价值链会计国内

价值链会计国内（精选12篇）

价值链会计国内 第1篇

陈亚民 (2004) 指出价值链会计是战略管理时代的必然产物。价值链会计通过参与战略管理的全过程来实现对企业的内部战略管理。对于企业外部管理而言, 价值链会计可以在选择被并购企业、战略联盟伙伴方面发挥更大的作用。

李曼 (2006) 也认为价值链会计管理不仅能使企业会计管理信息化目标定位得到提升, 能促进企业会计管理信息化业务流程和管理重点的变革, 能促进企业信息系统模式的变革;还能使企业财会人员的职责得到提升。

傅元略 (2004) 剖析了价值链、价值流、虚拟价值链、价值网与战略管理会汁的关系, 试图将价值链、价值流、虚拟价值链和价值网等类似概念集成为新概念网络价值流, 探讨网络价值链与战略管理会计的集成。提出建立一个基于网络价值流的战略会计集成系统, 为应用网络价值流解决企业战略决策和战略监控问题提供一个基本框架。

张继焦 (2001) 指出, 价值链管理是将企业的业务流程描绘成一个价值链。具体来说, 价值链管理系统所要解决的问题是怎样将企业的订单、采购、生产、营销、财务、人力资源等方面有机地整合起来, 做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作, 使它们形成相互关联的整体。真正按照“链”的特征实施企业的业务流程, 使得各个环节具有处理资金流、信息流和物流的自组织和自适应能力, 使企业的供、产、销系统形成一条链价值链。裴正兵 (2003) 、杨宇红 (2004) 等提出, 将作业成本法与价值链会计有机结合, 通过对企业所在产业链和企业内部整个价值链的分析, 寻找出企业的优势和增值环节。周松 (2010) 提出把价值链理论应用到企业成本管理中, 需要企业了解内部、整个行业和竞争对手的价值链。明确自己的成本水平, 拓宽成本管理的范围。寻找企业自身的成本优势。促进企业战略管理目标的实现。

在基于价值链的企业业绩评价方面, 平衡计分卡、标杆法以及经济增加值等业绩评价方法被讨论得较多。除了要对价值链上核心企业的业绩进行评价之外, 还要对核心企业与所处价值链上其他企业的合作关系进行评价。如刘静康国卿 (2006) 提出了绿色价值链, 要关注产品生命周期的回收和再利用这一重要环节, 关注企业对周围环境的影响。龚巧莉 (2008) 认为企业经营者的绩效评价也应纳入整个企业价值链过程来分析。

杨琦 (2004) 张瑞君 (2004) 王定迅 (2009) 都提出借助信息技术构建战略管理会计信息系统。杨琦设计了整个构建过程, 即建立价值活动分类体系和记录价值活动的账簿体系;扩展现有会计信息系统的功能, 低成本地获取价值活动的会计数据;应用战略管理会计方法, 为企业战略管理提供信息支持。张瑞君认为, 应该从观念创新、流程优化和动态会计I T模型设计三个方面来应用价值链管理理论构建财务业务一体化模型, 并展示了借助信息技术设计的动态会计平台I T模型, 即自动将业务单据转换为记账凭证的I T模型。另外, 还有学者以企业的采购活动为例, 提出了价值链会计实时控制的会计科目设计构想。谭艳艳 (2010) 认为现行的会计信息系统提供的信息多为财务信息、事后信息, 信息维度不够宽泛, 不能满足价值链管理的需求。因此提出了根据价值链管理理念重构会计信息系统的设计, 广泛收集与价值链管理相关的原始数据, 并保持与业务系统的集成, 基于“作业”的观念对原始数据进行处理, 不同子价值链的会计信息需求从不同渠道获得, 根据信息使用者的需求分层披露相关信息。

尚洪德 (2009) 从价值链会计研究角度出发, 探索构建基于价值链的现金流管理理论框架, 在界定基于价值链的现金流管理概念的基础上, 对基于价值链的现金流管理的基本假设、运行环境进行分析;并对基于价值链的现金流管理的对象、目标与原则作了探讨。卢燕 (2009) 从新的视角将信息技术、价值链、集中财务管理三者相结合, 探索基于价值链的集团集中财务管理模式, 即以价值链管理理论为指导, 借助信息技术, 通过优化价值链, 构建企业集团集中财务管理模式, 打造集团财务战略执行的信息集成平台, 并通过制度创新与软件资源的有机融合, 提出提升企业集团财务战略执行力的策略, 最大限度地保证集团财务战略的有效执行。初春虹 (2009) 探讨了价值链下会计与财务的关系, 认为价值链下会计与财务的职能应更加明确。

摘要：通过回顾国内价值链会计研究的相关文献, 分析得出价值链会计在企业管理中主要应用于战略成本管理、作业成本管理、企业绩效评价、优化会计流程、财务管理等方面。

关键词：价值链,会计,文献综述

参考文献

[1]龚巧莉:价值链视角下的经营者绩效评价指标体系构建[J].会计之友, 2008, (10)

[2]刘静康国卿:基于价值链的企业绩效评价体系[J].企业天地, 2006, (9)

[3]刘晴艳:价值链理论在企业绩效评价中的运用[J].上海企业, 2010, (1)

[4]周霞魏乐:基于价值链的施工企业绩效评价体系构建[J].财会通讯, 2007, (6)

[5]汤亚莉邓丽:基于环境价值链的环境绩效审计方法[J].科技进步与对策, 2006, (11)

[6]周松:成本管理新理念:价值链成本管理[J].会计之友, 2010, (3)

国内建筑施工企业的价值链分析1 第2篇

在分析建筑行业现状的基础上，结合价值链理论和多年的建筑施工经验，构建施工企业的价值链系统，系统介绍施工企业如何对企业的行业价值链、内部价值链和相关单位价值链进行分析，最后对如何提高企业价值链管理水平提出建议。

1引言随着国内外建筑施工企业的生存环境和经营管理模式的不断变化，各施工企业之间的竞争也在不断加剧，这就决定了大多数施工企业不得不采取以优化企业价值链来提高企业市场竞争力的做法。虽然很多企业都尝试着进行各种改革，但由于企业在制定改革方案和实施过程中忽视了对价值链的系统分析和有效管理，往往以失败告终。通过价值链的分析找出企业的价值环节，处理好成本、进度、质量与安全的协调发展，找到企业发展的最佳平衡点，而不是单一的最高点，将成为施工企业增强竞争优势的必然趋势。通过价值链分析，可以找出影响企业成本的价值环节，使建筑施工企业能随时随地了解企业的经营情况，了解企业在经营过程中价值活动规律，使企业的经营更加有效、规范化，做到有章可循，有制度可依，有共同的目标和共同努力方向，能够使企业把视野放在更广阔的背景下考虑战略成本问题；通过对企业的行业价值链、内部价值链和相关单位价值链分析，能够通盘考虑企业的价值链和竞争优势。

1.1行业现状分析从《中国统计年鉴2009》统计数据分析，截至2008年底我国建筑行业的现状主要体现在以下四个方面：第一，全国建筑企业单位数达到71095家，说明市场竞争激烈。第二，全国从事建筑业人员3315万人，说明从业人员多。第三，国家投入建筑业的资金为62036.81亿元，说明国家投入大。第四，以按总产值计算的劳动生产率比较，外商投资企业最高，集体企业最低；按产值利润率比较，外商投资企业最高，国有企业最低。说明行业效益不均衡。通过对行业的现状分析，笔者认为施工企业需在以下几个方面加强管理才能使企业具有更大的竞争优势：一是充分发挥项目实施阶段的核心作用；二是加强价值环节管理，提高成本控制能力；三是加强企业信息化建设；四是加强企业文化建设；五是重视企业的社会效应。

1.2分析企业价值链的意义要解决施工企业在发展过程中存在的诸多问题，笔者认为对企业的行业价值链、内部价值链及相关单位价值链进行系统的分析总结，将更有利于企业找出自身能增值的价值环节，并进行有效管理，这对于规范企业的管理水平和提高企业的市场竞争能力具有十分重要的意义。

2企业价值链分析

2.1企业价值链系统构成企业价值链由基本活动和辅助活动组成，且在企业的各种活动之间、企业与上下游企业之间、同行业的各个相关企业之间都存在许多“联系点”。也就是说企业的价值链是一个由许多“联系点”之间联结的相互依赖的系统或活动网络。这些联系点的作用通常可以影响企业进行各种活动的成本高低或效益大小。这些联系点若要发挥功能，就需要各种活动相互配合。企业要发挥竞争优势，必须先审慎管理价值链中的各个联系点。管理好这些联系点就等于管理好了这些企业价值链上的成本控制点。价值链分析就是通过分析和利用企业内部与外部的相关活动来实现整个企业的战略目的和实现成本的最低化。价值链分析的目的是找出在价值链的哪一阶段或哪一环节可以增加产品价值或降低成本。企业价值链分析由企业的行业价值链分析、内部价值链分析和相关单位价值链分析三部分构成。过分析企业的行业价值链、内部价值链和相关单位价值链对企业获得竞争优势是很有必要的。通过价值链分析能够全面了解企业价值活动对产品利润的贡献，有利于培育企业持续降低成本的能力。价值链系统上的每一个环节都对企业成本产生影响。

2.2行业价值链是由某个企业的价值链、其上游企业的价值链、其下游企业的价值链和最终消费者构成。施工企业的上游企业主要是指材料供应商、业主、设计、监理和地方相关单位，下游企业主要是指买方单位或建设单位。对企业的行业价值链进行分析较之内部价值 1

链分析难度更大，内容更复杂，研究它更具有战略意义。行业价值链分析是指任何一个企业都可以根据企业提供的产品定位出自己所在的行业，每个行业都是由最初的原始物投入至最终将产品或服务提供给最终消费者的若干价值活动所构成。行业价值链分析包括供应商价值链分析和买方价值链分析。行业价值链分析步骤：同一个行业包含众多企业，他们在从事不同的价值活动，或者同一部分的价值活动由若干个企业来组织，每个企业似乎都是独立存在的。但是，我们从战略的角度对这个行业的若干价值活动所组成的价值链进行分析，就会发现各个价值活动之间都存在着联结，他们是相互影响和制约的统一体。所以，我们进行行业价值链分析的步骤是先找到本企业在行业中所处的位置，再了解企业的上下游与企业的联系，并找到与自己从事相同价值活动的竞争对手的优势和劣势。通过对行业价值链的分析，可以确定在行业价值链中哪一部分的耗费最大，企业是否需要进行后向整合与前向整合的战略选择，以寻求降低成本的途径。企业通过向后整合，能够获得对购入商品的成本控制优势，通过向前整合，能够获得成本更低的销售服务。

2.3企业内部价值链分析施工企业内部的价值活动分为基本活动和辅助活动。其中基本价值活动包括：项目承揽、内部后勤、项目施工、竣工交验、保修服务。辅助价值活动包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。在企业价值链中基本活动和辅助活动一样对企业的绩效产生了直接影响，只不过对不同的行业和不同的企业各种活动的影响程度不同、效果不同而已。企业内部价值链分析就是通过对企业价值链上的所有价值活动和非价值活动进行识别，找出价值活动的成本与价值，推进价值活动的优化与相互协调，并为实现企业竞争优势而改进价值活动。企业内部价值链分析的基本步骤是：分析找出企业内部所有可能构成成本的增值与非增值的单项价值活动→确认价值链的单项价值活动→确认单项价值活动应分摊的成本→评估单项价值活动的成本与其对顾客满意的贡献→识别和分析各项活动的成本动因→找出企业内部各单元价值链之间的联系→评估单元价值链之间联系的协调性→采取业务流程再造改进价值链。通过分析企业内部价值链，我们可以比较系统地找到企业层次和项目层次，以及企业内部各部门和各工作环节之间存在的隐性或显性的价值或非价值环节，在决策时针对这些环节制定合理有效的措施。

2.4相关单位价值链分析相关单位价值链主要包括供应商、买方单位、设计单位、监理单位、竞争对手和地方相关单位等，此处重点介绍对施工企业影响较大的供应商、买方（或建设方）和竞争对手的价值链。

