企业税务筹划及其风险

企业税务筹划及其风险（精选11篇）

企业税务筹划及其风险 第1篇

一、企业税务筹划及其风险基本内涵

(一) 企业税务筹划基本内涵。

企业税务筹划就是指企业为了尽可能地降低税收成本、防范税收风险以维护自身合法权利, 在严格遵守现行的相关税收法律法规的基础上, 通过对政府税收政策的合理利用及对企业经营活动、投资项目、理财方式等事项的严密筹划, 设计并选择出最优的纳税方案, 进而减小企业的税收负担, 并从中获取合法税收利益的行为。进行企业税务筹划有利于企业实现其利益的最大化, 特别是针对刚刚进入发展期或转型期的企业而言, 企业需要大量的资金进行周转, 而企业税务筹划则可以有效减少企业资金的流出。

企业进行税务筹划的方式主要有避免税务的筹划、节约税务的筹划以及税务转嫁的筹划三种。当然, 不管企业选择哪一种税务筹划的方式, 企业都必须在得到相关税务机关认同许可的条件下依法开展相关工作。

(二) 企业税务筹划风险基本内涵。

虽然企业的税务筹划是一种获得税务机关认同的合法行为, 但是在通常情况下企业的税务筹划行为游离于税收法律法规的空白或边缘处, 所以一旦企业在进行税务筹划时未能把握好尺度, 很容易产生较多的违法行为;或者说企业在进行税务筹划并着手实施的整个活动中, 很可能存在某些不确定因素使企业面临一定的利益损失。也就是说, 企业进行税务筹划一方面确实能给企业带来丰厚的利益, 然另一方面企业进行税务筹划实际上隐藏着巨大的风险。当然, 这些企业税务筹划的风险是可以进行有效防范的。所以, 企业在税务筹划时必须时刻关注对税务筹划风险的防范, 以实现企业的最终目标。

一般而言, 企业税务筹划风险的具体表现方式主要分为以下三种:其一, 企业在进行税务筹划时可能会因为触犯了相关的法律法规或政策制度等, 形成税务筹划风险, 进而对企业的经济利益产生不可估量的潜在损失;其二, 企业在进行税务筹划工作时投入的筹划费用过高, 可能造成企业节省或规避下的税款额度远远小于企业税务筹划所用成本, 进而产生收支赤字, 使企业净收益受到损害;其三, 税务筹划的即时机会成本小于其即时净收益, 但是由于不适当的税务筹划动机以致筹资、投资或经营行为短期化, 使企业资金运动的秩序受到干扰, 影响企业资金未来的获利能力, 形成潜在损失。

二、进行企业税务筹划风险防范的积极意义

(一) 进行企业税务筹划风险防范有利于保证企业的合法利益。

众所周知, 企业进行税务筹划是相关税务机构认可下的一种合法行为。也就是说, 一旦企业在进行税务筹划时产生风险, 其损害的则是企业的合法利益。而企业进行税务筹划风险的防范就可以在一定程度上对可能产生的风险进行事先预测, 以引导企业规避这些风险;或者提前制定好化解风险的策略, 以便在产生风险时能够及时采取有效措施进行补救。

(二) 进行企业税务筹划风险防范有利于企业财务管理水平的提升。

企业要想使税务筹划工作得以顺利开展, 就必须依仗健全的财务管理制度。而企业税务筹划风险的产生很可能是因为企业相关规章制度尚不完善。因此, 进行企业税务筹划风险的防范, 可以在一定程度上发现企业财务管理制度存在的问题, 并在此基础上进一步对企业、财务人员的工作能力提出更高的要求, 有利于企业财务管理水平的不断提升。

(三) 进行企业税务筹划风险防范有利于促进相关法律的完善。

企业进行税务筹划工作有时则是顺应政府相关政策导向的结果。特别是在政府部门提出相关的企业优惠政策后, 企业往往会在进行税务筹划时有意识地向优惠政策靠拢。这时, 一旦企业在进行税务筹划时利用了税收法律漏洞, 则相关的税务机关也就可以根据企业进行税务筹划时的种种行为, 及时发现这些漏洞的存在, 进而对此进行完善。可以说, 进行企业税务筹划风险的防范在一定程度上有利于相关法律法规的进一步完善。

(四) 进行企业税务筹划风险防范有利于防止企业违法行为的发生。

在企业进行税务筹划时, 往往是利用了现有法律法规尚不完善的地方。在此情形下, 不可避免地出现了一些由于未能把握好税务筹划的尺度或利用税务筹划的机会谋取私人利益的违法行为出现。因此, 进行企业税务筹划风险的防范在某种意义上也是为了防止企业内部违法行为的发生, 以维护企业的相关利益。

三、企业税务筹划风险及主要原因分析

(一) 企业进行税务筹划的风险意识不够强。

随着企业进行税务筹划工作越来越普遍, 企业税务筹划风险也时有发生。因此, 很多企业已经开始意识到进行税务筹划风险防范的重要意义。但是直到目前, 我国也仍存在部分企业未能对企业的税务筹划工作有一个良好的认知, 也未对企业税务筹划的风险防范工作给予足够的重视。企业对税务筹划的风险意识不够强, 直接导致企业领导对税务筹划风险防范工作的不重视, 进而影响了企业对税务筹划最优方案的设计及税收筹划风险的有效管理, 给企业带来无可评估的利益损失。而对于那些或多或少具有税务筹划风险意识的企业, 其具有的风险意识也多是局限在意识到风险, 而未能将这些风险意识较好地体现在其具体的实践行动中。如在对税务筹划风险进行有效的预测及控制, 当利用科学方法对可能产生的风险进行分析、评估并事前提出应对措施, 或建立健全相应的企业税务筹划风险管理机制等环节中, 很多企业都没能做到尽善尽美。

(二) 因税收政策的变化或利用不当造成的风险。

企业开展税务筹划工作主要还是在依据国家相关税收的法律法规、政策制度的基础上实现的。这就造成了企业税务筹划与国家政策法规的高度相关性。因此, 企业在税务筹划过程中产生风险, 也必然是在一定程度上受到税收政策法律的影响。一般而言, 企业税务筹划中与政策相关的风险主要分为两个方面:国家税收政策的变化造成的风险和企业进行税务筹划时对国家的税收政策利用不当引起的风险。

政策变化造成的企业税收风险主要是指国家为了使法律政策更加趋于完善与合理, 同时顺应市场经济发展的需求, 往往会不定期地对税收的制度政策或法律法规进行相应的补充、修订和完善, 或推出新的优惠政策等。而企业在进行税务筹划时, 如果相关工作人员未能及时注意到国家这种税收政策的变动或未能依据这些变动做出及时的策略应对和调整, 就容易导致企业税务筹划的风险。

对国家税收政策利用不当引起的风险是指国家制定的相关政策在具体落实过程中, 往往会因为各个地区经济发展程度、文化程度、传统因素及宗教信仰等实际状况的相对差异而在有所调整;或者国家制定出来的某种政策针对企业性质的不同有不同的要求。因此, 企业税务筹划人员如果不能将这些国家政策的实际情况进行深入调查和了解, 很可能在对国家税收政策利用不当的情况下产生某些风险。

(三) 企业中进行税务筹划的工作人员职业素养较差。

人才是企业发展的关键性因素。企业相关人员的职业素养及工作能力的高低往往也决定了企业税务筹划的最终效果。因此, 企业税务筹划过程中产生的风险在很大程度上也可能是由于企业税务筹划人员的职业素质或工作能力较低而引起的。事实上, 企业进行税务筹划也是近几年才逐渐普及起来的一门技术, 尚缺乏对专业人才的培养。尤其是企业的税务筹划往往涉及经济学、会计学、法律学等多种领域, 需要的也是通晓各领域知识的综合型人才。此外, 专业的税务筹划人员还要求具有一定的前瞻性、风险意识及统筹规划的能力。而这样的人才不仅仅是企业税务筹划方面, 也是各个领域所共同缺乏的。

四、加强企业税务筹划风险防范的有效措施

(一) 加强企业税务筹划风险意识。

要想加强对企业税务筹划风险的防范, 企业就必须首先加强企业税务筹划的风险意识。因此, 企业必须对税务筹划工作予以高度重视, 并建立健全一系列的风险评估体系。这就要求企业领导应当从确保企业长远利益的角度思考, 时刻对企业税务筹划中可能遇到的风险加以警惕, 确保企业税务筹划风险的预测、防范和监督工作顺利开展。此外, 企业相关职能部门应加强对风险评估活动的管理, 将风险管理的初始信息和相关业务的管理流程等进行及时、有效的风险辨识、风险分析及风险评价。

(二) 加强企业税务筹划管理工作。

一般而言, 各个企业针对其自身性质、实际发展的情况以及录用工作人员能力的不同, 其所选择的管理方式也不尽相同。而在不同企业管理方式下隐藏着的税务筹划风险也会有所差异。因此, 企业要想加强对企业税务筹划风险的防范就必须结合企业自身的管理状况, 对税务筹划的管理工作进行不同层次、不同程度的改善。如企业必须建立严格的管理制度, 特别是注意对账证完整的保护;选择科学的会计核算方法, 对企业的会计凭证或记录进行及时存档, 以备考察;企业还应加强对经营活动的进一步管理, 以期实现企业利益的最大化。

(三) 加强对企业税务筹划人员工作能力的培训。

企业人员职业素质和工作能力的高低对企业税务筹划风险的产生具有较大影响。因此, 要想加强对企业税务筹划风险的防范, 企业就必须加强对工作人员的培训, 以提升工作人员的专业素质。这就要求企业应当:首先, 加强工作人员对相关纳税政策、法律的认识和相关理论知识的储备, 如定期对工作人员进行有关税收、会计、财务或法律等知识的专业培训, 以充实工作人员的内在素质;其次, 应强化工作人员税务筹划的风险意识, 要求其在进行税务筹划时充分考虑到各种风险的可能性, 然后做出决策;最后, 企业还应定期对工作人员的专业技能、实践能力和工作成果进行相关的考核, 以督促工作人员对自身能力的提升。

(四) 加强企业与相关税务部门关系建设。

企业进行税务筹划必须获取税务部门的许可。因此, 企业必须加强与税务部门的良好互动, 建立友好关系, 进而避免冲突的发生影响了企业的利益。此外, 国家出台的相关税务法律往往具有模糊性, 企业的税务筹划人员有时难以正确理解这些法律政策。与税务部门进行良好的沟通则可以有效避免此类问题的发生。

五、结语

综上所述, 加强对企业税务筹划风险的防范对企业的发展具有极为重要的意义。但是, 通过对实践经验的总结, 我们不难发现, 造成企业税务筹划风险的主要因素包括国家政策、社会经济环境及企业自身状况等多方面。因此, 我们必须从加强企业员工的职业素质、完善管理制度、加强风险意识等方面不断探索有效的风险防范措施, 以确保企业的长足发展。

摘要：企业的税务筹划风险是在众多不确定因素和企业自身为题的基础上产生的。为了企业利益的最大化, 企业必须对税务筹划风险进行合理规避。本文从引起税务筹划风险原因角度进行研究分析, 探索有关企业税务筹划风险防范措施。

关键词：企业,税务筹划,风险,策略

参考文献

[1]罗国维.企业税务筹划风险及其防范研究[D].苏州大学, 2008.

[2]熊英, 段玲卉.浅谈企业税务筹划风险及其防范措施[J].知识经济, 2013.2.

