纳税筹划的风险与防范

纳税筹划的风险与防范（精选11篇）

纳税筹划的风险与防范 第1篇

纳税筹划风险是指纳税人在进行纳税筹划过程中,因业务水平的限制和各种不确定因素的存在,导致纳税筹划方案失败,无法实现纳税筹划目标,使企业未来利益遭受损失的可能性。因而纳税人进行纳税筹划前倘若能够充分了解纳税筹划存在的风险并分析其原因,则会对纳税人日后加强纳税筹划,减少自身损失产生一定的正向作用。下面,我们就对纳税筹划的风险类型进行简单的分类和探讨。

1.1 政策变更风险

纳税筹划是指企业在遵从国家税收法律法规的基础上,进行合理、合法的节税的活动。在此过程中,倘若国家政策进行了调整、变动,或者纳税人对于国家税收的法律法规、政策精神了解得不够透彻、把握得不够准确,则有可能无法完成企业的纳税筹划目标,由此产生的风险就是政策变更风险。其中,政策变更风险又分为政策变化风险和政策选择风险。政策变化风险是指政策的时效性不够而导致的风险。这种风险产生的原因是国家为了适应市场经济的发展,优化产业结构,促进产业升级而对相关的税收法律政策进行调整,从而使旧的政策不断地被取消和改变,新的政策不断推出和完善。这使得纳税筹划,尤其是长期纳税筹划产生了一定的风险。另外,政策选择风险则是指政策选择的正确与否的不确定性而导致的风险。这种风险产生的原因是企业根据自身对税收政策的理解而采取一定纳税筹划方案时,由于自身对税收法律法规、政策精神了解得不够透彻,而实际上违背了国家的法律法规,因此产生纳税筹划失败的风险。

1.2 行政执法风险

一般而言,纳税筹划中的节税筹划是符合立法者意图的,但是这种合法性还需要税务行政执法部门的“确认”。由于税收法律的不完善以及在“确认”过程中存在一定的主观性因素,在“确认”过程中也会由于税务行政执法的偏差而形成一定的风险,这种风险就是行政执法风险。该风险中包含了三种因素,分别是:(1)我国现行的法律法规不完善,因而对一些具体的税收事项常常留有一定的弹性空间,又由于税务行政执法部门在一定范围内存在裁量权,这会使企业在纳税筹划活动中产生一定的风险;(2)税务行政执法人员的素质有高有低,可能会对纳税筹划方案的判断有一定的偏颇,这会造成税收政策在执行上出现偏差;(3)由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构,因此对税收执法的严肃性和透明度也有一定的影响,同样会间接地影响到企业的纳税筹划活动。

1.3 经营活动变化风险

纳税筹划是一种预先的谋划行为,具有较强的计划性、事先性和时效性。企业纳税筹划是对未来企业所处环境的一种预期,纳税筹划的方案也是在未来实际环境与税务筹划方案的预期环境相一致的假设下成立的,倘若两者不一致,则有可能会导致纳税筹划方案的失效。然而,在市场经济体制下,要企业的生产经营活动保持不变似乎是不可能的。一旦企业的经营活动本身发生变化则很有可能失去享受税收优惠的必要特征和条件,不仅无法达到预期的纳税筹划目的,甚至还有可能加重企业的税赋,从而倒是纳税筹划活动的失败。

1.4 纳税筹划方案制定和执行风险

在纳税筹划方案的施行过程中,涉及到了纳税筹划方案的制定和执行。由于无论是方案的制定还是执行,都涉及到了人为因素,因而存在一定的主观性,从而从某种程度上而言会造成一定的纳税筹划风险,在此我们来一一列举:

1.4.1 方案制定的风险

由于纳税方案制定本身存在问题,导致其执行结果达不到预期效果因而会产生一定的纳税风险,其存在的原因我们概括如下:(1)忽略成本效益原则而制定纳税筹划方案。许多纳税筹划方案在设计时仅仅考虑了税负的降低,而未考虑为达到这个目的而支付的相关成本,导致筹划后的净收益小于筹划前的净收益;(2)单税种筹划成功,综合税赋筹划失败。纳税人在经营过程中要涉及流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等税种,倘若纳税人没有从一定的高度其所涉及的税种进行全面的把握,而只是考虑了个别税种税负的高低,则很容易出现顾此失彼的情况,产生纳税筹划风险;(3)纳税人业务素质不够。由于方案制定者对税收、财务、会计、法律等相关的问题没有清楚地了解和深刻地把握,那么其指定的纳税筹划方案也存在着很高的风险,纳税失败的可能性比较大。

1.4.2 方案执行的风险

由于纳税筹划方案本身设计合理,但是在执行过程中也存在一定的纳税筹划风险,具体原因我们概括如下:(1)相关部门人员配合不到位。由于相关部门人员对企业纳税筹划的重要性不够理解,从而可能会存在不积极配合财务人员进行纳税筹划的工作的情况,因而存在一定的纳税筹划风险;(2)相关部门人员业务素质不够。由于相关部门人员对财税知识敏感度不够,或者对税收、财务的把握不够准确,因此在工作上没有能力去全面配合税收筹划工作的实施,这也会对纳税筹划活动造成一定的影响。

2 纳税筹划风险防范

由于纳税筹划目的的特殊性,其风险是客观存在的,但也是可以防范和控制的。面对风险,筹划人员应当主动出击,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施预防和减少风险的发生。具体措施我们简单概括如下:

2.1 积极关注税收政策变化

目前,由于我国处于经济新常态下,发展与转轨两大因素要求我国的税收政策及时进行调整,从而更好地实现不同时期的经济目标。近年来,我国经济在保持基本稳定,税制总体框架不变的前提下,对税收政策细则做出了许多地调整,从而大大增加了纳税筹划的难度。因此,这就要求纳税筹划人员不仅要时刻关注税收政策的变化,建立税务信息资料库,也要同时不断研究国家经济发展的特点,及时把握宏观经济的发展动态,合理预期税收政策变动,科学准确把握我国税法精神,确保纳税筹划方案的合法性、合理性和及时性。

2.2 加强与税务机关的沟通、协调

众所周知,纳税筹划的许多活动都是在法律的边缘进行的,因此纳税筹划的成功与否在很大程度上依赖于税务行政执法部门对于纳税筹划合法性的界定。如上文所指出的,我国现行的法律法规不完善,因而对一些具体的税收事项常常留有一定的弹性空间,又由于税务行政执法部门在一定范围内存在裁量权,因此税务行政执法部门对于纳税筹划活动合法性的界定是十分重要的。这就要求纳税人积极加强与税务机关的沟通和协调,处理好与税务机关的关系,努力寻求税务机关的指导与帮助,树立良好的纳税信誉形象,获得税务机关的认可。这对纳税人日后的纳税筹划活动的顺利进行时很有帮助的。

2.3 不断完善纳税筹划方案

随着我国经济形势的不断变化,以及政策的不断更新,纳税人需要对纳税筹划方案进行相应的调整和完善,我们具体概括如下:

2.3.1 保持纳税筹划方案的灵活度;

由于纳税人所处的经济环境千差万别,税收政策和纳税筹划的主客观条件都时刻处于变化之中,这就要求纳税人在进行纳税筹划时,根据纳税人的实际情况制定纳税筹划方案,并保持一定的灵活性。

2.3.2 根据变化完善纳税筹划方案;

纳税人要密切关注自身经营状况和国家政策条件的变化,从而能够做到积极应对各种变化而调整自己的纳税筹划方案。此外,纳税人还应该关注全球的经济波动以及国外的经济、金融甚至是自然环境的变化,做到时时刻刻对纳税筹划方案的可行性进行敏锐地判断,并据此进行改进和完善。

2.4 聘请税收筹划专家,提高税收筹划效率

纳税筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,涉及法律、税收、会计、财务、金融、管理等多方面的内容,因此这对税收筹划工作人员的专业要求很高。所以,倘若企业涉及到了综合性比较高,难度比较大的纳税筹划业务,可以考虑聘请税收筹划专家来完成,从而提高纳税筹划的效率。当然,企业也不能全权依赖于税收筹划专家,而应当在纳税筹划业务进行的同时也加强自身对纳税筹划风险的防范,并且做好对税收筹划人员的评估和管理工作。

2.5 提高相关工作人员素质

企业想要顺利地进行纳税筹划工作,不但需要自身对于筹划工作的把握,同样也需要相关一线工作人员对于筹划工作有正确的把握。只有在思想上统一了,才可能在行动上统一。因此,企业也需要考虑到提高相关工作人员的素质,从而促进相关工作人员对于纳税筹划工作的理解和活动的实施。具体内容我们概括如下:

2.5.1 积极吸收高素质人才

企业应当在引进财务方面人才时,将应聘人员的纳税筹划知识和能力的考查成绩、执业道德修养以及沟通和协调能力,作为人员录取的标准之一,从而能够保证在源头上提高纳税筹划工作质量。

2.5.2 加强财务人员培训工作

企业要加强对财会人员特别是从事纳税筹划工作的财务人员的培训,使他们较好地掌握税收、会计、财务、法律、企业管理、风险管理等方面的知识,同时加强执业道德教育和沟通、协调能力的培训,使他们技能制订科学、准确地纳税筹划方案,又能准确地组织执行纳税筹划方案,还能有效地对纳税筹划风险进行防范。

2.5.3 适当对财务部门以外的其他部门工作人员进行税收筹划方面的培训

企业不但应该对财务人员进行培训,也同样应当对财务部门以外的其他部门工作人员进行税收筹划方面的培训。如上文所谈到的,由于其他部门人员对企业纳税筹划的重要性不够理解,以及对财税知识敏感度不够,因此存在在工作中没有能力去全面配合税收筹划工作的实施的情况。为了尽量减少这种情况的发生,企业最好在培训财务部门人员的同时,也积极鼓励其他部门的人员接受培训。

参考文献

[1]谷沛.企业税务筹划的风险及防范措施研究[J].现代经济信息,2012(08).

[2]蔡昌.税收筹划的操作空间与实战方法[J].财会学习,2012(06).

[3]伊红.纳税筹划[M].北京:清华大学出版社,2014.

[4]工玉红.企业纳税筹划风险控制研究[J].长春工程学院学报(社会科学版),2011(03)

税收风险防范与纳税成本控制 第2篇

一、税负分析 1999年 突破1万亿元 2010年近八万亿元 税种多 税率高

消费者：纳税人 企业：收税人 税务局：数钱人 银行：存钱人 财政局：花钱人 消费者：受益人

二、税收风险分析

（一）少缴税

1、非主观故意。

2、主观故意。

个体户——中小企业—达到规模—上市公司 生意人——商人——企业家——资本家——慈善家 生存 发财 发展 家族 人类 分析：侥幸。（1）查不出来；（2）搞定。

风险之二：多缴税

第一，权益放弃。如增值税专用发票超过认证期不得抵扣。财产损失未按规定审批。税收优惠不知道。第二，税收安排。茅山牌野生苦瓜茶 公司分立 农厂——茶厂

税务安排：集团组织架构安排、公司股权结构安排、业务流程安排、交易结构安排。

花生米——————花生油+花生粕

春季客户联谊会

活动期间，共赠送数码相机180万元。作： 借：营业外支出-馈赠180万元 贷：银行存款180万元

凭证：商场开出的增值税普通发票。

三、税务管理

目标：降低税负 防范风险

《大企业税务风险管理指引》（国税发[2009]90号）完善制度： 业务流程： 岗位职责

财务总监：税务筹划、企业内控、资本运作、报表分析

税务顾问：事前决策、日常咨询

税务部：参与公司决策、设计操作方案（税务安排）、审核经济合同（税务安排、条款规范）、开展纳税自查、税务稽查论证、协调纳税争议、组织税务培训、集中税务咨询、指导纳税申报、税务审批、税务备案事项，定期（按月）收集、整理、更新、解读、传递税法，税收统计分析、税收风险评估、加强发票管理、税务档案管理、关注税制改革、完善税务管理制度、绩效考评与奖励、其他涉税工作。

集团公司——税务顾问

财务总监

税务部（经理）

项目公司 项目公司 项目公司—税务师事务所 办税员 办税员 办税员

第二讲 税务稽查风险防范与沟通技巧

要求： 事实清楚 依据充分 程序合法 处理适当

一、事实认定

应纳税额的大小是由生产经营情况决定的。经济合同、账簿凭证是生产经营情况的载体（证据）。合同条款的不规范、会计差错，都会导致税务人员错误地认定事实，从而错误地适用税法，导致多征、错征。案例：某企业将股权的增资款，首先计入资本公积，办理股本变更后，将资本公积转增实收资本。

