会计目标比较研究

会计目标比较研究（精选11篇）

会计目标比较研究 第1篇

会计目标是人们以提供和利用会计信息为基础, 对会计信息系统的一种会计管理活动。会计目标不仅具备目标的共通属性和特点, 还是一个具有级别结构的目标性体系, 可分为三个级别:具体目标、一般目标、基本目标。

具体目标, 又可称做基础目标, 即在会计目标体系构成中具有基础性作用。它体现出会计主体对会计活动具体要求的基础性目标级别, 这里面又包含财务会计目标以及管理会计目标。财务会计目标的内涵在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点, 笔者认为财务会计目标指的是会计信息系统通过确认、计量、记录和报告等基本性程序, 按其独到的运行原理和运行机制, 产生并提供出财务会计信息, 用以为信息使用者提供决策时需要用到的支撑信息。管理会计目标指的是会计信息系统通过规划、组织、控制、评价等基本性程序, 按企业经营管理者进行决策时的需求, 根据企业的责任会计、预算和标准成本等系统, 为企业管理当局提供决策时需要用到的支撑信息。

一般目标, 又可称做中间目标, 即在会计目标体系构成中具有承上启下作用。它体现出会计主体对会计活动直接要求的一般性目标级别, 这里面又包含提供会计信息以及利用会计信息。提供会计信息指的是会计信息系统根据公正、可信的会计信息质量的苛刻要求, 按其独到的运行原理和机制, 提供信息使用者决策时所需要的会计信息。利用会计信息指的是会计信息用户利用会计的信息反馈机制, 作出各种合适的决策, 如企业管理当局的经营管理决策、投资者的投资决策、债权人的信贷决策等。

基本目标, 又可称做总目标, 即在会计目标体系构成中具有主导性的作用。它是直接制约着其他会计目标的总体性目标级别, 这里面又包含提高会计主体的经济效益及社会效益。经济效益指的是受托方接纳委托方所托付的经济资源, 并承担着合理且有效地使用和管理受托资源使其尽可能最大化地保值、增值的重大责任。社会效益指的是成为受托方的企业管理当局, 担负着重大的社会责任, 如有效地培养和利用企业的人力资源、最大限度地保持并提高企业所处周边地区的良好生态环境等。经济效益指的是受托方接纳委托方所托付的经济资源, 并承担着合理且有效地使用和管理受托资源使其尽可能最大化地保值、增值的重大责任。

二、会计职能及其体系

会计职能是会计在管理经济活动中所具有的功能, 按级别可分为基本职能和具体职能。

会计的基本职能是指会计本质的内在规定性, 是在人们从事会计活动时就已经拥有了, 它是客观存在的, 是会计本身固有的, 而不是人们强加于它的, 不随主观意志而有无或者增减。会计职能是会计本质的具体化表现形式, 也可以说成是会计这一客观事物的内在要求。虽然会计职能是相对稳定和确定的, 但是客观的会计职能也会随着会计的发展和人们认识的深化而不断完善和发展。

会计的具体职能指的是会计基本职能的具体化表现, 即会计为实现其基本职能而存在的作用和功能。根据双重受托责任理论, 会计的双重受托责任是以委托受托关系为基本前提的, 以协调和维护委托与受托两方的社会和经济利益为目的的, 以会计的反映和监督为基本特征的, 向各方定期报告的一种应当履行和承担的社会与经济责任。根据该理论, 会计为完成或解除双重受托责任必须对外和对内皆做出报告。所以, 会计的具体职能可以分为对外反映的确认、计量、记录、报告, 它们构成财务会计的基本环节以及基本内容。对内管理的规划、组织、控制、评价, 它们与管理会计的基本职能以及基本内容相一致。

三、会计目标和会计职能的比较

会计目标和会计职能是会计领域的基本概念及主要范畴。通过比较分析二者, 笔者得出以下结论:

1、会计目标指的是一种人们意识上的主观要求, 其较为直接、具体更易掌握, 通常情况下能通过实证分析、归纳和总结得出。会计职能则是指会计模式在运行过程中所产生的有利作用, 从会计是一个控制系统出发, 会计职能可以是达到会计目标前的一个阶段性目标, 即一种过程、一个阶段, 也可以是会计目标达成后引发的后果, 也可以是在一定条件下从会计目标中派生出来的一时性目标。因此, 它较为抽象, 通常情况下不能通过实证分析、归纳和总结得出, 它只能通过演绎推理得出。

2、会计目标与会计职能还具有继承性和一致性, 换句话说, 虽然会计目标是主观的而会计职能是客观的, 但是随着人们对会计目标认识的不断深化又常常会推动会计职能认识的不断提高。

3、会计目标是具体化了的会计职能, 它受限于体现社会环境需求的会计职能。没有这个基本职能, 就不会提出相适应的具体目标。会计职能体现会计目标的根本内容。会计目标是会计主体对会计职能在主观要求上的一种表现, 会计职能是会计本质外部的客观表达方式。

4、会计目标指的是人们希望会计可能达到的某种境界或是完成的某个任务, 这体现出会计信息使用者的主观需求。而会计职能指的是会计本身的功能, 它是固有的、稳定的、内在的、客观的, 是会计本质的具体化表现方式, 体现出会计这一客观事物的内在需求。会计职能是对会计行为的概括总结, 它客观性强。而会计目标主观性强。职能是固有的、稳定的, 而目标则会随着环境和有关方面需求的变化而不断变化。

摘要：本文既阐述了会计目标和会计职能的基本内容, 又分析了二者之间既相互联系又相互区别的微妙关系。厘清会计目标与会计职能这一问题对我国现代会计的继续快速深入发展有着十分重要的理论和实践意义。

关键词：会计,会计目标,会计职能

参考文献

[1]葛家澍, 刘峰.会计理论[M].北京:中国财政经济出版社, 1998.

[2]财政部注册会计师考试委员会.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2002.

[3]劳秦汉.会计理论研究的新视角:从现代会计的双重受托责任看会计的本质、职能与目标[J].会计研究 (北京) , 1998, (8) .

会计目标比较研究 第2篇

【关键词】体育课程目标 后现代教育 价值取向

【中图分类号】G80 【文献标识码】A 【文章编号】1006-9682（2012）09-0100-01

我们通过对中、美、日三国的体育课程目标进行比较，分析各国现行的体育课程目标的异同，进而明确其目标的价值取向，为课程改革提供出可参考的客观依据。

一、体育课程目标的价值取向和要求

中国中小学的学校体育课程目标是体育与健康课程标准的重要组成部分，主要是根据课程目标划分领域目标，根据领域目标划分水平目标，从而构成课程目标、领域目标和水平目标3个递进的目标体系。课程目标分为5个方面。包括增强体能，培养运动兴趣与爱好，具有良好的心理品质，形成健康的生活方式，以及发扬体育精神。课程领域目标同样分为5个方面，包括运动参与目标、运动技能目标、身体健康目标、心理健康目标、社会适应目标。

日本中小学课程目标的实施要求日本中小学体育课程目标的进一步贯彻与发展，在结构上产生了多种层次。其中包括一般目标和具体目标两个层次。前面提到的课程目标和学习领域目标是带有总体性的一般目标，而作为体育活动或一堂体育课如何实施它的目标体系，这就要进一步分析其具体目标。体育课程的具体目标体系即是体育的教学目标，它包含了认识目标、技能目标、社会性的行动目标和情意目标4个方面。

近年来，美国出现了多种体育课程模式，海尔森的社会责任模式是较有代表性的一种。海森尔模式培养学生怎样对自己和社会负责。海森尔模式就是吸引学生参加体育活动，从而改变他们的行为模式，成为对社会有用的人。海森尔模式认为，首先是培养学生通过体育活动学会尊重自己、理解他人；其次是参与体育活动并且尽自己的最大努力去尝试；第三是提高学生的自我导向，从内心知道怎么去参与、怎么去努力，能够规范自己的行为，做有利于社会的一些事；第四是培养学生从只关心自己转向关心他人，能够考虑到别人处在什么样的情况；第五是学生在体育课外能够帮助其他学生来规范行为，也就是不仅在课内，在课外也要对个人和社会负责。

二、体育课程目标的比较异同

中日美三国中小学体育课程目标都具有多元化的特点，有一套完整的目标体系。在实施、贯彻课程目标过程中，重视学生在运动技能、运动参与、身体健康、心理健康、思想品德、团结协作、情感体验、社会适应和社会发展等多方面的发展。

中国、日本中小学体育课程目标的价值取向都突出了运动和健康2条主线。中国5项学习领域目标中有2项（运动参与、运动技能）为运动主线，有3项（身体健康、心理健康、社会适应）为健康主线。日本有专门的体育领域和保健领域课程目标，有一套完整的实施体育、保健体育课程目标的计划体系；在贯彻一般目标、实施具体目标过程中，注重认识目标、社会行动性目标、技能目标和情意目标，注重一般目标和具体目标的有机结合。美国则主要突出运动和发展2条主线，在3项领域目标中除运动目标外，有两项是发展目标（自我表象和个人发展、社会发展），这说明美国非常注重学生在体育课程学习过程中的个人发展和社会化发展。

三、展望后现代教育

分析了三国的体育课程目标，作为同一门学科课程，许多目标相同或一致不足为奇，存在一些差异也属正常，毕竟三个国家课程编制背景不一样。但依旧有些问题值得课程编制者们深思。

在后现代教育的历史背景下，对于如何设置适应时代的课程体系，国内外的教育专家大多认为：一是就设置课程体系的客观依据而言，从单纯的“学科中心”转向了兼顾社会需要、学科体系和学生自我发展的实际，主张“把三者辩证地结合起来”；二是就设置课程体系的主观依据（即所培养的学生的角度）而言，不再以单纯培养学生的知识为宗旨，而是主张知识、能力和素质三个方面的全面发展。

我国的教育正在向现代化迈进，当前大力推进的素质教育，就是一种现代主体性教育。我们培养的是未来人才，我们所造就的人不仅应具有强健的体魄，還应具有灵活的头脑、灵巧的双手，主动参与的意识和健全、独立的人格。我们强调终身教育，就必须摒弃通过学校课程为学生提供全部知识的想法，承认基础教育的宗旨乃是夯实终身学习的基础。这是时代发展对人才培养提出的呼唤，也是我们育人观念的一个转变。

教育目标是一个目标体系，是有层次的。学校教育的目的或目标是第1层次，课程目标是第2层次，教学目标是第3层次。3个层次的目标应一脉相承，下位目标应比上位目标更详细、具体。课程目标是中位目标，它提供了学习的方向和学习过程所要取得的成就，同时也提供了评价教育活动的依据。我国的中学体育课程目标目前定位偏高，“促进身体素质和人体基本活动能力的全面发展”，“掌握体育基本技能和基本技术”，“发展学生个性”，“陶冶美的情操”等，缺乏明确的指向性。教学目标偏高往往会给课程的实施与评价带来困难。

