对会计准则中无形资产有关问题的探讨

对会计准则中无形资产有关问题的探讨（精选9篇）

对会计准则中无形资产有关问题的探讨 第1篇

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对会计准则中无形资产有关问题的探讨 作者：夏 惠

来源：《沿海企业与科技》2005年第10期

[摘 要]在知识经济不断发展的今天，无形资产对社会经济进步的作用日益突出，受到人们的普遍关注。我国现有有关无形资产的会计准则在许多方面的规定已严重滞后，甚至与国际惯例相悖，文章针对我国现行企业会计准则中有关无形资产的具体准则里存在的问题，提出了几点改进意见。

[关键词]会计准则；无形资产；会计处理

[中图分类号]F233

[文献标识码]A

对会计准则中无形资产有关问题的探讨 第2篇

注册会计师考试教材《会计》中有关问题探讨

作者：李 君

来源：《财会通讯》2006年第04期

对会计准则中无形资产有关问题的探讨 第3篇

一、固定资产后续支出费用化处理过程中出现的问题

(一)模糊了生产费用与期间费用的划分界限

生产费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用,在其发生时应计入所生产产品或所提供劳务的成本。而期间费用是在生产经营过程中发生的、直接计入当期损益而不计入产品或劳务成本的费用。因此类费用很难与生产的产品及提供的劳务产生对应的归属关系,所以无法计入产品或劳务成本。企业的固定资产发生的不符合资本化条件的后续支出中有部分费用确实难以认定其归属的对象,因而在发生时将其计入期间费用有一定的合理性,但还有一部分是可以确认其归属对象的,如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等,也一概计入期间费用,显然违背了成本核算中配比性原则。

(二)与固定资产其他费用的处理不相协调

企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分:一是固定资产的持有费用,例如固定资产的折旧费用、保险费用;二是固定资产的使用费用,例如固定资产的能耗费用与修理费用,在租入固定资产进行生产经营的情况下,固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新企业会计准则的处理规定,将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、保险费用以及能耗费用或租赁费用进行对象化,计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中,而唯独固定资产修理费用被排除在外,发生时不进行对象化而一概作为期间费用计入管理费用,这显然与固定资产其他费用的处理不协调。

(三)不能真实反映产品或劳务成本,从而影响企业的生产经营决策

若企业在生产经营过程中将固定资产发生的费用化的后续支出完全排除在产品或劳务成本之外,就不能完整地反映固定资产真实的使用及消耗状况,从而降低了成本信息的使用价值。这点在固定资产费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业尤为突出。例如交通运输业,主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营活动,构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费,不存在一般制造业中的原材料耗费,如果不将固定资产修理费用进行对象化计入运输或装卸劳务成本,就会使所计算的成本不完整。

(四)不利于企业控制与管理成本费用

加强对成本费用的管理、降低成本费用水平是企业管理的重要内容。企业中生产用固定资产的管理、使用以及维修通常由生产部门负责,如果把生产用固定资产发生的费用化后续支出全部计入期间费用,而不进行对象化管理,也就是说在产品或劳务成本中不反映固定资产的相关后续耗费,显然不利于企业生产部门对这部分费用的控制与管理。

二、固定资产后续支出会计处理的建议

(一)按是否符合资本化条件进行初步分类

对于固定资产发生的后续支出如果符合新准则中规定的两个确认条件:即①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;②成本能够可靠计量。则该后续支出应予以资本化,计入固定资产账面价值。若不满足上述确认条件,则应在发生时予以费用化,一次性计入当期损益。在区分固定资产资本性后续支出和费用化后续支出时应坚持实质重于形式的原则,按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。并根据特定的经济业务对经济决策影响的大小来合理加以确认。若这种支出对企业影响长远,在企业收入、费用或资产总额中所占的比重较大,则一般应列为资本化支出,且需采用较严格的会计方法和程序进行核算;反之,当支出的发生对企业的财务状况和损益影响较小时,就可以采用简单的办法对其进行核算,将其列为费用化的支出,直接计入当期损益。

(二)将费用化后续支出按与生产产品或提供劳务能否产生归属关系再次分类

根据费用划分原则,对于企业发生的固定资产费用化后续支出是计入产品或劳务成本还是期间费用,可以按照其与所生产的产品或所提供的劳务的关系来明确其归属。如果一项固定资产属于生产部门使用的、直接用于产品的生产或劳务的提供,即与产品的生产或劳务的提供存在着联系,那么就应该进行对象化计入产品成本或劳务成本;如果一项固定资产属于企业管理部门或销售部门使用的、不直接用于产品的生产或劳务的提供,即与产品的生产或劳务的提供不存在直接联系,那么就不能进行对象化计入产品成本或劳务成本,而应将其计入期间费用。

(三)将应计入产品成本或劳务成本的费用化后续支出中需由几种产品或劳务共同承担的部分采用合理方法分摊处理

对会计准则中无形资产有关问题的探讨 第4篇

【关键词】医院；无形资产；评估

在现代经济中，无形资产在医院总资产中所占份额日益增加，为了准确把握医院所拥有的无形资产价值，充分发挥无形资产作用，就必须重视无形资产评估。这不仅可以真实反映医院资产的价值量及其变动，而且有利于医院资产的合理流动和优化配置，提高资产营运效益，保证资产保值和增值，促进医院发展。

一、医院无形资产的界定

2011年新《医院财务制度》指出：无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等。我国《资产评估准则——无形资产》将无形资产界定为“特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。”从上述有关无形资产的界定可以看出，医院无形资产有以下显著特征：其一，医院无形资产不具有实物形态，是看不见、摸不着的资产，这是其区别于有形资产的标志性特征；其二，医院无形资产能够为医院提供某种权利。这种权利是一种资源，它会为医院带来经济利益。

