国内会计准则范文

国内会计准则范文（精选12篇）

国内会计准则 第1篇

关键词：新会计准则,研发费用,研发投入,公司特征,独立董事

一、盈余管理的动因与研发支出资本化

新会计准则下, 国内研究发现:企业对研发支出的会计处理倾向于盈余管理动机, 而不是真正为了提高了企业业绩的增长。

宗文龙等以2007、2008年沪深两市将研发支出资本化的企业为样本, 基于会计选择理论对企业研发支出资本化动因进行了回归分析检验, 研究发现, 企业的研发支出资本化行为主要受到债务契约的影响, 财务杠杆越高, 企业的资本化强度越高;政治成本因素主要表现为对盈利水平的考虑, 而企业规模的影响较弱。此外, 企业存在利用资本化政策实现扭亏的行为, 但是仅有微弱的证据表明盈利下降的企业出于平滑利润的目的提高资本化强度。

李叶乔、陈彬 (2010) 研究了2007年和2008年两年中披露了研究开发信息的所有非金融类上市公司对研发支出资本化的决定是否受到盈余管理动机的影响。研究结果发现:公司为了达到盈余平滑的目的而倾向于对研发支出资本化, 但是公司通过研发支出资本化没有降低债务契约违约风险。

李世新、张燕 (2011) 分析了盈余管理对研发支出资本化金额的影响。研究结果发现, 在不考虑盈余管理程度的情况下, 市场无法对研发支出资本化定价;在区分盈余管理程度后, 低盈余管理程度公司的研发支出资本化具有正的定价, 高盈余管理程度公司的研发支出资本化具有负的定价。

王艳、冯延超、梁莱歆 (2011) 认为高科技企业研发支出资本化的比例受到债务契约和资本市场动机的影响, 企业的财务杠杆越高, 越倾向于把R&D支出进行资本化处理;在经营状况不好时, 企业为保持上市资格、扭亏为盈而趋于把R&D支出进行资本化处理。薪酬契约和收益平滑尚不能很好地解释R&D支出资本的选择动机。

二、研发投入产出研究

虽然大多数研究对研发投入产出没有一致的结论, 但是研发投入产出研究一直是学者研究的热点。

Douglas J.Cumming和Jeffrey G.Macintosh (2000) 对加拿大生物技术产业的费用分配多数相对重要的因素进行了研究。研究结果表明:专利权保护和策略关联性促进了研发支出费用的增加;当公司从事技术研发时, 早期公司在研发投入上较多;高比率债权转股权的公司在研发投入上较少;需求拉动和竞争变量是无关紧要的因素。

Guenter Lang (2009) 研究了德国国内研发支出、知识存量和产品动态的长期相关性。采用德国制造业时间序列数据估计知识存量的成本变量。这个估计表明知识存量的研发支出50%效果出现在4年里, 并且分析了研发支出回报率下降的原因。

张瑞 (2010) 对2009年全国范围内研发投入和研发支出的具体关系作了实证研究。实证结果表明:大中型工业企业的R&D投入对R&D产出的贡献最大, 其次是高校R&D投入, 科研机构的R&D投入并没有产生较大的产出效应。

三、公司特征与研发费用

公司特征是研发活动的重要影响因素, 国内外对其研究不少。

Julio Pindado, Valdoceu de Queiroz和Chabela de la Torre (2010) 研究了公司特征是怎样影响研发支出费用的市场估价。在资本市场套利的条件下, 派生了一个估价模型, 研究发现:一些公司特征 (如规模、公司成长性、市场份额) 影响了公司价值和研发投入之间的关系, 然而其他的特征 (如自由现金流、外部财务的独立性、劳动力密集度、资本密集度) 对公司价值和研发投入之间的关系没有影响。

Sumit K.Majumdar (2011) 对1999年到2006年印度数千家公司进行了研究, 检验了公司规模对研发费用的影响。研究结果表明:除了承担研发活动公司研发费用的平均值比较高以外, 其他公司研发费用的平均值较低;公司规模越大, 研发费用越多。在非线性评估里, 平方项没有找到一个公司规模的临界值, 这个临界值的公司规模对研发费用没有影响。只有当研发费用公司进一步发展时, 公司规模对研发费用有轻微影响。在一个非线性的框架里, 公司规模的效应不存在。

庞丽、李显君、皮新玲 (2009) 归纳和分析了可能对我国自主品牌汽车企业R&D支出产生影响的6种内部因素, 基于20032005年我国66家自主品牌汽车企业的统计数据, 验证了企业规模、盈利能力、出口导向度、成长性、创新绩效及资本结构对汽车企业R&D支出的实际影响。研究结果表明:汽车企业的规模、创新绩效与企业R&D支出正相关;而汽车企业的成长潜力则与企业R&D支出负相关。

四、独立董事与研发费用

独立董事对研发费用的投入有重要影响。国内外的研究发现:独立董事操纵了研发支出。Beatriz Garcia Osma (2008) 对大量的英国公司进行研究, 检测独立董事在限制短期研发支出削弱上是否有效。研究结果表明:独立董事更多地操纵了研发支出费用。田元飞, 孟志华、梁莱歆 (2009) 研究了可能影响研发支出的公司内部治理因素, 并对其进行了实证检验。研究发现, 信息披露透明度、独立董事比重和机构投资者持股比例对研发支出均具有较显著的影响。

参考文献

[1].宗文龙, 王睿, 杨艳俊.企业研发支出资本化的动因研究——来自A股市场的经验证据[J].中国会计评论, 2009, (7) .

[2].李世新, 张燕.盈余管理、信号传递与研发支出资本化[J].科技进步与对策, 2011.

[3].王艳, 冯延超, 梁莱歆.高科技企业R&D支出资本化的动机研究[J].财经研究, 2011, (4) .

[4].庞丽, 李显君, 皮新玲.自主品牌汽车企业研发支出的内部影响因素研究[J].科技进步与对策, 2009.

[5].田元飞, 孟志华, 梁莱歆.高新技术企业内部治理与研发支出相关性实证研究[J].兰州商学院学报, 2009, (1) .

[6].Douglas J.Cumming, Jeffrey G.Macintosh.The Determinants of R&D Expenditures:A Study of the Candian Biotechnology Industry[J].Review of Industrial Organization, 2000, 17.

[7].Guenter Lang.Measuring the returns of R&D-An empirical study of the German manufacturing sector over45years[J].Research Policy, 2009, 38.

国内外会计名家简介 第2篇

国外会计名家

爱德华·布洛克（EdwardJ·Blocher）

北卡罗来纳大学Kenan-Flagler商学院会计学教授，从Rice大学取得经济学学士学位，在Tulane大学取得MBA学位，在奥斯汀-得克萨斯大学取得博士学位，从1976年开始在北卡罗来纳大学任教，现在还是西北大学的教授。其著作有关于分析程序的（PrenticeHall出版），有关于管理者欺诈研究的（注册会计师协会出版），除此之外，布洛克教授的论文（含与他人合作）还发表在各种杂志上，如《会计评论》、《管理会计》、《成本会计杂志》、《会计学杂志》、《会计与商业研究》、《会计、组织与社会》及《审计：实践与理论杂志》。

斯蒂芬A·罗斯（StephenA·Ross）

MIT斯隆管理学院教授，曾任美国财务学会主席。是世界闻名的财务管理学家和金融学家，以套利定价理论闻名于世。

罗德尔福W·威斯特菲尔德（RandolphW·Westerfield）

南加利福尼亚大学马歇尔商学院教授，院长。曾在宾夕法尼亚大学沃顿商学院任教20年，是一位在财务研究领域享有盛誉的专家。

夏恩·桑德（ShyamSunder）

著名美籍印裔会计学者，曾任美国CarnegieMellon大学工业管理研究生院管理学与经济学教授，现任耶鲁大学商学院教授。他早年毕业于印度的一所工程学院，并担任工程师。1970年考入CarnegieMellon大学，1972年、1974年分别获得硕士、博士学位，毕业后留校任教。曾任不列颠哥伦比亚大学、明尼苏达大学、西北大学和日本神户大学访问学者和客座教授；曾获美国会计学会1982年度和1998年度接触会计文献奖；目前兼任财务经理协会（匹兹堡）理事，《会计研究杂志》、《会计地平线》、《成本与质量管理》、《印度会计评论》等多家学术杂志的编委。桑德教授以把经济分析、组织理论和企业模型引入会计研究而见长。

国内会计名家

阎达五

我国会计管理学派的创始人之一。阎达五出生于1929年1月，山西省祁县人，1947年考入私立北平华北文法学院的法律系和经济系，1949年初进入华北大学(中国人民大学前身)，中国人民大学正式成立后，阎教授作为该校会计专业的创始人之一，一直从事会计教学和科研工作。1960-1963年，他作为中国会计专家赴越南讲学，评价甚高；1986年11月，他应邀参加了在东京召开的日本国际会计研究会议，并作了学术报告，同时到早稻田大学、亚细亚大学作了专题报告。1980年，他与杨纪琬教授合作，在中国会计学会成立大会上发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见--兼论会计学的科学属性》的学术论文，第一次明确提出了会计管理的概念。之后，他们又连续发表论文和专著，进一步阐述和论证会计管理理论，在我国会计学界和会计实际工作者中产生了重大影响，并引起国外会计学者浓厚的兴趣。

研究领域：会计理论

代表作品：《工业会计核算》、《会计理论专题》、《责任会计的理论与实践》、《社会会计》

葛家澍

1921年3月出生于江苏省兴化县，1941年夏,就读于江苏学院经济系，当时，江苏学院因抗战而内迁武夷山区，在非常艰苦的条件下，他仍刻苦学习，并以优异成绩直接转入厦门大学商学院学习，主修会计学。1945年毕业于厦门大学商学院会计系并留校任教，1978年晋升为教授。他先后被聘为国务院学位委员会学科（经济学科）评议组第一届和第二届(现届)成员，并成为全国首批经济学(会计学)博士研究生导师。葛家澍教授的名字与事迹被多家报纸、杂志、辞典收录并介绍。如《中国大百科全书·经济卷》将他的名字收录作为辞条，这也是该辞典人物篇收录的当代唯一的会计学家。英国剑桥“国际传记中心”也决定把葛教授列入由该中心出版的《大洋洲及远东名人录》和《世界知识界名人传》，以反映他的杰出学术成就。

研究领域:中国会计准则的建立及会计国际化

代表作品:《市场经济下会计基本理论与方法研究》、《通货膨胀会计》、《物价变动会计》、《现代西方财务会计理论》、《会计的基本概念》、《关于会计基本理论与方法问题》

王松年

曾任上海财经大学副校长。原藉浙江绍兴，1930年生于上海。1951年上海财经学院会计系本科毕业。1955年中国人民大学工业会计方向研究生毕业，1956年晋升为讲师。1979-1981年任斯诺文尼亚卢布尔雅那大学客座教授，同时在U.N.InternationalCenterforPublicEnterprises兼职。1986年晋升为教授。1991-1992年任美国MetropolitanStateCollegeofDenver客座会计教授。他原任上海财经大学主管教学的副校长，现任上海财经大学教授、博士生导师，兼任上海市会计学会副会长、上海市投资学会副会长、上海会计师事务高级顾问等职务。为了表彰他为我国高等教育事业做出的突出贡献，1992年起享受政府特殊津贴。

研究领域:国际会计和财务会计

主要学术成果有：中华人民共和国的会计和审计（英文版），主编之一，美国UniversityofTexasatDallas出版，1987年版。该书日文版于1988年由日本中央经济社出版。BudgetaryAccountinginChina,InternationalMonetaryFund出版，1990年版。国际会计教程，中国财经出版社出版，1991年版。主编新编会计学教程，东北财经大学出版社出版，1993年版。另外发表有关国际会计方面的论文数十篇。

吴水澎

我国著名的会计学家、经济学家。1941年生于福建诏安，1963年以优异成绩毕业厦门大学留校至今。历任厦门大学会计系主任、经济学院副院长，现任厦门大学研究生院副院长，兼任河北大学、西南财经大学、江西财经学院、杭州商学院副教授，中国中青年财务成本研究会顾问，福建省会计学会、注册会计师协会及经济学会理事和常务理事，《会计理论探索丛书》副主编等职。他的名字与事迹被多家报纸、杂志以“会计学界的新秀”、“我国会计界最年轻的教授”为题加以介绍，并被收入《中华当代文化名人大辞典》、《中国当代经济科学学者辞典》、《国际名人录》（美国传记协会，第三辑）等辞典中。

研究领域：会计基本理论、财务管理理论与方法

代表作品：《财务管理理论与方法》、《经济效益会计论》、《财务会计基本理论研究》、《会计学原理教程》、《会计学原理》

徐政旦

1922年生，江苏无锡人。1946年毕业于大夏大学，历任华东交通专科学校、上海社会科学院、复旦大学副教授，现任上海财经大学会计学院教授，博士研究生导师，兼任复旦大学、上海大学等多所大学的顾问（兼职）教授。学术机构的兼职有中国教育审计学会顾问、上海审计学会顾问、上海总会计师工作研究会常务副会长、上海会计学会常务理事等职务，还担任世界银行及亚洲开发银行的特约顾问。

研究领域：审计理论及成本管理理论

代表作品：主编《会计辞典》、《现代管理会计》、《成本会计学》、《内部控制论》、《会计制度设计》、《现代内部审计学》、《世界银行贷款会计》等著作。

郭道杨

1940年11月23日出生于湖北省谷城县。1960年9月，郭道扬进入湖北大学经济系贸易经济专业学习，1964年7月，湖北大学建立财会系，他留校任教，讲授会计学原理及商业会计等课程。1982年6月，郭道扬的《中国会计史稿》上册由中国财政经济出版社发行，接着1986年6月，《中国会计史稿》下册问世；1984年,郭道扬先生撰写了我国第一部会计史学教科书《会计发展史纲》。郭道扬教授的两部著作打开了中国会计史学研究走向世界的通道，填补了世界会计史库中的空白，是东方的第一部会计史学专著。为了表彰郭道扬对中国及世界会计教育与研究工作所做出的贡献，1988年美国国际名人传记中心将其列入《世界5000人物》一书，1989年又将其列入《第三世界名人传》一书。1990年英国剑桥国际名人传记中心将其列入《国际著名知识分子》一书，1991年又列入《国际名人传》一书。