后现代教育所张扬的许多教育理念往往是对现代教育某些方面的纠偏，也是一种在更高层次上的坚持和深化。以后现代教育观为理论基础的后现代课程在目前的中国只是处于摸索和实验阶段，它必须在很好的吸收现代教育课程的优点和长处的前提下，并能和我国的社会、政治和经济有机的结合起来才会不断地发展和壮大。

参考文献

1 顾明远、孟繁华.国际教育新理念[M].海口：海南出版社，2001：166

2 大卫·杰弗里·史密斯.全球化与后现代教育学（郭洋生译）[M].北京：教育科学出版社，2000：147

会计目标比较研究 第3篇

人才培养目标的涵义

人才培养目标, 是指学校所培养的人才在德、智、体诸方面应达到的标准, 即所培养的人才在政治思想、职业道德、业务能力、身心素质等方面应达到的标准。它既是对学校培养的人才应达到的质量目标的规定, 也是对学生发展目标的规定。它有对学生发展预期结果的规定, 即对培养什么样的人的规定, 有根据教育目的和任务对培养时间和学生发展状态做出的具体规定, 有根据社会需求分析结果制定教育计划等三层涵义。如果培养目标不明确, 教育途径就失去应有的针对性, 就难以保证教育功能的圆满实现。

人才培养目标定位是学校办学的一个带有根本性的问题, 它不但决定着学校的办学方向, 而且对人才培养方案制定、教学内容选择以及教学实施和安排都起着决定性的作用。

中职与高职会计专业人才培养目标的内容

(一) 中职学校会计专业人才培养目标

中职学校会计专业的培养目标是:培养拥护党的基本路线, 面向生产、建设、管理、服务第一线需要的德、智、体、美全面发展, 有良好的职业道德, 具有熟练的职业技术, 具有扎实的、较系统的会计专业应用知识的技术型人才。

具有“较系统的会计专业应用知识”不是指要有较系统的专业知识或专业理论。根据中职学生文化基础实际, 应把职业道德养成和职业技术培养作为教育教学的重点内容。

(二) 高职院校会计专业人才培养目标

高职院校会计专业人才培养目标是:培养拥护党的基本路线, 面向生产、建设、管理、服务第一线需要的德、智、体、美等全面发展, 具有一定的职业领域能力与人文科学素养, 能从事财务会计、财务管理、审计等相关工作的高素质技术型人才。

高职院校与中职学校会计专业培养目标的联系与差异

(一) 联系

均属职业教育, 均为技术教育联合国教科文组织、世界银行等都认为“职业教育”是一种特殊形式的专业教育, 它包括职业教育和技术教育两种形式, 前者是培养工人和农民的教育, 后者则为培养技术员的教育。前者通常被看作为工业、农业和商业内那些中等程度职业做准备的正规教育, 而后者则进行中等或更高程度的与生产过程有关的知识及技能的正规教育。世界银行从教学对象、教育层次对职业教育进行界定, 认为职业教育是在学校中为技术工人做准备的, 而技术教育是为技术人员做准备的。中职学校和高职院校培养的会计人员均属技术人员, 按照这一解释, 均应属于职业教育, 且属于职业教育中的技术教育。

培养的均是技术型人才从形态上来看, 技术可划分为实体性技术、规范性技术和过程性技术。过程性技术是人类目的性活动方式或序列的技术, 不能脱离个体而存在, 如个体的经验、策略等, 因此也被称之为“技能”。技术型人才与技能型人才的区别在于前者主要应用智力技能来进行工作, 而后者主要依赖操作技能来完成任务。会计人员除了应掌握过程性技术 (技能, 如会计处理经验、策略等) 外, 也应掌握相关的实体性技术 (如使用计算器、算盘等工具) 和规范性技术 (如数码字书写规范等) , 且主要是应用智力技能来进行工作。因此, 中职和高职的会计教育教学, 培养的应是技术型人才。

培养的人才均应面向生产、建设、管理、服务第一线工作中职学校和高职院校会计教学, 培养的均是技术型人才, 而非学术型、工程型人才, 是在生产、建设、管理、服务第一线从事为社会谋取直接利益的财务会计工作, 使会计学术型人才的规划、决策、设计等得以实施应用的人才, 而非从事会计理论学术研究的人才。

培养目标中的会计职业道德标准要求相同会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范, 指从事会计职业的会计人员的职业品德、职业纪律、职业责任、职业义务、专业技术胜任能力以及社会、行业和自身修养的愿望要求等。财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》第二章第二节对会计人员的职业道德作了八条规定, 可总结为:爱岗敬业, 熟悉法规, 依法办事, 客观公正, 搞好服务, 保守秘密。会计职业道德标准对中职学生和高职学生以及其他所有从事会计工作的人员都是相同的, 它是对会计工作人员职业道德方面的最低要求。

对个人品质要求基本相同无论中职会计专业, 还是高职会计专业, 在培养学生个人品质上的要求基本上是相同的, 均要求培养的学生具有以下四种品质:一是要有社会责任感和集体责任感, 并有敬业精神;二是要有自信心, 保持自我积极向上的心态;三是要自律性强, 能正确评价自己, 有自制力;四是正直、诚实, 遵守社会道德行为准则。

均要求具有“较系统的会计专业应用知识”, 强调知识应用中职会计专业和高职会计专业教学中对理论知识的要求均是以“必需”、“够用”为度, 要求具有“较系统的会计专业应用知识”, 强调知识应用, 而不要求有很系统的专业知识或专业理论。

在基本能力和会计业务能力方面有一些要求是相同的, 强调能力培养在基本能力培养方面, 中职和高职会计专业均要求培养的学生一是要有阅读能力, 会搜集并整理书面文件;二是要有书写能力, 能正确书写书面报告、说明书;三是要有倾听能力, 能正确理解口语信息与暗示;四是要有数学运算能力, 会基本的数学运算以解决实际问题;五是要有口头表达能力, 能系统地表达自己的想法;六是要有一定的思维能力, 能认识到问题的存在、发现问题的原因并解决一般问题。在会计业务能力方面, 中职和高职会计专业均要求学生一是要有一定的职业基本能力, 即要有计算机应用能力, 能使用计算机处理一般会计信息, 要求一定的珠算能力和点钞能力。二是要有一定的会计核算能力, 要有扎实的制证、记账、算账基本功;能处理一般的会计实务;有一定的成本费用核算能力。三是要有一定的财务管理能力, 有一定的财产实物管理能力;有一定的资金运用能力。四是要有一定的处理人际关系的能力, 能够作为集体的一员参与工作;能诚心为顾客服务并使之满意;能坚持以理服人并提出积极建议;能与背景不同的人共事。

(二) 差异

培养目标要求不同中职会计专业的培养目标主要是初级会计职称人员, 即会计员和助理会计师, 在校期间能取得会计从业资格证, 将来一部分人能成为助理会计师。而高职会计专业培养目标则是为学生将来成为会计师做准备, 希望有一部分人将来能成为高级会计师。

对会计专业知识学习的系统性要求的广度和难度有差异中职会计专业学生学习的财务会计相关知识主要有基础会计、初级会计实务、财务管理、行政事业单位会计及相关劳动合同法、税法等。而高职会计专业学生除了应学习中职会计专业学生学习的财务会计相关知识外, 在相同课程中所学的内容会更宽泛, 还要学习中职会计专业学生一般没有学习的一些专业知识, 如中级会计实务、管理会计、审计和行业特殊业务会计等知识。

对学生人文素质和科学素质要求有差异中职会计专业培养的学生要求是会计技术人才, 而高职会计专业要求培养的学生是高素质会计技术人才。这里的高素质, 除了专业素质外, 还包括人文素质和科学素质。显而易见, 高职会计专业培养目标对学生素质养成方面的要求远高于中职会计培养目标的要求。

对业务能力的要求有差异高职培养的会计专业学生, 除了应具有中职会计专业学生具有的业务能力外, 还应有以下能力:一是在财务管理上要有一定的财务分析与决策能力;二是要有一定的审计监督能力, 要熟悉主要的财经法规, 对审计知识有一定的了解, 具备协助他人进行审计的能力;三是要有一定的创造性思维能力, 能以新的方式组合不同信息或观点, 要有一定的决策思维能力, 能对常见问题做出最佳决定, 要有比中职会计专业学生更强的解决问题的能力。

毕业生持续发展能力的高低, 是高职会计专业毕业生与中职会计专业毕业生的主要差异中职会计专业学生学习的专业知识相对高职会计专业学生学习的要少, 专业能力培养内容要求相对要低, 对其他素质的培养要求在培养目标中也有明显的差异。加上国家对会计职称考试报考条件的限制, 中职会计专业毕业的学生能参加会计师以上会计职称考试的机会很少, 持续发展空间比高职会计专业毕业生要小。

摘要：开设会计专业的中职、高职层次的学校应明确各自的培养目标, 明确两者的联系与差异, 可以培养出不同层次的会计专业人才。本文阐述了中职与高职会计专业人才培养目标的内容, 探讨了高职与中职院校会计专业培养目标的联系与差别。

关键词：中高职,会计专业,人才培养目标,比较

参考文献

[1]陈解放.教学相长——高等职业教育教师基础知识读本[M].北京:高等教育出版社, 2004.

[2]肖化移.审视高等职业教育的质量与标准[M].上海:华东师范大学出版社, 2006.

