IPO财务审计应注意事项

IPO财务审计应注意事项（精选6篇）

IPO财务审计应注意事项 第1篇

IPO审计应注意事项

IPO审计是一项复杂且综合性较强的业务项目，通常项目周期很长，涉及到企业的改制以及上市申报的方方面面，尤其还要跟多方中介机构合作，因此，相关业务难度也较高，笔者就IPO审计过程中应当注意的事项作些探讨。

一、项目前期安排

1.了解行业背景。由于项目安排等原因，很多IPO项目的注册会计师很难一开始就熟悉其行业及业务对象特征。因此，笔者认为在前期调查中，应当分两方面进行。一是对行业及企业的整体了解，主要渠道有网络以及一些专业书刊。特别是对于同行业中已预披露或者已上市的公司，要了解客户行业竞争情况和技术特点及其对财务状况的影响；二是利用项目组人员调查的财务数据情况，初步了解及分析企业的财务状况。

2.评价风险因素。

（1）客户财务报表对外口径差别风险。应当要求IPO承办律师到工商局调阅查询客户工商登记注册资料，到税务机关调阅查询纳税申报资料，到银行调阅查询贷款申请资料，并就相关资料与企业提供给项目组的尽职调查资料进行比对，主要考虑企业有可能存在对外报送不同财务报表及验资报告的情况，尽早了解其对外报告的差异以及具体原因。

（2）资产产权风险。应当关注账上无形资产、固定资产的所有权证办理情况。该项目的核查也是律师核查的重点，有些资产可能未办理或者无法办理产权，有些资产所有权可能存在潜在纠纷，应考虑这些因素对资产是否构成实质性影响。

（3）其他方面。如内部控制、对外投资构成、股本结构、缴税情况、成本项目、关联方交易等。内控方面应当关注企业的基本授权审批制度，尤其该关注凭证后附的相关审批手续是否完整。特别强调的是，对于一个IPO项目，实际上不存在非标准意见的审计报告，因为一旦涉及到非标准意见的审计报告时，就意味着这个项目的谈判失败，笔者认为注册会计师在尽职调查后，应当就相关的风险因素进行恰当的评估，并且就涉及到可能选用的审计程序以及总体时间进度与相关各方进行必要的沟通，同时提请项目承接合伙人注意，否则投入大量物力及人力后，发现各方很难在某些方面达成共识时，可能已给各方造成不同程度的影响。

二、审计过程控制

（一）审计程序的选择及底稿的要求

1.总体分析。对于申报财务报表，当拿到报表未审数或完成审计初稿时，应关注各期、各个报表项目的结构、比例等方面的比较，同时对相关项目的变动做出充分且恰当的说明，以避免对一些重要科目的审计程序有遗漏。

2.现金流量表与资产负债表及损益表之间的勾稽核对。现金流量也是各方关注重点，因此在复核（或者代编）现金流量表时，尽可能做出调整分录，以清晰反映三张表之间的勾稽关系。

3.内控审核。与正常年报审计相比，IPO项目的内控审核可选择的资料较多，因为在这个过程中，会有律师的专项核查意见以及券商的工作底稿供参考，可以一开始就与企业约定，提供给律师及券商的除专项资料外，其余均额外复印一份给注册会计师，很多资料均可以作为内控审核的直接或者间接依据。如员工劳动关系核查等，可以作为薪资守环测试的底稿。4.重大合同的摘录。通常情况下，在审计中可以合理安排一至两名助理人员，完成对重大采购、销售以及融资、投资合同的摘录工作，项目负责人可以根据企业的特点，设计不同的栏次来摘录，对相关资料做好索引，并将摘录的合同条款与相关科目的测试相结合。

（二）审计中存在一些问题的处理

1.涉税事项的调整。收入或者成本方面的调整在审计过程中必然会引起税金的调整。

（1）所得税的影响。当审计调整涉及到企业以前所得税时，对原-始报表与申报表的差异进行列报，在发现相关差异的当期进行调整，并补征入库，具体作法是在税务部门允许的情况下，企业作为自查调整，在以后完税入库。不过这种做法的风险是：监管部门可能认为补税引起的规范经营效果需要进一步观察，通常要求企业规范运营一年后再申报。

（2）增值税的影响。一些收入或者存货的调整项目会涉及到增值税的调整，实务操作中存在两种观点。一种观点是调整增值税，因为考虑到附加税直接影响损益，而且相关金额可能较大；另一种观点是不调整增值税，实际上一些收入或者存货项目的调整对增值税及相关附加税的影响都是时间性差异，因此没有必要调整。笔者认为，除非是金额特别重大，否则没有必要调整增值税，尤其是小额的进项税额或者销项税额，调整的结果会影响税金的账面金额与纳税申报金额，给纳税情况专项审核报告带来不便。

2.往来款项的核对。不论是应收款项还是应付款项，有些企业仅针对收支流水与客户核对，而忽略了余额的对账，因此注册会计师有必要对其发函询证并考虑回函情况。笔者认为，在操作上，应当建议企业自行清理往来账，必要时，项目负责人应派经验丰富的审计人员参与企业各个对口部门对相关往来账的核对清理。对往来账的差异，处理方法可以归集为两种：（1）追溯调整，将部分坏账或者费用性质挂账等进行归集后，统一报公司决策层进行审批调整。值得强调的是：追溯调整应当考虑期后的发生情况，以免调整过度。（2）继续挂账（主要针对应收款项），通过计提坏账准备使其账面价值归零。

3.收支审批的整理。有些企业的收支审核过于简单，可能因为原来并没有对账务进行必要的控制，凭证后附的附件仅有相关的银行单据或者未经签章审批的发票，没有建立专门的付款审批，应要求企业补充完整。

4.成本的考虑。在多数企业核算中，考虑到人工开支的缩减，成本归集和核算通常会被简化，料、工、费的归集和分配有可能只是粗线条，而不是量化到具体的成本项目，而对于注册会计师而言，只有具体到各个成本项目，才能完成相关的审计测试。在产品的大类别上企业会通过一定的方法来区分，否则其对外产品报价失去依据；但具体产品类别上可能会有所忽略。而成本核算本身就是一个实质重于形式的项目，成本核算务必须追求内在的真实性，只有符合内在的真实性，成本的分析才能做到有依据。同时，仍应当向企业强调成本核算的重要性，必要时，为企业重新设计成本核算流程，规范其成本核算。■

4、分红的考虑。夏草在总结鱼跃医疗的包装手段之一就是用分红来消灭不良资产。夏草从某种意义上说到了分红的重要性，因为在一些企业尤其是民营企业发展的初期，都没有认真考虑股东个人财产和法人财产的区别，总认为是一个口袋的东西，因此，账上会有部分资产实际上并不是法人层面的经营结果，而是股东层面意愿的产物。所以，采用分红方式，让股东背走相关的资产是合适的。如果说，企业的股东是个人，那么用分红手段时得充分考虑其税收成本。但也有些操作人员认为，通过形成新的资产来隐藏旧的不良资产，在账面上会显得漂亮一些；个人并不提倡后一种作法。鉴于此，特别强调一点，审计调整不要也不能产生需要后期消化的资产，比如有些审计人员认为企业的部分票据不合规，将其已列支的费用或者成本调减，挂其他应收款或者预付账款；但往往是事后仍然未能取得合规的票据，因此，实际上这种调整会给后续的审计带来更大的麻烦。

5、成本的考虑。在多数企业核算中，考虑到人工开支的缩减，成本归集和核算通常会被简化，料、工、费的归集和分配有可能只是粗线条，而不是量化到具体的成本项目，而对于会计师而言，只有具体到各个成本项目，才能完成相关的审计测试；个人对成本的理解是：在产品的大类别上企业自身肯定会通过一定的方法来区分，否则其对外产品报价失去依据；但具体产品类别上可能企业会有所忽略；而成本核算本身就是一个实质重形式的项目，成本核算务必追求一种内在的真实性，只有符合内在的真实性，成本的分析才能做到有依有据；同时，仍应当向企业强调成本核算的重要性，必要时，为企业重新设计成本核算流程，规范其成本核算。

6、改制净资产折股的税收问题。这个问题可能是很多企业面对的一道槛，因为改制的净资产折股金额通常均较大，按照目前税法，未分配利润或者盈余公积折股，视同股利分配，企业需代扣代缴20%的个人所得税。从已披露的信息来看，除方圆轴承一家明确表达这样的信息：以审计后的净资产扣除代扣代缴的税款后余额作为可折股净资产，其余各家均是直接以审计后的净资产作为可折股净资产。与一些券商在谈及这个处理时，他们的意见也都不一致，但不纳税的依据总体上可以归结为以下两条：

