财务报告舞弊行为

财务报告舞弊行为（精选12篇）

财务报告舞弊行为 第1篇

一、财务舞弊的定义及特点

(一) 财务舞弊的定义

国内外对财务舞弊的研究由来已久, 但对于财务舞弊内涵的界定却不尽一致。以下是不同的机构或组织对财务舞弊的含义, 分别从财务报告舞弊和财务报表舞弊进行阐述。

1.《国际审计准则》指出舞弊是指“被审计单位的管理层、

治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为, 包括对财务信息作出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错报”。

2. 美国SAS16:

“舞弊指故意变造虚假的财务报告。可能是漏列或错误地反映事项与经济业务的结果;篡改、伪造记录或文件;从一记录中或文件中删除重要的信息;记录没有实现的交易;蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员或第三者的利益随意倾吞资产。”

3. 美国注册会计师协会 (AICPA) 《审计准则公告》认为,

财务报告舞弊是“为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或揭示进行有意识地错报或忽略, 这些有意识的错报或漏报导致财务报表在所有重大方面没有和公认会计原则 (GAAP) 一致。欺诈性财务报告可能通过以下方式实现:对财务报表具以编制的会计记录或支持性文件进行操纵、伪造或更改;对财务报表的事项、交易或其他重要信息的错误提供或有意漏报;与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的故意误用等”。

4. 美国注册舞弊审查师协会 (ACFE) 则认为, 财务报表舞

弊是“企业有意地、故意地错报或漏报重要事实, 或者提供误导性会计数据, 以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时, 可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据”。

5. 美国舞弊审计准则中的舞弊指“故意编造虚假的财务报告。

可能是漏列或错误地反映事项与经济业务的结果;篡改、伪造记录或文件;从一记录中或文件中删除重要的信息;记录没有实现的交易;蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员或第三者的利益随意倾吞资产”。

6. 全美反舞弊财务报告委员会认为, 财务报告舞弊是“一

种故意的或轻率的行为, 无论是错报还是漏列, 其结果是导致重大的误导性财务报告”;是“财务报表或财务披露中存在蓄意的错报或从事对财务报表或财务披露有重大直接影响的非法行为”。

7.《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计

中对舞弊的考虑》认为“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。中国《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》中也认为“舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为”。

从上述定义可知, 财务舞弊的内涵包括两个层次。第一个层次包含故意的行为、提供了虚假会计信息、利用欺骗手段获利、损害他人的利益;第二个层次包含故意错报或漏报重要事实、提供误导性会计数据、伪造或者篡改会计记录。

(二) 财务舞弊行为特点

财务舞弊是一种故意的、有意识的行为, 具有以下四个方面的特点:一是违法性, 财务舞弊违反了国际或国内的会计制度、会计准则、民法、刑法等法律法规;二是有意性, 财务舞弊行为是有意识的行为, 明知故犯;三是技术性, 通过伪造银行存款对账单、伪造身份证、伪造虚假注资、编造假账等粗制滥造的手段, 编制和发布虚假的财务报表, 有意歪曲企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息;四是危害性, 财务舞弊行为诱导信息使用者作出错误判断和决策, 严重地损害了利益相关者的利益;五是隐蔽性, 财务舞弊行为不容易被察觉, 会计人员可运用“会计技术”:利用会计政策, 滥用会计政策的选择及会计估计作出似是而非的会计处理, 使之更具有隐蔽性。

二、财务舞弊的手段

(一) 利用收入、成本和费用确认与计量的不合法舞弊

1. 强行确认收入。

按照《企业会计制度》的规定, 销售商品的收入应在同时满足以下条件时才能确认:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制;三是与交易相关的经济利益能够流入企业;四是相关的收入和成本能够可靠地计量。但是有些企业为了调整利润, 常常在商品销售收入未满足规定时就提前确认收入, 从而操纵利润。

2. 虚构收入。

虚构收入包括伪造原始凭证虚构收入和将非营业收入虚构为营业收入。公司虚拟销售对象及交易, 对并不存在的销售业务, 按正常销售程序进行模拟运转, 包括伪造顾客订单、发运凭证、销售合同, 开具税务销售发票, 伪造银行对账单、出口报关单等。由于客户和交易是虚拟的, 所以除了销售发票是真实的外, 客户印章和其他凭证都是伪造的。虽然开具发票会多缴纳税金, 但是为了达到增加利润这一更高的目标, 公司认为多缴纳一些税金也是值得的。

虚构收入的另一种形式是以真实客户为基础的虚拟销售。公司对某些客户在原销售业务的基础上虚构销售业务, 人为扩大销售数量, 使得公司在该客户名下确认的收入远远大于实际销售收入。将非营业收入虚构为营业收入也是一种虚构收入。它通过将现金流的非营业收入计入销售收入来实现, 现金流的非营业收入来源可以包括资产出售或其他投资收入等, 如果将其则计入销售收入, 就会虚增营业收入并抬高营业利润率。非营业收入还包括罚款收入、补贴收入等, 将其虚构为营业收入也是财务舞弊者的共同爱好。

3. 不合理的计提资产减值准备。

按会计准则要求, 上市公司应该对应收账款、存货、委托贷款、固定资产、无形资产、在建工程这六项资产计提减值准备。但是这属于会计估计的范畴, 可自行确定其计提方法和比例, 给上市公司的利润操纵提供了较大的便利。一般而言, 很多公司把巨额资产准备的计提放在以前年度提取, 造成当年的巨额亏损, 从而在下一年实现“扭亏为盈”。这严重地影响了会计信息的连续性和可比性, 以及会计准则的严肃性。另外, 还有企业利用少提或者不提减值准备来掩盖风险, 虚增利润。如大幅减少无形资产, 被新技术、新工艺等替代或资产市价却不提取无形资产减值准备。再如长期闲置不用、并在可预见的未来不再使用的固定资产、或者因技术进步等原因已遭淘汰的设备未如实计提减值准备。

