审计方式范文

审计方式范文（精选12篇）

审计方式 第1篇

审计信息化是指利用现代化信息通讯技术将审计核算与企业管理有机结合的过程。我国在该领域的发展1981 年刚刚起步, 发展较晚, 直到2013 年财政部才印发《企业会计信息化工作规范》, 为企业的审计信息化提供了一定程度的良好发展空间。这种审计信息化的变更不仅在审计效率上影响深远, 对我国审计的组织方式也有促进变革的作用。

二、审计信息化对审计组织方式的影响

1.审计信息化背景下《现场审计实施系统》为审计组织扁平化打下基础

与计算机结合的现场审计实施系统可通过多套操作模式进行审计作业, 可以更好的适应审计数据。它使得习惯于传统审计方式的老审计人员和熟练掌握SQL语句的新审计人员都可以无障碍的进行审计操作。其内附带的计算机审计方法、项目管理功能、自动提交审计资料功能可使审计机构自我形成一个审计管理单元, 可随时与外部进行信息和指令的交换, 成为了审计组织中独立的子系统, 为审计扁平化打下了基础。

2.交互软件的形成为审计组织扁平化扫清了技术障碍

通常审计机关包括独立审计项目与统一组织审计项目两大类审计项目。根据最新的国家规定, 无论哪一种审计项目都必须提供切实可行的操作方案, 而且对于后一种审计项目还需提供审计工作方案的编制。在这样的背景下, 具有管理功能的交互软件应运而生, 通过这种交互软件, 上级审计部门可随时察看现场产生的八种审计资料, 进行总体分析并下达指令, 审计组织内的信息指令传递更便捷, 且审计组的所有成员都可及时看到上级审计机关所发出的指导意见。这种交互软件的产生从实质上为审计机关直接指挥审计项目组实现扁平化管理扫清了技术层面和操作层面的障碍。

3.安全保证实现了审计组织跨层级、跨地域的移动作业

在审计信息化背景下, 审计工作更偏向“无纸化”办公, 因此往往产生移动式办公需求。在这种移动式办公需求的普及下, 信息安全成为了重中之重。国家审计署因此开发出了移动办公系统《安全客户端系统》, 这种系统使审计组织可安全实现全球范围内的移动办公与远程审计。安全的保证使得出差期间游离于审计机关、脱离机关办公系统的审计组人员可以随时进行审计作业。审计组织因此可实现跨层级和跨地域的组织形式。

4.联网审计系统的实现促使了审计组织形式的加速变革

联网审计系统可使审计机构实现“亚实时”的审计操作, 实现事后与事中审计的有效结合、静态与动态审计的有效结合、远程审计同现场审计的有效结合。这种联网审计系统对当前审计组织中现行的审计程序与文书产生了巨大的影响, 审计组织形式必须做出一定变革。

5.大数据的出现改变了审计组织的工作场所

审计信息化背景下审计工作亟需解决的问题便是对大数据的处理, 而不是对传统账本的翻阅, 在这样的背景下, 审计人员的工作职责和重点都进行了一定程度的转移, 审计组织的工作场所也因此必须做出改变。相当一部分传统的办公室已被数据中心和审计仿真实验室替代。

三、审计信息化背景下改革审计组织方式的措施

审计信息化的发展促使审计组织方式进行变革, 但这种变革阻力很大, 既有电子政务推行下的客观阻力, 也有审计机关的主观阻力, 因此为了循序渐进的进行变革, 可以考虑从以下五个方面入手。

1.调整审计项目组织方式以适应审计信息化

大量的审计人员针对大量的审计对象”N年审一次, 一次审N年“这种审计组织方式不可能被瞬间改变, 但可以进行小范围的改进。例如针对某些实行审计信息化的企业, 便可以增加其审计频度, 审计机关抽调出小部分人定期查看其联网数据, 及时发现问题进行审计监督, 对于其它审计单位仍可实施原有项目组织方式的审计。这样一点点的改变, 最终便可实现审计组织全面的信息化变革。

2.改进审计质量控制的方式

审计质量是审计工作的重中之重, 但一直以来, 审计质量的控制多重视审计报告写法的把关, 而不是关注审计目标、审计重大问题。这种以玩审计报告文字游戏来规避审计风险的审计质量控制方式在审计信息化的背景下将不再适合, 政府与企业需要本着项目管理为核心, 报告审核为辅助的原则, 加强审计质量的质量控制。

3.完善审计程序以适应审计信息化

审计信息化从法律上看, 并没有对审计法造成根本上的改变。因为审计机关获取被审计单位资料的权力、被审计单位提供资料的义务这些基本规定并没有被改变, 有的只是一些应用形式上的变化。因此, 有关部门务必完善审计程序以使审计工作更好的适应审计信息化的发展, 一些老套的审计程序往往阻碍了审计流程的顺畅进行, 例如”审计档案装订整齐”这一条目, 便可以拒绝优秀的使用电子归档的审计项目。

4.将新的职能赋予现有机构

审计机构的调整通常采用以下三种方式, 一是维持现有机构优化人员构成, 二是调整现有机构进行职能重新组合, 三是增设技术机构。相比较而言, 第一种调整方式对于审计信息化的改革作用不明显, 第二种方式又太兴师动众不易实现, 只有第三种方式实现起来较为现实。将适合审计信息化的技术机构赋予现有的审计机构, 增设技术机构包括扩大计算机审计处, 组建数据分析队伍, 进行审计模型开发、数据分析、联网审计数据预警处理等一系列适应审计信息化的工作。但为了维护数据综合分析的完整性, 这种增设业务处的技术机构不可以取代一级审计机关设立的数据分析机构。

5.加强考核制度促进推行新的审计组织方式

对考核制度进行内容上的更新, 以新的考核制度跟进审计项目组织方式的进展, 鼓励查明数据来源, 要求审计报告进行来源于数据分析的总体情况分析, 杜绝靠“拍脑瓜”拍出来的审计报告。不仅对审计项目的现实业绩进行考核, 同时加强对数据积累、计算机审计模型开发等有助于审计信息化长远发展的事项的考核。

参考文献

[1]盖丽玮.浅析我国中小企业会计信息化的发展[J].商场现代化, 2015, (26) :141.

审计决定行政救济方式研究 第2篇

关键词：审计 行政救济 方式

审计法第四十八条对被审计单位不服审计机关作出的审计决定规定了两种救济途径，即不服有关财务收支的审

计决定的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。不服有关财政收支的审计决定的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。因此，划分政府裁决与行政复议和行政诉讼的界限实质上就落脚为划分审计的性质是财务收支还是财政收支。

上述两种救济途径涉及三种救济方式，分别为：行政复议、行政诉讼、政府裁决。行政复议是公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益，依法向法定的行政复议机关提出复议申请，复议机关依法对该具体行政行为进行合法性、适当性审查，并作出复议决定的行政行为；行政诉讼是公民、法人或其它组织认为行政机关及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，依照行政诉讼法向人民法院提起诉讼，由人民法院进行审理并作出裁决的活动，行政诉讼实行“不告不理”的原则，限于“具体行政行为”；政府裁决是政府机关或法定授权的组织，对行政机关内部的行政纠纷（争议）进行审查并作出裁决的具体行政行为，具有依申请性和准司法性。

从法理含义解析，财政收支是以政府为主体的收支活动，是政府以税收、国有资产收益等形式集中一部分国民生产总值或国民收入来满足社会公共需要的收支活动，一般适用于国家机关、军队和与本级人民政府财政部门直接发生缴款、拨款关系的社会团体、政党组织和作为一级预算单位的事业单位、企业。财务收支是部门、企业、单位中有关财产管理或经营以及现金的出纳、保管、计算等事务，一般适用于与财政部门无直接缴款、拨款关系的自收自支事业单位、金融机构、企业等单位。根据审计法第二条，审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支进行审计，对国有的金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计。审计法第十六条、第十七条对财政收支审计进行了呼应性的细化，“审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行和决算以及其他财政收支情况进行审计”，“审计机关对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计”。从上述规定可形成这样的认识：财政收支审计的对象主要是国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门以及与本级政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的军队、政党组织、社会团体、事业单位和企业。除此之外的国有的金融机构和企业事业组织一般为财务收支。

但实际工作中，财政收支和财务收支不是截然分开、泾渭分明的，两者有可能会出现交叉、重叠，如有的企事业单位、其他组织也有专项的财政收支：财政拨付事业单位、国有企业的技术改造资金；国家为扶植或鼓励农业产业的发展，拨付民营农业企业的产业化项目资金和财政贴息贷款；为多渠道筹集建设资金，在某些大型工程项目建设中可能会出现多个投资主体，除财政资金，还存在企业筹资、社会出资、民间投资、外资等。再如，参公管理的事业单位，由财政全额拨款，其资金来源、使用、管理等同于行政单位，但审计法第十九条将“国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织”全部归入“财务收支”；我们一般习惯将社会保障基金划归“财政收支”范畴，但审计法第二十三条将政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金归入“财务收支”；再看“国际组织和外国政府援助、贷款”，这些援助、贷款是以中央政府、地方政府为借款人，承担还本、付息的最终责任，工作实际中，我们一般也是将其视为“财政收支”，但审计法第二十四条将其归入“财务收支”。

像以上类似情形还很多。那么，在财政收支、财务收支界限不明确，或既有财政收支又有财务收支的情况下，该如何确定审计决定的救济方式？笔者认为，除综合考虑单位性质、审计法规定的不同审计事项、占主体地位的资金性质外，还应结合具体的审计项目进行判断。在此，笔者着重想表达的是，还应从所要实现的法的价值角度，从所追求的行政目标出发，通过完善立法，构建符合我国实际的审计决定救济方式。

行政复议与行政诉讼法律规定相对成熟、完善，程序设置规范，且经过较长时间的实践，接受了较多具体案件的检验，特别是行政复议法实施条例出台，对复议工作中遇到的一些具体问题进行了明确、细化和完善，强化了操作性。但政府裁决的相关规定较少，操作程序不明确，也无具体的时效规定，仅在宪法第八十九条和第一百零八条中原则性规定：国务院统一领导各部、各委员会和全国地方各级国家行政机关的工作，可以改变或者撤销各部、各委员会和地方各级国家行政机关发布的不适当的决定

。县级以上地方各级人民政府领导所属各工作部门和下级人民政府的工作，有权改变或者撤销所属各工作部门和下级人民政府的不适当的决定。即同一政府的所属其他工作部门或下级人民政府不同意审计机关的决定，都可作为政府内部事务最终由政府裁决得以解决。但无论是其他工作部门或下级人民政府均与审计机关“同级”，有些其他工作部门或下级人民政府的行为实际体

现了本级政府的意志，实质上是本级政府的行为，再由本级政府裁决审计决定其公正性难免让人质疑，审计的独立性、权威性自然难以保障。

综上所述，审计行政救济中，行政复议与行政诉讼更有利于体现和保障公平正义，这也是法的基本价值的要求。但行政复议与行政诉讼也有其弊端，救济成本相对高昂，如程序化增加了时间成本，重证据增加了取证成本，专业性增加了应诉成本（律师费、代理费、咨询费等）。随着生活节奏的加快，时间、效率意识的增强，经济、高效、快捷同样是审计追寻的行政目标，政府裁决恰恰符合这样的目标要求。“两利相衡取其重，两害相权取其轻”，在利弊共存的情况下，应选择行政权益更大而行政成本相对较小者。