企业税务筹划及其风险 第2篇

马 红

近年来，随着我国法制的不断完善，纳税人依法维权意识和司法监督不断加强。而由于种种原因，税务稽查部门及其所属稽查人员在执法过程中，还存在执法程序不到位或错位、证据获取的方法不当或取得的证据不合法、证据的证明力不强、适用的法律、法规错误等情况，导致稽查部门或稽查人员作出错误的稽查结论，或提出错误的稽查处理意见，从而承担相应的行政责任和法律责任，税务稽查风险问题进一步凸现。为此，提高税务稽查工作质量，增强规避税务稽查风险意识，显得越来越为重要而迫切。

一、税务稽查风险生产的原因

税务稽查风险产生的原因有很多，主要有稽查人员自身因素（如风险观念淡薄、素质不够等）和外部因素（如环境、法制因素等）。

（一）稽查人员自身因素

当前税务稽查部门人员数量及其稽查人员的素质还不能完全适应新时期税务工作的需要，突出表现为数量上的短缺和质量上的欠佳。

1、人员数量短缺

在经济快速发展的过程中，纳税人数量增加的速度远远快于税务稽查人员数量增加的速度，因此，难免会造成一些纳税人游离于税务机关监管之下。2008年的数据显示，全国共有税务稽查机构5372个（其中地税部门2574个），税务稽查人员86720人（其中地税部门37567人），占全国税务干部比例为11.9%（总局要求原则上不低于15%。而美国、日本等西方国家稽查人员占全部税务人员的比例在50%以上），全国共有法人纳税人1669万户，即使全部税务稽查人员投入到对企业的监管中，单位税务稽查人员分管企业平均数量为192.46户。

2、人员质量欠佳

比数量短缺更严重的问题是素质的欠缺，主要表现在以下几个方面：（1）风险意识欠缺。一些税务稽查人员一定程度上存在“权治”思想。税务稽查人员作为执法者的强势地位客观存在，纳税人不愿与税务稽查人员“较真”，使有些税务稽查人员没有切实感到税务稽查风险的压力，从而缺乏风险防范意识，但随着社会法制环境的改善和纳税人维权意识的增强，一旦纳税人“较真”起来，税务稽查风险将增大。

（2）职业道德缺失。少数税务稽查人员缺乏自我约束，职业道德缺 失。虽然知道自己的执法行为不符合执法规范，也知道其行为的后果，但出于小集团、个人私利等因素的考虑，还是以身试法，明知故犯。表现为：一些税务稽查人员滥用职权，以权代法，武断执法；少数税务稽查人员失职、渎职，以不作为的方式放弃执法权力，或工作态度不认真，草率从事，在缺乏证据或依据的情况下作出具体行政行为；个别税务稽查人员法制观念淡薄，以权谋私，收受贿赂，在执法过程中徇私枉法等。

（3）业务素质较低。一些税务稽查人员业务素质与执法工作所要求的人员技能素质不相称，导致应办事项未办或漏办。一些税务稽查人员在执法时不会综合运用税收程序法和实体法。有的税务稽查人员注重按执法程序办事，却忽视正确引用实体法；而有的则是在执法中只注意适用实体法而不注重税收执法程序，凭感觉和经验办事，随意简化税收执法手续。

（4）心理素质欠佳。一方面，有些税务稽查人员存在一种心态：怕当稽查人员，怕在稽查一线工作，怕与纳税人打交道。主要是因为现在全社会法制意识增强了，对执法部门的要求提高了，检查监督的力度逐步加大了，一些税务稽查人员生怕执法不到位或不正确，而受到行政或刑事追究。另一方面，在工作中，稽查人员难免会结怨于某些行政相对人。一些税务稽查人员怕他们把所有“罪过”归罪于己，怕他们打击报复，不敢依法办事。有些税务稽查人员在执法过程中容易与纳税人发生语言碰撞，甚至恼羞成怒，动起手来。

（二）环境因素

1、税收遵从度

我国税收遵从主要是防卫性遵从，具体表现为纳税人有逃避纳税的企图，但对逃避纳税被发现的概率估计较高，担心受到惩罚而不得不依法纳税。而我国税收不遵从主要是自私性不遵从，具体表现为纳税义务人把自身利益与公共利益对立起来，为了自身利益，总是千方百计逃避纳税。如果说纳税人之所以遵守税法，除了担心偷逃税被严厉查处之外还受严密的税收制度、征管制度约束，那么出于自私或自利的目的偷逃税则几乎可以断言是纳税人偷逃税的根本动因或主要原因。

和西方国家不同的是，除了利益驱使外，造成我国纳税意识普遍不高还有深刻的历史原因和社会原因。受长期的封建社会苛捐杂税过多过重之苦，加之历代文人墨客的大肆渲染，敌视、反感、厌恶税收的情绪在人们的心中根深蒂固。新中国成立很长一段时间里，政府不向个人征税，社会主义国家不需要税收的“非税论”，给国人以误导，这进一步扭 曲了人们对税收的认识。随着国民素质教育的深入和税法的广泛宣传，税务行政相对人的素质有较大的提高，但人们心中的“厌税”情结并未彻底改变。又加上中国人极讲感情，亲情、友情总是在干扰着正常的税务稽查执法秩序，这些自然影响了税务稽查执法的效果，弱化了税法的刚性。

2、协税护税环境

税收征管要做到应收尽收，除了税务部门加强征管和稽查外，还需要有关部门护税协税。而且，税收征管法也有相应的条款阐述护税协税内容。在具体的税收实践中，各地也有不少护税协税的好办法，好经验。如近年来，国、地税协作进一步加强，互通相关涉税案件查处情况和相关涉税信息，等等。但由于种种原因，目前护税协税也还存在一些不容忽视的问题，主要表现在以下方面：

（1）地方政府干预税收执法。一些地方政府或出于自己获取政绩等方面的私利，或出于地方经济发展的“公心”，干预税收执法，而有的税务部门为了获得地方政府对税收工作支持，同时也受“权大于法”思想的影响，往往迁就地方政府领导，而地方政府领导违法用权屡屡奏效则进一步助长了这一行为。

（2）说情显能干预税收执法。由于当前一些社会风气不正，许多不符合法律、不符合规定的事情通过找关系往往也能办成，在税务稽查中，突出表现为通过找关系减轻处罚或免予处罚。从纳税人而言，通过说情少缴税款或减轻处罚可以获得直接的经济利益；而从中间人来说，通过自己的说情帮纳税人争取到经济利益，感觉到自己有“面子”，甚至得到好处。

（3）护税协税责任单位不作为。《税收征管法》规定，扣缴义务人和相关护税协税单位有护税协税义务，但实践中一些单位护税协税的积极性不高，这里面的原因也是多方面的。其一，护税协税单位与实际纳税人之间本身就有经济利益关系，这些部门和单位从自身利益出发不愿意配合税务部门的执法活动；其二，虽有法律明文规定一些单位负有护税协税义务，但没有明确的护税协税责任条款，责任缺失使得承担护税协税义务成为一纸空文；其三，有的单位把护税协税作为额外的负担。比如，税务部门稽查案件查出偷税人应追究刑事责任，需移交司法部门处理，一些地方的司法部门往往以办案经费不足为由不予受理，或者是“以罚代刑”，只收取罚金，不追究刑事责任，一定程度上存在重刑事案件、轻偷税经济案件的倾向。

（三）信息因素

由于纳税人直接参与、控制生产经营活动，因而对生产经营过程的交易事项、经营状况、财务状况等信息了如指掌。而税务部门对这些信息却难以全面了解和掌握，因而判断纳税人纳税信息真实与否在客观上存在一定的难度，这就为纳税人不履行纳税义务提供了前提条件。

（四）法律因素

如果一个国家的税收法律与管理制度存在缺陷，就为执法风险提供了存在的空间和条件。制度是一种博弈规则，是人们所创造的用以限制人们交往的行为框架。目前，我国的市场化改革还有待进一步深化，市场经济所要求的各项制度还不完善，这些规则的缺失无疑为税务机关的正常执法带来相当大的困难，突出表现在税收法律法规制度与税收司法保障体系方面存在的问题。

1、税收法律制度不完善（1）税收法律体系不健全

首先，基础性、综合性的法律体系尚未建立起来。我国目前还没有税收基本法和税务机关组织法，税收立法原则、执法原则、解释原则、税收管辖权、中央与地方税收立法权的划分等法律问题无法得以规定。其次，许多税收单行法没有表达其应有之义，各个税法应具备的功能尚未完整地表现出来。税法中的一些制度、措施还不够规范，与国际上通行的做法还有很大的差距。再次，地方法律法规等诸多规范不完整，缺少制裁部分，税收部门只有依法征税的执法权，而税收违章处理权相对薄弱，削弱了执法手段的刚性。

（2）不同法律法规之间相互冲突

由于目前还没有税收基本法，地方对哪些税收事项享有立法权，缺乏一套完整的制度规范。当前除了《税收征管法》、《企业所得税法》和《个人所得税法》这三部专门的税收法律，相当多的税收执法依据是授权立法的产物—行政法规，还有更多的是部门规章、规范性文件以及批复等更低层次的文件。这以部门立法、部门解释、部门执行为主的体制，使税务部门集税收的立法权与解释权、执法权于一身，滞后于社会经济的发展，也不符合法制的精神。其后果是税收法律法规之间、税收法律法规与其他法律法规之间相互抵触，极易引发执法风险。如有的地方出于促进本地经济发展的考虑，出于财政难敷各项支出的需要，或出于对本地特有区域性及零散税源不能名正言顺地征税之考虑，纷纷寻求对现行税收立法体制的突破；有的地方政府擅自变通国家税收政策，越权减 免，或实行“包税”；有的税务机关规定无论纳税人账证如何健全，均按核定征收方式征收企业所得税和个人所得税等。这己不是个别现象。这种不一致性在具体适用中易产生混乱和矛盾，增加发生适用执法依据错误的可能性。

过去，税务行政相对人对税务机关制定和发布具有普遍约束力的行为规则的行为，即抽象的行政行为无能为力，但自《行政复议法》颁发后，税务行政相对人对税务机关的具体行政行为所依据的部分不合法规定可以在申请税务行政复议时，一并向税务行政复议机关提出审查要求，这也增加了税收执法风险。

（3）法律虚臵问题严重，不易于执法统一

长期以来，我们习惯于制定一些较为宽泛和较为原则的条款，以试图涵盖各种特殊情况，使法律具有普遍适用性。其主要表现为法律虽有规定，但规定不明确，过于概括、简约。其直接后果是法律条文表述欠严密，而且赋予税务机关的自由裁量权过大，给理解、解释和执行带来较大的随意性，在实践中难以适用，造成执法不统一。按照一般的法律原则，税法应当得到优先适用，但在实际工作中，基层税务机关多数会依照内部文件进行税收执法。各级单位为更好地落实好上级文件精神，往往会结合本地实际，指定更加详细，更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定虽然对提高征管质量和税务工作人员的积极性起到一定作用，却往往忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题也为司法机关追究税务人员的法律责任提供了依据。

（4）税收立法透明度低以及对法律解释混乱

在税收法制方面，对税收执法影响最大的是税收立法透明度不高以及对税收法律解释的混乱。由于立法透明度不高，征纳双方对税收立法的背景缺乏必要的理解，对某一规定的理解有时产生歧义。而且，目前我国对法律的解释渠道不畅通，有了歧义却又缺乏权威解释，极易引起征纳纠纷，也无疑增加了执法风险系数。

2、税收司法保障力度较弱

税收司法作为实现税收法治化的保障，其功能之一就在于维护税务机关正常执法活动的顺利进行，从而保证国家税权的实现、国家财政收入的稳定。因此，各种形式的涉税违法行为和数额庞大的偷漏税额，不仅需要税务机关的严厉执法稽查，还要求有专门的税务法庭对这类案件进行专门化、迅速及时的审理，从而追回应纳税款、保障国家税权的顺利实现。虽然《刑法修正案

（七）》通过后，用逃避缴纳税款罪取代了原 来的偷税罪，该条文明确规定：“经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。”但税款补缴的实现仍离不开税收司法的坚强保障。而现实情况却是法官面对进入司法程序的税收案件十分棘手，难以独立做到正确、及时、合法的裁判。而具有办理涉税案件能力的税务机关因法律未规定其享有部分独立司法权，使得税务机关所具有的检查权、行政处罚权、强制执行权等缺乏必要的保障手段而难以落实，大量案件未受到刑法的处罚，从而形成了“司法机关有权无力，税务机关有力无权”的局面。此外，随着涉税违法案件的隐蔽化、团伙化、高智能化、高科技化和产业化发展，也进一步凸现了税务司法专业人员的匾乏。从当前查处的涉税案件来看，行为人已不限于单纯的隐匿销售，而是通过复杂的业务流程设计，规避税务部门检查，采用少列收入、多计支出、转移定价、虚造单据、转变业务交易性质等多种形式实现逃避缴纳税款行为的隐蔽化。甚至在一些会计、税收、法律等专业人员的帮助下，仔细分析当前税法的空白点，结合高科技的手段进行。这就决定了涉税案件的大量争论集中在收入、成本的确认，业务流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判断纳税人是否存在主观恶意的案件中，庭辩的焦点往往是纳税人在设计相关业务流程时，是一时疏忽还是故意为之。对于这些问题，只有通过对相关证据进行推导，分正常业务和非常业务，才能做出正确的判断。这就要求法官具备一定的企业管理、生产经营、会计方面的专业知识，但现今法院的人员往往偏重于法学专业，缺乏相应的经济专业素养，在具体案件的处理上难以把握准确的尺度。

