关于增值税一般纳税人资格认定的思考

关于增值税一般纳税人资格认定的思考（精选12篇）

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第1篇

关于增值税一般纳税人资格认定的思考

2010年3月20日，国家税务总局发布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号，以下简称新办法），与我国1994年起实施的《增值税一般纳税人申请认定办法》（以下简称原办法）相比，变化较大，新办法降低了认定标准，放宽了认定条件，改变了年应税销售额计算方法和申请认定及审批期限等，对完善增值税税制具有重要意义，同时也对纳税人如何遵守税法避免税收风险，税务机关如何规范执法防范执法风险提出了新的要求，本文拟从增值税一般纳税人起源、新办法的主要变化、政策变化带来的利弊及税收风险、税收管理的关注点等几个方面进行一些思考和阐述。

一、增值税一般纳税人起源。1994年1月1日起实施的新税制，按照年应税销售额和会计核算状况，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。两类纳税人“享受”的税收待遇不同：一般纳税人实行资格审批认定制；可以使用增值税专用发票；实现税款采用逐环节征税、逐环节扣税的“链条式”征扣机制；征税结果不会对纳税人的生产、经营活动和消费者的消费选择产生影响，具有中性特征。小规模纳税人采用简易征税办法，不得使用增值税专用发票，一律按销售额依规定的征收率征税，这种阶梯式征税办法造成的重复征税，对纳税人的生产经营活动有一定的影响。按照增值税的基本原理，小规模纳税人范围越小越有利于“链条式”征扣机制的衔接，越有利于纳税人的生产经营活动，越有利于增值税的征收管理。而我国1994年规定的一般纳税人认定标准较高（年应税销售额工业100万，商业180万），认定范围过窄，使小规模纳税人队伍庞大，约占增值税纳税人的90%，使大量纳税人游离于一般纳税人之外，脱离了征扣“链条”，不仅不利于增值税中性作用的有效发挥，也不利于同业纳税人的公平竞争，有悖于增值税的基本原理，有悖于税收负担横向公平合理的重要原则。新办法将年应税销售额标准降低（工业降至50万，商业降至80万），认定条件放宽了，使大量的增值税纳税人具备一般纳税人资格，享受一般纳税人待遇，符合国际惯例，符合增值税发展的方向。二、一般纳税人认定政策的变化点

变化之一：认定标准降低。根据2009年实施的《增值税暂行条例实施细则》规定：增值税纳税人工业企业年应税销售额达到50万以上（含本数），商业企业年应税销售额达到80万以上，必须申请增值税一般纳税人资格认定。相比原来工业企业年应税销售额达到100万以上，商业企业年应税销售额达到180万以上的标准，认定门槛大为降低。、变化之二：认定条件放宽。按照新管理办法规定，纳税人资格认定可分为四种情形：一是必须认定，指年销售额达到并超过标准的增值税纳税人，包括个体工商户，必须申请认定为增值税一般纳税人。二是依申请认定，指年应税销售额未达到规定标准以及新开业的纳税人，只要有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法有效凭证核算，能够提供准确税务资料，也可申请认定为增值税一般纳税人。三是选择性认定，指年应税销售额达到规定标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可进行选择性认定成为增值税一般纳税人或继续保留小规模纳税人标准。四是不得认定，指个体工商户以外的其他个人。与原办法相比，新办法的认定条件明显放宽：赋予了非企业性单位、不经常发生应税行为企业的认定选择权，而原办法规定该两类企业不属于增值税一般纳税人。二是取消了原办法全部销售免税或和的企业不办理一般纳税人认定手续的规定。三是取消了原办法对新开业纳税人采用按预计销售额咱认定一般纳税人，开业后实际销售额达不到标准的要重新办理认定手续的方法。

变化之三：年应税销售额计算期限灵活。新办法针对必须认定的增值税纳税人，年应税销售额是指“连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额”，达到规定标准的必须认定为一般纳税人，与原办法“一个公历年度内的全部销售额不同。也就是说，按原办法纳税人可以在次年的元月进行认定，而新办法只要在连续12个月内任意时间段达到规定标准的即须按照有关规定申请一般纳税人资格认定，不需满12个月后方进行认定，年应税销售额期限计算灵活。

变化之四：认定权限下放。新办法将一般纳税人资格认定的权限统一规定为“县（市、区）国家税务局或同级别的税务分局”，取消了原“个体工商户由省级税务机关认定”的规定，体现了增值税的中性原则和公平公正原则，提高了办事效率。

变化之五：认定时限和资格生效期明确。新办法一方面对纳税人规定，年应税销售额达到规定标准的应在申报期结束后40个工作日申请一般纳税人资格认定，改变了原 办法应在次年一月底前申请认定的要求，与年应税销售额计算方法相对应；另一方面，对税务机关的审批时间由原来的收到申请之日起30日内审核、审批完毕缩减为20个工作日，提高了工作效率。同时增加了对年应税销售额超过标准在申报期结束后40个工作日内未进行申请认定的纳税人，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内告知纳税人的规定，赋予了税务机关告知义务。

新办法实行有差别的生效期，对大部分纳税人仍沿用原有的一般纳税人资格生效期自认定机关认定为一般纳税人的次月起执行的规定。但对新开业纳税人“自主管税务机关受理申请的当月起”即可执行，解决了新开业纳税人认定期间取得的进项税额抵扣问题，有利于企业的经营发展。

变化之六：一般纳税人资格不得取消。新办法规定“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人”，废止了临时一般纳税人转正过程中有虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为等情形取消一般纳税人资格的规定。新办法虽然不取消增值税一般纳税人资格但有违法行为的仍应按照相关规定进行处罚和处理。

三、新办法的利弊及风险点

新办法本着规范法律程序，体现税法严谨性；彰显纳税人权利，优化纳税服务；完善增值税“链条式”征扣机制，堵塞税收漏洞的原则，对增值税一般纳税人资格认定中税企双方应当遵循的程序、履行的义务进行了严格的规定，对税企双方均有利有弊有风险。

