财务报表核算范文

财务报表核算范文（精选12篇）

财务报表核算 第1篇

1 Excel电子表格软件

1.1 什么是Excel电子表格软件

Excel是微软Office套装软件中的组件,是一个电子表格的专业软件。Excel电子表格可以用于处理大量的数据信息,特别适用于数字统计、分析[2]。它可以帮助用户制作各种复杂的表格文档,可进行繁琐的数据计算,并能对输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格,同时它还能形象地将大量枯燥无味的数据变为多种漂亮的彩色商业图表显示出来,极大地增强了数据的可视性。另外,Excel电子表格还能将各种统计报告和统计图表通过打印机打印出来。

1.2 Excel电子表格软件的特点

Excel作为通用电子表格软件,具有强大的数据处理功能,用户可以采用多种途径获取各种数据库的信息,这种数据源的多样性增强了使用的便利,扩大了它在财务管理工作中的使用面;同时,它独具特色的数据分析系统、财务函数分析系统、图表分析系统更为企业的财务管理提供了最直观、最便捷的工具,可以有效地利用企业核算数据和外部数据,高效、准确地帮助财务管理人员进行预测和决策。因此,Excel成为世界财经管理人员公认的卓越的信息分析和信息处理工具[1]。

1.3 财务管理电算化的方法体系

根据会计核算的要求,在电子表格软件Excel中创建会计核算所需的各种报表,能解决科目汇总表、资产负债表、损益表等许多自动填表问题。

2 在财务核算中的应用

2.1 科目汇总表

编制会计分录表,能完成科目汇总的基本功能,以“T”字帐罗辑利用电脑编制资产负债表及损益表:

2.1.1 一般说明

1)凭证号指作帐凭证的编号。

2)科目分成两大类,C列~AF列系科目余额通常为借方余额的科目,如资产、成本、费用及支出等科目,AG列~BD列系科目余额通常为贷方余额的科目,如负债、所有者权益、收入等科目。

3)每一科目皆有借贷列,借贷两字上的颜色不同仅系辨认方便之用。

4)销售费用列系由“销售费用”表单连接而来。

5)检查系将所有借方金额减去所有贷方金额,该列应为零。

6)本期发生64行=SUM(3行:62行)。

7)期初余额66行系上月月底资产负债表各科目余额。

8)期末余额68行=64行+66行,即本月发生金额加上资产负债表上月月底余额。

2.1.2 格式说明

1)本期发生

将作帐凭证及金额依凭证号码输入各位置,注意销售费用科目借贷两列系公式,源自“销售费用编辑表单,故销售费用应在“销售费用”表单依科目别输入金额。

应于输入数笔作帐凭证后检查“检查”列是否为零,如不为零,表示借贷金额不平,发生原因通常系因:

(1)串行。

(2)金额输入错误。

(3)应将金额输到借方位置而输到贷方格式。

(4)有红字作帐凭证时,应输入负数却输入正数。

(2)期初金额

将上月的期末金额用“选择性粘贴”粘贴至期初余额。

如发生期初的检查列不等于零,取得上月资产负债表,检查各科目金额是否正确。

3)期末余额

(1)金额自动产生。

(2)未分配利润=“资产”的H22+H23。

4)有增加行时,销售费用、检查列应复制公式。另,注意销售费用表单亦应同时作业增加行,此点为常犯错误。

5)有增加科目的,本期发生64行及期末金额68行、检查列应更改公式,并将检查列更正后公式复制至检查列各位置。同时,“资产”表单与新增会计科目应设连接关系。

2.2 举例图表如下

2.2.1 科目汇总

1)输入借贷方

如表1所示。

2)查看右边检查列

如表2所示。

3)查看借贷方余额

如表3所示。

2.2.2 资产负债表

如表4所示。

1)一般说明:科目左边为当月的期末数,科目右边为年初数。

2)格式说明:实收资本原则上不会变,本年利润H21=损益表!G33(注:本期累计),未分配利润H22=期初本年利润J21+期初未分配利润J22外,其余位置与“科目汇总”有连接关系,如:现金C7=科目汇总!C68(注:期末余额),以此类推来设定公式。

3)检查列:用来检查资产负债表是否平衡,公式:=H25-C25,应为零,否则就是出错,就需要查找原因并更正。

2.3 损益表

如表5所示。

1)一般说明:科目左边为一个月金额,科目右边为累计金额。

2)格式说明。

(1)本月份的销售收入、销售成本、营业外收入、营业外支出与“科目汇总”表单有连接关系。销售费用及广告费与“销售费用”表单有连接关系,如:本月的销货收入=科目汇总!AX65,以此类推来设定公式。

(2)本月累计=本月金额+上月累计金额(注:本月累计G7=D7+J7)。

2.4 销售费用

如表6所示。

一般说明:以各销售费用分别列示。

格式说明:

1)凭证号指作帐凭证的编号。

2)合计为每笔作帐凭证所有金额的合计,金额会自动跑到“科目汇总”销售费用科目的位置。

3)本期发生=SUM(4行:102行),即本月各笔发生金额的合计。

4)直列各销售费用金额

(1)系为编制“销售费用”档案而设。

(2)与本表单本期发生之行有连接关系,结帐后,将汇总金额用“选择性粘贴”粘贴至“销售费用”档案所属月份金额。

(3)当费用科目增加时,本处费用科目记得同时增加。

(4)费用分析表完成后,再将“费用分析”档案的当月金额复制到分析列,再看看检查列是否等于零,如不等于零,表示“销售费用”表单金额与“费用分析”档案金额不一致,查找原因并更正。

5)注意事项

(1)为方便复核,科目汇总凭证编号位置应与本表单一致,如“科目汇总”第一号凭证在第四行,则销售费用凭证编号第一号凭证亦应在第四行,因此,有增加行时,两表单应同时增加。

(2)增加行时,合计列的公式应复制。

(3)增加费用科目时,本期发生应复制公式,合计列应更正公式,并将更正后公式复制到合计列各位置,同时,直列各销售费用及“销售费用”表单应同时更正。

6)部分费用科目列已隐藏。

2.5 隔月操作

1)于“科目汇总”目录中,将“0001科目汇总”复制,并将复制的档案更名为“0002科目汇总”,紧接着打开“0002科目汇总”档案。

2)以下步骤应熟记:

(1)在“科目汇总”表单中,将期末金额用“选择性粘贴”粘贴到期初余额。

(2)在“损益”表单中,将本月金额复制到上月金额,再将本月累计、预算及去年同期金额用“选择性粘贴”粘贴到上月累计、预算及去年同期金额。

(3)在“科目汇总”及“销售费用”表单中将凭证金额全部删除,以下各列都是公式,宜注意不要删除:

“科目汇总”表单的销售费用列、检查列及本期发生行(含)以下各行;

“销售费用”表单合计列及本期发生行(含)以下各行。

2.6 隔年操作

除“损益”表单中上月累计改为零外,其余步骤同上述5隔月操作。

3 结束语

Excel电子表格的技术和功能日渐成熟和强大,利用Excel开发的财务管理系统开发周期短,费用少,维护起来简单方便。因此,利用它与中小企业财务管理相结合,可以使许多财务管理模型得到实施及发挥作用,促进财务管理科学化、信息化,有效地提高中小企业的经济效益。

摘要：利用Excel的制表、函数、运算等功能,与财务核算管理结合起来,能迅速掌握财务管理电算化模型的建立方法,为中小企业提高经济效益服务。

关键词：电子表格软件,Excel,财务报表核算

参考文献

[1]周丽媛,付艳.Excel在财务管理中的应用[M].辽宁:东北财经大学出版社,2007.

公司统计、核算报表考核制度 第2篇

一、目的为了规范本厂信息管理，保证各类计划、统计、核算工作及时性、准确性、真实性，避免过时或失真信息给决策造成误导，特建立本制度，公司统计、核算报表考核制度。

二、范围

统计、核算报表以xx年本厂发布的《财务部上交报表清单》、《调度处上交报表清单》、以及质检、供销部门的报表清单为准，各环节原始票据以xx年5月发布的《各环节票据说明及对帐时间安排》为准，还包括各部门临时要求的，有正式书面形式规定要求提供的信息资料，管理制度《公司统计、核算报表考核制度》。

三、报表要求

1、报表及时，按规定进度完成，以接受签注时间为准。

2、数据真实，不故意满报或虚报数据。

3、项目齐全，不遗漏统计项目。

4、数据符合部门间的进出平衡关系。

5、对分管的物资严格按实物状态和统计要求报表。

6、报表签批、审核手续齐全。

四、考核

1、报表及时性：延迟1天扣罚5元。

2、数据错、漏：一次扣罚5元。

3、故意满报或虚报致使数据不真实：一次扣罚10元。

4、统计员非主观故意隐瞒，造成漏报，次月主动纠正者，按数据错、漏一次扣罚；故意隐瞒，二个会计月度仍未纠正的，直接责任人就地下岗，并承担不低于10％的直接经济损失。

5、报表签批、审核手续不全的，接受部门可拒收，按报表延迟进行考核至收到合格报表为止；接受部门也可签收，但按报表数据错、漏一次考核。

6、考核结果由生产科综合统计和财务科每月6日定时提供，其他对口部门可在6日以前书面形式向综合统计举报报表（票据）质量。

财务报表核算 第3篇

【关键词】 用友总帐；UFO报表；函数；成本核算；模型

一、选择UFO报表作为开发工具的理由

(一)与Excel相比，UFO报表在可操作性方面不及Excel，但在账务处理方面，UFO报表属于用友软件的一个组成部分，与总账系统兼容性比Excel好，即总账与UFO报表的数据接口比较完善，UFO报表具有从总账系统中取数功能，利用用友账务函数可以从总账系统中提取科目的借、贷方发生额和余额等。

(二)用友总账系统、凭证数据库以及UFO报表数据可实现无缝连接。三者相互之间的数据可以顺利传递，这也是在用友总账和UFO报表系统中建立成本核算模型的前提。

二、模型设计原理

首先，由用友总账系统完成各成本科目数据（直接材料、直接人工、制造费用等）的归集；其次，利用UFO报表的用友账务函数从凭证数据库中提取待分配的发生额，并通过设计好的UFO报表计算出分配结果；然后，利用总账系统中期末——转账生成功能，从UFO报表中取出将要分配给下一个生产环节的生产成本，并对转账生成的凭证进行审核、记账；再经过几次这样的循环就能够将企业的生产成本一步步地核算出来。如何从凭证数据库中取出待分配的成本费用，又如何将计算出来的分配额导入总账系统或凭证数据库中，如何使数据在总账系统或是凭证数据库与成本计算表之间传递，是本文的关键所在，下面介绍的两个函数就能实现这个功能。

