药厂审计应注意事项

药厂审计应注意事项（精选8篇）

药厂审计应注意事项 第1篇

审计应注意事项

1、承接业务时先要对被审计单位的基本情况、经营活动、内部控制和外部环境予以详细了解，进行风险评估，并填写风险评估表，签订业务约定书；编制审计计划。

2、注册会计师应确定被审计单位的风险评估金额，风险评估金额一旦确定，凡是超过风险评估金额的，则应当实施详细的实质性程序。

3、确认审计重点科目，在审计完成时填写各科目的审定表。1）货币资金：应取得现金盘点表，并进行监盘，非报表截止日盘点还要进行倒轧测试；对银行存款应亲自到银行进行函证；填写银行存款余额调节表。

2）应收账款：对重要的、金额较大的客户应予以函证，函证单应由注册会计师发出，对不能回函的应执行替代审计程序；对应收账款的账龄进行分析，确认其坏账准备的计提是否合适；分析有贷方余额的项目，作重分类调整。

3）其他应收款：对重要的、金额较大的客户和个人应予以函证，函证单应由注册会计师发出，对不能回函的应执行替代审计程序；对基他应收款的账龄进行分析，确认其坏账准备的计提是否合适；分析有贷方余额的项目，作重分类调整。

4）存货：应取得被审计单位的存货盘点表，并进行监盘，还应对重要存货进行倒轧测试；对存货的余额进行分析性复核以确定余额的构成及总体合理性；检查存货入账基础的正确性及一贯性、检查存货的计价基础，并进行测试；对大额采购业务从订货追查至到货验收、入库的全过程及合同、凭证、账簿记录。

5）长期股权投资：应取得投资协议及被投资公司的文件资料；确定长期股权投资增减变动的记录是否完整，检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确；检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确。

6）固定资产：应取得被审计单位的固定资盘点表，对固定资产应进行分析性复核，并实地抽查固定资产，检查固定资产所有权证明文件，以确定固定资产归被审计单位所有；对累计折旧金额进行分析性复核，计算复核本期折旧费用计提的正确性，检查折旧费用分配的合理性；固定资产增减变动时，检查有关折旧的会计处理。

7）在建工程：应关注本期增加或减少的在建工程，对本增加的在建工程是否全部记录，本期减少的入账依据是否齐全，会计处理是否正确；检查利息资本化是否正确；实地检查工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。

8）固定资产清理：审查固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确，是否为长期挂账。

9）无形资产：检查无形资产的权属证书原件，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制；无形资产本期增加金额较大时，必须对其重点审查，检查其会计处理是否正确；无形资产本期减少时应取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确。10）短期借款：注册会计师对银行借款应亲自到银行进行函证，对内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业。应结合存款、票据、抵押一起函证。

11）应付账款：获取被审计单位与其供应商之间的对账单；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理，检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性；分析有借方余额的项目，作重分类调整。12）其他应付款：判断选择金额较大和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证；分析有借方余额的项目，作重分类调整。13）应付职工薪酬：比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动；比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因；比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。14）应交税金：首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限，连续接受委托时，关注其变化情况；取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、被审计单位纳税申报资料，分析其有效性；将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对；检查适用税率是否符合税法规定；.检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。

15）长期借款：内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对；对内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证,核实还款数额，复核长期借款利息；检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致。

16）实收资本：首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对；检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证；检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确；审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。

17）资本公积：首次接受委托的单位，应对期初的资本公积进行追溯查验，检查原始发生的依据是否充分；收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案；本期发生增减资本公积的，应对其发生额逐项审查至原始凭证。

18）盈余公积：收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案；对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。

19）未分配利润：将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符；获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料；检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确；检查以前损益调整的内容是否真实、合理；对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性。

20）营业收入：将本期收入与上期收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较；实施截止测试；抽取销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发货单、销售合同一致。

21）业务成本：比较当与以前不同品种产品的营业成本和毛利率，并查明异常情况的原因；比较当与以前各月营业成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因；比较当及以前主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。检查营业成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致；实施截止测试。22）营业税金及附加：检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。

23）销售费用：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一进行比较，判断其变动的合理性；检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；抽查重要或异常的销售费用；实施截止测试。24）管理费用：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；抽查重要或异常的管理费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确；实施截止性测试。