（1）对净资产折股的征税理解上各方存在偏差。有人认为这种净资产折股并没有带来法人实体经济利益的流出，因此，并不能简单等同于正常的对股东分红，让企业去承担或者股东个人去承担这块税收成本有些不合理；同时，有些企业主动积极去咨询所处地市的财政税务部门，相关地市的财政税务部门对净资产折股的征税执行上也有差别；

（2）净资产折股的缴纳对象是企业的股东，企业只是代扣代缴义务人；而在已上市的企业中，当存在一些不符合“大税法”的地方特色税收优惠政策时，只要股东承诺对后续的影响可以由股东承担经济后果，因此，参照此类作法的结果是，在操作过程中，告知股东存在这方面的义务，同时由股东层面对其个人应履行的纳税义务情况出具书面承诺，以免给企业带来不利的影响。

除了上述外，因为各家企业的情况不同，关注的重点也会随之不同，很难罗列所有的重大问题。也许IPO项目过程很难简单用包装一词来概括，也有一种可能是财务梳理反倒是一种真实状况的还原。当然，不可否认也有些群体为了某些需要人为去调整一些财务数据，以符合某种曲线，达到漂亮的结果。在IPO审计过程中，自己始终认为：只有接近真实的才是最容易被接受的。

IPO财务审计应注意事项 第2篇

李云虹

据统计，中国的中小企业平均寿命仅有2.9年。每年都有30%左右的中小企业关门倒闭，在企业倒闭的众多原因中，62%是由于融资问题得不到解决而导致的。可见，融资在企业发展过程中至关重要。

通过何种方式来融资、融入多少资金，都会影响企业的发展。在过去，企业都是通过银行贷款这种间接融资的方式融入资金，但是这种融资方式需要支付借款利率，成本较高，特别是在国家紧缩银根、提高利率时，会造成企业借款难、成本增加。而直接融资则有所不同，其成本较低，资金融入后不需偿还，因此很多企业都想通过IPO来融资，使企业能够得到发展。

IPO（Initial Public Offering）意思是首次公开发行，企业通过IPO可以打开融资渠道、提升企业价值，但是由于我国实行的是审核制，国家所规定的上市发行条件较高，并不是所有企业都能通过公开发行股票融资。截止笔者写这篇文章时，2008年1月1日至7月9日中国证券监督管理委员会发审委共审核了88家IPO企业，通过74家，未通过14家，未通过率达15.91%，未通过的原因包括主体资格、独立性、规范运行、财务会计、募集资金投向等各方面的问题。这里，笔者拟就企业IPO过程中应注意的财务问题阐述自己的观点。

一、新旧会计准则的衔接

财政部于二○○六年二月十五日公布了《企业会计准则》（以下简称“新准则”），并要求上市公司于二○○七年一月一日起开始执行。新准则与旧准则发生了很大的变化。这些变化对拟上市公司会造成什么的影响？这可能是很多准备上市的企业所担心的事。而事实上，拟上市中小企业的业务往往是常规业务，一般很少涉及金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业并购等特殊业务，而正是这些特殊业务准则的变化较大，常规业务准则变化较小。只有所得税准则几乎对所有企业都有影响。而无形资产（开发费用资本化）、借款费用、政府补助等准则对拟上市中小企业有一定影响。在主板和中小板上市的企业需要提供三年又一期的财务报表，即2009年之前申报材料的企业，都处于一个新旧准则的过渡期间，申报报表该如何编制？ 依据中国证监会2006年11月29日《关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知》（2006[136]号）的规定，2007年4月1日后刊登招股意向书的，原则上应该按新准则编制和披露申报报表。此外，证监会2007年2月15日修订的《信息披露规范问答第7号－新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》（2007[10]号）规定，拟上市企业申报财务报表时，应确认2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》第五条至第十九条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则编制可比期间利润表和资产负债表 ；同时，还要假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表；并且需在会计报表附注中披露；还需在招股说明书“财务会计信息”中披露，保荐代表人应履行适当的尽职调查程序。

也就是说，拟上市企业在过渡期间编制申报报表的包括三类不同编制基础的财务报表：

1、按原制度编制原始财务报表；

2、按新准则部分追溯调整申报财务报表；

3、按新准则全面追溯调整备考利润表。

原始财务报表的目的主要在于佐证税务资料、反映在不以上市为目标的环境下，发行人财务会计管理能力及核算水平。

备考利润表的主要使用者为具备一定财务知识的公众投资者，不考虑可靠性，将历史财务信息按上市后适用的会计准则全面重编，目的是解决信息可比性，方便进行趋势分析。

假定企业申报期为2005、2006、2007和2008年1-6月份，并且从2007年1月1日起开始执行新准则，则申报材料中各报表关系如下：

2005年 2006年 2007年

08年1-6月 企业会计制度 企业会计制度 新会计准则 新会计准则

原始财务报表 申报财务报表 新会计准则 加追溯调整 加追溯调整 新会计准则

备考利润表 新会计准则 新会计准则

备考利润表的编制起点：按《首次执行企业会计准则》的规定编制的2004年1月1日资产负债表

财务指标计算与披露要注意，应当以申报财务报表的财务数据为依据计算，发行条件的考核亦以此为依据；若申报财务报表与备考利润表存在较大差异的，应在“管理层讨论与分析”中分析原因。

而原已发行H股公司和红筹公司现回归A股市场的，因其在境外市场公布的财务报表已按国际会计准则执行，因此允许按照全面追溯调整的原则编制申报财务报表，同时不编制备考利润表；

二、在申报内发生同一控制下的企业重组应注意的问题 根据证监会2008年5月29日公告的“《首次公开发行股票并上市管理办法》第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见”的规定，同一

实际控制人对其控制的相同或类似业务进行重组，要求被重组方自报告期期初或成立之日起即为该实际控制人所控制，且业务内容与拟发行主体具有相关性（相同、类似行业或同一产业链的上下游）。

发行人报告期内存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组的，应关注重组对发行人资产总额、营业收入或利润总额的影响情况。发行人应根据影响情况按照以下要求执行：

1、被重组方重组前一个会计末的资产总额或前一个会计的营业收入或利润总额超过拟发行主体相应项目50%，但不超过100%的，保荐机构和发行人律师应按照相关法律法规对首次公开发行主体的要求，将被重组方纳入尽职调查范围并发表相关意见。

2、被重组方重组前一个会计末的资产总额或前一个会计的营业收入或利润总额超过拟发行主体相应项目100%的，为便于投资者了解重组后的整体运营情况，运行一个会计后方可申请发行。

3、被重组方重组前一个会计末的资产总额或前一个会计的营业收入或利润总额超过拟发行主体相应项目20%的，申报财务报表至少需包含重组完成后的最近一期资产负债表。

除上述规定外，还要注意：发行申请前一年及一期内发生多次重组行为的，对资产总额或营业收入或利润总额的影响应累计计算；被重组方重组前一会计与拟发行主体存在关联交易的，营业收入和利润总额按扣除该等交易后的口径计算。

重组属于同一控制下企业合并事项的，被重组方合并前的净损益应计入非经常性损益，并在申报财务报表中单独列示。

三、报告期后股本发生变化应注意的问题

报告期后股本发生变化情况：

1、申报财务报表截至日后股东进行增资；

2、申报财务报表截止日后进行资本公积或未分配利润转增股本的情况。一旦出现上述情况，则作为投资者分析企业财务状况最基础资料的申报财务报表，无法准确反映公司股本情况。同时，招股说明书中披露的相关财务数据也无法准确反映企业水平，进而可能影响投资者对企业估值和未来投资收益的判断。因此，如企业近期出现股本变化，需在选择申报财务报表报告期时，保证报告期截止日财务报表能够反映企业首次公开发行前的最终状态。

四、目前发行审核中的问题

如前所述，截止笔者写这篇文章时，2008年1月1日至7月9日中国证券监督管理委员会发审委共审核了88家IPO企业，通过74家，未通过14家，未通过率达15.91%。未过会的公司存在的主要问题如下：

（一）独立性

《首次公开发行股票并上市管理办法》第14条—19条，对发行主体的独立性进行了规定，要求企业具有完整的业务体系和直接面向市场独立经营的能力，并且在资产、人员、财务、机构和业务五个方面要保持独立。

