会计比较范文

会计比较范文（精选12篇）

会计比较 第1篇

在我国, 具有代表性的产权观点有:产权就是所有制权利;产权是反映经济主体对财产的权力关系的概念;产权包括两层含义即所有权与债权;产权是在资源稀缺的条件下人们使用资源的权利, 或者说人们使用资源时的适当规则;产权是以财产权为基础所形成的权力集合体, 这个权利集合体由一组权利构成, 包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益等权利。

尽管上述有关产权定义的表述各不相同, 但学术界对产权的理解已达成以下共识:第一, 产权不再简单地被看作是人与外界稀缺物之间的关系;第二, 产权不只是所有权, 也是一组权利束;第三, 产权作为一种人造的社会工具或制度安排, 在协调和规范人们争夺稀缺资源的过程中, 必须得到社会的强制实施。这三点共识是对产权基本性质的界定, 其他一切分歧主要是源于研究的视角不同。

产权会计主要是从产权经济学的角度对现行会计理论和会计行为进行解释, 在产权理论的指导下研究会计问题, 利用会计特有的方法对产权运动的过程和结果进行记录, 旨在确认产权性质、计量产权价值、反映产权形态变化、披露产权信息, 发挥其对于产权界定和保护的作用, 维护与保障产权主体的经济权益。产权会计是现代产权理论与会计学相互结合的产物, 也是宏观经济理论在微观方面的具体运用。由于在研究过程中不可避免地引入产权经济学、制度经济学、交易费用理论、企业理论、博弈论和信息经济学以及管理学等学科知识, 因而体现出一定的边缘学科的性质。

二、产权会计与传统会计比较

产权会计作为会计研究的一个新兴领域, 与传统会计研究有着不同的研究视角, 但也并不是对已有会计体系的全面否定与另辟蹊径, 而是对会计理论和实务中的问题从产权的角度做出新的诠释, 它克服了传统会计中存在的不足, 吸取了精华, 因此两者存在诸多共同点。本文对它们之间的共同点不再赘述, 而重点论述它们的不同点, 通过对不同点的分析, 加深对产权会计的认识。产权会计与传统会计的不同点主要体现在以下几个方面:

(一) 会计理论基础不同。

会计理论是对会计实践的总结, 并在一定程度上可以解释会计行为, 在解释的过程中隐含着指导的因素, 包括会计本质、会计目标、会计研究对象、会计职能、会计假设等基本问题, 产权会计和传统会计在会计理论上的不同也主要表现在这几个方面:

1、在会计本质方面。

对于传统会计的本质, 我国会计理论界主要存在两种观点即“管理活动论”和“信息系统论”;而运用产权理论, 学者们对会计本质提出了不同的认识。田昆儒认为, 会计本质可以用“会计契约论”来表述。伍中信认为, 会计从本质上说是受托责任会计, 进而提出“会计产权论”的论断。郭道扬则将会计的本质表述为是一项对产权经济具有基础性控制功能和社会性意义的管理活动。从会计与产权的关系来看, 并结合会计的起源来考察, 会计最初是生产职能的附带部分, 后来渐渐从生产职能中脱离出来而成为一种独立的活动, 而且会计的产生与排他性公有产权的出现是同源的, 因而我们可以将会计本质定位为一种界定和保护产权的基础性管理活动。

2、在会计目标方面。

传统会计的目标是通过对企业的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督, 旨在提供会计信息和提高企业的经济效益;而产权会计的目标是为企业及有关利害关系者提供关于产权 (主要是企业产权) 变动及产权交易活动的会计信息, 并使会计信息的使用者利用这些信息进行相应的管理, 最终实现资源的最优组合, 提高经济效益。

3、在会计研究对象方面。

传统会计的研究对象是基层单位组织以货币表现的经济活动, 具体表现为六大会计要素, 即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润;而在产权理论指导下, 会计的研究对象是产权价值运动过程、结果及其所体现的产权经济关系。不论在何种产权组织形态中, 都可以以产权作为会计核算和反映的对象, 具有通用性和超阶级性。

4、在会计职能方面。

传统会计的职能包括两大基本职能 (核算和监督) 以及相关的派生职能 (控制、预测、评价、决策等) ;而产权会计的职能是对产权价值运动过程及结果的反映与控制。反映是通过会计信息系统进行的, 控制则是通过会计控制系统进行的, 会计工作者通过对这两大系统的协调运作, 实现对产权价值运动的全面管理, 以维护与保障所有者的经济权益, 维护与保障市场经济运行秩序, 履行对企业所有者与对社会的受托责任。

5、在会计假设方面。

传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。而在产权理论指导下, 可以将会计假设描述为:会计更应注意非持续经营下的会计理论和实务;会计主体与产权主体是存在相互联系又相互区别的概念;货币计量单位和会计报告的提供对象是相对有限的;交易费用为正的限定。

(二) 会计核算方法不同。

传统会计以企业的资财为核算对象, 以服务于财产和资金的管理为职能;而在产权理论下, 会计核算的诸多方法都是对产权及其变动情况的反映和监督。首先, 会计核算方法是对企业利害关系集团利益的保护, 通过会计科目和账户对企业所有者、债权人和利害关系集团的利益做出合理的界定, 维护产权主体的利益不受侵害;其次, 会计核算通过平衡式:资产=负债+所有者权益, 正确反映企业的产权结构和正当的权利和义务, 是法人财产权 (资产) 和债权人权益 (负债) 以及财产剩余索取权 (所有者权益) 之间形成了一种平衡关系, 这种平衡关系实际上是企业产权各项权利的再现, 也是会计按照产权关系进行技术处理的标准;再次, 通过会计凭证、会计账簿、会计报表能够对企业的产权及其变动进行客观的描述和管理, 充分揭示企业的产权信息流。因此, 从产权理论角度考察会计核算方法, 会发现会计与产权具有一种天然密不可分的联系, 因此会计核算方法的定位应当也是维护企业产权制度的方法与手段。

(三) 会计人员思想观念不同。

在现代产权理论下, 会计工作者与研究人员的传统思想观念受到挑战, 必须加以转变。

首先, 会计人员学习新理论既包括新理论会计也包括与会计相关的新理论, 如法学、经济学、管理学等方面的理论。产权理论就是其中的一部分, 会计人员通过对新理论的学习, 能够丰富自我, 提高认识水平, 服务于会计研究和会计实务工作, 解决新问题。

其次, 产权理论是关于社会和企业整体的理论, 它将“企业”视为“市场”的替代物, 并认为会计信息和会计制度是进行市场交易的必要前提, 把会计信息作为引导社会资源配置的信号之一。因此, 会计人员一定要转变传统的思想观念, 不能将自己仅仅限定于“会计核算”的范围内, 这样将不利于会计工作的开展以及会计学的发展。

最后, 产权理论给会计人员提出了新的挑战, 同时也给会计研究者、实际工作者以众多启示与发展空间, 会计人员应注重产权变动下的会计问题, 即非持续经营下的会计问题。

三、结束语

企业会计和事业单位会计的比较 第2篇

说到会计我们一般都会想到的是企业会计，很少关注到预算会计这一领域，而预算会计中的事业单位的会计谈到的就更加少了。但是随着这些年国家在预算方面的支出越来越多，这让社会各界都对政府部门的支出有了更多的关注，自然事业单位的会计向更加透明的方向转变中。与事业单位会计相比，企业会计更多的受到社会的关注，企业的效益直接牵涉到各方的利益。事业单位会计从某种意义上说是对其本身发生的业务的一种记录，并没有对后期的业务有多大的影响。

对于一个事物或者现象来说是同中看异，异中取同，我看事业单位会计和企业会计是这样的。同样作为会计下的分支，它们都具备了会计的基本框架。会计基本前提：会计主体、会计期间、持续经营、货币计量。也有会计的一般原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、明晰性原则、及时性原则、重要性原则和配比原则。在相关的会计要素中有资产、负债、收入和支出项目。在经营方面，它们的会计处理方式几乎是一样的。

那么事业单位会计和企业会计存在最大的区别就是是否以营利为目的。利润是企业能够继续维持生产经营的动力，没有利润企业就无法生存。事业单位则是追求收支的平衡，尽量不出现比较大的结余或者赤字。事业单位会计组织系统可以分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位等三级。但是作为企业单位没有这样的组织体系，企业会计虽然有母公司、子公司或者母公司、分公司之分，但并没有事业单位会计中向上级单位领报经费和发生预算管理关系。企业会计中的母公司对分公司具有绝对的控制权，分公司自己的独立的，不是独立的企业法人，对母公司的决定要积极执行，这一点和事业单位的会计组织体系中的上下级有类似的关系；母公司与子公司的关系就不是这样了，子公司是独立的企业法人，对公司的运营有独立的执行权，只是在宏观的方便去把握母公司的政策。

在收入方面事业单位会计和企业会计也有很大的区别。事业单位收入的来源渠道有来源于财政、上级、业务活动、附属单位缴款以及其他收入，企业的收入的来源有营业收入和投资收益、公允价值变动收入收益和营业外收入。很明显事业单位收入主要来源财政收入，它的特点也体现在零余额账户用款额度上，财政部门的授权支付和直接支付方式表明了其收入的来源；而企业的来源主要经营业务的收入。费用、支出、成本是企业在经营活动中的耗费，然而事业单位是通过支出这样科目进行核算。这点可以看出企业的核算耗费方面比事业单位更加的细致周全，对企业后续经营，降低成本，提高收入有很好的数据支持。

事业单位和企业在会计报表日或年终对净资产的处理方式有很大的不同。企业会计通过本年利润科目对收入和费用、成本进行结转，并对盈余和亏损处理方式不同。对盈余转到未分配利润以及提取各种公积金和分配给股东的利益。而事业单位会计通过对事业结余和经营结余，然后用结余分配进行结转。最终的结余留在了事业基金和专项基金里。

规范会计理论与实证会计理论的比较 第3篇

关键词：规范会计理论；实证会计理论；差异比较；优缺点比较

一、差异比较

1.方法论的差异。从哲学的角度出发比较方法论的差异，实证会计研究在方法论上与规范会计有一些差异。规范会计认为主观目标与人的行为是有联系的。哲学中的实证理论是实证会计理论方法论的基础。规范会计理论比较重视规律和理论的逻辑思维，注重价值判断。实证会计理论提倡实用主义，提倡从经验中创造理论。从辩证的角度看两种理论强调的内容不同。

2.研究内容的差异。规范会计理论对会计实务进行归纳总结，从而得出会计基本概念，再把这些概念推导分析，最终得出会计准则。这些准则被企业采用，形成一套会计政策来指导会计实务。实证会计理论经历了两个发展阶段。第一个阶段是通过运用公司理财理论，去研究会计和资本市场的行为，并讨论会计信息对资本市场有哪些作用。第二个阶段研究的侧重点在指导会计实务，也就是实证研究会计事项。从研究内容分析，规范会计理论研究的内容比较完整，内在逻辑性很强。实证会计理论研究的内容是案例，所以比较有说服力。

3.从会计本质上两者存在一定差异。规范会计理论通过对会计准则的规范要求，从逻辑的角度指出最优化的会计实务应该是什么，从而实现会计实物的规范化。它的研究路径是在前提的基础上推论。研究方法是归纳法和演绎法。实证研究讨论会计是什么。研究路径是在假设的基础上进行推论。主要的研究方法是实证的研究方法。也就是说主要以观察和实验的结果的依据，不带有个人主观去分析和研究的一种研究方法。

4.比较一下两者的研究作用。规范会计的研究作用体现在三个方面。第一个方面可以对理论命题进行进一步的论证。这样可在实践检验理论前，预先检验理论使其更具有逻辑性。第二个方面规范会计可以用理论来解释现有的会计理论和会计行为。第三方面规范会计可以检验已有的会计理论，从而发现错误和内在矛盾。实证会计研究作用也体现在三个方面。首先实证会计主要检验规范会计的前提是否现实有效。检验以后，认同或反对规范会计的研究成果。其次，就是用实证理论解释会计实务，主要分析了目前所有会计实务程序以及会计实物方法差异的原因。对未观察的会计现象或以观察但未进行数据搜集与分析的会计现象做出解释。实证会计是对现实的研究，告诉人们能做什么，而不是应该做什么。最后实证会计引入了大量理论拓宽了会计理论的研究范围。