笔者认为，在财政收支、财务收支界限不明确或财政收支与财务收支交叉、混同的情况下，现阶段宜将其视作“财政收支”，即可采用政府裁决的方式解决审计行政争议，理由如下：

一是采取政府裁决符合我国行政管理体制和运作规则，也符合我国“行政型审计”的特点，规避了“官告官”的尴尬局面。

二是选择政府裁决意味着取向“效率优先于公平”，这更符合我国现实和现状。从经济发展阶段看，我国目前处于经济转型期、成长期、快速发展期，在体制、机制不健全、不完善，统一、开放的市场机制尚未成型，公平竞争的市场规则有待构建，诚信、健康、良性的经济环境还在培育过程中，在经济发展还未完全达到规范、有序的背景下，追求审计行政争议解决的“效率”更符合“初级阶段”的国情，同时也避免了审计缠于“复议”、“诉讼”，能有更多的时间、力量查错纠弊，规范经济运行，服务宏观决策，为经济发展保驾护航。

三是从我国现行审计程序的制度设计看，“效率”优先其实并未完全牺牲公平正义，审计内部业务流程可基本保证公平。首先，审计机关在出具正式审计结果文书前，要与被审计单位交换意见，被审计单位要向审计机关反馈书面意见，在双方有分歧时，审计机关要重新核查或与被审计单位沟通、向其解释定性处理的原因、依据，一般情况下，通过上述程序双方会取得一致意见；其次，审计机关严格执行“三级复核制”，审计证据、审计工作底稿直至审计结果文书经过层层把关、复核，多数审计项目还要经过项目审理会对其事实、定性、评价、处理处罚、审计程序等进行审核；再次，独立性是审计的本质特征，而经济上的独立是基础。审计执法与其他执法部门的不同之处在于，审计机关严格执行审计纪律“八不准”，是为数不多的割断了与行政相对人经济联系的部门。经济上的独立有利于保障其精神上的独立，极大地消除或减少了外部的干扰和控制，促使审计人员按照经济事项本身的是非曲直进行校量，并在此基础上做出判断发表意见，从而实现审计结果的客观公正，达到维护社会公平正义的执法目标。

但现阶段急需解决的一个问题是，尽快完善立法，出台政府裁决的具体操作程序，明确政府裁决的管辖、申请、答辩、审理等，以切实体现和保障政府裁决的效果、“效率”。

公平、正义是法律永恒的价值追求，也是行政执法的最高目标，而程序正义是实体公正的坚强保证，行政复议、行政诉讼在程序设计和操作规范上远优于政府裁决，所以从长远看，这也将是审计行为行政救济的终极取向。

审计方式 第3篇

审计是一项系统而又复杂、目的性很强的工作。要顺利实现审计目标，审计组织管理方式是否得当尤为重要。科学合理的组织方式，明确了审计工作的目标和方向，指明了审计的任务和要求，是审计工作有序开展的基础。信息化环境下的计算机审计，由于其涉及的专业性、技术性、广泛性、系统性、全局性更高，犹如组织发动一次现代化多兵种、立体化的战役，组织方式方法是否得当，是否有效，将直接关系着战役的成败。

（一）信息化环境下的审计组织方式是防范审计风险，提高审计质量的重要保障。信息化环境下的计算机审计技术，是基于审计对象、审计内外部环境信息化变化，使得传统的手工审计方式无法实现审计目标，无法有效防范审计风险、提高审计质量而发展起来的与之相适应的现代审计技术。计算机审计项目组织方式是审计工作实施的基础。组织方式的科学与否，直接影响项目的实施与质量的好坏，所以，提高项目组织管理水平是审计项目质量管理的重要环节。通过周密地组织和实施，有效的审计过程控制，及时的审计复核检查，统一的审计步骤和上下协同，审计信息及时的沟通与共享等等，可以有效控制审计风险，提高审计质量。

（二）信息化环境下的审计组织方式是实现现代审计管理规范化、审计作业规范化的重要手段。审计管理包括审计计划管理、审计现场实施管理、审计质量管理、审计文书档案管理等等，是一个系统化的管理体系。审计组织方式是实现审计全过程管理的具体体现和手段，通过科学地审计组织实施，明确审计权责，利用电子数据集中分析与调配，实现审计现场工作规范有序实施，通过信息共享和上下协同，有效的提高工作效率和降低审计风险，通过统一步骤和审计技术方法应用，促使审计人员按照规范的审计程序实施审计。利用统一的电子模板编制文书，既提高了审计效率和质量，又保证了全部审计文档标准一致，提高档案管理水平。

（三）信息化环境下的审计组织方式，是实现审计工作一体化、实现审计信息共享的必然要求。计算机审计项目的组织管理，从审计数据采集转化、数据的分析与使用、审计方法与技术应用、审计信息的传输与沟通等方面有一套严格而有效的方法体系，通过计划的统一组织、统一实施、统一进度、统一协调，可以实现资源有效整合，最大限度发挥审计的功效。利用审计过程中上下协调与沟通，信息交流与反馈，在上下级审计机关之间、各审计组之间、审计组成员之间形成一个有效的信息共享链。依靠信息网络技术，对分散的信息实行统一管理和使用，将审计工作由原来的个体性很强的工作方式连接成为群体化的工作方式，使每一个审计人员的工作互相关联，互相协助。利用计算机对审计的信息进行统计、汇总、分析和上报，大大加快信息的交流反馈，从而促进了现代审计在各级审计机关之间、审计决策与审计第一线之间、不同审计组和审计人员之间的一体化进程。

（四）信息化环境下的审计组织方式是审计依法履行保密责任的基本保证。计算机审计是以采集和处理被审计单位大量的财务、业务数据为前提，这些数据许多涉及国家机密和企业商业机密，而几张光盘、一个U盘或硬盘完全可以装下一个被审计单位，乃至一个行业的全部电子数据，非常易于流传。如果管理不到位、不有效，就很容易泄密，甚至出现保密事故，从而严重影响审计声誉。一个科学有效的审计组织方式，通过数据集中采集与分析处理，建立安全的信息传输通道，制定严格的信息利用权限，采取严密而权责分明的数据管理责任划分，实行统一的数据清理和删除技术等等，以保证电子数据的安全和商业机密的泄露。从而使审计在信息化环境下的保密责任得到充分保障。

（五）信息化环境下的审计组织方式有利于全面提高审计人员的综合素质。在信息化基础建设初具规模的条件下，尽快培养一批既精通审计业务，又掌握计算机技术，并具有信息化思维的审计人才是审计信息化进一步发展的关键。通过审前的培训、审计过程中的计算机运用可以促使审计人员意识到掌握计算机审计知识的重要性，认识到计算机审计是审计发展的未来趋势。在组织实施计算机审计时为审计人员提供基本的思路和方法，供审计人员在开展计算机审计工作中运用、学习和借鉴。包括开展计算机审计的总体分析、相关的审计背景、计算机审计思路、详细的操作步骤等，其中计算机审计思路标注流程图，用类SQL语言描述相关操作步骤，对某一审计事项进行电子数据分析的技术方法，就某一方面的计算机审计问题进行归纳等等，一方面可以指导各级审计人员在工作中学习借鉴，另一方面使得审计人员在运用中学习提高，促进审计人员不断提高运用计算机技术开展审计的能力。

二、信息化环境下审计组织方式的基本原则和框架

（一）组织方式的基本原则是“五统一”。即统一组织实施、统一审计工作方案、统一审计时间、统一审计处理（或处理口径）、统一汇总上报。由于大型行业和集团性公司或者是一级法人，或者是行业统一管理，因此，在组织实施审计时，应由行业性单位主管的审计机关统一组织实施。为了明确审计目标和保证审计质量，整个审计过程需由统一的审计工作方案来控制和指导。由于采取计算机审计和提高审计质量及效率，审计过程中各级审计组应统一审计时间，进行上下一体化作业。为了保证行业性审计项目审计问题定性、问题处理的客观公正，必须统一审计处理（或处理口径）。为了提升审计结果的宏观性，发挥大型审计项目的建设性作用，必须统一汇总上报。

（二）审计组织方式的基本框架。建立“一个中心、两个平台、两条通道”为框架的大型审计项目组织管理体系。如下图所示：

1、构建以项目组织实施的审计组（以下简称“中心审计组”）为中心，实现对大型审计项目的统一指挥和调度，对各参审审计组实行“扁平化”管理，各参审审计组直接对中心审计组负责，中心审计组对项目组织实施的审计机关负责。具体措施有：一是利用审计管理系统（OA），由组织实施的审计机关建立统一的项目计划和项目信息，各审计组分别从OA中下载项目信息包，建立审计项目。二是利用审计管理系统（OA）和审计现场实施系统（AO）的交互功能，实现中心审计组对各参审审计组实时工作调度与掌控。三是利用审计管理系统（OA）和审计现场实施系统（AO）的交互功能，中心审计组对各参审审计组的审计质量、审计风险进行适时复核与系统评估。

2、构建“两个平台”，保证大型审计项目实施过程的统一有序。一是在中心审计组内部构建一个“统一指挥平台”。主要任务和职能包括：审计工作方案的制定，组织数据统一采集、分析处理与分发，审计过程各项审计指令的制定与下达，控制审计质量与风险评估，制定审计统一处理意见和汇总报告工作等。根据“统一指挥平台”的职能和任务，其组成人员应为负责大型审计项目的领导、审计组长和审计业务骨干。二是在中心审计组内部构建“统一数据处理平台”。主要任务和职责包括：按照“统一指挥平台”下达的指令完成数据统一采集、转化与处理，按照审计工作方案确定的审计内容与重点，对数据进行初步分析与筛选，根据分析筛选的结果为“统一指挥平台”反馈重要审计事项，负责数据分发与维护，提供技术支持与指导，负责数据安全与保密等。由于“统一数据处理平台”需要完成数据的统一采集，完成初步的数据分析与筛选，为“统一指挥平台”提供审计重点关注的事项、重点查证问题等信息，因此，其人员构成应为计算机专业人员和审计业务骨干，需要两方面人员的紧密协作。

在计算机审计技术日益成熟和被审计单位电子数据完整性、准确性不断提高的情况下，信息化环境下的计算机审计完全可以由中心审计组的“统一数据处理平台”独立完成审计全过程，由“统一数据处理平台”通过数据分析与筛选，提出审计疑点问题和事项，由“统一指挥平台”将确定的疑点问题和事项下达各相关审计组进行重点实地查证与落实，反馈查证落实结果，各参审审计组实际上成为中心审计组下属的查证核实小组。