25）财务费用：检查利息收入明细账，确认利息收入的真实性及正确性，根据借款平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息，根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入，结合银行借款、应收票据（贴现息）进行审查。

26）营业外收入：检查是否在履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定，各项政府补助须审查政府的批准文件，实施截止测试。27）营业外支出：检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确，检查是否按管理权限报经批准后处理，实施截止测试。

3、编制账项调整分录汇总表、重分类调整汇总表、未更正错报汇总表、资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表。（利用软件填写）

4、审计完成后应填写审计总结。

5、管理层声明书要由被审计单位及其负责人、会计负责人签名盖章、签署日期，声明书的日期通常与审计报告日保持一致。

药厂审计应注意事项 第2篇

首先是做会计审计之类的要细心，因为是和数字打交道，多一个零少一个零那相差就大了；而我是有些粗心的马大哈，这个问题我自己很清楚，但却是总也改不好。就象这回实习过程中，老师叫我编一个资产负债表，这本来不是一件难事，可是我检查了一遍又一遍，总是编不平。老师伸头一看，我把所有的数据都输进去，却不管它是在借方余额还是贷方余额。被老师取笑说，做会计连这最基本的借贷都不懂，那根本就是还没入门。其实并不是不懂，只是粗心。不过能粗心到这个地步，也难了。

看审计底稿时，首先看企业的会计报表，先对企业的总体财务状况有一些了解，然后看其主要科目是什么，哪些科目的数额较大，或者哪些帐户可能不太合理，要进行重点审计的，凭经验或者是直觉判断一下。通常应收账款、其他应收款、应交税金等科目都是比较容易错报或者作假的。

平时学习时学到的帐户、科目等比较齐全规范，但是一些企业的资产负债表则比较简单，也没那么规范，这就要求会变通。比如，根据现金及银行存款的管理规定，企业应该设立银行存款帐户，在企业内部只保留维持日常开支所需的现金，一般的交易都通过银行存款帐户来进行。而我所看到的一些企业的财务报表中，银行存款只占货币资金的一小部分，相反，库存现金倒是很多。而有的企业不管是营业成本、管理费用，还是其他的一些开支，都不是用银行存款来冲减，而是直接冲减其他应收款。也有的企业把差旅费等都记入营业成本。老师说这是不规范的记法。本来应该记入营业费用的，这就混淆了成本和费用的区别。一些小企业没有设置营业费用这个帐户，所以把相关的支出都记为成本了。但事实上费用成本是不同的，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用按照时间划分，期间费用直接记入当期损益，而则成本根据收入成本配比原则，按照产品或劳务的种类进行划分，应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。

从原始凭证追查记账凭证时，根据企业提供的原始凭证，自己分类加总，看应记为什么会计分录，再对照企业提供的记账凭证，看是否一致（包括会计科目和数额）。若会计科目不一致，则有可能是出现了重分类误差，即因企业未按有关会计制度规定编制会计报表而引起的误差。例如，企业在应付账款项目中反映了预付账款，在应收账款中反映了预收账款等。经常会出现重分类误差的会计科目有3对：应收账款与预收账款；应付账款与预付账款；其他应收款与其他应付款。若数额不一致，则有可能是出现了核算误差，即因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，也就是会计分录做错了。也有可能是截止出现错误，把交易的归属期弄错了。

根据三栏帐本核对无误后的数据填列会计报表时，04年的会计报表不平，负债权益之和比资产多了5万多，但是下一期的报表（05年6月）可平。查错方法：

1、在帐本中查有没有出现过这个差额的数据，若有，则是漏记了这一笔数据；或者是这个数据的1/2，若有，则是将本应该记在借方的记到了贷方或者是相反。若差额是9的倍数，则可能是数据输入错了，如将357输成了375。

2、又前面填列进来的数据是据三栏帐核对无误后的，而下期的报表也平了，则证明没有在三栏账里有而忘了记入报表的科目，而可能是已核算的这些科目中出现了错误，比如本该记到甲科目的却记到了乙科目。