研究领域：财务会计、国际会计、会计理论、会计审计史学

代表作品：《中国会计史稿》（上、下）、《会计发展史纲》、《会计史教程》（第一卷）、《会计大典》、《中国会计发展史纲》、“会计控制论”、“走向宏观经济世界的现代会计”、“二十一世纪战争与和平--会计控制、会计教育纵横论”

娄尔行

我国当代最有影响的会计学家之一，是新会计学科体系的主要创始人,为推动中国会计理论的发展做出了重要贡献，在国内外会计界享有很高声誉。生于1915年7月15日，祖籍浙江绍兴。1937年毕业于国立上海商学院会计系，同年赴美国密歇根大学企业管理研究生院深造。1939年毕业，获企业管理硕士学位(MBA)。学成回国后，他立志报效祖国。1939年至1949年先后在国立上海商学院、私立光华大学、国立临时大学任讲师、副教授和教授。1950年起先后在上海财经学院、上海社会科学院、复旦大学和上海财经学院（后改为上海财经大学）任教授，担任上海财经大学会计学系主任、名誉系主任。娄尔行教授先后担任过上海市会计学会副会长、中国会计学会副会长、中国审计学会副会长及顾问、中国成本研究会顾问、上海大华会计师事务所董事长、财政部会计准则中方专家咨询组成员,还受聘担任江西财经大学、浙江财经学院等院校的兼职教授和顾问。

研究领域：新会计学科体系

代表作品：“试论经济效益审计”、“关于会计要素的若干思考”、《中华人民共和国会计与审计》

毛伯林

1927年出生于四川省乐山市。1947年夏考入成华(光华)大学会计系，毕业后留校任教。1952年被选派去中国人民大学研究生部和财政系会计教研室

学习，1955年秋返回四川财经学院（现西南财经大学）会计系执教。毛伯林先生由于教学、科研、社会活动等方面的卓越成绩，多次受到学校、省市、全国的奖励、表彰，被收入《当代中国社会科学学者大辞典》、《中国当代经济学学者辞典》、《中国当代高级科技人才辞典》、《中国优秀专门人才事略大典》。1993年、1994年相继被收入(美)《世界名人传记》第五卷；(英)《国际杰出人物名录》第11辑；(英)《国际名人传记词典》第23辑；以及永信现代会计研究所编辑出版、张佑才副部长作序的《中国当代著名会计学家传略》等等。

研究领域：会计基础理论、会计应用理论、会计战略理论

代表作品：“关于会计行为若干问题的研究”、“中国会计行为研究的兴起与《会计行为学》的建设”、“关于会计文化若干问题的研究”、“试论会计文化”

潘序伦

江苏省宜兴县人，生于1893年7月14日，故于1985年11月8日。1919年，他破格进入上海圣约翰大学，于1921年提前毕业，获得学士学位后留学美国，先后获得哈佛大学企业管理硕士和哥伦比亚大学经济学博士学位。他是当时中国在美国取得经济学博士学位为数不多的一个。他是中国现代杰出的会计学家和著名教育家。他的传略曾分别收入新版《辞海》、《中国现代教育家传》第八卷、《中国企业家列传》第四卷。生前历任立信会计师事务所主任会计师、立信会计专科学校校长、名誉校长、立信会计图书用品社社长、中国会计学会和上海市会计学会顾问、上海市社联顾问、上海市审计学会名誉会长、上海公正会计师事务所董事长、立信会计编译所主任和上海市高级会计技术职称评定委员会副主任等职。他是发展我国会计事业和培养我国会计人才的先驱，是中国现代会计学界的泰斗。

研究领域：会计基本理论、管理会计、“人才会计”

代表作品：《立信会计丛书》、《公司理财》、《会计学》、《股份有限公司会计》、《基本会计学》、“会计学发达史”、“培养人才也要计成本”等

阎德玉

1941年生于湖北钟祥，1964年7月毕业于湖北大学（现中南财经大学）经济系，同年留校任教。现任中南财经大学会计系主任、中国审计学会理事、中国注册会计师协会理事、中国会计教授会理事、湖北省会计学会常务理事、中南财经大学大信会计师事务所所长、主任会计师。在30余年的教学生涯中，阎先生始终默默耕耘，无怨无悔地奉献着，取得了令人瞩目的成就。是我国为数不多的享受国务院特殊津贴的著名会计学家。

研究领域:会计理论与实务

代表作品:《会计核算制度改革方向、模式及实施》、《股份制企业财务会计》、《会计准则讲解与操作》

阎金锷

1927年生于天津市。1952年毕业于南开大学，然后分配到中国人民大学任助教，同时攻读在职研究生。先后于1955年被评为讲师，1980年被评为副教授，1986年晋升为教授，并历任人民大学会计教研室主任及国际会计教研室主任等职务，担任博士生导师。现任中央人民大学会计系教授、博士生导师；同时担任中国审计学会副会长、北京市会计学会顾问（原副会长）、中国国有资产管理协会常务理事、国际内部审计师会会员、全国审计教材编审委员会副主任委员、北京会计进修学院董事长、《审计研究》副主编、《财会通讯》特约编审；还担任南开大学、天津财经学院、西南财经大学、江西财经大学、陕西财经学院等

10多所院校的兼职教授和顾问等职。从1992年10月开始，享受由国务院批准颁发的政府特殊津贴。

研究领域：会计、审计

代表作品：《工业企业经济活动分析》、《工业会计核算》、《审计学基础》、《国际会计》、“审计的产生与发展”、“试论审计的性质和职能”、“对审计性质、职能和概念的探讨”、“审计定义探讨”

杨纪琬

我国社会主义会计制度的奠基人，著名会计理论家、教育家。杨纪琬教授生于1917年11月，1935年考入国立上海商学院会计系。1939年大学毕业后留校任教，并攻读中英庚款基金会的在职研究生，1949年11月调入财政部工作，任会计制度司(后改名为会计事务管理司)副处长、处长，1957年任副司长，1980年任司长，1985年任顾问，在会计司前后工作四十年。1982年，由财政部授予高级会计师专业技术职称，1983年，国务院学位委员会通过为博士研究生导师。1989年,被编入《中国名人大词典（现任党政军领导人物卷）》；1991年，被中外名人研究中心编入《中国当代名人录》，1990年编入《当代中国社会科学学者辞典》和《中国当代经济学科学者辞典》。1991年10月，荣获国务院为发展我国科学研究事业做出突出贡献而颁发的政府特殊津贴证书。

研究领域:会计管理论与成本管理模式

代表作品:《社会主义会计理论建设》

余绪缨

国内会计准则 第3篇

关键词：会计新准则；特点；变化；影响；分析

2006年2月15日，财政部对企业会计准则进行了修订，引入公允价值的概念。由公允价值自身所具有的特性决定它给新会计准则的应用带来许多新的问题。公允价值是指在在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。作为会计行业计量的新形式，新会计准则公允价值剂量已经得到广泛范围的认可。在进行细致的观察之后发现，企业对这项公允价值计量自身还存在可靠性问题，企业对其认识也不够透彻，反对者有自己的偏见，操作上也有一定的缺陷。因此，唯有冲破公允价值的主观性，加深企业对其了解才能总结经验、立足于当下，放眼于未来。

2006年颁布的会计新准则，在2007年正式开始执行，对我国来说，这是巨大的考验，对会计从业人员来说，对其业务能力提出了更高的要求。会计新准则的执行对我国会计制度产生了一定的影响，虽然会计准则和会计制度是有联系的，有些时候是可以归类为同一体，但是同时又有区别，但是新准则的变动必将引起国内会计制度的新变化，这是经济发展的要求，也是会计制度自身发展的需要。

一、会计新准则的特点概述

（一）趋同与国际惯例

新会计准则中对会计各个要素进行了严格的界定，也更加明确了会计相关要素的范围和条件，对资产负债项目的可靠性进行了重点突出，逐步引领资产负债对利润观的进一步取代；另外，引入了公允价值这一概念，来对公允价值的信息进一步明确，这些都趋同与国际财务报告中的相关内容。

(二)更加客观全面

会计新准则是一个较为完整的有机体系。以基本准则为领导基础，对具体情况下的具体准则进行了规范，同时配合与操作面上的应用指南，从而使得各行各业的会计相关人员在进行主要经济业务时和谐统一，有据可依。

(三)理念性进一步增强

会计新准则中强调了一个理念就是：为社会公众和投资者的决策提供有价值的会计信息。这一理念为进一步维护社会公众和投资者的公众利益、资本市场的健康发展，提供了强有力的保障。这样的情况下，企业要想跟好的反馈给社会公众，就必须不断提升自身信息披露的质量及透明度，在空间、时间及内容内进行系统全面的把握。

二、会计新准则下国内会计制度中会计目标的发展变化

（一）会计目标的首次提出

传统的旧准则是在单纯的一般准则中对会计目标进行体现。而会计新准则中明确规定了会计目标是想会计报告的使用者进行财务转狂、现金流量和经营成果相关会计信息的提供，这利于财务报告的使用者的决策，对企业管理层受托责任的履行情况进行反映。

（二）会计信息用途的侧重点存在差异

在旧会计准则当中把国家宏观经济的管理要求放在首要位置，强调的是公家对经济宏观调控的职能。而会计新准则对会计信息的相关性更加注重，我国企业财务报告的指向目标为提供给报告使用者有用的信息。会计新准则明显区别于旧准则，以满足投资者的决策要求为主要目标。

三、会计新准则下对与国内会计制度的影响分析

（一）国内会计凭证种类推陈出新

会计新准则下，传统的会计凭证种类明显不能满足社会的需要。新会计准是在旧准则的基础上，以更好的适应社会目的而进行内容确定的。传统的会计凭证虽然种类齐全，涉及到社会的更行各业，包括盈利的和非盈利的单位或组织。但随着经济的发展，经济新领域中需要更多的会计凭证的涌现，去除一些与社会经济相抵触的旧会计凭证。这就对会计凭证的种类提出了新要求。会计新准则的出台，使得会计加快了国内会计种类推陈出新的进程。

（二）记账规则和记账程序的进一步优化

传统的旧准则下，会计制度中记账规则比较僵硬，加上记账程序的繁琐，使得会计工作的效率不是很高。会计新准则下，对传统的记账规则进行了调整，对一些形式主义和低效的记账规则进行去除或改进，对繁琐的记账程序也在保证会计目标的前提下进一步简化。这就使的国内会计制度中记账规则和记账程序得到了进一步的优化，变的更加简洁高效，更加适应社会经济的新需要。

（三）会计资料利用地位的进一步加强

新旧会计准则中资料的利用主体都是为投资者的决策提供信息，这也是会计资料最重要的作用之一，也是最符合目前国内经济发展要求的。但是，就会计准则中，会计信息的利用只是其中的一个内容，并没有受到足够的重视，而在新会计准则中，则把对会计资料的利用推向了会计制度内容的最重要地位。把对会计资料的利用放在最重要的位置，是符合社会经济发展需要的，也是与会计资料自身价值向适应的，体现了会计新准则下会计制度的进步性。

四、结束语

综合所述，新会计准则公允价值计量过程中存在的问题，使公允价值实践操作上除了很多问题。所以，公允价值的推广期间，必须结合实际建立准则，提高公允价值会计信息的透明度，加强公允价值计量的可靠性，对操作人员也要提高专业水平，严格执行操作监督制度。笔者认为，新会计准则公允价值一定能有大的改善，从而大范围的推广使用。

会计新准则的“新”首次构建了相对较为完整的有机统一体，实现了过国会计准则体系同国际惯例的趋同，其特殊性表现为对我国社会主义市场经济的充分体现。会计新准则下，国内的会计制度得到了进一步的改进，从制度的各方面内容和适应领域都有了积极的促进作用，为会计制度的新变革指明了方向。

参考文献：

［1］陈建斯.新会计准则的内容特点及对会计事物的影响[J].山东工商学院学报,2008,(9).

［2］黄世忠.浅谈会计新准则变化对国内会计制度的影响[J].现代设计与经济,2010,(15).