(二) 利用应收 (付) 账款舞弊

1. 应收账款舞弊。应收账款是企业在销售商品、产品、提

供劳务等经营活动中应收取的款项。应收账款的增减直接影响主营业务收入, 进而影响总利润。而应收账款的增加不需要披露, 易于隐藏, 通过对财务报表的分析难于查清特定的原因, 因此极易通过应收账款进行财务舞弊。利用应收账款舞弊的方式主要有:虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果;利用“应收账款”科目转移资金;利用“应收账款”科目调平账款;少提或多提坏账准备, 人为调节利润;利用收款与入账的时间差, 挪作他用等。其他应收款更是被人们称为“聚宝盆”, 用其转入长期挂账的应收账款, 计入各类投资和投资收益, 以隐瞒投资和投资收益, 用于民间资金无息借出以谋取私利等。最典型的案例是郑百文公司, 其应收账款占据全部资产中的很大部分。另外, 母公司通过内部融资、借贷以及内部银行结算等形式挤占挪用的资金往往因为投资失策或变成其他非货币性资产而不能按期归还或归还时大打折扣, 从而形成上市公司的一笔长期应收账款。

2. 应付账款舞弊。

应付账款是企业在购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项, 是交易双方在业务活动中由于取得物资或接受劳务与支付货款或劳务款项在时间上的不一致而产生的负债。公司利用应付账款舞弊的方式主要有:将产品销售收入顶抵应付账款, 隐匿销售收入;少计应付账款, 隐瞒负债;虚列应付账款, 调节成本费用;应付账款长期挂账等。其他应付款也是企业财务表舞弊较常用的科目, 主要舞弊方式有:隐匿成本费用;核算民间借款, 掩盖负债性质等。

(三) 利用关联交易舞弊

关联交易是指公司或附属公司与在其直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。包括自然人和法人, 主要指上市公司的发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员、以及其家属和上述各方所控股的公司。管理当局利用关联方之间的交易掩饰公司亏损并虚构利润的情况, 在报表及附注中也未按规定做出恰当和充分的披露, 这样产生的信息就会对报表使用者产生极大误导, 这种财务舞弊就称为关联方交易舞弊。一般情况下, 上市公司会通过以下几种关联交易来虚构利润。

1. 关联购销舞弊。

即上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。根据会计准则规定, 当上市公司和控股子公司、兄弟公司之间发生购销往来时, 需在合并报表中予以抵消, 如不抵消则为舞弊;当上市公司和母公司之间发生购销往来时, 由于上市公司提供的是单个报表, 而非合并报表, 因此无法抵消, 但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容, 舞弊公司往往不在附注中披露交易内容, 由此造成舞弊。如上市公司自己或控股子公司按市场价销售给第三方, 确认了销售收入, 再由集团或另一关联公司从第三方手中购回, 避免了在合并报表时集团内部交易必须抵消的规定, 保证了在合并报表中确认收入和利润的需要, 达到了操纵收入的目的。这些利润并非是实际的经营性利润, 它们大多以应收账款的形式挂着, 并没有真正的现金流入。

2. 合并范围的确定与变更舞弊。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策, 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。上市公司常常通过变更合并范围达到舞弊的目的。对于尚未开业或尚未正常经营的子公司由于没有利润, 上市公司就不将其纳入合并范围;对于赢利的子公司, 即使不属于合并范围也想办法将其纳入;对于亏损子的公司, 则想办法将其摈弃在合并范围之外。同时, 还采用规避披露的策略, 以避免被发现。如2003年浪潮信息将持股不到半数的浪潮软件纳入合并范围, 从而导致虚增主营业务收入21 681万元。

3. 托管经营舞弊。

这是报表欺诈的一种新方法。对于上市公司的不良资产, 目前国际上通行的做法委托给关联方经营, 按委托协议规定收取固定收益, 或按实现净利润的一定比例等收取委托经营收益, 以避免不良资产造成的亏损, 又凭空获得一块利润。或以较低的收费托管经营关联企业稳定的高获利能力资产。但这些收益并没有真正的现金流入, 往往只挂在往来账上, 因此只是一种虚假的“报表利润”。如ST东海在2000年通过委托经营大股东的资产, 所得收入占到利润总额的75%。

4. 转让资产舞弊。

上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业, 或低价购买关联企业的优质资产等, 并以出卖资产的收入作为业务收入, 虚构利润, 而出卖资产多在关联企业中进行, 价格明显高于市场正常价格。如广电股份1997年将6 926万元的土地和1 454万元的子公司分别以21 926万元和9 414万元的价格转让给其母公司, 确认了22 960万元的收益, 占该年度利润总额9 733万元的235.9%。若无这两笔交易, 该公司1997年度实际亏损13 227万元, 关联交易掩盖了广电股份的巨亏。

5. 资金往来舞弊。

中国法律明确规定企业间不能相互拆借资金, 但是一些上市公司因募集到的资金没有好的投资项目, 所以仍然将一些资金拆借给母公司或其他不纳入合并报表的关联方, 并收取高额利率的资金占用费, 造成利润的虚增。

