安全生产费用的核算

安全生产费用的核算（精选11篇）

安全生产费用的核算 第1篇

一、我国安全生产费用会计核算方法的演变

安全生产费用是指企业按照规定标准提取、 在成本中列支, 专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。

我国安全生产费用核算方法经过了三次主要变更。 第一次是财政部2004 年颁布的“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答 (四) ”规定, 安全生产费用从成本费用中提取并计入 “长期应付款——应付安全费用”账户。 第二次是《企业会计准则讲解2008》规定安全费用应当在“盈余公积”项下以“专项储备”明细项目单独反映, 这次变化与国际财务报告准则 (IFRS) 基本趋同。 第三次是2009年6 月财政部《企业会计准则解释第3 号》 (以下简称《解释第3 号》) 规定, 在资产负债表的所有者权益下新增“专项储备”单独核算, 即从2008 年以盈余公积二级科目列示转变为以所有者权益一级项目列示。

二、对安全生产费用会计核算方法争论的思考

(一) 安全生产费用作为负债还是所有者权益列示

安全生产费用是具有专门用途的预提费用, 不满足负债的定义及确认条件。 第一, 负债是企业承担的现时义务, 而安全生产费用先预提后使用, 其在未来使用时才形成企业的现时义务, 提取时不满足这一负债的基本特征。 第二, 安全生产费用形成的固定资产从资产的特征来讲会导致经济利益流入企业, 而不符合负债特征中的流出企业。 第三, 企业安全生产费用的支出实际上是将在未来发生的交易或者事项, 因而不满足形成负债的交易或事项来源于并存在于“过去”。第四, 安全生产费用未来实际发生的经济利益流出金额在计提时无法确定, 即不能够准确计量, 这不满足负债确认的条件。

安全生产费用是为保证企业日常管理活动的安全而发生的, 其受益对象是企业日常经营管理过程, 国际财务报告准则 (IFRS) 从税后利润中进行提取不满足“谁受益谁分担”原则。 其次, 一般程序下税后利润提取完法定盈余公积、法定公益金后剩余部分归股东进行分配, 从税后利润中提取安全生产费用不满足利润分配程序, 使安全生产费用来源变成股东利润分配, 而非当期生产经营过程。 再次, 所提取的安全生产费用的性质与用途与盈余公积不同。因而, 安全资金专项储备不能从税后利润中列支, 也不能记入“盈余公积”的二级明细科目。

根据上述两点, 安全生产费用应以“专项储备”在所有者权益中单独列示, 并应特别强调专项储备与所有者权益其他项目性质的不同。第一, 来源不同。安全生产费用来源于企业日常生产经营活动, 而所有者权益其他项目主要由股东对企业的投资、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等构成。第二, 用途不同。专项储备的安全费用仅用于企业安全生产, 不能用于利润分配、转增资本、弥补亏损等。

(二) 安全生产费用从税前列支还是从税后利润中提取

作为成本和当期损益从税前提取与从税后利润中提取这两种方法都有各自的优缺点, 笔者通过综合比较, 认为安全生产费用提取时作为成本或当期损益在税前列支更为合理。第一, 安全生产费用的受益对象为企业日常生产经营活动, 是为保证企业安全经营、 维护安全生产条件的专项储备, 该部分资金应计入相应的成本或当期损益, 以反映其来源于并反作用于日常生产经营活动这一实质;换言之, 从税后利润中提取会掩盖安全生产费用的真实来源与用途。 第二, 从税后利润中提取使计提的安全生产费用不能从税前列支, 降低企业控制利润的空间, 破坏了企业计提安全生产费用的积极性, 使得安全生产费用的计提和使用不能贯彻落实。 第三, 当企业税后利润为负时, 会给企业造成不必提或少提的误解。

(三) 安全生产费用可否税前全额扣除

关于扣除方法有三种观点: (1) 按提取金额全额扣除。 (2) 按合理计提比例内税前扣除。 (3) 实际使用部分可税前扣除。 笔者认为应按实际支出税前扣除并加大税收优惠政策。

第一, 全额扣除实质上基于将安全生产费用作为一项负债, 而上文中已论述其不满足负债的定义, 因而不能采用该会计处理方式。对于“在合理计提比例内”可扣除, 笔者认为各行业“合理计提比例”的具体数值及其可操作性, 还有待进一步实践调研。

第二, 《企业所得税法》 第八条对于可扣除的条件强调了两点, 分别为“实际发生的”和“与收入有关的”。企业计提的安全生产费用是一项先预提后使用的专项资金, 对于本期计提时计入“制造费用”等的部分尚未形成安全资产, 即企业当期的产品成本或收入并未从中获益, 却要承担这部分费用, 不满足收入与费用配比原则; 对于本期计提计入“管理费用”的部分尚未发生相关安全支出, 即企业当期的管理费用并未从计提的这部分安全生产费用中获益, 不满足“谁受益谁分担”原则。

第三, 企业按照本期实际发生的安全生产费用支出在税前扣除, 一方面符合会计准则要求, 另一方面体现了与税法的一致性。对于计提的安全生产费用不能全额税前扣除影响企业计提的积极性, 笔者认为可通过加大税收优惠政策来弥补。例如, 通过适当扩大可税前扣除安全生产设备的范围、增加税收优惠目录的范围、扩大抵免的比例, 或出台更多税收优惠政策来鼓励企业计提并合理使用安全生产费用。

三、现行安全生产费用会计核算存在的问题

(一) 会计确认存在的问题

1.对安全生产费用确认的规定不完善。 《解释第3 号》只对企业按规定范围内使用安全生产费用用于费用性支出以及资本性支出形成安全资产的会计方法进行了规定, 并未规定对形成无形资产或其他形式的资产是否通过安全生产费用核算以及如何进行账务处理作出规定。

2.列支渠道不明确。 在安全生产费用概念中, 安全生产费用是“在成本中列支”, 而《解释第3 号》指出计提安全生产费用时“计入相关产品的成本或当期损益”。 一方面上述两种规定在表述上不一致, 另一方面《解释第3 号》对在计提时具体计入成本和当期损益的多少或者说比例未作明确规定, 使得企业在实际提取时产生困惑, 在具体执行时也没有统一的规范。

(二) 会计计量存在的问题

1.提取方法多样化。 首先, 不同企业的提取基准不同, 如分行业以按重量、按营业收入等为衡量基准。 其次, 在实务操作中, 就算采用同种提取基准的企业, 各自的具体计提标准也无统一的口径, 无明确的规定。

2.固定资产折旧方法不妥。 《解释第3 号》规定, 为企业安全生产专门购建的安全资产在符合转固条件时以账面价值提足折旧, 该项安全资产以后期间不予折旧。 笔者认为, 这种方法不甚妥当。第一, 不符合企业会计准则对折旧的定义, 即不满足在安全资产折旧年限中其效能逐渐减少的本质, 资产功能这一逐渐减少的过程即反映为折旧。 第二, 造成固定资产账实不符, 账面价值远远低于实际价值。 第三, 纳税时会计规定与税法认定存在差异, 产生递延所得税。第四, 不利于监管部门对安全资产的监管。

(三) 会计记录存在的问题

1.未建立安全生产费用财务体系。 表现在:第一, 未建立安全生产费用账务处理体系。 企业安全生产费用账务处理从填制凭证、登记账簿到编制报表未建立完善的体系, 许多企业核算和日常账务处理没有规范的格式。第二, 未建立安全生产费用预算体系。 良好的财务计划可以指导企业安全工作的展开, 考核企业安全资金的运用情况;不健全的预算体系无法有效考查企业安全生产工作的落实情况。

2.未体现安全生产费用专户核算。 《企业安全生产费用提取和使用管理办法》规定“企业提取的安全费用应当专户核算, ……, 不得挤占、挪用。 ”但《解释第3 号》对安全生产费用专户核算没有体现, 也未规定是否在计提安全生产费用的同时将该部分资金转入相应的银行账户。 无法从制度上保证安全生产费用的资金足额计提, 是否在规定的、合理的范围内使用, 不利于企业准确掌握安全生产费用专项资金的使用与结余情况, 也不利于监管部门监管。

(四) 列报存在的问题

会计准则和法律法规对安全生产费用信息披露的规定不完善, 在具体执行过程中企业安全生产费用信息披露不能满足财务信息使用者的需求。

首先, 虽然《2009 年度财务决算报表编制手册》中要求专项储备“按照各级企业实际计提的专项储备及增减变动额进行逐项披露”, 但是该规定在企业财务报表披露中仅能反映企业安全生产投入的实际计提额、 本期增减变化情况信息, 无法反映其余报表使用者关注的安全信息。其次, 专项储备信息披露未结合专项储备提取和使用计划, 无法考察企业计提和使用对预算的执行情况, 未体现专项储备信息披露的重要性。再次, 在具体执行过程中, 详细披露专项储备信息的企业较少, 披露的内容、程度以及形式也参差不齐。

四、改进安全生产费用会计核算方法的建议

针对我国现行安全生产费用会计核算方法的不足, 笔者认为应遵循以下两个原则进行改进:第一, 在与国际财务报告准则 (IFRS) 不断趋同的基础上, 尽量满足我国会计核算的特殊性。 第二, 深入体现会计核算一般原则。 包括真实性、有用性、全面性与重要性原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。

(一) 尽快出台计入成本与计入当期损益的具体办法

国家应尽快出台法律法规规范安全生产费用提取和使用的会计处理, 尤其是计入成本与计入当期损益的具体办法, 为了方便和明晰地反映安全生产费用的列支情况, 企业应在法律法规要求下对“管理费用”、“制造费用”等设置“安全生产费用”明细科目。

相关部门可以按行业具体情况规定一个每期资本性支出、费用性支出的区间范围, 各企业根据自身安全生产发展的实际情况选取适当的比例并上报当地安全生产监督管理部门审核并备案, 批准后不得随意变动, 企业的安全生产费用的运行计划与实际发生额也应符合该比例。