房屋认购协议 订金 诚意金意向金

租赁合同：

租期一年，月租金1万元，前2个月免租。租赁一年，年租金10万元。支付日期：从第3个月起，每月支付1万元。每月确认损益10/12个月。

股权转让业务： 鉴于：

1、甲公司持有M100%，出资额2000万元，账面价值亦为2000万元。

2、基准日，M公司欠甲公司债务800万元。甲将M100%转让给乙公司，约定：

1、转让价格为4000万元

2、甲公司承诺：放弃M公司债权800万元。请思考：三方分录？

鉴于：

3、甲公司持有M100%，出资额2000万元，账面价值亦为2000万元。

4、基准日，甲公司对M公司债权800万元。甲将M100%、债权一并转让给乙公司，约定：

3、股权转让价格为3200万元

4、债权原价转让800万元。请思考：三方分录？

鉴于：

1、甲公司持有M100%，出资额2000万元，账面价值亦为2000万元。

2、基准日，甲公司欠M公司债务800万元。甲将M100%转让给乙公司，约定：

3、转让价格为4000万元

4、乙公司、M公司共同承诺：受让后，M公司免除甲公司债务800万元。请思考：三方分录？

改为：股权转让价4800万元，支付方式：4000万元现金支付，剩余800万元由乙方代甲方偿还M公司债务。

相关法律主体的会计分录

二、税法依据

1、谁主张谁举证

沟通方法：先肯定，再反问。

2、政策执行时效

案例：财税[2006]162号：土地出让合同按照“产权转移书据”计征印花税。该文件没有注明执行日期。文件于2006年11月27日颁布。

税务机关依据该文件要求某房地产企业2004年、2005年与国土局签订的出让合同，补交印花税。：原国税发1991155号：土地出让合同，不属于印花税暂行条例列举的征税合同，不征印花税。

（1）查询此文件之后，是否有新的文件？（2）文件执行起始时间：

A． 如果税法（广义：法律、法规、规章、复函）已注明执行日期，从其规定。

B． 如果税法没有注明执行日期，区别情况处理： 对已颁布税法的解释，其执行时间与被解释的文件一致；如果对已颁布税法的修订，从该文件颁布之日（含本日）起执行。C． 新法不得溯及既往（实体从旧原则）。

3、精准理解税法

穿透：立法精神、出台背景、执行时间、新旧衔接、税法与会计差异、相关法律法规、案例分析（举例说明）。

方法：查找有无补充规定（通常是函复）； 建议主管税务机关书面请示总局，答复后执行。还要注意请示书面材料由纳税人起草，税务机关修改，以免税务机关断章取义。

例：

集团（老板个人持100%）

子公司甲 子公司乙。。。（集团75%、美国25%）（集团75%、香港25%）

生产衬衫 生产西服

借：其他应收款-老板2800 贷：银行存款2800

次年地税稽查：财税[2003]158号：个人股东向公司借款到纳税末不归还，又不用于本公司经营，视同分配，按“利息、股息、红利”所得计征个税。

例：新疆某企业享受从生产经营之日起免征企业所得税三年。该公司将第一年的亏损安排到第四年弥补。“先亏先补，连续计算不间断”。

例：原企业所得税暂行条例实施细则第34条：企业在筹建期间发生的除固定资产、无形资产以外的费用，从开始生产经营的次月起，在不短于五年的期限内分期摊销。

有人发现税法未强调平均摊销。

120万元。第一年摊1199999，第2-5年 1元

4、严密逻辑推理

税务处理决定书：贵公司2010年8月第234号凭证营业外支出科目列支向甲公司支付违约金30万元，向职工张某支付工伤赔偿15万元。根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条、第二条、第二十一条之规定，应调增所得额45万元。

三、账务调整

四、法律责任

（一）纳税义务

1、多缴税款。征管法第51条：三年内发现多缴税款可以退还。

2、少缴税款。

（1）漏税。只补不罚，过期不补。

征管法第52条：因税务机关的责任导致纳税人不缴或少缴税款，在三年内追征，但是不得加收滞纳金。纳税人因计算错误等原因（是指非主观故意的计算公式运用错误或者出现了明显的笔误）少缴税款，在三年内追征，最长五年。

征管法实施细则第98条：因税务代理人违反税收法律、行政法规代理，导致纳税人少缴税款，由税务机关向纳税人追缴税款及滞纳金，并对税务代理人处以少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

（2）避税（黄灯）。只补不罚，不加收滞纳金，从08年1月1日，关联交易转让定价被补交所得税的，从税款所属次年6月1日起，按照基准利率加收利息。如果纳税人不配合税务机关定价调整，税务机关有权按照税法规定的方法核定价格，并在基准利率的基础上再加5个百分点。此利息不得在税前扣除。母公司25%——全资子公司15%——客户 税务机关应补25%，还是10%？ 答案：补税率差10%。

《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]002号）第30条：只要总体上国家税收没有减少，原则上不作调整。

企业所得税法特别纳税调整一章“纳税人采取一切不符合商业目的的安排，导致不缴、少缴、递延纳税，税务机关都有权合理调整。”为了防止税务人员滥用税法，侵害纳税人权益，必须报经国家税务总局反避税处函复后执行。转让定价：关联交易

转移定价：独立交易。——对转、互转、前后转、交叉转。

（3）偷税。既补又罚，过期不罚。

征管法第52条：税务机关有权无限期追征所偷税款和滞纳金，但超过五年不再处罚（征管法第86条）

（二）扣缴义务。

1、扣缴金额

2、扣缴时间

3、缴纳地点。重庆某集团收购香港A公司持有三亚M公司100%股权。A公司应纳税款由重庆某集团代扣代缴。

4、法律责任：征管法第69条：未按规定扣缴，由税务机关向纳税人追缴税款，并对扣缴义务处以50%以上3倍以下罚款。

国税函[2004]1199号：向纳税人追缴税款时，既不对纳税人，也不对扣缴义务人加收滞纳金。

（三）其他责任。。。。。。。。

五、文书签字

10000万元

六、税务档案

第三讲 企业所得税难点与沟通技巧

一、权责发生制（普遍性与特殊性）

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，除另有规定者外，应纳税所得额的计算以权责发生制为基础。

另有规定，必须有明确的税法依据。

1、某企业2010年9月管理费用列支一笔当期咨询费30万元，作：

借：管理费用-咨询费30万元 贷：预提费用-**事务所30万元 附件：合同、发票。

2011年6月税务检查时，上述款项仍未支付。稽查局：实际发生的成本费用可以扣除，上述款项没有支付，因此不得扣除。

请思考：可以扣除吗？如何沟通？

2、年末计入成本费用尚未支付的利息、水电费能否扣除？ ：可以。

3、提而未交的营业税、房产税能否扣除？

企业所得税法第八条：实际发生的与生产经营有关的成本、费用、税金、损失允许按规定扣除。

4、高尔夫球场销售会籍卡，每张30万元，服务期30年。

一次性确认所得，还是30年平均确认？ 营业税是一次性缴纳，还是分期缴纳？ 借：银行存款30万元 贷：递延收益30万元

借：预付账款——预付税金30*5% 贷：应交税费——应交营业税30*5% 年末： 借：递延收益 贷：主营业务收入

同时，借记营业税金及附加，贷记预付账款-预付税金。

所得税按30年平均缴纳，与会计处理一致，不作纳税调整。——国税函[2008]875号

4、水、电、气公司向客户收取的一次性“开户费”。是一次性确认所得，还是分期？ ：一次性确认所得。（国税函[2008]875）

5、南宁某矿业公司收到地方政府财政补助3000万元。政府会议纪要：该款专用于矿井维护。公司按照剩余的开采期10年平均确认损益。请思考：一次性确认所得？还是分10年平均确认所得？

：国税函[2009]18号：根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，按10年平均确认所得。

6、甲公司向乙公司借款1000万元，借款期三年，自2011年1月1日至2013年12月31日，年利率6%。合同约定：借款期满一次性还本付息1180万元。乙公司会计及税务处理如下：（1）会计：每年确认利息收入60万元

（2）计算所得税：《企业所得税法实施条例》第18条：利息收入按照合同约定的应收利息的日期确认。

（3）纳税调整方法：第1、2年利息收入分别调减60万元。第3年调增120万元。

7、股权转让业务

07年签订转让合同，收取30%价款 08年收取70%价款

09年元月办理股权变更登记。请思考：股权转让计税收入确认？ 答案：国税函[2010]79号：股东变更之日。

二、追溯调整原则（权责发生制）

由于定期减免税、税率调整、弥补亏损期限等政策性因素，要求准确计算每一所得额（收入额、扣除额），不得提前或滞后。这是反避税原则的要求，也是权责发生制的要求。对以前所得额计算错误，都需采取追溯调整办法。

1、甲公司2004-2005年免征企业所得税，2006-2008年减半征收企业所得税。2004年申报所得1000万元，已享受所得税优惠330万元。2010年7月税务检查发现2004年隐瞒收入200万元至今没有入账。请思考：是否补税？是否罚款？

：国税发[1997]191号：免税查补税款，不补税。减半，查补税款，按减半补税。征管法第86条：超过五年不再处罚

2、固定资产达到预定可使用状态，暂估结转固定资产，并从次月起计提折旧。竣工决算后，调整固定资产原价。

会计：不调整已提折旧，采取未来适用法，在剩余年限内继续计提折旧。

税法：财税[2004]215号：采取追溯调整法，即重新计算原所属折旧，涉及应补退税款的，按规定处理。

3、甲公司2007发生财产损失300万元，已作营业外支出处理，年终30个工作日报税务机关审批财产损失，由于证据不足，暂未获得审批，企业主动作纳税调增处理。直至2010年3月，方才取得税务审批，允许在税前扣除。请思考：如何处理？ 答案：重新计算07年所得额，按规定办理退税或抵顶当期（2010年）应纳所得税。如果07年亏损，08年所得相应调整，并按规定办理退税等手续。——国家税务总局2011年第25号公告、国税函[2009]772号。

三、配比原则

所得税的计税依据是所得额，而不是收入额，所得额是必须扣除成本的。《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：应纳税所得额是指收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除、弥补亏损后的差额。征管法第35条：收入准确、成本不准确，税务机关应当核定征收。

国税发[2008]30号：应纳税额=收入额*核定利润率*税率

查补税款=流失税款；不得“以补代罚”，对纳税人的违法行为，按规定处罚，但不得改变计算税款的方法。

1、税务机关查增的收入，能否作为计算业务招待费、广告宣传费扣除的基数？ ：可以。

2、税务机关查增的会计利润，能否作为计算公益性捐赠扣除的基数？

：可以。

3、税务机关查增的应纳税所得额，能否先弥补所属及以前亏损后，再计算补交税款？

：可以。——国家税务总局2010年第20号公告。

3、某商贸企业采取账外经营（部分业务进销不入账）偷逃税款被查。请思考：查补账外收入，同时，账外的成本（能够提供合法凭据）能否扣除？账外的增值税专用发票如果没有超过180天能否认证抵扣？ ——国税函[2005]763号

4、某混凝土生产企业，年销售收入5000多万元。所有原材料均为个体运输户提供，均未取得发票，企业只记载收入和往来。无其他任何核算。申报税费时，根据估计数编写财务报告。

四、客观性原则

《企业所得税法》第八条：企业实际发生的与生产经营有关的成本、费用、税金、损失允许按规定扣除。

“实际发生”是指各项经济交易必须真实，不得弄虚作假。真实的经济交易必须取得合法的凭据（证据），即原始凭证。包括经济合同、汇款单据、入库单、个人身份证复件、法院判决书或裁定书、律师调解书、评估报告等等，其中，按照《中华人民共和国发票管理办法》规定，应当取得发票的，还必须取得发票。

国家税务总局根据企业所得税法第八条，《关于进一步加强企业所得税管理问题的通知》（国税发[2008]88号）等文件规定：未按规定取得合法凭据不得在税前扣除。

1、合法凭据是指发票吗？ 合法的凭据≠发票。

第一，合法的凭据范围大于发票； 第二，并非所有支出都需要发票。

2、哪些支出必须取得发票？哪些支出不需取得发票？

（1）向国内单位或个人支付的款项，凡属于增值税或营业税征税范围（无论征税，还是免税），都必须取得发票。反之不需要发票。

（2）向行政机关、事业单位、公益性组织支付的款项，开具财政票据。

（3）向国外的单位或个人支付的款项，应取得收款收据。

常见不需要发票的例子：

向员工支付的工资薪金、工伤赔偿、法定补偿金；不构成价外费用的违约金；房地产企业向居民支付的遮光费；捐赠支出；土地出让金；税费；统借统还利息支出；股权（股票）受让款；接受投资的房屋、土地使用权或其他无形资产；以合并、分立方式取得的非现金资产等等。

请思考：向职工个人支付的集资利息是否取得发票？

企业购买旧设备？

农民个人将自已种植的树木转让给本公司？

3、发票开具时间和地点是如何规定的？ 北京甲公司（债务人）向上海乙公司（债权人）借款1000万元，时间三年，年利率6%，合同约定，在第三年末一次性还本付息1180万元。请思考：发票应当何时何地开具？

发票开具时间：营业税纳税义务发生时间——在实际收到利息与合同约定的应收利息日期孰先原则确定。本例，在第三年末一次性开具。

请思考：甲公司第一年、第二年列支的利息既没有支付，也没有发票，能否扣除？

发票开具地点：营业税纳税地点——上海。

4、发票开具的金额是指实际交易的金额，还是流转税计税依据？

旅游公司的营业额是指旅游公司向旅游者收取的全部价款和价外费用减去为旅游者发生的住宿费、交通费、门票等成本。

外购不动产再转让，按照售价扣除买价后的差额，作为营业额。

开票的金额是指实际交易的金额，即应收价款。

5、应取得未取得发票，如何纳税调整？以后取得补开发票，如何处理？

：汇算清缴期满之前，纳税允许扣除的金额，应当取得发票却没有取得发票的，必须作纳税调增处理。汇缴期满的当年或以后又取得补开发票的，不得直接调减收到发票的所得，而应当采取追溯调整办法，重新计算原所属的扣除额、所得额、所得税，涉及应退税款，报经主管税务机关审核确认后，办理退税，或者抵顶当期应纳所得税额。