二、医院无形资产评估的特点

医院是产权的经营者与管理者，卫生管理体制、运行机制的改革以及筹资多元化、资产产权变动与重组，都需要对医院无形资产进行评估。由于医院无形资产是独占性商品，无相同因素可比较，并且使用寿命难以确认，其未来经济效益也是潜在、不确定的，使得医院无形资产的评估工作变得非常困难和复杂，而且缺乏成熟的模式可资借鉴。一方面，与有形资产评估相比，无形资产评估在评估计价基础、评估测算因素、评估的计量方式等方面具有明显不同。有形资产评估的计价基础是市场价格，而无形资产评估的计价主要依据利润分享的计价原则；有形资产评估测算因素基本上是单一的，而无形资产评估测算的因素是多方面的；有形资产可以成批计量评估，而无形资产个性突出，彼此不能互相替代，只能分不同情况进行逐项评估。另一方面，医疗行业的无形资产的评估具有一定的行业及专业的特殊性，它与企业无形资产评估也存在一定差异。其一，医院属于高科技技术密集型行业，其无形资产具有较强的专业技术性。对医院无形资产价值进行评估时需要进行无形资产的技术经济寿命周期及其各种贬值因素的分析评估及无形资产的技术、投资、市场、经营、政策等风险分析评估。其二，医院无形资产涉及的对象具有明显的社会公益性。如各类中西药品和制剂、新药品种等均非普通商品，有一定行业准入条件，不能完全商业化，也非纯自由化的市场交易。

三、医院无形资产评估的原理与方法

对会计准则中无形资产有关问题的探讨 第5篇

力的必然要求，是实行资产统一管理、集中管理、加强资金监管、确保国有资产保值增值的重要保障，是烟草行业改革的一次历史性突破。

一、理顺资产管理体制的重要意义。

（一）、理顺产权关系，有利于建立规范的现代企业制度。

产权清晰是建立规范的现代产权制度和现代企业制度的首要条件，只有产权归属清晰，才能有效形成一个明确的资产所有者的企业法人财产权，从而使企业成为享有民事权利、承担民事责任的法人实体，企业也才能以其全部法人财产，依法自主经营、自负盈亏，对出资者承担资产保值增值的责任。实现理顺烟草行业资产管理体制，建立“归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅”的现代企业制度，行使出资人权利，经营和管理国有资产，是建立符合烟草特点的现代产权制度和现代企业制度的基础和前提，是烟草行业平稳健康发展的需要。

（二）、理顺产权关系，有利于国有资产的保值增值。

长期以来，由于国有企业产权虚置，国家对企业的经营者缺乏有效的监督约束机制，企业的经营者在一定程度上行使了一些本应资产所有者的权利，造成国有资产保值增值的责任和权利不统一，不利于国有资产的保值增值。烟草行业理顺产权关系的管理体制改革，是对行业传统管理的挑战，是为了有效解决制约烟草行业发展的矛盾和问题，特别是产权关系、管理职能、管理体制等与行业改革和发展及不相适应的问题。随着产权关系的理顺，以产权清晰、责权明确为目标的现代企业制度的建立，企业资产法人化，使所有权和经营权两权分离，从而使所有者和经营者都共同追求资产保值和增值的目标，使各类产权的主体的财产得以维护和保障。

(三)、理顺产权关系，有利于确保会计信息真实准确。

烟草行业成立以来，一直实行“四级管理、三级核算”的分级管理体制，虽然实质上是母公司和子公司的关系，但由于省公司、分公司之间是行政管理关系，没有形成明确的投资关系，会计核算无法按权益法核算，会计报表也无法按照合并会计报表方法进行编制，只能按成本法核算和汇总会计报表方式编制会计报表，一些财务数据只能简单加总造成重复计算，不能真实反映行业整体经营状况。理顺资产管理体制，在总公司、省公司、市公司之间构造两级管理、三级核算的母子公司体制，形成明确的投资关系，母公司随时反映子公司的经营动态，依据子公司的经营状况调整母公司会计报表。使会计报表能够按照规范的合并会计报表编制方法进行编制，保证了会计信息的真实准确。

二、理顺资产管理体制后面临的主要问题

（一）省级公司财务管理职能转变问题。

理顺资产管理体制后，省局公司的由过去的行政隶属关系为主向行政隶属关系与资产隶属关系双重管理转变。省级公司、工业公司代表总公司出资，抓好资产经营，强化对下属企业的财务审计监管，对总公司承担保值增值责任；地市分公司和卷烟工业企业是市场的主体，抓好生产经营的财务管理和同级审计监督，对上级公司承担保值增值责任。省级公司退出“两烟”经营后，由过去的经营和管理转变为重点抓管理上，财务审计工作的职能同时将发生较大转变，要更加重视规范运作、防止风险、实时监督，进一步抓好对下属企业的财务审计内部监管将成为今后财务审计工作的首要职责。

（二）省级公司经费来源问题。

理顺资产管理体制后，省级公司不再从事经营，今后的工作主要落在监管上，管理职能主要是内部管理。如何解决省级公司经费问题是亟待解决的首要问题。有两种方法：一是通过适当提取管理费方式来解决省级公司的经费开支问题。根据国家税务总局相关政策规定，凡具有法人资格和综合管理职能，且对下属全资子公司和分支机构提供管理服务，又无固定经营收入来源的总公司可以从成员企业中提取管理费。二是通过收取投资收益方式来解决省级公司的经费开支问题。地市分公司为省级公司投资的全资子公司，省级公司可依法行使投资收益权。利益分配要科学、要合理、要协调，既要保证省级公司经费开支，又要充分保护好市级公司的积极性，还要按照国家有关投资收益规定办理。

（三）会计核算方式转变问题

理顺资产管理体制后，形成三级母子体制关系，会计核算方式的转变是急需解决的问题。长期投资核算方法将采用权益法进行核算，会计报表编制方法由汇总会计报表转变为合并会计报表。这就要求各项会计基础工作更加稳健、扎实，要统一核算口径、统一会计制度、统一核算软件，规范会计核算。成本法核算转

变为权益法核算，使母子公司联系更加紧密，子公司的损失和利润实时反映为母公司的损失和利润。按照合并会计报表编制原则，将企业内部投资和权益、债权和债务、收入和成本等重复计算因素进行抵消，保证会计信息真实、准确、完整。

三、重点加强省级公司内部管理的几个方面

完善内部管理制度，开展有效内部监管。

省级

公司退出经营后，工作的重点落在监管上。内部管理首先要从制度建设入手。制定了完善、适用和有效的管理制度体系，可以保证企业各项经济活动有序进行，确保国有资产安全完整。要抓好日常管理监督制度的落实，针对管理的重点部位和薄弱环节，认真制定加强管理的各项制度措施。一是完善全面预算管理制度体系，规范预算管理运行全过程，使预算管理充分发挥管理作用。二是完善资金监管制度体系，严格执行单位内部资金审批程序，加强日常检查落实。三是完善国有资产管理体系，资产管理部门要加强实物资产管理，通过严格履行国有资产的管理程序，防止国有资产流失。四是完善有效制衡的审计监督体系，建立内部审计工作规范和同级审计制度，审计部门参与企业重大生产经营活动。