二、优缺点的比较

1.规范会计的优劣势。规范会计的优势之一是研究方法成熟。归纳法和演绎法作为规范会计的研究方法有很长的一段发展历史，已经是比较完善的研究方法了。演绎法是一种很有逻辑性的研究方法。规范会计研究可以在实际验证理论前，对理论命题进行逻辑性的验证。同时也可以对已有的理论进行检验，有助于及早发现理论中的错误以及内部矛盾。这对理论论证具有重要意义。

规范会计的优势之二是可以很好的发展会计实务和会计理论。规范会计是为了会计实务的优质化和规范化，并尽可能超越现有的会计实务和会计理论。以便为全球经济一体化提供高质量的会计信息。

但是规范会计也有一些系统性缺陷。首先是方法论的缺陷。主要是忽略了对假设和前提的检验。所以很多假设都没有经过验证，不能称其为理论。在这种假设基础上得出的理论也往往不切实际，欠缺实际意义。如果这些假设本身是错误的，那么在此假设上得出的理论也是错误的。 其次是研究方法的缺欠，归纳法和演绎法都注重定性分析，不注重定量分析。单一的定量分析是无法表明事务间的区别和联系的。如果研究变量很多的话，定性分析就更加不科学了。规范会计忽视研究会计主体的行为，也不计会计信息的经济后果。只是将不同利益的集团当成一个整体是不够的。最后规范会计得出的结果有浓重的个人观点，没有经验验证，而有种闭门造车的感觉。

2.实证会计的优劣势。首先实证会计的研究方法比较科学。主要是因为结合了定性和定量的研究方法。分析数据时主要用定性的方法进行逻辑分析。验证假设时，主要用定量的方法，使得出的结论更准确更科学。其次实证会计研究结合了会计实务很有实践意义。实证会计研究不但解释了现有的会计实务，而且对那些未观察和已发生但未经过数据分析的会计现象进行解释。最后s实证会计研究注重研究会计主体行为和主体行为的动机。而且引入了很多经济学研究成果，从而拓展了会计理论研究范围。实证会计把企业看成各种契约关系的结合体。并大量分析了各种利益集团为保护自身利益面对会计准则时的态度。得出了很多规范会计研究不能得出的结论。

但是实证会计也存在很多局限性的地方。首先是实证研究所用的现象和事实非常有限，在证明普遍论题上就存在一定的概率性。实证会计重视定量化和模型化，忽视了一些次要因素，导致研究的系统性不强。另外实证会计不应该完全排除价值判断，这样很不合理。因为会计研究者是经纪人不能完全避免个人喜好的干扰。最后，实证会计比规范会计在时间上有滞后性。实证会计总是在样本数据充足的时候才建立数学模型，这样往往是在会计准则公布后的若干年，有很严重的滞后性。

三、结语

综上所述，研究者认为规范会计和实证会计要相互补充，相互渗透，才能更科学有效的发展会计理论。规范研究的研究成果必须依靠实证研究才能得以验证。规范研究的结论可以为实证研究提供基础和前提。撇开一方，单独研究是不明智的。所以两者的支持者不应在对峙，又互相承认彼此的价值。结合两者才是会计理论发展的大趋势。

参考文献：

[1]杜兴强 瓮永俊:简论规范会计研究和实证会计研究的互补性[J] 浙江财税与会计，1998.

会计比较 第4篇

一、企业会计与预算会计会计要素

1.预算会计的含义及其特点

预算会计重点对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算及监督的经济管理行为, 并且以货币为主要计量单位。各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的一门专业会计。预算会计显著的特点是具有公共性、财政性以及非营利性。其中非盈利性是最显著的特点。其中, 公共性指的是预算会计的主体是隶属于社会政府以及社会公共部门的, 并且以此来实现公共职能的目的。其核算对象是公共资产, 核算依据是公共实务, 重点考核指标是公共业务成果。不以盈利为目的是指预算会计的非营利性, 财政性则指的是国家财政与单位预算会计之间存在的一定的资金领属关系。

2.企业会计的含义及其特点

企业会计是会计学的另一个重要分支。企业会计从较大的角度上讲是目的在于提高企业经济效益的管理活动。它的主体为企业, 工作对象是经营资金运动。最显著的特点是企业会计主要以获取利润为基本目的。与之相反, 非营利组织和政府则是不以盈利为根本目的。因此, 企业会计作为企业管理的佼佼者, 必须要实现为企业获得高额利润而服务。除此之外, 企业会计还能够灵活地反映和监督社会再生产过程中的生产以及流通领域的经营资金运动。企业会计在企业未来规划中是不可或缺的重要部分。它不仅对企业的管理有一定的促进作用, 还密切影响着当今项目投资是否能正常顺利地开展。在财政危机、企业财务管理处理以及企业处理企业债务方面企业会计都有着举足轻重的作用而且不可被替代。这些共同决定了企业会计在事业单位中具有决定性影响的地位。

二、企业会计与预算会计的根本区别研究

会计主要是采用专门的技术和方法以货币为主要计量单位以凭证为辅助手段对企业主体的经济活动进行全面的综合的完整的预算和监督, 并且将统计核算结果定时的向有关方面提供会计信息的经济管理活动。

众所周知的是, 会计包含企业会计、预算会计两大分支。但是预算会计与企业会计同气连枝, 但又存在着很大的区别, 从某种意义上来讲, 它们的根源又是相同的, 会计的基本前提都是企业、记账方法的途径、使用文字的技巧等多方面。“一定主体”则是企业会计和预算会计的根本区别。企业会计范畴重点包含的是以盈利为目的的企业, 预算会计则包括以非盈利为主要目的的事业单位、行政单位、财政单位等等。因此主体不同, 主体的性质不同成为了二者的最根本区别, 由此以至于二者在财务会计的处理方式上大相径庭。

三、企业会计与预算会计核算的基本前提的比较

企业会计与预算会计根源相同, 但他们之间的核算前提不仅存在者共同点也存在着不同点, 在会计对象、货币计量方面和会计运作模式等方面都有相同之处, 即二者的共同点。不同点主要是体现在合法性的前提上, 预算会计的工作对象主要是集中在事业单位前提下的, 所以, 有关资金调动方面对合法性的要求比较高, 例如获得政府专项拨款的审批工作、专用经济拨款的实际落实工作等等, 都需要有专业人员进行监督与审查, 以保证其真实有效。剩下的其他来自于社会群体的资产必须符合社会制度或者法律制定的相关条例, 且要保证其收入、收益、流动的合法性。除此之外有关的税务义务也应当按照国家的相应法规及时缴纳。企业经营的业务以及其运作的流程是否符合国家制定的各项基本经济法规的主要依据是该企业的经济运作是否符合国家的基本法律法规, 例如公司是否存在偷税漏税等一些违法情况。以上是企业会计与预算会计的差异, 下面我们来介绍二者的共同点。二者的共同点主要表现在实际的核算原则。重要性原则、配比原则、一致性原则、及时性原则、真实性原则、使用性原则以及高效性原则等都是它们在实际核算中需要遵循的定律。但是, 其中需要注意的是企业会计的存在性原则中包含企业是以盈利为目的的基本境界结构, 也是其根本目的, 相关企业必须保持严谨的工作态度和严密的经营理念才能高效率的达到为公司盈利的目的。谨慎性和划分收益性支出与资本性支出是企业的会计工作的两个基本原则。预算会计中也存在企业会计中不存在的内容, 比如, 事业单位受其自身性质的制约, 不仅具有专门的管理职责和管理范围, 还需要就不同的事业单位应该遵循特定的规范和制度, 由此可知, 专门使用原则存在于视野单位的跨级工作中。除此之外, 预算会计中的组织关系明确, 跟企业会计相比起来系统性比较强。企业的各个部门之间不可置疑存在着相应的联系, 相互影响, 不可分割, 以至于企业的生产经营管理活动是一个整体。

四、企业会计与预算会计的不同主体的深入探究

1.企业会计的主体----企业

企业所有者的经济交易或者事项属于企业所有者主体。所谓会计主体, 值得就是企业会计确认、计算、统计、整理报告的空间范围。及时的向财务报告使用者提供超前的能有效反映企业财务状况、经营成果和现金流通情况, 并能及时有效地提供解决对策的有效会计信息。而企业的所有者, 顾名思义, 指的是企业的投资者。投资者投资是建立在工程及其他附着物和建筑物、无形财产等产品。

2.资产在进行减值准备计划提交之后不得转回

国家新制定的税法规定, 企业资产在进行减值准备计划提交之后不允许转回, 而且不可以不提或者多提。

五、企业会计对企业的影响

1.企业会计对于企业管理方面的影响

企业会计对企业的管理除了有促进作用之外, 还对企业在接纳项目、对于资金流动管理流动方面能够提供先决条件。第二, 企业会计还对各部门的职责划分有重要的支持作用, 支持作用联结了企业各个部门与各项职责。第三, 企业内部的资源管理、资源调控和外部资源都在企业会计的“宏观调控”下有条不紊的进行着各自的功能。第四, 企业会计能够有效地应对财务危机问题, 高效率的解决和处理企业债务问题, 也对企业财务管理处理也可有条不紊。

2.企业会计对企业外部投资决策上的影响

企业会计拥有着不可估量的作用。它像一个有机体, 能够宏观调控企业的各个控制系统和经济系统, 对企业投资决策支持和投资成本运营方面起着决定性的作用。它不仅可以提供企业在自身市场行业下的经济环境地位, 还可以提供出其他相关行业的经济环境背景, 调查出需要的管理系统, 为企业的未来做出规划, 为下一步决策提供优先条件, 除此之外, 企业会计还可以协助帮助企业的领导阶层判断企业的经济活动是否具有可行性。最实用的是企业会计还可以实时提供竞争对手的实力参考信息, 可培养潜在的合作意识与合作伙伴。这就为企业在社会市场上站立先驱有利位置提供了不可多得资料, 我们都知道, 当今社会上的企业之间的竞争是多么的激烈。无论是社会市场、顾客资源、企业合作还是企业社会名誉都有可能成为企业跻身社会乃至世界前列的决定性因素。企业会计是决定企业社会地位的重要因素, 还有一个更重要的原因是企业会计能够清醒的认识企业内部的财务情况和非财务信息, 合理的提供企业决策的风险与效益的方案。

3.企业会计对企业盈亏的影响

企业会计不可置疑对企业的盈亏起着一定的作用。整个公司或者企业可能会因为企业会计在工作中的一点小小的失误而出现问题。因此企业的每一位工作人员必须兢兢业业, 保证资料的准确性、合作的高效性、时间的合理性以及各个部门有条不紊的进行。

六、企业会计与预算会计在企业中的应用

1.企业会计与预算会计应用

当代经济日益进步, 经济全球化的发展步伐日渐加速, 会计也越来越成为一门使用较为广泛的学科, 当代的会计信息日渐被广大公共群众所重视与关注。但是, 伴随而来的困扰也是越来越多了, 其中尤为棘手的是关于会计信息是失真的问题, 一个原因是失真问题解决起来较为困难, 需要浪费很多经济和人力资源, 最重要的是信息的及时性, 如果真实的信息不能够被及时的传送到需要的部门而被使用, 也就失去了信息的及时性原则, 那么, 这些信息的含金量也就大大下降了。会计信息的质量好坏的程度不仅能决定经济信息的质量, 更能影响我国宏观调控的正常实施, 保证我国市场经济的公平性、公正性。不仅如此, 它还决定着国家投资人和债权人的收益盈亏。因此企业会计和预算会计二者相辅相成, 共同为企业服务于工作。一旦会计信息出现失真问题, 企业就会面临很大的挑战。虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债等等都是会计失真因素中的致命错误。而有的单位会采取通过少转成本、减少摊位费等违法手段将亏损变为盈利, 而这些做法都是违反相关法律规定的。

