环境审计研究范文

环境审计研究范文（精选12篇）

环境审计研究 第1篇

一、环境审计的目的

环境审计假设, 是建立环境审计科学的前提条件。主要应包括:一是企业履行环境保护法的法律责任是需要评价的。二是企业的环境管理工作是需要执法监督的。三是企业为加强环境管理, 建立的内部控制系统的健全性和有效性是需要经过评价的, 揭示其中薄弱环节, 健全内部控制制度。四是企业为加强环境管理的支出和污染环境造成的损失的会计核算资料是需要鉴证的。五是国家审计机关和内部审计机构是有能力进行执法监督的。

根据上述五项审计假设, 笔者认为, 环境审计的目的是:一要监督环境资金的筹集、管理和使用情况的真实性、合规合法性;二要查证企业环境保护规划确定的环境管理措施和提出改进环境工作建议的落实情况, 是否得到认真贯彻执行和达到了预期效果;三要揭示违反环境保护法, 污染环境造成的损失;四要评价环境管理内部控制系统的健全性和有效性, 提出健全内部控制系统的意见;五要审查环境管理工作账务处理和财务报告资料的真实性和合规性。

二、环境审计的技术方法

现有的财务审计和绩效审计方法, 包括审阅、验证、复算、观察、问询、分析等, 同样适用于环境审计。但由于环境审计的技术性和专业性很强, 如果审计人员仅懂得财务、计算机技术, 没有社会学、经济学、统计学、工程学、法学、数学、化学、医学和环境学的知识, 环境审计中所需的绝大部分数据信息都不能取得, 因而无法衡量被审计事项的环境成本和效益, 审计报告也没有说服力, 所以, 环境审计对审计人员的要求更高。例如, 加拿大审计长公署的环境工作组, 就包括了职业会计师、渔业科学家、地质工程师和取得了化学和数学学位的专业人员。

三、环境审计的作用

第一, 开展环境审计, 有利于保证《环境保护法》的贯彻实施, 保护环境资源的合理利用和开发。大家知道, 造成环境问题的根源是人类在生产和消费活动中对自然资源和环境资源的不合理开发、利用以及在该过程中排放到自然环境中的废物, 当生产和消费对环境资源的消耗量超过这些可再生资源的合理开采供给量时, 就会影响和损害自然环境。而且, 一旦这种损害超过某个限度, 生活和消费的自然环境根基就会受到动摇, 社会扩大再生产就难以实现。因此, 认真贯彻环境保护法, 对环境资源的合理开发和利用, 是环境保护最根本、最有效的措施。但是, 仅仅依靠政府的强制性行政手段来保护环境, 不能从根本上解决问题, 有必要采取审计监督等经济手段, 才能保证《环境保护法》的贯彻实施, 保护好环境资源的合理利用和开发。

第二, 开展环境审计, 有利于企业加强环境管理, 防止环境污染给社会和人民造成损失。作为一个企业来说, 在社会主义市场经济发展过程中, 采取各种措施, 不断开发新产品, 逐年提高经济效益, 这是理所当然的。但是, 有些企业, 为了单纯追求高额利润, 不顾《环境保护法》的规定和要求, 随意向社会排放污水和各种有害物质, 直接威胁着人民生命的安全。针对这种情况, 只有通过开展环境审计, 找出各企业在环境管理方面存在的问题, 并针对这些问题采取有效的措施, 才能促进企业加强环境管理, 从根本上防止环境污染给社会和人民造成巨大损失。

第三, 开展环境审计, 有利于企业建立健全环境管理内部控制系统和会计核算制度, 不断促进企业向前发展。

四、搞好环境审计的建议

第一, 采取各种形式, 大力宣传保护环境和开展环境审计的重要性和必要性, 这是搞好环境审计的前提。

加强环境保护与管理, 是造福当代、功在千秋的宏伟事业, 需要加强保护环境的宣传, 提高全民族的环保意识, 在生产和生活中, 遵守国家《环境保护法》, 自觉地做好环保工作。密切关注政府部门及企事业单位的环境管理责任, 是审计监督的重要任务之一, 各级审计部门应向各级领导和有关方面宣传开展环境审计的重要性和必要性, 取得各级领导和有关方面的大力支持和配合, 共同搞好环境审计。

第二, 审计署应将环境审计纳入全年审计计划之内, 像对其他重点审计项目一样, 年初下达计划, 明确完成时间和开展环境审计的具体项目, 才能引起各级审计机关的重视, 这是搞好环境审计的保证。

第三, 举办环境审计培训班, 提高审计人员的素质, 这是搞好环境审计的有效措施。

政府环境绩效审计理论与实务研究 第2篇

境管理的有机组成部分，而环境绩效审计则是环境审计的重要方面和发展趋势。

一、开展环境绩效审计的重要意义与必要性

随着环保意识的增强，人们在环境保护方面的投入越来越大。在发达国家，每年都要拿出超过国民生产总值1.5%以上的资金作为环境保护的投入。在我国，用于环境保护方面的资金也逐年增加，2001-2006年环境污染治理投资总额分别为1106.6亿元、1367.2亿元、1627.7亿元、1909.8亿元、2388.0亿元、2566.0亿元，占当年gdp的比重分别为1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，环境问题并没有随着人们的重视及越来越大的投入而得到显著改善，一系列的环境问题仍然令人触目惊心。这说明，环境问题是一个复杂的问题，必须展开全面系统的环境管理，其中，环境绩效审计是一个重要环节。

我国的环境审计大多局限于财务审计和合规性审计，绩效审计相对很少，这与国际环境审计的发展是相脱节的。刘家义审计长曾在计算机国际审计研讨会上指出：“今后我国的绩效审计将沿着公共资源使用效能和环境资源效益两条线有重点地进行。”因此，开展环境绩效审计的理论与实务研究更具现实意义。

1、开展环境绩效审计顺应了社会公众的需求。环境问题已经成为人类生存和发展的重大问题，注重环境保护和改善生态环境的呼声日益高涨。环境问题的外部经济性危害了社会公众的利益，政府作为社会公众代理人必然要履行相应的职责，环境管理构成了政府公共受托责任的一个重要组成部分，保护和改善环境成为政府义不容辞的责任，并且广泛开展环境审计（包括环境绩效审计），能够拓宽审计领域，促进现代审计向更广阔领域和更高层次发展。

2、开展环境绩效审计是完善环境管理的需要。环境问题的解决，需要采取科技的、社会的、经济的、行政的综合方法和措施，从其与社会发展的联系中全面着力，这就要开展全面系统的环境管理，而环境审计是环境管理的重要组成部分。环境管理的进一步完善，必然要求开展环境绩效审计研究，以便充分发挥环境绩效审计的作用。

3、开展环境绩效审计是提高环保工作效率的需要。面对仍然严峻的环境形势，增大环保投入只是一方面，提高投入的使用效率和环境政策的适当性更是政府必须考虑的重要问题，而开展环境绩效审计则是解决这一问题的重要途径。然而，由于环境审计发展时间不长，人们对这一领域的认识还很模糊，对于作为环境审计重要内容和发展方向的环境绩效审计更是缺乏了解，因此，开展对环境绩效审计的研究工作很有必要。

4、开展环境绩效审计研究是更好地进行审计实践的需要。长期以来，对环境绩效审计的研究工作尽管取得了一定的成果，但无论是研究的广度还是深度，都还远远落后于指导审计实践的需要。审计工作者在进行有关环境的绩效审计实践时，很多时候是摸着石头过河，缺少应有的理论指导。所以，充分利用已有的审计实践经验，在现有理论研究成果的基础上，大力开展环境绩效审计研究，可以更好地满足审计实践的需要。

5、开展环境绩效审计研究是发展审计理论的需要。随着环境问题的出现，特别是环境管理的需要，受托经济责任迅速扩展到环境领域，形成受托环境责任，而其中一个重要方面就是受托环境绩效责任。为了确保受托环境绩效责任的有效运行，开展环境绩效审计是必不可少的措施。可见，环境绩效审计是随着受托经济责任的扩展而形成的审计新领域，并且积极加强该领域的系统化和深入化研究工作，是完善现有审计理论，发展新审计理论的一个重要思路。

二、环境绩效审计的基本理论研究

㈠、环境绩效审计的定义和要点

按照受托责任观对审计的理解思路，我们将环境绩效审计定义为：环境绩效审计是指由国家审计机关、内部审计机构或民间审计组织执行的，对受托环境绩效责任承担者履行其职责的情况进行综合系统地审查、分析，并对照一定的标准评定受托环境绩效责任的履行现状和潜力，提出提高环境管理绩效的建议，促进其更全面有效地履行受托环境绩效责任、提高环境管理绩效的一种特殊的审计控制。

根据这一环境绩效审计的定义，主要包括以下几个要点：

1、环境绩效审计的本质是一种控制，是保证受托环境绩效责任全面有效履行的一种特殊的控制机制。

2、环

境绩效审计的主体包括：国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织三类。非审计机构或非审计人员所进行的审查或经济分析活动，即使其审查的目的、内容、方法、等和环境绩效审计相似，也不能认为是环境绩效审计。

3、环境绩效审计的对象：从本质上讲是受托环境绩效责任。审计的本质对象是受托经济责任，受托经济责任在环境领域的扩展推动

环境绩效审计等新型审计的形成，因此，环境绩效审计的本质对象就是受托环境绩效责任。

4、环境绩效审计的本质目的是保证受托环境绩效责任的全面有效履行，提高环境管理绩效。环境审计是环境管理的重要手段，环境绩效审计的主要作用就是完善环境管理，提高环境管理的绩效。

5、环境绩效审计是一种建设性审计。环境绩效审计使环境审计从公证性、防护性发展到建设性，它综合系统地审查分析受托环境绩效责任的履行现状和潜力，提出建议性的审计意见，使审计人员成为了被审计者的良师益友。这是环境绩效审计得以快速发展的一个原因，这对审计人员提出了的更高的要求。

㈡、政府环境绩效审计的主要内容

总的说来，由国家审计机关进行的环境绩效审计属宏观层次，主要对政府制订的环境政策执行效果进行评价，看环境政策是否促进了环境和生态的改善，审查环境项目的实施是否真正有助于防治环境污染，调查环保专项资金的投入使用情况，是否达到了预期的效果和目标等。政府环境绩效审计的内容主要包括以下三方面：

1、政府环境政策的绩效审计。该审计主要是对政府制订的环境政策，包括对环境经济政策和行政控制的效果进行评价，评价时只需考虑政策的执行情况及效果，而非过多针对政策本身。对政府环境政策的绩效进行评价，应遵循两条原则：一是环境政策的实施能否达到预期目标；二是在达到目标的前提下，政策的实施费用能否最小。

2、政府环境保护资金的绩效审计。该审计主要是对其拨付使用情况和效果的监督，具体应审查：各级财政及主管部门是否及时将环保资金拨付给使用单位，有无少拨、不拨，或延迟拨付的现象；拨付后，使用单位是否按规定用途使用资金并对此后的环境效益进行评价，分析环保资金的使用效率，看是否发挥了应有作用。

3、政府环境项目的效益审计。实施该项审计首先要了解项目本身，如果项目被分解在不同地区、阶段实施，还要了解项目分解情况。在了解项目之后，还应清楚其目标，在审计能力有限时，应以是否实现目标为重点：如未实现目标，则审查其原因；如达到目标，则审查成本是否超过预算，从而实现使用最少成本取得最大的项目效益。

三、环境绩效审计的应用理论研究

㈠、环境绩效审计的准则

1、环境绩效审计准则的含义

审计标准对任何审计活动都很重要，没有审计标准，审计活动就无法进行，环境绩效审计也不例外，环境绩效审计的标准就是环境绩效审计准则，它既是环境绩效审计原则的具体化，又是相关实践经验的理论化；它既是指导和保证开展环境绩效审计实务的具体标准和规范，也是对环境绩效审计主体自身素质和工作质量的要求和保障。因此，环境绩效审计准则可以简单定义为：环境绩效审计准则是由权威机构制定或认可的，用以明确环境绩效审计主体资格、指导环境绩效审计人员工作和评价其工作质量的专业规范。

2、环境绩效审计准则在审计准则体系中的定位

现有的审计准则体系已发展到较为完备的程度，《审计法》、《独立审计准则》等有关法律法规为常规审计提供了较为完善的规范。尤其是独立审计，形成了由基本准则、具体准则和实务公告及执业规范指南在内的一整套准则体系，为审计实践提供了有力保证。从环境绩效审计与环境审计、环境审计与常规审计的关系来看，环境绩效审计是环境审计的一部分，而环境审计作为传统审计的新领域，仍然是审计的一个分支。所以，环境审计准则应放置于常规审计准则之下，作为一个实务公告来处理，而环境绩效审计准则是环境审计准则的重要组成部分。

3、环境绩效审计准则的内容

环境绩效审计准则作为环境审计实务公告的一部分，应具体规定环境绩效审计特有的一些内容，而环境绩效审计的特点主要体现在审计实施过程和审计报告过程中，所以环境绩效审计准则主要应对环境绩效审计的实施过程和报告过程进行规范。