概括超来，独立怕主要分为两类：对内，体现为对主要股东的依赖，关联交易，资金占用；对外，体现为技术或者业务上对其他公司的依赖。

例如，某发行人在报告期内主营业务的采购、销售行为主要依赖于包括股东单位、与实际控制人关系最为密切的单位，尤其是发行人对关联股东的销售价格明显高于与其他非股东单位的销售价格，发行人对关联股东的采购价格明显低于与其他非关联企业的采购价格，发行人对该等情形既未在招股说明书中予以完整、准确的做出信息披露，也未对其合理性做出有依据的充分说明。发审委认为，该发行人缺乏直接面向市场的独立经营能力。

（二）募集资金运用

《首次公开发行股票并上市管理办法》第38条—43条，对募集资金运用进行了规定。在首发被否决的企业中，因募集资金的投向问题被否决的企业比例约占40%，而在再融资项目中比例更高。可见募集资金运用问题是一个普遍存在的问题，拟上市企业就予以高度关注。概括起来，募集资金运用方面存在的问题包括：项目不确定，未落实；项目过多，资金缺口大，无保障；项目风险过大；项目分散及投资结构不合理；前次募集资金变动过大或过频繁或披露不规范。

发审委在审核时，主要通过考虑企业目前固定资产规模与生产能力的配比情况，与本次募集资金投资项目的固定资产投资规模与将形成的生产能力的配比情况进行比较分析。募集资金数额和投资项目应当与发行人现有生产经营规模、财务状况、技术水平和管理能力等相适应。

现行规定虽然取消了募集资金不得超过净资产两倍的规定，但并不意味着放松对筹资额的监管，所以《首次公开发行股票并上市管理办法》规定募集资金数额和投资项目应与公司运用资金的能力挂钩，以便抑制公司的融资冲动。

例如：某软件公司拟投资用于营销网络建设，但公司现有营销网络的7个网点中有5个亏损，在公司现有营销模式下继续投资营销网络，盈利前景存在重大不确定性而被否决。

再如：某企业，根据《募集说明书》，发行人本次募集资金额投资项目之房地产项目的后续资金需求为4.3 亿元，据发行人陈述，该项目目前预售回款良好，截至目前已实现预售9 亿余元，收到预售房款4.5 亿元。已收到的房款足以支付后续开发的相关成本，无使用本次募集资金的必要，不符合有关规定。

（三）关联交易

关联交易的特点是面广、种类繁多、交易频繁、内容复杂、金额及影响大、内部安排、容易操纵，对企业报表的影响大，并难以发现及监管。

关联交易是可以存在的，但是要证明其必要性、定价的公允性，同时，关联交易应该是逐年减少而不是增加。

目前因关联交易而被否的企业，主要存在以下问题：（1）交易的日的及动机；（2）定价不公允或不能证实其定价是公允的；（3）关联方界定不完整；（4）会计处理不当；（5）交易程序不规范；（6）实质关联方非关联化；

例如：某公司与控股股东及其它关联方在销售货物、采购原材料、租赁房屋、提供劳务、支付代理费和代缴社保统筹费等多个方面存在关联交易，金额较大，而且募投项目实施以后，关联交易的金额还将继续扩大，公司对控股股东的依赖性过大。

再如：某公司最近三年一期经营业绩良好。但股东未将核心技术注入到公司，公司与关联方存在重大知识产权类关联交易以及其他关联交易，主要募集资金项目技术是由公司和关联方合作开发的。这即是关联交易的问题也是独立性的问题。

（四）资金占用

大股东占用资金是不允许出现的情况，因此，准备申报上市的企业，应避免出现该事项。

（五）财务会计

1、主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性

（1）收入确认方法披露不清，在风险报酬实际上未发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要表现为最近一个会计收入、净利润、应收账款的大幅增长，预收账款的大幅下降；

（2）资产减值准备计提政策不稳健、不合规，如：关联方应收款项不计提减值准备、坏账准备计提比例偏低、长期无利用价值的无形资产不计提减值准备等；

（3）固定资产的折旧政策与同行业上市公司相比明显不稳健。

（4）在建工程结转固定资产时点滞后、借款费用资本化的范围扩大、时间延长。

（5）对会计估计变更进行追溯调整：

例如：某公司主营业务为小电器的制造与销售，报告期内变更模具费用摊销年限，由2-3年变更为3年摊销年限；发行人将此视为会计政策变更，对会计报表进行追溯调整，调增2003年、2004年净利润824万元、2400万元，占当期净利润的12%、31%，对经营成果有重大影响；

审计机构出具了标准无保留意见，保荐机构对此未提出异议。但该项变更实际为会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。（6）随意改变应收款项坏账准备核算方法、调整坏账准备计提比例；人为操纵无形资产、长期待摊费用的摊销年限；境内外会计报表选择的会计政策、会计估计不一致。

2、各报表之间勾稽关系的合理性

由于分类不准确、会计差错或存在重大金额的非货币性交易未披露，导致现金流量表的数据与资产负债表和利润表的数据勾稽关系异常。

重点关注：销售商品提供劳务收到的现金、购买商品接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

3、应收账款、其他应收款账龄分析的合规性

不分性质，只按债务人对应收款项进行分类，账龄也混合处理；

在未征得债务人同意的情况，按收款先冲销账龄最长的应收款项处理，人为优化应收款项的账龄结构。

4、或有事项及承诺事项披露的充分性 或有事项和承诺事项披露不全面、不充分。

5、关联交易的公允性

关联交易定价政策不合理，定价变动频繁，合理性依据不足。同时，有的企业还存在关联购销价款结算违反合同协议，以正常购销方式掩盖实际上的违规占用资金的情况。此外，与关联方（尤其是控股股东）之间存在象征性金额或无偿的关联交易等。

（六）持续盈利能力

《首次公开发行股票并上市管理办法》第37条对企业的持续盈利能力作出了规定，要求企业不得有经营模式、产品或服务发生重大不利变化、行业地位或环境发生重大不利变化、营业收入或净利润存在重大依赖、净利润主要来自非控制公司、在用商标等的取得或使用存在重大不利变化等影响其持续盈利能力的情形。

例如：某企业目前规模较小，竞争激烈，报告期间平均费率呈下降趋势，综合毛利率较同类企业偏低，资产负债率较高并存在一定的偿债压力，因此发行人整体抗风险和持续盈利能力不强。

（七）主体资格

《首次公开发行股票并上市管理办法》规定，有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。同时要求发行人最近3年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大变化，实际控制人没有发生变更。

特别要注意的是，认定小股东是实际控制人时，小股东们应签署一致行动协议，签署的时点在报告期前，并需经过公证。小股东们的锁定期是36个月。

如果公司股权分散，无实际控制人，在整个申报期内应一直如此，且股东的锁定期是36个月。

（八）税收问题

企业的税款缴纳、享受的税收优惠应符合税法的规定。存在越权审批的情况时，应取是省级政府的证明文件。在制作申报材料时，会计师需对企业申报期内的纳税情况出具专项鉴证报告，同时企业还应取得主管税务机关的书面认定。

（九）规范运作

1、生产经营方面

例如：某企业及其关联企业没有真实的商业交易依据，相互开具承兑汇票且金额较大，违法相关法律规定。

再如：某企业收购另一企业60%股权的交易和批准程序上存在瑕疵；公司某房地产项目的土地逾期未开工，存在被土地管理部门收回的风险。

2、职工集资

向内部职工集资的行为是违反国家有关政策规定的，存在受到有关管理部门追究和处罚的可能性。因此，企业在申报期内不能存在该行为。

3、环保问题

这是证监会极其关注的问题。对球境造成污染的企业，需由省级环保部门出具意见；跨省的和特别规定的，需由环保部出具意见。同时，证监会要求中介机构核查，并关注环保设施、环保支出和费用是否一致。

例如：某企业，申报期内存在污染环境的情况，收到所在省级环保局三次行政处罚，不符上市条件。再如：某公司在过去几年内数次发生环保事故，造成环境污染，其中有两次受到相关部门处罚，招股书未对该等情况进行完整披露，尤其是对有关媒体报道，公司在上会陈述时未能予以澄清。