（五）机制因素

任何制度的实施都应该有有效的实施机制，否则，再好的制度也只能形同虚设。税务稽查的风险程度也和许多机制是否完善密切相关。一般来说，产生税务稽查风险的机制因素表现在以下几个方面：

1、执法权力监督机制不健全

因为行为人决策时都会预期行为成本和利益，只有收益大于成本才会干这件事，风险越小，收益越大，干这件事的动机就越强烈；当风险达到一定程度（肯定会被发现并将受到严惩），即使预期收益再高，行为人也不会铤而走险。因此对税收执法监督机制要完善，增加违法成本，阻止违法行为的发生，同时也是减少执法风险。

2、权力内部制约机制缺位

行政权作为一个总概念包括许多具体的权力范畴，如决策权、处罚 权、强制权、执行权、许可权等。各种权力都有其相对独立的特殊的本质规定性，在行政活动过程中的分工恰当与否直接关系到各种权力的行使质量。一体化的权力行使，即把所有权力集中到一个机构的行使方式必然会产生弊端。因而必需要用一种行政权来制约另一种行政权，即是以权制权。目前，实施行政执法责任制主要体现了这种层级权力制约的监督关系。然而，传统的行政管理权力行使方式仍然对他产生不了重大的影响，往往使这种层级权力制约的监督不能达到预期的目的。

3、责任追究机制不到位

有效的税收执法实现机制应当有完善的责任追究机制。但我国税收执法实现机制存在的问题是违约惩罚力度过弱，责任追究机制不完善，缺少惩罚机制。税收的惩罚机制是对违法乱纪和执法不规范的税务执法人员追究其法律责任。但我国《税收征管法》对税务人员违法的法律责任有限，导致在税收执法中，个别执法人员以权谋私，包庇纳税人的偷骗税等违法行为。在现行的税制设计中自由裁量权过大，为执法的随意性提供了便利。一些税务机关虽然也出台了税务行政执法责任制，但由于缺乏有效的机制，往往落实不到位，也为税务稽查执法风险留下了隐患。

二、税务稽查风险防范措施

（一）制度建设

狠抓制度建设，有效规范行为，是预防税务稽查执法风险的重要保证。在2009年全国税务稽查工作会议上，总局党组书记、局长肖捷同志批示：“逐步健全完善稽查工作长效机制”。总局党组成员、总经济师董树奎在讲话中要求：“采取有效措施避免稽查执法风险”。因此，我们必须从以下几个方面来加强制度建设。

1、加强制度建设，构筑防范稽查执法风险的保障体系（1）抓好制度完善，巩固防范稽查执法风险的成果。

坚持按照《税务稽查工作规程》这一稽查工作的根本制度开展工作，在选案环节，要继续完善好案源库建设、查前调查等制度，提高选案准确率；在稽查环节，要继续完善查前分析，稽查取证等制度，提高查案正确率；在审理环节，要继续完善集体审理、复查复审等制度，提高审案合格率；在执行环节，要继续完善限时催缴入库、严格加收滞纳金等制度，提高结案执行率。通过修订完善和严格执行各项制度办法，进一步加强对稽查部门、稽查人员执法行为的规范和监督，打牢防范稽查执法风险的制度基础。（2）抓好制度创新，适应防范稽查执法风险形势的发展。

要深化稽查工作制度改革，按照总局稽查局对稽查工作规程及其配套制度的修订，及时制定和推行稽查业务效能管理、纳税调查管理、首查责任制、税务检查事项告知等制度，统一和规范稽查对内、对外工作文书，建立和健全税务稽查业务管理制度体系。积极探索、制定体现稽查工作效能和防范稽查执法风险要求的稽查工作考核制度。把法治规范理念贯穿到稽查各个环节，确保权限和程序合法、事实清楚、证据确凿、定性准确、处理得当。要坚持开展法规部门对稽查工作的执法检查、纪检监察部门对稽查工作的效能监察，坚持开展上级稽查部门对下级稽查部门查办案件的复查复审，坚持重大案件集体审理，对复查不合格的案件严格责任追究，使制度创新不断为防范稽查执法风险提供保证。

（3）抓好制度规划，提高防范稽查执法风险的预见性。

根据税收事业发展的趋势制定防范稽查执法风险制度建设的计划，对现行各项制度规定进行清理，已经过时的要及时废止，有明显缺陷的要适时修订完善，需要细化的要尽快制定实施细则，需要制定配套措施的要抓紧制定，更好地用制度来规范权力的运行、约束干部的行为。当前，要尽快实施“一案双查双报告”制度，即税务稽查既要检查纳税人遵守税收法律的情况，又要检查征管单位履行岗位职责的情况；稽查报告既要反映稽查人员查办案件的成果，还要反映稽查人员遵守廉政纪律的情况。

2、完善稽查体制，构筑防范稽查执法风险的坚实载体（1）健全稽查队伍建设机制。

加强领导班子建设，认真落实领导干部“一岗两责”，把防范稽查执法风险与稽查业务工作一起部署、落实和考核，切实提高各级领导班子抓防范稽查执法风险工作的能力。把稽查业务培训与防范稽查执法风险培训有机结合起来，大力开展稽查能手培训和选拔活动，更新并充实稽查人才库，培养并造就一批既有较高的稽查业务素质，又具有较强的防范稽查执法风险能力的稽查队伍。

（2）完善稽查工作体制。

坚持继承与创新相结合，继续实施和推进分级分类稽查以及其他行之有效的税务稽查方式，强化税务稽查案例分析和应用，积极探索稽查新方法、新手段、新规律，指导税务稽查执法实践，有效防范稽查执法风险。在稽查工作内部，严格落实稽查“四环节”分工制约、协调配合管理机制。在稽查体制之外，积极引入和配合同级法规、监察部门开展 执法检查和效能监察，建立和完善与征管、法规、税政等部门共同防范稽查执法风险的良性互动机制。

3、完善监督机制，构筑防范稽查执法风险的防火墙（1）加强对重点环节和重要岗位的监督。抓好重点环节、重要岗位“双重监督”，就牵住了防范稽查执法风险工作的“牛鼻子”。要以抓好税收违法案件查处、税收专项检查、区域税收专项整治等稽查工作为主线，推进规范办案和工作协调，增强防范稽查执法风险的合力。要以执行各项稽查管理工作规程、管理制度和工作督办为基础，保证防范稽查执法风险的职能落实到位。要建立稽查关键岗位定期轮岗制度，结合稽查执法规范、办案质量考核等重点指标，研究、探索建立税务稽查管理考核评价体系，加大考核力度，不断提高防范稽查执法风险的管理水平。

（2）加强对违法违纪案件的查处。

严肃查处滥用职权、以查谋私等稽查执法中的违纪违法案件。要坚持惩前毖后、治病救人的方针，做到防范稽查执法风险与保护稽查人员并重。针对查办案件中暴露出的问题，深入剖析，举一反三，查找防范稽查执法风险体制、机制、制度方面的原因，建章立制，堵塞漏洞，杜绝和减少稽查执法风险的发生。

（3）抓好防范风险责任分解。

企业纳税筹划风险及其防范探析 第3篇

【关键词】企业；纳税筹划；风险；防范措施；分析研究

随着我国现代化企业的不断发展，企业纳税筹划工作变得越来越重要，已经成为企业的必需理财活动之一。但对于纳税筹划来说，不仅可以为企业带来较大的经济收益，还可能会为企业带来较大的投资风险。本文主要从分析企业纳税筹划风险成因入手，提出相应有效的风险防范对策。

一、企业纳税筹划的价值分析

企业纳税筹划的价值主要体现在以下两大方面：

第一，通过加强企业纳税筹划，可以降低纳税成本、提升经济效益。大量实践研究表明，对于纳税筹划来说，可以使得企业在税法规定范围内，采取一系列有效的筹划措施，从根本上减少税收。在完善和执行完整的税收规划方案之后，可以从根本上降低企业的纳税负担，使得纳税成本降低。另外，在加强企业纳税筹划的同时，还可以提升企业经营发展方面的资金投入，促进企业的后期生产建设，最终提升企业经济效益。

第二，企业纳税筹划可以完善财务管理体系、提升内部会计水平。根据当前企业的经营发展现状来说，税收筹划属于企业财务管理工作的组成部分之一，预见性比较强。通过制定科学合理的税收策划方案，可以避免企业经营管理相关问题出现，从根本上提升企业财务管理效率，完善企业财务管理体系。另外，企业税收筹划和会计体系是密切相关的，通过实施税收筹划方案，可以完善企业内部会计核算体系。企业在严格遵循税法法规的同时，还能从根本上提升内部会计水平。

二、企业纳税筹划风险研究

1.宏观经济环境导致的风险研究

对于企业来说，在开展相关经营活动的时候，往往要考虑到经济环境条件等因素。活动是在相应经济环境中开展的，而对于外部环境来说，往往是比较复杂的，这样会从根本上影响企业纳税筹划方案的正常执行，最终导致纳税筹划风险产生。

2.法律、政策变化导致的风险研究

随着我国产业政策的不断调整，我国税收法律及政策的也在不断变更。因此，我国税收法律往往会不定期地修订和完善。但是，对于纳税筹划来说，是具备一定前瞻性的，属于一种前期策划，需要一定的时间和过程，如果在该过程中进行税法修订的话，就会导致原本纳税筹划方案的不合法问题出现，最终导致纳税筹划风险产生。

3.筹划人员综合素质低导致的风险研究

对于企业纳税筹划来说，属于一种综合性的经济活动，因此对纳税筹划人员的要求也是非常严格的。对于企业纳税筹划人员来说，不仅要掌握会计和投资方面的知识，还要掌握税法知识。纳税人会直接影响筹划方案的科学合理性，影响方案的正常实施。对于企业纳税策划方案实施来说，和纳税人主观判断是密切相关的。但对于当前的企业纳税筹划人员来说，对税收政策的认识是不全面的，还存在不熟悉财务业务的问题，甚至还存在不了解基本税收业务的问题，导致纳税筹划活动无法正常开展。

4.经营活动变化导致的风险研究

一方面，对于纳税筹划来说，是企业对未来发展行为的提前安排，计划性以及前瞻性特点是比较明显的，纳税筹划方案的制定往往都在一定时间内，针对性是比较强的；另一方面，对于企业来说，要想获取一定的税收利益，必须开展特殊性的经济活动，不然会导致企业风险出现。但在当前的市场经济体制下，企业内部经营活动是多变的，必须及时调整和完善战略管理要求。一旦企业经济活动改变，或无法正确判断项目预期经济活动的话，就会导致企业税收负担加重。

5.相关部门执法不严导致的风险研究

税务机关往往不进行企业纳税筹划方案制定和实施，但却要进行筹划方法认定，只有科学认定企业纳税筹划方法，才能保证纳税筹划方案的完善性，为纳税人带来利益。但对于我国国情来说，是相当复杂的，税务执法人员的综合素质也比较低，责任感比较弱，从根本上阻碍了税收政策的正常执行，导致一系列风险出现。

三、企业纳税筹划风险防范措施

1.增强纳税筹划风险意识

要想从根本上防范企业纳税筹划风险，必须增强企业相关人员的风险防范意识，无论是高层管理人员，还是一般纳税筹划人员，都必须明确纳税筹划工作开展的意义，增强自身的工作责任感，实现风险意识和企业文化的有效融合，从根本上提升企业纳税筹划风险管理效率。另外，对于企业纳税筹划工作人员来说，必须在增强风险意识的基础上开展一系列教育培训工作，从根本上促进风险防范和管理工作的有效落实。