会计目标比较研究 第4篇

[日期：2010-10-24]

来源： 作者：现代商业

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李正刚

广东省商业职业技术学校

摘要： 随着经济体制改革的深化，企业合并形式越来越多样化。而企业合并时，会计处理上要反映合并的结果、反映合并后经济实体的资产和权益，这就涉及到企业合并的会计处理方法问题。现存的方法主要有购买法和权益结合法，本文拟对这两种方法做一些初步的分析与比较。

关键词: 企业合并；购买法；权益结合法；会计准则 1 引言

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的逐步建立和我国与国外经济交流的逐步加强，企业合并作为一种优化资源配置的经济手段引人了我国并取得了惊人的发展。企业合并重组已越来越多地被许多企业用来作为整合经济资源、实行规模经营、增强企业竞争能力、提升企业价值的重要手段。企业合并是指彼此独立的两个或两个以上的企业的联合，或者一家企业通过购买权益证券、资产、签定协议或其他方式取得对一家或几家其他企业控制权的行为。2007年实施的新企业会计准则将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式，两者在会计处理上存在较大的差异，按照企业经济实质可以分为权益法和购买法。2 权益结合法和购买法的分析比较 2.1 权益结合法

（1）所谓权益结合法，亦称股权结合法。它是将企业之间的合并看成企业经济资源上或权益上的联合，合并企业间实施普通股的交换，实际上是两个公司在合并它们的权益、资产和负债。（2）权益法的特点如下：

①不论合并发生在会计的哪一个时点，参与合并企业的整个的损益都要包括在合并后的企业中；参与合并企业的整个留存收益均应转入合并后的企业。

②所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用。

③参与合并企业的资产、负债、所有者权益都按账面价值入账，合并时不存在公允价值的测算、评估，无商誉的确认问题。2.2 购买法

（1）所谓购买法，是将企业合并看成是一个企业购买另一个企业的交易行为。并以此作为依据进行合并的会计处理的方法。第22号国际准则表述得更直接：购买法是通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一个企业(购买方)获得对另一个企业(被购买方)净资产或经济活动控制权的企业合并的会计处理方法。（2）购买法具有以下特点： ①实施合并的企业，应按其成本进行核算，其成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或交易发生日购买方为了取得对其他企业净资产的控制权，而放弃的其他资产和承担债务的公允价值，加上其他任何可直接归属于该项购买的费用。②实施合并的企业要按公允价值记录收到的资产和债务，其中购买成本高于被并企业公允净资产值的部分为商誉。③实施合并的企业的留存收益包括当年本身实现的留存收益和被并企业合并日后的留存收益。

2.3 权益结合法与购买法的比较(1)合并成本的确定

运用权益结合法处理企业合并，由于其不是一种购买行为，不存在购买价格，因此参与合并的企业净资产便无法按合并时的公允价值人账，而应以账面价值入账。而运用购买法时，企业双方采用买卖的方式交易，所以双方应该在平等公平的基础上对资产和负债进行重新估价，按其公允价值入账。(2)合并费用的处理

对于在合并过程中发生的各种直接和间接费用，由于合并方式的不同，在处理方法上也存在差异。采用权益法结合的，应于发生时全额计入期间费用。但有两种情况除外：是以发行债券方式进行企业合并的；二是发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的手续费，佣金等费用。购买法下，合并过程中出现的直接费用应增加购买成本，而间接费用则计入期间费用。3 两种会计处理方法对企业经济活动的影响

购买法和权益结合法是处理企业合并业务的两种不同方法，各有其特点，彼此之间存在较大差异，因而对企业的经济活动也会产生不同的影响。

（1）对企业利润的影响。由于购买法下将合并日前的收益及留存收益作为购买成本的组成部分，而权益结合法将这部分收益及留存收益纳入合并企业的报表，因此权益结合法下的利润大于购买法，这就说明权益结合法有人为操纵当期利润的可能，造成虚假的盈利现象。采用购买法会使并购企业的盈利水平下降。因为购买法以被并企业资产的公允价值为计价基础，当被并企业资产的公允价值高于其账面价值时，需要确认商誉并予以摊销，加上较高的折旧费用，导致合并利润下降；另外，运用购买法时，只能将合并日后被并企业的收益计入并购企业，而合并日前被并企业的收益不能并入，从而影响并购企业整个的利润。因此，购买法对并购企业产生了不利的影响。而采用权益结合法会迅速增加企业的利润。因为按照权益结合法，被并企业的资产和负债均按账面价值计量，不考虑公允价值，也不确认商誉，而一般情况下账面价值又低于公允价值，这样就有可能产生未实现损益。并购方若对外出售这些资产，就能马上获得收益；即使不出售，也可以较低的资产账面价值进行摊销，从而使利润增加，且在权益联合法下，不管是在年初还是在年中合并，其合并利润中都包括被并企业在合并时整个会计的利润，这样并购方的利润会迅速增加。

（2）对纳税的影响。购买法下的纳税，减少了合并企业留存收益，增大未来税前利润补亏的可能性，购买法实施合并企业的留存收益可能因合并而减少，留存收益的减少，意味着提高未来税前利润补亏的可能性，从而增大了潜在的节税作用；此外，增加合并企业资产价值，加大资产的未来“税收挡板“作用。购买法下，被并企业的资产、负债是按公允价值计量的，一般情况下，被并企业资产的公允价值要高于账面价值。因此，合并企业资产价值总和提高，而这里的资产包括固定资产，提高了固定资产的账面价值，也就提高了未来的折旧额，从而加大了未来的“税收挡板”作用。另外，确认被并企业商誉，加大合并企业未来经营成本。购买法是建立在非持续经营假设的基础之上的，合并企业要按公允价值记录取得被并方的资产与负债，合并成本超过取得净资产公允价值的差额确认为商誉，并在规定的期限内加以摊销。商誉的摊销，加大了合并企业未来经营成本，减少企业未来利润，从而实现节税目的。权益法对纳税的影响与购买法正好相反。即：增加合并企业留存收益，减少未来潜在的抵税作用；资产按原账面价值计量，不增加资产未来的“税收挡板”用；不确认被并企业商誉，不增加合并企业未来经营成本。由此可知，购买法比权益结合法更能节税。

（3）对会计信息使用者的影响。采用购买法编制合并报表时，需要揭示企业合并时的购买成本和合并商誉，所提供的会计信息具有较强的相关性，读者更容易理解。而采用权益结合法编制的合并报表中，只披露合并企业资产负债的账面价值，并产生较高的报告收益和每股收益，但其现金流量与采用购买法的企业相比并无多大的差异，因此会计信息的相关性较差。

（4）对股东的不同影响。同样一笔合并交易，采用权益结合法还是购买法，究竟哪一种方法使得收购公司的股东付出更高的代价?许多学者研究结果表明采用权益结合法的公司比采用购买法的公司需要支付更高的并购溢价，也就是说，权益结合法下目标公司股东的股票价格更高。可见，对同样一笔交易，采用权益结合法会使收购公司的股东付出更大的代价，这对收购公司的股东显然是不利的。4 结论

结合国际发展趋势和我国的实际情况，从理论上讲，企业合并的会计处理方法应选取购买法，综合说明如下：

（1）从我国的实际情况看，随着我国经济体制改革的不断深入，市场竞争日趋激烈，不同的合并方式逐渐出现，确定统一的合并方法有利于证监会及会计师事务所等独立机构的监管。

（2）购买法是目前国际上流行的会计惯例，比较客观、真实，也符合合并财务报表方法的国际趋势。相比之下，权益结合法易于被操纵使用，须有严格的限制条件，并且只有极少数国家采用。

（3）权益结合法不利于我国证券市场的资源配置。因为我国证券市场的投资者一般只会对报告盈余的差异做出反应而不能对由于会计政策差异导致的利润差异进行调整。这种市场环境会使证券市场资金流向那些采用权益结合法产生较高会计利润的企业，使采用权益结合法合并的公司的股票价格普遍高于采用购买法合并的公司的股票价格。

购买法与权益结合法相比较具有更广泛的适用性，统一采用购买法，可以实现相同的会计处理方法，增强企业财务信息的可比性与透明度。参考文献

[1]财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。[2] 梁黔义：企业合并中会计方法研究[J]．大经贸，2007(07)[3] 胡志华：企业合并会计方法探讨 [J]．财会审计，2008(06)

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企业财务会计目标创新研究 第5篇

关键词：财务会计 目标 创新 企业

一、前言

随着现代经济的发展，企业也面临着日益激烈的竞争，企业要在激烈的竞争中立足，并取得持续发展，就必须进行现代企业制度的改革，而企业财务会计目标的创新管理是企业实行现代化改革中的一个关键环节，只有在企业内部建立科学完善的现代企业财务会计目标管理体系，保证企业的运营管理与商业投资能够维持良好运行的状态，企业才能完善其自身内部的管理结构，进而促进企业的发展。本文就企业财务会计目标的内涵与实现企业财务会计目标创新的策略作了分析与说明。

二、企业财务会计目标的含义

总的来说企业对财务会计所期望的目的即为企业财务会计目标。要构建一个具体财务会计的理论必须以财务会计目标作为起点，企业财务会计的理论系统是以企业财务会计目标作为抽象范畴。企业财务会计目标在财务会计的信息及财务会计的环境之间起着一个连接沟通的桥梁作用，在财务会计的实践方面与财务会计的理论方面也起着连接桥梁的作用。企业财务会计目标是企业财务会计的信息系统在运行的过程中的奋斗目标与境界，具体研究并探讨企业财务会计应该提供怎样的服务及该向哪些人提供服务等问题。企业财务会计目标的设计应该是随着环境的不断变化而改变的，因为企业财务会计目标最开始是来源于实践，最终也是需要为实践服务，只有不断对会计目标进行改革与创新，才能让目标更好地为实践服务。对财务会计进行研究的起点是其目标，其目标也是其最高理论层次，财务会计目标是财务会计内部系统机制发挥作用的中心点，只有将财务会计的行为进行优化，才能达到财务会计的目标。具体的来说，企业财务会计目标主要包括两个方面的内容：企业财务会计部应该提供什么内容的信息以及该向哪些人服务或提供信息。前者涉及的范围是企业财务会计的信息质量，而后者涉及的范围是企业财务会计目标的具体内容。企业财务目标的构建应当以实用性、系统性、先进性及稳定性作为基础。具有实用性，指的是在一定的时期内，构建的财务会计目标应可以适用于本时期的财务会计的具体环境与工作情况。系统性基础是指，构建出来的财务会计目标应该具有层次感及系统性，这种层次感主要体现在基本的财务会计目标及具体的财务会计目标两方面；对企业财务会计目标进行一般性的描述及高度性的概括即为基本目标，而对企业财务会计目标的基本目标进行细化，得到的目标为具体目标，基本目标与具体目标相结合才能构成财务会计目标的完整体系。构建的财务会计目标要具有先进性，因为先进性能保证企业财务会计目标可以发挥出应有的效用。稳定性基础指的是构建出的企业财务会计目标应该保持在一个相对稳定的状态，避免不必要的经常变动。

三、在我国企业中加强财务会计目标研究的重要作用

（一）研究企业财务会计目标的建设能够对我国的会计实务工作的发展起指导作用，能够为财务会计的实务工作指明方向及奋斗的目标。就目前的实际情况而言，研究我国企业财务会计目标的学术活动还处于起步发展阶段，没有像西方先进国家那样，已经拥有一套先进的理论用于指导实务工作，因此，在目前阶段对企业财务会计目标建设的学术研究，要给予足够的重视，以便加快对这方面研究的进程，进而推进我国企业财务会计目标理论的发展，为会计实务工作提供更完善的理论指导。

（二）有利于拓宽我国企业会计理论研究的领域

企业财务会计目标是组成财务会计的理论框架的重要部分之一，因此，对于企业财务会计的研究，不仅能够使会计研究的路线得到开辟，而且也使会计理论内涵得到丰富，这对于促进我国会计理论的建设是非常有利的。对企业财务会计目标进行研究，并对企业财务会计目标的创新研究显得尤为重要。