纳税人的利弊及风。从政策层面而言，新办法降低了认定标准，放宽了认定条件，目的就是扩大增值税一般纳税人范围，实现上下游增值税纳税人范围，实现上下游增值税纳税人“链条式”征扣机制的有效衔接，最大限度地对纳税人的生产、经营活动和消费者的消费选择不产生影响，避免小规模纳税人阶梯式征税造成的重复征税问题。从实际执行情况看，由于纳税人从事的行业、在征扣“链条”中的环节、主要购销对象等有所不同，这一政策对不同纳税人效果不同：对大多数处于“链条”中间环节，如小型生产、经营生产资料的纳税人来说，认定后避免了重复征税，降低了增值税税负，提供了平等竞争的税收环境，对其生产经营活动有一定的促进作用；对少数处于“链条”初始环节，如生产资源类产品的纳税人来说，由于可抵扣的进项税较少，认定后实际税负偏高，不利于其与小规模纳税人的公平竞争；对一些主要与上游小规模纳税人发生购销关系的纳税人来说，其因不能取得增值税专用发票抵扣税款造成税负增加。

达到标准不申请认定的风险。增值税纳税人年应税销售额及计算方法的变化，认定时限的变化，要求纳税人在连续12个月内任意时间段，只要销售额达到规定标准的就必须在申报期结束后40个工作日内，按有关规定申请一般纳税人资格认定；若不申请认定，主管会在规定期限结束后20日内告知，若在税务机关告知后仍不申请认定的，就要按照销售额依照一般纳税人适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。这一政策的变化应引起纳税人的高度重视，避免给企业造成不必要的损失。

税务机关的利弊及风险。新办法规定明确，程序简单，可操作性强，对基层税务机关严格执法、正确执法、公平公正执法具有重要意义。但由于认定标准降低、认定条件放宽、认定时限和期限的明确，大大增加了基础税务机关的工作量，加大了执法风险：

风险之一：税务机关不履行告知义务的风险。新办法规定了税务机关多种情形下对纳税人有告知义务，不履行相关义务将构成行政不作为。尤其应当关注的是“纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人”，此项告知义务是采取相应处理措施的先决条件，履行不当将承担相应执法风险。

风险之二：增值税专用发票及防伪税控设备的管理风险。新办法将认定标准降低、认定条件放宽，比如导致大量小规模纳税人进入到一般纳税人行列，增加了基层税务机关的工作量和管理难度，加大了增值税专用发票及防伪税控设备管理的风险，尤其是小型上面企业和个体工商户，经营场所灵魂，账簿设置简单，运用合法、有效凭证合适难度大，保管增值税专用发票及防伪税控设备风险大，这些都增加了基层税务机关的工作量和管理难度。

风险之三：税务机关代开发票的风险。按照新管理办法规定，纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当认定为增值税一般纳税人。税务机关在为其代开增值税专用发票时，若某一纳税人代开的销售额已达到一般纳税人认定标准，将不能在为其代开发票，而应向纳税人宣讲认定一般纳税人资格的规定，若继续为达到标准的纳税人代开发票，将存在玩忽职守的执法风险。

风险之四：申请资料当场受理和告知的风险。新办法规定，年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业纳税人申请增值税一般纳税人认定的，主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》。对申请资料不齐全的或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部诶人，这对税务机关提出了较高的要求。

三、税收管理的主要关注点

新办法出台后，纳税人由于认定一般纳税人后会导致其税负提高、税收成本增加，为规避一般纳税人的严格管理，不愿意认定增值税一般纳税人，在执行中出现了新的东西，需引起税务机关的高度关注，主要表现在以下几点：

关注之一：注销户上升。为规避一般纳税人资格认定，纳税人发现应税销售额将达到或超过小规模纳税人标准时，即申请办理注销手续，再重新办理税务登记开展经营，按“注销—登记—再注销”的形式循环往复，成为“长不大”的小规模纳税人，导致注销户上升。

关注之二：小规模纳税人零申报现象上升。为规避一般纳税人资格认定，同事避免复杂的注销手续，纳税人发现应税销售额将达到或超过小规模纳税人标准时，不注销原纳税人，而是化整为零，另行成立几个新企业或者个体工商户开展经营，所有经营业务分散计入新开业户，原纳税人没有业务，每月进行零申报，造成零申报现象上升。

关注之三：税务机关定税偏低。个别税务机关为降低增值税一般纳税人认定和后续管理中的执法风险，在对纳税人定税过程中，工业企业定税不超过1250元/月，商业企业不超过2000/月，避免核定销售收入超过小规模纳税人标准，这样就使小规模纳税人和个体工商户定税不足，税负偏低，不利于纳税人之家公平竞争。

关注之四：纳税人虚假登记企业性质。新办法对新开业小型商贸批发企业实行辅导期管理，个别纳税人为规避辅导期的严格管理，以工业形式登记却实际从事商业经营。

四、税企双方应当采取的措施

纳税人应树立知法守法的理念，提高税法遵从度。如前所述，新的一般纳税人认定办法较以往有较大变化，纳税人应当自觉学习、掌握新办法的规定，了解、理解新办法出台的初衷，其目的是为促进中小企业发展，降低中小企业税负，提供公平竞争平台，帮助企业做大做强的。由于新办法具有普遍适用性，在政策面前纳税人是平等的，即使部分纳税人认定前后税负有所增加，与其同行业同规模纳税人间的竞争也是公平的。纳税人应自觉、严格遵从市场规律，按照市场机制办事；自觉、严格遵守税法，按税法规定办事。年应税销售额达到规定标准时应及时提出认定申请，而不要采取不正当方法或违反税法规定规避税收征管，给企业造成预期不认定或税收违法行为而带来的税收风险，使企业在市场竞争中处于不败之地。

税务机关应当转变观念，开拓创新，严格执法：

树立纳税服务理念，提高纳税人的税法遵从度。税务机关要加大政策宣传力度，向纳税人宣传新办法出台的目的是支持中小企业的发展，达到规定标准不认定一般纳税人，破坏了增值税征扣链条的衔接机制，为上游纳税人销售货物不开发票不计销售少缴税款提供了可乘之机，给下游纳税人不能抵扣进项税而税负增加带来了不公；告知其政策及权利义务，让纳税人熟悉政策、掌握政策、避免因不熟悉政策而造成的损失；帮助纳税人走出误区，即一旦认定增值税一般纳税人资格税负就会增加，难以经营。相反，认定为增值税一般纳税人后，其取得的进项税可以抵扣，纳税人拥了公平竞争的平台和更为广阔的发展空间，可以在更大范围内寻找发展机遇，有利于纳税人做大做强，获取更多的利润。当大部分纳税人都拥有了一般纳税人资格后，如不进行一般纳税人认定，反而会被排除在“游戏规则”之外，压缩了自身的发展空间，最终不利于自身发展。如果达标后仍不认定增值税一般纳税人，还要承担处罚性措施带来的税收风险。通过宣传辅导工作，提高纳税人的税法遵从度。

