内部投资审计范文

内部投资审计范文（精选12篇）

内部投资审计 第1篇

关键词：企业,环保投资效率,内部审计,评价体系

一、企业环保投资效率评价指标体系

(一) 环保投资概念。我国的环保投资概念与外国的环保投资概念之间存在着明显的差异。美国以及日本等一系列发达国家对环境的治理起步较早, 其生出一种理论就是“费用说”。具体是指, 环境投资就是使用在环境保护方面的费用, 即为了维护环境, 降低环境污染, 社会付出的一些改善和控制的总费用。在我国, 也有相似的说法, 但是“投资说”是我国概念中的主流。我国学者张坤民为这一说法的代表人物, 其认为环境投资是为了防治环境污染、保持生态平衡的某些经济活动, 在此之中社会中的投资主体, 用自身的社会积累资金或是其他手段对这项经济活动进行支付, 从而促进环境与经济的协调发展。

在企业环保投资评价体系构建中, 要明确的界定出环保投资的概念, 确定其到底为消费观还是投资观, 这两者影响着评价体系, 彼此之间有极大的区别。

(二) 企业环保投资效率评价指标体系。企业环保投资效率评价体系主要是指, 企业在环保投资过程中所做出的绩效多少好坏的评价, 并且该评价所使用的是投资过程中使用的资产和产出的效益之间的比来计算衡量的, 这与我国发布的《企业环境报告书》以及《中国企业社会责任报告书》有所区别。如果对这一评价指标体系没有明确清晰的概念, 就无法做出科学的体系框架。笔者认为, 只有明确确立适合我国的评价体系概念, 才能保证我国企业在环保投资中效率的总结和说明。

二、基于企业环保投资效率的内部审计评价体系

(一) 企业内部审计评价体系。企业内部审计评价体系的构建有六项基本原则和目标:价值增值原则、战略目标导向原则、可操作性原则、成本效益原则、动态修正原则、定量与定性相结合原则。

内部审计评价体系是由诸多相关的原则体系、组织体系、方法体系等内容组成的, 其核心就是方法和指标体系。这项体系的构成是为了保证审计部门的工作活动与企业组织之间的目标相互一致, 以此来促进内部审计工作实现组织的价值目标。

价值增值是一个企业审计活动的归结点, 内部审计活动的主要目的就是实现价值增值的目标, 提升企业内部整体水平。为此, 在进行内部审计设计的时候要考虑相应的价值增值原则, 保证绩效评价的目的、绩效评价指标的体系与企业内部审计部门所需要的增值目标之间三者统一, 从而将价值导向原则突出表现出来;战略目标是企业的活动指南, 能保证企业长期稳定的发展, 并且起到引导企业发展方向的作用;内部审计评价体系还要具有一定的可操作性, 无法操作则无法发挥其真正的作用。内部审计评价所获得的反馈信息, 需要对企业的各个部门进行严格的考察和审核来获得, 以此来对审计工作的质量进行提升, 从而增强内部审计评价的工作效率, 最终实现其价值增值的目的。在选择指标时, 既要保证指标有一定的内容, 不要过于简单, 还要保证指标有代表性, 不要过于复杂缺少重点。同时, 要注重其实用性, 以此来实现企业内部审计活动的可操作性原则;成本效益原则是经济学概念的基本, 当企业所获得的额外利益高于投资成本的时候, 企业才会持续进行这项活动。在市场经济发展的当下, 企业的主要目的就是追寻经济效益。因此, 在进行内部审计的时候也要注意企业在进行内部审计时所使用的成本以及组织实施所使用的成本费用, 如果实施后的成本费用远超过审计活动所带来的经济效益, 那么这种内部审计评价体系不适用;动态修正原则就是要求企业的审计体系要随着企业战略目标和活动内容的变化而进行相应的调整, 以此确保企业的审计体系能够继续发挥作用, 从而满足客户的需求。内部审计评价体系不是单一不变的, 其需要根据企业组织的需求、客户需求的变化等各种因素来进行修改或者扩展。只有对内部审计评价体系进行及时的调整, 其才能更好的发挥效用;定量与定性相结合能够保证企业内部的审计结果真实反映出企业内部的情况。为此, 审计评价体系需要进行指标的定量化。并且定量的分析具有庞大的数据支持, 科学可靠, 有一定的说服力。但是, 并不是任何指标都可以进行定量化。此外, 定性指标也可以进行合理的定量化。通常, 定量指标具有一定的可量化性、具体直观的特点, 但是定性指标包含较大的信息宽度与信息广度, 因此要对二者进行有机的结合, 从而反映出企业内部审计的质量和水平, 进一步做到评价的客观公正, 最终达到实现公示目的的作用。

(二) 环保投资效率与内部审计评价体系。由于环境问题的不断恶化, 社会的发展和人类的生存都受到了严重的威胁, 社会各个阶层的人士对这个问题也愈加关注。目前, 我国一半以上的环境污染由各个企业的生产活动导致, 企业对能源和资源的消耗成为了环境保护的首要问题。相关的法律法规开始对企业的环保情况做出相应的规定。由此, 企业既要保证自身的效益和利润, 又要承担相应的责任, 节约资源、保护环境。在环境治理和环保投资方面发挥出最大的作用, 从而使企业的生态价值和企业价值得到最大化的实现。为此, 企业的内部审计评价体系要做到与环保投资效率的相互协调和平衡, 在环保节能的基础上制定出合理的企业内部审计评价体系。

对于环保投资效率的概念, 国内外皆有研究, 但是相关的文献较少, 其中有一些与之相近的概念, 例如环境绩效、环保投资效益、生态效率, 等等。在国外的研究中, GRI (全球报告倡议组织) 将能够提供群众信赖的, 具有全球共享概念框架且其可持续性报告的框架能够满足经济的可持续发展。可持续发展报告要求对企业的可持续发展表现进行准确清晰的说明, 不管是积极的内容还是消极的内容, 都要完整的透露在报告之中。

在当前背景之下, 企业的内部审计评价体系需要保证企业的环保投资效益, 企业的环保投资效益也要符合企业内部审计评价体系的需求。在审计评价系统设计方面, 企业可以采用多种方法。例如, 杜邦财务分析体系、全面质量管理法、目标管理法, 等等。杜邦财务分析体系简单来说是一种因素分析的方法, 在企业审计评价中采用这种设计方法, 对环保投资的影响因素进行集中的考虑, 进而对企业内部进行合理的审计与评价;全面质量法, 要求企业所有的部门和工作人员, 以产品的质量为工作核心, 加强专业技术、管理技术等方面。在考虑环保效率的前提下, 企业采用这种方法需要对企业的环保情况进行全面的考虑, 在技术和管理方面加强对环保工作的要求, 从而满足客户的需要;目标管理法是较为普遍的一种审计评价方法, 这种方法是指企业可以在一个时间段内为员工制定相应的工作目标, 然后要求员工围绕目标展开工作。例如, 在环保投资方面, 企业可以要求员工在固定的时间内达到相应的投资效率, 以此来确保企业的收入和企业生产的质量水平。此外, 在企业内部审计评价组织的构建方面, 笔者认为可以从两个方面进行构建:一方面是内部评价主体;另一方面是外部评价主体。内部评价主体是指企业内部对工作人员和各个部门进行考察和考核, 通过各项考核来确认企业内部人员的工作情况并且加以监督。外部评价主体, 就是根据企业外部的评价来确定企业的工作情况。例如, 客户、社会公众, 等等。通过外界对企业内部的评价, 来对企业内部的工作情况进行相应的改进和调整。企业的审计评价体系要考虑企业环保投资效率的基本原则和目标, 保证环保投资和企业内部审计评价体系之间没有矛盾和冲突, 并且以环保投资效率的根本目标来对企业内部审计评价体系进行要求和规定, 确保企业承担相应的环境责任和社会责任。

三、结语

面对日益恶化的环境情况, 我国企业必须要承担起相应的环境责任。为此, 企业可以进行有效的环保投资, 既保证了环境责任的承担, 又保证了企业的效益收入。因此, 在进行企业内部审计评价系统设计的同时, 也要考虑到企业环保投资效率。

参考文献

[1]乔永波.企业环保投资效率评价指标体系的比较[J].统计与决策, 2014.11.

[2]闫学文, 刘澄, 韩锟, 卢薏, 胡浩, 刘祥东.基于价值导向的内部审计评价体系研究:理论、模型及应用[J].审计研究, 2013.1.

内部投资审计 第2篇

内部审计制度

第一章 总 则

第一条 为了规范国寿投资控股有限公司（以下简称国寿投资）系统固定资产投资内部审计的内容、程序与方法，根据《内部审计基本准则》及《内部审计实务指南》制定本制度。

第二条 本制度所称固定资产投资包括建设项目、房地产开发投资以及与固定资产有关并符合相关规定金额的更新改造项目（以下统称建设项目），是指组织内部审计机构和人员对固定资产投资实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。

第三条 本制度适用于国寿投资系统各层级的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。

第四条 固定资产投资内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。

（一）质量目标是指工程实体质量和工作质量达到要求；

（二）速度目标是指工程进度和工作效率达到要求；

（三）效益目标是指工程成本及项目效益达到要求。

第五条 固定资产投资内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿

于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。

固定资产投资内部审计的内容包括对项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。

第六条 在开展固定资产投资内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本组织内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。

第七条 固定资产投资内部审计在工作中应遵循以下原则及方法：

（一）技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；

（二）事前审计、事中审计和事后审计相结合；

（三）注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。

（四）根据不同的审计对象、审计所需的证据和项目审计各环节的审计目标选择不同的方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置。

第二章 投资立项审计

第八条 投资立项审计是指对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价。

第九条 在投资立项审计中，应主要依据行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》及组织决策过程的有关资料。

第十条 投资立项审计主要包括以下内容：

（一）可行性研究前期工作审计。即检查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充分论证；

（二）可行性研究报告真实性审计。即检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。

（三）可行性研究报告内容完整性审计。该项审计包括以下主要内容：

1.检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》规定的内容；

2.检查可行性研究报告的内容主要包括：报告中是否说明建设项目的目的；是否说明建设项目在工艺技术可行性、经济合理性及决定项目规模、原材料供应、市场销售条件、技术装备水平、成本收益等方面的经济目标；是否说明建设地点及当地的自然条件和社会条件、环保约束条件，并进行选址比较；是否说明投资项目何时开始投资、何时建成投产、何时收回投资；是否说明项目建设的资金筹措方式等。

（四）可行性研究报告科学性审计。该项审计包括以下主要内容：

检查参与可行性研究机构资质及论证的专家的专业结构和资格；检查投资方案、投资规模、生产规模、布局选址、技术、设备、环保等方面的资料来源；检查原材料、燃料、动力供应和交通及公用配套设施是否满足项目要求；检查是否在多方案比较选择的基础上进行决策；检查拟建项目与类似已建成项目的有关技术经济指标和投资预算的对比情况；检查工程设计是否符合国家环境保护的法律法规的有关政策，需要配套的环境治理项目是否编制并与建设项目同步进行等。

（五）可行性研究报告投资估算和资金筹措审计。即检查投资估算和资金筹措的安排是否合理；检查投资估算是否准确，并按现值法或终值法对估算进行测试。

（六）可行性研究报告财务评价审计。即检查项目投资、投产后的成本和利润、借款的偿还能力、投资回收期等的计算方法是否科学适当；检查计算结果是否正确、所用指标是否合理。

（七）决策程序的审计。该项审计包括以下主要内容：

检查决策程序的民主化、科学化，评价决策方案是否经过分析、选择、实施、控制等过程；检查决策是否符合国家宏观政策及组织的发展战略、是否以提高组织核心竞争能力

为宗旨；检查对推荐方案是否进行了总体描述和优缺点描述；检查有无主要争论与分歧意见的说明；重点检查内容有无违反决策程序及决策失误的情况等。

第十一条 投资立项审计的主要方法包括审阅法、对比分析法等。

对比分析法是通过相关资料和技术经济指标的对比（拟建项目与国内同类项目对比）来确定差异，发现问题的方法。第三章 设计（勘察）管理审计

第十二条 设计（勘察）管理审计是指对项目建设过程中勘察、设计环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。

设计（勘察）管理审计的目标主要是：审查和评价设计（勘察）环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；勘察、设计资料依据的充分性和可靠性；委托设计（勘察）、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合法性和效益性。

第十三条 设计（勘察）管理审计应依据以下主要资料：

（一）委托设计（勘察）管理制度；

（二）经批准的可行性研究报告及估算；

（三）设计所需的气象资料、水文资料、地质资料、技术方案、建设条件批准文件、设计界面划分文件、能源介质管网资料、环保资料概预算编制原则、计价依据等基础资料；

（四）勘察和设计招标资料；

（五）勘察和设计合同；

（六）初步设计审查及批准制度；

（七）初步设计审查会议纪要等相关文件；

（八）组织管理部门与勘察、设计商往来函件；

（九）经批准的初步设计文件及概算；

（十）修正概算审批制度；

（十一）施工图设计管理制度；

（十二）施工图交底和会审会议纪要；

（十三）经会审的施工图设计文件及施工图预算；

（十四）设计变更管理制度及变更文件；

（十五）设计资料管理制度等。

第十四条 设计（勘察）管理审计主要包括以下内容：

（一）委托设计（勘察）管理的审计

1.检查是否建立、健全委托设计（勘察）的内部控制，看其执行是否有效；

2.检查委托设计（勘察）的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；

3.检查是否采用招投标方式来选择设计（勘察）商及其有关单位的资质是否合法合规；招投标程序是否合法、公开，其结果是否真实、公正，有无因选择设计（勘察）商失误而导致的委托风险；

4.检查组织管理部门是否及时组织技术交流，其所提供的基础资料是否准确、及时；

5.检查设计（勘察）合同的内容是否合法、合规，其中是否明确规定双方权力和义务以及针对设计商的激励条款； 6.检查设计（勘察）合同的履行情况，索赔和反索赔是否符合合同的有关规定。

