公司报表管理规定

公司报表管理规定（精选8篇）

公司报表管理规定 第1篇

恒诚公司统计报表报送管理规定

一、目的为规范公司生产经营中的数据信息统计管理工作，保证各类统计、核算工作的及时性、准确性、真实性，避免信息过时或统计失真给决策造成误导，特建立本制度。

二、范围

各类统计报表、跟踪单等以2011年8月本厂实施的《各类上交报表清单》为准，各部门临时要求的报表以正式书面形式提供统计内容、格式等信息资料，经统计、生产部门确认后以确定格式填报。

三、报表填制及报送要求

1、各报表项目填写齐全，不遗漏统计内容。

2、数据真实，不故意瞒报或虚报数据。

3、数据符合部门间的进出平衡关系。

4、对分管的物资严格按实物状态和统计要求填报。

5、报表报送及时。生产日报表每天上午9点前报统计科，月度报表每月1日上午下班前报送统计科，以接受签注时间为准。统计日报表每天上午下班前以电子版形式发送财务科，月度统计报表每月2日下班前报财务科。财务科每月4日下班前完成月度结账、报表编制及生产经营情况分析。

6、报表签批、审核手续齐全。

四、考核规定

1、报表及时性：每延迟1小时考核责任人10元，延迟1天考核

责任人100元。

2、数据错、漏报一次考核责任人10元。

3、故意瞒报或虚报致使数据不真实：一次考核责任人100元。

4、报表签批、审核手续不全的，接受部门可拒收，按报表延迟考核至收到合格报表为止；接受部门也可签收，但按报表数据错、漏报一次考核。

5、各车间、科室每出现3次错误并经考核的，考核车间、科室负责人50元。

5、考核结果由统计科每月5日定时提供。

本规定自下发之日起执行。

东营恒诚机械有限公司

2011-8-8

公司报表管理规定 第2篇

第一条 为规范从事房地产开发业务的公司（包括专营房地产业务公司及兼营房地产业务公司，以下简称发行人）公开发行股票的信息披露行为，保护投资者的合法权益，依据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等法律法规，制定本规定。

第二条 发行人编制财务报表附注明，除应遵循中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）有关财务报表附注的一般规定外，还应遵循本规定的要求。

第三条 发行人在主要会计政策中披露如下内容：

（一）在合并会计报表编制方法中说明对合作开发项目编制合并报表时采用的方法。

（二）在存货的核算方法中增加披露；

开发用土地的核算方法；

披露公共配套设施费用的核算方法；

披露出租开发产品、周转房的摊销方法；

对不同类别存货（如：库存设备、开发成本、开发产品、出租开发产品、周转房）计提跌价准备的比例及依据。

（三）披露维修基金的核算方法。

（四）披露质量保证金的核算方法。

（五）披露各类型业务收入的确认原则及方法：

房地产销售收入的确认原则及方法。应根据行业特点确定具体的确认标准。对采用分期收款方式销售、出售自用房屋、代建房屋和工程业务，应单独披露有关收入确认方法。

出租物业收入的确认原则及方法。

建筑施工收入的确认原则及方法。

物业管理收入的确认原则及方法。

其他业务收入的确认原则及方法。

（六）为房地产开发项目借入资金所发生的利息及有关费用的会计处理方法。

第四条 发行人在存货项目注释应披露：

（一）按性质（如：库存设备、开发成本、开发产品、分期收款开发产品、出租开发产品、周转房）分类列示存货余额。

（二）按下列格式分项目披露“开发成本”：

项目名称

开工时间

预计竣工时间

预计总投资

期初余额

期末余额

合计

注：对尚未开发的土地，应披露预计开工时间。

（三）按下列格式分项目披露“开发产品”：

项目名称

竣工时间

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

合计

（四）按下列格式分项目披露“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”：

项目名称

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

合计

（五）应按下列格式披露存货跌价准备金计提情况；对于开发中项目，可以合并列示。对“停工”、“烂尾”“空置”项目，如果不计提或计提跌价比例较低，应详细说明理由。

项目名称

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

备注

合计

第五条 发行人在预收帐款项目注释中，除按账龄列示余额外，对预售房产收款，应按下列格式分项目披露。

项目名称

期初余额

期末余额

预计竣工时间

预售比例

合计

第六条 发行人在主营业务收入项目注释中，应分项目披露报告期内各期间金额。

第七条 发行人的经营业务涉及不同行业和地区时，应按行业和地区披露收入、营业利润、资产的分部资料。行业可以按照房地产、施工、物业管理、商业等分类；地区可以按境内、境外披露，对经营环境存在差异的省、直辖市，也应分别披露。