(一)用友账务函数。用友账务函数可以将凭证数据库中某个科目的发生额、净额、期末余额等数据提取到UFO报表，为总账系统、凭证数据库与UFO报表三者之间建起一座桥梁。

(二)UFO报表取数函数。总账系统中自定义转账功能用到的报表取数函数可以将报表中单元格数值提取到总账系统中，从而实现了数据从报表到总账系统的传递，并由总账系统生成凭证保存在凭证数据库。

三、案例应用

（一）企业的基本情况及生产成本核算流程

1．基本情况。该企业为某机械制造有限公司，主要从事一号产品和二号产品的生产，该公司为一般纳税人企业。

2．企业成本核算流程。该企业设有加工车间、装配车间，成本项目为直接材料、直接人工和制造费用。另设有机修辅助生产车间，主要从事机械设备维修，辅助生产费用按直接分配法进行分配，制造费用按生产工人工时数分配。成本计算采用品种法。首先，由加工车间根据加工成不同的产品零件，完工后直接交送装配车间组装成各种产品。各车间成本结转顺序为：结转辅助车间生产成本——结转两个基本车间的制造费用——结转加工车间生产成本——结转装配车间生产成本。

（二）模型设计过程

1．总帐初始化设置

（1）部门档案设置。在部门档案设置中录入以下三个车间：

（2）会计科目设置。该企业为制造业，生产成本科目下设基本生产成本和辅助生产成本，为便于核算、减少会计科目，成本类科目设置了辅助核算，会计科目设置如下：

（3）项目目录设置。在项目档案中增加“成本核算”项目大类，并为其指定基本生产成本下的3个明细科目（直接材料、直接人工、制造费用），项目分类定义中添加“分类码为1、分类名称为“产成本核算”，项目目录中录入内容如下：

2．UFO报表模板设置。根据生产流程和核算的要求，在UFO报表系统中共设置了辅助生产成本分配表、各车间制造费用分配表、加工车间生产成本分配表、装配车间生产成本分配表，共4个模板。这些模板的主要作用是实现从总账系统提取数据，并进行费用分配。具体设计步骤如下：

（1）辅助生产成本分配表

此表分为两个区域，一个为基本数据输入区，另一个为计

算结果显示区，分配的方法采用直接分配法。如图，基本数据区B5、B8、B10单元格的各个数值均是由车间统计人员汇总上报而来，作为对外分配的依据；计算结果显示区的作用是把总账系统中取出的总金额按照基本数据输入区所给数据进行分配，函数计算公式如图：单元格B4=QM(“410102”，月，“借”，，，“201”，，，，，含义为从总账系统中提取科目代码为410102（辅助生产成本），车间代码为201（机修车间）的期末数。

（2）各车间制造费用分配表

如图，基本数据输入区为该月各车间所产产品的工人工时数；计算结果显示区将按照输入的各产品耗费的工人工时数进行分配。待分配金额列均为从制造费用科目中部门为加工车间取来的。函数计算公式单元格D7=FS(“4105”，月，“借”，，，“1”，，其含义为从总账系统中提取科目代码为4105（制造费用），车间代码为101（加工车间）的本月发生数。

（3）加工车间生产成本分配

加工车间生产成本核算时产生了月末在产品，本例采用约当产量法进行月末在产品的核算，约当产量是指将尚未完工的在产品按其完工程度或投料程度折算成完工产品的数量。费用项目的完工程度则是由生产车间管理部门测算得来。函数计算公式如图；单元格C4=QC(“41010101”，月，“借”，，，

“1”，“003”，，，，含义为从总账系统中提取科目代码为41010101（基本生产成本下的直接材料），部门编码为101（加工车间），项目编号为003（一号零件）的期初数。D4～E4单元区域的公式分别用来提取部门编码为101（加工车间），项目编号为003（一号零件）直接人工和制造费用的期初数。C5=FS(“41010101”，月，“借”，，，“101”，“003”，)，其含义为从总账系统中提取科目代码为41010101（基本生产成本下的直接材料），部门编码为101（加工车间），项目编号为003（一号零件）的借方发生额。D5～E5单元格的公式分别用来提取部门编码为101（加工车间），项目编号为003（一号零件）的直接人工和制造费用借方发生额。

（4）装配车间生产成本分配表

由于装配车间的成本核算与加工车间成本核算方法相同，装配车间生产成本分配表设计原理和所用到的函数公式可借鉴加工车间生产成本分配表来设计。

3．将UFO报表分配后的数据引入总账系统，生成凭证。前面已经做好了辅助生产成本分配表，接下来需要做的就是如何让计算得到数据回归总账系统，并生成凭证，从账本上体现数据的归集与分配。

（1）自定义转账设置

在期末自定义转账功能中需增加4个转账凭证设置，分别为分配并结转辅助生产成本、分配并结转制造费用、分配并结转加工车间和装配车间生产成本。在每张转账凭证设置中运用了“UFO报表取数函数”，其功能是从UFO报表中提取分配数据传递到凭证中，以实现凭证的自动生成。如图：分配并结转辅助生产成本，转账序号：0001；转账说明：分配并结转辅助生产成本。如金额公式UFO（D：我的文档辅助生产成本分配表.rep ，，9，2，），其含义是从UFO报表中文件名为辅助生产成本分配表中的第9行第2列的单元格中提取数据，通过期末转帐公式设置回到总帐，生成凭证。根据企业生产流程，并参照辅助生产成本分配设置，同理定义其他转账凭证。

（2）转账生成

运行期末—转账生成功能，选择并生成上述自定义转账凭证，并审核记账。就这样，经过自定义转账设置、转账生成两个步骤实现了数据从UFO报表传递到总账系统。特别注意的是，对于生成凭证的顺序有着严格的规定，只有辅助生产成本凭证生成完毕后，才能进行制造费用分配、加工车间生产成本和装配车间生产成本凭证的生成。

（三）运行效果分析

经过上述操作，实现了辅助生产成本分配、制造费用分配、基本生产车间完工产品与在产品分配，从而实现了利用总账和UFO报表建立成本核算模型完成企业成本的核算。今后进行生产成本核算时，只要改变关键字就可以使成本核算表自动从总账系统中取出待分配金额，经过计算，得出分配给下一个生产环节各科目的金额，再经过转账定义、转账生成两个环节生成记账凭证。

四、有待探讨的问题

在模型设计过程中，笔者曾设想在定义公式时用“关联条件”实现表与表之间取数，即辅助生产成本分配完毕后，制造费用分配以及加工车间和装配车间完工产品与在产品的分配不是从总账系统中取数，而是相互间从UFO报表中取数，待产品分配归集完毕后，再生成凭证、审核和记账。但与本模式相比，账本上反映成本信息的时间可能会拖延，另外，本模式凭证审核环节能更早地发现问题，避免错误进一步蔓延。在应用过程中，不同的企业也许还会遇到各种各样的难题，这就需要逐步完善在用友总账和UFO报表系统中建立成本核算模型的方法，提高企业生产管理效率。

参考文献：

[1]孙莲香.财务软件实用操作教程（用友ERP-U8版）.北京：清华大学出版社，2004（11）

财务报表核算 第4篇

由于不同会计期间具有显著的差别,企业在进行会计处理时,必须严格区分各会计期间经济业务的界线,真实地反映各会计期间的经营状况,既不能将前期期间发生的经济事项推迟到后期,也不能把后期期间发生的经济事项提前反映。而在会计实务中,时常会出现一些有悖于会计分期假设内在要求的事项,表现在它们是以前期间形成,但在本期间才确定或者发现,这类事项称之为前期事项,与损益相关的称为以前年度损益事项,企业必须对本期发生的以前年度损益事项进行调整,以提供各个会计期间准确的财务信息,体现会计信息的可比性原则。

根据《企业会计准则———应用指南》附录的规定:“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项,企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项,也可以通过本科目核算。即“以前年度损益调整”科目主要调整的是以前年度的重要差错,以及资产负债表日后事项。

二、“以前年度损益调整”科目的账务处理

(一)当企业发生需要调整的以前年度损益事项时,调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记“以前年度损益调整”科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损,借记“以前年度损益调整”科目,贷记有关科目。

(二)以前年度损益调整科目的增减会影响所得税费用的增减。由于以前年度损益调整增加的所得税费用,补交所得税时借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费———应交所得税”科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用,借记“应交税费———应交所得税”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。

(三)以前年度损益调整作为损益类项目的过渡性科目,其余额最终影响利润分配科目。经上述调整,月末将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配———未分配利润”科目。

(四)调整盈余公积计提数。需补提盈余公积时,借记“利润分配———未分配利润”科目,贷记“盈余公积”;冲减多提盈余公积时则作相反的分录。

(五)调整会计报表相关项目的数字。不仅包括资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字,而且要调整当期编制的会计报表相关项目的年初数。

三、“以前年度损益调整”科目的应用及报表反映

(一)重要前期差错更正。

会计差错产生于财务报表项目的确认、计量、列报或披露的会计处理过程中,在当期发现的差错应当在财务报表发布之前予以更正,下一期间发现的差错则是前期差错。企业会计准则第28号规定:前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。重要的前期差错,是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错,所影响的财务报表项目的金额或性质,是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说,前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重,其重要性水平越高。对于发生的重要前期差错,如影响损益,应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理,将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整,如实反映企业的财务信息。

(二)资产负债表日后调整事项。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类,其涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。《企业会计准则第29号———资产负债表日后事项》规定:企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各项:1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。企业发生资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日已编制的财务报表,涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

(三)会计报表中的反映。

对于以前年度损益调整科目的余额如何进行反映,是转入“本年利润”账户影响利润表还是转入“利润分配”账户调整未分配利润?以前的《企业会计制度》是将“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”科目,将其列入损益表,调整本年度损益,即“损益满计观”,认为本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目,能够全面地反映企业各项活动所带来的经济成果,为信息使用者提供尽可能丰富的信息,但由于这一做法会直接影响企业本年度的利润,在一定程度上给人为调节利润提供了操作空间,不利于真实地反映企业的财务信息,从而会降低财务报表的有用性。《企业会计准则》摈弃了这种做法,采用“本期营业观”,认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中,即本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果,以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。具体做法是将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配———未分配利润”科目,对以前年度损益进行调整的会计事项不作为当期损益的影响因素,而作为利润分配表中年初未分配利润项目的调整额,调整以前年度的利润,不影响当期的“本年利润”,在利润表上没有体现,而是在资产负债表下净资产的未分配利润项目反映,该做法强调了企业当期主营业务的经营情况,能够突出反映企业的核心盈利能力。