4、土地的取得合法

募投项目：在申报前取得土地出让合同（或者转让合同），价格明确。房地产企业：需取得转让合同、土地证和规划许可证。

（十）历史出资是否合法、及时足额到位且产权明晰的问题

《公司法》规定：股东可用货币出资，也可用能估价并可依法转让的非货币财产作价出资。

例如：某商场股东以其拥有的房产使用权作价投资入股。

房产使用权不同于土地使用权，发行人、保荐人和发行人律师均认为，该股东上述出资方式不符合国家有关规定。此外，该土地评估增值幅度很大，评估基准日至公司设立日期间实现利润归老股东享有，但该期间的利润未考虑评估增值因素，虚增利润，影响出资足额到位。

此外，有的企业作为出资的资产评估增值幅度很大，股份公司成立后不久又提取减值准备。或者以土地使用权作价出资，股份公司成立后又缴纳土地出让金。这些都会对企业的申报形成障碍。

再如：某公司实际控制人将公司的资产当作自己的资产，作为其对公司的出资投入公司，涉及实际控制人和公司资产边界不清、公司出资不实的问题。

五、小结

IPO审计应注意事项 第3篇

1.了解行业背景。

由于项目安排等原因,很多IPO项目的注册会计师很难一开始就熟悉其行业及业务对象特征。因此,笔者认为在前期调查中,应当分两方面进行。一是对行业及企业的整体了解,主要渠道有网络以及一些专业书刊,特别是对于同行业中已预披露或者已上市的公司,要了解客户行业竞争情况和技术特点及其对财务状况的影响;二是利用项目组人员调查的财务数据情况,初步了解及分析企业的财务状况。

2.评价风险因素。

(1)客户财务报表对外口径差别风险,应当要求IPO承办律师到工商局调阅查询客户工商登记注册资料,到税务机关调阅查询纳税申报资料。到银行调阅查询贷款申请资料,并就相关资料与企业提供给项目组的尽职调查资料进行比对,主要考虑企业有可能存在对外报送不同财务报表及验资报告的情况,尽早了解其对外报告的差异以及具体原因。

(2)资产产权风险。应当关注账上无形资产、固定资产的所有权证办理情况,该项目的核查也是律师核查的重点,有些资产可能未办理或者无法办理产权,有些资产所有权可能存在潜在纠纷,应考虑这些因素对资产是否构成实质性影响。

(3)其他方面。如内部控制、对外投资构成、股本结构、缴税情况、成本项目、关联方交易等内控方面应当关注企业的基本授权审批制度。尤其应该关注凭证后附的相关审批手续是否完整。

特别强调的是,对于一个IPO项目,实际上不存在非标准意见的审计报告,因为一旦涉及到非标准意见的审计报告时,就意味着这个项目的谈判失败,笔者认为注册会计师在尽职调查后,应当就相关的风险因素进行恰当的评估,并且就涉及到可能选用的审计程序以及总体时间进度与相关各方进行必要的沟通,同时提请项目承接合伙人注意,否则投入大量物力及人力后,发现各方很难在某些方面达成共识时,可能已给各方造成不同程度的影响。

二、审计过程控制

(一)审计程序的选择及底稿的要求

1. 总体分析。

对于申报财务报表,当拿到报表未审数或完成审计初稿时,应关注各期、各个报表项目的结构、比例等方面的比较,同时对相关项目的变动做出充分且恰当的说明。以避免对一些重要科目的审计程序有遗漏。

2. 现金流量表与资产负债表及损益表之间的勾稽核对。

现金流量也是各方关注重点,因此在复核(或者代编现金流量表)时,尽可能做出调整分录,以清晰反映三张表之间的勾稽关系。

3. 内控审核。

与正常年报审计相比,IPO项目的内控审核可选择的资料较多,因为在这个过程中,会有律师的专项核查意见以及券商的工作底稿供参考。可以一开始就与企业约定,提供给律师及券商的除专项资料外,其余均额外复印一份给注册会计师,很多资料均可以作为内控审核的直接或者间接依据,如员工劳动关系核查等,可以作为薪资循环测试的底稿。

4. 重大合同的摘录。

通常情况下,在审计中可以合理安排一至两名助理人员,完成对重大采购、销售以及融资,投资合同的摘录工作,项目负责人可以根据企业的特点,设计不同的栏次来摘录,对相关资料做好索引,并将摘录的合同条款与相关科目的测试相结合。

(二)审计中存在一些问题的处理

1. 涉税事项的调整。收入或者成本方面的调整在审计过程中必然会引起税金的调整。

(1)所得税的影响。

当审计调整涉及到企业以前年度所得税时,对原始报表与申报表的差异进行列报。在发现相关差异的当期进行调整,并补征入库,具体作法是在税务部门允许的情况下,企业作为自查调整,在以后年度完税入库,不过这种做法的风险是,监管部门可能认为补税引起的规范经营效果需要进一步观察,通常要求企业规范运营一年后再申报。

(2)增值税的影响。

一些收入或者存货的调整项目会涉及到增值税的调整,实务操作中存在两种观点。一种观点是调整增值税,因为考虑到附加税直接影响损益,而且相关金额可能较大:另一种观点是不调整增值税,实际上一些收入或者存货项目的调整对增值税及相关附加税的影响都是时间性差异,因此没有必要调整。笔者认为,除非是金额特别重大,否则没有必要调整增值税,尤其是小额的进项税额或者销项税额,调整的结果会影响税金的账面金额与纳税申报金额,给纳税情况专项审核报告带来不便。

2. 往来款项的核对。

不论是应收款项还是应付款项,有些企业仅针对收支流水与客户核对,而忽略了余额的对账,因此注册会计师有必要对其发函询证并考虑回函情况。笔者为,在操作上应当建议企业自行清理往来账。必要时,项目负责人应派经验丰富的审计人员参与企业各个对口部门对相关往来账的核对清理。对往来账的差异,处理方法可以归集为两种:(1)追溯调整,将部分坏账或者费用性质挂账等进行归集后,统一报公司决策层进行审批调整。值得强调的是:追溯调整应当考虑期后的发生情况,以免调整过度。(2)继续挂账(主要针对应收款项),通过计提坏账准备使其账面价值归零。

3. 收支审批的整理。

有些企业的收支审核过于简单,可能因为原来并没有对账务进行必要的控制。凭证后附的附件仅有相关的银行单据或者未经签章审批的发票,没有建立专门的付款审批,应要求企业补充完整。

4. 成本的考虑。

IPO财务审计应注意事项 第4篇

关键词：中小企业 IPO 财务问题

首次公开发行股票，又称IPO，包括在主板、中小板和创业板市场公开发行上市。《中华人民共和国证券法》规定，有下列情形之一的，为公开发行：1）向不特定对象发行证券；2）向累计超过二百人的特定对象发行证券；3）法律、行政法规规定的其他发行行为。公开发行证券，必须符合法律、行政法规规定的条件，并依法报经国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门核准；未经依法核准，任何单位和个人不得公开发行证券。那么一家中小企业要成功IPO，在财务方面应该注意哪些事项呢？

一、设立时出资问题

《公司法》规定，有限责任公司或股份有限公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额，全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足。《公司法》还规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。

上面只是公司法的相关规定，但是从实际来看，IPO的中小企业多由有限责任公司整体改制而来，这就要求注意在整体改制时的入账问题。在进行改制时，中小企业应聘请资产评估机构进行资产评估，也要聘请审计机构进行审计，在入账时应该按照审计后的净资产折合成股份，而不应该按评估价格折合。按照规定，若按照评估价格折算，公司的存续期间需要重新计算而按照审计后净资产折合则可以连续计算存续期。当然，公司以土地、房产、设备等实物出资时，还应当进行产权转移等手续。

如果公司历史上存在未足额出资或出资方式不符合相关规定，涉及金额占当时注册资本比例较高，对经营有影响的，视轻重程度要求公司运行1年或3年。

二、日常财务处理问题

（一）财务规范问题

企业上市后要在阳光下经营，置公司行为于大庭广众之下，接受证券机构的监管和其他各方的监督，规范运作成为强制性的要求。拟IPO的中小企业应当从原始凭证、记账凭证到账簿、报表等都要严格按照会计准则的要求进行设置，对有关经济活动进行账务处理。

（二）资产减值的处理

当一项资产的可收回金额低于资产历史成本时，资产的账面金额就不能反映其真实价值，该资产就发生了减值，即资产减值是历史成本与账面价值的差额。资产减值的本质是资产现时的经济利益预期低于原记账时对利益的评估值。资产减值的处理主要包括应收账款坏账准备的提取、存货减值准备的提取、固定资产及无形资产等减值准备的提取。

