会计舞弊防范措施

会计舞弊防范措施（精选12篇）

会计舞弊防范措施 第1篇

关键词：建筑施工企业,行业特点,核算,会计舞弊,防范措施

1 建筑施工企业会计的特点

建筑施工企业具有施工生产的流动性、施工生产的单件性和生产周期长、涉及面广等特点, 而这些特点决定了建筑企业在资金筹措、产品价格的形成, 工程价款的结算方式、成本的预算及考核等财务管理工作与其他企业有许多不同之处。与其他行业会计相比, 其会计舞弊行为更具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点。主要有以下几方面: (1) 分级核算。由于施工企业生产具有流动性大、施工生产分散、地点不固定等特点, 为了使会计核算与施工生产有机地结合起来, 直接反映施工生产的经济效果, 需要采用分级核算、分级管理的办法, 以避免集中核算造成会计核算与施工生产相脱节的现象。 (2) 分别计算每项工程的特点, 因而要求施工企业会计按照每项工程分别进行成本核算。即要求采用“定单成本计算法”, 并使实际成本与预算成本的计算口径相一致, 以便于分析考核。 (3) 工程成本核算与工程价款结算的分段性。由于建筑安装工程的施工周期比较长, 如果等到工程全部完工后才进行成本核算的价款结算, 施工企业就要垫支大量资金, 给施工企业的资金周转带来困难, 而且不利于正确反映各项的经营成果。

2 会计舞弊的基本类型与主要形态

会计舞弊划分为挪用资产和财务报表舞弊。挪用资产是指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰。财务报表舞弊是指通过财务报表欺骗使用者, 骗取资本市场的认可, 试图影响投资者的决策。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊严重扰乱了正常的社会经济秩序, 危害十分严重。具体又可分为: (1) 虚构交易, 获取利润。 (2) 集体作弊, 骗取补贴。 (3) 编假造假, 谋取私利。 (4) 伪造篡改、不如实填写原始凭证。

由于会计舞弊行为有故意性与隐蔽性的特性, 所以其表现形态千变万化。但总的看来, 主要形态是: (1) 会计政策方面。 (2) 会计资料方面。 (3) 会计确认与计量方面。 (4) 综合收益认定与计算方面。 (5) 交易或事项及记录方面。 (6) 在财产物资方面。

3 建筑施工企业核算中常见的会计舞弊

由于建筑施工企业规模不一, 施工队伍混乱, 企业应设的财务收支制度、成本核算制度、定额管理制度等基本制度残缺不全, 或者虽有几项制度, 但在实际工作中无法发挥应有的作用。按规定建筑施工企业应采用“完工百分比法”结算工程收入, 但是由于发包方没有按期支付工程进度款, 致使施工企业不按工程进度结算工程收入, 不计工程收入。建设单位支付工程进度款时, 施工企业可能存在相关成本发票尚未取得的情况, 为减少缴纳企业所得税, 施工企业通常按工程成本的账面金额, 结转工程结算收入, 使工程结算收入不真实。业主利用工程项目工期长, 资金到位的速度快吃时间差。甚至利用大笔款项挂未达账和借条冲抵现金的形式, 将资金拿出去周转, 从中收取回扣。由此增加了工程贷款利息支出。根据合同, 部分建筑材料由业主提供, 由于工期很长, 建筑材料价格变化频繁, 当时的市场价格信息, 工程师、会计师根本就无法核实。因此业主就利用数据核实的麻烦性提高甲供材料价差, 进而提高工程成本。 施工方包工包料, 业主与施工方串通, 由第三方加大发票金额后提供给业主单位, 而业主根据发票付款, 差额由业主方占为已有, 同时加大了工程成本。二类费用 (待摊投资) 中的舞弊。业主与施工方联合, 利用预付工程款、工程借款转移资金, 从中收取好处。甚至付款汇至的收款单位并不是签订合同中的法定单位的基本银行账户, 而是“某某项目部”的银行账户, 收据也不是签订合同单位财务部门出具的。建设单位管理费严重超出概算, 鱼目混珠, 奖金补助大量发放, 以会议费、办公费的名义列支。甚至部分工程项目业主法定代表人由政府官员兼任, 巧立名目报销费用, 审理计人员根本就无法凭原始单据判断是否为工程项目发生的费用。

4 对建筑施工企业会计舞弊的防范措施

(1) 首先要建立和完善施工企业内部控制制度。

随着我国市场经济体制的不断发展和逐步完善, 施工企业特别是国有施工企业已失去了计划经济体制下“等、靠、要”施工任务的优越感, 现行建设项目已普遍实行招投标制度, 施工企业只有参加项目的招投标才能取得施工任务。然而建设项目的招投标已打破地区性限制, 尤其是我国加入WTO后, 施工企业之间的竞争更加激烈。施工企业面临着日益残酷的市场生存环境, 竞争压力越来越大。施工企业要治理会计舞弊现状, 必须要从建设和完善内部控制制度入手, 必须强化领导的内部控制意识, 加大内控成本的投入, 加强内部管理。从货币资金收支、报销审批权限制定、工程收入的确认、应收账款的记账与核实, 分包工程、分包劳务的结算, 材料询价、采购、领用、盘存、余料废料回收利用, 成本预算及目标执行过程、结果等各个环节建立岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责权限, 确保不相容岗位相互分离、制约和监督。保证人工费、材料费、机械使用费等核算的原始凭证及时送到财务部门, 保证分包工程和分包劳务的结算及时到位, 保证能及时核算实际成本, 真实反映生产经营的成果。对不符合内部控制要求的现象, 能够及时地发现, 并提出有效可行的改进措施, 从根本上保证企业按照相关政策、法规规定和内部控制要求进行会计核算和经营管理, 用施工过程各个流转环节完善有效的监督和控制制度, 从客观环境上根除一些人思想上产生舞弊念头的侥幸心里, 减少实施舞弊的机会。

(2) 加强企业外部审计的监督力度。

一方面财政、审计、税务应加强对施工企业的监督, 政府监督应围绕会计信息质量即判断企业所提供的会计信息是否合法, 以其合法性作为政府对会计信息监管的核心;另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范、社会信誉好的注册会计师队伍, 完善注册会计师管理体制, 加强对施工企业会计行为的监督, 依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度, 提高会计信息的可信度。加强内部审计力度, 保证审计工作的有效性。施工企业管理者要充分认识审计监督对企业治理舞弊的重要性, 为审计监督保驾护航。加大内部审计力量, 定期、不定期地对企业工程施工过程中的生产经济活动进行审计和监督;审计部门对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定, 以《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国内部审计条例》为法律依据和准绳, 充分发挥企业内部审计的监督、评价和服务职能, 及时发现舞弊, 揭露内部控制制度执行过程中存在的问题, 提出改进措施。

(3) 预防施工企业会计舞弊, 必须针对施工行业的特点对症下药, 重点是着眼于人员综合素质的提高以及有关法律法规的贯彻和各项制度的完善。

施工企业上级主管部门要建立完善的会计管理制度, 对施工单位的会计人员进行岗前培训, 组织各种形式的继续教育活动, 不断提高施工企业会计人员的综合素质和业务水平, 确保会计工作严格遵守会计法规、会计准则及企业的各种规章制度, 会计核算规范、正确, 给企业把好关、管好家, 保护企业的经营成果。从而有效的对舞弊行为形成威慑和制约, 减少舞弊行为的发生。

参考文献

[1]俞文青.施工企业会计[M].上海:立信会计出版社, 2007.

[2]郝彤.入世对我国建筑施工企业的影响及应对策略[J].中州大学学报, 2003, (3)

[3]朱荣恩.内部控制评价[M].北京:中国时代经济出版社, 2002.

会计舞弊的模式及防范 第2篇

本 科 学 年 论 文

题 目 会计舞弊的模式及防范 姓 名 杨雨樵 学 号 ***9 专业年级 2011级会计学 指导教师 张踩峰 职 称 副教授

2014 年 9 月 9 日

目 录

绪言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

一、会计舞弊的相关解释„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（一）会计舞弊的解释„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（二）会计舞弊的特点„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（三）会计舞弊的危害„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

二、会计舞弊的表现与会计行业的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（一）会计舞弊的表现„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（二）会计行业的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

三、会计舞弊的原因分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（一）管理当局与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（二）政府与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（三）所有者与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（四）债权人与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

（五）注册会计师与会计舞弊„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3

四、会计舞弊的对策与防范„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）完善会计制度和会计准则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）完善法律制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（三）提高会计人员素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（四）完善公司制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（五）加强会计监督„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 结语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

会计舞弊的模式及防范

摘要

随着社会主义市场经济经济体制改革的不断深化，出现了会计舞弊这一令人堪忧的问题，会计舞弊在国有企业、上市公司、合资企业及民营企业都有着程度不同的存在，俨然已成为一种严重的社会公害。本文从会计舞弊的特征、危害出发，分析其形成原因。探索了防范、治理会计舞弊的对策和办法。

【关键词】会计舞弊 原因 防范 会计监督

绪言

会计舞弊是会计人员或有关当事人为了谋取非法经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种行为，会计舞弊已成为一个全球性的难题。舞弊会导致会计报表产生不实的反映，影响投资者、债权人等决策，影响经济的正常发展，给个人企业以及国家带来巨大的损失。考虑到会计舞弊的重大影晌，我们必须找到舞弊的原因并积极对其进行防治，以促进经济持续健康快速发展。，会计舞弊行为同其他违法性经济行为一样，并不是孤立存在的，而是人的趋利行为和特定制度背景下的产物，说到底是人们的心理动机与各种制度相碰撞的结果。从经济学上解释，会计舞弊行为是相关当事人在对利弊得失权衡后做出的选择。因此，要想找到治理会计舞弊的药方，就必须首先弄清会计舞弊所赖以生存的制度土壤及会计舞弊当事人或参与者的行为机制。本文从会计舞弊产生的原因出发，来探讨会计舞弊的治理方法。

一、会计舞弊的相关解释

（一）、会计舞弊

会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊通常包括：伪造或变造会计资料，隐瞒或删除交易或事项的结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，虚假披露会计政策等。由此可见，会计舞弊本质上是一种违法性经济行为。

（二）、会计舞弊的特点

1.舞弊行为主观上具有不良动机，是故意和有预谋的。

2.会计舞弊会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符。

3.会计舞弊一般是“地下”的，行为人以种种伎俩予以粉饰、掩盖，使得经济业务失去了其本来面目，局外人难以发现。

4.会计舞弊有些是个人行为，如出纳贪污、挪用公款，但更多的是团伙作案。

（三）、会计舞弊的危害

会计舞弊造成的危害无论对国家、企业还是投资者个人都是很大的。其危害主要表现在： 1.扰乱了市场经济的正常运行。随着社会主义市场经济的发展和改革的深入，会计信息为管理部门、投资者、债权人以及社会公众等进行决策提供了重要依据。会计作为重要的社会资源和“商业语言”，其工作成果的好与坏，会计信息的真实可靠与否，直接影响到我 1

国经济活动能否得以正常进行。

2.造成国有资产流失。财务失真，做假账，搞两本账，不少企业的会计报表没有反映企业的财务状况和经营成果，扰乱了国家正常的经济秩序，使大量的国有资产流入个人或团体腰包。

3.给各行业带来不正之风。会计舞弊实际上是一种经济违纪或经济犯罪，是一种腐败，即那些在权力或任何有利害关系的一方使用手中的权力谋取不正当利益的违法行为。会计舞弊的行为主体—般来讲有会计人员本身或者是单位的领导，如果单位的领导通过唆使会计人员制造虚假报表来为个人的升迁提供政绩，或在单位经营状况和发放职工的工资都非常困难的情况下，而自己却大肆挥霍公款，将严重挫伤了职工的积殴性，激化群众对当权者或政府官员的不满和愤怒情绪。也增加了职工的对抗与不满，造成了社会的不稳定。

二、会计舞弊的表现与会计行业的现状

（一）会计舞弊的表现

会计舞弊划分为挪用资产和财务报表舞弊。挪用资产是指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰。财务报表舞弊是指通过财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可，试图影响投资者的决策。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊严熏扰乱了正常的社会经济秩序，危害十分严重。具体表现为以下几种：