加强内部审计监管，建立审计长效机制。

加强国有资产监管，防止国有资产流失，必须充分发挥内审部门的作用，加强同级监督管理。同级审计是内部审计工作的重要内容，也是履行内部审计监督和服务职能的主要手段。加强同级监管，就要在工作中正确发挥同级审计的作用。应健全审计机构、充实人员、提高素质，认真履行职责，抓住同级审计的契机，切实提高审计工作水平。要通过开展同级审计，总结经验，把同级审计纳入制度化、规范化的轨道。使同级监管意识和自觉接受同级监管的意识在行业内逐步树立起来。同级审计不是一项临时性、突击性任务，而是内部审计的长期的、主要的工作。企业各项重大生产经营活动，内审部门要提前介入、关口前移，及时发现同级财务部门在管理工作中存在的问题，提出对完善财务管理各项规章制度的针对性建议。

加强全面预算管理，降低成本费用水平。

对会计准则中无形资产有关问题的探讨 第6篇

摘要：新《事业单位会计制度》已于2013年1月1日正式实施，新制度将修正的权责发生制引入无形资产核算。本文对新旧事业单位会计制度下无形资产核算进行了比较分析，并探讨了新制度下无形资产核算的不足与改进建议。

关键词：事业单位会计制度 无形资产 核算

为适应公共财政体制深化改革和事业单位分类改革发展需要，新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）自2013年1月1日起全面实施。新制度中将修正的权责发生制引入无形资产，对无形资产的确认与计量都进行了较大幅度的变动和修改，进一步规范了事业单位无形资产的会计核算。但实际中无形资产核算仍存在一些不足之处有待改进。

一、旧制度下无形资产核算的弊端

旧《事业单位会计制度》（以下简称旧制度）通过“无形资产”、“事业基金”等科目核算事业单位无形资产的增减变化情况。在单位增加无形资产时直接借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时进行一次性摊销计入“事业支出”，贷记“无形资产”科目，实行内部成本核算的事业单位进行分期摊销；对外投资无形资产时，按照原价贷记“无形资产”科目，按对外投资入账价值与无形资产原价差额借记或贷记“事业基金”科目；“无形资产”期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。旧制度下无形资产的确认不够全面，对于接受捐赠、无偿调入无形资产核算不统一，存在相关资产不入账等问题，不利于事业单位对无形资产的管理，难以确保国有资产的安全完整；无形资产的后续计量也不够规范，不能准确、及时地反映无形资产净值，不能提供完整的成本核算信息，无法满足会计信息质量要求。

二、新制度下无形资产核算的变化

（一）重新界定无形资产的范围

新制度结合我国事业单位实际工作情况，比旧制度更科学、更明晰地界定了无形资产的范围，将无形资产定义为事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等，商誉不再被确认为无形资产。另外，事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产。

（二）强化无形资产的计价和入账管理

新制度明确规定，无形资产在取得时应当按照其实际成本入账，对外购、委托软件公司开发、自行开发、接受捐赠、无偿调入等方式取得的无形资产分别核算，明确了接受捐赠、无偿调入无形资产的计量原则，并规定对按照名义金额入账的该类无形资产要在报表附注中披露。在账务处理上，增设“非流动资产基金――无形资产”科目，用于核算旧制度下尚未摊销的无形资产及新制度下取得的无形资产。新旧制度转账时，将尚未摊销的无形资产余额从相应的“事业基金”科目余额转入新账中的“非流动资产基金――无形资产”，取得无形资产时贷记该科目。“非流动资产基金――无形资产”科目期末贷方余额，反映事业单位无形资产占用的金额。

无形资产取得的账务处理为：借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金――无形资产”科目；借记“事业支出”、“其他支出（接受捐赠、无偿调入）”科目，贷记“财政补助收入”（或零余额账户用款额度、银行存款）科目。

相较旧制度而言，新制度对无形资产的核算更加规范，清晰反映资产、费用、净资产等科目的对应关系。通过明确无形资产计量口径，强化了无形资产的计价和入账管理，有利于财政投入资金核算的清晰，确保国有资产安全与完整。

（三）无形资产计提摊销

新制度创新引入无形资产摊销，增设“累计摊销”科目对无形资产（以名义金额计量的无形资产除外）进行“虚提”摊销，在摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出，将“虚提”的摊销部分冲减新增的“非流动资产基金――无形资产”科目，其差额反映的是无形资产在计提摊销以后占用的金额。这一处理兼顾预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映无形资产随着时间推移和使用程度发生的价值损耗情况，如实反映事业单位无形资产价值及偿债能力，促进事业单位落实“实物管理与价值管理”的资产管理理念和原则。

无形资产计提摊销的账务处理为：借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

新制度不仅对无形资产摊销方法及摊销期限作出详细规定，还明确规定因发生后续支出而增加无形成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，计算摊销额。

（四）无形资产后续计量及处置

旧制度未涉及无形资产后续计量问题，新制度明确了其会计核算的标准。新制度下，为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如软件升级等支出，应当计入无形资产的成本；为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如软件维护等支出，不计入无形资产的成本，而应当计入当期支出。新规定有助于资产管理部门对无形资产进行后续管理，全面掌握本单位资产的真实情况。新制度还新增“待处置资产损溢”科目，用于核算事业单位转让、无偿调出、对外捐赠及预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益报经批准予以核销的无形资产。新制度在资产处置上的核算改进，相较旧制度而言实属亮点，有助于事业单位及时掌握无形资产的使用状况，正确反映无形资产处置的净损溢。

1.无偿调出、对外捐赠无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置无形资产时，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）实际调出、捐出时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

2.转让无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置无形资产时，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）实际转让时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

（3）转让相关税费，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“库存现金”（或银行存款、零余额账户用款额度）科目。

（4）转让变价收入，借记“库存现金”（或银行存款）科目，贷记“待处置资产损溢――处置净收入”科目。

（5）处置完毕，确认净收入，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“应缴国库款”科目。

3.预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益报经批准予以核销无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置资产，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