环境绩效审计准则的主要内容应包括以下五个因素：

⑴、审计计划。与常规审计工作相比，环境绩效审计工作更具复杂性，因而在环境绩效审计准则中规范审计计划，能为计划的制定提供标准和指南。在环境绩效审计计划中，要重点考虑审计标准的选用问题，特别是对环境绩效的计量方法，尽可能选用被审单位能接受的审计标准，以便降低审计风险。

⑵、内部控制评价。环境绩效审计的内控制度，是指被审单位对环境管理绩效有影响的各种理念、制度和程序。环境管理的绩效受多种可控或不可控因素影响，在研评被审单位的内控时，要仔细分析各项关键内控制度对哪些环境绩效影响因素产生了作用，其作用的大小如何等情况，进而确定环境绩效审计的重点和程序。

⑶、审计证据及其获取。环境绩效审计的一个重要特点是它着眼于对环境绩效改善的建设性，因此在环境绩效审计中，审计证据不仅应具有充分性和适当性，以适用于常规审计的取证程序，而且需要对原有程序的内涵加以丰富，并相应增加其他程序。所以，如何充分规范合理地利用分析性程序获取证据将构成环境绩效审计准则不可缺少的内容。

⑷、重要性与审计风险。在环境绩效审计中，环境问题的复杂性无疑又加大了审计风险。同时，审计风险评估和重要性水平是密切联系的，为使审计人员合理运用重要性和审计风险概念，应在环境绩效审计准则中加以规范，尤其要使审计人员特别关注由环境问题所带来的风险。

⑸、审计意见及其表达。环境绩效审计报告是环境绩效审计意见的载体，环境绩效审计意见的表达应具公允性，包括环境绩效审计意见本身的公允，也包括公允地表达了环境绩效审计意见。在环境绩效审计准则中对审计报告进行规范时，还应注意不应规定的过细过死，要鼓励多给审计一些灵活处理的空间，充分发挥环境绩效审计的作用，以适应因环境绩效的表现形式及相应的评价标准和审计程序的多种多样。

㈡、环境绩效审计方法的特殊性

环境绩效审计虽具有绩效审计的共性，可运用绩效审计的一般方法，但环境绩效审计毕竟是一个特殊的领域，在应用绩效审计的一般方法是也有自己的一些特殊性。这些特殊性包括：

1、环境绩效的范围广。“环境绩效”是一个较宽泛的概念，一般是指进行资源开发与利用、环境保护与治理所取得的有形与无形收益，既包括经济效益、环境效益，也包括社会效益。所以，在评价环境绩效时，范围的界定就应该尽量的宽广一些，以便将所有的环境绩效都包括进来。例如，对一个防护林工程说，环境绩效既包括木材提供、农田增产等经济效益，也包括空气优化、水上保持等环境效益，还应该包括人们因环境的改善对生活满意程度的提高。这些效益的显现都将是一个长期的过程。

2、环境绩效的评价困难。尽管许多与环境有关的问题可采用绩效审计的方式方法收集证据，但毕竟相当一些的环境问题不仅涉及范围广，而且因为其表现形式多种多样，从而造成评价困难。例如空气质量等级的提高，人们身体健康状况的改善等，不能以货币衡量而只能采用某种技术的或实物的计量手段去衡量，甚至于有些情况下连任何量化都不易做到。加之对环境绩效而言，内在的因果关系特别复杂，很难分析，例如人们健康状况的改善，既可能源于空气质量的改善，也可能由于体育活动的开展。因此，运用非货币和定性方法，仔细地分析环境绩效的内在因果关系，恰当地进行评价，是环境绩效审计的关键环节。

3、审计方法的选择风险大。环境绩效审计是一个新领域，审计方法的选用，还没有统一的标准。然而，审计方法的选用对审计结果却有重要的影响，不同的审计方法可能会导致审计结果的重大差异，所以，在选择审计方法时，存在巨大的风险。为了降低审计风险，减少在审计方法选用上可能存在的争议，在选用审计方法时，要多与被审计单位进行协调与沟通，尽量达成一致，以体现环境绩效审计建设性的特点。

㈢、环境绩效审计报告的特点

1、报告的内容是综合性的。环境绩效审计是一种以考核被审计单位的环境管理活动为对象的综合性审计。一方面，包括环境资金流转的管理活动，保证环境资金得以高效使用；另一方面，由于影响环境管理绩效审计因素是多种多样的，所以还包括非环境资金的环境管理活动，如环境规划、政策的制定执行情况等。

2、尚未形成一套规范的写法，反映的内容也各不相同。环境绩效审计是一个新领域，审计报告的格式和内容缺乏统一的规范，需要进一步研究和规范，以形成审计部门和审计报告使用者均接受的报告格式。

3、审计报告更侧重于建设性。审计报告通常包括成绩、问题、评价和建议等内容。审计人员在对环境绩效进行评价的同时，更注重对提高环境绩效提出必要的建议，以帮助被审计单位改善工作，是环境绩效审计报告更具有建设性。

4、审计结论的强制程度较低。由于环境绩效审计着眼于经济、效率和效果等方面，评价标准也较为灵活，加之影响环境绩效的因素很多，因此环境绩效审计一般不作出决定，审计人员通常以讨论、说服的语言来发表意见、提出审计建议和各种可供选择的方案，供被审计单位和主管部门采纳。

四、与环境绩效审计相关的其他问题研究

㈠、环境绩效审计在环境审计中的地位

1、环境绩效审计是环境审计的重要组成部分

环境审计包括财务审计、合规性审计和绩效审计三部分。环境财务审计侧重于审查财务报表或环境报告中披露的环境信息的公允性和可靠性，环境合规性审计侧重于检查国内外各种环境法规制度的遵守情况，而环境绩效审计则侧重于考察和分析各种环境管理活动的绩效状况，提出改进环境管理绩效的建设性意见。可见，环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计从不同的侧面执行着环境审计的监督、鉴证和评价职能，组成了完整的环境审计。

2、环境绩效审计是环境审计的难点

一方面，环境绩效审计是以环境财务审计和环境合规性审计为基础的，只有在保证了环境管理信息的可靠性和环境管理活动的合法性的基础上才有必要、有可能探讨环境管理的绩效问题；另一方面，环境绩效审计是一种建设性的审计，它旨在分析评价影响环境管理绩效的各种因素，帮助环境管理的直接责任人提高环境管理的绩效，因此，审计人员只有拥有了丰富的环境管理专业知识，才能胜任环境绩效审计工作。或许正是因为环境绩效审计的这种困难性，环境绩效审计的发展才相对于财务审计和合规性审计显得较为缓慢。

3、环境绩效审计是环境审计的发展方向

面对这样严峻的环境形势，除了继续增加对环保的投入外，提高投入的使用效率、增加环境政策的适当性就成为政府必须考虑的重要问题，而开展环境绩效审计则是解决这一问题的重要方法之一。由此可见，环境绩效审计正逐步成为政府环境审计的发展重点和发展方向。

㈡、当前开展环境绩效审计的障碍及对策

1、对开展环境绩效审计的必要性认识不足。目前，加强环境管理的重要性己经得到共识，但对于如何加强环境管理以及环境审计在环境管理中的作用等问题，认识的普遍不够深入。一般认为，要搞好环境管理，只要增加环境投入和严格执行现有法规就行了。对于环境审计在环境管理中的作用，认为主要是保证环境资金的真实性和合规性。对于开展环境绩效审计，认为没有必要或必要性不大。在这种认识的指导下，环境绩效审计处于一片空白的状态就不足为奇了。因此，要推进环境绩效审计，首要的任务是提高人们的认识水平，让环境绩效审计的重要性和必要性得到普遍认同。

2、环境财务审计和合规性审计发展不充分。环境绩效审计是一种高层次的综合性审计，它需要以环境财务审计和环境合规性审计为基础。目前，在我国的环境管理中，环境信息弄虚作假，甚至违法乱纪的现象层出不穷，这说明我国的环境财务审计和合规性审计做得还很不够，需要大力加强。在环境财务信息不真实和环境管理时常违规的条件下，开展环境绩效审计几乎是不可能的。因此，大力开展环境财务审计和环境合规性审计，保证环境信息的真实性和环境工作的规范性，是开展环境绩效审计的必要前提。

3、现有审计人员的知识能力结构对于开展环境绩效审计准备不足。环境绩效审计不但需要财务知识，更需要环境工程方面的知识，而现有的审计人员大部分为专业的财务人员，缺乏应有的环境工程方面的知识，这是阻碍环境绩效审计开展的另一原因。可见，改善审计人员的知识和能力结构是推进环境绩效审计的重要方面。

资源环境审计问题研究 第3篇

关键词：资源环境 审计 对策

1 我国资源环境审计发展现状

资源环境审计不同于其他的一般审计，资源环境的审计有着其自身的特点，主要是审计组织在社会经济可持续发展理论的指导下，对被审计单位资源环境会计信息披露的内容进行真实性、合法性验证，在此基础上做出资源环境的审计报告。

1.1 我国资源环境审计类型目前以财务收支审计为主。在具体操作实践时，主要以财务收支审计和合规性审计为主。审计从业人员的知识结构主要包括财务会计。在审计方法方面现阶段主要使用分析性复核、座谈、调查等传统的审计方法。审计方法的选择要结合我国资源环境的实际情况，适当的更新审计方法，运用较为成熟科学的审计方法是审计工作质量的保障。

1.2 我国资源环境的审计对象主要包括环保资金的使用情况。我国目前的政府环境审计仍以环境保护资金审计为主，其中包括对环保资金的管理和使用、环境保护项目计划和目标执行情况、专项资金使用的合法性和真实性等方面进行审计，以确保环保资金的合法合理使用，减少损失浪费。提高资源环境保护资金的使用效率，加大对资金落实情况的持续监督。

1.3 审计实施的方式以强制审计为主。在环境资源问题不断加深的今天我国的环境审计工作也面临巨大的压力。提高审计的时效性是做好环境资源保护工作的第一步，但是在市场经济中，企业环境审计是增加其成本的，这就导致不少企业逃避环境资源审计，甚至有的企业在准备审计材料时弄虚作假。这就要求审计组织必须以强有力的强制性审计为后盾，严格落实审计政策，打破企业的保护主义，真正强化对环境保护资金的监督。

1.4 审计项目的确定线索以现实存在的重大环境问题为主要对象。政府的环境资源审计机构充分关注在环境资源方面发生重大事故和已暴露出问题的企业单位，现实中像企业的严重污染水体、空气，大量浪费自然资源和重大决策失误等问题，应该从重大的环境资源突发事件中积极寻找线索，做好环境资源的科学审计。

1.5 法规政策和制度执行以合规性审计为主。在环境资源审计的过程中牵涉到各方的利益。中央和地方之间，地方和地方之间，地方内部不同地区之间，企业和政府之间，利益错综复杂。在过去有不少盛行保护主义，还有对环境资源的审计认识不清，不够重视。环境资源的审计政策得不到很好的落实，基于这种情况，现阶段在环境资源审计时应将合规性作为资源环境审计的重点，努力发现审计中存在的问题，加大对审计工作的监督。

2 资源环境审计工作存在的主要难题及原因分析

2.1 对资源环境审计认识不足，审计环境亟待优化。自1978年改革开放以来，我国的资源环境保护问题受到了一定程度的重视，但生态文明并没有成为执政理念，资源环境的审计也没有形成科学合理的认识。2012年中共十八大报告第一次把生态文明建设提升为执政治国的总体部署，形成“五位一体”战略。而在此之前的发展事实表明：我国虽然已经基本建立了社会主义市场经济体制，却没有建立起对应生态文明理念和原则的市场机制。由于市场没有在资源配置中起到决定性作用，导致了环境的日益恶劣和生态的不断退化。由政府直接配置资源或者政府不合理干预资源配置的程度和领域既深又广。比如，一些地方政府为了发展经济，出台五花八门的优惠政策，降低环保标准招商引资，催熟产业转移，加剧产能过剩，造成大的资源浪费和环境破坏。再比如，由于税收和价格机制不合理，难以有效抑制对资源及资源性产品的过度需求，工业用地、水资源、能源等价格偏低，占用湖泊、河道、湿地、林地的成本过低或基本无成本，远远无法弥补生态破坏后的修复成本。30多年来，中国在生产世界上最多产品的同时，却让生态产品成为了自己最短缺的产品；中国在制造快速增长的经济奇迹的同时，也让生态差距成为了自己与现代国家最大的差距。

2.2 相关法规体系不够完善。我国从1979年开始环境保护立法，到2014年，已经制定了30多部生态环境保护的法律和千余件法规、规章，建立了不少制度。但由于缺乏对生态文明建设与经济建设、社会建设的整体考虑，出现了两个方面的问题：一是制度本身不系统、不完整；二是已经建立的制度无法得到有效实施，《环境保护法》也因此被称为“软法”，广受诟病。由于自然资源资产的产权制度没有完全建立，全民所有的自然资源资产，其所有者不到位，无法从源头上遏止资源浪费和过度开发问题。