（二）初步设计管理的审计

1.检查是否建立、健全初步设计审查和批准的内部控制，看其执行是否有效；

2.检查是否及时对国内外初步设计进行协调； 3.检查初步设计完成的时间及其对建设进度的影响； 4.检查是否及时对初步设计进行审查，并进行多种方案的比较和选择；

5.检查报经批准的初步设计方案和概算是否符合经批准的可行性研究报告及估算；

6.检查初步设计方案及概算的修改情况；

7.检查初步设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险；

8.检查概算及修正概算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确；

9.检查修正概算审批制度的执行是否有效；

10.检查是否采取限额设计、方案优化等控制工程造价的措施，限额设计是否与类似工程进行比较和优化论证，是否采用价值工程等分析方法；

11.检查初步设计文件是否规范、完整。

（三）施工图设计管理的审计

1.检查是否建立、健全施工图设计的内部控制，看其执行是否有效；

2.检查施工图设计完成的时间及其对建设进度的影响，有无因设计图纸拖延交付而导致的进度风险；

3.检查施工图设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险；

4.检查施工图交底、施工图会审的情况以及施工图会审后的修改情况；

5.检查施工图设计的内容及施工图预算是否符合经批准的初步设计方案、概算及标准；

6.检查施工图预算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确；

7.检查施工图设计文件是否规范、完整；

8.检查设计商提供的现场服务是否全面、及时，是否存在影响工程进度和质量的风险。

（四）设计变更管理的审计

1.检查是否建立、健全设计变更的内部控制，有无针对因过失而造成设计变更的责任追究制度以及该制度的执行是否有效；

2.检查是否采取提高工作效率、加强设计接口部位的管理与协调措施；

3.检查是否及时签发与审批设计变更通知单，是否存在影响建设进度的风险；

4.检查设计变更的内容是否符合经批准的初步设计方案；

5.检查设计变更对工程造价和建设进度的影响，是否存在工程量只增不减从而提高工程造价的风险； 6.检查设计变更的文件是否规范、完整；

（五）设计资料管理的审计

1.检查是否建立、健全设计资料的内部控制，看其执行是否有效；

2.检查施工图、竣工图和其他设计资料的归档是否规范、完整；

第十五条 设计管理审计主要采用分析性复核法、复算法、文字描述法、现场核查法等方法。第四章 招投标审计

第十六条 招投标审计是指对建设项目的勘察设计、施工等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。

招投标审计的目标主要包括：审查和评价招投标环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；招投标资料依据的充分性和可靠性；招投标程序及其结果的真实性、合法性和公正性，以及工程发包的合法性和有效性等。

第十七条 招投标审计应依据以下主要资料：

（一）招标管理制度；

（二）招标文件；

（三）招标答疑文件；

（四）标底文件；

（五）投标保函；

（六）投标人资质证明文件；

（七）投标文件；

（八）投标澄清文件；

（九）开标记录；

（十）开标鉴证文件；

（十一）评标记录；

（十二）定标记录；

（十三）中标通知书；

（十四）专项合同等。

第十八条 招投标审计主要包括以下内容：

（一）招投标前准备工作的审计

1.检查是否建立、健全招投标的内部控制，看其执行是否有效；

2.检查招标项目是否具备相关法规和制度中规定的必要条件；

3.检查是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作风险；

4.检查招投标的程序和方式是否符合有关法规和制度的规定，采用邀请招投标方式时，是否有三个以上投标人参加投标；

5.检查标段的划分是否适当，是否符合专业要求和施工界面衔接需要，是否存在标段划分过细，增加工程成本和管理成本的问题；

6.检查是否公开发布招标公告、招标公告中的信息是否全面、准确；

7.检查是否存在因有意违反招投标程序的时间规定而导致的串标风险。

（二）招投标文件及标底文件的审计

1.检查招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述招标项目的实际状况；

2.检查招标文件是否全面、准确的表述招标人的实质性要求；

3.检查采取工程量清单报价方式招标时，其标底是否按《建设工程工程量清单计价规范》的规定填制；

4.检查施工现场的实际状况是否符合招标文件的规定； 5.检查投标保函的额度和送达时间是否符合招标文件的规定；

6.检查投标文件的送达时间是否符合招标文件的规定、法人代表签章是否齐全，有无存在将废标作为有效标的问题。

（三）开标、评标、定标的审计

1.检查是否建立、健全违规行为处罚制度，是否按制度对违规行为进行处罚；

2.检查开标的程序是否符合相关法规的规定； 3.检查评标标准是否公正，是否存在对某一投标人有利而对其他投标人不利的条款；

4.检查是否对投标策略进行评估，是否考虑投标人在类似项目及其他项目上的投标报价水平；

5.检查各投标人的投标文件，对低于标底的报价的合理性进行评价；

6.检查中标人承诺采用的新材料、新技术、新工艺是否先进，是否有利于保证质量、加快速度和降低投资水平；

7.检查对于投标价低于标底的标书是否进行答辩和澄清，以及答辩和澄清的内容是否真实、合理； 8.检查定标的程序及结果是否符合规定；

9.检查中标价是否异常接近标底，是否有可能发生泄漏标底的情况；

10.检查与中标人签订的合同是否有悖于招标文件的实质性内容。

第十九条 招投标审计主要采用观察法、询问法、分析性复核法、文字描述法、现场核查法等方法。第五章 合同管理审计

第二十条 合同管理审计是指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。

合同管理审计的目标主要包括：审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；合同管理资料依据的充分性和可靠性；合同的签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性。

第二十一条 合同管理审计应依据以下主要资料：

（一）合同当事人的法人资质资料；

（二）合同管理的内部控制；

（三）专项合同书；

（四）专项合同的各项支撑材料等。

第二十二条 合同管理审计主要包括以下内容：

（一）合同管理制度的审计

1.检查组织是否设置专门的合同管理机构以及专职或兼职合同管理人员是否具备合同管理资格；

2.检查组织是否建立了适当的合同管理制度； 3.检查合同管理机构是否建立健全防范重大设计变更、不可抗力、政策变动等的风险管理体系。

（二）专项合同通用内容的审计

1.检查合同当事人的法人资质、合同内容是否符合相关法律和法规的要求；

2.检查合同双方是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力；

3.检查合同的内容是否与招标文件的要求相符合； 4.检查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备； 5.检查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务； 6.检查合同是否存在损害国家、集体或第三者利益等导致合同无效的风险；

7.检查合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定； 8.检查合同是否有按优先解释顺序执行合同的规定。

（三）各类专项合同的审计 1.勘察设计合同的审计

勘察设计合同审计应检查合同是否明确规定建设项目的名称、规模、投资额、建设地点，具体包括以下内容：

（1）检查合同是否明确规定勘察设计的基础资料、设计文件及其提供期限；

（2）检查合同是否明确规定勘察设计的工作范围、进度、质量和勘察设计文件份数；

（3）检查勘察设计费的计费依据、收费标准及支付方式是否符合有关规定；

（4）检查合同是否明确规定双方的权力和义务；

（5）检查合同是否明确规定协作条款和违约责任条款。2.施工合同的审计

（1）检查合同是否明确规定工程范围，工程范围是否包括工程地址、建筑物数量、结构、建筑面积、工程批准文号等；

（2）检查合同是否明确规定工期，以及总工期及各单项工程的工期能否保证项目工期目标的实现；

（3）检查合同的工程质量标准是否符合有关规定；

（4）检查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；

（5）检查合同是否明确规定设备和材料供应的责任及其质量标准、检验方法；

（6）检查所规定的付款和结算方式是否合适；

（7）检查隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；

（8）检查中间验收的内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；

（9）检查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定，是否有履约保函；

（10）检查合同所规定的双方权力和义务是否对等，有无明确的协作条款和违约责任；

（11）检查采用工程量清单计价的合同，是否符合《建设工程工程量清单计价规范》的有关规定。3.委托监理合同的审计

（1）检查监理公司的监理资质与建设项目的建设规模是否相符；

（2）检查合同是否明确所监理的建设项目的名称、规模、投资额、建设地点；

（3）检查监理的业务范围和责任是否明确；

（4）检查所提供的工程资料及时间要求是否明确；

（5）检查监理报酬的计算方法和支付方式是否符合有关规定；

（6）检查合同有无规定对违约责任的追究条款。4.合同变更的审计

（1）检查合同变更的原因，以及是否存在合同变更的相关内部控制；

（2）检查合同变更程序执行的有效性及索赔处理的真实性、合理性；

（3）检查合同变更的原因以及变更对成本、工期及其他合同条款的影响的处理是否合理；

（4）检查合同变更后的文件处理工作，有无影响合同继续生效的漏洞。5.合同履行的审计

（1）检查是否全面、真实地履行合同；

⑵检查合同履行中的差异及产生差异的原因；

⑶检查有无违约行为及其处理结果是否符合有关规定； ⒍终止合同的审计

⑴检查终止合同的报收和验收情况；

⑵检查最终合同费用及其支付情况；

⑶检查索赔与反索赔的合规性和合理性；

⑷严格检查合同资料的归档和保管，包括在合同签订、履行分析、跟踪监督以及合同变更、索赔等一系列资料的收集和保管是否完整。

第二十三条 合同管理审计主要采用审阅法、核对法、重点追踪审计法等方法。

第六章 设备和材料采购审计

第二十四条 设备和材料采购审计是指对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。

设备和材料采购审计的目标主要包括：审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；采购资料依据的充分性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。

第二十五条 设备和材料采购审计应依据以下主要资料：

㈠采购计划；

㈡采购计划批准书；

㈢采购招投标文件；

㈣中标通知书；

㈤专项合同书；

㈥采购、收发和保管等的内部控制制度；

㈦相关会计凭证和会计帐薄等。

第二十六条 设备和材料采购审计主要包括以下内容：

㈠设备和材料采购环节的审计

⒈设备和材料采购计划的审计

⑴检查建设单位采购计划所订购的各种设备、材料是否符合已报经批准的设计文件和基本建设计划；

⑵检查所拟定的采购地点是否合理；

⑶检查采购程序是否规范；

⑷检查采购的批准权与采购权等不相容职务分离及相关内部控制是否健全、有效。

⒉设备和材料采购合同的审计

⑴检查采购是否按照公平竞争、择优择廉的原则来确定供应方；

⑵检查设备和材料的规格、品种、质量、数量、单价、包装方式、结算方式、运输方式、交货地点、期限、总价和违约责任等条款规定是否齐全；

⑶检查对新型设备、新材料的采购是否进行实地考察、资质审查、价格合理性分析及专利权真实性审查；

⑷检查采购合同与财务结算、计划、设计、施工、工程造价等各个环节衔接部位的管理情况，是否存在因脱节而造成的资产流失问题。

⒊设备和材料验收、入库、保管及维护制度的审计

⑴检查购进设备和材料是否按合同签订的质量进行验收，是否有健全的验收、入库和保管制度，检查验收记录的真实性、完整性和有效性；

⑵检查验收合格的设备和材料是否全部入库，有无少收、漏收、错收以及涂改凭证等问题；

⑶检查设备和材料的存放、保管工作是否规范，安全保卫工作是否得力，保管措施是否有效；

⒋各项采购费用及会计核算的审计

⑴检查货款的支付是否按照合同的有关条款执行；

⑵检查代理采购中代理费用的计计算和提取方法是否合理；

⑶检查有无任意提高采购费用和开支标准的问题；

⑷检查会计核算资料是否真实可靠；

⑸检查会计科目设置是否合规及其是否满足管理需要；

⑹检查采购成本计算是否准确、合理。㈡设备和材料领用的审计

⒈检查设备和材料领用的内部控制是否健全，领用手续是否完备；

⒉检查设备和材料的质量、数量、规格型号是否正确，有无擅自挪用、以次充好等问题。

㈢其他相关业务的审计

⒈设备和材料出售的审计。即检查建设项目剩余或不适用的设备和材料以及废料的销售情况。

⒉盘盈盘亏的审计。即检查盘点制度及其执行情况、盈亏状况以及对盘点结果的处理措施。

第二十七条 设备、材料采购审计主要采用审阅法、网上比价审计法、跟踪审计法、分析性复核法、现场观察法、实地清查法等方法。

第七章 工程管理审计

第二十八条 工程管理审计是指对建设项目实施过程中的工作进度、施工质量、工程监理和投资控制所进行的审查和评价。

工程管理审计的目标主要包括：审查和评价建设项目工程管理环节内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；工程管理资料依据的充分性和可靠性；建设项目工程进度、质量和投资控制的真实性、合法性和有效性等。

第二十九条 工程管理审计应依据以下主要资料：

㈠施工图纸；

㈡与工程相关的专项合同；

㈢网络图；

㈣业主指令；

㈤设计变更通知单；

㈥相关会议纪要等。

第三十条 工程管理审计主要包括以下内容：

㈠工程进度控制的审计

⒈检查施工许可证、建设及临时占用许可证的办理是否及时，是否影响工程按时开工；

⒉检查现场的原建筑物拆除、场地平整、文物保护、相邻建筑物保护、降水措施及道路疏通是否影响工程的正常开工；

⒊检查是否有对设计变更、材料和设备等因素影响施工进度采取控制措施；

⒋检查进度计划（网络计划）的制定、批准和执行情况，网络动态管理的批准是否及时、适当，网络计划是否能保证工程总进度；

⒌检查是否建立了进度拖延的原因分析和处理程序，对进度拖延的责任划分是否明确、合理（是否符合合同约定），处理措施是否适当；

⒍检查有无因不当管理造成的返工、窝工情况；

⒎检查对索赔的确认是否依据网络图排除了对非关键线路延迟时间的索赔。

㈡工程质量控制的审计

⒈检查有无工程质量保证体系；

⒉检查是否组织设计交底和图纸会审工作，对会审所提出的问题是否严格进行落实；

⒊检查是否按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理是否适当；

⒋检查是否对进入现场的成品、半成品进行验收，对不合格品的控制是否有效，对不合格工程和工程质量事故的原

因是否进行分析，其责任划分是否明确、适当，是否进行返工或加固修补。

⒌检查工程资料是否与工程同步，资料的管理是否规范；

⒍检查评定的优良品、合格品是否符合施工验收规范，有无不实情况；

⒎检查中标人的往来帐目或通过核实现场施工人员的身份，分析、判断中标人是否存在转包、分包及再分包的行为；

⒏检查工程监理执行情况是否受项目法人委托对施工承包合同的执行、工程质量、进度费用等方面进行监督与管理，是否按照有关法律、法规、规章、技术规范设计文件的要求进行工程监理。

㈢工程投资控制的审计

⒈检查是否建立健全设计变更管理程序、工程计量程序、资金计划及支付程序、索赔管理程序和合同管理程序，看其执行是否有效；

⒉检查支付预付备料款、进度款是否符合施工合同的规定，金额是否准确，手续是否齐全；

⒊检查设计变更对投资的影响；

⒋检查是否建立现场签证和隐蔽工程管理制度，看其执行是否有效。

第三十一条 合同管理审计主要采用关键线路跟踪审计法、技术经济分析法、质量鉴定法、现场核定法等方法。

第八章 工程造价审计

第三十二条 工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。

工程造价审计的目标主要包括：检查工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性；检查是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。