2.4.1供应商价值链分析对于建筑施工企业来说，供应商价值链分析就是对企业的上游企业，主要包括钢材、水泥、地材等供应商的分析。影响供应商价值链的因素主要体现在以下几个方面：一般企业可以通过了解供应商的生产流程，帮助供应商改变原料设计以更加适应企业的需求，可以节约企业对原料的一些初步加工的成本；企业通过与供应商的信息沟通可以协调进货时间和批量甚至包装和运输的方式，避免企业因为急用、积压或者解决不适当的包装方式带来的额外时间、人力和资金成本；企业同样可以通过与供应商建立联盟互利或者直接实施后向整合和通过集中采购招标以节约采购成本和降低原料供应风险。供应商价值链分析的步骤：施工企业先根据企业以往的经验或企业的内部定额了解市场信息，再根据市场信息和项目所在区域的调查情况确定供应商的范围，通过多种渠道了解供应商的情况，选定较好的供应商并发投标邀请函，最后综合评定选定评价指数最好的供应商。通过谈判，从供应商那里获得更有利的价格，来降低企业的采购成本；通过在渠道价值链中减少包装、运输等手段来降低销售成本，如项目施工中常用散装水泥而少用袋装水泥一样；加强同供应商和购买商的协调和合作，通过及时的供、销货来降低存货和仓储成本等。

2.4.2买方价值链分析买方价值链分析是指对企业产品的最终消费者的价值链进行分析。对于建筑施工企业来说，买方一般是指业主或是项目的投资人。买方价值链分析的内容：建设单位的价值链主要是用较少的资金，又快又好地建设好他们所投资的项目，他们一般是

通过招投标请设计单位按他们的要求做好项目设计和项目成本预算，施工过程中再委托监理单位对项目施工进行监理，施工企业一般都是按建设单位提供的设计标准做好项目，除控制好项目的内部成本管理外，还要通过优化设计、加快工期、引进新技术、使用新材料、推广新方法等为建设单位节约成本。只要建设单位的投资未超出预算，对施工单位的变更、索赔和后期的清算都是比较有利的。

2.4.3竞争对手价值链分析竞争者价值链之间的差异是竞争优势的一个关键来源[1]。竞争对手价值链分析是指通过分析施工企业竞争对手的实力、市场份额和成本情况，为企业客观评价其与竞争对手的相对态势和制定取得竞争优势的竞争战略提供依据；用战略大局的眼光评价企业，进而来建立企业的竞争优势，对于竞争对手价值链的分析就更加说明了战略的意义。对竞争对手的价值链分析可以运用对比分析的方法，了解企业相对于竞争对手的优势和劣势，有的放矢地强化自己的竞争优势。同时在分析竞争对手价值链的过程中，还能发现同一指标上更先进的水平，企业可以用来建立标杆，并以此衡量和改进自身的活动。但是，对于企业竞争对手的价值链分析存在着无法全面了解其价值链的障碍，对此我们可以通过对竞争对手的上下游企业的调查了解它的材料成本、生产经营及项目建设等方面的状况。竞争对手价值链分析步骤：识别并描述竞争对手价值链→将企业的价值链与竞争对手的价值链进行定性比较→以ABC基础确定竞争对手的成本分布并进行定量分析→对每种价值活动的成本驱动因素及相互作用进行诊断→从战略和作业两个层面挖掘出可以降低价值活动成本的信息和方法。通过对竞争对手的价值链的分析，我们可以得到两点收获：其一，可以确定企业在某些环节相对于竞争对手的相对成本地位，即企业在行业中是处于成本优势还是成本劣势，从而通过成本标杆学习予以改进不足，其中企业的相对成本地位取决于相对于竞争对手的价值链构成和相对于每一项价值活动的成本动因的地位。其二，在对竞争对手的价值链进行调查和学习时，我们还可以掌握一些对本企业有价值的信息，充分了解对手和自己，使制定的成本控制战略更加合理有效。

3改善企业价值链管理的建议不同性质和不同规模的施工企业，其价值链的控制重点可能有所区别，但管理好一个企业的基本要求是差不多的，具体来说需要加强以下几个方面的管理：第一，加强项目承揽阶段的管理。建议组建一个专业化的团队具体负责企业的项目承揽工作，该团队的人员必须了解企业定额、懂国家和地方的法律法规及政策、懂招投标的有关规定、懂施工现场的管理，避免因业务不精和考虑不周而造成项目还没有施工就亏损。第二，加强施工准备阶段的管理。施工准备阶段的主要任务是对项目的具体实施制定各种方案、措施、规划和目标。从某种意义上说项目是否有利润可言与施工准备有很大的关系。项目部组织机构和人员选配是否合理？项目部驻地和临时工程的建设是否合理有效？施工组织设计是否合理？项目总体规划和成本目标是否合理？这些问题都需要重视。建议成立一个专家团队在项目实施之初就对项目实施制定有效的目标规划，并在实施过程中进行有效跟踪控制。第三，加强施工阶段的成本管理。由于项目在实施过程中投入成本最大，过程最长，参与人员最多，成本管理难度最大，因此，在这一阶段必须建立全员参与、全过程、全面控制的管理体制，对项目严格实行目标责任成本管理，奖罚分明，充分调动全体参建人员的积极性。第四，加强竣工交验阶段的管理。国内建筑行业普遍存在的问题是项目施工过程中对项目的变更索赔、合同谈判和工程款项的清算都比工程项目施工滞后，一般都是业主方拖欠施工企业、施工企业拖欠材料供应商，项目竣工交验后还存在很多的债务。因此，施工企业在项目实施过程中就应注意及时清理变更索赔、工程款项等。第五，加强企业文化建设。企业文化是企业在长期生产经营活动中形成的价值观、经营思想、群体意识和行为规范，企业文化能带动员工树立明确目标，保持团队步调一致；企业文化能够在员工中营造出非同寻常的积极性，企业价值观念和行为方式使他们愿意为企业出力；企业文化还提供了必要的企业组织结构和管理机制，从而更好地激励员工。一般的企业都把企业文化建设作为职能战略

环境会计信息披露国内研究述评 第3篇

我国的环境会计研究开始于20世纪90年代，主要集中于理论研究，提出环境会计研究的必要性，并对创建我国环境会计提出设想。

葛家澍（1992）年提出了绿色会计理论。孟凡利（1997）提出了环境会计的研究意义，他指出环境会计是当代会计迫切需要开拓的新范围。王立彦等（1998）采用问卷调查的方式得出了环境信息强制性强于自愿性这一结论。企业的会计人员都是在法规的约束下进行信息披露的，因此加强政府监管的强制力对于环境会计信息披露的发展有着更为现实的意义。朱学义（1999）提出要构建环境会计的核算体系，以指引企业进行信息披露。肖序（2003）把建立和实施环境会计核算做为目标，在会计的确认、计量和报告的具体操作层面上进行了探讨。耿建新与房巧玲（2004）区分了中西方国家对于环境会计的不同分析角度，并做出了比对，在此基础上，提供了一些具有参考价值的建议。

2.环境会计信息披露理论研究

在这类探讨中，主要集中于规范分析方法，我国环境信息披露的相关理论分析主要集中于对环境会计信息披露的模式、体系以及现状的分析。

披露模式研究：李洪光和孙忠强（2002）分析了将当前财务报表做出改进披露、提供单独的环境会计报表做出披露和针对当前财务报表包含不了的内容进行单独披露三种模式的优劣，得出针对目前财务报表包含不了的内容进行单独披露是目前为止我国环境信息披露中相对实际的披露模式。

披露体系研究：孟凡力（1999）探讨并分析了环境问题与公司财务状况的相关性，并以此作为视点，研究环境会计对于公司的财务管理、环境活动、经营绩效方面的作用和影响，以及提出如何改进的建议，构建了环境绩效的披露框架。肖淑芳和胡伟（2005）分析目前我国上市企业环境会计信息的披露状况，概括了我国上市企业中环境会计信息披露中的缺陷。

披露现状研究：耿建新和刘长翠（2003）对企业环境会计信息披露的基础、表达方式等相关问题进行了初步探讨。卢馨与李建明（2010）抽取2007 -2008 年上海证券交易所挂牌上市的制造业中的部分企业作为样本，对样本企业环境会计信息的披露状况做出分析，结果显示我国上市企业环境会计信息披露的内容和方式在《上市公司环境信息披露指引》颁布之后，有了明显的改善。

3.环境会计信息披露影响因素研究

近几年来有关环境信息披露的影响因素分析主要以实证分析为主，主要分析企业的内部因素，法律监管，以及社会舆论等因素对企业环境信息披露的影响。

汤亚莉等（2006）选取2001 、2002 年度董事会的报告中对外公布了环境会计信息的污染行业中的60 家企业作为分析对象进行分析，以流通股所占的比重、产权比例和资产净利率作为被控制的变量，分析公司规模和盈利情况对环境信息披露的作用。

王建明（2008）选取2006年我国上海证券交易所上市公司作为样本，以公司规模、财务杠杆、盈利能力、地区和企业性质作为控制变量，对企业的环境会计信息披露水平、企业所处行业的差异和外部制度对其造成的压力之间关系进行了实证研究。结果发现，环境会计信息披露水平与企业所处行业的差异显著相关，环境会计信息披露水平受到外部制度对其造成的压力的影响。

沈洪涛和冯杰（2012）选取2008 和 2009 年度206 个样本企业数据，以企业规模、负债水平、盈利状况、行业和股权性质作为控制变量，研究得出新闻媒介对于企业环境绩效表现曝光的越频繁，上市公司环境会计信息的披露水平越高；并且政府等职能部门对企业环境会计信息的披露状况监管的力度越高，上市公司的环境会计信息披露程度越高。

李宏婧与毕茜（2012），以重污染企业的三年数据为样本，运用实证分析的方法验证了各方利益相关者（股东、债权人、政府、社会公众）压力、管理者的战略态度、公司的经济表现、公司的特征（公司规模和上市地点）、公司治理（独立董事的比重、两职合一、监事会的规模大小）这 5 个方面因素对我国环境会计信息披露的质量的影响。研究结果表明，年份、所在地点、公司规模、上市的地点、管理层战略态度与环境会计信息披露的质量总和显著正相关，企业负债水平对环境信息披露质量总和显著负相关。

4.高管特征对环境会计信息披露的影响

近年来，有些学者开始研究高管特征比如高管学历、年龄、薪酬与环境信息披露的关系。将企业内部因素以及法律法规等作为控制变量，研究高管特征如何作用于环境会计信息披露状况。

徐岩等（2011）将企业的行业类型，盈利能力，公司所在地，上市公司的规模，管理层在企业中的持股比例作为被控制的变量，分析高管薪酬与上市公司环境绩效水平之间的关系，结果表明，我国上市公司高管薪酬有助于促进企业环境绩效的提高，并且环境问题已得到企业越来越多的重视，并把它作为高层管理者薪酬的参考因素之一。

孟晓华等（2012）运用我国沪、深两市A股制造加工业上市企业2006-2008年实证资料，选取上市公司的规模、行业类型、所有权类型及所在地区市场化程度作为被控制的变量，检验了高层管理者的团队特点对环境责任的作用。分析表明，高管中女性越多，该上市公司的环境责任的承担情况越好，而其它的人口特点譬如年纪、在职年限、教育、等对上市公司环境责任的履行并没有显著性作用。

吴德军等（2013）选取我国A股市场提供企业社会责任报告的709个企业2010-2011两年数据作为研究样本，以营业收入增长率、企业性质、上市地点以及是否重污染企业为控制变量，分析高层管理者的个人特征（如年龄、性别、学历、薪酬等）对企业环境绩效的作用。结果发现，若上市企业高管由女性担任，则环境表现更好；并且分析还发现，企业的环境表现水平受高管长期薪酬的显著作用。

5.总结

我国对环境信息披露的探讨从规范分析逐步转向实证分析，分析内容从现状分析扩展到了影响因素分析，研究方法也从最初的问卷调查、统计分析等简单方法逐步过渡到回归分析等复杂方法，研究成果也越来越丰富。但我们并不能因此忽视现有研究中的局限性，譬如，缺乏创新点，很多研究方法和研究指标均是借鉴国外的研究；数据来源的缺陷，以及统计方法的主观性等，这些都是制约我国环境会计研究的因素，也是在以后的研究中，我们需要继续改进和努力的方向。同时虽然国内专家学者在环境信息披露内容、模式和方法分析方面己经做出了很多努力，并且已经逐渐趋向于成熟，但是随着环境信息披露发展和普及，同企业会计准则要求公司对外提供财务会计信息一样，公司也需要对外提供其有关的环境信息，并被审计。目前有关环境审计的探索在国外也相对薄弱，在我国更是一片空白，因此环境审计探讨是值得我们努力的一个重要方向。（作者单位：西安财经学院）