浅析国内企业环境会计核算 第4篇

1 环境会计赋予我国传统会计核算体系新的内涵

1.1 现行会计在可持继发展中面临的挑战

1.1.1 我国环境污染严重,传统会计明显滞后

中国是世界上人口最多的国家,也是世界上人均自然资源最贫乏的国家之一,中国人均耕地还不到世界人均水平的1/3,人均淡水资源仅为世界人均水平的1/4,人均森林面积不到世界人均水平的1/6,人均草场面积不到世界人均水平的1/3,人均矿产资源不到世界人均水平的1/2。我国黄河也面临着污染和断流的双重压力,这些严重的环境问题正以前所未有的严峻态势挑战中国的经济发展。然而,现行企业会计把会计主体局限在没有生态的环境中,没有把环境负荷、环境保护、环境治理与收益纳入环境管理系统。

1.1.2 我国现行会计制度不能满足对外开放与国际接轨的需要

我国实行对放开放以来,大量引进外资,这有利于促进我国的经济增长和国际交流。然而在我国现行会计制度中,没有建立系统的环境会计核算体系。这样,既不能满足会计国际化的要求,不能向外国投资者及有关方面提供我国的环境管理信息;也很难衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度。而且,许多国际跨国公司不断把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家,我国有可能成为发达国家的“污染收容所”。

1.1.3 我国会计制度的改革与发展要顺应时代的要求

我国现行企业会计的核算对象、计量手段、核算目标和监督方法等已经不能适应可持续发展和市场经济的需要。现在企业会计管理的对象,是与企业资金运动有关的、能用货币计量的经济活动,没有考虑资金以外的资源环境,以及整个社会的生产消费与生态循环价值,未将自然资源消耗、环境污染、环境保护等主要内容涵盖在内,系统核算不全面、不完整。

1.1.4 我国传统会计信息不能满足会计信息使用者对相关环境信息的需求

我国现行企业会计只披露能用货币计量的经济事项,它是以企业发展历史成本为计量标准的信息,而对威胁人类生存与发展的环境问题没有涉及,没有或者很少考虑到企业的经营活动对环境造成的危害,不能给信息使用者提供所需要的所有信息。随着社会经济的发展,政府和公众对环境问题日益关切,越来越需要了解企业的环境信息。加之,政府部门也要利用环境信息,制定相关的政策及法律法规。因此,改革现行会计制度,增加现行会计披露内容,既能为企业内部服务,也能为社会公众服务,以及为政府制定宏观经济政策提供参考。

1.2 建立我国企业环境会计核算体系的必要性

1.2.1 企业环境会计是我国“绿色GDP”的重要组成部分

“绿色GDP”是指绿色国内生产总值,它是对传统GDP指标的一种调整,是扣除经济活动中包括投入的环境成本后的国内生产总值。全世界仍没有一套公认的“绿色GDP”核算模式,但许多国家都开始从理论上进行探索、试行“绿色GDP”。我国的“绿色GDP”核算项目也开始启动。企业是国民经济的重要组成部分,同时作为生产者和排污大户,“绿色GDP”核算体系的建立对企业的影响尤为深刻。因此,为了适应绿色革命的需要,企业应承担更大的保护环境的社会责任。

1.2.2 实行环境会计是企业自身发展的必然选择

高投入低产出或先污染后治理是传统企业的发展模式,不仅造成过度开发消耗资源和生态环境补偿能力严重不足,还阻碍了企业自身的长远发展。从企业长远利益出发,只有将企业的生产经营活动对环境造成的影响纳入会计核算,实行环境会计制度,才能正确核算企业的经营成果,准确分析企业的财务风险。

1.2.3 建立环境会计制度是履行环保责任的体现

推行环境会计核算,纠正企业只强调进行环境保护所发生的成本费用的片面性做法,使其认识到环境保护也能给企业带来效益,能够提高企业的绿色竞争力,从而更好地履行环保职责。

2 我国企业建立环境会计核算体系的构想

2.1 企业环境会计的对象

环境会计的会计要素需重新界定。其中,资产项下应增加“环境资产”项目,根据企业会计制度对资产的定义,我们应该界定环境资产为:企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的,能以货币计量,并预期会给企业带来经济利益的环境资源。包括空气、土地、水、海洋、矿产资源、臭氧层等。而负债项目中应将企业所承担的社会环保职责确认为环境负债。即企业由于以往的经营活动对环境造成的破坏和影响,而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。如企业购置环保设备应支付的款项,造成环境污染应承担的赔偿义务等。而费用不能仅仅计算经济成本,还应包括社会成本和环境成本,因耗用资源和排污而被征收的生态环境赔偿费、治理费、环境研究与开发费等。与企业的一般资产相类似,环境资产也会形成经济利益的流入,即环境收益,就是能够以货币计量的效用。

2.2 企业环境会计的目标

环境会计的目标包括基本目标和具体目标。其基本目标是促使企业在注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律,在经济活动中合理开发和利用资源,减少环境污染,实现经济效益、环境效益、社会效益的协调发展,从而达到可持续发展的长远目标。环境会计的具体目标是组织相应的会计核算,尽可能地为各社会相关主体如国家(政府)、社会公众、投资者、债权人、企业管理层等提供有效的环境会计信息,从而满足他们了解和实施决策的需要。

2.3 企业环境会计的基本假设

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是传统会计的4项基本会计假设。环境会计作为会计学的一个分支,无疑应该在基本的框架上遵从会计学的一般规律和总体特征,但又有其自己的特殊性。首先是货币计量假设,它为传统会计对象的确定和工作手段的选择提供了基本指导,但是在环境会计核算中,若仅以货币作为计量单位,则难以客观地反映会计主体的环境责任。因此,环境会计的计量单位应该是以货币计量为主,同时兼有实物计量、劳动指标计量、技术指标计量、技术经济指标计量等非货币计量方法。这也是实践企业环境会计的一个难点,还有待进一步研究和实践。环境会计还应增加一个新的假设,就是可持续发展的假设,它是对“人类—环境”系统和“经济—环境”系统的辩证关系的总结,要求经济与环境必须协调发展,保证经济、社会和环境能够真正实现长期的可持续发展。

2.4 企业环境会计的信息披露

披露环境会计信息是对企业环境会计的最终要求,环境会计信息载体是环境会计报告,为适应信息披露的要求,会计报告应增加相应的内容,并采取定性披露和定量披露相结合的形式。定性披露主要揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境绩效。定量披露可采取作为相应报表附注的形式,也可以明确地形成独立的报告。定量披露主要是报告企业环境资产、费用、负债等的数量金额变动情况。

2.5 企业环境会计实务操作中的主要障碍

实践中环境会计要突破实务操作的以下主要障碍。一是计量和确认困难。二是成本分摊没有标准。三是相关法规不完善。四是实务操作性不强。缺乏环境会计行为规范标准,很难规范环境会计核算的对象及报告形式,导致环境会计核算的可操作性不强。

3 对我国建立环境会计核算体系的探讨和建议

3.1 进行环保教育,提高企业的环保意识

我国在建立环境会计的过程中,应克服传统观念的束缚,加大力度宣传环境会计的优越性,特别强调环境会计在我国经济建设中的作用,明确其对会计发展、企业经济行为的调整、会计的转轨所具有的积极意义。环境会计的顺利推行必须要以环保意识增强为前提。

3.2 要加快制定我国环境会计准则和完善环保法律法规

在环境会计相关法律法规建设过程中,可由财政部牵头,听取纳环保、财会税收等各方意见,共同筹划制定“环境会计准则”或修订企业会计准则。也可对现行的会计制度补充有关环境会计核算内容,然后在会计准则里统一规范环境会计核算内容及报告形式,增强其可操作性。除健全环保法规外,还应着力构建重视资源效率和环境业绩的企业竞争环境,如推行环境标志、环境税收等。还应考虑发布企业环境信息披露内容与格式准则或指南。

3.3 加强环境会计理论方面的研究

20世纪90年代初,葛家澍教授发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》和郭道扬教授发表的《绿色成本会计的初探》两篇文章引起了国内环境会计理论研究的热潮。2001年1月,经财政部批准,中国会计研究最具权威性的中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”对环境会计进行专门研究。2002年9月中国会计学会第六次全国会员大会通过的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中,环境会计研究被单独列出,作为7个大类,15个支类问题中的一个方面;1994-2004年在全国会计期刊发表的论文数量达216篇。但我国环境会计的研究主要集中于基础理论,对实用性、可操作性较强的企业环境会计核算方面,如环境负债、环境成本、环境绩效等研究较少,研究成果缺乏实践指导性。

3.4 进一步加强完善环境会计的社会监督和政府监督

社会公众的态度对于企业具有更深远的影响。一个企业的环境形象,将会影响到企业的劳动力供应,影响到企业的正常运行、销售和盈利。甚至可以说,社会公众的态度将决定一个企业能否存在。随着人们对环境问题的日益关注,对企业环境会计信息披露的要求更加严格。此外,政府在环境保护方面起着非常重要的作用。负责环境立法和管理的政府主管部门在进行环境管理时,要根据需要获得那些有效的环境管理绩效信息,进行管理决策。政府在宣传环境保护意识方面也应起主导作用,政府还应承担制定宏观环境政策的责任,了解企业竞争中的合理性和合法性等。

摘要：环境会计是在全球生态环境日益恶化的背景下产生和发展起来的一门新的会计学分支学科。本文从可持续发展的要求出发,借鉴国内外已取得的优秀研究成果,针对我国传统会计目前存在的单纯追求经济效益而忽视社会效益、环境效益的缺陷,对企业环境会计核算体系的构建进行一些探讨。

国内管理会计教育现状及不足论文 第5篇

关键词：管理会计；教育；现状；不足

1管理会计的概述

国内会计准则 第6篇

摘要：投资性房地产作为一种新颖投资保值方式，备受一些企业青睐。本文对我国投资性房地产准则与国际会计准则作比较，以明确二者的异同。

关键词：新会计准则 投资性房地产准则国际会计准备 比较

0 引言

随着经济的发展和投资观念的改变，对有关房地产或物业项目进行投资，逐渐成为人们热捧的对象。在日常经营活动中，企业除了将拥有的房地产用于生产厂房、办公场所等自用外，还可能将持有的部分房地产出租以获取租金或持有闲置的房地产等待合适的市场机会将其出售以获取资本利得。人们不能习惯的再把投资性房地产作为固定资产来管理，我国借鉴了国际会计准则并于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第3号—投资性房地产》，以完善我国投资性房地产的确认、计量和披露问题，将投资性房地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映，无疑有利于提高会计信息的相关性，从而更好地为会计信息使用者作出决策提供依据。

1 我国投资性房地产新准则与旧准则及制度的比较

我国颁布的《企业会计准则第3号——投资性房地产》包括六章，即总则、确认和初始计量、后续计量、转换、处置和披露，其中要明确投资性房地产实质是指为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括三个部分：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。我国原有的会计准则体系，并没有把投资性房地产作为一个单独项目来加以处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其他相关的会计准则之中。房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，作为房地产开发企业的存货，按照存货准则的规范来加以处理；对外出租的固定资产，按固定资产的规范来加以处理；用于对外出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权，按无形资产准则的规范来进行处理。①在初始确认上。新准则将其相关内容确认为投资性房地产；而旧会计准则中则将其确认为库存商品、固定资产和无形资产。②在初始计量方面，都是按取得的实际成本计量。③在后续支出的确认与计量上，新准则规定，如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，应计入投资性房地产的账面价值，否则应计入当期损益；原有的固定资产准则和存货准则规定，相关内容的后续支出都应该直接计入当期损益。④在后续计量上，原有的会计准则对相关内容的规定都要求采用成本模式，无形资产和出租开发产品要分期摊销，固定资产要提折旧，在期末还需要考虑其资产减值，计提减值准备；新准则对相关内容的计量采用了两种模式——成本模式和公允价值模式，其成本模式的做法同原有的准则要求一样，但在采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，不需要计提减值准备，只需要在期末按期末公允价值对账面价值进行调整，将其差额直接计入当期损益。⑤在转换方面，原有准则没有对此作出规定。⑥在处置方面，新旧准则的规定基本一致。⑦在披露方面，原有准则并没有对相关内容作出特殊的披露要求。

2 我国投资性房地产准则与国际会计准则的比较

我国制定的投资性房地产准则是在借鉴国际会计准则IAS40的基础上结合我国的投资性房地产的实际情况进行分析，总结出一套适用我国的投资性房地产的会计准则，体现了会计准则的“中国特色”。

2.1 准则规范的对象不同 在我国，土地被完全收归国有，因此准则规定的房地产不包括土地而单指土地使用权，而《国际会计准则第40号——投资性房地产》（IAS40）提到的土地是指土地所有权。我国新准则的适用范围包括三类：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已经出租的建筑物。IAS40规定还包括融资租赁租入的房地产和经营租赁租入转租的房地产。这是由于我国会计实务中的融资租赁主要是动产，房地产等不动产的融资租赁很少见而经营租赁租入的房地产承租方不入账。因此我国新准则没有将融资租赁租入的房地产和经营租赁租入转租的房地产纳入投资性房地产范围而是纳入到《企业会计准则第21号——租赁》之中。

2.2 确认和初始计量的不同 我国新会计准则《企业会计准则第3号一投资性房地产》第七条第二款规定：自行建造的投资性房地产，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要的支出构成。而IAS40第七条规定：为将来作为投资性房地产而正在建造或开发过程中的房地产，这种房地产在建造或开发活动完成之前，适用《企业会计准则第16号—不动产、厂场和设备》，待建造和开发活动完成时，该项房地产成为投资性房地产，适用IAS40。

2.3 公允价值的应用条件及后续计量的不同 我国新会计准则《企业会计准则第3号——投资性房地产》第九条规定：会计处理可以采用成本模式或公允价值模式，但倾向于成本模式为主导；第十条规定了应用公允价值计量应满足的条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价值及其它相关信息。一定程度上提高了投资性房地产采用公允价值计量的可靠性。而IAS40规定可以采用公允价值模式或成本模式作为其会计政策并且将选定的会计政策的用于其全部投资性房地产，但同时规定。选择成本模式的企业应对投资性房地产的公允价值进行披露。IAS40更倾向于采用公允价值模式。此外，会计准则《企业会计准则第3号—投资性房地产》第十二条规定，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，成本模式转化为公允价值模式应作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。另外，已采用公允价值计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。而IAS40第25条规定只有能够在企业财务报表中对事项和交易进行更恰当的列报的情况下，才能自愿变更会计政策，尽管从公允价值模式变更为成本模式，不大可能导致更恰当的列报，但国际会计准则并没有完全禁止企业这种变更。

2.4 报表披露不同 我国新准则共要求披露五个方面的信息，而IAS40要求披露的内容更详细。除了我国新会计准则要求的五个方面外还要求企业披露：投资性房地产的公允价值依赖于具备独立资格的评估师所作评估的程度，及如果不存在这种评估应披露这一事实；在公允价值模式下，投资性房地产产生的相关收益和费用、投资性房地产变现能力、限制情况；在成本模式下，要求企业披露投资性房地产的公允价值等。

2.5 在相互转换方面不同 我国会计准则《企业会计准则第3号一投资性房地产》第十六条规定，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入到当期损益：转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入到所有者权益。而IAS40第57条规定对于将存货转换成一项将按公允价值计量的投资性房地产，转换之日房地产的公允价值与其原先的账面金额之间的任何差额均应在当期净损益中确认。可见，对于转换日房地产公允价值与原账面金额的差额，我国分别对待处理，差额为正数，计入到权益中；差额为负数，计入当期损益，体现了谨慎性原则，而IAS40则将该差额一律计入当期损益。

2.6 在处置方面不同 IAS40第63条规定，处置投资性房地产产生的应收对价，初始应按公允价值确认。如果投资性房地产的付款额延期支付，则收到的对价初始应按与现金价格相等的金额予以确认，对价的名义金额和与现金价格相等的金额之间的差额，应考虑应收款实际收益率因素确定利息收入。而我国新会计准则无此规定。可见，我国会计准则《企业会计准则第3号——投资性房地产》与《国际会计准则第40号—投资性房地产》相比，显得更加简洁，是我国会计准则体系的特殊之处。

3 启示与借鉴

3.1 国际会计准则理事会在对投资性房地产的计量上，推荐采用公允价值模式。这是其在将公允价值普遍应用于对金融资产的计量后，首次将公允价值用于非金融资产。2001年2月将公允价值用于对生物资产和农产品的计量上。在21世纪公允价值将与历史成本互相补充，共同成为会计主要的计量属性，会计信息更注重决策的相关性。因此，我们应重视对公允价值的研究。同时，我国应加速完善资本市场和产品市场。

3.2 与国际会计准则IAS40的比较，我国的会计准则比国际会计准则更简洁，在投资性房地产方面，国际会计准则更偏爱公允价值计量模式，而我国在没有确凿证据表明公允价值能够可靠计量时，采用成本模式，为了增加项目的可比性，与国际惯例接轨，我们应重视对公允价值的研究。尤其是在我国逐渐鼓励应用公允价值模式的趋势下，我们应努力做到使投资性房地产的重估价必须公允，透明，防止企业利用公允价值操纵利润的现象。

参考文献：

[1]新企业会计准则实务指南与讲解.机械工业出版社.2007.