第八条 发行人为商品房承购人向银行提供抵押贷款担保的，应披露尚未结清的担保金额，并说明风险程度。

第九条 本规则由中国证监会负责解释。

公司报表管理规定 第3篇

张裕葡萄酿酒股份有限公司（以下简称张裕）是1892年由华侨实业家张弼士创办，历经百年，张裕已成为国内红酒业的领跑者。本文主要以张裕2012年遭遇的四重危机———“农药残留门”、限制“三公消费”、宏观经济形势持续低迷使红酒需求骤降、进口红酒侵蚀市场份额为背景，通过分析张裕2009—2014年六年的指标，发现张裕在财务管理方面的问题并提出改进措施。

（一）张裕现金流量结构分析

张裕2012、2013、2014年现金流量结构分析指标计算如表1所示。

张裕2012、2013、2014年现金流量结构变化如图1、2、3所示。

从垂直分析看，2013年经营活动现金流入占现金流入总量比重同比下降7.46%;2013年投资活动现金流入占现金流入总量的比重同比上升4.62%;2013年筹资活动现金流入占现金流入总量的比重同比上升2.83%。2013年经营活动现金流出占现金流出总量的比重同比下降8.63%;2013年投资活动现金流出占现金流出总量的比重同比上升10.07%;2013年筹资活动现金流出占现金流出总量的比重同比上升4.06%。综上，2013年与2012年相比张裕经营活动现金流量所占比重下降，投资活动和筹资活动现金流量所占比重上升。从图1、2、3看出，2014年与2013年相比张裕经营活动现金流量所占比重上升，投资活动和筹资活动现金流量所占比重下降。

（二）张裕现金流量比率分析

分析的比率包括现金流动负债比、现金债务总额比、销售获现比、净利润现金保证率和总资产现金回收率共五个。

1. 现金流动负债比。

现金流动负债比=经营活动现金净流量/平均流动负债（公式一）。

张裕2009—2014年的现金流动负债比计算如表2所示。

张裕2009—2014年的现金流动负债比走势如图4所示。

张裕2009—2013年的现金流动负债比均小于1且呈下降趋势，表明企业无法通过自身的经营来偿还一年内即将到期的债务，自身短期偿债能力不乐观。

张裕2014年现金流动负债比较2013年有所回升，主要是因为2014年支付的销售费用同比下降23.15%，使经营活动现金净流量大幅上升。

2. 现金债务总额比。

现金债务总额比=经营活动现金净流量/平均负债总额（公式二）。

张裕2009—2014年的现金债务总额比计算如表3所示。

张裕2009—2014年的现金债务总额比走势如图5所示。

张裕2009—2013年的现金债务总额比均小于1且呈下降趋势，表明长期偿债能力不乐观。

张裕2014年的现金债务总额比较2013年有所回升，主要因为2014年支付的销售费用同比下降23.15%使经营活动现金净流量大幅上升。

3. 销售获现比率。

销售获现比率=销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入（公式三）。

张裕2009—2014年的销售获现比计算如表4所示。

张裕2009-2014年的销售获现比走势如图6所示。

张裕2009—2013年销售获现比虽然大于1，但呈递减趋势，说明企业通过销售获取现金能力下降，销售形势不乐观，放宽了信用政策，不能及时收回货款。

张裕2014年的销售获现比较2013年有所回升主要因为2014年主营业务收入同比下降4.78%。

4. 净利润现金保证率。

净利润现金保证率=经营活动现金净流量/净利润（公式四）。

张裕2009—2014年的净利润现金保证率计算如表5所示。

张裕2009—2014年的净利润现金保证率走势如图7所示。

张裕2009—2013年的净利润现金保证比率呈下降趋势，2010-2013年的净利润现金保证率低于1，说明当期实现的净利润存在尚未流入的现金，净收益质量有待提高。