参考文献：

[1] 葛家澍，李若山.90年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论[J].会计研究，1992（5）：15-17

[2] 孟凡利. 环境会计：亟待开发的现代会计新领域[J].会计研究， 1997（1）：13

[3] 王立彦等.我国企业环境会计实务调查分析[J].会计研究， 1998（8）：17-23

[4] 朱学义.我国环境会计初探[J].会计研究， 1999（4）：26-30

[5] 肖序.建立环境会计的探讨[J].会计研究， 2003（11）：31-43

[6] 耿建新，房巧玲.环境会计研究视角的国际比较浓[J].会计研究， 2004（1）：69-75

[7] 杨世忠，曹梅梅.宏观环境会计核算体系框架构想[J].会计研究， 2010（8）：11-18

[8] 李洪光，孙忠强.我国环境会计信息披露模式研究[J].审计与经济究，2002（11）：14-19

[9] 孙兴华等.中国企业环境会计信息披露模式研究[C].中国会议，2012

提升全球价值链的国内战略 第4篇

什么是价值链?它是由哈佛大学商学院教授迈克尔·波特于1985年提出的,针对一个企业怎样可以赚更多钱,就是这么简单的一个概念。系统地说,一个企业所有的工作不外乎五项,包括进货、生产经营、外部后勤、市场营销和售后服务。做企业的人一定清楚,在这几个方面的背后,也有很多人力资源、资金和一些技术开发方面的问题。

提升全球价值链

现在,很多人都说市场的竞争是供应链和供应链的竞争,不单是一个个企业对企业了。实际上,一个产品的背后是很多企业共同参与的一条供应链,现在市场竞争就是这个产品背后的供应链和其他产品背后的供应链竞争。现在人们还说外包、外派是全世界的,所以如今供应链的竞争已经成为全球性的竞争。十多前就有一本书名字是《世界是平的》,这本书告诉人们怎样在全球范围内配置资源,它影响到很多企业将生产和一些销售的基地搬迁到外地。35年前,欧美国家把生产基地搬到亚洲,而今天的亚洲国家,尤其是中国的出口电商开始在全球销售,在全世界影响很大。在这样的背景下,大家就要做全球的价值链。

大家都知道,著名的微笑曲线是由台湾的施振荣先生提出来的,曲线的头和尾一个是销售,可以赚很多钱;另一个是设计,也可以赚很多钱;中间则是整个生产的过程。在整个中国内地,深圳作为全球重要的轻工业生产基地和全球领先的供应链管理中心是怎么发展起来的?35年前外国人把生产基地搬到中国内地,从深圳特区、香港开始,但生产环节赚的钱很少。除了生产之外,中间也有很多为这些工业服务的公司,包括物流、通关等服务,这就是供应链公司的起源,它们慢慢地发展到做物流和供应链金融,现在还做全国配送,把市场打开以后,又走向全世界,现在更是有了很大的创新,很多供应链公司做成了大的平台。

国内价值链战略

一个企业怎么样提高价值链?首先不能无中生有,一定要有自己过去的经验、历史和销售网络等,有了这些基础之后才会有创新的概念,这是利丰公司的发展经验。利丰是世界上最大的消费品贸易商,在欧美等地主要是销售,在亚太地区主要是采购。但是,现在世界发生了变化,亚洲市场兴起以后,利丰也开始在亚洲做很多分销、零售方面的业务。由于过去利丰主要是做贸易的,欧洲、美国很多百货店里的产品是利丰采购的,外国一些大学发现很多零售品牌背后都有利丰的身影之后,就说利丰是一个供应链管理者。但我们自己感觉供应链实际上是一个比较宽泛的概念,更重要的是,我认为它还是一种经营理念。

任何一家供应链公司都有四个流程,即工作流、实物流、信息流和资金流,实际上不管是什么公司都有这四个流。只要把它们做好,并且以最大值效率减少总成本作为目标,就能在公司所处的行业里增加价值。怎样用供应链管理的理念在行业中把企业尽量做得更好,提供它的价值,并在整个价值链上提升,这就是利丰理解的供应链和价值链的关系。一个零售店、仓储、工厂是一个供应链,用什么办法把它管理得更好,就是供应链管理。在供应链中间还有一个金融的过程,现在深圳有很多供应链公司在供应链金融方面做得很前卫,很有创新。

利丰供应链管理有七个重要概念:第一,一定要以市场为原动力,说起来很容易说,关键是怎样真正做成功,比如组织架构根据客户的需来改变,怎样根据市场需求对过去的业务进行调整,以迎合新的潮流等等。现在全球的零售都受电子商务的影响,利丰作为传统的贸易采购公司,就需要创新,通过更有效率的采购办法来迎接挑战,做更多的服务和客户的信息系统连接起来。第二,一定要重视自己的核心竞争力,把不重要的、不是最核心的服务外包,换句话说,不能够无中生有,企业自身的价值链是什么要搞清楚;第三,要合力、合作,与合作伙伴共同寻找更多的价值;第四,要利用信息系统优化供应链运作;第五,要不断改善生产流程;第六,要缩短产品完成时间;第七,要减少环节之间的成本。利丰认为,所有行业都应该把这七个概念作为重点来考虑。

怎样做供应链?利丰的经验是把上述七个概念贯穿在利丰的行业工作里。首先,利丰将自己业务的每一个过程分得清清楚楚。其次,利丰理清过去的发展和现在的关系,怎样从过去的工作一步步延升到更多的领域并且发展起来,在这个过程中与生意伙伴共同合作,打造自己更高增值的服务和产品,把自己的核心竞争力顺延到更多的领域。

目前,在全球大概有1.5万个工厂为利丰生产产品,利丰每天处理的客户订单有1000多条,每一条订单都要找不同的工厂合作,所以利丰很重视外包能力。比如利丰贸易作为一个产品提供者,利丰通过供应链管理的办法把不同的产品拆分成不同的部分在不同的国家和地区生产,然后再运到另外一个地方。比如,整个产品的设计可能是在美国,但整个链条的管理可能会在香港,产品的某一部分又在某一个地方生产,另外某一部分又其他地方生产。在这个过程中,如果有一些地方需要生产某些高科技的零部件,利丰就会从一些高科技的地方或者设计者所在地派一些人去工厂监督生产过程,然后将不同的生产部分运送到同一个有税务优惠的地方,根据当地的关税协定运过去。所以,无疆界生产就是利丰做采购最重要的秘诀,这就是利丰的经验。

同时,利丰很重视成本概念。如果在一个工厂生产一个产品的成本是1元,卖到消费者手里起码是4元,这还没有做很多的利润提升。而利丰如果要实现增值,就要考虑从1元到3元的整个物流配送分销过程中,怎样可以压低成本,然后再考虑在整个微笑曲线里面怎么样爬得更高的问题。也就是说,首先要有供应链管理的七个概念,然后结合企业的实际,根据具体的情况去分析怎样提升自己的价值。比如,利丰作为一个做产品的公司,做了很多的设计和产品。以圣诞树为例,一棵圣诞树看起来是很简单的产品,但实际上里面要生产的模具超过100种,包括很多高科技含量的东西,因此要在很短的时间内做好供应链管理。换句话说,和供应链上的各个合作伙伴友好配合是很重要的。此外,利丰也做物流,主要是第三方物流,即帮助国际企业提供整体的物流解决方案,并帮助他们执行。最近,利丰在深圳宝山区的配送中心帮耐克中国进行配送。在国际上,利丰利用在不同地区保税区的经验,帮助国际企业省掉很多的物流和税务费用,这就是利丰的一些策略。

国内认股权证的发展及其价值分析 第5篇

关键词：认股权证 B-S期权定价模型 股权分置改革

据美交所的定义，认股权证(warrants)是一种以约定的价格和时间(或在权证协议里列明的一系列期间内分别以相应价格)购买或出售标的资产的期权。权证的交易与所有的期权交易一样，权证持有人支付权利金购买权证，则持有人就有了一种权利自主决定是否行使，而非义务。

根据不同的分类法，权证有不同的类型，一种分类法是根据权利内容来划分，认股权证可以分为认购权证(call warrants)和认沽权证(put warrants)，认购权证持有人有权在约定期间或到期日以协议价格买进约定数量标的资产;而认沽权证与认购权证相反，认沽权证持有人有权在约定期间或到期日按照协议价格卖出约定数量的标的资产。国内权证市场基本上是按照这两种方法来划分的。

国内权证市场发展的历程及现状

认股权证早在上世纪90年代就已经出现在国内的证券市场上，只是由于诸多原因，认股权证并没有被很好的发展。

在1992到1996期间，我国先后推出了多只权证。沪市推出了大乐飞股票的配股权证、宝安93认股权证、江苏悦达认股权证、福州东百等认股权证;深市也相继推出了桂柳工、闽闽东、厦海发等股票的认股权证。但是由于在这期间，认股权证的价格暴涨暴跌，出现严重的投机现象，国家监管局最终于1996年6月底终止了认股权证的交易。造成这种现象的原因主要有当时关于权证的政策不稳定、管理层风险防范意识淡薄、管理机制不够完善等，使得认股权证不得不被紧急叫停。

随着股权分置改革的推进，认股权证的发行又被提上了日程。认股权证由于具有看涨或看跌的特性，因而成为保护流通股股东利益的有效方法，同时也增加了为非流通股东对价支付的灵活性。至2006年9月为止在沪深上市的认股权证已经有27只，其中10只认购权证，17只认沽权证。

★ 互联网发展的现状总结

★ 互联网+教师专业发展学习心得

★ 高效课堂的国内研究现状

★ 国内主要数据库个性化服务功能研究

★ 研究可行性分析范文

★ 中国互联网发展状况统计报告

★ 创新思维的国内研究现状及培养

★ 基层央行互联网管理研究论文

★ 健康服务业发展研究论文

价值链会计国内 第6篇

【关键词】会计体系；会计改革；国外政府；国内政府；启示

随着经济全球化的发展，我国会计准则的国际趋同已成必然趋势，国内的政府会计也正加速走向国际化，但会计体系的变革不是一朝一夕的事情，需要一个循序渐进的过程，以确保权责发生制下的会计能够为人们提供更详细全面的会计信息，进而提升政府财政的收支透明度，并提升相关职能机构的工作效率。

一、国外政府会计体系分析

1.美国政府的会计体系分析

美国政府的战略制定大多要通过政府部门的层层审批及投票表决，在各地方政府部门，权责发生制并非都会发挥作用，而是仅在部分领域实施了权责发生制，如退休金的改革当中就实施了权责发生制，藉此对成本进行确认，以促进资源利用最大化，使人们能够安心工作，同时实现社会财富经验的积累。美国的政府会计体系已在很多方面实施了改革，根据其国情，美国会计体系中设置了两套系统，地方政府与中央联邦使用的会计准则是不同的，其会计体系遵循联邦制的形式，分开实施，互不干扰。另外，美国政府会计体系的改革是循序渐进的，对于不同时期，政府会计的改革目标是不同的，其中，初期目标是运用财务记录进行腐败抑制，该目标实现之后，财务管理的高效率性就成为政府会计改革的下一目标，这就能够充分发挥财务报告的作用，使之成为政府政绩监督与审查的最有效武器。

2.新西兰政府的会计体系分析

新西兰政府会计所采取的是一步到位式的改革模式，其改革是较为深刻及全面的。通过6年的时间，新西兰大部分政府部门的会计工作都实现了向权责发生制的改变，其财务报告从整体上转变成了权责发生制，到1994年，新西兰政府已经全面地建立起了权责发生制下的财务预算及管理系统。改革之后，新西兰政府的财政支出减少明显，其收支与结余状况由原来的财政赤字转变为盈余，同时，政府财政透明度的提升也十分显著，工作效率有了很大的提高。总体来说，新西兰政府会计的改革非常成功，值得我们借鉴。