此外, 将安全生产费用预算编制与企业计提比例有机联系也是确定费用性支出与资本性支出计提比例的方法之一, 还可考核企业本年安全生产费使用执行情况。

(二) 折旧费用在固定资产使用期限内按月计提

为满足企业会计准则规定以及固定资产折旧的实质, 安全资产的折旧费用应在折旧期限内按一定的折旧方法分期摊提, 计提时计入专项储备借方, 反映专项储备的减少, 同时增加累计折旧。 对于固定资产前期损耗较大的企业可采用加速折旧方法。

(三) 设立安全生产费用银行专户

建立安全资金保障制度, 设立安全生产费用台账, 详细反映安全资金的增减变动。 设立安全生产费用银行存款专户, 保证专项资金的周转与使用, 设立“银行存款———安全生产费用”明细科目, 在计提安全生产费用的同时, 将基本户等账户的资金转至安全生产费用专户, 实际使用时由安全生产费用专户支付各项成本费用。 安全生产费用银行专户产生的利息收入仍作为企业安全生产资金。

(四) 完善安全生产费用信息披露

第一, 信息披露的内容。至少应包括企业安全生产费用政策、计提依据、预算情况、计提情况、使用情况, 其中使用情况应分别披露收益性支出、资本性支出金额, 并对大额专项储备发生额进行特别说明。 第二, 信息披露的形式。 企业可采用货币金额计量的形式, 同时配以文字、图表、指标等说明, 以及企业前后期数据对比, 或本企业与全国平均水平、世界平均水平的对比。第三, 信息披露的渠道。企业可在传统会计报表、报表附注中披露, 根据具体情况也可单独编制安全生产费用报告。 企业处于特殊的安全生产要求下应建立完善的、多维的信息披露渠道, 多角度、全方位披露企业安全生产信息。

摘要：安全生产不仅关乎企业持续健康发展, 也关乎国民经济的繁荣稳定。本文介绍了安全生产费用的概念及核算方法, 对安全生产费用会计核算方法的争议进行了思考, 分析了现行安全生产费用会计核算方法的不足之处, 并提出相应的改进建议。

关键词：安全生产费用,专项储备,会计核算,所有者权益

参考文献

[1] .黎精明.关于我国企业社会责任会计信息披露问题的研究[J].武汉科技大学学报 (社会科学版) , 2004, (03) .

[2] .吕敏.企业安全生产费用财税处理问题探析[J].商业会计, 2011, (19) .

[3] .企业安全生产费用提取和使用管理办法[N].中国安全生产报, 2012-02-25.

安全生产费用的核算 第2篇

1.企业管理部门及职工方面的费用

(1)公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。

(2)工会经费：指按职工工资总额(扣除按规定标准发放的住房补贴，下同)的2%计提并拨交给工会使用的经费。

(3)职工教育经费：指按职工工资总额的1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。

(4)劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金(包括按规定交纳地方统筹退休金)、价格补贴、医药费(包括支付离退休人员参加医疗保险的费用)、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。

(5)待业保险费：指企业按规定交纳的行业保险基金。

2.用于企业直接管理之外的费用

(1)董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。

(2)咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。

(3)聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。

(4)诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。

(5)税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

(6)矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。

3.提供生产技术条件的费用

(1)排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。

(2)绿化费：指企业区域内零星绿化费用。

(3)技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。

(4)研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。

(5)无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等的摊销。

(6)长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。

4.购销业务的应酬费业务招待费：指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用。

5.损失或准备

(1)坏账准备：指企业按应收款项的一定比例计提的坏账准备。

(2)存货跌价准备：指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的差额计提的存货跌价准备。

(3)存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包括应计入营业外出的存货损失。

6.其他费用：指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。

营业外收入是核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等，这些收入不是经营活动产生的，一般不会涉及流转税，但也是企业所得，要交纳所得税

财务费用核算存在的问题及解决对策 第3篇

摘 要：我国“财务费用”科目核算内容种类很多，也很复杂，所以直接导致有关利息费用的信息不清晰、核算内容混乱、不能直接揭露某些关键财务数据等问题，造成这些问题的原因主要包括不完善的数据收集系统和财务指标统筹，缺乏有效监管，财务费用相关信息在不同报表中列支的内容不一致，财务人员业务水平参差不齐等。针对这些问题应当将财务费用目录下的利息有关项目清晰化，明确财务费用监管途径，改变揭露方式，使关键数据突出，提高财务人员的业务水平。

关键词：财务费用；财务数据；核算；问题；解决办法

中图分类号：F274 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）14-0125-02

基于财务费用科目的核算内容和特点，一直以来，关于如何提高财务费用科目核算的效率和准确性就是众多会计工作者所关注的。不同企业的财务费用科目核算内容可能在项目和标准上存在较大的差异，我国当前的会计准则中关于财务费用科目核算方面的规定还存在一些不足，并且在实际会计核算中，对于一些财务费用项目内容的审计和监督也是难点所在。

1 财务费用核算中存在的问题

根据公司和企业的要求进行关于资本统筹和资金链的支配操作就是财务费用科目的工作内容，在针对公司和企业的资金运用方面分工又十分繁杂，具体的工作操作中会出现许多问题。

1.1 利息费用的有关信息不清晰

利息费用是企业筹资活动中产生的主要筹资费用，并且也关系到企业的财务风险和经营风险，当利息费用的总和超过企业盈利总和的时候，企业就进入了一个风险较高的发展时期。因此，利息费用信息是十分重要的决策信息。从国外经验来看，企业一般在财务报表中对于利息费用都会进行列示，包括利息整体费用、税前利息费用等。在这样的利息费用处理模式下，把有关的的利息费用展示在财务报表中也有助于直接进行财务分析。而我国企业在财务报表中，往往并不对利息费用单独列示，只将其合并计入财务费用中进行核算，这样就无法直接获取利息费用的相关数据，势必影响财务分析的质量，导致企业无法通过的财务报表分析其风险情况和抗风险能力以及借入资金的成本高低。

1.2 核算内容混乱

相较于其他科目，财务费用科目的处理在内容方面更为复杂，账目造假的空间也更大。一些财务人员在处理账务时，出现一些理解性偏差，把不该列入财务费用的项目列支在财务费用中，将本该列入财务费用的项目列支在其他科目中，或者随意增减核算内容等。例如把股票发行的手续费用放在财务费用中核算；甚至将应该计入收入的金额，计入财务费用中，比如有些销售企业，收到生产厂家给的返利金额，本应该计入营业外收入或其它业务收入里，会计人员就将其计入财务费用科目里，导致财务费用不实、收入不实等问题。

1.3 不能揭示某些关键财务数据

不能揭示某些关键财务数据，不利于揭示企业财务风险。在欧洲发达国家的财务报表中，一般在利润表中独立列示“利息收入”和“利息费用”科目，这样的会计核算方法也与他们所学习的财务管理的知识和所使用的财务报表分析指标体系相适应。例如，在财务管理教材中，需要用息税前利润来求得企业财务杠杆系数和企业财务风险：在财务报表分析中，使用已获利息倍数、息税前利润、利息费用来等数据来评价企业支付债务利息的能力。通过计算营业利润和租赁支出与利息费用和租赁支出的比值，求得的“固定费用涵盖比率”，可以评估企业是否有能力偿付利息和租赁费用。随着资金市场的发展和日渐完善，企业的投资者、债权人，政府有关部门和社会公众等企业利益相关者，企业的融资成本、财务风险和投资回报率等越来越受到关注。然而，我国在现行的财务费用核算和+列报方式下，财务报表中无法体现息税前利润的相关数据，不能够充分披露和揭示这些信息。

2 财务费用核算中存在问题的原因

财务费用核算工作一直是企业在运营当中非常重视的问题，因为财务费用科目的内容繁杂，每个环节的操作都不能忽视，单纯理论上的操作不能满足与现实复杂偶然的情况出现，所以在企业财务费用核算整理的过程中就会出现一些困境。

2.1 不完善的数据收集系统和财务指标统筹

能够对企业的收益和债务偿还能力产生巨大影响力的环节就是关于企业利息费用的收入，还有就是关于利息税费产生前的收益。企业对公司的财务能力进行审核中，都会侧重关于利息税费产生前的收益方面，所以利息税费产生前的收益时企业监管的重心。但是一般企业中经常会出现关于不完善额数据收集情况，导致在财务费用的审计中不能完全直观的得到利息税费产生前的收益数值，在后期的财务指标统筹中，又会出现以其他形式的财务资金流转替代原本的企业实际利息金额账目的计算，这样的方式都造成企业的相关财务报表和数据部准确，进而影响了财务费用科目的真实性和可靠性，不利于企业对受益财政的管理。

2.2 缺乏有效监管

因为我国传统财政体制影响，导致各个企业中的财务费用科目繁琐复杂。在财务费用核算过程中，缺乏科学有效的监督管理机制，所以在账目发生问题时，不能被及时发现和解决，内部审计监督管理体制的不健全直接导致了财务费用科目的混乱，同时也导致工作人员在工作过程中态度散漫，由于缺乏有效的监督体制，导致财务费用很多具体项目记录不明确，进而导致会计信息失真，误导会计信息使用者。

2.3 财务费用相关信息在不同

报表中列支的内容不一致突出在利润表中的“财务费用”核算利息费用及支出、汇兑损失和收益、各种手续费和购（销）货折扣等这些项目中。这些内容与企业的经营、筹资和投资活动存在很大的相关性。例如，票据贴现利息、支付的银行手续费、购（销）业务中发生的折扣费等属于经营活动中产生的财务费用，以外币购置长期资产发生的汇兑损益属于投资活动产生的财务费用，发行债权性证券产生的利息属于筹资活动中产生的财务费用。

而现金流量表中，也包含财务费用的相关内容。例如，筹资活动和投资活动产生的财务费用体现在现金流量表的正表中而票据贴现的利息、银行手续费等经营活动产生的财务费用不计入现金流量表补充资料。因此，企业利润表中所出现的“财务费用”项目通常并不意味着现金流量表补充资料中的“财务费用”的内容，从而造成同一企业的同一套财务报表中同一项目却有不同的表现现象，这种口径的不一致在很大程度上给工作带来了混乱。