1.虚构业务

例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

2.隐匿或篡改原始凭证

例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的酒店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

3.与他人串通进行舞弊

例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

4.真账假算

即会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

5.设内外两套账

就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信怠。主要指一些企监设内外两套张，一套是内部用的财务账册；一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。

（二）会计行业的现状

会计是一个信息系统，它是以价值计量、记录企业的经营活动，并以书面的形式向管理当局及股东和其他信息使用者报告企业信息，以便信息使用者据以作出经济业务的决策；管理当局要据此调整经营管理措施；投资者或者潜在投资者要据此判断企业的经营能力和经营状态并作出投资决策；债权人也要通过阅读会计报表作出借贷决策„„凡此等等，由此可见会计信息对人们的重要性。

但是信息是企业会计人员编制的，他们又是在管理当局的领导下对外报告会计信息的，这就存在着内部人的问题，使得信息与外部人非对称，一旦会计信息是虚假的，信息使用者就被置于极为不利的境地。而事实上尽管我国已颁布实施了新的《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》及《企业会计制度》等一系列法规、制度来规范会计行为，保证会计资料的真实和完整。但由于制度管理存有漏洞，法律的预期与实际效果难免有距离，有法不依、执法不严、违法不究的现象仍很严重。

会计舞弊编制虚假的会计信息蒙骗投资者债权人的案例比比皆是，比如国内时有发生的上市公司假账丑闻，从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。由此引发了社会公众对会计职业的信用危机，并被视作影响全球经济发展的“毒瘤”。它严重地打击了债权人和投资人的积极性和投资信心，对社会经济秩序的危害是极其严重的。

三、会计舞弊的原因分析

（一）管理当局与会计舞弊

由于所有权与经营权的分离。管理当局与企业所有者具有不同的行为目标和经济特征，不可避免的存在利益冲突。事实上，企业的管理当局(经理人)掌握着企业的经营控制权。为了其自身的业绩考核需要及其高额薪酬的计算确定，往往在相关监督机制不健全的情况下，极可能为了追求短期化行为利用手中的职权指使会计部门舞弊，提供有利于自己的会计信息。

（二）政府与会计舞弊

地方政府在会计舞弊中扮演着十分复杂的角色．一方面它作为一级政府。它要监督企业．防止会计舞弊；一方面它又有自己的地方利益，不仅漠视本地上市公司的会计舞弊行为，而且有时还会帮助企业采用各种办法改变形象包装上市，甚至设法。关照”上市后的企业维护其形象，避免被ST或被摘牌。政府的这些行为往往为企业会计舞弊的生存和发展提供了空间。

（三）所有者与会计舞弊

企业所有者应该是真实会计信息最大的需求者。并且有足够的动机对其他利益相关者的行为进行监督。但是，由于我国公司治理结构的特殊性，企业的大股东拥有对企业的绝对控制权．中小投资者在公司治理中没有多少发言权，在公司治理结构中没有什么实质性的影响力，而只能被动地接受公司经营和财务运作的结果。因此大股东很容易“合法”操纵股东大会，进而控制股东大会、董事会，最终大股东从会计信息的需求者转变为会计信息的生产者。在此条件下，企业管理当局就很容易与大股东走到一起。制造虚假的会计信息，借以操纵股价，牟取暴利。

（四）债权人与会计舞弊

企业最大的债权人是银行，银行为了其所发放贷款的安全性考虑，必然对企业进行信用等级评定，因而以银行为代表的债权人也是真实会计信息的需求者。然而现实情况是银企之间并未建立起真正的风险责任机制，银行只满足于对企业贷款的事前监督，银行对贷款的事中和事后监督严重不足，使得银行对企业真实会计信息的需求最终流于形式。另外，值得注意的是，在债权人激烈的竞争中，债权人为了赢得客户，还可能给企业开出许多诱人的条件。甚至间接帮助企业进行会计舞弊，这在一定程度上助长了企业会计舞弊之风。

（五）注册会计师与会计舞弊

一般来讲，注册会计师审计效用的发挥直接关系到会计舞弊治理的成效。然而，我国会计信息的审计需求是由政府创造的，而非市场的内在需求。这必然导致注册会计师审计的先 3

天性不足。首先，我国目前的委托代理关系失衡。虽然注册会计师受股东的委托独立地对企业管理当局(经理人)的经营活动及其威果进行鉴证，但经理人又代替委托人对注册会计师行使聘用、续聘及确定和支付审计费用的权利。注册会计师审计在与企业管理当局的博弈中处于劣势地位，审计的独立性难以保持乃至丧失。其次，审计风险和收益不对称。近几年来，由于审计市场竞争的不断加剧，审计费用竞相降低，致使必要的审计程序一减再减，注册会计师审计风险不断加大。但目前我国注册会计师执业监管机制尚不健全，注册会计师审计法律责任的追究制度存在较大漏洞。使得注册会计师审计违法成本较低，这必然导致一些事务所往往为了生存铤而走险，自觉或不自觉成为企业会计舞弊的帮手。

四、会计舞弊的对策与防范

（一）完善会计制度和会计准则

会计准则的制定和规划，应具有超前性，应对未来经济行为和会计环境的变化有较科学的分析和预测，尽量避免会计处理中“无法可依”的现象出现。可比性是会计信息的质量特征之一，允许采用的会计方法越多，会计信息的可比性就越差。同时要加大监管处罚力度，提高准则的权威性。

（二）完善法律制度

适当扩大刑事责任范围。就会计舞弊犯罪的规定而言，尽管刑法已有不少条文，但一些较为突出的、危害严重的会计舞弊行为仍未能纳入刑法的视野，以致使这些行为在一定领域中呈泛滥趋势，适当加大对会计舞弊的大处罚力度势在必行。

（三）提高会计人员素质

1.改善会计人员的从业环境。要彻底解决会计舞弊，必须先给会计人员创造一个优良的从环境。三思而后行。通过建立会计公司加强对会计人员的管理更为可行。会计公司作为社会化服务的中介机构，实行自主经营、独立核算，在政策及法律、法规允许的范围内进行客观、公正的执业，不受任何行政干预，会计公司通过招聘使用会计人员，建立会计行业新的用人机制。

2.加强会计职业道德建设。首先，要提高会计人员的法律意识和思想道德品质，会计的职业特性要求会计人员必须具备很高的道德素质。其次，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处罚力度，以此来约束会计人员的职业行为。

3.会计人员要树立终身学习的思想，不断提高业务技能。

（四）完善公司制度

1.理顺各方利益关系。首先要理顺企业所有者与经营者之间的利益，关键在于确定一个合理的报酬方案，这样所有者与经营者就有了经济利益的一致性基础，使双方利益关系更加明确。其次，转变政府职能，减少政府的干预，真正由市场来优胜劣汰。

2.加强中小股东对大股东的监督，实行累积投票制度。现行法律制度规定股东在股东大会上实行一股一票的表决权制度，导致处于绝对控股地位的大股东完全可以左右公司的大小事务，中小股东无法发挥应有的作用。

3.形成对控股股东操纵行为的有效约束和监督，是中国上市公司会计监督应首要解决的问题。为了解决这一问题，必须对监事会进行彻底改革。监事会应吸收除控股股东以外的其他利益相关者的代表参加，使监事会成为一个其他利益相关者有效监督控股股东和经营者各种会计行为的主体。

（五）加强会计监督

1.充分发挥审计部门的监督作用。拓宽审计业务的内容，加强对会计资料本身的真实性、合法性的审计。

2.完善注册会计师行业。减少对审计业务收入的依靠，进一步减少对被审计单位的依

赖，真正处于独立地位；要提高注册会计师审计质量，提高审计独立性，就要做到由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬，而且确保事务所和委托人之间除了审计报酬之外不存在其他利益关系，同时要提高注册会计师的门槛，保证业务素质。

3.加强媒体舆论监督。信用危机已是目前整个社会面临的问题，我们应该充分发挥舆论的监督作用，在舆论导向上大力提倡诚信建设，使诚信不仅是一种品行，更是一种责任，不仅是一种道义，更是一种准则，在整个社会中营造一种诚实守信的体系和氛围。

结语

会计舞弊不良后果是严重的，原因是多方面的，会计舞弊的治理也必须从多方面人手。依法治理、有效监管、预防、发现、追究(惩处)机制的建设一个也不能少；规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为缺一不可。目前，尤其要抓好会计准则和会计制度的制定和有效实施，相关民法、商法和刑法的完善和强有力执行，公司治理结构的完善等。此外，会计师事务所必须实现由小、散、乱向规模化、组织化、规范化的转变，禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。但由于会计舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点．治理会计舞弊是一个复杂艰巨的社会系统工程．无法“毕其功于一役”，而只能是渐进式的治理。在这场战争中。我们必须坚持原则．多部门协调合作，还经济一个稳定有序的健康环境。

参考文献：

企业会计舞弊与防范研究 第3篇

【关键词】企业会计；会计舞弊；防范

一、企业会计舞弊产生的原因

1.内部控制环节的薄弱

所谓的内部控制，又被称为内控，它是指各个组织与经济单位，在相应的经济活动中，建立起一种职责分工、相互制约的业务组织制度。企业采用内部控制制度的目的，在于提高企业的经济效益，改善企业的经营管理模式。

内部控制环节的薄弱，主要体现在：

（1）会计核算不规范。有些企业，未按照相应的会计法律法规，对公司的会计核算、规章制度进行更好的贯彻落实，使企业的会计核算制度不够规范。

（2）财务管理制度不健全。由于企业的财务管理制度不够完善、健全，致使企业的财务工作环节薄弱，不能有效的形成监督职能，从而导致内部控制管理失去作用。

（3）监督力度不足。由于企业管理层，对内部控制的不重视，致使其监督力度不足，直接导致企业的会计信息传递错误，更有甚者故意传递虚假信息，对投资者、债权人进行欺骗的行为。

2.会计信息的不对称

会计信息不对称，它是企业会计舞弊行为产生的根本所在。所谓的会计信息不对称，主要表现在企业所有权者与投资者，从经营者手里得到的会计信息不够全面、准确。这一现象的出现，使投资者与所有权者不能正确、及时的做出决策。在会计信息不对称情况下，管理者的会计舞弊表现为，对投资的“欺骗”。

3.经济利益的驱使

會计舞弊，不仅能够给企业带来丰厚的收益，还能使企业达到偷税漏税的目的。因此有的企业为了使公司能够获取更多的利益，不惜虚报企业的财务信息，从而触犯法律。有些公司，原本没有达到上市的水平，因为利用一些非法手段来哄抬公司的股份，进行非法的融资活动，从而使公司上市，达到获利。这种行为被认为是“掠夺性筹资”。

二、企业会计舞弊的表现行为

1.利用往来账户偷逃税款

依照相关会计法规定，一般纳税人的进项税额，应在付款后抵扣。有些企业为了偷税、漏税，在公司领导的授意下，财务人员将未用的支票存根，可是已经入账的存根，将存根日期进行改动，来作为进项税额抵扣。这种偷税漏税的行为，是公司企业最为常用的一种非法行为。

2.制造虚假业务、凭证

制造虚假业务、凭证，也是会计舞弊行为中常见的一种。它以虚拟或改动业务内容，来制作记账凭证，从而列出虚假余额，以达到偷税、漏税的目的。例如：企业财务人员可利用虚假工资单，来达到减少税款，贪污的目的。财务人员在工资单中，增加名字或金额，可达到其目的。

3.为达到不同的目的，调节费用、利润

在企业会计舞弊常用的手法中，调节各个会计期间内费用、利益指标，是最为常见的一种。企业在一定的会计期间内，为了将一定费用进行推迟确认、转移，将本应该在当期报表上，反映出来的费用，将其挂在中期摊销账户中，以达到对费用进行推迟确认的目的，来实现对利润的调节。

4.利用不同时间段的会计政策、会计估计变更，进行会计舞弊行为

站在企业经营者的角度，不同时间段的会计政策的选择，能给企业带来不同的利益，从而生成不同的会计信息。而会计政策的选择，其本身具有经济后果，可能在不同程度上影响到企业的利益。