注意下列问题：

第一，税法要求购买商品、接受劳务必须取得发票，目的是加强上游企业税收的管理，如果上游企业不开发票，有可能隐瞒收入，偷逃流转税、企业所得税、个人所得税。

应取得未取得发票，调增所得。取得补开发票，再追溯调整。

该项纳税调整，既不是永久性差异，也不是时间性差异，不会产生递延税款。企业应作备查登记。

以后取得发票，涉及应退税款的，作： 借：应交税费——应交所得税 贷：以前损益调整

凭证：发票、税务机关审核确认资料。应退税款抵本年应纳税额的，在预缴本年所得税时，作为本年已交数填写。

第二，应取得未取得发票，是指应当在本开具的发票（注意开票时间）。

第三，应取得未取得发票，如果是已经扣除的金额，才需纳税调整，反之，也不作纳税调整。

例如，在建工程（合同约定：先支付定金，再按照形象进度支付工程款，按规定，收到定金、合同约定的应收工程款日期开具发票）成本中应取得未取得发票的金额，由于没有计提折旧，因此也不用作纳税调整。

第四，为什么要追溯调整，而不能简化处理，直接调减收到发票的所得？

：这是权责发生制（实施条例第九条）的要求，也是反避税要求。如企业不得将免税期间的发票，在应税期间调减所得。

第五，依据征管法第51条：缴纳税款之后三年内发现多缴税款，可以申请退还。

因此追溯三年。超过税款所属期三年，一律不再退还。

第六，发票截止日是12月31日，还是次年5月31日？

：5月31日。

6、未取得发票，应当调增未调增处理，被税务机关检查，税务机关应当如何处理（直接调增所得？还是要求补开发票？）补税后又取得补开的发票怎么办？

：在税务处理决定书下发之前取得补开发票的，不作纳税调整，税务机关可以处一万元以下的罚款。

根据《发票管理办法》及其《实施细则》规定，未按规定取得发票的，由税务机关责令限期改正，并处一万元以下罚款。

7、发票开具不规范（瑕疵）怎么办？

五、税法优先原则

《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定，纳税人采用的财务会计处理办法与税收法律、行政法规规定不一致的，必须按照税收法律、行政法规的规定计算应纳税所得额。

例：投资性物业采取公允价值模式计量，会计上不提折旧，计算所得税时是否允许调减折旧？

：允许调减折旧。

固定资产（房屋）会计上选择按30年计提折旧。计算所得税时，纳税人可以选择按20年折旧，前20年调减，后10年调增。第一年税法折旧年限一旦选择，不得改变（即使会计估计变更）。

注意：有些收入、成本的确认，税法没有规定的，视同所得税处理与会计处理一致（国税函［２０１０］１４８号）。

例如，外商投资企业减资，因汇率变动形成的资本公积是不征企业所得税的。

六、合理性原则

第一，凡税法规定了具体扣除比例的，从其规定；凡没有明确扣除比例的，则全额扣除。前提是与生产经营有关。

第二，各项支出应当符合经营常规，对不符合经营常规的支出，税务机关应当对原始凭证进行审核、调查。

七、准确性

允许扣除的金额必须准确，不得估计。（１）除税法明确允许扣除的准备（如金融企业的贷款损失准备）外，未明确的准备一律不得扣除。如存货跌价准备、坏账准备等均不得扣除。

（２）除税法特别规定外，预计负债不得扣除（因为还没有实际发生，则金额是估计的）。

（３）企业所得税法规定，按照有关法律、法规规定（规定的项目、计提基数、计提比例），计提的专用于环境保护、安全生产方面的资金，可以扣除。——特别规定。

第四讲 增值税政策解析与操作

一、征税范围

难点：增值税与营业税征税范围的特殊规定

１、外购货物对外销售，并提供建筑业、服务业劳务，全额缴纳增值税。

例：甲企业外购设备销售给乙企业，甲企业筹划在合同中划分为设备价款和技术服务价款，然后将技术服务费开具营业税发票，缴纳营业税。

请思考：此方案，行否？ ：不行。

必须由另一家关联的企业与客户签订技术服务合同。

２、自产货物并提供建筑业劳务，如果能够取得施工资质证书，税法允许征税，其中，货款缴纳增值税，施工费缴纳营业税。

为了规避定价的合理性，纳税人通常在异地成立安装公司。

２、财税［１９９９］２７３号：技术转让免征营业税。手续：将省科技厅技术认定书报税务机关备案（国税函［２００４］８２５号）。与技术转让有关的技术咨询、技术服务，如果与技术转让费开在同一张发票上，均可享受免征营业税，另开发票的，不得享受。

以设备为载体的技术转让，必须分别开票，设备价款缴纳增值税，技术转让收入免征营业税。但定价必须合理，否则税务机关有权合理调整。

难点二：兼营

兼营增值税和营业税业务，如果同时向一个客户提供属于混合销售业务。

特殊规定：国税发［１９９６］２０２号：宾馆、餐饮企业兼营增值税业务，除非另成立分公司，否则一律缴纳营业税，不征增值税。

二、征收方式

（一）销项－进项

（二）简易征收办法（１）小规模纳税人

（２）一般纳税人销售自产特定产品（３）销售０８年１２月３１日之前购买的旧设备

（４）旧货经营（指购进旧货再出售）单位经营旧货 注意：

第一，自然人销售货物不得办理一般纳税人。第二，不经营发生增值税业务的企业，即使销售额达到标准，可以不办理一般纳税人。

如房地产企业销售多余的钢材

第三，即使是个体户，凡达到一般纳税人标准，也必须办理。化整为零，可以有效解决标准问题。

第四，小规模划转为一般纳税人，期末存货最好为零（提前销售或退货）。

第五，因为小规模纳税人是不用取得增值税专用发票的。因此一般纳税人销售给小规模纳税人，应注意下列问题：

（１）运输费用应则小规模纳税人承担。一般纳税人收回代垫运费，不属于价外费用，不征增值税。运输公司将发票抬头开给小规模纳税人。

（２）成立培训（考试）、营销策划公司，采取“二对一”模式，可以分解为增值税收入和营业税收入。

三、计税依据

（一）销项税

１、全部价款和价外费用（１）代垫运费不属于价外费用。

（２）终止交易，销售方收到的违约金，不属于价外费用

（３）销售方收到的货款延期利息，属于价外费用，缴纳增值税１７％（或１３％），如果与客户签订借款协议，可以应收账款转入其他应收款，从而利息收入缴纳５％的营业税。

不过，如果是关联方就不用这样操作了。（４）销项税的筹划：

第一，通过税收优惠筹划。例如生产农机是缴纳１３％，财税［２００１］１１３号：批发、零售农机免征增值税。因此，成立农机销售公司，由生产企业销售给农机销售公司再销售给客户，可以节省一道增值税。

第二，通过成立关联公司将某些服务，由混合销售全部缴纳增值税，转化为营业税。注意客户的性质。

第三，销售方发生的咨询费、运费、指导服务费、安装费等成本费用（营业税发票），如果能否客户承担，可以减轻税负。

２、视同销售业务

凡所有权转移，均需视同销售。

自产产品如果用于不动产在建工程，虽然所有权没有转移，也需视同销售。（如自产钢材用于本企业建厂房）。

无偿赠送视同销售。买一赠

一、买五送

一、捆绑销售不属于无偿赠送。注意操作方法。

案例：“好立方” 董事长：陈建华 主业：食品包装

在全国各地设立了几家包装厂，年销售总额２０余亿元。

２年前，第二创新——新品牌“好立方”——连锁超市。

特色：超市是可移动的——废旧集装箱改装

地点：不在城、镇，而在村！

问题：

解决方案：

（二）进项税

1． 所有外购的货物（包括工程物资、礼品）都需要取得专用发票，实际领用时，如用于不动产在建工程、非应税项目、免税项目，再计算进项转出。

2． 存货发生了非常损失需转出进项税。实施细则第16条：因管理不善，造成的存货丢失、被盗、以及变质失效损失。

（１）因自然灾害或意外事故造成的损失，不再转出进项税。

（２）生产过程中合理的损耗，无需转出进项税。（３）运输过程中产品变质、损坏，属于管理不善，需转出进项税。

（４）食品、保健品、药品因为供过于求，超过保质期，而报废，不属于非常损失。

（５）商品减值（跌价），应当提取减值准备，不属于非常损失。

（６）超市每月都会盘盈、盘亏，通常是商品串号，属于会计差错，应当盈亏相抵，然后作为损失，并转出。（７）原材料损失，通常不考虑原材料成本中的运费7%、人工等，直接转出进项税17%。对于农产品需换算，应转出=原材料/（1-13%）*13%。

产成品发生非常损失，应转出外购部分的进项税。

应转出=产成品成本*物耗率*综合扣除率

物耗率=（产成品成本-人员工资等）/产成品成本*100% 综合扣除率=（原材料1*税率1+原材料2*税率2。）/（原材料1+原材料2+。。）

原材料发生非常损失，原材料成本300万元，税率17%。残值含税销售收入为25万元。请计算应转出？

应转出=损失额*税率=[300-25/（1+17%）/（1+10%）]*17%

3、兼营征免税产品、营业税收入，对征免税、营业税业务共同耗用的外购项目，其进项税划分不清，按照比例计算转出。

操作技巧：。。

思考题：原材料用于产品研发：

（１）视同销售，计算销项税（２）不视同销售，但需转出进项税（３）既不视同销售，也不转出进项税 答案：（3）

思考题：公司将产品发放给员工：（１）视同销售计算销项税（２）转出进项税

（３）既不视同销售，也不转出进项税

答案：（1）。注意：如果原材料用于发放给职工，进项税转出。

思考题：公司将生产的饮料用于本单位招待客人：

（４）

视同销售计算销项税（５）转出进项税

（６）既不视同销售，也不转出进项税

答案：自产产品用于个人消费，视同销售。如果是外购，则进项税不得抵扣。

思考题：公司将生产的饮料用于赠送给本单位客人：（７）

视同销售计算销项税（８）转出进项税

（９）既不视同销售，也不转出进项税

答案：外购或自产产品用于无偿赠送，视同销售。

思考题：发动机生产厂家将产品用作本公司固定资产使用。是否视同销售？

：否。

思考题：钢材生产厂家，将产品用于本公司建造办公楼，是否视同销售？

：是

思考题：

甲公司有A、B两种产品，均对外销售。其中，A产品继续加工成为B产品，且B产品免征增值税。A直接对外销售，需缴纳增值税。

A用于连续生产免税B，是视同销售，还是转出外购原材料、水电等进项税？ 答案：转出。

筹划：

四、纳税义务发生时间

1、总公司将产品划拨到分公司用于销售，总公司、分公司分别缴纳增值税。

总公司划拨到分公司的货物，增值税纳税义务发生时间如何规定的？

（１）按照具体结算方式判断（２）发货的当天 答案：（2）。

第五讲 个人所得税

一、工资薪金 年薪60万元。

每月发放5万元，税率30%。改为：

每月发3万元，一次性奖金24万元 36万元税率为25%，24万元税率为20%。

二、劳务报酬

三、个体工商户生产经营所得

税收筹划的风险与防范 第3篇

关键词：税收筹划 风险 合法性 税收政策导向

税收筹划是在法律规定的范围内，纳税人根据政府的税收政策导向，通过预先的合理筹划和安排，选择最优的纳税方案，以求减少税收出，或者取得货币时间价值，以尽可能减轻税收负担，提高企业的整体利益，并使税后收益长期稳定增长的一系列活动。税收筹划的特点是合法性、前瞻性、综合性、时效性。企业税收筹划的目的是为了“节税”，合法“节税”是税收筹划活动的本质。

税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化，不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险。所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因为各种原因失败而付出的代价。税收筹划的预先筹划性，与项目执行过程中存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。

一、成本效益的风险

税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上。国家对流转额征流转税，对所得额征所得税，对财产要征财产税，各个税种之间是相互关联的。如果只顾及到某个税种筹划的利益，而忽略其他税种的税负，就会造成一种税少缴了，另一种税可能多缴，致使企业整体税负上升。

税收筹划应属于企业财务管理范畴，它的目标是实现企业所有者财富最大化。所以在考虑税收成本的降低的同时，也应考虑该税收筹划方案的实施是否引发其他费用的增加或收入的减少。企业应该采取能带来绝对收益的税收筹划方案。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必须为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案放弃其他方案所损失的相应机会收益。一项成功的税收筹划必然是多种税收筹划方案的优化选择。如果认为税收负担最少的方案就是最优的税收筹划方案，追求税收负担的降低最终导致企业总体利益的下降，就会使税收筹划面临失败的风险。

二、税收政策的调整

税收政策按照目的不同可分为鼓励性税收政策、限制性税收政策、优惠性税收政策等。不同的税收政策体现了国家不同的税收导向和征收目的。例如，鼓励性税收政策是为了鼓励企业产品出口创汇，增强企业出口产品的市场竞争力，而对出口企业实行出口退税的政策；对新办企业和民政福利企业，减免所得税，对高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免所得税，实行的都是优惠性税收政策；国家为了限制某种商品进口，提高进口关税的税率，实行限制性税收政策，等等。