[2]宫国财.我国投资性房地产准则与国际会计准则的比较[J].会计师.2007.6.

[3]黄开兴.投资性房地产准则差异比较及对企业的影响[J].黑龙江对外经贸.2007.4.

[4]孙鸿雁.投资性房地产准则的国际比较与借鉴[J].会计之友.2006.8.

[5]国际会计准则第40号——投资性房地产.2002.

碳会计国内外研究综述 第7篇

关键词：碳会计,碳排放权,信息披露,文献综述

一、引言

全球气候变化、温室效应、雾霾等环境问题络绎不绝的出现在我们的视野中。各类环境污染事件给人民群众带来的危害历历在目, 当前的雾霾天气让人闻之色变, 对环境问题进行治理刻不容缓。我国提出到2020年, 单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40-45%, 今年的十八大三中全会提出要建设生态文明社会, 关注并要求企业减少对环境的污染, 因此未来的环境治理将成为一项重要的任务。在诸多环境治理措施中, 碳排放交易权是一项有效的措施。从2013年12月16日起我国正式开始了碳排放权的交易, 说明我国的碳排放问题已经引起足够的关注并开始逐步与国际接轨。随着社会各界对碳排放的关注日益加强, 上市公司与碳排放相关的信息披露问题成为社会关注的焦点。然而我国并没有提出一套成体系的碳排放信息披露要求, 因此目前我们只能从上市公司的社会责任报告中获得与碳排放相关的信息。但是由于社会责任报告是上市公司自愿披露的部分, 同时相关监管机构也没有对社会责任报告中的内容做出具体要求, 所以披露内容也各异且不具备可比性。本文期望通过对碳会计及碳排放信息披露的国内外研究状况的分析, 为我国建立完善的碳排放信息披露体系提供一些建议。同时, 通过对国外碳会计处理方面文献的研究, 以期对我国在碳会计处理以及准则的建设能够起到一定作用。

二、国外碳会计相关的研究综述

(一) 碳会计信息披露与市场反应

我们假定资本市场认为碳排放与企业价值相关并且能够可靠的计量, 那么碳排放水平将会具有重要的市场价值信息 (Barth et al.2001) 。

Clarkson et al. (2004) 采用1989到2000年纸浆和造纸行业的数据, 检验了基于企业环境绩效的环境资本支出的市场价值。他们发现市场对于低污染企业的环境支出的评价是积极的, 但是对于高污染企业的环境支出是没有评价的, 同时他们发现投资者可能通过环境资本支出来评估高污染企业未记账的环境负债。

Johnston et al. (2008) 发现市场对于企业储存碳排放权有正面积极的评价。这显示投资者将碳排放权看做是企业的一项资产。他们还发现当企业购买碳排放权时市场的反应更积极。这表明投资者将企业购买碳排放权的行为, 看做是该企业有效经营和管理排污风险的信息。

Matsumura et al (2013) 在文章中指出, 鉴于投资者、监管者、准则制定者及其他利益相关者对气候变化风险和碳排放标准的关注, 作者研究了碳排放和自愿披露碳排放信息行为对企业价值的影响。文章的研究结果表明市场惩罚所有的碳排放企业, 但是对没有披露排放信息的企业有进一步的惩罚。研究结果与资本市场会扣减碳排放及自愿披露可接受信息的企业价值的观点是一致的。作者还提出管理层在衡量披露碳排放信息的成本和利益后, 认为利益超过成本时, 他们才会披露这些信息。

通过上述研究我们可以发现, 企业的碳排放信息的披露与企业价值间是存在相关关系的。同时关于企业自愿披露社会责任报告的研究也表明公司发布高质量的社会责任报告会降低公司的资本成本 (Dhaliwal et al.2011) 。那么我们就要考虑如何使企业更完整的披露相关的信息, 建立更加完善的碳排放信息披露体系, 以便投资者可以更完整的了解企业的状况从而做出正确有效的投资决策。

(二) 碳排放权交易的会计处理

Bebbington and Larrinaga (2008) 近距离的观察了全球气候变化带来的风险和不确定因素, 并进一步讨论了保持现有的对于碳问题非财务会计报告框架的好处。

Ratnatunga (2007) 总结了学术界和实务界的讨论, 认为碳会计问题的难点集中在会计和鉴证专家如何计量、报告和纠正在Emission Trading Schemes中碳排放权买入和卖出的现金价值。

Wambsganss and Sanford (1996) 认为当企业购买排放权时, 应将国家分配的那部分排放权计入资产负债表, 同时应当在他们补偿污染排放时作为一项费用列支。他们还认为应当将企业取得排放权的成本从利润中扣除, 这样的扣除可以一定程度上减少企业因污染带来的外部性影响。

Bebbington et al (2008) 指出碳市场具备定价功能并且这样的定价能力将会给企业带来经济后果。对于会计事项来说, 作者回顾了碳排放权的价值和相关资产 (负债) 的确认问题。他们提出会计和财务报告以三种不同的方式参与到全球气候变暖的问题中, 一是对于碳排放权的财务会计的处理, 二是与GCC (global climate change) 风险相关的会计与财务报告, 三是与GCC (global climate change) 带来的不确定性的会计与报告问题。我们举一个与财务会计问题相关的例子, 假设国家每年分配给某个企业的碳排放权是一定的, 当企业实际碳排放低于分配给它的额度时, 企业可以将这项权利卖给其他企业;但如果企业实际碳排放量超过分配额度时, 企业需到二级市场去购买其他企业公开转让的碳排放权。此时, 我们就需要考虑企业碳排放权作为一项资产的计量问题, 也需要考虑企业碳排放作为一项负债时的会计处理问题。

很多实务界的专家都在讨论如何将购买的或是政府分配的碳排放权信用化或是计入财务报表, 然而在学术界还没有讨论如何对这项资产获得和使用进行定价和报告, 特别是当这些资产是企业自己生产的而不是从外部取得的时候。Ratnatunga (2011) 在文章中建立了一个评价企业碳吸收和碳排放能力的模型, 该模型中设定的非现金资产 (ECEA, environmental capability enhancing asset) 具有碳吸收和排放的功能。这种新的度量方式 (ECEA) 将企业的碳排放和碳吸收能力转换为用现金价值计量的一项资产。在这篇文章中, 作者展示了ECEA这一项资产是如何定价, 同时也对可能出现的负债进行记录, 并且提出这种定价方法可能整合到传统的财务报告中。Ratnatunga对企业碳吸收和排放能力进行货币价值确认和计量过程的研究, 对传统的GAAP借贷记账框架的发展具有一定的贡献。

通过以上国外学者的研究来看, 对于碳排放权的确认和计量问题还是一个悬而未决的难题, 碳排放权是否应当计入企业的财务报表中?究竟应当作为一项无形资产还是作为金融衍生工具计入企业的资产负债表?如果当时的权利计入了财务报表, 当企业确实进行碳排放时, 那么排放时又应当如何进行会计账务的处理?

(三) 与碳会计相关的鉴证业务

Huggins (2011) 指出目前有许多证据表明对GHG (温室气体排放) 的鉴证审计需求市场是非常可观的, 一般都是专业会计师和其他一些鉴证机构提供这些服务。同时作者在文章中讨论了提供此项鉴证业务需要的技能以及各鉴证团体的竞争优势, 因此可以加强专业会计师对这一新兴审计鉴证市场的了解与认识。

在近期的国际研究中, KPMG (2008) 指出22个国家的前100大公司中, 有45%的公司公布了独立的GHG报告, 其中39%是经过鉴证的。这些经过鉴证的报告中有65%是由专业的会计师提供的, 剩余的是由其他外部专家提供的。相似的, 由Simnett et al. (2009b) 提出的一项国际经验研究表明, 2002至2004年间搜集到不同国家的2113份经过鉴证的独立GHG报告, 这些经过鉴证的报告中有43%是由专业的会计师提供的且都是由四大会计师事务所提供的。同样的, Dhaliwal et al. (2011b) 发现1990-2007年间, 在22个国家中找到了7004份独立持续的GHG报告, 其中27%是经过鉴证的, 但并没有指出鉴证的组织。

普华永道 (2007) 和Simnett et al. (2009a) 指出了独立鉴证GHG报告的优势, 包括提高了用于决策制定的信息可信性。同时鉴证服务增强了公司GHG报告的可信度并且提高了决策的效率。Gray (2000) 认为会计师独特的专业技能以及审计传统有助于提供高质量的决策信息。另一方面, 一些投资者要求企业提供经过鉴证的环境信息, 因为公司财务表现的气候风险与潜在的法律责任是相关的 (Lash and Wellington, 2007;Ross et al., 2007) 。

也有学者指出, 那些为了加强持续报告可信度, 同时又要建立企业声誉的公司更愿意将持续报告进行鉴证 (Simnett et al., 2009) 。

Moroney et al (2012) 从利益相关者的角度检验鉴证公司环境信息披露的不同情况, 作者认为独立的鉴证服务可以提高环境信息披露的质量, 与独立审计服务提高财务报告信息质量的情况类似 (Becker et al., 1998;Francis et al., 1999;Healy and Palepu, 2001;Krishnan, 2003;Francis, 2004;Hay and Davis, 2004) 。

从以上的研究证据我们可以发现对于企业披露环境信息的鉴证市场是非常可观的。同时也有大量研究表明经过鉴证的GHG报告的可信度大幅度提高, 也得到投资者的认可;另一方面提供鉴证服务可以提高企业环境信息披露的质量。

三、国内碳会计信息披露的研究综述

相对于国外碳会计比较多的经验研究, 我国的碳会计研究大多数还是规范研究, 经验研究很少见。国内的研究大部分集中在对国外碳信息披露项目 (Carbon Disclosure Project, CDP) 进行研究分析, 提出CDP项目主要存在的问题与建议, 同时提出在借鉴国际经验的基础上, 我国如何建立较完善的碳信息披露体系 (张彩平等, 2010) 。周志方 (2009) 在文章中介绍了当前国际研究机构及相关研究者就碳会计规范所做的努力和最新进展, 以期为我国碳会计体系构建提供借鉴。

四、国内外研究述评及展望

本文经过对国内外研究的分析, 可以发现国际上对于碳会计的研究和发展是比较前沿的, 虽然总体上还没有建立碳会计准则和完整的碳会计信息披露体系, 但与碳会计处理方面相关的经验研究也在逐步推进碳会计准则的建立与完善。相对来讲碳会计信息披露方面的经验研究比较深入, 也在不断完善现有的披露体系。

目前我国研究主要集中在碳排放信息披露国际经验的介绍及评价方面, 难点在于如何结合我国实际情况, 借鉴国外对构建碳会计准则以及碳会计信息披露的经验, 逐步建立和完善适合我国国情的碳会计体系及信息披露系统。对于碳会计处理方面, 我国的情况与国际上其他国家类似, 已经正式启动碳排放权交易机制, 因此我们可以借鉴国外的研究经验, 针对例如对碳排放权的会计处理应当将其作为无形资产还是金融衍生工具计入企业的财务报表进行探讨, 结合我国实际情况研究制定适合我国国情的碳排放权的会计准则。目前我国还没有建立相关碳排放信息披露体系, 在这方面我们可以借鉴国际碳披露项目 (Carbon Disclosure Project, CDP) 的先进经验, 在我国建立相关的信息披露体系。对于碳会计相关的审计鉴证服务, 从国外的研究经验我们可以发现相关的鉴证服务市场是非常可观的, 作为我国的会计从业人员应当有敏锐的市场观察力, 提前做好相关业务能力的培训, 以便将来为企业提供鉴证服务。

参考文献

[1]Ella Mae Matsumura, Rachna Prakash, Sandra C.VeraMunoz;firm-value effects of carbon emissions and carbon disclosures;The Accounting Review, 2013.

[2]Ratnatunga, J, 2007.An inconvenient truth about accounting.Journal of Applied Management Accounting Research 51.