2.提升工作人员综合素质

对于企业纳税筹划工作人员来说，不仅要有较强的风险意识，还要有较高的工作能力和综合素质，不仅要有纳税筹划相关的专业素质，还要具备较强的实际操作能力。导致企业纳税筹划风险产生的影响因素比较多，纳税筹划人员综合素质低是主要的影响因素之一。因此，企业必须加强对纳税筹划人员的培训，让纳税筹划工作人员了解企业的基本财务状况和经营现状，进而制定出科学合理的纳税筹划方案。对于那些有实践经验的纳税筹划人员来说，必须加强对他们的岗位培训，从根本上提升他们的纳税筹划工作技能。必要时，还要为纳税筹划工作人员提供充足的脱产学习机会和国外深造机会，从根本上提升工作人员的综合素质，降低企业纳税筹划风险。

3.降低企业纳税筹划的成本费用

要想从根本上实现纳税筹划目标，企业必须严格遵循“成本效益原则”，制定出科学合理的纳税筹划方案，从根本上降低成本费用，且通过降低企业纳税筹划成本和相关费用，可以从根本上提升企业整体经济效益。因此，工作人员在进行纳税筹划方案制定的过程中，要同时考虑显性成本和隐形成本，实现纳税筹划成本费用和企业经济效益的双赢，促进企业可持续发展。

4.完善企业纳税筹划风险预警机制

针对企业来说，不仅要较强的风险意识，还要完善纳税筹划风险预警机制，把风险降到最低。对于企业纳税筹划风险预警机制来说，往往是在运用网络设备的基础上建立的，必须通过完善企业财务管理机制来完善风险预警机制。具体来说，一方面，对于企业纳税筹划人员来说，必须采取一系列专业化措施，从根本上完善内部采取核算机制，提升内部财务信息核算的准确性，加强前期风险控制，及时掌握企业的实际运营情况，保证纳税筹划方案设计的科学合理性；另一方面，企业相关部门要结合内外部经营情况和相关政策变动情况，及时更新财务指标，并及时发出预警信号，完善企业纳税筹划方案，从根本上降低企业纳税筹划风险。

5.提升企业纳税筹划的权威性

企业纳税筹划涉及的范围比较广，涉及多方面的专业知识，包括税收知识、财务知识、经营管理知识等。因此，要想保证企业纳税筹划工作的正常落实，需要邀请专家操作、演示。尤其是对于那些较大的纳税筹划业务，往往需要邀请专业人士操作，比如专业的注册税务师等，这样可以从根本上提升企业纳税筹划的可靠性，降低企业纳税筹划风险。

四、结语

综上所述，近年来，随着我国市场经济的不断发展，人们对纳税筹划的重视度越来越大。但在当前的企业纳税筹划过程中，还存在一系列尚待解决的问题，企业纳税筹划风险是比较大的，要想从根本上降低企业纳税筹划风险，保证现代化企业的健康发展，必须在明确风险成因的基础上采取一系列防范措施，实现企业成本和利润的双赢。

参考文献：

[1]李猜.纳税筹划的风险及其防范探析[J].决策与信息（下旬刊），2011，（7）：207-208.

[2]郭社钦.社会转型期企业纳税筹划风险及其防范对策探析[J].现代经济信息，2015，（1）：262-262，264.

[3]周旭丽.浅议企业纳税筹划风险管理[J].财经界，2013，（14）：221，223.

[4]吴秋红.企业纳税筹划风险及其防范[J].现代经济信息，2014，（4）：233-234.

[5]梁颖.企业纳税筹划风险的防范[J].企业文化（中旬刊），2012，（8）：166.

企业税务筹划风险及其防范分析 第4篇

所谓税务筹划,又被称之为“纳税筹划”,指的是企业在不违反税法的前提之下,对于自身所经营的各类活动以及应税义务实现进行相关的安排,从适用的各种纳税方案之中科学合理的来选择一些适宜本单位使用的纳税方案,进而达到减轻税负,提升企业经济效益的目的。但是在进行税务筹划的过程中,如若企业对纳税交易或事项进行的筹划偏离了预期目标,就会造成风险的产生[1]。可见,税务筹划风险是普遍存在的,企业要采取科学合理的防范措施,避免因筹划风险带来的损失。

随着社会主义市场经济体制的日臻完善,我国经济的外向型特征进一步凸显。这在助力中国经济快速发展的同时,也使广大企业面临着内外双重压力,竞争更加激烈。伴随着法制体系的不断进步,税收征管体系也日益严密,企业在竞争的同时,除了增强自身实力之外,还必须善用市场竞争规则,在遵守税收秩序的同时,确保自身经济利益的最大化。因而,广大企业都在思忖,如何在合理合法的前提之下降低税负,增加企业效益。这使得税务筹划问题成为企业发展的重要课题。在严酷的市场竞争环境下,税务筹划是实现企业经济利益最大化的一项有力措施。当前,企业的税收筹划工作仍面临一定的风险,对企业健康长远发展造成制约。因而,有必要针对企业在税收筹划工作中存在的各类风险进行深入分析,探究原因所在,就此提出切合实际的解决策略。

二、企业税务筹划风险及其产生的原因

风险是普遍存在的现象,企业的任何决策都有一定的风险,税务筹划作为企业财务管理活动的重要内容,在给企业带来利益的同时,也带来了一定的风险。税务筹划风险是指企业进行税务筹划的过程中,对纳税交易或事项进行的筹划偏离了预期目标而可能带来的损失或者付出的代价。

(一)对税收政策的整体性把握不够以及税收政策变化导致的风险

市场经济不断的发展变化,在这样一种现状下,国家的一些相关产业政策自然也处于变动之中,经济结构也会进行适当地调整。这个时候,税收政策也会发生相应的变化,以便不断适应国民经济发展的需求。从这里可以看出,国家的税收政策其实是具有下述两个特点的:一个是不定期性,另一个是时效性。税收筹划绝非一蹴而就的事情,而是必须要进行事先筹划,从一开始对项目进行选择一直到最后结束,需要一定的时间和过程。如果在这个期间国家的税收政策发生了改变,那么就非常有可能使得原来制定的税收筹划方案由原来的合理变成不合理,甚至是由合法变为不合法,进而导致税务筹划风险的产生。

(二)税务筹划基础不稳造成的风险

税务筹划是一项专业性工作,其实施需要一定的基础条件。不仅企业的管理层和以及相关的人员需要对税务筹划的重要性必须要高度认识,作为企业也应该具备良好的会计核算水平,并且要具有比较高的财务管理水平。这些,都是企业进行税务筹划所需要的必备的基础。如果企业的管理层对于税务筹划缺少足够认知,片面将税务筹划理解为钻政策空子、少纳税;或者是企业并没有建立起一整套健全的会计核算体系;更有甚者企业存在偷税、漏税或者是违反税法行为的不良记录的时候,那么都会对税务筹划根基有所削弱,导致产生风险[2]。

(三)筹划成果与筹划成本得不偿失的风险

毋庸置疑,税务筹划活动是企业在财务管理活动过程中的一个重要的组成部分,并非以实现税负的减少、税后利润的最大化为终极目标。对于所有的企业来说,进行税收筹划的根本目的是为了企业整体价值最大化的实现。所以说,企业的税收筹划必须要紧紧围绕着企业在财务管理方面的目标来展开。如果企业的税收筹划方法和企业在生产经营方面的理念发生了背离,税负抑减效应行之过度,都将对企业的正常经营理财秩序造成紊乱,进而打破企业内部正常的经营机制,造成更大的风险和损失。而税务筹划往往包括显性成本和隐性成本,企业一般会在筹划方案中做好显性成本的规划,但对于隐性成本,则时常忽略,从而使得筹划的结果与成本产生不可挽回的风险。

(四)税务行政执法不规范造成的风险

在具体的实践过程中,虽然税务筹划行为本身看似合法,但是其合法性的最终确认要经过税务行政执法部门。这就有可能由税务行政部分执法的不规范而造成一定风险的产生。这是因为无论对于何种税,税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间。对于弹性空间内的纳税事项,就需要税务机关进行最终的评判确认,税务机关有权依据自身的判断来认定是否属于纳税行为。受制于税务行政执法人员的素质或是其他因素影响,税务政策在执行上可能出现偏差,企业一些合法的税务筹划行为可能会被认定为不合法,甚至被认为是恶意避税,偷逃税负。同时,税务行政执法的不规范还可能使企业原本不符合税法的税务筹划行为被暂时认定为合法,导致企业产生税务筹划错觉,为以后埋下更大的风险隐患。

三、企业税务筹划风险的防范措施

针对上述企业税务筹划风险及其产生原因,企业在税务筹划过程中必须高度注意,通过切实可行的防范措施避免风险的产生,尽可能降低损失,具体措施主要包括以下方面:

(一)提高认知,密切关注税收政策的变化

税收政策属于国家的宏观调整政策,具有不可违背性。但为了促进国民经济的发展,国家需要对税收政策实施相应的调整,这样其就处于一种变化的动态过程之中。税务筹划从一定的程度上来说,就是利用税收政策和经济实际在适应程度方面的不断变化,最终来寻求企业在税收方面的利益增长点,进而使得企业利益最大化得以实现。因而,企业要提高对税法的认知,提升其在税收政策方面的敏感程度,并且对于税收政策的走向以及变化及时地进行关注,制定合理的应急措施切实做到对政策的全面把握。

(二)事前预防,稳定税务筹划根基

有效防范税务筹划的关键在于做好事前的预防工作,扎实各项基础性事务,尽可能减少风险的出现。一方面,企业从管理层到具体的会计人员,都要树立高度的风险意识,认识到风险的产生及其可能,做到思想的重视;另一方面,企业要做好日常的经营管理工作,正确对纳税报表进行调整,实现科学计税方式,在编写财务报告的时候做到有效,并且及时进行纳税申报,这样一来就能够切实地提高企业在会计管理方面的提高,从而为税务筹划的进一步发展奠定一个良好的基础。

(三)全面考量,重视税务筹划隐形成本

实践中,企业对税务筹划隐性成本的忽略将会导致成本增加,造成筹划成果与筹划成本得不偿失的风险[3]。为此,企业除了要一如既往地做好税务筹划显性成本的规划工作外,在方案中,还应充分考虑到隐性成本,在成本计算时留有一定的弹性空间,避免隐性成本的大量增加导致的税务筹划风险。

(四)强化联系,了解当地税务征管特点

税务的弹性空间给与了税收执法部门一定的自由裁量权,而这种自由裁量权运用的得当与否,将直接影响企业税务筹划风险的出现。这就要求企业要强化与税收执法部门的联系,及时咨询有关税收政策的规定,密切关注当地税务机关的征管特征和具体的实施方法。与此同时,企业要充分发挥法务作用,经常请教税务专家,通过各种有效措施避免税务筹划风险的产生和出现。

(五)建立健全企业内部控制制度

企业要建立健全内部控制制度,完善会计核算制度,规范财务报告制度,规范会计记录,严格定额核对。企业应该结合内部控制制度建立以及具体实施的情况,对内控的有效性定期进行相应的评价,在此基础上,编写内控的自我评价报告。与此同时,企业还应该进一步来健全内部税务风险控制制度,使税务事项管理规范化、制度化。

(六)保持筹划方案的适度性和灵活性

企业要根据变化情况及时对税务筹划方案进行调整,切实保证方案的灵活性和实用性。密切关注国际在税收政策方面的变化,及时调整项目投资,制定合理的备选方案。在项目实施进程中,也要及时跟进,审查和评估税务筹划方案的合理性,将税务筹划风险消灭在萌芽状态,也将企业的风险降至最低。

注释

1[1]李剑云.纳税筹划风险应对策略探讨[J].才智,2011年01期

2[2]杨燕京.浅谈企业税务风险及其防范策略[J].财经界.2011年05期.