3.法国政府的会计体系分析

法国政府的会计管理模式是集权式的，其地方及中央政府均实行统一的会计管理。法国政府会计原来只是预算会计，仅对现金的收支进行记录，而对于政府的资产负债等方面则不能提供足够的信息，故不能准确计算出政府公共服务成本，也不利于政府的财政情况审查。为了提升财政管理能力，法国政府对其会计体系进行了改革，并分别构建了三套政府会计模式，即预算会计、成本会计及财务会计，这三套会计体系是相互补充及独立的，与此同时，经过5年的时间，法国政府构建起了权责发生制下的财务报告，这种体系下的财务报告更适合现代法国政府的财政处理情况，有效提升了财务的透明度，增强了政府的运行效率，可见，法国政府会计改革也是比较成功的。

4.意大利政府的会计体系分析

意大利政府的会计改革所采用的是分步到位模式，即从地方政府开始，逐步过渡至中央。意大利政府分为行政区、省及市镇三级，国家宪法承认各行政部门的会计自治权，其政府会计基础并无内在的一致性，相关法律也规定，会计准则当中的折旧法及计量屬性是可以不同的。意大利政府的会计改革中，针对财务会计制订了新规则，并重新设计了管理模式：中央政府实施收付实现制，地方政府实施权责发生制，地方政府制定会计报表的时候，会把会计的资产损益表与资产负债表进行结合应用，并有效记录相关事项，以便会计审核。

二、国内政府会计工作中存在的问题

1.国内政府会计的主体不够清晰

国内政府的会计核算本来以预算会计作为主要模式，中央与地方政府均是预算会计主体，但随着国内经济的深化改革，政府会计在主体界定方面存在了一些争议。通常而言，在会计主体核算时，需要考虑政府的部门性质，并真实反映出财务情况与运营状况，但在国内的政府会计体系当中，仅对政府的会计收支状况实施核算，对政府财政工作发展状况的反映并不真实。同时，有些事业单位本应归入改革试点，但未按照计划予以实施，在支出核定时仍采取传统基数的方法。这种主体界定的模糊性，使得财务监督及核算存在混乱情况。

2.国内政府会计的相关制度完善度不够

近年来，国内市场经济发展迅速，相应的政府改革进程也要加快，但由于受计划经济的影响较大，国内政府会计工作并未实现制度化。根据新预算法规定，政府收入应该归入预算体系中，但国内政府的会计工作并未将政府收入纳入其中，仍然在预算体系外循环，导致很多部门的财政资金进入了“小金库”当中。其次，我国现行会计准则也存在诸多不合理之处，例如，国有资本预算原本应覆盖全部国有企业，可现实并非如此，仅有部分国企收入被纳入了预算体系中，一些国有银行并未包含在内。另外，预算法原本的影响对象为各级政府的预算编制与整理，但国内地方政府仅在一般性的公共预算编制上较为成熟，其他预算编制还很不完善，如社保基金方面的预算就有一些缺陷，仍存在收支不平衡的现象。

3.国内政府会计的核算基础也不够完善

国内政府会计制度原本采用的是收付实现制，该制度下政府的赤字与借债需求是相接近的，也符合我国政府早期的管理特点，但随着市场经济的深入发展，政府职能出现了较大的转变，原来的会计核算形式已不符合现代政府的职能定位，很多问题已无法通过收付实现制予以解决。例如，对于长期积累债务及拖欠的费用不能有效核算，资产损耗也未考虑在内，不能有效反映政府在公共服务中所付出的成本及商品，财务报告也不能有效反映政府财务及绩效情况。

4.国内政府会计报告内容完整度不够

国内政府的会计工作当中，存在核算及报告内容不够全面的情况，不能真实地反映出政府财务的运营及收支状况。在总预算当中，各级政府有的明文规定了核算内容，有些则并未规定此方面内容，同时，会计报告对政府的固定资产与资产净值状况未作计量，对于国有股权与有价证券等方面也未予以确认，而且国内政府的会计工作结果并不是很准确，一些会计信息未能得到真实呈现，加大了政府的财政风险和预算难度。因此，加强对于会计报告内容的完善是十分必要的。

三、国外政府会计体系分析及对国内政府会计改革的启示

1.国内政府会计的权责发生制应用需具体分析

为了提高国内政府会计体系改革的合理性，对国外政府的会计体系进行借鉴是必要的，但因政治环境及经济发展的程度有所不同，具体的会计体系改革还需要根据国内的实际情况进行调整。首先，我国需要依据本国国情寻找适合国内经济的会计改革之路，如美国的会计系统所采取的是基金形式，其预算及财务报告的成本计量是不同的，国内在实施会计改革时就不能完全照搬，需要借鉴其中对自身有益的经验，并分析国内政府会计的改革效果，将权责发生制的应用程度与国内国情进行有机结合，依据国内实际经济发展状况，合理引入权责发生制，以满足国内经济改革的现实需求，给国内的经济体制改革奠定基础，最终推动国内会计核算与国际社会相接轨，为进出口贸易之间的外汇管理及结算提供方便。

2.国内政府会计的改革要逐步实施

国内实施政府会计改革时，可先在一定范围内试点，进行小规模的研究，通过经验总结，逐步推广使用。由于各地方政府及管辖区域的经济情况不同，对于会计改革的广度及深度应根据现实条件来调整，在一定程度上，可先实施权责发生制，通过实践中出现的具体问题，探索纠正方法，并提出合理的改革方案，进而在更广的范围内实施，最终实现在全国范围内开展。此做法不仅可以降低会计体系改革的风险，也能避免操作步骤的复杂化，同时还能降低改革的工作量。另外，要注意总结试点区域的教训及经验，会计改革势必会触及一些根本利益，改革当中应张弛有度，有效把握会计改革的进程，将相关利益集团逐个攻破，以实现会计改革目标。

3.科学制定相关的会计改革方案，并统筹规划

从国外政府的会计改革状况看，均针对会计管理模式实施了科学全面的规划，与意大利及法国等国家相比，国内的政府管理机构及体制设置更加复杂，政府会计改革所面临的挑战更大，构建会计信息系统及人员培训的任务更加繁重。为了有效推动国内政府会计改革，可借鉴国外的会计改革形式，从总体上进行科学规划，强调重点突破，先易后难，逐步地推动改革进行。在充分保证改革系统性的前提下，科学制定会计改革方案，对政府会计的改革原则、内容及目标等予以明确，以促进国内政府会计改革的顺利实施。

4.完善相关的法律制度，加大人才培养与有关系统的开发力度

为了确保会计体系改革的顺利进行，需要加强相关法律制度的完善。目前，我国与预算法相关的法律制度并不完善，应依据改革的实际需求，对相关法律法规进行及时修订和补充，为会计权责发生制改革有效提供法律方面的保障，规范资产、负债等会计要素方面的处理办法。权责发生制下的会计改革不仅包含会计制度的变革，还包含软件系统的更新及会计人员的技能培训等，因此，要尽快对预算软件进行调整升级，并努力提升会计人员的业务能力，通过定期或不定期的专业培训来提升其业务素质，打造优秀的会计工作队伍，为会计改革的顺利推动提供重要保障。应注意，相关培训工作应该形成制度化、规范化，以有效实现资源优化，加快会计改革的步伐。

5.强化政府审计监督的职能，构建全面的监督体系

要保证国内政府的会计改革顺利实施，还应做好政府审计监督工作，有效完善相关监督体系，充分发挥内部审计的制约作用，逐步完善权责发生制下的监督体系。为此，首先要加强立法工作的完善，从法律方面加强政府财政资金的监管，提升财政监督的法制性与权威性。其次，要对财政资金的收支状况实施全面考核及监督，并积极完善信息公示制度，在保证国家利益的前提下，尽量公开财务信息，构建畅通的公共监督渠道，有效发挥公众监督的作用，不断提升政府的财政管理能力。

四、结语

为了更好地满足政府的公共管理需求，很多国家引入了权责发生制，与原来的收付实现制相比较，权责发生之下的会计核算更具优势。我国也引入了权责发生制，这使得我国原本的会计体系出现了很大变化，会计功能也发生很大转变，在此背景下，要想确保会计改革的顺利实施，需要国内政府根据实际国情，合理借鉴国外的会计改革模式，使我国政府会计改革有的放矢、少走弯路，最终实现国内政府会计工作的不断优化和完善。

参考文献：

[1]黃保华.政府会计权责发生制改革研究[D].重庆工商大学，2013.

[2]张璐源.政府综合财务报告研究[D].财政部财政科学研究所，2014.

[3]杜金爽.中美政府会计制度比较研究[D].大连海事大学，2015.

国内公允价值规范与实证研究述评 第7篇

1. 公允价值的基础理论研究。

黄学敏 (2004) 阐述了公允价值的理论内涵及准则应用问题。他认为, 公允价值不能作为一个单独的与其他计量属性并列的属性, 只能是一种理想中的、不可能达到的、观念上的价值。他进一步指出, 公允价值可以被用来作为衡量所有计量属性内在统一性的质量特征, 即是否公允地表达了计量对象的价值特征。陆建桥 (2005) 认为, 公允价值研究的关键是在理论上如何界定公允价值、在实务中如何确定公允价值。他进一步指出, 在上述问题不明确的情况下, 所谓“公允价值”可能并不是唯一的, 这种状况已使会计实务无所适从或公允价值计量五花八门, 从而影响到会计信息的可比性。葛家澍 (2007) 则着重比较了国际会计准则理事会 (IASB) 和美国财务会计准则委员会 (FASB) 给出的公允价值的定义, 认为公允价值是面向市场、以假想交易为对象的一种估计价格, 公允价值计量是财务会计发展的大势所趋, 如果公允价值得以全面应用, 则财务会计将可能反映企业价值 (或其近似值) 。陆宇建等 (2007) 指出:公允价值会计产生的背景是经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性;然后从经济学的角度解释了公允价值的“估计”性质, 认为公允价值实际上不是“价值”而是价格, 是对价值的点估计;在此基础上进一步分析了公允价值的统计学特征, 认为公允价值计量反映的是价格变动的集中趋势, 所提供的信息是不完整的, 因此, 在财务报告中还必须披露价格变动离中趋势的信息。夏成才和邵天营 (2007) 对影响公允价值会计实践的因素进行了分析, 认为历史成本会计对不稳定的经营环境的不适应性是公允价值会计实践的根本诱因, 决策有用的财务报告目标为公允价值会计实践创造了适宜的环境, 对经济学收益计量的追求为公允价值会计实践提供了内在动力, 而相关性与可靠性的权衡则构成了公允价值会计实践的关键限制。支晓强和童盼 (2010) 认为, 在界定公允价值时, 需要明确公允价值计量的逻辑基础和价值基础。逻辑基础的可能选择包括市场基础和主体基础, 价值基础的可能选择包括买入价格、脱手价格和在用价值, 目前被广泛接受的公允价值是市场基础的脱手价格。张荣武和伍中信 (2010) 从产权保护的视角分析了公允价值与会计稳健性之间的关系。他们认为:在历史成本会计模式下, 公允价值与会计稳健性若即若离;在公允价值会计模式下, 公允价值与会计稳健性彻底背离;在混合会计模式下, 公允价值与会计稳健性适度耦合。