2.会计信息失真的原因

会计信息的传输是通过会计基本工作事后结算, 一少部分的会计信息是通过先确认、再计量、然后记录到报告中, 最后传输到使用者的手中并加以使用。这些信息对于企业分析市场经济、做出营销策略、生成盈亏预算都有着巨大的作用。但其中的每一个环节都有时间占用, 有由于在千变万化的经济发展中, 会计报表和报告中呈现的信息市场的真实性和及时性以及存在的价值有待斟酌与选择, 因此, 时间问题也是会计信息失真的一个不可忽略的重大原因。有些令人发指的贿赂行为也是造成信息失真的重要因素。有些企业领导为达到取悦上级的目的, 虚假增加企业的销售额度, 虚盈实亏。除此之外, 严重的挥霍浪费, 贪污腐化现象也普遍存在与各企业之间。另外, 环境也存在着很严重的不确定性。社会环境与会计环境都随着时代的发展而发展, 新的经济情况不断涌现, 新的挑战也接踵而至, 会计信息的准确性当然也还面临巨大的挑战。

3.企业会计与预算会计共同解决问题

会计学中的理论思维固然不可更改, 矛盾也不可避免, 但是我们可以利用掌握的现有知识进行合理的预算和评估, 把风险和错误降到最低, 将企业会计和预算会计中的经济理念综合使用进一步提高会计信息的质量, 减少会计信息的失真的可能性。如此以来, 减少会计信息的失真性就是在会计业上的一个里程碑式的进步与发展。另外, 运用上合理科学的稳健性原则和重要性原则以及真实性原则会计信息会日趋完善, 失真的概率会大大降低, 为企业带来高额盈利也是指日可待。

七、总结

企业会计和预算会计作为会计的两大分支, 要共同为企业服务, 不仅要加强依法治税的工作保障还要做好税收规划。作为企业所有者, 要及时地掌握先进有效地信息了解市场趋势, 了解竞争对手的实时消息, 知己知彼才能获得最高效益的收获, 以保证企业自身的健康良好的状态, 和可持续发展的目的。

摘要：企业会计和预算会计是会计学的两大分支。当然, 这两者之间也存在着较大的差别。简单的来说, 企业会计的重要性在学习和应用的角度要远远高于预算会计, 这是因为在现实社会中最多的一类会计主体是企业。而这种情况带来的负面影响就是造成很多学习会计专业的同学或是从事会计职业企业财务工作的人员对于预算会计不甚了了, 会忽视预算会计的重要性甚至弃之不顾。

关键词：企业会计,预算会计,会计要素,比较

参考文献

[1]杨小云.预算会计与企业会计的区别研究[J].现代商业, 2013, (5) :202-203.

几种会计证书比较 第5篇

主考机构：中国注册会计师协会。

适合人群：准备在国内从事会计职业的高级人才。

考试内容：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略风险与管理。考试费用：考试报名费10元，考务费55元/科。培训费用每科约300元。点评：注册会计师考试成绩合格后，具有2年以上从事独立审计业务工作实践经验的人员，可申请取得职业资格证书，方有权签署审计报告。因此，该证书是取得执业资格必不可少的敲门砖，很多企业在招聘中高级财会人员时，明确要求具有CPA证书。

难度指数：★★★★★

■ 会计专业技术资格证书

主考机构：国家财政部、国家人事部。

适合人群：想进入国企和事业单位在财会岗位任职的人员。报考该考试需持有会计从业资格证书。

考试内容：初级考初级会计实务、经济法基础两个科目；中级考财务管理、经济法、中级会计实务三个科目。

考试费用：考试报名费10元，考务费40元/科，以及考试用书征订费等。

点评：国企和事业单位较重视职称证书，而且职称在一定程度上和收入相关联。因此，建议想进入国企和事业单位从事财务工作的人员，考一张全国会计专业技术资格证书。

难度指数：★★★

■ 注册税务师（CTA）证书

主考机构：国家人事部、国家税务总局。

适合人群：大专以上学历，具有相应工作经验者，或取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者，并从事税务代理业务满1年。

考试内容：税法

（一）、税法

（二）、税务代理实务、税收相关法律、财务与会计5个科目。

考试费用：考试报名费10元，考务费55元/科。

点评：随着税收管理体制改革的不断深化，我国税务执业队伍急需补充大量高素质、复合型人才。因此，注册税务师是一个前景看好的职业，CTA证书的含金量较高。

难度指数：★★★:

■ 注册资产评估师（CPV）证书

主考机构：国家人事部、国家财政部。

适合人群：正在从事或打算从事资产评估的人员，报考需具一定学历及相应工作经验。

考试内容：资产评估、经济法、财务会计、机电设备评估基础、建筑工程评估基础。

考试费用：考试报名费10元，考务费55元/科。)u-{)E, O)J3 B点评：目前，全国仅有3万人获得注册资产评估师资格，而市场对专业人才的需求要远大于这个数字。因此，对打算涉足这一职业领域的人员来说，考张资产评估师执业资格证书，获得“专业身份证”，职业前景应该不错。难度指数：★★★★

■ 特许公认会计师（ACCA）证书

主考机构：特许公认会计师公会。

适合人群：准备出国进修或准备进入大型跨国企业从事财务工作的人员，需要有一定英语基础。

考试内容：ACCA有14门考试科目，包括财务报表编制、财务信息与管理、公司法与商法、财务管理与控制、财务报告等。

考试费用：首次注册费为57欧元，年费为57欧元，考试费等688欧元，书费为500元人民币/科；培训费为1200-1600元/科。

报名网址：

点评：获得CIMA会员资格者被证明其具有为企业经营和发展提供全面预算、财务分析、绩效评估、风险防范、组织管理和商业策划的能力。如此的专业地位，无疑是事业发展的加速器。

难度指数：★★★★★

■ 澳大利亚注册会计师（ASCPA）证书

主考机构：澳大利亚会计师协会。

适合人群：报考ASCPA考试需具有澳大利亚国家海外技能评定办公室（NOOSR）承认的大学会计学士学位，并达到规定的英语水平（雅思6.0或托福550分）。考试内容：财务会计、公司报告和审计；商法、监管条例和职业道德规范；管理会计；公司理财；企业信息系统。

考试费用：资格评估费用为350澳元，考试费用为400澳元。

报名网址：.au/links/IQE.asp（澳大利亚会计师公会网站）。点评：ASCPA是澳大利亚最大的会计师组织，在国际上具有相当的知名度，会员享有审计报告签字权。对有意在跨国企业财务部门任职的人员来说，获得ASCPA证书将加大其就业竞争力。

难度指数：★★★

■ 英国财务会计师（IFA）证书

主考机构：英国财务会计师公会（IFA）。

适合人群：适合公司所有职级的财务工作人员，报考需具有大专以上学历或中级以上职称。

考试内容：包括财务会计、管理会计、财务管理、审计、信息系统、营销管理、国际会计准则。

考试费用：学费为14800元，考试报名费为100元。

报名地点：上海交通大学浩然高科技大厦9楼交大海外教育学院。

点评：持有IFA资格的会员，可在英联邦国家从事财务会计、管理会计、会计经理等工作，IFA证书在外企中具有一定的权威性和知名度。

财务会计与税务会计收益之比较 第6篇

[关键词]财务会计;税务会计;收益概念

[中图分类号]F253.7[文献标识码]A[文章编号]1009-9646(2010)07-0024-02

一、财务会计与税务会计收益概念比较

1.财务会计准则对收益概念的定义

财务会计是依据企业会计准则和相关会计制度,向与企业有利害关系的各方,括债权人、投资人,包括经营管理当局,提供评价受托责任和决策信息的一个信息系统。从决策有用观看,会计信息应当具有相关性,因为决策是在不确定的经济环境下进行的,会计信息必须得满足不确定经济环境下决策的需要。

根据决策有用观的要求,我国企业会计准则对收益的确认、计量和报告,认可了资产负债观,与国际会计准则基本趋同。资产负债观下的收益,是指某一会计主体在某一期间与非业主方面进行交易或事项所引起的净资产的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的一切权益上的变动。由收入、费用、利得、损失等组成。基于收益是净资产变动的结果,资产负债观首先要对资产和负债的账面价值按照公允价值进行后续计量,然后将净资产的变动结果反映在利润表中,用资产负债表解释利润。

资产负债观既确认已实现收益,也确认未实现收益,能够适应经济环境多变的情况。所以,目前我国企业财务会计准则广泛认可了资产负债观,除了营业利润、利得和损失之外,大量的公允价值变动也被纳入到利润表之中。

与传统的收入费用观相比,资产负债观突破了交易基础和实现原则,将物价变动、偶发事件以及周围经济、法律、社会、政治和物质环境对资产和负债的公允价值变动的影响均包括在收益之内,能够满足复杂多变环境下的信息需求。而收人费用观由于“实现原则”将未实现的持产损益排除在收益之外,不能真实反映企业收益,适合于企业经营环境比较稳定,物质资本在企业中起决定性作用,市场风险和流动性风险较小的情况。

2.税法对收益概念的定义

税务会计是依据税法的要求,计算应纳税额,为正确申报纳税和税务管理提供企业有关税务活动信息的一个信息系统。为了公平税负,防止避税,税收政策和计税方法必须高度统一,而不能有弹性。

受税法的目标的约束,税务会计仍然坚持收入费用观。税务会计收益是以交易为基础的,收益是收入与费用配比的结果,它只承认已实现收益,而不认可未实现收益,如资产减值、公允价值变动。根据收入费用观的要求,资产以其取得成本人账,直至销售之时才反映其市价的变动。所以,费用通常代表已消耗资产或已消耗的取得成本,利润是期间交易的已实现收入与相应费用配比之后的差额。基于“实现”考虑,收入费用观要求对收入进行明确的定义、确认和计量。收入费用观的重心是利润表,即用利润表解释利润,资产负债表只能反映收益的结果。收入费用观强调配比原则,讲求收入与费用之间的因果关系,凡是与本期收入没有因果关系的成本应作为资产予以递延和报告,如企业开办费。

3.财务会计与税务会计收益概念差异的后果

由于资产负债观与收入费用观对资产的计量基础不同,致使资产的账面价值与其计税基础发生差异。如资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时,允许自应税经济利益中抵扣的金额。由于资产的账面价值可能不同于计税基础,致使财务会计与税务会计收益产生了大量的差异,增加了后续的纳税调整成本。如应收账款减值对应的损失,应当归属于销售当期,与当期收入进行配比,但税法只允许这些费用发生时,才能扣除应税收益。

二、财务会计与税务会计收益确认基础比较

会计理论是建立在会计目标基础上的,会计目标决定会计信息的使用者和会计信息的提供方式。会计确认基础还关系到收入与费用的确认时问,从而关系到企业利润分配,所以,确认基础始终是重要的会计问题。

1.财务会计收益确认基础

财务会计从真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果,正确评价经营者的受托责任的目的出发,坚持权责发生制,严格要求收入与费用的配比,不要求会计上的收入一定等于企业可支配的现金流人,也不要求会计上的费用一定等于企业的现金流出。

2.税务会计收益确认基础

税务会计从税款的及时入库和纳税人支付能力要求出发,对权责发生制进行了适当的修正,通常要求纳税人提前确认收入,推迟确认费用,不苛求收入与费用的配比。如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得以确认,而费用永远得不到确认,税务当局则允许采用这种会计方法;如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务当局则不允许采用这种会计方法。

可见,财务会计和税务会计均以权责发生制作为收益确认基础,能有效防止纳税人通过控制现金流量的时间来控制收入和费用,进而操纵利润的行为。

三、财务会计与税务会计收益计量基础比较

1.财务会计计量基础

目前,财务会计对资产的初始计量采取的是历史成本,即资产取得时的公允价值,对于能够持续可靠取得公允价值的资产还要按照公允价值进行后续计量。对于只能按照历史成本计量的资产,从稳健性原则出发,要求计提减值准备,并将减值损失计入当期损益;而对于能够按照公允价值进行后续计量的资产,从相关性原则出发,要求按照其公允价值调整其账面价值,并将公允价值变动计入当期损益。

