房产税税收原则

房产税税收原则（精选3篇）

房产税税收原则 第1篇

为使全体国民都不必为住房问题而烦忧, 化解贫富分化严重的问题, 需要对现行房产税制进行调节和健全, 增设个人房产税务, 用税收调整手段取代过去的政策调整模式, 从而有效控制楼市行情。

一、房产税的基本情况

房产税是按房屋的计税余值或租金收入, 向房屋的产权所有人或经管人征收的一种税。

1. 征税的对象及范围

征税对象是房产;范围是城市、县城、建制镇和工矿区, 不包括农村的房屋。

2. 计税依据及税率

计税依据有从价计征和从租计征;我国现行的房产税税率采用比例税率。计税按照租金收入的, 税率是12%。计税按照房产余值的, 税率是1.2%。自2001年起, 个人按市场价格出租的居民住房, 暂减4%税率征收房产税。

3. 税收优惠

《中华人民共和国房产税暂行条例》中的免税项目主要有:

(1) 国家机关、人民团体、军队自用的房产。

(2) 国家财政部门拨付 (全额或差额) 事业经费的单位的自用房产。

(3) 公园、名胜古迹自用的房产和宗教寺庙。

(4) 非营利的医疗、疾病控制、妇幼保健等机构自用的房产。

(5) 个人拥有的非营业用房产。

(6) 政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办福利性、非营利性老年服务机构自用的房产。

(7) 经过有关部门鉴定停止使用的损毁房屋和危险房屋。

(8) 对于基建工地建造的为工地服务的临时性房屋, 在施工期免征房产税。

(9) 高校后勤实体免征房产税。

(10) 地下人防设施暂不征收房产税。

(11) 经过财政部门批准免征房产税的其他房产。

除上述规定外, 对于缴纳房产税确实有困难的纳税人, 可以由所在省人民政府确定免税或者定期减税。[2]

二、现在施行的房产税税收制度存在的问题

随经济体制改革的持续深入, 房地产市场的发展, 现有的房地产税收体系主要存在以下几个方面的问题。

1. 房产税的税基过窄

现行房产税税制规定的征税范围伴随着我国经济的发展与现实情况明显不符, 直接抑制了房产税收入。因此, 当目前房产税征缴主体的实际情况出现明显改变时, 继续沿用过去的税制规范就是在人为截断税源。由上海以及重庆两地的试点状况可见, 针对缴税主体问题, 上海的要求是, 若不重新添置房产, 则不对其征缴相关税务。而重庆则将独栋商品房纳入了缴税范畴之内。在2011年1月底之前存在的一般存量住宅, 都不属于二者的征缴对象。这对于过去囤积了多处房产的私人主体是极为有益的。由此使得纳税主体的税务压力难以显示出其实际的经济条件, 与税收公正性的要求相去甚远, 而且对先富者利益进行了保护, 背离了目前的收入调整政策。[3]

2. 房产税的税率的问题

现在的征缴模式包括从租与从价两类, 各自的税率是12%以及1.2%。第一, 分别制定两类税率的做法是没有意义的, 原因在于租金和房产的剩余价值间存在着巨大差别, 采取差异化的计税手段确定税务, 会使税负显得极不平衡, 而且会导致计税工作更为复杂和艰巨, 徒增计税开支;第二, 从价征税手段仅确定了单一的税率值, 不能反映出区域经济差距和住宅类型上的不同, 无法达成国家的宏观调控目的。

纵观上海与成都两地的实际试点情况, 暴露的缺陷包括:上海设立0.6%以及0.4%这两档税率, 并将评估率定为70%, 也就是根据0.42%以及0.28%的有效率确定实际缴税额度, 同时, 当地户口及定居的三口家庭还能享受180m2 (即人均不超过60平方米免税, 含60平方米) , 其新购的住房暂免征收房产税的税收抵消优惠, 因此最终所得的房产税是非常少的。重庆则将税率定为0.5%左右, 都和1%的世界均税相去甚远, 很难达到调控的目的。[4]