2. 公允价值的应用研究。

关于公允价值的应用, 学者们存在不同的观点。 (1) 主张全面应用公允价值。王建成和胡振国 (2006) 认为, 历史成本会计终将被公允价值会计取代, 因为与历史成本隐藏真实财务和经营状况相反, 公允价值更具有价值相关性, 更有利于债权人利益的保护和其他利益相关者决策的制定, 从而推动经理人决策效率的提高。任世驰和李继阳 (2010) 认为, 公允价值计量及时反映了会计主体资产价值的变动, 并以变动后的市场价格为基准和参照动态地调整账面价值, 使会计账面价值与各个报告时点上的实际价值始终保持一致, 从而达到真正的真实反映。公允价值计量的变革, 是在会计反映观上坚持动态反映、摒弃历史成本会计“刻舟求剑”式的静态反映方式。 (2) 主张有限使用公允价值。黄中生 (2005) 从会计信息质量特征、会计本质、会计目标等方面入手对资产计价进行探讨, 认为资产难以全部采用价值计量, 成本计量有其存在的必要性与合理性, 能单独产生现金流量的资产可采用公允价值计量, 不能单独产生现金流量的资产则以成本计量, 这样能更好地实现会计目标。周明春和刘西红 (2009) 认为:公允价值计量更符合决策有用观和金融创新的需要, 有利于企业的资本保全, 能更真实地反映企业的经营成果, 但其在一定程度上缺乏可靠性和可操作性;历史成本计量模式具有较强的可靠性、客观性和可验证性, 但是缺乏相关性是其面临的最大挑战;从中国经济发展的现实来看, 我国应该仍然以历史成本作为基本的会计计量手段, 结合补充公允价值计量属性, 多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势。 (3) 主张通过表外披露方式应用公允价值。葛家澍 (2009) 认为, 公允价值计量在财务会计中是有用的, 将公允价值计量与确认相结合的公允价值会计却是无用的, 因为它是估计数字, 将估计数字在资产、负债、权益 (净资产) 和收益中确认就会歪曲财务报表。历史成本信息由财务报表提供较好, 而公允价值信息由报表附注、其他财务报告提供较好。

3. 新会计准则体系中的公允价值研究。

刘泉军和张政伟 (2006) 认为, 公允价值应用是新会计准则的一大亮点, 并从三个方面论证了我国适度引入公允价值的正确性: (1) 对可取得公允价值的资产采用公允价值计量是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍要求; (2) 在我国适宜于公允价值应用的土壤已初步形成; (3) 公允价值在新会计准则中的应用较为谨慎, 不会导致滥用。路晓燕 (2006) 认为, 公允价值会计因其潜在的高度相关性, 受到了人们的高度重视, 其运用已经从金融工具扩展到传统领域。王乐锦 (2006) 认为, 新会计准则中公允价值的应用, 既标志着我国会计准则朝国际趋同迈出了实质性一步, 也是我国市场经济日趋成熟的重要标志。李红霞 (2008) 从全面使用“退出价格”确定公允价值的合理性、提高公允价值计量的可靠性、公允价值的实施成本以及公允价值确定与交易价格和市场参与者之间的关系等四个方面对公允价值的应用提出了建议。朱丹等 (2010) 从信息观与计量观两个角度分析了公允价值计量、资产负债表公允价值估值和公允价值利润的决策有用性问题, 研究结论支持公允价值的决策有用性, 并认为我国在新会计准则体系中全面谨慎地引入公允价值, 既有理论支持, 也能够体现会计信息的决策有用性目标。

4. 公允价值与金融危机。

陈旭东和逯东 (2009) 探讨了金融危机与公允价值会计争论的背景、焦点和原因, 他们从会计计量中采用公允价值是否优于历史成本、为什么会计会对金融稳定产生影响、会计如何与金融监管相协调并在金融稳定中发挥作用等三个方面进行了思考。黄世忠 (2009) 在综述了公允价值会计顺周期效应的相关研究的基础上, 论述了公允价值会计诱发顺周期效应的机理和传导机制, 并对准则制定部门和监管部门所提出的缓解顺周期效应的应对策略进行了利弊分析。王守海 (2009) 对公允价值与金融稳定之间的关系进行了研究, 认为公允价值会计在金融加速器和资本市场混响效应的基础上引入会计加速器, 使风险承担更具顺周期效应, 从而对金融系统的稳定产生了不利影响。刘思淼 (2009) 在回顾公允价值计量发展历程的基础上, 认为公允价值计量在一定程度上放大了金融危机, 但绝不是金融危机爆发的根源, 停止使用公允价值计量不能解决金融危机问题。潘秀丽 (2009) 认为, 非活跃市场条件下, 金融工具价值的确定没有可以直接使用的市场价格, 从而产生了非活跃市场条件下金融工具计量的特殊问题。我国现行规范对非活跃市场条件下金融工具的计量缺少必要的操作指南, 而金融机构自身缺少必要的估值管理制度, 估值能力也相对有限。因此她建议, 应当通过完善相关规范制度、提供必要的操作指南、推动财务报告目的资产评估业务的发展来解决现实中存在的问题。于永生 (2009) 认为:公允价值的顺周期效应的根源在于财务报告与金融监管政策的关联性和次贷产品的复杂性;判断市场是否活跃的最基本原则是, 观察市场中该资产或负债的交易频率是否足以提供持续性的定价信息, 如果某一资产或负债的交易市场无法提供持续性的定价信息, 则它可能是非活跃市场。黄世忠 (2010) 探讨了后金融危机时代如何改革和重塑公允价值会计, 并从公允价值会计的改革背景、公允价值会计的改革方向与领域, 以及公允价值会计改革与重塑的利弊和挑战等三个方面进行了系统研究, 认为全球性金融危机不仅暴露了公允价值会计的一些技术性缺陷, 也为不同政治力量介入公允价值会计改革与重塑提供了契机。后金融危机时代会计改革的方向主要聚焦在三个方面:降低金融工具会计准则的复杂性, 缓解公允价值会计的顺周期效应, 提高财务信息的透明度。

二、国内公允价值实证研究述评

1. 公允价值的价值相关性研究。

邓传洲 (2005) 研究了B股公司的公允价值揭示对会计信息价值相关性的影响。研究发现, 公允价值披露显著地提高了会计盈余的价值相关性。按公允价值计量的投资持有利得 (损失) 具有较弱的增量解释能力, 而投资的公允价值调整没有显示出价值相关性, 并将存在差异的原因归结为:我国投资者对盈余的关注程度要高于对账面净值的关注程度。张烨和胡倩 (2007) 研究了具有中国概念的香港金融类上市公司公允价值计量的价值相关性, 发现采用公允价值计量, 无论是资产的期末价值还是公允价值变动产生的未实现收益, 对公司股票价格和市场收益率都有显著的增量解释力。谢荣等 (2008) 研究发现, 半年报中采用公允价值计量得出的会计盈余和公允价值变动损益都没有得到投资者的认可, 而三季度报表中采用公允价值计量得出的会计盈余和公允价值变动损益都得到了投资者的认可, 可能的原因是投资者在逐步了解和学习新会计准则的影响, 认识到公允价值会计能够提供更加有用的信息并在投资决策中加以应用。

2. 公允价值信息的可靠性研究。

王跃堂等 (2005) 就长期资产减值是体现了公允价值计量还是盈余管理进行了实证分析, 结果表明, 我国上市公司在长期资产减值政策实施当年, 普遍进行了长期资产减值的会计处理, 并且证实了不仅减值总额真实反映了长期资产未来收益能力的下降, 而且追溯调整后计入当年损益的减值数额也真实反映了长期资产未来收益能力的下降, 这说明追溯调整政策为公司夯实长期资产、如实反映长期资产的公允价值提供了政策途径, 并未演化为公司盈余管理的工具。王玉涛等 (2009) 研究发现, 采用公允价值计量可供出售金融资产变为盈余管理的一种手段, 上市公司能够通过选择卖出该金融资产的时点来调节当期会计利润。具体而言, 那些主营业务亏损或业绩较差, 以及扣除金融资产相关收益后的净利润增长率较小的公司, 使用了更多的可供出售金融资产来进行盈余管理。

3. 公允价值的其他经济后果研究。

薛爽等 (2009) 通过考察我国新会计准则下应计利润功能的变化来评价公允价值对会计盈余的影响, 发现公允价值能够增强应计利润确认经济收益功能, 但会削弱其降低现金流噪音的功能。杜颖洁 (2009) 以会计稳健性来表示会计信息质量, 研究了公允价值应用对会计信息质量产生的影响, 发现公允价值的应用会对会计稳健性产生影响, 但没有导致会计稳健性的下降。朱松 (2010) 研究了公允价值的应用对审计收费的影响, 发现公允价值的运用导致审计师事务所审计成本和审计风险的增加, 进而显著地推高了上市公司2006年之后的平均审计成本。刘奕均和胡奕明 (2010) 研究发现, 机构表现出对公允价值计量资产的回避态度, 公允价值计量收益减小了市场波动, 而机构投资者的持股和交易却显著加剧了波动。

三、国内公允价值研究存在的问题

1. 公允价值规范研究存在的问题。

首先, 当前国内外对公允价值的研究还没有突破“就会计问题研究会计问题”的窠臼, 少有文献利用其他学科的理论来分析公允价值问题。在当前学科交叉、综合已成为不可阻挡的巨大潮流的背景下, 会计理论界迫切需要使用其他学科的知识来推动公允价值会计的研究。其次, 相当大比例的研究把公允价值和历史成本当作完全对立的两个方面, 单纯地比较两种计量方法孰好孰坏。事实上, 对于整个会计系统来说, 计量属性的选择只是其中的一个方面, 抛开其他影响会计系统的因素单纯讨论采用何种计量方法更为合理可能都是有失偏颇的。只有在深刻理解会计系统运转的内部机制和外部制度环境的基础上, 才能正确认识和处理公允价值和历史成本之间的关系。

2. 公允价值实证研究存在的问题。

首先, 价值相关性研究是以市场有效作为前提的。如果市场是无效的就会导致经验研究会有不同的解释, 特别是一些被证实的公允价值与股票价格之间的相关关系并不能说明该计量属性是相关的。这是因为只要投资者认为公允价值是有信息含量的, 人们就能观察到这种相关关系, 即使公允价值可能并没有反映公司的潜在经济状况。其次, 价值相关性研究只是反映了股票价格对相关信息的反应, 而股票价格是公司股东和潜在股东相互竞价的结果。某些信息具有价值相关性也仅仅说明了该信息对股东有用, 而不能表明这些信息对财务报告的其他使用者也是有用的。最后, 影响公司股票价格的因素是多种多样的, 在无法控制其他影响因素的情况下, 检验公允价值信息对股票价格的解释力是比较牵强的, 其结论可能不具有说服力。

摘要：本文在综述国内有关公允价值的规范研究和实证研究的基础上, 指出了当前公允价值研究中存在的问题, 以期为未来公允价值的研究乃至公允价值研究争议的解决提供借鉴。

关键词：公允价值,规范研究,实证研究

参考文献

[1].邓传洲.公允价值的价值相关性:B股公司的证据.会计研究, 2005;10

[2].葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨.会计研究, 2007;9

[3].黄世忠.公允价值会计的顺周期效应及其应对策略.会计研究, 2009;11

[4].黄世忠.后危机时代公允价值会计的改革与重塑.会计研究, 2010;6

浅析国内企业环境会计核算 第8篇

1 环境会计赋予我国传统会计核算体系新的内涵

1.1 现行会计在可持继发展中面临的挑战

1.1.1 我国环境污染严重,传统会计明显滞后

中国是世界上人口最多的国家,也是世界上人均自然资源最贫乏的国家之一,中国人均耕地还不到世界人均水平的1/3,人均淡水资源仅为世界人均水平的1/4,人均森林面积不到世界人均水平的1/6,人均草场面积不到世界人均水平的1/3,人均矿产资源不到世界人均水平的1/2。我国黄河也面临着污染和断流的双重压力,这些严重的环境问题正以前所未有的严峻态势挑战中国的经济发展。然而,现行企业会计把会计主体局限在没有生态的环境中,没有把环境负荷、环境保护、环境治理与收益纳入环境管理系统。

1.1.2 我国现行会计制度不能满足对外开放与国际接轨的需要

我国实行对放开放以来,大量引进外资,这有利于促进我国的经济增长和国际交流。然而在我国现行会计制度中,没有建立系统的环境会计核算体系。这样,既不能满足会计国际化的要求,不能向外国投资者及有关方面提供我国的环境管理信息;也很难衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度。而且,许多国际跨国公司不断把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家,我国有可能成为发达国家的“污染收容所”。

1.1.3 我国会计制度的改革与发展要顺应时代的要求

我国现行企业会计的核算对象、计量手段、核算目标和监督方法等已经不能适应可持续发展和市场经济的需要。现在企业会计管理的对象,是与企业资金运动有关的、能用货币计量的经济活动,没有考虑资金以外的资源环境,以及整个社会的生产消费与生态循环价值,未将自然资源消耗、环境污染、环境保护等主要内容涵盖在内,系统核算不全面、不完整。