3、建立“两个通道”，实现数据分发与信息交流。大型审计项目的组织核心是统一组织实施和数据的统一采集与处理，因此，根据工作需求，一是需要建立中心审计组“统一指挥平台”审计指令、审计信息的组织、交流和反馈的“指挥信息通道”，利用审计局域网或者在互联网上建立专用加密信箱，实现指挥信息的上传与下达。二是需要建立“数据传输通道”，实现数据的分发和相关保密性要求较高的信息传递。在审计局域网开通的情况下，通过审计局域网实现数据信息传输，审计局域网尚未开通时，如果被审计单位办公网畅通有效，可在其办公网络项下为各审计组开辟“审计信息专用通道”，实现数据和信息的传输。或者利用远程拨号网，在项目组织实施的审计机关邮件系统中设置专用邮箱，各审计组通过拨打专用号码连接到项目组织实施的审计机关局域网，通过设置的专用邮箱提取数据。

三、实现信息化环境下审计组织方式的基本要求

信息化环境下的审计技术和方法，使传统的审计理念发生了革命性的变化，网络式、扁平化的审计组织形式也使审计组织管理体系发生了深刻变革，各级审计机关和广大审计人员只有尽快转变思想观念，充分认识信息化环境下审计技术方法和审计组织方式发生的深刻变革，才能适应现代审计工作要求。

（一）信息化环境下审计组织方式打破了原有的审计组行政隶属责任关系，各参审审计组实际上是中心审计组的各专业小组，改变了以往大型审计项目分级审计的组织方式。信息化环境下审计组“扁平化”管理模式，要求各参审审计组严格按照中心审计组的工作安排、工作要求同步进行，审计质量和结果直接向中心审计组负责，从中心审计组直接获取审计指令，不再由各审计组的行政主管机关来指挥，最大限度减少了来自地方力量的干预，保证了审计组的独立性，进而确保了审计质量和审计效率的提升。这一变化，要求各级审计机关的领导和审计人员转变审计权力观念，自觉服从和支持中心审计组的工作部署和要求。

（二）信息化环境下两个审计平台的建立和运行，使传统的审计管理由“松散型”向“集中型”、“一体化”审计管理模式转变，需要树立大局观念，“一盘棋”思想。中心审计组统一指挥平台和统一数据处理平台的建立与有效运行，将各参审审计组无论从工作机制、人员管理等方面纳入一个审计主体，实现了审计“一体化”作业格局，彻底改变了传统的以会议、文件、巡回检查、定期交流等组织方式，使传统的各审计组“各自为战”格局逐步转变为“统一指挥、整体联动、总体作战”的组织管理模式，实现了审计组织管理方式由审计组松散型管理向以信息化工作平台为纽带的集中型管理的转变。要使这种形式上的转变化为审计质量和效率的实质性转变，需要我们各级审计机关和审计人员尽快熟悉和掌握必要的信息化技术，掌握必要的计算机审计技能，转变传统的审计思维观念，顺应现代化管理模式的要求。

（三）“一个中心、两个平台、两条通道”框架下的审计组织方式，最大限度体现了审计信息共享，实现了审计资源的优化。通过“两条通道”，一方面使中心审计组全面掌握了被审计单位各个营业机构的数据，通过数据分析处理，便于掌握全局工作，找准审计重点和切入点，大大提高了审计效率，也有利于重点问题的突破和深入查处。另一方面，中心审计组通过各方面信息的上传与下达，有力保证了领导指示、工作意图、工作步调的一致，通过审计经验交流、疑难问题解答和政策咨询、各地审计动态通报等信息反馈，实现了审计信息资源及时共享。同时，中心审计组计算机专业人员和审计业务骨干的紧密协作，体现了审计资源的优化配置。中心审计组的宏观组织和协调与各审计组实地查证信息的及时交流与反馈，体现了各级审计人员工作特点、工作优点的优化配置。为了充分体现这种优化配置的功效，不但要求在审计过程中建立严格周密的权责机制，而且需要调动不同审计岗位审计人员的积极性和主动性。基层审计机关和审计人员不能因为上级统一组织而产生“等”、“靠”、“应付差事”思想，中心审计组也不能因为统一组织而大权独揽，否则，会出现上下“两张皮”现象，进而危及审计质量和效率。

（四）实现信息化环境下审计组织方式的转变，需要建立成熟的基础为保证。首要是要具备开展计算机审计所需要的硬件环境和开展联网信息传递的通讯手段和通道。其次，需要有一支具有计算机、网络、数据库、信息系统等专业知识的专业队伍，具备计算机审计理念和技术的审计队伍。第三，需要建立包括数据采集、数据整理与转化、数据分析处理在内的计算机审计方法体系，从而保证审计全过程规范化运作。第四，从业务流程控制、审计质量标准等方面建立健全计算机审计工作规范，使审计过程有章可循，有规可依，规范化运行。

（五）切实加强数据安全管理。由于大型项目一般数据存储与传输需求较大，对于安全有了更高的需求。数据安全包括两个方面：一是存贮安全，二是传输安全。要求我们：一是对审计原始数据与进程数据要及时备份存档，防止设备意外导致丢失，影响审计进程。二是加强安全管理，一方面强化制度，严格管理用户账号与密码，确保数据不被越权使用，另一方面利用“防水墙”软件等技术手段防止数据被越权使用。三是加强传输安全管理。采用合法的密钥系统、保密机、防火墙等做好传输线路上的安全保密工作，并合理指定保密界限与保密周期。

课题组负责人：牟军利

企业审计风险规避方式探讨 第4篇

关键词：企业审计风险,原因,方式

1 企业审计风险概述

企业的审计风险, 是指审计单位通过审计没有正确反映企业的财务状况, 发表了不恰当的审计意见, 做出了不正确的审计决定的可能性。主要包括两个方面的内容:一方面, 反映企业及其经济业务的财务报表等会计资料或企业内部控制存在着较为严重漏洞、缺陷或是重大的舞弊现象, 但是审计人员通过审计后没有发现。另一方面, 反映企业及其经济业务的财务报表等会计资料或企业内部控制对企业的财务状况已经公允地进行了反映, 但是审计人员却质疑其公允性而做出不恰当的审计报告。

随着我国企业改制的深入发展和企业内部控制制度的逐渐完善, 在企业的审计活动中始终存在着审计风险, 企业的审计风险是客观的, 但是是可以进行控制的。一般来看, 企业的审计风险可以分为以下几种:第一, 固有风险, 是指企业在进行经济业务处理过程中, 由于企业的财务报表或某项经济业务发生差错的可能, 是由于企业本身的会计核算工作不完善而形成的审计风险。第二, 控制风险, 控制风险是指因为企业的内部控制体系不完善, 对于企业的财务报表或某项经济业务发生的差错不能进行及时的发现和纠正而产生的审计风险。第三, 检查风险, 主要是指审计人员在进行企业的经济业务审计检查的时候对于企业的财务报表或企业的内部控制中出现的漏洞、问题未能及时发现或发现后未予以重视, 未予以处理而带来的风险。

由于当前企业所处的社会法律背景的不断变化和企业持续的发展, 企业的每个审计项目都可能会发生风险, 企业必须加强企业审计风险的认识, 通过有效措施, 规避企业的审计风险, 提高企业的审计质量。要进行企业审计风险的规避, 就必须从其产生的原因入手, 进行详细的探讨分析, 才能选择企业审计风险的有效的规避方式。

2 企业审计风险出现的原因

(1) 企业审计部门独立性和权威性差, 审计信息质量难以保证。

根据IIA的观点, 内部审计机构的独立性是保证内部审计人员客观性的基础, 是内部审计内容、范围、方法以及报告不受干涉的前提。由于我国的企业审计发展起步较晚, 企业的审计体制不完善, 企业的审计部门的设置一般是与其他部门平行, 在对企业的进行审计核查时, 同时需要接受相关部门的行政领导, 由于业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”, 审计人员在进行审计时无法给出客观公正的审计意见, 审计工作的独立性差, 企业的审计风险不可避免。

(2) 信息技术发展对企业审计形成的挑战。

随着信息化经济的发展, 企业内部信息系统的应用, 企业审计迎来了新的挑战, 企业通过信息系统进行会计信息处理, 提高了会计工作的时效性, 有利于企业管理层及时了解企业财务状况, 做出相应的决策。但是另一方面, 通过信息系统进行企业会计基本信息的处理, 给审计带来了较大的风险, 因为信息系统中的会计数据有被修改和破坏的风险, 审计线索消失的可能性大。如果企业的内部控制制度不完善, 很容易发生舞弊现象。

(3) 企业经营业务范围的扩展和审计业务的扩展。

随着经济的发展, 企业经营业务范围的扩展, 企业的会计信息资料类型较多, 如企业的风险防范机制的建立和风险管理的必要性, 企业为了适应绿色低碳经济的发展而增加的企业环境管理业务等, 信息资料类型的增加同时增加了会计资料虚假性占比增大的可能性。另一方面, 企业审计已经由最初的财务收支和经济责任的审计, 扩展到管理决策责任审计。审计从最初的经济监督转变为以经济监督为基础, 通过对企业经济业务进行有效的评价, 向企业管理者提供决策依据。审计业务的扩展, 不但使得审计人员的责任增加, 同时也加大了审计风险。

(4) 审计人员的素质达不到审计发展的需求。

审计人员的素质包括两个方面, 一方面是指审计人员的职业道德素质, 另一方面是指审计人员的业务素质, 在实际的工作过程中, 由于内部控制制度不完善和利益的相关性, 相当一部分企业审计人员缺乏应有的职业道德素质, 提供虚假的审计资料或故意放弃对重大问题的追查。同时, 企业审计工作的发展, 对企业审计人员的业务素质提出较高的要求, 审计人员除了具备审计知识, 财务知识外, 同时还要对企业的经济业务流程相当熟悉, 具备法律和管理、计算机等多个方面的知识, 并不断根据外界环境的变化, 提高自己的业务素质。但是现有的审计人员主要是财务会计人员转化而来, 综合素质较低, 对于企业的经营业务不能进行有效的风险判定, 缺乏对会计信息系统的足够了解, 给现代企业审计工作带来了较大的风险。

3 有效规避企业审计风险的方式

企业的审计工作综合性较强, 企业审计风险的形成因素较为复杂, 而且, 往往是几种因素共存发生, 因此, 有效规避企业的审计风险, 必须要进行综合性考虑。根据企业审计风险的形成因素, 笔者认为, 可以通过以下几种方式对企业的审计风险进行有效的规避。

(1) 增强企业审计部门的独立性和权威性。

《审计署关于内部审计工作规定》强调了“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位, 必须设立独立的内部审计机构”, 建立独立的审计部门对企业审计信息的质量保证有重要的意义。独立的审计部门是指企业的审计部门直接对接最高管理层, 对于企业的经营管理业务进行监督而不是实际参与。

(2) 完善审计流程, 规范审计程序。

随着企业会计信息系统的建立, 在进行企业审计的过程中, 一定要望山审计流程, 规范审计程序, 审计程序是指进行审计的时候所依据的步骤, 严格按照审计程序进行企业审计, 对各个环节进行严格把关, 提高审计证据的收集质量, 注重每个审计程序的审计方法和技巧, 可以有效规避企业的审计风险。

(3) 完善企业审计质量控制体系。

进行有效的企业审计质量控制是规避企业审计风险的重中之重, 完善企业审计制度, 保证审计人员在进行审计实务时有章可循, 有据可依, 建立审计质量控制体系, 严格审计工作的底稿制度和审计报告的分级复核, 加强对审计人员工作的考核, 减少在审计过程中出现的人为风险。

(4) 提高审计人员素质, 加强企业审计队伍建设。

在企业完善内审体制的过程中, 只有企业内审人员的综合素质提高, 才能保证企业的审计制度有效执行, 审计风险可以达到有效规避。打造高水准的企业内审队伍, 要对内审人员进行择优引进, 同时加大现有审计人员的在职培训力度, 加强其审计实务和职业道德教育, 提高其综合素质。

总之, 企业应该提高企业审计风险的规避意识, 通过企业审计的有效利用, 提高企业的经营效益, 为企业发展保驾护航。

参考文献

[1]刘启春, 孙惠琴, 陈慧.上市公司内部审计模式的缺陷与重构[J].经济师, 2005, (6) .

