会计权责制度范文

会计权责制度范文（精选11篇）

会计权责制度 第1篇

关键词：权责发生制,行政单位,会计

一、行政单位会计核算采用收付实现制的局限性

在原《行政单位会计制度》中的第十七条规定:会计核算以收付实现制为基础。收付实现制以款项的实际收付为标准来以经济业务进行核算处理。在行政单位会计核算应用中存在以下几方面的局限性。

(1) 不能完全反映单位实际负债。例如, 某单位拖欠2013年12月份职工工资50000元, 采用收付实现制会计核算中并未确认负债。可以看出采用收付实现制不能全面准确地记录和反映行政单位债务的真实信息。原制度会计核算主要是以收付实现制为基础, 对于财政支出的管理不够全面, 仅仅能够对现金的实际支付部分进行反映, 而无法反映那些已经发生但是没有完成支付的债务, 如拖欠工资、社保基金的隐性缺口, 以及为其他单位提供担保产生的负债等, 都会成为单位的“隐性债务”, 从而导致当期财政支出的评估缺乏准确性, 造成单位可支配的资金数量的虚增, 出现错误的计算和评价, 造成预算的虚假平衡和挤占, 政府部分无法对财政风险进行有效监控, 影响了经济的持续、健康发展。最终导致该单位防范风险能力下降。

(2) 不能准确核算费用支出, 不利于提高工作效率和绩效考核等。如某行政单位在2013年发生的“三公费用”100000元, 而支付的时间在2014年, 那么该100000元的费用则确认在2014年;在2013年购入固定资产电脑一台6000元, 一般一次性列作当期费用, 而不是逐年计提折旧。收付实现制的记账凭据, 是以实际收到款项或支付款项的时间为准, 并没有充分考虑收支项目的合理性, 因此无法客观、真实、准确地对单位单位在某个时间区间内发生的耗费支出和效率水平作出反映。在这种情况下, 不仅无法及时反映单位的财政支出情况, 也不能准确地实现对单位资源耗费的控制以及绩效的考核, 从而客观上降低了财政资金的使用效益, 同时容易造成权利与义务分配不科学, 财务数据易被管理当局操纵。

(3) 不能准确反映财政收支结余, 会计信息缺乏真实性。我们前面讲过, 因为对债务与费用核算的失真, 以及在预算编制的执行过程中, 某些长期项目的资金可能需要跨年度分次拨付, 其中应付未付的资金就会形成年终结余。但是实际上, 这些资金是项目必需的资金, 而不是真正的结余资金。如果不能对其进行清晰地划分, 很容易造成下一年度预算资金增加的假象, 影响预算的准确性。对于行政单位而言, 现行的会计核算基础, 很难对行政单位的资产负债情况进行全面准确的反映。而在传统的收付实现制下, 行政单位财政中的“暂存款”和“暂付款”, 无法如实体现其中的应收未收、应付未付的具体事项, 容易造成行政事业单位在对相关资产与负债进行核算时, 出现失真情况, 影响年终结转事项的准确处理。

二、新《制度》引入权责发生制的意义

(1) 准确反映政府债务信息, 强化政府的风险防范能力。最近几年, 政府的财政风险日益加剧, 面临着破产的风险。为了强化政府对于风险的抵抗能力, 必须对会计报表信息进行改善, 确保其能够全面反映政府部门的所有债务信息。在这种情况下, 适当的引入权责发生制, 一方面能够对政府部门的资产负债情况进行全面真实的反映, 另一方面则可以为政府发展决策的制定提供响应的依据和支撑。从而有利于行政单位进行长期决策。因为没有完整的关于债务、或有事项和承诺的信息, 报告的使用者就不可能对该单位的财务状况得出现实的评估, 并做出正确的判断。

(2) 提高计量收入、成本和费用的准确性, 对财务状况和工作绩效进行准确评价。行政单位的财政收入绝大多数来源于税收, 一个政府机构的合理科学的财政收入支出是推行财政信息公开与运作的保障, 通过健全合法财政收支预算机制, 有助于保障政府机构顺利和发展。为此, 要加强政府管理的绩效考评其中尤其是财务绩效考评, 应引入权责发生制, 以适应社会经济发展的要求。才能全面反映行政单位收入和支出, 单位决策人员以及预算外部使用人员可以对财政的收入和支出状况以及使用情况进行充分了解, 有利于各信息使用者对单位的财务绩效进行客观评价。像近年来“三公经费”的公开, 是明确单位当期的受托责任情况, 增强财务透明度的一个重要体现。

(3) 有利于加强国有资产的管理。国有资产在我国流失是一个比较严重的问题, 原因之一是信息公开方面, 如财政不透明, 收付实现制虽然可以确认和记录部分资产, 但记录内容有限, 传统单位会计限于收付实现制, 一般只注重财政收支记录, 对政府资产和负债记录非常薄弱, 新制度第20条规定:符合资产定义并确认的资产项目, 应当列入资产负债表。而引入权责发生制有利于促进取得的资产及时入账。通过资产的账实核对手段加强国有资产管理, 确保国有资产安全完整, 可以加强对国有资产的管理和监督, 保证其应用的合理性。在会计基础中采用权责发生制, 能够更好地对经常性支出和资本性支出进行区分, 使得资产可以一直处于公众的监督视野中, 加强对非经营性国有资产的监督管理。

三、权责发生制与收付实现制的有效结合

在现阶段, 收付实现制虽然存在一定的局限性, 但是也有着自身独有的优点, 例如, 收付实现制是评价我国政府单位经济影响比较广泛和习惯的指标;符合我国传统政府行政管理的特点, 具有比较简单、易于理解和记录, 易于追踪且适应公共部门预算强调控制和确保不超支的传管理办法, 而且行政单位作为会计主体具有特殊性。但是, 部分项目在当前情况下并不能使用权责发生制进行核算。由此可见, 权责发生制和收付实现制作为两种不同的会计基础, 从本质上来说并不是完全对立的, 可以实现相互补充, 同时存在。这两种核算可以根据具体的会计事项和特定的环境、条件选择较合理的核算基础, 简单来讲权责发生制更有利于反映行政单位资产和负债, 可以帮助决策, 而收付实现制更有利于反映政府的收付实现制的流入与流出及结存。

权责清单制度经验典型材料 第2篇

扎实推进六权治本工作引向深入

——XX县推进权责清单制度经验典型材料

以“依法确定权力、科学配置权力、制度限制权力、阳光使用权力、合力监督权力、严惩滥用权力”为主要内容的“六权治本”工作，是省委站在“四个全面”的战略高度，落实全面从严治党、加强制约和监督权力的重大部署，正在全省如火如荼开展。建立权力清单和责任清单是推进“六权治本”的重要内容和关键环节。XX县县委、县政府始终高度重视这一工作，采取“三步走”战略，全面开展权责清单编制工作，打响了“六权治本”攻坚战的第一枪。

第一步：盖好“房子”，夯实权责清单编制工作基础 “万丈高楼平地起。”权责清单编制工作同样如此，需要在准备部署阶段下大力气。首先，强化组织领导。由县委书记挂帅，成立了“六权治本”推进工作领导组，由领导组下设的政策法规组牵头，会同相关职能部门审核确定各单位的权力清单、责任清单。抽调县政府办、发改局、经信局、财政局、人社局、民政局、农委、审计局、工商局精干力量

组成专项工作小组，承担推行权责清单制度的有关具体工作。其次，制定工作方案。在深入调查研究、广泛征求意见、多次召开会议进行专题研讨的基础上，结合上级精神和我县实际，制定并印发了《关于推进权力清单和责任清单制度的实施方案》，进一步细化任务分工，明确时间节点，形成了“一把手”负总责、分管领导亲自抓、专门人员具体抓的工作机制，确保工作顺利推进。第三，开展学习培训。组织“六权治本”领导组和下设工作小组的全体成员赴孝义市学习考察先进经验。开展权责清单编制工作集中培训，对具体操作中的工作规范、政策口径、十项权力事项、模板、样表等进行详细解释，对工作中的重点和可能遇到的难点问题进行讲解，为各单位权责清单编制工作的顺利开展提供了指导和依据。同时，采取公布咨询电话、建立专项工作群等方式，搭建交流平台，以便随时帮助有关单位解决遇到的问题。

第二步：围好“院子”，抓住清理审核这个关键环节 建立权责清单就像围院子，围的不牢不实，梳理审核的不严不实，都容易产生大问题。一是坚持“三上三下”，全面梳理职权。各单位按照统一标准、统一口径对权力责进行上报，工作组采取“梳理上报、一审反馈，修改上报、二审反馈，签字上报，三审确定”的“三上三下”工作方式，对

现有的行政职权进行全面梳理，最后各单位形成自查报告和附表，为清理调整职权做准备。二是坚持职权法定，逐项清理职权。按照“职权法定、程序合法、权责一致”原则，对现有行政职权逐项进行清理、调整，没有法律法规依据的一律取消，涉及多个部门的重新加以明晰，取消下放的行政审批事项进行衔接落实。同时，核查行政权力归类是否准确、名称是否规范、设定依据是否相符，最终形成权责清单确认书。三是组织专家论证，审核确认职权。邀请人大代表、政协委员、基层代表、专家学者等，对各部门各单位拟保留的行政职权进行充分论证。由政府法制部门逐项提出合法性审查意见，提请县委、县政府确认。