我国内部会计控制体系构建 第8篇

关键词：内部控制,风险评估,内部监控

一、内部会计控制相关概念

2008年6月28日, 国家财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》, 并自2009年7月l日起率先在上市公司范围内施行, 同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。该规范突破了科学界定义的内部控制的内涵, 强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和个体员工实施的, 旨在实现内部控制目标的过程, 有利于树立全面、全员、全过程的理念。

内部会计控制是内部控制的重要内容, 它是指单位为了提高会计信息质量, 保护单位资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。各单位都应把内部会计控制作为单位管理的一种主要手段。

二、我国内部会计控制体系现状

加强内部会计控制是提高会计信息质量、加入全球性竞争、切实转换企业经营机制的客观要求。然而, 我国上市公司内部控制的问题不断, 如银广夏、海鑫钢铁、亿安科技、春都、“德隆航母”造假案等。具体来讲, 我国内部会计控制不足主要表现在以下方面:

(一) 理论体系不健全, 管理当局认识不足, 有章不循和无章可循现象较为突出。

我国企业内部会计控制的基础十分薄弱, 理论体系也不健全。同时, 许多企业的管理当局对内部控制制度不够重视, 或者即使重视, 但由于我国缺少权威性理论诠释, 缺少内部控制制度设计和实践的系统介绍, 因而也难以建立健全的内部会计控制制度。所以, 我国内部会计控制现状不容乐观, 存在着“有法不依、执法不严、有章不循、无章可循”的现象。

(二) 内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有的功效。

目前, 我国虽然有些企业也建立了内控制度设法堵塞或予以进行惩处, 这样导致内控成本较高、收效甚微, 使内部会计控制失去效力。同时, 重钱财等有形资源的控制, 轻人员素质、信息等无形资源的控制, 有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象, 损失相当严重。

(三) 内部会计控制制度的执行与监督、检查不力, 考核、奖惩力度不够。

当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式, 稽核的范围有限, 以偏概全、以点代面, 缺乏完整性和全面性;执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。另外, 企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督, 导致各职能部门单位会计人员素质不高, 无视财经纪律, 或在领导的授意、指使或强令下, 账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表, 导致财务报告严重失真, 会计信息严重失实等。

三、我国内部会计控制体系的构建

(一) 构建内部会计体系的目标。

目标定位是对其规范对象的战略高度的确定。最新颁布的《企业内部控制规范》中指出, 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。具体来讲, 构建内部会计控制体系应当达到以下三大目标:一是规范单位会计行为, 保证会计资料的真实、完整;二是堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护单位资产的安全、完整;三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

(二) 内部会计控制体系的设计。

根据企业的业务循环过程, 内部会计控制的内容一般包括:货币资金、实物资产、筹资与投资、工程项目、采购与付款业务、销售与收款业务、成本费用以及担保业务的内部会计控制。考虑到企业内部控制所处的环境以及重要的风险、预算控制, 参照COSO报告关于内部控制要素的阐述以及我国财政部颁布的《内部会计控制规范基本规范》 (试行) 中关于内部会计控制方法的规定, 笔者认为, 一个合理的内部会计控制系统应该包括以下五个子系统:

1、内部会计控制环境系统。

内部会计控制环境是指影响和制约内部会计控制的内容方法、程序及其作用发挥的内外部条件。其构成包括外部因素和内部因素。由于外部因素具有刚性, 其对内部会计控制的影响更多地体现为约束与规范, 因而研究内部会计控制环境主要是研究企业的内部因素, 它更直接、更复杂, 而且能被上市公司内部所控制。上市公司内部会计控制环境主要包括企业人员对内部会计控制的态度和认识、公司治理结构、组织结构三方面内容。除此之外, 还包括管理层的哲学和经营风格、企业文化、权责分派体系、外部审计等。内部会计控制环境是公司内部会计控制基本组成的基础, 对公司内部会计控制其他组成部分均会产生重大影响。

2、风险评估系统。

风险具有客观性。环境和风险评估是提高企业内部会计控制效率和效果的关键。在当前竞争日趋激烈的市场经济条件下, 现代企业所面临的环境大都是复杂多变和不确定的。内部会计控制的设计和实施则不可能脱离企业赖以存在的环境和内外部各种风险因素。内部会计控制的风险来自内部和外部。内部风险主要来自上市公司生产经营状况、财务状况以及现金流动状况的改变以及人的认识和能力。外部风险主要来自国家有关会计政策的改变、市场的变化、客户信用状况的恶化、自然因素等。企业应该分清主次风险, 分清哪些风险通过合理的行为是可以避免、分散的, 并据此确定内部会计控制的重点。上市公司内部会计控制中的风险评估主要是财务风险评估。财务风险具有综合性财务预警系统, 由风险分析机制、风险处理机制及风险责任机制三部分组成, 具体内容可以从资产管理、资本及负债管理、现金流量管理、利润分配管理四个方面, 通过一系列的财务分析指标来考虑预警系统的设置。

3、会计控制系统。

会计作为一个控制信息系统, 它在减少信息不对称, 以使所有者、债权人掌握更多信息等方面起着重要作用。内部会计控制活动包括政策和程序两个方面, 政策规定应该做什么, 而程序则使政策产生效果。制定内部会计控制活动, 关键就是要从业务处理流程中寻找关键控制点, 并采取相应控制措施。会计系统控制的基本思路就是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度, 制定适合本单位的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计的监督职能。

4、信息与沟通系统。

准确、及时并最大限度地充分获取和运用各种信息是内部会计控制活动得以顺利进行的前提。内部会计控制是一个动态的过程, 它是企业依据环境的变化, 制定相应的措施, 通过信息反馈过程进行纠错。一个良好的信息系统, 要求能够对信息及时予以识别、获取和加工, 并采取便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式, 在企业内部进行纵向和横向的有效传递。因此, 企业必须结合自身实际建立适合本企业的信息与沟通系统, 使企业能够及时准确地获取相关信息, 并加以沟通, 从而有效地实现企业管理目标。另外, 随着电子信息技术的发展, 企业利用计算机从事经营管理的方式手段越来越普遍, 尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出了更严格的要求。为此, 加强电算化的控制势在必行, 企业应该加强电子信息技术控制。

5、内部监控系统。

内部监控是一种随着时间的推移来评估制度执行质量的过程。要确保企业会计控制被切实地执行, 内部会计控制必须受到监督, 并在必要时予以修订。内部监督是来自企业内部会计控制体系内部的监督, 主要包括内部审计和内部审核两个方面。内部审计是上市公司内部设立的审计机构进行的一种监督和评价活动, 目的在于协助管理层调查、评估内部会计控制和其他管理控制的执行及效率。内部审核主要是依据会计法律和内部会计管理制度, 由会计主管及会计人员执行, 它包括事前 (即入账前) 审核和事后 (即入账后) 审核, 范围涵盖计划审核、财务审核等。

以上是企业内部会计控制体系的五个子系统。其中内部会计控制环境系统是基础, 是指内部会计控制方法、程序、活动存在和运行的环境。风险评估系统是在上市公司内部会计控制的目标出现偏差时得以纠正的保证。内部会计控制系统是上市公司内部会计控制的手段和措施, 是为了实现目标而采取的有关行动。信息与沟通系统是上市公司内部会计控制的载体。内部监控系统是企业内部会计控制良性运行的保证。这五个子系统相互联系、密切配合, 共同构成内部会计控制这个整合系统, 为企业内部会计控制目标的实现创造条件, 它们共同构成了如图1所示的总体框架。 (图1)

(三) 我国内部会计控制体系的实施。

参照以上内部会计控制体系的五个子系统, 以下分别阐述实施该系统该采取的措施。

1、从内部会计控制环境系统来看。

在控制环境的所有要素中, 人的因素是至关重要的。无论是管理者还是员工, 既是内部会计控制的执行者, 又是控制环节的被控制对象, 其观念、素质和责任意识等都影响着内部会计控制的效率和效果。企业人员的态度和认识对于内部会计控制功能的有效发挥起着关键性作用。因此, 企业必须重视对负责人进行内部会计控制的宣传, 确立全员性与全程性的上市公司内部会计控制质量意识, 树立良好的企业文化和经营哲学。

同时, 还应完善公司内部治理结构, 建立健全组织结构。科学合理的公司治理结构包括民主、透明的决策程序, 高效、严谨的业务执行系统, 以及健全、有效的内部监督和反馈系统, 从而发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能。其中, 重点要加强不相容职务相分离和授权批准控制, 合理设置会计及相关工作岗位, 明确其职责权限, 形成相互制衡的机制, 保持命令的统一性, 确保职、权、责、利相当。

2、从风险评估系统来看。

风险评估一般须经过辨别、分析、管理、控制等过程。风险控制要求单位应当树立风险意识, 强化风险识别能力, 分清主次风险。同时, 针对各个风险控制点, 建立有效的风险管理系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。对此, 企业一方面要建立内部审计师制度, 依赖他们的专业知识和对企业的认知度来提高对企业各类风险进行评估的效率;另一方面要聘请社会中介机构进行事前分析, 借助专业机构的力量对企业进行风险评估和管理, 以期将企业的风险降至最低。

同时, 国外企业大多利用SWOT等分析法, 通过分析和评价企业内部的优势与劣势、长处与短处、外界的机会与威胁, 制定企业的发展策略与战略, 设置风险管理机制, 增强企业抗风险的能力, 我国企业也可以借鉴此种方法。

3、从会计控制体系来看。

企业应依据国家统一的会计制度, 制定适合本单位的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计职能, 重点抓好内部报告控制和财产保全控制。同时, 建立和完善内部报告制度, 全面反映经济活动情况, 及时提供业务活动中的重要信息, 增强内部管理的时效性和针对性。

4、从信息沟通系统来看。

企业设计该系统应该遵循以下两个原则:第一, 确保企业的每个员工都明确自身的职责, 内容涵盖公司全部重要活动;第二, 信息沟通系统应具备全方位的信息沟通渠道, 不仅要有纵向沟通, 还要有横向沟通。对此, 企业应该完善会计基础工作, 确保信息来源真实可靠。加强信息网络组织管理, 保证控制信息的畅通。根据管理的需要, 设计合理有效的信息反馈系统。同时, 加强电子信息技术控制, 运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统, 减少和消除人为操纵因素, 确保内部会计控制的有效实施;同时, 要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

5、从内部监控系统来看。

首先, 企业应对内部会计控制系统进行有效和全面的内部审计。一个完整的内部会计控制体系, 必须有内部审计来监督执行, 以便及时发现问题, 纠正偏差, 修订并完善制度。内部审计应具有独立性和必备的权力, 在单位内部设置专职审计机构, 并配备称职和得力的人员。总之, 企业应该提高内部审计机构的地位, 提高内部审计人员的素质, 加强内部审计的作用;其次, 企业要加强自我评估, 评估内部会计控制的有效性及实施效果, 及时发现和解决内部会计控制过程中出现的问题。对此, 企业可以参照国外趋势, 适时建立“控制自我评估”, 强调内部控制的自我监督和评价意识, 定期或不定期地对自己的内部控制系统的有效性及实施的效率效果进行评估, 以期更好地实现内部控制的目标。

参考文献

[1]刘玉廷.内部会计控制规范[J].中国财经报-财会世界, 2001.3.

[2]阎达五.企业内部会计控制系统[M].北京:中国人民大学出版社, 2004.

国内外会计信息质量特征研究综述 第9篇

一、国外会计信息质量特征研究

1. 美国早期研究。

美国对会计信息质量特征的研究较早, 美国注册会计师协会 (AICPA) 下属的会计研究所于1961年和1962年分别发表了《会计研究论文集第1号》 (ARS 1) 和《会计研究论文集第3号》 (ARS 3) , 其中便涉及对会计信息质量特征的探讨。

(1) ARS 1的“会计基本假设”。ARS 1提出了14项会计基本假设, 尝试阐述会计数据的基本特性。ARS 1将会计基本假设分为A、B、C三个层次 (见表1) 。

从表1可以看出, 其内在逻辑是数量化信息需要通过财务报表反映, 交换活动需要市场价格计量, 交易主体是财务报表的主体, 时间分期是暂时性的, 计量单位是“稳定单位”。这是美国早期对会计信息质量特征的研究。

(2) ARS 3的有关内容。ARS 3提出资产代表预期的未来经济利益, 说明会计信息质量具有“预测价值”的特征。

(3) 美国会计原则委员会 (APB) 首次使用“会计信息质量特征”基本概念。APB认为, 由于某些属性或特征使得会计信息具有有用性, 提供同时具有这些属性的信息就成为财务会计的一个目标。因此, APB提出“相关性、可理解性、可验证性、及时性、可比性、完整性”的会计信息质量特征理念, 为十年后美国财务会计准则委员会 (FASB) 提出会计信息质量特征奠定了基础。

(4) 美国会计学会 (AAA) 的研究文献。AAA在1966年的《基本会计理论说明书》中提出相关性、可验证性、超然性、可定量性四条标准来评估会计信息质量特征。

(5) 美国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会 (COSO) 提出的会计信息质量特征为: (1) 相关性与重要性; (2) 形式与实质 (实质重于形式) ; (3) 可靠性; (4) 避免偏向性; (5) 可比性; (6) 一贯性; (7) 可理解性。

2. 有关组织对会计信息质量特征的研究。

(1) 国际会计准则委员会 (IASC) 的研究成果。IASC在1980年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中, 把“可理解性、相关性、重要性、可靠性、如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性、可比性、及时性、效益大于成本”作为会计信息质量特征。

(2) FASB的研究成果。通过上文对美国早期文献的回顾可以清楚看到, FASB在总结了AAA、APB和AICPA等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上, 于1980年12月发布的《财务会计概念公告第2号会计信息质量特征》中比较全面地阐述了会计信息必须达到的一系列质量要求。相关性和可靠性是会计信息应具备的首要质量特征, 相关性由预测值、反馈值和及时性构成;可靠性由可核性、中立性和反映真实值构成。次要和交互作用的质量特征是可比性和一致性。

(3) 财务报告准则委员会 (ASB) 的研究成果。ASB将会计信息质量分为三个层次:一是首要特征即重要性;二是主要特征即相关性和可靠性, 其中实质性、完整性、客观性和稳健性从属于可靠性;三是次要特征, 主要是指可比性、可理解性和成本效益原则。