另外,会计实务中一般认为资产负债表和利润表之间具有某种勾稽关系,即资产负债表的期末未分配利润项目与期初未分配利润项目的差额就是利润表的本年利润累计数(不考虑利润分配等)。在实际操作中,当企业出现需要进行以前年度损益调整的事项,依据实际情况进行账务调整后,会计财务软件月末依据设置自动将“以前年度损益调整”结转到“利润分配———未分配利润”科目,影响资产负债表中的未分配利润项目金额,会导致资产负债表和利润表的勾稽关系不平衡。因而,在不考虑利润分配条件下,可以认为资产负债表中“未分配利润”项目的期末数等于年初未分配利润项目加上利润表中的本年累计利润再加上“以前年度损益调整”科目余额。

四、会计实务中“以前年度损益调整”科目的处理

(一)重大会计差错。

例:A公司2016年3月发现2015年7月该公司将自产的一批产品作为福利发给工人,A公司当年未进行任何会计处理。该产品不含税售价100万元,成本80万元,增值税税率17%,所得税税率为25%,假定不含其他税费,不考虑法定盈余公积和法定公益金。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费,应视同销售货物。《企业会计准则讲解》应付职工薪酬规定:企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的,相关收入的确认、销售成本的结转等与正常商品销售相同。

因而,2016年3月A公司应确认收入100万元,并结转成本80万元。

1. 确认销售收入:

2. 调整销售成本:

4. 结转“以前年度损益调整”科目余额:

注:依据上述金额调整相关的财务报表数据,以前年度损益的调整会增加资产负债表中未利润分配项目的金额15万元。

(二)资产负债表日后发生销售退回

例:A公司2015年12月销售给B公司一批商品,取得收入200万元(不含税)。A公司发出商品后,已确认收入,并结转成本160万元。2015年12月31日,该货款尚未收回,A公司对该款项计提坏账准备10万元。2016年2月15日,由于产品质量原因本批货物被退回。假定本年度除该事项外,无其他纳税调整事项,增值税率17%,所得税税率25%,不考虑其他税费因素。按净利润10%提取法定盈余公积不再作其他分配。A公司2015年度财务报告批准日为3月20日,并于2016年4月20日完成2015年度所得税汇算清缴工作。

因A公司此笔销售退货业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内,属于资产负债表日后调整事项,且在所得税汇算清缴之前,故应相应调整A公司的应纳税所得额。2016年2月15日,会计处理如下:

1. 调整已确认的销售收入:

2. 调整已计提坏账准备:

3. 调整已结转的销售成本:

注:此次销售退回对利润的影响是减少资产负债表中未分配利润项目20.25万元,减少盈余公积项目2.25万元。

(三)资产负债表日后确认资产减值

2015年10月A公司销售B公司一批货物,货款共计100万元人民币(含增值税),A公司在当月发货,B公司在当月验收后入库,按照合同规定,B公司应当在收到货物后的一个月期限之内付清货款。但是乙公司因为资金紧张,直至2015年12月31日仍未付款。A公司在12月31日编制财务报表时,已按照坏账准备提取比例5%提取坏账准备5万元,资产负债表上应收账款项目实际余额变为95万元(假设A公司无其他应收预收账款)。2016年3月20日(所得税汇算清缴前)A公司收到来自法院的通知,B公司宣布破产进行清算,且无力偿还全部货款,预计A公司能收回60%的货款,假设所得税税率25%,无其他分配处理。

A公司接到法院通知后可以确定B公司应收账款无法收回,资产发生减值,属于资产负债表日后调整事项,应对原计提的坏账准备5万元进行调整。会计处理如下:

注:此资产减值调整会相应调减资产负债表中未分配利润项目26.25万元。

结语

会计实务中使用“以前年度损益调整”科目时应注意重要性原则,合理判定是否属于以前年度的重要差错及资产负债表日后调整事项,并将“以前年度损益调整”科目直接转入“利润分配———未分配利润”科目,使企业的报表更加透明准确,控制人为调节利润的可能性,避免发生错误和舞弊,提供真实准确的财务信息,满足不同信息使用者的需要。

摘要：“以前年度损益调整”科目主要是对企业以前年度的多计或者少计的损益进行调整。本文详细介绍了“以前年度损益调整”科目的核算内容及账务处理,列明该科目的具体应用及在财务报表中如何反映,并举例分析会计实务中该科目如何进行账务处理。

关键词：以前年度损益调整,账务处理,财务报表

参考文献

[1]史新浩,王瑜.“以前年度损益调整”科目应用与财务报表调整[J].财会月刊,2010,(29).

财务报表核算 第5篇

（一）审核报告的文件依据 根据证监会《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号—首次公开发行股票并上市申请文件》（2006年修订）及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第29号—首次公开发行股票并在创业板上市申请文件》的有关规定，注册会计师应对拟上市公司披露的发行前三年公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表进行审阅，并发表意见。

（二）原始财务报表

根据深交所网站的资料，拟上市公司原始财务报表是指：

（1）股份公司设立之前（有限责任公司依法变更为股份有限公司）的原始财务报表是指公司报告期各提供给地方财政、税务部门的财务报表，该报表应包括各发起人投入股份有限公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表。股份公司设立之后的原始财务报表是指公司报告期各经审计的财务报表。

（2）公司报告期各未编制合并财务报表时，合并原始财务报表无法提供，但公司应说明未编制合并财务报表的原因。

根据2009年保荐代表人第一期培训：证监会要求提供的“原始财务报表”是公司当向税务部门实际报送的财务报表。目的是通过报表差异发现问题。

另外，根据2011年10月24日证监会发行部审核二处的沟通会议记录，申报期间某期的财务报表业经审计的，则经审计的财务报表为该期原始财务报表。如该期用于纳税申报的财务报表与经审计的财务报表存在不一致的，会计师应说明主要差异情况。申报期间某期的财务报表未经审计的，则用于纳税申报的财务报表为该期原始财务报表。

（三）申报财务报表

申报财务报表是经注册会计师审计的三年一期财务报表。证监会认为三年一期的申报期应看作一个期间，在这个期间会计政策须一致。但在理论界存在争议，认为可能会有首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更和因执行企业会计准则相关新规定发生的会计政策变更，如美亚柏科（300188）、神农大丰（300189）、惠博普（002554）、徐家汇（002561）。但申报期从2008年开始的公司不应再有因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更。另外，部分公司在申报期也存在会计估计变更，如百润股份（002568）、顺荣股份（002555）、长海股份（300196）、佳士科技（300193）、美亚柏科（300188）。还有个别公司在申报报表中列示了前期差错更正，如宁基股份（002572）、美亚柏科（300188）、张化机（002564）。

（四）差异比较表

参考投行先锋论坛的帖子，IPO申报材料中，共有三份财务报表：申报报表、原始报表及纳税申报表。申报报表是经审计的三年一期财务报表；原始报表共三张表（资产负债表、利润表及现金流量表），原始报表由会计机构负责人、财务负责人和公司法定代表人签署并盖公章（除非已经经过审计，一般不要求会计师、政府部门确认）；纳税申报表（一张主表）为所得税纳税申报表，需要税务部门确认，三年提供所得税汇算清缴报表，一期提供季度预申报表。

三份财务报表的关系一般为：原始报表作为纳税申报表的数据来源，与纳税申报表一致，申报报表与原始报表的差异在差异比较表中体现，因此，差异比较表实质是描述申报报表与纳税申报表之间的差异。

若公司未按照经审计的原始报表报税，则公司对此应有合理解释，在合理解释的基础上，一般应采用经审计的报表作为对比原始财务报表。（若纳税申报表的数据与原始报表数据差异较大，则公司可能会有纳税不规范的嫌疑。）

申报期间某期公司的法定财务报表没有编制合并财务报表的，则该期不存在原始合并财务报表。但注册会计师应当按照合并口径，说明原始财务报表与申报财务报表存在的主要差异情况。关键是有关差异要能够合理解释，中间的合并过程要说明。

（五）差异比较表的内容

拟上市公司申报财务报表与原始财务报表差异比较表（以下简称“差异比较表”）应包括如下内容：

（1）申报期间合并及母公司资产负债表差异比较表（2）申报期间合并及母公司利润表差异比较表。拟上市公司申报财务报表与原始财务报表无差异时，注册会计师应在引言段中删除有关“差异说明”的表述，并在意见段中说明“公司申报财务报表与原始财务报表不存在差异”。拟上市公司未编制合并原始会计报表时，其原始会计报表与申报会计报表差异说明中，无需就合并申报会计报表与合并原始会计报表的差异项目进行说明，但应说明未编制合并原始会计报表的原因。

企业财务报表分析探讨 第6篇

摘 要：随着市场经济的不断发展和企业经营的规范化管理，企业财务报表分析在企业财务管理中充当着越来越重要的角色。企业要及时发现财务会计及企业经营中的问题，必须通过财务报表中的分析数据作出正确的判断。从企业财务报表分析报告的概念、方法、步骤及注意事项上作了分析，并从财务分析的局限性上提出了一些看法。

关键词：企业；财务报表分析；比较分析；比率分析

企业财务报表是关于企业经营活动的原始资料的重要来源。企业财务报表是以货币为计量单位，按一定的财务指标体系总括反映企业财务状况和经营成果的报告文件。它是根据企业账簿记录和有关资料加以归类、整理、分析和汇总后编制的。企业的财务报表由主表、附表、附注等组成，有着巨大的信息容量，集中、概括地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息。对企业财务报表进行财务分析，可以更加系统地揭示企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力等财务状况。企业财务报表分析，无论从它的产生时间及发展过程来看，都与经济的发展和经理人的目标有着密切的联系。企业不同报表的使用人，无论他们的目的如何，都要通过财务报表分析来了解情况并据此作出判断与决策。笔者现就企业财务报表分析的概念、目的、方法与步骤、局限性及注意事项作一分析，以期与各位同仁磋商。

1 企业报表财务分析的概念

企业财务分析是指以企业财务报表和其它相关的资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动情况。其目的是了解过去，评价现在，预测未来，帮助利益关系集团改善决策。企业财务分析的最基本功能，是将大量的企业财务报表数据转换成对特定的企业财务决策有用的信息，减少企业决策的不确定性。企业财务报表分析的结果是对企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和抵御风险能力作出评价并指出存在的问题及改善企业财务的措施。