企业税务筹划及其风险 第5篇

由于我国增值税实行的是凭票抵税的制度，对于增值税纳税人会计制度核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额及应纳税额有着较高的要求。所以《增值税暂行条例》参照国际惯例从定性和定量两个角度将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税选人和小规模纳税人。

一、纳税人身份选择的税收筹划

我国的增值税是一种凭票管税的税种，对一般纳税人实行凭票扣税，而小规模纳税人不能开具专用发票，只能开具普通发票，其应纳税额则按简易方法计征。由于以上原因，导致一些纳税人认为小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上也不尽然。下面笔者从增值率和可抵扣进项物资占销售额百分比两个角度分别来分析一般纳税人和小规模纳税人的税负轻重及纳税人该如何选择。

(一)产品增值率判断法

所谓“增值率”，就是增值额与应税销售额的比值，而增值额则是销售额减去购进货物的价款，即：增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额=(销项税额-进项税额)÷销项税额而按照我国增值税暂行条例规定：一般纳税人应纳税额=销售额×增值率×税率小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率当两者税负相同时，且一般纳税人的税率为17%，则有销售额×增值率×税率=销售额×征收率增值率=征收率÷税率=3%÷17%=17.65%由上图可以看出，当增值率为17.65%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负是相同的；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；反之，当增值率高于17.65%时，一般纳税人的税负会重于小规模纳税人。

(二)抵扣率判断法

与增值率相对应，抵扣率就是进项税额与销项税额的比例，将上述的增值率经过变形后可以得出抵扣率，然后再进行纳税人身份的.选择。

增值率=(销售额-购进项目金额)÷销售额=1-购进项目金额÷销售额=1-抵扣率假设抵扣率为x，则有：17%×(1-x)=3%这样就会得到一般纳税人和小规模纳税人的抵扣率的无差别点：x=76.47%。这就是说，当纳税人抵扣率为76.47%时，两种纳税人的抵扣率是相同的，税负也是一样的；而当纳税人抵扣率大于76.47%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；反之，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

二、小规模纳税人与一般纳税人身份相互转化的筹划方式在分析了小规模纳税人和一般纳税人增值率的无差别点、抵扣率的无差别点后，纳税人就可以根据自身经营状况去进行纳税人身份选择的税收筹划。

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。所以新开办的企业，一定要合理预测自身的年应纳税销售额，如果增值率低于应税无差别平衡点，应申请办理一般纳税人认定手续。随着企业不断的成长，如果增值率高于应税无差别平衡点了，也可以通过分立的方式缩小企业的销售额，使其满足小规模纳税人的认定标准，转变为小规模纳税人，从而获得税收筹划利益。

对于小规模纳税人，当其销售货物的增值率低于应税无差别平衡点的增值率时，为了减轻税收负担，增强企业的竞争力，小规模纳税人应该想办法满足一般纳税人认定的标准，变更为一般纳税人。成为一般纳税人的关键就是会计核算制度和销售额，对于这个标准企业可以通过健全会计核算制度，扩大销售额来实现；还可以通过类似企业联合的方式使销售额符合一般纳税人的认定要求，不管通过哪种方式实现小规模纳税人向一般纳税人的过渡都应该注意对增值率的控制，增值率应该始终保持在应税误差以下，以确保纳税人身份筹划的效率。

三、纳税人身份选择时的风险防范由以上两个角度进行分析后不难看出，无论是采用增值率进行判断，还是利用抵扣率判断，对纳税人身份的筹划一定要把握好一个“度”的问题。

除此之外，还应具体情况具体分析，切不可因一般纳税人可抵扣进项税额而忽视了作为小规模纳税人的好处，也不可因为小规模纳税人的个别优势以及账务处理可以“不健全”而不思进取甚至做出违反财税法律法规的行为。应该仔细斟酌其中利弊，力求达到风险与收益的最佳组合，切忌脱离企业实际而片面地进行纳税人身份筹划。

另外，在进行纳税人身份选择时还应该注意，国家税务局9月12日发布了《关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》通知规定：“税务机关应当对小规模纳税人进行了全面清查，凡年应税销售额依照增值额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格，对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税我认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。凡违反规定以超过小规模纳税人标准而不认定一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。”这个规定对那些已达到一般纳税人规模、而不申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人来说，是比较严厉的。因此，对上述筹划方法要慎重使用。

参考文献：

[1]王文崇.新增值税条例下纳税人身份的税收筹划[J].合作经济与科技,(19).

[2]李心合.论公司财务概念框架[J].会计研究,2010(07).

[3]蔡昌.税收筹划：理论、方法与案例[M].清华大学出版社,,5.

企业税务筹划及其风险 第6篇

【关键词】企业税务；风险管理；成本分析；决策

收益总是与风险相伴而生的，只有对能为企业带来收益的涉税风险因素进行正确估计和计量，即成本效益分析，才能为企业实现价值最大化提供保障。在加强对税务风险管理的过程中，不得不付出风险管理成本，二者的相互平衡和制约构成了企业避免税务风险的内控机制。

一、企业税务风险管理及其成本的分析

1.企业税务风险来源

（1）企业的纳税行为不符合国家税收的法律法规。企业在缴税时没有遵循国家相关法律法规或违反了税收管理条例，出现避税、纳税不及时、漏缴税款等问题，面临补交税款、罚款、加收滞纳金甚至刑事处罚等处罚，损害企业声誉，影响经济效益和企业发展。

（2）企业经营行为适用税法不准确。由于企业对国家税收相关法律法规和政策不了解，导致在纳税过程中没有利用好相关税收政策，多缴纳了税款，使企业承担了不必要的负担。

（3）企业未足够重视纳税相关工作。存在着部分企业没有意识到税金是企业运营要承担的成本费用，并未把缴纳税款纳入企业成本预算之中，也没有设立专门部门对税务风险进行管理和成本控制，不能有效的预防和对税务风险加以控制。

2.企业税务风险管理成本的构成

企业税务风险管理成本本就包含在企业经营成本当中，包括实际应缴的税费和管理过程中的一切损失费用。

（1）预防风险的成本

为防止某些特定税务风险的发生，企业在内部采取一系列防范措施所花费的费用，以及因控制和管理环节的增加减少业务投入，导致业务效率降低引起的直接损失和间接损失都属于预防成本。这种通过事前管理（目标制定）、事中监督（跟踪监督、风险识别和风险应对）来提前发现和预防税务风险的行为产生的费用投入与企业自身环境以及税务风险管理系统的复杂度和精密性有关，税务风险管理系统越复杂精密，成本投入越高。

（2）矫正风险行为的成本

矫正成本是指在企业出现或者发现税务风险前兆的前提下，税务风险管理部门对这些风险苗头进行及时处理和纠正所产生的成本，是对预防成本的追加和补充。此时的税务风险行为应保证处在管理部门的控制范围内，并未对企业造成直接损害，但若不及时对这些潜在或并不重大的风险行为采取矫正措施，就会引发严重事故。

（3）处罚、整治成本

对于已经发生并且损害了企业利益的风险，通过缴纳罚款，采取适当措施进行整治、处理的费用，以及在整个过程中对企业正常运营所产生的利益损害，都属于处罚、整治成本，是一种被动成本，企业可以通过前期预防管理避免或降低这种风险的发生

（4）损失成本

企业风险管理机制不完善，缺乏有效风险管理预防和掌控能力，导致的直接、间接、或短期或长期的各种经济损失，是因为企业管理不当，对风险行为的预防和矫正不到位造成的。

二、企业风险管理及其成本的决策

企业经营的每个过程都与税务风险管理密不可分，风险与利益共存，税务风险具有一定的可预见性、主观性和无可避免的必然性。企业要想稳定长久的发展下去，就必须真正把税务风险管理工作重视起来，落实到实处，在确保不违反法律法规的同时，实现税收利益的最大化。

1.未雨绸缪，做好充足准备

（1）企业领导人应清醒认识税务给企业利益带来的不是只有负面影响，加强税务风险管理，可以在一定程度上降低企业管理成本，提高企业竞争力。要将税务风险管理工作放在重要位置上。

（2）构建基础信息管理系统，对当前市场状况和国家调整政策以及未来市场走向等信息进行搜集，实时更新，尽量避免一些不必要的税务风险发生。

（3）事先对税务管理成本进行分析和预测，制定相应的应对措施，最大程度上降低税务风险管理成本。

2.完善监管，处变不慌

COSO委员会在2004年发布的ERM框架指出，企业税务风险管理应该能够对正面事件和负面事件进行综合识别，并通过综合评估做出适当应对措施。税务风险有其不可避免的一面，所以，企业要制定风险管理目标、风险承受程度、管理策略、解决方案以及管理监督评价审计标准；结合业务特点和企业内部管理要求设置管理机构和部门，明确分工和职责，实行岗位责任制，以确保能够及时发现、识别风险，稳步处理，及时纠正，避免不必要的损害发生。

3.淡定接受，主动承担

对于在经营过程中的某些无法避免的风险和由于自身疏忽造成的既定风险，企业要积极配合，主动接受相应的惩罚，正视决策的失误和不足，努力改进。

三、结束语

在当今这个经济迅猛发展的时代，不确定的风险也与日俱增，尤其是企业税务风险的存在，给企业带来了新的挑战。企业要想有长足的竞争力，就必须锻炼“先知先觉”的本领，加强对税务风险的管理和成本的预测和分析，做好预防工作，建立全方位的监管控制机制，提高自我管理意识，变被动为主动。

参考文献：

[1] 吴春璇.企业税务风险管理及其成本的分析与决策[J].商业会计，2012（11）：74-75.

[2] 刘会晓.企业税务风险管理及其成本的分析与决策[J].民营科技，2013（9）：210.

企业税务筹划风险分析及其控制 第7篇

1 企业税务筹划风险

1.1 税务筹划风险的概念

企业税务筹划活动的本质是纳税人利用税法规定的差异和漏洞,通过对自身生产经营活动的安排实现税负的最小化。由于任何决策都存在风险,尤其是在财务管理中普遍存在。因而,在筹划过程中,不可避免地会产生税务筹划风险。

目前人们对税务筹划风险的概念有着不同的理解。有观点认为:税务筹划风险,是指税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。而也有学者认为:所谓的税收筹划风险就是筹划结果的不确定性。

1.2 税务筹划风险的特征

对不同的企业,税务筹划风险表现为多种不同的形式,但一般来说具有以下共同特征:

客观性。由于税务筹划过程中诸多不确定性因素的客观存在,不可避免地存在税务筹划风险。

多样性。税务筹划风险作为财务经营管理过程中的一种风险形式,其形成原因、形成过程、表现形式和影响程度等方面均有多种可能性和不同结果。

可度量性。虽然税务筹划风险具有客观性、多样性,但税务筹划风险损失发生的可能性和风险可能造成损失的大小可以参考经验数据,加以数理技术手段进行分析估算,并在此基础上采取相应的策略应对规避。因此,税务筹划风险实际上是可度量的。

2 企业税务筹划风险产生的原因

2.1 外部风险

2.1.1 法律政策选择及变动风险

税务筹划是企业利用国家政策合理、合法地节税,企业税务筹划必须严格依托政策法律和税收政策的导向,在税法或法令许可范围内依照税法赋予的税收优惠进行。由此可见,法律政策因素是税务筹划风险的一个重要因素。

首先,在法律政策选择方面,若税务筹划人对法律政策的精神认识不足,税务筹划就可能变成为偷税和逃税。现阶段我国税收法律内容相当复杂并且层级很多,能准确理解税收法律法规的纳税人少之又少,因此税务筹划人在理解税收法律法规上稍出现一点偏差就会导致筹划失败。其次,在法律政策变化方面,为适应市场经济发展的变化,国家会及时调整经济结构,体现国家产业政策,国家的税收政策势必要随着经济形势的发展而做出相应的变更,对现有的税法法规进行及时的补充、修订,不断废除旧政策,推出新政策。因而,国家的政策总是具有相对较短的时效性,如果企业不及时学习了解最新的税法政策,不及时合理地变更方案,仍按过时的方案进行税务筹划,就会面临筹划失败的风险。

2.1.2 税务机关认定的风险

企业进行的任何税务筹划活动都需要在符合税收法律规定的情况下进行,而且这种活动是否合法需要税务执法行政部门的认定。而在认定过程中,税务行政执法偏差的存在会产生税务筹划失败的风险。也就是说,即便税务筹划行为是合法的,结果也有可能因为税务行政执法的偏差遭遇税务执法机关的观念冲突和行为障碍,从而导致税务筹划方案在实际中根本行不通,这样企业的税务筹划就变成了一种无用功。