树立依法治税观念，规避税收风险。各级税务机关应杜绝消极、观望的心理，认真学习研究新政策、树立依法治税、依法行政的理念，严格按照新办法规定的认定标准、管理程序和要求，对申请认定的按照程序及时办理；对达到认定标准不申请认定在规定时间及时告知，告知后仍然不申请认定的按规定税率征税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，防范税收执法风险。要转变观念，树立风险管理意识，问题管理意识，密切关注风险点、敏感点，坚持规范执法不动摇，严格按程序和要求办事。

树立管理创新理念，研究解决新情况新问题。新办法实施后，大量小规模纳税人，尤其小型商贸企业纳入一般纳税人管理，将会带来许多前所未有的新问题新情况、新困难。针对负责局面，各级税务机关要克服畏难心里，充分发挥主观能动性，认真开展调查研究，找出问题根源，探索管理新方法，解决新问题新情况。

完整意义上的增值税是将所有行业、所有纳税人都纳入到征扣链条中，实现彻底的公平税负、公平竞争和不重复征税。短期内这可能无法完全实现，但毫无疑问这是增值税未来发展的必然趋势，新办法的出台，正是朝这个方向迈出了坚实的一步。因此，认真鬼扯落实新版无论对纳税人、税务机关，还是对整个增值税税制及社会经济发张都有重要的意义。

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第2篇

【发布日期】： 2013年07月01日【来源】：国家税务总局办公厅 《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）印发后，为解决其与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令，以下简称实施细则）在增值税一般纳税人资格认定政策方面的衔接问题，进一步明确有关政策适用范围，国家税务总局发布了《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（以下简称公告），现解读如下：

一、公告的背景及目的适应营改增和税收管理的需要，财税[2013]37号对可以不认定为增值税一般纳税人的情况作出例外性规定，与实施细则相关类似规定存在区别，主要体现在非企业性单位上：实施细则规定，只要是非企业性单位，即可选择按小规模纳税人纳税；财税[2013]37号文件则将范围收窄，只有不经常发生应税行为的非企业性单位，才可选择按小规模纳税人纳税。在以上2条规定并行的情况下，为消除税收实践中税企双方理解上的偏差，有必要发布政策性公告，以明确纳税人在该政策适用上的区别与衔接。

二、公告内容的把握

纳税人按不同类别，分别适用不同的政策规定：

第一类：销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税” 规定执行。

第二类：提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人，进行增值税一般纳税人资格认定时，其小规模纳税人资格适用条件，按照财税〔2013〕37号附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三条第三款：“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。

第三类：兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第3篇

适应营改增和税收管理的需要,《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号,以下简称“37号文”)对可以不认定为增值税一般纳税人的情况作出例外性规定,与实施细则相关类似规定存在区别,主要体现在非企业性单位上:实施细则规定,只要是非企业性单位,即可选择按小规模纳税人纳税;37号文则将范围收窄,只有不经常发生应税行为的非企业性单位,才可选择按小规模纳税人纳税。在以上2条规定并行的情况下,为消除税收实践中税企双方理解上的偏差,国家税务总局6月21日发布《关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第33号),以明确纳税人在该政策适用上的区别与衔接。公告自2013年8月1日起施行。

◆增值税一般纳税人资格认定的政策规定

纳税人按不同类别,分别适用不同的政策规定:

第一类:销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人,进行增值税一般纳税人资格认定时,其小规模纳税人资格适用条件,按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条:“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”规定执行。

第二类:提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人,进行增值税一般纳税人资格认定时,其小规模纳税人资格适用条件,按照37号文附件1第三条第三款:“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。

第三类:兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人,应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务,且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第4篇

从2009年1月1日起，我国实行消费型增值税。增值税由生产型转为消费型，最大的亮点在于固定资产进项税额允许抵扣。在消费型增值税下，允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。从经济学的角度看，这样的转变有利于鼓励投资，尤其是民间投资，促进产业结构调整和技术升级，提高我国的产品竞争力；从财政的角度看，在短期虽然会影响财政收入，但是有利于避免重复征税，有利于公平国内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，此举措将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之上升；从管理角度看，实行消费型增值税将大大减少非抵扣的项目，征收和缴纳将变得简单易行，有助于减少偷税行为的发生，可以降低税收管理成本，提高征收管理的效率。

增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。两种纳税人使用的税率和征税方法不同，所承担的税负也不同。通过选择作为一般纳税人或者是小规模纳税人企业可以减轻税务负担，实现税收利益的最大化。因此，这就为两类纳税人身份选择筹划提供了一定的空间。

一般而言，小规模纳税人的税负要重于一般纳税人，但是也不一定。从进项税额看，一般纳税人的进项税额可以抵扣，而小规模纳税人不得抵扣，应将其计入成本，这对一般纳税人有利。从销售看，由于增值税是价外税，销货方在销售时，不仅向买方收了货款，还收了货款效应部分的增值税，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。虽然收取的销项税额可以开出专用发票供购货方抵扣，但对于不需要专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就会选择从小规模纳税人那里购货了，在商品零售环节尤其如此。所以，有时候小规模纳税人比一般纳税人的销售情况会好些。从税负上看，由于增值税是间接税，最终税负会转嫁到最终消费者身上，也就是说企业可以将税负加入到销售价格中，由购货方承担，即纳税人不是负税人。因此，在税负可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑增值税税收负担的。

增值税税负全部转嫁给消费者负担仅仅是实行价外税形式而形成的表面现象（干福钦，1994）。实际上，一般供、求弹性都处于弹性无限大和完全无弹性之间。因此，增值税税负转嫁具有不完全性，即供求双方都需要负担一定的增值税税负（陆佳红，2009）。因此，企业对增值税纳税人身份进行筹划还是很有必要的。

二、纳税人身份认定筹划方法

一般而言，小规模纳税人的税负要重于一般纳税人，但实际上也并非完全如此。可以通过计算，找到两者税负相同的平衡点的增值率、成本利润率或者抵扣率，通过对超过或者低于平衡点的增值率、成本利润率或者抵扣率的比较，选择作为一般纳税人或者小规模纳税人。