6. 费用分担舞弊。

上市公司操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用调节利润。当公司利润不佳时, 集团公司会调低上市公司费用交纳标准, 并承担上市公司的各项费用, 同时退还以前年度交纳的费用, 以提高公司的利润。如2000年蓝田股份的饮料产品通过集团公司销售网点销售的仅占全部销售量的1.9%, 但其在中央电视台投放的巨额广告费用是由中国蓝田总公司投放的, 蓝田股份就这样利用集团公司分摊高额广告费用支出的方法达到虚增利润的目的。

7. 股权投资和转让舞弊。

上市公司也可通过公司间的相互持股、控股或股权转让来操纵投资收益。如天香集团就违反有关股权转让投资收益确认条件的相关规定, 对2004年度内发生的3笔股权转让收益提前进行确认, 导致当年利润的虚增。

(四) 利用虚拟和假造资产舞弊

1. 虚拟资产舞弊。虚拟资产是已经实际发生的费用或损

失, 却被挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等的资产科目以及不再对企业有利用价值的项目不予注销。虚拟资产为企业财务舞弊提供了一个费用和损失的温床。例如企业将已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款, 已经超过受益期限的待摊费用、待处理财产损失等项目, 常年累月挂账以达到虚增资产和利润的目的。红光实业在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实, 案件披露后, 为红光公司审计的蜀都会计师事务所也被解散。很多上市公司利用虚拟资产科目, 借口根据权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等, 不及时确认或摊销已经发生的费用和损失。

2. 假造资产舞弊。

有些公司将费用列资产, 以平衡账务和躲避监管部门对募集资金的专项检查。如丰乐种业故意将收益性支出列为资本性支出。1997—2001年, 丰乐种业虚构在建工程来替代募集资金项目, 并将日常管理费用、营业费用虚构在建工程等方式虚构募集资金使用情况。

(五) 利用地方政府援助舞弊

当上市公司需要业绩支持以获得配股或增发资格, 或者出现亏损, 甚至面临“摘牌”的威胁时, 地方政府为了维护地方企业形象, 常常通过越权给予上市公司税收返还政策、直接为上市公司提供财政补贴、对上市公司拖欠的银行利息给予核销减免、给予资产价格优惠等方式, 使上市公司增加当期利润、改善财务报表形象。

三、结论

财务舞弊是一个历史久远、影响极其恶劣的国际性顽症。其手段及做法种类繁多、错综复杂, 而且层出不穷, 既有完全造假, 也有钻会计制度和会计准则的空子。因此, 要杜绝财务舞弊就必须从公司治理的内部结构和外部结构两个方面有效治理财务舞弊行为:一是减持国有股和非流动股;二是完善独立董事的选聘和约束机制;三是完善监事会监事选任制度和增强监事会的独立性;四是建立良好的信息沟通系统, 建立内部控制制度评价制度, 提高公司内部控制效果;五是制定信息披露的准则和制定信息、披露的规则体系;六是完善会计师事务所的审计机制;七是强化证券监督委员会的监督管理职能;八是加强对于发布不实会计信息的监管和处罚力度, 政府部门可以建立虚假信息查询的专门网站, 通过互联网这种大众媒体让企业和社会公众可随时查询提供虚假财务信息的企业及责任人员, 以此增加企业所有者、管理者及财务人员的违规名誉风险和违规成本;九是建立财务报告风险准备金制度, 以切实保障中小投资者的经济利益不受侵害;十是加大对会计制度和会计准则的修订, 减少制度上的漏洞, 也是避免财务舞弊的一个标本兼治的好途径。

摘要：界定财务舞弊, 同时论述财务舞弊的特点, 并从利用收入、成本和费用的不合理确认与计量, 应收 (付) 账款, 关联交易, 虚拟和假造资产, 地方政府援助等五大方面论述了舞弊的手段。

关键词：财务报告,舞弊行为,特点

参考文献

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财务报告舞弊行为 第2篇

2010-01-08 15:3

4（福建省漳浦县中医院 财务科，福建 漳浦 363200）

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：（2009）12-066-02

随着网络技术的日益发展，信息化技术已经渗透到各项管理工作之中。在财务管理工作中，信息化技术也被提高到一个很高的层次，同时也在发挥着十分重要的作用。财务管理工作的信息化，突破了以往传统的财务管理模式与方法，自然地也给管理工作特别是内部控制工作带来了新的任务与新的挑战，其中最为重要的环节当属舞弊行为的内部控制。因此研究财务管理信息化过程中如何防范舞弊行为的发生，并在充分了解舞弊行为发生的基础、环境、条件、方式等情况之下找到防范舞弊行为发生的办法是一项重要的课题。

一般而言，信息技术环境下舞弊行为包含两个方面的含义。一是指对计算机系统的舞弊，即把计算机系统当作目标，对计算机硬件、计算机系统中的数据和程序、计算机的辅助设施和资源进行破坏或偷盗；二是利用计算机进行舞弊活动，即利用计算机作为实现舞弊的基本工具，利用计算机编制程序对其他系统进行犯罪活动。

一、信息技术环境下会计舞弊特征分析

1.危害性大。由于计算机系统应用的普遍性和计算机处理信息的重要性，因而对计算机舞弊的危害极其严重。由于计算机应用普及面广，涉及到金融、军事、政治等方面，因而社会资产计算机化的程度越高，计算机作用越大，那么发生计算机舞弊的几率也就越高，社会危害性也就越大。