三、企业会计舞弊行为的危害

1.危害企业利益

在会计信息的需求方面，企业是需求量最大的一方。会计信息的真实性，直接影响到企业的决策。因此企业对于会计信息的质量要求，也是最高的。如果信息存在不真实性，直接会使企业的决策失去正确的方向，很可能使企业的利益受到损失。

2.危害社会秩序

企业的会计舞弊行为，给一部分自我控制力低的人走了后门，这部分人利用职务的便利，可轻易的篡改会计信息，在无形中将公款、公共物品变为私有。在购买物品的过程中，可利用职务的便利，虚开发票，编制虚假会计信息，这些行为属于一种会计欺诈。在对公司财产进行记录时，将一些公司财产以低价转卖、捐献等形式编制虚拟信息，来谋取个人的利益。这些行为为了满足个人的需求，而使企业导致会计信息失真，公司损失财物，更将一些职业道德抛下，危害社会的秩序。

3.危害信息使用者利益

一个企业的会计信息，能够使信息使用者全面的了解到，公司的经营状况，会计信息是否真实准确，直接影响到信息使用者做出的决策是否正确。如果一个企业的会计信息是虚假的、错误的，将会给信息使用者的决策给予误导，使其利益受到损害。

四、企业会计舞弊行为的防范措施

1.加强内部控制制度

企业的内部控制环节的薄弱，对会计舞弊行为的出现有一定的助长作用。因此对企业的内部控制制度时行严格的执行，对会计行为的规范，会计舞弊行为的防范有一定的作用。经济体制改革的不断发展迫使各个企业必须强化企业的内部控制。一个企业的内部控制制度，是否正常、顺畅的运行，对企业的发展，对企业会计的舞弊行为的防范，起到了重要的作用。如果内部控制制度健全，将会使企业的会计舞弊行为大大减少。

2.加强外部监督

外部监督，又分为政府监督与社会审计监督两种。在一个企业的会计监督中，只对内部进行监督是远远不够的，必须要对会计工作的外部进行监督。强化会计监督工作，不仅能够使会计监督职能更好的发挥，还能有效的预防会计舞弊行为的发生。社会审计监督，主要是指注册会计师机构，它以独立的、第三者的身份出现，对被审计的公司进行公正、客观、全面的评价。政府监督，主要是指我国的税务、审计、人民银行等相应的部门，按照相关的法律法规，对有关企业进行监督、检查。

3.加强法制建设

企业想要对会计舞弊行为进行防范，应当以《会计法》为主，以《企业会计准则》为核心，加强对法律法规的建设，使相应的会计法规发挥出其约束作用，对会计行为进行规范。利用相应的会计法规，明确区分合法行为与会计舞弊之间的界限，使舞弊者没有空子可钻。完善相应的会计法规，针对不同的责任主体，强化企业有关人员的责任意识。

4.加强媒体监管

在会计信息舞弊方面，媒体监管，它并不是会计信息的生产者，而是会计信息的传播者。在对会计信息进行监督时，媒体只对会计信息舞弊进行识别，而并非扮演生产者的角色。媒体在有关会计信息舞弊方面的监督，并不仅限于传统的报刊媒体，在现代的互联网媒体，也担负起了监督职责。这就要求在媒体对会计信息舞弊方面加大监督力度的同时，还应提高了广大媒体工作者在有关会计、审计方面的基本知识的培训，才能使其在针对会计信息舞弊方面，具有一定的识别能力。

5.加强会计人员素质提高

会计人员应遵守会计职业道德，应诚实守信、坚持准则、爱岗敬业等。会计人员素质的提高，是对企业会计舞弊进行防范的重要因素之一。为了提高会计人员的素质，要进行多渠道、多形式、全方位的培训、教育，为会计人员树立起正确的会计从业规范制度，树立起正确的道德观，进而培养会计人员对职业道德的感情，从而提高会计人员的素质。

总之，在未来一段时间内，会计舞弊都将会存在，它将是最为严峻的社会问题。若想对企业会计舞弊行为进一步防范，必须从相关的会计法律法规入手，对企业负责人进行教育、培训。要更好的将会计监督体系完善起来，相应的监管、预防等机制不能缺少。因此加大对企业的监督力度，完善相应的会计法律法规、监督体系，更一步的加强对财务人员的培训、教育，才能从基层解决问题。

参考文献：

[1] 孙红岩.企业内部审计现状与会计舞弊防范研究，2011（21）

[2] 曲丰敏.会计舞弊的外部防范与治理问题研究，2007（12）

[3] 周玉明.会计舞弊危害及防范对策研究，2013（16）

论会计舞弊现象成因及防范措施 第4篇

1.1定义

会计舞弊通常情况下指的是有目的性的、有预谋的、有针对性的财务造假和诈骗行为。它主要包括了以下具体行为: (1) 对记录、凭证进行肆意伪造; (2) 对资产进行侵占; (3) 对交易或事项隐瞒甚至删除; (4) 对交易或事项进行虚假记录; (5) 故意使用不合理的会计政策。

1.2危害

会计舞弊会造成特别大的危害, 会引发受贿、贪污、回扣、挪用公款、泄露商业机密、制造或散布虚假信息、偷逃税款、报表造假等各种违法犯罪现象的产生, 损害多方利益。不但影响了市场的规范有序运行, 扰乱了国民经济的正常发展, 甚至会引发信用危机。

1.3企业会计舞弊的表现和体现

针对企业和公司而言, 由于欺诈发生的层次不同, 将会计舞弊分为非管理性和管理性两种舞弊行为。

1.3.1 非管理性舞弊

非管理性舞弊一般指公司的底层或层次不高的职员通过欺骗的方式获取企业或公司的金钱等其他财产的行为。其特征一般表现为:在发生舞弊行为后, 舞弊者会利用伪造的资料、记录来掩饰其行为。一般有以下具体行为:一些重要的凭证和记录消失;到期后但账面上显示还没有收回的应收账款仍然不断增加, 对凭证或记录被涂改或更换;销售凭证或记录被涂改;应付账户上的姓名重复多次;.应收账款被多次调整过;明细账和总账余额有明显出入;凭借复印件进行记录;长时间空白的账上突然发生交易记录等等行为。

1.3.2 管理性舞弊

管理性舞弊一般指企业的管理层为了实现某种目的, 利用政策上存在的漏洞和会计准则某些方面的灵活性等条件, 提供充满诱惑或者虚假的经济信息, 在违反会计原则的情况下伪造会计账薄, 制造虚假的财务报告, 以实现对投资人和债权人的欺骗目的行为现象。因为管理性的会计舞弊很难发现和防范, 具有特别大的危害性, 造成特别严重的后果。其特征一般表现为:虚增资产、收入以及利润, 虚减负债、税费等。

一般有以下具体行为: (1) 虚增存货的价格、伪造存货数量或者计价; (2) 虚增应收账款; (3) 虚增固定资产; (4) 虚减负债或者虚减应付费用; (5) 随意对各种费用进行递延; (6) 虚增销售收入以达到增加利润的目的; (7) 虚增存货价值, 进而引起销售成本的虚减; (8) 对于一些重要事项隐瞒不报。

2企业会计舞弊成因分析

2.1企业内部的监督控制制度还不够完善

在一个企业内, 合格的监督控制制度要符合以下要求:全部交易和事项要以准确的金额, 合适的期间及时而准确地记录在相关账户上, 以便让会计报表的编制达到会计准则的有关要求, 保障资产及记录的顺利转接和处理都要通过合适的授权;保证账面记录与实际情况的核对相一致等情况。然而从当前国内的企业现状来看, 由于公司的控股权独大, 管理和决策权通常由一人或少数人控制, 规范控制制度严重不足。另外, 因为成本效益原则制约着企业控制制度的制定和运行, 管理人员在运行制度时失误的决策也会让内控制度失去作用;有关部门的管理人员互相勾结, 上下串通引起舞弊, 高层人员将行为超越在控制制度之外, 造成政企不分, 行政干预, 致使了企业的董事会和监事会若有若无。这些因素都严重阻碍了企业内部控制制度的发挥, 最终引发会计舞弊。

2.2中介组织参与会计舞弊

如今世界各国均规定事务所的业务范围一般涵盖了两个部分:一部分业务是审计, 另一部分业务是咨询服务。咨询服务不但涵盖了对会计的代理业务, 而且还涉及到信息技术、法律支助、纳税计划、人力招聘等等业务。当前, 因为受到市场供的影响, 会计师事务所的咨询服务已远远逾越了他的审计业务, 变成事务所最重要的职能和业务, 这让事务所在进行咨询服务时为了自身的收益, 跟企业形成了利益联盟, 因而也就引发了企业会计舞弊行为的产生。

2.3针对舞弊者的惩处力度不够

究其原因, 企业会计舞弊之所以会发生, 主要是由于舞弊获得的利益的巨大诱惑和驱使, 要远远比被受到处罚的损失, 因而铤而走险。近年来, 我国的法律制度只是对舞弊行为加以描述和限定, 却没有给出惩罚方案, 因而威慑力显得尤为不足。另一方面, 目前我国在企业会计舞弊方面的司法处罚还在不断完善的过程中, 对会计舞弊者舞弊行为的原因仍难以界定。所以对舞弊者的处罚也经常地偏向于对法人单位进行追究责任, 对个人的处罚力度还显得很轻微, 对个人的威慑还不够, 这在很大程度上也会纵容会计舞弊行为的发生。

3针对企业会计舞弊的一些防范措施

3.1建立健全外部监督体制

3.1.1 加强现有的法律法规体系的建设和完善

对立法机关而言, 要做的就是要不断促进法律法规的建设, 对现有的法律法规体系进行健全完善, 对整个司法体系加以完善, 及早建立统一的企业会计舞弊鉴定标准;要加重对企业会计舞弊行为的惩处力度, 不断健全司法处罚措施, 加强对参与舞弊行为的个人及单位的刑事和民事惩处力度。

3.1.2 加强相关机构和部门的协调合作

企业会计舞弊关系到很多部门和机构, 包括了政府、司法机构、中介机构等。只有以上机构和部门进行互相合作和协调, 才能加大对企业会计舞弊行为的防范和惩处。并且, 防范管理舞弊的外部审计权利属于会计师事务所中, 这不但符合国际惯例而且也契合了独立性的原则, 审计、诉讼支持以及业务执行均属于注册会计师的职能范围, 因此, 中国注册会计师协会必定要在规范会计行为、惩治舞弊现象方面发挥推动作用。

3.2建立健全企业的内部控制制度

建立健全企业的内控制度是促进企业健康发展的基础。内部控制一般是指企业内部为了经营目标的实现, 保障资产的安全和完整, 在遵循国家法律法规的前提下, 提高企业运行的效率而制定的各种政策和措施。通常情况下, 完善内控制度体系, 加强对企业会计舞弊的防范, 要重点关注以下几个方面。

3.2.1 促进企业内部控制层次的协调

内部控制贯穿着在公司营运活动的始终中, 是公司营运工作不可分割的一部分, 与营运工程紧密结合, 在营运工程的进行过程中骑着监督作用。一般包括了三个控制层次:首先是在企业的供应、生产、销售的过程中实施互相牵制、互相制约的制度;然后, 是在一般业务处理过程中, 周期性地核查企业各部门、各项工作流程;其次, 是在纪律检查部门等的基础上, 利用内部审核与检查工作的方式实施内部控制。企业如果良好运用以上三个层次形成的内控制度, 对企业的经济行为进行监督和控制, 就能及时地发现问题, 将会计舞弊行为防范于未然。

3.2.2 促进企业监督和激励机制的落实

为了促进企业内控制度的良好实施和完善, 企业舞弊周期性地对内控制度的运行情况进行监督和考核, 以确保其真正执行和落实效果, 从中找出存在的问题, 逐步调整改善相关控制步骤和措施, 不断完善内部控制, 使之更加合理高效。要在以上前提下, 建立并落实有效的激励机制, 保证企业内部控制的有效性, 从而降低企业会计舞弊发生的可能。

3.3促进会计人员的素质的提高

新会计制度的推行实施, 对会计人员的综合素质提出了更高的要求和挑战。作为企业的会计人员, 不但要熟悉财务、金融、税收、法律等各方面的知识, 而且要对企业的战略战术、经营思想和理念做到熟捻于心, 还必须拥有专业的协调能力和组织能力。所以只有强化会计人员的培训, 促进其业务素质和工作质量的提高, 培养会计人员爱岗敬业、清正廉洁的职业精神, 才能根本上做到对企业舞弊行为的防范。

摘要：结合自身的调查经验, 阐述了会计舞弊的定义、危害及其表现, 分析了会计舞弊的形成原因, 并针对性地提出了相关防范措施。

关键词：会计舞弊,防范,对策

参考文献

[1]财政部.审计准则2006 (第1版) [M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]吴俊深.会计错弊审计[M].上海:立信会计出版社, 2006:132-161.