1.1.4 我国传统会计信息不能满足会计信息使用者对相关环境信息的需求

我国现行企业会计只披露能用货币计量的经济事项,它是以企业发展历史成本为计量标准的信息,而对威胁人类生存与发展的环境问题没有涉及,没有或者很少考虑到企业的经营活动对环境造成的危害,不能给信息使用者提供所需要的所有信息。随着社会经济的发展,政府和公众对环境问题日益关切,越来越需要了解企业的环境信息。加之,政府部门也要利用环境信息,制定相关的政策及法律法规。因此,改革现行会计制度,增加现行会计披露内容,既能为企业内部服务,也能为社会公众服务,以及为政府制定宏观经济政策提供参考。

1.2 建立我国企业环境会计核算体系的必要性

1.2.1 企业环境会计是我国“绿色GDP”的重要组成部分

“绿色GDP”是指绿色国内生产总值,它是对传统GDP指标的一种调整,是扣除经济活动中包括投入的环境成本后的国内生产总值。全世界仍没有一套公认的“绿色GDP”核算模式,但许多国家都开始从理论上进行探索、试行“绿色GDP”。我国的“绿色GDP”核算项目也开始启动。企业是国民经济的重要组成部分,同时作为生产者和排污大户,“绿色GDP”核算体系的建立对企业的影响尤为深刻。因此,为了适应绿色革命的需要,企业应承担更大的保护环境的社会责任。

1.2.2 实行环境会计是企业自身发展的必然选择

高投入低产出或先污染后治理是传统企业的发展模式,不仅造成过度开发消耗资源和生态环境补偿能力严重不足,还阻碍了企业自身的长远发展。从企业长远利益出发,只有将企业的生产经营活动对环境造成的影响纳入会计核算,实行环境会计制度,才能正确核算企业的经营成果,准确分析企业的财务风险。

1.2.3 建立环境会计制度是履行环保责任的体现

推行环境会计核算,纠正企业只强调进行环境保护所发生的成本费用的片面性做法,使其认识到环境保护也能给企业带来效益,能够提高企业的绿色竞争力,从而更好地履行环保职责。

2 我国企业建立环境会计核算体系的构想

2.1 企业环境会计的对象

环境会计的会计要素需重新界定。其中,资产项下应增加“环境资产”项目,根据企业会计制度对资产的定义,我们应该界定环境资产为:企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的,能以货币计量,并预期会给企业带来经济利益的环境资源。包括空气、土地、水、海洋、矿产资源、臭氧层等。而负债项目中应将企业所承担的社会环保职责确认为环境负债。即企业由于以往的经营活动对环境造成的破坏和影响,而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。如企业购置环保设备应支付的款项,造成环境污染应承担的赔偿义务等。而费用不能仅仅计算经济成本,还应包括社会成本和环境成本,因耗用资源和排污而被征收的生态环境赔偿费、治理费、环境研究与开发费等。与企业的一般资产相类似,环境资产也会形成经济利益的流入,即环境收益,就是能够以货币计量的效用。

2.2 企业环境会计的目标

环境会计的目标包括基本目标和具体目标。其基本目标是促使企业在注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律,在经济活动中合理开发和利用资源,减少环境污染,实现经济效益、环境效益、社会效益的协调发展,从而达到可持续发展的长远目标。环境会计的具体目标是组织相应的会计核算,尽可能地为各社会相关主体如国家(政府)、社会公众、投资者、债权人、企业管理层等提供有效的环境会计信息,从而满足他们了解和实施决策的需要。

2.3 企业环境会计的基本假设

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是传统会计的4项基本会计假设。环境会计作为会计学的一个分支,无疑应该在基本的框架上遵从会计学的一般规律和总体特征,但又有其自己的特殊性。首先是货币计量假设,它为传统会计对象的确定和工作手段的选择提供了基本指导,但是在环境会计核算中,若仅以货币作为计量单位,则难以客观地反映会计主体的环境责任。因此,环境会计的计量单位应该是以货币计量为主,同时兼有实物计量、劳动指标计量、技术指标计量、技术经济指标计量等非货币计量方法。这也是实践企业环境会计的一个难点,还有待进一步研究和实践。环境会计还应增加一个新的假设,就是可持续发展的假设,它是对“人类—环境”系统和“经济—环境”系统的辩证关系的总结,要求经济与环境必须协调发展,保证经济、社会和环境能够真正实现长期的可持续发展。

2.4 企业环境会计的信息披露

披露环境会计信息是对企业环境会计的最终要求,环境会计信息载体是环境会计报告,为适应信息披露的要求,会计报告应增加相应的内容,并采取定性披露和定量披露相结合的形式。定性披露主要揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境绩效。定量披露可采取作为相应报表附注的形式,也可以明确地形成独立的报告。定量披露主要是报告企业环境资产、费用、负债等的数量金额变动情况。

2.5 企业环境会计实务操作中的主要障碍

实践中环境会计要突破实务操作的以下主要障碍。一是计量和确认困难。二是成本分摊没有标准。三是相关法规不完善。四是实务操作性不强。缺乏环境会计行为规范标准,很难规范环境会计核算的对象及报告形式,导致环境会计核算的可操作性不强。

3 对我国建立环境会计核算体系的探讨和建议

3.1 进行环保教育,提高企业的环保意识

我国在建立环境会计的过程中,应克服传统观念的束缚,加大力度宣传环境会计的优越性,特别强调环境会计在我国经济建设中的作用,明确其对会计发展、企业经济行为的调整、会计的转轨所具有的积极意义。环境会计的顺利推行必须要以环保意识增强为前提。

3.2 要加快制定我国环境会计准则和完善环保法律法规

在环境会计相关法律法规建设过程中,可由财政部牵头,听取纳环保、财会税收等各方意见,共同筹划制定“环境会计准则”或修订企业会计准则。也可对现行的会计制度补充有关环境会计核算内容,然后在会计准则里统一规范环境会计核算内容及报告形式,增强其可操作性。除健全环保法规外,还应着力构建重视资源效率和环境业绩的企业竞争环境,如推行环境标志、环境税收等。还应考虑发布企业环境信息披露内容与格式准则或指南。

3.3 加强环境会计理论方面的研究

20世纪90年代初,葛家澍教授发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》和郭道扬教授发表的《绿色成本会计的初探》两篇文章引起了国内环境会计理论研究的热潮。2001年1月,经财政部批准,中国会计研究最具权威性的中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”对环境会计进行专门研究。2002年9月中国会计学会第六次全国会员大会通过的《中国会计学会第六届理事会科研规划》中,环境会计研究被单独列出,作为7个大类,15个支类问题中的一个方面;1994-2004年在全国会计期刊发表的论文数量达216篇。但我国环境会计的研究主要集中于基础理论,对实用性、可操作性较强的企业环境会计核算方面,如环境负债、环境成本、环境绩效等研究较少,研究成果缺乏实践指导性。

3.4 进一步加强完善环境会计的社会监督和政府监督

社会公众的态度对于企业具有更深远的影响。一个企业的环境形象,将会影响到企业的劳动力供应,影响到企业的正常运行、销售和盈利。甚至可以说,社会公众的态度将决定一个企业能否存在。随着人们对环境问题的日益关注,对企业环境会计信息披露的要求更加严格。此外,政府在环境保护方面起着非常重要的作用。负责环境立法和管理的政府主管部门在进行环境管理时,要根据需要获得那些有效的环境管理绩效信息,进行管理决策。政府在宣传环境保护意识方面也应起主导作用,政府还应承担制定宏观环境政策的责任,了解企业竞争中的合理性和合法性等。

摘要：环境会计是在全球生态环境日益恶化的背景下产生和发展起来的一门新的会计学分支学科。本文从可持续发展的要求出发,借鉴国内外已取得的优秀研究成果,针对我国传统会计目前存在的单纯追求经济效益而忽视社会效益、环境效益的缺陷,对企业环境会计核算体系的构建进行一些探讨。

基于文化价值的国内青春片分析 第9篇

一、国内青春片兴起的原因

(一)精准的市场定位

当前,国内电影的主体已经是80后,90后群体,也就是说电影观众日趋年轻化。再加上国内青春题材的电影长期不发达,与台湾、日本等地的青春片差距巨大,随着国内电影市场规模的不断扩大,青春题材的类型片在不断探索中上映,逐步引爆了观影大众的心理潜在需求,促使了青春电影的热潮,并形成一种市场及文化现象。

与此同时,对于大部分年轻人而言,初涉人世的年轻人在纯真校园与残酷社会之间需要有一个缓冲,青春怀旧电影便充当了这种缓冲器。对于已在现实社会中摸爬滚打过的60后、70后等人来说,这一作用也同样明显。

(二)选角的心理考量

青春片里需营造优美的景象、浪漫的情节以迎合观众期许,当然从演员这一个方面来观察,绝大部分青春片都会选用在我们的真实青春里存在百分之一的美人来担当男女主角,甚至是配角。很多青春片,尤其是商业化浓厚的青春片,通过不断复制再生产着此类空中楼阁般的青春童话以迎合大众对于理想自我的渴求。

(三)粉丝经济的拉动

就青春片的选角来说,也是有一定的市场考虑的。当下,颜值成为衡量此类电影的重要标准,而主要角色的粉丝的数量在一定程度上关系着影片的“口碑”。粉丝经济以情绪资本为核心,以粉丝社区为营销手段增值情绪资本。大量的粉丝,尤其以年轻人为主体,他们的“狂热”对青春片的拉动作用不容小觑,或者说直接的促使了国内青春片的飞速发展。

二、国内青春片存在的问题

(一)怀旧情绪浓厚,但大多走向雷同

学者戴锦华指出:所谓青春片的基本特征,在于表达了青春期的痛苦和其中诸多的尴尬和匮乏、挫败和伤痛。可以说是对“无限美好的青春”这一神话的颠覆。青春片的主旨,是“青春残酷物语”,近似于意大利作家莫里亚克的表述,“你以为年轻是好事吗?青春如同化冻中的沼泽。

可以说,近年来的青春片还是有一定的创作水准的,一些制作人有情怀和责任感,在迎合市场需求制造童话美梦之余,还试图探讨一些更广阔的社会议题,这一点是非常好的。但是我们也不无发现,怀旧已经成为“主体”,制作水平低下,打着青春片的旗号,其实是伪装残酷,伪装美好,更多的是对欲望的宣泄,只不过是改头换面的包装出现在市面上。单质化的青春怀旧片势必导致低水平复制品的出现,逐渐演变成另一种快餐式的文化消费品,秀后即忘,深层次的内涵不足,很难真正对心灵形成冲击力。

(二)高票房但缺乏好口碑

2013年《致青春》以超过7亿的票房位居国内电影排行榜第二位。2014年,《后会无期》的单部票房收入也都超过了5亿。然而,高票房却难以形成好口碑,很多青春片都是靠粉丝的力量来拉动的。有些高票房电影,甚至遭受来自影评人的恶评,口碑极差。这在很大程度上,制约了青春片的文化内涵的提升。

(三)青春片已经成为偶像片

商业电影(这里特指偶像片)需要迎合观众的心理需求,极尽“美化”之能事。很多情况下,艺术电影是反其道而行之,以它或尖锐或温柔的方式,戳破混淆了真实与虚构、以期获得自我满足的幻想。但是国内很多所谓的青春片,已经完全是迎合大众,包装成有俊男靓女的偶像剧,借青春片之名,其实完全是商业化浓厚的电影。

三、真正的青春片的文化特征及文化呼吁

青春,其真正的特质和价值所在,正是它的不完美,在这个因为欲望的无限勃发,而携带着虚无幻想去冲撞现实匮乏的过程中,因其求真的执着与求生的渴望而具备了高度的审美价值。我们可以从优秀的日本青春片中窥其端倪:《四月物语》中轻描淡写的一句“山崎学长春天去东京上学,我悲痛欲绝。”其后所隐藏的是你我难以想见的漫长煎熬;《情书》更是离丧之痛与求而不得之憾贯穿始终。当然,还有很多优秀的青春片代表,我们在这就不一一列述,优秀的青春片正是对文化的深度表达。

即使那些具备高度艺术价值的青春片,在没有经过包装的情况下,往往因为稍显沉闷而票房不佳,但它们却已经在大众的精神上给予洗礼与震撼。国内的青春片不应该只是简单的重复堕胎、打架、出国、车祸的桥段,而应该在这些极富张力的桥段上,增强叙事性,添加进更具深厚的文化内涵,跳出幼稚的天空,跳出拙劣的模仿,发掘生活的真相,去热爱生活,去创作有文化的青春片。

参考文献

[1]戴锦华.电影批评[M].北京:北京大学出版社,2004年3月.