经过清理审核，全县编制权责清单单位共46家，其中“零报告”单位6家。共确定保留职权事项2726项，其中行政许可205项，行政确认76项，行政处罚1996项，行政强制108项，行政征收46项，行政给付29项，行政奖励29项，行政裁决10项，其他权力227项。

第三步：过好“日子”，确保权责清单发挥强大约束力 房子、院子都盖好，就要住进去过日子。权责清单建立起来，最重要的还是要做好公布、运行和监督，真正发挥其强大的权力约束作用。首先，制作权力运行流程图与廉政风

会计权责制度 第3篇

关键词：政府会计改革 收付实现制 权责发生制

自2000年以来，政府会计改革的呼声就很高，这主要是因为我国所处的政治经济环境发生了重大变化引起的。在这样的背景下，我国政府会计改革中的一个重要议题一直被学术界探讨，就是权责发生制是否应当运用在政府会计以及应当如何运用等，目前我国政府会计主要使用的是收付实现制，然而收付实现制下的政府会计核算系统已经不能满足我国政治、经济发展的需要了。

1 现状分析

所谓权责发生制，也叫应付制，主要是在交易或事项在发生时予以确认的会计基础，而不是在收到或支付现金或者现金等价物时确认，与权责发生制相对的一个概念就是现金收付制，现金收付制又叫现金制，是在收到或支付现金时就予以确认。他们两个最主要的区别在于核算时间的不同而已。在商业经济尚未出现大规模信用和长期资产之前，会计界一直采用的是收付实现制，但是随着经济的發展，企业有了大量的机器设备，而投入机器设备的前期需要大量的资金，其经济利益的产生却是在一个很长一段时间内呈现出来的，如果使用了收付实现制，那么就歪曲了经济事实，在这样的背景下，才产生了权责发生制。然而权责发生制也主要集中使用在商业领域，对于政府领域，没有那么多的机器设备需要分摊，政府会计也不以核算经济效益为目的，因此前期进展缓慢，大部分国家在进行政府会计核算时都使用的收付实现制。目前，我国积极推进行政体制改革，转变政府职能，要建立责任政府和服务政府，那么就需要提高财政透明度与公信力。另外，我国退出了旧市方案，但是救市方案中，只有少量的资金来自中央财政预算，大部分资金都来自于贷款。我国地方融资平台债务规模很高。政府还承担着巨额的隐性负债和或有负债，使政府面临空前的债务风险。社会公众对政府财务状况、资金使用情况和预算执行情况等政府财务信息的需求日益增强。我国以收付实现制为基础的政府会计系统，不仅难以提供加强政府内部管理的政府成本信息、负债风险信息以及资源消耗信息，也难以满足外部利益相关者做出理性决策和监督政府行为的信息需求。因此，如何增强政府会计信息的决策有用性就成为政府会计改革追求的主要目标。

2 政府会计改革中运用权责发生制的必要性

①真实反映政府债务，规避债务风险。现在的政府会计会计核算，使用的收付实现制，没有体现权责发生制和谨慎性原则，因此负债项目时，只核算显性债务，不核算或有负债，导致了政府财务报表不真实，不能真实反映政府潜在的财政危机。如果引入了权责发生制和谨慎性原则后，扩大了政府财政负债的范围，能够在一定程度上纠正财政信息不真实的情况，真实全面的反映政府的负债情况，能够进一步防范财政风险。②可以促进政府绩效管理改革。随着政府职能的转变，我国政府转为发展绩效政府，然而在现金首付制下，绩效和成本不在同一会计期间进行核算，不能进行合理的配比，也就不能很好的进行绩效管理了。只有实行了权责发生制，政府在一定时间内付出的服务的成本才可以和其在该时间取得的效果进行配比，有利于加强管理者对产出和效果的责任，从而有利于促进我国政府的绩效管理改革。③有利于加强收入、支出管理和国有资产的管理。在收付实现制下，只有在用现金支付了实际的债务时，才确认了支出，那么这样情况就不能提前反应其承诺的隐形负债，从而导致财务报表的不真实和不可靠。另外我国政府很多的收入是不用付出成本的，比如税收收入、出售不动产而产生的收入，在收付实现制的基础上，是没有现金的递延程序的，那么导致权利和义务不在同一时期反应出来。如果使用了权责发生制核算的话，就可以很好的规避上述风险，从而实现收入和支出的配比，更真实的反映事情的真实情况。另外，如果采用权责发生制进行核算的话，有利于政府的国有资产的管理和监督。实现国有资产的收入和成本的配比，更真实反映国有资产的情况。

3 政府会计改革中运用权责发生制的建议

①完善相关的法律法规是基础。借鉴各国改革的经验，发现完善的法律法规是进行政府会计改革的必要条件和前提条件。而我国尚处于改革的探索阶段，尚未有该方面的完善的法律法规。只有具有了完善的法律法规才能做到有法可依。②完善以权责发生制为基础的政府会计具体准则是关键。完善适应权责发生制要求的财务会计报告体系，健全政府会计信息披露机制，切实加强行政事业单位的财务决算审批制度建设，处理好政府财政预算与财务会计核算、决算监管的相关性、互补性和互动性。③采用渐进式的改革步伐。虽然权责发生制有很多的优势，但是在目前情况下，全面推进也具有一定的困难，比如没有完善的法律法规、没有统一的政府会计准则体系、缺乏具有专业胜任能力的政府会计从业人员以及需要大量的改造成本等，所以建议采用渐进式改革。

总之，权责发生制政府会计是政府会计改革中的重要内容，也是政府会计改革能够取得成功的关键因素。因为它不仅是扩宽政府财务会计核算范围，强化政府履行公共资源受托责任的前提，也是建立健全政府会计成本核算的关键。引入权责发生制还需要考虑我国目前所处的国情以及公共资源管理情况，不能急于求成，还需循序渐进。

参考文献：

[1]贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用[J].会计研究，2011（6）.

[2]姚宝燕.基于绩效治理的权责发生制政府会计改革问题研究[D].厦门大学，2008（7）.

会计权责制度 第4篇

关键词：高校会计制度,权责发生制,应用

高校会计计制度自1998年1月1日实施以来, 对规范高校会计核算、服务高校预算管理发挥了积极的作用, 随着我国高校的办学体制等发生了巨大的变化, 财政部2009年8月发布了《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 对高校的预算、财务、资产管理提出了更高的要求, 从而高校会计核算也产生了重要影响。2013年12月30日发布了新的《高等学校会计制度》, 制度规定从2014年1月1日起正式实施。这使高校会计制度发生了比较重大的变化, 无论从报表到科目以及核算基础及方式上都有了系列的突破。其中新高校会计制度 (以下简称新制度) 在会计核算中适当引入了权责发生制以及修正式权责发生制, 对全面反映事业单位财务状况、经营成果及其财务预算管理、绩效评价等有了很大的提高。

本文首先研究新制度引入的权责发生制在资产、负债、收入、支出、基金、报表等方面的具体表现, 分析阐述权责发生制所带来的积极影响。同时也研究了对于高校会计制度中部分未实行权责发生制的核算内容所存在的问题, 并提出建议。

一、高校新制度中引入权责发生制的具体体现:

(一) 固定资产进行了资本化相关方面的改变, 可以反映固定资产的真实价值。

(1) 引入了与固定资产相关的累计折旧, 理论上解决了固定资产因使用年限的长短而体现出的实际价值与账面价值的不相符, 比较真实地反映了资产的现实价值。

高校除了文物和陈列品, 动植物, 图书、档案, 以名义金额计量的固定资产外, 对其余固定资产均提折旧, 并根据预计使用年限按月计提。当月新增固定资产, 当月不提, 当月减少, 当月照提;提足折旧, 不再计提, 提前报废, 也不再补提折旧, 规范管理。

(2) 引入了融资租入固定资产的会计处理, 与企业类似业务同步接轨。

新制度中增加了融资租入的固定资产核算, 是对资产精细化核算的深入, 按照租赁协议或者合同确定的租赁价款, 实际支出的相关税费、运输费, 途中保险费、安装调试费等确定成本, 同时记入长期应付款, 差额在净资产类科目非流动资产基金中反映。在按照协议或合同定期支付租金时, 记入事业支出, 一并减少长期应付款。

(二) 新制度中引入了无形资产的会计核算

新会计制度界定了无形资产的定义, 从无形资产的新增及其摊销有了规范系统的核算体系, 全面反应了权责发生制的应用。

无形资产是不具有实物形态, 但又能为使用者提供某种权利的资产, 按实际取得时支付的成本做为无形资产的价值。当月新增无形资产, 当月照摊, 当月减少无形资产, 当月不摊;核销的无形资产, 无论是否摊销完成, 不再继续摊销, 无形资产是高校对部分费用到资本化的改变, 从经常性支出到资本性支出的跳转, 这对真实客观全面的反映了高校资产的价值起到了很大的作用, 减少了国有资产的流失, 有利于加强对高校国有资产的监督和管理。

(三) 新制度中引入了应付职工薪酬的会计核算

应付职工薪酬是按期反映高校应付给职工或有关部门支付的各种职工薪酬和结转从应付职工薪酬中扣还各种款项 (代垫款、代扣款等) , 包括人员工资、津贴补贴, 其他个人收入、社会保障费、住房公积金等, 其通过权责发生制按月准确计入支出, 大大提高了人力资源薪酬信息计量的准确、真实合理性。