第一，增值率筹划法。增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价值与购进货物价款之间的差额。

增值率=（销售商品价款-购进货物价款）/商品销售价款×100%=（销项税额-进项税额）/销项税额×100%

假定纳税人销售商品的增值率是R，销售商品的价款是S，购进货物的价款是P，一般纳税人的使用税率为T1，小规模纳税人的税率是T2，则R=（S-P）/S。

一般纳税人应缴纳的增值税额=S× T1-P× T1=（S-P）×T1=R×S× T1

小规模纳税人应缴纳的增值税额=S×T2

当两类纳税人应缴纳增值税额相等时，则：R×S× T1= S×T2，即：R= T2/ T1×100%。

因此，两类纳税人增值税税负平衡点的增值率为R。当实际增值率等于R时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相等；当实际增值率大于R时，一般纳税人的税负较重；当实际增值率小于R时，小规模纳税人的税负较重。所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原因是前者可以抵扣增值税的进项税额而后者不能，但是随着增值率的上升，一般纳税人的这种优势逐渐减弱，小规模纳税人更具有降低税负的优势了。

仍采用上述的变量，若销售价款是含税的，则计算过程如下：

一般纳税人应缴纳的增值税=S/（1+T1）×T1-P/（1+T1）×T1=（S-P）/（1+T1）×T1=R×S/（1+T1）×T1

小规模纳税人应缴纳的增值税=S/（1+T2）×T2

当两类纳税人应缴纳的增值税额相等时，则：R×S/（1+T1）×T1= S/（1+T2）×T2，即：R=（1+T1）×T2/（1+T2）×T1。

第二，成本利润率筹划法。成本利润率就是纳税人在生产经营过程中发生的成本与所实现的利润的比值。即：成本利润率=利润/销售成本×100%。

假定纳税人销售货物的成本利润率为R，销售商品的价款是S，购进货物的价款是P，一般纳税人的使用税率为T1，小规模纳税人的税率是T2，则S=P×（1+R）。

一般纳税人应缴纳的增值税额= S× T1-P× T1= P×（1+R） × T1-P× T1=P×R×T1

小规模纳税人应缴纳的增值税额= S×T2= P×（1+R） ×T2

当购进价格和销售价格均为含税价格的情况下，R=T2×（1+T1）/（T1-T2）×100%。

当两类纳税人应缴纳的增值税额相等时，则：P×R×T1= P×（1+R） ×T2，即：R=T2/（T1-T2）×100%。

因此，两类纳税人增值税税负的平衡点的成本利润率为R，当实际成本利润率等于R时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；当实际成本利润率大于R时，一般纳税人的税负较重；当实际成本率小于R时，小规模纳税人的税负较重。所以，在成本利润率较高的情况下，可以抵扣的进项税额较低，一般纳税人比小规模纳税人的税负重。

第三，抵扣率筹划法。抵扣額是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。抵扣率=购进货物价款/销售商品价款×100%=进项税额/销项税额×100%=1-增值率。

假定纳税人购进货物的抵扣率为R，销售商品的价款是S，购进货物的价款是P，一般纳税人的使用税率为T1，小规模纳税人的税率是T2，则R=P/S。

一般纳税人应缴纳的增值税额=S× T1-P× T1= S× T1-S×R× T1 = S×（1-R）× T1

小规模纳税人应缴纳的增值税额=S×T2

当两类纳税人应纳增值税额相等时，则：S×（1-R）× T1= S×T2，即R=（T1-T2）/T1×100%。

当销售价格为含税价格的情况下，抵扣率R=（T1-T2）/［T1×（1+T2）］×100%。

因此，两类纳税人增值税税负平衡点的抵扣率为R，当实际抵扣率等于R时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相等；当实际抵扣率大于R时，小规模纳税人的税负较重；当实际抵扣率小于R时，一般纳税人税负较重。所以，当抵扣率较高的情况下，可以抵扣的进项税额也越高，一般纳税人比小规模纳税人的税负轻。

三、增值税转型对税负平衡点影响及分析

2009年1月1日开始实施的增值税暂行条例在保持了一般纳税人17%和13%两档税率的基础上，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%，不再区分工业企业和商业企业。根据上面的计算公式可以计算出原税率下的税负平衡点的增值率、成本利润率以及抵扣率，再与用调整后的税率计算出的结果相比较得出差异。见表1~表3：

由上表对比可知，纳税人应根据变化后的税负平衡点来做出判断。对于基础产业、基本密集型企业和部分技术密集型企业来说，由于其固定资产的比重较大，相对于加工企业和劳动密集型产业而言，增值税转型的优势体现比较充分；但这样对于创业期和成长期的企业，往往固定资产投资会较多，增值税的转型会使这类企业受益更大；而成熟期和衰退期的企业，因资产投资相对较少，从而增值税转型使这类企业受益较少。将小规模纳税人的征收率降低至3%，将使两类纳税人税负平衡点的增值率和成本利润率降低，抵扣率上升，这在一定程度上使企业作为小规模纳税人的空间增大了。

四、纳税人身份认定影响因素

综上所述，企业可以通过增值率筹划法、成本利润率筹划法或者抵扣率筹划法来选择作增值税一般纳税人还是小规模纳税人。但在纳税人身份筹划的过程中，不能只注重纳税人的税负，还要考虑别的一些因素，比如法律因素和企业的成本效益因素等等。

第一，法律因素。税法对一般纳税人和小规模纳税人的身份选择是有严格的限制标准的。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。具体的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税增值税销售额在50万元以下（含本数）的，以从事货物生产或者提供应税劳务为主是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的50%以上；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按照小规模纳税人纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可以按照小规模纳税人纳税。此外，小规模纳税企业只要有会计、有账册、能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能够按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为一般纳税人；另外，从1998年7月1日起，财政部和国家税务总局规定，凡年应税销售额在180万元（现80万元）以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全、一律不得认定为增值税一般纳税人。

一般纳税人的认定标准：是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。但是不得包括年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外的其他个人）；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。