企业财务报表分析是个过程，根据分析的目的，把相关指标进行分类、对比，以达到认识企业偿债能力、营运能力、盈利能力和抵抗风险能力的目的。在分析过程中，通常只能发现问题但不能提供解决问题的现成答案，只能作出评价而不能改善企业的状况。所以，企业的决策者还必须在判断的基础上形成有利于企业长期经营发展的决策。

2 企业财务报表分析的目的

不同的企业财务报表的使用人，他们分析的目的不完全相同。对投资人来说，一是根据对企业财务报表的分析判断该企业的资产和盈利能力，为决定其是否投资作出决策；二是为投资人是否转让该企业的股份，分析盈利状况、股份变动和发展前景作出判断；三是为考查企业经营者的业绩，要分析该企业资产盈利水平、破产风险和竞争能力，是否继续增加投资；四是为决定股利分配政策要分析该企业的投资状况。而做为债权人，为决定是否给该企业贷款，要分析贷款的风险和报酬，要了解债务人的短期及长期偿债能力，要分析其盈利状况。做为经理人员，所需要分析的内容更为广泛，既要面对投资人，又要面对债权人，还要能有证明自己业绩的分析数据，此外还有供应商以及员工所关心的一系列敏感性问题。

企业财务报表财务分析的目的一般可概括为：评价企业过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势。企业财务报表分析是检查的手段，如同医疗上的检测设备和程序，能检查一个人的身体状况但不能治病。企业财务报表分析能检查企业偿债、获利和抵抗风险的能力，分析越深入越容易对症治疗，但诊断不能代替治疗，而且，财务报表分析不能提供最终的解决问题的办法，但却能指明需要详细调查和研究的项目。

3 企业财务报表分析的方法和步骤

（1）财务报表分析方法有两种，即比较分析法和因素分析法。

比较分析，根据各企业单位情况不同，分析的目的不同，选择比较分析的方法也就不同。按对象分析，可以与本企业历史比、同类企业比和计划与预算比。按内容分，可分为比较会计要素的总量，比较结构百分比和比较财务比率。分析的核心问题在于解释原因，并不断深化，寻找最直接的原因。

因素分析，是依据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。企业的活动是一个有机整体，每个指标的高低都受若干因素的影响。从数量上测定各因素的影响程度，可以帮助人们抓住主要矛盾，或更有说服力地评价经营状况。

（2）财务报表分析的步骤。

财务报表分析的内容非常广泛。不同的人，不同的目的，不同的数据范围，应采用不同的方法，对企业财务报表进行财务分析的一般步骤如下：

①明确分析的目的；

②收集有关的信息；

③根据分析的目的把整体的各个部分分割开来，予以适当安排，使之符合需要；

④深入研究各部分的特殊本质；

⑤进一步研究各部分的联系；

⑥解释结果，提供对决策有帮助的信息。

分析的步骤应视情况而定，没有固定的模式。

4 企业财务报表分析的局限性

4.1 财务报表本身的局限性

企业财务报表是会计的产物，会计有特定的假设前提，并要执行统一的规范。其主要表现在：

（1）以历史成本报告资产，不代表其现行成本或变现价值；

（2）假设币值不变，不按通货膨胀率或物价水平调整；

（3）稳健原则要求预计损失而不预计收益，有可能夸大费用，少计收益和资产；

（4）按年度分期报告，只报告了短期信息，不能提供反映长期潜力的信息。

4.2 报表的真实性决定着分析结果的准确性

只有根据真实的财务报表，才有可能得出正确的分析结论，而报表的真实性问题，只能靠审计来解决。就目前来说，无论是企业还是上市公司，报表的弄虚作假情况令人担忧，为了夸大利润、粉饰报表、费用滞后、利润提前，钻政策空子，人为操纵报表数据，一些国营企业，由于受政府行为的控制，为完成报表指标，不惜一切手段，这样的报表数据，作出的财务报表分析可以说一文不值。还有一些上市公司在前几年新准则颁布之前，利用资产减值准备人为调减或调增利润，需要亏损时，多计提一些减值准备，需要利润时，再回过头来冲减，而现在就不一样，已计提的减值准备不予转回，这就在很大程度上制约了弄虚作假现象，还有的利用债务重组来调节利润，随着会计制度的不断完善，相信某些现象还是能得到一定的制止。

财务分析不能解决报表的真实性问题，但是财务分析人员通常要注意以下与此相关的问题。即：财务报表的规范性问题、财务报告的完整性问题、以及一些数据的合理化问题。对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用其中不同的规则和程序，企业可以自行选择，通过审计结果，检查政策选择的合法性与合理性。

4.3 比较基础问题

在比较分析时，必须要选择比较的基础，作为评价本企业当期实际数据的参照标准。横向比较时，使用同业标准，同业的平均数，只起一般性的指导作用，不一定有代表性，不是合理性的标志。有的企业实行多种经营，没有明确的行业归属，同业对比就更困难。

趋势分析以本企业历史数据做比较基础。历史数据代表过去，并不代表合理性。经营的环境是变化的，今年比去年利润提高了，不一定说明已经达到应该达到的水平，成本降低了或提高了，也不一定说明已经达到应该达到的水平，甚至不一定说明管理上有了进步或后退。社

会经济、通货膨胀、物价水平都是影响财务报表分析的因素。

5 企业财务报表分析的注意事项

要读懂财务报表,除了要有基本的财务会计知识外,还应掌握以下方面以看清隐藏在财务报表背后的企业玄机。对于企业财务报表分析人来讲，首要的问题就是善于辨别该报表的真伪。这是从事企业财务报表分析的基础性工作。

5.1 探测企业是否有重大的财务方面的问题

拿到企业的报表,首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析,而是通读三张报表,即利润表、资产负债表和现金流量表,看看是否有异常科目或异常金额的科目,或从表中不同科目金额的分布来看是否异常。比如,在国内会计实务中,“应收、应付是个筐,什么东西都可以往里装”。其他应收款过大往往意味着本企业的资金被其他企业或人占用、甚至长期占用,这种占用要么可能不计利息,要么可能变为坏账。在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润。

5.2 研究企业财务指标的历史长期趋势,以辨别有无问题

一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损,本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠。我们对国内上市公司的研究表明:一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚,如果以股东权益报酬率作为绩效指标来考核上市公司,那么会出现一个规律,即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市前3年的平均水平下跌50%以上, 以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。解释只有一个:企业上市前的报表“包装”得太厉害。

5.3 比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致

有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平,而在其经营活动产生的现金流量方面却表现贫乏,那么我们就应提出这样的问题:“利润为什么没有转化为现金?利润的质量是否有问题?”银广夏在其被爆光前一年的赢利能力远远超过同业的平均水平,但是其经营活动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏,事后证明该公司系以其在天津的全资进出口子公司虚做海关报关单,然后在会计上虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“气球”。而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为经营的现金的,这也就难怪其经营活动产生的现金流量如此贫乏。

5.4 将企业与同业比较

将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面:一家企业与自己比较也许进步已经相当快了,比如销售增长了20%,但是放在整个行业的水平上来看,可能就会得出不同的结论:如果行业平均的销售增长水平是50%,那么低于此速度的、跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手。

5.5 财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法,对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至完全出错现象

为此，企业财务报表分析人应注意以下几点：一是以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润的不足或亏损状况；二是将收益性支出或期间费用资本化以高估利润；三是以关联交易方式“改善”经营业绩；四是通过企业兼并“增加”利润；

五是通过内部往来资金粉饰现金流量；六是不夸大财务报表的作用。

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财务报表核算 第7篇

一、会计报表与统计报表的相同点

1、数据来源基本一致

资产负债和利润及分配的数据来源主要为其单位相应部分的负债表和分配表, 其它部分的数据来源取自会计账户核算资料。

2、指标名称基本相同

除去少数特别指标名称外, 财务统计指标名称和会计科目名称大致相同。

3、部分审核关系相同

在统计财务状况表中, 部分审核关系和会计公式是可以互相变型, 他们的基本内容大致相同。如“所有者权益合计=资产总计-负债合计”就是会计恒等式“资产=负债+所有者权益”的变型。

二、会计报表与统计报表的不同点

会计核算在我们的日常工作中随处可见, 它要求财务人员进行核算时一定要认真仔细, 因为准确、严谨一直是财会人员必须具备的工作态度, 这一点在会计报表中会有深刻体现。而统计报表由于范围较广, 不可能每个指标都进行精确统计, 因此, 在一定程度上要根据统计目的舍弃一些指标。这样, 就决定了统计报表和会计报表的差异。

1、报表设置不同

(1) 计量单位不同。统计工作由于主要目的是统计宏观数据, 帮助国家进行调控, 因此数额比较巨大, 价值量一般以“千元”为计量单位。而会计报表的目的是帮助企业了解自身的财务状况, 范围相对较小, 以“元”为计量单位已经足够。

(2) 根据会计制度的规定, 统计财务会计报表与会计年报期大致一样, 可是定报报告日期规范不一样。

2、指标数据取得的依据不同

(1) 根据会计账户余额填报的统计指标。“现金”与“银行存款”指标在财务统计报表的资产负债部分, 虽然此部分的信息来源主要本企业会计的资产负债表, 可是这两项指标不可以直接从资产负债表上取得。因为资产负债表上只有包括此两个指标的“货币资金”指标, 而“货币资金”指标是包括现金、银行存款和其他货币资金三项指标的合计数, 所以这两项指标要根据其会计账户期末余额数填报。

(2) 根据会计科目加工填报的统计指标。由于会计科目中确实缺少“本年折旧”指标, 因此这个指标借用“累计折旧”科目, 可是由于“累计折旧”科目的期末余额数反映的是从建立这个单位开始的累计折旧数, 因此“本年折旧”指标是“累计折旧”科目中本报告期的折旧数额。

(3) 需要分析填报的统计指标。由于明细分类在会计科目中是根据投资者进行的, 所以一些指标如:“集体资本”、“外商资本”、“国家资本”等指标在会计科目中直接获得。要把他们投资的性质进行划分, 这就需要根据国家法律法规和企业实际情况及章程谨慎区分。比如某企业在注册股份合作制企业是, 就算存在个人投资情况, 在资本类型和控股实际情况上都应填写集体资本, 否则审核关系就难以通过。

(4) 需要从会计科目中计算统计指标。在会计科目的明细上, 没有进行详细的规定, 因为各个单位的情况不同, 因此需要各单位根据自己的实际情况进行详细分类。如“差旅费”、“财产保险费”等指标, 如果单位没有明细是需要从会计科目中摘算。