3、可能是因为记账凭证中的科目本身就不平，却又依其记入帐本和报表。

IPO审计应注意事项 第3篇

1.了解行业背景。

由于项目安排等原因,很多IPO项目的注册会计师很难一开始就熟悉其行业及业务对象特征。因此,笔者认为在前期调查中,应当分两方面进行。一是对行业及企业的整体了解,主要渠道有网络以及一些专业书刊,特别是对于同行业中已预披露或者已上市的公司,要了解客户行业竞争情况和技术特点及其对财务状况的影响;二是利用项目组人员调查的财务数据情况,初步了解及分析企业的财务状况。

2.评价风险因素。

(1)客户财务报表对外口径差别风险,应当要求IPO承办律师到工商局调阅查询客户工商登记注册资料,到税务机关调阅查询纳税申报资料。到银行调阅查询贷款申请资料,并就相关资料与企业提供给项目组的尽职调查资料进行比对,主要考虑企业有可能存在对外报送不同财务报表及验资报告的情况,尽早了解其对外报告的差异以及具体原因。

(2)资产产权风险。应当关注账上无形资产、固定资产的所有权证办理情况,该项目的核查也是律师核查的重点,有些资产可能未办理或者无法办理产权,有些资产所有权可能存在潜在纠纷,应考虑这些因素对资产是否构成实质性影响。

(3)其他方面。如内部控制、对外投资构成、股本结构、缴税情况、成本项目、关联方交易等内控方面应当关注企业的基本授权审批制度。尤其应该关注凭证后附的相关审批手续是否完整。

特别强调的是,对于一个IPO项目,实际上不存在非标准意见的审计报告,因为一旦涉及到非标准意见的审计报告时,就意味着这个项目的谈判失败,笔者认为注册会计师在尽职调查后,应当就相关的风险因素进行恰当的评估,并且就涉及到可能选用的审计程序以及总体时间进度与相关各方进行必要的沟通,同时提请项目承接合伙人注意,否则投入大量物力及人力后,发现各方很难在某些方面达成共识时,可能已给各方造成不同程度的影响。

二、审计过程控制

(一)审计程序的选择及底稿的要求

1. 总体分析。

对于申报财务报表,当拿到报表未审数或完成审计初稿时,应关注各期、各个报表项目的结构、比例等方面的比较,同时对相关项目的变动做出充分且恰当的说明。以避免对一些重要科目的审计程序有遗漏。

2. 现金流量表与资产负债表及损益表之间的勾稽核对。

现金流量也是各方关注重点,因此在复核(或者代编现金流量表)时,尽可能做出调整分录,以清晰反映三张表之间的勾稽关系。

3. 内控审核。

与正常年报审计相比,IPO项目的内控审核可选择的资料较多,因为在这个过程中,会有律师的专项核查意见以及券商的工作底稿供参考。可以一开始就与企业约定,提供给律师及券商的除专项资料外,其余均额外复印一份给注册会计师,很多资料均可以作为内控审核的直接或者间接依据,如员工劳动关系核查等,可以作为薪资循环测试的底稿。

4. 重大合同的摘录。

通常情况下,在审计中可以合理安排一至两名助理人员,完成对重大采购、销售以及融资,投资合同的摘录工作,项目负责人可以根据企业的特点,设计不同的栏次来摘录,对相关资料做好索引,并将摘录的合同条款与相关科目的测试相结合。

(二)审计中存在一些问题的处理

1. 涉税事项的调整。收入或者成本方面的调整在审计过程中必然会引起税金的调整。

(1)所得税的影响。

当审计调整涉及到企业以前年度所得税时,对原始报表与申报表的差异进行列报。在发现相关差异的当期进行调整,并补征入库,具体作法是在税务部门允许的情况下,企业作为自查调整,在以后年度完税入库,不过这种做法的风险是,监管部门可能认为补税引起的规范经营效果需要进一步观察,通常要求企业规范运营一年后再申报。

(2)增值税的影响。

一些收入或者存货的调整项目会涉及到增值税的调整,实务操作中存在两种观点。一种观点是调整增值税,因为考虑到附加税直接影响损益,而且相关金额可能较大:另一种观点是不调整增值税,实际上一些收入或者存货项目的调整对增值税及相关附加税的影响都是时间性差异,因此没有必要调整。笔者认为,除非是金额特别重大,否则没有必要调整增值税,尤其是小额的进项税额或者销项税额,调整的结果会影响税金的账面金额与纳税申报金额,给纳税情况专项审核报告带来不便。