第三十三条 工程造价审计应依据以下主要资料：

（一）经工程造价管理部门（或咨询部门）审核过的概算（含修正概算）和预算；

（二）有关设计图纸和设备清单；

（三）工程招投标文件；

（四）合同文本；

（五）工程价款支付文件；

（六）工作变更文件；

（七）工程索赔文件等。

第三十四条 工程造价审计主要包括以下内容：

㈠设计概算的审计

⒈检查工程造价管理部门向设计单位提供的计价依据的合规性；

⒉检查建设项目管理部门组织的初步设计及概算审查情况，包括概算文件、概算的项目与初步设计方案的一致性、项目总概算与单项工程综合概算的费用构成的正确性；

⒊检查概算编制依据的合法性等；

⒋检查概算具体内容。包括设计单位向工程造价管理部门提供的总概算表、综合概算表、单位工程概算表和有关初步设计图纸的完整性；组织概算会审的情况，重点检查总概算中各项综合指标和单项指标与同类工程技术经济指标对比是否合理。

㈡施工图预算的审计

施工图预算审计主要检查施工图预算的量、价、费计算是否正确，计算依据是否合理。施工图预算审计包括直接费用审计、间接费用审计、计划利润和税金审计等内容。

⒈直接费用审计包括工程量计算、单价套用的正确性等方面的审查和评价。

（1）工程量计算审计。采用工程量清单报价的，要检查其符合性。在设计变更，发生新增工程量时，应检查工程造价管理部门与工程管理部门的确认情况。

（2）单价套用审计。检查是否套用规定的预算定额、有无高套和重套现象；检查定额换算的合法性和准确性；检查新技术、新材料、新工艺出现后的材料和设备价格的调整情况，检查市场价的采用情况。

⒉其他直接费用审计包括检查预算定额、取费基数、费率计取是否正确。

⒊间接费用审计包括检查各项取费基数、取费标准的计取套用的正确性。

⒋计划利润和税金计取的合理性的审计。

㈢合同价的审计。即检查合同价的合法性与合理性，包括固定总价合同的审计、可调合同价的审计、成本加酬金合同的审计。检查合同价的开口范围是否合适，若实际发生开口部分，应检查其真实性和计取的正确性。

㈣工程量清单计价的审计

⒈检查实行清单计价工程的合规性；

⒉检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；

⒊检查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的“四统一”，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则；

⒋检查由投标人编制的工程量清单报价目文件是否响应招标文件；

⒌检查标底的编制是否符合国家清单计价规范。

㈤工程结算的审计

⒈检查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符；

⒉检查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理；

⒊检查前期、中期、后期结算的方式是否能合理地控制工程造价。

第三十五条 工程造价审计主要采用重点审计法、现场检查法、对比审计法等方法。

重点审计法即选择建设项目中工程量大、单价高，对造价有较大影响的单位工程、分部工程进行重点审查的方法。该方法主要用于审查材料用量、单价是否正确、工资单价、机械台班是否合理。

现场检查法是指对施工现场直接考察的方法，以观察现场工作人员及管理活动，检查工程量、工程进度，所用材料质量是否与设计相符。

第九章 竣工验收审计

第三十六条 竣工验收审计是指对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行的检查和评价活动。

第三十七条 竣工验收审计应依据以下主要资料：

（一）经批准的可行性研究报告；

（二）竣工图；

（三）施工图设计及变更洽谈记录；

（四）国家颁发的各种标准和现行的施工验收规范；

（五）有关管理部门审批、修改、调整的文件；

（六）施工合同；

（七）技术资料和技术设备说明书；

（八）竣工决算财务资料；

（九）现场签证；

（十）隐蔽工程记录；

（十一）设计变更通知单；

（十二）会议纪要；

（十三）工程档案结算资料清单等。

第三十八条 竣工验收审计主要包括以下内容：

㈠验收审计

⒈检查竣工验收小组的人员组成、专业结构和分工；

⒉检查建设项目验收过程是否符合现行规范，包括环境验收规范、防火验收规范等；

⒊对于委托工程监理的建设项目，应检查监理机构对工程质量进行监理的有关资料；

⒋检查承包商是否按照规定提供齐全有效的施工技术资料；

⒌检查对隐蔽工程和特殊环节的验收是否按规定作了严格的检验；

⒍检查建设项目验收的手续和资料是否齐全有效；

⒎检查保修费用是否按合同和有关规定合理确定和控制；

⒏检查验收过程有无弄虚作假行为。

㈡试运行情况的审计

⒈检查建设项目完工后所进行的试运行情况，对运行中暴露出的问题是否采取了补救措施；

⒉检查试生产产品收入是否冲减了建设成本。

㈢合同履行结果的审计。即检查业主、承包商因对方未履行合同条款或建设期间发生意外而产生的索赔与反索赔问题，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊现象，赔偿的法律依据是否充分。

第三十九条 竣工验收审计主要采用现场检查法、设计图与竣工图循环审查法等方法。

设计图与竣工图循环审查法是指通过分析设计图与竣工图之间的差异来分析评价相关变更、签证等的真实性与合理性的方法。

第十章 财务管理审计

第四十条 财务管理审计是指对建设项目资金筹措、资金使用及其账务处理的真实性、合规性进行的监督和评价。

第四十一条 财务管理审计应依据以下主要资料：

（一）筹资论证材料及审批文件；

（二）财务预算；

（三）相关会计凭证、账薄、报表；

（四）设计概算；

（五）竣工决算资料；

（六）资产交付资料等。

第四十二条 财务管理审计主要包括以下内容：

㈠建设资金筹措的审计

⒈检查筹资备选方案论证的充分性，决策方案选择的可靠性、合理性及审批程序的合法性、合规性；

⒉检查筹资方式的合法性、合理性、效益性；

⒊检查筹资数额的合理性，分析所筹资金的偿还能力；

⒋评价筹资环节的内部控制。

㈡资金支付及账务处理的审计

⒈检查、评价建设项目会计核算制度的健全性、有效性及其执行情况；

⒉检查建设项目税收优惠政策是否充分运用；

⒊检查“工程物资”科目，主要包括以下内容：

（1）检查“专用材料”、“专用设备”明细科目中的材料和设备是否与设计文件相符，有无盲目采购的情况；

（2）检查“预付大型设备款”明细科目所预付的款项是否按照合同支付，有无违规多付的情况；

（3）检查据以付款的原始凭证是否按规定进行了审批，是否合法、齐全；

（4）检查支付物资结算款时是否按合同规定扣除了质量保证期间的保证金；

（5）检查工程完工后剩余工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损等是否做出了正确的账务处理。

⒋检查“在建工程”科目，主要包括以下内容：

⑴检查“在建工程一建筑安装工程”科目累计发生额的真实性。包括是否存在设计概算外其他工程项目的支出；是否将生产领用的备件、材料列入建设成本；据以付款的原始凭证是否按规定进行了审批，是否合法、齐全；是否按合同规定支付预付工程款、备料款、进度款；支付工程结算款时，是否按合同规定扣除了预付工程款、备料款和质量保证期间的保证金。

⑵检查“在建工程—在安装设备”科目累计发生额的真实性。主要包括以下内容：是否将设计概算外的其他工程或生产领用的仪器、仪表等列入本科目；是否在本科目中列入了不需要安装的设备、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及其他不属于本科目工程支出的费用。

⑶检查“在建工程—其他支出”科目累计发生额的真实性、合法性、合理性。主要包括以下内容：工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等各项费用支出是否存在扩大开支范围、提高开支标准以及将建设资金用于集资或提供赞助而列入其他支出的问题；是否存在以试生产为由，有意拖延不办固定资产交付手续，从而增大负荷联合试车费用的问题；是否存在截留负荷联合试车期间发生的收入，不将其冲减试车费用的问题；试生产产品出售价格是否合理；是否存在将应由生产承担的递延费用列入本

科目的问题；投资借款利息资本化计算的正确性，有无将应由生产承担的财务费用列入本科目的问题；本科目累计发生额摊销标准与摊销比例是否适当、正确；是否设置了“在建工程其他支出备查薄”，登记按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等，登记内容是否完整、准确，有无弄虚作假、随意扩大开支范围及舞弊迹象。

㈢竣工决算的审计

⒈检查所编制的竣工决算是否符合建设项目实施程序，有无将未经审批立项、可行性研究、初步设计等环节而自行建设的项目编制竣工工程决算的问题；

⒉检查竣工决算编制方法的可靠性。有无造成交付使用的固定资产价值不实的问题；

⒊检查有无将不具备竣工决算编制条件的建设项目提前或强行编制竣工决算的情况；

⒋检查“竣工工程概况表”中的各项投资支出，并分别与设计概算数相比较，分析节约或超支情况；

⒌检查“交付使用资产明细表”，将各项资产的实际支出与设计概算数进行比较，以确定各项资产的节约或超支数额；

⒍分析投资支出偏离设计概算的主要原因；

⒎检查建设项目结余资金及剩余设备材料等物资的真实性和处置情况，包括：检查建设项目“工程物资盘存表”，核实库存设备、专用材料帐实是否相符；检查建设项目现金结余的真实性；检查应收、应付款项的真实性，关注是否按合同规定预留了承包商在工程质量保证期间的保证金。

第四十三条 财务管理审计主要采用调查法、分析性复核法、抽查法等方法。

第十一章 后评价审计

第四十四条 后评价审计是指对建设项目交付使用经过试运行后有关经济指标和技术指标是否达到预期目标的审查和评价。

后评价审计的目标是：对后评价工作的全面性、可靠性和有效性进行审查。

第四十五条 后评价审计应依据以下主要资料：

（一）后评价人员的简历、学历、专业、职务、技术职称等基本情况表；

（二）建设项目概算、竣工资料；

（三）后评价所采用的经济技术指标；

（四）相关的统计、会计报表；

（五）后评价所采用的方法；

（六）后评价结论性资料。

第四十六条 后评价审计主要包括以下内容：

㈠检查后评价组成人员的专业结构、技术素质和业务水平的合理性；

㈡检查所评估的经济技术指标的全面性和适当性；

㈢检查产品主要指标完成情况的真实性、效益性；

㈣检查建设项目法人履行经济责任后评价的真实性；

㈤检查所使用后评价方法的适当性和先进性；

㈥检查后评价结果的全面性、可靠性和有效性。

第四十七条 后评价审计主要采用文字描述法、对比分析法、现场核查法等方法。第十二章 附 则

第四十八条 本指南由中国内部审计协会发布并负责解释。

内部投资审计 第3篇

关键词：内部审计风险；内部审计质量

当前，企业内部审计的内涵与范围不断扩大、审计的对象也越来越多，内部审又关乎企业的风险管理，因而，人们对其重视程度也在不断增加，使得内部审计风险也在日益突出。为了能够使内部审计更好地发挥起监管的作用，如何防范内部审计风险成为内部审计发展的重要问题。

一、内部审计风险产生的原因

在分析内部审计风险产生的原因之前，我们先来看看内部审计风险的特点，当我们了解了他的特点，其原因也就呼之欲出了。

（一）内部审计风险的特征

1.内部审计风险的客观性。企业内部审计的突出特点是采用抽样审计，抽样审计也就是依据审计人员的经验，从总体中选取的一部分样本的来审计，并根据样本来推断总体的特点。然而，选取的样本并不能代表总体，也就不可避免的存在着误差，这种误差的是可以根据选取的样本不同而可以控制的，但一般非常难以消除。于是，在审计活动过程中存在着一定的审计风险，仅仅是某些风险没有产生比较严重的后果，亦或是没有造成实质性的损失。也就是说，审计风险的研究，是认识到了风险，并且想办法控制风险，审计人只可在一定的空间和一定的时间下，尽量减少风险存在，改变风险发生的条件，从而减少风险发生的频率，降低损失，但是，风险是不可能完全消除的。

2.内部审计风险的普遍性。审计活动有很多环节，风险因素的产生可以存在每个环节。因而，审计活动的各个环节都可能会有相应的审计风险，而这些审计风险都会影响总的审计风险。具体风险又是由很多因素构成。审计风险是具有普遍性的，审计风险可能存在于审计活动的任一环节，于是，不管哪个环节出现错误，最终都增加了总体的审计风险。

3.内部审计风险的无意性。审计风险产生的原因，是一方是客观原因，另一方面原因是没有意想到的主观原因，这种风险并非是审计人员成心造成，而是在审计人员无意识的情况下产生，因而又承担了内部审计风险的严重后果。

（二）内部审计风险的形成原因

1.内部审计机构独立性不强。内部审计机构独立性不强，我们可以从两方面进行分析，一方面是在选择被审计单位时没有独立性，另一方面是出具审计结果时独立性薄弱。首先，在进行审计前完全没有选择被审计单位的独立性。内部审计机构是单位内部的机构，内部审计要在自己单位的领导下进行，不管审计的项目有没有风险，有多大风险，它要接受上级的安排进行审计，再发表审计意见。其次，因为内部审计是为管理当局服务的，只是管理工具中的一种，在出具审计结果时，无形中会受到管理当局的影响，不能客观公正的表达，反而可能会是管理当局意志的表现。审计的前提是要有独立性，没有了独立性，就谈不上审计质量，更不能防御风险。

2.审计取得外部证据的能力较弱。审计证据是审计活动中所获得的，是为了证实审计事项。审计证据中外部证据非常重要，外部证据来自同本单位有关联的其他企业货单位，外部证据是没有经过本单位处理的，其来源客观性较强，能很好的佐证。但内部审计机构权利相对有限，取得外部证据也需要依靠本单位和其他企业货单位的配合。因而，获得外部证据的较为不易。如若缺少足够多的外部证据，很难证明单位交易的真实、合法与完整性，也就很难达到审计目标。

3.内部审计资源缺乏。当前，企业管理层较为依赖审计结果，也越来越重视内部审计。内部审计不管在时间上还是和人力上都是有限的。人力资源相对比较匮乏，审计人员的知识结构不健全，因而，在审计过程中很可能出现死角，审计深度与广度较差，审计质量与审计效果都不是很理想。

内部审计的审计项目现在已经是多样化，包括财务审计、管理审计、风险管理审计等。不同的审计的有不同的偏重，而审计资源有限在，同时进行各个审计不现实，因而是有侧重的开展，所以在有侧重的开展审计工作的时候，就只能估计到重点部分，而非重点部分往往容易被审计单位忽略掉，从而导致风险的产生。

4.审计人员素质的高低不等。内部审计对专业要求很高，涉及很广，它要求内审人员有扎实与充足的理论知识，还要有较高的职业道德素质。当前，审计人员整体水平和综合素质不高，对风险的识别能力也较差。此外，审计人员的能力和精力都有限，审计工作任务量大且艰巨，比较不容易完成企业审计期望。；另外，存在职业道德不好的审计人员，经不住诱惑；还存在工作责任心较差的情况，难以达到审计工作的要求；审计人员计算机水平较差也不能很好的完成审计工作；总而言之，审计人员素质不高，这严重影响了审计的质量，大大增加了审计风险。