第二，成本效益因素。企业在进行增值税纳税人身份的税务筹划时，不能只考虑税负的轻重，还要兼顾进行筹划的成本效益问题。只有筹划后企业所获得的收益大于进行税务筹划所付出的成本，才能为企业带来收益。若进行纳税人身份筹划所带来的税负的节减额还不足以弥补为进行筹划而付出的成本，那就没有必要进行筹划了，维持现状就好。若企业进行纳税人身份筹划后发现小规模纳税人的税负较轻，在决定作为小规模纳税人的同时也必须考虑到作为小规模纳税人对企业销售额的影响。一般情况下，从一般纳税人那里购货可以获得增值税专用发票，按照票面金額的13%或者17%抵扣进项税额；可要是从小规模纳税人那里采购，获得的由税务局开出的增值税专用发票却只能按照3%的征收率扣除进项税额，这将导致小规模纳税人的销售额没有一般纳税人的多。作为一般纳税人，必须要符合税法对一般纳税人的要求：必须要具备健全的会计核算制度，设置完整的账薄，全面准确地进行会计核算，按时向税务机关报送有关的税务资料。这必将增加会计成本和纳税费用。

因此，企业应综合考虑各种因素，以企业整体的收益最大化为目标进行增值税纳税人身份筹划，不要简单地以税负的轻重为标准。

参考文献：

［1］黄凤羽：《税收筹划：策略、方法与案例》，东北财经大学出版社2007年版。

（编辑向玉章）

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第5篇

泉州市丰泽区国税局：

豪闽（泉州）服饰有限公司经泉州市丰泽工商行政管理局批准于2011年09月26日正式成立。本公司法人代表：潘乌糖。经营范围：生产服装；销售鞋帽、服饰配件、文体用品。经营地址：泉州市丰泽区东海滨城东滨路（公交二公司对面）。现有人员5人。本公司财务制度健全，财务人员齐备。公司采用《小企业会计制度》进行财务核算。会计核算以人民币为记帐本位币。会计期间为公历的1月1日到12月31日。记帐采用借贷记帐法。存货采用进价核算。设置的帐薄有总帐、日记帐、明细分类帐等。按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。增值税方面我们能够做到准确核算销项税额和进项税额，并能够提供贵局要求的其他税务资料。本公司财务安全设施完备。配有防盗门、防盗窗、保险柜。昼夜二十四小时有人值班。公司配有专职发票保管员，保证增值税专用发票及其他财务资料的安全。根据预测，本公司年销售收入应在200万以上。从上述情况来看，我公司已具备增值税一般纳税人的条件，并有能力履行一般纳税人的义务，现向贵局申请办理增值税一般纳税人认定，希能批准为盼。

此致！

豪闽（泉州）服饰有限公司

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第6篇

关于增值税一般纳税人认定的申请报告

XX 市XX 区国家税务局：

我公司成立于2013年8月1日，是XXXX集团有限公司在XXX投资成立的全资子公司，法定代表人

XXX。注册地址：XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX。公司类型：私营有限责任公司。注册资本2000 万元。企业法人营业执照注册号：612323237993，核准的经营范围：XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX。纳税人识别号：***。现申请认定为增值税一般纳税人，并将有关情况说明如下：

我公司配备专业会计人员2人，会计核算健全，建立了完善的财务核算体系，能正确的核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额。

我公司2013年8月开始运作，目前正在建设“DDDDDDXXXXXXXXXXXX项目”，项目位于XXXXXXXX经济技术开发区内，占地面积约25.8公顷。项目预计建设周期6个月，目前已投资近12343万元,预计于2014年4月投产，年收入约12345万元。我公司情况符合《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）办理一般纳税人认定的条件，特向贵局申请认定为一般纳税人。

特此报告，请审核批准。

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第7篇

一般纳税人申请认定的三种情况应分别提交资料：

一、应认定为一般纳税人资格的企业（连续12个月应税销售额工业超过50万，商业超过80万的）：

应提供资料：《增值税一般纳税人申请认定表》（因为已经达标，相对提交资料较简单）

二、超标可不认定纳税人一般纳税人资格认定

符合下列条件之一的超标纳税人可不办理一般纳税人资格认定：

1、个体工商户以外的其他个人；

2、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。应提供资料：《不认定增值税一般纳税人申请表》

三、新开业及已开业未达标纳税人一般纳税人资格认定（此项是我们最为常遇到，也是办理过程最为复杂的）

（一）前台受理应提供资料：

1、《增值税一般纳税人申请认定表》；

2、《国税税务登记》副本；

3、财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；

4、会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

5、经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。

注：由于此类型的审核过程比较严格，我们根据经验，应采取事先跟管理员沟通并提交资料的做法，等管理员审核我们的资料都合格了，再去前台提交上述资料，这样才能确保顺利通过一般纳税人的认定审核。

（二）事先提交资料给管理员审核的过程中，我们需要准备如下资料：

1、书面申请报告，报告应包含的内容如下：

1）企业基本情况（说明纳税人企业详细名称、办公地址、生产经营地址、设有仓储场地的地址、经济性质、投资总额及投资人、职工人数、法定代表人姓名、财务负责人姓名、办税人员姓名及联系电话等）； 2）采购、销售渠道说明；

3）说明财务核算及账簿设置情况； 4）申请增值税一般纳税人的理由。

2、采购、销售合同（不含税金额均应大于80万元）

同时提交供应商和客户的营业执照副本复印件加盖公章、国税登记证副本复印件加盖公章、增值税一般纳税人资格证复印件加盖公章（新认定的增值税一般纳税人已经没有资格证，只是在国税登记证上加盖“一般纳税人资格”资样）

合同的履行时间应该是未来的时间，我们是以预计营业额来申请的，只要期限在一年以内的合同都可以。

3、公司相关证照复印件： 1）营业执照副本复印件； 2）国税登记证副本复印件； 3）租赁合同复印件；

注：租赁合同必须办理变更承租人为公司名称；

租赁期限，自申请一般纳税人认定开始起算，至少还有一年以上的期限； 场地面积，对于场地面积，其实没有严格的规定，但是太小，显得不是很有规模，会影响税局人员的信任度。4）开户许可证复印件； 5）组织机构代码证副本复印件；

6）企业法人、股东、会计人员的身份证复印件，会计的会计证复印件； 7）委托代理记账机构代理记账的企业，应提供代理记账协议复印件和中介机构的代理记账许可证复印件；

4、账务方面需要提交的资料： 1）最近一期银行对账单复印件；

若客户为垫资注册的，在提交一般纳税人认定申请之前，应该补存至少注册资本50%以上的资金。2）连续三个月的记账凭证；

在提交记账凭证之前，应该自行检查单据是否完善，否则应该提醒客户补齐资料后方可交给管理员查看。凭证中应着重关注：应该包含公司名称抬头的租金发票、水电费发票、人员工资单，若客户有销售行为的，应具备规范的购货发票。3）连续三个月的会计报表：