四、企业财务会计目标创新的研究

随着现代经济与科技的发展，需要对企业财务会计目标进行不断完善与创新才能跟进时代的潮流，以下分析了财务会计目标的创新策略。

（一）企业财务会计的信息多元化建设

现阶段，资本市场在我国正处在发育阶段，财务信息需求的主体与国外资本市场发展较好的国家需求主体比较，还存在着显著性差别。我国现阶段，对财务及会计信息需求较多的群体可以大致地分为两个部分，分组群体的依据为同资本市场之间的关系，这两个部分群体分别为：上市公司需求群体及非上市公司需求群体。这两个大的群体，还可以划分为更细的需求群体，划分的依据主要有：企业资本的规模大小、企业的组织形式、企业的经营业务特点、企业的产权结构及公司的治理结构等。不同的信息需求群体所需的财务会计服务信息各有不同，在不同的时期，同一群体的需求可能也是不同的。只有加快会计信息的多元化建设，才能满足目前我国现有条件下多层次信息主体的需求。

（二）拓展企业财务会计的报告内容，对其内容的编排与改革

在經济及社会不断发展的同时，要使用户对企业所面临的风险、机会、发展现状及发展前景得到一个充分的了解，那么就必须对企业财务会计的报告内容作出相应的改进。企业财务会计的报告内容在强调企业财务状况、现金流量及经营状况的同时，也要尽最大可能去披露企业的背景信息、社会责任方面的信息、知识资本方面的信息及未来信息与其他表外信息等，这样做的目的是指导财务信息的使用者，使之能够做出相对合理的财务决策。另外，现代的企业对员工素质的要求越来越高，所以在信息提供方面，要考虑到企业管理者及相关人力资源管理价值方面等的需求。现代企业中的无形资产的比例越来越多，而传统的财务会计工作报告只是对有形资产做出了统计，这样的统计方式有很大的缺陷，所以有必要重新对传统的财务会计所报告的内容及编排形式进行合理创新与改革。

（三）创新的企业财务会计目标的建立，需要以具备良好创新能力的会计从业人员作为基础

要使企业财务会计的创新目标得以实现，培养本企业的财务会计工作人员的创新思维是一个重要的方法，因为会计从业人员具有良好的创新能力，才能够对会计的目标创新；反之，如果会计从业人员的创新意识及能力较为缺乏，那么将会导致企业财务会计目标停滞不前，不能实现企业财务会计目标的创新。如发现企业内的会计工作人员有良好的创新能力，应为其创造条件，让其的主观能动性得以充分发挥，在此过程中，尽量把会计信息的系统职能同信息的需求实现有机结合。只有不断培养会计从业人员的创新意识及创新精神才能在日常的会计工作中围绕财务会计工作目标进行创新

（四）及时处理及发布企业财务会计信息

处理及发布企业财务会计的信息的效率是企业的债权人及投资者比较关心的问题，因为这个问题关系到他们的切身利益，即对企业面临的风险与报酬等作出快速及时地反应。国家有关的统计部门对此问题，也应高度重视；如披露企业财务会计的信息不及时，就会导致核算的数据精确度降低，国家宏观的经济无法及时作出决策，因为国家的统计部门，必须花费大量人力及物力去统计调查不能及时披露的企业财务信息，同时还要将调查的结果进行估计及核算。应加快企业财务会计披露信息及时性的建设，建立全国联网的财快信息分析、搜索及收集系统。一套可以保证及时提供企业财会信息的报告制度亟待建立，以此来保证企业财务会计信息能够及时地处理及发布。

参考文献：

[1]王勇志.试论财务会计目标的定位[J].东北财经大学学报.2009（05）:432-435.

[2]石祥兰. 关于企业财务会计目标创新的思考[J]. 经济研究.2010(07):572-573

[3]杨满平. 试论企业财务会计目标创新[M]. 市场周刊理论研究.2011(05):168-169

[4]郑国辉. 试论企业财务会计目标的创新[J]. 企业管理.2009(04):726-727

政府财务会计目标的国际比较及启示 第6篇

一、1+G3政府财务会计目标评析

(一) 国际公共部门财务会计目标评析

IPSA SB从政府的特殊本质和复杂的运营环境着手, 将政府财务会计信息的主要使用者分为五类:立法和其他监管机构、社会公众 (包括纳税人、选举人和政府提供产品与服务的接受者等) 、投资者和债权人、其他政府、国际机构和其他资财提供者、经济与财务分析师, 并分析了其信息需求:评价政府是否按照法定预算和其他相关法律法规等规定运用资源以及对受托资源的管理责任、财务状况、运营业绩和政府活动的经济影响。基于对政府运营环境和政府财务会计信息主要使用者及其信息需求的分析, 《国际公共部门会计准则第1号财务报表的列报》中清晰界定了公共部门通用财务报告的目标: (1) 提供有助于广大使用者对资源分配制定和评价决策的有关主体财务状况、财务业绩和现金流量的信息, 尤其应当提供对决策有用的信息, 反映主体对受托资源的经管责任; (2) 提供的信息也应有助于预测持续经营所需要的资源、持续经营所产生的资源以及相关风险和不确定性的信息; (3) 向使用者提供表明资源的获得和使用是否与法定预算、法律、合同要求相一致的信息。可见, 国际公共部门财务会计的目标强调决策有用性和受托责任, 并要求会计信息应有助于预测未来以及反映预算遵循情况。

(二) 美国政府财务会计目标评析

美国州、地方政府与联邦政府有明确的权责划分, 保持相对独立, 分别由政府会计准则委员会 (G A SB) 和联邦会计准则咨询委员会 (FA SA B) 制定各自的会计规范。G A SB认为政府的运营环境必然影响到财务报告的目标, 并且将州和地方政府财务报告的使用者主要分为三类, 即社会公众、立法和监督机构、投资者和债权人。因此, 在界定政府财务报告的目标时, G A SB考虑了政府环境对政府活动的影响以及政府会计信息使用者的需求, 在其发布的第1号概念公告《财务报告的目标》中, 对州和地方政府财务报告的目标总体上进行了概括:政府财务报告提供的信息应当有助于使用者评价政府的受托责任, 进行经济、社会和政治决策。具体包括:财务报告应有助于政府履行公众受托责任, 帮助使用者评价此项受托责任;财务报告应有助于使用者评价政府主体当年的运营结果;财务报告应有助于使用者评价政府主体提供公共服务的水平及政府到期履行义务的能力。G A SB认为受托责任是所有其他目标必须遵循的至高无上的财务目标。联邦政府具有最高统治权, 联邦财务报告同样也受到联邦政府独特的特点和环境的影响。FA SA B认为“受托责任”及其推论“决策有用性”为联邦财务报告的目标提供了基础, 将联邦政府会计信息的使用者分为四大类:公民、国会、行政官员、项目经理人员。鉴于联邦政府的特点和环境、会计信息使用者及其信息需求对联邦财务报告目标的影响, FA SA B在其发布的第1号概念公告《联邦财务报告的目标》中, 界定联邦财务报告的四个基本目标:预算的真实性;运营绩效;受托责任;系统与控制。可见, 美国州和地方政府财务会计以受托责任为首要目标, 兼顾决策有用性, 并在具体目标中强调了对运营结果的评价。美国联邦政府财务会计的目标除了受托责任外, 还强调了预算遵循情况、运营绩效及系统与控制能力, 并将“决策有用性”作为受托责任的推论, 隐含在基本目标之中。

(三) 英国政府财务会计目标评析

英国属于单一制的国家, 实行“议会至上”的原则。议会不仅拥有立法权、决定财政权和王位继承权, 而且控制了司法终审权, 促使议会对政府的行为进行全方位的监督, 必然对政府会计信息存在强烈需求, 同时也带动了社会公众等对政府会计信息的需求。鉴于此, 英国会计准则委员会 (A SB) 在界定政府财务报告目标时, 考虑到政府的公共受托责任以及政府会计信息使用者的广泛性, 包括现在和潜在的投资者、债权人和其他资财提供者、监管机构、政府内部管理机构和社会公众等, 在其发布的《财务报告原则公告对公共部门的解释》中确定了公共部门通用财务报告的目标:为广大信息使用者提供报告主体运营业绩和财务状况的信息;有助于信息使用者评价主体受托责任的履行情况并作出经济决策;有助于信息使用者评价主体资源的使用效率和预测主体未来现金需求和融资能力, 并在对通用财务报告目标的解释中强调了“评价受托管理责任”是公共部门通用财务报告的主要目标。可见, 英国政府财务会计以受托责任为主要目标, 强调决策有用性、绩效评价和对未来的预测性。

(四) 澳大利亚政府财务会计目标评析

澳大利亚作为世界上第二个进行政府会计改革的国家, 其公立部门和私立部门应用同一个财务会计概念框架。澳大利亚会计准则委员会 (A A SB) 认为通用财务报告主要存在三类信息使用者群体:资财提供者、产品和服务接受者、监管机构, 并将其信息需求分为四类:运营业绩、财务状况、融资和投资状况、合规性信息。基于上述信息使用者及其信息需求, A A SB将通用财务报告的目标定位于: (1) 提供主体的财务状况、经营业绩和现金流量等信息, 有助于信息使用者作出经济决策; (2) 反映报告主体, 尤其是公共部门, 对受托资源管理的结果, 信息使用者通过评价报告主体受托责任的履行情况作出经济决策。可见, 澳大利亚政府财务会计总体上强调决策有用性和受托责任, 同时也要求反映运营业绩以及遵循法律法规等合规性信息。

二、1+G3政府财务会计目标的比较与启示

1+G 3政府财务会计目标的界定各有侧重。根据上述分析, 笔者将1+G 3政府财务会计目标通过表1进行比较。由于各国经济、法律和行政管理体制的差异, 政府财务会计目标的定位并不完全相同, 但仍存在可资借鉴之处。

注:本表根据IPSA SB、G A SB、FA SA B、A SB、A A SB发布的准则和公告整理、制作。√代表政府财务会计目标。

(一) 受托责任

反映政府受托责任的履行情况是1+G 3政府财务会计的共同目标。社会公众与政府之间存在着最根本的受托责任关系, 政府代表社会公众管理和支配社会公共资源。因此, 政府作为一个负有受托责任的公共组织, 必须向委托人以及其他会计信息使用者报告其受托责任的履行情况。无疑, 反映政府受托责任履行情况应作为我国政府财务会计目标之一。

(二) 决策有用性

1+G 3政府财务会计均要求提供有助于信息使用者作出各项决策的信息。1+G 3在界定政府财务会计目标时, 充分考虑了政府运营的环境、信息使用者的广泛性及信息需求的多样性, 并着重考虑了外部信息使用者 (如监督机构、投资者、债权人和社会公众等) 的需求, 这种分析方法与路径, 非常值得借鉴。因此, 在界定我国政府财务会计目标时, 应立足于我国政府的环境, 包括我国的政治环境、经济环境和法律环境等, 鉴别我国政府财务会计信息使用者类别并分析其信息需求。

