管理过程中存在的问题，相较于传统的资金监管模式而言，会计集中核算制下的内部审计往往能够发挥出更好的监督作用，而集中统一核算也能够有效缩短审计工作所需要耗费的时间，并减少审计漏洞的出现几率，这对于提高内部审计的工作效率是十分有利的。

2.有利于降低内部审计的成本

在以往内部审计工作模式下，由于审计环节较多，审计重点不明确，审计成本的控制也往往较为困难，而在会计集中核算之下，内部审计工作主要是通过集中核算中心将各部门会计信息材料进行统一整合，并进行分析与审计，这样能够大大减少内部审计过程中对于人力物力的需求，并且也能够从整体角度着眼，准确判断审计的重点，减少了因环节冗余、重点不明确所产生的不必要的成本消耗，实现对内部审计成本的有效控制。

3.有利于对“小金库”的控制

会计集中核算之下，所有的资金统一归入集中核算中心账户进行管理，资金的合规合法性一目了然，很大程度上避免了以往多账户共同存在的情况下，单位部门自设“小金库”的情况的出现，在内部审计工作中，只要发现有核算中心统一管理范围以外的资金出现，便可以直接认定为“小金库”，并更加快速有效的展开调查与处理，这对于规范资金使用，控制“小金库”的存在有着重要的作用。

二、会计集中核算制实施对内部审计的消极影响

1.增加了内部审计责任认定的难度

会计集中核算制的实施，也使得资金载体发生了较为明显的变化，会计集中核算中心的建立，使得内部审计的客体随之增加，由原本的单一客体变成了两个客体，当发现问题时，两客体之间的责任认定往往难以明确，容易出现对责任的互相推诿，这对于内部审计的责任追溯与问题处理也会造成一定的不利影响。

2.增加了财务违纪行为的隐蔽性

在会计集中核算制下，一般单位或部门的资金财务信息都具有较强的公开性，这也就一定程度上增大了财务违纪的难度，但同时少数单位或部门也可能会通过更加隐秘的方式实现财务违纪，如将资金转移至与自身有一定的关联的下级单位或组织，这样在核算中心的集中核算与内部审计工作的开展中，就往往难以发现，这也将一定程度上加剧资金风险。

3.加大了资金合法性的判断难度

会计集中核算机制实行以后，虽然将各个单位、部门的资金进行了集中管理，但是会计核算中心没有设立专门的人员对各个单位的财务收支行为进行监督和管理，不能清楚地掌握各单位的财政开支状况，核算中心的会计在进行审计时只关注各单位的票据、手续等表面性的问题，而对于这些开支的具体流向缺乏细致地了解，因此对个单位资金的合法性无法进行判定，从而增加了审计工作的难度。

三、会计集中核算制下内部审计工作开展的策略

1.明确审计主客体关系及责任

主客体关系不清晰是影响会计集中核算制下内部审计工作开展效果的一个重要因素。因此，在开展内部审计工作前，必须要对新环境下的审计主客体关系进行梳理，首先，审计主体依然是内审部门，但审计的客体则在原本的被审计单位、部门基础上，增加了一个会计核算中心，根据会计工作的相关原则，被审计单位或部门依然是实际的责任主体，要负责会计资料的提供与签证，也有责任保证其所提供会计资料签证的真实性，在进行内部审计工作时应明确其责任主体地位，当出现会计资料及信息失真的情况时，其应作为主要的追责对象。其次核算中心的主要责任是进行财务会计核算工作，由于相关资料都是送交核算中心进行统一核算处理，因而核算中心有保证资料完整性的责任，并且有义务配合内部审计部门开展审计工作。通过明确的关系梳理与责任划分，保证新环境下内部审计工作开展的有效性。

2.加强对审计重点的有效把握

在会计集中核算制下，内部审计工作的开展应针对薄弱环节采取加强措施，结合不同单位部门的责任划分，准确把握审计工作的重点，尤其是核算中心没有完全覆盖的领域中，更应予以加强，严防审计漏洞的出现。这就需要明确集中核算对于被审计单位、部门的影响，并重点注意对其收入的核查，要加强对资金暗中转移的监督与审查，同时做好资金支出情况的合理性分析，全面发挥内部审计的重要作用，确保资金收支的合理性与规范性。

四、总结

会计集中核算制的实施对于内部审计工作既有积极的意义，也有消极的影响。因此，在当前阶段，内部审计工作的开展必须要以会计集中核算制所形成的新环境背景为基础，发挥会计集中核算制的积极作用，并加强对薄弱环节的把控，防范集中核算对内部审计的消极影响，从而提高内部审计工作的有效性。

参考文献：

[1] 黄秀娟.浅谈企业财务内部控制的优化及对策[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2016（02）.