资产减值需要进行估计，而企业利润对会计估计具有高度敏感性，会计估计不当，则资产减值不能反映企业资产的实际价值，从而虚增或虚减申报期利润。上市财务审核对资产减值的关注，一是资产减值是否客观、公允反映了企业的资产质量状况，是否少计资产减值损失，以虚增资产账面价值，从而满足上市条件；二是资产减值会计政策确定是否合理，减值准备计提是否稳健，与同行业相比是偏低，还是偏高，是否符合行业惯例；三是资产减值政策是否保持一贯性，是否存在利用资产减值随意调节利润的情况；四是资产减值，尤其是重大资产减值产生的原因。报告期发生大额资产减值，是由于企业自身经营管理不善，还是外部环境发生了重大变化。

（三）收入费用的处理

一是收入的确认。收入确认方法要能反映企业的经济实质，应当对照合同的条款的规定，判断跨期收入的确认是否有平滑业绩的嫌疑，完工百分比法的使用时，百分比确定的依据是否充分等。同时，必须要有确凿的证据支持完工进度，尤其应当需要外部证据来证明期末进度的准确性，如发包方的确认、第三方的验收证明文件等，若存在差异，需要有合理的解释。二是研发费用的处理。为了支持企业加大研发投入，增强企业发展后劲，新准则规定满足一定条件下的研发支出可以资本化，藉此为企业营造一个宽松的财务环境。然而，正是这“一定条件下”，使得研发费用的会计处理无所适从。我国《企业会计准则第6号-无形资产》规定对开发阶段的支出，只有在同时满足以下5个条件的情况下才能确认为无形资产：1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。三是成本费用的处理。成本费用能否准确、合理归集，直接影响申报财务报表盈利水平的真实性，同时能够反映企业会计基础工作是否规范，进而影响上市审核。成本（这里的成本，有时也称生产成本、营业成本或销售成本）是指指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，与产品或劳务直接向联系，而费用通常指期间费用，不与所生产的产品或劳务直接相关，包括销售费用、管理费用和财务费用。企业应当合理划分期间费用和成本的界限，期间费用应当直接计入当期损益，成本应当计入所生产的产品、提供劳务的存货价值，随着产品销售或劳务提供结转至当期损益。

（四）关联交易的处理

《企业会计准则讲解（2010年版）》，对关联方的认定进行了重新规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。证监会对关联交易的审核，并非要求公司不能有关联交易。若有关联交易，则要说明关联交易的必要性及关联交易额度的大小、定价的方法等。

参考文献：

[1]《中华人民共和国公司法》

[2]财政部.《企业会计准则》

IPO财务审计应注意事项 第5篇

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判断题：

1、控股股东和实际控制人认定中的代持问题处理：核心是按持有的股权认定，如果有代持协议，还要看客观真实依据才能接受，仅有代持协议不能接受（原因在于代持协议容易签署，造假容易）。[题号：Qhx011766] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：控股股东和实际控制人认定中的代持问题处理：核心是按持有的股权认定，如果有代持协议，还要看客观真实依据才能接受，仅有代持协议不能接受（原因在于代持协议容易签署，造假容易）。

2、在判断关联交易的合理性中，对趋势性应把握其数额与占比逐渐呈上升趋势。[题号：Qhx011773] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：在判断关联交易的合理性时，其中趋势性:数额和占比逐渐呈下降趋势。

3、IPO发行成为上市公司后要比非上市公司履行更少的披露责任和义务。[题号：Qhx011760] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露责任和义务。

4、对上市前多次增资或者股权转让的，定募公司不能以托管文件作核查边界，追查到登记人和实际持有人是否一致，找到90%以上的股东。[题号：Qhx011765] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：定募公司不能以托管文件作核查边界，追查到登记人和实际持有人是否一致，找到90%以上的股东。

5、内部控制五大目标中的资产目标是保证资产安全。[题号：Qhx011771] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：资产目标是：保证资产安全。

单选题：

1、IPO财务条件中，创业版盈利性指标要求，最近两年连续盈利，净利润累计不少于（）万，或者最近1年盈利，最近一年营业收入不少于（）万。[题号：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：创业版盈利性指标要求，最近两年连续盈利，净利润累计不少于1000万，或者最近1年盈利，最近一年营业收入不少于5000万。

2、下列不属于财务舞弊会导致的法律后果的是（）。[题号：Qhx011783] A、公开发行新股法律障碍 B、申请股票上市法律障碍 C、降低资源配置效率 D、构成暂停上市条件 您的回答：A

正确答案：C 题目解析：财务舞弊的法律后果1.公开发行新股法律障碍2.申请股票上市法律障碍3.构成暂停上市条件4.构成终止上市条件5.承担相应法律责任。

3、不完整不真实的财务信息对资本市场的效应，不包括（）。[题号：Qhx011782] A、导致不确定性 B、给投资人带来风险 C、增加公司资本成本 D、公司股价上升 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：不完整不真实财务信息的效应1)导致不确定性；2)给投资人带来风险；3)要求更高回报；4)增加公司资本成本；5)公司股价下降。

4、IPO的发行为利益相关者带来诸多财务利益，其中对公司自身的好处有（）。[题号：Qhx011776] A、为持续发展获得稳定长期的融资渠道 B、获得初始资本增值收益 C、建立风险资本退出渠道 D、提供调整投资组合机会 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：IPO发行对公司自身的好处为：1)为持续发展获得稳定长期的融资渠道；2)提升公司的股票价值并减弱财务风险；3)改善公司的市场形象并提供成功机会；4)增强公司的社会影响力并获得良好环境。

5、下列不属于非经常性损益的是（）。[题号：Qhx011781] A、委托他人投资或管理资产的损益

B、企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等 C、与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益 D、非流动性资产处置损益，但包括已计提资产减值准备的冲销部分 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分。

多选题：

1、避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象，包括：（）。[题号：Qhx011794] 查看答案

A、向关联方转移利润 B、业务费用列入公司费用

C、应资本化的支出费用化导致损益不真实 D、个人所得税未代扣代缴 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象包括：向关联方转移利润、账外账、转移利润形成小金库、成本不配比结转、虚假购物（有增值税发票）、业主费用列入公司费用、应资本化的支出费用化导致损益不真实、所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认、个人所得税未代扣代缴以及税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够。

2、IPO发行的意义包括（）。[题号：Qhx011789] 查看答案

A、获得资本运作平台

B、改善财务结构、提高风险抵御能力 C、建立健全企业法人治理结构 D、获得宣传平台、提升市场形象 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行的意义包括：获得资本运作平台、获得业务发展亟需的融资、改善财务结构、提高风险抵御能力、建立有效的股权激励机制、获得宣传平台、提升市场形象、建立健全企业法人治理结构。

3、影响企业盈利连续计算的因素包括（）。[题号：Qhx011793] 查看答案

A、重大资产重组 B、变更评估入账 C、主营业务变化 D、实际控制人变更 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：影响企业盈利连续计算的因素包括：1.重大资产重组2.变更评估入账3.主营业务变化4.实际控制人变更5.管理层重大变更6.监管部门认定的其他情形。

4、IPO发行对高管人员与员工的好处包括（）。[题号：Qhx011790] 查看答案

A、管理层持股 B、分享资本市场成果 C、个人发展空间 D、稳定安全预期 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行对管理层和员工的好处包括：1)管理层持股2)分享资本市场成果 3)稳定安全预期 4)良好好企业文化 5)个人发展空间

5、下列不适用股份支付准则情形的有（）。[题号：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关 B、公司实施虚拟股权计划，在申报前落定的，或对股权进行清晰规范、解决代持 C、资产整合过程中的补偿

D、继承、分割、赠与、以及近亲属之间转让或发行 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：在执行股份支付准则时，把握股份支付认定从严、排除从宽原则：1.基于股东身份取得股份，如向实际控制人增发股份，或对原股东配售股份，有时尽管配售比例不一；2.高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关；3.高管入股距今时间较长（如已间隔一年半以上的），且入股价格4.已过会企业，对报告期内涉及的高管取得股份的处理原则上不作变动。5公司实施虚拟股权计划，在申报前落定的，或对股权进行清晰规范、解决代持等不属于股份支付；6.资产整合过程中的补偿不属于；7.继承、分割、赠与、以及近亲属之间转让或发行（即使亲属也在公司任职的）。是否属于股份支付应由发行人和会计师根据实际情况作出专业判断。

中小板创业板IPO审计应关注的问题 课后练习

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判断题：

1、证监会关于股份支付的态度，主要判断工作在会计师，不进行会计处理的不需要披露。[题号：Qhx011764] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：证监会关于股份支付，主要判断工作在会计师，不进行会计处理应披露理由及依据。