2.3 政府和官员决策水平影响资源环境。我国环境的严峻现实与不全面、不科学的政绩观及干部任用体制有极大关系。如果让GDP成为衡量一个官员政绩的惟一“硬指标”，地方政府官员必然会在追求经济效益以博取政治资本的目标驱使下，无视“带毒GDP”“害命GDP”，不仅不对环境质量负责，而且甘当高污染企业“保护伞”。于是，一些地方官员为了一届任期内的经济增长，不顾及资源环境状况盲目开发，尽管实现了高增长，却造成了潜在的生态环境损害甚至不可逆的系统性破坏。建立生态环境损害终身追究制，就是要对那些不顾生态环境盲目决策、造成严重后果的官员，终身追究责任，不能把一个地方的环境搞得一团糟，然后调离，官还照当，不负任何责任。要探索编制自然资源资产负债表，对一个地区的水资源、环境状况、林地、开发强度等进行综合评价，在领导干部离任时，对自然资源进行审计，若经济发展很快，但生态环境损害很大，就要对领导干部进行责任追究。事实上，对领导干部实行生态环境损害责任终身追究，既是通过改革干部考评机制，加强生态文明制度建设的重要内容，也是以“让市场在资源配置中起决定性作用”为标准，按照“把权力关进制度的笼子里”的法治思维，转变政府职能，改革国家治理方式的重要方面。

3 促进生态文明建设的着力点

3.1 生态资源环境损害要追责，完善落实相关配套制度。自然资源“绩效审计”和生态环境损害“终身追责”，二者共同构成了一种问责机制。从逻辑上看，进行绩效审计是实现终身追责的前提，而终身追责是编制自然资源资产负债表、进行绩效审计的基本要求。通过建立审计与追责制度，形成“倒逼”机制，可以促使地方领导在进行重大决策时充分考虑生态因素，防止造成环境污染和生态破坏的严重后果。这两个制度如果能够得到切实有效的实施，将对形成环境与发展综合决策机制，贯彻环境保护的风险预防原则，落实环境影响评价制度、地方政府环境质量目标责任制度、生态红线制度等具有重要意义，为改变地方政府充当污染企业“保护伞”的乱象，走出“企业排污-群众受害-政府埋单-生态破坏”的恶性循环起到积极作用。相对于生态环境保护的其他制度，这是一次革命，它既对官员水平和能力的现代化提出很高要求，也会与中国传统的“官本位”“能上不能下”等封建思维形成激烈冲突，还会影响一些地方和个人的“奶酪”。这样一种真正需要“灵魂深处闹革命”的“秋后算账”机制，是否能够得到顺利运行，令人担忧。现在，要实行“动真格”的终身追责制，不仅需要“壮士断腕”的勇气和决心，还需要有编织“恢恢天网”的能力与水平。

3.2 促进建立企业节能环保定期汇报和公示制度。在新闻媒体上定期公示或曝光企业的节能环保或污染排放情况，接受社会和公众的监督。特别对那些污染严重，对社会造成危害，又不积极治理的企业除给予曝光之外，建议对其坚决实行关停并转，对企业主要负责人进行严肃处理，触犯刑律的交司法机关予以惩处。在此基础上开展节能环保优秀企业评选活动，并向同类或相关企业介绍推广这些优秀企业的成功经验，推动节能减排、保护环境在各行业迅速展开并取得成效。

3.3 在审计理念上，须树立宏观意识。从企业资金的收支和效益审计入手，关注资源环境法律法规和节约资源、保护环境基本国策的贯彻落实情况、资源利用和环境保护活动的效益情况；在组织方式上，要有整合意识。整合审计资源，灵活运用联合审计、合作审计等方式组织开展企业审计；在技术手段上，要有创新意识。围绕企业审计大力开展计算机审计，在掌握财务数据的同时，更加重视业务数据的收集和分析。

4 深化资源环境审计的对策与建议

4.1 加强企业审计队伍建设。国家审计机关要设立或完善专门从事企业审计的工作机构，进一步明确资源环境审计工作的职责和任务，同时要配备一定数量的专职资源环境审计人员，不断充实和培养资源环境审计专业人才，积极组织开展资源环境审计业务培训，增加资源环境保护的基本知识与技能，帮助审计人员不断更新知识、优化结构、提高素质，逐步建立起一支适应企业资源环境审计要求的专业队伍，保证环境审计工作的顺利开展。

4.2 拓展资源环保审计内容，提升审计成果层次。当前，审计机关开展企业的资源环境审计主要是合规性审计，审计内容单一，问题解释、情况反映深度还停留在较浅的层次上，因此，要必须逐渐由财务审计、合规性审计转变为绩效审计，不断拓展审计范围、内容，针对环境管理系统的有效性、环境项目的投资效益等进行审计，逐步加大资源环境绩效审计分量，对涉及全局性的重点基础设施项目开展企业资源环境审计，确保公共资金的安全使用，提高资金的整体使用效率和管理水平。

4.3 完善与环保职能部门协调配合机制。审计机关要与资源环保、财政等职能部门加强工作联系，建立和完善合作审计工作制度、工作联系会议制度、工作信息通报制度等，加强协调与交流。及时高效的沟通，使问题反映途径顺畅。在纵向上，通过与上级审计机关对共同关注的生态环境事项实行联合审计，共同研究和探讨解决问题的措施与办法，保证目标统一、重点突出、落实有效、分工明确，实现审计成果共享，节约不必要的审计成本。在横向上，建立由审计、环保、财政等部门参加的统一工作机制，实现跨部门合作，发挥各部门的专业技术优势，充分发挥审计监督和部门监管的合力，共同促进和推动资源环保工作。

4.4 将资源环境审计作为一项“硬指标”融入到企业审计中。在重点工程审计中关注环境影响评价，在经济责任审计、企业审计中关注环境保护履责情况，在金融审计中关注“绿色信贷”，认真编制审计项目实施方案，出具资源环境审计工作报告，整合力量抓好资源环境审计整改落实。

在国际上，环境审计是上个世纪90年代在许多国家就已经建立的一项环境保护制度。在联合国确定可持续发展原则后，在国际标准化组织、国际商会、欧盟等一些国际组织的积极推动下，欧盟、美国、爱尔兰、英国等国家还制定了环境审计（或绿色审计）的法律，通过对企业、政府进行社会责任审计、绩效审计，建立约束机制。它们探索的自然资源核算方式、环境审计准则、环境审计报告运用方式等，都值得我们在深入研究的基础上，予以借鉴。

参考文献：

[1]闫天池，张庆龙.资源环境审计：问题与对策[J].中央财经大学学报.2009（01）

[2]王淡浓.加强政府资源环境审计，促进转变经济发展方式[J].审计研究，2011（05）

我国环境绩效审计研究 第4篇

目前我国学者还在积极的探索环境绩效审计。各种理论、方法百花齐放, 其中主要的观点总结有以下:汤孟飞 (2011) 认为环境绩效审计在我国尚处于起步阶段, 通过对环境绩效审计应用方法作深入研究, 有利于进一步推动环境绩效审计理论研究和实践工作的开展, 完善环境审计的方法, 丰富环境审计的内容。许松涛、陈霞 (2010) 对最高审计机关国际组织、美国环保局、英国标准所的BS7750、欧盟EMAS和ISO14000系列的环境审计和环境绩效审计的研究, 作了简要回顾与评述。指出我国环境绩效审计理论体系的构建, 需在环境管理系统审计、环境绩效审计标准、与其他审计之间的关系、将环境绩效审计作为环境管理工具等方面借鉴国外研究成果。

近几年来, 我国的审计部门开展了对相关环境保护工作的审计和评价, 但总体而言, 我国环境绩效审计尚处于起步阶段。

下面, 笔者将选取千峰钢铁有限责任公司 (以下简称某钢公司) 作为案例研究对象。

2 我国环境绩效审计的应用研究

2.1 某钢公司基本情况

2.1.1 自然情况

某钢公司1956年建厂, 1998年由工厂制改建为有限责任公司, 位于我国北方A省的B市。某钢公司属于国有控股企业, 2009年末实收资本96亿元。

2.1.2 重大工程项目情况

(1) 高炉煤气循环发电项目。根据项目初步设计, 项目建成后年供电量为12.l*10*8Kwh, 此项目可为公司每年节省电费3亿元。

(2) 干熄焦项目。干法熄焦可以回收红焦显热, 出炉红焦的显热约占焦炉能耗的35%、40%, 这部分能量相当于炼焦煤能量的5%。2006年2月~2009年1月, 某钢公司共新建和改造干熄焦项目7个, 累计投资3.5亿元。

(3) 污水处理厂项目。污水处理厂总占地7000平方米, 设计日处理污水能力为7.2万立方米。项目2008年6月5日正式开工, 2010年4月试运行。累计投资9675万元。

2.2 某钢公司环境绩效审计过程

2.2.1 审计目标

受政府的委托, 本次环境绩效审计的审计重点是公司环境绩效管理情况、国家政策法规执行情况、环境治理情况、资源节约情况以及节能项目建设情况。

2.2.2 审计内容

(1) 环境绩效管理审计; (2) 国家政策法规执行审计; (3) 环境治理审计; (4) 资源节约审计; (5) 节能项目情况审计。

某钢公司环境绩效审计指标的权重设置如下。

根据指标的设计以及调查了解的情况, 对一级目标的权重做出以下确定:环境管理20%、环境绩效40%、节能25%、项目环境15%。具体指标体系和权重如表1所示。

2.2.3 审计方法

本文采取的环境绩效审计方法有三种:第一种是传统的审计方法;第二种是审计调查方法;第三种是专业技术方法。

2.2.4 审计结果

最终结果如下文所示。

(1) 环境管理:环境管理方面得分12.5分, 在本部分评价指标及格线以上。总体上看, 某钢公司的确建立了相关管理部门, 但是, 存在高层重视程度不够、重大工程项目进度缓慢、落后产能的淘汰率不高等问题。

(2) 环境绩效指标:某钢公司得分33分, 得分率高达82.5%。证明公司的环境绩效工作完成的比较理想。但是, 一些分项目标还存在诸多问题。如2009年某钢公司吨钢二氧化硫、吨钢化学需氧量 (COD) 分别为4.73千克、0.11千克, 高于相关领域的政府标准。

(3) 节能绩效指标:这部分公司得分15分, 恰好达到及格线。审计调查中发现, 按年度对用水量、初级能耗情况以及固废量进行分析讨论, 结果显示, 这三个指标都呈现逐年恶化的趋势。2009年, 公司部分项目导致大量能源消耗, 同时出现废弃物排放污染环境的情况, 但是这些项目却没有实现利润增长, 导致公司亏损3亿元。

(4) 项目环境指标评价。某钢公司得9分, 也恰好达到及格线。在调查中发现, 公司在没有拿到环保部门审批的情况下, 擅自开始重大项目的施工, 严重违反了相关法律法规。

2.3 审计建议

2.3.1 高度重视环境保护工作

建议某钢公司调整战略目标, 着眼于建设环境友好型和资源节约型企业。基于这样的战略目标, 同时依据行业发展趋势、市场供需情况和公司产能, 建立科学合理的未来发展规划。

2.3.2 严格执行环境保护方面的政策规定

建议某钢公司积极响应国家号召, 学习相关法律法规并且将之细化至每个部门。具体措施如下:一是认真学习国环保相关政策规定;二是完善环境保护制度;三是严格执行国家法律法规。

2.3.3 积极建设环境治理项目

首先争取最大限度的环保专项资金, 从而使某钢公司技术改造有足够的资金保障, 进而顺利进行。然后, 在每年的年度预算中, 要提取一定比例的环保专项资金, 建议环保专项资金的提取比例逐年加大。最后, 节能减排工程要如期完成, 确保能够充分发挥工程的节能减排效益。

2.3.4 加大新技术的研发

高新技术科技对公司发展必不可少, 为了跟上日新月异的技术换代, 建议某钢公司在以下两个方面认真完成:一是保持与先进钢铁企业的联系, 多进行企业间的交流与合作;二是与科研部门通力合作, 为某钢公司中长期发展提供强有力的智力支持和技术保证。

摘要：工业化大生产虽然极大地促进了社会经济的发展, 但也给环境造成了很大的负担, 人们现在已经认识到了保护环境的重要性。环境绩效审计作为环保的一个重要手段, 也引起了人们的注意。我国对有关环境绩效审计理论问题的研究较少, 因此, 笔者在分析开展环境绩效审计的理论基础及研究现状后, 以千峰钢铁有限责任公司环境绩效审计为例, 对我国相关领域的环境绩效审计进行总结并提出相关建议。

关键词：环境绩效审计,问题,意见

参考文献

[1]刘燕华.应对国际二氧化碳减排压力的途径及我国减排潜力分析[J].得力学报, 2008 (07) .

[2]贺桂珍.荷兰的政府环境审计及其对中国的启示[J].审计研究, 2006 (01) .