三、完善房产税税收制度的意义

1. 遏制严重的投机性购房, 抑制不断上扬的房价

为什么国务院自2009年12月至今接连出台楼市调控政策, 可房价不降反升?房价上涨过快的根源是因为供求之间存在着较大的矛盾, 不仅是住房总存量不足, 而且新增量住房也不足。

投机性购房现象是造成我国多次房产调控效果不够理想的一个重要原因;买房, 升值后再卖房。而原先的观望者对于房价不断上涨的诱惑进而疯狂抢购, 更加剧了楼价居高不下、房地产市场供不应求、百姓不能实现居者有其屋的现状。投机性购房严重威胁着房地产业的正常发展, 其中的利润吸引了大量资金进人房产投资市场。

一定数额的房产税对于房屋投资者来说有一定的约束作用。高额的房产税使得他们的投资成本增加, 降低其房产的持有利润。这就会使投资者减少他对房产的投资。因为投资过度而引起的房地产市场的房价高升、房屋空置等问题会得到缓解, 对房地产市场起到一定的调节作用。

2. 有利于缩小贫富差距

相关调研结果显示, 我国的贫富分化状况要比现实数据更为严峻。现在, 国内超八成群众具备个人房产, 而是否有住宅也变成了区分贫富状况的关键性标准。

在现有阶段, 高收入人群倾向于买多套房屋以用来投机与自用。由于低收入人群经济条件有限, 更倾向于购买经济房产以自用。征收房产税, 对于购买高级住房或者多套房产的高收入人群来说, 要缴纳更多的税款。而对于低收入人群来说, 购买经济型的房产就可以缴纳很少甚至不需缴纳相应的房产税, 降低了他们的房产持有成本。根据房产税目前所体现出来的作用, 征收房产税相当于对国民收入又再一次进行了分配, 对缩小国民收入差据有一定的调节作用, 更有利于社会财富的公平分配。

四、对于完善房产税税收制度的建议

(1) 扩大房产税征税范围和征收对象, 把人均房屋面积当作征税的衡量标准, 如果超过了平均居住面积, 就要求缴纳房产税。

(2) 适当提高房产税的征税税率, 但要考虑居民基本住房的需求, 对房屋所有权人自住的第一套住房应全额免税;对第二套及以上住房征收重税并实行累进税率。对于具有投机性、无人居住的房子, 应加大房产税征收的税率。这样可以有效控制投机购房。

(3) 依照历史习惯和国际惯例, 可将房产税划归为地方税种, 可使地方政府更加积极配合中央政府进行房价控制, 进一步稳定房价。

(4) 将房产税的税收公开化使用, 应该用于当地的道路、桥梁的改造、教育条件的加强、城市绿化等。这样一来, 由于征收的房产税取之于民用之于民, 更有利于房产税的征收, 同时也可以抑制房价的上涨过快。

综上所述, 房产税税收制度的完善有利于调节房地产市场的过度需求, 使房屋价格稳定;有利于调节收入分配, 合理引导消费者住房需求;有利于国家税制的规范和成熟发展, 对调节房地产发展有着非常重要的意义。

参考文献

[1]李海鸣.关于完善房产税的几点思考[J].重庆科技学院学报, 2011, (23) :77-79.

[2]李维刚.税法[M].哈尔滨工业大学出版社, 2010:136-139.

[3]孙瑞玲.基于福利经济学视域下的个人住宅房产税改革研究[J].财会研究, 2011, (9) :97-98.