三、新制度下无形资产核算的不足与改进建议

新制度的实施为无形资产的核算提供了更真实、详细、可靠的会计信息，提高了事业单位会计信息质量，但仍存在一些不足之处有待改进。

（一）无形资产确认问题

新制度对于自行开发无形资产的确认原则与旧制度相同，规定自行开发并按照法律程序申请取得时才能被确认为无形资产，其入账价值要按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等实际支出确定。自行开发无形资产应当分为研究阶段和开发阶段，自行开发的无形资产注册费、律师费只占无形资产价值的一少部分，无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出，应当将开发成功的研究开发支出进行资本化。研究开发费用资本化的条件是：完成该无形资产使其在使用或出售上存在可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，并有能力使用和出售该无形资产；无形资产自身存在市场或无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研究开发费用资本化符合会计信息的可靠性和相关性原则，更能体现无形资产的真实价值，也符合国际惯例。

（二）无形资产计量问题

1.无形资产初始计量问题。新制度对无形资产初始计量依旧采用单一的历史成本计量模式，重成本计量而轻价值计量，不能完全反映无形资产的内在价值。历史成本法反映的是资产过去的价值，而无法反映无形资产的变化价值。无形资产的价值可能会随着科技的发展、技术水平的提高以及无形资产开发周期的缩短及新型无形资产的出现而降低，若继续按照历史成本计量，无形资产的账面价值会被虚增；另一方面，无形资产也有可能因为外部环境的变化或为进一步优化资产特性而加大研发投入等原因发生内在价值升值，若仍按历史成本计量，则会少计无形资产的账面价值。无形资产价值的计量应当在充分考虑相关性和可靠性的基础上，综合考虑无形资产的特性及客观实际情况后，采取历史成本与公允价值相结合的混合计量模式，由历史成本计量逐步转向公允价值计量，真实反映无形资产价值。考虑到目前我国事业单位会计制度实行的是修正的权责发生制，建议资产负债表中的无形资产项目仍以历史成本列示，而将无形资产后续重估的公允价值列入报表附注，详细披露所采用的假设及估计，从而使附注除反映无形资产处置等相关信息外，也可体现资产价值的内在变化，保证无形资产会计信息真实可靠。

2.无形资产后续计量问题。

（1）无形资产摊销问题。新制度规定，事业单位应当采用年限平均法对无形资产（以名义金额计量的无形资产除外）在使用寿命内进行摊销。由于资产的特性不同，不同的无形资产项目预计使用年限不同，技术进步等客观因素对其价值的影响程度也不同，对于土地使用权、商标权、著作权、专利权等预计使用年限确定且减值风险较低的无形资产采用直线摊销法比较合理，但对非专利技术、应用软件等无形资产由于技术进步等原因容易发生减值甚至是淘汰的风险较高，采用直线法摊销就无法及时反映无形资产的价值变化情况，而采用类似固定资产加速折旧的办法进行“加速摊销”更符合会计核算的谨慎性要求，更能合理反映无形资产的真实价值。因此，事业单位应当根据客观情况对不同无形资产项目采用合理摊销方法对应摊销金额进行系统分摊。

（2）无形资产减值问题。新制度引入了修正性的“摊销”，但对无形资产减值问题处理依旧是空白。累计摊销只是对使用寿命有限的无形资产的价值分摊，并不反映无形资产价值的减少。无形资产减值准备是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，在累计摊销的基础上，确保无形资产现时价值计量信息的有效性，定期对可收回金额与账面价值进行比较，当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生减值，计提无形资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，使账面价值真实客观地反映实际价值。因此，建议事业单位考虑继续加大引入修正的权责发生制的程度，增设“无形资产减值准备”等科目用来核算无形资产的减值。当发生减值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，借记“资产减值损失”科目，计入当期损益，同时贷记“无形资产减值准备”科目，计提相应的资产减值准备。X

参考文献：

1.财政部.关于发布《事业单位会计制度》的通知（财会[2012]22号）.2.财政部.关于发布《事业单位会计制度》的通知（财预字[1997]288号）.作者简介：

关于人力资源会计有关问题的探讨 第7篇

【关键词】人力资源会计、人力资源成本会计、人力资源价值会计、确认、计量、人力资产、人力资本

人力资源会计是会计学的一个崭新的分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将人力资源诬陷变化的信息提供给企业和有关人士使用。自从1964年，美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资源会计这个概念之后，通过一大批会计学者坚持不懈的研究，到今天，人力资源会计逐渐建立起一套较完善理论体系，特别是知识经济时代的的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。

一、我国建立人力资源会计的必要性

世界高新技术革命的浪潮，已经把世界经济的竞争从物质资源竞争推向人力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展的关键制约因素。在这个过程中需要大量的人力资源信息，必然离不开人力资源会计。在人口众多，而人口素质相对较差的我国，推行人力资源会计更具有必要性。

1、是科学技术进步和生产力发展的需要。科学技术的迅速发展，推动着生产力的快速发展。在世界经济发展到知识经济时代，在我国知识经济初见端倪的今天，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限在其经营规模的大小，财产物质的多少，而是取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资源投资。经济发展水平越高，人力资源在经济发展中的作用也越大，人才成为经济资源中最重要的因素，是企业财富的真正象征和源泉。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代的必然要求。

2、国家宏观调控的需要。市场经济体制的不断完善，使人力资源有更多的经济特征，要求确认人力资源的成本和价值。对人力资源开发的经济效益进行研究分析，通过人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发维护现状，从而采取相应的宏观调控手段，促进人力资源的供求平衡，确定人力资源开发方向，引导人力资源合理流动，在宏观上优化人力资源的配制。

3、是企业提高效益的需要。市场经济下，谁争取到合理的高素质人才，谁就会在市场经济中立于不败之地。在这种情况下，企业为了获得更好的人才，加大了人力资源投资，包括提高物质待遇、改善人际关系、提供良好的工作条件，提供在职培训等。而投资的效益如何，这是企业管理当局所关心的问题，相应地就要求会计上对人力资源的收益与成本进行核算，考察其经济效益。随着我国经济体制和用人制度的不断完善，这种对人力资源进行核算的动力将会逐渐加大。

4、财务会计核算原则的要求。事实上，单从会计核算原则考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥。一方面，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，应先予以资本化，然后在分期摊销，而现行会计却是将其全部作为当期费用入帐。另一方面，将人力资源支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。