[2]管亚梅.德国内部审计模式创新思路及对我国的影响与对策[J].南京审计学院学报, 2005, (1) .

[3]冯义秀, 高亮英.国际审计准则审计风险模型的变更及我们的借鉴[J].北京工商大学学报 (社会科学版) , 2005, (1) .

[4]刘彦军.浅议现代企业内部审计风险管理[A].中国内部审计协会现代企业风险管理论文汇编 (上册) [C], 2005.

[5]邵丽, 李雪.环境审计风险研究:回顾与展望[A].中国会计学会财务成本分会2006年年会暨第19次理论研讨会论文集 (下) [C], 2006.

审计方式 第5篇

（1）整体感知教材

通过两年的学习，我总结一下学习的方法是，学习要快，变数要多。具体讲就是学习的时候一定要快

速的结束每一遍的学习，多学几遍。因为注会教材大多章节较多（像审计有29章之多），耗时较长，很

多时候第一遍学习到中间的时候前面学的知识已经淡忘很多，等到整本教材学完前面的知识基本都快忘

光了。所以大家一定不要打算只看一遍书，一定要再看几遍书。尤其是审计这门课程，大家第一遍通

读教材时，感觉不知所云，根本不知道该从哪里下手，所以很多人说审计是本天数。的确如此，我在第一遍教材的学习也是这种感觉。熟读百遍，其义自现。这句话在审计上太实用了，当我第二遍学习的时

候，感觉理出一些审计思路了，主要的是懂得用审计的思维去答题了。等到第三遍的时候，感觉审计其

实也有很多的技巧，和识记方法的。所以，给大家的第一个建议就是多度教材，不要想只一遍就了解审

计的整体思路。

第一遍审计教材学习的时候，大家一定要通读教材，速度可以适当的快一些，可以结合课件边学边听，但是这个阶段并不建议大家做练习题，即使做练习的效果也不是很好，不如不做。建议大一第一遍学习速度适当快一些，最好控制在一个半月以内。

（2）二次精研教材+章节练习

在第一遍通读教材的基础上，大家进入第二遍的学习阶段。这个时候大家就要详细的了解教材和考

点，跟上网校老师的进度，千万不要被落下。跟着老师详细读教材，认真听课件。其实我还是建议大家

把网校课件的讲义打印下来的。有的人可能觉得浪费，因为很多书上都有。我并不赞同这种观点，尤其

是老是总结、对比性的知识点帮助我们学习是有很大的帮助的。很多对比表格清晰明了，便于记忆，是

网校老师花费很多心思和精力编写的。在这个阶段大家可以结合着做一些章节的练习题。不要太在意对

错，主要是考察知识点的掌握程度。

在这个阶段，对于重点、难点的考点大家可以多听几遍课件，对于每年必考的章节更是如此。这个

阶段大家要注重理解，培养自己的审计思维，适当的记忆一些考点。基本上这个阶段会耗时两个月左右。

（3）主要考点识别记忆阶段

在这个时候大家完成前两阶段的学习，可以说对教材的掌握已经到达一定程度，只是有些东西没有

记忆太准，这个时候就到了大家该大量记忆的时候了。有很多人说审计注重理解，不需要大量记忆。我并不是很赞同，审计的确要注重理解，但是大量记忆是必不可少的。像审计报告，无论到什时候也是要

求能熟练背诵的。这个时候建议大家跟着网校的冲刺班学习，了解并掌握主要考点。我今年是听的徐永

涛老师冲刺班，徐老师的讲义编写的很认真，考点写的很细，徐老师的考点押的很准的，真是值得称赞的。大家按要求完成这个阶段的学习，这个阶段一直可以持续到考试前一天，大家每天看看冲刺班的讲

义，很后悔今年有点知识点掌握的程度没有达到徐老师的要求。

（举这样一个简单的例子：比如一道选择题问“可以降低注册会计师的职业风险的有哪些？选项有

参加职业保险或者职业基金。很多人如果单凭理解，应该不会选择这个选项，单从理解的角度，参加职

业保险是被起诉之后的保险措施，并不能降低职业风险啊，但是答案是有的。对于这类的知识点，大家

还是要进行识记的）

审计的书要越读越薄，不可能掌握所有的知识点，那么就掌握重点吧！冲刺阶段这个时候，对大家

提升成绩很有帮助的，这个阶段掌握的好的话，至少可以帮大家提升10-20分，可不是小分数啊!

（4）综合模拟阶段

最后就是针对整本教材的模拟阶段。在这个阶段，网校会出5、6套模拟题，大家可以好好做做。在做

题的时候可以模拟考试的时间，独立做题。整体做完之后再对答案，大家在平时做题的时候也一定要脱

离答案做题，建立自己的做题的思路，独立思考。不要边看答案边做题，感觉自己每个题都会，可是等

到考试自己真正写出答案的时候就太不一样了。大家千万注意正确的学习方法啊，不要被错误的学习方

法荼毒啊。

这就是我所介绍大家我总结的审计学习四步法，希望大家能按部就班的学习。

四、充满自信步入考场

经过努力的学习后，大家一定要对自己有自信，不要太在意考试结果。尤其是考试之前，不要想一些

这次能不能过这样的问题。想想自己该做的都做了，那么就要相信自己，为自己努力付出加油，为自己的成功在即鼓掌。

在审计的半年学习中很感谢网校的徐永涛老师，对我的帮助实在是太大了，感谢中华会计网校，托起

我注会梦想，让我在这条路上少走弯路，更加顺畅的走在注会这条大路上，真的希望有机会

我能对网校的所有老师深鞠一躬，深深表示我的感谢——老师，您辛苦了。

最后，希望我所写的能对大家有所帮助。从现在开始，加油吧，我们一起努力。预祝大家2012通过考

审计方式 第6篇

一、财政审计大格局基本形成

财政预算执行审计是国家审计的永恒主题。每年，韩城市利用近3个月的时间，对同级财政预算执行及其他财政收支情况进行审计。审计中，始终按照“严格查处、立足整改、规范提高、促进发展”的基本原则和审计工作“二十字”方针，坚持“揭示问题、规范管理、促进改革、提高效益、维护安全”的总体思路，紧紧围绕“构建财政审计大格局、维护地方经济发展”这个中心，抓住“预算执行”这个核心，加强对重大政策执行情况、重大投资项目和重点民生资金的延伸跟踪审计，积极推进绩效审计，注重分析、揭示和反映体制、制度方面的问题，着力保障宏观经济政策措施的贯彻落实。在加强对本级财政预算执行的真实性、完整性、效益性审计的基础上，把全部财政性资金纳入审计监督的范围，延伸审计其他相关部门，促进政府预算体系的逐步完善，促进财政分配的公平、公开，促进发挥财政资金使用效益。通过审计，查出财政及相关部门在组织预算收入、税费征管、部门预算执行等方面存在的问题，提出相应的意见和建议，并对前一年度财政预算执行审计中发现问题的整改情况进行跟踪监督，形成完整的审计报告，向市人大常委会作审计工作报告受到委员们的充分肯定和高度评价。几年来，共完成了35个镇办的财政决算审计，查出问题资金5231万元。审计中，重点关注镇级政府贯彻落实国家宏观调控政策和惠民政策、执行国家财经法规情况。通过审计，规范了镇级财政分配行为，提高了依法理财和公共服务的能力。

二、固定资产投资审计持续加强

围绕投资稳定增长、拉动内需等政策，韩城市不断加强政府重大投资建设项目审计，先后共完成了168个固定资产投资项目的决算审计，审计总投资9.3亿元，核减工程造价5900余万元。另外还完成了政府性楼堂馆所建设项目、韩城市BT、BOT、EPC建设项目、渭河流域专项治理、城镇保障性安居工程等项目的审计及调查，通过审计揭示项目建设中存在的突出问题，为被审计单位加强项目及资金管理，杜绝损失浪费，促进廉政建设发挥了积极的作用。

三、专项资金审计更加深入

先后组织完成了“三公”经费、就业、社保、农村合疗、扶贫、文物保护、学前教育、大气污染等26个专项资金审计及审计调查。审计中以资金的筹集、管理、使用情况为重点，着重揭露和查处擅自截留、挤占挪用、损失浪费等问题，尤其突出了对损害群众利益问题的监督检查力度。通过审计及调查，摸清了各种专项资金的来龙去脉，规范了专项资金的使用渠道，促进各种惠民政策的落实。另外，按照审计署、省审计厅的安排，从去年9月份开始，组织实施韩城市稳增长促改革调结构惠民生政策措施落实情况跟踪审计，摸清了全市稳增长促改革调结构惠民生政策措施具体任务分解、落实情况以及取得的实际效果，对存在的问题，提出了有针对性的整改建议。

四、行政事业审计重点突出

积极贯彻“围绕中心、突出重点”的工作方针，在坚持全面审计的基础上，把涉及地方经济发展的重点部门、重点单位作为审计的主攻方向，加强对有资金分配权和罚没收入且有下属单位的大系统的审计。审计中，除检查财务收支的真实性、合法性以外，重点检查乱收费、乱罚款及执行“收支两条线”情况，共组织实施了159个单位的财政财务收支审计，共查出违规行为资金2.1亿元，对审计查出的扩大费用开支范围、乱收费、乱罚款等问题依法进行了处理处罚，提出了审计建议，并督促被审计单位进行整改，为规范行政事业单位内部管理，合理使用财政资金，提高财务管理水平起到了积极地促进作用。

五、经济责任审计进一步深化

认真完成党政领导干部任期经济责任审计，不断扩大任中审计比例，积极尝试“党政一把手”同步审计，取得了较好的成绩。5年来，共完成了79人次的经济责任审计，查出主要问题资金5197多万元，其中直接责任4481多万元，领导责任716多万元。审计中，不仅对领导干部贯彻落实宏观调控重大政策措施，执行中央“八项规定”、厉行节约反对浪费、资源消耗、环境保护及遵守廉洁从政有关规定情况进行了审计，还对单位预算执行、人员编制、固定资产增减等情况进行了审计。通过审计，对其任职期间的财经纪律执行情况、重大事项决策情况以及个人廉洁自律情况进行了实事求是、客观公正的评价，为组织部门掌握领导干部任职期间的德、能、勤、绩提供了重要依据。