房产税税收原则 第2篇

1、房产税。

根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第六条的规定，除本条例第五条规定者外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。

根据《关于房产税若干具体问题的解释和暂行法规》（财税地字[1986]8号）的规定，对微利企业和亏损企业的房产，依照法规应征收房产税，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。但为了照顾企业的实际负担能力，可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征收房产税。

根据《江苏省房产税暂行条例施行细则》（苏政发[1986]172号）第七条的规定，个别纳税人按规定纳税确有困难，需要给予临时性减税或免税照顾的，由市、县人民政府批准，定期减征或免征房产税。

2、土地使用税。

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条的规定，除本条例第六条规定外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。

根据省政府关于印发《江苏省〈中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例〉实施办法》的通知（苏政发[2008]26号）第七条的规定，需减免征收城镇土地使用税的，按《暂行条例》第六条、第七条执行。

3、汇总规定。

根据《关于认真落实税收优惠政策扶持中小企业发展的通知》(苏地税发〔2009〕3号)第一条第二款的规定，缴纳城镇土地使用税确有困难的中小企业，经地税机关审核批准后，可减征或免征城镇土地使用税。缴纳房产税确有困难的中小企业，可向市、县人民政府提出申请减免房产税的照顾。

二、申请的条件

房产税由于《江苏省房产税暂行条例施行细则》（苏政发[1986]172号）规定，困难性减免由市、县人民政府批准，所以省局没有明确规定申请的条件，只是政策依据作了原则性的规定；

土地使用税在《关于城镇土地使用税困难性减免税有关事项的公告》（苏地税规[2010]8号）中作了规定，条件如下：（1）纳税人因全面停产（不包括季节性停产）、停业半年以上，造成纳税确有困难的；（2）对符合国家鼓励或扶持发展产业或项目的占地，短期内纳税人出现较大亏损的，且当期货币资金在扣除应付工资、法定劳动保险费后，不足以缴纳城镇土地使用税的；（3）因不可抗力，如风、火、水、震等严重自然灾害和其他意外原因，导致纳税人发生重大损失，正常生产经营活动受到重大影响，造成纳税困难的；（4）其他经江苏省地方税务局确定的困难情形。

三、报送的资料

1、房产税。根据《江苏省地方税务局关于印发涉税管理事项的通知》（苏地税规[2010]3号）的规定，房产税困难性减免应报送如下资料：（1）减免税申请报告（包括纳税人的生产经营及纳税情况以及要求减税、免税的原因和理由）和市县政府的批复意见；（2）房产税减免申请表（报批类）；（3）近三年财务报表；（4）工商登记证明；（5）房产价值会计核算资料；（6）房屋的权属证明；（7）房屋租赁合同及汇总表；（8）受灾的提供保险公司的理赔证明、地方政府证明、所属期的气象资料证明或其它能够有力说明纳税人困难或受灾的书证、物证及其他证据；（9）税务机关要求提供的其它相关资料。

2、土地使用税。虽然《江苏省地方税务局关于印发涉税管理事项的通知》（苏地税规[2010]3号）也对此作了相应的规定，但是《关于城镇土地使用税困难性减免税有关事项的公告》（苏地税规[2010]8号）作了新的规定，土地使用税困难性减免应报送的资料：（1）减免税申请报告。包括减免税的依据、范围、金额、企业的基本情况等；（2）《城镇土地使用税减免税申请表》；（3）纳税人申请财务会计报表；（4）土地权属证明；（5）纳税人提供的与减免依据或理由相关的资料： a、纳税人停产、停业的，应附报主管部门或工商部门的相关证明文件或材料；b、对于国家鼓励或扶持发展产业或项目占地的减免税，应提供政府部门确定的扶持项目证明文件复印件或其他相关证明；c、对于因灾害和其他意外原因的减免税，应提供保险公司的理赔证明、所属期的气象资料证明或其它能够证明纳税人困难或受灾的书证、物证及其他证据。

四、申请的时间

根据江苏省地方税务局关于印发《地方税减免操作规程（试行）》的通知（苏地税发[2006]60号）第十六条的规定，减免税的报送时限由各地自定，原则上一年报送一次，逐年报送。由省局审批的减免税，报送时限为每年一季度末。根据《关于城镇土地使用税困难性减免税有关事项的公告》（苏地税规[2010]8号）第三条的规定，城镇土地使用税困难性减免税按年审批，原则上一年报送一次。主管地税机关集中受理纳税人减免税申请的期限为终了后2个月内。