二、人力资源会计的确认与计量问题

（一）人力资源会计的确认

谈到人力资源会计，我们必须先明确一个前提条件，即人力资源能否作为会计资产。这一点历来是会计学者争论的焦点。因为这一问题是关第到人力资源会计能否存在的关键，所以，笔者认为有加以论述的必要。

所谓资产，根据美国财务会计准则委员会（fasb）下的定论，必须具有以下三个要素：（1）必须是一项经济资源，未来可提供收益；（2）为企业所拥有或控制；（3）可以用货币计量其价值。下面我就从这三个方面来分析人力资源是否可以作为资产。

首先，人力资源以人为载体，通过生产活动可以体现其价值，人力资源可为企业创造经济价值，提供未来收益。有些学者认为人力资源对企业所提供的未来利益难以像固定资产那样加以合理的预计与确定，所以人力资源不是资产。我认为，提供的未来利益的确定性并非是一项经济资源被确定为资产的必要条件，事实上无形资产所带来的经济利益就无法事先准确的确定，但我们仍将其视作资产，那对人力资源为何就不能同等对待呢？

其次，人力资源能够用货币进行计量。人力资源作为一种经济资源，就需要企业进行取得、开发与使用，而取得与开发需发生相应的成本支出，使用要形成资源耗费，这种成本支出与资源耗费都是能以货币计量的。

最后，人力资源也是企业可以实际控制的。持反对意见的学者认为：人力资源是劳动者的劳动能力，其所有权归劳动者所有，而企业无法拥有对劳动者的所有权，从而也就无法拥有和控制人力资源。人力资源的所有权属于劳动者个人，劳动者具有流动性，但是，一旦劳动者被聘用为企业员工，企业即取得了对职工受聘期间的劳动能力资源的使用权，企业也并不需要拥有对劳动者人身的所有权。所以，人力资源是可以为企业所拥有和控制的。

综上所述，企业在人力资源的载体--人身上的投资是企业付出的可以用货币计量的投资，是可以取得预期收益的权力，是企业能够控制和利用的，因而可以定义为资产。

（二）人力资源会计的计量

将人力资源资本化，就涉及到人力资产的计价问题，而对人力资产的计价主要有两种观点：第一种观点认为，对人力资产应按照其获得、维持、开发过程中的全部实际耗费人力资源投资支出作为人力资产的价值入帐，因为这些支出是实实在在的，籍此入帐，既客观又方便，这种方法称为成本法；另一种方法认为，对人力资产应按其实际价值入帐，而不应按其耗费支出入帐，因为企业获得、维持、开发人力资源的过程中的支出往往与人力资产的实际价值不符，对人力资产应按其实际价值入帐，该方法称为价值法。上述两种观点经过多年发展，成了人力资源会计的两大分支--人力资源成本会计和人力资源价值会计。下面对这两大分支分别加以介绍。

1、人力资源成本会计

人力资源成本会计的特点是通过单独计量人力资源招聘、选拔、安置、培训等成本，将有关人力资源取得和开发的成本进行资本化形成人力资产，然后按受益期转作费用。对于人力资源成本的计量主要采用三种方法，下面分别作出介绍。

（1）历史成本法

此法是以人力资源的取得、开发、安置、遣散等实际成本支出为依据，并将其资本化的计价方法，历史成本法操作简便，数据确凿，具有客观性和可验证性。但人力资源的实际经济价值与历史成本有较大的差异，人力资源的增值或摊销并不直接与人力资源的实际生产能力相关联，拥有相同生产能力的职工所分摊的招聘、培训等历史成本可能并不相同，从而在一定程度上削弱了人力资源计价的可比性和真实性，此法运用于一般企业。

（2）重置成本法

此法是在当前的物价条件下，对重置目前正在使用的人员所需成本进行计量的计价方法。它包括两个部分：一个是由于现有雇员离去导致的离职成本；另一个是取得、开发其替代者的成本。该方法提供的信息更具有决策上的相关性，但由于对什么是相同的人力资源，重置成本到底有多大等问题的确定标准主观性过强，从而限制了其应用范围。

（3）机会成本法

此法是以企业员工离职使企业蒙受的经济损失为依据进行计量的计价方法。这种计价方法接近于人力资源的实际经济价值，但与传统会计模式相距较远，导致核算工作量繁重。适用于雇员素质较高，流动性较大且机会成本易于获得的企业，如律师事务所、会计师事务所等。

2、人力资源价值会计

人力资源价值会计主要不是以投入价值而是以产出价值作为人力资源价值的计量基础。这使得对人力资源价值的计量不可能绝对准确，而只能采用推算的方法。目前常见的计量方法有经济价值法、商誉评价法、工资报酬折现法、拍卖价格法等。但不论哪种方法，不是主观判断及估计性较大，就是晦涩难懂，费时费力。例如，以未来工资贴现法确定人力资源价值，工资只是人力资源的补偿价值，与人力资源价值在数量上并非相等，且预期工资支出与效率比率完全凭主观判断而已。另外，人力资源价值还受到许多因素，如工作条件的好坏、职工工作态度的影响，所以除了货币计量外，还需大量应用非货币计量的方法，方能较为确切地计量。

上面分别介绍了人力资源成本会计和人力资源价值会计的基本内容，那么他们在会计实务中的相应关系到底是怎样的呢？我个人认为，通常情况下，对人力资源的资本化应采用人力资源成本会计的方法。这是因为，一方面，成本法数据的获得较为方便，获取的数据较为客观，能防止经营人员利用处理方法的主观性篡改数据，粉饰报表；另一方面，会计遵循稳健主义原则，人力资源价值会计所含主观因素较多，结果也因人而异。而且市场经济条件下，通过公平竞争所形成的人力资源价格能较大程度的贴近人力资源的价值，再者，人力资源会计需融入现行会计体系，根据目前会计制度，无形资产的计量是按实际取得成本计量的，人力资源属于无形资产，也应按实际成本来反映。但人力资源价值会计也并非一无用处，它能够避免成本会计低估人力资源价值的弊端，同时也能促使企业管理当局更注重于人力资源的开发和投资。因此人力资源价值会计在财务评价、企业经营决策中的用途，较之人力资源成本会计更为广泛。