显然, 从以上方面可以看出新高校会计制度采用权责发生制可以比较准确地记录收入与支出情况, 客观地反映高校的资产与负债情况, 尤其在资产资本化方面有了真实完整的核算会计基础。

二、权责发生制在高校会计中尚未引用及可以探讨的具体体现

(一) 累计折旧按规定提取, 虽然是净资产得以减少, 但实际意义

上并不是去抵减固定资产的原值, 是冲销与非流动资产基金, 与固定资产实现市场价值还是有一定的区别

固定资产在正常购入情况下, 按照确定的固定资产成本, 高校计入当年的事业支出, 同时增加非流动资产基金, 固定资产累计折旧按照月份计提, 提取时与非流动资产基金对冲。这种会计核算方法, 虽然没有影响到净资产总额, 但是从权责发生制上看, 凡不属于本期费用, 即使款项在本期付出, 也不应作为本期的费用处理。固定资产受益年限很长, 其支出应该在受益年限内分摊, 否则影响了虚增了当年支出数, 影响到当年事业结余, 从而也影响到当年的结余分配数, 降低了会计报表信息质量, 也不利于全面的财务绩效管理改革。

(二) 流动资金贷款利息的支出, 不应按实际发生数计入当月

流动资金贷款利息多数按季支付, 也有按半年或年度支付, 高校在发生利息支出时, 多半按发生数直接计入支出。这与权责发生制的会计核算原则也有相违背, 对于月报表产生数据失实的影响, 可以采取按月预提方式, 提高报表的准确性。

(三) 应收账款不计提坏账准备, 不能有效防范财务风险

与企业相比, 高校既然有了应收账款的核算, 应当按期估计坏账损失计入资产减值损失, 形成坏账准备, 从而降低应收账款坏账损失的风险。

(四) 学费收入因欠费问题存在, 未能反映收入全额计入当年收入

高校学费收入往往因为有欠费, 导致实际收缴的学费与应收学费产生差额, 而且差额也随学生的欠费人数及金额的变化而变化, 从而无法真实全面反映当年收入数, 收入确认数不完整, 另一方面, 财务部门预算是以应收学费做为收入基础, 前后者不一致, 也影响到了部门预算的准确度。笔者认为应将学费收入当年未收部分做为应收账款管理, 不仅准确了当年的收入数, 还与部门预算编制相符, 为细化部门预算提供基础, 使部门预算发挥更大作用。

(五) 学生助学金的支出与当年提取数有差异, 虚增当年支出数

高校学生活动支出、奖勤助学金支出都是根据相关规定按一定比例足额提取, 提取数直接计入支出, 在支付学生活动费及助学金时从基金支, 学生基金年末往往会产生余额, 与当年计入支出的学生费用有了较大的差异, 造成了扩大支出, 虚增净资产的后果。从权责发生制上看, 学生支出应该按实列支, 不再计提基金, 直接作为费用结转入事业结余。从而增加报表质量的精确度、财务信息也更为科学。

(六) 高校报表财务报表体系中尚未融入现金流量表, 对全面反映财务报告信息, 满足学校管理层的信息需要, 及上级财政预算管理和外部信息需求者的需要有一定的阻碍作用

《高等学校财务制度》第66条指出, 财务报告是反映高等学校一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件。包括资产负责表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表, 有关附表及财务情况说明书。报表体系以静动态报表相结合, 附注及财务情况是对高校的财务信息进行了充分批露, 更便于财务绩效管理, 但是对高校现金流量信息仍然掌握不全, 使高校的收益状况和运营现状很难分析, 增加现金流量表就能解决问题, 其在一定时期反映现金的流入和流出情况, 弥补了资产负债表信息量的不足, 深化了收入支出表反映的财务运营能力, 使得高校财务报表全面系统的反映一定时期的财务状况和事业成果。

因此, 高校新制度中如果全面引入权责发生制核算基础, 有很多积极意义: (1) 全面反映高校的收入和支出, 实现收入和支出的相互配比; (2) 全面反映高校的资产和负债, 促使高校的债权债务、资产与负债接近真实数据; (3) 有利于完整真实的进行成本核算, 促使高校在办学实践中重视教育资源的优化配置并努力提高其利用效率; (4) 为编制部门预算提供更为准确的依据; (5) 有利于内外部信息需求者进行科学的决策。

综上所述, 我国会计制度改革已加快步伐, 高校会计制度引入全面的权责发生制, 改变此前一直执行的以收付实现制为核算基础的财政预算会计, 是适应不断发展的经济形势的客观需要, 也是高校与国际化接轨的必要条件。

参考文献

[1]刘莉晗.论权责发生制在高校会计核算中的应用[J].特区经济, 2013, (8) , 183-184页

[2]孟凡燕.权责发生制在事业单位会计中的应用分析[J].行政事业资产与财务, 2012, (4) , 69-71页

[3]宫景玉, 庄桂荣.权责发生制在事业单位会计中的应用分析[J].现代商贸工业, 2009, (21) , 152-154页

关于预算会计引入权责发生制的思考 第5篇

关键词：权责发生制；收付实现制；政府预算

一、预算会计引入权责发生制的优势

（一）引入权责发生制能更好地反映资产和负债的年度变化

传统的收付实现制预算会计不能反映政府已发生的未来负债，只有在未来现金支付时才能体现。在权责发生制下，一旦负债发生，即使当期并不需要支付也要记录下来。这样能更好的反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供综合信息，从而有利于重视当期决策的长期影响，有利于评价政策的持续能力。

（二）引入权责发生制能更准确、更全面地反映成本耗用

传统的收付实现制预算会计所反映的现金收付与收入、费用没有对应关系，不能正确计算公共管理部门产出的成本耗用，不利于充分认识绩效与成本之间的关系。这就需要预算会计提供更准确、更全面能够核算政府活动成本和支出的技术支持。

（三）引入权责发生制可以正确核算公共部门产出的成本价格

传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务，这导致公共部门和国企与民营企业在此方面的不平等竞争，民营企业可能因此被逐出市场。采用权责发生制可以对公共部门的产出成本价格进行正确的核算，有利于公平竞争，有利于在公共部门和私企之间建立合作关系，便于采用更竞争、更商业化的方式提供政府产品和服务。

二、我国预算会计引入权责发生制的必要性

（一）收付实现制预算会计的不足

随着我国经济的飞速发展和经济活动的愈加复杂，由于市场经济的全面推行，预算管理的三大改革，企事业和行政单位改革的深化和运行方式的改进，经济全球化进程加快，财务与会计的处理要尽快与国际通行规则接轨。基于此，以收付实现制为基础的预算会计制度在很多方面产生了局限性，而引入权责发生制就显得十分必要。收付实现制具体有以下几个方面的缺陷：

1.收付实现制不利于正确处理年终结转事项

在总预算会计年终核算中，政府采购货物的验收、项目实施和货款的支付存在时点间隔，行政事业单位收支项目年度间波动幅度很大，高等院校教育培训工作跨年度进行，导致年终结余不实。

2.收付实现制不能准确核算成本和费用

当费用发生与支付不在同一期间时，会计支出不能正确反映当期业务活动所支付的代价，不能真实反映政府部门和行政单位提供公共产品和服务的成本耗费与效率水平，容易造成国有资产流失。

3.收付实现制无法全面反映政府的负债情况

在收付实现制记账基础下，尚未用现金支付的政府债券成为隐性债务。一方面夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡，对经济政策和市场运行产生错误导向，不利于防范和化解财务风险；另一面在一定程度导致各届政府间权责不清，不能客观评价绩效，挤占挪用社会保险资金的现象屡禁不止。

（二）我国预算会计引入权责发生制的必要性

财政体制改革的深入标志着我国改善政府治理结构，提高政府绩效，创建“服务型”政府的开始。“健全而透明的预算会计建设将成为良好的公共部门治理的基石（Alex Matheson,2001）。”因此，预算会计引入权责发生制将对我国经济体制改革和政治体制改革具有重要意义。

1.政府职能转变的需要

我国社会主义市场经济体制已经初步建立，政府正在由分配资源完全管制逐步向为社会公众提供更好更多的服务、管理等公共物品的方向转变。与收付实现制相比，权责发生制能更好的核算政府的财政收支，区分收益性支出和资本性支出，使之在相应的会计期间配比，有利于更好的考核政府的业绩及反映受托责任的履行。

2.加强政府审计和社会监督的需要

随着政府审计地位和重要性的进一步提高，政府审计对于维护政府经济秩序，反腐倡廉，提高财政资金的使用效果和效率发挥着极为重要的作用，若仍采用收付实现制必然会影响到审计的标准和质量，影响审计监督职能的发挥，甚至影响到一个高效廉洁政府的建立和运行。而权责发生制预算会计能提供更充分的会计信息，适应广大人民当家作主的要求。

3.健全和完善政府预算会计信息的需要

长期以来我国收付实现制下的核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制信息更具有决策的相关性，能较好地反映政府部门受托责任的履行情况。

4.准确核算国债，适应财政体制改革的需要

近年来，我国实行积极的财政政策，大量发行国债，财政风险加大，采用权责发生制可以对政府债务进行全面合理的确认和计量，如实反映预算的执行情况，防范财政风险。同时政府担保等许多非现金交易和事项的确认和计量也成为了可能。

5.与国际接轨，进行国际间对比的需要

20世纪90年代以来，以权责发生制为标志的政府会计改革在全球范围内兴起，遵守国际的公认规则是一个大国应尽的义务，有利于进行国际间的比较，找出缺点与不足，进一步提高政府的管理运营水平。