六、企业审计逐步规范

2014年以来，组织实施了国有企业资产负债损益情况审计，完成了市自来水公司、药材公司、面粉厂等3个单位的审计，重点检查企业贯彻落实国家重大宏观经济政策和改革措施情况，审计查出有问题金额1638万元，应调整账务金额785万元，针对单位存在的少计收入、欠缴税金、内控制度执行不到位等问题，提出科学合理的审计建议，得到了单位的采纳。另外，受省审计厅的委托，对韩城市广电网络集团资产、负债、损益情况进行了审计。

七、金融审计试点工作顺利完成

2014年，按照全市审计项目计划，探索实施地方金融机构资产负债损益审计，通过对韩城市光大融资担保有限公司财务收支、风险指标控制、税费交纳、担保业务等情况的审计，发现了公司会计核算不规范、风险控制能力不强等问题，提出了完善内部风险控制制度、引入商业信用保险制度、加强与银行间的合作、科学合理设定反担保措施等建议，得到了被审计单位的采纳。

八、内部管理取得显著成效

近年来，韩城市审计局切实机关加强内部管理，各项工作取得了较好成绩。一是加强制度建设。修订完善了12项综合管理制度和9项业务管理制度，涉及学习、工作、纪律、廉政、财务及审计项目实施的全过程等各方面，做到了用制度管人管事，用制度规范行为，各项工作步入规范化轨道。二是提高人员素质。组织开展了“创先争优”“四严格一提升”“群众路线教育”“争做四有干部”“三严三实”等各种主题实践活动，加强干部队伍建设，进一步转变工作作风，激发干事创业的激情。同时，通过参加审计署、省审计厅组织的各种培训班、参与审计署组织的各类大型审计项目、邀请专家授课等方式，有效提高了全体同志的业务能力，提高了审计工作质量和效率。三是加大信息化建设步伐。近年来，加大硬件投入，先后投资50余万元，购置了投影设备，为各股室配齐了电脑，完成了金审一期工程，建立审计内网管理系统和机关电子政务系统，开通了韩城市审计门户网站，基本实现了无纸化办公，为审计事业发展提供了先进的技术装备和更多现代化的文化资源支撑。四是加强廉政建设。按照“标本兼治、着力治本、加强教育、强化监督”的工作思路，在抓好全体干部政治、业务素质教育的同时，始终把廉政教育作为一项“基础性”工作，纳入干部教育的总体规划，放在突出位置。组织干部学习中、省、市关于廉政建设的各项规定，学习中央“八项规定”和市委“十项禁令”，增强干部遵守党的政治纪律、组织纪律、经济工作纪律和党风廉政纪律的自觉性。同时，建立健全各项廉政制度，推行党风廉政建设目标责任制、廉政承诺制度和廉政问责制度，重视发挥“特约审计员”和行风评议员作用，听取他们对审计工作的意见和建议，同时加强了审计回访，使内部监督和外部监督相结合，有效预防和遏制了违纪现象的发生，树立了清正廉洁的审计形象。

九、其他工作进展顺利

审计方式 第7篇

随着经济的发展和法律制度的逐步完善, 审计在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业的各利益相关者通常是依赖企业管理层提供的各项信息进行经济活动的决策, 同时也对该信息的可靠性存在怀疑。这时审计人员就以独立第三方的身份对会计信息的可靠性进行监督并提供适当的保证, 进而也就对市场经济的正常运行提供了合理保证。

审计分为三种类型:政府审计、内部审计和社会审计。社会审计即由注册会计师进行的审计活动, 因此又称为注册会计师审计或民间审计。政府审计由于其主体的特殊性及任务执行的特殊性, 其审计结论的影响和可获得性不及另外两类。由于内部审计的固有局限性, 社会公众尤其是被审计单位的利益相关者不可能对其审计结论有高信任度。由此注册会计师审计便成为社会公众最为依赖的审计类型。

独立性是注册会计师执行审计业务的本质要求, 这是由于注册会计师是以自身的信誉向社会公众保证被审计单位的财务报表是真实和公允的。如果注册会计师与客户间不能保持相对独立, 审计报告就难以取信于社会公众, 审计活动也就失去了其存在的价值。

2 审计独立性的含义及威胁因素

独立性具有两层含义:实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是指注册会计师执行审计业务时的心态, 这种心态能保证注册会计师出具的审计意见不会受损坏职业判断的各种可能因素的影响, 使其能公正地行事, 保持客观性和职业谨慎。形式上的独立性是指注册会计师应尽量避免出现重大事实或重大情况, 从而使相关信息的使用者或社会公众推定注册会计师的公正性、客观性或职业谨慎受到一定程度的威胁。

注册会计师审计独立性可能受到多种情形的威胁, 包括经济利益、自我评价、关联关系等, 其中经济利益是对注册会计师审计独立性威胁较大的一种。本文仅针对经济利益中审计费用的支付方式对审计独立性的影响及一种可能的解决途径进行阐述。

注册会计师执行审计业务过程就是注册会计师就鉴证对象或鉴证对象信息是否存在问题而出具相应结论的报告, 以提高除责任方外的信息预期使用者对会计报表的信任程度, 并据此得到相应的劳务报酬。这本身不存在问题, 但是如果该劳务报酬是由责任方 (即被审计单位) 提供的, 利益相关者也许仍会质疑财务报表及审计报告的可靠性。一方面社会要求注册会计师必须客观独立地进行审计活动, 另一方面现实又迫使注册会计师向被审计单位索要报酬。这明显是悖论注册会计师拿着被审计单位的钱却试图尽量多地揭被审计单位的短。事实上无论采取何种防范措施都不可能将这种经济利益对独立性的威胁消除, 至多将其降低水平。但无论这一水平多么低, 只要它存在, 就会令人难以完全信服审计报告。因此为推进经济活动的顺利进行, 提高社会投资者决策效率, 审计界一直在寻找可能的解决措施来处理这个问题。

3 解决措施

本文认为以下模式可以解决注册会计师的独立性受到被审计单位威胁的问题:注册会计师或会计师事务所仍由被审计单位选择, 但审计费用的直接支付方却不是被审计单位而是政府部门。具体说来就是在政府中设立一个专门的行政机构, 该机构负责在非审计期间向被审计单位按照一定标准先行收取审计费用。当承担审计业务的注册会计师完成任务时由该机构支付费用。另外该机构还应就审计费用的高低与注册会计师或会计师事务所进行协商谈判。而被审计单位则有权在审计期开始时选择几家事务所以供该政府专门机构进行费用洽谈提供谈判对象。

这一模式既延续了当前被审计单位可自由选择事务所的优点, 又避免了注册会计师在经济上依赖被审计单位的弊病。而且由于注册会计师不直接与被审计单位打交道, 避免了会计师事务所为争取业务采取不适当降低审计费用或诋毁同业等审计行业内不良竞争现象的出现。

该模式有几点需要说明:

首先, 审计费用收取的标准。目前我国的审计费用实行政府定价模式:价格根据被审计单位资产金额, 结合注册会计师工作时间, 以固定价格±浮动比率或固定上下限等方式确定, 各地具体的收费标准可由各地财政部门及物价部门共同确定。在新支付模式下, 审计费用代收机构就可以按照该收费标准确定各被审计单位本期审计费用的上限进行征收。

其次, 审计费用支付金额及余额的处理。审计费用由代收代付机构与被审计单位划定的几家事务所在以上定价区间中协商确定, 符合招标要求时也可进行招标确定会计师事务所。在该机构与确定的会计师事务所就审计事项和费用达成一致时, 由被审计单位和会计师事务所作为合同双方及代收代付机构作为第三方签订业务合同。上交审计费用与实际支付金额的差额应退还被审计企业或者下期征缴时予以抵减。

最后, 代收代付部门的性质及人员配置问题。从形式上看, 该项代收费用与税收相像, 则该费用可由税务部门代为征收并集中存储于专门账户。该代收代付部门应在内部设置费用谈判委员会, 专门负责就审计费用与各事务所谈判。委员应熟悉审计及定价方面的知识, 而且还应实行任期制不可令其久居其位, 可以考虑调换工作或调动任职地等方式以避免出现该委员会人员因某方利益而损害另外一方利益的情况出现。

摘要：独立性是注册会计师执行审计业务的本质要求, 这是由于注册会计师是以自身的信誉向社会公众保证被审计单位的财务报表是真实和公允的。如果注册会计师与客户间不能保持相互独立, 审计报告就难以取信于社会公众, 审计活动也就失去了其存在的价值。

政府审计信息公开内容与基本方式 第8篇

目前我国尚没有法律或法规专门对政府审计机关应公开的内容进行规范, 但全世界已经有40多个国家或地区都制定了政府信息公开的法律条文, 从这些国家政务信息公开的内容来看, 凡是法律未明文禁止其公开的, 而公开后又不会对国家造成损害的一切与公众切身利益相关的政府信息, 均应纳入政府信息公开的内容范围, 因此, 审计机关公开政府审计信息的内容可以概况为以下几个方面:

(一) 公开政府审计机关的活动及其审计过程

(1) 政府审计机关:政府审计机关自身的基本情况, 包括政府审计机关的职权范围及权利来源, 政府审计机关的地位, 政府审计机关的具体职责, 以及保证其行使职责的具体措施;政府审计机关上下级关系, 政府审计机关内部组织程序规则, 如规章制度、审计准则、相关的政策说明和解释等;政府审计机关所设内部机关的职能职权的划分;政府审计机关的名称地址, 负责具体事务的工作人员的姓名和联系方式等。 (2) 工作程序:包括政府审计机关的工作过程记录、说明等, 政府审计机关本身的工作程序以及在被审计单位进行的审计活动的工作程序都应当进行公开。 (3) 监督方式:政府审计机关应当公布对其的举报申诉的方式、程序和规则, 方便公众对政府审计机关的工作人员贯彻信息公开制度的情况、办事的效率和工作态度进行监督。

(二) 公开政府审计机关制定或决定的文件、资料

审计机关活动及其过程公开, 是公开原则的内涵之一, 其内涵必然要延伸至审计机构决策与执行的结果公开。包括政府审计机关在各种会议上通过的各种文件, 以及会议记录, 对被审计单位审计的结果, 已经完成的经典审计案例等。在进行政府审计信息内容的公开的过程中, 还应当注意处理好公开与保密的关系。首先要遵守法律的规定, 处理好公众知情权与保密纪律、公开的信息与被审计单位经济利益的矛盾关系。还应遵循“以公开为原则, 不公开为例外”的原则, 不能让保密原则成为审计机关独享信息的借口, 要对保密内容进行慎重的甄别, 尽量缩小而不实盲目扩大保密的内容, 改变长期以来我国形成的保密的内容范围光、种类多, 几乎政府的一切活动都被冠以“秘密”的做法。