张裕2014年的净利润现金保证率较2013年有所回升主要因为2014年支付的销售费用同比下降23.15%，使经营活动现金净流量大幅上升，同时净利润同比下降6.72%。

5. 总资产现金回收率。

总资产现金回收率=（经营活动现金净流量/总资产平均余额）×100%（公式五）。

张裕2009—2014年的总资产现金回收率计算如表6所示。

张裕2009-2014年的总资产现金回收率走势如图8所示。

张裕2009—2013年的总资产现金回收率呈下降趋势，说明企业资产利用效率逐年下降。造成这种情况的原因主要是2009—2013年张裕总资产逐年上升且幅度较大，而经营活动产生的净现金流量变动幅度却不大，通过分析资产负债表可知，这几年张裕各项资产每年均有不小幅度的增长，说明在积极发展，扩大生产规模，然而这些方面的投资对经营活动产生的现金流量贡献不大，企业资产利用效率以及资产综合管理水平有待提高。

张裕2014年的总资产现金回收率较2013年有所回升，主要因为2014年支付的销售费用同比下降23.15%使经营活动现金净流量大幅上升，且上升的幅度大于总资产平均余额上升的幅度。

（三）张裕成长能力分析

企业的成长能力用再投资比率进行衡量。再投资比率=经营活动现金净流量/资本支出（公式六）。

张裕2009—2014年的再投资比率计算如表7所示。

张裕2009—2014年的再投资比率走势如图9所示。

张裕2009—2013年的再投资比率呈下降趋势，且近2年均小于1，说明企业近2年经营活动产生的现金净流量不足以支付资本性支出所需要的现金，企业后续发展没有可靠的资金支持。

张裕2014年的再投资比率较2013年有所回升主要是因为2014年支付的销售费用同比下降23.15%，使经营活动现金净流量大幅上升。

综上，张裕2009—2013年五年各项指标均呈下降趋势，2014年各项指标均有所回升，但是回升的原因主要是2014年支付的销售费用同比下降23.15%，使经营活动现金净流量大幅上升、主营业务收入下降4.78%，净利润下降6.72%，由此可见张裕的销售情况并不乐观。

二、张裕财务管理方面的问题

分析重点放在营运资本管理和企业投资管理。张裕营运资本管理中的问题主要体现在应收账款和现金管理，企业投资管理方面的问题主要体现在盲目扩张。

（一）应收账款管理不善

从表4和图6可知，张裕2009—2013年的销售获现比呈下降趋势，从公式三可知，销售获现比的下降说明企业应收货款占主营业务收入的比重上升，也就是说，虽然商品已经销售，形成利润表中的主营业务收入，但没有及时收回货款。

从表5和图7可知，张裕2009—2013年的净利润现金保证率呈下降趋势，且2010—2013年的都低于1，从公式四可知，净利润现金保证率的下降说明用以保证利润确已流入企业的经营活动产生的现金在减少，也就是说，净利润中存在尚未真正流入企业的现金。

通过对销售获现比和净利润现金保证率这两个指标的分析均可得出张裕通过销售获取现金的能力在下降，经分析可知这主要是因为“农药残留”事件、进口红酒占领市场份额、限制“三公”消费、宏观经济形势低迷使张裕集团销售业绩下滑，为扭转销售颓势，追求高销售额，张裕放宽信用政策的同时又缺乏有效回款管理。

（二）盲目扩张

张裕盲目扩张表现在两方面：一是在外部环境极为不利，销量大幅下降，仍在加大资本性投入，建设酒庄，购买机器设备，进行扩大再生产；二是在产业链上进行纵向延伸，直接进入销售渠道，强推直营战略，抢夺渠道利益。