5.审计使用的抽样方法，必然加大审计风险。当前，企业的组织规模越来越大，相应的需要审计的内容和资料也日渐增多。为提高审计效率，节约企业资源，单位大都使用抽样的方法，通过自身的经验和专业判断确定抽查的样本量的大小和范围、这样的方法有很大的不确定性，会引起更大的审计风险。

二、内部审计风险防御，提高审计质量

从以上分析看来，内部审计风险不仅仅来源一个方面，虽然审计风险是不可能避免的，但是我们可以有效地防御内部审计风险，尽可能地将其降到最低，例如不断的提升审计人员素质、开发审计技术。下面就来看看哪些措施可以对审计风险进行有效的防御。

（一）完善内部控制制度及审计组织结构

内控制度的良好有利于完善企业的控制制度和内部管理，有利于减少企业的损失与舞弊，有利于保证企业经营活动的合理有序，更重要的是有利于提高企业的竞争能力，进而增加收入和利润。内部控制是企业完成经营管理目标的关键所在，完善内部控制制度，可以改善企业内在的环境，最终降低了审计风险。

在企业进行内部审计的过程中，内部审计组织机构是基础，该机构必须科学且有效才能更好的发挥其审计效用，才能使内部审计部门有较好的独立性。

（二）管理当局给予支持，力求获取有效审计证据

由于内部审计单位所处的位置，在获取外部信息的能力上有所欠缺，导致审计风险加大。因此，管理当局应该给予支持，帮助协调单位内部以及外部的各相关部门，使各部门积极配合审计人员，为内部审计人员提供获取证据的良好渠道，以减少获取证据的阻力，更有效地做出判断。

（三）壮大审计人员队伍，提高审计人员素质

内部审计机构应加大对本单位审计人员的培训，提高审计人员的专业基础知识，完善并丰富审计人员的知识结构，提高审计人员的分析、判断能力，提升其整体素质。此外，要把提高审计人员风险意识放在首位，培养其准确识别风险的能力，并提高其规避和防范风险的能力。期望可以降低因人员素质与知识而带来的风险。

（四）科学运用审计抽样方法

在审计的过程中，应当合理利抽样方法，包括统计抽样和判断抽样，充分利用部审计人员的经验和判断，以此来发挥判断抽样的高效性。另一方面，要依据统计抽样弥补判断抽样的不足。同时，仍需要继续探寻新的审计技术，尽量减少由抽样带来的不确定性，从而降低审计风险，提高审计质量。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献

[1]赵娟芸，防范审计风险的几点思考，山西经济管理干部学院学报，2004，6

[2]欧小英，浅谈内部管理审计的必要性、特点和内容，湖南财经高等专科学校学报，2009，6

[3]刘宇，浅谈审计风险及其防范措施，商业经济，2012，1：101-102

[4]张晴，浅议内部审计在财务风险防范中的积极作用，商场现代化，2012，2：93

[5]赵彦强，浅谈审计风险的形成及防范措施，财务研究，2012，3：67-68

内部投资审计 第4篇

一、内部控制审计视角建设投资项目审计的作用分析

建设投资项目审计是审计机关组织依据法律、法规和政策规定,对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和竣工决算情况,进行的审计监督。建设投资项目审计有利于督促相关单位对资金和项目加强管理,实现投资经济效益,落实贯彻国家宏观投资政策,实现廉政建设和相关体制改革。内部控制审计是企事业单位的内部审计机构为了促进和完善相关内部控制,督促其得到有效的执行而对本单位内部控制体系进行相关的了解、测试,以对其合理性、健全性和有效性进行评价的活动。内部控制审计随着经济的大力发展,在企事业单位的各项经济活动监督中起着不可忽视的作用,是内部审计工作的重要组成部分。而经济责任审计依据的受托经济责任关系相对更明确指向行为人本身,是一种综合了合规审计、财务审计和绩效审计的审计,对确保国家资产的安全完整、渎职腐败的杜绝等起着积极重要的作用。

投资项目一般有立项、可行性研究、项目设计、项目招投标、合同订立、项目施工、项目竣工结算及项目财务决算等程序,每一程序应设立相应的内部控制,以做好项目最原始的基础把关。内部控制审计是对组织内部控制设计和运行有效性的审查和评价活动。从内部控制审计角度进行建设投资项目审计,要对项目每一程序进行监督审查,以确定相关的内部控制是否建立、是否执行、是否有效,结合跟踪审计方式,对项目实施过程每一步骤的合法合规性及绩效性进行全程实时审查监督。通过对投资项目内部控制审计,从而建立完善的项目内部控制,继而从项目的整个投资建设运营过程出发,进行事前、事中、事后的全过程跟踪审计,是一种连续、全面、系统的动态流程审计模式。这种方式扩大了审计内容的覆盖面,充分发挥了审计的“免疫系统功能”作用。

从内部控制审计视角出发,完善相关内部控制,从而对建设投资项目内部控制进行审计,可以提高投资项目审计效率。内部控制审计角度对建设投资项目审计,是由单位内部独立的审计人员通过询问、观察、检查、追踪等方法了解相关内部控制制度及其执行情况,并能及时修正内部控制缺陷,确保建设投资项目的合法合规性,并能有效发挥基础把关作用,提高审计效率,促进项目整体投资效益。

二、内部控制审计视角建设投资项目审计的步骤分析

(一)建设投资项目内部控制制度

内部控制制度是指单位为实现经营资产安全、符合法律法规、防止舞弊、控制风险等特定目标,在单位内部分工产生的相互联系、相互制约的一系列规范化、系统化的方法和程序,从而形成的一套完整的控制机制。建设投资项目内部控制制度是单位内部明确分工、相互制约的整体的科学化管理控制机制,是由一系列项目控制政策和程序所组成的系统,以保证项目资产的完整与安全、防范舞弊和风险。根据COSO内部控制框架五要素,建设项目投资内部控制主要涉及控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。具体分析如下:一是控制环境,包括单位管理观念、经营风格、组织结构、单位文化、诚信和道德价值观等,是建设投资项目管理的氛围。从控制环境角度分析,一方面需要增强单位管理层的风险监控意识,促进单位建设投资项目内部控制规范化,提高其对项目内部控制的认识;另一方面,要建立项目中预算、采购、收支、管理等方面的管控审批体系,完善项目投资资金管理机制。二是风险评估,是指识别、分析项目投资过程中影响目标实现的各项风险,是风险管理的基础。从风险评估角度分析,要对建设投资项目决策进行必要的风险评估工作,并建立风险评估机制以及相应的风险应对机制。具体应当全面系统的对建设投资项目进行市场调研、风险测试以及可行性分析,充分考虑关键风险因素及应对措施,作出最佳决策。三是控制活动,包括业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查等,是指为确保投资项目管理目标的实现,根据风险评估结果制定的各种控制措施。建立健全建设投资项目决策的统一协调机制,明确各部门决策权限,对重大事项实行集体决策审批或者联签制度;建立职能部门权责匹配机制,做到职责分离,加强实物流转和保管的控制等。四是信息与沟通,是指组织单位及时确定、收集、传递和交换有关项目投资内部控制的信息的活动。从信息与沟通情况分析,需要在提高单位领导层对建设投资项目信息沟通的重视程度基础上,建立“上-下-横”向内部沟通方式,加强各部门之间在项目的授权审批、职责分离、独立检查等控制环节的协作,结合沟通反馈结果,对内部控制加以修正,确保内部控制能够有效发挥作用。五是监督,是指组织内部对项目投资内部控制系统的设计与运行质量进行评价和纠正。从监督情况分析,内部控制审计的内容和方式都应结合建设投资项目具体情况及时调整,运用现代审计方法,结合跟踪审计方式,进行事前、事中、事后审计监督,并且融入经济责任审计问责机制,在强调资金、项目绩效审计基础上,增加对领导人项目决策、监督机制等的审计,以实施一种全方位的审计活动。

(二)建设投资项目内部控制审计

建设投资项目审计主要包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。对建设投资项目内部控制审计,是结合全过程跟踪审计方式,围绕内部控制五要素,通过对建设投资项目每一流程内部控制健全性、有效性、合理性的评价来考察建设投资项目的综合绩效,具体思路图见图1。

首先,建设投资项目审计的准备阶段是审计过程的开始,主要是审计前调查,了解控制环境,识别项目风险,编制恰当的审计方案和预算,同时确定审计人员及各自职责。这一阶段主要运用询问、观察、检查、座谈等方法来全面了解建设投资项目内部控制制度,识别重大风险点,编写审计计划,评估管理层在控制设计、控制监督等方面的文档记录,评估内部控制设计有效性,根据风险确定测试哪些控制等。其次,建设投资项目审计的实施阶段是审计过程的重点,主要是结合多种现代审计方法,执行审计计划,收集相关审计证据,测试检验相关管理系统及程序,在深入调查分析的基础上,得出结果,编制审计工作底稿,形成初步审计意见。这一阶段主要通过询问、检查、观察、问卷、重新执行、穿行测试等方式的结合对建设投资项目每一步骤的内部控制实施控制测试,获取充分关于建设投资项目控制设计和运行有效性的证据,主要从五个方面开展。一是业务授权。审查项目中是否科学合理的划分决策权、监督权和执行权,是否确立了明晰的授权关系,业务执行是否在授权范围内;特殊情况下重大事项,如项目变更是否建立了集体决策或者联签制度等。二是职责分工。岗位设置要做到审批与执行分离,执行与记录分离,实物与记录分离,会计责任相分离,执行、记录、实物与检查分离。重点审查项目的决策、立项、招投标、合同管理、材料保管、施工、结算等是否设置专门的部门岗位且能够相互协作和制衡;设计、施工、监理单位人员是否不在建设单位任职;项目招投标是否由不同人管理;合同的签订、执行与复核是否分离;材料的保管和记录是否分离;项目资金申报、审批、拨付是否分离;资金的管理使用决策和复核是否分离等。三是凭证记录。项目中是否有专门的会计机构并配备完善的会计信息系统,是否建立严格的凭证制度、账簿记录,对每笔交易进行准确及时的登记,是否建立材料定期账实核对、复核与盘点制度,以保证账面记录与实物一致。四是实物控制。材料采购是否有相应的合规审批制度,相关手续是否完备;相关材料的流转和保管是否有严格的审批管控机制,任意变动是否有相应的授权和合法凭证,非授权人员是否被禁止接近实物;是否建立定期材料盘点制度,并对材料缺失或毁损情况确定责任赔偿机制等等。五是独立检查。是否有独立审计人员对内部控制的执行进行监督审查,是否对各项协议、决策、建设工程造价等进行复核和验证等。再次,建设投资项目审计的报告阶段是指汇总所取得的审计工作结果,出具审计报告,提出建议,并建立审计档案。如果存在管理层的评估不充分或管理层报告不适当、建设投资项目内部控制中有重要缺陷、审计范围受限等情况,就需要对标准审计报告进行相应修改,并要求对相关问题进行整改。最后,建设投资项目审计的后续阶段是指报告阶段后审查被审计单位执行审计建议的情况,是一种后续审计跟踪方式。对审计意见执行情况的后续考察,一方面是对项目整体绩效的继续关注,另一方面,也是对相关责任人问题整改情况的监督,充分发挥审计作用,提高项目投资效益。

(三)建设投资项目审计评价指标体系

建设投资项目审计的评价也是一项重要内容,主要是通过建立一个逻辑性的评价指标体系模型来对审计结果进行分析评价,是一种包含了层次性、整体性、因果性和目的性等思想的系统性的分析方法。建设投资项目审计评价指标是指分析判断项目绩效审计证据,以得出审计结论,考核项目投资管理绩效的依据和标准。从内部控制审计角度,对项目的评价要从项目的流程相关内部控制进行评价,不仅仅局限于财务指标,还要加强对其他方面的考察,综合评价投资项目的整体绩效性。层次分析法(简称AHP)是20世纪70年代由美国的运筹学家萨蒂(Saatty,T.L.)提出的用于处理有限个方案的多目标决策方法,主要是把复杂问题划分为若干层次,每一层次两两对比得到各因素的权重,由低到高,层层分析,最终得到各因素对总目标的权数。由此,可以根据前文审计思路,以层次分析法为主要框架,设想从财务方面,项目流程方面,管理层方面来综合评价投资项目。结合投资项目的全过程跟踪审计,相关的指标设置围绕项目的整个进度流程;对投资项目的其他方面审计主要从财务角度及管理决策方面设置相应指标。以此为基础构建的指标体系框架见表1。

三、内部控制视角建设投资项目经济责任审计问责机制构建

内部控制审计是经济责任审计的重要组成部分。经济责任审计的审计重点包括:重大经济活动的决策制定和执行、经济管理权履行情况、财经法规政策执行情况、领导干部廉洁从政遵守情况。其中,内部控制制度的制定和执行情况是经济管理权履行情况的审计重点之一,主要是关注内部控制制度的健全性、适当性和有效性。因此,建设投资项目内部控制审计也是经济责任审计的一个重要内容。建设投资项目内部控制审计中,经济责任审计的考核主要是对建设项目的决策管理人员的经济决策、经济活动、内部控制制度制定和执行等合规性和绩效性进行相应的监督审查,从而加强对项目中权力的制约、管理和监督,督促相关责任人尽职履行其职责,完善相关内部控制,更好的实现建设投资项目目标,促进单位价值的增值和整体绩效的提高。

注:具体投资项目的审计评价指标要在此基础上根据项目自身特点加以更改。

党的十八大报告提出要建立健全决策问责制度,“推进权力运行公开化、规范化,完善党务公开、政务公开、司法公开和各领域办事公开制度,健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度,加强党内监督、民主监督、法律监督、舆论监督”。强化问责机制,明晰权利责任,有助于对责任人形成警示作用,并及时解决相关问题,改进相关内部控制,实现经济效益。权利责任不明晰,容易造成问责对象互相推诿或者无法找到责任人的现象,那么,审计发现的问题也就不能得到及时有效处理。经济责任审计问责机制可以明确投资项目中的责任主体,及时纠正相关问题,完善相关内部控制,实现投资项目效益。通过前文对建设投资项目内部控制审计的实施和评价,发现项目投资中存在的问题,结合经济责任审计问责机制,找到直接负责人和第一责任人,进行问责,督促其及时整改相应的问题,力求从审计发现的一个问题上找到根源,发现相应制度的缺陷并加以改善,实现审计成果的最大化。另一方面,审计结果应该作为相关领导责任人的考核评价指标,并且建立审计结果公告制度,对较为严重的问题进行相关公告,起到警示作用,充分体现审计“免疫系统功能”特点。具体思路模式见图2。