比较而言,公允价值计量模式能够真实地反映资产的真实价值,而历史成本计量模式因为只能确认资产减值,导致会计信息公允不足而稳健过度,而且为纳纳税人利用减值准备操纵利润提供了机会。为了提高会计信息的质量,我国新企业会计准则最大限度地采纳了公允价值计量模式,准则要求,凡是能够持续性地取得公允价值的资产,都要按照公允价值进行计量,如投资性房地产准则规定,投资性房地产的公允价值能够持续取得的,可以采用公允价值模式进行后续计量。

2.税务会计收益计量基础

税法更强调会计信息的可靠性,必然对谨慎性和公允眭原则持否定态度,这不仅是因为资产减值和公允价值变动是未实现的损失和收益,更重要的是资产减值和公允价值变动与会计人员的主观判断有关,而且缺乏客观的交易证据的有力支持。所以,税法坚持历史成本计量基础,既不允许对任何资产计提减值准备,也不不允许对任何资产采用公允价值进行计量。强调计量基础的一致性,

虽然降低了税务会计信息的质量,但是却有助于抑制纳税人利用资产减值准备和公允价值变动的计量操纵应税利润的动机。

财务会计计量基础是否适当,既关系到会计信息能不能对企业财务状况进行公允的反映,还关系到会计收益的计量以及后续的收益分配是否合理。税法考虑计量基础的目的主要为了保证应税收益的适当性,因为对资产的计量关系到资产价值的转移问题,而资产价值的结果表现为会计中的费用。财务会计和税务会计均遵从历史成本计量基础,但比较而言,财务会计对历史成本采取的是相对灵活的态度,目的是保证会计信息能够及时和公允地对经济环境的变化作出敏感的反映,以帮助企业所有者进行正确的投资决策。

四、财务会计与税务会计收益概念的协调

1.财务会计与税务会计收益概念协调的必要性

如上所述,税务会计和财务会计存在适度的差异是为了更好服务于各自的目标,但是,财务会计与税务会计收益概念的差异,必然会导致收益确认基础、计量基础不同。税务会计和财务会计差异越大,会计核算成本越高。因为在会计实务中,税务会计确认和计量一般是以财务会计为基础,然后根据二者的差异,通过纳税调整将财务会计信息转换成税务会计信息。所以,财务会计与税务会计过度的差异必然会增加纳税人的税法遵从成本。

2.协调财务会计与税务会计收益概念的思路

进入上世纪以来,财务会计与税法一直是在协调中发展和不断完善,这一基本趋势,为财务会计与税法的进一步协调奠定了良好的基础。

就原则层面而言,对财务会计与税务会计进行协调应当是求大同存小异。凡是税法有规定的,从税法之规定;税法没有规定的,从会计之规定;二者都有规定的,以会计之规定为基础,然后进行纳税调整。

就制度层面而言,加强财务会计准则制定机构与税务当局的沟通和磋商,认真研究会计与税法目标的差异,凡是不存在原则性差异的项目,会计有规定的,税法不再进行规定,以消除二者的差异。

就技术层面而言,企业可以根据不同情况,或者建立以税务会计为导向的财务会计体系,直接以税法之规定作为财务会计确认、计量和报告的基础,以避免不必要的纳税调整成本支出,如小型企业和相关的涉税风险;或者建立差异台账制度,专门核算财务会计与税务会计的差异,以利于进行纳税调整,如大中型企业。对于一般企业而言,还可对考虑对涉税业务进行外包,将纳税申报、税务纠纷处理等涉税业务外包执业税务师进行运作,通过执业税务师专业化的工作化达到精简机构、简化核算,化解涉税收风险的目的。

参考文献:

[1]李勇,左连凯,刘亭立,资产负债观与收入费用观比较研究:美国的经验与启示[J],会计研究,2005,12.

[2]盖地,税务会计研究[M],北京:中国金融出版社,2005.

政府会计与企业会计等式比较 第7篇

会计在理论研究和实践活动中对会计学科和门类形成了两种分类方式,一是按照会计的研究内容进行分类;二是按照会计的应用行业进行分类。按研究内容分类注重理论,按应用行业分类则更加注重实践,且这二维分类存在一定的关联。

(一)按照研究内容进行分类

会计按照研究内容进行分类,有狭义的分类和广义的分类。从狭义来看,包括基础会计(会计学)原理、财务会计、成本会计、管理会计、高级会计、会计史等。从广义来看,除了狭义会计的内容之外还包括会计的亲近学科,主要有审计学和财务管理等。这一关系及内容如表1。

(二)按照应用领域进行分类

会计还可以按照应用的领域进行分类,即按照行业进行分类。按照行业分类即按照会计主体的性质不同进行分类,会计主体按照组织性质、运行目的与特点可分为营利组织与非营利组织(广义),相应会计则分为营利组织会计(即企业会计)与非营利组织会计(广义),即会计的两大部类。广义非营利组织包含政府组织与狭义非营利组织,狭义非营利组织在在国际惯例上即指民间非营利组织,而在我国非营利组织包含了民间非营利组织与公立非营利组织(即事业单位)。这样一来,会计按照行业进行分类的具体情况如表2。

(三)两种分类的关系

会计学科的两种分类方式提供了两种对于会计学科的研究角度,一般来说每一个行业会计都应该包括按照内容区分的所有会计研究的内容。比如,工业企业会计包含了工业企业成本会计、工业企业财务会计等,是会计学基本原理在工业企业中的运用;商品流通企业会计包含了商品流通企业成本会计、商品流通企业财务会计等,是会计学基本原理在商品流通企业中的应用……所以说,每一个行业会计都是会计的基本理论与内容在适应行业环境特点的具体运用和表现形式。唯一的区别是按内容区分的每一种会计在不同行业会计中的重要程度和角色存在差异。比如工业企业会计的,成本会计比较复杂;而金融企业会计中的成本会计就相对简化一些。

政府会计是一种行业会计,它是在运用会计基本原理的基础上,包括会计按照研究内容区分的所有部分。从应用范围来看,政府会计应该包括政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计。值得注意的是,事业单位具有“双重身份”,其一是作为非营利组织,其二是因其资金又纳入政府预算管理,属政府性非营利组织。政府会计的特殊之处在于,政府财政会计是适应政府预算管理的为核心的总预算会计,而行政、事业单位作为预算单位也要执行单位(部门)预算会计。预算会计是营利组织会计(即企业会计)不具有的内容之一,而是政府会计特有的内容。这样政府会计的内容包括政府预算会计?政府财务会计、政府成本会计、政府管理会计等。政府会计按照行业及内容分类对照关系如表3。

二、政府会计与企业会计等式演化

(一)企业会计与政府会计等式的建立与演化

通过一个例子将企业会计与政府会计等式的建立与演化对照来看,首先说明的是政府会计,先以事业单位为例。这是因为事业单位在政府会计系列中最接近于企业会计,事业单位可以有经营活动(非独立核算),且可以使用权责发生制(如医院等),而政府会计的其他序列则更多是采用收付实现制且没有经营活动,如财政会计与行政单位会计等。具体的比较如表4:

(二)政府会计与企业会计等式的比较

从企业会计和事业单位会计的建立和演化来看,似乎没有太大的区别,唯一的区别是会计要素的名称存在差异。但从政府会计的角度来看,有两点值得注意:一是事业单位会计是最接近企业会计的部分,因为事业单位可以进行非独立核算的经营活动,二是事业单位财务会计相对比较突出。相比之下,行政单位会计中的财务会计内容较事业单位简单,更加突出预算会计;而财政总会计则主要进行的是预算会计,从核算角度来看财务会计的内容极为有限,主要表现为财政性存款和财政性负债等资产债务,基本不涉及其他存量资产的核算。所以从等式以及会计要素角度来看,虽然政府会计与企业会计有对应关系,但会计事项和包含的项目完全不同。

对企业会计而言,“资产=负债+所有者权益”是企业财务会计等式,“收入-费用=利润”是运营会计等式;对政府会计而言,“资产=负债+净资产”是政府财务会计等式,“(预算)收入-(预算)支出=结余”是预算会计等式,而“收入-费用=结余”则是运营会计等式(非独立核算经营业务)。企业会计等式具有极强的统一性,无论何种性质、行业的营利组织,会计等式表现出来的经济业务和会计要素项目都趋于一致,这也是企业会计准则体系在基本准则基础上制定的具体会计准则按照要素项目和会计事项进行统一的原因。而政府会计从事业单位会计→行政单位会计→财政会计,财务会计的角色逐渐减弱,预算会计的角色则逐渐突出,所以政府会计准则体系目前可能的表现是政府会计基本准则下的具体准则按照行业区分(如事业单位会计准则)和制度并行的方式。

三、政府会计与企业会计要素比较

(一)政府财务会计5要素与企业会计6要素

从表4很容易看出企业会计与政府会计要素(项目)的对应关系,但政府会计在设置上却只有5个要素,即没有对应企业“利润”的“结余”要素,而是把“结余”作为了净资产的一个项目(见表6)。

政府财务会计之所以没有设置“结余”要素,主要考虑三方面的原因:一是对于政府会计而言,形成或产生“结余”并不是政府运行的目的,在资金来源、资金运用与资金结存中重点核算的是来源与运用,亦即“收入”与“支出”,而不是结余,财政绩效考核也是以收支为主要内容,这符合预算管理的要求。其二是收支相当的预算模式,使得结余占用的资金并不那么显著,非营利的性质决定了结余并不是越多越好,尤其对于政府职能单位、事业单位更不是以追逐“结余”为目的。第三是结余一般也不存在分配的问题,除了事业单位对于非独立核算的经营活动形成的“经营结余”进行分配外,大多情况都转入各项基金或者一直以各种结余的形式存在,以结余形式存在表现的尤为突出的就是财政总预算会计期末的各种结余。正因如此,结余便直接归入“净资产”要素,政府非营利性质下结余的“不追逐、不分配、政府唯一占有”,决定了其不能同企业一样称为“利润”且仅仅单列为“净资产”的要素项目。

(二)会计要素的比较

企业会计6要素,而政府财务会计只有5要素,除了少了一个要素之外,还有两组有“对应关系”的要素名称存在差异,即“净资产与所有者权益”、“支出与费用”。下面对这两组要素以及“结余”项目和“利润”要素做进一步的比较与说明。

(1)净资产与所有者权益。所有者权益可以定义为“所有者对企业净资产的要求权”,可见所有者权益就是净资产。但为何企业称为“所有者权益”,而政府会计直接称为“净资产”?原因有三:企业的投资者往往是多元的,比如国家、企业、个人等,而政府的出资者往往是唯一的,即国家;企业是以赚取利润为目的的,政府为非营利组织;企业赚取利润的分配以出资的多少为比例进行分配,所以企业尤其强调净资产的“归谁所有”,故称“所有者权益”。而政府组织不以营利为目的,只要表明政府预算收支的结果以及基金的多少就可以,因此便称为“净资产”。

(2)支出与费用。在企业中,支出的概念比费用更为广泛,支出可以分为三类:第一类支出,一旦发生则“永远”为支出,不可能成为费用,如营业外支出、其他业务支出等;第二类支出,一旦发生则即刻就是费用,如利息支出形成的财务费用、广告支出等形成的销售费用、经营管理支出等形成管理费用等;第三类支出,一旦发生后可以渐渐的转化为费用,如资本性支出———购置固定资产,固定资产在使用的过程中,通过累计折旧计入管理费用或制造费用。费用也可以分为三类:一旦发生则永远为费用,如前面提到的期间费用(财务费用、销售费用、管理费用)等;一旦发生即刻就是成本,如产品直接材料支出(直接材料)、生产工人工资(直接人工);第三类费用,一旦发生后可以渐渐转化为成本,如待摊费用、制造费用等。费用比成本的概念来的大一些,成本是指能直接固化在产品上的费用,是和产品相配比的;而费用则只能归属某个期间,和期间进行匹配;支出则往往和企业相匹配,也就是一定空间范围的资金流出、资产减少、负债增加等,所以常常称为“企业支出、期间费用、产品成本”。对于政府组织而言,没有生产经营,故不能称为费用,因为费用特指“生产经营中的各项耗费”;其次,政府更没有固态产品,因而没有和产品匹配的成本;只有归属组织本身主体范围的支出,而由于支出本身的宽泛以及非补偿性,所以政府会计要素便成为“支出”,而成本、费用则是需要经营过程给予配比补偿的。