2、创业板IPO对公司成长性有要求。[题号：Qhx011767] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：创业板IPO对公司的成长性没有要求。

3、对于IPO公司由于在市场价格出现较大幅度上升前，提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，应督促IPO公司结合上述事项的有关情况、以定性分析和定量分析相结合的方法对IPO公司超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并做补充披露。[题号：Qhx011772] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：对于IPO公司申报期内最后一年收入、利润增长较大的，应重点分析其增长的实质原因。对于IPO公司由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，应督促IPO公司结合上述事项的有关情况、以定性分析和定量分析相结合的方法对IPO公司超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并做补充披露，关注 IPO公司风险提示中披露的上述事项后续变化及影响。

4、连续盈利是企业发行上市的必备条件。[题号：Qhx011768] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：连续盈利是企业发行上市的必备条件，且证监会对企业连续盈利有特定条件的要求。

5、稀释控股公司在同业竞争企业中的股份可以避免同业竞争。[题号：Qhx011770] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：避免同业竞争的方式包括：1)合理选择控股股东2)让构成同业竞争的企业进入上市公司3)不让构成同业竞争的企业留在控股公司之下4)稀释控股公司在同业竞争企业中的股份。

单选题：

1、在IPO审计的辅导验收阶段中，需要规范的不包括下列哪项（）。[题号：Qhx011775] A、公司治理规范 B、内部控制规范 C、审计报告规范 D、发现条件规范 您的回答：A

正确答案：C 题目解析：辅导验收阶段分为四个部分：1.公司治理规范 2.内部控制规范 3.财务会计规范 4.发行条件规范。

2、内部控制五要素中的风险评估不包括下列哪项（）。[题号：Qhx011787] A、目标设定 B、信息披露 C、事项识别 D、风险反应 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：五要素中的风险评估分为四项：目标设定、事项识别、风险评估、风险反应。

3、下列不属于财务舞弊会导致的法律后果的是（）。[题号：Qhx011783] A、公开发行新股法律障碍 B、申请股票上市法律障碍 C、降低资源配置效率 D、构成暂停上市条件 您的回答：A

正确答案：C 题目解析：财务舞弊的法律后果1.公开发行新股法律障碍2.申请股票上市法律障碍3.构成暂停上市条件4.构成终止上市条件5.承担相应法律责任。

4、IPO财务条件中，创业版盈利性指标要求，最近两年连续盈利，净利润累计不少于（）万，或者最近1年盈利，最近一年营业收入不少于（）万。[题号：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：创业版盈利性指标要求，最近两年连续盈利，净利润累计不少于1000万，或者最近1年盈利，最近一年营业收入不少于5000万。

5、不完整不真实的财务信息对资本市场的效应，不包括（）。[题号：Qhx011782] A、导致不确定性 B、给投资人带来风险 C、增加公司资本成本 D、公司股价上升 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：不完整不真实财务信息的效应1)导致不确定性；2)给投资人带来风险；3)要求更高回报；4)增加公司资本成本；5)公司股价下降。

多选题：

1、下列不适用股份支付准则情形的有（）。[题号：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关 B、公司实施虚拟股权计划，在申报前落定的，或对股权进行清晰规范、解决代持 C、资产整合过程中的补偿

D、继承、分割、赠与、以及近亲属之间转让或发行 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：在执行股份支付准则时，把握股份支付认定从严、排除从宽原则：1.基于股东身份取得股份，如向实际控制人增发股份，或对原股东配售股份，有时尽管配售比例不一；2.高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关；3.高管入股距今时间较长（如已间隔一年半以上的），且入股价格4.已过会企业，对报告期内涉及的高管取得股份的处理原则上不作变动。5公司实施虚拟股权计划，在申报前落定的，或对股权进行清晰规范、解决代持等不属于股份支付；6.资产整合过程中的补偿不属于；7.继承、分割、赠与、以及近亲属之间转让或发行（即使亲属也在公司任职的）。是否属于股份支付应由发行人和会计师根据实际情况作出专业判断。

2、下列哪些企业更适合上市（）。[题号：Qhx011791] 查看答案

A、需要获得稳定持续性融资渠道的 B、需要分散投资风险的 C、决策效率有特定时效要求的 D、不需要依赖证券市场持续性融资的 您的回答：

正确答案：AB 题目解析：以下企业更适合上市：需要获得稳定持续性融资渠道的;需要分散投资风险的;需要风险资本退出途径的;需要改变股权结构和治理机制的;需要通过资本市场建立激励机制的。

3、避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象，包括：（）。[题号：Qhx011794] 查看答案

A、向关联方转移利润 B、业务费用列入公司费用

C、应资本化的支出费用化导致损益不真实 D、个人所得税未代扣代缴 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象包括：向关联方转移利润、账外账、转移利润形成小金库、成本不配比结转、虚假购物（有增值税发票）、业主费用列入公司费用、应资本化的支出费用化导致损益不真实、所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认、个人所得税未代扣代缴以及税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够。

4、IPO发行对高管人员与员工的好处包括（）。[题号：Qhx011790] 查看答案

A、管理层持股 B、分享资本市场成果 C、个人发展空间 D、稳定安全预期 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行对管理层和员工的好处包括：1)管理层持股2)分享资本市场成果 3)稳定安全预期 4)良好好企业文化 5)个人发展空间

5、影响企业盈利连续计算的因素包括（）。[题号：Qhx011793] 查看答案

A、重大资产重组 B、变更评估入账 C、主营业务变化 D、实际控制人变更 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：影响企业盈利连续计算的因素包括：1.重大资产重组2.变更评估入账3.主营业务变化4.实际控制人变更5.管理层重大变更6.监管部门认定的其他情形。

中小板创业板IPO审计应关注的问题 课后练习

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判断题：

1、连续盈利是企业发行上市的必备条件。[题号：Qhx011768] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：连续盈利是企业发行上市的必备条件，且证监会对企业连续盈利有特定条件的要求。

2、目前申报IPO的企业很多都面临高新技术企业重新认定的问题，根据国家税务总局公告2011第4号规定：高新技术企业在通过复审之前，在高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按10%预缴。[题号：Qhx011769] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：高新技术企业在通过复审之前，在高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%预缴。

3、对于IPO公司由于在市场价格出现较大幅度上升前，提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，应督促IPO公司结合上述事项的有关情况、以定性分析和定量分析相结合的方法对IPO公司超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并做补充披露。[题号：Qhx011772] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：对于IPO公司申报期内最后一年收入、利润增长较大的，应重点分析其增长的实质原因。对于IPO公司由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，应督促IPO公司结合上述事项的有关情况、以定性分析和定量分析相结合的方法对IPO公司超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并做补充披露，关注 IPO公司风险提示中披露的上述事项后续变化及影响。

4、IPO发行成为上市公司后要比非上市公司履行更少的披露责任和义务。[题号：Qhx011760] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露责任和义务。

5、判断是否构成以权益结算的股份支付应把握两个条件：发行人取得职工和其他方提供的服务和服务没有对价。[题号：Qhx011762] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：判断是否构成以权益结算的股份支付应把握两个条件：发行人取得职工和其他方提供的服务和服务有对价。

单选题：

1、下列不属于IPO财务核查的动因的是（）。[题号：Qhx011788] A、净化市场 B、释放风险 C、缓解压力 D、提供财务人员职业道德 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：IPO财务核查的动因包括：1.净化市场 2.释放风险 3.提高质量4.缓解压力 5.疏散渠道6.政治考量。

2、下列不属于法律明文禁止同业竞争理由的是（）。[题号：Qhx011786] A、有利益转移可能并侵害中小股东利益 B、侵害消费者利益

C、与控股股东未来发展战略形成冲突 D、影响公众信誉和社会股东投资积极性 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：法律明文禁止同业竞争的原因：有利益转移可能并侵害中小股东利益、与控股股东未来发展战略形成冲突、影响公众信誉和社会股东投资积极性、比关联交易更具持续性且公平性难以客观评价。

3、IPO中，改制重组应遵守的基本原则不包括（）。[题号：Qhx011777] A、增加关联交易 B、避免同业竞争 C、股权结构合理 D、合并报表可行 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：改制重组中应减少关联交易。

4、不完整不真实的财务信息对资本市场的效应，不包括（）。[题号：Qhx011782] A、导致不确定性 B、给投资人带来风险 C、增加公司资本成本 D、公司股价上升 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：不完整不真实财务信息的效应1)导致不确定性；2)给投资人带来风险；3)要求更高回报；4)增加公司资本成本；5)公司股价下降。