三、对于做好会计报表和统计报表的思考和建议

财务统计是一项复杂但重要的工作, 同时也是一项难以掌握的工作。很多人在统计财务报表与会计报表上难以区分, 它们之间虽有联系, 可是同时差异性也非常明显, 在进行这项工作时一定要把它们区别开来, 这对于正确开展统计财务工作和提高统计数据质量非常重要。

1、加强统计报表制度建设

如今社会经济发展非常迅速, 这就需要更加完善的统计报表制度进行规范。现在, 每个行业单位都具有一项很重要的义务, 那就是按时上报统计财务报表, 要想确保上报数据真实准确, 就要详细了解关于统计财务报表上报的要求。由于现在统计报表制度还不完善, 而基层单位遇到的突发情况又非常多, 会计无论怎样处理突发情况, 最后都可能影响到统计财务报表的准确性。因此, 要明确区分统计指标和会计科目的异同, 加快建设更加完善的统计财务报表制度。

2、建立统计报表信息反馈平台

现在互联网发展很快, 几乎涉及到了各个行业和领域, 在为人们生活增加欢乐的同时也为工作带来了便利。任何制度的建立和完善都不是一朝一夕的事情, 需要一个漫长的过程, 要完善统计财务工作中的问题, 需要建立一个即时的信息反馈系统, 利用互联网的优势, 基层统计人员把工作中遇到的问题反馈到信息平台上, 然后通过上级部门的指导进行操作。 (1) 根据不同的部门设立不同的反馈专栏, 在方便各行业信息反馈的同时, 也有利于把信息分类总结, 及时上报。 (2) 建立高效的处理机制, 保证处理问题效率。为了减少统计机构人员重复回答相同问题, 降低工作效率, 统计部门在详细解答后要在平台公开, 通过长时间的信息积累, 把所有具有代表性的问题分类汇编成册, 印刷后下发各级单位, 帮助他们解决疑难杂症, 提高工作效率, 随着不断的新增问题, 可以定期增编新的内容。通过合理利用互联网带来的优势, 不但提高了统计报表填报的准确率, 还进一步强化了办公效率, 更好的服务了基层单位的工作人员, 为建立具有特色的现代化统计信息体系打下坚实的基础。

3、开展财务统计分析

准确分析财务会计指标, 充分运用会计知识服务于统计工作是现在统计工作中要解决的重要问题。要想解决这个问题, 首先需要一本真正适合现在财务统计的教材。如今的教材编写太过专业化, 而且十分不灵活, 统计工作和财务会计虽然是两个不同的学科, 可是他们之间既有差异性, 也有共同性, 在日常使用中它们是互相依存的, 根本无法绝对分开, 可是现有的教材上面, 把他们完全非开, 在会计课程中, 没有讲述怎样使用统计理论对会计指标进行分析, 统计课上也没有关于如何使用会计报表的内容。因此, 建议专门编写一部教材, 里面不但有统计或者财务会计的知识内容, 还要把这两门学科的交叉部分进行详细而准确的编写, 使统计和会计进行充分的融合, 更好的服务于我们的工作。

4、加大对统计人员的培训力度

为了今后更好的进行工作, 一定要对统计人员加强培训力度, 杜绝他们把财务统计报表和会计报表混淆, 从而对统计工作造成影响。要使统计人员充分理解统计和会计之间存在的差异, 明白它们是不同的专业, 在使用中却又有着一丝联系, 只有弄清楚它们之间的概念, 在工作中才能更好的把握统计报表的要求。

摘要：会计和统计在我们的生活和工作中具有重要影响, 其内容涉及到各个行业, 由于两者之间工作目的不同, 因此财务会计报表和统计财务报表在计算方法和计算范围等方面也存在较大差异。编者主要通过本文对财务会计报表和统计财务报表浅谈自己的理解。

关键词：财务会计报表,财务统计分析,制度建设

参考文献

[1]张斌华.略论高职院校财务管理的问题与对策[J].经济研究导刊, 2009 (09) .

[2]于晶.高职院校财务管理探讨[J].现代经济信息, 2011 (20) .

[3]陈晓芳.浅谈会计报表和统计报表之间的比较与联系[J].中国集体经济, 2009 (4) .

财务报表核算 第8篇

一、对子公司个别财务报表的调整

《企业会计准则第20号企业合并》 (CAS20) 将企业合并划分为两大基本类型, 即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对于前者, 合并方法主要采用权益结合法, 即:参与合并的所有企业都不改变其计价基础, 所有资产、负债都按原来的账面价值计价。而后者, 则对主并企业和被并企业的资产、负债的计价采用不同的处理方法, 即主并企业不改变其计价基础, 而被并企业则要改变其计价基础, 资产、负债按合并日的公允价值计价。所以, 对于同一控制下的企业合并, 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况, 则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

而对于非同一控制下的企业合并, 根据CAS20第十五条的规定:“企业合并形成母子公司关系的, 母公司应当设置备查簿, 记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。”在账务处理上, 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况需要对该子公司的个别财务报表进行调整以外, 还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿, 以记录企业合并中取得的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础, 对该子公司的个别财务报表进行调整。

那么, 对非同一控制下的子公司个别财务报表怎样进行调整呢?这其中包含了三方面的内容: (1) 将子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等由购买日的账面价值调整为购买日的公允价值; (2) 对被购买方 (子公司) 购买日公允价值与账面价值之间的差额进行摊销; (3) 进行相应的所得税处理。

对子公司个别财务报表进行上述三个方面的调整后, 子公司的所有者权益和净利润数就成为抵销母子公司长期股权投资和投资收益的基础。

二、对母公司个别财务报表的调整

根据《企业会计准则第2号长期股权投资》的规定, 投资企业对被投资单位能够实施控制的, 长期股权投资采用成本法进行日常核算, 控股权取得日后编制合并财务报表时, 要按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

《企业会计准则第33号合并财务报表》 (简称“合并财务报表准则”) 规定, 允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表, 但所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则。限于篇幅, 本文不讨论此种处理方法。

成本法调整为权益法要怎样进行呢?根据成本法与权益法的区别, 我们可以长期股权投资权益法核算的三个明细科目 (成本、损益调整和其他权益变动) 来进行相应的比较, 即可看出要进行哪些调整。具体讲要进行三个方面的调整:

一是对初始投资成本的调整。当投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时, 成本法下不用做处理;而权益法下则需要借记“长期股权投资”科目, 贷记“营业外收入”科目。

二是对投资收益的调整。成本法下在被投资单位宣告发放股利时进行确认, 而权益法下则根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润进行确认。

三是对其他权益变动的调整。成本法下不做处理, 而权益法下需要借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“资本公积”科目。

根据以上成本法和权益法的比较, 可以得出调整分录为:投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时, 对其差额借记“长期股权投资”科目, 贷记“营业外收入 (购买日后年度用未分配利润年初数) ”科目;根据权益法需确认的投资收益减去成本法下已确认的投资收益的差额为正数或负数, 分别借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“投资收益”科目;对于其他权益变动, 根据其数值是增加还是减少, 分别借记或贷记“长期股权投资”科目, 贷记或借记“资本公积”科目。

为便于更好地理解, 下面举例说明上述调整步骤。

例:207年1月1日, P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份 (假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并) 。P公司备查簿中记录的S公司在207年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的详细资料见下表。

207年1月1日, S公司股东权益总额为3 500万元, 其中股本为2 000万元, 资本公积为1 500万元, 盈余公积为0元, 未分配利润为0元。

207年, S公司实现净利润1 000万元, 提取法定公积金100万元, 向P公司分派现金股利480万元 (假设当年即进行了现金股利分配) , 向其他股东分派现金股利120万元, 未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

207年12月31日, S公司股东权益总额为4 000万元, 其中股本为2 000万元, 资本公积为1 600万元, 盈余公积为100万元, 未分配利润为300万元。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。S公司适用所得税税率为25%。

首先, 对S公司个别财务报表做调整分录:

然后, 再对P公司的个别财务报表进行调整:

(1) 由于P公司初始投资成本3 000万元大于应享有被投资单位S公司可辨认净资产公允价值的份额2 800万元 (3 50080%) , 因此初始投资成本不用调整。

(2) P公司投资收益。由于按照成本法已经确认了480万元, 因而按照权益法应该确认的数额为797万元[ (1 000-5+1.25) 80%]。编制如下调整分录:

(3) 对于其他权益调整。由于S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额为80万元 (即资本公积增加额10080%) , 因而成本法对此不再确认, 所以在权益法下应做如下调整分录:

假定P公司与S公司维持母子关系, 在需要连续编制合并财务报表的情况下, 应编制如下调整分录:

经过上述步骤后, 对P公司、S公司即母子公司的个别财务报表调整即已完成。

三、调整对报表产生的影响

由上述实例可以看出, 编制合并财务报表在对个别财务报表进行调整时, 先要确定是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 然后确定调整的方法:若属同一控制下的企业合并, 则采用权益结合法;若属非同一控制下的企业合并, 则采用购买法。由于调整的方法不同, 因而会给合并财务报表产生一些影响, 具体体现在以下三个方面:

1. 对资产负债表的影响。

在购买法下, 合并方按照公允价值对被合并方的资产、负债和或有负债重新予以计量;而权益结合法下不存在重新计量问题。因此, 在物价上涨和被合并方的资产质量较好的情况下, 采用购买法所体现的净资产价值通常大于权益结合法下的净资产价值。

2. 对利润表的影响。

采用购买法一般会减少合并财务报表的净利润, 其原因是, 根据合并财务报表准则的规定, 购买法要求在未来期间按增值之后的资产价值计提折旧或进行摊销, 这导致折旧额和摊销额会相应增加, 从而减少利润。而权益结合法下不存在上述问题。

3. 对财务指标的影响。

权益结合法下, 利润较高, 所有者权益较低, 因此, 净资产收益率和每股收益通常会较高。但如果出现负商誉或公允价值低于账面价值, 则结果正好相反。另外, 由于资产评估价值通常高于原账面价值, 因此购买法下的偿债能力指标通常要优于权益结合法。

摘要：在编制合并财务报表中, 很重要的一个步骤就是对母子公司个别财务报表相关项目进行调整, 它是后面合并抵销的基础。本文根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》等的规定, 运用实例详细解说了调整过程, 并分析了对由此给合并财务报表带来的影响。