3. 小结。

通过对国外文献的检索以及对西方国家会计准则制定机构的观察, 发现IASC、FASB、ASB、澳大利亚会计准则委员会、加拿大会计准则委员会 (CICA) 等都有会计信息质量特征的专门规范, 其中美国是最早研究会计信息质量特征的国家之一。表2列举了一些国家或组织对会计信息质量特征的描述。

二、我国会计信息质量特征研究

我国对于会计信息质量特征的研究还是相当充分的, 特别是2006年财政部颁布了新《企业会计准则》, 新《企业会计准则》在内容上有所改变, 这也导致近一段时间我国学者对这方面的比较研究较多。我国学者对会计信息质量特征的研究主要包括以下几方面的内容:对建立会计信息质量特征体系的研究;中西方会计信息质量特征的比较研究;对建立我国会计信息质量特征层次的构想等。

财政部会计准则委员会会计信息质量特征课题组在2006年发表了《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》, 借鉴FASB于1980年提出的会计信息质量特征体系框架 (SFAC 2) , 提出我国应当建立完善的会计信息质量特征体系, 而不是仅仅在会计准则中提出几点会计信息质量特征。

迟旭升 (2003) 认为, 我国会计信息质量要求的规定尚存在一定的缺陷, 并对建立我国会计信息质量特征体系进行了思考, 认为应将公允性、真实性确定为会计信息的最高质量特征, 其次是可靠性、相关性, 最后是可比性、明晰性。

吴联生 (2000) 认为, 会计信息质量特征体系由约束条件、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征和次要质量特征等要素构成。

学者们对会计信息质量特征的研究是通过与西方国家的研究进行对比展开的, 其中最主要的是与美国的会计信息质量特征做比较。

余海荣 (2006) 在将我国的会计信息质量特征与FASB、IASC、ASB提出的会计信息质量特征进行比较与分析后, 认为应当建立我国财务会计概念框架, 将会计信息质量特征纳入财务会计概念框架中, 同时应当更加明确会计目标, 建立多层次的会计信息质量特征体系。

安庆钊 (2007) 在对中美会计信息质量特征进行比较后指出, 我国于1992年11月颁布的《企业会计准则》和2001年颁布的《企业会计制度》都从会计原则的角度论述了会计信息质量特征, 但是这只是对会计核算提出的要求, 都是以“会计核算应该如何”来表达, 使得会计信息质量特征只在信息处理环节起作用, 而在信息利用方面作用不大。他认为我国会计信息质量特征之间只是一种简单平衡、并列的关系, 并没有形成一个严密的逻辑体系。

万晓文在对中外会计信息质量特征进行比较后提出:建立财务会计概念框架, 使之取代《企业会计准则》;同时建立一个有内在联系的多层次的会计信息质量特征体系, 在这个体系中, 主要质量特征包括可理解性、可靠性、相关性、可比性等, 次要特征有及时性、完整性等, 而把成本和效益的平衡、谨慎性、重要性等列为普遍性的限制因素 (或约束条件) 。同时重新对这些会计信息特征进行定义, 并明确它们之间的层次性与内在关系。有些学者则认为我国的会计信息质量特征之间缺乏应有的必要联系, 所以应建立有层次的会计信息质量特征体系。

张菊生、张春华 (1995) 提出了会计信息质量特征及其层次划分的设想:根据会计信息的质量特征在保证会计信息对经济决策的有用性方面所起的作用不同, 把它们划分为几个层次。他们提出了以下几个层次: (1) 对决策有用的首要质量特征:相关性和可靠性; (2) 对决策有用的次要质量特征:可比性与一致性; (3) 与信息使用者有关的质量特征:可理解性; (4) 约束性质量特征:重要性与成本效益原则。

葛家澍教授在对会计信息质量特征的研究当中, 对FASB和我国会计准则的质量特征进行了阐述, 他在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》一文中提出, 财务报告的信息质量特征可分为两大类:一类是财务报表内容的质量;另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量。关于第一类, 可靠性与相关性是主要的质量, 可比性是次要质量。他认为我们的选择应该是在可靠性的前提下选择最相关的信息。不相关的信息固然无用, 但并非对所有人都无用。而不可靠的信息则会误导所有的信息使用者, 从而带来难以估量的风险。

我国没有单独的会计信息质量特征的规定, 也就是没有单独的逻辑概念框架体系, 而是在《企业会计准则》中加以说明。1992年颁布的《企业会计准则》、2000年发布的《企业会计制度》以及2006年财政部颁布的《企业会计准则》都是在基本准则里面加以说明, 用会计信息质量要求表示, 包括客观性、相关性、明晰性、可比性、一致性、重要性、谨慎性、及时性原则。

三、启示与展望

自2001年美国安然事件后, FASB对会计信息质量特征的要求逐渐增强, 建立了具有层次性的会计信息质量特征逻辑框架。我国学者对这方面的研究逐渐增多, 研究的模式还是通过对西方国家的研究成果加以借鉴并提出自己的观点。笔者认为, 我国对于会计信息质量特征的研究可以从以下几个方面加以改进:

1. 我国应从宏观层面即在财务会计概念框架上建立完善的会计信息质量特征体系, 明确各层次的相关性和重要性。

会计信息质量特征应当成为财务会计概念框架的组成要素, 明确其在财务会计概念框架中的地位、与财务报告目标和财务报表要素之间的关系。

2. 建立会计信息质量特征体系的逻辑结构, 而不是在会计准则中简单罗列。

同时, 会计信息质量特征之间必须要有主次之分, 而不是把会计信息质量的各特征简单罗列出来, 会计信息质量特征要面向会计信息本身。

参考文献

[1].会计信息质量特征研究课题组.对建立我国会计信息质量特征体系的认识.会计研究, 2006;1

[2].张菊生, 张春华.会计信息质量的特征及其层次划分.财贸研究, 1995;1

[3].刘仲文.美国会计信息质量特征研究的思想发展演进过程.商业会计, 2005;8

[4].迟旭升.构建我国会计信息质量特征体系的思考.财经问题研究, 2003;11

[5].毛洪伟, 陈廷海, 刘阳.会计信息质量特征体系的比较与构建.会计之友, 2007;9

[6].吴联生.会计信息质量特征探讨——从《会计法》谈起.财经论丛, 2000;3

管理会计信息化国内研究综述 第10篇

财政部2014年发布了关于我国管理会计改革与发展行动纲领的征求意见稿——《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《指导意见》),此举旨在指导和推动管理会计改革与发展各项工作,系统建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。目前,我国管理会计的重要任务之一便是加强信息系统建设,鼓励企业建立管理会计信息系统。与此同时,在理论界应加强管理会计信息化的理论研究,以期更有效地指导管理会计信息化实践。

回顾我国管理会计信息化理论研究历史,不难发现, 相比财务会计、财务管理与信息化的融合研究,专门研究管理会计信息化的成果明显较少,当然也存在着管理会计信息化研究融合在财务会计信息化和财务管理信息化的研究之中。但毋庸置疑的是,管理会计信息化研究滞后且被边缘化,管理会计信息化实践落后,关键词检索结果详见表1。因此,有必要对管理会计信息化理论研究现状进行梳理,一方面汇总和整理研究主题和研究成果,另一方面根据研究现状进行思考,找出现有问题并提出相应的设想和建议。

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根据现有文献,本文将管理会计信息化国内研究按模块划分,从管理会计信息系统设计、管理会计信息化应用、云计算与管理会计、大数据与管理会计、网络经济与管理会计等方面进行研究梳理。

二、管理会计信息系统设计

(一)管理会计信息系统模块化研究

祁怀锦(1996)指出管理会计电算化系统应由预测分析、决策分析、预算编制、反馈控制和业绩评价等五个子系统组成。表2给出了在管理会计信息化实践中,研究单一模块的主要期刊数量,包括预算管理、成本管理和绩效评价等。

单位:条

(二)管理会计信息系统设计思想

许金叶(2014)认为管理会计信息化应是顶层设计, 而非碎片化设计。其他学者近年来站在企业整体角度从财务共享、集团管控、财务管控及全面预算管理的角度研究管理会计信息化实践问题,其研究数量参见表2。

(三)管理会计信息系统流程重组

基于BPM的管理会计信息系统业务流程再造的研究成果主要包括以下两个方面:

一是组织构造与管理会计信息系统。周涛(2006)认为外部的技术革新和市场环境可以通过组织结构、竞争策略的相互作用影响企业价值,管理会计信息系统应不断适应其变化。

二是管理会计信息系统与企业文化相融合。马蕴华(2009)认为管理会计信息系统要反映企业文化,并促进企业核心文化建设,同时企业文化建设也要满足管理会计信息系统的有效运行。

(四)基于模型库的管理会计信息系统设计

管理会计工具或方法是提供管理会计内部分析报告的关键,因此在信息化环境中应将管理会计模型信息化, 并且与数据库技术相融合。梁美仪(2011)提出模型库是管理会计信息系统的核心,模型库中存储了管理会计决策所需要的各种模型。此外,其他学者也对REA模型、平衡计分卡与管理会计信息化相融合进行了系统设计与再造。

(五)战略管理视角下的管理会计信息系统

战略管理会计能够适应企业的战略管理和组织结构要求,并为企业各个部门和各个层级的人员提供有效服务。卢青(2013)认为战略管理会计信息系统的运作主要包括信息技术的应用、数据的收集与输入、数据处理、 信息的输出与分析。

(六)环境管理视角下的管理会计信息系统

企业运用管理会计手段预测其未来的经济行为并进行投资项目决策,其中涉及的大量信息对环境管理非常重要。周敏李(2010)指出完整的环境管理会计信息系统应该包括成本核算与管理、环境预测、环境计划、环境决策、环境控制、业绩评价等六大功能模块。

三、管理会计信息化应用

(一)应用的必要性研究

财务会计核算信息化起步较早且发展较快,而管理会计信息化发展较缓慢。韦沛文教授在构建管理型会计信息系统时曾提出,管理型会计信息系统是由会计核算和相应的管理功能的结合和统一。陈婉玲、韦沛文(1997) 指出完整的会计信息系统应该涵盖财务会计和管理会计,单纯的核算型会计软件已不能满足企业管理的需要。

(二)应用现状

《中国总会计师》杂志在2015年第2期刊登的《我国管理会计信息化的现状》、《我国管理会计信息化存在的问题及其对策》两篇文章中提出:对于管理会计的某一特殊领域,中国企业积累了较为丰富的实践经验,但我国企业整体的管理会计信息化水平仍然有些落后。韩向东(2014)介绍了信息技术在预算管理、成本管理和业绩评价等单一管理会计领域的成功案例,以及以海尔为例的企业整体应用的成功案例。吴花平(2015)指出,目前管理会计软件发展不成熟,软件功能满意度明显低于财务会计,且管理会计的信息安全度得不到保证。

(三)实施路径

陈婉玲、韦沛文(1997)提出管理会计电算化的实施路径主要有:利用财务会计核算子系统进行管理会计核算;开发独立的管理会计软件;利用Excel、SPSS等软件辅助实现管理会计功能。其他学者从软件工程、信息系统设计的视角对管理会计信息化提出了构建整体架构的设想。

(四)行业应用

管理会计信息化的实际应用必然要与行业相结合, 并且实施时会呈现出不同行业的特点。王东旭(2013)基于生命周期理论和行业特征进行了房地产行业管理会计信息系统的设计。高翔(2010)基于数据仓库技术设计了商业银行管理会计信息系统,实现了成本、收益、投入产出的定量分析。

四、云计算与管理会计

(一)云计算与会计融合

云计算作为新型的计算模式,凭借高效、低廉、灵活等优势势必影响我国会计行业的发展。在CNKI期刊文献检索中,截止到2015年4月,以“云计算+会计”作为篇名检索共有65条记录,这些研究主要集中于:云计算与会计概念的结合;云计算在会计信息化建设中的优势研究;云计算与互联网、大数据相融合;云计算在会计应用中遇到的挑战和存在的问题研究;云计算在会计信息化中的应用模式。

图1给出的是云计算与常见的会计研究领域相融合的研究成果数量统计,可以看出审计与内部控制、会计信息化是诸多学者将云计算与会计领域相结合的最常见的研究选题,管理会计和财务管理的研究相对较少。

(二)云计算下的管理会计创新研究

从图1可以看出,以云计算与管理会计作为篇名进行的融合研究只有4篇,总结如下:熊磊(2014)分析了云计算和管理会计信息化的结合具有以下优势:降低企业管理会计信息化建设成本;实现内部协同,使企业内部管理更加高效。车雪婷(2015)认为云计算从数据储存和处理、 管理会计职能实现等方面对管理会计产生重要影响。李瑞前等(2014)认为云计算使管理会计应用的可操作性增强,从而降低财务运营成本、提升管理会计运行效果。隋春蕾(2014)从大数据和云计算视角研究心理资本管理会计,主要是运用其技术手段进行心理资本动态测评。

五、大数据与管理会计

(一)大数据与会计融合

我国关于大数据的研究滞后于美国,但发展速度较快。从下表3可以看出,截至2015年4月,以大数据作为篇名可检索出8 350条期刊文献记录。通过整理文献发现, 大数据期刊文献涉及计算机科学、地质、遥感测绘、工程、 政府治理、广告、体育、公共卫生、工商管理等多个领域, 研究主题主要包括大数据基本理论研究、大数据存储与分析处理技术研究和大数据应用研究。

单位:条

在我国现有文献中,将会计与大数据进行的融合研究起于2013年,虽然起步晚,但发展速度快,在CNKI期刊文献检索中,截止到2015年4月,以“大数据+会计”作为篇名检索共有59条记录,以“大数据+财务管理”作为篇名检索共有23条记录,以“大数据+管理会计”作为篇名检索共有13条记录,具体见表3。从发表的文献中可以看出,大数据与会计领域相融合涉及的研究主题主要包括: 大数据对会计、审计、财务管理、管理会计等领域的影响; 会计大数据标准化问题;大数据背景下的会计信息化;大数据与云会计;大数据下的会计数据安全;大数据下ERP会计平台建设等。