(3)结余(项目)与利润。政府会计中与利润对应的是“结余”项目,也就是说政府会计没有把“结余”作为一个要素,而是将其作为净资产的一个项目。从形式上来看,结余完全不同于利润,企业以盈利为目的,利润自然是越多越好,而政府组织的结余并不是目的,甚或越少越好,它只是政府职能履行的过程中资金使用的一个结果。结余对于政府组织来说从金额上并不显著,从意义上来讲不如利润在企业中对于投资者的“重大”,因此不仅名称区别于利润,也同时没有作为一个单独的要素。这也是因为结余的内容相较企业显得简单,一般也不需要复杂的分配,结余一般都归属代表政府组织本身,主要去处是留作政府组织的各项基金,所以为了简化核算处理,直接并入净资产要素。

四、政府会计等式与企业会计形成逻辑差异

倘若结余不作为一个要素,就没有严格意义上的第二个动态会计等式“收入-支出=结余“,因为在这个等式里面,“收入”、“支出”是会计要素,而“结余”却是“净资产”要素下的一个项目。

《政府会计准则———基本准则》把会计要素分为了两类,一是预算会计要素:预算收入、预算支出和预算结余;二是财务会计要素分为:资产、负债、净资产、收入、支出(费用)。从表面上来看,这种区分似乎“非常清晰”,实现了“政府财务会计”与“政府预算会计”的分离与平行核算,但是在实际运用时发现它是存在问题。

先看政府财政会计,其主要内容是政府预算会计,那么首先存在预算会计等式“预算收入-预算支出=预算结余”;其次财政预算会计会形成相应的资产(主要是财政性存款)和负债(主要是借入款、往来款项等),也必然存在一个财政总会计下的财务会计等式“资产=负债+净资产”。也就是说财政会计虽然以预算会计为主,但也要进行必要的财务会计,核算预算管理过程形成的资产。其有一个非常突出的特点就是,先有预算会计等式,再有财务会计等式,从“逻辑”上来看,先有预算收入、预算支出,后有货币等存量资产,即预算收入形成财政性存款资产、预算支出将可能形成存量资产。只不过对于财政总会计重点核算了财政性存款这样的由预算收入引起的资产,而对于预算支出形成的资产核算不完整,这些资产要么存在于行政、事业单位,要么存在于国有企业,要么形成会计“账外”的公共资产。对财政支出(占用)形成资产的会计核算的缺失与不完整,正是“权责发生制综合财务报告”要解决的问题,因为政府财务会计核算的“缺失”与“不完整”,财政会计、单位会计无法提供完整的存量资产信息,所以现行政府会计核算资料不能像企业那样直接依据会计核算信息编制资产负债财务报表,这也是通过国民经济统计核算运用统计方法编制政府资产负债表乃至国家资产负债表的直接原因。

对于行政单位,也是先有预算会计等式“收入-支出=结余”,后有由于取得政府财政资金支出或占用形成的财务资产而存在财务会计等式“资产=负债+净资产”。行政单位除了财政资金外,一般没有其他资金来源,取得的资金(如行政性收费等)也是作为负债计入“应缴国库款”等,并不作为本身的收入。与财政总会计不同的是,行政单位的资金来源是财政总预算的一般预算支出,因此一般也形成行政单位的职能支出,期末基本不形成结余;而经济支出则形成财务资产,需要进行财务会计转入财务会计等式“资产=负债+净资产”,典型的例子就是通过财政集中支付购买固定资产,一方面进行了预算会计,另一方面进行固定资产的财务会计。

事业单位除了在在财政资金的核算方面与行政单位类似之外,多了一项事业收入,当然事业收入也纳入预算进行管理。另外,事业单位最特殊的是存在经营活动,而经营活动是建立在已有的财务资本之上的,也就是说是事业单位预算会计形成的财务资本基础之上,这就和企业非常的接近了,正如我们在表4中的举例。所以,事业单位先有预算会计等式“收入-支出=(财政)结余”,其次再有财务会计等式“资产=负债+净资产”及事业单位本身业务活动的预算会计等式“收入-支出=(事业)结余”,最后,对于非独立核算经营活动有等式“收入-费用=(经营)结余”(见表7)。

政府会计等式与企业会计等式从形式上来看都存在一个静态的财务等式和动态的运营(预算)等式,但其有本质区别:政府会计先有预算会计等式(0)、再有财务会计等式(1)、再次有预算会计等式(2),最后可能有营运会计等式(3);企业会计等式先有财务会计等式(1)、再有运营等式(2)。无论是政府会计还是企业会计,最终的等式都是财务等式,但企业会计等式能够充分完整展示企业的财务状况,包括资产存量,而政府会计的财务等式不能充分完整的展示政府的存量资产。

五、政府会计与企业会计等式差异原因解析

政府会计与企业会计等式的差异重点不在形式的区别,其关键区别是等式的形成(建立)与演化的路径和方式不同。其根本原因在于政府资金管理与企业资金管理的不同,政府理财是通过财政取得预算收入实现的,而企业财务管理是建立在运营收入的基础之上的;企业运营过程中需要资本保全,而政府活动无需资本保全;政府的资金来源主要是预算收入,其次是预算支出形成的财务资产。对预算管理有预算会计等式,而对财务财产核算有财务会计等式,如此一来对预算会计与财务会计的平行核算便体现为实务中的“双分录”。

(一)企业营运管理与政府预算管理

政府的资金来源于预算,也就是收入是多少、支出是多少,是有刚性的,以政府权力保证一般来说都能实现,而且收入、支出必须按照计划要求的指标来组织,且先有预算收入,然后预算支出或占用形成财务资产。企业取得资金最终来源于经营,收入多少、费用多少依赖于经营的好坏,不具有刚性。经营的好,收入多、利润多;反之收入少、利润少。这是从企业和政府“赚取”资金的角度来看,如果从资金“进入(流入)”的角度来看,政府的初始资金来源是“收入”,如公共财政预算收入,形成资产(如“国库存款”),其来自于公民税收;企业的初始资金来源是“资本”,即所有者权益,也就是说同样资金形态,以企业为主体形成资本,因为将要进行运营,而以政府为主体则是收入。而当财政总预算将资金支付给部门时,各个预算单位也是先确认为收入(如,“财政补助收入”)。企业以吸纳资本的方式形成资产,而政府以财政收入形成资产(最初主要是“国库存款”),政府在支出时,除去直接消耗的财政资金(如,人员支出、公用经费支出等),剩余的支出表现为占用,则会形成资产,对应的资金占用表现为基金,不过财政支出形成的资产其用途大多并不用于运营,而是慢慢转化为支出,但同时也有一部分资产会发生增值(不包含“国有资本运营”的增值),但一般政府会计对于其增值的存量并不进行确认与核算。

(二)预算基金消耗与财务资本保全

政府会计是先有预算再有财务,即先有等式“(预算)收入-(预算)支出=(预算)结余(动态等式)”,再有“资产=负债+净资产(基金)(静态等式)”。财政总会计、部门(行政、事业单位)会计都可以这样理解,只不过部门预算会计的收入为总预算安排的(预算)支出。企业会计则是先有财务等式“资产=负债+所有者权益(静态等式)”,再有“收入-费用=利润(动态等式)”。把静态等式与动态等式合并,即“资产+结余(利润)=负债+净资产(所有者权益)+收入-支出(或,收入-费用)”,如果考虑政府财政预算取得第一笔收入或企业收到第一笔投资100万元,则政府会计等式为“资产(100万)=(预算)收入(100万)”,而企业会计等式为“资产(100万)=所有者权益(100万)”。虽然财政会计的预算收入100万最终有可能变为存量净资产,表现为结余或基金,但是其必然在(预算)支出之后。

总的来说,企业和政府资金运作的最大区别是,政府根据预算收入安排预算支出,无需资本保全,财务资产仅仅可能是预算支出或占有的一个存量;而企业接受投资取得资金必须进行资本保全,只能为生产耗费而支出,即费用,收入是对费用的补偿、以及对资本的增值形成利润。所以,企业收入和费用存在配比关系,而预算收入和支出没有相应的对应关系;政府会计的“结余”仅仅只是一个结果,而企业的利润则更是目的。

(三)双分录与“平行等式”

政府会计先预算后财务、无需资本保全、收入支出不配比,使得政府会计静态财务等式与动态预算会计等式独立运行。如果一项业务只涉及预算而不形成财务资产,则只有预算会计等式;如果一项业务预算支出后形成资金占用,则同时有预算会计等式和财务会计等式,如财政资金购买固定资产;当然,也存在少量的只涉及财务会计而不涉及预算的事项,如接受捐赠固定资产等。双分录虽然源自政府会计的二元理论,但从会计等式的角度来看,分别是基于预算会计等式和财务会计等式。政府会计的双重会计主体(预算会计主体和财务会计主体),实质不可避免的将财务会计和预算会计平行核算,从而将预算会计等式“收入-支出=结余”与财务会计等式“资产=负债+净资产”合并考虑,实际上这里的收入、支出与政府的资产没有任何关系,根本不是资产资本运营的结果。虽然对于某些事业单位存在事业收入,而在财务资产形成后也会存在:收入-费用=(非财政补助)结余,但同样不是财务资产运营的结果,而是行政权力或事业专业活动的收入。只是对于非独立核算的经营活动,等式“(经营)收入-(经营)支出=(经营)结余”才和企业有类似之处。

六、结论

政府会计如果将预算会计与财务会计完全分离,那么预算会计等式与财务会计等式可以对应存在,但就政府会计的实践来看,预算主体与财务主体往往是合二为一的。二元政府会计很难采用完全的双轨制,而双重核算下的“双分录”基本符合同时满足预算信息和财务信息的要求。这使得本来平行对立的等式有了交叉,尤其是对部门(单位)会计,收入、支出要素同时包含了三项内容:(1)财政总预算收入、支出的延伸;(2)部门本身预算收入、支出;(3)经营收入、支出。《政府会计准则———基本准则》区分了预算会计要素与财务会计要素,尤其区分了预算会计要素“预算收入”、“预算支出”和“预算结余”,与财务会计中的“收入”、“支出”与“结余”(项目)。对总预算会计来说,预算会计要素及其等式能充分体现预算会计特征。对于部门(单位)会计而言,“收入”、“支出(费用)”、“结余”(项目)要素中“收入”、“支出”的内容相当复杂,部门(单位)预算“收入”、“支出”主要仍为预算收支,尤其是行政单位;而事业单位则包含了“(经营)收入”和“费用”。《政府会计准则———基本准则》意在明确预算会计和财务会计的平行核算,区分了预算会计等式和财务会计等式,但在实务中由于二者的合并主体、双分录的采用,也使会计等式的内容相互交叉。从二元政府会计理论下的平行核算结合会计等式的关系能更好的理解双分录,以及同一主体下预算会计与财务会计两个信息系统的关系。

摘要：政府会计与企业会计遵循了相同的会计基本核算原理,两者的会计等式从数学关系来看基本一致,但反映的会计事项与经济内容完全不同。文章对企业会计与政府会计等式从形式上到变化的逻辑差异进行了比较,从会计等式角度解读了企业会计与政府会计在财务管理、资本保全的方面的不同以及“二元”政府下会计双分录核算的缘由与意义。

关键词：政府会计,企业会计,会计等式,会计要素,双重核算

参考文献

[1]财政部:《事业单位会计准则》(财政部令第72号)2012年12月6日。

[2]财政部:《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)2012年12月19日。

会计比较 第8篇

(一) 自营建造固定资产停止资本化的时点不同

《企业会计准则》规定, 自营建造固定资产停止资本化的时点与固定资产是否达到预定可使用状态有关。只要固定资产达到预定可使用状态, 不管是否办理竣工决算, 发生的费用均应停止资本化, 其后发生费用只能费用化, 即记入“财务费用”科目。