[3]程琳.“应收账款”舞弊表现及其审计[J].财务与会计导刊.2008. (1) :67-68.

会计舞弊防范措施 第5篇

摘要：文章通过介绍企业会计舞弊的概述，分析现行法律法规认定企业会计舞弊法律责任的局限性，对企业会计舞弊防范策略展开探讨，旨在为相关人员基于企业会计舞弊的概述、现行法律法规认定企业会计舞弊法律责任的局限性的企业会计舞弊的法律责任与防范研究适用提供一些思路。

关键词：企业;法律责任;防范;会计舞弊

引言

当前是一个经济全球化的时代，随着我国证券市场的不断发展，推动着社会经济的建设不断发展，社会大众对于真实完整的会计信息需求越来越大。然而在企业中存在着严重的舞弊问题，严重阻碍了国民经济的发展，使国民经济遭受了严重的经济损失。因此，作为会计信息使用者要学会有效的识别会计舞弊问题，通过不断的学习了解会计专业知识，将会计舞弊问题所带来的风险降到最低，帮助投资者们作出最正确的决策和判断，给经济市场一个公平透明的工作环境，促进社会经济和谐稳定的持续发展[1]。

一、企业会计舞弊的概述

1.1企业会计舞弊定义、特征

企业会计舞弊指的是企业出于不法目的，通过对会计信息进行伪造、变更或者虚构交易等方式，故意使会计信息引发不实呈现的`行为。企业会计舞弊包括下述几点特征：(1)主观角度来源于行为人的故意。故意指的是行为人明知其行为是违法的，而依旧使放任该结果产生的一种主观心理状态。(2)客官角度存在违法性。企业会计舞弊会侵犯企业股东、债权人等相关人员的合法权益，对市场经济有序运行造成不利影响，存在一定程度的社会危害性，我国法律明令禁止。

1.2企业会计舞弊表现形式

(1)伪造、变造会计凭证、会计账簿。(2)编制虚假财务会计报告。(3)对依法应当保存的会计资料进行销毁或者藏匿。(4)删除或者隐瞒企业交易事项，记录不实企业交易事项。(5)故意推行缺乏科学合理性的会计政策。

二、现行法律法规认定企业会计舞弊法律责任的局限性

现阶段，我国颁布了《会计法》、《证券法》、《公司法》、《刑法》等一系列法律法规对企业会计舞弊法律责任予以规范，然而现行法律法规对企业会计舞弊法律责任的认可仍旧存在相应的局限性。对企业会计舞弊予以行政处分属于现阶段追究法律责任的主要形式，且行政处分有着多种不同的形式。然而行政处分是存在一些弊端的。(1)行政处分缺乏威慑力。(2)自行政处分时效角度而言，《行政处罚法》规定，“违法行为在两年内未被发现的，不再予以行政处罚”[2]。某种意义上而言此规定会对行政处罚运行构成极大的制约，一些企业也因此而抱有侥幸心理。即便相关法律法律对企业会计舞弊刑事责任做出了明确规定，然而由于企业会计舞弊被处以刑事责任的案例相对较少。相较于国外企业会计舞弊处罚而言，我国相关法律法规对其予以的力度明显不足，难以有效反映虚假信息披露的危害严重性。

三、企业会计舞弊防范策略

整个企业在时展新形势下，要与时俱进，大力进行改革创新，运用先进的理论知识不断优化企业会计工作开展。如何进一步防范企业会计舞弊可以从以下相关策略着手：

3.1提升企业负责人财会水平

应当强化企业负责人对财会知识的学习，提升企业负责人对企业会计舞弊的辨别能力。企业负责人是会计行为中的重要参与者，企业推行一系列会计政策、对企业各式各样重大会计事项进行决策过程中，企业负责人均应当参与其中。会计学科有着极强的专业性、实践性，企业负责人应当全面了解会计基础知识、理论，对国家会计制度展开深入学习等，唯有当企业负责人系统掌握会计知识，提升自身对企业会计舞弊辨别能力时，方可有效确保企业自身财务工作、会计资料的真实准确[3]。

3.2规范会计工作，构建完善企业内部控制机制

自我国企业会计工作现状而言，造成企业会计舞弊的原因一方面有我国会计制度自身存在不足，一方面有企业内部治理机构不完善。鉴于此，企业应当逐步构建起完善的内部治理机构，在追究会计舞弊法律责任时，可结合不同主体职责予以划分，根据其行为目的来评定谁是会计舞弊真正操纵者，进一步就其责任大小予以处罚。企业应当充分发挥内部会计人员监督职能，构建完善的内部审计机构，并赋予其一定的职权，有效杜绝会计舞弊的发生。

3.3强化我国会计工作执法力度

伴随市场经济的逐步深入，会计工作势必会面临更多新问题、新矛盾，为了防范企业会计舞弊，一方面要逐步健全我国会计规章制度、体系，一方面要深入强化会计监督机制。应当全面发挥国家审计、企业内部审计及社会审计该三层次各自作用，相辅相成，构筑出全面的监督网络系统以有效防止企业会计信息现象的出现[4]。

四、结束语

总而言之，市场经济背景下，投资者的选择性越来越多样化，投资者要想通过企业公布的各种会计信息报表，有效识别出企业是否存在各种会计舞弊问题。为了防范企业会计舞弊，相关人员务必要不断专研研究、总结经验，清楚认识现行法律法规认定企业会计舞弊法律责任的局限性，“提升企业负责人财会水平”、“规范会计工作，构建完善企业内部控制机制”、“强化我国会计工作执法力度”等，积极促进我国会计事业的健康有序运行。

参考文献：

[1] 张金萍. 浅析我国会计工作法律责任及其防范[J].财政监督，，27(15)：28-29.

[2] 雷光美. 中小企业会计舞弊的防范和治理[J].重庆科技学院学报(社会科学版)，，27(06)：103-104，114.

[3] 冯幻子. 论会计舞弊的法律责任[J].经济研究导刊，，(18)：94-95.

会计舞弊的预警信号及其防范机制 第6篇

关键词：会计舞弊；舞弊预警；防范舞弊

从大学学习会计的那一天起，继续深造研究生或博士生，以致参加工作的期间，会计舞弊的内涵、预警信号及其防范机制从来都是我们要学习的课题和解决的难题，尤其当下有相当部分上市公司和中小企业的会计舞弊案件经常听闻于耳，层出不穷，引发众多中小股东投资损失、伤害投资者的投资信心和热情，引发市场经济的混乱，社会主义市场经济秩序受到破坏，整个国民经济呈现畸形或者恶性的发展。

一、会计舞弊的内涵

我们经常地片面理解会计舞弊就是财会工作人员在处理会计经济业务过程中出现的系列弄虚作假的活动，但从我们的实际工作当中出发仔细想一想，难道我们财会工作人员天生就喜欢作假吗？我们不想好好认真去工作吗？很多时候我们逼于无奈的为了生计，屈服于现状，听从老板或者领导的指示，服从他们的工作安排，违心地做出与法律法规、政策制度不一致的专业行为。笔者认为，会计舞弊是财会专业人员有意根据自己的才能去做出一些违纪违规违法的经济行为，或者屈从上级领导的压力，无可奈何地做出一些假账、两套账、三套账等多套账的违背会计准则甚至会计法的经济活动。引用一下行业领域大伽的说法：美国的Albrecht教授是研究会计舞弊的著名专家，在他的专著《舞弊检查》（Fraud Examination，2004）中，Albrecht教授就说，会计舞弊的内涵和预警信号可以从管理、关系、组织结构、行业、财务和经营层面从学习，认识，理解和掌握。于2012年SAS122的出台，当时Albrecht教授提出的“舞弊三角理论”为基础，从动机和压力（Incentives and Pressures）、机会（Opportunities）、态度和合理化（Attitudes and Rationalizations）三个维度分析了会计舞弊的风险要素，这些风险要素构成了会计舞弊的预警信号。笔者构造会计舞弊的形成理论——冰山理论去剖析、深挖根由。（见图1）

二、会计舞弊的预警信号

（一）管理层面的预警信号：管理层频繁更换

上司公司的部门经理、财务总监、总经理，副总裁和总裁都对内部了如指掌，熟悉生产运作和娴熟经济管理工作。但是某一段时间这些高管离职或者被炒鱿鱼的频率太高，会不会跟往常一样？是不是风平浪静？人员接替属于正常现象吗？现实告诉我们：无风不起浪。深知内部秘密的人就知道：这一上市公司正日落西山，财务报告很大可能存在会计舞弊行为。你想更进一步去了解的话，从报纸、新闻、监管部门都可以慢慢捉到真相：金玉其外败絮其中。中山大学岭南学院财政税务系主任林江如是说：“尤其是频繁地更换财务总监，就说明财总可能在坚持某些原则，所以被炒掉了。这是一个危险的信号。”

（二）关系层面的预警信号：关联交易非关联化

“以史为鉴，可以知兴替；以人为鉴，可以明得失”我们不希望历史重演，提出已经发生的案例来认真思考，吸取经验教训，且行且珍惜，创造更加辉煌的经济业绩。

案例回放——在重大资产收购时涉嫌隐藏关联关系的科伦药业最终没能轻易过关。公司披露2013年5月20日收到中国证监会稽查总队的《调查通知书》：因公司涉嫌信息披露违法违规，证监会决定对公司立案调查。

上市公司通过关联交易非关联化，专钻法律的空子，企图躲避法律的监管，进行披着合法外衣的隐秘手段进行会计舞弊达到财务操纵，很天真地以为：大雁飞过，了无痕迹。其手段造成严重的后果：相关部门执法起来相当难，中小股东的利益受到损害，破坏了市场经济的资源配置功能，影响资本市场的健康发展。

（三）财务结果和经营层面的预警信号：操纵利润

操纵利润不单单局限在我们国内企业，其实在海外企业里也比比皆是。操纵利润不是一个专业、不是一个行业、不是一个领域、不是一个国家的问题，连美国企业这些发达国家也不幸免，一样存在会计舞弊问题。

镜头回放：1、麦科特通过伪造进口设备融资租赁合同虚构固定资产9074万港元，采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入30118万港元。

2、东方电子1997-2001年期间通过伪造销售合同、虚开销售发票方式，将股票交易所得计入主营收入，虚增主营收入17亿元。3、美国软件开发商——交易系统设计公司（TSAI）1998年前一直采用在客户为五年期的许可证协议付款时才记录收入，1998年在产品滞销的情况下，开始记录未满五年期的收入，收入确认方法的改变掩盖了销售的放缓及营业现金流的下降。

利润是收入减去费用，是反映经营成果的因素，也是衡量公司业绩的较好指标。综观国内外企业，大中小企业，上市公司或者小微企业也好，为什么存在操纵利润的会计舞弊？而且数目不少、手法隐蔽、从不间断？基本上都存在一种胆大妄为的贪婪：虚增利润或者隐瞒利润。极尽个人所能，为了达到目的不择手段：存在收入的泡沫、随意延迟或者提前确认收入、把不存在的或者虚拟资产高估利润、期间费用直接资本化、存在资产重组与债务重组等有动机的交易安排。

天下没有免费的午餐，收入和费用应当配比，利润才经得起考验。没有无水之源，也没有无源之水。

三、会计舞弊的防范机制

会计舞弊给投资者和债权人造成的损失有目共睹，更为严重的是，如果长此以往存在会计舞弊，没有得到有效遏制，谁还会去投资呢？我们要诚信为本，不做假账。要对上市公司和广大中小企业的会计舞弊行为实施有效的监管，必须多管齐下，采取有效措施。

从源头上抓

存在会计舞弊的企业，首先问责的是老板和领导，他们负最大的责任和主要的经济责任，把违法收益和违法成本合理对配，减少违法成本远远少于违法收益的现象。如果存在巨大的违法收益，必须让企业付出相应的违法代价，绝不姑息。让老板或者领导遵从财经法律法规和规章制度，不敢违法，更不敢犯法。“伐木不自其本，必复生；塞水不自其源，必复流”完善法律法规的建设。

堵塞法律漏洞，让法律法规成为财会人员的免炒金牌，敢于说真话，勇于依法办事，干良心活，拿良心钱。可以从以下方面规章制度去完善：

1、完善关联交易的非关联化的会计处理；

2、完善减值准备规则；

3、完善财务信息更正规则。

（三）财会人员要提高职业道德教育水平

提升业务能力水平，增强法律意识，规规矩矩做老实账，认认真真做会计人。

四、结束语

会计舞弊对会计信息的有效性产生了严重影响，这对企业发展、投资者的利益都产生了巨大的损害。懂得用冰山理论阐述会计舞弊的源由，深挖背后的动机所在。洞察会计舞弊预警信号的征兆，找出强有力的合法合理措施解决存在的隐患，防范于未然。同时千方百计来纠正舞弊行为，维护市场经济秩序，促进上市公司和广大中小企业良性发展。

参考文献：

[1]阎长乐.2004.上市公司的会计舞弊分析[J].管理世界（月刊）.