四、结论

建设投资项目审计作为目前较为复杂的一项审计,具体实施时,要根据具体项目的内容进行审计,但总体上,要建立以内部审计机构为主,社会审计组织为辅,国家审计部门事后参与的“三位一体”审计模式,这样可以有效提高审计效率,保障资产安全,促进单位经济增值。内部审计人员对本单位的目标、规章制度、业务流程等都非常了解,因此,对项目的内部控制审计是三位一体审计模式的基础,具体实施时要以全过程跟踪审计方式,从项目的投资建设运营过程出发,时刻监督项目的投资建设运营情况。另一方面,全过程跟踪审计需要更多的审计力量,因此,要加强相应审计队伍后备力量的建设和补充。

对于项目管理决策的主体,要进行经济责任审计,并加强问责机制的作用,以监督管理者在项目中作出最优经济决策和经济活动,减少或避免各种责任推卸或者私吞公共资产的现象,另外,审计结果将作为领导考核评价的一项依据。建设投资项目审计在具体实施时,还要根据项目自身特点,选择合适的方法,恰当的评价体系,从而有效作出审计评价,促进项目投资能够最大化的实现公共利益。

参考文献

内部投资审计 第5篇

张正军

沙银昌

多年来，内部审计在加强内控制度建设，保障职能工作运转，提升部门履职能力，防范机制风险，推进廉政建设等方面发挥着日益显著的积极作用，内审工作的职能和地位也随着形势的发展在不断地强化。但在日常内部审计职能开展中，一些主客观因素制约着内审职能的有效发挥。

1、内审机构与财务机构的交叉混同制约着内审职能的有效发挥。一般来讲，多数单位内设财务部门和内审机构合而为一，内审机构缺乏独立性，内审人员一般由财务部门的人员兼任，做而不专；在日常内审过程中，由于内审人员的双重身份，因此不可避免存在“自己找自已难堪”、“避重就轻”的思想，特别是涉及到会计核算、会计基础工作方面的审计更容易体现出此方向。

2、内审人员的综合素质和业务技能制约着内审职能的有效发挥。由于基层单位的会计人员基本是 “半路出家”，财务专业化水平较低，知识面相对单一，加上部门招录公务人员时受到专业对口的限制，很少招录会计、审计专业毕业的公务员，目前担任会计、审计岗位的人员普遍缺乏系统的会计理论知识和审计专业知识，电算化、网络信息化内部审计多处于空白阶段，现代审计手段普遍缺乏，综合技能素质偏低，单位内审工作只是满足于简单操作和表象审计，内审领域不能有效拓展，内审层次不能深层次地开展。

3、内审对象和范围的多元化制约着内审职能的有效发挥。内审对象已从过去侧重于行政单位向侧重下属挂靠的社团、事业单位转移，所涉及的内审对象更多、隐蔽性更强、头绪更复 杂；审计范围也从涉及部门职能方面的票据审计、收支审计、内控机制审计、资产审计扩展到基建审计、采购审计、医药费审计、车辆维修审计等，而基建审计、医药费审计、车辆维修审计等依赖于较强的专业知识，是目前内审人员难以胜任的，需要利用外部审计资源配合才能有效实施，相对封闭式的内部审计模式需要引入外延式的外部审计资源。

4、内审活动的多样性制约着内审职能的有效发挥。现代内审工作已从单纯的财务收支审计、货币资金审计、资产审计向包括绩效评价审计、资本性项目经费专项审计，经济责任审计等方面转变。内部审计工作的逐步转型，使内审人员的能力和知识遇到了新的挑战和压力，而多头绪的专项审计活动依靠单一的基层兼职审计人员难以改变疲于应付的状况，内审质量得不到有效地保证。

5、公务消费行为的不断扩展制约着内审职能的有效发挥。当前公款旅游、公车配备使用、公务接待的“三公”消费已成热点，并随着市场经济的不断深化愈演愈烈，不规范的公务消费带来了行政资源的浪费和腐败的产生，已成为内部审计工作的重点和难点，而内部审计面对的多是中层及以上人员的公务消费，审计人员所处的地位难以发挥有效地监督和审计。

6、内审结果的落实制约着内审职能的有效发挥。总体来讲，审计结论出台后，目前基层单位在落实内审结果上普遍存在打折扣的现象，对于一些现实性、普遍性、机制性的问题都带来了审计结论不能完全整改落实到位，有些问题是屡审屡犯，同时内审人员在执行效果的落实上也不能跟踪检查到位。

针对上述内审工作中存在的“瓶颈”，需要全方位地破解，不断提升内部审计效能。

1、强化审计职能的组织建设。单位领导要充分认识内审 工作的重要性，切实加强对内审工作的领导，完善内审工作制度，强化内审机构的独立性和权威性，理解、鼓舞审计人员依法履行职责，为内审工作的开展提供良好的工作条件和环境。同时上级部门在招录公务员时要有计划地吸收一些财务、审计专业方面的人员充实至基层审计队伍中，提高知识层次。

2、提升审计人员的综合素质。提高内部审计人员的整体素质，是加强和改善审计工作的重要基础。随着市场经济的发展和审计法规的不断颁布实施，特别是现代知识经济、网络经济、信息经济的飞速发展，内审工作面临着许多新的任务和要求，内审人员必须始终如一地学习和掌握与审计密切相关的新知识，不断丰富和充实跨行业知识领域，提高综合业务能力和内审工作水平，提高内审人员的政治素质和业务素质，并指导实践活动。

3、加强系统内部审计机构的互动。针对内部审计工作自身存在的局限性，逐步转变审计方式，变同级审为上审下、变本单位内部审为系统内单位间交叉审、变事后审为事中审和跟踪审，切实提高内部审计工作的独立性，提升审计质量，推动审计结果落实工作取得实效。

4、利用外部审计资源提升内审职能效果。由于内审对象的不断扩展，内审范围外延的扩张，内部审计资源已无法承担和满足一些专项审计活动的需要，因此需要另辟蹊径，发挥外部审计职能的功效，通过委托外部中介机构、权威性部门开展外部审计，利用外部审计资源，破解内部审计难题，促进内部审计职能的改善，提升内部审计水平。

5、突出内审工作重点，提高审计工作质量。内审部门在确定审计项目时应善于抓住重点单位、重点项目、重点环节，拓展内部审计领域，实现审计内容的突破，要围绕被审单位财 务管理工作存在的薄弱环节和以往审计中发现的未能得到解决的问题展开审计，跟踪检查以往审计结果的落实情况，不断完善内控制度，提高内部审计效率和审计工作质量。

内部投资审计 第6篇

摘 要 在20世纪里，西方企业内部审计部门以服务于本企业提高控制水平、实现经营目标为宗旨，不断健全组织系统，拓宽审计领域，变革审计观念，改进审计方式，整个职业的社会影响日趋扩大。本人认为，其发展状况对我国公安现役部队内部审计启示意义较大。

关键词 西方企业内部审计 公安现役部队内部审计 启示

公安现役部队审计是指公安部审计局及公安现役部队各级审计部门，依法对公安现役部队各单位、各部门和所属单位的财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和闪益状况独立进行审查的监督活动。这与西方国家企业内部审计是相通的，因此，对西方国家企业内部审计的发展概况进行总结和分析，有益于我国公安现役部队构建有效的以内部審计为核心的内部控制系统，避免管理失控。具体说来有以下启示：

第一，内部审计作为内部控制的重要组成部分，应是一个隶属于本单位但又与业务控制相对独立的控制系统。西方企业之内部审计部门是本企业的一个独立于经济业务部门日常组织，对本企业日常经营管理及经济活动进行监督和客观评价，形成信息反馈给管理部门，从而提高管理层对本企业的控制水平。而我国公安现役部队内部审计是上级对下级单位的审计，通常表现为常规审计、离任审计及专项审计，不隶属于本级单位。因此，审计关口难于前移，监督职能作用不强。公安现役部队有必要借鉴西方企业经验，部队各级均需设入内部审计部门对本单位的经济活动进行监督管理及综合评价，为本单位党委理财提供科学决策依据，从而杜绝不规范的经济活动，提高管理风险防控水平。

第二，增加内部审计编制，提高内审机构的组织地位，内部审计机构不仅隶属于本单位党委，其负责人也应是党委成员。在内部审计制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构，实行自上而下的巡回式审计，而且内审机构一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能，其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。公安现役部队经济活动具有非营利性，公安现役部队经济成果的计算具有不可计量性。公安现役部队内部审计具有相当的复杂性，更需要重视和日常化。

第三，要积极拓展审计范畴，突破以仅往仅审查会计及财务问题的框架，既要审计经济活动的真实性、合法性，更要审查其效益性、全局性，因此要着重抓好“绩效审计和管理审计”。二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。这一扩展过程显著体现于国际内部审计师协会（IIA）颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中。IIA1947年最初发布的《职责说明书》指出：“内部审计师主要处理会计和财务方面的问题，但也可适当处理经营方面的问题。”这时，虽然强调内部审计的根本职能是审查会计和财务问题，但已抛弃内部审计师是会计监督人员的传统形象，开始涉足经营审计领域。1957年修订后的《职责说明书》则指出：“内部审计是组织内部审核会计、财务及其他经营活动的独立评价行为”，将经营审计和财务审计并重起来，向前迈进了一大步。1971年，协会修订《职责说明书》时进一步指出：“内部审计作为对管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为。”这就将现代内部审计的活动范围扩展到企业经营活动的每一个方面，大大拓宽了内部审计的作用领域。此外，1971年的说明书还为内部审计师增加了一项新的职责，即“提出改善经营的建议”，从而强调了内部审计的建设性作用。协会于1981年修订说明书时又更明确地指出，内部审计师应评价所在企业各方面的经营与管理活动，从增强企业整个内部控制系统的效能着眼，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务。从美国的实践来看，至70年代内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计、员工行为规范审计等。有的企业内审机构甚至对环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业合理履行自己肩负的社会责任，保障企业生产经营活动的顺利进行。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，1989年美国公用行业的企业内审工作时间只有19%用于财务审计上（且还侧重于内部会计控制的测试和评价），其余时间都转向了经营审计。可见，经营审计已成为美国企业内部审计的重点。英国、加拿大、澳大利亚、德国等国的企业内部审计领域和内容与美国类似。在日本，由于企业强调雇主和雇员间结成利益共同体，注重维持人与人之间的相互信赖和和谐关系，因而内审部门更少开展制约性的财务收支审计，而是将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润的建设性审计上。鉴于西方国家企业内部审计工作所达到的深入、广泛性，很多人已用综合审计、管理审计、“5E”（经济、效率、效果、合理、环境）审计等概念来作为内部审计的代名词，并形成了“内部审计活动范围就是公司总裁所关注的问题”的现代内部审计思想。根据公安现役部队经济活动特点及其目标，公安现役部队内部审计应突出绩效审计和管理审计。所谓绩效审计，就是按照经济、效率和效果三项指标，对财经活动的各阶段进行审计，从而确认被审计单位投入的各种经济资源是否合理使用，确定被审计单位运用的资源是否在最短的时间获得最大的成效，确定被审计单位预算、计划、方案的执行结果是否实现了预期目标。所谓管理审计，就是对被审计单位的财经管理状况进行客观公正的评价，帮助被审计单位发现问题，堵塞漏洞，改善管理，提高管理效益。一是审查被审单位决策机能是否有明确的管理目标，是否考虑了各种环境因素及是否切实可行；二是审查被审单位计划机能是否有与管理目标相适应的计划体制，有无落实计划的具体措施及计划的实现程度；三是审查被审单位的组织机能，机构职能、分工及其设置的合理性。

第四，积极改变传统审计观念，大力发展参与性审计，突出审计的服务职能。早期内审人员根据管理当局检查错弊的意图，以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序，详细地检查帐目和交易事项，最后将所发现的问题全部向上报告。审计人员因此被看成是企业内部的“侦探”，甚至“中世纪西班牙宗教法庭的裁判官”。总之，是居高临下、不近人情的角色，受到被审部门的抵触。在财务审计占统治地位的时代，这种旨在揭露问题的传统审计理念和居高临下的传统审计方式还行得通。但随着内部审计范围的拓宽，特别是富有建设性的经营审计工作的开展，这种传统的审计观念和方式就不再适宜了，无法满足管理当局的需要，必须向现代审计观念和方式转变。这是因为要有效地开展内部控制和经营审计，提供建设性服务，就要深入调查内控制度和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进或改正的措施，而这就需要取得被审部门和人员的理解、参与和合作。正如内部审计大师劳伦斯•索耶指出：在对复杂的经营活动进行深入、全面的审计时，被审人员的技术专长和内审人员的业务专长相结合是唯一可行和有效的方法。现代内部审计观念的核心是，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。公安现役部队审计部门作为经济监督职能部门，具有自身经济专业优势和熟悉部队业务、贴近部队工作实际的特点。通过围绕部队工作中心和队伍建设的总体目标开展审计活动，既能及时揭示部队经济活动中存在的弊病或薄弱环节，又能肯定和推广好的经验和做法。因此，审计人员积极与后勤管理人员深入探讨审计中发现的问题，寻找解决问题的办法，从而部队经济活动的效率及经济管理的效果，可以充分发挥审计的职能作用。

第五，审计部门应大力加强自身队伍建设并健全审计体系，重视自身工作效率和质量，并增强审计风险意识。为了更有效地服务于企业，内部审计部门十分重视对自身的组织、计划、人事和质量管理。如在组织管理方面，基本上已改变了以往仅凭企业领导口头指示开展工作的做法，而用经过董事会核准的内部审计章程来明确规定内审部门的职责、权利和目标；在计划管理方面，很多内审部门已制订了由长期战略计划（确定审计频率）、年度项目计划（配备审计资源）和项目执行计划（安排项目实施）三个层次构成的审计计划体系；在人事管理方面，已建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度，保证和提高了审计人员的素质，在质量管理方面，大多数企业内审部门已建立起健全的质量保证体系，该体系一般包括项目负责人进行的现场监督、未参与该项目的其他高级审计人员进行的内部审查（复核审计工作底稿，检查审计工作程序执行）以及聘请注册会计师、管理咨询顾问等外部专家对内审部门工作质量和业绩进行的独立评价。加强审计队伍建设，全面提高审计人员各项素质，增强审计人员风险意识，提高审计工作效率和质量，是防范审计缺陷、控制审计风险的根本途径。而健全审计体系是防范审计缺陷、控制审计风险的制度保障，使职业规范真正成为衡量公安现役部队审计部门和审计人员责任的重要尺度，以明确和解除责任，规避审计风险。

参考文献：

[1][美]保罗•希森，劳伦斯•索耶.内部审计师手册.煤炭工业出版社.1986.