2. 往来款项的核对。

不论是应收款项还是应付款项,有些企业仅针对收支流水与客户核对,而忽略了余额的对账,因此注册会计师有必要对其发函询证并考虑回函情况。笔者为,在操作上应当建议企业自行清理往来账。必要时,项目负责人应派经验丰富的审计人员参与企业各个对口部门对相关往来账的核对清理。对往来账的差异,处理方法可以归集为两种:(1)追溯调整,将部分坏账或者费用性质挂账等进行归集后,统一报公司决策层进行审批调整。值得强调的是:追溯调整应当考虑期后的发生情况,以免调整过度。(2)继续挂账(主要针对应收款项),通过计提坏账准备使其账面价值归零。

3. 收支审批的整理。

有些企业的收支审核过于简单,可能因为原来并没有对账务进行必要的控制。凭证后附的附件仅有相关的银行单据或者未经签章审批的发票,没有建立专门的付款审批,应要求企业补充完整。

4. 成本的考虑。

药厂审计应注意事项 第4篇

关键词：期后事项 审计 财务报表 影响

企业的经济业务是连贯性发生的，并不随着报表的终结而终结，然后在财务报表编制日和财务报表报出日之间还有很长的不断时间，在这段时间内，可能会发生一些，报表当期发生的业务，其影响却在报表编制后报出前而产生了。因此，这种事项虽然对当期财务报表中没有反应，却真正对当期财务报表产生了一定的影响，这些影响可能是很重大的，对报表报出后的使用者的判断或者决策可能胡产生影响，所以这些事项如果是重大的，就要进行一定的调整，很多企业在做报表的时候可能会有意或者无意对此进行操纵，做为审计人员就要坚守职业道德，对企业发生的此类事项给与足够的认识，并以专业怀疑的态度进行分析和审计，以保证其出具的审计报告的公允性和真实性。

期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。按照其重要性原则分为需要调整会计报表和不需要调整的，具体如下：其一是在资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日已存在状况的有关金额作出重新估计的事项，这类期后事项必须调整会计报表；其二是指在资产负债表日并不存在，是在此之后出现的情况。这类事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，故应当在会计报表附注中予以披露。

一、期后事项的主要审计程序

许多期末真实性测试程序可以对期后事项进行审计，比如截止测试或查找未入账的负债等，此外，审计人员审计时也可以在接近完成外勤工作时，另行实施以下程序：

（一）阅读最近的期中会计报表，并将它与已审查的报表相比较。

（二）询问负责财务、会计的管理人员以下问题：（1）在资产负债表日或询问当日是否存在任何重要的或有负债或承诺；（2）至询问日为止，股本、长期负债或营运资本是否发生任何重大变化；（3）先前依据暂时的、初步的或不确定的数据资料来进行会计处理的项目，现状如何；（4）在资产负债表日之后，是否作过任何异常的调整。

（三）阅读董事会。股东和其他有关委员会的会议记录。

（四）询问客户的律师有关诉讼、索赔和估价的情况。

（五）从客户那里取得管理当局认为需要作出调整或披露的期后事项声明书。

二、期后事项审计应注意的一些问题

1、期后事项对审计报告的影响

审计人员一般无需专门对期后事项发表审计意见，只有当被审计单位不接受对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项的调整建议或披露建议时，审计人员应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见。

外勤工作结束回到发出审计报告日之间一般都需要一段时间，根据独立审计具体准则的规定，审计人员没有责任在这段期间内执行任何询问或其他审计程序，以发现任何重要的期后事项。但如果审计人员已经注意到了这种事项，就必须及时与客户管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。如果需要调整，并且管理当局也作了适当的调整，那么审计人员可签发标准审计报告。如果需要披露且管理当局已作了必要的披露，审计人员可签发重署日期为期后事项日期的标准审计报告。当然，在这种情况下，审计人员也可不重署报告日期，而在报告上采用双重日期，即在审计报告上保留原先的日期，另外再说明期后事项的日期。