(三) 绩效评价

美国、英国和澳大利亚政府财务会计的目标除受托责任和决策有用性外, 均强调了对政府主体运营业绩的评价。政府受社会公众的委托行使公共权力、管理和运用公共资源, 政府财务会计应提供政府当年的运作成果、各种建设项目和服务的成本等信息。鉴于此, 我国政府财务会计也应反映政府的业绩、成本等方面的信息, 以适应我国政府职能的转变和政府绩效评价制度的建设。

(四) 预测未来

国际公共部门和英国政府财务会计要求提供的信息应有助于预测未来。政府主体未来的现金流量和融资能力等具有预测性和前瞻性的信息, 将有助于使用者评价政府财政可持续能力, 包括未来的预算资源是否足以继续提供公共服务和偿付到期债务等, 进而作出相关决策。特别是冰岛破产、希腊、迪拜主权债务危机爆发后, 对于预测政府财政可持续性能力信息的需求程度剧增, 这将对中国政府财务会计目标取向具有重要的启示。

(五) 遵循预算

国际公共部门和美国联邦政府财务会计目标还强调了反映政府主体的预算遵循情况。从委托代理理论角度讲, 作为委托人社会公众必然要对代理人政府的行为实施监督。政府的预算是经国家法定程序批准的财务收支计划, 是对政府实施监督的有效机制之一。社会公众与政府之间的委托代理关系决定了政府财务会计应提供政府预算资源是否依据法定预算、相关法律、合同的要求、契约或协议的限制取得和运用的信息。因此, 我国政府财务会计也反映遵循预算等合规性信息, 从而有助于信息使用者评价政府受托责任的履行情况, 进行经济、社会、政治的决策分析。

三、我国政府财务会计目标的探索

(一) 反映政府受托责任的履行情况

由于社会公众与政府之间存在委托与受托的关系, 而政府财务会计信息作为解除政府公共受托责任, 沟通政府与社会公众关系的重要渠道, 反映政府受托责任的履行情况无疑成为我国政府财务会计目标之一。政府的受托责任包括外部受托责任与内部受托责任。政府财务会计不仅应帮助政府解除其对社会公众的外部受托责任, 也应有助于解除政府组织内部的受托责任。

(二) “决策有用性”即提供有助于信息使用者进行决策的信息

随着中国市场经济的发展、法制建设逐步完善和政府职能逐步向服务型、管理型、绩效型转换, 我国政府会计拥有广泛的信息使用者, 包括人大及其常务委员会、审计部门、财政部门、投资者与债权人、捐赠者、政府及其内部管理机构、社会公众、评估机构以及国际组织等。为满足上述信息使用者的信息需求, 有助于其进行相关决策, 我国政府财务会计应提供以下信息:第一, 政府整体的财务状况信息, 包括政府的资产、负债和净资产的存量、结构以及偿债能力等方面的信息;第二, 政府运营绩效的信息, 包括政府当年的运作业绩、各种建设项目和服务的成本等信息;第三, 政府的现金流量信息, 包括现金流入的来源、现金流出的项目、现金净额及其变动情况的信息;第四, 遵循预算及相关法规等合规性信息, 即政府财务会计也应提供政府预算资源的来源、分配和使用是否依据法定预算、相关法律或合同规定等信息。

(三) 提高财政透明度

我国政府财务会计的目标除了反映政府受托责任的履行情况和有助于信息使用者决策外, 提高我国政府的财政透明度也应作为其目标之一。按照国际货币基金组织发布的《财政透明度手册》和我国2008年发布的《中华人民共和国政府信息公开条例》的要求, 以及我国社会公众的“知情权”、“参与权”和“监督权”的增强, 社会各界对提高财政透明度的需求日益强烈。因此, 我国政府财务会计应将提高政府的财政透明度作为其目标之一, 以确保其他目标的实现。

政府财务会计目标的定位是我国政府财务会计系统建设的起点。本文通过分析、比较1+G 3政府财务会计目标, 颇受启发, 立足于中国政府会计改革的实践, 借鉴其理论研究的精华, 提出将我国政府财务会计目标定位于反映政府的受托责任、决策有用性和提高财政透明度三个层面, 以期为我国政府财务会计目标的改革取向提供参考建议。

参考文献

[1]财政部会计准则委员会:《国际公共部门会计文告手册》, 中国财政经济出版社2008年版。

[2]IPSASB.1991.Study 1.t Financial Reporting by national government.

[3]FASAB.1993.SFFAC1.Objectives of federal financial reporting statement of federal financial accounting concepts number1.

[4]ASB.2007.Interpretation for Public Benefit Entities of the Statement of Principles for Financial Reporting.

中美高校课余体育目标设置比较研究 第7篇

关键词：大学,课余体育,目标设置,中美比较

教育部关于2010年全国学生体质与健康调研结果显示, 大学生身体素质继续呈现缓慢下降, 但下降幅度明显减小。具体表现为:19-22岁年龄组除坐位体前屈指标外, 爆发力、力量、耐力等身体素质水平进一步下降, 但与前一个五年相比 (2000年-2005年) , 下降幅度明显减小[1]。相关调查结果显示我国高校关注课堂教学、轻视课余体育;课余体育目标设置模糊;课余体育目标实施不力等问题。因此, 关注高校课余体育, 明确各高校课余体育目标, 充分挖掘课余体育的功能, 开发和合理利用课余体育的资源, 是当前高校体育改革的十分重要的课题。

1 研究对象和研究方法

1.1 研究对象

本文主要以中美两国10所高校 (东部高校:上海交通大学—哈佛大学;南部高校:中山大学—塞特多大学;西部高校:兰州大学—斯坦福大学;北部高校:北京大学—宾西法尼亚大学;中部高校:华中科技大学—芝加哥大学) 课余体育目标设置的各维度为研究对象。

1.2 研究方法

1.2.1 文献资料法

依据研究需要, 以中美两国课余体育、课余体育、课余体育目标、intramural sports、intramural sports target为检索词, 通过中国期刊全文数据库, Yahoo, Goole等互联网进行检索, 阅读分析相关研究文献, 为本文研究奠定了基础。

1.2.2 专家访谈法

就课余体育目标设置现状相关问题访谈了课程理论方面的专家学者潘绍伟教授, 美国高校课余体育开展现状访谈了有留美经历的专家学者金玉教授。为本文的研究提出了宝贵意见。

1.2.3 比较研究法

本文采用横向比较法对中美两国10所高校课余体育目标设置的各维度进行比较研究。

2 中美两国高校课余体育目标设置的比较与分析

2.1 美国各高校课余体育目标设置比较分析

作为分权制的典型代表, 美国的教育与体育体制在世界上形成了特色。它不仅在全球占有重要的地位, 并独领一方潮流[2]。 (表1)

从上表我们可以看出, 美国高校的课余体育目标虽然提法各不相同, 但仍有其共同特点, 归纳起来主要表现在个体发展、社会交往、课余生活质量、合作能力、终身娱乐与积极锻炼的态度等方面。在对美国各高校目标分析中, 美国高校课余体育目标设置上, 普遍重视将学生视为一个社会化的个体来设置相应的目标, 具体体现为学生公平竞争的意识培养、学生课余生活幸福感的培养及团队合作能力培养。

2.2 中国各高校课余体育目标

高校课余体育是高校体育的重要组成部分, 是实现高校体育育人目标的重要途径。国家中长期教育改革和发展规划纲要 (2010-2020年) 第二章战略目标和战略主题明确指出加强体育, 牢固树立健康第一的思想, 切实保证体育课和体育锻炼时间, 加强心理健康教育, 促进学生身心健康、体魄强健、意志坚强;加强美育, 培养学生良好的审美情趣和人文素养[8]。为了贯彻、落实教育部《纲要》的精神, 中国各高校积极开展新课程改革的讨论与思考, 重新构建协调发展的学校体育课程结构体系, 把课余体育作为高校公共体育课程内容的延伸和重要组成部分, 努力开展多种形式的课余体育活动, 一些高校提出了比较明确的课余体育目标。 (表2)

2.3 比较分析

2.3.1 共同点

比较两国高校的课余体育目标, 两国都从人本主义的体育教育理念出发, 以学生为本, 注重学生个体身体健康的发展, 两国高校课余体育都强调学生社会交往能力、组织能力的提高。 (表3)

2.3.2 差异性

美国高校课余体育更强调把大学生个体置于社会环境中参与课余体育活动的主观感受, 美国高校将课余体育不仅看做是学生参与体育活动, 更注重于将课余体育看做是学生怀着轻松、愉快的心情自愿参加各种体育活动和娱乐活动, 他们既不受限于体育课堂教学中的种种束缚, 也不追求高水平的运动成绩, 甚至有时也并不把课余体育强身健体的作用放在首位, 而是把课余体育活动中的合作与竞争作为一种有意义的社会化了的活动形式来使学生个人在精神和身体上都得到休息、放松和享受, 体现了以人为本的教育理念。中国高校的课余体育目标则比较侧重于增强学生的体质, 提出通过开展各种形式的课余体育活动提高学生的身体素质;强调.通过积极参与体育俱乐部的各种活动提高学生的的综合素质;注重学生体育兴趣的培养和体育习惯的养成。

3 结论

中日学校体育教学目标的比较研究 第8篇

1 学校体育教学目标的界说

学校体育教学目标是体育课程的亚目标, 它是体育教学中师生预期达到的教学结果和标准, 是学生在体育教学的实际情况中预期产生的学习结果或学习活动预期要达到的标准[6]。体育教学目标是由体育教师参照体育教学大纲制定的, 具有较强的灵活性、实用性;指导具体的体育教学活动, 为具体的教学过程与活动的定向[6]。

2 我国与日本学校体育教学目标的演进过程

现将我国学校体育教学目标的演进过程与日本学校体育教学目标的演进过程及对比情况统计列表如表1。

通过表一可以看出我国与日本的学校体育教学目标相同点:在宏观上, 都提出了发展学生的运动能力、增强学生体质、要求学生掌握必要的运动技能, 培养学生从事体育运动的意识兴趣和能力的目标。不同点是:中国在新世纪之前的体育教学目标是将锻炼身体与社会、国家利益联系在一起, 体育教学育人被看做是一种社会需要。日本的体育教学目标自始至今从人的自我完善、自我发展的需要出发, 重点在健全人格的培养。

3 我国与日本学校体育教学目标比较分析

3.1 两国均重视学生身体素质的发展, 但在侧重方式上有所不同

中国和日本体育教学目标是把重点放在学生的身体素质上, 这与社会发展的需求和体育教学活动要完成的主要任务是息息相关, 但在发展学生身体素质培养方式上不同。

从日本的体育教学目标的制定及修订过程中看出, 日本很重视发展学生的身体素质, 将发展身体作为基本目标, 从而培养学生形成快乐健身和终身体育的良好习惯, 以达到全面健身的目的;相较之下, 我国体育教学目标侧重于教学的多样化发展, 从课内到课外, 从体育课程的改革到评估手段的多样化, 均体现了我国多样化的体育教学目标。我国的体育教学目标对于促进学生的全面发展和培养良好的适应能力起到了不可取代的作用, 但是多样化的教学目标给体育教师留下了“难题”:容易导致体育教师很难确定体育教学目标的重点。导致为了促进学生全面发展, 全面开展各项体育教学而忽视了体育教学的系统性、有侧重的教学特点, 使得体育教师对体育教学任务把握不准。