环境审计研究 第5篇

基于信息环境下会计审计的诚信价值的研究报告

随着我国经济的不断向前发展，各个行业的技术日益创新提高，信息化时代到来了。我国的各大企业在信息化和工业化潮流的引导下，渐渐形成了具有整体性和规模性的信息化建设体系。这个体系是时代进步的表现，但是新事物的出现总是需要经过一段时间才会被人们所接受，这段时间就是发现并改正新事物缺陷与不足的时间。信息化模式在会计审计工作中的发展并不是一帆风顺的，诚信价值问题就是值得思考的一大问题。

大数据环境下数据式审计模式研究 第6篇

【关键词】大数据环境；数据式；审计模式

一、引言

在信息技术的应用下，数据式审计模式将以往纸质账目审计对象转变为电子数据审计对象，从而更加高效地进行审计取证工作。在信息化技术不断发展的过程中，审计对象逐步发生变化，开始趋向大数据发展。针对这些状况，数据式审计模式方面的研究工作也应当有所调整。从大数据环境视角来对数据式审计模式展开研究是非常有必要的，有助于解决当前审计工作遇到的现实问题，提高审计水平。

二、大数据环境视角下数据式审计模式的可行性

在对大数据环境视角下数据式审计模式展开可行性分析的过程中可以从两方面进行：一是成本效益角度；二是需求供给角度。具体分析内容如下：

一是从成本效益的角度展开深入研究，从而判定某一审计项目是否具有可行性。在该角度下，我们也能够进行大数据环境的数据式审计模式的可行性分析。在具体的计算过程中，我们可以就每年度的收入、成本与投入进行计算，在设定折现率的基础上就净现值进行计算，根据计算结果我们能够获得这一投入是否具有可行性。当前净现值比0大，这意味着这一投入是具有可行性的；倘若净现值低于0，则意味着这项投入是不具备可行性的。但是从实际情况来看，我们多数情况下是无法准确地获得收入，企业往往还拥有一定的无形收益。所以，运用成本效益方法所获得的结果和现实状况存在一定差距。在现实工作中，我们应根据具体的实施方案来选择净现值最大的方案。

二是从需求与供给的角度来展开可行性分析。在大数据时代，在开展审计工作的过程中如果缺乏有效的审计模式，那么系统控制测评工作将无法顺利开展，整个审计工作无法顺利进行。及时优化与完善审计模式可以促使审计工作适应时代发展的需要，使得审计流程更加科学与规范，相关的数据更为丰富，分析方法更加有效。只有这样，数据式审计模式才能够得到更为广泛的应用。

在现代社会中，大数据技术的应用范围不断扩大，数据式审计模式也应进行适当调整。以往的系统控制测评难以满足网络大数据验证的要求，亟需从数据处理阶段入手，提高数据质量。在各种数据分析的过程中，结构化查询的方法已经难以满足实际应用的需要，相关部门比较加快大数据审计模式方面的研究工作，及时推出有效的分析方法。

三、大数据环境视角下数据式审计模式的路径分析

以往的数据管理系统是依托于关系型数据管理系统而构建的，尽管其能够有效地处理结构化数据，但是却难以处理半结构与非结构化数据。这不仅带来了昂贵的扩展与维护费用，还使得数据分析能力不佳，影响审计工作效率。在下文中，笔者将从采集阶段、处理与存储阶段、分析阶段来对大数据环境下数据审计模式的实施路径展开分析。

1.采集阶段

当前，审计人员能够从多个方面获得有效数据，数据来源渠道更多，如多种门户网站、社交平台、微信与微博等。这些数据大多为非结构化数据，数据量非常庞大，数据类型极为多样。从相关行业来看，其审计过程中所采用的数据大多为结构化数据，非结构化数据相对较少，主要包括业务文档、会议纪要等。在审计工作中，相关的数据包括财务数据、业务数据、管理数据，这些数据大多为审计文书与审计档案等，非结构化数据所占比重较多。因此，在数据采集的过程中应配置传感器、Web爬虫技术等来拓展数据采集范围。

2.处理和存储阶段

在大数据时代中，我们应对相关采集数据展开预处理工作，对数据进行集成、清洗与冗余消除，随后再进行存储。在数据集成的过程中，将不同渠道获得的数据从物理與逻辑方面加以集中，从而为数据的使用者提供统一化的视图；在数据清洗的过程中，将不正确、不完善的数据进行修正与补充，从而提高数据的质量；进行冗余消除能够降低数据的重复，从而有效地利用存储空间。在大数据环境下，进行数据的预处理工作是非常有必要的，是后续审计工作顺利开展的基础。在存储方面应运用Hadoop数据处理平台。HDFS分布式文件系统、Hbase数据库，只有这样才能够满足海量数据存储的需求。

3.分析阶段

在以往的审计数据分析中，查询型分析和多维型分析为主要的分析模式，尽管结果非常准确，但是应用范围却比较小，且缺乏预测方面的分析。在大数据环境下，主要运用统计分析、数据挖掘、数据可视化等方法来拓展分析能力。在选择分析方法的过程中，可以根据数据的具体状况而进行。统计与数据挖掘方法主要应用与结构化数据的分析中；在对文本展开分析的过程中，可以运用本文表达、信息提取、观点挖掘等一系列方法；在对网页展开分析的过程中，可以运用网页结构挖掘、网页内容挖掘等方法；在对多媒体展开分析的过程中，可以采用事件检测、标注与推荐等方法。

四、结束语

随着大数据时代的到来，数据的种类更多多样，数据量也呈现出“海量”的特点。这种情况下，数据审计模式必须加快调整，加大先进信息技术的应用，只有这样才能满足实际审计工作的需要。在审计准备与实施阶段，大数据分析均发挥着不可忽视的作用。在不久的将来，其在审计程序中将前移，从而发挥更有效的作用。

参考文献：

[1]刘蓉.数据式审计模式下审计风险的研究[J].会计之友，2016（19）.

环境审计研究 第7篇

自党的十八届四中全会以来,审计全覆盖成为审计工作的新要求。2014年10月,通过的《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中明确提出:公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。同时,国务院印发《关于加强审计工作的意见》,首次将审计全覆盖写入政府文件。我国政府审计迎来“全覆盖”时代。

审计全覆盖对政府环境审计提出了新的要求,同时也为政府环境审计带来新的机遇和挑战。目前我国政府审计涉及范围广、任务重,包括公共财政审计、政府预算审计、领导干部任期经济责任审计等,这就为资源环境审计的开展形成了人力、物力、财力上的限制。另外,我国政府环境审计起步较晚,目前开展的环境审计项目主要是环保资金的审计,在环境审计其它领域开展较少。审计全覆盖要求政府环境审计向更深入、更全面、更广泛的方向发展。具体来说,在环境审计人力、物力、财力方面应适当放宽,加大对环境审计的资源投入;对重大环境项目进行更加细致全面的审计,对普通环境项目进行全面广泛的审计;扩大环境审计实施范围,不仅要对环保资金进行审计,还要对自然资源数量、空气质量监测、水污染及治理、水利工程、土地污染防治、海洋资源保护等各项环境项目进行审计。

然而,面对如此艰巨的环境审计任务,我国政府环境审计人员压力巨大,甚至难以胜任。另外环境审计的专业性使得它与传统财务审计有很大的区别,而目前政府环境审计人员的结构不合理限制了环境审计的实施和发展。由此可见,政府环境审计力量及审计资源的缺乏,环境审计难以达到全覆盖。而解决这一问题的最佳途径,就是采取外包的方式,充分利用社会机构的力量,达到环境审计全覆盖的目标。

二、政府环境审计外包的实践框架

(一)政府环境审计项目外包之前

1. 对环境审计项目的分析。

首先,应从成本效益方面进行分析。政府审计外包的驱动因素是降低交易成本,当审计业务的市场成本大于内部交易成本时,则该项审计项目应由审计机关自行完成,否则就外包。环境审计业务外包也应遵循这一原则。在实施一项环境审计项目之前,应先对项目进行评估,确定好预算。当外包费用小于预算时,就选择外包,当外包费用大于预算时,就选择政府人员实施,当外包费用等于预算时,也选择外包,这样政府环境审计人员就可以节省资源,投入到其它环境审计项目中,实现人力资源的最优化配置,使效益最大化;其次,应从项目的专业性进行分析。环境审计项目不同于传统的财务审计,它的综合性和专业技术性很高。环境审计不仅要求财务审计人员具有会计、金融、财政等相关专业知识,还需要具备对环境学、工程学、统计学等综合学科的了解。由于目前我国的环境审计多为政府环境审计,而民间审计多为财务审计,较少涉及环境审计,特别是一些大型环境审计项目。因此在环境审计方面,政府人员可能拥有相对丰富的经验且更加专业,如果环境审计项目过于专业,那么政府就不宜选择外包的方式。但随着环境法律体系的完善和民间环境审计人员素质的不断提高,这种格局也许会被打破;然后,应从项目的保密性进行分析。如果环境审计项目涉及到较多的机密性信息,为了保护国家和公民的利益,也不宜采用外包的方式。环境审计项目中一些比较基础性、常规性和边缘性的环境审计任务可以选择外包,从而提高政府环境审计的效率;最后,应从项目的风险性进行分析。如果环境审计项目的风险较高,为了保证环境审计项目的质量,就不宜选择外包方式。另外从民间审计人员角度看,环境审计项目风险越高,自身声誉受到影响的可能性就越大,因此就不愿意去接受这种高风险的业务。政府环境审计人员可以选择将中低水平风险的环境审计项目进行外包,既保证了审计的质量,又能提高审计的效率。

2. 外包审计机构的选择。

政府环境审计人员在选择外包审计机构时,应该选择那些曾经有过类似合作并且表现良好的审计机构。这些审计机构对政府的目标更加清晰,也拥有一定的环境审计经验,在与政府进行合作的时候会更少出现摩擦和矛盾。在对未曾合作过的审计机构进行筛选和评估时,要选择那些信誉良好、没有违规记录的审计机构,同时要评估他们的专业素质和环境审计经验,进行综合评分并排序,选择排名靠前的机构。这样才能保证环境审计工作的质量和效率。

另外,还可以建立中介机构库来选择外包机构。建立中介机构库是指通过资格审查的方式,确定一批具备相应资质、业务能力以及符合业务范围的外部机构作为政府环境审计业务外包选择的方式。这要求环境审计机关对中介机构的信息进行有效的管理,通过资格等级、职业经验、违规记录、以往环境审计经验、参与的环境审计项目成果等方面的信息,形成中介机构管理档案。

外包审计机构还可以通过公开招投标的方式来选择。招标过程必须保证公平公正,能让每一个参与竞标的审计机构有平等的机会充分展示他们的能力。公开招标方式能够节约一定的成本,鼓励社会审计机构积极参与环境审计的实施,有利于更多环境审计项目的开展,实现审计全覆盖的目标,但是招标过程容易产生腐败风险,无法保证环境审计项目的质量。

3. 环境审计外包合同的制定。

确定好外包审计机构后,就要根据双方意愿,签订关于环境审计项目的合同。外包合同首先要明确双方的责任和义务。政府环境审计人员必须明确,外包的是业务而不是责任。环境审计项目的最终责任人是政府环境审计人员代表的政府,政府审计人员应对整个审计项目的效益性和科学性负责,对国家和人民负责。而外包审计机构只对其承担外包的任务和项目进行负责,对是否达到政府环境审计人员的期望标准承担责任。外包双方应承担的责任完全不同。合同中应明确责任范围,避免推脱责任、无人担责的情况发生。在合同中可以建立责任追究制度。

在合同中还应明确有效的激励制度。为了使外包审计机构发挥其功能至最大,就必须制定有效的激励制度,提高他们的满意度和受重视感。在外包过程中要保证政府环境审计人员和外包审计机构的相对公平性,使他们双方各自发挥自己的优势,使环境审计工作效率最高,质量最好。激励制度可以鼓励更多的社会力量参与到政府环境审计的理论探讨和实践尝试当中,有利于环境审计的发展。

在制定环境审计合同时,对合同条款进行严谨分析,明确业务范围,避免涉密业务和高风险业务,同时保证双方权责分明。必要时可以让法律专家协助完成合同的签订。

(二)政府环境审计项目外包之中

1. 对环境审计项目外包的阶段性评估。

对环境审计项目外包的阶段性评估,能够判断外包审计机构的项目完成情况,如不符合合同规定或政府环境审计人员的要求,可以及时告知外包审计机构或者解除合同关系。阶段性评估可以对偏差进行及时纠正,避免更大的损失,保证环境审计目标的准确实现,缩小实际与期望的差距。另外,如果阶段性评估表明外包项目进展顺利,可以给予外包审计机构阶段性奖励,激励他们更好地完成剩下的环境审计项目。

2. 加强沟通,缩小审计期望差。

这里的审计期望差是指政府环境审计人员所期望达到的效果与实际效果之间的差距。政府环境审计人员的目标是降低交易成本,提高环境审计效率,保质保量完成环境审计项目。而外包审计机构的目标是实现收益最大化。由于目标有差异,在实施环境审计项目时很难避免意见不一的情况。这时政府审计人员就应该加强与外包审计机构的沟通,权衡各种利弊,双方达成统一目标之后再继续开展环境审计项目。沟通应该及时有效,并且在各个阶段、各个任务过程中都要发挥沟通的作用,保证项目的顺利进行。

(三)政府环境审计项目外包之后

1. 对整个环境审计项目的完成情况进行评估。

整个环境审计项目完成后,要进行整体评估和复核。评估外包审计机构的工作完成情况及项目成果,看其是否符合政府环境审计人员的期望和要求。如果不符合,政府环境审计人员就要反思自身在选择外包审计机构、沟通和阶段性评估方面存在的问题,并考虑是否重新实施环境审计项目、是否更换外包审计机构等,相关费用损失应按责任比例承担。如果项目成果达到了政府环境审计人员的期望值,那么就可以采用公开表扬、等级提升等方式使外包审计机构的社会声誉提高,这样不仅是对他们服务质量的认可,更为外包审计机构带来潜在收益。