如在会计报表公布日后获知审计报告日已存在但尚未发现的期后事项，审计人员应与客户讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审会计报表。如客户拒绝调整，审计人员应当考虑是否修改审计报告。

2、审计人员及会计人员对期后事项的重视程度不够

到目前为止，深沪两家股市已有100多家上市公司公布了其1998年度财务报告，通过这些财务报告可以看出会计人员及审计人员对期后事项的重视程度远远不够。在前文已指出，期后事项始终是与时间联系在一起的，且不同时间范围内的期后事项，审计人员应负的审计责任不同。但很多家上市公司均没有给报表阅读者一个明确的期后事项的截止时间。如有10多家上市公司在年度财务报告中既没有提供审计报告的正文（只是指明审计人员发表意见种类），也没有在会计报表附注中论及期后事项。

此外，很多上市公司虽然在会计报表附注中提及期后事项，但只披露：“本期无重大期后事项”、“无应披露之期后事项”、“截止报告日，无重大期后事项”等，由于没有审计报告的正文，仍然没有给出期后事项的截止日期。更为离谱的是，发现有一些家上市公司在会计报表和附注中这样对期后事项加以说明“截止2011年12月31日，本公司无重大期后（资产负债表日后）事项”。会计人员和审计人员对期后事项的重视程度，由此可见一斑。

工程结算审计应注意 第5篇

一是工程招投标情况的审计。建设项目招投标情况审计的内容主要是：１．审查工程项目招投标程序是否合规、合法，其过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行。２．审查有无应实行招投标的项目而未招投标，有无为了逃避招投标或钻招投标方式的空子，采取直接确定或形式招标确定施工、安装单位。３．审查附属工程是否经过招投标。４．审查中标单位是否具备相应的资质，有无施工企业因自身资质较低或无资质，采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。

二是设备投资的审计。设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装的设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。在对设备投资进行审计时应将审查合同设备清单及财务结算发票相结合，对工程所需的设备，要看采购合同清单，如果属于业主直接采购的设备，要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况，应审查合同内容是否包括安装费、调试费及附件、配件等。

三是材料的审计。对材料进行审计时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等。有无施工单位在材料价格上做文章，有些概算中的材料价格看似合理，其实实际工程中却是用中高档的价格购买低档劣质产品，或是用高档价格购买中低档的产品。对此，审计人员首先要了解政府有关工程造价的规定；其次，要结合招投标文件和施工合同来审查，要注意审查最高限价是否超出了规定的范围，非最高限价的材料是否有双方议定的价格协议等等。如果有出入，或者价格与实物不相匹配、双方议定的价格不合理，这些都可作为疑点进行深入调查，通过向有关人员了解或进行市场询价来求得解答。

四是现场签证的审计。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容易出问题的地方，如乙方提出，甲方未签；甲方签经手人姓名，未签处理意见；甲方签字认可，经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见的真实性。其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的重复计算。第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

五是工程量的审计。工程量是一切费用计算的基础，也是审查的重点。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证单，以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。如：原地面高程、放坡系数、放坡起点的确定值是否合理，砌体的计算应审查是否扣除了门窗洞口、空圈、嵌人砌体的构件等所占的休积，钢筋混凝土工程的计算应划分好梁、板、柱等构件的界限，避免重算，钢筋工程量的计算应审查钢筋的搭接、弯曲等的确定值是否正确，道路工程量计算应审查不规则交叉口的面积计算，安装与装饰工程量的确定应将图纸计算与实地测量相结合等等。

六是定额套用的审计。定额单价确定了定额子项工程的单位价值。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定