3.2 两国均重视学生的个性化发展, 但在培养兴趣方面有所不同

两国体育教学的目标都提出尊重和培养学生的个性, 注重培养学生主动参加体育活动的能力和积极学习体育知识的动力, 但在培养兴趣方面存在一定的差异。

日本的体育教学目标注重从学生实际出发, 学生对体育学习的兴趣不仅仅局限于体育教学任务, 职业体育和大众体育发展模式对培养学生的体育兴趣上也发挥了巨大作用, 体育教师不必在学生体育兴趣的培养上花费上更多的经历;我国的体育教学目标主要是发展学生身体素质, 促进学生德育、智育、体育、美育全面发展。体育教师在授体育课的同时, 还要关注学生是否能对其课程内容或形式产生兴趣。通过分析可以看出, 日本在学生体育运动兴趣的培养上是采取多样化方式, 我国的培养学生体育运动兴趣的方式比较单一。多样的刺激更容易吸引人们的兴趣, 因此, 我国在探索和实施适合我国体育教学目标的同时, 应尽量注重各种体育活动方面的参与, 从而完善我国体育教学目标的发展, 培养学生多元的体育兴趣, 更好的促进学生的全面发展。

3.3 两国均重视学生终身体育观念的形成, 但在培养手段方面不同

终身体育思想的建立和制度的形成是当代体育的一个重要特征, 同时是世界各国体育教学的主导目标, 但是日本和我国在终身体育观念的培养方式上有一定差异。

日本体育教学目标提出“自我运动的积极态度能力”, “自我身心锻炼”和“自主的健康生活和态度”。可以看出, 日本的体育教学目标中更注重的是独立自主能力的培养, 培养学生独立的进行体育锻炼、调节情绪、适应社会等能力;我国体育教学目标注重学生在体育活动中团结协作的情感体验和群体锻炼意识, 学生在学校更多参加的是集体体育活动。伴随着新课程改革, 我国体育教学也更加注重学生主体性的培养, 更加重视学生作为体育教学主题的重大作用, 这是很大的进步, 但是课改必经开始的时间较短, 这一方面还有所欠缺, 在这点上有向日本借鉴的不要。

4 结语

面向21世纪, 我们必须清楚的意识到, 在一个经济飞速发展、科技日新月异和日趋国际化、信息化的现代社会, 社会各个层面的改革势在必行, 体育教育事业也是, 改革是必经之路。体育教学目标的设置直接反映体育教学效果的好坏, 我们必须进行合理的设置才能确保体育教学目标的有效完成。鲁迅曾经说过, 面对有利于我们发展进步的东西, 我们要大胆的“拿来”, 然后消化吸收, 日本的体育教学事业给了我们很好的启示, 我们应该好好借鉴和学习。只有对内革新和科学化体育教学目标, 对外借鉴和吸收先进的、科学的体育教学模式和思想, 中国的体育事业才会健康的发展。

参考文献

[1]彭建泗.我国学校体育课程教学目标体系的发展探析[J].怀化学院学报, 2005.

[2]石理想.中学体育课程改革30年的回顾与反思[J].湖南医科大学学报 (社会科学版) , 2010.

[3]夏书红.日本学校体育的特点以及对我国的启示[J].体育文化导刊, 2007.

[4]涂娅菲.略论学校体育课程改革与目标体系的构建[J].湖南师范大学教育科学学报, 2006.

[5]博佩佩.体育课程改革[Z].中华人民共和国教育部, 2009.

[6]潘少伟, 于可红.学校体育学[M].北京:高等教育出版社, 2008.

会计目标比较研究 第9篇

1.1中国初中阶段信息技术教育教学目标

根据《中小学信息技术课程指导纲要 ( 试行) 》的规定, 我国中小学信息技术课程的主要任务是:培养学生对信息技术的兴趣和意识, 让学生了解和掌握信息技术基本知识和技能, 了解信息技术的发展及其应用对人类日常生活和科学技术的深刻影响。纲要还规定了我国中小学各阶段的教学目标, 其中初中阶段的教学目标为:

①增强学生的信息意识, 了解信息技术的发展变化及其对工作和社会的影响;②初步了解计算机基本工作原理, 学会使用与学习和实际生活直接相关的工具和软件;③学会应用多媒体工具、相关设备和技术资源来支持其他课程的学习, 能够与他人协作或独立解决与课程相关的问题, 完成各种任务;④在他人帮助下学会评价和识别电子信息来源的真实性、准确性和相关性;⑤树立正确的知识产权意识, 能够遵照法律和道德行为负责任地使用信息技术。

1.2美国初中阶段信息技术教育教学目标

由于美国是一个联邦制国家, 教育行政实行地主分权制, 各地 (州、行政区、学区、学校) 都有教育自主权, 教育目标、内容、课程及教科书等也都因地区 (甚至学校) 而异, 信息技术教育也呈现出参差不齐的多元化格局。

2000年, 美国国际教育技术协会 (International Society for Technology in Education) 联合有关团体制定了《国家教育技术标准》 (National Educational Technology Standards) , 其中的“全体教师的教育技术标准”和“全体学生的教育技术标准”, 详细规范了师生信息技术知识与能力的基本构成和要求, 对美国信息技术教育和教育技术的发展具有重要的一体化促进作用。美国各州也都做了大量工作, 为保证信息技术教育的真正落实, 一些州还制定了适合本州自己的信息技术教育学生标准, 进一步明确具体的培养方向和课程设置内容。

虽然各校信息技术教育的形式与课程内容不一, 但是总体看来, 美国各州中小学各阶段的信息技术教育教学目标基本一致, 相当于我国初中阶段信息技术教育的主要目标是:①了解计算机在社会各行业的应用;②了解计算机的工作原理;③理解并能运用编程的基本原则;④端正使用计算机的态度。

通过信息技术课的学习, 初中学生应具有基本的计算机知识, 能用文字处理软件写学期论文, 用数据存储系统保存数据文件, 利用数据库获得信息以及用电子表格作预算。

1.3英国初中阶段信息通信技术课程

英国的中小学信息通信技术课程从20世纪60年代开始, 目前已经成为一门国家必修课程, 是最早把信息技术课列为国家课程的国家之一, 也是较早提出并实践信息技术与其它学科整合的国家。英国在1988年通过的《教育改革法案》中制订了全国统一的国家课程 (the National Curriculum) , 规定了英国中小学各课程的基本教学内容及应达到的学习目标;在2000年9月修订的国家课程中, 英国把信息技术进一步改名为ICT (Information and Communication Technology, 信息与通信技术) , 其宗旨在于突出强调包括internet在内的现代信息技术在学生的个人能力、交流能力以及社会竞争力的发展中起到的综合作用。

英国根据学生学习思维能力的程度不同将ICT课程实施过程划分成4个学段, 将ICT课程学习划成8个等级, 这8个等级规定了学生在知识、技能、理解力和综合4个方面应具备的能力或表现, 并规定4个学段分别应该达到的相应学习等级。在前3个阶段, 等级标准是评估学生ICT能力及其表现的主要依据;第4阶段则以国家资格考试作为评估学生信息与通信技术课程学习成果的主要手段。

其中相当于我国初中阶段的学段是第3阶段 (11-13岁) , 要求达到等级五、六级。该学段具体的要求如下:

学生能更独立地使用信息资源和ICT工具, 对ICT如何促进他们的工作, 以及何时、如何使用ICT有更深刻的理解, 在ICT的使用中做到更专注、更高效和更精确, 并且能够借助ICT完成一系列更加复杂的任务。

1.4台湾地区初中阶段信息技术教育教学目标

信息技术教育在台湾地区被称为“资讯教育”, 即信息教育。台湾新一轮教育改革的开展以《台湾九年一贯课程纲要》为标志, 从理念到方法上都对中小学教育进行了全方位的改革, 信息教育是纲要的重要议题之一。

在纲要新思想的指导下, 台湾信息教育的理念被确立为:培养学生信息获取、应用与分析的能力, 更要养成学生创造思考、问题解决、沟通合作与终身学习的能力, 以发展健全的国民。

台湾将学习阶段段划分为5个, 前4个学段都会独立开设信息技术教育课, 其中第五学段 (相当于大陆的高中阶段) 虽然不独立开设, 但是课程纲要中提倡并鼓励学校在此学段设计好信息与其他学习领域的整合教学, 使学生能够把以往学年所学的信息技术充分应用于学习活动中。

其中, 相当于我国大陆地区初中阶段的第四学段 (七一九年级) , 其信息教育的具体教学目标为:①认识计算机硬件、软件、输入和输出等基本设备, 有应用自由软件的概念;②了解多媒体计算机相关设备, 以及图形、影像、文字、动画、语音的整合应用;③认识程序语言、了解其功能与应用, 有开放规格、自由软件的概念;④能利用软件工具进行图表制作。尽量使用自由软件;⑤能利用简报软件编辑并播放简报内容。尽量使用自由软件;⑥能利用因特网、多媒体光盘、影碟等进行数据搜集, 并结合己学过的软件进行数据整理与分析;⑦了解网络犯罪型态, 避免误触法网及受害;⑧适时应用信息科技, 透过网络培养合作学习、主动学习的能力;⑨建立科技为增进整体人类福祉的正确观念, 善用信息科技作为关心他人及其它族群的利器。

2中外初中阶段信息技术教育教学目标比较的启示

通过整理分析上述国家和地区的信息技术教育初中阶段的教学目标, 我们可以发现各国和地区的明显不同, 下面我将通过比较分析, 提出对初中信息技术教材的内容安排及活动设计方面的启示。

2.1对初中信息技术教材内容安排方面的启示

我国信息技术课程内容中体现最多的是培养学生对信息技术的兴趣和意识, 让学生了解和掌握信息技术的基本知识和技能, 课程内容虽然也提到了对信息技术的应用, 但更多的是在本学科领域中的应用。对于在其他学科领域如何用、为什么用的内容涉及很少, 有些教材几乎没有提到。美国的初中信息技术教育在这方面提出希望学生能利用获得的技能来完成其他课程的作业, 从而激发学生学习其它学科的兴趣。因此, 在教材内容的选取上可以更注重其他学科的内容。