《小企业会计准则》规定, 自营建造固定资产资本化的时点与固定资产是否办理竣工结算有关, 即使固定资产达到预定可使用状态并投入使用, 只要没办理竣工结算其发生的费用仍然资本化, 记入“在建工程”科目。只有办理峻工结算手续后发生的费用方可费用化, 记入“财务费用”科目。

(二) 利息资本化金额的计算不同

《企业会计准则》分别规定了专门借款和一般借款利息资本化金额的计算方法。专门借款的利息资本化金额的计算是全部专门借款利息费用扣除尚未动用的借款取得投资收益后的金额, 记入“在建工程”科目形成固定资产成本;一般借款利息资本化金额的计算要与资产支出挂钩, 用于固定资产购建活动的利息记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本。

《小企业会计准则》规定, 为购建固定资产发生借款利息, 不论是专门借款还是一般借款, 只要符合借款费用资本化的条件, 在借款费用发生至固定资产办理竣工结算期间, 均按借款本金和合同利率计算的利息费用全部资本化, 记入“在建工程”科目, 形成固定资产成本, 并且该利息资本化金额与固定资产支出多少无关。

例:冰城啤酒有限责任公司2012年3月1日为建造一生产车间, 取得利率9%、期限三年的专门借款500万元, 并于当日购入建筑材料一批价款400万元, 建造活动也于当日开始。2012年6月1日又从银行取得一般借款600万元, 期限5年利率10%, 其款项也用于车间工程建设。2012年7月1日支付工程款400万元 (其中100万元为专门借款) , 2012年8月1日支付工程款300元。2012年暂时未动用的专门借款暂时投资取得投资收益0.5万元。假定该车间的建造活动于2013年6月30日达到预定可使用状态, 2013年7月31日办理峻工结算手续。则利息资本化金额的计算如下:

1. 执行《企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=2012年专门借款利息费用-专门借款尚未动用部分投资取得的投资收益=5009%10/12-0.5=37 (万元)

2012年一般借款利息金额=60010%7/12=35 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额= (3006/12+3005/12) 10%=27.5 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 645000

应收利息 5000

财务费用 75000

贷:应付利息 725000

2013年借款费用停止资本化的时点为达到预定可使用状态的2013年6月30日。

2013年专门借款的利息资本化金额=5009%6/12=22.5 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=60010%6/12=30 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 525000

贷:应付利息 525000

2. 执行《小企业会计准则》, 其利息资本化金额的计算及账务处理。

2012年专门借款利息资本化金额=5009%10/12=37.5 (万元)

2012年一般借款利息资本化金额=60010%7/12=35 (万元)

2012年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 725000

贷:应付利息 725000

同时,

借:应收利息 5000

贷:财务费用 5000

2013年借款费用停止资本化的时点为办理峻工结算手续的2014年7月31日。

2013年专门借款的利息资体化金额=5009%7/12=26.25 (万元)

2013年一般借款的利息资本化金额=60010%7/12=35 (万元)

2013年借款利息资本化的账务处理为:

借:在建工程 612500

贷:应付利息 612500

(三) 融资租入固定资产的入账价值不同

《企业会计准则》对于融资租入的固定资产, 按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额的现值两者之中的较低者与初始直接费用的和借记“固定资产”科目, 按付款额贷记“长期应付款”科目, 按支付的初始直接费用贷记“银行存款”科目, 按其差额借记“未确认融资费用”科目。

《小企业会计准则》对融资租入固定资产的会计处理较简单, 无未确认融资费用。按租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的初始直接费用总和借记“固定资产”等科目, 按合同约定的付款总额贷记“长期应付款”科目, 按初始直接费用贷记“银行存款”科目。

(四) 固定资产修理的会计处理不同

《企业会计准则》对于不符合资本化条件的修理支出, 除销售部门固定资产的修理支出借记“销售费用”科目外, 其余一律借记“管理费用”科目。

《小企业会计准则》, 对于修理支出数额较小的, 按其受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目。对于修理费用数额较大的, 先借记“长期待摊费用”科目, 然后分摊计入各受益对象, 借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目, 贷记“长期待摊费用”科目。

(五) 固定资产盘盈的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的盘盈, 按重大会计差错处理。首先按重置成本借记“固定资产”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目;其次按所得税率计算应缴纳的所得税, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“应交税费应交所得税”科目;最后根据企业的利润分配方案, 借记“以前年度损益调整”科目, 贷记“盈余公积”、“未分配利润”科目。

《小企业会计准则》对于盘盈的固定资产, 按市价或同类、类似资产的市场价格减去该项固定资产按新旧程度估计后的余额, 借记“固定资产”科目, 贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。

(六) 固定资产减值的会计处理不同

《企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是备抵法, 即按其可收回金额低于其账面价值的数额借记“资产减值损失”科目, 贷记“固定资产资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于固定资产的减值采用的是直接转销法, 即对于持有期间发生的减值不计提固定资产减值准备, 直至资产处置时一并考虑记入“营业外支出”科目。

二、“长期股权投资”科目会计核算的比较

(一) 初始计量不同

《企业会计准则》将长期股权投资分为合并 (同一控制下合并和非同一控制下合并) 形成的长期股权投资和合并以外其他方式 (支付现金、发行权益证券、投资者投入) 形成的长期股权投资。因长期股权投资形成的方式不同其初始计量不同。

同一控制下企业合并取得的长期股权投资, 按合并日被合并方所有者权益的份额, 借记“长期股权投资”科目, 按已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的现金、转让非现金资产的账面价值, 贷记“银行存款”、“存货”等科目, 按其差额贷记“资本公积股本溢价或资本溢价”科目, 或借记“资本公积股本溢价或资本溢价”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目。

非同一控制下企业合并取得的长期股投资, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的公允价值及合并发生的相关费用借记“长期股权投资”科目, 按购买方付出的资产、发生或承担的负债或发行权益性证券的账面价值及合并发生的相关的费用, 贷记“有关资产”或“有关负债”或“股本”等科目, 其差额借记“有关损益类”科目或贷记“资本公积”科目。如购买方付出的是无形资产, 则其差额可能是借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资, 按实际支付的购买价款及手续费, 借记“长期股权投资”科目, 按其已宣告尚未发放的现金股利或利润, 借记“应收股利”科目, 按支付的款项贷记“银行存款”科目。

合并以外以发行权益性证券方式取得的长期股权投资, 按发行权益性证券的公允价值借记“长期股权投资”科目, 按其账面价值贷记“股本”科目, 按其差额借记“资本公积资本溢价或股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目, 或贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。

《小企业会计准则》因长期股权投资的取得方式单一, 其初始计量比较简单。以支付现金方式取得的长期股权投资, 其业务处理同《企业会计准则》合并以外以支付现金方式取得的长期股权投资的核算。

(二) 后续计量不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的比例及对被投资企业的财务影响, 其后续计量分别采用权益法或成本法。《小企业会计准则》对于长期股权投资一律采用成本法核算。

(三) 长期股权投资减值的会计处理不同

《企业会计准则》根据长期股权投资的减值金额借记“资产减值损失”科目, 贷记“长期投资减值准备”科目。《小企业会计准则》, 不计提长期股权投资减值准备, 应当于减值损失发生时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“长期股权投资”科目。

(四) 长期股权投资处置的会计处理不同

《企业会计准则》处置长期股权投资时, 按计提的减值准备借记“长期股权投资减值准备”科目, 即按收取的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资各账面余额贷记“长期股权投资成本”科目, 借记或贷记“长期股权投资损益调整或其他权益变动”科目, 按应收未收的股利贷记“应收股利”科目。其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时还要将因采用权益法核算形成的“资本公积其他资本公积”一并转出, 即借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

《小企业会计准则》因只采用成本法核算, 其处置的核算也比较简单, 按收到的价款, 借记“银行存款”科目, 按长期股权投资账面余额贷记“长期股权投资”科目, 按其差额借记或贷记“投资收益”科目。

三、“无形资产”科目会计核算的比较

(一) 使用寿命无法估计无形资产摊销的会计处理不同

《企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产不进行摊销, 但在会计期末必须进行减值测试, 如果测试结果表明无形资产的可收回金额低于其账面价值, 按期差额借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》对于使用寿命无法估计的无形资产, 按照不低于10年的期限进行摊销。

(二) 无形资产减值会计处理不同

《企业会计准则》规定, 无形资产发生减值时要计提减值准备, 按其减值数额, 借记“资产减值损失”科目, 贷记“无形资产减值准备”科目。《小企业会计准则》平时不考虑无形资产的减值问题, 在处置时按其差额直接借记“营业外支出”科目。

参考文献

[1].财政部.小企业会计准则[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[2].小企业会计准则编审委员会.小企业会计准则讲解[M].上海:立信会计出版社, 2012.

[3].财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006.

中美会计要素比较 第9篇

一、中国和美国会计要素的总体情况

2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。具体的定义和会计等式如表1所示。

1985年12月，美国财务会计准则委员会(FASB)发表了第6号“财务会计概念公告”(SFAC NO.6)，在这个文件中，将会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、综合收益十大会计要素。具体的定义和会计等式如表2所示。

二、中国和美国会计要素的比较

我国的六大会计要素和美国的十大会计要素进行比较，具体分成三部分来比较，如图1所示。(一)反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益(权益)比较;(二)反映经营成果的会计要素：收入、费用、利得、损失、利润(综合收益)进行比较;(三)财务状况和经营成果结合的会计要素：利润(综合收益)、所有者权益(权益)、派给业主款、业主投资比较。

（一）资产、负债、所有者权益（权益）的比较

我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征：1.过去已经发生。比如企业计划明年去采购一台机器设备，这就不能确认为资产。2.现在被会计主体控制。控制指该项资源在会计期间产生的经济利益归会计主体所有，如果会计主体对该项资源有所有权，那么它产生的经济利益肯定受会计主体控制，如果会计主体对该项资源没有所有权，那么如果它能控制它所产生的经济利益，也符合资产确认条件。比如融资租赁的设备，虽然企业对它没有所有权，但是因为它控制了设备产生的经济利益，所以确认为企业的资产。3.未来能带来经济利益。比如某企业的产品被雨水浸湿了，如果失去了所有的使用价值，只能销毁，则就认为它已经不能在未来带来经济利益，不能确认为资产，如果该产品还有部分的使用价值或能收回部分的残料，则还是可以部分确认为资产的。因为我国的资产要素和美国的资产要素都反映了资产的三个特征，所以我国和美国的资产要素内涵基本是一致的。

同样道理，我国的负债要素和美国的负债要素都反映了负债的三个特征：1.过去已经发生。比如某企业计划明年向银行申请短期贷款10万元，则因为还没有发生，所以不能确认为负债。2.现时义务。指现在还没有履行的义务，对于过去已经发生的债务，现时已经偿还了的，则不能确认为负债。3.未来导致经济利益的流出。未来会计主体需要履行偿还的义务，而义务的偿还会导致经济利益的流出。会计主体可以用资产来偿还债务，比如货币资金、存货、固定资产、无形资产等，也可以借新债还旧债，甚至可以提供劳务来还债务。因为我国的负债要素和美国的负债要素都反映了负债的三个特征，所以我国和美国的负债要素内涵也是基本一致的。

我国的所有者权益要素和美国的权益要素，都指的是投资者对企业财产的剩余权益。其金额大小根据我国的会计等式：资产=负债+所有者权益，以及美国的会计等式：资产=负债+权益，可知：所有者权益(权益)=资产-负债，所以我国的所有者权益要素和美国的权益要素内涵也是一致的。

（二）收入、费用、利得、损失、利润（综合收益）的比较

我国的收入和费用是狭义的概念，指的是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加或减少的经济利益的流入或流出。美国的收入和费用也是狭义的概念，指的是某一个个体在其持续的、主要的或核心业务中，产生的经济利益的流入或流出。虽然文字表达不一样，但是其内涵是一致的。