正是国家针对不同的经济环境和条件实行有差别的税收政策，才为税收筹划提供了依据。但国家税收政策并不是一成不变的。在市场经济发展的不同阶段，政策会用各种宏观控制手段，其中包括税收杠杆来维护市场秩序并推进市场经济的健康发展。因此，在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施，这就使得税收政策也处于调整变化之中。一旦税收政策发生了变化，原来的税收筹划方案不再适应新的税收政策，这就增加了企业进行税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败，遭致风险。

三、税法的不断完善

税法不可能面面俱到，且具有一定的滞后性，随着社会的不断向前发展，新的经济现象不断涌现，税法必然会不断地修订和完善。新的实体法的出台，一些新税法的公布等，会使原来的税法政策发生变化，例如，我国加入WTO，为了适应国际经济一体化，为了与国际接轨，在不断的调整一些税的税率，海关的关税就在逐步的下调。因此，企业的涉税处理、税收筹划必须依据新的税法来进行，否则，就是违法的，会产生涉税风险。

四、使税收筹划方案得以实施的条件的变化

一切税收筹划方案都是在一定的条件下选择与确定的，税收筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与税收政策。税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择；或利用同一国家中特别区域，如我国的经济特区、高新技术开发区、保税区等的税收政策与一般区域的税收政策的差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择；或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素，包括纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的差别进行选择。但无论何种差别，均建立在一定的前提和条件下。

企业如果要获得某项税收“收益”，首先企业的经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性。这些特殊性，在给企业的税收筹划提供可能的同时，也约束着企业的某一方面，如经营范围、经营地点等等，从而影响着企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。在市场经济的环境下，企业经营灵活性的减弱，还可能导致经营机会成本的增加。

五、避税与税收筹划的区别不分明

国家在制定税法有关法规、政策和制度时，不仅对纳税人的节税有所预期，而且正是希望通过纳税人的节税行为使得全社会的资源配置与收入分配等符合政府的税收导向。避税与税收筹划的目的虽然都是为了减轻税负负担，但两者是有根本性的区别的。

避税一般是指纳税人利用税法上的疏漏或税法规定的优惠办法，做适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻税负的目的。避税虽不违法，只是利用税法漏洞，但是它是钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向。税收筹划是完全合法的，是符合政府的立法意图的。

税收筹划甚至是税收政策予以引导与鼓励的。举两个不同的例子。一个例子是说，有一个人针对国家课征酒税，采取了少喝葡萄酒多喝矿泉水的行动。这在客观上是一种避税，这种避税是正当的。因为限制饮酒本来就是国家法律的意旨所在，少喝酒自然少负担税收。另一个例子是说，有一个人针对国家课征遗产税，在生前尽可能地把财产分割出去。这是不正当的避税，因为背离了政府的政策导向。所以许多国家在课征遗产税的同时兼征赠予税，借以堵塞人们生前分割财产逃避税负漏洞。

实践中对避税和税收筹划的区分有时不像理论上那样容易，特别是具体到某一种特定行为时，避税和税收筹划的界限常常难以分清，导致企业在具体进行税收筹划时，常常自觉或不自觉地利用税法的漏洞施行一些避税行为。显然，企业实行“避税”行为获得的利益并不是税收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因为如果纳税人不能很好的分清避税与税收筹划的区别，在实施税收筹划时过了“线”，将会面临筹划失败的风险。

六、税务行政执法中的偏差

严格意义上的税收筹划符合立法者的意图，是合法的。纳税人依据法律的要求和规定展开税收筹划。税收筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都是由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法的规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。在这一“认定”过程中存在税务行政执法偏差并非偶然。首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行的偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应的规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项；或者由于客观情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际做出相应的调整；其次，税法对具体事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性；第三，行政执法人员的素质参差不起也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。所以，企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。即使是真正的税收筹划行为，结果也极有可能被税务行政执法人员视为恶意避税行为而加以查处。

正视税收筹划风险的客观存在，是为了纳税人更好地进行税收筹划。为了控制筹划风险，提高筹划利益，在具体进行筹划行为时除了讲究筹划方式方法外，还应遵循以下原则：

（一）、坚持合法性

依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税收筹划也是纳税人应有的权利。税收筹划应合法，这是税收筹划赖于生存的前提条件。税收筹划的合法性，具体包含三个方面的内容：首先，必须符合税收政策的引导趋势，进行积极的税收筹划，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图；其次，操作过程注意“度”的把握，认识并划清于偷、逃、骗税、避税等其他减税方式之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税；再次，纳税人开展税收筹划，需要具备自我保护意识。既然税收筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这就是纳税人的一种自我保护意识。纳税人为了更好地实现自我保护，需要注意以下4点：

1、增强法制观念；

2、熟练掌握税收法律和法规；

3、熟练掌握有关的会计处理技巧；

4、熟练掌握有关税收筹划技巧。

（二）、保持适度的灵活性

由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主、客观条件时刻处于变化之中，这就要求税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关的法规的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，进行节税的应变调整，保证税收筹划目标的实现。

（三）、重视货币的时间价值

税收筹划的节税目标有两种表现形式：一是应缴纳税款绝对额的减少；二是延缓税款的实际缴纳时间，获得货币时间价值。前者的节税效果较为明显，易得到重视，后者的节税效果则较为隐蔽，容易被忽略。实际上这二者同等重要。现代企业的发展，不仅依赖于企业的积累水平，同时也有赖于已有资金的利用效果。延缓缴纳税款，虽然最终实际缴纳的税款没有减少，但缴纳时间的递延，可使企业无偿获得递延期间这部分税款资金的使用权，从而摊薄资金的使用成本，提高资金使用效率，同样达到节税目标。

（四）、树立风险意识，立足于事先防范

从事税收筹划的专业人员首先要树立税收筹划的风险意识，在接受委托时，要向委托人和接受筹划的纳税人说明税收筹划的潜在风险，并在委托合同中就有关风险问题签署具体条款，从而对或有风险有一个事先约定，减少可能发生的经济纠纷；在进行税收筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对所筹划的项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证，随时随地注意税收筹划的风险防范。

（五）、努力提供一个适应税收筹划事业发展的社会环境

其一，税务机关要坚持依法治税，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，这就为税收筹划提供了一个良好的法律环境，从而激发税收筹划的社会需要。其二，加强税收筹划理论的研究。税收筹划在西方发达的市场经济国家发展得已经比较成熟了，而在我国还仅仅是开始，还没有形成适应中国特设的市场经济的税收筹划理论。因此应该加强理论研究，尽快建立一套符合我国实际的税收筹划理论体系，以便知道税收筹划实践。其三，加强税收筹划的宣传工作，造就一个有利于开展税收筹划活动的社会氛围。税收筹划不是偷税、也不是避税，但是现实中人们往往无法将其作适当的区分而一概加以反对，这显然不利于税收筹划事业能够顺利发展。

（六）、加强联系

加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特征和具体要求。进行税收筹划，由于许多活动实在法律的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税收筹划与避税的区别等。况且各地的具体征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求税收筹划人员在正确理解税收政策的规定性，正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性和可靠性。税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较好的专家来操作。因此对于那些综合性的税收筹划，聘请税收筹划的专业人士可以进一步的降低税收筹划的风险。

参考期刊：

1、《税收筹划的风险与控制》麻晓艳《福建税务》2001年12月

2、《现在企业财务管理与税收筹划》梁芬《福建税务》2003年1月

3、《企业税收筹划的理性认识》李国田、张开桂《福建税务》2003年4月

4、《企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨》黄董良《税务研究》2004年3月

5、《论企业税收筹划的基本策略及方法》许跃辉《经济问题探索》2004年5月

6、《企业纳税筹划的基本思路与策略分析粱莹《北京石油管理干部学校学报》2006年2月

7、《企业面临的主要税务风险与防范措施》赵艳《企业论坛》2006年11月

参考书：

1、《避税方式—税负处置技巧》梁跃军、王鹏虎企业管理出版社

2、《纳税申报与纳税筹划》盖地编著立信会计出版社

3、《金税案——税收筹划实务与案例》刘蓉编著黑龙江人民出版社

参考网站：

1、中华会计网校http://acc.96963.com/index0.htm

2、宁波中瑞税务师事务所所http://www.nbtaxagent.com/

企业纳税筹划的风险与防范 第4篇

一、企业进行纳税筹划的风险

企业进行纳税统筹, 是给国家提供税收支持, 这种方案, 是纳税人借助当前的税务制度和政府税收政策为基础, 通过税务机关认可授权的方式来获得具有预估性的纳税方案优化和选择, 它是一种可以降低企业税收负担并获得税收利益的合法行为。由于纳税筹划受到多种不确定性以及变化性因素的影响, 其所面对的风险性是是必然会发生的, 具有客观性, 因此, 各个企业在运营过程中就需要根据企业自身的情况来做分析, 这样做的目的就是降低企业发展的风险, 最终达到企业进行纳税筹划的目的。以下就对这些存在与企业纳税筹划中的风险进行具体分析:

第一, 由宏观经济环境所导致的纳税筹划风险。企业的生产性活动或是经营性活动时必然要处于一定的经济大环境之中进行, 这种具有宏观性大环境必然会具有很多复杂性因素和多边性因素, 这么多复杂的因素必然会给企业带来更多的风险, 以及诸多的不确定性。进而导致了企业纳税筹划的风险。

第二, 因为相关的法律或者政策的变化招致的纳税筹划风险。随着社会经济的发展, 经济活动的不断变革并且与此同时所产生的我国对税收政策进行改制、革新, 并且不断的优化、改革我国当前的市场经济的格局, 我国的市场经济格局的变化、发展, 必然会导致我国的税收法律等相关管制措施也会发生相应的变化, 因为只有这样才能够更好的适应我国市场经济的发展。这里必须要明确的是, 我国现在应用的相关税收以及财政的政策、法规等就会随时进行条款的补充, 并且定期进行条例的修订, 以期更加完整, 而具有前瞻性的纳税筹划在这一变化过程中对于纳税方案的选择和配置就会出现滞后性和不规范性, 进而产生了许多纳税筹划的风险。

第三, 因为企业纳税人自己的失误造成的企业纳税筹划风险。企业纳税筹划风险可以说是一种经济类型的活动, 并且有着一定的合理性, 并且有着科学的宗旨和预测性。这种活动, 需要进行企业纳税筹划的人员除了要具有会计的基础知识和基本技能之外还要熟悉我国的税法制度和相关的投资类的知识, 从而保证企业的正常发展。因为企业纳税筹划人员对于企业具有决定性重要作用且其主观判断对于企业纳税筹划具有决定性作用, 所以, 一旦企业纳税筹划人员对企业税收筹划具有了主观性和片面性的认识与判断, 就会使企业纳税筹划活动归于失败。

第四, 由企业生产经营活动变化所导致的纳税筹划风险。如前所述, 一方面, 企业纳税筹划据具有前瞻性和计划性, 是对于企业未来行为的一种正对性很强的纳税方案选择;另一方面, 企业在发展中要想通过税收获取一定的收益, 就必须要保证自己所进行的市场活动必须要跟国家的税收政策保持一致, 不然企业就会面对诸多的不确定性的因素, 从而产生巨大的风险。但是, 就目前我国的经济市场来看, 企业的发展过程中所从事的经济活动本身就具有复杂性和多变性, 所以一定要根据经济市场情况的发展和目前企业的发展态度保持二者的协调, 保证相互适应。所以, 这就要求企业要了解自身的发展情况和将要进行的经济活动, 不要出现失误, 造成判断有误, 一旦出现失误就会很有可能失去享受税收优惠的必要性条件, 从而失去减轻税负的保障性基础, 导致了企业赋税加重的风险性。

第五, 由企业纳税筹划成本和在方案执行过程中所造成的危险。企业纳税筹划成本是指企业在法律法规制定规范和约束下也是要付出一定量的必要性代价的, 这与其它各种经济活动规律都是一致的。纳税筹划成本主要包括直接成本和机会成本, 用话语总结来说就是:直接成本主要是指企业为节约税款而发生的人财物的耗费;机会成为本主要指在进行企业税收筹划过程中从众多方案中选择某个可行性优化纳税方案时就会必然要舍弃其它方案, 那么, 由此所产生的非税优势就是机会成本。如果, 企业在进行某些纳税筹划方案选择时只是看到了表面性的成果而没有真正使得企业获得实惠, 此时就会产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。

第六, 由税务机关执法所导致的纳税筹划风险。正如上文中所谈到的, 纳税筹划是指纳税人以税收法律制度和政府税收政策为基础, 通过税务机关认可授权的方式来获得具有预估性的纳税方案优化和选择。所以, 如果企业纳税筹划方案的成功与否首先是要取决于税务机关对其纳的认定;其次, 由于我国国情的复杂以及某些税收概念界定的模糊性。再加上有些国家税务执法人员的自身素质不高等原因, 造成了税收政策在真正实施中存在一定的偏差和误差。从而导致了企业纳税筹划风险。