二、政府审计信息公开的基本方式

要使政府审计信息得以公开必须要有一定的途径和方式实现, 政府审计信息公开有两种方式:一是政府审计机关主动公开, 而是政府审计机关被动公开。

(一) 政府审计信息主动公开

政府审计的主动公开, 从时间上说, 要注重时效, 对一些重大问题、热点问题应及时发布, 从形式上说, 要扩大审计信息公布的范围, 增加信息扩散的途径。 (1) 政府审计公告:政府审计公告是依照《审计法》, 按照审计署《审计结果公告试行办法》发布的规范性法律文书, 公告的项目、内容、方式、范围、程序以及采用的文书格式要合法合规, 必须严格履行公告审批手续, 正确行使审计结果公布权, 切忌随意性。政府审计公告是公开发行物, 审计公告的范围包括社会公众或特定的对象, 公告的范围可分为三个层次:一是对社会公众的公告。主要是指对有关国计民生的重大审计项目和群众举报的重大违纪事项查处结果进行公告。二是对被审计单位公告。主要是对审计目的、内容、处理结果、审计举报及监督电话进行公告, 不能只对被审计单位的领导和有关职能部门进行公告。三是对有关主管部门公告。主要是通报审计情况以及对整改工作的建议。除经济责任审计外, 所有审计计划项目的审计结果均应向全社会公开;经济责任审计的结果只向被审计人经济责任范围内公开;委托审计项目只向委托人指定的范围公开。 (2) 旁听:旁听的本意为“参加会议而没有发言权和表决权”, 就政府审计信息公开的角度看, 是指允许公民或社会团体组织听取审计机关的各种会议, 以及因旁听而构成的相关制度。与其他公开方式比较, 旁听作为一种传统的方式, 受到诸多主客观因素的限制。一般审计机关的会议在中小型会议室上班时间举行, 由于场地和时间的限制, 可以容纳旁听的人数必然有限。 (3) 报道:报道的本意是通过报纸、杂志、广播或者其他方式把新闻告诉群众。从政府审计信息公开的角度看, 报道的实际涵义是:允许报纸、杂志、电视、电台或者其他方式的媒体, 依照各自的视角, 在遵守法律的前提下报道、评说审计机关的各项活动, 以及对审计机关的会议现场进行实况播放。 (4) 刊载:刊载是在报纸刊物上登载。由于报纸是公开出版物, 所以政府审计机关可以将允许公开的政府审计信息刊登在报纸、杂志等, 还可以采用审计机关内部的简报、通讯、摘要等形式。与旁听和报道不同, 刊载属于审计机关的单方面行为, 其内容的全面性和恰当性会受到怀疑, 因此, 必须以法律的手段加以规范和调整。 (5) 听证:政府审计机关在做出影响行政相对人的权利与义务前, 听取有关行政相对人的意见。由于每一次审计工作的对象具有特定性, 每一个审计结果和处理不是针对全体公众的, 可能仅仅是某个单位或个人, 因此召开听证会, 广泛听取社会对某一项审计活动或审计处理意见的范围比较小。

(二) 政府审计信息被动公开

被动公开又称依公民申请公开, 即政府审计机关应公民、法人和其他组织的要求, 公布其通过其他方式没有公开的政府审计信息。公众可以采用信函、电报、传真、电子邮件或口头向有关审计机关提出申请, 审计机关根据公众的申请, 符合要求的可以让公众对相关的信息资料进行查阅。与其他的公开方式相比, 查阅所触及的公开程度更为深入, 查阅所指向的公开对象, 主要是那些尚未公开的政府审计信息, 利用者可以到政府审计机关要求查阅尚未刊载的各级审计机关的信息资料, 包括会议记载、纪要、简况以及反映内部管理、运作等信息的资料。但是被动公开的公开面较为狭隘, 尽管从理论上说, 全体公民都有权查阅所有属于公开范围的政府审计信息资料, 可是具体的情况是, 政府审计机关每次满足了某一利用者对某一文件的查阅要求, 实质上仅将该文件对该人做了公开, 对于没有申请查阅的公众来说无法获知这个信息, 所以没有达到公开的效果。

三、政府审计信息公开的建议

为了确保政府审计信息公开的制度化、科学化、有效化, 我国应尽快建立包括政府审计信息公开在内的政府信息公开制度, 为政府审计信息公开提供法律和制度的保障, 积极推动具体可以通过以下几个方面建立和实施政府审计信息公开。

(一) 制定政府审计信息公开的法规, 完善相关法律制度

我国政府审计信息公开目前没有正式的法律法规, 甚至政府信息公开的相关法律也没有, 只有通过立法规范才能从根本上为政府审计信息公开提供有效的法律和制度保障, 使得政府审计信息公开有法可依。除了制定相应的法律, 还应当修改冲突的法律法规, 如《保密法》、《档案法》等。

我国相关的法律规定, 政府信息实际上可以分为档案与非档案文件。档案由档案法调整, 非档案文件则尚无任何法律调整, 对于政府档案, 根据《档案法》第19条规定:“国家档案馆保管的档案, 一般应当自形成之日起满30年向社会开放。经济、科学、技术、文化等档案向社会开放的期限, 可以少于30年, 涉及国家安全或者重大利益以及其他到期不宜开放的档案向社会开放的期限, 可以多于30年, 具体期限由国家档案行政管理部门制定”。也就是说, 即使不是保密档案, 凡是未满30年, 原则上是不向公众开放的。可见, 《档案法》的规定不但不利于政府公开审计信息, 反而限制了这种公开。因此, 我国如果建立了政府信息公开法律, 应当考虑修改《档案法》。

(二) 推进实施政府审计信息公开实现的方式

由于制定法律以及修改相关的法律制度需要较长的时间, 在现阶段可以先在地方制定暂行条例, 推行政府审计信息公开的基本方式, 通过发布政府审计公告、旁听、报道、刊载、听证等多种形式向社会公众和相关群体公开政府审计信息。通过社会公众和相关群体对政府审计信息的知晓程度和反映, 对暂行条例和相关的方式进行及时的修改, 并且可以有效的推动政府审计信息公开正式法律的制定。

(三) 建设政府审计相关网站

随着科技进步, 特别是计算机及网络技术的发展, 信息网络正在成长为“第四媒体, 成为人们获得信息和实现社会多种功能的主要载体, 全球进入信息传递的网络时代, “电子政府” (Electronic Government) 已成为各国实现政府建设现代化的重要手段。它使政府从封闭行政中走出来, 借助信息的流动和传递, 在网络上实现其在政治、经济、社会、生活等诸多领域中的管理与服务职能。通过积极建设政府审计机关的“电子政府”, 运用先进的现代信息和通讯技术, 采用不同的信息服务设施, 可以使公众在更方便的时间、地点, 通过更便捷的途径, 得到自动化的信息及其他服务。通过网络进行政府审计信息公开, 还可以极大地降低政府审计信息公开的成本。

参考文献

浅谈审计机关领导方式的转变 第9篇

在各级党委、政府和领导干部用领导方式转变加快经济发展方式转变的过程中, 国家审计作为《宪法》规定的独立行使经济监督权的唯一机关, 审计机关领导方式转变推进审计工作方式转变, 对促进经济发展方式转变具有十分重要的意义。本文从影响审计机关领导方式转变的因素、促进审计机关领导方式转变的途径和审计机关领导方式转变的具体措施三个方面谈谈自己的看法。

一、影响审计机关领导方式转变的因素

在审计机关领导方式转变推进审计工作方式转变的形势下, 很多审计机关领导高瞻远瞩, 未雨绸缪, 为经济建设保驾护航打下了坚实的基础。但是, 审计机关还存在一些影响审计机关领导方式转变的因素自身发展, 主要表现在以下几方面:

1.领导班子创新能力不足。多年来, 上级审计机关对下级审计机关的管理, 也只是流于形式, 主要是本级政府对本级审计机关的领导占据主导地位。基层审计机关领导班子成员, 年龄偏大, 学历偏低, 第一学历是审计专业或审计相关专业的更少。领导班子成员从审计机关直接提拔的少, 政策性安置的多, 所用非所学。在信息化迅猛发展, 经济发展全国一盘棋的今天, 审计机关领导班子的这些成员, 若还是以传统经验循规蹈矩地来指导现代审计, 势必落伍, 创新能力一定不足。

2.审计骨干队伍缺乏活力。在现有机制体制下, 基层审计机关往往会出现“超编缺员”现象, 领导班子副职超编, 业务审计干部相对就少了。基层审计干部, 埋头苦干工作了几十年, 直至退休, 绝大多数也还是个科员, 在本机关提拔使用的很少, 交流使用的更少, 中层骨干发展后劲不足, 直接影响了审计工作的有序进行。

3.缺乏对审计人才的全面培养。现代审计, 不再是使用传统审计工具进行翻阅账页进行手工审计的年代了, 不仅需要熟练掌握党的路线方针政策, 具有很高的理论政策水平, 更需要有崇高的职业道德, 熟练掌握会计、审计、金融、计算机、网络操作、法律、工程造价、宏观经济、绿化、园林等多方面的知识, 随时能够站在本行政区域的角度看问题, 想办法, 为当地经济发展谋划。而基层审计机关干部, 所学专业知识结构单一, 复合型人才紧缺, 全面系统的培训明显不够, 综合审计后续能力严重不足。

这些因素既有政府主要领导对审计工作的重视程度不够间接促成的, 也有审计机关领导能力水平不足直接造成的, 直接影响了审计机关领导方式的转变。

二、促进审计机关领导方式转变的有效途径

1.严格落实审计法规定的地方审计机关双重领导制度, 改变以地方政府为主导的现状。通过加强上级审计机关对地方审计机关的领导, 促使地方审计机关提升审计业务水平, 创新组织方式、提高审计效率, 打造精品审计项目。地方审计机关靠自身过硬的本领和骄人的业绩来赢得地方政府的欣赏、 信任和支持。

2.加大审计机关中层干部提拔和交流使用的力度。压力就是动力, 审计机关中层干部在繁重复杂的审计任务面前, 既要有啃骨头的精神, 又要有十指弹琴而不乱的本领。超强的审计能力来自于刻苦的学习和不断的总结。审计机关中层干部要有创新的意识、争创一流业绩的精神, 用非凡的工作业绩为提拔和交流创造条件。

3.培养综合性审计人才。审计干部队伍的综合素质以及执行力对既定审计目标的圆满实现起关键性作用。综合性审计人才的培养, 既需要审计机关领导带头学习, 认真落实学习型机关, 大力营造浓厚的学习氛围, 提供学习条件, 也需要审计干部增强危机感、使命感, 自觉学习审计过程中需要的方方面面的知识, 变“要我学”为“我要学”。有了学习的内在动力, 就会有较好的学习效果。

三、审计机关领导方式转变的具体措施

1.把好审计机关领导班子“配备关”。审计机关班子的一把手, 首先应当考虑从审计机关业务过硬的副职选取, 这样对审计机关来说能够保持审计机关工作各项制度、审计方式方法等一应措施的连续性和持续性。其他领导, 应当力避“政策性”、“养老性”、“人情性”安置。

2.做好审计机关骨干的培养。审计骨干的培养, 要有前瞻性、针对性和适用性。要选取德才兼备、责任心强、业务熟练的审计干部重点培养。要采取多种方式进行培训, 适时地给任务、压担子, 让审计骨干在实践中得到锻炼。

3.把好审计机关“进人关”。按照组织人事部门德才兼备、 逢进必考的原则, 审计机关要把最需要的, 尤其是会计、审计、 金融、法律、计算机、工程等专业的优秀人才引进来, 为审计机关不断补充新鲜血液。

办一县的事, 要有一省的眼光;办一省的事, 要有一国的眼光;办一国的事, 要有世界眼光。审计机关班长, 应当以当地政府首长的身份, 审计机关科室长站在机关首长的角度, 一般的审计干部站在部门领导的视角, 找准定位, 明确优势, 谋划发展。这样通过审计机关领导方式转变推进审计工作方式转变, 促进社会经济发展方式转变。

摘要：在信息化迅猛发展, 经济发展全国一盘棋的今天, 审计机关领导班子的这些成员, 若还是以传统经验循规蹈矩地来指导现代审计, 势必落伍, 创新能力一定不足。审计机关领导方式转变推进审计工作方式转变, 对促进经济发展方式转变具有十分重要的意义。

关键词：审计机关,领导,方式,转变

参考文献

[1]何平九论.用领导方式转变加快发展方式转变[N].河南日报, 2011.