[2] 周玮.会计集中核算制度下内部审计工作的变化与调整[J].物流工程与管理，2012（04）.

基于内部审计的会计风险管理探讨 第12篇

一、会计风险及其管理

会计风险一般被分为狭义和广义两种观点。狭义的会计风险是指由于交易和换算所带来的外汇风险, 是外汇交易和外币报表折算中由于汇率变动给企业带来损失的风险。广义的会计风险是指是会计人员在进行会计工作时, 由于漏报、错报会计信息, 使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给其带来损失的风险。本文所指的会计风险, 主要是广义的会计风险。由于会计自身的局限性、会计人员职业判断的主观性和会计法律法规违规执行的低成本等原因, 会计风险分为会计本身的固有风险和会计人员的行为风险, 会计人员的行为风险又分为技术风险和道德风险。会计的固有风险是指由于会计学科本身的缺陷所造成的风险。会计行为风险是由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报, 从而使会计人员承担相应损失的风险。其中由于过失或疏忽等带来的操作失误被称为技术风险, 由于为谋取自身利益而造成的主观故意失误被称为道德风险。

会计风险按照能否控制分为可控风险和不可控风险, 会计风险管理的对象主要是可控风险, 会计风险是否可以控制既取决于会计风险的性质, 也取决于会计理论的发展水平和企业内部控制的完善程度。会计固有风险是客观存在的, 财务会计是在一系列假设和前提基础上的会计确认、计量、记录和报告, 而这些前提和假设在实际工作中并不完全成立, 会计理论的发展和完善又是一个漫长的过程, 所以绝大多数的会计固有风险在现行条件下多是不可控风险。会计人员的行为风险主要是由于会计人员行为的不规范造成的, 随着高等教育的逐步普及和内部控制的不断完善, 大部分会计人员行为风险都被认定为可控风险, 可以得到有效的规避和降低。

二、会计风险管理与内部审计的相关性

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动, 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。主要职责是监督内部控制的执行情况, 是对内部控制的再控制。从国际内部审计发展历史来看, 内部审计经历了以经营评审为中心、以控制评审为中心以及目前以参与风险管理为中心的三大阶段。国际内部审计师协会在2001年《内部审计实务标准》中关于内部审计的定义是:“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动, 目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善, 从而帮助机构实现它的目标。”目前, 内部审计已转向通过监督来达到服务的目的, 帮助企业实现其目标已经落实到风险管理、控制和治理过程的评价和改进之中。在我国, 内部审计经历了从无到有, 从不重视到逐渐被重视的发展过程。但目前还存在许多问题和发展瓶颈, 主要包括:目前很多企业内部审计机构设置不合理, 与其他部门设置在一起, 削弱了内部审计工作的权威性;内部审计将大部分精力用于对财务数据的真实性及合法性的查证和评估内部控制这些审计活动上, 这种只注重检查过去记录和内部控制系统过去运行情况而不关注企业未来风险的内部审计并没有发挥其最大的优势。在发达国家, 企业风险管理已普及到各种规模的企业, 风险管理组织相当完善。

目前有关内部审计与会计风险管理的研究很少, 大多数研究是关于内部审计与企业整体风险管理的研究, 朱湘忆 (2005) 提出, 2004年6月国际内部审计师协会 (I I A) 第63届国际大会讨论的3个热点问题是公司治理、风险管理和企业文化。内部审计对风险管理的介入, 将会使内部审计在企业中成为一个重要角色;同时它是企业组织结构的一部分, 有利于促进企业风险管理制度与政策的贯彻执行。乔瑞红 (2006) 提出, 当今世界许多知名的跨国集团, 其内部审计在企业风险管理过程中担任重要的角色, 有些公司在年度财务报告中详述他们在风险管理方面所做的工作。可见, 在全球经济一体化的今天, 现代企业若要经营成功并不断做大做强, 除了要有现代经营理念、战略性经营眼光、丰富的营销手段以及创新能力外, 更要具备风险意识, 更应注重内部审计在风险管理中作用的发挥。

从内部审计的相关内容中能够看出, 内部审计可以支持董事会和管理层对企业风险管理的合理性和有效性进行监控、检查、评估、报告和建议, 尤其是对影响战略和目标的重要风险进行评估。企业会计风险管理作为企业风险管理的一部分, 内部审计与会计风险管理二者之间存在一定的相关关系。内部审计由于独特的地位优势, 可以更客观全面地进行会计风险管理, 指导企业的控制会计风险战略, 所提出的建议也就更容易受到重视。同时, 内部审计通过介入会计风险管理和保证会计信息质量, 使内部审计在企业中成为一个特别重要的角色, 也将其在企业中的作用推向了一个新水平, 这也是内部审计部门自身发展的需要。二者之间是相辅相成, 共同促进发展的关系。