1. 盲目加大资本性投入。

从表1和图1-3可知，张裕2009—2013年经营活动现金流量所占比重下降，投资活动和筹资活动现金流量所占比重上升。因此张裕经营状况不佳。从表2和图4可知，张裕2009—2013年的现金流动负债比呈下降趋势且均小于1。从公式一可知，现金流动负债比下降且小于1，说明张裕是无法通过当期经营活动产生的现金流量偿还一年内即将到期的债务，自身短期偿债能力并不乐观，易产生流动性风险。从表3和图5可知，张裕2009—2013年的现金债务总额比呈下降趋势且均小于1。从公式二可知，现金债务总额比下降且小于1说明张裕无法通过当期经营活动产生的现金流量偿还债务，自身长期偿债能力不乐观。从表6和图8可知，张裕2009—2013年的总资产回收率呈下降趋势。从公式五分析可知，总资产现金回收率下降说明企业在经营状况不佳时还一味加大固定资产投资，并且这些投资并没有为企业带来可观现金收益。从表7和图9可知，张裕2009—2013年的再投资比率呈下降趋势且2012—2013均小于1。从公式6可知，企业2012—2013年经营活动产生的现金净流量不足以支付各项资本性支出，企业后续发展没有可靠的资金支持。

综上，张裕在经营状况不佳，经营活动产生的现金流量都不足以偿还债务情况下，还加大固定资产投资，并且这些投资对经营活动产生的现金流量贡献不大，企业资产利用效率并不高。另外，前面提到张裕在2012年遭遇多重危机，内忧外患时，张裕仍在加大固定资产投资。因此，张裕实属盲目投资。

2. 强推直营战略。

从利润表看，2013年上半年张裕实现营业收入25.39亿元，同比下降15.71%，营业利润9.81亿元，同比下降24.46%。销售骤减除了进口红酒冲击，限制“三公”消费全面展开以外还与张裕的经销渠道变革有密切关系。

2012年以前张裕主要是利用经销商的渠道来销售商品，但自2012年开始，张裕开始进行营销渠道的改革，大力推广直营模式，即利用自己所掌握的渠道来销售产品，大大弱化了经销商地位。张裕强推直营战略，将经销商的地位边缘化，但经销商手中有许多渠道资源是张裕集团没有的，一旦经销商放弃张裕选择其他品牌，这将变相减少产品的销售渠道数量。张裕推行直营战略，虽一定程度上削减了销售费用，但张裕自身掌握销售渠道有限，由于销量下降带来的利润损失远远超过削减的销售费用，得不偿失。

（三）现金闲置与短缺并存（见表8)

2010年开始，企业不存在长短期借款，但仍然通过信托投资款方式融资，其利率远高于同期银行贷款利率，大大增加了企业融资费用。原因是有些子公司资金存在缺口，另一些子公司资金相对充裕，而母公司却没有对资金进行合理调配。

三、张裕财务管理问题的改善措施

通过建立科学的赊销信用体系，健全应收账款的考核体系，完善应收账款的管理；通过减少资本性投入，增加销售收入，建立多元营销网络，稳步扩张；通过母公司对现金进行集中管理，统一调度，解决现金闲置与短缺并

（一）应收账款回款工作优化措施

1. 建立科学的赊销信用体系。

为保证企业货款能及时回收，应建立严格的货款回收制度，尽量避免赊账现象，或在赊账前对客户进行信用评估，仔细考察客户盈利能力与偿债能力，建立科学合理的赊销信用体系。张裕虽然遭遇多重危机使销量急剧下滑，但不能通过一味放宽信用政策来扭转销售颓势，否则，若无法收回货款形成的坏账将给张裕带来更大的损失，因此，在赊销前要对客户进行信用评估，符合条件的才进行赊销。

2. 健全应收账款考核体系。

为了保证科学合理的赊销信用体系能持续贯彻执行下去，还要建立配套的制度体系，在子公司领导班子的绩效考核指标体系中，增加应收账款相关指标的权重，促使子公司层面重视应收账款的管理；降低营业收入在绩效考核体系中的比重，使员工不会为了一味地增加营业收入而进行赊销。

（二）稳步推行扩张战略

1. 将资金由资本性项目建设向销售倾斜。

根据张裕面临的外部市场环境确定资本性投入多少。张裕的外部环境发生剧烈变化，遭遇多重危机，在这种情况下，张裕应放缓投资资本性建设项目的脚步，将更多的资金用于销售，进一步完善市场营销体系，加强营销管理，增强营销能力，拓展营销渠道。