2.1.3 经济环境变化风险

复杂的外部经济环境也是导致税务筹划产生风险的一个重要因素。例如:近些年来,国家大力扶持新能源企业,对节约利用能源的企业制定了很多税费优惠措施,相反对于从事能源消耗、不可再生资源开采领域的企业课以重税。因此,这些外部因素在企业进行税务筹划争取税收利益最大化的同时也应予以考虑。

2.2 内部风险

2.2.1 主体性风险

税务筹划是一项人为进行的经济活动,因而,严格意义上说,筹划方案的设计、选择和实施,都取决于纳税人对税收政策、企业自身条件的认识与判断。因而,有效地进行税务筹划,需要筹划人员全面掌握和综合运用相关财务、税收、相关法律知识,同时也应掌握与投资项目和生产经营活动有关的信息和专业知识。纳税人的业务素质越高,其税务筹划成功的可能性就越大,反之亦然。然而,我国目前纳税人的业务素质并不高,业务素质水平的约束会使税务筹划难以达到预期的效果。

2.2.2 税务筹划成本效益的风险

与其他经济业务活动一样,税务筹划不仅要遵守相关的法律法规,也需要付出一些代价,即税务筹划成本。也就是说,税务筹划成本包括了方案的设计和实施成本,选择一种方案而放弃其他方案的机会成本,以及方案实施不成功导致的计划落空而承担的损失。如果筹划成本较高,甚至超出其可能得到的收益,将会使企业面临成本效益风险。

3 企业税务筹划风险的控制

对于企业税务筹划存在的风险如何避免,以及怎样把这种风险的可能性降到最低,本文将从以下几个方面来进行论述。

3.1 提高纳税人对企业税务筹划风险的意识

依法筹划是税务筹划的基础,因此严格遵守相关税收法律法规是进行税务筹划的前提,一个与税收法律法规相悖的税务筹划,无论能企业带来多少收益也注定是行不通的。为此,企业在税务筹划时,必须要在思想上树立税务筹划的风险意识,从企业管理层开始,所有人都要充分认识到税务筹划风险对企业经营管理及未来发展的重要影响,将税务风险防范融入税务筹划的每一个环节当中,使筹划人在进行税务筹划方案制订过程中能全面地考虑到各种风险性因素的存在,在风险规避的基础上实现税务筹划收益的最大化。

3.2 搜集筹划信息,提高人员素质

税务筹划的首要环节是搜集信息,这些信息既包括国家税收政策的信息,也包括筹划主体自身基本情况和所处环境的信息。搜集信息后,才能在充分了解现状的基础上采取合法、合理的方法与技术进行筹划,保证税务筹划方案具备可行性。同时,也应不断提高税务筹划人的素质,税务筹划活动的实施离不开高素质的筹划人员。首先,鉴于企业内部税务筹划人员对企业的基本情况比较熟悉,因此从长远发展的角度考虑,企业应培养自己的税务筹划人员;其次,为提高税务筹划人员的业务素质,企业可以聘用精通税务筹划的专门人才对现有财务人员进行培训和再教育。

3.3 注重税务筹划的成本效益分析

为了通过筹划获取最大的经济利益,企业必须综合分析成本效益。只有充分考虑筹划方案中隐含的各种成本,并且当税收筹划成本小于所得收益时,该项税收筹划方案才是合理、可接受的。企业在进行税收筹划时要着眼于整体税负的轻重,不应计较个别税种的税负高低。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果,但优化选择的标准不是税收负担最小,而是在税收负担相对较小的情况下,企业获得的整体利益最大。另外在选择税收筹划方案时,也不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑企业的长期发展战略,选择能实现企业整体效益最大化的筹划方案。

3.4 加强与税务主管部门沟通

税务筹划认定风险的客观存在会使企业的税务筹划行为在一定程度上受到较多行政的限制,因而企业在税务筹划过程中应当加强与税务主管部门的沟通,充分了解当地税收征管的特点和具体要求,努力取得当地税务部门对自身筹划行为的认可。只有与税务机关进行充分的沟通,以依法诚信纳税的行为树立良好的形象,取得税务部门的信任和认同,并且在开展每一项新的筹划方案时,主动向税务部门咨询,取得意见上的一致,才能最终实现企业自身与税务机关“双赢”的局面。

总之,税务筹划作为企业谋求自身利益最大化的一项经济活动,自身存在一些风险,企业只有充分认识风险、了解风险、控制风险,才能规避风险,真正达到预期的筹划目标。

参考文献

[1]赵珊花.企业税务筹划风险与控制[J].财会月刊:理论版,2005(14).

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[3]贾圣武,金浩.企业税务筹划风险及控制研究[J].财会通讯,2010(5).

[4]吴涛.企业税务筹划风险研究[J].财会通讯,2012(24).

[5]周宇飞.税务筹划风险分析及度量[J].中国注册会计师,2014(10).

[6]黄璐.浅析税收筹划风险及其应对措施[J].财政监督,2014(19).

浅析企业税务筹划风险及其防范 第8篇

一、税务筹划存在的风险

税务筹划风险通俗地讲就是因外部环境和各种因素发生变化而导致企业税务筹划活动失败并付出相应的代价。税务筹划活动是企业利用各项税收政策的差异对生产经营活动所进行的安排,由于政策的变化加上影响经营活动的因素众多,存在很大的不确定性,因而税务筹划活动存在一定的风险。

1. 政策变化和选择风险

由于税收政策有很大的针对性,加上随着宏观经济环境的变化,政策导向的调整,国家也会对税收政策法规进行相应的完善、修订,而企业税务筹划人员由于自身工作的局限对税收政策的把握有时存在一定的差异,对其内涵理解不够透彻,致使运用不当,通俗地说就是税务筹划人员认为自己的管理活动符合国家政策,但实际上由于理解关生了偏差却违反了国家税收法规,因此造成税务筹划活动的失败,要承担一定的损失。如某加工厂接受个体经营者代购的材料,但由于未按规定办理代购手续,在税收检查时被税务机关认定为接受第三方发票,不仅进项税额抵扣行为会被撤消,还要受到相应的处罚。

2. 经营活动潜在的风险

税务筹划活动从本质上讲是一种谋划活动,具有很强的计划性和前瞻性,企业税务筹划过程就是选择税收政策的过程,而任何政策都建立在一定的前提和基础之上,即企业日后的生产经营活动必须满足所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性在给企业税务筹划提供可能性的同时,也对企业某一方面的经营活动(经营范围、经营地点、经营期限等)带来一定的约束,从而影响着企业经营活动的灵活性。同时我国税收立法体制层次多,法规内容存在很多模糊之处,即使是专业人士有时也难以准确把握,这就给企业的税务筹划带来相当大的难度,如不能对税收政策进行系统理解和全面掌握,并加以综合运用,就很容易顾此失彼,导致税务筹划失败,给企业造成损失。

3. 缺少税务部门支持的风险

从理论上讲企业所进行的税务筹划活动都是根据税收政策进行的,应该是合法的经营活动,然而筹划活动究竟是否合法,能否得到税务部门的认可还存在很大的不确定性。我国税法对具体的税收优惠规定相对比较多,税务部门执行税法时弹性相对也比较大,加上税务人员的素质参差不齐,在执法过程中对税法的理解也可能存在一定的偏差,这就意味着即使是合法的税务筹划行为,也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案在纳税过程中难以实现,甚至被视为偷税或恶意避税而加以查处,不但得不到节税的收益,反而要承担税务筹划失败所带来的代价。

二、有效应对和防范税务筹划风险的措施

1. 企业管理层要高度重视

由于税务筹划具有特殊目的,其风险也是客观存在的,作为企业管理层应该高度重视税务筹划风险的管理,面对风险企业领导者应时刻保持警惕,要在强化对税务筹划工作的领导,积极谋取筹划收益的同时要采取切实措施,预防和减少风险的发生,以促进企业健康发展。

2. 强化学习意识,熟练掌握税收政策

税务筹划活动是合理利用税收政策,减少税务负担的活动,有效开展税务筹划活动的前提是对能熟练掌握税收政策法规,并在日常筹划活动中进行灵活运用。这就要求企业从事税务筹划活动的人员认真学习税收政策,同时不断增强经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等综合素质,密切关注国家方针政策的调整,随时了解国家宏观政策的动态,以掌握最新的政策,在此基础上充分利用税收政策,统筹安排企业生产经营活动,有效降低企业税收负担,尽可能为企业谋取更多的利润,从而增强企业的盈利能力和参与市场竞争能力,实现企业健康、持续发展。

3. 增强风险意识,积极采取措施应对政策变化所带来的不利因素

目前我国税制建设还不完善,税收政策变化相对较快,许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性,这就迫使纳税人要增强风险意识,在准确把握现行税收政策内涵的同时,还要时刻关注财税政策的变化;在利用某项税收政策进行筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行合理预测,并对可能存在的风险采取切实有效的措施进行防范,因为政策发生变化后往往有溯及力,原来是合法的税务筹划活动,政策变化后很可能被认定是偷税逃税,并进行相应的处罚,给企业带来风险。

4. 加强与税务部门的沟通

为切实防范税务筹划风险,实现筹划目标,应当加强与税务部门的沟通,对当地税务征管的特点和要求作具体了解,同时也可及时了解税收政策的变化动态,据此开展税务筹划活动,同时要积极向税务部门反映单位具体情况,如进行具体项目税务筹划的背景和目标,让税务筹划方案得到税务机关的认可,从而有效降低税务筹划风险,实现自身收益。

税务筹划活动是企业为应对日益激烈的市场竞争而采取的一种管理活动,作为纳税主体只有强化风险管理,随时关注政策变化,采取切实措施降低税务筹划活动中潜在的风险,才能真正实现筹划收益,增强盈利能力,实现自身健康、持续发展。

参考文献

[1]张军霞:关于企业进行税务筹划的几点认识.现代营销.营销学苑,2011(4)

[2]杨燕京:浅谈企业税务风险及其防范策略.财经界(学术版), 2011(5)

企业税务筹划的风险及其防范 第9篇

税务筹划 (tax—planning) 又称“纳税筹划”, 是指企业为了实现理财目标, 在国家税收法律法规的前提下, 通过拟定纳税方案, 对生产经营过程中的涉税交易或者事项进行事前设计、选择和运筹, 使得企业的税收负担减轻或者延缓纳税时间的行为。税务筹划是合法前提下的筹划, 有利于企业降低税收负担, 但筹划也会带来风险, 人们对于税务筹划风险内涵的认识是一个不断深化的过程, 起初认为税务筹划风险是筹划带来的“危险”, 是纳税人受到各种因素的影响, 无法获取与预期一致的结果, 导致筹划失败而付出的代价。随着风险内涵的丰富, 人们对税务筹划的风险有了更为正式的定义:税务筹划风险是指纳税人对纳税交易或者事项进行筹划, 但筹划偏离预期带来的结果的不确定性。这个定义表明, 税务筹划风险具有两方面的含义, 机会和危险并存, 企业要抓住和利用机会, 避免筹划带来的损失。

二、税务筹划风险的类型

1、政策性风险。

税务筹划的前提是遵循国家的法律、法规和相关政策。企业利用国家的法律法规和政策进行税务筹划带来的风险统称为政策性风险。国家税收的法律法规和政策内容庞杂, 有些内容相互交叉, 甚至矛盾和冲突。而且, 法律法规和政策会随着经济形势的发展, 产业结构的调整等不断的修正和完善, 具有一定的时效性。该风险是由于对国家的法律法规和政策认识不到位, 把握不准确或者是没有及时关注政策的变化带来的。

2、操作性风险。

企业税务筹划作为一项“技术”含量较高的活动, 需要在国家法律法规和政策的边缘上进行操作。我国的法律法规对某些涉税交易事项的规定不详细, 再加上税务筹划人员能力的限制, 在实务操作中, 纳税人无所适从, 面临着较大的风险。比较典型的例子是, 税收筹划人员对税收优惠政策的运用欠妥当, 有时为了享受某个优惠政策而失去其他方面的优惠。还有些企业在筹划过程中对法律法规和政策的整体把握不准, 造成因小失大, 顾此失彼的现象。