2.智能性高。首先，大多数计算机舞弊者具有相当高的计算机专业技术知识和熟练的计算机操作技能。其次，舞弊者大多采用高科技手段最后，舞弊者作案前一般都经过周密的计划和精心的准备，选择最佳时机。这一切均说明计算机舞弊具有极高的智能性。

3.隐蔽性强。首先，计算机舞弊大多是通过程序和数据之类的电子信息操作来实现，直接目的往往也是这些电子数据和信息。其次，所需时间短。计算机执行一项指令，长则几秒钟，短则零点几秒或几微秒，可见一般不受时间和空间限制。最后，舞弊后对计算机硬件和信息载体可不造成任何损坏，甚至未发生丝毫的改变，不留痕迹，因此也不易识别。

二、信息技术环境下会计舞弊原因分析

1.会计软件开发方面还存在一定的缺陷。目前市场上有数百种会计软件，有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件在安全性与保密性上存在诸多问题，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以轻易地从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场，为用户提供修改以前年度账目等功能，这些都为舞弊提供了便利。

2.单位内部控制制度还不完善。实施会计电算化，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。目前，在电算化会计系统中主要存在的问题是数据的安全保密性差，这也正是企业内控制度中最薄弱的环节。不少单位没有严密的管理制度或有章不循使得会计电算化不能正常运转。由于内部控制制度薄弱，操作人员可能超越权限或未经授权的人员可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁重要的数据，以达到个人目的。

3.财会专业人员计算机知识欠缺。会计电算化要求会计人员既要掌握一定的会计专业知识，还要掌握相关的计算机知识和财务软件的使用技术以及保养和维护。而一般会计人员对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练，对软件的认识有局限性，对软件运行过程中出现的故障不能及时排除，对违法行为不能及时发现。

4.审计工作力度不够。主要是企业内部审计不力，不能及时发现问题，使会计工作中存

在的隐患不能及时解决；审计人员对会计电算化的工作本身不是太了解，对计算机不熟悉，无法做出正确的判断。

三、信息技术环境下会计舞弊发生的新情况

1.责任主体多元化。会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，发展到由财务、会计专业人员、计算机专业人员、计算机数据处理系统的管理人员和相关管理人员组成。使原有的会计内控主体范围扩大，责任延伸。

2.企业控制要点复杂化。在信息技术环境下传统的账证核对、账账核对、账表核对、银行对账等工作已失去原有的意义。这些工作均由计算机按程序即时完成。这些程序化控制的有效性取决于应用程序的完善与正确，如果应用程序发生差错，计算机尚不具有人所特有的对不合逻辑事项的判断和处理能力，出了问题难以发现。

3.需要控制的范围扩大化。随着电子商务的发展和企业信息化进程的加快，目前财务软件的网络功能已经包括:远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等。在信息技术条件下不仅需要控制会计信息，还要控制整个企业的物流、资金流、信息流的集合。由此引起会计控制范围扩大。4.控制载体的数字化。信息技术环境下的数据处理与存储

都呈现高度集中的特点和趋势，储存在计算机磁性介质上的数据容易被篡改，甚至可以不留痕迹，未经授权的人员可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据等，使数据安全性降低。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，增加信息技术环境下企业内部控制的难度和复杂性。

四、信息技术环境下防范会计舞弊的控制及措施

（一）重视硬件设施的选择与运用

1.选择好的财务软件，从源头上进行控制。企业在实行电算化时，必须结合企业自身的特点和国家的有关规定选择适合的财务软件。另外还必须注意系统权限设置、安全性和保密性等关键因素。如果企业自行开发会计电算化系统，也必须遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。

2.实施系统开发与维护的控制。企业开发电算化会计系统所面临的主要风险在于开发出的系统是否能够反映用户的要求，是否能够达到预定的质量标准，是否能按时完成并投入使用，开发成本是否合理，系统是否合法等等。要确保系统开发的成功，则必须抓好以下3项控制：开发过程控制、编程过程控制、系统软件维护控制。

3.实施系统安全控制。影响系统安全的因素很多，包括自然灾害、工作失误、计算机舞弊与犯罪活动等。主要的控制措施包括：订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作公司电脑；设置操作权限限制；操作人员身份的密码控制；数据存储和处理相隔离；设置接触与操作的日志控制。

4.加强安全保密控制。操作控制是通过制定严格的、标准的操作规程，并认真地加以执行来实现的规范化工作流程。其根本目的在于保证信息处理的高质量，减少差错的发生和文件、程序及报表的未授权控制，内容主要包括：无关人员不能随便进入机房操作；各种录入的数据均需经过严格的审批并具有完整、真实的原始凭证；数据录入员对输入数据有疑问，应及时核对，不能擅自修改；机房工作人员不能擅自向任何人提供任何资料和数据；不准把外来的软盘带进机房；发生输入内容有误的，需按系统提供的功能加以改正，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以改正；开机后，操作人员不能擅自离开工作现杨；要做好日备份数据，同时还要有周备份、月备份。

（二）在内部控制制度上把好每一项环节

1.实施档案控制。电算化会计档案，包括存储在计算机硬盘、其他磁性介质或光盘中的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的会计数据，应严格按照财政部1996年6月10日颁布的《会计电算化工作规范》执行。

2.实施操作流程控制。实施输入控制的目标就是要保证未经批准的业务不能进入计算机，保证经批准的业务没有遗漏、没有被添加、重复或不适当地更换，对不正确的业务进行剔除、改正等。其是保证会计数据真实性中关键的一环。一般对输入控制可有以下一些措施：建立科目对照文件、设立对应关系参照文件、试算平衡控制、人员控制、重复输入或双重输入控制、顺序校验控制、总数控制、逻辑校验控制。