三、对我国预算会计引入权责发生制的相关建议

（一）借鉴国际惯例

我国近年来在财政管理方面，借鉴国际经验，在改革中取得了十分显著的效果，在引入权责发生制过程中应尽可能与国际通行的做法相协调。这些值得我国借鉴的国际惯例主要有以下方面：

1.借鉴IMF发布的《财政透明度手册》和《政府财政统计手册》

TMF（国际货币基金组织）作为维护全球财政货币稳定的国际组织，其发布的这两个手册对于各国财政透明度和统计有着很强的指导作用。

2.借鉴国际公共部门会计准则

国际会计师联合会下属的公共部门委员会一直在致力于建立一套以权责发生制为基础的全球公认的国际公共部门会计准则。

3.国外预算会计引入权责发生制为我国提供有益借鉴

引入权责发生制的过程中，不能简单地照搬国际经验，应根据我国的实际情况，建立起有中国特色的预算会计核算基础。在改革方式的选择上，可以选择澳大利亚等国家采用的渐进式改革道路。

（二）明确我国预算会计引入权责发生制的理论依据--受托责任

各国政府都对社会与公众承担广泛的受托责任，中国的特殊国情决定了公共部门的受托责任范围广而层次多，由此衍生出广泛的信息需求。加之中国具有庞大的公有制经济，因此中国预算会计目标定位于受托责任观。中国预算会计改革的目标是：提供全面、可靠、及时和透明的信息以满足信息使用者的需要，尤其是满足核心部门和支出机构监控预算执行、制定决策、管理和分析的需要。

（三）对我国预算会计引入权责发生制的具体建议

1.处理好权责发生制和收付实现制的关系

权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，收付实现制能反映现金的流入、流出以及存量。只有将两者有机结合，才能反映政府财务状况的全貌。

（1）建议在财政收支核算方面采用权责发生制。首先从基层预算单位的收入核算部分实行。从支出来看，采取以权责发生制为主，预算单位经费支出等项目仍保持收付实现制。

（2）建议在固定资产核算方面采用权责发生制。将成本通过分期提取折旧的方法予以确认和计量。

（3）建议在政府债务核算方面采用权责发生制。第一，应反映预算会计主体所承担的全部债务；第二，应反映当期发生的债务行为对以后年度的财务责任和影响；第三，确认本期应负担的未来社会保障要求是政府的一项特殊债务。

2.建立健全相关法律法规

法律框架是各国推行预算会计改革的必要前提。我国目前的相关法制还不健全，必须加快制定相关的法律及其措施，为预算会计引入权责发生制提供法律保障，使其有法可依。

3.提供技术支撑和人力保障

我国需要建立配套的、完善的计算机信息系统，为制度的引入提供技术支持，同时要建立一支能承担实施任务的专业化人才队伍，更是保证预算会计引入权责发生制顺利完成的关键。

4.加强政府审计监督职能，充分发挥社会监督作用

建立这样一种制约机制--即政府的财务报告只有经过国家审计部门的批准后，才可以正式递交人民代表大会和向社会公众披露。公众监督则主要从政府外部对财政收支进行监督。

会计权责制度 第6篇

一、权责发生制的优点

事业单位会计采用权责发生制最大的优点就是可以为使用者提供更为及时、准确、全面的信息, 主要表现为:有利于全面反映单位的资产和负债, 包括固定资产、投资、存货等, 也包括各种债务。其中, 资产不仅反映取得成本, 还反映其净值, 如对固定资产计提折旧等;有利于加强单位资产和负债的管理, 控制财务风险, 提高事业单位会计信息的透明度;有利于真实反映单位的财务状况, 明确经济管理责任, 防止夸大单位可支配的经济资源造成虚假平衡。

二、事业单位会计推行权责发生制的必要性

1、推行权责发生制有利于降低会计数据的可操纵性

由于收付实现制的收支入账时间是以现金的实际收入或支出时为标准, 这就为事业单位的结余额或业绩情况提供了人为操纵的可能性。例如, 管理者只需要控制支出的实际付款时间, 即可人为地将某一会计期间的结余额体现为亏损或盈余。而权责发生制则将责任或义务的发生作为确认基础, 管理者不再具有影响收支入账时间的能力。

2、推行权责发生制有利于提供准确、实用的会计信息

事业单位会计推行权责发生制有利于事业单位会计信息的准确性与实用性, 主要体现于以下几个方面:一是, 权责发生制能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况, 有效防范财务风险;二是, 采用权责发生制才能满足会计信息的可比性要求, 有效反映单位的业务活动的绩效状况;三是, 采用权责发生制可以准确核算事业单位业务活动成本, 为相关单位制定收费标准, 为本单位的成本控制提供决策与评价的依据。

3、推行权责发生制是事业单位财务管理的需要

收付实现制虽然能有效反映事业单位的现金流量, 但不能准确地揭示事业绩效与成本费用之间的关系。事业单位虽然以实现社会效益为宗旨, 但却具有一定的经营性, 可通过扩大服务规模、提高服务质量, 实现增收节支, 争取改善自身的运营条件。因此, 事业单位考核业务成果、筹划资金来源、进行经营决策, 都需要利用权责发生制为基础的成本核算信息。

三、权责发生制的主要业务处理策略

事业单位会计核算基础改为权责发生制, 应采用渐进式的改革, 逐步推进。但是, 我们可以以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革, 使事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。

1、收入的权责发生制处理

事业单位的预算外收入, 包括劳务接受人应交未交的费用, 应按提供劳务的期间, 将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金 (仍然不得确认为本单位的事业收入, 但经批准可不上缴的除外) , 借:现金 (银行存款) , 贷:应缴财政专户款, 或者借:应收账款, 贷:应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金, 借方反映实际上缴财政专户的预算外资金, 余额反映应缴未缴的预算外资金。

2、支出的权责发生制处理

对支出业务, 应按权责发生制列为收益期间的支出, 对于跨月、跨年支出应按收益期间, 采用一定比例合理划分, 进行分摊;对实际劳务已经发生, 款项尚未支付或完全支付的事项, 应当按照劳务或购货实际时间列报支出, 借:事业支出, 贷:银行存款 (或应付账款) 。

3、对外投资的权责发生制处理

对外投资包括债权性投资和股权性投资, 应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益, 不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券, 利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时, 借:其他应收款应收利息, 贷:其他收入利息。

4、固定资产的权责发生制处理

对固定资产应按照权责发生制计提折旧 (可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等) , 分月计提, 列为支出, 计入成本, 而不是在购买时一次性列为支出, 以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时, 借:事业支出折旧贷:累计折旧, 并取消“固定基金”科目。

5、其他业务的权责发生制处理

(1) 在资产负债表中, 取消“结转自筹基建”科目, 增设“在建工程支出”科目, 全面列示在建工程状况;取消收支类科目, 并根据对具体会计业务的权责发生制改革, 增设部分新的会计科目;在会计报表附注中, 对或有负债和重要事项进行披露。

(2) 将收入支出表改为“收益表”, 详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果, 并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”, 以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。

(3) 增设“收益分配表”年报, 作为“收益表”的附表, 反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。

(4) 增设“事业单位现金流量表”, 反映事业单位一定期间的现金流入、流出信息, 评价单位本期收益质量和财务弹性, 以及预测单位未来的现金流量。

综上所述, 事业单位会计制度引入权责发生制是一场根本性变革, 对单位加强成本管理, 提高经济效益, 全面反映真实的财务状况, 以及推进事业单位的绩效管理, 评价其经营管理状况, 都将起到重大而深远的影响。

参考文献

[1]、赵闻倩.事业单位会计引入权责发生制的思考[J].长春金融高等专科学校学报, 2007, (3) .

[2]、李洁慧.浅析事业单位权责发生制的推行[J].事业财会, 2007, (6) .

会计权责制度 第7篇

关键词：权责发生制,会计制度

权责发生制是指这样一种会计确认基础:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否已经发生, 都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用。我国事业单位会计核算基础由目前实行的收付实现制改为权责发生制, 已是一项十分紧迫和必要的课题, 拟就其必要性和主要改革措施作一探讨。

一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端

1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐, 当收益实现和收到款项时间不在同一期间时, 会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果, 同理, 当费用发生与支付不在同一期间时, 会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此, 收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。

2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况, 不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分, 不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务, 单位的负债和一些隐性债务不能得到反映, 不利于防范未来的财务风险。

3、收支项目不配比, 不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出, 造成一些本期收益已经实现, 但由于款项尚未收到以及实际已经开支, 但款项尚未支付而不能列收列支, 或者将应在几个会计期间列收列支的项目, 在一个会计期间列收列支, 造成项目之间不配比, 无法真正反映当期收支结余, 各期之间收支规模波动性很大。

其成本, 不能反映投资的真实情况, 不利于加强投资管理, 评价投资的效益。

5、不能反映固定资产的真实价值。由于目前事业单位固定资产不计提折旧, 无法反映固定资产的实际净值, 不能在费用和成本中反映资产的耗费, 以至固定资产帐面与实际价值严重背离, 不能真实反映单位的固定资产状况。