2. 建立外包审计机构信息档案。

政府环境审计人员应当把外包审计机构相关信息记录并存档,包括机构名称、核心能力、被选择方式(招标、推荐、曾经合作经验等)、参与环境审计项目的整个过程、绩效评估结果等各方面的信息,同时对他们的综合等级进行打分。这样有利于环境审计项目的责任追究,也有利于在进行新的环境审计项目外包时对外包审计机构的选择,减少选择成本。

三、政府环境审计外包应注意的问题

(一)政府在环境审计外包中的角色定位

政府环境审计人员在环境审计外包中的角色定位,决定了他们的职责和权力。在实施政府环境审计项目过程中,环境审计人员既不能完全放开,把审计工作完全交给外包机构全权负责,也不能放不开,使外包审计机构束手束脚,阻碍环境审计项目的顺利开展。政府环境审计人员对自身定位正确与否,决定了环境审计项目的发展方向。

1. 政府环境审计人员应是项目的决策者。

在外包过程中,政府环境审计人员与外包审计机构不可能看法完全一致,于是就需要有一方来担任决策者的角色。考虑到政府审计业务外包中,起主导作用的是政府审计一方,因此,决策者由政府环境审计人员来担任较为合适。需要指出的一点是,由政府环境审计人员来决策并不意味着不关注外包机构的意见,外包机构针对出现的问题,运用自身的专业知识可以提供参考意见,政府环境审计人员应综合双方意见和实际情况进行决策,最终的决策权交给政府环境审计人员。总之,政府审计人员决定项目是否继续开展,决定着项目的发展方向。

2. 政府环境审计人员应是项目的计划组织者。

根据环境审计业务的一般流程,审计计划是审计工作的起点。政府环境审计人员在外包过程中首先需要扮演的是规划者的角色。政府环境审计人员要为审计工作制定总体计划安排并组织审计工作的开展,为政府环境审计人员和外包机构分配任务、界定权限、制定标准。政府环境审计人员应考虑项目的哪些部分适合交由外包机构完成,哪些部分必须亲力亲为。此外,对于所要依据的标准是采用审计机关的标准还是外部机构的标准也是需要明确的问题。由于执行的是政府环境审计业务,采用审计机关订立的标准更具有适用性和权威性,而外部机构使用的标准,其专业性水平更高。如何兼顾标准的权威性与专业性,提高审计效率与质量,政府环境审计人员作为计划组织者要在审计工作正式实施前确定,否则,没有参照标准,审计工作难以展开。

3. 政府环境审计人员应是项目的监督者。

政府环境审计人员还有一个重要的角色,即监督者。外包机构毕竟属于外部机构,对政府审计的规则、业务等并不熟悉,无法避免在工作中出现各种问题与疏漏,甚至还会在工作遇到困难时,出现懈怠的情况,影响审计效率和质量。审计机关作为监督者能够督促外包机构更好地履行自己在合同中的义务,同时,对于涉及政府信息的安全性问题,也能及时给予防范与警示,防止国家机密泄露。监督贯穿于整个外包过程的始终,审计机关履行好监督者的职责是外包成功的关键。

(二)丰富政府环境审计人员自身机构

荷兰的审计人员结构并不单一,它拥有一支高水准的“会计+X”审计队伍,“X”代表除会计人员以外的其他人员,包括法律专家、社会学家、历史学家、环境专家、经济学家、公共管理学者等,比单一的人员构成更能满足环境审计多学科领域相互交叉的专业化要求,无法替代的专业背景,多元化的人员组合,提高了环境审计的质量,取得了更丰硕的果实。我国审计署应学习荷兰审计法院人员多元化的优势,我国农业与资源环保审计司受到公务员编制的限制,人员相对固定,因此,结合自身难以在短期内增加大批人才的特点,政府机构如果想改善知识单一的现状,可以从社会、高校等,选拔出环境专业、统计专业、化学专业、历史专业、地质专业等学科的佼佼者,聘请到环境项目审计中,改变专业受限的现状,组合出一支具有高素质的审计人员队伍,使环境审计工作开展的更加顺利、更具有科学性。

摘要：我国政府审计进入全覆盖时代,这对政府环境审计也提出了新的要求。为了应对审计全覆盖的要求,环境审计业务外包解决现有环境审计人员不足、结构不合理的问题。文章在审计全覆盖的背景下,从政府环境审计项目外包的事前、事中、事后三个方面出发,对政府环境审计外包的实践框架进行一个粗浅的分析,并就实践中存在的问题提出相关对策。

关键词：审计全覆盖,政府环境审计,业务外包

参考文献

[1]徐向真.政府审计业务外包相关问题探讨[J].审计月刊,2014(7).

[2]陈媛媛.中国政府审计服务外包相关问题的探讨——以制度分析和发展框架为视角[J].商,2015(24).

[3]谢娇.基于审计全覆盖的政府审计业务外包初探[J].会计研究,2016(7).

[4]贾云洁.澳大利亚政府审计外包及其对我国的启示[J].审计研究,2014(6).

[5]张倩.政府审计与注册会计师审计资源整合发展历程的文献综述[J].经营管理者,2013(6).

[6]马佳,张洪珍.基于雾霾背景下对政府环境审计外包的探讨[C].中国会计学会环境会计专业委员会2014学术年会论文集,2014(6).

营造和谐的审计环境研究 第8篇

一、树立中国审计文化理念

审计文化简而言之就是在审计活动中所产生的审计理念和审计价值观的总和。当代中国审计文化的建设包括了三个层面, 即制度文化建设、精神文化建设和物质文化建设。

(1) 制度文化建设。制度文化建设是审计文化形成的基础, 同时也是审计文化的关键。它包括在审计活动中所运用到的相关法律、法规和审计准则的建立和完善, 也包括职业道德的培养和树立。审计文化建设从制度文化的建立上来说, 其所包括的体系、组织条文、法律法规是由政府直接制订和管理的, 在推广上具有强制性。规范了制度文化, 不同的审计组织在制度上的差异就会减少, 从而为当前我国整个审计文化体系的建立打下了良好的基础。

(2) 精神文化建设。在精神文化建设的层面上, 推行像制度文化建设的那种规范和统一是不现实的, 精神层面的审计文化差异始终存在。我们要做的, 是通过借鉴、创新与互补, 发扬积极的文化, 抛弃消积的精神文化。中国是一个社会主义国家, 审计文化建设作为社会主义精神文明建设的一部分, 其目标是和社会主义精神文明建设紧紧联系在一起的。因此, 在进行精神文化建设时, 要考虑到二者的共性和个性, 综合整体与各层次的不同因素, 对现今的审计文化进一步的创新和发展。

(3) 物质文化建设。由于各地的经济发展都不一样, 审计文化在物质层面上有着较大的差异。物质是精神的基础, 离开了物质保障, 一切精神文化建设都会成为空谈。审计精神文化的建设和发展需要由物质文化的建设和发展来推动。因此, 审计物质文化的建设首先必须缩小地区与地区之间的经济差异, 从而减少当前物质层面上存在的差异现状。以促进整个审计文化建设的协调发展。

二、构建和谐审计

无论是制度文化建设, 还是精神、物质文化建设, 作为一个系统的工程, 中国审计文化建设的出发点和目标都是为社会主义国家审计构建一个和谐的审计环境。

1.牢牢把握思想政治方向

(1) 审计工作的出发点和其最终目的都是为了维护人民群众的利益。要不断加强审计人员的思想政治素养, 以邓小平理论、“三个代表”的重要思想作为理论基础, 以科学发展观为指导, 以构建和谐社会为最终目的, 全面提升审计人员的世界观和人生价值观。同时, 还要加强审计人员职业道德修养的培训, 帮助审计人员树立正确的权益观, 在对每一单业务进行审计时始终坚持廉洁和公正的原则, 为审计活动营造一个良好的环境中。审计人员要通过定期的继续教育, 不断地吸收新知识、新理论。一方面通过学习新理论对过去的审计活动进行反思, 另一方面通过学习来加强对政策、法规和准则的理解, 并在此基础上进行审计方式方法的创新。只有这样, 国家审计事业才能获得整体的发展。

(2) 塑造良好审计形象。良好的审计形象的塑造, 要求审计事业要坚持为人民服务, 以人民群众的利益为工作目标, 努力提高服务效率。一方面要改进审计人员的工作作风, 增强服务人民群众的意识, 提高审计质量和审计水平;另一方面要大力提倡党风廉政建设, 完善反腐机制, 做好审计监督工作。从切实维护群众的利益出发, 加强监管力度, 确保审计工作的务实为民和高效, 真正做到让人民群众满意。

2.改变传统的思维模式

(1) 我国传统的审计所采用的方式和方法都相对落后, 要构建一个和谐的审计环境, 必须树立起建设性的审计新理念, 着重强调审计工作对制度的依赖, 把审计的效率和审计的价值作为建设的中心。建设性审计是以被审计单位的发展和经济效益为基础, 对被审计单位存在的缺陷提出合理、科学的意见, 使被审计单位的活动能符合事物的发展规律并有序的运行。对于被审计单位来说, 审计不仅能整合单位的各种资源使其得到更有效的配置, 同时又有利于被审计单位管理水平的提高。在实际工作中, 最能体现的是效益审计。无论标的物是否合法, 通过对标的物的审计, 可以客观评价政府制度的安排和政策的制订所产生的效益如何, 为政策完善和调整经济政策和经济行为提供参考。

(2) 倡导人性化的审计方式。社会主义审计文化的宗旨是坚持为人民服务, 这也就决定了审计的一切工作应以人为本。人性化审计, 不仅有助于审计人员树立良好的形象, 对审计结果的客观和准确性也有一定的提高, 确保审计取得应有的效果。在实际审计活动中, 一些审计事项不可避免地会牵涉到个人的权利, 审计人员在进行审计调查或表达审计意见时, 应杜绝使用接近敌对的工作方式, 对人权予以充分的尊重, 使被审计对象能够行使自己的陈述、申辩等行政权利。我国的行政法规对此也有明确的规定。审计工作的权威在于审计方法的科学、审计人员的廉洁、审计方式的公正、审计结果的客观, 而不是靠严厉的工作态度和敌对的工作方式。但是提倡人性化的审计方式, 并非对个人意见或条件的一味顺从, 而是对人权的尊重。

3.树立新型审计文化观

树立一个新型的审计文化观, 主要体现在以下几个方面:增强服务意识, 改进工作作风;确保审计机构的超然独立, 不受外来不良因素的干扰, 使审计结果更加客观、公正;审计人员始终保持谨慎的工作态度, 依法审计;加强审计人员职业道德培养, 使审计活动处于一个廉洁、高效的环境中;审计人员对政策理解透彻, 审计结果有理有法可依。

在新时期国家审计的变革时代, 建立全新的审计文化是审计事业发展的基础。在时代予以的机遇和挑战面前, 审计事业要想获得健康稳定的发展, 只有迎接挑战、抓住机遇, 适应时代的需求, 不断地丰富审计文化。

参考文献

[1].戚红.完善审计监督与构建和谐社会.山东社会科学, 2011 (12) .

[2].何雨.审计精神是审计文化的精髓.理论学习, 2008 (04) .