二、企业纳税筹划存在风险的防范性措施

第一, 要帮助企业确立坚实的纳税筹划风险意识。由于纳税筹划往往是在企业进行具体纳税行为活动之前进行的计划性和前瞻性的活动, 所以, 在实际的操作中就会出现企业的生产性、经营性活动随时变化和调整的情况, 并且时常会伴随着一些非主观性因素事件的发生, 这就导致了企业纳税筹划风险性的普遍存在并且范围非常广。所以, 必须要促使企业树立牢固的、科学合理的纳税筹划风险意识, 对于其所选择的纳税筹划始终保持警惕性和警觉性, 在其进行筹划和具体实施的过程中都要始终考虑到风险性, 这样才能有效降低或是规避潜在的风险性, 才能做出相对来说客观性和可行性的纳税筹划策略。

第二, 认真的当前的财税政策变动信息, 要不断密切关注当前财税政策变化, 通过建立税收信息资源库等方式来对税收政策进行准确理解和把握, 从而开展纳税筹划和优化选择。根据我国国情复杂、地区差异性较大等现状, 加之当前我国税制建设还不够完善, 我国的税收政策条款数目较多, 层次较为分明, 变化较快等特点, 各企业就必须要对于当前的税收政策等进行密切的关注和及时的记录和分析, 通过建立税收信息资源库的方式来对适用的财政政策及信息进行归类、整理、存档和跟踪性操作并以此来为企业纳税筹划做出参考性作用。

第三, 要不断提高企业内部纳税筹划人员的综合性素质, 这是企业纳税筹划成功可能性提高的重要途径之一。对于企业纳税筹划工作来说, 那些可以为企业纳税筹划风险做出巨大贡献的人员必须要做到对相关的税收法规以及其他的知识有一个全面的掌握和了解, 并能够做到有法可依, 这样才可以为企业税收筹划做出巨大贡献。因此, 要不断提高企业内部纳税筹划人员的综合性素质及培养, 促使其深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神, 对于当前企业纳税现状和税收变动发展趋势有着精准的预测和把握。

第四, 促使企业纳税筹划要以综合衡量为原则进行纳税方案筹划, 避免那种为筹划而筹划的行为, 真正为企业合理降低风险进行全面性权衡。为此, 各企业纳税筹划人员在进行企业纳税筹划方案计划和选择时要充分进行本企业现状和实际情况的考虑, 以“全面性、合理性、价值最大化”为原则来进行风险的合理规避和优化纳税筹划, 不能仅仅注重“节税”这一个着眼点。在进行多种筹划方案选择时要选择“整体利益最大”的纳税方案而非是“税负最轻”的纳税方案。除此之外, 成本收益原则也是在企业纳税筹划中需要一致性贯彻的原则, 因为, 一般情况下, 要想做一个比较科学合理的企业纳税筹划方案, 还要对于具体实施过程中的相关管理成本进行考虑和选择, 这样才能为企业的发展作出准确的判断, 帮助企业获取最大的利润。因而, 企业在进行公司的筹划时, 要从多方面考虑企业的情况, 致力于获取更多的收益和企业相关运营和管理成本最低化统统纳入其进行纳税筹划需要考虑的因素之内。, 这样才能实现双赢性企业发展目标。

第五, 要促使企业在制定和实施纳税方案时保持一定的灵活变通。因为, 企业存在的市场经济的大的背景和自身地区情况的差异性等因素, 这些复杂的因素这就严格的限定了企业纳税人的活动, 他必须要综合考虑各种情况进行计划和选择, 另一方面又还要保证企业制定的纳税方案能够在日常中活跃的使用, 并且能够更好地适应我国不断变化的税务政策和相关的法律法规的变化和发展。这样做的好处就是可以有效采取及时措施来对于风险进行规避或是分散性操作, 实现企业纳税筹划的目标。

第六, 要不断推动我国税务部门与企业之间的沟通。我国税务部门通过对企业的考察, 来确定该企业所缴纳税款是不是合理、合法, 在企业发展过程中, 要时刻注意与税务部门的沟通, 并且让税务部门对本企业进行考核, 赢得税务部门的信任, 有效的避免双方产生矛盾和误会, 我国的企业与国家的税务管理部门进行沟通的方法是防范税务风险的有效途径。因此, 要促使税企之间的沟通渠道的建立, 为营造良好的税企关系以及保持其沟通的顺畅性而努力, 尽量积极与税务部门进行及时有效沟通来企业尽量争取适用性的优惠政策, 避免或是降低由于沟通不畅所导致的纳税筹划风险或是在出现纳税筹划风险后要及时给与应对性措施。

以上就是笔者就“企业纳税筹划的风险与防范”这个话题进行的论述, 通过风险的分析和防范措施的建议来对此话题进行了较为深入的探究, 希望能够有所借鉴性作用。

摘要：企业纳税筹划是其生产经营过程中不可以避免的一种企业管理资金的活动项目, 这种活动是有双面性的, 不但可以为企业节省资金, 从而获得一定的资金收入, 但是机遇与风险并存, 这样的也具有一定的风险。由于企业纳税筹划受到多种不确定性以及变化性因素的影响, 其所面对的风险性是必然客观存在的, 因此, 正确认识企业纳税筹划的风险是十分必要的。本文中, 笔者就以“企业纳税筹划的风险与防范”为话题进行浅谈, 通过风险性的分析和应对防范措施的建议来进行交流性探究。

关键词：企业,纳税筹划,风险分析,防范措施,及时沟通

参考文献

[1]李翠杰.企业纳税筹划中的风险问题及应对措施[J].金融经济, 2014 (2) .

[2]刘承达.企业纳税筹划的风险与防范[J].理论导报, 2010 (3) .

[3]田实华, 张晗.新企业所得税下企业纳税筹划的风险及应对措施[J].中国证券期货, 2012 (4) .

精细税管纳税风险防范分析论文 第5篇

一、加强内部稽核管理，建立采油厂税务管理控制体系，有效降低涉税风险

税务管理工作是一项系统工程，涉及到采油厂多个部门和岗位，涉税风险存在于财务管理的各个环节，加强内部稽核管理，建立涉税风险控制体系，夯实了防范涉税风险的基础。

1.加强内部稽核管理，实行稽核月报制度

内部稽核工作从会计凭证的合法、真实性，费用支出的合理、合规性，票据的真实、有效性，科目选择的正确性等方面进行稽核。对稽核发现的问题，及时通知第一责任人进行整改并跟踪落实整改情况，编写月度稽核报告。

2.建立税务管理控制体系，有效防范涉税风险

认真分析采油厂涉及的各个税种，研究各税种适用的现行税收政策，针对每个税种建立相应的税控流程，找出每个税控流程中的风险控制点，该风险控制点就是日常处理业务的涉税关注点。

(1)在增值税方面，加强增值税发票管理、严格增值税进项税抵扣认证及进项税转出，制定了增值税发票存放、开具、取得、抵扣、进项税转出及销项税计提等核算、管理办法;

(2)在企业所得税方面，规范收入核算、成本列支，理顺内聘工劳务费管理，制定了收入核算、成本费用列支、应付工资及劳务费发放、企业所得税税前扣除表的填报及税务自查等核算、管理办法;

(3)在个人所得税方面，加强税法宣传、严格个税扣缴程序，制定了专家评审费个税扣缴办法、单项奖发放管理及扣税办法等;

(4)其他税种方面，制定了印花税、车船使用税和房产税计提、申报缴纳流程，建立了与合同、设备和房产部门的沟通联系机制，及时取得第一手详实资料，为准确计提各项税费提供了保障。

3.开展纳税风险评估，量化纳税指标，规避纳税风险

运用纳税评估技术，学习纳税评估管理方法，展开数据对比分析，通过对企业财务数据和纳税情况的测算、分析，计算出各项纳税指标，再对纳税指标进行定量、定性分析判断，对异常指标进行重点分析，寻找异常原因，规范纳税行为，降低纳税风险。

二、加强税收法规政策的学习、研究与应用，降低企业税负

税务管理工作是一项政策性非常强的工作，国家颁布、出台的每项税收法规、文件和优惠政策，对企业税务管理都具有重要影响。只有加强税收法规政策的学习、研究和应用，税收政策才能成为加强税务管理、降低企业税负的有力工具。

1.规范内聘工劳务费管理，降低成本费用

结合《关于营业税若干政策问题的通知(》财税字[]16号)和财务处《关于规范内聘工核算等有关工作的通知》等文件，认真研究营业税“差额计税”的税收优惠政策。通过与当地税务部门的沟通协调，依托“东方实业投资公司”成立了“东营市河口区东方人力资源服务有限责任公司”，按要求办理了《企业法人营业执照》、《职业介绍许可证》和《税务登记证》等证件，并顺利通过了河口区地税局营业税税收优惠政策的资格审查。东方人力资源公司向采油厂输出劳务，并负责内聘工的管理和劳务费发放，理顺了会计核算，享受了“差额计税”的税收优惠政策。每年节约税费支出约300万元，降低了采油厂成本。

2.积极做好个人所得税减免和奖金发放税务筹划工作

根据有关税法规定，积极做好残疾职工减免个人所得税申报、审批工作，保证残疾职工及时享受减免个人所得税的优惠政策，目前孤东采油厂共有121名残疾职工正常享受减免个人所得税的优惠政策。针对今年以来的发生“雪灾”、“地震”捐款和缴纳特殊党费、特殊团费等活动，积极与当地主管税务机关协调沟通，得到了主管税务机关的认可，顺利办理了捐款减免税手续，按税法规定减免了个人所得税，切实维护了职工利益，有效提高个人收入。认真研究国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的`通知》规定(国税发9号文)，针对发放的承包兑现奖、一次性奖金进行税收筹划，通过举例方式计算出承包兑现奖的最佳发放次数和额度，优选出理论最佳发放方案，从而为采油厂制定兑现奖发放额度提供了依据。

3.加强增值税发票管理，充分利用增值税的抵税功能，节约成本费用、降低税费支出

认真研究财税字32号《油气田企业增值税暂行管理办法》等文件精神，下发了《关于加强增值税发票管理等有关问题》的通知，对增值税发票的取得、认证抵扣等有关问题做出了明确规定：油气田企业提供的生产性劳务必须取得增值税专用发票;购进固定资产不属于《油气田企业购进固定资产目录》内的资产，一律按规定抵扣进项税;取得增值税专用发票及时进行网上认证和账务处理，杜绝滞留票;购进应税货物或加工、修理、修配劳务等必须从一般纳税人处取得增值税专用发票。通过上述措施，进项税抵扣金额有所提高、进项税转出金额有所下降，充分利用了增值税的抵税功能，节约了成本，降低了税费支出。

4.认真学习新企业所得税税法，利用企业所得税费用加计扣除和收入减计的优惠政策，降低企业所得税税负

根据新颁布《企业所得税法》及其实施条例的有关规定，积极做好采油厂为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除工作，按规定做好科研开发项目的申请报批工作，认真归集和核算科研开发项目成本费用支出以及与开发项目有关的其他费用支出;统计本单位安置的持有各种伤残证的残疾职工，认真归集残疾人员工资费用支出，做好工资台账的登记管理工作;“三号联工矿废水回收利用项目”是经省级认定的资源综合利用项目，做好该项目再生水量的台账登记工作，准确计算出资源综合利用产品的收入。通过上述工作，为费用加计扣除和收入减计提供准确资料，保证税收优惠政策的享受，降低企业所得税税负。

5.针对新企业所得税税务处理的有关变化，加强基础管理，做好企业所得税税前调整工作

从维修计划上报环节入手，认真审核固定资产修理费支出，对修理费超过固定资产原值50%、资产使用年限延长2年以上的修理项目，单独登记，年末进行纳税调整;从账务处理环节入手，加强外购材料管理，对照固定资产定义，对材料采购中发现的符合固定资产条件的有关物资，作为固定资产管理;对无法列入固定资产的项目，单独登记，年末进行纳税调整;从内部稽核环节入手，加强各项成本费用支出的合理性、合规性和合法性审核，对不能税前扣除的成本费用，作为问题列入月度稽核报告，年末进行纳税调整。

三、以财税信息网为交流平台，提升办税效率

1.利用财税信息网，提高办税效率

制作了“孤东财税信息网”，及时更新维护税收法律法规、税收优惠政策、税收筹划和案例分析等信息。同时还实现了网上办公，通过财税信息网的通知收发、信息传输、发布公告和公文签收等板块，实现了信息的快速传递和交换，财税信息网逐渐成为中心财务人员学习、交流和网上办公的平台，提高了办税效率。

2.编制税务办公软件，提高工作效率

企业纳税筹划风险及防范措施 第6篇

关键词：企业；纳税筹划；风险；防范措施

纳税筹划指的是纳税人在符合相应税收法律制度以及得到税务机关认可的基础上，以政府的税收政策为指导，事先筹划经营活动，对税收方案进行合理优化，从而降低企业税收负担，提高企业税收利益。

一、企业纳税筹划风险

（一）税收法律、政策变化导致的风险。随着经济的快速发展，我国的经济结构和产业政策不断的进行改革，税收法律和政策也需要不断地完善和更新，以满足社会发展的需求。纳税筹划需要提前准备与规划，从最初的筹划设计到最后的收益是一个长期的过程，但是税收法律和政策在随时发生变化，因此导致税收筹划方案难以及时做出相应的调整，最终产生了很大的风险。

（二）纳税筹划人员主观性、片面性引发风险。纳税筹划是一项综合性和科学性较强的经济活动，对纳税筹划人员有较高的专业要求，纳税人员不仅要具备会计、财务管理能力，还要了解税法和投资方面的知识。但是在实际的工作中，纳税筹划人员往往不能熟练掌握税收、财会业务，存在片面性、主观性的问题，对相关政策缺乏全面、综合的认识，导致纳税筹划失败。