6、会计报表信息不完整, 项目列示不科学。比较严重的有:基本建设支出不在财务总帐中反映, 而是单设基本建设帐, 总帐上只是反映一个结转自筹基建数, 在建工程的进展情况、投入情况无法知晓;另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目, 既不符合资产负债表作为静态报表, 不应反映收支类科目的属性, 又因重复列示而无意义等等。

二、改为权责发生制的思路和主要业务处理

事业单位会计核算基础改为权责发生制, 就目前状况而言, 不可能一蹴而就, 应采用渐进式的改革, 逐步推进。但是, 我们必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革, 使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议:

(一) 收入的权责发生制处理

事业单位的预算外收入, 包括劳务接受人应交未交的费用, 应按提供劳务的期间, 将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金 (仍然不得确认为本单位的事业收入, 但经批准可不上缴的除外) , 借:现金 (银行存款) 贷:应缴财政专户款, 或者借:应收账款贷:应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金, 借方反映实际上缴财政专户的预算外资金, 余额反映应缴未缴的预算外资金。

(二) 支出的权责发生制处理

对支出业务, 应按权责发生制列为收益期间的支出, 对于跨月、跨年支出应按收益期间, 采用一定比例合理划分, 进行分摊;对实际劳务已经发生, 款项尚未支付或完全支付的事项, 应当按照劳务或购货实际时间列报支出, 借:事业支出贷:银行存款 (或应付账款) 。

(三) 对外投资的权责发生制处理

对外投资包括债权性投资和股权性投资, 应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益, 不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券, 利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时, 借:其他应收款应收利息贷:其他收入利息。

(四) 固定资产的权责发生制处理

对固定资产应按照权责发生制计提折旧 (可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等) , 分月计提, 列为支出, 计入成本, 而不是在购买时一次性列为支出, 以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时, 借:事业支出折旧贷:累计折旧, 并取消“固定基金”科目。

(五) 部分改革会计报表, 全面反映事业单位的财务状况

1、在资产负债表中, 取消“结转自筹

基建”科目, 增设“在建工程支出”科目, 全面列示在建工程状况;取消收支类科目, 并根据对具体会计业务的权责发生制改革, 增设部分新的会计科目;在会计报表附注中, 对或有负债和重要事项进行披露。

2、将收入支出表改为“收益表”, 详细

反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果, 并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”, 以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。

3、增设“收益分配表”年报, 作为“收

益表”的附表, 反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。

4、增设“事业单位现金流量表”, 反

映事业单位一定期间的现金流入、流出信息, 评价单位本期收益质量和财务弹性, 以及预测单位未来的现金流量。

会计权责制度 第8篇

关键词：政府会计,收付实现制,权责发生制

20世纪80年代以来, 在“新公共管理” (New Public Management) 理念的推动下, 以新西兰为代表的OECD成员国率先在政府会计领域发起了变革, 其核心是将企业管理理念引入政府公共部门, 在政府会计中引入权责发生制作为确认基础。而我国目前执行的是1998年实施的预算会计体系, 采用的是收付实现制的记账基础。收付实现制虽然能够体现政府当期现金收付的平衡, 但不能真实、完整地反映政府的受托责任, 更不利于政府绩效评价, 所以进行政府会计权责发生制改革是必由之路。

一、收付实现制下的我国政府会计的不适应性

(一) 不利于防范政府债务风险

收付实现制不能全面反映政府债务。在收付实现制下, 政府负债只核算政府当期实际收到现金的直接显性负债 (政府债券和政府借款等) , 而对于当期业务已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债 (政府欠发工资、社会保障基金缺口等) 以及可能引起财政支出增加的或有负债 (政府担保债务、金融机构不良资产等) 等财务状况不能得到真实的反映。其结果导致出现政府之间债务转嫁的“代际公平”问题, 最终不利于政府做出防范风险的正确决策。

(二) 不利于考核政府部门运营绩效

收付实现制以会计期间款项的实际收付为标准入账, 这就使得当费用发生与支付不在同一期间时, 会计记录的支出不能正确反映当期政府活动所支付的代价, 造成资源利用率低, 绩效管理水平低。政府的有效运行主要依靠现金流量和现有财产资源。在收付实现制下不考虑各部门运转过程中对现有资源的耗费, 缺乏有效的资产运行成本监管机制, 不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和服务的成本耗费与效率水平, 造成资源的严重浪费和流失, 政府部门的运营绩效不能得到准确的披露和评价。

(三) 不利于全面反映政府的资产状况

目前我国的总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产。行政、事业单位会计虽然对固定资产进行会计核算, 但在财政预、决算报表中, 只是作为补充资料予以附列。在实际核算中, 购置固定资产只是作为“经费支出”, 政府固定资产一经入账后, 便退出了政府和公众的视野, 不能再对其进行追踪和监管, 有关固定资产的会计信息不能得到全面而准确的反映和披露。在市场经济条件下, 政府投资已从无偿拨款逐步发展到有偿贷款、国有股份等多种形式。但是, 现行的预算会计核算只反映当期的支出, 不能对国有股权进行确认、计量和报告, 无法真实地反映政府这部分资产的状况, 难以实现对国有资产有效管理。

(四) 不利于正确处理年终结转事项

在收付实现制下的财政总预算中, 存在跨年度支出而出现结余不实的问题。现行的总预算会计制度中, 大部分支出是以财政拨款数列支的, 即按国库实际拨出款项列报支出。在预算执行过程中, 有些较大项目需要跨年度实施, 拨款按项目进度分次拨付。这时候, 就可能会出现实际拨款数小于项目所需金额的预算支出数, 预算平衡表也因此出现结余, 而实际上是已实施项目应付未付的资金, 并不是真正的预算结余。此外, 各级政府部门在年度预算执行过程中经常会遇到预算己经安排, 但由于各种原因当年无法支出的问题。如果按照收付实现制的要求处理, 使年终容易出现结余“虚增”现象, 由此会影响预算信息的真实性。

二、我国政府会计引入权责发生制的优越性

(一) 权责发生制能够加强政府对资产和负债的持续管理

权责发生制会计在报告日确认资产和负债, 这是权责发生制的关键优势, 即为政府提供机会改善资产和负债的管理, 好的资产和负债管理在公共部门是至关重要的。在收付实现制下, 仅仅关注现金“支出”的事项, 对累积的新资产不够关注, 政府资产、负债等财务状况不能得到完整反映。但在权责发生制基础系统下, 侧重点延伸到是否限制或更新存量资产, 可以为决策者提供与资产管理相关的更广泛的信息。同时权责发生制与债务和其他义务相关, 能提供政府真实水平的负债信息, 可以避免“隐形债务”、“代际公平”等问题, 便于明确政府代际责任, 增加政府会计信息的透明度。

(二) 权责发生制能提高政府对资源的配置效率及政府绩效的评价

随着我国政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效, 财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起绩效评价体系, 以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。收付实现制虽然能够体现政府当期现金收付的平衡, 但是由于其核算不能充分反映政府公共服务的相关成本, 难以准确揭示政府的财政状况, 最终不利于对政府的绩效评价。在权责发生制下, 政府由侧重资源和权力的使用转向重视产出和结果, 并将重点放在提供公共产品和服务的数量和质量上, 从而有效提高政府对资源的利用率。权责发生制要求对政府提供的产品、服务与成本、费用进行配比, 这就要求政府对资源必须有高效的配置, 同时有利于政府内部绩效的改进。

(三) 权责发生制有利于政府公共受托责任的履行及其职能的转换

收付实现制基础上的政府财务信息仅强调政府收支产生的现金流量, 不能全面反映政府有关资产、负债和其他承诺的重要信息, 更不能提供评价政府行为的持续力或鼓励长期决策、加强管理所需要的信息。随着我国民主法制化建设水平的提高, 人大和社会公众要求有全面和透明的信息来评估政府的公共受托责任, 同时必然要求政府部门转变在计划经济传统思维下的职能。在市场经济体制下, 政府和市场在社会经济运行中的分工要逐步明晰, 政府职能的重点应转向公共品的提供, 使政府功能向服务型、管理型、绩效型转换。权责发生制的引入能真实全面反映政府的资产负债状况和运营绩效, 为分析和判断政策的长期效果及评价政策的持续能力提供更加全面的信息, 有利于政府公共受托责任的履行及其职能的转换。

(四) 权责发生制更能适应市场经济条件下公共财政管理体制的改革

20世纪90年代末开始, 我国财政改革的重心从财政体制转向财政管理, 其核心是构建与市场经济体制相适应的公共财政管理框架。财政管理和预算方面的改革最引人注目的是建立了部门预算制度、集中性政府采购制度、“单一账户、集中收付”的国库体系, 实行了政府收支分类改革。为完善公共财政管理体制, 就必须要求政府保证资金使用的有效性、财政管理的透明性、部门预算的合理性以及政府采购成本的公允性。在收付实现制下, 这些基本要求无法在政府会计信息中得以完整反映。权责发生制的引入将能够很好的改善政府会计信息质量, 适应公共财政管理体制改革。

(五) 权责发生制有利于文化观念的更新

现行政府会计不进行成本核算, 不能反映政府单位的成本控制和投入产出情况。绩效考核因缺乏可靠的数据来源而不能深入, 行政管理自然缺乏来自绩效方面的压力, 从制度上推动了政府动用社会资源多而服务效率低。变革性的引入权责发生制, 将使得政府管理者对政府预算及其行为控制、业绩管理有更深刻的认识。从根本上说, 从收付实现制到权责发生制是一种政府文化观念的更新。这种文化观念为政府部门建立高效、透明、廉洁、勤政的公共治理机制奠定基础, 它不仅能提高政府部门的决策能力和管理水平, 而且使得管理者更重视政府机构的效率、效果等财务绩效管理问题。Alex Matheson在公共管理系统改革研究中指出“公共管理系统改革要随着公共官员价值观和态度, 潜移默化到支持顺应规则的文化和低成本的氛围下, 高度管理的自主性的全部优势才会实现。”