撰写审计报告应注意的问题 第6篇

审计报告是审计成果的体现，是出具审计意见书和审计报告的基础。我们认为，要写好政府审计的审计报告，应注意以下几点：

注意格式。政府审计的审计报告虽然不像注册会计师的审计报告那样，有一个固定的模式，但作为经济应用文的一种，它也有相对稳定的格式。一般在范围段介绍审计的依据，即根据某某审计通知书，审计的起止时间，审计的范围，审计的方式等内容。如在填写向被审单位征求意见稿时，应有评价被审单位是否积极配合等字样。第一部分介绍被审单位基本情况，由审计小组向授权机关简单汇报被审单位机构设置，职能、人员编制及职工人数；介绍被审单位内控制度、财政财务收支状况以及执行国家财经纪律方面的总体评价。注意详略得当，总体评价适宜，既不能照搬被审单位的自我总结或决算说明，也不能因为发现小的问题而否定其发挥的作用。第二部分是逐条指出审计中发现的被审单位存在的问题及应改进的地方。第三部分是对照第二部分存在的问题逐条指出其违背的法律法规，同时提出改正意见或建议。审计小组在向派出审计组机关提交审计报告前应先征求被审单位意见，此时在审计报告结尾处应附上审计法的有关条文并要求在规定的时间内提交书面反馈意见，审计组长签字。这种基本格式被广泛运用于政府审计报告中。

注意审计发现问题的归类及排列。一般将同类性质的问题或者将违反同一法规、同一条文的违纪违规问题归并为一条或一大类，而不宜将审计发现的问题像串糖葫芦一样排列。对审计问题的排列应先按问题性质的严重程度，再按金额大小为序排列，对那些违规情节显著轻微或已在自查自纠中改正了的，经审计人员专业判断后可不写进审计报告中。

注意对被审单位主体的定位。政府审计的对象中，许多有直属单位，有的有二级、三级甚至四级，审计时往往延伸到下属单位。在延伸审计中发现的问题，有的与被审单位关系不大，有的在上面没有违规但下面违规了，而且二者还有一些联系。这样的问题反不反映、该怎样反映，值得推敲。例如审某事业单位时，在延伸下属单位审计时，发现该事业单位领取补贴和福利费，均计入下属单位成本费用中。这在上面是很难发现的。怎样反映呢，是定性为虚增成本费用、虚减利润、偷漏所得税，还是定性为在下属单位列支费用呢？如果是前者，导致被审单位主体不明确，也会掩盖一级单位的责任和问题。把被审单位定位问题解决了，定性就不辨自明了，这样定性为在下属单位列支费用，主体明确，同时责成下属单位照章补税。注意法规的引用。与其他类型的审计相比，政府审计更注重法律法规的应用。由于经济形势变化很快，法规的颁布、废止较频繁。在审计报告中，时常见到在法规引用中的一些错误。有的没有引用法规，或不引用原文；有的引用法规的约束对象不一致；有的引用已明令废止的法规；有的引用法规之间互不协调甚至矛盾。一般我们在引用法规条文时，应遵循法律级次低的服从于级次高的；普通法规服从于专门法规；专业部门法规服从于综合管理部门法规的原则。

工程审计应注意的问题 第7篇

工程审计经验总结工程项目的重要监控点------施工现场

工程项目审计的的最大问题------工程签证

工程签证的最大风险--------隐蔽工程

在审计中发现的问题比较多，主要有工程完工时间不及时、设备采购不按规定时间到货、设备质量与合同约定不符、预算的更改没经过审批、施工材料与合同不符、工程变更依据不足、工程签证手续及依据不全等。其中最严重的是有大量的工程签证单，一个几个亿的项目，工程签证就达30%(1.8亿)还多，有些单项项目签证比原预算多120%。工地解释原因是施工地地质复杂，所以增加大量工程施工。由于工厂已进行生产阶段，所以高层只能根据发现的问题，作出暂停付款的措施。

由于没有对项目实行事中监督，即是对施工现场监管不到位，与致造成大量的工程签证单无法核实，在工程签证中主要问题的是隐蔽工程。所谓工程签证，就是在建设工程项目实施过程中，业主与承包商就需要调整或补充的事项，在协商一致的情况下，经双方签字盖章而订立的一种补充证明材料。许多工程项目通过虚假签证增加工程造价取得利益，使竣工结算失去了真实性。

总之，在进行工程项目审计时应重注意发下问题：

1、注意招投标是否合规。建设项目招投标情况审计是审计的源头，只要从源头开始规范，才能有利于公司施工管理。工程项目招投标审计的内容主要有：①审查工程项目招投标程序是否按公司规定、是否合规、合法，其过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行。②审查有无应实行招投标的项目而未招投标，有无为了逃避招投标或钻招投标方式的空子，采取直接确定或形式招标确定施工、安装单位。③审查附属工程、零星工程是否经过招投标。④审查中标单位是否具备相应的资质，有无施工企业因自身资质较低或无资质，采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。