（三）经营活动变化带来的风险。纳税筹划具有一定的前瞻性与计划性，主要针对企业的经营以及生产活动开展。企业的经营以及生产活动必须在满足税收政策的前提下，谋取经济利益，出现税收政策违背的情况，将造成严重风险。随着市场经济体制的改革，企业的经营活动也不断发生变化，如果在项目投资后调整经济活动，很可能失去享受税收优惠政策的条件，甚至加重税收负担。

（四）纳税筹划成本和操作执行过程引发的风险。纳税成本涉及税务代理费用、办税费用、培训学习等直接成本以及采纳该税收筹划方案带来最大收益的机会成本。纳税筹划是一个复杂的决策过程，需要从众多方案中挑选出税负较低的可行性方案，在这个过程中要舍弃很多方案，很可能造成某种优势方案难以利用，从而使得机会成本增加，造成筹划收效与成本的控制失衡。

二、企业纳税筹划风险防范措施

（一）树立牢固的风险防范意识。纳税筹划通常在经济行为发生之前做出安排，由于企业的经营环境复杂多变，常常受到一些突发因素的影响，因此企业的领导与纳税筹划人员必须树立牢固的风险防范意识，做好充足的准备，提高在经营活动以及涉税事务中的警惕性，随时应对突发风险，冷静、客观地作出判断，并及时制定相关决策。

（二）密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。纳税筹划工作的关键还在于准确掌控财税政策的发展变化情况，从而设计出更加合理的筹划方案。企业可以通过建立税收信息资源库，对我国的财税政策进行分类管理与分析，并作出实时跟踪，灵活地对其进行应用。企业要密切关注财税政策的信息变动，根据我国的发展国情以及区域的差异性，不断优化纳税筹划方案。

（三）提高纳税筹划人员的综合素质。企业纳税筹划人员是纳税筹划工作的关键因素，其专业素质的高低直接影响筹划方案的质量。对此，企业可以定期开展培训课程，加强纳税筹划人员的专业知识培养，提高其综合素质以及实践操作能力。纳税筹划人员需要全面了解经营、投资等活动的税收政策及法律规定，并严格按照法律程序处理事件，同时还要准确掌控税收法律的变化趋势，以做出方案的及时调整。

（四）综合衡量筹划方案，降低风险。企业在制定纳税筹划方案时必须进行全面、综合的考量，以企业的经营状况以及投资规划为依据，从长远发展考虑，制定出最优方案，实现企业的利益最大化。在选择筹划方案时，不能够仅仅以减轻税负为标准，必须要坚持“企业价值最大化”的原则进行全面权衡。此外，筹划方案还要充分考虑到实施过程中的相关成本控制。优秀的筹划方案往往通过合理、合法的手段来达到预期的目标，但是在实际的实施过程中，由于多种因素影响可能会产生诸多额外费用以及机会成本，因此，纳税筹划方案要综合考虑到企业面临的各种因素，采取有效方法实现成本控制。

（五）保持纳税筹划方案适度的灵活性。企业要坚持灵活性的原则，制定和实施纳税筹划方案。在市场经济快速发展的背景下，企业的经营、生产活动经常发生变化，对纳税筹划方案有较大的束缚。因此，企业要制定灵活的纳税筹划方案，以应对突发情况。

（六）加强企业与税务部门的沟通。在纳税筹划的整个过程中，税务部门发挥着重要作用，因此加强企业与税务部门的沟通很有必要。税务部门通过对企业的实际考察，判断企业缴纳的税款是否合法，而企业则需要通过沟通，积极配合税务部门的相关工作，以取得税务部门的信任，从而避免不必要的矛盾，为降低税务风险奠定坚实的基础。企业要不断完善与税务部门的沟通渠道，保持沟通的通畅性，营造良好的税企关系，为企业争取更多的政策优惠，避免由于沟通不畅导致的纳税筹划风险，并且做到在纳税筹划风险出现后要及时采取有效应对措施。

三、结语

在日益激烈的市场竞争下，企业必须合理地进行纳税筹划才能提升自身的综合竞争力。纳税筹划是提升企业经济效益的重要途径，企业要强化风险防范意识，采取有效措施，对纳税筹划的风险进行有效控制，从而提升企业的财务管理水平，为企业的发展创造更大的经济效益。

参考文献：

[1]吴秋红.企业纳税筹划风险及其防范[J].现代经济信息，2014.

[2]张美洁，李冰.企业纳税筹划的风险与防范[J].商场现代化，2015.

[3]符志晖.企业纳税筹划风险与防范分析[J].时代金融，2015.

企业纳税筹划的成因与风险防范分析 第7篇

一、企业纳税筹划的动因

1.主观动因

税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说, 既不直接偿还, 也不付任何代价, 这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。为了使这一欲望得以实现, 纳税人表现出各种不同的选择:逃税、欠税、抗税、避税和节税。在众多的选择中, 避税与节税是一种最为“安全”或“保险”的办法;逃税都是违法的, 要受到税法的制裁;漏税必须补交。法制较为健全和征管较为严格的国家, 漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此, 纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负, 这就是纳税筹划。

2.客观条件

(1) 税收的优惠政策。

当纳税人处于不同经济发展水平条件下, 税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时, 容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。如新的企业所得税法实行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系, 就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现节税的目的。

(2) 边际高税率的存在。

如果税率较低甚至很低, 国家取走税款对纳税人来说无关紧要, 自然也就不会使纳税人绞尽脑汁去研究、实施避税。由于税率过高, 纳税人的收入中有较多的部分被政府以税收的形式拿走, 才可能引起纳税人的抵制。特别是当边际税率过高时, 避税现象更容易发生。边际税率高是指在实行累进税率制度下, 税率随纳税人收入级距的增高而以更快的速度增长。纳税人避税的措施, 一是在收入达到一定水平后, 不再工作或减少工作的努力程度, 以免使再增加工作获得的收入中有较高的部分被税收拿走, 这一点当纳税人收入水平处在税率变化级距临界点时十分明显;二是进行收入或利润转移, 降低自己的应税收入档次, 减少纳税额, 高税率往往成为导致纳税人避税的加速器, 纳税人不堪重负, 不得不保护自己的既得利益而开辟各种减轻税负的途径。

(3) 税法细则与纳税事项吻合度的差异。

由于避税正在成为一种十分普遍的社会经济现象, 国家为了保证税收的质量, 致使其在税收政策与实施细则的内容上越来越具体、详细。然而, 大千世界的经济事项犹如一个五彩缤纷的万花筒, 税法政策与细则再详尽也永远不会将与纳税有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定, 并不可能把避税的通道全部堵死, 政府只得根据变化了的新情况、新问题, 再调整有关的法律和规定。

(4) 课税对象可转换性。

课税对象的重叠和交叉, 使纳税人可以左右逢源, 寻找最佳课税对象。课税对象按其性质可以划分为:对流转额课税、对收益额课税、对行为课税、对财产课税。由于对课税对象确定口径的不同, 纳税人最终承担的纳税额也就不同。对大多数纳税人来说, 财产收益和经营利润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率, 就会成为纳税人利用这种转换躲避税负的依据。例如, 国家规定财产税的税负过重, 使财产所有人纳税后的收益达不到社会平均利润水平, 就会促使财产所有人出售财产而转为租入财产, 进而躲避过重的纳税义务。企业的经营资本通常由两部分组成:一部分是自有资本 (权益) , 另一部分是借入资本 (负债) , 税法规定股息支付不能作为费用列支, 只能在缴纳所得税后的收益中分配, 利息支付可作为费用列支, 在计算应税所得中允许扣除。这时, 纳税人就要认真考虑, 是多用自有资本好, 还是多利用外借资本好。

(5) 征收方法上存在漏洞。

征税方法的缺失, 也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。如流转税它主要是在商品的流转环节上课税, 只要有效地减少或削减商品流转环节, 便可以实现避税的目的。

二、筹划中的两面性博弈

纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分, 已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是, 在实际操作中, 很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负, 但在实际运作中却往往不能达到预期效果, 其中很多筹划方案不符合成本效益原则, 这是造成纳税筹划失败的重要原因。纳税筹划的目标是由企业财务管理的目标决定的, 即实现企业所有者财富最大化。也就是说, 在筹划税收方案时, 不能一味地考虑税收成本的降低, 而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少, 必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此, 决策者在选择筹划方案时, 必须遵循成本效益原则, 才能保证纳税筹划目标的实现。可以说, 任何一项筹划方案都有其两面性, 随着某一项筹划方案的实施, 纳税人在取得部分税收利益的同时, 必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用, 以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时, 该项筹划方案才是合理的;当费用或损失大于取得的利益时, 该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择, 不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案, 一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如, 某一小企业, 从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税, 如果向它提供一份筹划方案, 可以让它免予缴纳任何税款, 只要它把经营业绩控制在起征点下就可以了。这一纳税筹划方案使得税收负担虽然为零, 但其收益也受到了极大的限制。以牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。可见, 纳税筹划和其他财务管理决策一样, 必须遵循成本效益原则, 应当考虑收益与支出是否配比, 只有当筹划方案的所得大于支出时, 该项纳税筹划才是成功的筹划。

三、筹划后的风险控制

1.正确树立风险意识

纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前作出安排, 由于经济环境及其他考虑变数错综复杂, 且常常有些非主观所左右的事件发生, 这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素, 因而其成功率并非是百分之百;况且, 纳税筹划带来的利益也是一个估算值, 并非绝对的数字。因此, 纳税人在实施纳税筹划时, 应充分考虑纳税筹划的风险, 然后再作出决策。

2.准确理解与把握税法

全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例, 深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神, 使纳税筹划活动遵循立法精神, 才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自不同营运方式的税收规定的比较, 故对与其相关的法规进行全面理解与把握, 就成为纳税筹划的基础环节。有了这种基础, 才能进行比较与优化选择, 制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。如果对有关政策、法规不了解, 就无法预测多种纳税方案, 纳税筹划活动就无法进行。

3.关注税法变动

成功的纳税筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响, 综合衡量纳税筹划方案, 处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系, 为企业增加效益。目前, 我国税制建设还不很完善, 税收政策变化较快, 纳税人必须通晓税法, 在利用某项政策规定筹划时, 应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险, 因为政策发生变化后往往有溯及力, 原来是纳税筹划, 政策变化后可能被认定是逃税。因此, 要能够准确评价税法变动的发展趋势。

摘要：企业为了最大限度地提高自己的盈利水平, 在不违反税法的前提下尽可能降低税务成本, 因而产生了纳税筹划的主观动因;国家税制本身的不完善及有意识地利用税收杠杆调节经济的发展趋向, 又为企业进行纳税筹划提供了客观条件。企业进行纳税筹划的根本目的是实现经济利益的最大化, 为了目标的实现要特别注意风险的防范。

关键词：纳税筹划,成因与风险防范,分析

参考文献

[1]董树奎.税收制度与企业会计制度差异分析与协调[M].北京:中国财政经济出版社, 2003.

[2]于长春.税务会计研究[M].大连:东北财经大学出版社, 2001.

[3]孙凯.美国联邦税收制度[M].北京:中国税务出版社, 1999.

企业纳税筹划风险与防范分析 第8篇

一、企业纳税筹划的意义

(一) 纳税筹划有利于实现企业价值最大化

纳税筹划通过综合考虑企业的整体投资和经营战略, 不但可以降低整体税负, 还有利于实现企业价值的最大化。

(二) 纳税筹划有助于优化产业结构与投资方向

企业在国家税收杠杆作用下, 优化产业结构和对生产力进行合理布局, 同时减轻了自身的税负。

(三) 纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平

纳税筹划可推动企业不断培养高素质的财务会计人员, 规范的财会制度, 提高各部门执行效率, 从而不断提高企业经营管理水平。

二、企业纳税筹划的原则

(一) 合法原则

纳税筹划的前提是不能违反国家现行的税收法律和法规, 企业的筹划活动只能在法律允许的范围内, 采用合理的手段来达到企业节税的目的, 不能有逃税、漏税等行为。

(二) 全局性原则

战略性的纳税筹划, 不能局限于个别税种, 必须着眼于整体利益, 考虑到企业整体税负的下降和长远发展。

(三) 事前筹划原则

纳税筹划方案应在涉税业务或行为发生之前, 企业经济业务一经发生, 纳税结果也随之产生, 事后再进行筹划容易导致税务风险。

(四) 适时调整原则

纳税筹划方案需保持适度的灵活性, 以便随着外部环境因素及税收政策的变化而进行重新审查和评估, 适时调整筹划内容, 使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

三、企业纳税筹划风险的分析

(一) 纳税筹划基础不扎实导致的风险

纳税筹划基础是指企业经营决策层对纳税筹划重视程度, 筹划人员的综合素质, 企业的会计核算和财务管理水平, 内部控制制度等方面的基础条件。企业决策层对纳税筹划不重视, 没做好纳税筹划在各部门的协调工作;筹划人员综合素质较低, 对业务不熟悉, 对税务、财务、会计、法律等方面的政策了解不透彻, 掌握知识程度不高, 纳税筹划方案不合理性会较高;企业会计核算不健全, 账证不完整, 会计信息失真;企业各部门间自扫门前雪的现象严重, 责任互相推诿, 降低纳税筹划执行效率。以上因素导致纳税筹划基础极不稳固, 在这样的基础上进行纳税筹划, 其风险性极高。