[2]曾黎萍.2012.上市公司会计舞弊及防范措施[J].中国证券期货.

[3]单筱璇.2016.防范企业会计舞弊的有效策略研究[J].经济与法.

[4]叶雪芳.2006.基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究[J].会计研究.

[5]岳殿民，韩传模，吴晓丹，Chao-Hsien Chu.2009.中国上市公司会计舞弊方式实证研究[J].审计研究.

会计舞弊防范措施 第7篇

财务报告舞弊是指为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中的数字或附注进行有意识的错报或漏报的行为。主要表现为:对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改;对财务报告的交易、事项、重要信息错误提供或有意疏忽;与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。

二、上市公司财务报告舞弊的动因

1. 满足公司上市的需要。

公司上市一方面可以满足公司在公开市场上筹集资金的需要, 另一方面可以提高公司的知名度, 提升公司的竞争力。按照我国相关法规的规定, 公司只有规模发展到一定阶段才可以上市, 其中对盈利能力、资产规模、股利支付等方面就有较严格的要求。因此, 一些经营业绩并非符合上市要求的企业为了达到能够上市的要求, 便通过各种舞弊手段来虚报财务状况、欺瞒重大事项等 (1) 。

2. 用来逃避税收。

企业管理层从本单位的效益出发, 为了逃避税款而对财务会计报告进行相应的操作, 减少应纳税款的数额。许多企业通过资产重组、关联交易、股权投资、销售商品、提供劳务、利息资本化等方法来减少收入、增加成本费用。有些企业通过企业合并等方式来低价销售、高价购进商品的方法来减少应纳税额。

3. 满足融资需求。

企业生产过程中由于资金链断裂, 需要从金融市场融资, 常见的融资途径主要有:银行借款、债券融资、股权融资等方式。而无论哪一种融资方式, 投资者都不愿意把资金投向盈利能力差、缺乏信用的企业, 因此投资者在投资前都会对企业的财务状况以及经营能力进行严格的审核, 财务报告就是他们获取相关信息的一个重要途径。企业为了以较低的成本、较快的速度获得资金便会对财务报告进行各种粉饰。

4. 满足业绩考核。

现代企业制度, 常常是所有权与经营权相分离的公司治理机制。企业作为一个组织, 其内部充满了层层委托代理关系, 所有者或是出于激励的目的或是出于监督的目的, 会采取各种措施管理代理人, 其中业绩考核就是一种很有效果的手段。对经营业绩的考核一般常采用财务指标的方式进行, 常用的财务指标有销售利润率、资产周转率、利息保障倍数、固定资产保值增值率、销售增长率等指标, 管理者通过完成这些指标来获得相应的奖励。当所有者与经营者的利益相冲突的时候, 管理者便通过篡改财务数据人为地为他们创造良好的业绩形象 (2) 。

三、财务报告舞弊的表现形式

1. 虚构或提前确认收入。

我国上市公司财务报告舞弊中首当其冲的手段就是虚构收入或者提前确认收入, 其表现形式主要有: (1) 虚构经济交易。通过采用虚假的销售单、发运凭证、销售发票等凭证构造销售活动, 并进行收入的确认, 同时增加银行存款和应收账款。 (2) 提前确认收入。当销售商品附有售后退回条件, 且企业不能合理估计商品退货率时, 应等到商品退货期满后才能确认收入。通常的财务报告舞弊形式是, 无论企业能否合理估计商品退货率, 企业一律于商品发出后确认收入, 将一些原本应属于下一会计年度的收入提前确认 (3) 。

2. 利用关联交易改变利润。

关联交易是指企业关联方之间的交易, 它是公司运作中常出现的而又易于发生不公平结果的交易。上市公司集团之间相互购买或者销售商品, 关联交易将市场交易转变成内部交易, 可以节约交易成本, 减少交易过程中的不确定性, 这种交易为公司调节利润提供了的途径。上市公司通过股份制改组, 改组前的公司与改组前的母公司, 以及母公司控制的其他子公司之间常会有各种错综复杂的关联交易。利用关联交易改变利润常用的方式有:虚构经济业务, 人为提高销售收入;采用大大高于或大大低于市场正常的交易价格购买商品或劳务、销售商品或劳务的方式提高或降低经营收入;低息或高息进行资金借贷活动, 产生较低或较高的财务费用, 以此影响经营业绩等活动 (4) 。

3. 会计政策、估计的滥用。

上市公司通常采用会计政策、会计估计的改变来操纵利润。这些会计政策、会计估计的变更既不是法定变更, 也不是合理变更, 而只是为了粉饰财务报告的虚增或减少会计利润的行为, 属于财务报告的舞弊。上市公司常会采用以下方式: (1) 通过改变坏账计提比例来增加或减少收益; (2) 改变固定资产的折旧年限或折旧方法来变更折旧, 进而影响成本费用, 操纵利润; (3) 改变长期股权投资的核算方法, 如将成本方式核算的长期股权投资变更为权益法核算, 影响投资收益, 操纵利润。 (4) 改变存货的计价方式, 以此影响销售成本; (5) 改变资产减值损失, 如将可变现净值降低, 从而增加资产减值损失, 减少利润。

4. 操纵现金流量。

随着证券监管的增强, 银广厦、麦科特等财务会计报告舞弊的曝光, 传统的会计盈余指标已越来越不受人们的信任。大量破产案件告诉我们, 对于公司生存来说, 现金流量状况远比会计盈余能力要重要的多。虽然现金流量避免了会计盈余形成过程中诸多的会计估计和会计假设, 企业管理层无法通过改变会计方法、会计政策来改变现金流量, 但企业仍能够通过经济业务、结算方式来改变企业的现金流量状况。例如, 企业在存货使用上, 尽量使用库存而减少存货采购量, 提高现金折扣比例, 以鼓励客户提前支付应收账款, 增加经营活动产生的现金流量等。

四、上市公司财务报告舞弊的防范对策

针对以上上市公司财务报告舞弊的表现形式, 笔者从以下方面对防范财务报告舞弊提出几点建议。

1. 完善上市公司内部控制。

内部控制是指公司为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守, 由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素:控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息和沟通、控制活动以及对控制的监督。

(1) 控制环境。控制环境包括公司管理层的职能, 以及管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是内部控制的基础, 上市公司应该在管理层的监督下, 营造并保持诚实守信和合乎道德的文化。上市公司应有书面的行为规范并向所有员工传达, 强调诚信和道德价值观念的重要性, 管理层身体力行起表率作用, 并对违反行为采取适当的惩罚措施。

(2) 控制活动。上市公司应加强授权审批制度的执行, 保证交易在管理层授权范围内进行。加强实物控制, 对资产和记录采取适当的安全保护措施, 对访问计算机程序和数据文件设置权限, 定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。上市公司应进行严格的职责分离, 将交易的授权、交易的记录以及资产保管等职责分配给不同员工, 以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊和错误。

2. 提高注册会计师审计的质量。

注册会计师审计是一个系统化的过程, 通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据, 以证实这些认定与既定标准的符合程度, 并将结果传达给有关使用者, 可通过以下方法提高注册会计师审计的质量。

(1) 暂停由上市公司选聘会计师事务所。2001年美国揭露安然公司会计造假后, 出具审计报告的安达信会计师事务所因涉嫌舞弊和销毁证据受到美司法部门的调查, 随后宣布关闭。独立性是注册会计师的灵魂, 是其能否发生作用的关键, 当事务所的独立性受到威胁时, 其审计质量必然大打折扣。因此应暂停由上市公司自行选聘事务所的做法, 而由监管部门委托会计师事务所进行审计 (5) 。

(2) 加强对事务所的惩罚力度。财政部门和中国注册会计师协会应加强合作, 加大对注册会计师的检查范围和惩罚力度。对于执业质量有问题的会计师事务所应从严惩处, 加大事务所的过失成本, 促使事务所提高其独立性。中国注册会计师协会应发挥行业自律作用, 引导注册会计师诚信执业。要明确注册会计师参与舞弊或者工作失误的责任, 制定严格的处罚措施, 促进注册会计师严格按照审计准则的要求执业。

3. 加大对上市公司财务会计报告舞弊的惩罚力度。

上市公司财务报告舞弊将带来严重的危害, 因此必须提高其舞弊的成本。这其中可以引入民事赔偿机制, 因上市公司财务报告舞弊而遭受损失的利益相关者可以通过民事诉讼程序, 以上市公司为被告方, 要求上市公司赔偿其合理的利益损失。一方面, 损失方在得到的赔偿的同时, 上市公司为舞弊行为付出了代价;另一方面, 它又给试图通过财务报告舞弊粉饰财务业绩的其他上市公司敲响了警钟, 起到了震慑作用。在对上市公司进行相应的处罚后, 也应对相关的管理人员进行处罚, 严重者需负担刑事责任。

4. 改善管理者激励机制。

目前我国上市公司激励考核管理者的关键业绩指标主要是盈利指标的完成情况, 而盈利指标只能反映过去的业绩, 不能准确反映现在和未来的状况。用盈利指标考核管理者容易使一些隐藏亏损的上市公司管理者实施舞弊。用盈利指标考核管理者不符合会计的性质, 易使管理者有盈利管理的企图。上市公司应改进管理者的薪金直接与利润相挂钩的激励机制, 弱化管理者操纵利润的动机, 可考虑采用长期指标与短期指标相结合, 财务指标与非财务指标相结合, 成长能力指标与盈利能力指标相结合的方式 (6) 。

5. 完善社会信用体系建设。

诚信是市场经济的基石, 会计诚信作为社会诚信的一部分, 对整个市场经济的诚信起着举足轻重的作用。上市公司财务报告舞弊将严重消弱市场经济运行的效率, 导致经济危机和信用危机, 阻碍社会的发展。借鉴国际经验, 要进一步完善信贷、纳税、合同履行等信用记录, 完善行业信用体系。通过完善社会信用体系建设, 整合信用资源, 建立统一的信用信息平台和企业信用惩罚机制, 建立企业信用公开制度, 强化企业因守信而受益, 因失信而损失的意识。实行行业自律, 促使企业内部建立起信用管理体系, 通过加强信用管理, 创建以诚信为基础的核心企业文化, 从根源上杜绝上市公司财务报告舞弊的行为 (7) 。

摘要：在我国证券市场的快速发展过程中, 上市公司财务报告舞弊问题越来越引起投资者的关注。上市公司财务报告舞弊不仅误导信息使用者, 而且会扰乱证券市场的正常秩序, 对投资者作出正确决策以及国民经济的健康发展都会产生严重影响。文章对财务报告舞弊的动因、表现形式等进行了分析, 并对如何防范上市公司财务报告舞弊提出了建议。