应包括的报表：增值税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、资产负债表、利润表。

4）账簿：应开立总账、出纳日记账、三栏明细账、多栏费用账、固定资产明细账、应缴增值税账、进销存明细账。

5、社保方面：

目前对于社保一项，税局没有那么严格的要求一定要五人以上购买社保，基 本上买个2-3个人就可以了。我们应该从地税网站打印带人名的社保人员扣费清单。

备注：以上所有的复印件均应写上：“此件与原件相符，由我司提供”并加盖公章。

办理时限：

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第8篇

一、试点纳税人应按照本公告规定办理增值税一般纳税人资格认定。

二、除本公告第三条规定的情形外,营改增试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算:应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

三、试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人,不需要重新申请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。

四、试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,如符合相关规定条件,也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。

五、试点实施前,试点纳税人增值税一般纳税人资格认定可由省国税局按照本公告及相关规定制定预认定措施。

六、试点实施后,符合条件的试点纳税人应按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)及相关规定,办理增值税一般纳税人资格认定。按照营改增有关规定,在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人,其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。

七、试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的,应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算,分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务,且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

八、试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后,发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的,主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

九、本公告自2014年1月1日起施行。《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2011年第65号)、《国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第28号)、《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第33号)同时废止。

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第9篇

关键词：新办企业；一般纳税人；进项税额；抵扣

新设立的企业，从办理税务登记到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，如基础建设、购买设备和材料、建账建制等。在此期间，企业会取得一定数量的增值税扣税凭证。如果企业在筹建期间未能及时认定为一般纳税人，存在一段时期的小规模纳税人状态，那么其取得的增值税扣税凭证能否抵扣、如何抵扣呢？2015年8月19日，国家税务总局出台的《关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（以下简称“59号公告”）给出了解释，本文从实务角度就这一问题进行探讨，以供纳税人参考。

一、抵扣资格判断

59号公告适用范围是虽然存在一段时间的小规模纳税人状态，但在此期间并未开展生产经营取得收入，并且未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的纳税人。

例如：S公司成立于2014年9月，2014年9月至2015年7月一直处于筹建期，未取得生产经营收入，并且直到2015年8月1日才认定为增值税一般纳税人。2014年10月从境外进口设备80万元，税额13.6万元；2014年11月发生运输费用5万元，税额0.55万元；2015年6月购进原材料50万元，税额8.5万元，各业务均在发生当月取得抵扣凭证。那么，如果S公司未按照简易方法计算并申报增值税，即在取得一般纳税人资格之前，增值税均为零申报，则该公司具备抵扣资格；如果已按小规模纳税人进行增值税申报，则该公司不具备抵扣资格。

二、抵扣凭证分析

目前增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和销售发票、税收缴款凭证等。纳税人取得的增值税扣税凭证只有在符合法律、行政法规或者税务主管部门有关规定的情况下，其进项税额才可以从销项税额中抵扣。

因此，S公司需要对筹建期间取得的发票进行甄别，对于设备和原材料采购支出、运输费支出，要分析是否取得相应的海关专用缴款书、增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，发票填开是否符合发票管理办法，增值税专用发票的使用是否符合规定，以判断扣税凭证抵扣的合法性。

三、抵扣时限处理

假如S公司取得的凭证均符合抵扣规定，则在办理认证或稽核比对时，会因凭证类型、期限不同而在处理方式上有所区别。

对于海关专用缴款书，开具时间为2014年10月，而S公司一般纳税人资格生效时间为2015年8月1日，客观原因造成S公司不能在发票开具之日起180日申请稽核比对，因此S公司可根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》，向主管税务机关报送《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》、增值税扣税凭证逾期情况说明、逾期增值税扣税凭证电子信息和逾期增值税扣税凭证复印件等资料，申请办理逾期抵扣。对于比对相符的，S公司可抵扣相应的进项税额。对于货物运输业增值税专用发票，开具时间为2014年11月，同样属于因客观原因未能在发票开具之日起180日内办理认证，因此S公司需要按照《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》规定的程序，填开《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》，并由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票，S公司凭该蓝字发票进行认证抵扣。对于增值税专用发票，开具时间为2015年6月，在S公司取得一般纳税人资格后，距发票开具之日不足180日，仍处于发票抵扣期限，因此S公司可在规定期限内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税。

四、抵扣账务处理

由于S公司在取得发票时处于小规模纳税人状态，将进项税额计入相关资产或者费用，因此需要调整相应账务处理，冲减对应的资产或费用，并在“应交税费—待抵扣进项税额”明细科目反映，分录为：借记“应交税费—待抵扣进项税额”，贷记“固定资产”、“原材料”或其他相关科目。待抵扣凭证认证通过或比对相符后，再做分录：借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”。

五、抵扣风险提示

新办企业取得一般纳税人资格之前进项税额抵扣问题，涉及细节较多，本文将抵扣时需要注意的问题归纳如下：

第一，准确核算收入情况。纳税人应该按照有关会计制度的规定真实记录和准确核算经营成果，按照税法的规定审慎履行纳税义务。纳税人通过隐瞒收入（如通过税收筹划或签订虚假合同等手段延迟确认收入）促成“未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税”条件的，不具备抵扣资格。

第二，准确把握抵扣期限。59号公告仅对增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书无法办理认证或者稽核比对问题作出规定，但实际上，农产品收购发票或销售发票和税收缴款凭证本身并未有抵扣期限的规定，因此，符合条件企业如果在筹建期取得以上凭证，仍可按规定抵扣。同时，企业取得一般纳税人资格后，若有仍在抵扣期限内的发票，需要在规定期限内到税务机关办理认证或稽核比对，以避免逾期抵扣带来的风险和可能导致的损失。

此外，进项税抵扣的账务处理，还可能影响部分资产计税基础或费用列支情况，因而企业还需要判断抵扣事项对于所得税申报的影响。

参考文献：

[1]国家税务总局.关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告[N].2015，（8）.

[2]国家税务总局.关于《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》的解读[J].《会计师》2015，（16）.