(二) 税收政策变动导致的风险

随着国家产业政策的变动, 税收政策也会更新或出现较大幅度的调整, 以适应国民经济的发展。因此, 国家税收政策具有相对的时效性。纳税筹划通常需要一个比较长的过程, 如果筹划期间税收政策变化超出预测的范围和程度, 产生的收益和花费的成本会发生较大的变化, 就有可能使纳税筹划达不到预期目标, 甚至使合法方案变成违法方案, 从而导致纳税筹划的风险。“营改增”是目前比较重要的一项税制改革, 将一些传统的服务项目纳入了增值税体系, 涉及面广, 各项税收政策处于不断的变化中, 这既给企业纳税筹划带来了空间, 同时也加大了纳税筹划的风险。

(三) 纳税筹划片面性所导致的风险

筹划人员如果将纳税筹划只是简单地看成是个别税种税负的减少, 而没有考虑到企业的其他利益, 这种片面性的认识会产生风险。在纳税筹划过程中, 企业要耗费一定的人力、物力和财力, 必须遵循成本效益原则, 充分评估为获取筹划利益所形成的各种确定和不确定的成本, 只有在筹划利益大于筹划成本时, 该项纳税筹划才是值得去考虑的。纳税筹划如果只关注于短期的税收利益, 考虑的仅仅是不同方案的税负差别, 容易为了眼前的利益而游离于法律的边缘, 缺乏全盘筹划, 没有考虑到企业综合和长远利益。在纳税筹划目标上, 企业如果追求的只是税负的轻重, 并没有着眼于企业的价值最大化, 那么当税收负担降低反而引起企业价值的减少时, 这样追求就会得不偿失。

(四) 国家反避税机制完善而导致的风险

近年来, 税务当局开展了反避税活动以应对企业的避税行为, 试图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。《企业所得税法》及其实施细则、《特别纳税调整实施办法 (试行) 》等法律法规相继提供了一般反避税管理的原则性规定, 而随着《一般反避税管理办法 (试行) 》在2015年2月1日施行, 一方面完善了一般反避税的机制, 另一方面规范了税务机关的操作流程和执行标准。税务机关会按照实质重于形式的原则加大一般反避税调查和调整的力度, 综合考虑企业投资架构安排的形式和实质、税务安排和税收结果、安排涉及各方财务状况的变化等情况来判断企业是否实施不具有合理商业目的来获取税收利益的避税安排。因此, 企业如果没有合理的业务实质作基础, 很容易被税务机关按照业务实质对企业的避税安排重新定性, 取消企业从中获得的税收利益。

四、企业纳税筹划风险的防范和控制

(一) 注重纳税筹划方案的综合性

纳税筹划的目标应该与企业财务管理的目标—企业价值最大化相一致, 纳税筹划也必须围绕这一目标进行综合策划。首先, 由于各税种的税基相互关联, 具有此消彼长的关系, 纳税筹划应着眼于整体税负的轻重, 而不仅仅是个别税种税负的高低;其次, 纳税筹划应综合考虑企业的整体投资和经营战略, 不能仅仅着眼于节税, 如果有多种方案可供选择, 应选择价值最大化的方案, 而不一定是税负最轻的方案;再次, 纳税筹划方案的抉择还要兼顾企业的长远发展, 不能因为短期的税收利益而错过企业的发展良机, 纳税筹划应服务于企业的长远发展战略。

(二) 纳税筹划应与国家税收政策和产业政策导向相一致

避税是纳税筹划的其中一种方式, 利用法律上的一些漏洞和含糊之处进行了筹划, 是政府进一步完善税法的重点, 具有较大的风险, 它所利用的税法漏洞可能在不断的税法修订中得以修补, 所以企业尽量不要选择避税。节税是指不违背税法立法精神, 以遵循税收法规定和政策的合法方式少缴纳税款的合理行为, 它是利用税法中的优惠政策和减免税政策来达到减轻税负的目的。税收政策的制定, 体现了国家对产业政策的导向, 因此, 企业应准确理解和全面把握税收法律的优惠政策, 充分利用国家对鼓励的产业和经营活动的支持, 使纳税筹划方案不违法并符合税收政策的导向性, 既有利于企业微观发展, 又达到降低税负的目标。

(三) 建立良好的纳税筹划基础条件

企业开展纳税筹划, 需要良好的基础条件。企业决策层要有强烈的税务风险管理意识, 注重培养高素质的纳税筹划管理人员, 筹划人员应当是高素质复合型人才, 需要具备法律、税收、会计、财务、金融等专业知识。纳税筹划是一种高层次的财务理财活动, 筹划人员在进行纳税筹划时不仅要精通税法, 还要全面了解企业的中长期的发展与战略, 从而预测出不同的纳税筹划方案, 通过进行比较、优化选择, 从而作出最有利的决策。纳税筹划方案制定之后, 要由企业的财务、采购、生产、投资、筹资、销售等各个部门来执行, 不仅需要内部各个部门严格实施和操作, 而且需要部门之间相互配合, 及时交流。企业平常应备好一般反避税调查的资料以证明交易安排具有合理商业目的, 同时建立有效的税务风险预警机制, 以便及时采取恰当的风险处理措施。对于综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务, 还可借助税务专业中介机构的专业、技术、信息等优势来帮忙实施筹划, 以进一步降低纳税筹划的风险。

(四) 保持税企之间的良好沟通

企业应主动与税收征管部门进行沟通, 较大的纳税筹划方案应得到其认可, 这样在很大程度上可避免筹划带来的风险。企业只要未与税法的立法意图相违背, 通过合法的手段获取税收利益, 或者经济实质与符合税法规定的情形并未矛盾, 就不属于一般反避税管理的适用范围。发生了属于一般反避税管理业务范围的事项, 在面对税务机关的一般反避税调查、调整时, 除积极配合税务机关的调查, 企业应主动关心税务机关执法程序是否合法, 调查、调整方法是否合理。同时, 企业应尽可能向税务机关提供证明交易符合合理商业目的的证明资料。尤其是对税务机关最后调整的处理意见, 可以要求税务机关出具上级税务机关、国家税务总局对一般反避税调查、调整的审核批准意见, 以求得最大限度地保护自身的合法权益。

因此, 为了尽量降低企业纳税筹划风险, 企业要充分重视纳税风险的管理, 做好纳税筹划的基础工作, 尽可能地符合国家产业政策导向, 针对税收优惠政策重点进行纳税筹划, 做出最能符合企业要求的筹划方案, 以保证可以实现企业价值的最大化。

参考文献

[1]伊燕.企业纳税筹划的风险与防范研究.现代经济信息, 2015 (1) .

[2]邵晓娜.企业纳税筹划方面的风险分析及其对策.经营管理者, 2014 (6) .

试析企业税收筹划的风险与防范策略 第9篇

税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内, 通过对自身的经营或投资活动的适当的安排, 在不妨碍正常的经营的前提下, 达到税负最小化的目标。税收筹划的内容包括合法节税、税负转嫁筹划以及实现涉税零风险。虽然采用任何一种方法理论上都可以使纳税主体直接或间接获取经济收益, 但任何事情都是有成本的, 税收筹划也不例外。在进行税收筹划时, 应根据主体的实际情况, 运用成本收益分析方法确定每次税收筹划的净收益。如果净收益很小或者为负, 则该项筹划就不值得去做。1税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在法律的许可范围内, 通过对自身的经营、投资、理财活动的事先安排和筹划, 在不妨碍正常经营的前提下通过合法地选择取得所得的试点, 或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化, 实现免除纳税义务、减少纳税义务、或是递延纳税义务一种理财行为。税收筹划充分利用税法中所提供的一切优惠, 在诸多可以选择的纳税方案中择其最优, 以期达到整体税后利润最大化。

一、企业税收筹划概念与风险

(1) 税收策划概念

税收筹划是指企业按照国家税收法律的相关规定, 在法律规定许可的范围内, 通过对各种经营和理财活动的筹划安排, 努力实现税后利益最大化的一种财务方面的筹划活动。在企业纳税减少、受益相对增加的情况下, 税收筹划对企业的意义更加侧重于降低企业的成本, 使企业在竞争中更有优势, 同时也实现了买卖双方的互惠互利。

(2) 企业税收策划的风险

任何一种追求经济利益的活动通常都存在着相应的风险, 企业的税收策划同样存在风险。税收筹划风险是指税收筹划的失败及其后果, 主要包括以下方面:第一, 企业不依法纳税的风险第二, 对税收方面的优惠政策执行不到位形成的风险;第三, 缺少对税收政策的整体把握形成的风险。我国企业目前在税收策划方面的风险主要表现在以下方面:

1. 税收政策不稳定

我国在税收政策的变化方面比较频繁, 这种变化既为企业税收筹划提供了更多的空间, 又给企业税收筹划带来了一定的风险。每项税收筹划项目的完成都需要一个过程, 如果在实施过程中税收政策发生了变化, 那么已经制定好了筹划方案有可能违反变化后的政策, 变成不合理的方案, 给税收政策的筹划带来了风险。

2. 税务行政执法不规范

我国目前有多个征税主体, 包括:海关、财政、国税、地税等多个机构。在进行税务行政执法时, 各个系统经常会发生重叠, 同时, 受税务机关工作人员业务素质的影响, 经常会发生税务行政执法不规范的现象。在这种税务行政执法不规范的环境下进行税收筹划工作, 经常会出现以下风险问题:税务行政执法主体将企业税收筹划的行为认定为偷税行为, 或者没有及时追究企业违反税务法律的谁税收策划行为, 使企业在进行税收筹划时产生错误观念, 为将来的税收策划风险埋下了隐患。

3. 税收筹划项目选择不当导致风险

税收筹划可以在企业投资、生产、经营等多个领域可以开展, 但由于每个企业的情况各不相同, 涉及的税收筹划项目也有差别, 就就需要企业能够进行有合理选择问题。如果没有认真分析就开始了税收筹划, 那么项目成功的概率自然比较低。

4. 相关人员能力不足导致的风险

在企业的税收筹划中, 相关工作人员的业务能力是保证项目成功的基础。如果企业的会计的业务能力和财务管理水平很低, 会严重影响信息的真实;另外, 企业税收的筹划还需要企业领导的重视, 否则难以保证各项工作的顺利展开。因此, 做好税收筹划的人员基础工作, 对保证项目成功具有重要意义。

二、企业税收筹划风险的防范策略

(1) 树立关于企业税收筹划的正确认识

想要尽量规避税收筹划的风险, 首先需要树立对税收筹划的正确认识。加大宣传力度, 纠正人们对企业税收筹划方面的错误理解。利用各种媒体对企业税收筹划进行宣传, 对于一些重点内容要更要加大宣传力度。例如:税收筹划的概念、特点、原则以及介绍偷税、骗税、抗税等违法行为的法律概念。税务征管工作人员也要在执法活动中保证纳税人拥有了解税收筹划的权利。相关税务代理中介机构要介绍一些企业税收筹划的成功案例, 提高企业管理人员的税收筹划意识。

(2) 加强相关理论研究

目前, 我国企业缺少对税收筹划理论的研究, 理论研究基础十分薄弱, 导致我国企业在税收筹划工作上缺少理论指导, 也导致了对风险的防范能力不足。加强相关理论的研究, 主要包括以下方面的工作:

1.积极引进国外先进的税收筹划理论成果, 并且认真研究分析, 努力从研究中寻找适合我国企业税收筹划的理论方法, 从整体上促进我国理论研究水平的提高。

2.增加以税务机关、税务代理机构以及纳税人为主体的研讨会次数, 在会中各方积极交流观点和意见, 探讨我国税收筹划现状。分析国内外先进的成果和经验, 并通过不断总结, 找出未来税收筹划工作的规律。

3.对相关法律法规加强研究力度, 以法律的规定作为一切税收筹划工作的要求。同时, 从更深层次的角度较研究税收筹划理论, 避免对税收筹划的理解仅停留在表面。

(3) 提高企业财务管理的整体水平

企业财务管理水平的提高, 可以有效地实现企业对税收筹划风险的防范, 为企业的长远发展奠定良好的基础。提高企业财务管理工作要从以下方面入手:

1.加强对企业财务管理人员的培训, 提高业务能力和工作水平。加强对企业财务管理人员财务方面的专项培训, 保证财务管理人员对企业的会计准则、会计制度熟练掌握, 同时, 在企业内部建立完善的财务制度, 便于税务机关的检查征收;另外, 对财务管理人员进行培训时, 要增加最新税法方面的内容, 增强法律意识和管理水平。保证相关人员能够客观分析企业的税收筹划风险, 有效进行成本分析。

2.提高企业财务管理的信息化水平。随着信息化技术的不断发展, 企业在财务管理工作中也要注意信息化水平的提高。利用先进的电子商务技术, 帮助企业财务管理的高度信息化的实现。

3.注意人才梯队建设。人才是企业不断发展进步的保障, 通过教育、选拔, 形成完善的人才体系, 建设雄厚的人才储备。高校是培养财务管理人才的重要基地, 但是在课程设置方面, 缺少对税法方面的教育, 影响了以后工作的开展。因此, 很有必要在高校增设相关法律课程, 同时, 企业自身也要注意对培养目标相关知识的教育, 为财务管理后备人才的储备打好基础。

(4) 掌控最新的税收政策信息

由于税收政策和税收制度经常发生变化, 只有及时掌握税收政策的变动情况, 并根据政策变化及时对工作进行改进, 才能适应税收政策, 有效规避税收筹划风险。企业在税收筹划工作中, 要认真分析经济发展趋势, 并且对税收政策的调整趋势作出准确判断, 做到对国家税收政策的及时、准确的把握, 保障企业对税收筹划风险的及时防范。

结语:

做好企业的税收筹划工作对企业的长远发展有重要意义, 科学有效的财务筹划将减轻企业税费负担, 降低成本, 有利于企业经济效益的增加和企业健康、稳步的发展。为了有效防范税收筹划的风险, 需要采取多种措施, 同时不断研究、改进防范策略。本文以企业税收筹划为中心, 分析了当前筹划工作中的问题, 并且提出了一些针对企业税收筹划风险的防范策略, 以期帮助企业实现对税收筹划风险的有效规避。

摘要：税收工作是企业财务工作的重要内容, 通过合理的企业税收筹划可以降低企业的税费负担, 有助于企业财务工作的进步和企业经济效益的提高。但是, 由于税收筹划中存在一些不确定因素, 导致企业税收筹划需要面对一定的风险。科学、合理的对企业的税收进行筹划可以帮助企业规避风险, 减少经济损失, 增加收益。本文围绕企业税收筹划工作, 分析工作中存在的风险, 并提出一些防范措施。

关键词：企业税收策划,风险,防范策略

参考文献

[1]李国田, 张开桂.企业税收筹划的理性认识[J].福建税务2003, (4) .