2.4 财务人员业务水平参差不齐

我国的会计工作固然有了不错的发展，但仍存在财务人员业务水平参差不齐的问题。影响如今财务人员业务素质的原因有财务人员受教育水平普遍较低。我国的会计人员的整体素质比较低集中表现为知识结构不平衡，不能够准确、熟练的运用会计基本准则和会计制度，也并不是很熟悉财务费用的核算内容；还有就是缺乏实际经验的金融人才，会计实践是一个专业的、实用的工作，除了财务会计人员要掌握专业知识和技能，还需要熟悉财务工作，所以会计工作中经常会出现错误，使得财务工作不能高效的进行。

3 解决财务费用核算中存在问题的办法

3.1 将财务费用目录下的利息有关项目清晰化

现在实行的“财务费用”科目中与利息相关的项目都是与企业生产的经营和管理活动有联系的。我们可以借鉴国际通用的方法，直接计入“管理费用”、“销售费用”会计科目。包括带息应收票据和经营性租赁的押金产生的利息收入，商业票据贴现利息、带息商业票据应支付的利息等。这样可以使财务费用目录下的利息有关项目的条理更加清晰。

3.2 明确财务费用监管的途径

内部审计监督管理体制的不健全直接导致了财务费用科目的混乱，所以首先要建立健全监督管理机制，在企业运行过程中，加强对财务账目的监督，企业必须要严格按照国家相关法律法规，科学的设置监管机构，健全完善财务监督体系，完善账目监督管理体系，并对工作人员的日常工作进行严格的监督，促进财务费用核算的合规性，确保企业财务工作的顺利开展。

首先要防止提交数据提交的滞后性，促进数据及时传递。

其次，加强财务费用各项目的审核，以期能够细化企业财务费用科目管理。

3.3 改变揭露方式，使关键数据突出

在我国，由于利润表中没有单独核算和列利息支出，导致分析人员在计算财务杠杆系数、已获利息倍数等和利息费用有关的财务指标中只能用“财务费用”替换“利息费用”。因为利息费用和息税前利润是财务报表中非常重要的两个数据，所以，有必要在财务报表中增加有关利息费用和息税前利润项目，提供用来计算揭示企业财务风险的相关财务指标所需要的关键数据，比如：利息费用和利息收入等。以帮助会计信息使用者分析企业的融资成本，财务杠杆效应和负债规模是否合理等。

3.4 提高财务人员业务水平

在中国面临的财务人员和业务质量的现状普遍较低，我们必须转变观念，制定计划，根据我国实际情况，提高财务人员的水平，确保财务工作的有效进行。应该加强专业教育和培养金融人才，重视财务人员的业务素质和能力的培养，重视财务人员的在职培训，企业应该创造更多的机会，提高财务人员的素质，并鼓励财务人员自学会计相关的基本知识和规章制度，以充实自己的业务素质。

4 结 语

财务费用科目由于有着内容繁杂、范围复杂的特点，一直以来就是会计实务中的难点，同时财务费用能够较好的反映出企业的经营管理水平和经营策略，因而也是重点会计内容。应当看到，在当前的财务费用科目核算中，还存在着一些较为突出的问题，也面临着一些困境，如利息费用处理不规范、存在账务审查难度、财务费用科目同财务报表内涵不一致等。因而为了完善财务费用科目核算与管理，应当积极解决这些问题。

参考文献：

[1] 赵蕾.解析企业财务费用管理中存在的问题及应对策略[J].价值工程，2014，（3）.

[2] 朱梦醒.我国现行财务费用科目存在问题及解决办法[J].财经界（学术版），2014，（8）.

我国安全生产费用会计核算变迁分析 第4篇

一、2004年安全生产费用会计核算分析

我国实施安全管理制度后, 为使企业加强该项费用的财务核算, 2004年, 我国财政部下发了119号文:《关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知》, 并同时下发财会[2004]3号文:《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答 (四) 的通知》, 对煤炭生产企业安全生产费用的会计核算与财务管理进行了规范。主要内容是要求煤炭企业按照吨煤的某种标准计提安全生产费用, 并且计入企业的生产成本, 在会计科目负债中列示。如果该项费用支出, 可直接核销。如果该项支出用于购买固定资产, 可一次性提足折旧, 并冲减相应金额。而且, 企业按照规定提取的安全生产费用可以在利税前给予扣除。

具体的会计核算是:第一步, 提取安全费用时, 按照煤吨标准提取金额, 借方计入“制造费用提取安全费用”, 贷方计入“长期应付款应付安全费用”。第二步, 该项费用使用时, 可在借方直接计入“长期应付款应付安全费用”, 贷方可直接冲减相应金额, 计入“银行存款、库存现金”等。如果费用支出是形成固定资产, 可以先在借方形成“固定资产”科目, 第二步再用“累计折旧”科目计入“长期应付款应付安全费用”科目。

2004年安全生产费用会计核算的变革, 对我国社会制度发展意义重大。首先, 我国第一次以法规形式对安全生产费用进行规范, 说明了政府对安全生产的重视;其次, 计提安全费用, 有效保证了人们的工作环境, 有效降低了整体经济建设成本;第三, 规定了安全费用的计提标准, 并规定了其会计核算流程。第四, 安全管理费用的计提标准和核算需报当地主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案, 保证了该项费用的存在和使用。

但是, 在2004年安全生产费用会计核算改革中也存在很多弊端。首先, 安全生产费用直接计入制造费用, 并且可以把用于安全生产的固定资产一次性计入折旧, 这些都在鼓励企业在税前计入成本, 大大削减了纳税基数, 使国家利税减少。再次, 计提的安全费用专款专用, 年度结余可以直接转为下年使用, 可以为企业滥用负债科目打下伏笔, 使企业会计报表的真实性大打折扣。

二、2008年安全生产费用会计核算分析

财政部在2008年12月下发财会函[2008]60号文:《关于做好执行会计准则企业2008年报工作的通知》, 要求高危行业企业的安全生产费用会计核算要按照《企业会计准则讲解 (2008) 》中的具体要求处理。《企业会计准则讲解 (2008) 》中对企业的安全费用的核算变革主要体现在如下方面:企业计提有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用, 应在“盈余公积”科目下的“专项储备”中单独反映, 不再计入“长期应付款”, 取消了提取的安全生产费用计入负债的规定。

2008年安全生产费用的具体会计核算如下:第一步, 企业按照国家相应标准提取安全费用后, 借方记入“利润分配提取专项储备”, 贷方计入“盈余公积专项储备”科目。第二步, 企业在支出安全生产费用时, 根据支出不同内容, 分别计入“管理费用或制造费用”等科目, 贷方计入“银行存款”等科目。如果形成固定资产, 可以使用“累计折旧”科目, 最终结转到“制造费用”科目。企业要根据实际发生金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积专项储备”科目, 贷记“利润分配提取专项储备”科目, 但结转金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限。

2008年安全费用核算变革的优点主要体现在两个方面:一是安全费用不再计入企业负债, 使企业的资产负债表反映的数据更真实。二是安全生产费用形成的固定资产按照正常分期摊销, 取消一次性计入成本, 使企业成本数据真实性提高, 提高了对固定资产的管理水平。

但是2008年改革也存在一些不尽如人意的地方。比如在计提安全生产费用时, 计入“利润分配提取专项储备”, 容易使企业误解, 认为在企业没有利润或净利润为负的时候就可以不计提该项储备, 使企业安全投入受影响, 不利于社会安全生产环境的建立和发展。

三、2009年安全生产费用会计核算分析

2009年财政部下发财会[2009]8号文:《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》, 对高危行业企业提取的安全生产费的会计处理做了部分变动。将安全生产费用从税后利润中提取重新改为税前提取, 并且增加企业安全生产费用专项核算科目“4301专项储备”, 对安全生产费用进行专门核算。

该项规定具体到会计核算主要表现在:第一步, 高危企业按照国家标准提取安全生产费时, 应当借方计入“制造费用提取安全生产费用”, 形成企业当期生产成本, 同时贷方计入“4301专项储备”科目。第二步, 安全生产费用支出时, 属于费用性支出的, 直接冲减专项储备。形成固定资产的, 应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出, 待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时, 按照形成固定资产的成本冲减专项储备, 并确认相同金额的累计折旧, 即可形成一次性累计折旧直接冲减专项储备。

2009年安全生产费用会计核算优点主要体现在:第一, 安全生产费用在税前提取, 保证了企业安全投入的积极性。第二, 允许企业提取的安全生产费用大于实际支出的部分在所得税税前扣除。鼓励企业按标准计提安全生产费用, 使其在效益不好时能够利用已提的安全生产费用, 保证企业的长久安全生产。

2009年安全生产费用会计核算改革也有不足, 主要体现在:第一, 企业在计提安全生产费用标准上还存在的浮动范围, 成为了企业调节利润的手段。第二, 安全生产费用形成的固定资产可一次性计提折旧, 使企业的固定资产账实不符, 不利于企业固定资产的管理和政府的日常监管。

从以上对我国安全生产费用的三次会计制度的变革可以看出, 我国安全生产制度一直围绕着三个方面进行变化:一是安全生产费用计提是计入负债还是权益;二是固定资产的折旧结转是一次性还是分次进行;三是费用发生额是在税前还是税后扣除。安全生产制度在时间上来看较为频繁, 反映了我国经济生活中安全生产事故的频发, 也从另一个方面反映出我国在该项费用核算改革中理论准备不足, 给企业经济的良性健康发展带来了不利影响。

通过对我国安全生产费用的三次会计核算变革的分析, 可以提出今后我国修订该项制度的建议: (一) 安全生产费用计提标准要多元化, 最好要分行业分企业规模, 在保障中小企业自身利益的同时, 提高其对安全投入的积极性。 (二) 界定安全生产费用形成的固定资产, 并设定合理的摊销方式, 促使企业对固定资产的重视和管理。 (三) 强化安全生产费用去向管理, 使会计数据可以反映资产、费用的具体使用情况, 确保费用专款专用。