关键词：上市公司,财务报告舞弊,关联交易,内部控制

注释

1 陈春宏.浅析财务报告舞弊的常用手段与识别方法[J].时代经贸, 2011 (4)

2 熊艺蓉.我国上市公司财务报表舞弊问题研究[D].西南大学硕士学位论文, 2010

3 李兰香.我国上市公司财务报表舞弊的现状及手段分析[J].财会研究, 2011 (7)

4 张志伟.上市公司财务报表舞弊的识别[J].中国经贸, 2011 (3)

5 符洁.上市公司财务报告舞弊行为治理[J].中国商界, 2008 (9)

6 刘娟.试析财务报告舞弊与公司内部治理结构的内在联系[J].中国总会计师, 2009

企业会计舞弊的防范 第8篇

会计舞弊是指在不法目的的指导下, 行为者采用伪造手段、编造方式更改会计资料, 亦或制造虚假交易使真实会计信息出现不真实反应的行为。一般而言, 会计舞弊是客观违法行为, 它不仅侵犯了企业债权人及社会广大公众的合法权益, 还破坏了经济市场运行机制的稳定性。同时, 会计舞弊是由行为者故意而为之的行为, 因此在会计舞弊发生后, 会计舞弊行为者通常要受到一定的惩罚。

二、会计舞弊的表现形式

1.伪造或变造会计凭证与账簿

行为者制造虚假会计凭证或会计账簿的行为我们称之为伪造会计舞弊行为;而会计从业者或相关行为者利用篡改、删除或挖补等手段恶意涂改真实会计凭证或账簿的行为, 则被称为变造会计舞弊行为。我国《会计法》曾明确规定, 企业或单位必须要保证会计资料真实可靠, 不得采用伪造或变造的手法制造虚假会计信息。因此, 伪造与变造会计资料都属于会计舞弊行为。

2.制造虚假财务会计报告

企业或组织编制的财务会计报告必须交由某个特定的审核机关进行严格审核。特别是会计账簿及相关资料, 以确保编制的企业财务会计报告信息属实。这也是我国《会计法》的明确规定。但事实上, 大部分企业在会计舞弊过程中, 都会制造虚假的、非真实的财务会计报告。

3.隐匿或销毁合法会计资料

会计从业者或相关行为者转移或故意隐藏会计资料, 以防止他者抽查的行为被称为隐匿会计舞弊。销毁则是会计从业者或相关行为者为隐藏某个真实交易或逃税漏税而执行的消除会计资料的行为。

4.隐瞒、删除交易并记录虚假事项

会计从业者或相关行为者在会计工作过程中, 故意采用会计手段掩盖本身已真实发生的交易或事项, 使交易真相无法在会计资料中获得真实反映的行为我们称之为隐瞒会计舞弊;删除主要指行为者用涂销等方式删除真实会计资料, 记录虚假交易事项的行为。增添并记录虚假事项以保障企业运营利益也是会计舞弊的主要表现形式。

三、会计舞弊的危害

1.破坏会计人员的专业形象

会计从业者是会计舞弊的直接行为者, 但这并不意味着会计舞弊是由会计从业者主观自愿发生的行为。部分会计从业者往往会为了保住自己的岗位, 或维护个人利益, 被迫顺从企业上层管理者的要求, 以直接或间接的方式参与企业会计资料伪造活动, 或故意变造不真实的会计资料, 进而发生会计舞弊, 违背自己一贯遵守的会计职业道德。这种会计舞弊行为, 一旦被企业管理者或其他知情者揭发, 会计从业者将直接被列入不诚信的行业黑名单, 专业形象被破坏, 职业生涯被毁。此外, 会计从业者所在的会计队伍、会计事务所, 也会或多或少地遭到一定的负面影响, 严重时甚至还会直接损害整个会计团队长久树立的权威会计形象, 导致企业或其他单位不再信任会计团队, 最终将推动会计团队走向破产。因此, 切不可忽视会计舞弊对会计从业者的伤害。

2.提高管理者决策失误率

从会计舞弊的表现形式不难看出, 不管是伪造、变造, 亦或是隐瞒、删除会计资料, 都将直接引发会计信息失误, 会计报表不真实。一般而言, 会计信息的收集与整理、会计报表的制作都是为企业上层管理者制定相关决策服务的。真实可靠的会计资料能使企业管理者有效地把握企业当前的经营效益及整体运营情况, 错误失真的会计资料则会使企业管理者无法清醒地认识企业运营存在的问题, 无法正确预测企业规划成果, 进而引发后续一系列决策失误。企业管理者决策失误, 将直接损害企业的经营权益, 危害企业的可持续发展。如果会计舞弊长期存在, 将会使企业的财务状况出现恶性循环, 给企业的各项经营运作带来更大的财务风险。当恶性循环到达一定程度时, 整个企业将无力继续在资本市场上进行运作, 企业面临破产清算危机。

3.损害资本市场的高效性

在现代化市场经济体制中, 任何企业要筹集资金, 都必须要到资本市场上去。因为资本市场是整个社会资金流动, 并缩短行业间资本距离的重要场所。在资本市场的辅助下, 整个社会的资金可实现最优化配置。但就资本市场的本质而言, 资本市场之所以能高效运作, 主要取决于企业公开的真实可靠的会计信息。因此一旦企业财务会计报告失真, 会计信息虚假, 不仅企业本身会遭遇严重的诚信危机, 还会连累整个资本市场的正常运作。如其他资本市场的企业, 即外企不会再进入该资本市场运作;投资者的权益饱受摧残;资本市场的稳定性被破坏, 资本波动现象频发等。同时, 因资本市场内流通的会计信息是全部企业共享的, 若一家企业, 尤其是大型权威性集团企业出现会计舞弊, 会计信息失真明显, 资本市场可能会出现群体性的企业会计报告虚假危机, 进而严重破坏资本市场的高效运作机制。

四、会计舞弊的防范

1.完善会计法律体系

会计舞弊属于违法行为, 因而首先要从法律的角度对其进行防范。尽管我国当前已出台了《会计法》等多种法案遏制会计舞弊行为, 但就执行效果而言, 这些法案依旧未取得显著成就。究其原因, 主要是会计法律体系还不够完善。而要健全会计法律体系, 必须要做好以下的几项工作: (1) 明确各项会计法律法规, 消除法规歧义, 使每一项法律法规都能明确地监督企业会计管理工作; (2) 要不断强化会计监督者、会计资料审计人员及法律执法人员的法制教育, 使其能把握会计舞弊的表现与危害, 进而提高监督会计舞弊的积极性; (3) 不断完善现行的会计师准则, 健全已有的会计制度, 如尽可能减少企业会计选择范围, 明确企业收支确认计量方式;不断优化企业会计计量原则, 严格防范会计报表利用会计准则或制度漏洞进行包装;定期对会计准则和相关制度进行即时检视, 寻找会计法律制度存在的真空地带, 并进行适当的填补; (4) 关注企业会计实际运作, 不断收集会计舞弊新情况, 分析企业新交易和新事项并积极改进会计细则和条例, 进一步完善会计法律体系, 规避会计信息失真威胁。

2.健全企业法人治理结构

在企业管理中, 法人治理结构是不可或缺的重要组成部分。在法人治理结构下, 各项权利的划分得以明确, 各权利的制衡有相应的制度安排。就目前而言, 健全企业的法人治理结构, 首先要健全企业现行的治理结构, 具体包括内部监控结构、外部监督结构和激励约束机制。其中, 完善内部监控结构, 首先要构建股东代表诉讼制度, 保障中小股东的企业权益;不断优化内部董事比例, 消除内部董事全面把控董事会情况;其次, 发挥监事会对会计资料的监督功能, 不断增强监事会的独立性;再者, 构建会计资料审计委员会, 以对会计资料进行独立评判与判断, 规避管理者的不正当维护。完善外部监督机制则重在发挥资本市场的功能, 让资本市场参与者, 如股票持有者积极监督企业会计工作;同时, 要积极发挥工会等社会舆论机构的监控作用, 加强外部组织对企业会计报告编制的监督。激励机制主要侧重于用激励手段提高会计从业者及相关人员的会计真实编制意识, 减少信息失真对企业决策造成的威胁。唯有不断提高法人治理结构的完善力度, 构建权责明确的权责发生制, 才能营造良好的会计工作与监督氛围, 进而预防企业会计舞弊现象。

3.加强会计监督功能

会计监督是当前遏制会计舞弊行为的重要手段。要落实会计监督, 必须要充分发挥会计资料审计部门独具特色的监督功能, 并在现有审计业务的基础上进一步拓展会计审计范围, 不断强化企业会计资料的合法性与真实性;其次, 要高度关注会计师行业的各项会计法规制度, 全面提升会计师审计质量, 增强会计师审计独立性, 如健全会计师事务所当前使用的各项聘用机制与更换机制;为会计师独立审计企业会计资料提供制度保障;完善会计师的职业道德规范及条例;不断优化注册会计师的企业会计审计环境, 强化审计监管功能;优化会计师人才结构, 全面提高会计师的整体专业水平;再者, 积极发挥舆论媒体的会计监督功能, 挖掘企业会计失真现象及会计信息失真背后的原因, 并向全社会揭发企业不诚信的行为, 以杀鸡儆猴, 提高相关企业或其他行业企业编制真实会计报告、发布真实会计信息的自觉性, 进而营造全社会坚守诚信共同向前进步的社会氛围。企业会计虽然是企业本身的工作, 但其关联的对象却是全社会民众。因此, 为了维护全社会民众的权益, 防范企业会计舞弊, 必须要积极加强会计监督功能, 优化会计监督环境。

4.提高会计从业者职业素质

会计从业者是会计舞弊的直接行为者。因此, 要杜绝企业会计舞弊现象, 必须要从提高会计从业者职业素质做起。具体来看, 需做好以下几项工作: (1) 不断完善企业从业者当前的执业环境, 适当提高会计从业者的工资福利, 构建良好的会计用人机制; (2) 给会计从业者提供职位晋升机会, 并适度扩大其升职空间, 提高会计从业者的工作积极性; (3) 加强人力资源管理, 完善现行的会计人才招聘体系及培训机制, 不断增强会计从业者的综合素质与职业道德意识, 使会计从业者能够自觉遵守会计准则, 抵制外部诱惑;四、构建查找会计舞弊行为激励机制, 推动会计从业者及相关人员严格审核企业的原始会计凭证, 并结合现行的会计手法监督会计资料交接环节, 使会计从业者能够正确填写会计账簿和核对会计凭证数据。一般而言, 在查找会计舞弊行为激励机制的刺激下, 会计从业者会积极关注企业会计数据, 用科学合理的手段追踪会计资料审核的情况, 以对新出现的交易、异常客户等异常会计业务现象进行防范, 并通报企业高层管理者, 进而防止企业会计舞弊行为。

五、结语

在市场经济条件下, 大部分会计舞弊现象已属非意外现象。而会计舞弊行为的发生, 既损害了会计从业者的职业道德、企业的利益, 又破坏了资本市场的稳定性。因此, 在资本市场的运作中, 必须要高度关注企业会计舞弊行为, 不断完善与会计有关的法律法规, 强化企业的法人治理结构, 优化会计从业者执业环境, 提升会计从业者综合素质, 以全面规避会计舞弊现象, 从根源上消除会计舞弊行为, 进而满足企业、资本市场与会计从业者三者发展的现实需要。

摘要：市场经济体制的建立与健全对企业会计提出了更高的要求。然而, 随着企业不断追求利益最大化, 会计舞弊现象也开始出现。本文, 笔者在分析会计舞弊定义的基础上, 详细分析了会计舞弊的表现形式, 剖析了企业出现会计舞弊现象的危害, 并针对舞弊现象提出了与之相适应的解决策略。期望本文研究能够为同行进行相关研究提供可操作性建议。

关键词：会计舞弊,表现形式,危害,防范

参考文献

[1]马卓卓.浅析企业会计舞弊的法律责任与防范[J].商, 2015.