注册会计师环境审计研究 第9篇

美国早在1969年美国审计署就开始对水污染控制项目进行环境审计, 但环境审计真正得到发展是在20世纪70年代之后。自此之后, 环境审计逐渐在各国中开展起来并日益受到重视。目前, 国内外环境审计开展与执行主体仍以国家审计为主, 但各国具体执行者有所差异, 如美国为审计总署、德国为联邦审计院、荷兰为审计院、澳大利亚为国家审计署等。我国学者对环境审计主体主要有政府审计观、内部审计观和政府审计、内部审计、民间审计相结合的观点。政府审计观在我国是一种比较传统的观点。肖文八等 (1999) 认为环境审计的体系设置应以政府审计为主导, 因为政府是“环境产品”的主要投资方和管理者, 有权委派政府审计机构对其审计;政府审计可借用国家力量, 更具有权威性;由于受到传统计划经济的影响, 政府审计在我国传统审计业务中一直占据主导地位, 是环境审计发展的必然选择。张爱民, 郭坤 (2010) 也认为我国环境审计适合以政府审计为主导, 但同时指出内部审计和民间审计也应在环境审计的相关需要领域发挥作用。众所周知, 环境审计起源于内部审计, 开始时由于工作需要环境审计部门是单独设立的, 而现在来看当时的设置情况造成了部门重复设置, 同时影响了工作效率。随着内部审计师逐渐熟悉并适应环境审计, 环境审计师与内部审计师的角色将合二为一。罗恩布莱克从环境审计师和内部审计师不应该重复的角度出发, 仅说明环境审计应以内部审计师为主, 却没有详细说明其他审计组织不能进行环境审计的原因。目前我国内部审计的完善程度与西方发达国家还存在很大差距, 在环境审计中所起的作用不可能达到西方国家的程度, 环境审计是政府审计、内部审计和民间审计共同发挥作用。目前我国对于环境审计主体的研究中政府审计、内部审计和民间审计相结合。环境审计的主体根本取决于环境审计的对象即环境审计客体, 现阶段我国正处于社会主义建设时期, 企业作为环境污染主要源头应为环境审计重点对象, 企业为追求高额利润内部审计开展环境管理与保护的观念淡薄, 依靠政府审计部门对企业展开全面审计不现实。因此, 民间审计作为独立的第三方参与到环境审计中尤其是针对企业的环境审计势在必行。

二、注册会计师参与环境审计现状

(一) 国外注册会计师参与环境审计现状

目前在美国环境审计主要由独立的环境调查员担任, 注册会计师直接参与环境审计实践仍然较少。基于日常审计事项所得经验, 四大会计师事务所对于企业因环境问题而可能引起的潜在风险开始警惕起来。1993年, AICPA对于是否应该针对环境问题制定官方的或非官方的从业指南召开了一次圆桌会议, 其目标主要有三个: (1) 对把GAAP和GAAS应用于环境问题相关财务报表认定时存在的实际问题进行检查; (2) 确认可能需要为哪些环境问题制定官方的会计与审计指南; (3) 为制定非官方的从业指南确定一个起点, 以便把现有的会计和审计准则应用于环境问题。遗憾的是这次圆桌会议没能就注册会计师在环境审计中的作用达成统一意见, 也没能够对现有的会计和审计准则如何应用于环境审计形成一致看法。圆桌会议之后, AICPA又成立了几个研究小组针对与环境问题有关的会计和审计问题进行研究, 但对于注册会计师参与环境审计仍没有实质性进展。加拿大针对会计职业界在环境审计中的实践探索要比美国走得远一些, 1992年加拿大特许会计师协会 (CICA) 在“环境审计与会计职业界的作用”研究报告中, 将环境审计划分为与环境问题有关的四类服务, 分别是环境咨询服务、场所的评价、经营符合性评价及环境管理系统的评价。CICA认为除场所评价服务外, 注册会计师具备所需的技能后在其余三项环境性服务中均能发挥潜在的作用, 而且在环境管理系统评价服务方面注册会计师将起主要作用。也能为环境信息的特殊项目及企业的环境报告提供确认。注册会计师在将来环境审计中应该能够发挥越来越重要的作用。

(二) 国内注册会计师参与环境审计现状

由于我国环境治理起步较晚, 直到20世纪90年代才兴起并逐渐得到发展。我国环境审计一直以政府审计为主体, 民间审计基于根本推动力的缺失, 一直没有得到应有的重视与参与。在政策法规方面, 2006年我国新颁布实施的48项注册会计师审计准则体系中的《中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑》, 专门对注册会计师如何开展环境审计进行了规范, 开启了注册会计师参与环境审计的法律依据之门。在环境审计实践方面, 由于社会公众环保意识的缺失以及企业环保观念的淡薄, 政府环保执法力度不够, 致使注册会计师参与到环境审计中缺乏根本的推动力, 因此, 我国目前注册会计师参与到环境审计中的实践较少。通过对国内外注册会计师在环境审计中开展情况的分析, 我们了解到:越来越多的国家开始认识到注册会计师在环境审计中的作用, 并进行积极的探索。在这方面, 加拿大明显走在各国的前列。基于西方国家的探索, 我们认识到环境审计不再局限于政府审计模式, 注册会计师能够而且应该在将来的环境审计中发挥重要作用。

三、注册会计师参与环境审计优势

(一) 执业独立性强

注册会计师在环境审计中方面具有独特优势。 (1) 在独立性方面政府审计和内部审计的局限性。李雪、詹原瑞 (2003) 通过分析注册会计师开展环境审计必要性, 认为政府审计和内部审计独立性不强。徐慧 (2007) 同样认为, 在环境审计中政府审计和内部审计独立性不强。从委托代理理论角度看, 社会公众作为环境审计的最初委托者, 委托政府部门对政府、企事业单位等相关项目进行环境管理与保护审计, 社会公众作为委托人对于政府部门的受托责任履行情况进行监督。而在我国的实际情况是社会公众这一监督人处于虚位状态, 缺乏委托人应有的监督积极性, 没有对代理人形成具有实质性威胁的督促方式, 使代理人的行为成为符合社会公众利益最大化的目标。社会公众对政府部门监督的缺失, 容易导致政府部门独立性的缺失, 公有经济委托代理链中出现合谋情况。在我国, 内部审计机构通常由企业管理层设置, 管理层为了追求企业利益最大化会尽量减少环境污染治理费用支出, 尤其是中小企业由于政府部门监管不到, 环境污染治理费用支出更少。 (2) 注册会计师独立性强。首先, 注册会计师作为公众和企业中间的第三者, 接受最初委托者-社会公众的具体委托执行者-政府部门委托对企业进行环境审计, 与被审计单位之间不存在任何经济利益等方面的关联, 能够最大程度上保持其公正性、客观性及独立性。其次, 采取政府选聘会计师事务所的形式, 政府部门作为中间委托者, 可以利用本身的权威性对注册会计师审计的过程和结果形成有效监督, 强化环境审计结果的真实性与合法性。再者, 社会公众作为环境审计的最初委托者, 可以通过对审计报告等审计结果进行审查的形式形成公众监督防线, 针对政府的权威性公众难以随意发表对审计结果的评论, 但对于会计师事务所这一经济个体公众可以最大程度上实施委托人的权利, 进行监督与评论。

(二) 人员数量众多

经济的发展在满足公众物质消费需求的同时也带来了严重的环境污染问题, 尤其是企业环境污染问题。企业作为经济主体在市场经济中为了追求自身利益最大化, 会尽力避免环境预防与污染治理等方面的成本与费用支出, 同时试图将这部分支出转嫁给社会公众, 以期让政府利用公共财政进行治理。尽管国家颁布了相关环保法律法规, 我国企业的执行情况不容乐观, 尤其是中小企业数量众多、企业管理不规范, 为追求个体利益通常置整体社会环境于不顾。因此, 依靠政府部门有限的人力资源难以对日益增多的环境污染尤其是企业环境污染问题形成强有力度的监督体系。我国注册会计师行业自20世纪80年代恢复重建以来一直保持快速发展状态, 会计师事务所及其从业人员数量等诸方面均有大幅增长。截至2010年1月中旬, 我国已有会计师事务所6813家、分所789家, 注册会计师92124人, 而且注册会计师人数仍然通过全国统一考试的形式每年在稳步增长。注册会计师行业发展壮大的同时也在不断完善, 并逐步与国际审计标准接轨。若让注册会计师参与到环境审计中, 不仅可以加快我国环境审计的发展, 更能够扩大环境审计范围, 以满足日益增长的环境管理与保护责任的需求。

(三) 专业胜任能力强

在我国, 注册会计师均通过了全国注册会计师统一考试并获取注册会计师的称号, 其专业知识比较扎实、执业能力较强。有学者指出, 注册会计师多为财务、会计、审计人员, 其他领域专家很少, 知识背景与结构单一, 对于环保法律方面知识更是知之甚少。环境管理和环境工程技术等知识的欠缺, 从技术上限制了注册会计师参与到环境审计中的可能性。我国现阶段注册会计师在环境审计方面专业知识欠缺情况确实存在, 注册会计师工作中从事审计、会计、税务、管理咨询、资产评估等多种业务, 同时证明注册会计师行业是学习与适应能力很强的行业。因此, 本文认为知识的暂时欠缺是可以短期内弥补的, 而环境审计方面的实践经验一方面可以依靠日常审计经验, 另一方面通过不断地实践进行积累。其次, 注册会计师在会计师事事务所的工作中不断从事与审计、会计、税务等相关的工作, 既增长了实践经验, 又促使其知识面不断拓展, 将理论知识与实践更好的结合。工作的同时, 注册会计师仍旧进行后续职业教育, 不断汲取新知识。而且, 传统审计与环境审计联系密切, 环境审计的具体执行过程与传统审计是相似甚至是相通的, 注册会计师在拥有传统审计经验后再执行环境审计势必会有事半功倍的效果。

(四) 加强环境审计透明度

基于市场经济中信息不对称, 政府作为社会公众的代理人, 除自我主动全面公开环境审计项目的具体公共财政支出使用情况、审计效果等情况外, 社会公众作为政府部门的委托人, 难以通过其他有效途径对政府环境管理责任的履行情况实行监督。政府完全公布环境责任的履行不仅会造成人力、财力、物力等的再次消耗, 浪费社会公众缴纳的税收引起公众不满, 实际施行的可能性基本不存在。注册会计师在政府组织的领导下进行环境审计, 其角色具有两重性, 最基本角色为社会公众的一部分, 同时又是环境审计的具体参与者与执行者。作为实际参与的第三者, 注册会计师可以对政府工作的履职情况实行有效监督, 增强政府工作的透明度与可信度。这与现在我国政府提倡的加强政府部门履职情形公开性、透明性的方向相一致。

(五) 客观环境是注册会计师的现实依据

(1) 环境审计国际合作的需求。目前, 随着环境问题的全球化, 如水资源日渐枯竭、臭氧层不断破坏、气候变化等, 环境审计不再单是某个国家的内部问题, 全球性环境污染问题的出现需要国家之间展开国际合作。基于此, 1992年最高国际审计组织 (INTOSAI) 在美国华盛顿召开会议成立了环境审计委员会, 用以促进各国之间加强环境管理与保护工作。我国会计师事务所行业规模不断发展壮大后开始走向国际, 各国之间环境审计的国际合作化需求与注册会计师行业的国际化进程趋势一致, 注册会计师的加入将更加有利于我国开展跨国之间的环境审计合作。 (2) 企业利益相关者的需求。审计是基于受托经济责任而产生的, 并随着受托经济责任的发展而发展, 随着受托经济责任的扩展审计领域也必会随之扩展。企业作为环境污染的主要源头, 保护环境减少污染是企业不可推卸的责任, 社会公众基于维护环境保护自身生活环境安全的利益出发, 要求企业管理当局披露环境管理和保护责任的履行情况。同时, 公司股东及债权人等直接利益相关者处于自身投资利益的考虑, 要求企业披露与环境活动相关的重要事项, 并保证披露信息的真实性与合法性, 注册会计师作为独立第三方能更好的确保企业披露信息的真实性与合法性。

四、注册会计师参与环境审计劣势

(一) 根本推动力的缺失

环境审计的最终需求者是社会公众, 基于种种原因环境审计在我国仍没引起社会公众的强烈关注。市场经济中有需求才能产生市场, 我国社会公众环保观念的淡薄, 不仅影响环境审计理论的发展, 更从根本上影响政府作为环境管理具体责任人的作为, 针对环境管理与保护的健全的法律体系仍然不健全, 法律体系的缺失不能对违规企业形成有效的制约, 惩治作用是促使企业真正履行维护公共环境的根本武器。政府部门对于环境审计的引导推动作用的不作为, 直接影响环境管理与保护的发展状况, 环境审计仍局限在政府组织及企业内部审计中, 注册会计师涉及较少。

(二) 缺少具体的法律法规支持

在我国, 关于注册会计师参与到环境审计中是否有法律规章方面的支持已引起部分学者重视与研究, 认为国家已颁布一些相关的法律规章制度。如毛洪涛、张正勇 (2008) 认为, 2006年我国新颁布实施的48项注册会计师审计准则体系中的《中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑》, 专门对注册会计师如何开展环境审计进行了规范。除此之外, 王迪 (2007) 也认为, 新审计准则的颁布已初步赋予了注册会计师开展环境审计的权利。但是该准则只是要求注册会计师在进行财务报表审计时考虑可能引起财务报表重大错报、漏报的环境事项, 针对注册会计师对环境事项的关注给予了规范, 对于注册会计师具体参与环境审计的合作形式、拥有的权限、收费的标准等诸多问题没有涉及, 只能认为新准则的颁布推进了注册会计师参与环境审计的步伐, 针对注册会计师真正参与到环境审计中还有很长的实践探索路程。

(三) 环境审计收费问题

政府部门进行环境审计是履行维护公共环境责任的必然结果, 目的是服务社会公众而不是盈利。会计师事务所作为企业的一种组织形式, 在市场经济中所有经济活动的根本的目都是为了获取利润。所以, 若让注册会计师介入环境审计尤其是针对企业的环境审计项目, 相同的环境审计项目审计费用支出势必会增加, 多出部分的审计费用究竟由谁承担?若政府部门承担会增加社会公众的纳税支出, 引起社会公众的不满。若企业承担会增加企业环境审计成本与费用支出减少企业利润, 同样会引起企业的不满甚至抗拒。同时, 注册会计师介入环境审计, 政府相关部门作为“裁判员”对于注册会计师参与的环境审计过程及结果进行监督, 虽然加强了注册会计师的独立性但却引起人员的浪费、审计工作重复及审计费用的增加等问题。

(四) 缺少国外相关可借鉴经验

我国尽管在政府及行业部门的共同努力下已逐步实现与国际审计接轨, 但我国整体审计水平仍未达到国际水准, 发展仍不完善成熟。传统审计与环境审计密切相关, 在传统审计发展不成熟的情况下不能为环境审计提供更多值得借鉴的经验。而且, 目前国外大部分国家环境审计仍然以政府审计为主, 注册会计师实行环境审计的设想只是在部分国家引起行业关注并没有更多的进行实践, 国外注册会计师环境审计发展的缓慢现实阻碍了我国获取借鉴经验的可能性。