我国的收入、费用和利润会计要素之间的数学关系是：利润=收入+直接计入利润的利得-费用-直接计入利润的损失。我国并没有把利得和损失作为单独独立的会计要素，只是在《企业会计准则基本准则》中提出了利得和损失的定义，并且把利得和损失分成两部分，一部分是直接计入当期利润的利得和损失，另一部分是直接计入所有者权益的利得和损失。因为利润分为营业利润、利润总额和净利润，如果以上会计等式中的费用包括所得税费用的话，则会计等式中的利润为净利润。

美国的收入、利得、费用、损失和综合收益会计要素之间的数学关系是：综合收益=收入+利得-费用-损失。如果这里的费用也包括所得税费用的话，综合收益也就是净利润。由此可以得出的结论是，我国的利润会计要素和美国的综合收益会计要素，即使名称不一样，其内涵也是基本一致的。

（三）利润（综合收益）、所有者权益（权益）、派给业主款、业主投资的比较

我国的所有者权益由两部分组成，一部分来自于历年投资者的投资和，包括实收资本和资本公积，另一部分来自于历年产生的留存在企业的利润和，包括未分配利润和盈余公积。所以所有者权益=∑(实收资本+资本公积)+∑(未分配利润+盈余公积)。又因为未分配利润+盈余公积=净利润-股利，所以所有者权益=∑(实收资本+资本公积)+∑(净利润-股利)。

美国的权益会计等式为：期末权益-期初权益=综合收益+业主投资-派给业主款。该公式反映了权益和综合收益、业主投资、派给业主款这四大会计要素之间的数学关系。业主投资也就是我国的实收资本+资本公积，派给业主款也就是我国的股利，综合收益就是净利润。所以该公式表示为会计主体某一会计期间的权益=某一会计期间的业主投资+某会计期间的综合收益-某一期间的派给业主款，那么所有会计期间的权益=∑业主投资+∑综合收益-∑派给业主款，翻译成中国的术语，即所有者权益=∑(实收资本+资本公积)+∑(净利润-股利)。

所以根据我国的所有者权益要素与美国的权益要素的组成来分析，我国的所有者权益和美国的权益的内涵也是一致的。

三、中国和美国会计要素比较的结论和建议

通过以上的比较，如图2所示，笔者得出的结论是：我国的资产和美国的资产要素，我国的负债和美国的负债要素，我国的所有者权益和美国的权益要素，我国的收入和美国的收入要素，我国的费用和美国的费用要素，我国的利润和美国的综合收益要素一一对应，内涵一致。

我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则基本准则》中，提出了利得和损失的定义，并且把利得和损失分为两部分。利得和损失的这种双重身份，容易在使用上造成混乱和不适应。借鉴美国的会计要素设置，笔者建议我国增设利得和损失两个独立的会计要素，并且合并利得和损失的双重身份。笔者建议利得和损失定义为：利得是指由会计主体在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指会计主体在非日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向投资者分配利润无关的经济利益的流出。则利润会计要素的会计等式变为：利润=收入+利得-费用-损失。这样，利得和损失的归属就很明确，意义也很清晰，会计等式也更为合理准确。

美国设置业主投资和派给业主款两个会计要素，这是与美国市场经济高度发达，权益业务数量多且复杂有关的，这两个要素有助于为会计信息使用者提供更为详细的会计信息，满足信息使用者的要求。由于我国有实收资本、资本公积和股利等会计科目与其内涵一致，不影响会计工作的使用。而且我国的经济环境与美国不同，资本市场的发达程度也没有美国那么发达，会计信息需求者的素质也比较低，为了避免造成累赘，所以笔者认为目前我国还没有必要增设业主投资和派给业主款这两个会计要素。

摘要：会计要素是对会计对象的基本分类, 会计要素的设置是否合理、恰当对会计目标的实现有着重要的影响。本文对中美两国会计要素进行了比较分析, 得出结论, 并借鉴美国会计要素的设置, 提出我国会计要素改进的建议。

关键词：会计要素,业主投资,派给业主款,利得,损失

参考文献

[1]财政部.企业会计准则.2006

[2]李英贵.会计要素的比较与建议[J].会计之友.2008 (18) :99-101

[3]李先瑞, 邓黎.中美会计要素比较与借鉴[J].财会研究.1997 (12) :31-32

[4]韩方成.关于中外会计要素划分的比较分析[J].职业时空.2008 (11) :71

中德会计模式比较 第10篇

关键词：中国会计模式,德国会计模式,比较研究

随着经济的全球化, 各国会计体系的趋同已成趋势。我国经济体制建设与德国具有较高的相似性, 通过研究德国会计准则体系的成因、特点、与中国会计准则的差异等方面, 总结有助于完善我国会计准则体系的启示, 促进我国会计准则体系建设的国际化趋同转变。

一、中德会计模式成因比较

(一) 法律环境角度

德国会计模式依赖的法律体系属于成文法系, 法律结构比较完整, 内容严谨。德国经济秩序主要依靠法律规范, 企业的会计处理严格遵从法律规定, 强调财务会计与税务会计相统一, 管理层对会计政策的主选择权有限。

中国会计准则体系建设基于的法律体系属普通法系, 即法律条文只提供一个法定框架, 具体以大量的判例作为补充;管理层可以相对灵活的选择会计实务处理程序及方法, 会计惯例具有很强的参考性。相较于德国的会计法规, 我国的《会计法》简明概括, 操作层面的指导性不强。

(二) 资本市场发达程度

采用欧洲大陆会计模式的国家的证券市场的发展程度往往不够发达, 银行借款是企业的主要筹资渠道。德国公司的股权相对集中, 企业融资主要依赖于银行贷款和内部融资) , 资本市场作为直接融资渠道来源, 交易规模并不大;小股东的股票一般委托银行代管, 因此, 资本市场对会计信息的需求有限。

美英会计模式基于发达且完善的资本市场建设, 资本市场是企业的主要融资渠道, 注重保护股东的利益。中国会计准则体系由英美会计模式基础上发展而来, 在公司治理中, 中国企业的经营决策多数以股东利益最大化作为企业的价值目标。

(三) 文化环境角度

德国文化受严谨、审慎的罗马文化影响较大, 强调法治与秩序, 其会计模式遵从立法管理, 会计核算偏稳健, 信息披露较保守, 严格遵守历史成本原则, 频繁提取准备金。

中国以儒家文化影响, 属于群体导向型文化。会计模式强调满足国家宏观调控和公众利益需要, 政府主导意味明显。

二、中德会计模式差异

(一) 会计目标

会计目标的差异主要产生于会计信息的主要使用者不同。德国会计信息使用者主要包括债权人和小股东, 重视企业的偿债能力, 限制向股东分派股利, 属于“债权人保护模式”;我国企业的价值导向是股东价值最大化, 属于鲜明的“投资人保护模式”, 股东是会计信息的主要使用者, 其次才是满足债权人等外部利益相关者的信息需求。

中国会计目标主要满足投资者和债权人的需要, 德国会计模式的目标主要在于满足政府计算所得税的要求, 以及服务于国家宏观经济计划。

(二) 会计原则比较

中国会计原则包括八个要求, 具体是指可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性, 会计信息质量尤其重视真实性和相关性。

德国的会计原则共十四条, 包括会计披露和会计核算两方面。会计披露主要是报表的编制, 体现合规性、真实性、明晰性、及时性性;会计核算原则主要是报表要素的确认和计量, 包括同一性、全面性、一致性、历史成本和谨慎原则等。会计信息质量强调真实、公允、合规。

(三) 会计规范比较

会计规范体系方面, 两国的差异不大, 差异主要体现在以下方面: (1) 德国会计强调法制化, 由法律规范;我国会计规范体系由法律、制度、准则等组成。 (2) 德国会计规范强调目标达成性, 会计记录方式选择灵活性较强;我国会计规范强调会计记录过程的规范性。 (3) 德国会计体系主要适用于商业性质企业, 我国会计体系适用面更全面, 适用于营利与非营利单位。

(四) 会计核算比较

在会计要素上, 中德会计要素基本相近, 核算方面存在差异。

1. 资产的会计处理

在资产计价方面, 德国的固定资产和流动资产的计价方法包括按历史成本、重置成本、可变现净值等, 以其价值中的最低者计价;我国的固定资产计价方法包括历史成本、重置成本、可变现净值等, 具体方法的确定视计量环节而定。

在折旧计提方面, 我国只允许按照法律法规要求正常计提折旧, 德国会计处理中, 资产折旧计提情况包括正常计提和补充计提, 具体是:除正常计提折旧外, 一方面, 对没有规定使用期限的固定资产, 当资产负债表日, 资产账面价值确定发生长期性减少时可以计提折旧;另一方面, 对具有使用期限的固定资产, 当资产负债表日的市场价值比其账面价值更低时, 可补充计提折旧。

在准备金计提方面, 出于债权人利益保护, 法律允许计提各种类型的准备金, 允许计提的准备金项目比我国多。在我国, 准备金的计提有严格的计提条件规定。

2. 负债的会计处理

德国会计模式下, 负债的会计处理与我国会计模式下的会计处理方式大致相同, 除了准备金计提方面。出于债权人利益保护, 德国会计法律要求, 针对负债采用全面计提坏账准备金的政策要求, 最大限度地减少表上利润, 以实现减少股东分红、保护债权人利益的目的。

3. 收入和费用的会计处理

在损益确认方面, 德国会计模式下, 损益的确认也充分体现了谨慎性原则, 要求在确认收入或损失时企业已经获得了结算权;在确认损失时, 只要亏损能够可靠地加以计量, 就应该予以确认。

在收入确认方面, 我国的会计处理规定了五个条件, 尤其强调销售货物的风险和报酬已经转移给购货方, 没有保留货物继续管理权, 并要求相应的收入金额和成本金额也必须可靠计量。在费用确认方面, 我国强调收入与费用的匹配, 以便更好地评价和比较不同期间管理层的业绩。

(五) 信息披露要求比较

德国会计信息披露基于区别对待、分层披露的原则, 以公司利益为导向, 为保护债权人和中小企业利益, 披露要求较低。 (1) 采用会计报表项目控制, 比如损益表采用总费用式结构, 不分项披露费用信息。允许中小企业采用简化报表。 (2) 会计报表附注信息披露量的多少根据公司性质不同而要求不同。 (3) 财务报告公开与否也根据企业性质不同而设置不同要求。

我国会计信息披露强调一致性, 披露对象主要是股东、政府及其他利益相关者。其中, 上市公司要求定期编制财务报告以公开企业会计信息, 是披露规范管理的重点对象。总体来说, 会计披露要求缺乏层次性, 不分企业规模与性质, 其劣势在于未充分考虑企业信息保密性需求。产生背景是我国企业信息的主要使用者是股东和政府, 披露目的也是为保护外部利益相关者的利益。

三、总结及启示

会计模式的形成与各经济体的经济市场环境、法律环境等各方面息息相关的, 各有利弊。总体而言, 随着我国经济体的生存环境变化, 德国会计模式的诸多优势还是值得我国借鉴吸收。

(一) 法制化。

德国会计体系采用法律条文的形式来规范, 经济秩序体现明显的法制化管理特点, 我国应建立健全会计法律法规体系, 推动会计管理的法制化。

(二) 信息披露方面。

随着我国市场经济的发展成熟与完善, 企业信息也构成竞争力的一部分, 德国会计模式下的多层次披露方式值得借鉴。

(三) 谨慎性原则。

德国会计确认与计量方面体现的谨慎性原则有助于优化会计信息质量。

参考文献

[1]谭薇.中德会计环境及准备金制度的差异比较[J].中国集体经济, 2010 (3) .

[2]任永平.中德财务会计比较研究[M].东北财经大学出版社, 2001.

[3]蒋巍.中德会计谨慎性原则运用的差异比较[J].经济论坛, 2007 (15) .