5、下列不属于财务舞弊会导致的法律后果的是（）。[题号：Qhx011783] A、公开发行新股法律障碍 B、申请股票上市法律障碍 C、降低资源配置效率 D、构成暂停上市条件 您的回答：A

正确答案：C 题目解析：财务舞弊的法律后果1.公开发行新股法律障碍2.申请股票上市法律障碍3.构成暂停上市条件4.构成终止上市条件5.承担相应法律责任。

多选题：

1、影响企业盈利连续计算的因素包括（）。[题号：Qhx011793] 查看答案

A、重大资产重组 B、变更评估入账 C、主营业务变化 D、实际控制人变更 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：影响企业盈利连续计算的因素包括：1.重大资产重组2.变更评估入账3.主营业务变化4.实际控制人变更5.管理层重大变更6.监管部门认定的其他情形。

2、IPO发行的意义包括（）。[题号：Qhx011789] 查看答案

A、获得资本运作平台

B、改善财务结构、提高风险抵御能力 C、建立健全企业法人治理结构 D、获得宣传平台、提升市场形象 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行的意义包括：获得资本运作平台、获得业务发展亟需的融资、改善财务结构、提高风险抵御能力、建立有效的股权激励机制、获得宣传平台、提升市场形象、建立健全企业法人治理结构。

3、避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象，包括：（）。[题号：Qhx011794] 查看答案

A、向关联方转移利润 B、业务费用列入公司费用

C、应资本化的支出费用化导致损益不真实 D、个人所得税未代扣代缴 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象包括：向关联方转移利润、账外账、转移利润形成小金库、成本不配比结转、虚假购物（有增值税发票）、业主费用列入公司费用、应资本化的支出费用化导致损益不真实、所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认、个人所得税未代扣代缴以及税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够。

4、IPO发行对高管人员与员工的好处包括（）。[题号：Qhx011790] 查看答案

A、管理层持股 B、分享资本市场成果 C、个人发展空间 D、稳定安全预期 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行对管理层和员工的好处包括：1)管理层持股2)分享资本市场成果 3)稳定安全预期 4)良好好企业文化 5)个人发展空间

5、下列哪些企业更适合上市（）。[题号：Qhx011791] 查看答案

A、需要获得稳定持续性融资渠道的 B、需要分散投资风险的 C、决策效率有特定时效要求的 D、不需要依赖证券市场持续性融资的 您的回答：

正确答案：AB 题目解析：以下企业更适合上市：需要获得稳定持续性融资渠道的;需要分散投资风险的;需要风险资本退出途径的;需要改变股权结构和治理机制的;需要通过资本市场建立激励机制的。

中小板创业板IPO审计应关注的问题 课后练习

（点此刷新练习不同题目）

判断题：

1、在IPO审计的发行上市阶段不需要募集股本的验证。[题号：Qhx011759] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：在发行上市阶段需要募集股本的验证和财务报表审计。

2、向员工（包括高管）、特定客户(供应商、技术团队之间）等低价发行股份以换取服务的，应作为股份支付进行核算。[题号：Qhx011763] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：向员工（包括高管）、特定客户(供应商、技术团队之间）等低价发行股份以换取服务的，应作为股份支付进行核算。

3、内部控制五大目标中的资产目标是保证资产安全。[题号：Qhx011771] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：资产目标是：保证资产安全。

4、证监会关于股份支付的态度，主要判断工作在会计师，不进行会计处理的不需要披露。[题号：Qhx011764] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：证监会关于股份支付，主要判断工作在会计师，不进行会计处理应披露理由及依据。

5、《公司法》127条，同次发行的同种类股票，每股发行条件应当相同；任何单位和个人所认购的股份，每股应支付相同价款。[题号：Qhx011761] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：同《公司法》第127条。

单选题：

1、在IPO审计的六个阶段中，其中的改制设立阶段的工作不包括下列哪项（）。[题号：Qhx011774] A、初步改制性调查 B、确定改制重组方案 C、改制基准日报表审计 D、内部控制调查 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：改制设立阶段分为四个部分：

1、初步谨慎性调查；

2、确定改制重组方案；

3、改制基准日报表审计；

4、股份公司股本验证。

2、下列不属于非经常性损益的是（）。[题号：Qhx011781] A、委托他人投资或管理资产的损益

B、企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等 C、与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益

D、非流动性资产处置损益，但包括已计提资产减值准备的冲销部分 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分。

3、下列不属于IPO财务核查的动因的是（）。[题号：Qhx011788] A、净化市场 B、释放风险 C、缓解压力

D、提供财务人员职业道德 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：IPO财务核查的动因包括：1.净化市场 2.释放风险 3.提高质量4.缓解压力 5.疏散渠道6.政治考量。

4、IPO财务条件中，创业版盈利性指标要求，最近两年连续盈利，净利润累计不少于（）万，或者最近1年盈利，最近一年营业收入不少于（）万。[题号：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：创业版盈利性指标要求，最近两年连续盈利，净利润累计不少于1000万，或者最近1年盈利，最近一年营业收入不少于5000万。

5、不完整不真实的财务信息对资本市场的效应，不包括（）。[题号：Qhx011782] A、导致不确定性 B、给投资人带来风险 C、增加公司资本成本 D、公司股价上升 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：不完整不真实财务信息的效应1)导致不确定性；2)给投资人带来风险；3)要求更高回报；4)增加公司资本成本；5)公司股价下降。

多选题：

1、影响企业盈利连续计算的因素包括（）。[题号：Qhx011793] 查看答案

A、重大资产重组 B、变更评估入账 C、主营业务变化 D、实际控制人变更 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：影响企业盈利连续计算的因素包括：1.重大资产重组2.变更评估入账3.主营业务变化4.实际控制人变更5.管理层重大变更6.监管部门认定的其他情形。

2、IPO发行的意义包括（）。[题号：Qhx011789] 查看答案

A、获得资本运作平台

B、改善财务结构、提高风险抵御能力 C、建立健全企业法人治理结构 D、获得宣传平台、提升市场形象 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行的意义包括：获得资本运作平台、获得业务发展亟需的融资、改善财务结构、提高风险抵御能力、建立有效的股权激励机制、获得宣传平台、提升市场形象、建立健全企业法人治理结构。

3、IPO发行对高管人员与员工的好处包括（）。[题号：Qhx011790] 查看答案

A、管理层持股 B、分享资本市场成果 C、个人发展空间 D、稳定安全预期 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行对管理层和员工的好处包括：1)管理层持股2)分享资本市场成果 3)稳定安全预期 4)良好好企业文化 5)个人发展空间

4、避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象，包括：（）。[题号：Qhx011794] 查看答案

A、向关联方转移利润 B、业务费用列入公司费用

C、应资本化的支出费用化导致损益不真实 D、个人所得税未代扣代缴 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象包括：向关联方转移利润、账外账、转移利润形成小金库、成本不配比结转、虚假购物（有增值税发票）、业主费用列入公司费用、应资本化的支出费用化导致损益不真实、所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认、个人所得税未代扣代缴以及税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够。

5、下列哪些企业更适合上市（）。[题号：Qhx011791] 查看答案

A、需要获得稳定持续性融资渠道的 B、需要分散投资风险的 C、决策效率有特定时效要求的 D、不需要依赖证券市场持续性融资的 您的回答：

正确答案：AB 题目解析：以下企业更适合上市：需要获得稳定持续性融资渠道的;需要分散投资风险的;需要风险资本退出途径的;需要改变股权结构和治理机制的;需要通过资本市场建立激励机制的。

中小板创业板IPO审计应关注的问题 课后练习

（点此刷新练习不同题目）

判断题：

1、在IPO审计的发行上市阶段不需要募集股本的验证。[题号：Qhx011759] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：在发行上市阶段需要募集股本的验证和财务报表审计。

2、内部控制五大目标中的资产目标是保证资产安全。[题号：Qhx011771] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：资产目标是：保证资产安全。

3、创业板IPO对公司成长性有要求。[题号：Qhx011767] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：创业板IPO对公司的成长性没有要求。

4、证监会关于股份支付的态度，主要判断工作在会计师，不进行会计处理的不需要披露。[题号：Qhx011764] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：B 题目解析：证监会关于股份支付，主要判断工作在会计师，不进行会计处理应披露理由及依据。