(六) 权责发生制有利于社会公众的监督

从经济学角度讲, 公民与政府预算单位之间是委托代理关系。在政府预算监督过程中, 相关利益主体多, 委托代理环节长, 契约关系模糊, 当委托人与代理人的信息不对称时就容易产生委托代理问题。在收付实现制下, 由于预算单位作为代理人拥有信息优势, 加之公民与预算单位的委托代理关系模糊, 预算单位很容易通过利用信息不对称和不完备契约从自身利益出发, 而损害委托人公民的利益。采用权责发生制之后, 政府的各种财务信息将能更好的展现在社会公众面前, 社会公众可以便利地获取政府的综合信息, 从而减少因信息不对称而导致的自身利益被损害, 同时也加强了对政府的监督。

三、结语

综上所述, 收付实现制已不能满足政府会计信息使用者的需求, 严重地制约了我国政府会计的发展。权责发生制则能更好的满足政府管理当局、政府部门及相关利益者的信息需求, 真实、完整的反映政府的受托责任, 适应我国政府会计改革的要求。从西方国家的政府会计改革实践看, 推行以权责发生制为基础的政府会计核算体系是今后各国政府会计改革的发展方向。我国要实行社会主义市场经济条件下的公共财政制度, 加强预算管理, 增加财政透明度, 提高工作效率, 借鉴国际做法, 逐步引入权责发生制是十分必要的。

参考文献

〔1〕陈小悦, 陈立齐.政府预算与会计改革〔M〕.北京:中信出版社, 2002.

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〔3〕王晨明.政府会计环境与政府会计改革模式论〔M〕.北京:经济科学出版社, 2006.

〔4〕于国安.政府预算管理与改革〔M〕.北京:经济科学出版社, 2006.

〔5〕荆新, 高扬.政府会计基础模式:比较与选择〔J〕.财务与会计, 2003 (9) .

〔6〕刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题〔J〕.会计研究, 2004 (9) .

〔7〕路军伟, 李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析〔J〕.会计研究, 2006 (12) .

会计中权责发生制的应用 第9篇

一、权责发生制应用在事业单位预算会计中的必要性

1. 提升效率的要求

在市场经济的大环境之下, 事业单位的工作性质与工作环境也与之前大不相同。现在的事业单位与大部分企业一样追求高效便捷, 但是现存的机关制度, 特别是会计制度中的收付实现制已经远远不能满足事业单位高效便捷的要求, 所以对于不利于事业单位的制度一律要进行改革与创新, 由于收付实现制存在的弊端, 所以权责发生制终将会取代收付实现制。权责发生制能够明确的表示资金往来的情况, 也能够清楚地显示一定期间内的实际成本, 能够更好的满足事业单位中制度改革对会计数据的要求。在一定程度中要加强自身单位的成本管理, 从而才可以有效提升其单位的经济效益, 同时还可以全方位地将其财务状况进行如实的反映。在提升效率的同时, 还可以为事业单位的绩效管理提供一定的参考。

2. 税收监管的要求

通过使用权责发生制, 事业单位可以在相应的报表中显示真实的应纳税税额, 以及未能实缴但已经申报的原因。选权责发生制可以为事业单位与税收监管部门带来更加方便快捷的保证, 也可以从一定曾堵上保证数据的真实可查性。

3. 避债风险的要求

事业单位采用权责发生制是为了提高办事效率, 尽量满足税收监管部门的相关要求, 同时也可以为事业单位的进一步发展提供避债风险防范, 之所以权责发生制可以做到是因为采用该种制度, 会计数据会更加真实, 也会更加全面, 满足一切防范避债风险的要求。

4. 市场经济发展的需要

事业单位的财政改革正在如火如荼的进行当中, 为了迎合市场经济对事业单位的发展要求, 事业单位必须尽快的跟随市场经济的改革进程, 与市场经济下的企业进行同步改革, 为市场提供更加优质的服务、创建更加和谐的环境。收付实现制最大的弊端就是会计信息无法做到真正的公开透明, 权责发生制却能有效地避开这个漏洞, 可以提供透明的数据以供大众审查检阅, 通过提供有效的会计信息, 增加事业单位的公信力, 提升事业单位的社会口碑。

二、事业单位会计中权责发生制的应用方法

1. 积极主动地为改革创造有利条件

在现在改革进程中, 首要解决的问题就是预算会计、会计基础等的基础理论研究, 并且通过国内外今年的数据实证研究对权责发生制改革的背景、动因以及相关的实践经验与教训做出足够的分析比对, 在推进改革的过程中, 借鉴相关的高效的经验, 尽量避免在实际操作过程中会出现的失误。其次, 要大力推进财政部门以及相关会计部门的人员培训力度, 加强理论指导与实际操作的指导, 使得各类相关人员掌握基础的理论知识的同时具备一定的实际操作能力, 尽量消除会计人员对财政改革的抵触心理。最后, 在试点推行该类措施并进行跟踪报道, 实时反馈有效数据总结相关经验, 为之后大规模推行做出一定的必要准备, 得出改革经验并进行定点培训与座谈。

2. 严格界定核算范围

事业单位的会计制度的改革是由点及面, 逐渐开展的, 但是我国的事业单位组成成分较为复杂, 包含了太多难以科学分类的机关单位, 所以有的事业单位更加倾向于企业的会计制度, 自负盈亏;有的事业单位则更加倾向于公益的社会组织, 非盈利组织特征明显。所以对相关的机关单位进行有效分类本身就是一个难题, 针对它们的资金来源及走向、支持机构及服务大众的差异性, 统一制定相同的会计制度是极其不科学的。所以在进行事业单位财政改革之前首先应该对事业单位整体进行总体的了解并作出相应的分类, 对特殊的事业单位制定特殊的财政改革方案, 不能笼统的制定统一标准衡量事业单位的整体发展。

3. 建立科学的会计体系

在会计体系的选择上, 有针对性的选择适用于我国事业单位的发展的会计体系, 采用发达国家的双轨制会计体系。当前我国现在执行的会计体系是预算会计与财务会计的结合形式, 原意是兼顾两项会计大项, 既可以对事业单位的财务进行科学预算又可以科学的对会计数据进行有效分析, 但是在执行过程中存在的种种问题导致我国的会计体系不仅不能够兼顾两项会计事务, 反而会起着相反的作用。采用发达国家的双轨制会计制度, 将事业单位的会计处理拆分为两部分。将改革后的会计系统预算会计的部分仍然采用原有的收付实现制, 而财务会计部分则使用修订之后的权责发生制。两部分各有账目、统一管理, 彼此之间做到独立但不相悖, 采用合理科学的勾稽关系对报表做出正确的汇总, 最后进行会计核算与审计。

4. 彻底清查, 严谨调研

我国的事业单位的资产大多数来自于建国之后的年度预算之中的用于资本性项目累计的资金, 但是随着时间的推移, 我国的事业单位之中存在的问题越来越多, 有许多的管理制度上的弊端都逐渐显露出来, 而且对于事业单位中的资产国家并未推行有效的监管制度, 长久以来使用的收付实现制将原本存在的问题更加深化, 使之成为制约事业单位发展的顽疾。大部分事业单位自身想要谋求发展, 但是在制度的桎梏之中改革方案难以持续, 所以事业单位就存在着各种各样难以解决的问题, 资产的不监管、资产使用效率的低下、资产重新利用率低下导致事业单位的改革进入了一个恶性循环之中。所以在财政改革之前, 非常有必要对事业单位的现有资产进行彻底而相近的清查与盘点, 并按照相应的规章制度对资产进行科学分类或进行回收再利用。在清点之后做好相应的登记工作, 合理分类、有效归档并做好相应的资产备注工作。对于事业单位会计中权责发生制工作而言, 是一项较为繁杂的系统性工程。在开展实际工作时, 可以采用阶段任务完成的形式来进行改革, 通过逐步推进的工作模式, 加大调研工作的开展力度。结合自身企业实际情况, 认真分析其单位权责发生制的实际要求。总结出自身单位已经具备成熟条件的会计业务实施改革, 有效促进事业单位权责发生制改革工作的顺利开展, 从而才能使其工作取得实质性进展。

5. 注重提升会计相关人员的专业素质

财政改革的基础也是重点就是对会计行管人员进行培训教育, 事业单位的财政改革说到底最终都会落在财务人员身上, 所以说, 从某些方面讲, 财务人员才是改革的主力军, 因此对其进行高强度的培训, 敦促其对理论知识的学习绝不只是一句空话, 在培训内容中应该秉持以人为本的原则, 消除财务人员对财政改革的抵触心理, 增强财务人员对权责发生制的认识, 提高财务人员的世纪业务才做能力, 强化会计的相关理论基础, 培养出一批有能力、有知识、有技术的财务人员, 积极推进事业单位的财政改革, 有效解决改革之中遇到的各种困难。

三、结束语

综合上述理论, 事业单位采用权责发生制进行会计处理是不可逆转的趋势, 但是因为事业单位体制改革本身存在的诸多问题导致权责发生制在事业单位的推行会受到一定的阻力。而且, 事业单位业务的多样性和资金来源的差异性更加制约了事业单位财政改革的进程。所以, 在推进权责发生制的过程之中, 不能一味的制定过多的硬性标准进行制约, 应该有效分类, 有针对性的一步一步推进改革进程, 在此过程之中, 尽量选择最适合事业单位自身发展的方案, 保证双方权益最大化。

摘要：收付实现制和权责发生制都是会计记账的基础, 事业单位的工作性质和单位服务对象, 选择权责发生制进行会计记账是更适合事业单位的发展。就权责发生制这一会计制度, 我国的部分学者已经对其作出相当深刻的解释与研究, 但是如何在事业单位中使用权责发生制取代原有的收付实现制仍然是学术界值得探讨研究的课题之一, 本文将针对上述问题进行详尽的讨论与研究。

关键词：事业单位,会计,权责发生制,应用

参考文献

[1]李志宏.权责发生制在事业单位会计中的应用研究[J].企业改革与管理, 2015, (01) :104-105.