[2][美]格雷厄蒙•约翰斯.公用行业的内部审计师.内部审计师(英文).1991(6).

[3][美]劳伦斯•索耶.现代内部审计实务.中国商业出版社.1990.

[4][美]约翰•法莱赫蒂等.集中解决问题型的审计报告编写.内部审计师(英文).1991(10).

开展投资效益内部审计的实践与思考 第7篇

经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用, 取得尽可能多的符合需要的劳动成果。经济效益审计是我国新创新的一个概念, 是独立的审计机构或审计人员, 利用专门的审计, 依据一定的审计标准, 就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查、收集和整理有关审计证据, 以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性, 评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。本文就投资效益内部审计的内容和方法作如下探讨。

一、投资效益内部审计的内容

投资效益是指在投资活动中所消耗或占用的活劳动和物化劳动与所获得的有用效果的比较, 也就是投资活动中所耗与所得的关系。投资效益审计是指对投资活动所耗与所得进行监督、评价和建议的活动。基于这一概念, 投资效益审计的内容应包括:

(一) 审查建设项目立项决策的正确性。以前审计发现, 有些项目可行性研究论证不充分, 地质勘探不详, 存在应付、走过场现象, 可行性研究报告审批不负责任, 决策草率, 长官意志严重, 直接导致项目布局不合理, 或者污染严重, 破坏环境, 经济效益低下, 损失浪费惊人。因此, 投资效益审计必须首先对建设项目立项决策进行审计, 内容包括审查勘探设计单位的资质、拟建规模是否科学合理、项目选址是否满足城市规划和环境保护的要求、项目论证是否切实可行等。

(二) 审查建设项目概算。建设项目概算是在可行性研究报告批准的投资估算框架内, 编制项目从筹建至竣工所需费用的重要文件, 是控制和确定工程造价的依据。审查概算包括审查概算的编制和执行两个方面, 其主要内容一般包括: (1) 审查建筑安装工程费用。 (2) 审查设备费用。 (3) 审查工程费用。包括土地、青苗补偿费、拆迁安置补助费、建设单位管理费、勘测设计费、办公及生活家具购置费、研究试验费、生产职工培训费、联合试运转费、建设期贷款利息等费用在内的其他费用。 (4) 审查概算的执行情况。

(三) 审查建设资金使用的合规性和有效性。建设资金的运用贯穿于建设项目从筹建至竣工的全过程, 管好用好建设资金对于提高投资效益具有十分重要的作用。因此, 对建设资金使用的审计应以资金流程为主线, 从项目立项至竣工诸环节资金的管理使用方面入手, 其主要内容一般包括: (1) 审查建设资金是否符合专款专用的原则, 有无挪用资金的问题。 (2) 审查各种债权是否真实合规, 有无不合理的资金占用。 (3) 审查建设支出是否真实, 有无虚列支出后转移资金的问题。 (4) 审查工程结算是否合规, 有无多计多付工程款的问题。 (5) 审查工程专家咨询费、业务活动费、广告费、赞助费等是否真实合规, 有无商业贿赂问题。 (6) 审查内部收款收据存根是否列入了财务账, 有无基建收入等各种收入不入账, 形成账外资金的问题。

(四) 审查建设工期和达到设计能力的合理性。建设项目的工期分为设计合理工期和实际工期, 达到设计生产能力的年限也分为设计年限和实际年限。在保证建设质量的前提下, 实际工期越短则投资效益越高, 同样, 在保证产品质量的前提下, 实际达到生产能力的年限越短则投资效益越高。因此对已竣工的建设项目应审查以下四个方面的内容: (1) 通过设计工期与实际工期和设计达产年限与实际达产年限的对比分析, 评价建设速度和建设质量对投资效益的影响程度。 (2) 通过设计概算与实际完成投资额、建设成本与单位生产能力投资的对比分析, 评价工程造价的高低。 (3) 通过可研与实际的投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的对比分析, 评价项目建成投产后的获利能力大小。 (4) 通过现金流量分析, 评价项目偿债还款能力。

二、投资效益内部审计的方法和程序

财务审计的主要方法是:检查、监督、观察、查询及函证、分析性复核等;财经法纪审计的方法主要是查询、审阅、鉴定等。经济效益审计在借鉴了传统审计方法的同时, 还吸收了管理学、计量经济学等领域的知识和方法。

(一) 内部审计开展经济效益审计的主要方法。

1.审计查证法。

包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法, 如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等。现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如: (1) 与预测相关的方法。定性的如集合意见法;定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。 (2) 与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。 (3) 与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。

2.审计分析法。

包括对比分析法、因素分析法、结构分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素联动分析等。

3.审计评价法。

包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度评价法, 它是依据评价专家或专家组的经验, 对项目的成功程度做出定性结论, 也即通常所说的打分制。项目的成功度可分为五个等级, 完全成功、成功 (A) 、部分成功 (B) 、不成功 (C) 、失败 (D) 。定量的方法主要有差额评价法、对比评价法、综合评价法。

(二) 重点程序介绍。

综合评价法是对多种因素所具有的事物或现象进行总的评价。它的基本思想是根据综合评价的目标, 对客观事物的影响因素进行分解, 以构造不同层次的统计指标体系, 然后对这些指标进行指标赋值并确定权重系数, 最后采用综合评价模型进行综合, 得到综合评价值, 以此进行排序和评价。

指标赋值和指标权重系数的确定构成了综合评价方法的两大因素。在指标体系构成以后, 指标赋值用于将量纲不同、单位不一致、对总目标作用大小不一、不能直接相加的指标值过渡到可直接相加汇总的指标值。指标权重系数依据各层指标对总目标评价贡献份额的大小来确定。综合评价的基本过程可分为六个连贯步骤进行:第一, 明确评价的目标, 建立一个能合理反映被评价系统描述的模型;第二, 建立评价指标体系, 复杂对象系统常具有系统规模大、子系统和系统要素多、系统内部各种关系复杂等特点, 因而这类系统的评价指标体系呈现多项指标、多层次结构、需要按照从全局到局部的分层递阶方法, 明确评价的目标体系, 选用合适的指标体系, 明确指标间的隶属关系;第三, 选择恰当的评价方法, 确定评价指标的权重系数;第四, 确定参与的综合评价人员, 选定评价原则及相应的评价模型;第五, 进行综合评价, 主要包括不同评价指标属性值的量化, 评价主体对不同目标 (指标) 子集参数进行赋值, 逐层进行综合;第六, 输出评价结果并解释其意义。

三、投资效益内部审计的评价指标

经济效益审计应做到审计结果较为客观、全面和准确, 因此在建立评价指标体系时应遵循以下原则。

(一) 全面性原则。

指标的设计既要能反映财务成果和经营状况, 又要能反映企业管理水平和经营能力。因而, 既要有财务指标, 也要有非财务指标。这样, 可避免审计评价工作出现遗漏, 能从不同角度对企业进行全面、综合的考核和评价。

(二) 客观性原则。

指标的设置既要考虑指标自身的科学合理性又要结合企业实际、遵循客观, 既要有动态指标又要有静态指标, 既要有定性指标又要有定量指标。

(三) 可操作性原则。

评价指标的设置应该简略、清晰, 便于操作和考核。无论是指标所包含的内容, 还是指标的评价, 均力求简单, 易于使用。

除以上主要原则外, 还应遵循普遍适用性原则以及定量与定性相结合的原则。

根据上述原则, 经济效益审计评价指标应由以下内容构成: (1) 财务方面。一般涉及获利能力如利润、资本回报率、经济增加值;替代性财务目标包括销售额、现金流量等。对于石油内部审计而言, 还包括上级下达或本级确定的关键业绩指标 (KPI) 。 (2) 客户方面。一般包括客户满意程度, 原有客户的稳定程度, 新客户的加入, 在目标市场的市场份额等。 (3) 过程程序方面的评价指标, 如投标成功率、安全指标、项目绩效指标、项目完成指标。 (4) 成长方面的指标, 如反映企业管理水平和能力的指标, 提供新服务、新产品收入在销售收入中的比重, 员工合理化建议的数量, 员工对企业战略的认同度。

参考文献

[1].梁军.内部审计准则与审计报告编制技术操作全书 (第三册) [M].北京:现代财经出版社, 2007

[2].王政.从六个方面促进企业内部审计转型[J].中国内部审计, 2007

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[5].金宁通.政府投资效益审计分析与评价初探[J].财会研究, 2006, 8

企业固定资产投资的内部审计分析 第8篇

一、企业固定资产投资内部审计的具体内容

事中审计主要包括投资项目建设前期的准备阶段、编制基建计划和年度计划以及建设实施阶段。由于建设前期的具体实施绝大多数是由工程外围而实现的, 故我们将投资项目建设前期准备工作阶段也纳入了事中审计的范围, 原因是这一阶段包括了征地拆迁及三通一平工作和设备、材料订货和施工招标投标工作。审计人员在这一阶段工作中, 应根据投资的多少和规模的大小, 审查全部计划和年度计划的可行性。其中包括资金到位率、主要设备订货到货保证和招标投标工作中对标底的审查及是否有作弊行为。

最后一个步骤即为事后审计, 这是目前在全国已经普遍采用并实施的重要工作, 也是投资控制领域汇总一项最为关键性的工作。在这一工作中, 审计部门主要是参与项目的竣工验收, 主要对固定资产的形成、概算的执行情况、基建投资的结算进行审计。重点是对投资项目结算进行审计。

二、结算审计是固定投资内部审计的关键环节

投资项目结算审计具有专业性强、内容多、难度大等特点, 同其他审计在内容和方法上都有所不同, 掌握恰当的审计方法是搞好投资项目结算审计的重要一环。

1. 分析施工图纸, 领会设计意图

投资项目审计首先要熟悉图纸, 确定施工图设计是否合理, 标注的工程量是否准确, 是否按图纸施工, 工程内容是否完成等。有些工程因施工条件发生变化或更换材料的, 应从实际出发, 按实际施工内容结算。其次, 要对图纸认真审核, 确认是否为竣工图。第三, 要审查施工洽商变更与图纸是否相对应, 有无矛盾之处。第四, 要深入现场, 准确掌握设计修改、施工变更洽商要点, 加深对设计意图的认识、掌握工程施工的实际情况。

2. 深入实际, 核实核准工程量

工程量是计算工程造价的主要依据。因此, 核实核准工程量是工程结算审计的一个重要环节。核实工程量一是要深入施工现场, 了解实际情况;二是要审查实际工程量与结算书工程量是否相符, 要注意施工单位有无不顾实际, 故意夸大施工难度, 加大工程量, 增加结算费用的情况;三是要审查有无重复计算工程量的问题;四是要审查是否有借他人完成的工程报结算的情况。

3. 审查使用定额与文件汇编是否恰当

在确定工程量的基础上, 要认真核对定额套用是否合理。要把好这一关, 就必须研究吃透有关定额说明, 掌握各单项工程所适用的定额子目和定额直接费。审计时应把握以下几点:一是审查有无乱套定额, 混用新建与修缮定额的情况;二是审查有无穿插使用定额及高套定额子目, 有无将土建施工放在安装施工中, 特别是将人工项目套用安装定额等问题;三是审查使用文件汇编是否符合规定, 要特别主义是否使用了已作废的文件或混淆结构类型、滥用调价系数增加结算费用的问题;四是审查工程内容是否名副其实, 有无定额子目与单价正确, 而与完成的工程内容不符;有无定额子目与工程名称、工程内容相符, 而定额单价不符;有无低工程量套高工程量, 低面层材料套高面层材料定额子目, 现浇钢筋砼构件套成品构件, 一般材料套高级材料等情况。

4. 审查材料价格、用量, 按实计算价差

建筑材料是直接影响工程造价的重要因素, 有些施工企业为了多计工程价款, 往往在建筑材料上做文章。因此, 在审计时应注意以下几点:一是审查材料价格。有的施工单位虚报材料价格;有的以次充好, 三级品按一级品计价;有的在当地采购材料, 却出具外地采购发票, 多计价差和采保费。二是审查是否存在施工单位将建设单位委托购买的材料列入工程成本, 并计取各项费用。三是审查是否按规定计算材料价差。四是要对主要材料用量进行计算核实, 按实计算价差。

5. 严格审核施工合同, 正确处理纠纷

施工合同是确定建设单位与施工单位权利义务的规范性文件, 也是工程结算的法律依据。在审计时要对合同条款, 严格审查各项施工内容。一是核准工程结算范围。在实际工作中要正确把握总包和分包的工程范围, 严格区分总体工程与单个工程的施工范围, 并分清各阶段的工程项目, 才能顺利地进行工程结算审计。二是确定施工工期、正确进行索赔。要严格审核开竣工日期, 区分合同工期、定额工期、实际工期的界限, 以及工期在决算调价中的应用, 对延误竣工工期的, 要按合同条款向对方提出索赔要求, 以维护自己的正当权利。三是确定施工承包方式。承包方式是多种多样的, 有的实行一次性承包方式, 包死工程造价, 不另算材料调价, 风险一次打入结算;有的是轻包工, 只包工不包料, 仅取劳务费;有的则采用当地定期公布的材料调价系数方式承包, 结算随调价系数的变化而变化。四是审查合同其他条款的落实情况。如有的工程规定了质量标准及不达标的罚款数额, 审计时遇到不达标的, 应按合同规定扣下质量罚款。

目前, 企业内部审计已渗透到固定资产投资的一切领域。它对外保护企业合法权益不受伤害, 对内抑制各种违法行为, 有效地保证了企业固定资产的保值增值。

摘要：随着企业内部审计事业的纵深发展, 企业固定资产审计已不仅仅局限于对企业所拥有和控制的日常固定资产的审计, 而将其外延逐步扩展到固定资产投资审计等新的审计领域。本文主要阐述固定资产投资审计事前、事中及事后审计的主要内容, 着重阐述了如何做好固定资产的结算审计。

关键词：固定资产,投资审计

参考文献

[1]侯芳, 邱殿波.我国内部审计发展历程研究[J].中国管理信息化, 2010, 13 (24) :29-31.

[2]马骁.公司治理中的内部审计研究[J].中国市场, 2010, (19) :139-140.

[3]刘华著.审计理论与案例[M].上海:复旦大学出版社, 2005.