提升国内体育明星商业价值的思考 第10篇

通过对体育明星及其商业价值进行论述,并分析制约体育明星商业价值的几点因素,主要为了提出进一步提升体育明星商业价值潜力的几点思路。通过改善体育明星商业价值的环境、与企业之间的关系以及提升自身的商业价值潜力,使得体育明星的商业潜能得到最大限度的开发,实现国家、企业及个人的价值最大化。

1体育明星及其商业价值

1.1关于体育明星的界定

随着体育明星的关注度越来越高,对体育明星的研究也越来越多,有专家提出:体育明星是在体育领域表现突出,取得优异的比赛成绩的优秀运动员、教练员等。其实,体育明星就是那些在体育比赛中取得优异成绩,知名度较高,形象良好的运动员,这些运动员满足了大众对体育产品消费的心理活动,也对大众参加健身活动起到积极推动作用。

1.2体育明星商业价值的潜力

体育明星不同于一般的娱乐明星,对于体育明星,大多数人会投以支持和肯定的目光,这源于体育明星都是通过自己的辛勤努力换得的一个个辉煌的“战绩”,正是因为这些够硬的指标,他们才得以成为明星。

由于体育明星所从事的体育项目不同,性别不同,年龄不同, 因此不同的体育特质决定了他们不同的商业价值的潜力,以体育项目为例,篮球巨人姚明在2002年荣膺NBA状元秀,据公开资料显示,姚明效力NBA的薪水总收入是9400万美元。相比之下,如乒乓球、举重等中国传统的强势项目中产生的明星,受人追捧的程度就小了很多,其商业价值的潜力相比也就小了很多。

2体育明星商业价值的制约因素

随着市场经济的快速发展,体育明星越来越受到大众的关注, 其商业价值也越来越得到重视,然而在开发其商业价值的初期也受到较多的制约因素。

2.1开发模式的束缚

中国的体育明星主要有三种开发模式:国家统一开发模式、市场自主开发模式和二者结合的开发模式。国家统一的开发模式下的体育明星的无形资产都归国家所有,完全由国家支配,这种支配在一定程度上阻碍了体育明星的商业价值;市场自主开发模式下的体育明星,国家的政策帮助较少,而且前期投入较大,目前选择这种模式的运动员较少;国家和市场结合开发模式下的运动员在一定程度上既受到国家的制约也受到市场的限制。

2.2体育经纪人相对较匮乏、专业素养能力较低

体育经纪人是体育明星开发其商业价值的催化剂,发挥着管理、组织和协调的功能。体育经纪人是体育明星与赞助商、体育活动之间的桥梁,在组织比赛,开发运动员商业潜力中起着至关重要的作用。但中国目前的体育经纪人及其管理公司相对还是比较匮乏,与娱乐明星相比,在从事商业活动时,缺乏专业的指导。除此之外,国内的体育经纪人过分追求商业利益,忽视体育运动员的本职工作,严重扰乱了体育市场的秩序,这反而不利于体育明星商业价值的长久开发。

2.3参加相对较多的商业活动

体育明星过多的参与商业活动,频繁地出现在电视广告中,也会给公众产生一种不务正业的感觉。同样参加较多的商业活动也会对体育明星造成一定的心理压力,使其在参加比赛时,造成其过度的心理压力,影响体育水平的正常发挥,进而影响其商业价值的降低。体育明星应避免因盲目追求经济效益而对代言品牌不加选择的现象出现,否则不仅起不到企业预期的宣传效果,还会影响其自身的商业价值。

2.4体育明星个人的综合素质以及文化水平程度相对较低

国内大多的体育运动员是由国家培养的,国家对运动员更多的希望和要求是取得优异的成绩,忽视了运动员的综合素质和个人能力的培养。体育训练占据了运动员的大部分时间,所以对文化知识的学习相对较少,文化水平偏低。而且运动员的交际面因其职业的特殊性也相对较窄,在与媒体和企业交流的过程中缺乏一定的交流和应变能力。所以,在这种过度的追求成绩的前提下,我国的明星运动员的综合素质和文化水平需要重点培养。

3提升体育明星商业价值的思路

3.1改善体育明星商业价值开发的环境

3.1.1制定并完善相应的法律法规及制度

运动员的一切活动均由国家支配,在参加活动时,有时很难确定活动的性质,所以体育部门应明确运动员在参加不同性质的活动时的不同的权利和义务。国家应该制定相应的法律法规,在体育明星形象受到侵犯时,可以根据相应的法律来维护自身的合法权益。我国应该借鉴吸收公开权中的合理的部分,以指导和规范现实生活,在保证国家整体利益的前提下,充分保障明星运动员的合法权益。

3.1.2对体育明星商业价值实行契约化管理

在举国体制下,国家可以采取合同或契约化的管理方式与运动员达成协议,允许运动员在不影响运动训练的前提下,开发其商业价值。体育部门应意识到体育明星的商业价值潜力巨大,在不影响其训练的前提下,运动员可以从事相应的商业活动,但商业活动所获得的经济利益也要根据合同规定的进行划分。签订合同的双方要严格按照合同,如果发生违约,就要承担违约责任。

3.1.3发展中介机构,培养专业的体育经纪人

体育明星的商业价值开发离不开体育经纪人的指导。国家要大力发展中介机构,吸引大批国外优秀的经纪公司或团队开发体育市场,也要重视体育经纪人市场的培训,在学习国外先进经验的基础上,结合中国目前体育明星的开发模式,实现体育明星商业价值的开发。

3.2进一步改善体育明星与企业之间的关系

3.2.1建立长期的伙伴关系,加强体育明星的风险控制

体育明星与企业之间的关系应该是互惠平等的。企业选择体育明星的出发点是积极向上,具有良好的形象的体育明星。在此基础上对体育明星进行风险评估,主要从消费者对体育明星的喜爱程度,体育明星与企业产品的形象匹配程度以及体育明星代言效果等方面进行评估,最终选择出需要代言的体育明星。企业要想与体育明星建立长期的合作关系,不仅需要通过商业利益维护,也需要对体育明星给予一定的人文关怀,建立体育明星对企业的忠心度,这样才能达到双赢的局面。

3.2.2企业要恪守商业道德,充分发挥体育明星的商业价值

企业在与体育明星签订合约后,要恪守商业道德,合理地为体育明星安排活动,不仅推动企业的文化,也带动体育明星文化的推广,达到经济效益和社会效益的双丰收。所以在推广活动时,企业和体育明星双方要以诚信为本,杜绝产生欺骗消费者的行为,尤其是企业,要把开发体育明星的商业价值作为自身产品的开发,实现两者经济效益的最大化。

3.3进一步挖掘体育明星商业价值的潜力

3.3.1提高竞技水平,保证优秀的运动成绩

运动员之所以被大众关注,主要是因为他们在体育比赛中的成绩,他们所体现出的体育精神。所以体育价值是体育明星的根本价值,这种体育价值与商业结合后促就了体育明星商业价值的出现,但是体育明星的商业价值与其体育表现息息相关,只有在保证优秀的运动成绩时,才能使商家对其感兴趣。

3.3.2提高自身的综合素质,合理选择代言

我国的体育运动员很小就会进入专业的体育学校,对文化课知识的学习较少,造成了体育运动员的文化修养和素质都不是很高。所以体育明星应积极参加公益活动,建立自己健康友善的形象,提高自身的整体素质。体育明星在选择商业活动时,也应该对企业进行考察,选择符合自身品牌的企业,这些企业的经济效益, 企业发展的长久性等也是企业应该考虑的问题。体育明星的商业价值是在消费者对体育明星的信任度的基础上建立起来的,所以体育明星要合理的选择代言。

3.3.3选择专业的体育经纪人团队

美国体育明星商业价值得到了很大程度的开发,在很大程度上归功于体育经纪人。对运动员而言,其运动生涯有限,运动员可以在运动场上发挥其才能,但在商场上还是需要熟悉商业的专业团队帮助其在在役期间开发其商业价值,并为其规划退役后的生活,所以,在开发体育明星商业价值过程中,专业的体育经纪人是关键的要素。

摘要：伴随着近年来我国奥运健儿的屡战屡胜,极大地刺激了我国体育产业的发展。越来越多的体育明星成为了公众的知名人物,同样,体育明星的商业价值也越来越得到公众的认可。该文通过对姚明的商业价值的构成及其开发进行分析,研究得出体育明星商业价值开发的制约因素,并进一步提出了提升体育明星商业价值的几点思路。

价值链会计国内 第11篇

【关键词】质量特征；会计信息；建议

无论是在国外还是在国内，会计信息质量特征对于企业的经营与管理具有非常重要的作用，会计信息质量特征是企业经营的基准，是指引企业正常合法经营的有效保证，是统一各个企业经营的有效措施，所以加强会计信息质量特征的研究具有非常重要意义。

一、国外有关研究

在经济高速发展的时代，美国处于世界经济发展的前沿，是研究会计信息质量特征比较早的国家，在20世纪60年代左右，美国就针对会计信息质量特征提出了可靠性和相关性两条质量特征，之后再次基础上进行不断的研究和改进，才形成了今天比较晚上的会计信息质量特征体系，在美国快速发展经济的时候，其他国家也开始在本国国情的基础上出台相关政策，来规定会计信息质量特征的内容和含义。具体情况如下表：

二、国内有关研究

我国开始对会计信息质量特征的规定是在19世纪末颁布的企业会计准则中，在《企业会计准则》中规定了会计信息质量特征的内容和含义，但是由于刚刚定义会计信息质量特征，因此还存在很多不足之处，如提出的几项质量特征有很多重叠之处，关于各项内容的定义不够准确，所以我国也在不断的改进和完善，在2006年我国重新修订的《企业会计准则》中，明确了我国的会计信息质量特征分为把部分，分別是：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

企业只有在严格遵循会计准则的情况下，才能营造良好的经营环境，良好的经济市场。所以可靠性要求企业提供的会计信息必须真实可靠，这样才能为投资者和经营者做出正确的经营决策提供真实的分析资料；可理解性要求财务报告使用者理解财务信息和会计报告的基本条件是企业提供的会计信息和财务报告清晰明了；相关性要求企业提供给财务报告使用者的会计信息应该与其做主的经济决策相关，这样做出的经济决策才有意义；企业发生的经济实质是企业提供真实的会计信息的基础前提，所以实质重于形式质量特征要求企业以交易或者事项的经济实质为前提，提供的会计信息以及资料必须是在真实的交易背景下完成的；各个企业提供的会计报告是分析企业的经营状况、现金流量等的重要资料，此外，根据企业提供的财务会计报告，还可以和同行业或者本企业的不同时期进行对比，全面了解企业的生产经营状况；重要性要求企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，财务报告使用者或者经济决策者主要是依据财务报告所提出的经济信息，所以财务报告对他们来说是非常重要的决策资料，尤其是重要的交易或者事项更是做出决策必不可少的资料；谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，有些企业为了说明公司的经营状况良好，会高估资产或者收益、低估负债或者费用，这就使得企业提供的信息具有虚假性，所以决定决策者做出的报告不真实可靠；及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，按照财务报告出示的规定日期出示财务报告，不得提前或者延后，提前出示的财务报告不够完整，延后出示的财务报告，即使决策者做出经济决策可能对企业的有用性也不高。

三、国内外研究的的差异及启示

随着各国关于会计信息质量特征的研究不断加大，各个国家都有了较大的发展和进步，但是由于各国的发展水平、文化差异、经营环境、国家政策等的不同，使很多国家在会计信息质量特征的规定方面仍然存在很大差异和不同，我国的会计信息质量特征包含八项内容，有可理解性、相关性、谨慎性和及时性、可比性、实质重于形式、重要性、可靠性，于其他国家相比较，不紧在内容上面存在差异，在各个质量特征的定义方面也有很大区别，如美国规定的会计信息质量特征中相关性包括了及时性，可靠性包括了真实性、日本、法国规定的会计信息质量特征中只有三项内容，国内规定的其他内容都包括在了此三项内容当中，而法国规定的内容当中又包括了我国没有提到的合法性。所以不同的国家规定的会计信息质量特征的项目和内容有很大差别，不能直接评论那个国家的好或坏，每个国家的国情不同、经济政策、企业环境等等都有很大差别，所以对于会计信息质量特征，我国应该带根据我国内部的国情，以及企业环境，国家政策等有关因素，并且结合国外有关此方面的研究，取其精华，去其糟粕，制定出一套完整、适用、有效的会计信息质量特征。