五、结论

随着经济发展环境污染问题将会变得日益严重, 环境审计的范围也会随之扩展, 面对越来越严峻的环境污染问题, 依靠政府审计模式难以承担日趋繁重的任务, 扩大环境审计主体范围让注册会计师参与到环境审计中已势在必行, 同时应该加强国际间的合作共同维护全人类的生存空间。理论来源于实践, 并用于指导实践的发展。我国环境审计起步晚发展慢, 环境审计理论仍然不够完善。环境审计理论作为审计理论的重要组成部分, 可以借鉴审计理论的相关理论成果, 同时环境审计理论的不足应该引起我们的重视, 注重加强发展环境审计理论以更好的指导环境审计的发展。我国环境审计现价段仍处于政府政策导向型发展阶段, 注册会计师参与到环境审计实现的可能性主要取决于政策政府政策的推动作用。随着环境审计市场对于注册会计师需求的增长, 政府应完善支持注册会计师参与的相关法律法规, 从政策上对注册会计师行业形成支持, 推动环境审计的建设与发展。

参考文献

[1]肖文八、王贵则、陈军:《我国开展环境审计的理论探讨》, 《中国内部审计》1999年第3期。

[2]张爱民、郭坤:《国外环境审计主体研究》, 《绿色财会》2009年第7期。

[3]罗恩.布莱克著, 刘力云 (译) :《环境审计的新篇章》, 《中国内部审计》1999年第3期。

[4]陈思维:《环境审计》, 经济管理出版社1998年版。

[5]陈正兴:《环境审计》, 中国审计出版社2001年版。

[6]孙菊生、刘文国:《环境审计与会计职业界的作用—加拿大和美国环境审计比较研究》, 《审计研究》1998年第9期。

[7]陈建明:《独立审计规范论》, 东北财经大学出版1999年版。

[8]王炳华:《论以审计环境为逻辑起点的审计理论结构》, 《集团经济研究》2007年第1期。

[9]徐慧:《我国注册会计师环境审计地位及审计模式研究》, 《山东大学硕士学位论文》2007年。

公共环境项目绩效审计评价研究 第10篇

关键词：公共环境项目,绩效审计,平衡计分卡,综合评价

随着经济的发展, 政府用于环境污染治理的资金也在逐年增加。2010年全国环境污染治理投资总额达6 654.2亿元, 占GDP比重为1.66%;根据国家环境保护“十二五”规划, 十二五期间我国环境污染治理投资总额将超3.4万亿元。由于具有很高的公共属性, 公共环境项目的实施效果日益受到社会公众的关注。但是, 根据审计署公布的环境审计结果公告, 我国环保项目仍然存在投入与产出比低, 环境治理效果不明显等问题。因此, 政府在加大环保项目投资的同时, 应大力开展公共环境项目的绩效审计, 提高环保项目的绩效。借鉴相关学科知识建立完善的评价指标体系, 是开展环境绩效审计的关键。

一、相关评价指标体系的回顾与评价

袁广达 (2006) 将环境保护绩效评价指标体系分为环保资金使用绩效指标、环保建设能力指标、环保管理监督指标和综合评价社会绩效指标。张宏亮、肖振东 (2007) 建立基于层次分析法的公共环境项目投资绩效审计的评价指标研究, 分别运用综合绩效法建立了多层次的评价指标体系。王如燕 (2009) 根据“PSR”概念框架和绿色GDP指标体系创建了政府环境绩效审计标准理论框架, 构建了政府环境绩效审计评价指标体系。在审计实务方面, 深圳市审计局在2003年开展了针对市属12家医院医疗设备的使用管理及污水处理厂建设项目的绩效审计, 涉及水污染治理、节能减排、绿化工程等方面, 具有一定的独特性, 但未提出明确的评价指标体系。

当前对公共环境项目绩效审计评价指标体系的探讨较少, 现有的研究多局限于评价指标体系的框架, 指标如何运用涉及较少;设计指标多以财务指标为主, 对环境效益和社会效益重视程度不足;以定性指标为主, 容易使评价主观化。与一般的经营性项目不同, 公共环境项目更注重环境效益和社会效益, 财务指标不是唯一的绩效评价指标。作为一种绩效评价方法, 平衡计分卡不仅注重财务指标, 而且关注组织发展的平衡性和可持续性, 所以运用平衡计分卡建立公共环境项目绩效审计评价指标体系能对环境效益和社会效益进行全面的评价。本文以某公共环境项目为例, 结合环境绩效审计的特点, 基于平衡计分卡视角构建了评价指标体系, 完善现有评价指标体系;采用层次分析法确定指标权重, 克服传统固定权重的缺陷;运用模糊综合评价法量化评价结果, 避免评价含糊不清。

二、基于平衡计分卡视角构建评价指标体系

基于平衡计分卡的业绩评价能够体现财务指标与非财务指标、长期目标与短期目标、考核结果和考核过程等多方面的平衡, 在全球企业管理实践中得到广泛应用。实施平衡计分卡的第一步就是要明确战略目标。公共环境项目旨在防治污染、改善生态环境和提高环境质量, 其审计的目标是能否以较低的成本保护环境、治理污染 (经济性) ;是否投入较小的成本获取定量的产出或者投入定量的成本获取较大的产出 (效率性) ;在何种程度上达到了保护环境、治理污染的目的 (效果性) 。将经济性、效率性和效果性等环境绩效审计目标在财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度进行分解, 确定环境绩效审计评价指标体系总体框架。结合公共环境项目的特点, 从四个维度确定战略重点, 对战略重点进行分解确定主要目标, 分析影响主要目标实现的关键因素, 然后设计出衡量这些关键成功因素的指标, 从而最终建立公共环境项目审计评价指标体系。

公共环境项目运行成本越低, 向社会公众提供的产品数量就越多, 获取的收益越大, 体现在财务指标上是单位生产量运行成本较低, 单位工业增加值能耗低, 成本费用利润率低, 资本回收期较短, 净资产收益率较高。同时, 公共环境项目只有在适当的负债水平下, 才能稳健经营。因此, 财务维度由单位生产量运行成本、单位工业增加值能耗、成本费用利润率、资本回收期、投资收益率和资产负债率等指标构成。

公共环境项目的产出是公共产品, 为避免产生二次污染, 其生产的产品应符合国家规定的环境保护标准;同时, 公共环境项目的产品可以循环利用, 资源循环利用的数量越多, 就越节约环境资源, 环境治理效益就越好, 故设计生产达标率、资源综合利用情况、安全事故损失率、环境治理指数和环境法律法规遵循情况等指标。“顾客造就企业”, 只有满足客户的需要企业才能生存。公共环境项目的客户是社会公众, 也必须提高社会公众的满意度。公众满意度可以采取抽样调查的方法, 但是这种方法主观性比较强, 所以以公众投诉次数来反映公众对公共环境项目的满意程度。

只有项目运行的效果良好, 一次产出达标率高, 才能保证公共环境项目生产的产品质量好和社会公众对其满意程度高。机器设备利用率高、行政管理费用比低、运行管理情况良好和环境技术达标情况良好才能保证项目使用率高、一次产出达标率高。因此, 内部流程指标包括项目使用率、设备利用率、一次产出达标率、行政管理费用比、运行管理情况和环境技术达标情况等指标。

学习与发展维度是所有战略的基础, 在这个领域取得的成果将有助于其他三个领域的目标实现和业绩提高, 它所关注的是企业长远发展的能力。在审计评价指标上可以选取研发费用比率、人均劳动生产率、专业技术人员比率和职工收入增长率等。构建的环境绩效审计评价指标体系如表1所示。

三、采用层次分析法确定指标权重

层次分析法 (AHP) 是将所有决策相关的因素分解成目标、准则、方案等层次, 采用两两比较的方法构造判断矩阵, 然后把判断矩阵最大特征根对应的特征向量作为相应因素的权重, 在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。与现有的评价指标体系采用固定权重相比, 层次分析法更具科学性。本文建立的环境绩效审计评价指标体系由定量指标和定性指标组成, 首先采用层次分析法确定定量指标的权重。

(一) 建立递阶层次结构。

本文建立环境绩效审计评价指标体系由4个一级指标和18个定量二级指标组成。递阶层次结构分为三层:目标层、准则层、指标层, 目标层为环境绩效审计定量综合评价 (G1) , 准则层和指标层具体内容参见表1。

(二) 构造比较判断矩阵。

采用发放问卷的形式搜集专家的意见, 并将审计专家的意见集中、返回、再集中, 最后取得较为一致的意见, 构造出“比较判断矩阵”如下:G1= (Uij) 44, 即定量指标综合评价比较判断矩阵;U1= (uij) 66, 即财务维度比较判断矩阵;U2= (uij) 44, 即公众维度比较判断矩阵;U3= (uij) 44, 即内部业务流程维度比较判断矩阵;U4= (uij) 44, 即员工学习与成长维度比较判断矩阵。

(三) 求解特征向量、进行一致性检验。

首先, 求解比较判断矩阵的特征向量和最大特征根, 即计算满足AW=λmaxW的最大特征根及其对应的特征向量。其次, 分别对各个比较判断矩阵进行一致性检验。求出各比较判断矩阵的偏差一致性指标CI和随机一致性指标RI (查表) 。当一致性比率CR=CI/RI<0.1时, 认为判断矩阵具有满意的一致性, 可用其归一化特征向量作为权向量, 否则要重新构造比较判断矩阵。

下面以G1= (Uij) 44为例, 说明如何运用层次分析法确定财务维度 (U1) 、公众维度 (U2) 、内部业务流程维度 (U3) 、学习与成长维度 (U4) 等一级指标的权重。审计人员将被审计单位的有关背景材料和审计的情况发送给有关审计专家, 经过比较后, 根据专家意见构造下列判断矩阵:

利用方根法求出判断矩阵G1特征向量W和最大特征根λmax为:W=[0.2543, 0.5154, 0.1512, 0.0791]T

进行一致性检验:CI= (λmax-4) / (4-1) =0.0284, RI=0.94, CR=CI/RI<0.1, 通过一致性检验。根据层次分析法的原理, 财务维度 (U1) 、公众维度 (U2) 、内部业务流程维度 (U3) 、学习与成长维度 (U4) 等准则层相对于目标层的权重分别为:25.43%, 51.54%, 15.12%, 0.079%。采用上述同样的方法, 可以得到各项二级指标权重 (具体指标权重参见表1) 。

四、运用模糊综合评价法量化评价结果

模糊综合评价法是在模糊数学和层次分析法的基础之上, 经过改进得出的评价方法。使用模糊综合评价法对环境绩效进行审计评价, 可以将定性评价指标和定量评价指标融合到一起, 虽然是主观赋值, 但赋值来自于专家咨询, 经过多次论证, 增强了评价结果的客观性。

(一) 建立因素集。

影响评价因素构成的集合称为因素集。设因素集U={U1, U2Un}, 其中Ui表示第i个影响因素, n为因素的个数。本文建立的环境绩效审计评价指标体系由4个一级指标和18个定量二级指标组成, 因素集U如下图所示:

(二) 建立评价集。

评价集是评价者对评价对象可能做出的各种评价结果组成的集合, 用V表示。V={V1, V2Vn}, 其中Vi代表第i个评价结果, n为总的评价结果数。本文建立的评语向量V= (v1, v2, v3, v4, v5) , 分别表示优、良、中、较差、差五个等级。

(三) 确定模糊综合矩阵。

根据公共环境项目相关资料, 计算表1中的各项二级指标的具体数值, 然后由评价者 (审计专家) 参照国家颁布的相关标准或行业标准, 对被审计单位各项评价指标进行评价定级, 经归集后形成定量评价情况汇总表。根据评价结果汇总表构造模糊评判矩阵, 并与对应的指标权重模拟合成, 求出中间模糊评价矩阵Bi, 将Bi归一化即可求得模糊综合矩阵B。

例如, 有10位专家对被审计单位公众维度各项指标评价的结果为:1位专家认为该单位的生产达标率为优、5位认为良、4位认为中, 无人认为较差和差;1位专家认为该单位的环境治理指数为优、4位认为良、5位认为中, 无人认为较差和差;2位专家认为该单位的安全事故损失率为优、5位认为良、3位认为中, 无人认为较差和差;1位专家认为该单位的公众投诉次数为优、4位认为良、4位认为中、1人认为较差, 无人认为差。根据评价结果, 构造对于因素集U2模糊评判矩阵:

公众维度各指标权重为:W2= (0.1786, 0.3430, 0.2392, 0.2392) , 则中间模糊评价矩阵B2=W2oR2=[0.1239, 0.4417, 0.4105, 0.0239, 0]。依此类推, 分别得出对于因素集U1、U3、U4中间模糊评价矩阵B1、B3、B4。将Bi (i=1, 2, 3, 4) 归一化, 可建立总模糊评价矩阵B=[B1, B2, B3, B4]T=

(四) 量化评价结果。

因素集U1、U2、U3、U4的权重向量W= (0.2543, 0.5154, 0.1512, 0.0791) , 与模糊综合矩阵B进行模糊运算, 求出绩效审计定量评价指标隶属度C=WoB= (0.1018, 0.3965, 0.4553, 0.0464, 0) 。最后, 将优、良、中、较差、差五个评价等级分别按中值赋值, 则V= (v1, v2, v3, v4, v5) = (95, 85, 75, 65, 55) , 量化评价结果为G1=CoV= (0.1018, 0.3965, 0.4553, 0.0464, 0) o[95, 85, 75, 65, 55]T=80.53。

同样道理, 构造定性指标相对于定性指标综合评价G2判断矩阵, 确定指标权重W= (0.1772, 0.2825, 0.2961, 0.2442) 。然后, 参照国家颁布的相关标准或行业标准, 对被审计单位定性指标评定等级, 求出中间模糊评价矩阵B, 得出绩效审计定性评价指标隶属度C=WoB= (0.072, 0.372, 0.436, 0.12, 0) 。量化定性评价指标结果:G2=CoV= (0.072, 0.372, 0.436, 0.12, 0) o[95, 85, 75, 65, 55]T=78.96。根据上述计算, 环境绩效审计综合评价G=G180%+G220%=80.5380%+78.9620%=80.21, 五个评价等级的赋值分别为 (95, 85, 75, 65, 55) , 对应评语集为 (优、良、中、较差、差) , 审计评价的结果表明综合绩效为“良好”。

本文所设定的定量指标占80%, 定性指标占20%, 在具体运用时, 也可由专家确定定量指标与定性指标的权重。为了使环境绩效审计评价指标体系和评价方法不断改进和完善, 一方面要建立环境绩效审计过程公开机制, 使社会学者和专家获取更多的实践案例;另一方面, 应尽快制定公共环境项目的行业标准, 建立行业数据库, 从而使得出的绩效审计结论更加可靠。

参考文献

[1].袁广达.环境保护效益审计及其评价[J].财会月刊, 2006, (10) .