参考文献

[1]周晓蕊, 关于安全生产费用账务处理方式变更对企业的影响分析[J].河北企业, 2009 (9)

[2]姜俊俊, 浅谈企业安全生产管理与经济效益的关系[J].北方经济 (综合版) , 2009 (24)

[3]财政部.财企[2006]478号, 关于印发《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的通知

[4]YONG-SEUNG PARK, RICHARD J.BUTLER.The Safety Costs of Contingent Work:Evidence from Minnesota, Journal of Labor Research Volume 22, Number 4, 831-849

加强成本核算 降低医院费用 第5篇

【关键词】医院；成本核算；库存物资

随着社会的进步与医疗的改革，竞争变得日益激烈，医院面临的形式更加严峻，医院经营模式由社会福利型向自我经营型转化；国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法；医院成本核算在管理中的地位也凸显出来，只有加强成本核算才能提高医院的效益与竞争力。为此，医院必须要有经营理念，才能可持续发展。如何完善自我生存机制；如何在提高社会效益的同时，提高经济效益，主动地适应社会主义市场经济的要求和医疗卫生事业发展的需求，就必须加强医院的成本核算。成本核算是经济管理的重要环节，也是提高经济效益的有效方法之一。在市场经济下，医院经营同样要按照价值规律办事，讲究成本与效益的比例关系，追求以最低限度的劳动消耗，取得较大的医疗技术经济效果，这就要求医院必须加强成本核算。加强成本核算，对增加医院的业务收入，降低医疗成本，提高医院的综合效益，调动广大职工的积极性，都具有十分重要的意义。

医院的库存物资主要包括低值易耗品、卫生材料和其他材料。库存物资是保障医院有效开展医疗服务活动及其他活动所消耗的流动资产，它存在于整个医疗活动的全过程。科学合理的管理各种库存物资，能够避免浪费，节约资金。加强对库存物资消耗的管理，在对降低医疗成本方面是十分必要的。下面对如何加强库存物资消耗的管理方面作以简单的论述。

一、定量配置，以旧换新

低值易耗品是指单位价值低，容易损耗，不够固定资产标准，且多次使用而不改变其实物形态，易于损坏，需要经常补充和更新的物品（如医疗用的听诊器、口表、不锈钢盘、剪子等，办公用的热水瓶、订书机、计算器等，炊事用的锅、碗、碟、盆等）。在实际工作中，由于低值易耗品价值较低，且易于损坏需经常进行更换，其购入和领用业务较频繁，其管理任务就更加艰巨，难度也越来越大难，难免出现一些不尽如人意的地方。在实际工作中，大部分单位在低值易耗品的管理上存在一些漏洞，给单位造成较大浪费。因此，如何对低值易耗品进行科学、有效的管理，是值得我们认真思考的。医院可以采取“定量配置，以旧换新”的管理办法来加以控制。

也就是说，医院可以根据每个科室的不同情况，确定其各种低值易耗品的使用数量。同时物资管理部门要建立辅助帐，反映各科室在用低值易耗品的分布、使用以及消耗情况。经确认确实不能再次使用的低值易耗品，由科室交回物资部门，再重新领走新的低值易耗品。这样可以减少各科室低值易耗品的意外流失，从而达到降低医疗成本消耗的目的，提高医院的净收入。

低值易耗品的管理对一个医院来说虽然只是很小的方面，但往往是“大河之堤，毁于蚁穴”，如果得不到重视，不仅是制度上的漏洞，也会给医院管理上造成混乱，从而造成不必要的浪费。如果措施到位，管理得当，不但可以控制医院成本，而且还能带动其它各方面的管理进步。

二、按比例核定，超支自负，节余提成

随着医疗卫生事业的不断发展、医院技术水平的不断提高，医疗诊断过程进一步现代化，医院硬件条件不断改善，医院卫生材料的使用在医疗服务过程中的比重不断加大。为此，加强卫生材料的管理是十分必要的。对于一些与科室收入有密切相关的消耗性卫生材料等，医院可以采取“按比例核定，超支自负，节余提成”的控制办法来加以核定。

卫生材料主要是指医院向患者提供医疗服务过程中，经一次使用其价值即转化为费用的医用物资（如脱脂棉、纱布、绷带、酒精、x光胶片等），以及各医疗科室在消耗过程中不断购入的各种物品（如试剂、试剂盒等）。医院可以根据每个科室几年来的业务收入与直接消耗的卫生材料等，确定一个合理的比例来加以核定，即每百元业务收入消耗某种卫生材料多少元。月末，根据每个科室的实际收入和实际消耗计算，如若超比例，从其科室的绩效工资中扣除，如若节余，根据节余的多少按比例返还给科室，这样可以调动每个科室增收节支的积极性。同时也可以减少科室对卫生材料不必要的浪费，用尽可能少的消耗，为社会提供尽可能多的优质服务，从而达到降低医疗成本的目的。这样既可以为医院提高社会效益，同时又可以提高经济效益。

三、定额控制，超支自负，节余提成

对于一些与科室收入没有直接关系的办公用品消耗，医院可以采取“定额控制，超支自负，节余提成”的办法来控制科室消耗。

办公用品主要指科室在工作中直接消耗的一些笔、墨、纸张、订书针、回形针等。医院根据每个科室的性质不同，确定一个合理的消耗定额，月末根据科室的实际消耗来计算，对于超支的科室，由其自己负担，结余的按比例归科室。从而要求每位职工从节约一张纸、一滴水、一度电开始，增强每位职工主人翁的责任感，开展双增双节，杜绝浪费，将医院的费用降低到最低限度。加强办公用品的管理，可以使其得到合理、有效的利用，从而减少铺张浪费，节约成本，提高办公效率。

总之，加强对医院库存物资消耗的管理在成本核算中具有十分重要的意义。加强对其管理，可以减少浪费和库存占用，减少流动资金的使用，达到降低医疗成本的目的，从而有效提高医院资金的使用效益，同时能够给医院的经济效益和社会效益带来双丰收。

参考文献：

[1]医院财务制度（财社[2010]306号）.

煤炭企业安全费用会计核算之探讨 第6篇

1.2004年建立煤炭生产安全费用提取和使用政策

为建立煤矿安全生产设施长效投入机制, 财政部于2004年下发了《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答 (四) 》的通知” (财会[2004]3号) 对煤炭企业会计核算做出规定, 按规定提取时贷记“长期应付款”科目;使用安全费用时, 费用性支出时借记“长期应付款”, 如果构成固定资产的, 需通过“在建工程”归集相关工程支出, 待工程完工时, 根据实际成本转入固定资产, 同时借记“长期应付款”和贷记“累计折旧”科目, 该固定资产在以后使用期间不再计提折旧。

2.《企业会计准则讲解 (2008) 》规定的核算办法

根据《企业会计准则讲解 (2008) 》要求, 企业按规定提取安全费用时, 应当在“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映, 借记“利润分配提取专项储备”科目, 贷记“盈余公积专项储备”科目;在使用安全费用时, 费用性支出直接计入成本, 形成固定资产的按照《企业会计准则第4号固定资产》有关规定进行初始确认和计量, 并按规定计提折旧。同时, 按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转, 借记“盈余公积专项储备”科目, 贷记“利润分配未分配利润”科目, 但结转金额以“盈余公积专项储备”科目余额冲减至零为限。

3. 煤炭企业安全费用会计核算新规定

2009年财政部下发了《企业会计准则解释第3号》文件, 高危行业企业按照国家规定提取的安全费用, 应当计入相关产品的成本或当期损益, 同时记入“4301专项储备”科目。企业在使用安全费用时, 属于费用性支出的, 直接冲减专项储备。如果提取的安全费用形成固定资产的, 应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出, 工程项目达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时, 按照形成固定资产的成本冲减专项储备, 并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

《企业安全生产费用提取和使用管理办法》列出了安全费用使用范围共计10项 (详见“安全费用与维简费使用范围比较”表) 。

二、煤炭企业安全费用会计核算新规定的意义

1. 进一步明确了安全生产费用的性质和提取办法

本解释明确了企业按规定提取的安全费用应计入相关成本或当期损益, 进一步指出安全费用成本费用化的会计处理办法。

2. 合理地解决了安全费用年报列示问题

在资产负债表中增加了“专项储备”项目, 列示在所有者权益项目下, 单独反映安全费用的期末余额数。将安全生产费用作为报表中一项特殊的所有者权益, 在“专项储备”科目核算并在财务报表中列示, 合理地解决了安全费用年报列示的问题。

3. 新规定有利于建立煤矿安全生产设施长效投入机制和监管机制

安全费用会计核算新规定反映了煤炭企业的实际情况, 并按照新会计准则要求改进了会计处理方法, 对推动煤炭生产企业按照国家规定提取及使用安全费用有很大的促进作用, 另外还可以促进安全生产投入长效机制的建立。将安全费用在“专项储备”科目归集核算并在资产负债表中单独列示, 有利于企业所有者、经营者、会计师事务所中介机构和政府有关部门等进行评估和监督, 强化安全费用监管机制, 促进煤炭企业提高安全费用使用效果, 防止企业擅自改变安全费用提取标准和使用范围。

三、煤炭企业安全费用会计核算存在的问题

1. 安全费用使用范围与维简费及其他成本开支范围交叉

因为目前相关部门下发的文件对于安全费用的使用范围规定较为模糊, 所以会导致安全费用支出的管理比较混乱。安全费用使用范围中, 第2项、第6项、第8项与维简费使用的范围相互交叉。由于煤炭企业安全费用支出可能在成本中列支, 也可能使用安全费用支出, 因此与安全生产费用一些直接相关的支出有可能成为调节成本的蓄水池。