五、减免税类型

房产税税收原则 第3篇

一、房产税税收优惠之法理分析

1.收入再分配。

基于社会问题的出现,尤其是各种不公平分配现象的存在,需要通过多种形式的房产税税收优惠,直接调节收入分配,减轻纳税人的税负。这可以通过对不同人群实行不同的征税方式来实现,比如对家庭的第一套住房、特殊群体的住宅实行税收减免、抵免、允许其延期纳税等,这可以在很大程度上减轻纳税人负担,实现收入的再分配。此外,国家将收取的房产税税款作为公共服务的资金来源,也是一种对社会财富的再分配。

2.调节经济运行。

税收优惠机制是调节经济过热或衰退的手段之一。有时政府为了激励或抑制某些特定的行为,会采取增减税的方式调整房产价格,影响房地产投资的收益成本比,进而影响纳税人购置房产的决策以及房地产相关市场的发展。这类优惠政策往往具有时间性和地域性,并不会长期普遍地实施。

3.税收征管。

由于家底无法摸清、价值评估不科学等原因,我国税收征管中存在部分税难以征收、征税成本太高等问题。第一,对于全国到底有多少套住房以及归谁所有的问题一直没有解决;第二,现行房产税基于历史成本确定税基,这使得在当前房价不断变动的情况下对房产进行合理估价非常复杂;第三,实践中部分税难以征收,如由于房产出租户的房租收入无法核实、税源分散以及征管力量薄弱等原因,房产出租的税收管理难度较大。

二、我国房产税税收优惠机制

我国目前与房产税有关的法律法规主要有行政法规、部委规章和地方法规等(见表1),其中位阶最高的是《房产税暂行条例》(简称《暂行条例》)。

根据《暂行条例》和部委规章,总结我国目前房产税税收优惠机制有免税、减税、暂不征收等三大类型(见表2)。

上海市房产税的税收减免机制主要体现在《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》第六条规定,具体有暂免征收、退税等两种类型(见表3)。

根据《重庆市关于开展对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法》、《重庆市个人住房房产税征收管理实施细则》规定,重庆市房产税的税收优惠机制有免税、暂免征收、退税、延期缴纳、减税等五种类型(见表4)。

4.我国房产税税收优惠现状。

由上可知,我国现行房产税税收优惠的最高法律依据仅为1986年国家行政机关制定的《暂行条例》,其他规定散见于各种条例、实施细则、通知,立法层次低,没有形成统一的体系。此外,我国房产税税收优惠形式较为单一,《暂行条例》只规定了税收减免这一种直接优惠形式,以至于很多人直接将税收优惠等同于税收减免。

作为房产税改革试点的上海和重庆则大胆进行了突破,增加了退税和延期缴纳两种优惠形式,但其对象仅限于列出的几种特殊情形,受益群体狭窄、目标不明确、规定不具体,笔者认为它们在实践中缺乏操作性和实际意义。而且,我国各地对当地房产税税收优惠的规定不尽一致,更有甚者与上位法相冲突,比如上海规定的房屋免税面积显然违背了《暂行条例》的第五条第四款“个人所有非营业用的房产免纳房产税”。

三、美国财产税税收优惠机制

美国的财产税税制已比较成熟。税收优惠一般由各州宪法直接规定或授权议会立法规定,且税收优惠机制形式多样。

(一)美国财产税的法律渊源

如同我国《立法法》对税收做了法律保留,美国联邦和各州宪法也对财产税做了明确的规定,法律层级清晰。鉴于加利福尼亚州是美国人口最多、最富有的州,且其财产税收入为最大税收来源,因此笔者以加利福尼亚州为例,探讨美国财产税的法律渊源。宪法、法律、财税法法规、判例和其他渊源等五类,是加利福尼亚州财产税的主要法律渊源(见表5)。