2. 建立多元化营销网络。

张裕在自身渠道资源有限的情况下，不要急于大举进入销售渠道，强推直营战略，在宏观经济环境较为低迷以及进口红酒抢占市场份额的背景下，要密切和经销商的合作，利用经销商的渠道资源，扭转销售颓势。

另外，张裕在利用好经销商渠道资源的同时，要积极拓宽自身渠道，继续做好现有商超和餐饮两大传统销售渠道的基础上，重视线上销售，和知名电商，如淘宝网、美团网（团购网）、微信合作，建立多元化营销网络。

（三）对现金进行集中管理

公司报表管理规定 第4篇

公司报表管理规定 第5篇

第二条、发行人编制财务报表附注时，除应遵循中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）有关财务报表附注的一般规定外，还应遵循本规定的要求。

第三条、发行人在主要会计政策中披露如下内容：

（一）在合并会计报表编制方法中说明对合作开发项目编制合并报表时采用的方法。

（二）在存货的核算方法中增加披露：

开发用土地的核算方法；

披露公共配套设施费用的核算方法；

披露出租开发产品、周转房的摊销方法；

对不同类别存货（如：库存设备、开发成本、开发产品、出租开发产品、周转房）计提跌价准备的比例及依据。

（三）披露维修基金的核算方法。

（四）披露质量保证金的核算方法。

（五）披露各类型业务收入的确认原则及方法：

房地产销售收入的确认原则及方法。应根据行业特点确定具体的确认标准。对采用分期收款方式销售、出售自用房屋、代建房屋和工程业务，应单独披露有关收入确认方法。

出租物业收入的确认原则及方法。

建筑施工收入的确认原则及方法。

物业管理收入的确认原则及方法。

其他业务收入的确认原则及方法。

（六）为房地产开发项目借入资金所发生的利息及有关费用的会计处理方法。

第四条、发行人在存货项目注释应披露：

（一）按性质（如：库存设备、开发成本、开发产品、分期收款开发产品、出租开发产品、周转房）分类列示存货余额。

（二）按下列格式分项目披露“开发成本”：

项目名称开工时间预计竣工时间预计总投资期初余额期末余额合计注：对尚未开发的土地，应披露预计开工时间。

（三）按下列格式分项目披露“开发产品”：

项目名称竣工时间期初余额本期增加本期减少期末余额合计

（四）按下列格式分项目披露“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”：

项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额合计

（五）应按下列格式披露存货跌价准备金计提情况：对于开发中项目，可以合并列示。对“停工”、“烂尾”“空置”项目，如果不计提或计提跌价比例较低，应详细说明理由。

项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额备注合计

第五条、发行人在预收帐款项目注释中，除按账龄列示余额外，对预售房产收款，应按下列格式分项目披露。

项目名称期初余额期末余额预计竣工时间预售比例合计

第六条、发行人在主营业务收入项目注释中，应分项目披露报告期内各期间金额。

第七条、发行人的经营业务涉及不同行业和地区时，应按行业和地区披露收入、营业利润、资产的分部资料。行业可以按照房地产、施工、物业管理、商业等分类；地区可以按境内、境外披露，对经营环境存在差异的省、直辖市，也应分别披露。

第八条、发行人为商品房承购人向银行提供抵押贷款担保的，应披露尚未结清的担保金额，并说明风险程度。

第九条、本规则由中国证监会负责解释。

第十条、本规则自发布之日起施行。

证监会关于发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第10号、第11号的通知

通知

各拟公开发行股票的从事房地产开发业务的公司：

为规范公开发行股票的从事房地产开发业务的公司的信息披露行为，保护投资者合法权益，我们制定了《公开发行证券公司信息披露编报规则第10号－从事房地产开发业务的公司招股说明书内容与格式特别规定》和《公开发行证券公司信息披露编报规则第11号－从事房地产开发业务的公司财务报表附注特别规定》，现予发布，请遵照执行。