我国税务会计与财务会计比较的研究 第11篇

关键词：财务会计；税务会计

前言：税务会计的信息以财务会计的信息为基础，税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。此外，企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。目前在西方国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。

在我国，目前税务会计还只是财务会计的一部分。税收核算离不开会计，会计记载着税收活动，税收和会计共同影响着企业的经济核算。两者的联系可以表述为：税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。

一、财务会计与税务会计的区别

（一）主体不同。纳税主体即税务会计主体是指纳税人和扣缴义务人。从纳税人来说，《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。财务会计的会计主体为会计所服务的特定单位，可以是独立的法律主体，如企业法人，也可以不是一个独立的法律主体，如企业内部相对独立的核算单位，由多个法人组成的企业集团等。

（二）目标不同。税务会计是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。而财务会计则是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。

（三）核算方法和程序不同。税务会计反映的利润以各税种的条例、规定为依据，通过纳税申报表来披露涉税会计事项；财务会计反映的利润则是根据企业会计制度、企业会计准则编制的凭证、账簿、财务报告而最终得到的；两种利润之间的调整，即应纳税所得额的计算，体现了财务利润调整为税务利润的过程。

二、两者在实施过程中遇到的问题

目前，我国现行的税务会计与财务会计关系从原有的高度重合发展到调整模式，并向着分离的模式的趋势发展。然而，就目前来看，税务会计与财务会计存在过度的分离。

（一）从我国的社会环境。

1、我国的法律环境影响着二者的发展。在税务会计与财务会计合一模式的国家中，其经济法律一般来说相对完善，而目前我国的经济法律尚未完善，没有哪部完整的法律法规来支持税务会计与财务会计的执行。

2、经济体制的影响。我国的经济体制所有制发展趋势呈现多元化以及投资者分散化，在企业经营中，投资者以及企业所有者对企业的会计估计要求资本保全和防范措施，而政府则为了实现经济宏观调控和履行国家职能要求企业及时的、足额缴纳相关税费。两者要求的不同下，为了既能保证企业的健康发展又能保证国家的宏观调控能正常的进行，会计制度与税务制度只能各取其所需，选择了各自相对独立的道路。

3、企业的组织形式的影响。在股份有限公司公开财务信息的影响下，股东与潜在投资者对会计信息的客观真实完整准确要求更高，企业的会计信息必须充分反应和披露企业的经营成果财务状况，财务会计在执行财务预算与决算时就以企业的股东以及潜在投资者为核心，难以避免会与税法存在冲突，最终导致企业税务会计与财务会计在实行中存在明显差异。

（二）从成本效益问题

1、对税务部门成本的影响。税务会计与财务会计关系的分离与否，很大程度的决定了税务机关征收管理的成本和稽查成本。

2、对财务会计成本的影响。在税务会计与财务会计分离的基础上，虽然两者的信息都是由企业提供，但是对税务会计与财务会计二者的影响不同。

我国的税务会计与财务会计的核算体系还不够系统的完善，两套制度在规定上存在背离，过度的只强调其各自对服务对象的特殊性而忽略了其共性，使两者在发展与实际工作中严重的影响纳税人与国家双方权利的和谐统一。

三、协调税务会计与财务会计的办法

税务会计是在税务法规的不断完善中而发展起来的一门会计类学科，她根植与财务会计，是会计制度与税务制度在一定时期的共同产物，财务会计师税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计的进一步加工。在实际工作中，我们可以根据其关系，在财务会计编制的程序的基础上，利润的基础上进行税务的处理以及分析，而并不需要重新进行编制凭证到报表形成的过程。尽管财务会计与税务会计中存在的差异在一定程度上不明显，但也必须做到有效的采取措施，使其能协调两者的关系。

（一） 加快完善我国的税务法律法规。

完善我国的税务体制，可以将宏观税收学的概念转换成税法学的概念、原理和基础，使其能进一步的与相关会计原理与准则相结合，在应纳税款中能充分反映。同时也有利于会计制度与税收法律制度在管理层面上的结合，为企业财务与税务两方能协调发展做出贡献。

（二）税务会计在核算中充分应用财务会计的权责发生制与配比原则。

如对应交税费与成本费用的核算，若采用权责发生制原则，即能减少财务。会计与税务会计的两者的差异，又能体现其配比原则，谁受益谁承担，在一定程度上体现了税收的公平性。

（三）税务会计在核算过程中应当遵循实质重于形式原则

在财务会计核算的过程中，只要没有发生所有权转移的过程，就不能确认收入的实现。而现行税法中明确规定了，只要所有权转移，不管是有无现金的流入或流出企业，都应当缴纳相关税费，如对外捐赠，或接受捐赠，在一定程度上加重了企业的税赋。税务会计应当实行保证所提供的信息能真实、客观的反应企业的状况，对于那些企业处于税务会计核算次要位置的问题，不影响税务资料的真实性的信息，税务会计可以适当的简化。

四、 充分利用税务会计与财务会计的关系，合理做出税收筹划

企业的财务会计师对企业所有者，股东、债权人、债务人提供其财务信息，起到核算和监督的作用。税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到少交税的目的。由此可见，若企业能充分利用税务会计与财务会计关系的区别以及共性，为企业的税务与财务做服务，合理的为企业的税务进行筹划，发挥其各有的优势，使企业的在面对税赋时仍能使其价值最大化。（作者单位：辽宁龙源集团）

参考文献

[1]刘晓鸣，高长宁. 浅谈财务会计与税务会计的区别[J].辽宁行政学院学报. 2007（09）

会计比较 第12篇

合并会计报表反映的是整个企业集团的财务情况, 编制范围主要是以控制为基础进行确定的, 使用时存在一定缺陷, 以下进行详细的阐述。

(1) 合并会计报表的概述。合并会计报表是以母公司为核心, 将母公司和子公司的单个会计报表进行合并编制的, 它包括合并资产负债表、合并现金流量表、合并利润表以及合并权益变动表, 这能够反映企业整体的经营情况、财务情况以及现金流量情况。合并会计报表对企业起着非常大的作用, 它能够为企业管理者提供企业集团的综合信息, 使其了解子公司的经济状况;可以反映母公司股东在整个集团中所占的权益;还可以明确反映企业集团的各种能力, 评估偿债方面和盈利方面的风险。

(2) 合并会计报表的范围。确定合并会计报表的合并范围应当以控制为基础, 这是指一个企业是否能够决定另一个企业的财务经营决策, 如果能这说明能够控制另一个企业。控制具有以下特点, 首先, 控制者应当是唯一的, 即在控制时不能是两方及以上, 在进行决策时不需要征求其他单位的同意;其次, 控制的内容也有规定, 为日常生产经营过程中的财务政策和经营政策, 并且一般通过表决权来决定;再次, 控制是一种权利并且是法定的权利, 可以通过公司的章程进行约定, 也可以提前进行协议授权;最后, 控制的目的是为了能够获取更多的利益, 使得公司更好地发展。

(3) 合并会计报表的缺点。首先, 合并会计报表只能集中反映公司整体的财务状况和经营状况, 不能看出每个子公司的差异, 也会造成无法比较的情况。其次, 合并会计报表的对象是由多个法人组成的, 无法反映集团内部的不同行业或者不同地区的公司的盈利能力和偿债风险, 有些企业集团涉及许多行业, 并且业务存在很大的差异, 每个子公司的情况都很难比较, 这样经过会计报表的合并, 并没有很大意义。

二、汇总会计报表

汇总会计报表可以分析评价企业集团过去和现在的财务状况, 具有一定的编辑原则, 但是也存在着一些缺点, 以下进行详细阐述。

(1) 汇总会计报表的概述。汇总会计报表是上级主管根据企业各个单位的会计报表和单位本身的会计报表, 经过整理、汇总编制的会计报表。汇总会计报表在大多数项目中可以进行简单的加总, 对于一些项目则不可以, 还需进行冲抵等。企业可以通过汇总会计报表分析企业的财务状况和经营成果, 有助于预测企业未来的发展状况、发展前景以及企业的盈利、运营、偿债能力。汇总会计报表的基本结构主要有三个方面:封面、主表、附表。每一个构成都有一定用途, 反映了企业的不同经营成果和能力。

(2) 汇总会计报表的范围。汇总会计报表编报时的范围应当依照的是企业间的隶属关系, 即把本单位企业的会计报表进行汇总, 不应该包括附属企业和子公司的会计报表, 这样才叫汇总会计报表。在编制的过程中应当遵循三个原则:①规范性原则, 要依据现行的法律法规进行编制, 严格遵循会计道德, 并且符合我国的会计法规、会计准则、会计制度;②科学合理原则, 应当设置科学合理的会计报表格式和会计报表指标, 这样才能在未来进行会计信息分析时准确预测企业的发展前景并制定准确的发展目标, 让企业获得更大的利益;③简明实用原则, 即在设计报表时应当在准确反映会计信息的基础上尽量简化指标和格式, 这样可以有效减少汇总单位的负担, 也能够简明扼要。

(3) 汇总会计报表的缺点。在我国市场经济飞速发展下, 汇总会计报表已经无法客观全面地反映企业集团的资产状况和经营情况。首先, 我国企业不断改革, 出现了有限责任公司、股份有限公司等不同性质的公司, 在会计核算过程中无法及时适应, 会导致报表汇总单位的减少。其次, 我国出现多种经营形式例如租赁、承包等, 这些企业具有地点分散、规模较小的特点, 容易出现漏报的现象。最后, 我国经济不断发展, 合伙企业不断增加, 新型合作经济组织也不断出现, 这将会使得汇总会计报表的范围扩大, 而现有的汇总办法已经很难适应这一变化。

三、合并会计报表与汇总会计报表的比较

随着我国市场经济的不断发展, 我国企业也不断发展壮大, 很多集团和子公司共同组成了企业集团, 因此企业的会计报表也需要做出相应的变化, 合并会计报表与汇总会计报表都有各自的用途和各自反映的内容, 其主要区别体现在主体、作用、编制和依据等方面。

(1) 会计报表的主体。合并会计报表的主体是一个企业, 它能够很好地反映这个企业的盈利能力、财务状况和经营能力。这是由母公司和子公司的会计报表合并编制的, 虽然不是一个法人主体但是子公司是由母公司控制的, 也是母公司的一个经营单位, 因此能够反映总体情况。而汇总会计报表则不同, 它的主体是上级主管部门, 本身并不是一个实体, 也不是法人, 反映的则是其部门管理下的每个企业生产经营情况的总和。

(2) 会计报表的作用。合并会计报表的作用是为企业管理者提供企业集团的综合信息, 让其了解子公司的经济状况;反映母公司股东在整个集团中所占的权益;明确反映企业集团的各种能力, 评估偿债方面和盈利方面的风险。而汇总会计报表可以分析评价企业集团过去和现在的财务状况, 主要满足我国一些行政部门或者国家对整个行业或者整个企业集团的经营状况进行了解, 帮助其预测企业的未来发展趋势、经营能力以及偿债能力。

(3) 会计报表的编制。合并会计报表在编制时的范围主要取决于每个国家的规定, 不同国家的规定是按照不同的理论制定的。在我国主要是母公司控制子公司, 这样才能进行会计报表的合并。汇总会计报表的编制是隶属关系, 即有关部门管理的下属企业的会计报表进行汇总, 凡是属于下属企业均在汇总会计报表的编制范围之内。

(4) 会计报表的依据。汇总会计报表的编制依据主要是以各个单位的单个会计报表为依据的, 主要采用的是不同行业、不同地区进行简单的加总。而合并会计报表也是以个别会计报表为依据, 但是在编制的过程中不能直接进行简单的加总, 而是应当进行抵消, 这样才不会在编制后由于内部会计事项影响结果的准确。因此, 合并会计报表的编制比汇总会计报表的编制更为复杂。

参考文献

[1].孟晓宇.合并会计报表的国际比较――新准则下会计报表合并范围的比较分析.商情, 2012 (4) .

[2] .王剑秋, 徐倩.多角度看财务与会计的区别.东方企业文化, 2011 (10) .

[3] .李默澜.对合并会计报表合并范围问题的研究.中国总会计师, 2009 (08) .