加利福尼亚州《宪法》第13章第3至5节规定了不动产的税收减免,详细内容在《加利福尼亚州财政与税收法典》第202节。此外,13号法案第3节列举了多种可减免税的不动产;第4节规定了可由州议会确定减免的财产类型;第6节规定了不按法律要求申请减免的不得享受税收减免;第7节规定了若所征税收低于对其进行评估征税的费用。可见,加利福尼亚州《宪法》规定了大量的财产税减免,其中部分减免由宪法直接规定,其他由宪法授权议会通过立法规定。但是对于不动产,只有《宪法》的明确授权才能规定。

(二)美国财产税的税收优惠方式

1. 应纳税额优惠。

(1)减税和免税。纵观美国各州法律法规,笔者认为美国财产税的税收减免主要依据其用途和所有权状况的结合情况制定,对象主要有政府部门、慈善机构、宗教组织、教育机构等拥有专门用于公益目的的房地产,低收入和弱势群体自住的房地产等,其中各级政府享有的税收优惠最多。此外,美国财产税税收减免一般可以累加,即若一个财产人同时满足多项税收减免条件,可将涉及的多项税额从税基中统一扣除。

(2)抵(退)税。为了保障低收入家庭的基本生活,美国税收抵免政策,又称“断路器”抵免政策(circuit-break⁃ers)主要面向低收入群体,其应缴纳的财产税根据他们的收入水平确定,目前制定类似的税收抵免规定的州有35个,其中,11个州对年龄没有限制,24个州仅限老年人作为税收抵免对象,如伊利诺伊州的“断路器”税收资助项目和密苏里州的房地产税收抵免政策等。政府根据纳税人所缴纳的财产税与其收入之间比例的法律规定,将超额部分返还给纳税人或减少其应纳税额。

“断路器”抵免政策适用对象。尽管美国各州关于税收抵免政策的表述不尽相同,但政策适用差别不大,都通过类似手段以期达到相同目的,笔者在此以伊利诺伊州为例进行简要说明。首先,适用者必须是财产税纳税人,或者租住或居住在缴纳财产税的疗养院、养老院、收容所等机构;其次,是年龄限制,适用者年龄必须在65岁及以上,或者16岁及以上并且残疾,或者配偶生前符合适用条件,其夫或妻到65岁即可成为适用者;最后,是居住地限制,适用者必须为本州居民并且将一直居住。由此可见,“断路器”抵免政策是对最贫困群体的财产税税收补助。

“断路器”抵免政策具体适用:政府首先确定“财产税——收入”的合适比例作为房产税的起征点,超过这个点纳税人就可享受税收优惠。这个征税标准并非固定不变,一些州会根据家庭收入变化调整起征点,以最大限度地集中财政补助。这类优惠需要纳税人自行申报,而且政府还规定了抵免上限。

“断路器”抵免政策的核心在于为低收入群体提供税收优惠,各州规定的收入上限是它的启动要件,同时也是此项政策的成本,这就使得政府可以集中财力提供补助。而且,“断路器”抵免政策中的“收入”范围更广,将退休金、社会保障和其他非应纳税收入也纳入其中,这就能减轻老年人课税过重的负担和压力,具有极大的社会意义。此外,“断路器”的资金来源于州政府而非地方政府,因此税收成本由州政府负担,这样就更能推动地方政府积极和有效地运用“断路器”保障低收入群体的低税负。

2. 税率优惠。

美国获得税率优惠政策的对象是农林用地,因为这类税收激励有利于保护当地的自然生态和自然景观,维护土地生产力,保证城市的新鲜农产品提供,促进可持续发展。美国哥伦比亚特区对不同类型的财产规定了不同的实际税率,其他还有19个州也有此规定。分类财产税既可以通过估税比率的变化来分类,也可以通过法定税率的变化来分类。