3.实施人员职能控制。由于会计电算化知识与功能的相对集中，我们必须制定相应的组织和管理控制，明确职责分工，加强组织控制。所谓组织控制，就是将系统中不相容的职责进行分离，即在系统中的各类人员之间进行分工，并以相应的管理规章与之配套。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。

4.完善和健全企业电算化内部控制制度。电算化的内部控制，是指电算化投入使用后，为防止和减少可能发生的风险而采取的一切控制措施的总和。企业由于采用电算化，原有手工操作下的内部控制制度部分丧失作用，同时计算机数据处理易于篡改、舞弊。必须采取严密有效的措施，健全管理制度、职能分隔制度、授权控制制度、时序控制制度、防错纠错制度、计算机档案制度以及建立操作日志制度。

5.加强审计工作。内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。

（三）完善相应的法律法规与制度

1.加强电算化犯罪法制建设。目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规加以有效控制很有必要。

2.加强审计监督与管理。查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是在审计中直接查出计算机舞弊案。二是审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用更为重要。

参考文献：

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如何监控营销系统的舞弊行为? 第3篇

在创业初期，企业规模小，企业老板可以直接参与企业运作和管理，不需要专业的控制部门。

但随着企业规模越做越大，员工人数越来越多，各级管理人员成百上千名时，就需要一个专业的部门，从第三方角度考核企业运作过程中存在的各类问题与漏洞并进行填补。

内部控制应考虑哪些方面？

在企业达到一定规模的基础上，必须设立独立的专职机构

内部控制部门把类似检察院、审计署、人大代表等部门的职责与权力集于一身，因而该部门应直属企业最高领导人或董事会负责。

但是现实中，有些企业虽设立了以监督、检查、控制销售体系的违规行为与执行力考核为使命的职能部门，但是管理这个部门工作的负责人却是销售总监管控下的一个职能经理。这种“将警察放在小偷的手下管理”的模式，其结果不言而喻。

具备一定素质的人才

内部控制人员必须具备以下基本素质：诚信正直、公正公平、阳光心态、有财务或销售管理方面的专业知识；能从历史回顾中了解企业，从现在操作策略中透视企业存在的不足；能以第三方视角规避企业风险，改善企业管理层环境，为企业发展保驾护航。

内部控制团队应该包括财务人员、销售人员、企业内部基层员工和其它企业有相关工作经验的人员，这样才能保证这个团队有广阔的视角和取长补短的潜力。

相应的资源配置

俗话说，巧妇难为无米之炊，更何况要对一个赚钱和花钱并存的销售体系进行第三方监管控制的部门，如果没有企业最高层领导人的鼎力支持、充分授权，这个部门即使设立了也是虚有其表。要保证该部门能得到其他部门的充分配合与无障碍沟通，同时给予足够的人员配置和资金支持。

在有条件的企业，内部控制部门可以“独立开发”适用的管理分析工具，同时最大限度地获得企业资源，经过详细分析找出目标区域，并对其进行抽样检查与实地检查。

内部控制的对象

企业内部控制，不仅仅是对生产体系的控制，同时也包括对营销体系控制，让我们来看看如何将第三方监控用于营销体系控制。

营销体系下设销售部、市场部、人事部、财务部等常规机构，也是企业内部营销控制的常规板块。对这几个部门的管控，管理好了就是能装满水的优质水桶，管理不好就变成了“漏水桶”。

1．销售部。

销售部不仅掌握的资源比其他部门多，而且在人员管理、物料分配和费用支持、客户的开关并转等方面也有充分的决定权。仅从客户的开关并转方面来说，客户通过与企业保持良好的沟通来实现企业目标，但客户也有自身企业发展的诉求，这就会因利益目标不一致而产生矛盾。

假若销售团队处理好就会相安无事，反之，则会导致错综复杂的局面出现，而这时舞弊就会浮出水面。如果一个企业没有专业的内部控制部门，就会给企业造成直接或间接经济损失。

2．市场部。

其主要通过花钱做市场推广，为企业带来更高的收益与利润回报。市场部的资源相对弱于销售部，但在花钱方面要比销售部精明，因为在某些情况下，市场部是不考虑当前的收益，而是着眼于未来长期的投资回报。这样也给企业带来了相对风险，比如广告策划，投资时很可能遇上失败的局面，给企业带来直接经济损失。

3．人事部。

由于从事部是不以盈利为目的的部门，也同样容易被企业管理者忽视它的作用。

在一个精细化管理的企业中，通常会在销售区域或分公司设有人事经理岗位，但因为这个岗位隶属于分公司经理的下级，在人员任用上不是按照岗位需求配置，多以分公司经理的意愿进行配置。也就是说虽有制度流程，却没有执行到位。形同虚设的制度，反倒成了滋生舞弊的温床。这就更加需要对其有针对性地监控。

4．财务部。

目前有两种常见的营销财务管理：一种是财务制度大于一切的管理模式，营销的所有环节都要服从于财务规定，这样容易导致企业错失市场的机遇；另一种是营销大于财务制度的模式，一切以营销为导向，虽然抓住了市场机遇，同时也给财务管理留下诸多隐患。财务人员通常以“预算审批单”作为基础，业务团队就采用“滞后报销”来迎合财务预算制度的准确性。如果依然无法满足业务需求，就会产生隐形费用（也称遗留费用）混合科目报销。