三、构建和实施具有中国特色的内部审计准则体系, 提高会计风险管理水平

为了实现内部审计的国际趋同, 在借鉴国际内部审计准则的基础上, 自2003年至今, 中国内部审计协会以《中华人民共和国审计法》和审计署《关于内部审计工作的规范》为基本依据, 先后制定了《内部审计基本准则》、29个具体准则和4个实务指南, 初步形成了以基本准则为总纲、以具体准则为主线、兼顾特定业务操作指南的既符合国际化的要求又具有中国特色的内部审计准则体系。新的内部审计准则体系最大的特点是由传统的财务审计向管理审计的转变, 管理审计的核心是内部控制和风险管理。全面风险导向的审计是内部审计发展的一种趋势, 会计风险管理是风险管理的一部分, 在实行全面风险管理的同时不能忽略了会计风险管理这一基础。从会计风险管理的角度讲, 内部审计的目标是努力降低会计的行为风险中的可控风险, 具体包括道德风险和技术风险的防范。新准则体系也赋予了会计风险管理新的诠释, 由过去的以财务报告为主的事后监督转变为对会计信息整个形成过程的监督。企业在实施内部审计准则体系的具体实务中, 应通过如下几点来提高会计风险管理水平:

(一) 保持内部审计的独立性是控制会计人员道德风险的前提条件

内部审计的独立性是内部审计工作的必要条件, 内部审计只有具备应有的独立性, 才能正确地实施审计, 才能做出公正的、不偏不倚的鉴定和评价。从会计风险管理的视角讲, 只有内部审计保持独立性, 才能控制会计人员和管理层的道德风险。目前企业中对于内部审计机构的设置情况不一, 有些上市公司同时设立审计委员会和审计部, 大部分企业只设立审计部。只设立审计部的企业, 审计部的定位有以下几种情况:第一, 由监事会领导;第二, 由董事会领导;第三, 接受总会计师或主管财务的副总经理领导。这样, 有关内部审计独立性的问题目前需解决以下两个问题:内部审计机构的设置和内部审计机构的定位。基于我国的基本国情, 在借鉴英美等国家以外部控制为主导的内部审计模式基础上, 建立置于董事会直接领导下的审计委员会, 其成员中的多数应该是独立董事。在审计委员会成员定期审查和讨论过程中, 不需要公司管理层成员的直接参与, 所形成的审计报告也应直接提交董事会进行讨论, 以保证内部审计与公司的相对独立。

(二) 实现内部审计职能的转变是降低会计人员技术风险的新途径

2001年由中国证券监督管理委员会颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中规定:“上市公司应当按照本指导意见的要求修改公司章程, 聘任适当人员担任独立董事, 其中至少包括一名会计专业人士 (会计专业人士是指具有高级职称或注册会计师资格的人士) 。”而审计委员会的独立董事成员中也应该至少有一名是会计专业人士。内部审计主要控制的是会计风险管理中的会计人员道德风险, 但随着内部审计职能由“监督主导型”向“服务主导型”的转变, 审计委员会中具有会计专业知识的独立董事将参与企业的管理, 指导会计部门和人员的具体工作, 成为降低会计人员技术风险的新途径。

(三) 注重协调和沟通是内部审计发展和会计风险管理的共同要求

为了实现管理审计的目的, 内部审计就必须要注重协调和沟通, 这是内部审计准则科学性的要求, 也是会计风险管理对内部审计的内在要求。内部审计的协调和沟通主要体现在如下3方面:一是在保持内部审计独立性的基础上加强与企业内部各部门特别是会计部门的沟通, 及时准确地掌握企业内部的各种信息, 重点关注内部审计结论的反馈和审计建议的执行情况。二是为了提高审计工作效率、减少重复工作, 内部审计应该注重和外部审计的沟通, 可以适当利用外部审计工作结果, 在一定范围内与外部审计相互交流审计工作底稿、审计报告和管理建议书等, 以保证充分的审计范围, 做到会计风险识别全面、衡量恰当和控制充分。三是协调公司管理层与外部审计之间的关系, 减少信息不对称带来的风险, 保证信息的传递和沟通。

参考文献

[1]阎达五, 陈东辉.会计风险初探[J].财会通讯, 1998 (8) .

[2]中国内部审计协会.内部审计基本准则[S].2003.

[3]朱湘忆.论企业风险管理与内部审计[J].经济师, 2005 (4) .

[4]汪国银, 林钟高.公司治理框架下的内部审计研究[J].财会通讯:学术版, 2005 (2) .

[5]乔瑞红.内部审计参与风险管理研究[J].交通财会, 2006 (2) .