3. 税基优惠。

一是规定计税价值增长上限:美国房产税=房产评估总额×房产税率,所以如果房地产再评估价值增长过快,就会给纳税人带来较重的税收负担。因此,许多州规定每年计税价值的增长不得超过上一年度计税价值的一定比例,对超过计税价值增长上限部分不需缴纳财产税。

二是在所得税中扣除房产税:许多州都规定将房产税作为所得税的扣除项目,可在所得税中扣除房产税,适用于联邦所得税的分享扣除和32个州所得税的扣除。为减轻纳税人负担,具体税负减轻程度因各州实际情况而异。

4. 纳税时间优惠。

美国财产税纳税时间优惠主要表现在延期纳税,即针对特定财产所有人的财产税,应纳税款和实际缴纳税款之间的差额需要记录,但可以推迟到以后缴纳,至于是否加息各州规定并不完全一致。老年人、残疾人、低收入群体和处于正在开发地区边缘的农场主,其财产价值出现大幅上升,且这种上升不是由于纳税人自身原因造成的,纳税人可根据财产原值纳税。

(三)美国财产税税收优惠机制特点

1. 遵从税收法定原则。

美国联邦和各州宪法都对财产税做了规定,并通过其他法律法规对财产税税收优惠的对象、范围、计算方法、申请程序等加以明确,使得其在实体和程序两方面都有法可依。比如加利福尼亚州就形成了“宪法——法律——财税法法规——判例——其他”清晰完整的税收优惠管理体系,为纳税人提供了强有力的法律保障,便于其依法维护自身的合法权益。

2. 税收优惠形式多样。

美国财产税的税收优惠除了直接的税收减免外,还有税收抵免、延期纳税、实行分类税率等间接形式。从税收要素来看,具体有应纳税额优惠、税率优惠、税基优惠和纳税时间优惠四类,并且针对每一大类又有不同的优惠形式。

3. 税收优惠目标明确。

美国财产税税收优惠的每一种方式都有明确目标,比如税收减免主要针对政府部门、慈善机构、宗教组织、教育机构等用于公益目的以及低收入、弱势群体的自住房产;针对极其贫困家庭、特定的农林用地和老年人、残疾人、低收入群体及处于正在开发地区边缘的农场主,分别采取税收抵免、税率优惠和延期纳税政策。概言之,美国财产税税收优惠主要根据房地产用途和所有权制定。

4. 税收优惠集权与分权相结合。

美国绝大部分州的财产税税收优惠的审批权都在州税务机关,这在很大程度上保证了税法的权威性和统一性。但是根据各地实际情况,州也会将部分审批权下放到市和镇,比如野生动物保护组织所拥有的房地产税收优惠审批权,但同时会在一定程度上限制其期限和内容,实现集权和分权的结合。

四、我国房产税税收优惠机制改革的路径选择

1.遵从税收法定原则。

税收法定可以通过民意代表机构对税法的认可,在形式上实现国民对私有财产与国家财政之间比例关系的决定权。目前,我国税收法律体系中存在法律保留的严重缺失,必须要从实体和程序两方面进行规制,通过法治等基本理念在税法中的践行,保障纳税人的权利。

(1)税收要素法定。我国财政税收、金融、海关等基本制度以及税收的开征、停征、减税、免税、退税、补税等,只能通过制定法律并且依照法律的规定执行。作为税收要素之一的税收优惠,必须要通过法律形式规定,但是我国现行房产税税收优惠的立法层次低,没有形成统一体系,所以必须要提高税收优惠的立法层级,加快房地产税立法,完善税收优惠制度,并根据时代发展不断完善法律。

(2)税收要素明确。如果只是规定基本的纲领,不具体明确地规定税收要素,就会造成歧义,致使在税收征管过程中引起很多问题和困难。与美国相比,我国房产税税收优惠的法律规章仅简单地列举了几种优惠情形,因此要明确系统地规定优惠条件、范围及计算方法等,维护法定原则的基本精神、保障纳税人的权益。