不管是“滞后报销”还是混合科目报销，都是需要有专业的人员进行监督管理，否则再严密的制度也会成为空谈。

内部控制常见问题与应对策略

人员舞弊

大型企业存在多个人际关系网，人员结构复杂，任人唯亲的现象屡见不鲜。

在销售团队中，由于企业缺乏监管职能，加上管理者的责任感缺失，导致人员吃空响现象频频出现；更有甚者，就会在企业内部形成党派，将企业的权力掌控在帮派之中以达到控制企业的人、财、物的目的，来伺机进行侵占与掠夺企业资源，最终导致企业严重亏损。

因此，控制了“人”也就控制了企业与客户之间的信息传递，导致“信息传递失真”，影响了企业决策的准确性和有效性。

解决方案：预防为主

1．建立“岗位轮换”制度。很多企业在创立之初，为了降低人力成本，区域经理都是在当地招聘，虽然这些人在当地人脉广并且带来利润且优势明显，但是随着公司规模迅速扩大，当地招聘的区域经理也随之加深而成为企业的元老，这时往往是企业管理漏洞最大的时候。因为在人员结构复杂性加大的同时，其亲朋好友都将加入到他的利益圈子之内，所以此时企业应该建立“岗位轮换”制度。建议企业每3年相互调换区域，避免元老病和帮派病滋生。

2．建议企业在新老客户交接前，一定要对原来的客户进行访谈且对负责区域进行审计，这样可以避免存在冰山下的隐藏问题。

3．加强销售分公司的人事经理的监管与责任意识，避免沦为人员舞弊的帮凶。

财务舞弊

这里主要指销售费用和市场费用的舞弊。目前，企业营销部门细化，从创业初期的只有销售和财务两大块逐渐演变到了市场部负责企业发展规划、销售部负责渠道客户运作、财务部提供资金保障的局面。相对较常见的财务舞弊手段如下：

无中生有：即公司人员通过使用伪造符合财务规定的凭证而进行报销，以骗取企业投入资金。例如：终端形象工具建设，有些门店根本没有制作和安装，却在财务账目中反映此门店已经完成安装与费用报销。

虚增金额：通过伪造合同，更改实际发生金额。例如：终端实际收取企业100元费用，通过虚假公章伪造合同、收费凭证，向企业报销1000元。

解决方案：联合检查、防患未燃

要想在层出不穷的营销手段中控制好企业投入的资源，保证资源完全落到实处，就必须采用（财务+业务）的联合手段，对营销工作进行诊断，这是取财务长处和营销长处的互补方法。

企业可以通过单个项目的多部门联合开展工作，增加两个部门之间配合。经过反复多次的磨合来积累经验，长此以往就可以训练出一支符合企业自身发展的监管控制体系，达到企业发展与内部监管两不误的效果。

物料舞弊

主要是促销物料舞弊行为。而促销物料舞弊分两个部分：一部分是促销物资舞弊，另一部分是产品（本品）舞弊。

1．于市场部投入促销物资，但是市场部至零售终端环节较多，企业在控制上普遍存在鞭长莫及的现象，这就可能导致促销物资的流失。

2．本品买赠类的促销活动，这类活动的舞弊主要是经销商联合城市人员舞弊，当经销商强势而城市管理人员弱势时，就会出现上述情况。

解决方案：活动底稿完整存档；责任到人

一个成熟的企业在每次活动执行时，活动前计划、活动中监督、活动后总结是不可缺少的。有详细的记载活动的全过程资料，也并不代表其完全是真实可靠的。

通常，促销活动的组织实施都有专职人员负责，在开展活动的时候，活动主管或促销督导就是第一负责人。虽然我们找到了负责人，也不能绝对保证没有舞弊现象出现。由于快消品企业促销活动较多，所以，在监管方面就要求有专业的第三方队伍进行实地核查，不给那些虎视眈眈的群体造成可乘之机。

内部控制体系是解决财务体系与业务体系之间矛盾的综合体，它独立于两个体系之外，从第三方角度，客观、公正的监督审视企业内部环境的威胁，从而使企业健康成长，保持企业基业长青。

控制的终极目标不是抓住多少贪腐人员，而是要通过这样的手段来形成威慑力，从而修正企业的漏洞，增添企业活力，形成良性的、积极的、执行力贯彻到位的企业氛围，降低企业风险，实现企业战略目标。

编辑：刘鹏250886958@qq.com

运用公司治理手段应对财务舞弊行为 第4篇

一个管理上亿资产的高层管理人员, 可能得到的回报仅仅是企业利润的万分之一乃至是千万分之一, 庞大的现实利益的差异促使一部分高管人员道德水平下降, 带来如下问题:

(一) 逃避责任

企业高管如果占有企业大部分资产收益, 那么他应该是整天非常忙碌的工作, 不存在偷懒的情况。但如果分配的利益非常少并且企业内部又缺乏监督的情况下, 高管就会可能去逃避责任。

(二) 利用权力

企业的高管有可能利用自身的权利, 给自己定为高薪, 来侵害其他股东的利益。

(三) 掩饰失败投资

企业高管的薪酬是随着其规模扩大而增加。企业高管可能为了掩饰因为投资于净现值为负的项目而扩大企业规模达到求增长自身的报酬的目的, 企业高管的这种做法就会使企业产生财务舞弊现象。