会计舞弊的原因及防范 第9篇

关键词：会计舞弊,原因,防范

一、会计舞弊的主要表现

根据我国《企业会计准则》, 会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性, 就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是, 会计信息失真现象却严重背离了客观性特征, 主要表现在:

1、虚构业务。

例如, 有的企业为套取现金而虚构出差业务, 以差旅费的名义从银行多提现金;出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

2、隐匿或篡改原始凭证。

例如, 有的企业会计人员为了多报出差费用, 篡改住宿费等原始单据, 或者在其他有关系的旅店开住宿发票, 多报费用侵吞公款;有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

3、与他人串通进行舞弊。

例如, 材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通, 在材料的采购、定价、核算方面做文章, 利用出入库方便, 侵吞单位材料。

4、真账假算。

就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项, 但不按有关会计法规、制度、准则正确核算, 这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的, 人为增减当期不应增减的成本费用, 如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

5、设内外两套账。

就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套账, 一套是内部用的财务账册;一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表, 为达到不同的目的, 又有区别。报税务部门的是微利或亏损, 以少交税收;报银行部门则虚增资产和利润, 打肿脸充胖子, 为贷款创造方便。

二、会计舞弊产生的原因

1、会计政策滞后于会计实践的发展。

任何一套会计准则和会计制度都不可能尽善尽美, 涵盖会计实践中的一切业务, 它们只能对会计工作提出基本的规范和原则, 而且大多数只是对以往会计实践的总结, 每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候, 总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说, 一方面法定会计政策往往滞后于会计实践的发展, 这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法, 以自己的目标为标准随意地进行会计处理, 为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机;另一方面由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定, 在指导实际工作时, 需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动时, 就会利用对会计政策的不同理解, 做出貌似正确实则错误的会计处理, 这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。

2、法律监督机制不健全, 执法不严。

随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施, 国家将许多权力下放给企业, 经营者的经营自主权得到落实, 如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为, 却一直没有很好地得到解决, 常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关法规, 使财务会计法规尽可能全面、配套、及时, 并具有可操作性, 以堵住会计舞弊的法律漏洞。

3、利益驱动也是舞弊产生的一种原因。

有的企业为了通过公司上市、向银行借贷等手段达到融通资金的目的, 就有可能粉饰财务经营业绩来达到相关的规定;还有的企业利用虚假的财务信息来抬高股价, 通过股票交易使公司的相关利益群体获利;也有的上市公司由于财务状况和经营业绩恶化, 利润连年下滑, 为了避免公司股票暂停交易或停牌的处罚, 不得不提供虚假财务报表。中国国有企业的经营管理往往带有一些政治色彩, 它们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合政府偏好来编制财务报表。这也是舞弊产生的一种原因。

三、会计舞弊的防范

1、严格执法, 加大处罚力度。

为了提高会计信息质量, 我国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度, 如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《上市公司财务报表披露细则》等, 尽管这些法规和制度还有待进一步完善, 但是只要认真执行, 基本能够保证会计信息的质量, 更不会出现蓄意造假的现象。目前, 问题的关键是贯彻执行法规和制度的情况很差, 很多单位知法犯法, 阳奉阴违。因此, 加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。

2、建立健全企业内部控制制度。

随着企业经营规模的不断扩大, 建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度, 对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。反之, 企业内控不严会造成会计信息失真, 财务收支管理混乱, 使国家和单位的财产遭受重大损失。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立, 会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础, 是企业预防舞弊的主要手段。只要制度严密、健全, 权力受到了必要的制约、监督, 员工的行为得到了规范, 企业的舞弊就会大大减少。

3、提高会计人员素质。

会计人员是会计舞弊的直接制造者, 虽然他们也要服从单位负责人的领导, 但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任, 国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育, 不断更新财会人员的知识, 使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生, 以不断提高我国会计信息的可信程度。此外, 加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生, 如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定, 依法建账和做好会计基础工作。

4、加强监督, 使外部监督和内部监督配合一致。

强化会计监督, 有效地发挥会计监督的职能, 是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战, 也是预防会计造假产生的有力措施。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的, 必须强化对会计工作的外部监督, 即社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托, 以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价, 对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责, 对有关单位的会计资料实施会计监督检查, 进行宏观调控。这样, 在建立健全单位内部会计监督制度的基础上, 将专业监督和群众监督结合起来, 使外部监督和内部监督配合一致, 为会计人员创造良好的会计工作环境, 确保会计监督的有效性。

参考文献

[1]谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范[J].会计研究, 2000.5.

会计舞弊的原因及防范 第10篇

结合当前的行业规定, 财会信息有很多的特征, 比如客观, 而且非常的统一, 清楚。其中最主要的是它的客观特点, 此时就必然规定信息要真实精准, 而且要确保能够被验证。不过, 财会信息不真实的问题使得其违背了该项特点, 具体体现在如下的一些要素:

1.1 不真实的业务。

最常见的一些单位为了获取费用而弄一些假的出差等活动, 按照这种意义来获取, 财会工作者为了将资金据为己有而设置一些假的事项。

1.2 对凭证信息进行改动。

比如一些单位的工作者为了多获得一些报销资金, 更改一些信息, 比如和一些有来往的旅馆开设一些发票等, 以此来多获取资金。

1.3 和别的一些群体联合进行不当活动。

比如, 采购工作者和核算工作者等联系到一起, 在采买以及后续的定价等工作进行的时候做手脚, 通过出入库的活动, 来占有单位的物资等。

1.4 真账假算。

此时核算体现的事项是经济活动内容, 不过并没有按照相关的规定等认真的开展, 此项内容是造假活动最为常见的问题。其通常是将调解盈亏当成是主要意义, 通过不正当的手段来更改资金, 如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

1.5 设置不一样的账本。

具体的讲是根据使用人的不同来确定信息内容。比如一些单位存在两套账本, 其中一个是企业自身用到的账本, 另外一个是供外部使用的账本。而像是对外性质的, 结合其应用的目的的差别又可以分成很多种类。报告税务机构的是非常少的利润, 这样做的目的是为了少负担一些税务, 而上交给银行机构的是就是相反的情况, 其显然目的非常的明确, 是为了多获取一些资金。

2 不利现象的形成要素

2.1 相关的财会内容比具体的财会活动要落后。

所有的财会规章和体制都无法做到最完美, 包括活动中的所有事项, 其只是对财会活动作出最基础的规定, 同时绝大部分都是过去的财会活动的归纳, 而当很多全新的状况和活动以及领域内容形成时, 通常无法获取非常精准的财会规章。这就意味着, 首先相关的政策通常比具体活动进行的要慢, 此时就会使得企业在应对新的活动的时候会结合其自身的实际思想, 通过它们的目的来随便的设置内容, 此时必然会导致舞弊等现象出现, 除此之外, 因为财会体制等都是一些原则性质的内容, 在具体的指导活动的时候, 应该有专门的会计工作者为其进行分析。如果工作者有不正确的心理状态的时候, 就会通过对制度的不合理的分析, 进行一些从外在上看是合理的, 但实质上是无效的活动, 这种行为有着非常大的欺诈特征。

2.2 法律监督机制不健全, 执法不严。

随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施, 国家将许多权力下放给企业, 经营者的经营自主权得到落实, 如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为, 却一直没有很好地得到解决, 常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关法规, 使财务会计法规尽可能全面、配套、及时, 并具有可操作性。

2.3 利益驱动也是舞弊产生的一种原因。

有的企业为了通过公司上市、向银行借贷等手段达到融通资金的目的, 就有可能粉饰财务经营业绩来达到相关的规定;还有的企业利用虚假的财务信息来抬高股价, 通过股票交易使公司的相关利益群体获利;也有的上市公司由于财务状况和经营业绩恶化, 利润连年下滑, 为了避免公司股票暂停交易或停牌的处罚, 不得不提供虚假财务报表。中国国有企业的经营管理往往带有一些政治色彩, 它们的管理者为了追求荣誉与晋升往往迎合政府偏好来编制财务报表。

3 会计舞弊的防范

3.1 严格执法, 加大处罚力度。

为了提高会计信息质量, 我国立法机关及有关管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度, 如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《上市公司财务报表披露细则》等, 尽管这些法规和制度还有待进一步完善, 但是只要认真执行, 基本能够保证会计信息的质量, 更不会出现蓄意造假的现象。目前, 问题的关键是贯彻执行法规和制度的情况很差, 很多单位知法犯法, 阳奉阴违。因此, 加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。

3.2 建立健全企业内部控制制度。

随着企业经营规模的不断扩大, 建立健全内部控制制度在企业管理中显得尤为重要。严格执行单位内部控制制度, 对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。反之, 企业内控不严会造成会计信息失真, 财务收支管理混乱, 使国家和单位的财产遭受重大损失。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立, 会计行业迫切要求各单位必须强化企业的内部控制制度。良好、健全的企业内部控制制度是企业顺畅运行的基础, 是企业预防舞弊的主要手段。

3.3 切实提升财会工作者的综合素养。

财会工作者是不良现象产生的最为关键的当事人, 可能从外在上看, 其要切实的按照单位负责任的思想来进行工作, 不过对于出现的不利现象来讲, 其也有非常大的责任, 相关的管理机构要切实的对财会工作者进行思想教育活动, 切实提升工作者的综合素养, 确保他们能够有效地应对目前出现的各种不利现象, 以此来切实提升信息的功效特点。除此, 还要切实的对财会活动进行管控, 以此来降低不利现象的出现几率, 比如财会管控机构可以切实的督促单位和相关的机构落实好国家的法规制度。

3.4 认真落实好监管力度, 确保外在的以及自身的监督相互协调。

做好监督工作, 合理体现出监督的功效, 是对现在的经济活动中发生的造价活动的最直接的反映, 同时还是防止造假活动出现的强有力的保证。在监督中如果过分的看中自身的活动很显然形式是有限的, 应该对外在的监督工作做好充足的准备, 也就是各项审计工作等。社会审计监督是指注册会计师接受委托, 以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价, 对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责, 对有关单位的会计资料实施会计监督检查, 进行宏观调控。此时, 在做好内在的财会监督工作的前提下, 把专业性质的监督以及群体性质的综合到一起来分析, 确保外在的和自身的保持等同, 为工作者营造一种非常积极地活动氛围, 以此来确保监督

摘要：最近几年, 国家的经济建设活动发展非常顺畅, 各个行业的发展都离不开财会工作。然而在实际工作中出现舞弊现象, 而且是经常会出现的, 已然变成了行业中的关键问题。文章重点的论述了问题的形成机理和应对方法。

关键词：会计舞弊,原因,防范

参考文献

[1]谢朝斌.股份公司会计舞弊及其制度防范[J].会计研究, 2000, 5.