(3)税收程序合法。实现税收实体的权利义务所依据的程序性要素必须由法律予以规定,征税主体必须遵循税收法定程序征收税款。我国法律规章中,申请税收优惠具体程序的规定几乎空白,因此应加快程序立法的步伐。

2.审视房产税中的税收优惠与课税除外。

税法中的基本权保障原则排除因生活标准差异而影响其人格发展自由的限制,要求国家不仅应立法保障个人人格尊严,同时应积极维持国民享有符合人格尊严的最低限度生活保障。虽然税收优惠与课税除外的法律后果都是使纳税人少交税或不交税,但两者的法理基础不同,后者面向国民最低生存水平所依赖的生活资料,不具有可税性,是税收国家宪法与税法中不得侵入的领域,体现了税法的基本权保障原则。

目前,我国税法对基本权的保障主要体现在个人所得税中,规定了个税起征点,将个人最低生活费排除在课税范围之外,但房产税不涉及课税除外。我国仅对自用且面积或评估价值不超过一定标准的房产给予免征或减征优惠,除此之外无论是否租赁、空置,都必须缴纳房产税。比如上海免税面积为人均60平方米,重庆则对一套应税住房扣除免税面积的适用条件为以家庭为单位。上海等省市规定了房屋免征面积,但对“部分”个人所有非营业用房征税,此规定与“个人所有非营业用的房产免纳房产税”《暂行条例》第五条第四款这一上位法条款相违背。

此外,笔者建议重新审视房产税中的税收优惠与课税除外。房屋同其他基本生活资料一样,是公民赖以生存的条件,国家有义务扶助公民享有最低的住房条件,这是保障公民生存权的体现,也是保障自由权和人权等宪法权利的体现。为了保障公民的最低住房条件,我国规定了廉租房和经济适用房制度,虽然在实践中存在诸多不合理因素,但其基本定位仍是维持公民享有符合人格尊严的最低限度住房和生活保障,因此是否可以扩大课税除外的范围,将廉租房和经济适用房性质的住房纳入其中,值得探讨。

3.明确房产税税收优惠对象。

目前我国房产税税收优惠的法律法规不成体系,散见于条例、通知、批复等不同文件中,仅列举了享受税收优惠情形,但没有明确对象,针对性不强。世界上大多数国家对于非营利性的公共服务用途房地产制定税收豁免政策,对于住宅实行税额扣减或税率优惠,比如美国财产税税收优惠就主要以弱势群体、非营利性房地产以及家庭自有住宅为对象,还制定了与家庭收入相结合的“断路器”政策。可见,我国很有必要通过法律明确房产税税收优惠对象,结合房地产用途和所有权,适当突出对老弱病残和低收入家庭的保护,并且考虑当地特殊情况确定税收优惠对象,是一种较合理的做法。

4.丰富房产税税收优惠形式。

通过对美国财产税税收优惠形式的分析,笔者认为从税的要素——应纳税额、税率、税基、纳税时间等角度给予税收优惠相对全面和合理。首先,借鉴美国“断路器”抵免政策,根据各地经济发展水平,由地方政府确定纳税人所缴纳房产税与其收入之间的合适比例,对低收入群体以及老年人等特殊群体实行特别保护。其次,结合国情对不同类别和用途的不动产实行不同税率,实现一定社会和经济目的。再者,改革目前以原值计价方法,完善房地产评估等配套制度,根据近年来各地房地产市场变化实际情况,为计税价值增长设定上限;最后,扩大和完善试点城市延期交税优惠形式,将其范围扩大到特定不动产和人群。

总之,要逐步建立以间接优惠为主、直接优惠为辅的税收优惠体系,增强税收优惠调节的灵活性和针对性。

五、结语