关键词：合并财务报表,个别财务报表,报表调整,成本法,权益法

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京:人民出版社, 2008

财务报表核算 第9篇

(一) 固定资产的核算标准极度不合理

我们规定:一般的设备的单位价值应该在500元以上, 专用的设备的单位价值应该在800元以上, 这是固定资产原来的标准。很明显, 这个标准是极度不合理, 对于实际情况来讲, 有些偏低。现在社会经济发展迅速, 一些企业单位的办公用品的价值还都在随着物价的上涨而不断的降低, 另外一方面, 这些办公用品极其容易破损、需要经常更换, 在更换物品的时候就避免不了要增加支出。而将这些纳入固定的资产科目核算中, 固定资产的范围界定也就变得模糊不清楚, 使得很多会计的工作量变大而且还会出现造假的情况, 也会对报表的内容和项目造成不真实的现象。

(二) 固定资产核算的原则不适应社会发展需要

现在固定资产核算的原则是收付实现制原则, 而这个原则已经远远不能够满足单位发展的需要还有社会的经济发展。第一, 固定资产作为事业单位的重要物质资源, 收付实现制归核算过程会脱离计算还有监督, 只能对它的保费部分进行计算, 因而导致了报表还有核算结果无法准确地将事业单位所拥有的资源反映出来。第二, 社会效益是大家不能忽视的重要因素之一, 但是单位的发展目的还有经济因素, 我们的现金收付原则是无法适应单位的需要的, 单位的发展需要资源的配合使用还有高效利用, 这样的原则会让报表的信息虚假, 资源的不到高效利用, 使得报表的数据还有内容没有参考性。

(三) 固定资产所取得的会计报表数据没有科学性

在当下的会计制度还有核算原则下, 事业单位在核算单位的固定资产的过程很繁琐, 但是结果往往还不够科学。第一, 在购置固定资产的时候, 一定要做两个会计的分录:登记成本的支出, 借记的“事业支出”或者“基金的专用购基金”的账户, “银行存款”的账户;记录周定资产的价值, “固有资产”的账户。像类似登记的固定资产增加, 在一方面会将会计核算的过程变得更加麻烦。另外, 两笔的分录没有什么逻辑性, 让看到的人不能够很好或者快速的理解。第二, 购建固定的资产实际成本会被直接地列为当期的支出, 它的原始价值会同时在“固定资产和基金”这两个账户来反映。在一般的情况下, 除了融资所租入的固定的资产之外, 这两者的金额是相等的。这样做所产生的结果就是, 会白白地增加当期的事业的成本, 导致了固定资产的增加, 当期的结余会虚减, 使得我们的核算结果还有核算方法和过程却少了一定的科学性。

(四) 没有对固定资产进行折旧处理

现在实行的会计制度规定中规定:事业单位的固定资产核算是不计提折旧的。由于各个事业单位的经费主要来源于国家的财政拨款, 而且事业单位是属于非赢利性质的单位, 这些因素就使得各事业单位在举行和开展一些业务活动的时候不注重单位的收益, 也就忽略了成本核算这一个步骤。因此在取得固定资产的时候直至它报废, 都是应该按照实际成本来进行核算的, 直到它已经从账面上转出。而且对它使用过程中所存在的价值磨损还有消耗, 都不会采取任何有效的解决办法。但是, 我们国家经济飞速发展, 市场紧急也开始转型, 伴随着这些因素的变化, 这种核算方法的漏洞也就出来了。第一, 资产的负债表在任何的时间和地点只能够反映出单位固定资产的最原始的价值, 渐渐地, 使用一段时间之后, 账面的价值和实际的净值的差距变得越来越大, 不符合信息的质量要求, 不能全面合理的反映实际情况。第二, 在资产的处置和报废之前这段时间之内, 各个会计的期间均用账面价值来反映, 固定资产它的现实价值得不到反映, 会或多或少地虚增资产还有资产, 导致了账实的不吻合。

二、固定资产核算方法弊端的解决措施

(一) 适当地提高固定资产的核算标准

新规则中, 对固定的资产规定标准是:在一般设备单位体价值在1000元以上的、专用的设备单价在1500元以上的。显然在原有的基础上, 和原来的制度规定相比较而言, 这个标准已经有了明显的提高, 但是还是不能够适应社会经济还有会计制度的发展需要还有规定。现在社会上, 企事业单位渐渐地开始并且实行了企业化的管理措施, 所以最好要按照企业制度所规定的标准固定资产, 也就是单位价值在2000元以上的, 对于专用设备的标准应该还可以来适当的调整提高和稳定。而对于那些专用设备比较少的事业单位, 则可以不用区分专用的设备还是一般的设备, 统一按单价2000元以上这个标准来进行管理就可以。另外还有一些因为标准的提高使单位价值未能达到固定的资产管理标准, 但是它们的耐用时间却在一年之上的大批的同类物资, 建议应作为低值的易耗品进行核算和管理。一次就购如很多产品的时候, 可以采用借记“低值的易耗品”, 也可以贷记“财政拨款”、“零余的额账户用款及额度”、“银行存款”、和“应付账款”等方法。但是由于使用时间规定在一年以上, 所以应该采用和固定资产的管理相类似管理, 与疗法, 每月末的进行摊销, 借记的“资产折耗”, 贷记的“低值易耗品摊销”, 但是如果一次性买的产品购入数量比较少的时候, 就可以直接列入支出的数目里面即可。

(二) 适度完善固定资产核算的原则

首先, 权责发生制一是能更好的地核算出固定资产投资的项目成本会计制度。它存在于固定资产投资项目之上, 权责发生制不但可以很好地记录资金的支出, 而且还要记录资金的价值折旧。所以在运用权责发生制的时候, 可以对固定资产的购置成分给予以资本化的形式, 而且在使用的过程中经过折旧的方式对固定资产的成本进行了分期的确认与分摊。由于各种社会因素还有经济因素, 还有事业单位实际情况的变化, 现在在新制度中, 已经增加了资产折旧制度, 这样就能够减少不科学性还有虚假性, 使得各事业单位都可以更好地更加明确地了解单位的收益与资本的支出, 为报表的使用者提供相关资产的信息, 同时加强了资产的监督与管理。其次, 区分收益和资本支出。在固定资产在使用时时常会有多余的的支出, 核算时要做到正确区分收益性和资本的支出。

(三) 合理地简化单位资产的核算

在新制度简化了的资产核算过程中, 取消基金的固定, 而是直接通过资产的固定的账户反映, 在借记固有的资产, 拨款和用款额度和存款以及应用账款等科目。现在主要的还有, 在对于很多家公益性的事业单位中, 以及到底是实行的国库集中支付还是实不实行的国库集中支付, 要具体分析各自不同的情况, 从来好根据各自不同的情况来具体进行不同的处理。同时, 更加重要的事情是, 还应该对一些事业单位所取得的各项固定资产的类别, 一般是按照不同的资金来源, 比如外购、接受的捐赠、调拨等要分别对它们来进行细致的核算。

三、结论

事业单位固定资产的核算是十分重要的一个环节, 它对报表还有资产的深刻影响, 包括单位资源的综合利用还有高效率配合都起着重要的作用, 报表的虚假信息更是会对单位还有核算的工作造成很大的影响, 甚至会危及到整个单位的稳定健康发展。要想使得我们的核算方法的弊端还有缺陷性减小到最低, 我们还要注意社会经济发展的动态变化, 还有事业单位的具体情况, 紧紧跟随时代的脚步, 及时的改革, 让我们的核算理念还有原则与社会经济的发展还有单位相适应, 来取得最大的收益。

参考文献

[1]常俊亮.事业单位收入分配制度改革建议[J].人才资源开发, 2010, (1) .

[2]晏斌, 李红.事业单位固定资产管理工作的分析与思考[J].吉林省经济管理干部学院学报, 2008, (1) .

财务报表核算 第10篇

关键词：政府财务报表,编制方法,比较,杰卡德相似系数

一、引言

2014年,全国两会政府工作报告明确指出“推行政府综合财务报告制度”,结合十八届三中全会明确提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”,政府综合财务报告制度的编制将成为未来几年我国政府会计工作的重中之重。自2012年起,我国多个省市开始了政府综合财务报表的试编工作,2012年和2013年相继出台的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》也为政府财务制度的编制打下了很好的基础。然而,就目前而言,我国尚未形成相对稳定和完善的政府综合财务报告制度,尤其是政府综合财务报告应当包含哪些财务报表,财务报表的编制应当遵循哪些准则和应包含哪些要素,在学术界和实务界仍然存在诸多争议。实际上,近几十年来,不少国家和地区在政府财务报表编制方面进行了诸多卓有成效的实践,在财务报表种类和应包含的要素方面达成了一定的共识。在此基础上, 借鉴其他国家和地区政府财务报表的编制经验,完善我国政府财务报表编制,具有十分积极和可行的意义。

本文对中国香港特别行政区和美国联邦政府综合财务报表的编制以及包含的要素进行了比较,获知两地政府财务报表中包含要素的相似程度和差异之处,借此对我国内地政府财务报表编制提出建议。

二、中国香港和美国政府综合财务报表编制概述

香港特别行政区采用历年制财政年度,综合财务报告的核算年度从1月1日到12月31日。自1994年开始权责发生制的政府综合财务报表的编制,借鉴经济合作与发展组织 (OECD),国际会计准则委员会和香港会计师工会等颁布的会计准则,历时十余年的调整,形成了目前的政府财务报告制度。对于“符合拨款预算和管理工作”这一目标的核算对象,采用现金收付制核算,除此之外的其他核算,均采用权责发生制方法核算。

美国联邦政府采用跨年制财政年度,综合财务报告的核算年度自10月1日到来年9月30日。从上世纪90年代初开始建立收付实现制和权责发生制并存的政府财务会计系统。目前,美国联邦政府财务报告编制的依据是美国通用会计准则(GAAP)和美国联邦会计准则(SFFAS)。根据以上两个准则的规定,美国联邦政府采用权责发生制和收付实现制并行的财务会计制度。其中,对于收入和费用的核算一般采用权责发生制,而于预算目的的相关核算,多采用收付实现制。

从2013年度《香港特别行政区综合财务报表》和2013年度《美国联邦政府综合财务报告》来看,两地政府财务报表名称有所不同,但内涵基本一致,如表1所示。

三、中国香港和美国政府综合财务报表要素相似度分析

为了衡量两地政府财务报表中包含要素的相似程度和差异程度,本文利用杰卡德相似系数进行衡量。杰卡德相似系数在衡量不同报表的要素相似度中有很好的应用。 杰卡德相似系数衡量两个集合A和B的交集元素在A、B的并集中所占比例的,以便更好的比较两份综合财务报表中包含要素的差异,用J(A,B)表示,

(一)两地政府资产负债表中包含要素相似度分析

(1)香港特别行政区综合财务报表中的资产负债表包含的主要要素有:

资产。包括财务资产,外汇基金资产净值和固定资产。 其中,财务资产包括在外汇基金的投资、在政府企业的投资、其他投资、贷款及暂支款项、其他资产(包括应收款项、 出售置业贷款所得应收余款)、预付款项、手头存货、居者有所屋计划楼宇和债权及票据的发行折价及费用和现金及现金等价物。

负债。包括退休金准备、已发行的债券及票据和其他负债(各类准备、预收款项和应付款项)。

净资产。包括一般储备、外汇基金储备和资本开支储备。

(2)美国联邦政府综合财务报告中资产负债表的要素包括:

资产。包括现金和货币资产、应收账款和应收税款净值、应收贷款净值、直接贷款和债权投资、存货和相关资产、固定资产、对国有企业的债权和股权投资、其他资产 (预付款项、美国联邦保险公司处置资产中的应收款项、管制资产)、政府所有军事用地。

负债。包括应付账款、公众持有的联邦债券和应付利息、应付联邦雇员福利、环境处置负债、到期应付福利、保险担保计划负债,贷款担保负债、对国有企业的负债、其他负债(预收款项、应付雇员工资及福利、国际货币负债、补贴与补助资金、杂项负债)。

净资产。包括各政府预算部门的基金储备和除政府预算部门基金储备外的其他储备。

综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府资产负债表中包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:资产类:现金及现金等价物(为美财报“现金及现金资产”的一部分)、在政府企业的投资(对国有企业的债权和股权投资)、固定资产、贷款、应收款项 (应收账款和应收税款净值)、存货;负债类:应付款项、预收款项、已发行的债券及票据(公众持有的联邦债券和应付利息)、退休金准备(在美财报中隶属“保险担保计划”的一部分);净资产:一般储备(相当于美财报中“各政府预算部门的基金预算”)。通过计算,两地政府资产负债表包含要素的杰卡德相似系数=11/(14+13+4)=0.355。

(二)两地政府损益表中包含要素相似度分析

(1)香港特别行政区综合财务报表中损益表包含的主要要素:

经营收入。包括税项、租金收入、各项收费、公用事业、 专利税及特权税和其他经营收入(收回的薪金及职员附带福利成本、罚款没收及罚金,六合彩奖券和收回的多缴及相关税项)。

经营开支。包括:薪金、津贴及其他雇员福利,其他经营开支(一般其他费经常开支、雇佣服务及专业费用、辅助金、维修保养、杂项开支、购买食水、电灯与电力、专门用途的物料及设备、行政开支、废物处理设施的运作、宣传及文化活动、物业租金及管理费用和数据处理)、经常性资助金、社会保障开支、折旧。

非经营收支。包括:非经常开支(公路、非经常资助金、 建筑物、土木工程、新城镇及市区发展、土地缴用、渠务和房屋)、地价收入、资助自住居所计划的净收入、利息及投资支出、利息开支、退休金的精算亏损、应占政府企业利润及亏损和外汇基金盈余(亏损)。

(2)美国联邦政府综合财务报表损益表中包含的要素:

收入。包括:个人所得税、公司所得税、消费税、失业税、关税、遗产与赠与税、其他税款与收费、杂项收入、政府间转移支付利息收入。

支出。政府预算部门经营的净支出、政府间转移支付利息支出。

政府间转移支付。

综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府损益表中包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:各项税收、各项收费、各项税收、各项收费(在美财报中应属于预算部门净支出的衡量要素)、杂项收入(香港联邦财报中的租金收入和其他经营收入)、经营开支。通过计算,两地政府损益表包含要素的杰卡德相似系数=5/(8+11+1)=0.25。

(三)两地政府现金流量表中包含要素相似度分析

现金流量同样是中国香港和美国两地政府综合财务报告中核算的关键数据;在核算中,两地政府财务报表中有许多值得我国内地政府财务报表编制借鉴的关键。首先,两地政府都不采用企业现金流量表中包含“经营活动”、“筹资活动”和“融资活动”三个部分现金流量的编制形式,两地政府财务报表中仅包含“经营活动包含的现金流量”和“非经营活动包含的现金流量”两个部分;其次,在 “经营活动中的现金流量”核算过程中,两地政府都采用了间接法进行编制;同时,由于政府财务报表采用权责发生制核算,而政府预算统计报表采用收付实现制核算,因此在现金流量表部分,两地政府都需要对两者间的差异进行对账和调整,这一点需要我国内地政府在编制财务报表时特别注意。而两地政府核算现金流量的过程,也存在些许差异,其中,最为显著的一个就是:在香港特别行政区政府,现金流量通过“综合现金流量表”一张报表即可获得, 而在美国联邦政府财务报告中,则需要通过两张报表才能够获得现金流量。

(1)香港特别行政区综合财务报表中现金流量表包含的主要要素:

经营活动产生的现金流量=经营盈余+调整项目 (折旧、存货及应收账款等的增加、负债及准备的减少、注销金额、获赠固定资产、出货或处置固定资产的收益)。

非经营活动产生的现金流量:已收地价收入、非经常开支、在外汇基金投资的增加、已收利息及股息、新增固定资产、其他投资的增加、新增贷款、已收偿还的贷款、已付利息、自主自置居所计划的现金净流入、偿还政府债券及票据的贷款、发行政府债券所得、出售置业贷款所得、出售投资所得和出售固定资产所得。

(2)美国联邦政府综合财务报告中现金流量表内容来自于两张表。以净经营利润、作为起点,先获得总预算金额,再进一步获得现金净流量。主要包括:

经营活动中的现金流量:第一步,总预算金额核算:净经营利润+调整项目(军队人员负债变化额、应付联邦雇员福利变化额、应付文职人员福利变化额、环境处置负债变化额、固定资产折旧、固定资产处置和估值、到期应付福利变化额、保险担保计划负债变化额、应收账款增长额、应收税款增长额、问题资产救援计划期末重估值、国有资产负债变化额、对国有资产投资的变化额、固定资产资本化金额、前一年度问题资产救援计划重估值的影响、存货变化额、对国有资产投资变化额、债权和股权证券变化额)。第二步,经营活动中的现金流量核算:总预算金额+调整项目 (对公众持有证券的应付利息计提额、问题资产救援计划年末重估值、问题资产救援计划救助金、其他联邦实体救助金)。

非经营活动中的现金流量:向公众借款额、偿还公众持有债券、代理机构证券发行额、公众持有国债的利息支付额、问题资产救助计划直接贷款和债券投资净额、国有企业抵押背景债券净额、应付贷款净额,特别提款权分配额,节俭储蓄计划未投资本金额。

综合分析,尽管使用的术语名称有所差异,但就其实质而言,两地政府现金流量表包含的含义和核算对象基本一致的共同要素包括:净利润、折旧、存货、应收账款、固定资产处置收益、已付利息、新增贷款、已经偿还的贷款和偿还政府债券和票据。通过计算,两地政府现金流量表包含要素的杰卡德相似系数=9/46=0.195

四、结论与启示

对于香港特别行政区政府和美国联邦政府财务报告中包含财务报表和财务要素的比较,对我国内地政府财务报告的编制有诸多启示:

(一)同时列示政府财务报表基本项目与财政投向重点分析三张报表的共同要素,其杰拉德相似系数分别0.355 (资产负债表)、0.25(损益表)和0.195(现金流量表)。而三张报表中包含的共同项目均为基本项目,如现金、应收账款、应付账款和税收收入等。而三张报表中包含的差异性项目和编制报表的差异则体现了各地财政投向的不同特点,例如香港特别行政区政府的“居者有其屋计划”和美国政府的“TARP”和对于社会保险资金变化的单独报表形式都显示其财政投向的重点,能够更好的帮助报表使用者对于特定项目真实性的审查。因此,我国内地政府财务报告的编制中,既应包含必须的基本项目,也应充分体现我国财政资金的投向状况。

(二)采用权责发生制与收付实现制并存的财务核算制度政府财务报告与一般企业财务报告的重要区别之一在于其需要反映政府的财务状况,还需要反映政府的统计状况。中国香港和美国两地政府均采用收付实现制核算统计报表的预算金额,而采用权责发生制核算其他项目的方式。目前,我国统计报表的编制已经越来越遵循国际标准, 而财务报告的编制也应遵循国际标准,并能够清晰体现出财务报告和统计报告的差异和联系。

(三)进行权责发生制与收付实现制的调整香港特别行政区政府利用“应计制下一般储备与现金收付之下的财政储备对账表”和“应计制与现金收付制下的盈余对账表”来体现权责发生制和收付实现制对财务报表的影响; 美国政府则利用“Reconciliations of Net Operating Cost and Unified Budget Deficit”实现同样的目的。可见,这一报表形式的存在是必须的,有利于政府财务报告的使用者更好的理解财务数据和统计数据的关联与差异。

(四)采用部门核算形式政府财务状况实际上是各部门财务状况的合计。因此,美国政府明确利用“Statements of Net Cost”对各部门的财务状况进行核算;而香港特别行政区政府也利用“基金”形式核算不同部门概念下的财务状况。我国自2005年已经开始部门预算的统计改革,而“部门核算”的引入同样应是我国内地政府财务报告编制中必然的趋势。

浅析企业财务报表分析 第11篇

摘 要：财务报表反映一定时期内会计主体的经济活动和财务成果及整体财务状况变化的信息载体，是揭示企业财务信息的主要手段，构成财务报告的中心。如何解剖报表信息内涵，解读报表信息所传递的情况，本文从不同的角度对报表分析的方式方法、分析指标的选取和指标含义等进行了归纳和总结。以期带给不同报表使用人一些思路和方法。

关键词：财务报表；分析方法

一、财务报表分析概述

财务报表分析是指以财务报表和其他资料作为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策。财务分析的基本功能是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。

二、财务报表分析方法应用

财务报表自身存在着或多或少的问题，因此我们在实务中就更加要运用科学的财务分析方法来对财务报表进行剖析，以期提供更加相对真实的财务信息。科学的财务分析的方法有比较分析法和因素分析法。其中，比较分析法中财务比率的比较是最重要的分析方法，财务比率可以分为四类：即变现能力比率、资产管理比率、负债比率和盈利能力比率。那么应该如何做好企业财务报表的分析呢？就是从损益表、资产负债表、现金流量表这三张最基本的报表着手，收集完整的资料，运用财务比率对企业各期的经济指标进行比较分析。财务分析既要有针对性，又要有完整性，财务分析大致可分四个方面：