三、建立我国人力资源会计制度的设想

（一）人力资源会计核算原则

1、重要性原则。人力资源是企业的重要经济资源，应重点加以体现，尤其是那些不可替代人力资源的信息、数额巨大的培训项目等。

2、配比性原则。当人力资源数额较大，涉及多个会计期间时，应遵循配比原则对其价值进行合理摊销。

3、历史成本原则。将招聘、培训和开发人才等一切人力资源方面的支出均作为人力资产和成本，其数据是根据原始发生时的金额归集的。

4、相关性原则。作为企业主要职能部门之一的人事管理部门，它对于职工的管理不仅是看其工资发生额的大小，而且重要的是如何合理配置人力资源，所以要求人力资源会计提供的信息应体现相关性原则。

5、效益成本原则。人力资源会计在很多方面发挥了较大的作用，但在核算时还应考虑对那些核算成本较高，对决策意义不大的核算项目可不予揭示。

6、划分资本性支出与收益性支出原则。将递延资产中的职工培训费、费用中的职工教育经费、数额较大的培训费、招聘广告费、稀有人才离职损失费予以资本化，将工资福利费等各期发生额均衡的支出计入费用，作为收益性支出。

（二）人力资源会计核算需设置的帐户

1、“人力资产”帐户，总括反映人力资产的增减变动情况。其借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少，余额一般在借方，反映现有人力资产的历史成本和重置成本，本帐户按职工类别设置明细帐户。

2、“人力资产累计摊销”帐户，其贷方反映按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方反映因退休、离职等原因退出企业的职工之累计摊销额，余额表示现有人力资产的累计摊销额，本帐户应按照对应的人力资产明细帐设立相应的明细帐户。

3、“人力资产取得成本”帐户和“人力资产开发成本”帐户，这两个帐户是成本计算性质的过渡帐户，用以分类汇集企业在人力资产上的投资，借方反映投资支出的实际数额，贷方反映转入“人力资产”帐户的金额，期末余额在借方，表明对尚处于取得和培训阶段的职工投资。

4、“人力资本”帐户，该帐户用来反映当从有关方面无偿调入职工时，作为“人力资产”的对应帐户反映投资来源，当职工离开企业时要同时转出。该帐户属于所有者权益类帐户，当人力资源评估增值时记入其贷方，评估减值时记入其借方。该帐户期末余额在贷方，表示企业现有人力资源中由其它方面的拥有的份额。

如果认为“人力资本”帐户不好理解，也可以用“资本公积”帐户来代替，在“资本公积”下设明细帐户“人力资源”，用来核算无偿受赠高科技人才而增加的人力资产价值，人力资产评估增值等内容。

（三）人力资源会计的报告

对人力资源会计报告，我认为应当分两部分：对内报告与对外报告。下面分述之。

1、对外报告。人力资产在财务报表中如何列示，目前有两种观点：其一认为应将人力资产列于递延资产之后；其二认为应将人力资产列于长期投资和固定资产之间。我比较倾向于第二种观点。因为人力资产的列示，应使管理者注意到人力资源的价值问题，为提高人力资源而设计并执行最佳的管理决策。人力资产由于对人力资源进行投资而形成，持续期往往大于一年，而且一般会短于某些固定资产的经济寿命，考虑到其流动性，应列示于长期投资和固定资产之间。将人力资产摊销列在人力资产项目之后，体现出人力资产净值，将人力资本项目列在实收资本之后，以完整反映企业所有者权益。

另一方面，应在附注中，从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况。从动态方面，应揭示报告期内追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重等数据，从静态方面，应报告人力资源占企业总资产的比率，企业员工的学历构成、职称等情况，以展现企业人力资源的全貌。

2、对内报告。内部报告的内容应分两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是企业各责任中心人力资源的现值，人力资源投入产出比，对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。

（四）人力资源财务比率

1、人力资产比率。其公式为人力资产与企业全部资产的比值。该指标用来反映企业管理者对人力投资的重视程度以及企业的发展潜力。

2、人力资产利润率。其公式为企业利润总额与人力资产的比率。该指标用来反映企业占用一元的人力资产所创造的利润额。不能简单地认为该项财务指标值越大越好，因为这可能预示着企业没有后劲。

3、人力资产增长率。其公式为期末人力资产额与期初人力资产额之差与期初人力资产额的比值。该指标大小可以用来评价企业在提高人力资源素质方面所作的贡献。

四．关于人力资源会计在企业管理中的运用

在理论界的许多人士苦心研究人力资源会计的同时，在实务界，人力资源会计在我国却没有得到应有的重视和发展，使其在企业管理中的应用不尽人意。人力资源会计在目前究竟能为企业管理者，特别是人事主管提供什么帮助呢？笔者试就此类问题谈谈浅见。

（一）关于员式流动

从管理角度讲，适度的人员流动可以促进职工之间的竞争，增强企业活力。但流动率过高对企业也有消极的影响。在目前的人事管理方式和会计核算模式下，高流动率仅反映员工对企业的低满意度和职工的低士气，而不能使人事主管们看到频繁的人员流动的经济性质和结果，加上目前劳动力总量供给大于需求，企业较易得到替代者，所以很从企业员工的高流动率并没有引起过多关注。人力资源会计可以从两个方面为企业管理者提供帮助：（1）人员流动的经济损失披露；（2）说明该索取多大数额的赔偿才能避免或减少人员变动所带来的损失。

例：某公司为获得一名合适的财务主管，以生了以下成本：取得成本20万元，培训成本万元，其初始价值100万元，预计任期5年，年薪10万元。假定所有支出均按直线法在任期内摊销，则其在任期内各年的资本价值如下：基年125万元、第一年130万元、第二年140万元、第三年150万元、第四年160万元、第五年170万元。基年价值指培训完成后开始为企业服务时的价值，各年资本价值＝基年价值＋年薪累计－取得和培训成本摊销。

由此可见，如果这名经理在任期一年后辞职，他将给公司人力资产带来130万元的损失。如果他主动辞职，不但需赔偿尚未摊完的20万元，还需承担由此造成的空职成本，即由于离职任务没有完成而造成的间接成本，其数值视具体情况而定。

（二）关于工资

企业应开多高的价招募人才，才能吸引到优秀人才，又不至于使人力资源成本过高呢？在一个正常的、成熟的人才市场上，各类人才的薪金即人力资源的使用价格由市场决定。人力资源的价值是由生产、发展、维护和延续劳动力所必须的生活资料价值所决定的。