担保公司报表通知 第6篇

各担保公司：

2013年统计报表及业务分类表见附件。注意事项如下：

1、2个表格电子版（excle格式)报送时间为1月10日下班前，上报邮箱：qszfjrb@163.com。

2、13年统计报表的统计时间段是13年1月1日-13年12月31日，而不是第4季度。

3、纸质版报表，请将表格每一页盖好公章，上报到党政办公中心一号楼0811办公室，联系人：王羽，电话：2790811。

市金融办

海尔公司财务报表分析 第7篇

引言：这次课程设计我选择海尔公司作为范例进行财务报表分析。海尔公司作为我国家电业的领头羊，全世界五百强企业之一，其经营理念和经营模式值得许多公司进行研究。本文将针对海尔公司2002至2006年的财务报表进行分析。以探究海尔公司为何能够创造如此辉煌的业绩，并未以后的决策者提供有益的信息。

一公司简介：青岛海尔股份有限公司的前身是成立于1984年的青岛电冰箱总厂。经中国人 民银行青岛市分行1989年12月16日批准募股，1989年3月24日经青体改[1989]3号文批准，在对原青岛电冰箱总厂改组的基础上，以定向募集资金1．5亿元方式设立股份有限公司。1993年3月和9月，经青岛市股份制试点工作领导小组青股领字[1993]2号文和9号文批准，由定向募集公司转为社会募集公司，并增发社会公众股5000万股，于1993年11月在上交所上市交易。海尔在张瑞敏确立的品牌战略指导下，先后实施名牌战略、多元化战略和国家化战略，2005年12月，在海尔创业2l周年之际，海尔启动了第四个发展战略阶段一全球品牌化阶段。海尔品牌在世界范围的美誉度大幅提升。1993年，海尔品牌成为首批中国驰名商标；2005年，海尔品牌价值高达702亿元，自2002年以来，海尔品牌价值连续四年蝉联中国最有价值品牌榜首。海尔品牌旗下冰箱、空调、洗衣机、电视机、热水器、电脑、手机、家居集成等16个主导产品被评为中国名牌，其中海尔冰箱、洗衣机还被国家质检总局评为首批中国世界名牌，2005年8月30日，海尔被英国《金融时报》评为“中国十大世界级品牌“之首。海尔已跻身世界级品牌行列。其影响力正随着全球市场的扩张而快速上升。

二公司战略：海尔公司作为2008年北京奥运会唯一的白色家电赞助商，海尔将全面启动营 销奥运战略，将借助奥运会这一平台强势出击，抢占家电市场的制高点。海尔借助全球的创新优势，开发出一系列满足奥运需求的创新家电。海尔品牌提升与市场发展相得益彰，在全球化市场发展迅速。目前公司在国际化进程中取得了一些成就，公司自有品牌产品在国外各市场的市场占有率稳步提升。创业初期的海尔靠“质量’’取胜，后来又依靠“服务”优势取胜，现在海尔明确了“成套服务”．是信息化时代海尔战略优势。海尔正力推“成套家电”概念，由于“成套家电”符合了“一站式解决”，带给了用户超值享受。

为了把握经济全球化带来的机遇和挑战，赶超全球竞争对手，并在全球竞争中取胜，最终实现海尔创世界品牌的宏伟目标，从2006年开始，海尔进入全球化品牌战略阶段，以创全球美誉为目标，按照“人单合一”的发展模式，彻底革新观念，按照“t模式”的要求，对创造订单、获取订单、执行订单、直销订单、优化订单的全流程进行全员、全系统的创新，打造海尔全球市场第一竞争力，创出海尔世界品牌。

通过简单的了解，我们对于海尔公司有了初步的了解，下面通过对该公司财务报表的分析来进一步了解该公司。

公司报表管理规定 第8篇

关键词：集团,母公司,合并报表,编制

合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 母公司应将全部子公司, 无论小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并报表范围。已宣告被清理整顿的原子公司, 已宣告破产的原子公司, 母公司不能控制的其他被投资单位, 不纳入合并报表合并范围。合并财务报表至少应当包括下列组成部分: (1) 合并资产负债表, (2) 合并利润标, (3) 合并现金流量表, (4) 合并所有者权益变动表, (5) 附注。