（一）企业经营成果分析

一般的会计报表使用者关注的重点是企业的经营状况和经营成果。首先关注的是企业当年实现了多少利润、效益怎样、与历史相比有无增长等。根据企业的年度损益表，首先分析利润构成情况。弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分。通过分析各项利润占利润总额的比重，来确定企业利润形成的质量。重点看营业利润总额比重的高低，评价企业经营业绩是否突出、利润来源是否稳定；其次，分析企业利润总额增减变动情况。主要对主营业务完成情况进行分析，以便检查经济业务是否按预定目标发展，并预测以后各期进展情况。用实际数与预期数对比，找出存在的差距。与以前年度同期比较，以发现各项目的变动情况及发展趋势，然后再对一些差异较大的项目进行重点分析；其三，对将来会影响利润变动事项进行分析。例如，对企业开发新市场、新产品等做专项分析，以便报表使用者做出正确判断和决策。其中可以使用销售毛利率、期间费用对销售收入比率、营业利润的实际税率等指标进行横纵向比较，以准确反映企业当期的盈利水平。

（二）现金流量分析

对现金流量表的分析，有助于报表使用者了解企业在一定时期内现金流入、流出的信息及变动的原因，预测未来期间的现金流量，评价企业的财务结构及偿还债务的能力，判断企业适应外部环境变化对现金收支进行调节的余地，揭示企业盈利水平与现金流量的关系。可以对其他财务指标分析起到很好的补充作用。根据现金流量表有关数据重点计算以下几个比率指标进行分析：

1.现金来源比率，该比率说明了企业各项现金流量来源的比重，从资金来源上反映企业的发展需要对某项现金流量的依赖程度。2.现金流量与销售比率，该比率反映企业每实现一元销售收入中所能获得的现金流量，比率超高，说明企业经营产生现金流量的效果越好，与销售利润率相比，可以分析净利润与现金净流量的差异原因。3.资产的现金流量回报率，该比率反映企业每一元资产所能获得的现金流量，比率超高，说明企业的资产利用效率越高。4.经营活动现金净流量与净利润比率，该比率表示企业每一元净利润中的经营活动现金净流入，反映企业净利润的收现水平，有助于分析本期净利润与有关现金收支净额产生差异的原因。

（三）企业负债及偿债能力分析

根据企业资产负债表，先弄清企业负债的基本情况，即流动负债和长期负债及其结构，进而分析各种负债的具体项目和质量，然后分析企业的偿债能力。偿债能力的分析分为短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。

企业短期偿债能力的强弱，表现为资产变现能力的强弱。变现能力的强弱，则表现为一个营业周期内，企业流动资产与流动负债之比。短期偿债能力指标有流动比率 、速动比率 、现金比率。 用上述计算的企业短期偿债能力指标与同期比看偿债能力变动情况，与同行业先进水平比看企业负债及偿债能力存在的差距。

分析长期偿债能力时，不能不重视获利能力，因为企业现金流入最终取决于能够获得的利润，现金流出最终取决于必须付出的成本。另外，企业债务与资本的比例也是极其重要的。企业的资本结构中债务的比例越高，无力偿还债务的可能也就越大。因此，长期偿债能力的分析既要重视损益表反映的偿债能力，又要分析资产负债表反映的偿债能力。可通过计算以下三个指标说明： 1.资产负债率 2.产权比率 3.利息保障倍数。

（四）企业资产管理绩效分析

企业资产管理水平和使用效率的高低体现在企业各项资产运转能力的比率强弱上。资产周转速度快，反映企业资产流动性好，偿债能力强，资产得到了充分利用。对资产管理效率的分析，主要通过以下指标的计算来反映：应收账款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率、总资产周转率和资产保值增值率。重点把握应收账款和存货的分析：对应收账款着重分析应收账款逾期情况，根据单位的信用程度和重要性，做出排序列清单，督促直接责任人积极催款，对存在的呆账、坏账还要做出具体分析；对存货的分析，与同行业相比，与企业的前期相比，分析存货中各构成项目周转率的快慢，再分析存货产生时间长短，以及存在的滞销、霉变库存商品占全部存货的比率，以及一年以上库存潜亏等。

参考文献：

[1] 吴国春.浅述财务报表分析，《技术经济与管理研究》2003.2.

[2] 李瑞雪.浅谈企业财务报表分析，《安阳师范学院学报》2006.1.

[3] 郭学伟.财务报表分析的应用，《农场经济管理》2002.1.

财务报表分析 第12篇

在分析中, 首先必须了解该企业所涉及的行业以及它在行业中所处的位置。就钢铁行业来讲, 近几年来我国钢铁行业盈利水平不断下降, 根据工信部发布的《2010年钢铁行业运行情况及2011年展望》 (以下简称“报告”) 披露数据, 2010年我国大中型钢铁企业实现利润897亿元, 销售利润率2.91%, 远低于全国工业企业6.2%的平均水平, 成为全国工业行业中利润率最低行业之一。而进口铁矿石成本大幅上涨是造成利润率最低的主要因素, 2010年, 中国进口铁矿石价格从1月平均90美元/吨攀升至年末的145美元/吨, 上涨61%全年进口铁矿石平均价格128美元/吨, 比上年上涨了40美元/吨, 为此, 全国钢铁企业全年进口铁矿石成本上涨了大约1960亿元人民币。同期, 国内冶金焦价格上涨了12.8%, 废钢价格上涨了20%。由此, 2010年重点大中型钢铁企业生产成本上升了30.7%。“报告”还显示, 2010年全国产粗钢62665万吨, 比上年增加5300万吨, 增幅为9.3%。但是, 中国粗钢净出口量从最高点的占全年产量的11.2%下降到2010年的4.4%, 利用国际市场消化国内产能的空间已经缩小。因此, 钢铁工业依靠规模效益谋求持续稳定发展的前景已不容乐观, 需不断推进品种结构调整, 产品技术含量提升, 寻求差异化竞争战略, 以实现企业的快速、稳定、可持续发展。比如某家钢铁企业地处省会城市, 企业发展受到一定的地域限制。自建厂以来, 该企业一直以普钢及建筑用钢为主。在90年代初期, 赶上基础建设投资的大量投入, 企业利润率一直维持较高水平。随着利润率水平的提高, 房地产业的火爆, 钢铁企业的产能逐步扩大。但该公司由于受地域限制, 想着大发展已无可能。故自1998年始, 该公司就坚持走出一条特色经营之路。首先是“普转优”, 产品由1998年前的以普钢、螺纹为主转变为以优质碳素结构钢为主的优钢生产企业。在企业优钢产品在国内市场拥有一定主导优势, 并被诸多同业厂家纷纷效仿之后, 该公司再次实施产品战略转型, 稳步推进“优转特”。公司产品由“优钢产品一枝独秀”稳步向以“优质碳素结构钢、合金齿轮钢、合金弹簧钢、合金轴承钢、合金结构钢”五大系列产品为主导的中高端特钢产品转型。自2010年以来, 公司明确了争创“国内领先、国际一流”特钢企业的发展目标, 产品结构调整、差异化竞争战略的推进工作进一步加快, 以“高端、高效、高价”为代表的三高产品比重持续稳步提升, 公司综合竞争力不断加强。以下是对该公司财务报表基本信息进行的综合评述。

单位:万元

该公司2010年度实现营业收入81.86亿元, 利润总额2.54亿元, 销售利润率3.1%, 即高于当期国内钢铁行业平均利润率水平2.91%。同时, 考虑该公司缺乏资源优势, 2010年成本费用利润率3.23%, 远高于同行业平均水平 (2010年截至三季度, 国内30家上市钢铁企业平均成本费用利润率2.46%) , 充分显示出该公司不追求规模效益, 而是采取差异化竞争战略, 提升产品附加值是一条成功之路。

分析了企业的销售利润率, 还需要观察企业的资产运作质量, 以分析判断企业整体财务状况。

单位:万元

公司资产周转率=营业收入÷平均资产总额=1.25 (次)

2010年截至三季度, 国内30家上市钢铁企业平均资产周转率为1.04次, 该公司当时为1.11次, 显示资产运作质量达到并高于行业平均, 在30家统计单位排序当中位列第12, 属中等偏上水平, 但是较行业先进企业的1.61.7次总资产周转率还存在有较大的差距, 资产运作质量存有较大的提升空间。

该公司资产负债率为66.37%, 而年初资产负债率为63.32%, 显示出当期负债比率增幅较大。由资产类分析, 增幅较大的分别是预付账款 (增3.18亿元) 、货币资金 (增3.54亿元) 、工程项目资金占用 (增5.18亿元) 。结合负债类项目分析, 预付账款及货币资金增加量与流动负债基本相当, 即为结算时限及资金管理需求所致, 而当期带息负债未呈现大幅上升, 即企业偿债风险没有明显加大, 该公司带息负债率为46.37%, 而根据2010年第三季度数据统计, 国内30家上市钢铁企业平均带息负债率为49.50%, 即该公司债务风险尚控制在较好水平, 而资产负债率大幅升高主要是受到当期工程项目投资影响。

该公司2010年度净资产收益率为4.8%, 而根据2010年第三季度数据统计, 国内30家上市钢铁企业平均净资产收益率为5.03%, 即在该公司销售利润率高于平均水平的前提下, 公司整体净资产收益率却是低于行业平均水平。而公司总资产利用效率如前所述, 也是达到并略高于行业平均水平, 企业权益乘数为2.97 (1÷ (1-资产负债率) ) , 而行业平均权益乘数为4.68, 根据杜邦分析法 (净资产收益率=资产净利率权益乘数) 显示出, 该公司目前净资产收益率略低于行业平均水平的原因之一在于权益乘数较低, 而这又是为了控制债务风险、提升资产质量所带来的, 即在当前金融形势不稳定的情况下, 该公司采用的是较稳健的经营战略, 企业在利用财务杠杆进行经营活动过程中, 资产负债率高, 权益乘数就大, 这说明公司负债程度高, 公司会有较多的杠杆利益, 但风险也高;反之, 资产负债率低, 权益乘数就小, 这说明公司负债程度低, 公司会有较少的杠杆利益, 但所承担的风险也低。

该公司净资产收益率偏低需要关注的另一个因素, 就是企业所得税费用。公司2010年度利润总额25, 437万元, 但是净资产增加额仅为10, 976万元, 所得税费用比率高达近57%, 远高于25%的企业所得税税率。充分显示出公司在税收筹划等方面存在明显的不足之处, 有待于进一步分析研究, 并针对性制定改进措施, 有效做好税收筹划工作, 为企业节约税收成本, 从而创造更好的经营效益。