中外的信息技术教育教学目标都提到要培养信息时代下正确的价值观和健康的情感态度, 提倡学生的交流和沟通。因此教材编写中必须改变以往只注重知识灌输和操作训练的编写思想和方法, 更加注重过程、方法及情感态度的培养。台湾的信息技术教育教学目标, 不仅要求树立正确的价值观, 更将信息素养的培养上升到人文关怀的高度, 如“建立科技为增进整体人类福祉的正确观念, 善用信息科技作为关心他人及其它族群的利器”, 不再仅仅是树立正确的价值观, 更重要的是善于利用信息技术, 并将其作为推进社会发展的利器。这是其它地区的信息技术教育教学目标所没有涉及到的。因此在教材内容的设计中, 也应注意强调“以人为本”的态度, 注重培养学生的人文素养。

综上, 在初中信息技术教材的内容编写和选取上应注重提倡学以致用, 倡导学生积极应用信息技术解决其他学科问题, 同时也要注重人文素养的培养。

2.2对初中信息技术教材活动设计方面的启示

通过以上的教学目标分析, 可以总结出国内外都提倡学生用信息技术解决生活中的实际问题。信息技术的知识不是为了开展教学活动设计的, 而是面向学习、工作和生活的实际需求而设计的。因此, 在信息技术教材中, 可以以实际案例为组织主线贴近学生的学习和生活, 让学生亲自利用信息技术去解决学习和生活中的问题, 让学生们感受使用到信息技术可以使得我们的学习、生活更加便利, 信息技术的利用无处不在。

同时, 初中信息技术课程需要起到承上启下的作用, 它既是小学阶段的自然延伸, 又是初中学生认知能力和发展需求的恰当表达, 更是高中阶段学习的前期准备。以上4个国家和地区, 高中阶段的教学目标都倾向于学生综合能力的培养, 以及高中阶段开始涉及到的程序设计并能为他人所用。因此, 信息技术教材应该引导学生在活动过程中学习规划、设计、制作、评价作品, 更加注重方法和理念的传授, 以及对作品的全局把握。这样既很好地延伸了小学阶段的简单软件应用, 也为高中阶段的综合能力培养做好了前期准备。

因此, 通过比较分析, 我们得到的对初中信息技术教材活动设计方面的启示是, 以实际案例为活动的组织主线, 并在活动过程中引导学生规划、设计、制作、评价作品。

摘要：随着社会对公民信息素养的要求不断提高, 信息技术学科的发展也逐渐得到重视, 为了更好地促进我国信息技术这门学科的发展, 我们要不断地吸取国外信息技术教育发展的实践经验。试图从教学目标角度对中外初中阶段信息技术教育进行比较, 以期通过这样的比较给我国初中阶段信息技术教材编写提供一些可借鉴的地方。

关键词：初中,信息技术教育,教学目标,教材编写

参考文献

[1]彭邵东.美国信息技术教育的发展评述[EB/OL].http://www.studa.net/Education/080612/10404982.html, 2008-06-12.

[2]中小学信息技术课程指导纲要 (试行) [EB/OL].http://www.edu.cn/20020327/3023657.shtml, 2008-05-10.

[3]隋清江, 张进宝, 黄荣怀.中日英三国信息技术课程标准的知识观比较研究[J].学科教育, 2004 (7) .

[4]于志涛.英国ICT国家教育计划及其启示[J].中国远程教育, 2006 (9) .

[5]陈小青.中国、英国、加拿大三国信息技术课程内容分析的比较研究[J].中国电化教育, 2006 (5) .

会计政策变更与会计估计的比较研究 第10篇

关键词：会计政策；会计政策变更；会计估计；会计估计变更

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》将会计变更区分为会计政策变更和会计估计变更，并分别采用追溯调整法和未来适用法，这对于保持会计信息的可比性，发挥了重要的指导作用。但是在会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更，因此有必要对于二者作一番比较分析。鉴于会计政策变更与会计估计变更分别采用的是不同的方法，区分会计政策变更与会计估计变更更显得尤为重要。

一、会计政策及其变更

（一）会计政策。第一个层次为“原则”层，是指会计确认的原则，即将某一项目作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他要素正式录入会计报表的过程。会计确认包括对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素的确认和借款费用资本化原则，无形资产开发费用资本化原则等。第二个层次为“基础”层。是指会计计量基础，它是将会计原则应用于交易或事项所采用的基础，包括历史成本、公允价值、现值、可变现净值、重置成本等。第三个层次为“方法”层，是指依据会计确认原则，按照一定的计量基础，对会计要素进行确认、计量和报告的方法，它是企业在会计准则规定的范围内所选择的适合于本企业的具体会计处理方法，包括存货计价方法、长期股权投资的成本法和权益法等。

（二）会计政策变更。（1）会计确认原则的变更。会计确认是将交易和事项列人财务报表的过程，因此确认原则的改变必然导致会计要素改变，应当认定为会计政策变更。（2）会计计量基础的变更。会计计量基础是指对会计要素进行量化的价值属性，对于相同的交易或事项如果采用不同的计量基础，也就意味着会计政策发生了变更。（3）会计方法的变更。会计方法是按照特定的会计原则和计量基础对会计要素进行的量化过程。会计方法变更必然导致会计要素数量的变化，因此会计方法的变更也属于会计政策变更。

二、会计估计及其变更

（一）会计估计。会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可以利用的信息为基础所作的判断。正是由于不确定因素的存在，财务报表中有的项目是不能精确计量的，只能进行估计。会计估计有三个特征：一是会计估计源于会计环境和会计对象的不确定性；二是会计估计是以最近可利用的信息或资料为基础的；三是会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。

（二）会计估计变更。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。可见，会计估计变更有两个层次的含义，一是会计估计变更的理由或前提；二是上述前提产生了一定的经济后果。

三、会计政策变更与会计估计变更的辨析

（一）以列报项目是否发生变更为判断基础。会计确认原则的变更必然会引起财务报表列报项目的变化，反过来可以利用财务报表列报项目是否发生变化作为判断会计政策变更的依据。如商品流通企业原来的商品采购费用要求列入营业费用，但是根据《企业会计准则第1号——存货》的要求，应当列入存货成本。列报项目的变化必然是由会计政策变更而引起。

会计估计变更只会引起列报项目金额发生变动，而不会引起列报项目的变化，因此据此可以推断为会计估计变更。

（二）以会计计量基础是否发生变更为判断基础。计量基础是一种选择，而不是会计判断，因此涉及计量基础的变更为会计政策变更，而不是会计估计变更。

（三）以会计处理方法的变更是否涉及不确定性因素为判断基础。如果对会计处理方法的选择不受任何不确定性因素的影响，那么该变更为会计政策变更，不属于会计估计变更。

（四）难以区分会计政策和会计估计变更时的判断基础。当一项会计变更既涉及会计政策变更又涉及会计估计变更时，则按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应当将其作为会计估计变更处理。例如由于新技术的出现，某项机器设备的折旧方法由直线法改为快速折旧法，这项变更既涉及到会计估计数额的改变，同时也涉及到会计处理方法的改变，应当认定为会计估计变更。

四、会计政策变更与会计估计变更的案例分析

（一）固定资产折旧方法的变更。固定资产折旧方法的变更究竟属于会计政策变更还是属于会计估计变更，是颇具争议的。折旧方法本身是会计政策，但是由于涉到了对固定资产使用方式变化以及预期经济收益变化的判断，所以既可以认定为会计政策变更，也可以认定为会计估计变更。而按照我国会计政策变更和会计估计变更准则的规定，当一项会计变更难以区分会计政策变更和会计估计变更时，应当认定为会计估计变更。根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，而对预期经济利益的实现方式的判断是以最近可利用的信息为基础做出的，这符合会计估计的定义。另外，即使在确认原则、计量基础和折旧方法都确定了的情况下也仍然无法确定固定资产在每一个会计期间的折旧金额，因为每期折旧金额的计算是建立在对固定资产未来使用年限及预计净残值估计的基础之上，即如果不借助于对固定资产预计使用年限和净残值的估计，就无法估计固定资产折旧金额。

（二）存货计价方法的变更。根据《企业会计准则第1

号——存货》的规定，企业可以选择的存货计价方法有先进先出法、加权平均法和个别认定法，准则对于存货计价方法的选择没有任何前提条件。企业选择存货计价方法往往都出于减轻工作量的需要，而不涉及任何会计估计，因而属于会计政策变更。会计估计的存在是会计内在不确定性的产物，无法得到准确的数字而不得不进行估计。而发出存货的计价是能够得到发出存货的入账价值的准确数字的，可以不进行估计，会计方法的变化纯粹是为了减轻会计核算工作量的需要而进行的会计选择。因此，存货计价方法的变更不符合会计估计变更的定义。

五、结束语

对于固定资产折旧变更的属性，国际会计准则的相关规定为：固定资产折旧分摊方法的选择和资产使用寿命的预计，属于判断事项，折旧方法应该定期地加以复核。如果资产经济利益的预期实现方式有重大改变，应当改变折旧方法，这种改变应作为会计估计变更进行会计处理。对于固定资产折旧变更的属性，美国公认会计原则的规定为：改变固定资产折旧方法，例如从直线法改为加速折旧法或者从加速折旧法改为直线法是会汁政策变更。可见，对于固定资产折旧方法变更属性的认识，我国相关会计准则与国际会计准则的规定是一致的，与美国公认会计原则的规定存在一定的差异。也就是说，将固定资产折旧变更认定为会计政策和会计估计都有依据。事实上，有时候企业变更会计政策并不是因为固定资产的使用方式发生了变化或者是因为企业预期经济利益的实现发生了什么变化而需要利用现有的信息对固定资产的折旧方法进行变更或者对固定资产的使用年限和净残值进行估计，而纯粹是调节利润的需要，这样的会计变更不能认定为会计估计变更，因为只有在会计变更能够提供更多相关信息的前提下才允许变更。换言之，没有会计估计变更的固定资产折旧方法变更是不允许的。

参考文献：

[1] 刘莹，黄胜.会计政策变更与会计估计变更辨析[J].商业会计，2011（18）.