3、经营性风险。

税务筹划具有一定的前瞻性, 制定的税务筹划方案需要日后一定的生产经营活动相配合, 有些方案的选用会对生产经营活动造成限制和约束, 从而影响企业正常的生产经营。比如, 企业为了达到某些税收优惠的条件, 有些投资项目会偏离原有的风险和收益标准, 造成项目的失败, 税收筹划得不偿失。另外, 企业的生产经营活动随着企业内外部环境的变化而不断的调整, 进而影响着税务筹划方案的实施, 企业要承担因税务筹划带来的生产经营上的风险。

4、成本性风险。

任何一项经济活动都要衡量成本与效益, 税务筹划也要坚持成本与效益原则。企业在税收筹划时需要付出一定的代价, 但这些代价日后可能会面临着筹划失败的风险。企业为了税务筹划需要对筹划人员进行培训, 发生研究和学习费用, 有时还要支付给中介机构代理费用等等一系列费用。有时为了达到某些筹划的条件, 需要通过设立机构、增加人员等方式, 会产生较多的成本费用, 如果税收筹划的失败或者收益不能弥补这些费用, 便造成了成本性的风险。

5、执法性风险。

税收筹划方案由企业自行设计, 但最终能否成功, 很大程度上取决于税务机关的认定。在我国, 税务机关对于某些税收的事项具有一定的自由裁量权, 税务筹划行为是否真正符合法律法规的规定还需要执法人员的最终确认。但是, 由于执法人员的个人素质和其他客观因素的存在, 导致税务执法偏差产生税收筹划失败的风险, 有时税务筹划被误认为是偷税漏税而受到严厉的处罚, 不但得不到节税的好处, 还加重企业的负担, 造成名誉损失。

三、税务筹划风险的成因

1、我国税收法律体系不完善。

20世纪90年代我国进行税制改革, 开始了税收法制化进程。但税收法律体系的建设进程比较缓慢, 税收基本法至今没有出台。当前, 我国税收立法层次低, 法律法规和部门规章不完善, 有些缺少具体的细则和标准, 使纳税人无所适从, 也使得征管工作随意性较强。税收无偿性的特点决定了国家税务机关和纳税人之间的权责关系不完全对等, 在税收征管实践中, 税务机关与纳税人法律地位的不平等, 税务机关拥有更多的自由裁量权, 很多交易和事项的解释权属于税务机关, 还有些法律法规朝令夕改, 缺少应有的权威性, 这些因素都加大了企业税务筹划的风险。

2、企业风险管理意识不强。

有些企业一味地追求税务筹划带来的节税效益, 但忽视了风险的存在。企业的管理者对风险的认识不足, 风险管理理念不强。有些企业认为税务筹划是在遵守法律法规的前提下进行的, 不会产生风险。有些企业在发生税务筹划风险时, 只去关注某个风险发生的原因, 很少会采用科学的风险度量方法对风险进行全面的量化分析。很多企业也没有建立风险预警机制, 没有对筹划中潜在的风险进行实时的监控, 只是等到风险发生时再研究对策, 很容易对企业造成损失。

3、税务筹划人员自身素质不高。

税务筹划需要发挥企业办税人员的主动性和创造性。税务筹划能否成功, 税额节约的数额、纳税时间的延迟都与办税人员的素质有很大关系。由于税务筹划需要对税收、法律、会计、财务管理等知识非常熟悉, 对办税人员的综合素质要求较高。但目前, 企业办税人员的业务素质普遍不高, 对本专业的知识更新的速度慢, 对税收法律法规了解不深, 掌握不准, 虽然有税务筹划的愿望, 但很难做出实施方案, 或者虽然做出的方案, 但实施的效果不好, 形成税务筹划风险。

4、税收筹划实施过程中环境的变化。

税务筹划方案是在一系列假设条件和环境下做出的, 其实施也依赖于一定的条件和环境。税务筹划环境包括企业内部环境和外部环境, 众所周知, 环境是时时变化的, 企业内部的生产经营活动会发生变化影响着企业纳税的数额和时间, 特别是一些税收优惠政策需要满足苛刻的条件, 这些条件一旦变化, 企业无法享受税收优惠, 成本增加。另外, 企业外部的环境更是企业难以决定的, 经济形势的变化, 国家税收政策的改变, 新的法律法规的出台, 如果企业不能及时进行调整, 就面临着较大的风险。

5、征纳双方对税务筹划事项认定的差异。

固定性是税收的

一大特征, 但当前税收法律在立法和执法上都存在着灵活性。有些法律只是原则性的规定, 缺少操作细则;有些新经济活动的出现, 原有法律中没有规定;有些客观环境发生了变化, 法律没有及时的修正。这些因素都为税收执法留下了余地, 纳税人和执法者对同样的法律规定有着不同理解, 但执法者具有较大的自由裁量权。再加之, 执法者的素质参差不齐, 导致执法者执行中的偏差, 纳税人认为是合理的税务筹划, 但执法者会认为是偷税漏税, 企业就会遭到处罚。

四、税务筹划风险的防范策略

1、树立税务筹划风险管理意识。

税务筹划的风险是客观存在的, 企业不仅要重视经营风险和财务风险, 也要对从税务筹划风险保持足够的警惕, 特别是企业管理者要正确认识税务筹划, 积极地采取措施防范风险的发生。企业要确立法制观念, 严格遵循法律法规, 依法筹划。管理者要放眼长远, 结合企业自身的实际情况制定合适的方案, 不能一味追求短期目标或者某个事项带来的税额的降低而进行错误的选择。企业还要调动全体人员的积极性, 站在战略高度, 整体上安排企业的生产经营活动, 开展全方位、多层次的税收筹划, 将风险降至最低。此外, 企业还要积极的建立风险管理机制, 利用信息技术, 建立风险预警机制, 对税务筹划中的风险进行实时的控制, 及时采取措施应对风险。

2、保持税务筹划资料的真实完整。

涉税资料的真实和完整是企业进行税务筹划的基础, 是企业税务筹划的首要环节, 也是控制税务筹划风险的重要内容。税务筹划资料主要包括会计资料, 经济合同, 票据, 政策法规等。保证资料的真实和完整, 一方面, 企业在准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款、税收优惠的享受、进行税务筹划时依据这些资料。另一方面, 在税务机关进行税务检查不认可税务筹划时, 维护企业自身合法权益的重要凭据。企业要保证会计资料的真实性和完整性, 建立健全内部会计核算系统, 及时、完整、真实的反映经济活动, 否则, 税务筹划的效果将大打折扣。

3、寻求税务代理机构的帮助。

为了降低税务筹划的风险, 企业可以积极寻求税务代理机构的帮助。税务代理机构具备专业的人员, 对相关的涉税处理比较熟悉, 能为企业及时提供最新的法律法规和政策, 其筹划水平和技巧更高。他们在为企业提供更好的筹划方案的同时, 还能代替内部审计部门部分职责, 充当企业外部监控人的角色, 更加专业的监督税收筹划风险并提供解决方案。另外, 企业寻求税务代理机构的进行税务筹划, 由税务筹划为企业带来的损失, 如果是代理机构的责任, 代理机构必须进行赔偿, 企业一定程度上转嫁给了筹划风险, 有效减轻了税务筹划风险给企业带来的损失。

4、加强与税务机关的沟通。

税务机关作为税收的征管机关, 对纳税人有义务提供相关的服务。因此, 加强与税务机关的沟通和交流, 处理好与税务机关的关系, 及时获取有价值的信息是防范税务筹划风险的重要手段。由于征管方式的差异和自由裁量权的存在, 企业的税务筹划往往被认为是偷税漏税行为。因此, 企业的税务筹划得到税务机关的认可十分重要。企业与税务机关增进沟通和交流, 主动去适应税务机关的管理特点和方式, 或者将税务筹划方案与税务机关商讨, 避免在实施过程中风险的发生。企业加强与税务机关的沟通, 获取有价值的信息, 还可以对生产经营活动及时的调整, 为税务筹划的顺利进行不断创造条件。

5、提高税务筹划人员素质。

税务筹划是一项较高水平的理财活动, 对筹划人员提出了更高的要求, 企业要不断的提升筹划人员的专业素质和胜任能力。企业要与时俱进, 对税务筹划人员进行定期的培训, 学习最新的法律法规和政策, 了解税收政策的最新动向, 深度挖掘筹划空间, 拓展筹划手段。同时, 让税务筹划人员学习纳税相关学科的知识, 成为复合型的专业人才。企业还可以从企业外部聘用专业化的筹划团队, 丰富和优化筹划队伍的结构。企业还要加强税务筹划人员的实践操作能力, 使其不仅仅能制定出良好的方案, 也能在筹划执行过程中正确组织和实施, 将风险降到最低水平。

五、结束语

税务筹划可以给纳税人带来节税收益, 有利于企业更好地理解和掌握国家的法律法规, 更好地实现企业的理财目标。但是, 税务筹划在为企业带来诸多利益的同时也蕴含着风险, 企业要注重对税务筹划风险的防范。税务筹划风险的防范是一项系统工程, 是企业风险管理的重要组成部分。税务筹划风险存在于企业的不同部门和不同生产经营环节, 企业要密切关注内外部环境的变化, 全面掌握国家新出台的法律法规, 树立风险意识, 在税务筹划方案的实施过程中识别和防范风险, 将税务筹划带来的风险控制在最低水平。

参考文献

[1]张诗悦:企业税务筹划的局限性与前瞻性[J].商场现代化, 2011 (11) .

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[3]尹建荣:税务筹划风险及控制初探[J].中国乡镇企业会计, 2008 (10) .

企业税务筹划风险及其规避对策研究 第10篇

关键词：企业税务筹划,风险,规避对策

从税务筹划的发展简史看,可以分为三个阶段:第一阶段,税收筹划与逃税分离阶段。第二阶段,税收筹划与避税相分离阶段。第三阶段,税收筹划系统化阶段。有的专家、学者对税收筹划进行系统论述,从税收筹划的历史延革到税收筹划的比较;从税收筹划概念,到税收筹划与避税区别;从税收筹划的基本思路到税收筹划的实务操作都有了较为系统的研究,而且从政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税收筹划的内容。企业在税收筹划过程中因对有关税收政策运用和执行不到位或整体利益把握不够等众多因素存在着税收筹划的风险。

一、企业税务筹划内容概述

(一)企业税务筹划概述

对于税收筹划的定义,各专家和学者都有不同的看法和提法,在本文中,所给出的税务筹划是指:在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,通过对纳税主体(法人或自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其具体包括两方面的含义:一方面是在合法的前提下进行筹划,使纳税人的整体税负最轻;另一方面是在规范产品规格的基础上,使与税务有关的损失降至最少。

(二)税务筹划与偷税、避税、节税的区别

偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报仍然拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的行为。

避税是纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处,采取非违法的手段减少应纳税款的行为。

节税,顾名思义,就是节减税收。是纳税人利用税法的政策导向性,采取合法手段减少应纳税款的行为,一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之,以达到减少税收的目的。

综上所述,节税属于合法行为,避税属于非违法行为,偷税属于违法行为。节税是符合立法精神,在税收法律允许的范围甚至鼓励税务筹划;避税是违背立法精神的,是不倡导的,也会招致政府的反避税措施。避税可以被利用作为税务筹划的手段,但是随着税法的逐渐严密和完善,可以利用的空间会越来越窄;偷税是被禁止的,要受到法律的制裁,会影响企业的名誉,使企业蒙受更大的危害和损失。

(三)税务筹划的目的

要进行税务筹划,就必须有明确的目标。从我们目前的企业税收筹划的状况看,企业税务筹划的目标可以分为两个方面:一是零风险涉税。它是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,缴纳税款及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面无任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态。要实现涉税零风险,要求筹划人员不仅要熟悉各项制度的税务规定,还要充分了解纳税人的权利和义务。二是利用国家各种税收政策,取得最大的税后收益。由于多样性和复杂性的税务法例,企业不同经济活动所适用的税收政策也是有所区别的。企业可以调整其经济活动,以合理利用这些税收政策减轻税收负担,或延迟纳税以取得推迟缴纳税款的货币时间价值,获取最大的税后收益。税收筹划是企业融资活动的一部分。因此,税务筹划的目标应该与企业财务管理的目标一致,即实现企业价值最大化。