2.“专项储备-安全费用”使用导致原煤成本要素信息失真

使用安全费用时, 费用化支出 (包括“一通三防”、系统整治、采面防灾治害、安全避险设施及维护保养等) 直接在“专项储备”中核销, 原煤生产材料费、电费、职工薪酬、修理费等成本要素的全貌不能得到完整反映, 导致企业成本会计信息失真, 成本分析与行业对标困难。

3. 安全费用形成的固定资产在后续计量时账实不符

煤炭企业安全费用形成的固定资产在确认时, 按其成本冲减专项储备, 并全额计提累计折旧, 此项固定资产以后期间不再计提折旧。该项新的固定资产在形成时其净额为零, 但实际上, 新增的固定资产实物形态完好无损, 与账面价值为零不一致, 导致固定资产后续计量时账实不符, 企业资产负债表中的资产总额中并不包含因安全费用形成固定资产的价值, 并且导致资产减少, 所有者权益减少, 虚增资产负债率, 造成会计信息失真, 不利于企业的科学决策。

四、安全费用会计核算办法的改进建议

1. 对安全费用的使用范围进一步细化

对安全费用的使用范围进一步细化, 并明确安全费用和生产经营支出的划分标准, 科学、合理的确定安全费用与生产性支出的分配方法, 完善相关基础管理工作, 真实反映煤炭企业安全费用投入的实际状况, 严禁生产性支出挤占安全费用。对于安全生产费用中列支的材料费、电费、职工薪酬、修理费等与生产经营支出容易混淆的耗费:一是坚持与安全生产直接相关的原则;二是坚持与安全费用预算相结合的原则;三是坚持分配依据不充分时不计入安全费用的原则。

2. 建立健全安全生产费用会计核算体系

煤炭企业应建立健全安全费用会计核算体系, 全面系统地反映煤炭企业安全费用投入的实际状况。

(1) 根据管理需要设置相应辅助核算项目。企业提取的安全费用实行专户核算, 按照《企业会计准则》及有关规定进行会计处理, 并按照使用范围设置明细科目, 根据管理需要设置相应辅助核算项目。“专项储备-安全费用”中列支的费用, 须至少按“材料费、电费、职工薪酬、修理费、其他”设置“安全费用要素”辅助核算。

(2) 设置过渡性科目全面反映企业计入专项储备和从成本渠道直接列支的安全投入。为全面反映企业安全投入的实际状况, 煤炭生产企业应在“其他应付款”下增设“安全投入”二级明细作为过渡性科目, 归集本单位发生的所有计入专项储备和从成本渠道直接列支的资本性和费用性安全投入。

(3) 安全费用会计核算示例:

提取安全费用时:

发生安全费用时, 根据经安全管理部门及相关业务部门审核确认的原始凭证, 首先在“其他应付款安全投入”进行归集:

然后作对应结转分录, 如果是费用化投入:

如果是资本化投入:

资本化投入转入固定资产时:

同时按照结转金额一次性提足折旧:

提取的安全费用不能满足使用按正常成本渠道列支时:

月末“其他应付款安全投入”科目余额须为“0”。

3. 设置安全费用形成固定资产备查账分期计提折旧

针对煤炭企业的特殊性, 煤炭企业可以设置安全费用形成固定资产备查账, 并且分期计提折旧, 冲减专项储备, 直至该固定资产到期报废。到期末时, 按照安全生产费用形成固定资产的备查账, 调整资产负债表, 使之反映为“正常的”固定资产、所有者权益和资产负债率, 为企业管理者提供科学决策依据。

综上所述, 目前我国煤炭企业在安全费用会计核算方面还存在不少问题, 有待提高, 这就要求煤炭企业不断地探索和总结, 不断地健全安全费用会计核算体系, 并通过政策引导, 规范煤炭企业的安全投入, 更好地保障煤炭企业安全生产。

摘要：安全费用会计核算政策自2004年制定以来, 经历了三次比较大的变革, 本文对安全费用最新规定进行了分析, 指出新规定的意义及存在问题, 并对安全费用会计核算问题进行了探讨, 提出了改进建议。

关键词：安全费用,会计核算,政策

参考文献

[1]奚园, 赵娅.浅议新规定下安全费用会计核算[J].财会通讯:综合 (上) , 2012, (5) .

[2]陈华.安全费用会计核算问题[J].合作经济与科技, 2010, (19) .

安全生产费用的核算 第7篇

如果你关注媒体报道,定会发现高危行业的重大事故频频发生。昨天瓦斯爆炸,今天矿井透水;这里污染物流入江河,那里大客车不慎侧翻,少则死伤几人十几人,多则死亡几十人上百人。煤矿工人对矿难谈虎色变,形容为“吃阳间饭干阴间活儿”,城里人宁肯失业在家绝不涉足井下作业。改革开放30多年来,GDP以超常的二位数发展,由此带来对资源需求越来越大,过度需求和过分开发的结果,使安全生产形势越来越严峻。在此背景下,界内人士纷纷提出建立健全安全生产费用管理制度,明确费用的使用范围,管理程序,职责权限和核算制度,以促进安全生产等主张。政府有关部门也不断制定和修改安全生产费用管理规定,企图完善制度,保障安全,让从事高危行业的员工得到安全保障,活得更加尊严。但是,事物是发展的,现有的事物并不尽善尽美。对不完善的事物应经常改进,不断改革,促其完善。

2 费用核算的制度沿革

高危行业安全生产费用核算,多年来就存在很多争议和不同账务处理方法,各地高危企业的核算也一度比较混乱,给监察和审计工作带来很大麻烦。因此迫切需要一种比较符合新会计准则需求,适用于安全生产管理体制的处理方式。

2.1 提取标准

尽管安全生产费用计提标准有所争议,但统一起来比较容易。综合有关文件,矿山企业为原矿产量,建筑施工企业为工程造价,危险品生产企业为销售收入,道路交通运输企业为营业收入。

2.2 核算制度安全生产费用的核算制度争议较大,修改较多,其制度变化大体如下:

2.2.1 2006年以前的制度规定[1]

2004年5月,2006年3月,财政部等单位关于安全生产费用都有规定,且以财政部和安全生产监督管理总局的财企[2006]478号文规定最细,影响最大。文件规定,境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输等企业,按照规定标准提取,成本列支,专门用于改进安全生产条件。制度规定提取时,采取预提方式,成本列支,同时确认为负债。使用时凡费用性支出直接冲减此费;形成固定资产时,一次性计提折旧,冲减此费。假定某公司2009年按规定提取安全生产费用500万元,年初用于添置安全防护设备200万元,固定资产预计使用10年,一次性提足折旧,100万元属于费用性支出,不考虑税收因素。费用的提取和使用,账务处理为,

(1)提取安全生产费用

借:制造费用等5000000

贷:长期应付款(应付安全生产费用)5000000(2)用于费用性支出

借:长期应付款(应付安全生产费用)1000000

贷:银行存款等1000000(3)用于防护设备

借:固定资产2000000

贷:银行存款2000000(4)计提设备折旧(一次性提足)

借:长期应付款(应付安全生产费用)2000000

贷:累计折旧2000000(5)同时冲减固定资产

借:累计折旧2000000贷:固定资产2000000

2.2.2 2008年的制度规定

2008年底发布的《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函[2008]60号》文,对安全生产费用的财务处理做出新的规定。文件规定不再采用预提方式提取,而是在所有者权益项目下计提和列示。具体说,计提时在“盈余公积”账目下设“专项储备”项目单独列报,即从税后利润中列支,计入“盈余公积—专项储备”账户。使用时如为费用性支出,根据实际发生额计入成本,减少利润;如为资本性支出,提完折旧后在所有者权益内部结转。仍以上例,费用的提取和使用,账务处理为,

(1)提取安全生产费用

借:利润分配5000000

贷:盈余公积———专项储备5000000(2)用于费用性支出

借:制造费用等1000000

贷:银行存款等1000000(3)用于购置安全设备

借:固定资产2000000

贷:银行存款2000000(4)计提设备折旧(一次性提足)

借:制造费用等2000000

贷:累计折旧2000000(5)同时冲减固定资产

借:累计折旧2000000

贷:固定资产2000000(6)结转

借:盈余公积———专项储备3000000贷:利润分配3000000

2.2.3 2009年的制度规定

为了与《企业会计准则》相连接,2009年出台了《新会计准则解释公告第3号(财会[2009]8号》文,对安全生产费用的提取和使用做出最新规定,即在所有者权益项目下开设“专项储备”账户。计提时计入相关成本,同时计入“专项储备”账户;使用时若为费用性支出,直接冲减专项储备;若为资本性支出,转资时按照固定资产形成成本冲减专项储备,并一次性计提累计折旧。仍以上例,费用的提取和使用,账务处理为;

(1)提取安全生产费用

借:制造费用等5000000

贷:专项储备5000000(2)用于费用性支出

借:专项储备1000000

贷:银行存款等1000000(3)购置安全设备

借:固定资产2000000

贷:银行存款等2000000(4)计提设备折旧(一次性提足)

借:专项储备2000000

贷:累计折旧2000000(5)同时冲减固定资产

借:累计折旧2000000贷:固定资产2000000

2.3 利弊评价

可以说不同的经济管理制度反应了不同的经济发展背景,带有显明的经济发展进程的痕迹,都曾发挥过一定的作用,又存在着这样或那样的不足,往往又被更为合理有效的新的管理制度所替代。这应该是管理制度发展和完善的趋势吧。

2.3.1 对2006年以前制度的评价

2006年以前核算制度,以财政部财企[2006]478号文最具代表性,基本内容是此费税前扣除,成本列支,同时确认为负债。这一制度充分体现了国家鼓励企业按照标准足额提取,体现了税收优惠政策。主要不足有;一是为企业调节利润预留空间,即当把发生的安全费用直接计入成本而不计入此费余额时,会形成逃税行为;二是此费结余偏离负债确认条件,即提取的安全费用符合负债确认条件,而此费结余因已扣除当期发生的安全费用,已履行了企业承担的现时义务,其余额已转化为“所有者享有的剩余收益”。因此,对此核算制度应予以改进。