会计舞弊防范措施 第11篇

关键词：会计电算化；舞弊；信息安全；内部控制

一、会计电算化舞弊的概念、特点

会计电算化舞弊包括两个方面的含义。一是指对计算机系统的舞弊：即把计算机系统当作目标，对计算机硬件、计算机系统中的数据和程序、计算机的辅助设施和资源进行破坏或偷盗；二是利用计算机进行舞弊活动：即把计算机作为实施舞弊的基本工具，利用计算机编制程序对其他系统进行犯罪活动。

会计电算化舞弊的常用手法有：篡改输入、篡改文件、篡改程序、非法操作和篡改输出等。舞弊时系统人员一般采用篡改系统程序软件和应用程序、非法操作等手段；内部用户一般采用篡改输入的方式，此外也可采用篡改输出的方法；外来者一般采用终端篡改输入或其它方式，如盗窃、破坏等。

会计电算化总是与计算机技术紧密联系在一起，因此与手工会计作假相比会计电算化舞弊有很多新的特点：即智能性高、隐蔽性强、危害性大。

二、会计电算化内部人员舞弊的原因

会计电算化环境下，内部人员舞弊的原因很多，其中有企业的原因，也有个人的原因。企业的原因主要有：企业薪酬激励不够，约束较松。个人的主要原因有：会计电算化内部人员专业素质偏低、会计人员缺乏职业道德。

薪酬是一个比较敏感的问题。我国大部分企业都重视对销售人员的激励，销售人员除获得固定薪酬外，还能根据自身的销售情况获得提成。而会计人员所获得的一般只是固定薪酬。这就是说，很多企业只重视对销售人员的激励，而忽视了对企业会计人员的薪酬激励。由此造成了会计人员心理上的不平衡，使其产生了舞弊的动机，以致实施舞弊行为。

企业的内部控制较松。日常工作中，经常出现管理松散；当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，执法不严、违法不究，而放松了对违纪违规行为的监督。这些现象，造成企业管理意识淡薄。特别是会计电算化后，内部控制点与手工下相比，有了很多新的变化，这更是削弱了企业的自我约束能力。

会计电算化已成为一门融电子计算机科学、管理科学、信息科学和会计科学为一体的边缘科学。而我国会计电算化人员素质普遍偏低，具体表现在：对相关的会计知识不够了解、缺乏计算机知识、法律意识不强。

会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。而在个人利益的驱使下，很多人会计法制观念淡薄，违法干预会计工作；会计工作中有法不依，违法不究现象严重；有的不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料；或利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，甚至以身试法。会计电算化后，违法违纪手段隐藏，作假技术不断发展，更是对会计人员的职业道德发起了新的挑战。

三、会计电算化内部人员舞弊的防范对策

会计电算化内部人员舞弊的原因是多方面的，而防止舞弊也应当采用多种对策进行综合治理。

（一）实施薪酬激励

1.实施薪酬激励的可行性分析

根据马斯洛的研究，人类的需要主要可以分为以下五个层次：生理需要（基本需要）、安全需要、归属和爱的需要、自尊需要、自我实现需要。提高会计人员工资，能增加其经济收入，满足家庭和个人的生活需要，只有在满足人基本需要的情况下，才能全身心的投入工作，全心全意为企业创造财富。可大大减少舞弊的发生概率，增加了他们铤而走险的机会成本。

2.薪酬激励措施

薪酬激励是建立在绩效实施的基础之上的。绩效实施是员工按照绩效计划开展工作，再对员工进行绩效考核。

首先，企业应该按照本企业自身的情况，制定的工作目标及其衡量标准。其次，定期进行绩效考核，将绩效结果应用于员工人力资源管理的其它环节。绩效考核结果可用于薪酬和职位调整、培训和人力资源规划等人力资源开发与管理的诸环节。我们可以仿照许多企业对销售人员的工资激励制度，对会计人员实施薪酬激励。即：岗位基本工资+业绩工资+奖金

在兼顾公平的前提下，不同的部门应有不同的业绩评估体系。员工定期的绩效评估结果决定奖金的档次差距。这样，在会计人员得到激励的同时，也做到了企业内部的相对公平公正。

（二）完善内部控制

針对前文所讲的会计电算化内部人员常用的舞弊手法，根据会计信息系统的风险来源，我们应当重新确立系统的内部控制点，并建立相应的内部控制方法和措施体系。

一方面，要加强会计电算化的人员职务的管理与控制。根据企业具体业务情况，对各类人员按权、责、利相结合的原则制定岗位责任并建立岗位轮换制度。另一方面，要严格会计电算化信息系统的操作程序控制。

（三）进行后续教育

我们可以制定员工培训计划，加强后续教育来防范前面所分析到的内部人员素质偏低的问题。后续教育的内容应包括提高会计人员的相关会计知识、计算机知识、增强他们的法律意识。具体的做法是：及时更新会计知识、要加强会计电算化系统知识的培训，具备了会计和计算机这两方面的专业知识的同时，还不能忽视法律知识的教育。

（四）营造良好的企业文化氛围

良好的企业文化氛围，有利于会计人员职业道德素质的提高。企业文化是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。（作者单位：广州开发区技工学校）

参考文献：

[1]盛丽.会计电算化环境下的会计舞弊及其防范.北京.中国市场.2012.

[2]王歧.会计电算化实际运用中遇到的问题及对策.天津.现代会计.2010.？

浅析会计舞弊的防范与治理 第12篇

关键词：职业道德,会计信息,内部控制,独立审计,会计舞弊

社会经济的快速发展使会计环境变得复杂多样,不确定的经济事项日渐增多。在会计法制不断改进完善的过程中,部分人和单位利用自身的条件,进行会计造假行为,严重影响社会经济。正视会计舞弊案的事实,防范与治理会计舞弊已刻不容缓。

一、加强会计职业道德建设,重塑会计人员形象

我国实行改革开放以来,确定了社会主义市场经济体制。在市场经济中,生产、流通、分配与消费是靠市场主体间的契约联结在一起的。为了保证这些契约的公正得到遵守,就需要有完备的法律制度。另一方面,市场经济的负面效应使社会转型时期的道德失范现象也严重存在,导致目前人们对道德认识的混乱,人们似乎有一种置身于道德空场之感。接二连三的会计舞弊事件的事实证明,加强会计职业道德教育是当前会计改革中的重要环节。

1. 建立会计职业道德规范体系。

建立与我国国情相符的会计职业道德规范体系。市场经济也是法制经济,根据市场经济发展的要求,我国拥有庞大的会计人员队伍,这支队伍的定理不能仅靠凭着良心的职业道德来完成,还要依赖健全的法规法制来约束。建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则,对提高我国会计人员的职业道德水平,增强市场经济中参与各方对于会计信任等方面具有重要作用。

2. 不断加强会计职业道德教育。

会计教育不但要加强业务方面的技术传授和学习,而且要加强职业道德的教育。因为道德的观念是靠教育和引导的手段,将外在的要求转化为内在的要求,通过潜移默化来提高会计人员的道德觉悟,促使会计人员自觉遵守会计职业道德规范,进一步达到规范会计人员行业行为的目的。

3. 完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制。

针对以往会计造假事件的情况,我们能够看出在老的会计造假结束后就会有新的会计造假事件的发生,必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制,对有会计造假行为的会计人员,进行量化考评,在会计年检时根据档案记录,采取相应的奖惩措施。建立扬善抑恶的舆论评论机制,指导群众舆论,使其纳入集体主义舆论机制,形成全方位、多层面的会计职业道德社会舆论范围。

4. 全面倡导会计人格道德教育。

会计人格道德亦称会计人道德品质,是社会道德在会计人个体上的表现,是会计人通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态。一般由忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁几个道德品质范畴构成。

二、防范会计信息失真,提高会计信息质量

会计信息失真问题是会计舞弊行为的一项手段,也是形成会计舞弊事实的结果。随着会计日益国家化和国际化,通过加强人工管理来实现的传统会计信息系统的内部控制,无法有效地控制授权失误。为确保会计信息安全、防范会计信息失真,提高会计信息质量主要从以下几方面入手。

1. 完善法规准则,利用法制手段约束会计信息质量。

会计准则的制定要根据市场经济的要求不断完善,然而由于会计准则制定过程的复杂性,立法监督准则制定者的具体操作是很困难的,因而最佳会计准则是不可能实现的。我们应努力做的是如何把规则制定得更可行,使得其要实现经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的处理方法,尽量增强会计工作的客观性和会计信息的可比性。

2. 完善会计信息披露制度。

会计信息披露已不再只是公司行为,它的供给将主要受市场机制和公共权力等力量的交叉影响,会计信息披露的基本理论也随之不断发展,会计产生的公共产品、信息不对称以及缺乏一致性等导致了会计信息市场的失灵,从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求,因此必须借助第三方(政府)加紧干预(准则制定)来实现会计信息披露机制的标准化,以限制资本市场上的垄断和投机行为。

3. 合理运用稳健和重要原则,在一定的限度和范围之内修正历史成本,使不同项目采用不同的计价方法。

在反映不确定因素的经济业务时,要求会计人员适度应用稳健原则,并在财务报表附注中加以说明。

三、加强内部控制制度,提高企业内部管理水平

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理,与其他管理控制交织进行,在企业内部控制中占据重要地位。

1. 加强宣传学习《会计法》的力度,从思想上重视企业内部管理制度建设。

加强企业内部会计监督制度建设,是会计工作依法进行的有效保障。将会计监督寓于会计核算中,在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。

2. 加快现代企业制度步伐,建立健全企业内部会计监督制度。

随着我国加入WTO,必将加快现代企业制度步伐,促使企业建立完善的法人治理结构,只有这样,才能参与国际市场竞争。

3. 制定制度标准体系,以利完善制度建设。

内部会计监督制度的内容比较广泛,为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循,首先是在遵守《会计法》原则规定的基础上,国家要组织有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业的会计标准体系,以供企业选择制定。其次是企业在建立健全内部会计监督的同时,还要尽快建立健全企业内部控制制度。

4. 加大监管力度,促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度。

建立有效的企业内外监管机制和制度,这对一个企业健康有序的发展是十分重要的。

四、加强独立审计作用,提高独立审计质量

独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。保持审计的独立性、提高审计的质量有必要采取如下措施。

1. 提高审计从业人员门槛,保证审计人员的业务素质。

目前,我国注册会计师考试的门槛较低,考试内容偏重理论问题,实务要求不够,一些人仅凭“精通”几本考试用书就能获得注册会计师资格,结果使注册会计师队伍盲目膨胀,人员素质参差不齐,执业能力严重下降。因此,在报名条件上必须要求报考人员具有一定的会计从业经历。加强注册会计师职业市场准入的监管。

2. 加强对会计师事务所的监管。

目前,我国会计师事务所的数量过多,规模过小,一方面容易在客户市场上形成恶性的低价竞争,当会计师事务所的利润得不到保证时,必然会降低审计成本,损害审计质量;另一方面在给第三者造成损失时无力赔偿,对会计师事务所的拥有者构不成足够的压力。因此,在会计事务所的审批条件上,应对会计师事务所的规模提出更高要求,并从总量上控制会计事务所的数量。

3. 更改目前会计事务所的选聘、续聘和更换的权力。

会计师事务所脱钩改制后,会计市场上出现了“僧多粥少”的局面,而被审单位管理当局掌握着会计事务所的选聘、续聘和更换的权力,会计师事务所为得到审计项目,而顺从管理当局的旨意,并受其指使进行伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告的行为,徇私舞弊、玩忽职守,违背《独立审计准则》,出具虚假的审计结论。有鉴于此,必须更改目前会计师事务所的选聘、续聘和更换的权力。

4. 加强法制建设,提高会计师事务所的法律风险意识。

尽管我国目前已初步形成了以《会计法》为主体,以《注册会计师法》为相关法规、规章为补充的全方位、多层次的监管法规体系,但不可讳言,我国注册会计师行业监管的法律、法规建设上还存在一些问题,尤其是低风险的法律制度在很大程度上决定了注册会计师审计质量总体偏低。我国至今尚未出台《民事责任赔偿法》。目前对当事人(注册会计师和会计事务所)主要以行政处罚为主,但却没有对投资者的民事赔偿责任。因此必须尽快出台《民事责任赔偿法》,降低诉讼门槛,采取举证倒置的方法,由审计人员承担举证责任。必须提高注册会计师及事务所所面临的法律风险,使其保证审计的独立性和应有的职业谨慎,提高注册会计师审计质量。

5. 加强审计职业道德管理。

会计师事务所必须建立审计质量控制准则,重塑审计职业道德规范。在重塑审计职业道德时,要注意以下几点:(1)审计职业道德的重塑要与社会主义市场经济相适应;(2)审计职业道德的重塑要与审计目标相适应;(3)审计职业道德的重塑要与审计行业管理模式相适应;(4)审计职业道德的重塑要与国际惯例接轨。

6. 如何避免内部审计的风险。

由于内审部门在取证时要得到领导的审批,这样就丧失了审计独立发挥的作用。内审人员虽然被授予许多形式上的职权,但审计人员的调查取证依然无法得到保证,引发审计风险。企业应当应用与独立审计相似的一套风险审计方法,在企业内部建立完善的质量控制制度,应当对内审人员进行真正授权,严格审计工作底稿的分级复核制度,减少审计失误。

总之,会计舞弊行为损害国家、投资者、债权人的利益,破坏证券市场正常运行,扰乱社会经济秩序,因此必须对其进行治理,加强监督。建立好会计诚信建设,只有全面提高会计人员业务素质,防范会计信息失真,加强会计国际交流和合作,建立和完善会计、审计标准体系,加快推进内部控制制度,创新思维,才能更好发挥会计理论在会计改革和发展中的指导作用。

参考文献

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