合并范围的确定:控制标准的具体应用, 母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位以及通过其他方式拥有被投资单位半数以上的表决权, 有权决定被投资单位的财务和经营政策, 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员, 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权等。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的, 为同一控制下的企业合并, 反之, 为非同一控制下的企业合并。

合并程序:合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础, 根据其他有关资料, 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后, 由母公司编制。母公司应当统一子公司所采用的会计政策, 会计期间, 使子公司的会计政策, 会计期间与母公司一致, 不一致时, 应调整一致, 在编制合并财务报表时, 子公司除了应当向母公司提供财务报表外, 还应当向提供下列有关资料: (1) 采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额, (2) 与母公司不一致的会计期间的说明; (3) 与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料; (4) 所有者权益变动的有关资料, (5) 编制合并财务报表所需要的其他资料。现将编制情况说明如下:

一、对子公司的个别财务报表进行调整

() 属于同一控制下的企业合并取得的子公司。对于属于同一控制下的企业合并取得的子公司的个别财务报表, 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况, 则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整, 即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表, 只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

(二)属于非同一控制下企业合并中 取得的子公司。对于属于非同一控制下企 业合并中取得的子公司，除了存在与母公 司会计政策和会计期间不一致的情况，需 要对该子公司的个别财务报表进行调整 外，还应当根据母公司为该子公司设置的 备查簿的记录，以记录的该子公司的各项 可辨认资产，负债等在购买日的公允价值 为基础，通过编制调整分录，对该子公司 的个别财务报表进行调整，以使子公司的 个别财务报表反映为在购买日公允价值基 础上确定的可辨认资产，负债在本期资产 负债表日的金额。

二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

(一)合并当期调整。由于现行准则规 定，对子公司的投资按成本法核算，但在 编制合并报表时按权益法调整对子公司的 长期股权投资，因此，首先对于应享有子 公司当期实现净利润或亏损的份额进行调 整，调整长期股权投资及投资收益，其次，对于当期收到子公司分派的现金股利或利 润，应调整成本法和权益法的差额，若成 本法做的是应收股利和投资收益，则调整 时冲减投资收益和长期股权投资，再对于 权益法核算和成本法核算确认投资收益的 差额调整盈余公积，最后，对于子公司除 净损益以外所有者权益的其他变动，在持 股比例不变的情况下，按母公司应享有或 应承担的份额调整长期股权投资及资本公 积的变动。

(二)连续编制合并财务报表的，把投 资收益和资本公积等长期股权投资的对方 科目用未分配利润年初予以替换。内部 购进商品并形成期末存货的情况下，在编 制合并会计报表进行抵消处理时，存货价 值中包含的未实现内部销售利润的抵销， 直接影响上期合并会计报表中合并净利润 数额的减少，最终影响合并利润分配表中 期末未分配利润的数额的减少。由于本期 编制合并会计报表时是以母公司和子公司 本期个别会计报表为基础，而母公司和子 公司个别会计报表中未实现内部销售利润 是作为其实现利润的部分包括在其期初未 分配利润之中以母子公司个别会计报表中 期初未分配利润为基础计算得出的合并期 初未分配利润的数额就可能与上期合并会 计报表中的期末未分配利润的数额不一 致，因此上期抵消的未实现内部销售利润 对本期期初未分配利润的影响予以抵消， 调整期初未分配利润。

三、编制合并财务报表的抵销分录

在对子公司个别报表以及按权益法调整对子公司的长期股权投资后, 应把集团内重复的交易因素进行抵消, 使合并报表反映企业整体的财务状况。

(一)长期股权投资与子公司所有者 权益的抵销处理。从企业集团整体来看， 母公司对子公司进行的长期股权投资实际 上母公司将资本拨付下属核算单位，并不 引起整个企业集团的资产、负债和所有者 权益的增减变动。因此，编制合并财务报 表时，应当在母公司与子公司财务报表数 据简单相加的基础上，将母公司对子公司 长期股权投资项目与子公司所有者权益项 目予以抵销。