2.3.2 对2008年制度的评价

2008年安核算制度主要指财政部财会函[2008]60号文,基本内容是此费的提取和列示,规定在“利润分配”账户下设置“提取专项储备”明细账户,同时在“盈余公积”账户下设置“专项储备”明细账户,即把费用的提取和列示由负债改为利润分配。这种改进的优点是确认了费用结余属于所有者权益。主要不足有:(1)违背《公司法》关于利润分配程序和方法的有关规定,使利润分配不规范;(2)有悖于国家对此费用税前列支,鼓励提足,确保安全的税收优惠政策;(3)不符合盈余公积的确认条件。盈余公积做为所有者权益一部分,其实质是所有者享有的确定的经济利益,而安全生产费用是预计未来可能发生的费用,两者是不同质的事物;(4)不利于成本控制,把此费做为利润分配,不计入当期成本,造成部分成本外部化,使得为获取收入而发生的部分成本未计入当期损益,造成收入与相关成本的配比性差,利润不真实。故此核算制度必须修正和改进。

2.3.3 对2009年制度的评价

2009年安全生产费用核算制度指去年出台的《新会计准则解释公告第3号(财会[2009]8号》文的规定。这一制度的亮点在于,一是把提取的安全生产费用计入当期成本或损益。二是专门开设一个“专项储备”账户,做为所有者权益项目下的科目。这样既解决了把此费计入产品成本或当期损益,体现了国家鼓励提取,税前列支的税收优惠政策,又体现了把此费结余做为所有者可享受的确定性的经济利益的实质。可以说,这一制度是比较完善的核算规定。

3 关于折旧费用

3.1 制度规定

不管是2006年以前的,2008年的,还是2009年的核算制度,关于安全生产费用形成的固定资产,其折旧费用的计提一律按照同额度转化为累计折旧,固定资产在以后使用期内不再计提,即一次性提足折旧的方法。

3.2 利弊评价

由安全生产费用形成的固定资产采用一次性提足折旧的核算方法其优点非常明显:核算简单;减少了由折旧计算而调节所得税的可能。但有显而易见的弊端:

3.2.1 与税法规定不一致《企业所得税法》及其实施条例对安

全生产费用并没有相关具体规定,只是规定安全生产等专用设备可按投资额的10%从当年应纳税额中抵充,没有一次性提足折旧的规定。这样一来,会计上的一次性提足折旧面对税法只能是年年调整,调整到与税法保持一致。

3.2.2 后续管理的困惑

用于安全生产的固定资产,一般不是一次性报废,而是使用多年。当会计核算上,转资时一次性提足折旧,就冲销了固定资产原值,固定资产账户上为零,无法进行管理。这就造成实物存在而账上为零,账实不符,管理困难。

3.2.3 与折旧定义不符

《企业会计准则第4号———固定生产》关于折旧的定义为“在固定资产使用寿命内…………进行系统分摊”。如果某安全设备使用期10年,则不应在使用时一次性全部分摊。一次性分摊过于简单,武断,缺乏理性。

3.3 折旧的实质

折旧的实质是什么?不同学者有不同表述。其中上述《企业会计准则第4号———固定资产》的分摊说具有广泛的代表性,即折旧是固定资产在寿命周期内按照某种方法“对应计折旧额进行的系统分摊”。分摊是折旧的实质应没有多大争议,关键在于分摊的方法。笔者认为,折旧是指固定资产在使用中比例于功能的丧失而转移到产品成本或管理费用中的价值。比例于功能丧失而转移的价值是折旧的实质。根据对折旧实质的理解,在管理实务中,把固定资产寿命周期确定多长,采用何种折旧方法,一次计提多少,都是对功能丧失程度的认识和评估。大概没有一种固定资产,包括用于安全生产的设备和设施,一旦投入使用,功能会立即全部丧失。如果真的不存在这种假设,则“一次性提足折旧”,“等额的累计折旧”的计提方法就失去理论支撑。

3.4 计提方法

在对固定资产折旧的实质进行探索之后,计提折旧的方法就顺理成章了。可供选择的折旧方法,会计制度规定有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和等方法。会计法规与税收法规,是两种不同的经济法规,规范着不同的经济范畴,有着不同的设计目标,会导致不同的计算方法。当两者出现不一致时,在计征应纳税所得额时,应执行税法规定。这并不排斥会计计算经营利润时采用符合企业自身管理需要的折旧方法。

4 研究建议

综上所述,笔者认为,关于安全生产费用核算制度,《新会计准则解释公告第3号》的制度规定,即体现了我国政府足额提取,税前列支的税收优惠政策,又体现了新会计准则的要求,是一个比较完善的核算制度。但是用于安全生产的固定资产的折旧,新规定仍然沿用过去一次性提足折旧的方法,它存在着不少弊端。因此,笔者建议:

4.1 修改一次性折旧法对用安全生产的固定资产,把一次性计提折旧法改为从实际出发分年计提。

4.2 采用加速折旧法建议修改《企业所得税法》,允许高危行业用于安全生产的固定资产采用加速折旧法,以给予税收优惠。

4.3 修改技术政策有意缩短用于安全生产的固定资产使用寿命期,鼓励企业提高积极性,进一步搞好安全生产。

参考文献

[1]王雪梅.浅析高危行业企业提取安全生产费用的会计处理[J].财会研究,2009,(3).

弃置费用的会计核算 第8篇

一、特定固定资产弃置费用的核算

预计未来发生的弃置费用按照现值计算确定计入固定资产成本的金额和相应的预计负债, 这样预计未来发生的弃置费用, 分为本金和利息两部分, 通过两种渠道在资产持有期间内计入损益, 即计提折旧和计提利息。税法规定, 固定资产的弃置费用在会计确认当期不允许税前抵扣, 在实际支付时才可以抵减应纳税所得额, 由此产生固定资产持有期间的暂时性差异。

例1:某企业属于特殊行业, 于20×9年1月31日购置特定设备一套, 价款为300万元, 增值税额为51万元, 预计使用寿命5年, 预计净残值为0, 采用直线法计提折旧, 该设备于1月份交付使用。根据法律法规规定, 企业在该设备使用期满后将其拆除, 并对造成的污染进行整治, 为此, 预计弃置费用为10万元, 假设实际利率为6%。该企业适用所得税税率为25%。要求根据有关资料计算弃置费用现值、年折旧额、特定设备折旧及所得税影响表弃和置费用利息分担及所得税影响表 (见表1、表2) , 并编制相关会计分录。

计算:

结转递延所得税, 该企业在20×9年12月31日资产负债表日, 固定资产账面价值2511005元, 计税基础2450000元, 应纳税暂时性差异61005元, 递延所得税负债15251元;预计负债账面价值78809元, 计税基础0, 可抵扣暂时性差异78809元, 递延所得税资产19702元。弃置费用现值计入特定设备成本, 比税法规定多计提折旧13695元, 计提弃置费用利息4109元, 税法不允许税前扣除, 应缴纳所得税。假设不考虑会计利润和其他调整事项 (下同) , 当期所得税为:

2×11-2×14年的会计分录与2×10年的相似, 本文省略该会计分录。

年 月 日 单位:元

注:20×9年12月31日折旧额563695=614940×11/12;2×14年12月31日折旧额51245=614940×1/12

年 月 日 单位:元

注:20×9年12月31日利息费用4109=74700×6%×11/12;尾数调整:505=100000-99495

例2:沿用例1资料, 某企业经过上述业务处理, 截至2×14年1月31日有关账户账面余额为:固定资产特定设备3074700元, 累计折旧3074700元, 预计负债弃置费用100000元, 递延所得税负债为0, 递延所得税资产25000元。该企业于2×14年1月31日以银行存款支付弃置费用100000元, 结转递延所得税资产, 并转销固定资产特定设备。要求根据有关资料编制相关会计分录:

支付弃置费用时:

二、油气资产弃置费用的核算

油气资产弃置费用, 是指石油天然气开发企业根据国家法律和行政法规、国际公约等规定, 企业承担的环境保护和生态恢复等义务, 在矿区内废弃井及相关设施所确定的支出, 如在废弃时必须拆移、清理设施、恢复生态环境等。油气资产的弃置义务与油汽开发活动直接相关, 油气准则规定, 企业应当根据《企业会计准则第13号或有事项》, 按照预计弃置费用的现值计算确定应计入井及相关设施原价的金额和相应的预计负债。在油气资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。油气资产弃置费用的会计核算与特定固定资产弃置费用的会计核算大同小异, 不同的是使用会计科目有所差异。

例3:某石油公司甲矿区于20×7年12月31日, 将成功井转为生产井成本为2000万元, 预计使用寿命10年, 预计净残值为0。根据法律法规规定, 在矿区废弃时应拆移、清理设施, 并对造成的污染进行整治, 为此在20×7年12月31日确定成本时, 又确定预计弃置费用为200万元, 假设实际利率为8%, 甲矿区井及相关设施计税基础为2000万元。

油气准则规定企业可采用产量法或年限平均法计提折耗, 为了简化核算, 本例题采用年限平均法计提折耗, 并仅计算弃置费用计入油气资产部分。该井及相关设施于20×7年12月31日交付使用, 该公司适用所得税税率为25%。要求根据有关资料计算弃置费用现值、年折耗额、年折耗额产生的递延所得税负债和弃置费用利息分担及所得税影响表 (见表3) , 并编制相关会计分录。

计算:

弃置费用现值=200× (P/F, 8%, 10) =200×0.463=92.6 (万元)

年折耗额=92.6÷10=9.26 (万元)

年折耗额产生的递延所得税负债=9.26×25%=2.315 (万元)

会计分录:

20×7年12月31日:

20×8年12月31日计提折耗时:

20×8年12月31日计提弃置费用利息时:

结转递延所得税, 该公司在20×8年12月31日资产负债表日, 油气资产 (弃置费用计入部分) 账面价值833400元, 产生递延所得税负债208350元;预计负债账面价值851920元, 产生递延所得税资产212980元。弃置费用现值计入油气资产成本, 计提折耗92600元, 计提弃置费用利息74080元, 税法不允许税前扣除, 应缴纳所得税。假设不考虑会计利润和其他调整事项, 当期所得税为:

当期所得税= (会计利润±调整事项) ×所得税税率= (0+92600+74080) ×25%=41670

20×9年12月31日计提折耗时:

20×9年12月31日计提弃置费用利息时:

20×9年12月31日结转递延所得税时:

2×10-2×17年的会计分录与20×9年的相似, 本文省略该会计分录。

例4:沿用例3资料, 某公司经过上述业务处理, 截至2×17年12月31日有关账户账面余额为:油气资产甲矿区209260000元, 累计折耗209260000元, 预计负债弃置费用2000000元, 递延所得税负债为0, 递延所得税资产500000元。该企业于2×14年1月31日以银行存款支付弃置费用2000000元, 结转递延所得税资产, 并转销固定资产特定设备。要求根据有关资料编制相关会计分录。

支付弃置费用时:

结转递延所得税资产时:

转销油气资产甲矿区权益时:

年 月 日 单位:元

工业企业制造费用核算的探讨 第9篇

一、制造费用的特征

从定义来看, 制造费用具有两个特征:一是制造费用的范围比较明确。它是在生产部门发生、与产品生产有关的费用。这也是期末要将“制造费用”账户中的金额从贷方转入到“生产成本”账户的原因。二是制造费用是特定会计期间发生的生产费用。它与具体的产品及产品数量无直接关联。具体来说, 无论生产较多数量产品还是较少数量产品, 甚至是停产, 在生产车间中总有一些固定要发生的费用, 如机器折旧、车间厂房折旧、机器日常维修护理等费用, 这些费用都属于“制造费用”的核算范畴。

二、制造费用核算的实质及与其他费用的区别

(一) 制造费用构成产品成本。

工业企业的产品成本主要由三个方面构成, 即:直接材料、直接人工和制造费用。在日常核算中, 通常把机器折旧、机器维修、车间管理等费用记入“制造费用”账户, 到月末, 再将其金额转至“生产成本”账户中的制造费用项目中, 即将这些费用归入产品成本核算。

(二) 制造费用是产品成本中的特殊部分。

制造费用与产品成本中的材料费用、人工费用等具有明显区别。具体来说, 就是材料费用和人工费用与产品数量有密切关系, 从性质上来看, 属于变动成本, 产量的增加或减少会导致材料费用和人工费用的增加或减少。而制造费用基本上和产品数量没有直接关系, 它总是在特定期间固定发生, 如计提的机器折旧费就不会因为产量的增减而发生变化。简而言之, 在产品成本构成中, 材料费用和人工费用与产品生产及产品数量直接相关, 属于变动成本;制造费用与产品生产间接相关, 属于固定成本。

三、制造费用的核算

(一) 制造费用的归集。

所谓归集, 就是将符合“制造费用”性质的各种费用记入到该账户的借方。在此, 判断费用是否属于“制造费用”的依据就是前文中提到的制造费用的两个特征, 即发生范围的锁定和对产品数量的不敏感。

两种极容易出现的错误做法是:一是根据成本核算对象设置“制造费用”账户。比如说, 某车间生产甲、乙两种产品, 正确的做法是为这个车间整体设置一个“制造费用”账户, 在归集到一定程度后, 再将总制造费用在两种产品之间进行分配。为甲、乙两种产品分别设置“制造费用”账户, 这样做既会使成本核算工作更加繁琐, 也很不现实。二是车间生产单一品种产品时, 认为设置“制造费用”账户没有必要。因为在对车间生产费用核算之初, “生产成本”账户和“制造费用”账户承担着不同的核算任务, 即“生产成本”核算那些与产品产量密切相关的直接生产费用, “制造费用”核算那些与产品间接相关的间接生产费用。到月末, 再由“制造费用”账户向“生产成本”账户分配结转, 进而在“生产成本”账户中自然地反映出构成产品成本的两个层次。所以即使生产单一品种的产品, 也需要设置“制造费用”账户以配合“生产成本”账户的核算。

(二) 制造费用的分配转出。

有两种处理方法, 一是传统处理方法。即根据当月“制造费用”账户借方归集的实际金额全额分配转出。比如车间生产单一品种产品, 就将“制造费用”账户中的全部金额转至该产品的“生产成本”账户;若生产多种产品, 就需要按生产工时标准将“制造费用”合理分配到各种产品。这种处理方法比较直观, 适用于各月产量比较稳定的生产部门。另外一种处理方法是:在年初根据当年设定的生产任务预测将要发生的制造费用总额, 并结合全年计划生产任务量计算出一个计划小时费用标准。在以后各月的核算中, “制造费用”账户借贷双方分别核算:一方面, 其账户的借方仍然按当月实际情况归集制造费用;另一方面, 贷方则可以根据当月完成生产任务的工时数量, 结合年初计算出的计划小时费用标准将一定金额的制造费用转出。这样处理一直持续到年终, 则账户借方归集的为全年制造费用的实际发生额, 而贷方转出的制造费用则是按计划小时费用标准计算出的计划额。若两方相等, 则说明计划转出额与实际发生额相符, 无需调整;若不等, 只需将实际与计划之间的差额做追加或冲减产品成本处理即可。

例:某车间2008年计划年产量为10万件产品, 计划生产总工时8 000个, 根据去年制造费用发生情况预计本年制造费用总额为1 200 000元。若在本年1月的销售旺季中, 生产实际消耗1 000个工时, 而根据当月制造费用归集的情况来看, 记入“制造费用”账户借方的实际发生额为100 000元。

此时对于制造费用的处理应该分账户的借方和贷方分别处理:在借方, 如实登记实际发生的100 000元制造费用, 并分清项目归属;在贷方, 则是根据计划小时费用标准转出相应制造费用, 金额的计算过程如下:

虽然制造费用应转出的计划制造费用与实际发生额100 000元出现50 000 (15 000-10 000) 元的贷方差额, 但月末无需处理。不难发现, 此时的差额是由于在销售的影响下生产工时猛增而使当月的产品多承担了相应的制造费用造成的。如果销售进入淡季, 则受影响的生产工时又会使当月转出的制造费用缩水。制造费用在淡旺季的影响下, 出现借方和贷方余额交错增加或减少的情况, 就会使年终“制造费用”的借贷方差额不至于太大, 此时再对其进行简单处理, 使生产成本通过微调达到实际成本的标准即可。

浅谈企业研发费用会计核算问题 第10篇

关键词：研发费用；会计核算；药物研发

对药物研发企业而言，研发成本核算是企业财务管理工作中的重要组成部分，财务预算、财务控制和财务评价是会计核算工作准确性的重要保证，因此应加强事前的财务预算，为后期的会计核算提供依据；做好研发过程中的跟踪服务，减少研发不确定性造成的财务风险；加强事后评价，为后期的成本控制提供参考。

一、会计核算理论概述

（一）职能介绍

会计核算是对会计主体的资金运转情况进行记录和反应，也是会计工作中的记账、算账、报账的总成，合理的组织会计核算是做好会计工作的前提，是提高企业会计工作效率的重要保障。随着社会的不断进步，会计核算职能已经由单一的事后反映扩展到事前核算和事中核算，可以对企业的决策计划或者其他经济活动进行干预，确保企业经营活动的经济效益。

（二）会计核算的特点

会计核算相对于其他经济核算而言，具有综合性、完整性、连续性、系统性、规范性特点。首先，会计核算要以实物尺度、劳动尺度、货币尺度为基准，对各项经济活动进行全面的，综合的衡量，如实反映经济活动发展状况；其次，会计核算是要对全部经济业务进行记录，不允许出现遗漏，而且要按照经济活动发生的时间、地点不间断地进行记录和核算，确保会计核算信息的真实性和完整性；最后，会计核算要以凭证为依据，这就需要对会计核算的各个阶段的工作进行严格规范，确保会计信息的一致性，符合相关的法律法规。

（三）会计核算工作流程

会计核算方法较多，无论选择哪种方法，一般的工作流程都可按照图1所示开展。在经济活动的各个阶段记录原始凭证，然后对原始凭证进行汇总和分析，并将不同类别的凭证进行分类，形成总账后编制会计报表。

图1 会计核算流程

二、企业研发费用会计核算问题分析

（一）企业研发实施会计核算的必要性分析

本文以药物类研发企业为例，对研发过程中可能存在的财务风险进行简要分析。药物研发相对于其他研发项目而言，其面临的风险性更大，这主要是由于研发项目自身的特点所决定的。

首先，药物研发周期长，研发过程中面临不确定影响因素较多。从研发成果到市场应用需要较长的试验期，研发企业可能会由于研发成果的工艺转化失败影响整个研发项目的市场化。其次，药物更新换代频率较快，新研发的药物可能会被其他合成药物替代，给企业带来较大的财务风险。最后，药物研发所需成本较高，无论是研发设备、研发过程都需要大量的人力和财力支撑，若不对研发费用进行严格的管控，可能会由于资金缺失影响研发项目的顺利进行。

（二）企业研发费用会计核算措施分析

按照现代会计核算来说，应在事前、事中和事后三个环节进行会计核算，具体采取的措施如下：

1、事前预算

企业应充分意识到财务预测的重要性，在研发项目开始之前，做好各项市场调查，为财务可行性分析提供真实可靠的信息。研发项目不同于其他经济活动，有其自身的特点，因此在事前预算阶段，应从时间、费用、项目三个维度进行预算管理。时间维度主要是指企业根据项目的起始时间和持续期长短之间的差异性；费用维度是指企业应对研发项目的各个环节进行分别的预算；项目维度指按照研发项目做出整体的资金预算。项目分析是一项系统的、复杂的工作，不仅要对项目的技术可行性进行分析，还应对其经济性和市场竞争力进行全面的分析，确保企业研发投资决策的合理。