5、对于IPO公司由于在市场价格出现较大幅度上升前，提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，应督促IPO公司结合上述事项的有关情况、以定性分析和定量分析相结合的方法对IPO公司超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并做补充披露。[题号：Qhx011772] A、对 B、错 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：对于IPO公司申报期内最后一年收入、利润增长较大的，应重点分析其增长的实质原因。对于IPO公司由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，应督促IPO公司结合上述事项的有关情况、以定性分析和定量分析相结合的方法对IPO公司超额盈利能力的持续性和稳定性做重点分析并做补充披露，关注 IPO公司风险提示中披露的上述事项后续变化及影响。

单选题：

1、在IPO审计的辅导验收阶段中，需要规范的不包括下列哪项（）。[题号：Qhx011775] A、公司治理规范 B、内部控制规范 C、审计报告规范 D、发现条件规范 您的回答：A

正确答案：C 题目解析：辅导验收阶段分为四个部分：1.公司治理规范 2.内部控制规范 3.财务会计规范 4.发行条件规范。

2、在IPO时，应当关注关联交易，以下陈述不正确的是（）。[题号：Qhx011785] A、因过多不公平关联交易形成的利润有可能不被认可 B、关联交易合法性和规范性是证监会发行审核时的关注要点 C、关联交易过多不被资本市场认可，但不会影响顺利发行股票 D、保荐人律师会计师应当对关联交易关注并发表专业意见 您的回答：A

正确答案：C 题目解析：关联交易过多不被资本市场认可会影响顺利发行股票。

3、下列不属于非经常性损益的是（）。[题号：Qhx011781] A、委托他人投资或管理资产的损益

B、企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等 C、与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益

D、非流动性资产处置损益，但包括已计提资产减值准备的冲销部分 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分。

4、《公司法》与《证券法》关于股本规模与结构的规定：创业板发行后不低于（）万，股东不少于（）人。[题号：Qhx011784] A、3000, 200 B、2000, 300 C、2000，200 D、3000，300 您的回答：A

正确答案：A 题目解析：《公司法》与《证券法》关于股本规模与结构的规定：创业板发行后不低于3000万，股东不少于200人。

5、下列不属于股东出资瑕疵的解决方法的是（）。[题号：Qhx011779] A、股东补足出资 B、现金资产置换 C、未分配利润弥补 D、发行新股 您的回答：A

正确答案：D 题目解析：出资瑕疵的解决方法有：股东补足出资、出资资产置换、未分配利润弥补、瑕疵出资资产转让、原瑕疵验资报告复核、获取政府批文与证明、股东承诺。

多选题：

1、IPO发行的意义包括（）。[题号：Qhx011789] 查看答案

A、获得资本运作平台

B、改善财务结构、提高风险抵御能力 C、建立健全企业法人治理结构 D、获得宣传平台、提升市场形象 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行的意义包括：获得资本运作平台、获得业务发展亟需的融资、改善财务结构、提高风险抵御能力、建立有效的股权激励机制、获得宣传平台、提升市场形象、建立健全企业法人治理结构。

2、避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象，包括：（）。[题号：Qhx011794] 查看答案

A、向关联方转移利润 B、业务费用列入公司费用 C、应资本化的支出费用化导致损益不真实 D、个人所得税未代扣代缴 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象包括：向关联方转移利润、账外账、转移利润形成小金库、成本不配比结转、虚假购物（有增值税发票）、业主费用列入公司费用、应资本化的支出费用化导致损益不真实、所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认、个人所得税未代扣代缴以及税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够。

3、IPO发行对高管人员与员工的好处包括（）。[题号：Qhx011790] 查看答案

A、管理层持股 B、分享资本市场成果 C、个人发展空间 D、稳定安全预期 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：IPO发行对管理层和员工的好处包括：1)管理层持股2)分享资本市场成果 3)稳定安全预期 4)良好好企业文化 5)个人发展空间

4、下列不适用股份支付准则情形的有（）。[题号：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关 B、公司实施虚拟股权计划，在申报前落定的，或对股权进行清晰规范、解决代持 C、资产整合过程中的补偿

D、继承、分割、赠与、以及近亲属之间转让或发行 您的回答：

正确答案：ABCD 题目解析：在执行股份支付准则时，把握股份支付认定从严、排除从宽原则：1.基于股东身份取得股份，如向实际控制人增发股份，或对原股东配售股份，有时尽管配售比例不一；2.高管原持有子公司股权，整改规范后改为持有发行人股份，该交易与获取服务无关；3.高管入股距今时间较长（如已间隔一年半以上的），且入股价格4.已过会企业，对报告期内涉及的高管取得股份的处理原则上不作变动。5公司实施虚拟股权计划，在申报前落定的，或对股权进行清晰规范、解决代持等不属于股份支付；6.资产整合过程中的补偿不属于；7.继承、分割、赠与、以及近亲属之间转让或发行（即使亲属也在公司任职的）。是否属于股份支付应由发行人和会计师根据实际情况作出专业判断。

5、下列哪些企业更适合上市（）。[题号：Qhx011791] 查看答案

A、需要获得稳定持续性融资渠道的 B、需要分散投资风险的 C、决策效率有特定时效要求的 D、不需要依赖证券市场持续性融资的 您的回答：

审计工作应注意的事项 第6篇

首先是做会计审计之类的要细心，因为是和数字打交道，多一个零少一个零那相差就大了；而我是有些粗心的马大哈，这个问题我自己很清楚，但却是总也改不好。就象这回实习过程中，老师叫我编一个资产负债表，这本来不是一件难事，可是我检查了一遍又一遍，总是编不平。老师伸头一看，我把所有的数据都输进去，却不管它是在借方余额还是贷方余额。被老师取笑说，做会计连这最基本的借贷都不懂，那根本就是还没入门。其实并不是不懂，只是粗心。不过能粗心到这个地步，也难了。

看审计底稿时，首先看企业的会计报表，先对企业的总体财务状况有一些了解，然后看其主要科目是什么，哪些科目的数额较大，或者哪些帐户可能不太合理，要进行重点审计的，凭经验或者是直觉判断一下。通常应收账款、其他应收款、应交税金等科目都是比较容易错报或者作假的。

平时学习时学到的帐户、科目等比较齐全规范，但是一些企业的资产负债表则比较简单，也没那么规范，这就要求会变通。比如，根据现金及银行存款的管理规定，企业应该设立银行存款帐户，在企业内部只保留维持日常开支所需的现金，一般的交易都通过银行存款帐户来进行。而我所看到的一些企业的财务报表中，银行存款只占货币资金的一小部分，相反，库存现金倒是很多。而有的企业不管是营业成本、管理费用，还是其他的一些开支，都不是用银行存款来冲减，而是直接冲减其他应收款。也有的企业把差旅费等都记入营业成本。老师说这是不规范的记法。本来应该记入营业费用的，这就混淆了成本和费用的区别。一些小企业没有设置营业费用这个帐户，所以把相关的支出都记为成本了。但事实上费用成本是不同的，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用按照时间划分，期间费用直接记入当期损益，而则成本根据收入成本配比原则，按照产品或劳务的种类进行划分，应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。

从原始凭证追查记账凭证时，根据企业提供的原始凭证，自己分类加总，看应记为什么会计分录，再对照企业提供的记账凭证，看是否一致（包括会计科目和数额）。若会计科目不一致，则有可能是出现了重分类误差，即因企业未按有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差。例如，企业在应付账款项目中反映了预付账款，在应收账款中反映了预收账款等。经常会出现重分类误差的会计科目有3对：应收账款与预收账款；应付账款与预付账款；其他应收款与其他应付款。若数额不一致，则有可能是出现了核算误差，即因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，也就是会计分录做错了。也有可能是截止出现错误，把交易的归属期弄错了。

根据三栏帐本核对无误后的数据填列会计报表时，04年的会计报表不平，负债权益之和比资产多了5万多，但是下一期的报表（05年6月）可平。查错方法：

1、在帐本中查有没有出现过这个差额的数据，若有，则是漏记了这一笔数据；或者是这个数据的1/2，若有，则是将本应该记在借方的记到了贷方或者是相反。若差额是9的倍数，则可能是数据输入错了，如将357输成了375。

2、又前面填列进来的数据是据三栏帐核对无误后的，而下期的报表也平了，则证明没有在三栏账里有而忘了记入报表的科目，而可能是已核算的这些科目中出现了错误，比如本该记到甲科目的却记到了乙科目。

3、可能是因为记账凭证中的科目本身就不平，却又依其记入帐本和报表。