(二)大数据下的管理会计创新研究

大数据时代的到来,对提供“内部信息报告”的管理会计产生了重大影响,理论学者近年来开始探寻两者的融合方法,分析其面临的挑战和机遇,寻找未来管理会计的发展思路。笔者将现有的主要研究热点和成果整理如下:

1. 大数据对管理会计的影响研究。美国管理会计师协会全球董事兼中国区理事会副主席邹志英认为,大数据从以下几个方面影响着管理会计:管理会计的职能在大数据时代可以得到充分发挥;管理会计在大数据时代能够更好地助推企业价值提升等。李义梅(2014)认为大数据可以从数据的准确性、全面性、价值性和相关性等方面对管理会计进行革新。许金玲(2014)认为大数据环境对管理会计在信息技术应用、报告实时性、应用数据范围等方面提出了更高的工作要求。王一帆(2014)提到,大数据发展会影响管理会计的工作方向和工作方法:从基于结果的分析向基于过程的挖掘转变;从阶段性的月度报告向实时报告转变;从单类型结构化数据分析向多类型非结构化数据分析转变。

2. 大数据时代管理会计面临的挑战。大数据对管理会计的影响可以看作是管理会计在大数据时代迎来的机遇,有机遇就会有挑战。耿云江(2015)认为在大数据时代管理会计面临以下挑战:部分企业对大数据在管理会计中的应用认识不足;管理会计信息存储空间不足;管理会计信息安全无保障;管理会计信息分析技术亟待完善;管理会计人才严重不足等。王一帆(2014)认为管理会计在大数据时代面临诸多挑战:信息技术特别是运用大数据工具的能力缺乏;企业内、外部信息资源的整合利用能力不强;由管理会计向战略会计转型难度较大。

3. 如何促进大数据下管理会计发展。在大数据时代, 管理会计面临着机遇和挑战,诸多学者也在思考该如何借助大数据推进管理会计的未来发展的问题。傅红彬(2015)认为在大数据时代应借助信息化技术助力财务分析,同时提高财务分析人员的综合素质以适应大数据时代的要求。耿云江(2015)认为企业可以从培养在大数据中应用管理会计的意识、构建基于云计算的会计信息系统等方面推动管理会计的发展。

4. 大数据下的行业管理会计应用。大数据下管理会计应用于不同的行业,不同的行业特征不同。季丹群(2014)认为大数据时代下传统制造企业管理会计面临着来自市场变化、企业转型、工作模式转变等方面的挑战, 企业应稳稳地把握住市场的动向、加快信息化建设且注重多维度分析。王兰君(2014)介绍了大数据对电力企业管理会计应用的影响。

5. 大数据下的战略管理会计。余绪缨认为,大数据时代的到来将给战略管理会计带来影响。许洁(2014)认为, 大数据时代,战略管理会计应该利用整体数据进行战略分析,并发挥以下作用:提高对环境的了解,提高分析精准性,有利于价值链的微观情形探究等。

六、网络经济与管理会计

(一)网络经济下会计领域研究热点

为了更好地研究网络经济下的管理会计,本文用“互联网经济”、“互联网”、“网络经济”、“网络”分别作为检索词与会计领域的相关词汇融合进行综合分析,探讨网络经济环境下会计发展状况。

从表4可以看出,在CNKI期刊文献检索中,截止到2015年4月,以“网络+会计”作为篇名检索共有2 653条记录,以“网络会计”作为篇名检索共有1 147条记录。分析汇总网络会计文献中的观点,发现研究的主题有:网络会计的基本概念界定,网络会计的特点,网络会计应用现状及问题,解决网络会计问题的措施与方法,网络会计时代下会计新的时空观,“虚拟公司”的出现对传统会计理论及实践的影响,网络会计的要素与体系结构,网络会计系统下信息失真原因分析,网络会计系统内部控制机制研究,网络时代财务报告模式研究等。

单位:条

图2是根据表4的检索结果进行整理得出的,将会计研究领域整理成为常见的财务会计(包括会计理论、会计实务)、财务管理、审计与内部控制、管理会计、会计信息化(或会计信息系统)。可以直观地判断出财务管理是诸多学者将网络经济与会计相结合的常见研究领域,其次为审计、内部控制和财务会计,而管理会计和会计信息化的研究偏少。但从其他角度分析,不难发现,网络经济下会计研究本身就属于会计信息化研究,所以相比起来,加大网络经济下管理会计的研究力度势在必行而且非常有必要。

(二)网络经济下的管理会计创新研究

目前,网络经济下管理会计的期刊文献较少。但是, 随着国家顶层设计对管理会计的重视,管理会计与网络经济的融合研究将呈现扩张和繁荣趋势,目前的研究主题如下:

1. 网络经济下管理会计的影响与变革。网络经济时代的到来,必将使管理会计得到极大的创新和发展。冯根尧(2001)从管理会计理念、目标、理论体系方面分析了网络经济对管理会计带来的影响。张岩(2015)指出,不科学的管理会计机制、缺乏高素质的管理人员、传统的企业会计工作模式使得管理会计在网络经济下面临巨大挑战。 还有张志林(2002)、刘建(2006)、樊国华(2010)等也做了类似研究。

2. 管理会计与财务会计的关系研究。在传统环境下, 管理会计和财务会计之间的关系研究一直是诸多学者关注的热点,如今在网络经济环境下,依然如此。方慧(2005)指出根据网络经济的特征与企业形态的变迁, 管理会计与财务会计的统一性主要体现在:会计信息使用者的趋同,信息交叉量的增加,会计信息处理方法的共同化。

3. 管理会计技术。从理论和实践上看,管理会计主要是各种技术的综合,网络经济的发展必然对管理会计技术产生影响。刘飞炎(2001)指出网络经济从前期规划技术、过程控制技术及绩效评价技术三方面对管理会计产生影响。段会弟(2012)表示网络财务发展需要管理会计提供科学的方法体系,文中提出管理会计的新发展包括: 以实现顾客价值最大化为目标,以企业职能的交叉作为管理会计的新视角等。

4. 网络经济下的管理会计系统。从表4可以看出,以 “网络+管理会计系统”作为篇名检索只有2条,分别为《构建网络经济环境下战略管理会计系统》(杨标,2005)、《管理会计系统变革机制与演进》(吴雪晖,2014),数量上明显低于会计信息系统(会计信息化)的研究。随着国家对管理会计相关政策的出台,管理会计系统特别是与网络经济的融合研究必将不断地展开。

七、思考和建议

(一)管理会计信息化研究存在的不足

管理会计信息化实践需要理论的支撑,但从现有的研究来看,不难发现以下问题:

1. 专门进行管理会计信息化研究的文献数量和成果较少。作为会计的两大分支,财务会计和管理会计既相互联系又相互区别,现有文献中研究会计信息化的很多。文献大多数为财务会计核算信息化,即使涉及管理会计信息化,也只是财务会计核算信息化的“附属品”,同时,专门以管理会计信息化为篇名的研究较少。

2. 管理会计信息化研究的热点内容相对较少。相比会计信息化,特别是财务会计核算信息化,管理会计信息化研究的主题较为单一。除了常见的模块(如成本管理、 预算管理、集团管理会计、绩效管理)外,其他内容涉及较少,即使涉及深度也不够,究其原因,可能是由于相关信息化实践的缺乏造成的。

3. 管理会计信息化研究群体的不固定性。从现有文献可以看出,研究管理会计信息化的作者非常多,几乎每篇文章的作者都不相同,这说明有很多作者关注管理会计信息化。但从侧面也说明,相对于财务会计核算信息化,管理会计信息化研究尚未形成固定的研究群体和科研团队,很多现有研究者是从事传统管理会计理论研究或者会计信息化研究的学者。

(二)原因分析

以上三个问题都说明了在2014年《指导意见》下发前,管理会计信息化研究的受关注度不高,这也体现在会计信息化专业委员会以往的年会中单独以管理会计信息化作为主题的较少,即使有所涉及也主要是财务共享、司库管理和集团管控。从严格意义上讲,这些都属于集团财务管理的内容。这些问题主要是由于管理会计信息化本身研究的难度和自身特点造成的,笔者特整理出以下几点原因:

1. 管理会计与财务会计、财务管理界限的模糊性。 “同源分流”的思想在区分管理会计与财务会计关系上已深入人心,但以什么样的标准划分两者的边界,学者们又未达成统一的意见。相比而言,管理会计与财务管理的界限更为模糊,交叉性很大。有的学者认为两者属于不同的领域或学科,但是很多内容既可以属于管理会计,也可以属于财务管理,比如预算管理、绩效管理、财务共享、财务管控等;有的学者认为两者本质是一回事,可是两者的侧重点又非常不同,管理会计侧重于经营决策,财务管理侧重于投融资决策。

2. 管理会计体系不统一,缺乏标准化模式。无论是管理会计信息化实务工作,还是理论研究,由于管理会计本身理论体系不统一,缺乏标准化模式,内部报告数据较难获得,信息界定不明确,因此管理会计信息化理论研究较为困难。相比起来,财务会计核算体系更完备,财务会计信息更容易获得,进而学者更倾向于进行财务会计信息化研究。

3. 管理会计信息化程度不强。相比财务会计信息化发展的成熟性,财务核算软件应用的普遍性,管理会计信息化可能更多地通过信息技术提升管理会计方法,而真正的“管理会计软件”在市场上相对较少。由于管理会计信息化实践相对落后,进而其理论研究也相对较少。

(三)未来研究趋势

2014年《指导意见》发布以后,顶层设计管理会计为管理会计的发展和信息化的融合研究注入了一支“强针剂”。未来管理会计信息化研究趋势和热点如下:

1. 管理会计信息化与当前先进的信息技术融合研究将成为一种研究趋势,特别是大数据、云计算与管理会计的融合。

2. 科研机构研究人员与软件公司开发人员合作推进管理会计信息化创新成为趋势,甚至管理会计信息化软件在未来将成为各大软件公司研发重点。

3. 管理会计信息化研究可能将成为广大会计信息化研究学者未来持续关注的话题,也将会出现固定的研究群体和团队。

4. 未来几年的研究热点可能将集中于:全面预算管理系统;基于价值整合的集团财务管控体系;共享服务; 精细化管理;大数据、云计算环境下的管理会计信息系统创新;价值链完整的责任会计管理;智能决策支持系统; 战略管理会计信息化;环境管理视角下的管理会计信息化等。

摘要：现有的管理会计信息化理论研究主要包括管理会计信息系统设计、管理会计信息化应用、云计算与管理会计、大数据与管理会计、网络经济与管理会计等。经过文献回顾和思考后,笔者发现专门进行管理会计信息化研究的文献数量和成果较少、管理会计信息化研究的热点内容相对较少、管理会计信息化研究群体不固定。究其原因,主要是管理会计与财务会计、财务管理界限模糊;管理会计体系林立,缺乏标准化模式;管理会计信息化程度不强。近期,我国政府从顶层设计角度为管理会计的发展和信息化的融合研究注入了一支“强针剂”,未来管理会计信息化研究将在新技术背景下呈现新的发展趋势,并形成新的研究热点。

国内会计准则 第11篇

关键词:高职会计教育 课程设置 教学内容

中图分类号:G423文献标识码:A文章编号:1674-098X(2011)01(b)-0153-01

教育部提出要大力发展高等职业教育,但目前高职研究并没有为高职的快速发展作好准备,高等会计专业教育课程和教学内容的研究尤其如此。本文就旨在比较研究国内外的会计专业课程设置和教学内容,为我国高职会计教育添砖加瓦。

1 国外高职教育会计专业课程设置和教学内容分析

1.1 澳大利亚会计教育

澳大利亚的会计教育与职业资格考试相接轨,将会计专业课程的教学内容与职业资格考试相挂钩,有很多课程得到了澳大利亚会计职业组织甚至是英国会计职业组织的认可。这样,学生可以学到最有用的知识,并节省考取相关职业资格的时间。

会计教学方法主要包括“研讨式教学”、“面授+辅导式教学”。学生对知识的理解更多地在于学校教学计划中留给他们的各种练习、案例分析、课堂发言以及老师对他们的辅导。

1.2 德国“双元制”课程模式

德国职业教育的主要形式是校企合作的双元制职业教育。“双元”主要表现在几个方面:(1)职业技能培训和专业理论知识教学两类教学内容;(2)实训教材(企业)和理论教材(学校)两种教材;(3)技能考试和资格考试两类考试。在这种教育模式下,学生第一年以理论教育为主,第二年、第三年以企业培训为主。理论教学强调实用性,重点向学生传授技艺和操作技能等方面的知识。在双元制课程模式下,学生结束教育后可以立即投入生产,无需再经过一定时间的适应,大大提高了就业率。同时,这种课程模式解决了职业教育所面临的资金、师资、设备和场地等一系列问题。

教学时推崇一种培养学生自立学习的引导探究教学法,调动了学习的积极性。

不过由于这种教育模式注重企业和职业学校之间的紧密配合,而且会计专业涉及一定的商业秘密,所以“双元制”课程教育模式在我国高职会计专业教育中顺利实施有相当大的难度。

1.3 加拿大会计教育

加拿大职业教育的一大特点是它与继续教育相结合成为终身教育一部分。加拿大职业教育以培养学生的能力为宗旨,在课程设置上采用能力本位课程模式。强调以培养职业技能作为教学的基础来设计课程,整个课程体系重视学生动手能力的培养,理论课和实践课的比例约为1∶1。教学大多采用学生自我学习和评估教学等教学方法。