[2].张宏亮, 肖振东.基于AHP的公共环境投资项目效益审计评价指标体系的构建[J].审计研究, 2007, (1) .

环境审计研究 第11篇

【关键词】 低碳经济 环境审计模式 研究

本文分别从我国低碳经济的发展背景、问题的提出、低碳经济的概念及构成、环境审计的定义及内涵、基于低碳经济条件的概念下引入环境审计模式的必要性以及低碳经济在环境审计中的应用做了以下研究。

1. 我国低碳经济的发展背景

所谓低碳经济，就是在可持续发展理念的指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能的减少煤炭等化石燃料的消耗，减少温室气体的排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。近几年来，伴随着中国经济的飞速发展，环境问题也日益严重这在很大程度上制约了中国经济的发展。

据预测，中国在2020年二氧化碳的排放量将会超过美国成为世界上二氧化碳排放量最大的国家，中国在节能减排问题上将会面临越来越多的国际压力。这就要求我们在大力发展经济的同时，还要根据自身的资源和环境条件，提倡节能减排，避免走很多发达国家“先污染，后治理”的老路子。

2. 问题的提出

近年来，低碳经济模式受到世界各国政府和有关组织的广泛关注和青睐，发展低碳经济不仅有利于我国转变经济增长方式，保护和优化生态环境，实现资源的可持续利用，也是我国承担国际义务， 提高国际影响力的重大战略举措。低碳经济的发展为环境审计提出了新的课题和理念，指明了新的审计方向与重点；将低碳经济引入环境审计工作，是推动环境审计与时俱进发展的重要途径。

3. 低碳经济的概念及构成

2003年，英国政府在题为《我们能源的未来——创造低碳经济》的能源白皮书中首次提出了“低碳经济”的概念，引起了国际社会的广泛关注。低碳经济是一种以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益为主要特征，以较少的温室气体排放获得较大产出的新的经济发展模式。狭义上讲，低碳经济是以应对气候变化为主要目标，通过能源高效利用、清洁能源开发、减排技术创新等，实现社会经济发展与碳排放相分离，减少温室气体的排放；广义上说，低碳经济是低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等一类经济形态的总称，将导致能源消费方式、经济发展方式和人类生活方式的全新变革，是从高碳能源时代向低碳能源时代演化的一种经济发展模式。

4. 环境审计的定义及内涵

根据最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，政府环境审计被界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和（或）企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和签证等工作”。它包含两层含义：一是可持续发展的理论对环境审计的形成具有重要的理论意义，是环境审计的出发点和最终归宿，它决定了环境审计的本质目标和具体目标；二是环境审计的具体目标包含鉴证评价与管理建议，环境审计首先要对环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性进行评价，同时还要对资源与环境保护提出管理建议，有效发挥审计在服务经济社会发展过程中的“免疫系统”作用。

从审计目标来看，环境审计实际分为狭义的环境审计和广义的环境审计，前者侧重于资源环境合规性审计（如环境保护政策的执行情况等）与环境财务审计（如排污费的征集与使用情况等），后者侧重于环境绩效审计的范畴，能够有效地将经济与环境联系起来，用以衡量环境对经济的贡献以及经济对环境的影响，并向决策者提出建议。

5. 基于低碳经济条件的概念下引入环境审计模式的必要性

在环境审计中引入低碳经济条件的概念，保证了审计工作符合环保的最新发展方向，有利于发挥审计在推动可持续发展方面的积极作用。

5.1引入低碳经济概念是环境审计事业发展的需要

我国《可再生能源中长期发展规划》提出，到2010年可再生能源消费量占能源消费总量10%，到2020年达到15%；并在哥本哈根会正式承诺，到2020年单位国内生产总值二氧化碳（碳生产率）排放比2005年下降40%-45%。由此可见，低碳经济是我国资源环境保护重要的发展方向，是向国际社会的郑重承诺；发展基于低碳经济的目的是推动我国经济社会更好的可持续发展，它与环境审计的最终目标完全相一致。

5.2引入低碳经济条件的概念是完善环境审计评价指标体系的需要

低碳经济涵盖低碳产业、低碳技术、低碳生活、低碳发展等多个领域。根据我国发展规划与国际承诺，二氧化碳排放量、单位GDP能耗、可再生能源消费量占比等低碳指标已正式列入我国未来的发展规划，将低碳经济纳入环境审计指标体系，可以从更加宏观、全面的角度去分析资源环境保护的绩效状况，并有助于提出符合环保事业发展的针对性對策建议。

5.3引入低碳经济条件的概念是环境审计与环保学科融合的需要。

环境审计作为一项系统性、综合性的审计工作，需要根据时代发展及时融合低碳经济、绿色经济、循环经济等新兴环保学科的思想，并将其充分吸收、分解到环境审计工作中去，从而保证环境审计实现与时俱进的发展。

6. 低碳经济在环境审计中的应用分析

低碳经济作为一个新理念，在环境审计研究和实践中尚未广泛、有效涉及与应用。在环境审计过程中，加强对低碳经济的探索、分析与应用，有助于进一步完善环境审计评价体系。

6.1低碳经济应用于环境审计的总体思路

大数据环境下审计模式创新研究 第12篇

1 解决审计工具问题

被审计单位不断采用新技术,信息系统日趋复杂,数据量急剧增长,要求管理者和被管理者、审计机关和被审计对象所使用的工具手段必须处于同一个量级,才能相互适应,形成有效的监督制约关系。应对大数据背景下对审计工作带来的挑战,规划构建审计信息化“3+1”平台 (即建设3大系统、完善1个支撑),推动审计能力和技术水平提升。

建设3大系统,即建设审计综合作业系统、审计指挥中心和审计模拟仿真实验室,提高审计管理、分析预测和领导决策支持水平。建设审计数据综合分析系统,主要包括现场审计实施系统(AO)“云”化改造,建设证券、住房公积金、国土、定点医疗机构等行业的联网审计系统, 并在此基础上,建立审计数据综合分析系统。建设审计指挥中心,完善审计管理系统(OA)项目管理、动态展示、 决策指挥、审计风险防控等功能,建设上联审计署、下联市县审计机关的数字化审计指挥中心。建设模拟仿真实验室,开展情景化培训和案例化教学,促进提高审计人员技术应用水平和审计实战能力。

完善1个支撑,就是完善数据中心、交换中心、安全及运维保障体系建设,建立审计业务综合服务支撑平台。主要包括5项建设内容:完善审计交换中心,为外出审计组提供异地审计数据交换和远程通信条件;完善移动办公系统,为审计机关实现扁平化管理和灵活指挥提供支撑;建设河南审计系统的“百度”知识库系统,共享全省审计资源;完善安全与运维保障系统,有效保障审计网络和各审计应用系统的安全运行;完善应用支撑平台,建设相关应用系统的备份系统。

2 解决人员问题

适应大数据环境下审计工作的要求,着力培养一大批既具备审计知识和业务能力,又具有现代信息技术思维方式和技术技能的复合型人才,提升“四种能力”。

2.1 数据分析能力

大数据时代,审计人员应具备较强的数据分析能力, 将各自为政、相互分割的账本、报表等有机结合起来,整合各种数据资源,综合运用查询分析、统计分析、多维分析及挖掘分析等多种数据分析技术,强化政府财政预算和预算执行单位的关联分析、财政与宏观经济数据的关联分析、财务数据与业务数据的关联分析、不同领域和专业间的关联分析等,真正形成“集中分析、发现疑点、分散核查、系统研究”的审计模式。

2.2 思路创新能力

审计人员应在已有审计经验和知识积累的基础上, 具备发现新事物、创造新方法、解决新问题的思维能力, 包括审计思路创新、审计观念创新和审计方式创新。常规审计主要是基于审计人员的经验判断,以定性为主,大数据背景下的审计工作必须打破传统,从海量的数据中提取有效信息,创新审计思路,构建数据分析方法,发现存在疑点,最终归纳出审计结论。

2.3 综合判断能力

大数据审计,需要加强对海量数据的性质、状态及其发展趋势的认定能力。能够将职业判断与数据分析有机结合起来,从看似不相关的数据中发现其内在规律和联系。数据是载体,载体反映的是经济活动、业务活动的过程或结果。在大数据环境下,需要利用信息(数据)流向, 去判断资金的走向、物资的走向、业务的走向,进而对已发生的经济业务进行查错纠弊,对未来经济业务趋势进行合理预测。

2.4 跨专业知识运用能力

单一专业背景已难以适应大数据条件下审计事业发展需求,审计人员应具备复合型知识结构、跨专业知识运用能力。审计对象业务的复杂化,审计数据的海量化,需要掌握审计学、统计学、计算机科学与技术等方面的知识,提升对审计电子数据的获取、安全管理和综合分析能力,掌握数据处理与分析的基本原理和方法,灵活运用主流的数据处理与统计分析工具,搭建数据分析框架和数据分析模型,逐步建立和完善相关审计方法体系,实现数据分析方法的有效运用。

3 提高大数据审计能力

进一步强化应用,创建4个模式,提升4种能力,持续推进数字化审计方式。

3.1 创建数字化管理模式,提升审计管理和质量控 制能力

在审计管理中,要逐步实现审计计划编制、资源配置、组织管理、质量控制、成果利用、档案归集等全过程的数字化,使审计管理方式向“集中型”转变,努力提高审计管理效能。在应用上,使用OA系统进行审计文书管理、 审计计划项目编制和审计项目组织管理等,应用大项目审计组织管理系统对全省性项目进行统一组织管理和决策指导[2]。

3.2 创建数字化审计模式,提升数字化审计业务能力

创建并推广数字化审计模式,深入应用AO,通过电子数据审计以促进财政财务收支经济活动的真实、合法和效益,为信息化环境下的审计监督提供有效模式。在现场审计中,依托AO系统,全面构建数字化作业平台,并积极开展小型应用软件、小模块的开发应用,推动现场审计向“技术智能型”转变。

3.3 创建联网跟踪审计模式,提升对重点行业实时 监督能力

创建并推广以在线审计、实时审计为特征的联网审计方式,初步实现“预算跟踪”加“联网核查”的审计模式, 完成审计工作的“三个转变”。要在审计项目中,深度应用地税、财政、社保、投资联网系统,总结联网审计经验, 丰富基于联网审计的计算机审计方法,不断创新和总结联网审计条件下的审计组织方式、管理方式和相关制度规范,全面提升信息化条件下的审计监督能力。

3.4 创建信息系统审计模式,提升信息化条件下系 统审计能力

不断加大信息系统审计工作力度,结合各专业审计, 开展对被审计单位信息系统安全性、系统功能有效性、数据真实可靠性、建设项目经济性为重点的系统审计,促进被审计单位加强信息化条件下的内部管理和控制,提高信息化建设项目的效益,有效保证审计所需数据的可靠性和可用性,降低审计风险,防止“假账真审”。

摘要：大数据正在成为国家竞争的前沿以及产业竞争力和商业模式创新的源泉,云计算、物联网、计算机仿真、4G通讯等信息技术正以空前的影响力、传播力和渗透力,不可阻挡地改变着社会的经济结构、生产方式和每个人的生活方式,这客观要求审计信息化建设也必须努力适应、快速跟进。本文主要针对审计今后发展提出了应对大数据审计的措施和办法。