[2]湖南省怀化市审计局.基层审计机关班子队伍建设存在的问题及对策[Z].

审计方式 第10篇

1.1 审计收费概念

审计收费,是指审计服务的提供方(注册会计师)在提供审计服务后,向审计服务的接受方(被审计单位)收取的用于弥补在审计过程中审计服务提供方(注册会计师)付出的成本的一定数额的费用。

审计费用一般包括三部分:审计成本、预期损失费用和事务所正常利润。

1.2 审计收费方式存在的问题

在现实的审计市场中,被审计单位就是审计委托人,审计费用由会计师事务所直接向被审计单位收取,使得独立审计各方的权利和义务不平衡。这就使得在注册会计师审计的制度安排上,出现了有悖于市场经济的怪现象,即自己出钱审计自己。这种不合理、扭曲的审计费用支付方式使事务所与被审计单位之间构成一个无法解开的内在利益关系链,这种依存性使会计师事务所处于被动地位。

显而易见,以客户为导向,还是以公众利益为重,一直是困扰注册会计师行业的难题。当客户出钱委托注册会计师审计自己,并提出不正当要求时,注册会计师要么坚持原则,恪守职业道德,出具与事实情况相符的审计报告,以致面临被客户炒掉、失去客户的风险;要么放弃职业道德和独立性,屈从于客户的不正当要求,以保住客户。长此以往,一方面会导致更多的注册会计师和事务所放弃原则取证多客户,出具虚假的审计报告;另一方面坚持原则的注册会计师和事务所会遭到排挤和打击,以至于无法生存、立足和发展。

2 审计收费方式的改进措施

2.1 第四方与招标制相结合的方式

要想切断审计单位与被审计单位之间的直接经济联系,改变审计代理的关系,改变审计收费方式,防止审计意见的购买,营造良好的审计市场环境,实现对会计师事务所及注册会计师的有效监督,可以引入第四方:相对于事务所、公司所有者、被审计公司管理层来说的第四方,这个第四方可以是财政部门,也可以是行业协会人员组成的一个职能部门:审计费用监督管理委员会(下文简称委员会)。

由委员会负责事务所与审计收费相关业务。地方证监局作为委托人,选择有资质及诚信的会计师事务所并与其签订合同,委员会负责在审计工作开始前进行一个招标,由公司须在限定的日期内通过招投标方式在地方证监局规定的会计师事务所中确定审计主体和审计费用,并向地方证监局上报其金额,同时在限定的日期内将审计费用上缴至地方证监局,证监局根据会计师对上市公司审计进程和会计师事务所请款报告,分期支付会计师事务所审计费用,留20%~25%的费用作为质量抵押金,委员会根据中注协的关于证券资格会计师事务所执业质量检查工作鉴定结果,再决定是否支付质量抵押金。若在抽查中发现严重失实的审计报告,委员会有权拒绝支付失实审计的会计师事务所质量抵押金,甚至要求交回已给费用以及罚款,并将此家会计师事务所列入黑名单,取消下一年度投标入选资格。同时,也可以考虑将这部分质量抵押金用作奖励基金:奖励诚信经营的会计师事务所及注册会计师。委员会其主要职责是行使审计委托权和直接支付审计报酬,这样可以保证审计的独立性,遏制了审计收费讨价还价的现象。

在审计费用支付流程中加入审计收费监管委员会,使得审计费用在审计工作开始前由第四方保管,排除了事务所分所及工作组实施舞弊的可能,切断了审计单位与被审计单位之间的经济联系,在审计关系中建立一种规范的审计收费方式。这种全新的审计收费方式使注册会计师实现形式上和实际上的双重独立,审计质量也能得到提高。设立委员会保证了审计关系的主体三方在形式上和实质上的独立性,可以有效的缓解审计收费问题给会计师事务所带来的压力。

2.2 财政部门独享定价权,并制定统一的收费标准

若考虑到地区等差异因素,也可以同物价部门共同定价,使审计收费标准多元化。

3 结论

适应新的经济形势转变审计发展方式 第11篇

一、坚持科学发展观是转变审计发展方式的思想指引

科学发展观是我国经济社会发展的重要指导方针，是发展中国特色社会主义必须始终坚持和贯彻的重大战略思想。审计工作是中国特色社会主义事业的重要方面，其重要职责就是经济监督。刘家义审计长多次强调，科学发展观是审计工作的灵魂和指南，要求各级审计机关必须用科学发展观来统领审计工作全局，指导工作。因此，各级审计机关要学会运用马克思主义世界观和方法论去认识和探寻审计工作规律，去认识和把握审计的本质，用科学发展观去总结经验、寻找差距、不断调整工作思路，转变审计发展方式，走有中国特色社会主义审计之路。要在适应经济形势，转变自身发展方式的进程中，树立科学审计理念，坚持以人为本，把维护人民群众的根本利益，促进社会公平正义作为审计工作的出发点和落实点。要在科学发展观的指导下，坚持依法审计，突出重点，综合运用各种审计方式和技术手段，加大审计监督力度，研究解决转变经济发展方式中遇到的新问题，并从体制、机制和政策层面提出对策建议，使审计工作更好地服务于经济发展方式转变这个大局。

二、突出时代特色是转变审计发展方式的具体体现

审计作为民主政治的工具，主要是为国家政权建设和经济社会发展服务，但是，在不同时代、不同时期，由于服务对象，监督的重点不同，具有不同的时代特征。在封建社会，审计作为封建统治阶级监督财政的一种工具，专管“勾稽天下财赋”，审查“财用之出入”，具有“考其出入，而定其刑赏”的作用，是为封建统治阶级服务。在社会主义社会，审计具有维护国家经济秩序，保障国家经济安全、推进民主法制的重要作用，是为中国特色社会主义建设服务。社会主义初级阶段的审计也具有鲜明的时代特征，经历了由最初成立时的财务真实性检查，到后期的会计报表合规性审查，再到后来融真实性、合规性、效益性为一体的全面监督。

党的十六大提出，坚持科学发展观，构建社会主义和谐社会战略部署以来，党中央、国务院及各级政府坚持以人为本，服务民生，不断加大民生资金的投入，对这部分资金的追踪问效就成了审计监督的重点。因此，今后一段时期，审计监督的重点就是要进一步加强对教育、卫生、医疗、住房、养老等民生项目的审计，促进维护人民群众切身利益；积极探索土地、资源、环保等社会热点、难点问题的审计，服务可持续发展。就是要紧紧围绕国家宏观政策和重大决策部署贯彻落实，开展审计调查和研究，发现问题，提出建议，当好参谋。审计模式也要从传统的财政财务收支审计向“绩效审计”和“民本审计”转变，在审计监督财政资金真实性、合法性的基础上，要更加重视使用财政资金发挥的经济效益和社会效果。从雁塔区情来说，就是要按照“保增长、扩内需、调结构、重民生”的总体要求，紧紧围绕政府工作中心和宏观经济调控的总体目标，继续加强政府投资项目、民生项目、国有资产经营性收入使用情况的审计力度，不断深化财税管理和预算执行审计，努力做到“财政资金运行到哪里，审计监督就跟进到那里”，更好地发挥审计监督的建设性作用和“免疫系统”功能。

三、推行计算机审计是转变审计发展方式的技术支撑

经济在发展，科技在进步，审计工作也必须紧跟时代步伐。十几年前，一个单位的资金量只有几万元，或者几十万元，都是采用手工记账，也就几本账册，审计人员用很短的时间就能把一个项目审完，而今天，一个单位的资金量少则几十万，多则几百万，上千万元，一些大的项目资金量上亿元，账册数十本，甚至上百本，加之单位之间的经济往来频繁，关系错综复杂。如果我们审计人员还主要采用传统的手工查账审计，既费时、费工、费力，也很难在短时间完成审计任务，更不能保证查深、查细、查透，达到应有的审计监督效果。假如，被审计单位已经实行了会计电算化管理，我们的审计人员就会面临着“进得了门，打不开账”的尴尬局面。如果利用计算机和信息技术，不仅可以节省大量的数据运算、查找、筛选所耗费的时间，让审计人员有更多的时间和精力来查找审计线索，解决审计问题上，而且有利于提高工作效率，保证审计质量。因此，充分利用现代科学技术，全面实行计算机审计，既是审计工作的内在要求，也是审计事业发展的必然趋势。各级审计机关和审计人员要清醒地认识到审计工作面临的形势和任务，增强对计算机审计重要性的认识，通过加强学习培训和实践运用，使广大审计干部的工作理念、审计思路、方式方法逐步从传统的手工审计模式向现代化的计算机审计模式转变，从而实现审计信息化的全覆盖。

四、加强审计机关建设是转变审计发展方式的内在动力

转变审计发展方式，必须加强审计机关和审计干部队伍建设。首先，要加强学习。一是要认真学习党和国家的方针政策和本级人民政府工作部署，始终保持政治上的清醒和坚定，才能保证在行动上站得稳，打得赢；二是要认真学习新修订的《审计法》、《审计法实施条例》、《审计准则》，深刻领会其修改的历史背景和现实意义，并在审计实践中抓好贯彻落实；三是要系统学习先进的审计理念、方法、技术、手段，与时俱进、开拓进取，不断提高适应审计发展方式转变的本领。其次，要加强领导班子建设，增强班子在转变审计发展方式中的引领作用。领导班子是审计机关的主心骨。因此，各级审计机关的领导要高度重视审计工作，加强对审计工作的组织领导，经常深入一线开展调查研究，及时解决审计工作中遇到的困难和问题，做好审计事业科学发展的谋划者，做好转变审计发展方式的推动者。第三，要敢于创新，勇于实践。要在审计思路、质量控制、科学管理、制度建设等方面大胆创新，在绩效审计、全程跟踪审计、联网审计等方面勇于实践。第四，要整合资源，搞好协调配合。要加强上下级之间的请示汇报，同级之间的学习交流与互动，积极主动地与审计对象和纪检、监察、组织、人事、财政等部门搞好协调配合，争取各方面对审计工作的支持，为推动审计发展方式转变创造有利条件。