2、注意工程预算是否超标。检查工程结算总额是否超过预算总额，预算变更及调整是否经有权限有领导审批；单项工程预算编制是否真实、准确，包括工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当。

3、注意签证手续是否齐全。检查签证单是否有业主驻工地代表、承包商、监理工程师的签字盖章。签证在签字过程中模仿笔迹、变相复印、其他人代笔等多种形式。检查签证有无双方单位盖章，印章是否伪造，复印件与原件是否一致等是审核的重要内容。

4、注意工程量的是否相符。要审核工程量时，特别注意是对于工程量的签证，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实。特别是对装饰工程和附属工程的隐蔽部分应作为审核的重点。因为这两部分往往没有图纸或者图纸不很规范，而现场勘察又比较困难。对破坏性的审核也不能大多。

5、注意设备价格、质材的检查。在对设备或材料进行审计时应注意合同价格的合理性，材料与质量是否与合同约定相一致，并将审查合同设备清单及财务结算发票相结合，对工程所需的设备，要看采购合同清单，如果属于业主直接采购的设备，要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况，应审查合同内容是否包括安装费、调试费及附件、配件等。

6、注意定额套用的标准。检查是否与公司制定的标准相适应的结算价格，定额单价确定了定额子项工程的单位价值。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。

7、注意结算取费的标准。取费是要工程预结算时按照企业资质及取费类别确定的计费标准。进行审计时应首先熟悉施工合同、协议，了解施工企业的资质等级、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、优惠让利等，施工合同条款是否合法；了解建筑物结构、施工方法、施工条件，机械选用的型号、台数等；最后应仔细研究费用定额及相关取费文件。明确各项费用的计取条件、适用范围、计算基数，并结合实际情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应按工程量划分分别计算相应费用，审查有无扩大取费基数的问题。如在审计时常有发现乱用费用标准的情况。附件一：工程量计算审核十大要点

1、计算口径是否与规定项目一致；

2、是否按工程量计算规则计算；

3、是否按图纸计算；

4、是否列出计算式；

5、计算是否准确；

6、计量单位是否一致；

7、计算顺序是否正确；

8、是否分层分段计算；

9、是否统筹计算；

10、是否自我检查复核。

附件

二、工程决算审核依据

1、工程竣工报告和工程验收单；

2、工程施工合同和有关规定；

3、经审批和审核的工程预算；

4、经审批的补充修正预算；

5、预算外费用现场签证；

6、材料设备和其他各项费用的调整依据；

7、有关定额费用调整的补充项目；

8、有关签证资料；

9、工程结算书及相关资料；

10、建设工程计划书和有关文件；

11、建设工程总概算书和单项工程综合概预算书；

12、施工图与竣工图；

13、国家和地方主管部门颁发的有关建设工程竣工决算的文件；

14、项目法人财务资料；

政府补助审计应关注的事项 第8篇

一、理解政府补助的会计处理方法

政府补助有两种会计处理方法:资本法与收益法。所谓资本法,是将政府补助计入所有者权益;所谓收益法,是将政府补助计入当期收益或递延收益。收益法又分为总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减;净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。我国政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。如果不理解政府补助准则规定的会计处理方法,就容易产生核算错误。下表列出了实务中政府补助容易产生的核算错误。

二、正确分类政府补助

政府补助准则规定,政府补助可划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。对于综合性项目的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收益。

实务中,政府补助的形式繁多,包括财政拨款、财政贴息、税收返还、科技项目经费、工业生产性投资奖励等。政府补助的分类既是影响损益确认的关键因素,又是实务中的难点,需要根据取得政府补助的事由和文件依据,并依靠专业判断做出正确的分类。在分类时需要注意以下事项:

一是对于金额重大、性质特殊的政府补助,需要根据取得政府补助的事由,并按照实质重于形式原则判断政府补助的性质,而非简单按照取得的政府补助文件判定。例如,某企业在某经济开发区购置土地使用权进行项目投资时,与经济开发区管委会签订了招商引资框架协议和补充协议,约定了土地使用权的协议出让价格,并约定土地使用权的实际“招拍挂”价格高于协议出让价格的部分,由经济开发区管委会以奖励款的方式返还给企业。上述奖励款的实质为土地使用权的优惠款,应分类为与资产相关的政府补助。

二是对于专款专用的科技项目配套资金,应根据与拨款主管部门签订的科技项目合同约定的用途,将配套资金合理分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理。拨款主管部门对专项拨款的会计核算有规定的,可参照执行。

三是对于不同年度收到的同类政府补助,其分类口径与会计处理方法应保持一致。这样前后年度的财务报表才具有可比性,防止为平滑利润而人为改变政府补助的分类口径。

三、在正确的时点或期间确认政府补助

政府补助准则规定,政府补助同时满足下列条件的,才能予以确认:1企业能够满足政府补助所附条件;2企业能够收到政府补助。对于与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。

但在实务中,部分企业因未深刻理解政府补助准则规定的确认条件或者具有粉饰财务报表的舞弊动机,而对政府补助提前或延后确认,常见的情况有以下几种:

一是在尚未收到款项时提前确认。政府补助准则规定,除按照固定的定额标准取得的政府补助外,应当按照实际收到的金额计量。除按照固定的定额标准取得的政府补助外,其余政府补助在尚未实际收到时,企业尚不确定能够收到的金额,因此不符合确认的条件。基于稳健性考虑,即使已经收到明确了政府补助金额的文件,一般也是在实际收到款项时才确认。

二是企业在不是很可能满足政府补助所附条件的情况下提前确认。例如,某些科技项目合同规定有项目验收条件,在验收不合格时,上级主管部门有权收回已经拨付的配套经费。在企业的近况显示项目很可能不成功并难以顺利验收时,企业不应将已收到的政府补助计入当期损益。

三是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,在费用或损失尚未实际发生时提前确认。

四、国有企业收到的投资补助的特殊规定

在不同类型的企业中,国有企业具有一定的特殊性,其出资人的特殊身份决定了其不但具有一般企业的营利性,还可能从事社会性或公益性的投资项目,因此其获得的政府补助的核算除需遵循政府补助准则外,还需符合《企业财务通则》的要求。

《企业财务通则》第二十条规定:国有企业取得的财政资金属于投资补助的,应增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的,按规定执行;没有规定的,由全体投资者共同享有。同时,《财政部关于企业取得国家直接投资和投资补助财务处理问题的意见》(财办企[2009]121 号)规定:集团公司取得属于国家直接投资和投资补助性质的财政资金,根据《企业财务通则》第二十条规定处理后,将财政资金再拨付子、孙公司使用的,应当作为对外投资处理;子、孙公司收到的财政资金,应当作为集团公司投入的资本或者资本公积处理,不得作为内部往来款项挂账或作其他账务处理。

从上述规定可以看出,对国有企业收到的投资补助,应按资本法进行会计处理,否则可能会导致国有资产流失等其他经济后果。

五、搬迁补偿款的特殊规定

对搬迁补偿款,《企业会计准则解释第3 号》规定:企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款,应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。但上述只是原则性规定,在实务中,不同类型的搬迁补偿款如何适应上述不同的会计处理方法(按资本法将余额计入资本公积,还是按政府补助准则规定的收益法计入相应期间的损益)?适用收益法处理情况下,在搬迁的不同阶段如何确认和计量损益?就上述难点,笔者认为审计应把握以下要点:

1. 多数搬迁补偿款满足上述应按资本法处理的条件(公共利益需要和财政预算直接拨付),在上述规定未废止前,应谨慎采用收益法进行会计处理。

2. 对少数可采用收益法处理的搬迁补偿款,应在满足确认条件时按取得的各项补偿款在完成搬迁协议规定的搬迁义务后计入适当的会计期间。搬迁补偿款总额一般包括以下几项:1因征收房屋造成的停产停业损失的补偿;2因征收房屋造成的搬迁、临时安置的补偿;3被征收房屋价值的补偿;4按期完成搬迁的补助和奖励。