参考文献：

[1]肖凯.会计国际化背景下的我国会计信息质量特征研究[J] .南京财经大学学报， 2005（04）：65

[2]彭媛媛.会计信息质量特征体系的国际比较与思考[J].审计与理财，2008（09）：30

碳会计国内外研究综述 第12篇

关键词：碳会计,碳排放权,信息披露,文献综述

一、引言

全球气候变化、温室效应、雾霾等环境问题络绎不绝的出现在我们的视野中。各类环境污染事件给人民群众带来的危害历历在目, 当前的雾霾天气让人闻之色变, 对环境问题进行治理刻不容缓。我国提出到2020年, 单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40-45%, 今年的十八大三中全会提出要建设生态文明社会, 关注并要求企业减少对环境的污染, 因此未来的环境治理将成为一项重要的任务。在诸多环境治理措施中, 碳排放交易权是一项有效的措施。从2013年12月16日起我国正式开始了碳排放权的交易, 说明我国的碳排放问题已经引起足够的关注并开始逐步与国际接轨。随着社会各界对碳排放的关注日益加强, 上市公司与碳排放相关的信息披露问题成为社会关注的焦点。然而我国并没有提出一套成体系的碳排放信息披露要求, 因此目前我们只能从上市公司的社会责任报告中获得与碳排放相关的信息。但是由于社会责任报告是上市公司自愿披露的部分, 同时相关监管机构也没有对社会责任报告中的内容做出具体要求, 所以披露内容也各异且不具备可比性。本文期望通过对碳会计及碳排放信息披露的国内外研究状况的分析, 为我国建立完善的碳排放信息披露体系提供一些建议。同时, 通过对国外碳会计处理方面文献的研究, 以期对我国在碳会计处理以及准则的建设能够起到一定作用。

二、国外碳会计相关的研究综述

(一) 碳会计信息披露与市场反应

我们假定资本市场认为碳排放与企业价值相关并且能够可靠的计量, 那么碳排放水平将会具有重要的市场价值信息 (Barth et al.2001) 。

Clarkson et al. (2004) 采用1989到2000年纸浆和造纸行业的数据, 检验了基于企业环境绩效的环境资本支出的市场价值。他们发现市场对于低污染企业的环境支出的评价是积极的, 但是对于高污染企业的环境支出是没有评价的, 同时他们发现投资者可能通过环境资本支出来评估高污染企业未记账的环境负债。

Johnston et al. (2008) 发现市场对于企业储存碳排放权有正面积极的评价。这显示投资者将碳排放权看做是企业的一项资产。他们还发现当企业购买碳排放权时市场的反应更积极。这表明投资者将企业购买碳排放权的行为, 看做是该企业有效经营和管理排污风险的信息。

Matsumura et al (2013) 在文章中指出, 鉴于投资者、监管者、准则制定者及其他利益相关者对气候变化风险和碳排放标准的关注, 作者研究了碳排放和自愿披露碳排放信息行为对企业价值的影响。文章的研究结果表明市场惩罚所有的碳排放企业, 但是对没有披露排放信息的企业有进一步的惩罚。研究结果与资本市场会扣减碳排放及自愿披露可接受信息的企业价值的观点是一致的。作者还提出管理层在衡量披露碳排放信息的成本和利益后, 认为利益超过成本时, 他们才会披露这些信息。

通过上述研究我们可以发现, 企业的碳排放信息的披露与企业价值间是存在相关关系的。同时关于企业自愿披露社会责任报告的研究也表明公司发布高质量的社会责任报告会降低公司的资本成本 (Dhaliwal et al.2011) 。那么我们就要考虑如何使企业更完整的披露相关的信息, 建立更加完善的碳排放信息披露体系, 以便投资者可以更完整的了解企业的状况从而做出正确有效的投资决策。

(二) 碳排放权交易的会计处理

Bebbington and Larrinaga (2008) 近距离的观察了全球气候变化带来的风险和不确定因素, 并进一步讨论了保持现有的对于碳问题非财务会计报告框架的好处。

Ratnatunga (2007) 总结了学术界和实务界的讨论, 认为碳会计问题的难点集中在会计和鉴证专家如何计量、报告和纠正在Emission Trading Schemes中碳排放权买入和卖出的现金价值。

Wambsganss and Sanford (1996) 认为当企业购买排放权时, 应将国家分配的那部分排放权计入资产负债表, 同时应当在他们补偿污染排放时作为一项费用列支。他们还认为应当将企业取得排放权的成本从利润中扣除, 这样的扣除可以一定程度上减少企业因污染带来的外部性影响。

Bebbington et al (2008) 指出碳市场具备定价功能并且这样的定价能力将会给企业带来经济后果。对于会计事项来说, 作者回顾了碳排放权的价值和相关资产 (负债) 的确认问题。他们提出会计和财务报告以三种不同的方式参与到全球气候变暖的问题中, 一是对于碳排放权的财务会计的处理, 二是与GCC (global climate change) 风险相关的会计与财务报告, 三是与GCC (global climate change) 带来的不确定性的会计与报告问题。我们举一个与财务会计问题相关的例子, 假设国家每年分配给某个企业的碳排放权是一定的, 当企业实际碳排放低于分配给它的额度时, 企业可以将这项权利卖给其他企业;但如果企业实际碳排放量超过分配额度时, 企业需到二级市场去购买其他企业公开转让的碳排放权。此时, 我们就需要考虑企业碳排放权作为一项资产的计量问题, 也需要考虑企业碳排放作为一项负债时的会计处理问题。

很多实务界的专家都在讨论如何将购买的或是政府分配的碳排放权信用化或是计入财务报表, 然而在学术界还没有讨论如何对这项资产获得和使用进行定价和报告, 特别是当这些资产是企业自己生产的而不是从外部取得的时候。Ratnatunga (2011) 在文章中建立了一个评价企业碳吸收和碳排放能力的模型, 该模型中设定的非现金资产 (ECEA, environmental capability enhancing asset) 具有碳吸收和排放的功能。这种新的度量方式 (ECEA) 将企业的碳排放和碳吸收能力转换为用现金价值计量的一项资产。在这篇文章中, 作者展示了ECEA这一项资产是如何定价, 同时也对可能出现的负债进行记录, 并且提出这种定价方法可能整合到传统的财务报告中。Ratnatunga对企业碳吸收和排放能力进行货币价值确认和计量过程的研究, 对传统的GAAP借贷记账框架的发展具有一定的贡献。

通过以上国外学者的研究来看, 对于碳排放权的确认和计量问题还是一个悬而未决的难题, 碳排放权是否应当计入企业的财务报表中?究竟应当作为一项无形资产还是作为金融衍生工具计入企业的资产负债表?如果当时的权利计入了财务报表, 当企业确实进行碳排放时, 那么排放时又应当如何进行会计账务的处理?

(三) 与碳会计相关的鉴证业务

Huggins (2011) 指出目前有许多证据表明对GHG (温室气体排放) 的鉴证审计需求市场是非常可观的, 一般都是专业会计师和其他一些鉴证机构提供这些服务。同时作者在文章中讨论了提供此项鉴证业务需要的技能以及各鉴证团体的竞争优势, 因此可以加强专业会计师对这一新兴审计鉴证市场的了解与认识。

在近期的国际研究中, KPMG (2008) 指出22个国家的前100大公司中, 有45%的公司公布了独立的GHG报告, 其中39%是经过鉴证的。这些经过鉴证的报告中有65%是由专业的会计师提供的, 剩余的是由其他外部专家提供的。相似的, 由Simnett et al. (2009b) 提出的一项国际经验研究表明, 2002至2004年间搜集到不同国家的2113份经过鉴证的独立GHG报告, 这些经过鉴证的报告中有43%是由专业的会计师提供的且都是由四大会计师事务所提供的。同样的, Dhaliwal et al. (2011b) 发现1990-2007年间, 在22个国家中找到了7004份独立持续的GHG报告, 其中27%是经过鉴证的, 但并没有指出鉴证的组织。

普华永道 (2007) 和Simnett et al. (2009a) 指出了独立鉴证GHG报告的优势, 包括提高了用于决策制定的信息可信性。同时鉴证服务增强了公司GHG报告的可信度并且提高了决策的效率。Gray (2000) 认为会计师独特的专业技能以及审计传统有助于提供高质量的决策信息。另一方面, 一些投资者要求企业提供经过鉴证的环境信息, 因为公司财务表现的气候风险与潜在的法律责任是相关的 (Lash and Wellington, 2007;Ross et al., 2007) 。

也有学者指出, 那些为了加强持续报告可信度, 同时又要建立企业声誉的公司更愿意将持续报告进行鉴证 (Simnett et al., 2009) 。

Moroney et al (2012) 从利益相关者的角度检验鉴证公司环境信息披露的不同情况, 作者认为独立的鉴证服务可以提高环境信息披露的质量, 与独立审计服务提高财务报告信息质量的情况类似 (Becker et al., 1998;Francis et al., 1999;Healy and Palepu, 2001;Krishnan, 2003;Francis, 2004;Hay and Davis, 2004) 。

从以上的研究证据我们可以发现对于企业披露环境信息的鉴证市场是非常可观的。同时也有大量研究表明经过鉴证的GHG报告的可信度大幅度提高, 也得到投资者的认可;另一方面提供鉴证服务可以提高企业环境信息披露的质量。

三、国内碳会计信息披露的研究综述

相对于国外碳会计比较多的经验研究, 我国的碳会计研究大多数还是规范研究, 经验研究很少见。国内的研究大部分集中在对国外碳信息披露项目 (Carbon Disclosure Project, CDP) 进行研究分析, 提出CDP项目主要存在的问题与建议, 同时提出在借鉴国际经验的基础上, 我国如何建立较完善的碳信息披露体系 (张彩平等, 2010) 。周志方 (2009) 在文章中介绍了当前国际研究机构及相关研究者就碳会计规范所做的努力和最新进展, 以期为我国碳会计体系构建提供借鉴。

四、国内外研究述评及展望

本文经过对国内外研究的分析, 可以发现国际上对于碳会计的研究和发展是比较前沿的, 虽然总体上还没有建立碳会计准则和完整的碳会计信息披露体系, 但与碳会计处理方面相关的经验研究也在逐步推进碳会计准则的建立与完善。相对来讲碳会计信息披露方面的经验研究比较深入, 也在不断完善现有的披露体系。

目前我国研究主要集中在碳排放信息披露国际经验的介绍及评价方面, 难点在于如何结合我国实际情况, 借鉴国外对构建碳会计准则以及碳会计信息披露的经验, 逐步建立和完善适合我国国情的碳会计体系及信息披露系统。对于碳会计处理方面, 我国的情况与国际上其他国家类似, 已经正式启动碳排放权交易机制, 因此我们可以借鉴国外的研究经验, 针对例如对碳排放权的会计处理应当将其作为无形资产还是金融衍生工具计入企业的财务报表进行探讨, 结合我国实际情况研究制定适合我国国情的碳排放权的会计准则。目前我国还没有建立相关碳排放信息披露体系, 在这方面我们可以借鉴国际碳披露项目 (Carbon Disclosure Project, CDP) 的先进经验, 在我国建立相关的信息披露体系。对于碳会计相关的审计鉴证服务, 从国外的研究经验我们可以发现相关的鉴证服务市场是非常可观的, 作为我国的会计从业人员应当有敏锐的市场观察力, 提前做好相关业务能力的培训, 以便将来为企业提供鉴证服务。

参考文献

[1]Ella Mae Matsumura, Rachna Prakash, Sandra C.VeraMunoz;firm-value effects of carbon emissions and carbon disclosures;The Accounting Review, 2013.

[2]Ratnatunga, J, 2007.An inconvenient truth about accounting.Journal of Applied Management Accounting Research 51.