子公司所有者权益中不属于母公司的份额, 即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额的余额, 在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理, “少数股东权益”项目应当在“所有者权益”项目下单独列示。其中借方差额为商誉, 贷方差额为未分配利润年初 (或, 营业外收入) , 同一控制下的企业合并无借方差额。

(二)母公司对子公司。子公司相互之 间持有对方长期股权投资的投资收益的抵 销相当于投资收益等项目与利润分配等项 目的抵销。

(三)债权债务项目的抵销。在编制合 并资产负债表时，需要进行内部债权债务 的抵销，内部投资收益(利息收入)和利 息费用的抵销，内部应收帐款计提坏账准 备的抵销。

(四)内部商品销售业务的抵销。本期 发生的未实现内部销售收入与本期发生存 货中未实现内部销售利润之差，即为本期 发生的未实现内部销货成本，抵销分录中 的“未分配利润年初，和存货”两项之 差即为本期发生的存货中未实现内部销售 利润。如果涉及到存货跌价准备，它的抵 销跟坏账准备的抵销类似，但应当注意 到，存货跌价准备的抵销应当以存货中未 实现的内部销售利润为限进行抵销，超过 存货中未实现的内部销售利润这部分跌价 准备作为整体虽然存在，但不能进行抵 销。

(五)内部固定资产交易的处理。未发 生变卖或报废的内部交易固定资产的抵 销，将固定资产原价中未实现内部销售利 润抵销，将累计多提折旧抵销。发生变卖 或报废情况下内部交易固定资产的抵销 将“固定资产原值”项目和“固定资产 累计折旧”项目用“营业外收入”项目 或“营业外支出”项目代替。

(六) 连续编制合并报表时，内部应收 账款坏账准备的抵销，存货价值中包含的 为实现内部销售损益的抵消处理，内部固 定资产交易的抵销等，最终将影响到本期 合并所有者权益变动表中的期初未分配利 润金额的增加，由于利润表和所有者权益 变动表是反映企业一定会计期间经营成果 及其分配情况的财务报表，其上期期末未 分配利润就是本期所有者权益变动表期初 未分配利润，编制合并财务报表时，必须 将上期因为内部交易影响到期初未分配利 润的，用“未分配利润年初”来替换原 损益类科目。

(七)、母公司在报告期内增加子公司 在合并资产负债表、利润表中的反映母公 司因追加投资等原因控制了另一个企业即 实现了企业合并，合并报表准则规定，在 编制合并资产负债表时，应当区分同一控 制下的企业合并增加的子公司和非同一控 制下的企业合并增加的子公司两种情况。 1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整 合并资产负债表的期初数。在编制合并利 润表时，应当将该子公司合并当期期初至 报告期末的收入、费用、利润纳入合并利 润表。

（八）、母公司在报告期内处置子公司 在合并资产负债表、利润表中的反映合并 报表准则规定，母公司在报告期内处置子 公司，编制合并资产负债表时，不应当调 整合并资产负债表的期初数。编制利润表 示利润表时，应将该子公司期初至处置日 的收入、费用、利润纳入合并利润表。

(九)、子公司发生超额亏损在合并利 润表中的反映合并报表准则规定，子公司 少数股东分担的当期亏损超过了少数股东 在该子公司期初所有者权益中享有的份 额，其余额应当分别下列情况进行处理：

1、公司章程或协议规定少数股东有 义务承担，并且少数股东有能力予以弥补 的，该项余额应当冲减少数股东权益。

2、公司章程或协议未规定少数股东 有义务承担的，该项余额应当冲减母公司 的所有者权益。该子公司以后期间实现的 利润，在弥补了由母公司所有者权益所承 担的属于少数股东的损失之前，应当全部 归属于母公司的所有者权益。

合并财务报表反映集团内整体财务状况, 为投资者提供企业整体经营效益, 财务状况, 现金流情况等信息, 为决策者提供依据。正确编制合并报表为集团公司提供真实, 完整的财务报告, 是企业财务人员共同学习的课题。我们应积极研究和探索, 逐步完善合并报表。

参考文献

[1]、2008年全国注册会计师考试《会计》教材