政府会计目标研究述评 第11篇

关键词：政府会计目标,会计环境,受托责任

以目标作为财务会计与报告研究的逻辑起点是规范会计理论中的主流理论, 而会计目标受其所处的会计环境的影响。我国目前的预算会计改革中, 并未提出明确的预算会计目标, 但“政府会计改革和政府会计准则建设应当理论先行, 能使我国政府会计改革有的放矢, 少走弯路, 才能使我国政府会计标准的制定和政府会计改革能够真正解决我国实际问题” (刘玉廷, 2004) 。因此, 明确政府会计目标, 是我国政府会计改革必须解决的首要问题之一, 这对于构建适合我国国情的政府会计准则体系和政府财务报告制度有着非常重要的意义。本文对国内外政府会计目标的理论研究现状进行了评述, 并立足我国国情, 对我国政府会计目标的定位进行了探讨。

一、政府会计目标的涵义

会计目标即提供财务信息或编制财务报告的目标或目的。理论上, 会计目标有“受托责任观”和“决策有用观”两种不同观点。受托责任的概念起源于两权分离, 当所有者把经营权委托给代理人时, 代理人就承担了受托责任, 他们要管理好委托人的财产, 并就财产的管理和使用情况如实地向委托人报告。因此受托责任观认为, 会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况, 委托人关注的是信息的可靠性。其后, 由于资本市场的日益发达, 很多的委托受托关系都是通过资本市场来完成, 委托人和受托人并不直接接触。此时, 委托人除了关心受托责任的履行外, 开始更加关注受托人所提供的信息是否有利于其在资本市场上进行决策, 故产生了“决策有用观”, 信息的有用性和相关性成为人们关注的焦点。政府会计目标即为政府财务报告目标或目的, 目前, 国内外关于政府会计目标的论述也主要有“受托责任观”和“决策有用观”两种。但由于会计环境的不同, 各国的政府会计目标在不同程度上也呈现出差异。下文对国内外政府会计目标的理论研究现状进行述评。

二、国外政府会计目标研究述评

国外对政府财务会计目标的表述, 大体上可以归纳为两种:美英模式和德法模式。

1、美英模式。

这种模式包括美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国在内。其特点是:会计信息主要为外部使用者提供, 范围广, 内容多且细, 重点是提供财务方面的信息, 提供会计信息的目的是阐明政府的受托责任和满足决策需要。例如, 美国政府会计准则委员会 (GASB) 在其第1号概念公告“财务报告目标”中明确提出:“政府财务报告提供的信息应当有助于使用者: (1) 评价政府的受托责任; (2) 做出经济的、社会的, 以及政治的决策, 而评价受托责任是政府财务报告的最高目标, 所有其他目标都必须与它相符合。”该准则委员会还认为, 政府会计的具体目标包括以下三个方面: (1) 财务报告应当帮助政府完成政府向公民陈述受托责任的义务, 并且应当有助于使用者评价政府的受托责任; (2) 财务报告应当能够帮助使用者评价政府当年的业务活动成果; (3) 财务报告应当帮助使用者评价由政府提供的服务及其履行义务的能力。由此可见, 美国政府将反映政府的受托责任作为政府会计的基本目标, 并通过具体目标来实现。

2. 德法模式。

除德国和法国外, 欧洲大陆国家如意大利、西班牙也都采用这种模式, 其特点是:会计信息主要向立法机关、行政部门提供, 主要提供财政预算信息, 这些信息主要供议会和政府管理部门决策使用。如德国规定, 政府会计的主要目的是满足立法机关的信息需要, 政府会计属“立法导向”型会计, 其信息用于“财政”目的而非“管理”目的;法国规定, 所有的信息使用者不具有同等的重要性, 政府会计信息首先必须确认政府部门自己的需要是最重要的 (北京市预算会计研究会政府会计课题组, 2006) 。

形成上述两种模式差异的主要原因在于其所处的会计环境不同。实行美英模式的国家, 大多政治比较开明, 集权程度较低, 资本市场比较发达, 文化也比较开放, 注重个性化需求, 国家对经济的干预较少;而采用德法模式的国家, 大多实行集权管理, 国家对经济活动干预较多, 资本市场不很发达, 属于成文法国家, 文化较为传统和保守, 往往比较注重集体主义, 权力距离也相对较大, 等级较为森严, 注重按规章办事。

三、国内政府会计目标研究述评

我国现行会计准则、制度对政府会计目标没有明确的规定, 只是在《财政总预算会计制度》、《事业单位会计准则 (试行) 》和《事业单位会计制度》中对政府财务报告的会计信息质量提出了要求。如, 1998年的《财政总预算会计制度》指出:“总预算会计信息应当符合预算法的要求, 适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财务管理的需要。”《行政单位会计制度》指出:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要, 有利于单位加强内部财务管理。”由此可知, 我国目前的准则、制度对政府会计信息的要求着重强调合法性和对宏观经济管理的决策有用性, 带有明显的计划经济烙印。但“经过20多年的改革开放, 市场经济环境已经发生了巨大变化, 政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等, 均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求, 从而需要与时俱进, 积极推进政府会计改革” (刘玉廷, 2004) 。而政府会计改革首先要解决的问题就是政府会计目标的定位。因此, 根据我国政府会计改革的需要, 国内理论界和实务工作者对政府会计目标定位问题进行了热烈的探讨, 下文选取大部分的观点进行述评。

陈立齐、李建发 (2003) 认为, 政府会计的基本目标在于检查、防范舞弊和贪污, 以保护公共财政资金的安全;中级目标是促进健全的财务管理, 使得政府提供公共服务的成本是最小的或服务的更好;最高目标是帮助政府履行公共受托责任。

陈小悦 (2005) 认为, 政府会计的目标应表述为:实现政府履行职责的高经济透明度。

时津 (2006) 认为, 在政府会计中, 向诸如公民、立法机关和监察机关及投资者和信贷者等使用者提供有助于他们评价政府受托责任的信息, 是政府会计的最高目标。

张慧、高春 (2006) 认为, 政府会计的运行环境决定了政府会计应该以反映和解除政府的财务受托责任为目标。政府财务报告的根本目的就是为信息使用者评价政府受托责任的履行提供信息, 从而解脱政府受托责任, 同时增加政府财政的透明度。

王湛 (2006) 认为, 政府会计目标应当定位于提供政府公共部门受托使用社会资源的责任履行的信息。

金希萍 (2007) 认为, 政府会计目标划分为基本和具体两个不同层次, 基本目标是政府会计服务于政府整体受托责任的全面真实反映;具体目标为:促进政府单位建立健全财务管理机制, 帮助使用者评价政府的受托责任, 帮助使用者确定政府单位提供服务的水准;通过适当的授权交易, 将交易过程和结果记录在财务会计系统中, 保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途, 以体现资源的专用性, 防范舞弊和贪污, 保护公共财政资金的安全;检查政府财务业绩和受托责任的履行情况。

陈穗红、石英华 (2007) 认为, 我国政府会计目标可以定位为两个层次, 首先, 我国政府会计的基本目标, 或言最高层次目标, 是提供说明受托责任的信息。其次, 我国政府会计的具体目标应是为以下四个方面提供和报告会计信息:第一, 反映财政收支活动的合规性。第二, 评价政府财务状况。第三, 反映政府运营绩效。第四, 提供反映政府可持续履责能力的信息。

陈劲松、石道金、彭珏 (2008) 认为, 我国一般政府财务会计的目标应分阶段来确定。

在未来3~5年的时间内, 我国政府财务会计应在完善财政收支分类改革的基础上, 着手完善基于现金制基础或修正的现金制基础的财务会计体系, 提供反映政府整体的财务状况、运营情况和现金流量信息, 满足政府管理部门、立法机关和审计机关在做出政治、经济、文化和法律决策时的信息需要, 从而解脱政府的公共受托责任。

在未来5~20年的时间内, 我国一般政府财务会计的目标应定位为在修正的权责发生制基础上提供反映政府财务状况、运营情况和现金流量的财务信息, 以满足政府管理部门、立法机关和审计机关在做出政治、经济、文化和法律决策时的信息需要, 同时满足投资人及其他利益相关者做出相应决策的信息需要, 并有利于社会公众了解政府公共受托责任的履行情况, 从而解脱其公共受托责任。

在未来20~50年甚至更长的时间里, 我国一般政府财务会计目标可表述为提供以应计制为基础的反映政府财务状况、运营情况和现金流量的财务信息, 以满足政府管理部门、立法机关和审计机关在做出政治、经济、文化和法律决策时的信息需要, 同时满足投资人及其他利益相关者做出相应决策的信息需要, 并有利于社会公众了解政府公共受托责任的履行情况, 从而解脱其公共受托责任。

白亚龙 (2008) 认为, 根据我国的具体情况, 我国的政府会计目标应定位为以反映履行受托责任, 提供全面而详细的会计信息为最终目标, 以反映政府财政收支情况, 资源使用情况, 满足财政管理要求, 不断提高政府会计信息的准确度和透明度为现阶段目标。

古军 (2008) 认为, 从现实考虑, 应当把提供满足政府公共部门财务管理需求的财务信息作为政府财务报告优先考虑的问题。只有把政府公共部门财务行为、财务活动规范了, 财务管理水平提高了, 向外部使用者提供全面、完整、真实、可靠的政府财务信息才有基础。随着我国经济体制改革的不断深入和民主化进程的加快, 我们应在能够保证内部使用者的需求的基础上, 逐步扩大使用者范围和信息公开程度, 最终实现受托责任的全面解脱。

综上所述, 目前国内对于政府会计目标的定位归纳起来主要有两种观点:第一种观点认为, 反映政府的受托责任是政府会计的基本目标。此观点虽然能有效地界定政府的公共受托责任, 具有足够的理论依据, 且有利于国际趋同。但这需要政府会计全面引进权责发生制, 尽可能多地提供信息, 以全现反映政府受托责任的履行情况。这种做法与我国现实的会计环境不太相符, 成本较高。因为目前我国, 在政治环境方面, “中国政治体制目前尚不开放, 公民参与政治的机制有限, 社会组织化程度低。在这样的政治大环境中, 公民的民主意识相对薄弱, 话语权也相对不足, 很难想象政府财务报告能自觉地面向公众, 主动接受公众的监督和制约” (王希, 2003) 。在经济环境方面, 我国个人所得税所占比例较小, 这相对于西方国家以个人所得税为主的税种结构而言, 从心理上降低了纳税人与政府之间的利害关系程度。此外, 我国只有中央政府才具有国债发行权, 对国内的国债持有者而言, 我国中央政府具有的巨大政治诚信降低了他们对政府财务报告的兴趣。在文化和法律环境方面, 受我国传统文化和成文法环境的影响, 我国会计职业界的力量相对弱小, 因此, 他们对政府财务报告影响也相对较小。在教育环境方面, 我国高等教育入学率仍然偏低;尽管会计人员队伍庞大, 但高级会计人才并不多, 而且在会计专业的教学中, 政府及非营利组织会计课程安排较少甚至为零。因此, 国民素质的相对不高及专业能力的约束降低了外部使用者对政府财务报告的兴趣。另外, 黄世忠教授也指出, 我国现阶段会计信息的主要使用者仍是内部使用者, 他们的需求是内部的财务预算管理, 我国公共部门财务管理相当混乱, 预算约束无力, 因此, 强化财务管理和提高效率、严肃预算的执行是当前的首要任务。第二种观点认为, 现阶段我国政府会计目标宜定义为以反映预算收支的合规性和财政管理的要求为主。此观点较符合我国目前的现实情况, 故笔者支持第二种观点, 即本人认为, 现阶段我国政府会计目标应定位为:以反映预算收支的合规性和财政管理的要求为主, 反映受托责任为辅。

参考文献