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[3]周平芳.浅析企业税收筹划的策略性安排[J].杭州电子工业学院学报, 2003, (3) :95-97.

纳税筹划的风险与防范 第10篇

关键词：税收筹划,企业经营,风险防范

随着我国经济的日益发展,企业在经营过程中不可避免地涉及纳税相关的事项不断增多,税收筹划作为企业经营管理中必不可少的环节,逐渐被我国政府和企业所应用。税收筹划对完善企业的经营管理制度、提高企业经营管理水平至关重要,同时税收筹划也存在一定的风险,所以企业对税收筹划的风险防范与控制也是非常必要的。

1税收筹划在企业中的具体应用

税收筹划的应用领域十分广泛,也有很多种具体的筹划方式。但仅仅从企业经营管理的这一角度分析,税收筹划主要在企业的筹资税收筹划、投资税收筹划及企业经营销售活动的税收筹划等几个方面运用。

1.1 筹资过程中的税收筹划

筹资方式是企业筹集资金采取的具体形式,筹资决策也是每个企业必须面临的问题,同样是一个企业生存和发展的关键。

作为企业一项相对独立的活动,企业的筹资渠道一般分为负债筹资和权益筹资两种。虽然企业所需要的资金可以通过这两种融资途径得到满足,但筹资方式的不同对企业的预期收益也会产生影响,使企业承担不同的税负水平。一般来说,企业税款前的投资收益如果高于负债资金的成本,那么负债筹资比重的增加可以提高权益筹资资本的收益水平;相反,如果负债资金的成本超过了税款前的投资收益,那么权益资本的收益也会随着负债比例的提高而下降。所以,企业在进行筹资方面的税收筹划时,必须立足于企业自身的实际情况,考虑企业可承受的财务风险,确定合理的筹资方式,从而实现企业税后利润收益最大化的目标。

1.2 投资过程中的税收筹划

1.2.1 对于企业固定资产投资方式的选择

企业固定资产投资的方式分为购买和租赁两种。在企业购买投资中,企业要交纳一定的固定资产投资调节税,并且购买固定资产要一起计入固定资产的原值,不可以进项税抵扣,优点就是资产折旧可以抵减账面的利润,交纳的所得税少。租赁投资方式则可以减轻企业的所得税负担,可以用支付租金的方式抵减企业的计税所得金额,可以避免因为长期拥有机器设备而承担的资金占用以及经营风险。

1.2.2 对于企业扩大投资方式的选择

如果企业要准备扩大投资,必须要面临一笔税收负担的账要核算。企业在扩大投资时会有多种形式可以选择,投资方式选择适当与否直接影响企业的利益。一般在企业扩大的初期,发生利益亏损的可能性较大,而扩大企业投资设立子公司可以享受政府提供的税收优惠政策。另一方面如果企业采用收购亏损企业进行扩大投资,可以将企业的利润转到亏损企业上,合并两个企业的财务报表,从而达到减少税收负担的目的。

1.3 经营销售过程中的税收筹划

在国家税法规定的范围内,企业财务处理方式对企业的纳税成本也会产生一定的影响。企业经营方式的不同,对企业来说也会形成不同的税收负担。比如国内经营与跨国经营,内向经营与外向经营等,它们的纳税支出是不一样的,所以企业要根据经营情况制定相应的税收筹划,以减轻税收负担。

在销售活动中,企业为了增加销售的数额,大都会采取不同的销售方式,例如折扣促销销售以及销售折让等等。拿折扣销售来说,由于折扣与销售是同时发生的,所以根据税法规定,销售额和折扣是在同一张发票上分别注明的,可以按照折扣后的金额计算增值税;如果折扣额是另开发票的,那么就不可以从销售额中减掉折扣金额。所以企业在销售时对于折扣销售,要把销售额和折扣注明在同一张发票上,从而达到节税的目的。

2企业税收筹划的风险

税收筹划是一项非常系统的工作,在给企业带来节税收益的同时也存在着一定的风险。税收筹划风险就是在企业税收筹划活动中因为各种原因导致失败从而付出的代价,主要包括以下风险。

2.1 税收政策不稳定导致的风险

我国的税收政策经常发生变动,有可能一方面给企业的税收筹划提供了足够的空间,另一方面又给企业税收筹划带来一定的风险。由于企业的每项税收筹划,都是从一开始的筹划项目选择到最终获得成功的过程,如果在这期间税收政策发生了变动,很容易导致企业依据原来的税收政策设计的税收筹划方案,由合法筹划变成不合法的筹划方案,导致企业税收筹划产生一定的风险。

2.2 企业内部控制不完善导致的风险

企业的税收筹划都是建立在内部控制制度基础之上的,如果一个企业内部控制制度本身就存在着严重的缺陷,或者制度完善却没有切实地贯彻执行,这都会将导致税收筹划产生一定的隐患。如果企业的管理层对税收筹划不重视或者认识不足,认为税收筹划就是单纯的搞关系、少纳税,这必然会导致作为筹划依据的许多基础工作无法落实,使企业税收筹划方案难以取得成效。

2.3 筹划方案不当导致的风险

在理论上讲,税收筹划在企业采购、筹资、投资、生产、经营等各个领域都可以应用,但是因为企业的实际情况大不相同,涉及的税收筹划项目的多少、缓急也不同,这就需要企业对筹划方案进行合理的选择。企业选择什么税收筹划方案以及如何来实施方案,大部分会取决于筹划人的主观判断,如果这个筹划人员对财会、税收等业务不熟悉,或者理解出现了误区,没有全面考虑企业的所有财务数据和成本支出,就会导致企业税收筹划方案的失败。这种因为筹划人员素质或者判断失误而导致的企业亏损就是筹划方案不当风险。

3税收筹划的风险防范

针对以上几点风险,企业要从以下几个方面努力。

3.1 企业要牢固树立风险意识

企业在进行税收筹划时,一定要密切关注国家税收政策的变化趋势,注意对相关税收政策的综合运用,立足于企业实际,在实施税收筹划时,充分考虑筹划方案的各种风险,从多方面研究所筹划项目的合理性、合法性和企业的综合效益,然后再作决策,时时刻刻注意对企业税收筹划的风险防范。

3.2 完善内部管理控制,及时掌握政策变化

企业内部管理控制制度的健全与完善不仅是企业税收筹划的基础,也是避免企业税收筹划风险发生的最基本的保障。在企业内部控制财务管理方面,会计核算制度中不相容的业务必须要分离,进一步提高会计核算工作整体效率和会计信息的准确及时率,把对企业内部的管理控制的加强落到实处,比如资产管理与存货记账不能由同一人兼任。只有使企业内部控制制度得到完善,才可以从根本上防止会计核算信息的错误,避免税务筹划风险的发生。另一方面,企业要正确认识税收政策的实质,全面深入地了解税收法律的相关规定,税收筹划时必须以合理、合法为前提,所以企业也要不断提高财务主管人员的综合素质,只有以完善的内部控制为平台,熟悉纳税程序以及税收法律的前提下进行的税收筹划,才能尽可能地使企业规避税收筹划的风险。

3.3 提高筹划专业水平

税收筹划作为一项高层次的理财活动,要求企业的筹划人员必须全面掌握税法、投资、贸易、会计、金融等各方面的专业知识,专业性、综合性非常强,需要高水平的复合型素质人才。所以,企业在制订税收筹划方案时,一定要重视筹划人员的选择,如果企业自身没有可以胜任的专业人员,就应该聘请税收筹划专家来进行,从而提高税收筹划的规范性和合理性,进一步减少企业税收筹划的风险。

4总 结

企业税务筹划的风险及防范 第11篇

一、企业税务筹划面临的风险

1. 政策风险。

政策风险是指税务筹划者在进行税务筹划过程中存在的不确定性形成的风险。大致可分为政策选择风险和政策变化风险。 (1) 政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规, 但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点, 因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。为此, 企业要准确把握税法, 对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解, 既不能扩大, 也不能缩小, 同时必须关注立法机关、行政机关做出的解释。税务筹划的合法性和合理性是相对而言的, 不同的国家有不同的法律, 在一国适用的筹划方法在另一个国家并不一定适用。此外, 在一个国家的不同地区, 因经济发展的不平衡会形成地方政策的不同, 如果纳税人把握不好尺度会加大政策选择的风险。 (2) 政策变化风险。国家政策不仅具有时空性, 且随着经济环境的变化, 其时效性也日益显现出来。政策变化风险即政策变动所导致的风险。随着市场经济发展, 为了适应不同发展时期的需要, 政策需要进一步的完善, 因此一些地方政策具有不定期或相对较短的时效性。这会导致企业长期税务筹划风险的产生。但并不是说政策变化就一定有风险, 必然会使得税务筹划失败, 如果政策变化没有超出预测的范围和程度, 税务筹划还是完全可以达到预期目标的。

2. 税务行政执法偏差风险。

无论哪一种税, 税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间, 只要税法未明确的行为, 税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为, 受税务行政执法人员的影响, 可能存在税收政策执行偏差。如税务筹划与避税的界限比较模糊, 从本质上来说, 税务筹划是合法的, 而避税是不符合国家立法意图的, 但在确认税务筹划合法性时却客观存在由于税务行政执法不规范从而导致税务筹划失败的风险。如果企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税或避税, 那么纳税人所进行的“税务筹划”带来的就不是任何税收上的收益, 相反, 可能会因为其行为的不合理或违法而被税务机关处罚, 从而付出较大的代价。也可能有的企业明显违法的税务筹划没被税务机关发现、查处, 但却为以后产生更大的税务筹划风险埋下隐患。

除上述风险外, 还有因纳税人对税收政策理解不准确, 税收优惠政策要求的条件执行不到位等产生的风险。税务筹划风险产生的主要原因是税务筹划的预先筹划性与筹划方案执行中的不确定性和不可控制因素之间的矛盾。这种矛盾的产生与经济环境、国家政策和企业自身活动的不断变化密切相关。

二、企业税务筹划风险的防范

1. 加强税收政策学习, 提高税务筹划风险意识。

(1) 企业通过学习税收政策, 可以准确把握税收法律政策。既然税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定, 那么对相关税法全面了解就成为税务筹划的基础环节。有了这种全面了解, 才能预测出不同纳税方案的风险, 并进行比较, 优化选择, 进而做出对纳税人最有利的税收决策。反之, 就无法预测多种纳税方案, 税务筹划活动就无法进行。 (2) 通过学习, 可以提高风险意识, 密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变化、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响, 处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系, 尽全力为企业增加效益。目前, 我国税制建设还不是很完善, 税收政策变化较快, 许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性, 这就要求纳税人在准确把握现行税收政策精神的同时, 时刻关注财税政策的变化。

2. 提高筹划人员素质。

税务筹划是一项高层次的理财活动, 是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质, 还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展, 另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了, 才能对税务筹划提出更多的要求。

3. 企业管理层充分重视。

作为企业管理层, 应该高度重视纳税风险的管理, 这不但要体现在制度上, 更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划具有特殊目的, 其风险是客观存在的。面对风险, 企业领导者应时刻保持警惕, 针对风险产生的原因, 采取积极有效的措施, 预防和减少风险的发生。

4. 筹划方案要适度灵活。

企业所处的经济环境不是一成不变的, 国家的税制、税法、相关政策在经济发展的过程中, 不断地调整或改变, 这就要求企业的税务筹划方案必须保持适度的灵活性, 考虑自身的实际情况, 不断地重新审查和评估税务筹划方案, 适时更新筹划内容, 评价税务筹划的风险, 采取措施回避、分散或转嫁风险, 比较风险与收益, 使税务筹划在动态调整中为企业带来收益。

5. 搞好税企关系, 加强税企联系。