二、从公司治理角度应对财务舞弊行为

在我国大股东控制力越强其股权集中度越高, 大股东要通过其派出的管理层来进行舞弊就非常容易。董事长与总经理的独立性对企业的财务舞弊行为在1%的显著性水平产生影响, 说明董事长自身兼任总经理的企业更可能产生舞弊行为。总经理任期对财务舞弊的影响总体表现在:总经理任期越长, 舞弊发生的机会就越大。由于总经理任职时间越长, 拥有更多的企业控制权越多, 会有更多的机会来组织财务舞弊。另一方面在我国尚未形成一股强大力量对失职经理进行诉讼, 舆论监督没有对企业治理发挥作用, 在此种情况下, 总经理也不会由于企业的舞弊行为而被解雇。

从外部治理机制角度来说, 产品市场的竞争可以大大减少财务舞弊的发生。法制环境的完善对舞弊行为会产生积极影响。另外中介机构的成熟也能对舞弊行为产生有效的抑制作用, 会计事务所与律师事务所发展得越来越好, 他们对舞弊行为的职业判断能力就会越来越强, 越来越能洞察到企业的违规行为。将企业治理机制看成一个整体, 能系统地研究内外部治理机制对财务舞弊的影响, 并结合我国的制度背景, 市场中介组织发育程度与法律环境对企业的舞弊行为有一定的影响, 产品竞争市场程度也能抵制公司的舞弊行为。

对于内部治理因素, 与国外的研究结果相矛盾, 我国股权集中度较高的企业更容易发生舞弊行为, 这是因为一方面我国上市企业中前几名的大股东通常为国家股股东, 股权集中不但不能产生很强的监督效应, 相反加剧了内部人控制紊乱的程度, 并且会引起管理者的机会主义行为。而少数大股东联盟能在一定程度上减少财务舞弊发生的机会。

对于股东身份来说, 国家股和流通股比例以及舞弊行为正相关, 法人股与管理者持股比例对于财务舞弊行为负相关, 但在常规水平上并不显著, 也可以推断出国家股股东与流通股股东不能成为监督公司舞弊行为的重要力量。

三、完善监督机构职能

财务舞弊企业与非财务舞弊企业在董事会治理方面和股权结构方面都是显著不同的, 但把行业控制因素考虑进去以后几乎没有什么差异。究其原因有2点:一是从企业治理的外部影响因素来看, 我国缺乏活跃的公司控制权争夺市场, 由于我国与西方发达国家普通法国家的法制基础不一样, 对投资者的保护相对英美等国较差。二是对企业治理的内部因素来说, 国有股与法人股比例过大, 直接导致外部影响机制与股权结构并没有对财务舞弊发生显著的影响作用。我国国有股占绝对优势, 导致我国国有资产剩余索取权缺乏个人争夺代表, 公司中大量的高管人员是由政府任命或者受到行政干预, 所以形成了强大的内部小集团控制局面。这此种形势下, 董事会受到大股东或者总经理的摆布, 监事会形同虚设, 企业内部的监督机制没办法起到应有的作用。另外, 由于国有上市企业的多种目标, 决定了其在企业经营的时候, 有可能为了行政的目标而不考虑股东的利益;另外一方面, 由于国有上市企业经营的时候存在这种那种的目标, 企业高管可能身上可能发生会进行某种个人行为损害股东利益。

如果想要减少财务舞弊事件的发生, 要实行政企分开, 尽量减少行政干预。企业治理是一项系统工程, 如果想从根本上减少财务舞弊事件的发生, 必须加强企业自身治理能力的建设, 完善企业治理的结构;二要加强法制建设, 例如在民法中增加对财务舞弊公司高管成员民事责任的惩罚条例, 目前我国还比较缺乏这方面的法律法规, 没有企业高管因财务舞弊而受到法律的严惩。

建立监督机构, 主要由独立董事组成。根据他们的工作对其提供的服务进行定价付费, 那么独立董事为了自身的声望与信誉, 不会因小失大地与企业的其他高管共谋, 而是通过他们独立声音向外界传递他们的独到的见解, 在一定程度上起到监督董事会作用。有关专家以建立独立董事制度的上市企业为基础样本, 考察相同期间企业股票的累积超常收益率和独立董事比例之间的相关性, 得到以下结论:我国上市企业的经营业绩和独立董事之间并不存在直接显著的相关关系, 独立董事制度没有发挥改善公司经营业绩的作用。这意味着有可能独立董事制度在我国并没有起到应有作用。作为监督人与专业的咨询建议人, 独立董事工作的努力程度也就是工作结果水平是通过监督经理人员不合理的投资决策与经营决策, 撤换不称职的董事长与执行董事, 用自身丰富的经验与专业水准, 协助企业制定与改善发展战略和经营决策, 最终通过企业的业绩的改善, 股价的上涨表现出来的。那么是什么激励条件促进独立董事努力工作呢?这就存在一个高度发达的支撑股份企业外部声誉市场, 独立董事受到这个外部声誉市场的高度约束。如果得到足够的激励, 独立董事便会更加努力的工作。目前独立董事的收入主要包括固定年薪、出席董事会的会费、交通费、保险费等。为了激励独立董事努力工作, 一些企业开始按照独立董事对企业业绩的贡献率发放薪金。

摘要：公司治理是一项系统、繁杂的工程, 只有进行必要的企业治理控制, 才能减少财务舞弊事件的发生, 在进行企业治理的同时要完善公司监督机构的职能, 从而使企业健康持续的发展。

关键词：公司治理,财务舞弊,监督机构

参考文献

[1]张莉萍.对公司治理、内部控制与财务报告舞弊防范的研究[J].中国总会计师, 2009 (01) .