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第10篇

题的通知

冀国税函〔2010〕116号

全文有效成文日期：2010-05-2

2字体： 【大】 【中】 【小】

各市国家税务局：

根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（以下简称认定办法）和《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（以下简称辅导期办法），为进一步规范我省一般纳税人资格认定管理，现将有关问题明确如下，请遵照执行。

一、关于认定工作程序

纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，由办税服务厅受理资格认定申请，税务分局进行认定初审，货物劳务税管理部门复审，经主管局长审批后，由税务分局制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

对按规定需要进行实地查验的纳税人，税务分局在认定初审时还应进行实地查验。

二、关于实地查验范围

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人以及新开业的纳税人。

三、关于实地查验内容

（一）法定代表人（负责人或者业主）、财务负责人和办税人员身份证明是否与实际人员相符。会计人员的从业资格证明是否与实际人员相符。

（二）是否有固定的生产经营场所，是否与其申请时提供的有关场地证明材料一致。

（三）是否按照国家统一的会计制度规定设臵账簿，是否根据合法、有效凭证核

算，并提供准确税务资料。

（四）对于年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的商贸企业，税务人员还应审核其注册资金是否在80万元（含80万元）以下，职工人数是否在10人（含10人）以下，是否为批发企业。凡属于小型商贸批发企业的，应纳入辅导期管理。

对于只从事出口贸易的企业，税务人员应审核其是否有由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》，确认其是否应纳入辅导期管理。

实地查验后，查验人员应制作《增值税一般纳税人资格认定实地查验报告》（见附件），并由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。

四、关于销售额的计算期限问题

（一）认定办法第八条第（三）款所称未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的纳税人，年应税销售额应自2010年3月20日起开始计算。

（二）申请认定的纳税人，如果自申请之日的上月起以前连续不超过12个月的经营期内，累计应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应比照认定办法第八条规定进行认定。

五、关于新旧认定程序衔接问题

对于2010年3月20日前已经提出一般纳税人资格认定申请，2010年3月20日未完成认定的，一律按照新办法的有关规定予以认定。

六、关于纳税辅导期管理有关问题

（一）辅导期办法第四条第（一）款所称增值税偷税数额占应纳税额的百分比，是指一个纳税中增值税偷税总额占该纳税增值税应纳税额的百分比。

（二）纳税人发生逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税扣税凭证或其他需要立案查处的税收违法行为的，稽查部门应在作出《税务处理决

定书》后5个工作日内，将《税务处理决定书》传递至纳税人主管税务分局，以便税务分局及时掌握纳税人的税收违法情况，采取相应的管理措施。

七、加强一般纳税人的后续管理

（一）主管税务机关应加强对新认定一般纳税人的跟踪管理。从认定的次月起，及时对纳税人生产经营、财务核算、发票使用和纳税申报等情况进行密切监控。

对于会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的纳税人，应严格按照《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定执行。直至纳税人会计核算健全，并能够提供准确税务资料后方可停止执行。

对符合辅导期办法第四条规定情形的纳税人，应严格执行纳税辅导期管理。

（二）各级国税机关要高度重视，加强领导，认真组织学习培训，贯彻落实好认定办法。各地在执行过程中发现的问题，请及时反馈。

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第11篇

【发布文号】国税发[1994]059号 【发布日期】1994-03-15 【生效日期】1994-03-15 【失效日期】

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

国家税务总局关于印发《增值税

一般纳税人申请认定办法》的通知

（1994年3月15日国税发＜1994＞059号）

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

为了保证新税制的顺利实施，规范增值税的管理，国家税务总局决定实行增值税一般纳税人认定制度。1993年11月20日国家税务总局以国税明电＜1993＞052号明传电报将《增值税一般纳税人申请认定办法》发给各地。现印发给你们，请继续遵照执行。

附件一：《增值税一般纳税人申请认定办法》

附件二：《增值税一般纳税人申请认定表》（略）

附件三：“增值税一般纳税人”认定专章印模（略）

附件：

增值税一般纳税人申请认定办法

一、凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应依照本办法向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

二、一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历内的全部应税销售额），超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。

下列纳税人不属于一般纳税人：

（一）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；

（二）个人；

（三）非企业性单位；

（四）不经常发生增值税应税行为的企业。

三、年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。

纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，便分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）。

由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。

四、经税务机关审核认定的一般纳税人，可按《中华人民共和国增值税条例》第四条的规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票。

对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

五、新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请办理一般纳税人认定手续。符合本办法第三条第一款条件的，可继续认定为一般纳税人；不符合本办法第三条第一款条件的，取消一般纳税人资格。

六、已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

七、企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：

（一）营业执照；

（二）有关合同、章程、协议书；

（三）银行帐号证明；

（四）税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

上款第四项所列证件、资料的内容由省级税务机关确定。

八、主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给《增值税一般纳税人申请认定表》，企业应如实填写《增值税一般纳税人申请认定表》。企业填报《增值税一般纳税人申请认定表》一式两份，审批后，一份交基层征收机关，一份退企业留存。《增值税一般纳税人申请认定表》表样，由国家税务总局统一制定。

九、一般纳税人认定的审批权限，在县级以上税务机关。对于企业填报的《增值税一般纳税人申请认定表》，负责审批的税务机关应在收到之日起三十日内审核完毕。符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。

“增值税一般纳税人”确认专章印色统一为红色，印模由国家税务总局制定。

关于增值税一般纳税人资格认定的思考 第12篇

发布时间：2011-12-27 14:20:01 本站原创 浏览次数： 2011年第65号

根据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号），现就上海市试点纳税人有关增值税一般纳税人资格认定事项公告如下：

一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除本公告第二、三条规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。

应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。按《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号印发）第一条第（三）项确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。

二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

三、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。办理一般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

四、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

五、试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。

六、试点纳税人一般纳税人资格认定具体程序由上海市国家税务局根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）和本公告确定，并报国家税务总局备案。

七、本公告自2012年1月1日起执行。 特此公告。

二○一一年十二月二日 

关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知

财税[2011]111号

颁布时间：2011-11-16发文单位：财政部 国家税务总局

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。根据《营业税改征增值税试点方案》，我们制定了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。现印发你们，自2012年1月1日起施行。