二、企业税务筹划风险的分析

(一)纳税人对税收政策理解不准确的风险

税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税,在此过程中,若企业对税收法律法规理解不准确、运用不合理,就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标,由此就会产生筹划风险。这种风险的产生主要是筹划者对政策精神认识不到位、理解不深刻、把握不准确所致。企业在进行某一项目的税务筹划时,没有全面、及时、准确地了解与之相关的税收法律政策。即使一个小地方、一个小环节出了问题,也将会导致整个税收筹划的失败。

(二)税收相关法律法规政策变化的风险

政策变化风险是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹划活动所带来的不确定性,。政府的一些政策往往具有不定期或相对较短时效性的特点。随着市场经济的变化发展以及国家产业政策和经济结构的调整,税收政策必须要作出相应变更,以适应国民经济的发展要求。政策的变化、修改十分频繁,从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用,因此税务筹划就会面临失败,甚至会面临被税务机关查处的风险。

(三)征纳双方对相关事务的认定差异

从严格意义上讲,税收筹划应具有合法性,纳税人应当按照有关法律,法规的要求进行税收筹划。但是税务筹划是纳税人的生产经营行为,其必然是站在企业自身涉税和纳税方面来考虑相关税收条款的规定,而税务机关是以维护国家税收为立场,对税法的解释主要体现在加强税款征收方面。两者的立场不同,从而就形成了征纳双方的认定差异。税务筹划方案是否成立很大程度上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神,那么,税务机关将会视其为避税,甚至当作是偷逃税。这样,纳税人所进行的“税务筹划”不仅达不到预期的税收利益,相反,还可能会被税务机关处罚,付出较大的代价。

三、规避税务筹划风险的对策

(一)加深税务筹划风险防范的意识

1. 强化政策学习,树立牢固的风险意识。企业应全面了解一个地区和国家的税收法律法规,准确预测出不同税务筹划方案的风险,并对不同的纳税方案进行比较,优化选择,从而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。

2. 建立完善的税务筹划质量控制体系。执业质量对中介机构的生存和发展至关重要,税务代理机构要建立健全质量控制体系,要制定税务筹划工作流程,对于具体的筹划项目要确立项目责任制,注册税务师与助理人员的工作要分工明确等。

(二)加强税务代理业的管理和自律

首先,要规范税务代理机构内部运行机制。税务代理机构要强化内部管理并提高代理水平;要完善各种制度,形成有效的激励和约束机制;要树立质量意识,坚持独立、客观、公正的原则,抵制各种违规违纪的行为,树立良好的职业形象,提高代理业信誉。其次,要加大对注册税务师行业自律。对进入本行业的机构和人员进行资格预审,防止非执业人员从事执业活动,对执业质量进行检查督促,并对存在问题实行行业惩戒或提请政府部门进行行政处罚等。

(三)坚持成本效益原则

企业开展纳税筹划时应综合考虑,全面权衡,不能为筹划而筹划。应贯彻成本效益原则,充分考虑筹划方案在实施过程中的相关管理成本,既不能局限于个别税种,也不能仅仅着眼于节税。一个好的筹划方案,应该合理、合法,能够达到预期效果。因此,在税务筹划的过程中要充分考虑企业所面临的各种因素,进而实现收益最大和成本最低的双赢目标。

四、结论

税务筹划作为企业理财学的一个组成部分,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。它一方面可以促使纳税人维护纳自身的税务利益,另一方面又可以促使国家发挥财政政策的投资调节作用,督促立法人员完善税法。但税务筹划的过程必然会产生一定的风险。企业应当正确分析其所面临的风险,并针对风险的存在,积极采取相应的措施以防范风险,最终达到纳税筹划的目的。本文主要从纳税筹划及其风险入手,结合具体案例对纳税筹划的风险种类和产生原因进行了分析,通过对各类因素分析,总结出多种规避税务筹划风险的对策。对于政策风险而言,属于税务筹划不可触碰的一种风险,企业应尽量回避此类风险,诚信纳税;对于税务机关之间的执法偏差风险及征纳双方的认定差异风险,企业应该寻找更专业的代理人员,尽量维护自身权益,而且可以与税务代理之间分摊风险,相应的转移一部分风险;对于企业活动变化的风险,企业应该施行责任制,加强沟通和信息的收集。从而降低此类风险发生的可能。

企业税务风险成因及其对策 第11篇

税务风险指由于企业税收制度和纳税义务的存在而给企业未来经济利益带来损失的可能性。具体而言, 税务风险指一个企业做出的税务决定或者实施的税务活动等导致企业各种有形或者无形损失的可能性, 可能性包括遭受法律制裁的可能性、声誉损坏的可能性以及造成财务损失的可能性。

税务风险对企业的影响主要表现在以下几个方面:一是税务风险可能导致企业的声誉受损。企业的税务问题通常使得银行、供应商等对企业的信用产生怀疑, 不利于企业更好地与供应商进行合作, 难以取得银行的贷款;二是税务风险可能会使企业的管理者和其他相关人员受到法律的处罚, 不利于企业的正常经营;三是税务风险有可能使企业丧失一些已经享有的权利, 如一般纳税人资格、税收优惠资格等, 随着这些资格的丧失, 企业正常的经营活动可能难以进行, 企业面临严重的经营风险。此外, 这些资格如果要想重新获得, 企业要付出更多的努力, 付出更多的资源, 造成企业资源的浪费;四是税务风险可能会导致企业遭到处罚, 大量现金用于支付罚款或者补付所欠税款, 会使企业的资金周转困难, 从而给企业带来较大的经营风险。总之, 企业必须要加强对税务风险的管理, 及时预测风险、规避风险, 才能避免损失, 才能更好地促进企业的发展。

二、企业税务风险成因分析

(一) 企业自身经营管理因素导致的税务风险

1、企业内部控制制度不健全导致的税务风险。

受到传统观念的影响, 很多企业并没有真正认识到税务内部控制制度的重要性, 对税务内部控制制度的制定和执行更无从谈起。主要表现在部分企业为了精简机构的设置, 降低费用的开支, 会让财务人员身兼数职, 会计和税务双重兼职的现象也较为普遍。一些企业对发现的税务问题通过账项调整来解决, 不仅使会计数据对经济业务不能进行反映更有甚者被税务机关认为是偷税和漏税的行为, 遭到处罚。还有些企业的税务人员职业素养和职业操守较差, 责任心缺失, 日常简单的纳税申报、税款计算等基础的工作都会做错, 给企业带来了潜在的危险。

2、企业经营多元化带来的税务风险。

经济发展的全球化使得很多企业规模日益增大, 业务涉及的行业也越来越多, 接触的税种也越多, 有的业务涉及到增值税, 有的涉及到消费税有的涉及到营业税, 企业经营活动的复杂性极大地增加了税收风险。此外, 随着企业兼并和收购数量的增加, 由于信息的不对称, 企业往往在对被兼并或者收购的企业的纳税情况进行充分的调查, 在收购或兼并完成后才发现兼并或收购的企业存在税务问题, 这也会给企业带来很大的损失。例如:如果被兼并的企业存在以前年度的偷税问题, 一经发现, 税务机关就会要求企业承担补足税款以及支付罚款金额;如果被收购企业在收购前已将固定资产提完折旧, 这会使企业所得税税前扣除减少, 增加企业的税收负担。

3、税务筹划不当导致的税务风险。

有些企业没有设置税务岗位或者设置了税务岗位但只是机械的按照规定履行纳税义务, 没有将税收筹划的理念运用到实际的工作中, 对企业的税务没有进行事前、事中以及事后的筹划, 没有发挥其应有的作用。有些企业进行了税务筹划但是税务筹划时偏于主观的判断, 没有对政策进行深入的理解和分析, 对政策的理解出现偏差导致税务筹划没有起到降低企业税负的作用。

4、税务风险预警机制尚未建立导致的税务风险。

税务风险具有不确定性, 但是如果对税务风险进行科学的管理和评估也能够发现其中的规律。一些实践经验表明:完备的税务风险预警机制可以对企业潜在的税务风险起到有效的缓冲及规避作用。然而, 我国的一些企业集团公司尚没有建立起完备的税务风险预警机制, 一些小企业对于风险预警机制的建立就更不用说了。

(二) 企业外部因素导致的税务风险

1、复杂的税法体系导致的税务风险。

我国的税法体系庞杂, 税种较多, 也较为复杂, 有些相关的法律、法规以及规范性文件规定的较为笼统和模糊, 使得税收在征纳双方之间存在理解性的偏差, 同时不同层次的税收法规也存在差异, 一定程度上影响了企业的纳税行为, 增加了企业的税务风险。我国税法属于成文法, 税务机关掌握税收的最终解释权, 执法者对法律条文的理解是最终法律责任判定的依据, 行政解释权占据主导地位的情况下, 纳税人必将处于劣势, 这也加大了企业的税务风险。此外, 我国税制改革和政策的不断变更, 使得企业不断的进行纳税调整, 一旦没有及时掌握税收政策的变动必然会给企业带来税务风险。

2、税务行政执法不规范, 稽查力度不足。

首先, 我国税务行政管理体系较为复杂, 企业的涉税行为往往会涉及到多个税务执法主体, 然而不同的税务主体对同一涉税行为的理解不同, 必然对涉税行为的处理也就不同, 这会使企业无所适从;其次, 税务执法人员素质的高低会影响到其对税收法规的理解和对业务的处理, 这也在无形中增加了企业的税务风险;最后, 在税收征管的实践中, 由于受到多种因素的制约, 税务机关往往仅针对举报的个案或者随机抽查, 使得一些企业存在侥幸心理, 偷逃税款, 这也加大了企业的税务风险, 一经查出, 必然会面临严厉的处罚。

三、提高企业应对税务风险的建议

(一) 建立税务内部控制体制是管理税务风险的最优办法。

有效的税务内部控制是控制税务风险的有效制度保证。税务内部控制要综合考虑税务的控制环境、、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个方面。内部控制环境主要要设置企业税务架构、企业文化以及设置企业内部的审计机构。内部机构的设置必须要合理, 满足企业实际生产经营中的税务处理需要。税务风险评估中重要的是对风险进行识别, 找出造成企业税务风险的影响因素, 总结企业风险控制的关键点, 对于识别出的风险要考虑其可能性与影响程度, 从而确定应对风险的策略, 在风险评估完成后要建立税务风险案例数据库, 为以后进行税务风险评估提供数据支持。企业要明确规定对内部活动进行控制, 包括组织规划控制、授权控制、文件记录控制、绩效控制、职责分工控制、审核批准控制、会计系统控制等。企业要完善企业内部信息沟通机制, 实现企业税务信息的有效沟通。对于企业税务的监督要坚持在内部税务控制实施的情况下进行持续监督, 对于企业内外部环境发生变化的情况下要对内部控制的特定方面进行针对性的检查, 降低企业的税务风险。

(二) 加强税收政策研究。

企业的税务管理部门要关注国家宏观经济走向, 注意产业政策的调整, 重视会计制度的变化, 收集和整理与企业有关的税收政策信息, 并对企业使用的税收政策进行仔细的研究, 不仅可以预防和降低因税收政策变动导致的税务风险, 还可以降低企业应采用错误的税收政策而带来的税务风险。此外, 企业税务管理部门要加强与税务机关的联系与沟通, 及时了解税收政策, 及时得到税务机关的提醒, 确保自己对税收政策的理解与税务机关一致, 降低企业的税务风险。

(三) 建立一支能力过硬、责任心强的税务人才队伍。

企业税务风险管理工作离不开大批高素质的税务管理人才, 企业必须要建议一支专业知识过硬、职业道德良好的税务人才队伍。企业管理者必须要重视人才的重要性, 不断地引进和培养高素质的税务人才, 给予员工更为广阔的发展空间, 及时对税务人员进行针对性的培训, 提高其专业技能。同时, 企业必须要给予员工较多的薪酬激励, 保证队伍的稳定性。

摘要：由于经济形势日益复杂, 企业面临的税收环境更加多变, 企业也越来越重视税务风险。本文在具体分析企业税务风险成因的基础上, 对企业应如何面对税务风险提出建议。

关键词：税务风险,成因分析,建议

参考文献

[1]张小红.对企业税务风险的几点思考[J].时代金融, 2013.1.

[2]于雪艳.关于企业税务风险成因的思考分析[J].财经纵横, 2011.5.