审计客户重要性度量方式文献综述 第12篇

客户重要性是学术界关注的影响独立审计质量的因素之一。一方面审计客户与注册会计师之间是一种双边垄断关系。为了挽留客户,审计师有动机牺牲他们的独立性并提交有利于客户的审计报告,注册会计师对其经济依赖性越强,更可能妥协独立性,降低审计质量;另一方面审计诉讼风险和注册会计师的名誉机制可以抗衡独立性的丧失,客户越重要越促使审计师提高发现财务报告错误或舞弊的可能性,从而提高审计质量。

对于审计客户重要性与审计质量的关系国内外文献没有得到一致的结论,国内外相关学者的观点大致有三种:审计客户重要性与审计质量负相关(Chen et al.,2010;陆正飞等,2012;薛高亮,2013;曲振帅,2014),即客户越重要就越会损害注册会计师的独立性,使得审计质量越低;审计客户重要性与审计质量正相关(Li,2009;Vineeta D.Sharma,2011;李明辉2013;王月悦,2015),即客户越重要就越会促使注册会计师的独立性,使得审计质量越高;审计客户重要性与审计质量无相关关系(Chung and Kallapur,2003;刘启亮,2006),即客户重要性不影响注册会计师的独立性和审计质量。以上三种观点的差异,可能是由于对审计客户重要性度量方式在选取上存在差异造成的,也可能与数据选取的完整程度、数据来源的国别、样本期间有关,也可能是研究视角的不同,也可能是由于审计客户重要性与审计质量的关系本身就是一种博弈现象。

本文专门综述国内外研究学者在研究审计客户重要性对审计质量影响研究设计环节,即审计客户重要性的度量,以评述审计客户重要性的不同度量方式下,审计客户重要性对审计质量的影响。

二、国内外学者主要研究综述

(一)客户重要性度量指标选取。国外学者对审计客户重要性对审计质量的影响的研究较早,审计客户重要性的度量方式一般采用相对数的形式,对于客户重要性的度量指标国际上尚无一个统一明确的指标,但是通过归纳以往学者的研究,通常采用的度量指标主要有准则现值的比重、事务所的收入比重、审计客户的审计费用的比重、审计客户的销售收入、审计客户的资产规模。

1、准则现值比重。理论上,客户重要性是指从某一客户处获得的准则现值与从所有客户处获得的准则现值的比率,但由于准租现值不可观察,且识别存在较大困难,因此理论上审计客户重要性的度量方式在实务中无法实现,研究学者开始探讨其他度量方式。

2、事务所的收入比重。由于理论上采用准则现值度量客户重要性的方法无法实现,相关学者提出了其他替代指标。De Angelo(1981)率先提出从某一客户处获得的收入占会计师事务所总收入的比率可以作为客户重要性的较好替代变量。党文英和杜庆宁(2012)、吴溪(2014)都采取这种度量方式对审计客户重要性进行度量。采用该种度量方式下的研究表明审计客户重要性和审计质量的关系并不趋于一致。

3、审计客户的审计费用比重。随着研究的不断深入,大多数学者认为从某一客户处获得的收入占会计师事务所总收入的比率作为客户重要性的度量方式具有可观察性,有助于对审计客户重要性的理解,但是由于所有事务所收入信息尚未公开披露,数据较难获取。以审计客户的审计费用比重为度量指标并未使学术界的研究结果趋于统一。王兵(2011)研究发现审计客户重要性并不影响审计质量;但陆正飞(2012)的研究则表明审计客户重要性与审计质量呈负相关关系。

4、审计客户的销售收入比重。通常审计费用的高低与客户的规模是成比例关系的,客户的规模通常可以用客户销售收入或者资产总额表示,以审计客户的销售收入比重度量审计重要性,其在数据获取上存在一定优势。Francis J.(2001)、李明辉和刘彩霞(2013)得出审计客户重要性与审计质量不一致的观点。

5、审计客户的资产规模比重。以审计客户的资产规模比重度量审计客户重要性,既可以很好地代表审计收费,也方便数据的获取。这是因为审计收费是以公司的资产规模为基础的,其与审计费用的相关性最高。Michael C.Knapp(1985)首次提出以客户资产规模比重度量审计客户重要性,这是一次重大的突破,在以后的研究中应用较广,特别是解决了我国信息披露不充分时数据获取困难的问题。Douthett Jr(2012)认为审计客户重要性和审计质量无相关关系,而曹强、胡南薇和王良成(2012)、刘启亮(2006)、曲振帅(2014)认为客户重要性与审计质量显著负相关;喻小明(2008)、刘峰(2009)的研究则表明客户重要性与审计质量显著正相关。

(二)客户重要性度量数据来源。度量审计客户重要性所采用的数据来源,大致可以分为两种:一种是以事务所来自所有上市客户的收入为基数;另一种是以事务所来自所有客户的收入为基数。可见,第二种数据获取更加完整,更加符合理论上对审计重要性的定义,但是第二种数据来源较难获得,因此以往文献普遍采用第一种度量审计客户重要性,而吴溪利用中国注册会计师协会会计师事务所综合评价数据库,取得事务所来自所有客户的收入数据,发现审计客户重要性与审计质量成正相关。

(三)客户重要性研究角度。随着近年来越来越多的文献将分析视角细化到分布层面,还可能进一步体现在业务项目层面、注册会计师个人层次的分析上,这是因为相比事务所整体数据,事务所各个分部的业务、业务组数据、注册会计师个人层次更难以被完整观察。当把研究角度转换到分所层面、业务项目层面、注册会计师个人层次时,审计客户重要性对审计质量的影响研究是较新的领域。

1、总分所层面。在注册会计师行业的扩大和分所不断增加的背景下,Choi J et al(2010)从总分所层次度量审计客户重要性,研究表明审计客户重要性与审计独立性并不显著;吴溪(2014)将事务所分为总所和分所,考察了会计师事务所总所和分所审计质量的差异,以及分所规模大小对审计质量的影响。与此同时,又有研究学者进一步将总分所进行四大非四大划分,可见研究视角越来越细化。

2、项目组层面。除了在总分所层次,Chung和Kallapur(2003)认为审计业务具体是由项目组来实施的,而与事务所独立性无关。具体到项目组层次的研究目前比较少,更确切的说是提出过这样的观点,但是并没有在实证中加以运用。

3、个人层面。Ling Lei(2009)从注册会计师个人层次度量审计客户重要性。闫焕民(2015)试图从注册会计师个人层次进行相关的审计研究,当然这方面的研究目前很少有研究学者涉及,主要原因在于数据获取的难度很大,如果能够充分准确地获取注册会计师个人层次的收费水平将会大力推动在该方面的研究。

三、研究现状评价

(一)度量指标的评价。综合以上文献,会计师事务所对重要客户的经济依赖是否会损害审计质量目前还未达成一致的研究结论。审计客户重要性是审计质量的重要影响因素,它们的关系还受到其他因素的影响,如公司内部治理水平、法律环境等的影响,然而在两者关系中引入第三种因素的研究还不够丰富。

在衡量审计质量指标的选择上,我们应该结合我国资本市场的特点,不能一味地照搬国际作法。理论上采用会计师事务所收入比重(或审计收费)度量审计重要性最为合理,但是由于实际操作,应以各公司的资产总额取对数比重作为审计重要性的指标。

(二)数据来源的评价。在度量审计客户重要性时,往往受到数据可获得性的限制,研究者在完整度量事务所业务收入的基数方面存在挑战。当以上市客户(而非全部客户)的经济利益作为客户重要性基数时,不同事务所在客户收入来源结构上的差异被忽略,然而,如果采取更为完善的数据(所有客户),审计结论将改变,审计客户重要性与审计质量存在显著的负相关关系。因此,以往研究文献往往存在数据不全面的问题,这也是需要改进的,但这方面改进将取决于今后的信息披露水平。对这种度量偏差(吴溪,2014)的注意将意味着今后的研究者有必要尽可能获取完整的事务所客户收入基数,而不是仅限于上市客户,同时也使监管机构考虑对外披露每家会计师事务所的上市业务收入结构,因为该信息对包括研究者在内的公众准备理解客户重要性的经济后果具有价值,如果客户重要性仅基于上市客户度量,读者应该对研究结果保持警惕。

(三)研究视角的评价。审计客户重要性对审计质量的实证研究可以大致划分为会计师事务所整体、分所、项目组和注册会计师个人层次。

关于审计客户重要性对审计质量的影响方面的研究,近年来越来越多的文献将分析视角细化到分部层面。将研究推进至分所层次可以显著提高审计理论的解释力和预测力。对于研究视角细化到项目组和个人层面的研究,目前来说很少,主要原因还是归于数据的获取困难和缺乏理论支持,特别是在个人层面,影响个人能力的有很多因素。将涉及心理学、组织行为学相关知识,这两个层面的研究是新的研究领域,这将是未来的研究发展方向。

四、未来研究方向

(一)基于所有公司完整数据进行度量。基于以所有上市公司还是所有公司数据来源度量审计客户重要性,我们可以得出今后的研究方向更倾向于以所有公司数据度量审计客户重要性,研究的问题也不仅仅局限在审计客户重要性对审计质量的影响,还可以研究不同度量方式下产生的偏差对审计质量的影响,以及该偏差在总所、分所层次对审计质量的影响。

(二)分所层面的深入研究。分所层面的审计实证研究是未来大有可为的研究领域,值得研究的课题很多。以下研究方向尤其值得关注:

1、客户特征对于分所审计的影响研究。目前,客户特征中仅有客户重要性对于分所审计的影响得到了广泛重视,客户特征不仅仅限于客户重要性,客户的治理结构、组织结构对于分所审计的影响都应该值得引起足够的关注。

2、分所审计的经济后果研究。据我们所知,目前仅有Li等(2010)对分所审计的经济后果进行了直接的研究,其余一些文献(曹强,2012;吴溪,2014)虽然涉及到分所审计的某些经济后果。未来需要从不同角度直接研究分所审计的经济后果。

(三)个人层次的审计研究。今后的研究方向可以更进一步在注册会计师个人层次度量审计客户重要性,当然也可以参考吴溪(2014)的文章提出客户重要性度量偏差在审计师个体层面上的可能表现及其影响。

参考文献

[1]吴溪,曾铁兵,王春飞.审计客户重要性:一项度量偏差及其影响[J].中国会计与财务研究,2014.12.

[2]刘启亮,陈汉文,姚易伟.客户重要性与审计质量[J].中国会计与财务研究,2006.4.

[3]王兵,辛清泉.分所审计是否影响审计质量和审计收费[J].审计研究,2010.2.