在当前阶段，对人力资源的价值计量主要采用货币性计量方式，其中最有代表意义的是以工资为基础的“未来工资报酬折现模型”，即人力资源价值为其最初为企业提供服务起至退休或死亡止工资总和的折现价值。但这种模型至少有三个局限：（1）它是事后的计算结果；（2）它忽视了职工除因死亡或退休外退出企业和改变角色的可能性；（3）未考虑企业收益的差别是由于人力资源的差异造成的。其最大的局限是它颠倒了人力资源价值与工资的关系，认为工资的折现价值决定人力资源的价值，这正如由商品的价格决定其价值一样令人费解。况且工资受诸多非经济、非市场因素的干扰，高低悬殊，波动很大，这样就使价值具有极大的不确定性。

所以笔者认为，应将人力资源价值历史计量模型由产出法改为投入法，并理顺价值和工资的关系，建立起由价值决定工资的新机制。即一个人的经济价值由形成其目前的身体状态的知识技能水平所投入的各种生活资料价格、健康保健投资、教育培训投资及所放弃的收入等决定。其工资的收入，特别是基本的工资收入应由构成人力资产价值的不同项目分别采用不同的时限折算之后的总和来决定。以上述财务经理为例，假定其初始价值为100万元，其中生活资料、健康保健的投资60万元，专业培训的投资40万元。由于前者在今后较长的时间都将发挥积极的作用，所以可以采取较长的回收期（如30年），则每年应收回2万元，对于后者，由于专业知识须不断更新，所以有一个周期问题。假定财务知识的更新周期为10年，则每年应收回4万元，这样其基本年薪为6万元。

（三）、关于人力资源部门的性质和地位

在传统观念中，人力资源部门只花钱却不创造利润，因此其地位极其低下，甚至可有可无。其实这是极其错误的。人力资源部门的工作绩效尽管多是无形的，如使员工士气提高、认同公司经营理念、企业文化，它通过比同行业其他员工更高的劳动生产率体现出来，间接地为企业创造出巨大的利润。我们经常可以发现这样的例子，两个经营品种相同、规模相同、员工构成类似的企业，其经营业绩可能有天壤之别；同一个职工在某一企业碌碌无为，或者在创造负效用，而在另一个企业可能成为效率最高的明星。其中奥秘就在于人不是机器设备，而是活的资源，其工作效益受组织管理方式的影响极大，一个良好的机制可能使他创造出百倍以上的工作绩效，一个良好机制的核心是有效的激励机制。这取决于管理者对员工的了解，薪酬的设计和考核体系的建立，这正是人力资源部门的工作内容。

随着经济的发展，企业从经营技术、经营资本发展到目前的经营各种资源，如信息资源、人力资源。从这个意义上说，人力资源部门不仅应成为一个利润中心，而且必将成为一个肩负更大责任的投资中心。其考核指标可以是：人力资产比率、人力资产利润率、人力资产增长率等。另外还可以采用对职工心理、身体素质、技术水平、对企业满意度等非财务指标进行定性分析，以综合评价人力资源部门的工作绩效。

参考文献：

刘仲文著《人力资源会计》，首都经济贸易大学出版社

张文贤主编《人力资源会计制度设计》，立信会计出版社

中国会计学会主编《人力资源会计专题》，中国财政经济出版社

[美]弗兰霍尔茨著《人力资源管理会计》，上海翻译出版公司

[美]加里·s·贝克尔著《人力资本》，北京大学出版社

翟文莹著《试论人力资源会计的几个基本问题》，现代财经，1999.3徐勇、岳欣等《关于我国实施人力资源会计的探讨》，对外经贸会计，1999.1

2曹世文著《试探人力资源会计在企业管理中的应用》，财会月刊，1999.8

徐国君、刘祖明著《人力资源会计研究述评》，财会通讯，1999.1

1张磊、陈伟著《略谈人力资源会计的几个问题》，财会月刊，1999.8

袁晓勇著《人力资源会计研究的若干问题》，财会通讯，1999.11

对会计准则中无形资产有关问题的探讨 第8篇

《企业会计准则第1号存货》应用指南规定:企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益:这里的问题是:“计入当期损益”到底是指记人哪一个会计科目?注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》将上述应“计入当期损益”的已售商品的进货费用记入“主营业务成本”科目,将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目。笔者认为这样操作有两点不妥:一是对于同一性质费用,不同的会计主体采用不同的会计处理方法和列报方法,会造成会计信息的不可比:二是将采购商品的进货费用记入“销售费用”科目核算,与会计准则应用指南所规定的“销售费用”科目的核算内容不符。笔者认为,不论采购商品的进货费用采用哪一种会计处理方法核算,其最终的归宿应当一致。因此,企业采购商品的进货费用金额较小的,应在发生时直接记入当期“主营业务成本”科目,这样才能保证会计信息的真实、可靠。

二、持有待售的固定资产的会计处理

根据《企业会计准则第4号固定资产》的规定:企业对于持有待售的同定资产,应当调整该固定资产的预计净残值,使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的原账面价值。在编制资产负债表时,企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目下,但需要在报表附注中披露持有待售的固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。笔者认为,将持有待售的固定资产列示在资产负债表中的“固定资产”项目下不妥,因为它预期不再通过使用产生经济利益,而仅是通过处置产生经济利益,在报表中仍作为固定资产列示,会导致会计信息的不可靠、不真实。笔者认为,持有待售的固定资产应在划归为持有待售之日,将其账面价值转入“固定资产清理”科目,期末列入报表中的“固定资产清理”项目,这样就能较好地解决以上问题。

三、交易性金融资产交易费用的会计处理

根据《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》(简称“金融工具确认和计量准则”)的规定:企业取得交易性金融资产时,应按其公允价值计量,按发生的交易费用.借记“投资收益”科目。笔者认为这样处理有三点不妥:一是与《企业会计准则第7号非货币性资产交换》的规定不一致。该准则规定,非货币性资产交换应当以换出资产的公允价值(有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外)或账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本。因此,如果通过非货币性资产交换换入交易性金融资产,其发生的交易费用按该准则规定应计入交易性金融资产的成本,而按金融工具确认和计量准则规定应计入投资收益。二是与《企业所得税法》的规定不一致,《企业所得税法》规定,交易性金融资产的交易费用应计入初始投资成本,这样就需要在申报所得税时进行纳税调整。三是与投资者的习惯理解也不一致,没有人会认为取得交易性金融资产的时就发生了亏损,因此这样处理会导致会计信息的不可理解。笔者认为,将取得交易性金融资产时发生的交易费用计入交易性金融资产的成本,比直接计入当期损益要好。