[2]朱莹.事业单位权责发生制与收付实现制如何实现并行[J].行政事业资产与财务, 2014, (02) :91.

会计权责制度 第10篇

【关键词】预算会计；收付实现制；权责发生制；会计确认；必要性

近几年来，在我国市场经济快速发展与全球经济一体化发展的背景下，传统的预算会计以收付实现制为会计确认的方式已经无法适应经济发展的需要。国际上许多国家结合经济的发展，对预算会计进行改革，将权责发生制引入到预算会计中，取得了良好的效果。而从我国国情来看，在进一步深化改革的进程中，收付实现制存在着一些问题与矛盾，在新时期下无法更好地推动经济发展。因此，在借鉴发达国家在预算会计中引入权责发生制的基础上，结合我国经济发展与财政管理的具体需要，改革我国的预算会计具有重要的意义。

一、预算会计中以收付实现制为会计确认的不足之处

1.不能够客观的反映出预算执行的情况

收付实现制是会计确认的方式之一。采取收付实现制进行核算，只能够对实际支付的款项进行确认，并无法真正反映出预算会计中预算编制的执行情况、财政的结余状况、公共管理的能力等信息。在现有的预算会计体系下，采用收付实现制作为基础的会计核算，当期的收入支出与实际上实现的收支会存在一定的偏差，因此无法全面的反映、记录当前单位的财务状况，也就不利于单位加强预算管理。在我国实行政府采购以及国库集中收付制度之后，确认单位财务状况的方式是按照其是否已经支付款项来确认，单位的财政资金的流向就会发生极大的变化，而收付实现制并无法反映出在国库集中收付的方式下单位业务核算的详细信息，从而使得单位的年度财务预算报表上反映的预算执行信息与相对应的结余信息失真，无法确实的反映出单位资产的情况，不利于加强单位的资产管理。除此之外，在单位购进物资并且入账的时候，支付款项的时间与物资到达的时间往往具有一定的出入，而采用收付实现制来进行核算，就有可能导致对这些资产的管理与监督存在失真的现象。

2.对负债的界定存在偏差

从当前来看，收付实现制在对负债的界定上存在一定的不足之处，将负债界定得过于狭窄，这不利于加强对财务风险的防范与控制。在收付实现制中，只有在用现金进行实际的负债清偿的时候，才能够确认为负债。这样的话，就无法如实的反映出当期已经发生、形成的隐形负债，存在核算信息不全面的问题。在现有的会计核算中，收付实现制还没有对一些现金支付的隐形负债或者是因为担保等行为而造成的或有负债进行确认，有可能会使得部分的财政出现透支以及占用社保基金的行为，加大财政的负债风险，为经济的平稳运行埋下一定的安全隐患。从实际中来看，对于隐形负债的不确认，也就是存在低估财政支出的行为。由于对负债的认识不够充分，会无法全面、真实的反映出负债信息，忽略财政风险，容易使年度的财政报表出现虚增的现象，这样不仅会影响到决策的科学性，也会使会计使用者的判断存在一定的偏差，不利于推动经济的发展。

3.影响会计信息的可比性

从实际中来看，预算会计采用收付实现制为确认的依据会影响其会计信息的可比性。从收付实现制的角度来看，对会计信息可比性的影响主要是体现在以下几个方面：首先，会影响到政府部门与企业之间会计信息的比较，这是因为政府部门与企业会计核算所采取的核算制不一样；其次，会影响到政府与部分已经采用权责发生制进行核算的单位之间会计核算信息的比较；最后，从大的方面来说，会影响到与国际会计信息之间的比较。而影响到会计信息的可比性，就会使其原本应该发挥的作用大打折扣。

二、在预算会计中引入权责发生制的必要性与重要性分析

1.权责发生制具有自身的优势

所谓的权责发生制就是在会计确认的时候，凡是属于当期已经获得的收入，不管其款项是否已经收到都要作为本期的收入进行处理，凡是属于本期应该负担的费用，不管其款项是否支付都应该作为本期的费用进行处理。相反的，凡是不属于本期的收入，就算是已经收到的款项并且已经入账的部分，也不可以当作是本期的收入来进行处理。凡是不属于本期的费用，就算款项已经支付并登记入账后，也不可以作为本期的费用进行处理。所以，权责发生制与收付实现制相比较，更能够反映出财政收入与资产的情况，同时还能够更真实、准确的反映出政府部门与事业单位之间的公共产品与服务的成本。

2.提供较为全面的会计信息，满足预算管理的要求

近几年来，在经济发展下，政府资金的来源更加多元化，既包含了税收收入，又包括了债权、民间资本与外商投资。尤其是在一些政府的大型投资项目中，与大规模的基础设施建设项目相比，财政所投入的启动资金所占比重小，政府就更需要借助于银行贷款、发行债券、融资等途径来筹集建设的资金。而在筹资的过程中，这些与项目相关的利益者就会十分关注政府的财务状况，也会提高对政府预算会计的要求，希望其所提供的会计信息能够更加的准确与全面，并且更具有透明性。而在预算会计中引入权责发生制，能够发挥出权责发生制的优势，更全面、准确的反映出财政状况，为预算部门的预算编制提供更加科学的依据。

3.强化负债管理，加强财政风险防范的能力

在市场经济的发展下，市场对经济发展起着决定性作用。政府原本所提供的公共服务与其产品应该朝着市场化的方向发展。近几年来，我国财政的投资融资体系朝着市场化的进程不断前进，政府投资融资体系的主体更加多元化与多样化。开展社会公益性投资的主体不再仅仅局限于中央与地方政府，许多政府部门可以在吸收民间资本、外商资本的基础上进行项目合作的投资与开发。并且，随着政府采购方式的完善，对于部分公共产品与服务，政府通过公开招标投标的方式来交给非政府部门的人负责。当私人部门进入公共领域后，就会提高对政府的会计信息要求，就需要实现政府部门的可比性。而在这个过程中，会计信息更加的真实、全面，也就能够进一步反映出负债的信息，强化对负债管理的同时提高其财政风险的防控能力。

三、在预算会计中引入权责发生制的注意事项

1.建立健全新的政府会计体系

为了进一步适应市场经济发展，需要创新政府的会计核算体系，在引入权责发生制的基础上，变革政府的预算会计体系，从而促进政府的长远发展。现有的预算会计体系是将总预算与单位预算结合为一体，而这无法准确、详细的反映出政府的财政状况。因此，需要针对这一问题，进一步的加以完善。在预算会计体系中引入权责发生制，科学的界定会计核算的范围，提高对负债的充分认识，特别是在对隐形负债的确认上，要使隐形负债更加的显性化，从而提高财政风险的防控能力。此外，还需要提高财政信息的透明度，提高信息之间的对称性，在政府的财政报告中能够详细的、全面的、准确的反映出相关的负债以及资产信息，从而提高政府资产管理的效率。

2.实施权责发生制预算

在预算会计改革体系中实施权责发生制预算是最高的层次。政府在改革会计核算制度的时候，需要从我国经济发展的现状出发，改善与提高其公共管理的效率。预算可以说是政府对公共资源进行管理的重要手段。在今后的经济发展中，政府需要有意识的强化预算管理，在预算会计中引入权责发生制来进行核算，从基础的设施建设入手，提高预算编制的效率，加大其执行力度，提高政府部门的绩效，从而真正的发挥出预算编制的作用。

四、结束语

随着经济的发展和市场化进程不断推进，以收付实现制为主的预算会计已经无法适应经济发展的需要，引发了诸多的问题。因此，需要进一步的完善相关的制度，逐步将权责发生制引入到预算会计体系中，来提供更加全面、真实的会计信息，从而提高对财政风险的防范能力。

参考文献：

[1]陈君明.预算会计改革引入权责发生制的探讨[J].中国外资.2011（21）：10-13.

[2]杨文杰.权责发生制相关问题探讨及发展展望[J].商业会计.2014（25）：40-41.