随着人们对课程模式研究的深入,发现能力本位课程模式也有其不足之处。首先,这种课程模式是把职业能力分解为一些细小的任务,对于一些非技能型的能力,如职业道德、处理应急事务的能力是无法进行精确分析的。其次,能力本位课程模式打破了学科体系,对于培养学生从事某一岗位的工作能力是有效的,但另一方面,学生掌握的知识体系是零碎的,不利于学生毕业后的继续学习,这与目前强调终身学习是不相容的。因此,要将能力本位课程模式应用到正规的职业教育中,还必须对其做进一步的改进。

2 国内高职教育会计专业课程设置和教学内容分析

目前我国大多数高职会计课程一般分成普通文化课、专业课、实践课三大块,沿袭“三段式”的学科式课程模式。这种课程体系和布局本质上还是属于学科导向的“知识本位”模式。

从课程结构看,以理论课程学习为起点,而不是以实践需要为核心。从课程内容和组织模式看,“三段式”课程都是有独立、完整的知识体系的,并没有按照技能实践和职业岗位的需要整合教材,课程内容与职业需要相脱节。从课程实施看,“三段式”课程还是以课堂学习为主要形式的,而实践过程作为一种学习形式,只是依附于理论学习,而且即便如此也没得到足够的重视。从课程评价看,“三段式”课程还是以书面评价学生学习结果的,并未采用学生制作的样本来评价。因而“三段式”课程模式虽有理论课、实践课之名,但只是机械拼合,并未进行科学整合。

具体的课程设置中也有一些问题,专业课课程设置主要集中在会计业务处理方面,对于相关行业课程安排较少,导致学生专业知识面窄,学生应用能力差。比如针对目前进出口业务的增加,新旧会计准则交替,对于外贸会计和新旧准则比较等课程都应该是会计专业可以设置的选修课程,可学校现有课程设置中没有这样的课程。

在教材选用方面,有一部分教材选用本科院校通用教材,有一部分是全国高职高专教育“十一五”规划教材,但教学案例基本上来源于书本,也比较陈旧。任课教师没有到企业挂职锻炼的机会,不具备从不断变化的现实会计实务中及时挑选案例的能力。

在课程体系中,主要偏重知识传授性课程,忽略有利于培养学生实务操作能力以及综合分析问题能力的课程。如写作、学年论文、案例分析、模拟实验等。

在实践性课程设置上,学校教学时间里的技能实训课与以往相比有了一些提高,但总的来说还是太少,最后一学年的“毕业实习”,本来是应该通过生产实习来完成教学要求。但实际是打工、找工作。

教学实施过程中,像案例教学、小组讨论、课堂辩论、课内实验、课题调研等教学方式,在我国一般性院校中采用较少,学生的教学参与程度不高。在实践教学方面,实验软件不能及时升级,影响了实践教学的效果;校外实践由于实习企业的条件限制,很少能做到依次轮岗实习。在教学管理方面,规章制度很多,在一定程度上确保了教学质量。但在改善实验条件、保证实习经费、确保教学首要地位等方面,规章制度难以发挥作用。依照规章制度进行管理,许多方面是流于形式,并不能真正提高人才的教学质量,而只能维持正常的教学秩序。

与我国相比,国外高职教育发展较早,虽然具体的会计教育模式不同,但其围绕就业和实践能力的培养而兴起和发展有着共同的特点,专业课程设置比较科学、教学内容以实用技术和技能为主,不强调理论知识的系统性、学科性和整体性,理论教学以为实践教学提供必要的理论基础为度。通过各类教学活动培养和发展学生的“自学能力”、“协同工作能力”、“创新能力。有很多还得到会计职业组织的认可。这些经验对于优化我国高职会计专业课程设置和教学内容具有一定的参考意义,但是切忌照搬,以免水土不服。

参考文献

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[4] 卢宁,陈雪梅,丁小明．普通本科应用型人才培养模式改革探索[J]．高教论坛,2007,2(1)．

国内会计创新型人才培养方式探讨 第12篇

近十几年来, 随着我国高等教育制度的逐步完善, 会计专业大学生培养规模不断扩大, 高校为社会培养了大批会计管理人才, 然而, 我们也应该看到在人才培养质量方面还是存在一些问题。其中会计人才的实践能力偏低、创新意识较差显得尤为突出, 其结果是大学生毕业后不为企业所接受。因此, 如何培养有创新意识和实践能力的会计专业人才成为当前会计人才培养必须高度重视的问题。

一、国内外对创新人才培养的经验借鉴

国际上的高等教育对会计创新人才培养非常重视。以美国为例, 美国教育委员会所属的会计教育委员会就曾提出会计师的知识技能有: (1) 技能, 包括沟通能力、认识能力和分析能力、人际才能等; (2) 知识, 包括一般知识、组织和经营知识、会计知识; (3) 专业认同, 包括专业思想、职业道德和价值观。面对日益复杂的会计实务, 教材内容已不能满足现有的社会需求, 对此美国会计教育改革委员会在上世纪90年代就已提出要从“知识传授型”转为“能力培养型”。美国会计专业教育的目标不仅仅停留在学好专业课本知识上, 更注重培养学生的学习能力和良好全面的素质, 尤其强调培养学生的创新精神与创新能力以及终身学习的良好习惯, 从而应对不断变化的国际形式和快速发展的会计行业的需求, 使学生成长为实践操作型、决策咨询型、应用型、高素质的创新型人才。基于这种会计人才能力要求的导向变化, 国内外目前所倡导和普遍接受的两种会计教育模式主要概括为通才教育和专才教育。前者已占主导地位。在这种知识能力构建之下培养出的人才称为“复合创新型人才”。一方面知识范围较为广泛, 具有良好的经济理论和数学基础、较高的外语水平、掌握会计软件开发应用技术和会计理论和财务管理专业知识;另一方面知识结构和学科能力又有层次, 各有侧重。哈佛大学商学院推出了一种“成组教育”的教学方式, 具体运用到会计教学上要求教师互相合作, 以教学组为单位开展教学等。原斯坦福大学校长唐纳德·肯尼迪高度强调大学教育中培养创新精神的重要, 在其著作《学术责任》中指出, 培养学生去做有创造性的工作, 这是大学教师的责任。

国内的专家学者对创新型会计人才的培养也进行了深入的研究:程融 (2013) 通过对美国哈佛大学百余年的课程调整以及我国大学通识教育从有到无再到有和新, 阐明结合我国的教育及社会生活实际, 创新及渐进式地开展通识教育培养通时人才已成为当下本科课程改革及人才培养不可或缺的重要部分, 也是必然趋势。蒋盛楠 (2013) 基于对教育目标、终身学习和学生主体性等理念的思考, 借鉴美国阿尔维诺学院基于八项核心能力形成的本科人才培养模式, 提出我国高校应该从厘清培养目标、改进本科教学各环节、构建配套的制度和环境等方面将能力和素质的培养与知识传授进行有效融合。国内的专家学者的成果主要体现在终身学习的教学观念、发挥学生主体作用的教学模式、具有前瞻性和实用性的教学内容、专业课程比例设置以及衡量标准多元化的教学评估体系等方面, 在积极推进创新型会计人才培养的教学过程中, 各高校运用了案例分析法、实验教学法、研讨式教学法、问题式教学法、网络教学法、实践性教学法、双语教学法、广泛阅读法、调查收集法等教学方法, 并取得了成效。

二、国内高校会计专业人才培养机制现状及问题分析

根据创新型人才的定义以及会计人才培养的特点, 本文将创新型会计人才界定为:具有深厚的会计基础知识和应用研究能力, 具备资源整合与集成能力, 能适应社会及行业发展的变化, 将所学会计知识应用于本行业及相关领域, 具有主动持续学习和应用新会计知识能力的人才同时也应该是一个能自我激励、和谐发展的人。虽然目前国内对于培养创新专业人才的趋势已达成了一致, 但是如今国内大多数高校仍然没有获得令人十分满意的成果, 特别在教学模式、教学内容及考评体系方面仍然存在一些问题。

从教学模式上看, 国内高校以行政命令为指令, 以老师传输专业知识让学生被动式学习方式为主的教学模式仍然占有主导地位。目前虽然大部分高校的会计专业都顺应教育部要求实施课程改革, 但是也仅仅是简单地对所有专业课程的课时进行等比例一刀切的减少。虽然其初衷是为了给学生更多的时间来进行主动学习, 但是学校并没有配套的措施来保障监督这一初衷的实现。老师对学生的考核也只能通过最终考试成绩来评定, 甚至出现了“学校减少课时, 教师减少学习内容”这样一种完全背离改革初衷的情况。填鸭式的被动教育模式本来就难以引起大学生的学习兴趣, 简单盲目地减少课时而无配套课外学习保障措施更加让授课教师的积极性也收到打击, 这样一来很可能获得适得其反的效果。在会计专业课程中, 案例教学法依然只处于比较次要的地位, 一是因为针对本科生社会知识面较窄的特点, 无法进行深层次的大型案例探讨;二是没有专门的或者更多的课时来进行案例探讨。会计专业本科生的案例教学应该以认知案例为主, 但是我国目前对于会计专业本科生的案例教学比较简单单一, 基本上都是采用教材中的模拟练习题来充当案例, 纸上谈兵比较多, 学生学习兴趣不大。总体还是缺乏更加能够引起学生学习兴趣的 (例如现场的认知实习或者工业制造企业的专题视频等) 认知案例。目前的结果是本科学生仍然觉得所学专业知识与社会衔接不够紧密, 对自己所掌握的知识是否有实用价值仍然没有信心。

从教学内容看, 目前我国财经类院校主要还是将人才培养目标定位在培养“专才型”人才上, 课程结构体系基本上还是按照政治理论课、专业基础课专业课及选修课来安排教学内容, 主要课程仍然是细化的专业课。专业划分较细, 人才培养口径较窄, 教学框架局限在一个较狭窄的领域内纵深发展, 使得学生学习视野局限, 思路不宽, 包括部分本科院校实施的卓越工程也存在专业之内尽力扩展学习内容, 而增加的非专业知识仍然有限的情况。部分专业课程缺乏前瞻性课和实用性的内容。这样就会导致学生毕业融入社会之后发现所学大部分并不能马上为之所用。而如果要培养出具有创新潜力的人才, 就必须打破专业框架限制, 向“通才”型教学内容扩展。

从考核评价体系来看, 会计本科的考核依旧遵循以课程结束考试成绩为主要考核指标的评价体系。虽然授课教师在上课的过程中也积极地通过布置实践调研任务、小组讨论等项目培养学生的人际沟通能力﹑相互协调能力及专业知识运用能力, 但是因为平时成绩只占20%左右, 从最后的课程总评成绩上并不能突出平时的考核。教师对于学生成绩的考核中平时成绩所占比例较少, 且没有改变考核方式的权利, 起不到对学生自学、讨论及实践部分的考核目的。虽说会计学生必须要掌握扎实的专业知识, 但是更要教会学生会沟通﹑敢于质疑的能力和终身学习的思想。并且, 作为创新型的会计人才更应该由专业人才向“复合通才”型人才转变。因此, 教师和学校看重的不应该是学生对课本知识的背诵和记忆程度或者对以往考题在网络上的搜索能力, 而应该把发现问题、思考问题、解决问题的能力作为对学生考核的更重要的标准, 并且在此基础上建立更加合理的全过程管理模式的考核评价体系。

三、改进培养机制, 实现创新型会计人才培养目标

首先, 我国财经类院校应该顺应教育形势发展, 从实质行动上调整人才培养目标, 实现由“专才型”向“复合通才型”转变。学校应当将培养目标定位向“通才型”转变, 重视培养学生基础素质能力, 丰富学生知识体系构成, 着力培养基础素质全面、专业能力过硬的复合型人才。这一方面需要打破学校内部学科壁垒, 加强学科交叉, 克服专业设置的局限;另一方面, 需要通过加强与综合性大学和其他专业院校的合作, 建立实质性“跨校选课”合作制度, 突破自身局限性。

其次, 大学应当树立以学生为中心, 建立“为了每一个学生的成功”的培养理念, 包容不同的学生, 了解学生之间必然存在的个体差异, 尊重学生的自主选择, 量体裁衣, 因材施教, 挖掘学生自身优势。在课程规划上, 可仿效前述先进大学的跨学部间选修课和分组课题研究的形式, 协助学生选取最适合其发展的一种课程配置, 并且协助学生制定适合自身特色的发展规划, 真正帮助学生走向成功。

再次, 还应该采取多样化教学方法, 使教学方法向以能力培养为目的的探究式教学方向转变。例如改变课本至上的教学方法, 根据实际需要充实最新教学内容, 使学生接受的知识既具有理论性又具前沿性;同时还可多提出开放性问题, 培养学生的创新能力和自主探索能力。对于一些没有定论的问题, 教师可引导学生进行深入思考, 并鼓励学生大胆创新, 进行思想交流;三是引入小组教学方法, 发挥学生个人专长, 培养学生专业兴趣, 并能就感兴趣的方面持续深入学习;四是就各类疑难问题或开放性问题定期邀请知名教师开展专题讲座, 为学生构造浓厚的学术氛围。

最后学校还应该重视教师教学及学生学习的质量评价, 同时应该调整考查目的和重点。一是严格教师教学评价。首先, 建议借助校内外专业人士, 对教师的教学进行考评, 从教学的专业角度给出客观建议。同时, 重视学生给出的非专业评价意见, 并据以上两方面意见, 改进教学方案。其次, 对于教师教学评价的结果应当引起重视, 对于结果不合格者, 应当采取一定的措施加以改进并且跟踪, 以帮助进步, 考查后效。二是对于学生学习效果的考查重点可以进行改进。最好根据会计专业课程及会计创新型人才培养的特点采取笔试、案例分析、课堂讨论等多种考查形式相结合的方式, 重点考察学生的学习交流及沟通等方面的能力, 而不是对书本知识的被动接受和机械记忆。

总之, 我们应该通过创新型会计人才培养模式的研究促进学生、教师与社会之间的信息沟通与反馈, 保证创新型会计人才培养质量的持续改进, 为社会输送有用的高素质会计专业人才。

参考文献

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