2、事中管理

事中控制主要是指对企业资金投入、收益的过程和结果进行管理，确保企业项目财务目标的实现。

第一，加强项目研发过程中的财务管控。首先，研发项目负责人应对研发过程进行分析，根据研发阶段的不同，实施不同的投入政策。项目研發初期，需要大量的准备工作，所需的投入较大。其次，做好采购管理。采购是财务管理的重要组成部分，不同的采购策略，所产生的采购成本不同。采购部门应对研发项目进行充分了解，根据采购产品的性质和试验进程合理安排采购任务，保障研发工作持续进行的同时，减少库存，降低研发成本。

第二，做好研发费用统计工作。药物研发周期较长，涉及的部门和人员较多，为确保会计核算的准确性和及时性，会计人员应做好与各个部门的沟通工作，为会计核算工作奠定基础。研发过程中耗费的人工费、设计费、材料费等是会计核算的基础，这些费用的产生是贯穿整个研发过程的，需要各个部门相关人员规范记录，确保研发项目的各项支出都能归集到成本费用中，为后期的财务评价提供可靠材料。

3、事后核算及评价

事后核算是在研发项目结束之后，利用专业的技术手段和指标，对项目研发过程消耗的费用总和进行核算，为研发项目和企业经济效益评价提供依据。会计核算的目的不仅是了解项目本身的费用消费情况，更重要的是要对各项费用进行深入分析，以指导后期项目费用投入，降低企业研发项目的财务风险。为实现这一目标，应对会计核算内容进行客观评价，制定合理的评价体系和评价指标，从多个角度反应公司研发项目的发展情况常见的评价指标可见表1。

三、结语

研发项目是一项技术含量和风险性较高的活动，研发过程中不仅需要大量的设备，更需要专业性的人才，这就决定了研发项目成本费用较高，若不对其进行严格的管控，可能会使企业面临财务风险。会计核算是对经济活动的真实记录和反应，能在经济活动的事前、事中和事后发挥作用，对经济活动的开展进行全程的记录和监督，确保各项活动顺利的实施，同时减少不必要的资产浪费，最大限度的保障企业利益。

参考文献：

[1]莫锦玲.浅析企业研发费用会计核算中的一些问题[J].商，2013，06.

[2]龙淑华.企业研发支出有条件资本化会计问题研究[D].华东交通大学，2008.

[3]王亚杰.《成本控制和财务决策》在药物研发成本费用中的实践运用[J].经营管理者，2015，03.

安全生产费用的核算 第11篇

待摊费用、预提费用这两个会计科目是被删除了, 但类似订阅书刊费等待摊费用、预提费用两个会计科目核算交易或事项是否不会再发生了呢?会计人员对此类交易或事项怎样进行会计处理才合理呢?

一、待摊费用、预提费用两个科目核算的交易或事项

(一) 待摊费用核算的交易或事项

待摊费用核算企业已经发出, 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内 (包括1年) 的各项费用, 如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用, 以及一次购买印花税票和一次缴纳印花税额较大需要分摊的数额等。待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。

(二) 预提费用核算的交易或事项

预提费用核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用, 如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。实际发生的支出大于已经预提的数额, 应当视同待摊费用摊入成本。

二、新准则下待摊费用核算的交易或事项的会计处理

(一) 低值易耗品摊销的会计处理

低值易耗品通常被视同存货, 作为流动资产进行核算和管理, 一般划分为一般工具、专用工具、替换工具、管理用具、劳动保护用具、其他用具等。为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况, 新准则规定应设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法等。

对于价值较低或极易损坏的低值易耗品一般采用一次摊销法摊销, 在领用低值易耗品时将其价值一次全部计入有关资产成本或者当期损益。

【例1】某企业生产车间领用一般工具一批, 实际成本1000元, 全部计入当期制造费用。该企业应作如下会计处理:

借:制造费用1 000

贷:周转材料低值易耗品1 000

对于价值较低、使用期限较短或领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品的摊销, 一般采用五五摊销法摊销。在采用五五摊销法摊销的情况下, 企业需单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”、“周转材料低值易耗品摊销”明细科目进行核算。低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半, 在报废时再摊销其账面价值的另一半。

【例2】某企业生产车间领用专用工具一批, 实际成本为50 000元, 采用五五摊销法进行摊销。该企业应作如下会计处理:

(1) 领用专用工具时

借:周转材料低值易耗品在用50 000

贷:周转材料低值易耗品在库50 000

(2) 领用时摊销其价值的一半

借:制造费用25 000

贷:周转材料低值易耗品摊销25 000

(3) 报废时摊销其价值的一半

借:制造费用25 000

贷:周转材料低值易耗品摊销25 000

同时

借:周转材料低值易耗品摊销50 000

贷:周转材料低值易耗品在用50 000

(二) 出租、出借包装物的会计处理

包装物是指为了包装本企业商品而储存的各种包装容器, 如桶、箱、瓶、坛、袋等。为了反映和监督包装物的增减变动及价值损耗、结存等情况, 新准则规定应设置“周转材料包装物”科目进行核算。对出租、出借包装物给购买单位使用的包装物, 企业可参照低值易耗品设置“周转材料包装物出租 (出借) ”、“周转材料包装物在库”“周转材料包装物摊销”明细科目进行核算。

【例3】某企业出租包装容器一批, 租期6个月, 实际成本12 000元, 租赁期满后成新率预计为50%。该企业应作如下会计处理:

(1) 出租包装容器时

借:周转材料包装物出租12 000

贷:周转材料包装物在库12 000

(2) 月末摊销当期应承担的出租包装物成本1 000

借:主营业务成本1 000

贷:周转材料包装物摊销1 000

注:若为出借, 借记销售费用或管理费用等。

(3) 收回包装容器时

周转材料包装物摊销6 000

贷:周转材料包装物出租12 000

借:周转材料包装物在库6 000

(三) 企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊费的会计处理

企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊费均是企业按照相应合同预付给服务提供方的款项, 与购货时预付款项的性质相同, 因此通过“预付帐款”核算比较合理。

【例4】某企业6月15日开出转帐支票3 600元支付下半年度行政管理部门书刊费。该企业应作如下会计处理:

(1) 支付款项时

借:预付账款3 600

贷:银行存款3 600

(2) 下半年每月摊销当期应承担的费用

借:管理费用600

贷:预付账款600

(四) 固定资产修理费用

新准则规定, 固定资产的更新改造等后继支出, 满足固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等, 应当在发生时计入当期损益。

企业生产车间 (部门) 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后继支出, 借记“管理费用”科目, 贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后继支出, 借记“销售费用”科目, 贷记“银行存款”等科目。

【例5】2007年7月1日, 某公司对现有的一台机器设备进行维修, 维修过程中发生的材料费10000元, 应付给维修人员的工资为3000元。该企业应作如下会计处理:

借:管理费用13000

贷:原材料10000

应付职工薪酬3000

(五) 一次购买印花税票和一次缴纳较多的且需要分期摊销的税费的会计处理

对于一次购买印花税票和一次缴纳较多的且需要分期摊销的税费的会计处理, 新准则没有明确规定, 按照基本准则资产要素的确认标准, 基本符合资产要素的确认条件, 但新准则中没有十分恰当的会计科目进行核算。新准则要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 同时规定企业在不违反统一规定的前提下, 可根据自身情况自行增设、分拆、合并会计科目, 所以企业可以增设“待摊费用”进行核算。发生时借记“待摊费用”贷记“银行存款”等, 在受益期分摊时借记“管理费用”贷记“待摊费用”。

三、新准则下预提费用核算的交易或事项的会计处理

(一) 租金、保险费的会计处理

对于当期从成本费用中预先提取但尚未支付的租金和保险费, 性质是应付未付的款项, 为了区别企业购买材料、商品等经营活动支付的款项, 参照类似的交易或事项, 企业可通过“其他应付款”进行核算。每期根据本期应承担的费用, 借记成本、费用类科目, 贷记“其他应付款”, 支付时借记“其他应付款”, 贷记银行存款等。

【例6】某企业从2007年1月1日起, 以经营租赁方式租入管理用办公设备一批, 每月租金8 000元, 按季支付。3月31日, 甲公司以银行存款支付应付租金。该企业应作如下会计处理:

(1) 1月31日计提应付经营租入固定资产租金:

借:管理费用8 000

贷:其他应付款8 000

2月底会计处理同上。

(2) 3月31日支付租金:

借:管理费用8 000

其他应付款16 000

贷:银行存款24 000

(二) 借款利息

按照新准则的规定, 企业按照合同约定应支付的利息应设置“应付利息”科目, 按照债权人设置明细科目进行核算。

【例7】某企业向银行借入3年期借款1 000 000元, 合同约定的年利率为3.6%, 到期一次还本付息。该企业应作如下会计处理:

(1) 每月计算确定利息费用时

借:财务费用3 000

贷:应付利息3 000

(2) 到期支付利息时

借:应付利息108 000

贷:银行存款108 000

(三) 固定资产修理费用的会计处理

根据对原待摊费用核算的固定资产修理费用的分析可知, 固定资产的更新改造等后继支出, 满足固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等, 应当在发生时计入当期损益。所以没有必要也不需要预提固定资产修理费用。

四、总结

待摊费用、预提费用核算的交易或事项在企业会计准则下的会计处理, 业界一直存在一些争议。该类交易或事项怎样进行会计处理更合理, 我想应该按照以下顺序判断处理:

1.具体准则有规定的, 应该严格遵照准则规定执行;

2.具体准则没有明确规定的, 应遵循基本准则的要求, 同时参照类似的交易或者事项的会计处理, 恰当的运用职业判断。

参考文献

〔1〕准则编委会.企业会计准则——应用指南 (第1版) 〔M〕.上海:立信出版社, 2006:35～407.

〔2〕财政部.企业会计制度 (第1版) 〔M〕.北京:经济科学出版社, 2001:157～227.

〔3〕财政部会计资格评价中心.中级会计实务 (第1版) 〔M〕.北京:经济科学出版社, 2007:48～75.