[4]中国内部审计协会编.内部审计理论与实务[M].北京:中国石化出版社, 2004。

内部投资审计 第9篇

关键词：国有投资控股企业,内部审计,风险控制

随着经济全球化的不断推进,我国的企业改革也在不断的深化。我国企业的内部审计制度也已经实行了20 多年,得到了迅速的发展,但与此同时,也遇到了一些难以解决的问题。近年来,证券市场上相继出现了东方电子、蓝田股份等国内公司为上市而进行财务造假的丑闻,还有美国安然公司、世界通信等大型企业的破产事件。这与企业内部审计缺失有着很大的关系。内部审计作为企业内部协调各方利益以及监督的机制,其目的就是为了通过对企业内部信息的公开,提高披露信息的质量,实现对企业内部权力的监督,从而维护企业的各方利益。基于此,内部审计成为企业内部管理的重要部分。本文旨在分析国有投资控股企业内部审计的风险产生的原因,并针对公司企业内审制度的特征,来谈论内部审计风险控制的措施以及未来实施的细则。

一、国有投资控股企业内部审计风险及其产生原因

内部审计风险指的是内部审计人员所属的单位被反映其经济活动或项目的财务会计报告存在着重大的错报、漏报的现象,或者是企业内部控制制度存在着巨大的漏洞或缺陷却没有被有效执行,亦或是企业的经营管理存在较大问题,如舞弊等问题时,内部审计人员经过审计却未发现问题或是失察徇私,并且还发表了有违事实的审计意见的可能性。理解这一概念是为了明白,企业内部的审计人员是审计风险产生的主体,审计风险的本质在实际工作中往往表现为内部审计人员可能会无意地发表错误的审计结论。

1、内部审计机构缺乏相对独立性

从上个世纪八十年代开始,在政府的积极推行鼓励下,我国内部审计逐步发展起来。但由于我国政企之间并没有明确地分界,导致内部审计的行政性过强,内部审计人员与被审计企业的各方面利益息息相关,内审机构及其人员在实际的审计工作中缺乏应有的独立性,审计工作受到各方面的限制,作出的审计处理决定也很难执行。以我国现有的企业为例,特别是占了大部分的国有投资控股企业,一方面其内部审计受国家审计机关的统筹指导,对企业进行监督检查;另一方面,审计机构的工资福利由企业内部发放,同时接受企业自身的行政领导。审计机构的业务工作受国家审计机关指导与行政待遇由企业内部提供的矛盾关系,使内审人员处于两难的境地,因此内部审计失去了其应有的权威性。然而,独立性是审计工作的关键所在,如果审计机构和人员在企业中的独立性、业务工作中的自主性和权威性不能得到有效保证,就难以保证内部审计的质量并规避审计风险。

目前,我国企业内部审计的组织形式主要有五种:一为董事会领导模式;二是监事会领导模式;三是总经理领导模式;四是由董事会、监事会以及总经理所构成的双重领导模式;五是财务总监领导模式。其中,第一、二种模式中的内部审计机构具有较强的独立性;其余几种模式是目前我国企业采用的模式,以总经理的领导模式为主,这些模式下的内部审计独立性受到了较大影响,审计机构无法对总经理的经济责任、经营行为进行有力的监督,极有可能会造成企业领导层舞弊的问题出现,内部审计的作用无法得到最有效的发挥。现如今我国的内部审计处于难以发展的阶段,这主要与现阶段我国的企业管理体制不够健全,以及企业的职能定位不准确相关。另外,内部审计机构从属于企业的机构,其运行还依靠企业的经费支持。

2、内部审计法制不够健全

近年来,我国逐步重视起内部审计的问题,陆续颁布了几部法规政策,如《内部审计准则》、《审计法》等,对内部审计问题作出了一系列规定。但就我国内审现状而言,我国法律在内部审计工作中所设定的条文缺乏一定的实用性,虽然这些法规已经颁布实施,但大多是政策性或原则性的规定,对于实际中所遇到的问题并不具有很强的参照性,现有的内部审计工作依然难以满足市场经济健康向上发展的要求。

3、内部审计人员缺乏较高的业务素质

随着企业集团内部审计机构的不断完善与发展,内审机构逐步由财务审计向经营审计、管理审计发展,对内部审计人员的业务素质要求也在不断提高。在大部分企业中,内审人员多为财务会计出身,缺乏系统的专业训练,缺少经营管理经验,而企业也缺乏对内审人员的定期培训。内部审计缺乏高专业性的支撑,便难以保证审计质量。

二、企业内部审计风险控制措施

1、合理规划内部审计机构

在上文中提及现有大多数企业采取以总经理为领导的组织模式,阻碍了内部审计机构的独立性。合理规划内部审计结构设置,可调整我国企业惯用的组织方式为董事会领导下设立内部审计结构,或在企业内单独设立审计委员会来管理统筹内部审计机构,将人、财、物统一交由审计委员会管理,以增强审计机构的整体性优势。

2、提高内部审计人员的业务素质

内部审计人员的素质是决定审计工作质量的主要因素,因而提高内部审计人员的业务素质是解决内部审计风险问题的必要措施。内部审计人员应该按照分工设立岗位并对每个人员的业务范围、岗位职责范围实行责任制。内审人员的定岗定责制度能够有效提高审计人员工作效率,岗位落实到个人也能进一步扩大内审工作范围,同时也可增强内审人员的责任心。这一制度的建立与完善可以促进内审人员自我增值,增强内审机构的活力。

除了采取定岗定责制之外,还可以采取其他多种手段来促进内审人员进行自我增值。比如邀请内审方面的专家进行专项培训,并将培训的时间设置为不少于一个月的岗位培训任务,鼓励年轻有能力的内审人员深造进修,参加CIA考试,养成终身学习的良好习惯。随着对内审工作重视程度的不断加大以及内审的工作范围的不断扩大,审计人员专业队伍也需要不断壮大,除了提升内部审计人员的专业素质,提高其工作效率以外,还需要吸收新鲜的血液,不仅要吸收内审方面的人才,还要吸收其他相关专业的人才,比如工程技术人员、造价人员等。

3、采取分析性对策应对审计风险

首先,预测、控制和分析审计风险。企业要控制审计风险,第一步便是学会预测风险,搜集审计风险资料,制订控制风险的方案,采取有力的措施,如培养优秀的审计人员,确定审计范围,健全和完善各级岗位责任制等等。其次,审计人员应学会自我保护,在企业的内审工作中,对待审计结论应谨慎,并进行详细的说明,最好不要采用过于绝对化的表达。此外,审计人员还要学会将风险进行转移,将审计工作中所出现的问题进行细化并将其落实到部门、个人。最后,审计人员要有抗压性,能够承受风险,提高审计机关权威性和审计人员的风险意识,减少行政和社会关系的干预,减少风险发生的因素,保证审计的独立性。

4、合理确定审计项目,统筹企业内审工作

在企业内部审计中,要学会有技术性地规避审计风险。审计项目的确定在审计工作中起着至关重要的作用。在选择审计项目时,对于社会所关注的以及影响社会民生的热点问题的企业及其项目,应将其作为重点项目逐个击破。在进行各个项目的审计工作中,应该深入细致,在调查违法违纪问题时,更应该秉承该原则,调查出事实。对于一般性的问题,则要善于捕捉问题的本质,反映社会的普遍现象,推动企业的规范化管理,以体现审计的服务职能。

企业内审不仅仅是为了发现企业运营中所存在的问题,更重要的是对此提出改进的建议,并为企业领导的决策提供依据。审计人员要善于与其他部门合作,将企业内审的作用得以充分发挥。此外,内审组织应该树立服务意识,对内审项目质量的整体有效性进行监测和评价,提高质量意识使内审活动能够遵守相应的规范和程序。

综上,国有投资控股企业的内部审计是风险与机遇并存的,将审计工作放在企业管理的重要位置,提高对内审工作的重视,加强对内审人员的培养,才能不断完善企业内审制度,使企业健康发展。

参考文献

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[2]唐跃军:析内部审计在企业管理中发挥作用的途径[J].审计与经济研究,2003(3).

[3]耿建新、续芹、李跃然:内审部门设立的动机及效果研究[J].审计研究,2006(1).

[4]蔡春、唐滔智:公司治理审计论[M].中国时代经济出版社,2006.

内部投资审计 第10篇

(一) 内部审计的独立性不强

独立性是审计的灵魂。丧失了独立性, 内部审计工作将会受到极大的制约, 审计效果大打折扣。而内审的独立性主要取决于内部审计机构的独立性、内部审计机构隶属领导关系的权威性和内部审计人员的独立性。

1、内部审计机构的独立性不够。

地方国有投资公司内部审计部与其他职能部门是并列关系, 多数未设审计委员会。实际上, 内部审计在业务上和行政关系上都归集团公司经营层领导, 内部审计机构在集团公司本级的独立性较差, 集团公司内部审计部门对下属子公司的独立性会好些, 但前提也是子公司总经理是由集团公司副总级别之下的人去担任。

2、内部审计机构隶属领导的权威性不够。

地方国有投资公司的内部审计由经营层领导, 与董事会或监事会领导比较, 其权威性较差, 阻碍了内部审计的独立性。由于这样的设置, 内部审计机构并不对公司本级的财务部门及其他部门进行审计。从权利监督和作用过程看, 内部审计机构在公司中所处的地位较低, 随之而来的监督权受到了一定的限制。众所周知, 有权力者监督无权力都最为有效, 上级监督下级效果也是显著的。而同级之间的监督, 因权力相等、相互制约、相互抗衡、效果会大打折扣, 而下级监督上级, 可能是正面效果没有, 负面效应会随之而来, 内部审计就不能取得所期望的成果。

(二) 内部审计人员素质不高

地方国有投资公司审计人员编制少, 经费有限, 而下属参控股企业较多, 机构庞大, 被审计单位的业务较复杂, 内部审计的任务繁重。从专业构成来看, 公司内审人员多数是从财会部门转来, 一般都没有经过审计专业培训, 更缺乏生产、经营、管理、基本建设等相关方面的知识和经验。从业务能力和职业素质方面看, 这些内部审计人员不具备现代内部审计所要求的知识、技能和审计判断水平。地方国有投资公司内部审计人员的整体素质不高, 势必影响内部审计定位和内部审计发展, 限制内部审计作用的最大发挥, 长此以往, 内部审计部门和内部审计人员在集团公司内部的地位会被边缘化。

(三) 内部审计工作质量不高

地方国有投资公司内部审计目前缺乏成熟的运作模式, 在审计内容、审计对象和审计实务操作上还存在许多问题, 大部分公司未建立系统的、规范的、结合公司实际需要的内部审计框架体系。

1、内部审计基础工作不够规范。

地方国有投资公司目前的审计工作方法主要是参照注册会计师的报表项目或业务循环审计程序进行工作, 而实际上注册会计师审计与内部审计在审计目标、审计内容和审计方法上还是有所区别的, 照搬照抄, 会使内部审计偏离方向和目标。未根据各分、子公司自身情况和所处行业特点确定审计重点和审计方法。有些项目审计计划和工作方案流于形式、未抓住重点, 缺乏指导性。审计工作底稿的编制不完整、缺乏客观性和相关性。内部审计报告缺少权威性指导, 审计证据不充分, 报告建设性意见少, 缺乏实用价值等。

2、内部审计技术手段落后。

公司审计部门长期以来都是运用查帐手段为主进行审计, 分析方法也是以财务分析为主, 没有很好运用现代信息技术、管理评审技术、价值工程、经营分析等技术方法到审计实践中去。缺乏系统分析工作方法和观念, 审计质量不高, 审计工作处于较低的层次, 难以引起高层领导的关注。另外, 在审计管理中缺乏一套规范的控制标准和方法, 审计质量难以得到较好地保证, 从而使内部审计价值与作用难以充分地发挥出来。

3、内部审计提供“增值”服务较少。

长期以来地方国有公司内部审计工作的主要目标还是放在查错防弊上面, 以查处问题和检查制度遵循为主。并且偏重事后审计, 还没有很好考虑如何帮助企业提高经营管理水平和完善公司治理方面发挥其应有的作用, 审计的层次低、范围窄、思路不宽, 为高层领导决策参谋服务职能和内部审计建设性功能还没有很好地体现出来。

二、地方国有投资公司内部审计的改进

针对地方国有投资公司内部审计的现状和存在的问题, 有必要, 考虑地方国有投资公司实际情况和其内部审计所处的客观环境, 结合国际先进的内部审计理念, 构建既符合自身需要, 又具有先进性的最佳实务框架, 即构建基于经营风险的内部审计框架。

(一) 制定内部审计章程或制度并获得批准, 使内部审计独立性获得制度上的保障

内部审计章程或制度是用以确定内部审计活动的宗旨、权力和职责的正式书面文件、是内部审计宗旨、权力和职责的载体和保证。

内部审计章程或制度起草制定后, 须经董事会、监事会、审计委员会和公司的高层批准或认可, 这样才能最大程度地保证内部审计活动的独立性, 同时可以作为董事会、监事会、公司高层和公司内外其他有关方面评价内部审计工作质量和审计工作业绩的重要依据, 也是内部审计部门与管理层以及其他有关部门、单位就审计范围进行协调和消除分歧的依据。

(二) 重构内部审计组织模式, 增强内部审计的独立性和权威性

参照国内外先进的内部审计组织体系, 结合地方国有公司实际情况, 以增强内部审计的独立性和权威性为出发点, 分析和重新构建地方国有公司内部审计组织模式:

1、审计机构对董事会或监事会负责, 并由董事会或监事会下属的审计委员会领导。

根据当今西方企业审计机构组织模式和我国建立现代企业制度的发展要求, 提高地方国有公司内审部门的独立性和权威性, 将公司的内部审计部门由常务副总领导并向其汇报工作, 改为同时对总经理、董事会或监事会负责并报告工作, 行政上受总经理领导, 业务上归审计委员会领导并对董事会或监事会负责。审计委员会可由非执行董事、监事和职工代表按一定比例组成。审计委员会的职责定位为:一是负责任免内部审计部门负责人;二是检查内部审计部门的职责要求、目标及有关内部审计的政策;三是聘请外部注册会计师进行报表审计;四是审查内部审计部门的年度工作计划和审计人员配备、审计经费计划;五是对投资公司整体层面影响重大的审计项目进行审议;六是定期与内部审计部门负责人会面并交换意见;七是向董事会或监事会报告工作, 并董事会与监事会随时保持联系。

2、审计机构向高层经营班子报告工作。

由于现代内部审计需要深入企业经营管理的各层次分析、发现问题和提出建议, 以促进公司整体效率和效益的改善, 这样审计部门的工作不可能脱离公司经营层开展工作, 还应就有关审计结果向集团高层经营班子建立工作报告制度, 以便审计发现的问题能及时得到解决, 另外在审计计划安排上, 审计部门也应征求高层经营班子的意见, 以便使审计工作更有针对性。