摘要：随着全球经济的不断深化,现行的会计财务活动也出现了各种新问题。本文立足以往会计工作经验的基础上,对《企业会计准则》的相关问题进行探讨,以促进会计工作的有效开展。

对资产评估有关问题的探讨 第9篇

关键字：资产评估 现状 问题 对策

一、引言

随着我国市场经济的不断发展，经济生活中出现了越来越多的、各种各样的经济行为，如清算破产、合资合作、承包租赁、抵押贷款、收购兼并、企业改制等。在这些经济行为中，资产评估是一项重要的组成部分，其在经济发展中发挥着重要的作用。资产评估，是指对资产价值形态进行的评估。它是指由专业的评估人员或机构，按照公允或法定程序、标准，使用科学合理的评估方法，将资产的价值以货币形式进行估算、评定的一种行为。通常情况下，资产评估维护的是资产所有者，以及相关经济主体的合法权益。

二、资产评估行业现状分析

在我国，资产评估是一个新兴行业，其发展尚不够成熟。资产评估行业在历经众多改制与变革之后，在1993年成立了中国资产评估协会。目前，国内的资产评估机构已有3000家左右，注册资产评估师有3万多名，资产评估从业者超过8万名。近年来，我国的国有资产评估取得了可喜的成绩，与会计师业、律师业一样，资产评估业也已经被公认为一大中介服务行业。现在国内的资产评估事務所还较少，很大一部分都是会计事务所，兼营资产评估，这一局面很不利于资产评估行业的长期发展，其难以使资产评估业建立起高效的运行机制。当前资产评估业，主要存在以下问题：

（一）评估机构没有明确的职责

目前，资产评估行业中的从业人员、评估机构普遍存在着专业素质较低的问题。在资产评估过程中，一些资产所有者存在故意隐瞒的现象。不少评估机构在评估过程中，根本不到现场，只是根据委托人的意愿造假弄假，或在评估管理机构进行验证时走走过场，对于评估中存在的各种违规行为视而不见。这些不良现象反映了当前资产评估管理的不规范、体制的不合理、责权的不明确。一些资产评估人员的责任意识、风险意识薄弱，职业道德感不强。一些资产评估机构一味追求盈利，执业质量普遍不高，更有甚者还合谋作弊，以满足客户的不合理需求。资产评估业中的不良现象，不仅使其本身在社会中的形象受到了严重损害，同时还对其有序、健康的发展产生了严重影响。

（二）市场不统一

目前，国内资产评估机构多依赖地方政府部门，独立性较差，其管理体制也较不健全。这使得评估执业人员和机构对行政权力的依赖性过强，这些评估机构若脱离了行政保护，将难以在当前的竞争环境中生存、发展。我国目前已经出台了300余项与国有资产管理有关的法律、法规，不可否认地，其在一定程度上促进了国有资产的有序管理。然而法规制定得过多，也直接造成了立法质量低下，其权威性不强，使得法律秩序变得混乱，进而对资产评估管理的规范化产生了不良影响，整个资产评估行业尚无统一的管理规范。

（三）收费及后续教育问题

对于很多的中小型企业来说，其资产评估普遍存在着收费难的问题。这是由于大部分的中小型企业，对资产评估认识不足或无法负担评估费用，这就使得评估机构难以收到评估费，使执业人员的工作积极性备受打击，从而对资产评估工作的实施产生不利影响。此外，在资产评估管理中，执业人员的后续教育也是重要的内容之一。国内资产评估师的后续教育起步晚，发展时间较短，在教育形式、内容、实施、体系方面尚不完善，后续教育应有的效果和作用难以有效发挥。

三、加强资产评估管理的对策

（一）完善资产评估的相关法规

对资产评估的相关法规、体制加以完善，统一实施立法管理。与资产评估业当前的发展要求相比，资产评估立法还较为滞后。对于资产评估法规制度的制定，要根据资产评估工作发展的需要，对《国有资产评估管理办法》加以修订，并制定颁布资产评估的管理办法，对资产评估的标准、方法、法律责任、立项要求、立项范围等加以规定。在法律层面梳理资产评估管理体制，对国有资产管理部门的资产评估主管地位、行政监督地位加以明确。与此同时，各部门要严格按照政策进行审批，增强执法监查力度，对违反政策的个人和单位进行严肃处理，从而维持资产评估行业的良好秩序。另外，还要制定资产评估的具体实施准则，使整个行业实现统一管理，从当前的分散的多部门管理转变为统一的政府部门管理。

（二）增强行业独立性

制定统一的、权威的资产评估管理制度，执法严格，根除管理混乱、行政干预、政出多门的问题。管理过程中，必须坚持整个行业政策与管理的统一，坚持资产评估师及资产评估机构资格的统一确认与审批。对于评估项目，要坚持统一的确认和立项程序，并坚持经济技术指标的统一，以逐步解决资产评估中的“政出多门”现象，增强行业独立性，从而促进资产评估行业的健康、有序发展。

（三）提升执业人员素质

首先，每一名从事资产评估的执业人员都应当与时俱进，更新思想和知识，创新评估思路和方法，使自己的工作水平、业务能力得以提升；其次，要加大管理人员的业务培训力度，组织评估管理人员培训班，重点培训资产评估管理的改革办法和改革政策，对资产评估相关知识进行学习，从而提升评估管理者的业务素质和政策水平。在实际评估过程中，执业人员要树立风险意识和质量意识，正确评估自身实力，对无法完成的项目不予接受，对未经分析和现场勘查的项目，不出具评估报告。同时还必须严格根据评估准则，对评估报告、工作底稿进行认真撰写。此外，还要强化执业人员后续教育，构建一套符合国情的、完善的资产评估培训体系。

四、总结

我国自加入WTO后，国外企业大量涌入国内，推动了国内经济的发展，与此同时，国内企业也纷纷拓展国际业务，推动了对外投资，也为国内的资产评估提供了更过的机遇。各种经济行为的增多，在带给资产评估业发展机遇的同时，也使其面临着严峻的挑战。通过加强相关法律法规的建设，完善资产评估管理体制，构建统一的评估准则、法规和政策，提高执业人员的道德素质和业务素质，以促进我国资产评估行业的有序、快速、健康地发展。

参考文献：

[1] 张秀美.对资产评估有关问题的探讨[J].现代企业文化，2012，（20）：126.