会计权责制度 第11篇

通常认为, 权责发生制政府会计较之收付实现制可以更好地实现政府会计目标, 因为其核算和报告的内容进一步扩大。它不再局限于政府当期可支用财务资源, 能够更全面、准确地反映政府所拥有的经济资源存量及其使用情况, 以及所承担的负债和提供公共服务的成本, 从而为使用者充分提供如实评价政府财务状况和运营绩效的信息。因此, 从会计的技术性视角看, 权责发生制政府会计改革是一种必然的发展趋势。会计理论已表明, 会计具有技术性和社会性, 是二者的有机结合。其中, 会计的社会性假说将会计和有关主体的利益及行为联系在一起, 并揭示出作为社会经济资源配置的重要机制, 会计运行具有直接的经济后果, 从而影响利益相关者的行为, 而这些群体的行为又可能对其他群体的利益和行为产生影响。可以说, 谁能够对会计运行施加有利于自身的影响, 谁就能够实现社会经济资源配置过程中的利益最大化。而且, 不同的会计原则和技术必然会导致利益相关者之间不同的利益分配格局。所以, 会计原则和技术的选择本质上是这些主体通过合作、博弈而达到均衡的过程, 是各方利益均衡和妥协的产物。作为会计的分支学科, 政府会计也是如此。

政府是依法使用社会公共资源、管理国家公共事务的行政权力机关。在政治市场上, 政府与资源提供者及其代表之间存在着一种基于契约的供需关系:资源提供者及其代表让渡经济资源所有权和使用权以换取他们所需的公共物品或服务;政府为了获得资源使用权就要根据社会公众的需求提供相应数量和质量的公共物品或服务。政府必须向资源提供者及其代表就资源的经济性和有效性承担责任, 有效利用资源以充分实现公共利益是政府应有之义务。这种契约关系实质上就是委托代理关系, 其中资源提供者及其代表以委托人身份出现, 政府则成了代理人。根据委托代理理论, 由于目标的部分不一致性以及信息不对称, 作为代理人的政府可能偏离公共选择目标, 做出有利于自身而忽视或损害委托人的公共政策选择。为了维护自身利益, 资源提供者及其代表应享有对政府受托责任履行情况的知情权和监督权。所以, 政府会计产生于利益相关者监督和评价政府受托责任履行情况的信息需求, 并作为社会经济资源配置和控制的重要机制来运行。它应当对政府运营过程中耗费的资源、取得的绩效进行确认、计量、记录和报告, 使政府目标和政府行为受制于资源提供者及其代表的利益。权责发生制政府会计改革能够反映出政府履行受托责任的不同情况, 从而导致不同的社会经济资源配置决策, 对各利益相关者产生不同的影响。这意味着, 权责发生制政府会计改革不只是一个技术性问题, 也必须考虑其社会性方面的相关议题。

二、权责发生制政府会计改革的两个焦点

从会计的社会性视角看, 权责发生制政府会计改革涉及不同利益相关者之间关系的重构和均衡, 所以是一项十分繁杂的系统性工程。在这一过程中, 有两个焦点必须受到充分的关注。

(一) 权责发生制政府会计改革会对政府的经济利益产生重要影响。

例如, 权责发生制所反映的政府实际控制和使用的经济资源要多于收付实现制下的当期可支用财务资源。这意味着, 如果想在现有条件下提高财政绩效, 政府要么提高公共物品或服务的数量和质量, 要么减少经济资源的需求量, 其最终结果都会使政府减少对社会经济资源的控制权和使用权。而且, 它能更好地反映政府在履行受托责任过程中消耗的资源、取得的绩效, 从而更清晰、准确地界定政府的代理责任。这使政府处于资源提供者及其代表的更有效监督之下, 获得自身私利的可能性变小, 而承担的受托责任范围却有所扩大。因此, 权责发生制政府会计改革在一定程度上意味着政府出让其权力, 而这可能是政府主体所不愿看到的。如果政府出于自身利益及限权的考虑, 采取消极的规避策略, 那么这项改革就难以实现预计的应有效果。实际上, 权责发生制政府会计能否得以实施及实施程度, 首先取决于政府和资源提供者及其代表之间的力量对比以及合作、博弈的均衡结果。可以预见, 资源提供者及其代表的力量越大, 拥有和控制的经济资源越多, 要求政府提供信息的能力就会越强, 权责发生制政府会计改革的实施程度也可以越高。

(二) 健全良好的受托责任是权责发生制政府会计改革的必要条件。

受托责任是政府存在的合理性与合法性的基础。它是政府与资源提供者及其代表之间委托代理契约关系的主要内容, 是各方利益关系的主要表现形式。当然, 这种契约关系的内容和形式是世界各国政治经济体制以及文化和传统习惯等诸多因素综合作用的结果, 并随着这些因素的变动而不断发生变化。因此, 利益相关者对政府受托责任的重新界定过程, 实质上就是再订立委托代理契约的过程, 是各方相互博弈、重构利益关系的过程。受托责任如果被有效界定, 政府与资源提供者及其代表的利益分配格局就基本形成了。可见, 权责发生制政府会计改革离不开对政府受托责任的重新界定。但是, 这不仅受利益相关者合作、博弈均衡结果的制约, 还要受到公共管理思想和相关法规制度的影响。所以, 健全良好的受托责任必须要有相应的制度环境作为依托, 主要包括:

1. 完善的法律法规。

它应当承认并保护利益相关者的利益, 充分尊重其利益需求, 切实维护其围绕受托责任所形成的契约关系, 为实现各方利益最大化提供有利的制度保障。

2. 健全的公共管理体制。

它应当正确界定政府的职能范围, 更有效地提供公共物品或服务, 以实现公共利益最大化目标。随着新公共管理运动的发展, 必须用企业家精神重塑政府, 引入新的公共管理技术和方法, 提高政府绩效。

3. 良好的公共财政机制。

它应当保证经济资源能够得到有效利用, 不断提高资金使用效益, 降低政府行政成本, 预防公共财务危机, 减少或尽量避免政府非理性化、非市场化的财务行为, 防止发生贪污腐败行为。

4. 透明的财务信息系统。

它应当提供有关政府财务状况、运营绩效以及现金流量的信息, 不断提升政府财务信息透明度, 为利益相关者进行高效管理和相关决策服务, 也有利于政府部门加强内部管理和控制。

5. 有效的绩效管理体系。

它应当以不断提高政府绩效作为活动目标, 将绩效观念贯穿于政府运营的全过程, 还要建立有效的政府绩效考核与问责制度, 以真实、客观地评估政府绩效, 为利益相关者评价政府行为有效性创造便利条件。

还有一点值得注意, 权责发生制基础比收付实现制基础要复杂和繁琐得多, 权责发生制政府会计改革的实施程度越高, 所需的转换成本和运作成本就越高。但是, 健全良好的受托责任是权责发生制政府会计改革的“催化剂”和“润滑剂”, 它能使这一改革成为利益相关者共同的需求, 有助于减少或避免利益冲突以及不必要的交易成本, 增进社会福利, 使成本/效益对比结果朝着更有利的方向发展。

三、对我国实施政府会计改革的几点启示

目前, 我国政府会计理论界和实务界对实施政府会计改革的必要性已经达成高度一致的认识, 但在如何推进这一改革方面还存在不少分歧。通过探讨权责发生制政府会计改革的社会性问题, 对我国进一步实施政府会计改革具有重要的启示作用。

第一, 我国预算会计制度以收付实现制作为会计基础, 与国际通行做法存在较大差异, 也存在诸多弊端, 不能适应不断变化的客观经济环境的需要。当前, 我国正在大力推进行政管理体制改革, 以进一步转变政府职能, 改进政府管理方式, 降低行政成本, 提高行政效率, 建立行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制, 构建服务型政府体系。在这种情况下, 我国政府的受托责任有了很大扩展, 不再局限于保证遵守预算授权和相关财务法规制度的要求。预算会计环境的变化对预算会计信息提出了更高的要求, 客观上必须对我国现行的预算会计制度进行改革。除了要核算政府年度预算收支、向公众报告年度预算执行情况外, 还应当在政府会计中引入权责发生制, 核算政府所有的资产和负债情况, 全面反映政府受托责任的履行情况和能力。

第二, 我国现行预算会计主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的信息需要, 以反映政府预算收支执行情况及其结果为主, 但无法反映政府财务状况、运营绩效、公共资金使用效益以及受托责任履行情况, 也无法满足公共财政管理的需要。在新的受托责任条件下, 权责发生制政府会计能够提供更多必要的财务信息, 以弥补现行预算会计之不足。然而, 它又最有可能与政府的利益发生冲突, 从而受到政府的策略性抵制。因此, 我国改革预算会计、建立政府会计的过程应当与政府公共财政体系建设的要求有机结合起来, 从政府自身的公共财政管理需求角度考虑制订权责发生制政府会计改革方案, 使政府利益与权责发生制政府会计改革紧密联系, 从而将实施改革的外在压力有效地转化为政府自身的内在动力。

第三, 随着行政管理体制改革的不断推进和市场经济体制的日益完善, 我国社会利益相关者呈现出多元化的发展趋势, 他们都有可能关注和参与政府会计改革过程。我国改革预算会计、建立政府会计是一项系统工程, 不可能一蹴而就, 其实施进程必然会受到社会利益各方的力量对比和相互博弈结果的影响。所以, 我国权责发生制政府会计改革应当充分考虑社会各方的利益关系, 在借鉴国际经验、立足本国国情的基础上, 分阶段、分项目实施权责发生制, 并逐步扩展以适应公共财政体系建设的要求。同时, 在制订权责发生制政府会计改革方案时, 必须要经过充分的“应循程序”, 从而体现各利益相关者参与制订过程的决策民主性, 使相关各方的利益诉求都能得到充分表达。