(三) 配置适当审计队伍, 提高内部审计的工作质量

内部审计人员应从主观上转变内部审计思路, 把改进风险管理、内部控制和治理程序, 促进实现企业价值最大化作为内部审计的工作宗旨。审计人员的素质高低及配置是否合适对一个审计项目来说是成败的关键要素之一。

1、提高现有内部审计人员素质。

实践证明, 内部审计工作质量的优劣, 很大程度上取决于内部审计人员综合素质的高低。重视内部审计人员的综合素质的提高, 通过多种形式、多种渠道进行业务培训, 扩大知识面, 优化知识结构, 掌握新的审计技术和方法, 提高发现问题、认识问题、解决问题的能力, 培养沟通方面的能力和技巧。对内部审计人员进行业绩考核, 在学习和工作方面充分发挥主观能动性, 让其对自身及所处的部门有清醒的认识“有为才有位”。

2、补充审计人员力量, 适时调整结构。

随着地方国有公司资本的扩张和公司治理的完善, 现有的内部审计人员数量和结构层次需要充实和调整。改变现状的途径, 可以向外部招募人才, 通过向社会招聘具有注册会计师资格或国际内部审计师专业资格的、同时经过系统的审计方面的训练、拥有丰富实践经验和较全面知识的人才;也可以从集团公司及下属子公司内部选拔优秀的人才, 如从工程部、生产技术部、投资管理部抽调各一名中高级人才加入审计队伍。

3、借用内外专家或聘请外部审计师。

内部审计部门的人员配置, 一般能满足日常审计工作的需要, 考虑成本效益原则, 审计部门的内审人员不可能配置所有适应公司审计业务需要的专业人才。为了适应公司日益扩大的审计领域, 在审计人员的配置上, 需解决特殊审计领域人力资源不足的问题, 我们可以采用的措施:一是临时借用集团公司内部或外部的专家参与审计工作, 如需对下属子公司开展生产流程管理审计, 可考虑借用公司生产管理部和其他子公司技术科的工程师一同参与;二是部分大型审计项目聘请外部审计师联合审计。

参考文献

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[4]、罗伯特.莫勒尔.布林克, 2006:《现代内部审计学》, 中国时代出版社。

审计法实施后企业内部审计建设 第11篇

新《审计法》对原有的内容作了较大幅度的改动，修正前的审计法共7章51条。这次修正了29条，增加5条，删去1条，合并1条，修正后的审计法为7章54条。它对于进一步健全我国审计监督制度，更好地促进我国审计事业的发展具有十分重要的意义。

一、新审计法中对内部审计的修正

为适应现代企业制度下公司治理结构要求，在混合所有制经济状态下，加强国有资本占控股地位或者主导地位的金融机构和企业的内部审计，促进国有资产的保值增值，防范和化解金融风险，新《审计法》调整了应当建立健全内部审计制度的单位的范围，以加强内部审计工作。

修订后的《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”本条规定扩大了应当建立健全内部审计制度的单位范围，将不属于政府部门的国家机关、使用财政资金的事业组织、国有资本占控股或者主导地位的企业和金融机构等均纳入了应建立健全内部审计制度的单位范围。近几年来，国资委、证监会、银监会、保监会等监管部门也相继发布以及正在拟定有关内部审计工作的规定或指引，这些都表明国家更加重视内审工作了。

我们将以此为契机，切实加强企业内部审计建设，推进内审工作全面转型与发展。

二、企业内部审计的重要性

内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，对于企业提高经营管理水平，加强内部控制，规避管理风险，严肃财经纪律，节约建设资金，提高经济效益极为重要。

自安然、世通、库马特等美国公司的财务丑闻发生以来，美国在法律上对上市公司有更严格的规定。美国证交会规定，任何一家要上市的公司必须设立内部审计部门。可见，建立健全内部审计制度，加强内部审计工作，同样是当前国际内部审计发展的趋势。

三、我国内部审计的发展建设

中国内部审计协会会长王道成指出：修订后的审计法为完善内部审计立法奠定了法律基础。内部审计已经成为部门单位和企事业组织实现有效管理的重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分。随着市场经济的发展，内部审计工作的理念、目标、方式和手段正朝着现代化方向发展。

（一）内部审计模式向隶属于董事会和审计委员会发展

设立内部审计机构是各企业单位建立自我约束和监督机制的一种措施，其目的在于加强对本单位的审计监督，促进提高本单位的工作效率，提高其经济效益。一般而言，审计机构隶属的领导层次越高，独立性就越强，地位就越高。越来越多的企业内审机构青睐于董事会和董事会下设的审计委员会负责这一形式。

这一形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求一致，能减少股东和经营者之间的信息不对称，从而使股东利益得到有效保护，符合现代企业制度和完善的公司治理结构有投资者和债权人的利益，监督和评价经济责任的履行情况。

（二）内部审计的职能将由“监督导向型”向“服务导向型”转变

随着市场经济的发展，“监督导向型”内部审计已越来越不适应时代的步伐了。要由“监督导向型”向“服务导向性”转变。“服务导向型”内部审计的职能侧重于“服务”“评价”，内部审计人员除了及时、准确地向企业管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益。强调服务并非放弃监督，服务职能的有效发挥能够促使监督职能的履行，从而真正发挥内部审计的作用。

（三）内部审计重心转向经济效益审计和风险管理审计

李金华审计长指出，内部审计的定位应该是四个字：“管理＋效益”。目前，我国经济效益低下和亏损的企业占有较大的比重，企业所面临的经营风险也越来越大，迫切需要开展经济效益审计和风险管理审计。内部审计从本质上来说是企业内部的一个部门，因此，要服从于企业的总目标。企业的总目标是价值最大化，经济效益是体现企业价值的重要方面，因而开展经济效益审计是实现企业目标的一项重要措施。而风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，将未来事项的不利影响控制在最低限度内。国际内部审计师协会对内部审计的定义中也强调了要发挥内部审计在风险管理方面的作用。

（四）内部审计技术将由传统的手工审计向计算机信息网络审计的方向发展

信息技术，特别是网络技术的发展，使企业的经营环境发生了巨大变化，内部审计也同样面临冲击。面对信息时代，内部审计人员所使用的传统方法难以适应新的要求。在ERP系统中，经营业务完全由系统处理和控制，绝大部分的会计记录由计算机自动编制。因此，计算机系统的合法性、安全性、正确性，将直接关系到企业的安全与效益。内部审计人员必须认识到新的经营环境和经营方式的特点和风险，研究和掌握风险控制的方法。同时，内部审计部门也要适应信息化的要求，抓好企业信息基础设施建设和管理软件开发，为内部审计手工技术向计算机网络审计的信息化方向发展奠定基础。

（五）内部审计将逐步向规范化轨道发展

国际内部审计师协会已只是内部审计职业规范的积极探索者和倡导者，其发布的审计标准及说明被世界上许多组织采用并作为其制定职业标准的基础。近年来，我国已认识到《内部审计实务标准》在内部审计规范化和提高审计质量方面的重要作用，制定了《中国内部审计准则》。随着我国审计国际化进程的加快，内部审计也将逐步采用适合其自身发展的国际审计惯例，并与国内审计准则融合，真正走上规范化道路。

（六）内部审计方式向多样化方向发展

国际内部审计师协会1999年关于内部审计的新定义中对内部审计的方式作了如下说明，即通过“系统的”和“合规的”方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。这一规定使内部审计的方式不再局限于1990年定义中的“提供分析、评估、介绍、建议和有关被审查活动的信息”来达到内部审计目标，增加了内部审计活动的灵活性和灵敏度。内部审计人员借助科技最新的技术，更有效地发现和解决问题。

（七）内部审计管理将走向职业化管理道路

从世界范围来看，内部审计普遍采取了通过职业组织管理的方式。国际内部审计师协会和各国分会的管理实践表明，通过职业组织管理内部审计组织是一种有效的管理方式。我国自内部审计产生至今，一直采用国家行政部门管理的方法，这一做法与内部审计的职业特点不相适应，限制了内部审计的发展。鉴于此，我国正准备把内部审计由行政部门管理改为由内部审计职业组织进行管理，这必将促使我国内部审计走上职业化管理道路。

（八）内部审计人员资格将呈现国际化的趋势

1、内部审计人员资格的国际化

国际内部审计师协会从1974年开始举办国际内部审计师资格考试，以提高内部审计人员的素质和内部审计工作的质量。现在这一考试已扩展到40多个国家和地区，全球有近8 000人取得了注册内部审计师资格。国际注册内部审计师（CIA）是在国际范围内认可的内部审计职业认证。随着CIA考试的普及，我国内部审计人员素质将会得到提高，同时内部审计人员资格的国际化必将导致内部审计职业的国际化。

2、内部审计的多元化

主体多元化：与企业融为一体的内部审计机构和人员仍将是内部审计的主体，在一些没有内部审计的小规模企业中，将由外部审计人员提供内部审计服务，在一些没有内部审计机构的大型企业中，很多情况下仍需借助于具有特殊技能的外部审计人员的力量。

人员结构多样化：为适应更广泛的工作，从事内部审计工作的人员不仅有会计人员，还要有工程技术人员、计算机专家、企业管理人员、风险管理专家等。

知识结构多样化：从事内部审计工作的人员除具有财务、会计知识以外，还需具有企业管理、工程技术等多方面的知识。

四、结束语

新《审计法》的颁布实施，是我国审计事业发展的“推进剂”，它将指引我们踏上实现审计现代化的征途。我们广大内审人员要与时俱进，不断加强内部审计建设，努力开创内部审计事业新纪元。

加强内部审计控制提高内部审计质量 第12篇

内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。它是各单位最高管理部门对下属组织的控制与监督, 是管理职能的一部分。现代内部审计是20世纪经济迅速发展的产物, 是企业为满足自身经营管理的需要而逐渐发展和成长起来的一种带有经济监督性质的新兴职业。随着组织规模的逐步扩大, 管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化, 企业的内部结构和外部环境进步复杂化, 使企业之间的竞争日趋激烈。内部审计是企业管理机能的一个组成部分, 其目的是帮助企业实现其经营目标, 这就决定了内部审计在业务开展方面有许多特点, 例如, 内部审计重于检查业务的内部控制制度和各种经营管理情况, 为完善企业经营管理服务;内部审计的依据除国家政策、法律、法规外, 更重要的是企业的各项经营方针、政策和规章、制度;内部审计是企业内部管理的一个组成部分, 因此内部审计程序灵活, 可以及时了解到企业经营管理的各个方面, 在审计的广度和深度上都有优势。可以看出, 内部审计是服务于企业经营目标的。

二、内部审计失控容易导致的问题

1. 评价失误

内部审计的结果涉及到对单位各部门经济财务情况的评价问题, 如果内部审计失控, 则容易造成审计评价失误。比如对单位各部门干部任期经济责任进行地评价, 如果评价不实, 就会伤害到干部工作的积极性, 甚至对整个部门的整体绩效造成不良的影响。

2. 建议决策失误

现代内部审计的职能已不仅局限在查错防弊, 更多的是为内部管理提供决策参考建议, 因为内审部门接触组织的各种信息, 对各管理环节都比较熟悉, 因此, 内审部门更多地对单位的决策部门提供决策意见, 如果提供的决策意见失误, 就会误导政策的制定, 造成隐性损失。

3. 审计质量低下

审计质量低下主要表现为:审计报告失实、重大错误和弊端未能有效发现、提出的审计建议无法实施或实施后造成巨大损失等。审计质量低下有内审独立性不强的原因, 也有审计人员自身素质低的原因, 也有审计方法和程序的问题, 但不管什么原因, 后果均会使广大的教职工特别是领导对审计机构和人员的认识降低, 影响内审的威信和权威。同时, 如内审人员不提高审计质量意识和审计风险意识, 固步自封, 久而久之, 也影响其自身的进步。

三、加强控制提高审计质量的措施

1. 规范审计作业程序

在内部审计前, 要做好相关准备: (1) 对被审计项目或被审计单位可能存在的审计风险进行认真的分析、预测, 有针对性地制定控制措施; (2) 根据被审单位特点及具体情况, 确定选派合适的、能胜任的审计人员, 尤其要选派合适的主审人员; (3) 制定好项目实施方案, 方案既要详细具体, 又要切实可行; (4) 要求被审计单位主要负责人和主管会计人员对其所提供的资料的真实性、合法性、完整性做出书面承诺, 并就此承担相应的会计责任和法律责任。

在撰写审计报告时要仔细审核审计工作底稿, 另外, 要特别关注财务报告的披露问题, 以及有争议的会计处理问题, 以及在审计报告中明确审计师和被审计单位管理当局的责任。审计报告的编写要做到语言清晰简练、内容全面完整, 在出具审计报告前, 由审计机构内部未直接参与审计的人员进行额外的检查, 有助于对审计报告的质量最终评价和把关, 及早发现疏漏。

2. 采用先进的审计技术方法

首先, 要由传统手工审计向计算机辅助审计转变, 随着会计操作的电算化、网络化, 使得审计人员很难让其在某一特定时间下来接受大规模的测试。这就需要审计人员运用计算机等辅助手段进行“跟踪”性的在线实时审计, 以便获得充分、有力的审计证据;其次, 要扩大知识性资产的抽样范围。随着单位知识资源、信息等无形资产比重的增长, 有针对性地扩大对这部分资产的抽样范围, 对于保证审计质量, 降低审计风险是十分必要的;再次, 要强化制度基础审计。单位的经济活动都是在一定的内部控制制度的控制下持续有效运行的。除了被审单位增强对知识资源、信息等无形资产和人力资源等的控制, 建立健全高效的内部控制制度外, 审计人员也应强化制度基础审计, 对被审单位的内部控制制度信息予以充分重视, 并结合知识经济时代被审单位经济运行的特点, 正确地评价其内控制度。准确地把握审计测试的重点和范围, 获取应有的审计证据。

3. 尝试内部审计外部化

很多单位随着投资的多元化, 内部审计的范围也大大扩展, 基建工程项目已经成为很多企业的内部审计工作的重点, 而这类审计需要工程概、预算的专业知识, 需要施工现场经验, 而一般审计人员对此了解很少。为了降低风险, 本着对被审计单位负责的态度, 同时维护本单位的经济利益, 这就需要对具体工程分别对待, 对小型修缮工程由内审人员来审或聘请资深工程师严格把关, 而对大型基建工程则委托社会审计组织审计, 这样一方面保证了审计工作质量, 另一方面又分散了内部审计风险。此外, 在工程审计中, 由于内部审计的局限性不可能面面俱到, 要注意发挥其他职能部门的作用, 对相关部门提供的审计证据, 如施工变更签证等, 必须注意审计责任的分解, 由此引发的审计风险应由出证的单位或人员承担责任。

参考文献

[1]郝艳艳:浅析国有企业内部审计存在的问题.河北企业, 2008/11