上海市各相关部门要根据试点的要求，认真组织试点工作，确保试点的顺利进行，遇到问题及时向财政部和国家税务总局报告。

附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法

附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定

附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定

财政部 国家税务总局

二O一一年十一月十六日

附件1：

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法

第一章 纳税人和扣缴义务人

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第二章 应税服务

第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。

非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第三章 税率和征收率

第十二条 增值税税率：

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

第十三条 增值税征收率为3%.第四章 应纳税额的计算

第一节 一般性规定

第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

第二节 一般计税方法

第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（四）接受的旅客运输服务。

（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

第二十九条 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

第三节 简易计税方法

第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

第四节 销售额的确定

第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

第三十四条 销售额以人民币计算。

纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

第三十九条 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第四十二条 增值税纳税地点为：

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第四十三条 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

第六章 税收减免

第四十四条 纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

第四十五条 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

第四十六条 增值税起征点幅度如下：

（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

第七章 征收管理

第四十七条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。

第四十八条 纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

第四十九条 纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人提供应税服务。

（二）适用免征增值税规定的应税服务。

第五十条 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

第五十一条 纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

第八章 附则

第五十二条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。

第五十三条 本办法适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。

试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。

附：

应税服务范围注释

一、交通运输业

交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

（一）陆路运输服务。

陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。

（二）水路运输服务。

水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

（三）航空运输服务。

航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

（四）管道运输服务。

管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

二、部分现代服务业

部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

（一）研发和技术服务。

研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。

2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。

4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。

5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

（二）信息技术服务。

信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。

2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。

3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。

4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。

（三）文化创意服务。

文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。

2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。

3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。

（四）物流辅助服务。

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

1.航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。

航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。

通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。

2.港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。

3.货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。

4.打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。

5.货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。

6.代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。

7.仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。

8.装卸搬运服务，是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

（五）有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

（六）鉴证咨询服务。

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

1.认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

2.鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。

3.咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

附件2：

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定

为贯彻《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》），保证营业税改征增值税试点顺利实施，现将试点期间有关事项规定如下：

一、试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人）有关政策

（一）混业经营。

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

（二）油气田企业。

试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照《试点实施办法》缴纳增值税，不再执行《财政部 国家税务总局关于印发的通知》（财税[2009]8号）。

（三）销售额。

1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

上述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（4）国家税务总局规定的其他凭证。

（四）进项税额。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

（五）一般纳税人资格认定和计税方法。

1.《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。

财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。

试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。

2.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

（六）跨租赁。

试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

（七）非固定业户。

机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。

二、扣缴义务人有关政策

符合下列情形的，按照《试点实施办法》第六条规定代扣代缴增值税：

（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。

（二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。

不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。

三、原增值税纳税人（指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）有关政策

（一）进项税额。

1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。

3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。

4.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称《增值税条例》）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

（2）接受的旅客运输服务。

（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。

（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。

上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。

6.原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。

（二）一般纳税人认定。

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和本规定第一条第（五）款的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。

（三）增值税期末留抵税额。

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

附件3：

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人（指按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：

一、下列项目免征增值税

（一）个人转让著作权。

（二）残疾人个人提供应税服务。

（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。

（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

1.技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。

2.审批程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。

（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

上述“符合条件”是指同时满足下列条件：

1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求。

2.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。

（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。

从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）。

（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

台湾航运公司，是指取得交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且该许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司。

（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据《海峡两岸空运协议》和《海峡两岸空运补充协议》规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司。

（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

（十）随军家属就业。

1.为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。

2.从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。

主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。

按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。

（十一）军队转业干部就业。

1.从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

2.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

（十二）城镇退役士兵就业。

1.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。

2.自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（除广告服务外）3年内免征增值税。

新办的服务型企业，是指《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发[2004]10号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。

自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订《退役士兵自谋职业协议书》，领取《城镇退役士兵自谋职业证》的士官和义务兵。

（十三）失业人员就业。

1.持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。

试点纳税人应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。

享受优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供《应税服务范围注释》服务（除广告服务外）的试点纳税人。

持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员是指：（1）在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；（2）零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；（3）毕业内高校毕业生。

高校毕业生，是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业，是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。

2.服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。

持《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员是指：（1）国有企业下岗失业人员；（2）国有企业关闭破产需要安置的人员；（3）国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工；（4）享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。

服务型企业，是指从事原营业税“服务业”税目范围内业务的企业。

国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业），是指20世纪70、80年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。

3.享受上述优惠政策的人员按照下列规定申领《就业失业登记证》、《高校毕业生自主创业证》等凭证：

（1）按照《就业服务与就业管理规定》（中华人民共和国劳动和社会保障部令第28号）第六十三条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就业要求，处于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领《就业失业登记证》。其中，农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满6个月的，失业后可以在常住地登记。

（2）零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保证明，在公共就业服务机构登记失业，申领《就业失业登记证》。

（3）毕业内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得《高校毕业生自主创业证》（仅在毕业适用），并向创业地公共就业服务机构申请取得《就业失业登记证》；高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领《就业失业登记证》。

（4）服务型企业招录的人员，在公共就业服务机构申领《就业失业登记证》。

（5）《再就业优惠证》不再发放，原持证人员应当到公共就业服务机构换发《就业失业登记证》。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止。

（6）上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定，在《就业失业登记证》上注明“自主创业税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的，可同时加注；主管税务机关在《就业失业登记证》上加盖戳记，注明减免税所属时间。

4.上述税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。

二、下列项目实行增值税即征即退

（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。

（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。

有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）中有关规定执行。

（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

（四）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

三、2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知

财税[2011]110号

颁布时间：2011-11-16发文单位：财政部 国家税务总局

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

《营业税改征增值税试点方案》已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。

附件：营业税改征增值税试点方案

财政部国家税务总局

二O一一年十一月十六日

附件：

营业税改征增值税试点方案

根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，制定本方案。

一、指导思想和基本原则

（一）指导思想。

建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。

（二）基本原则。

1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。

2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。

二、改革试点的主要内容

（一）改革试点的范围与时间。

1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。

2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。

（二）改革试点的主要税制安排。

1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

（三）改革试点期间过渡性政策安排。

1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

三、组织实施

（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。

（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定

财政部令第65号

颁布时间：2011-10-28发文单位：财政部

《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》已经财政部、国家税务总局审议通过，现予公布，自2011年11月1日起施行。

二O一一年十月二十八日

关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定

为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，财政部、国家税务总局决定对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的部分条款予以修改。

一、将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”

二、将《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：

（一）按期纳税的，为月营业额5000-20000元；

（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”

本决定自2011年11月1日起施行。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》根据本决定作相应修改，重新公布。

附件下载：

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则