财务报告舞弊行为 第5篇

【摘要】上市企业的财务舞弊案件意识屡见不鲜，如何才能有效地控制这些舞弊行为已经到了不得不让人深思的地步了。本文以万福生科股份公司的财务舞弊为例，分析其报表中的种种迹象，可以看出通过对上市公司的财务报表的各方面指标可以在一定程度上对舞弊行为进行有效的识别。最后本文提出了一些应对财务舞弊的措施。【关键词】财务舞弊；对外财务报表；万福生科；

一、财务报表舞弊理论分析

（一）财务报表舞弊的概念及性质 1.财务报表舞弊的概念

中国注册会计师执业准则从审计角度对财务舞弊行为的定义为：“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。而舞弊与错误的区别在于，致使财务报表发生错误的行为属于故意行为，还是属于非故意行为。

综合各方面，本文对上市企业的财务舞弊定义为：上市企业为获得不正当利益，在编制的对外财务报表进行一系列的违反会计准则和要求，进而作出一些虚假记载、误导性陈述和重大遗漏，最终给使用报表的人带来经济损失的行为。

2.财务报表舞弊的性质

财务舞弊是一种故意为之的行为。它通过违反法律和规范的手段，故意编造、篡改会计信息进而提供了失真的会计信息。这种行为已经超越会计准则允许的范围，其后果是带来了会计信息的虚假。

（二）财务报表舞弊的原因

财务舞弊行为的最根本原因是经济利益的驱动。目前经济市场缺乏有效的监督体系,造成上市公司财务舞弊的现象频繁发生。

1.我国企业财务报表舞弊的内在原因

（1）公司高层管理人员为私利而实施财务舞弊

目前各行业主要通过财务指标的高低对公司高层管理人员进行绩效评价，例如利润率、资本保值增值率和净资产收益率等等，这些涉及到公司高层管理人员的继续聘任、晋升和工资福利等切身利益。大部分上市公司直接委派高层管理人员管理,公司的经济利益高低与高层管理人员的职位成正比。为得到上级部门的提拔,部分高管通过对财务报表进行舞弊来隐藏管理不善的事实，同时不择手段地篡改和选取有利的财务报表上报和对外公布，以便达到自己私利的目的。因此,公司强调经营管理业绩和激励机制在一定程度上诱导了财务舞弊现象的发生。（2）为避免处罚，迎合监管部门的要求 上市公司为了避免摘牌、ST和其他相关处罚,若发现上市时高估了预期利润，但实际上预期利润无法实现时,会采取财务报表舞弊的措施来避免受到经济监管部门的处罚。如果经济监管部门要求上市公司退市或者进行过特别处理，会极大地限制上市公司的交易，给公司造成难以磨灭的负面影响。在处罚的压力下，公司极易发生财务报表舞弊的现象。（3）逃税及隐瞒违法行为

目前,为了获得更高的经济利润,逃税和漏税的行为在部分的民营企业和外资企业频繁出现,这些公司通过建立自己内部的“两本账”来掩人耳目实现逃税漏税的目的。“两本账”的实现实际上就是更改财务报表,对财务报表做文章。部分公司为了掩盖“洗钱”的违法行为，对财务报表进行舞弊来达到目的。

2.我国企业财务报表舞弊的外在原因（1）会计准则灵活且存在解释空间

目前，政府制定的会计制度和准则,可以灵活地解释和运用,存在很大的漏洞。对于会计准则的完善,制订机构存在滞后性，面对不断涌现的新情况、新行业和新领域，监管部门很难找到一个合理的会计准则和制度来作为财务判断的依据。会计准则和制度是原则规定，在处理实际问题时，需要财务会计人员通过专业角度理解和职业经验来判断。公司董事会和高管在面临公司利益最大化和社会利益的抉择时，他们会利用会计准则和制度的灵活性,不同情况下采取不同的应对措施,歪曲和造假财务报表，导致财务舞弊现象层出不穷。（2）注册会计师的独立性不足

目前,我国实际情况是具有股权优势的大股东和公司经理层掌控财务会计信息及其对外公布和披露；加上小股东影响力小、投票权不起决定性作用,导致董事会和经理层代替股东大会行使了“聘请注册会计师”权利。董事会自行决定聘用会计师事务所,并委托对公司进行审查，实际上注册会计师很难发挥独立性作用。聘用的会计师事务所不仅提供审计服务，还规划公司的交易活动和交易咨询，甚至替上市公司编制财务报告，严重地损害了注册会计师的职业道德和社会责感。目前,因注册会计师地位偏低和不具有对涉嫌部门进行取证的权利，因此保证合法的会计原始单据任务迫在眉睫。

（3）法律制度不健全

目前我国法律制度还不健全，对处罚财务报表舞弊的行为力度不足。只是采用行政处罚，利用民事责任和刑事责任的措施很少。例如, 2003 年银河科技故意多报销售收入 2.63 亿元、瞒报银行贷款 2.7 亿元。2004 年为弥补高额漏洞5.33 亿元,将95%的沃顿国际大酒店股权低价出售给银河科技。针对银河科技巨大的资金舞弊、目结舌的舞弊行为，结果只是对公司的财务会计人员、注册会计师和会计师事务进行吊销执业资格、暂停执业和警告处分的处罚，但幕后的操控者依旧逍遥法外。由于法律制度不完善,财务舞弊带来的收益远远大于成本，导致上市公司愿意冒险操作。

二、我国企业财务报表舞弊类型及舞弊手段

（一）会计报表舞弊的类型(1)编造财务报告数据

人为编造财务报告是指依据报送的要求编造对公司有利的财务数据报告。通过虚减和虚增资产、费用和利润等低级的手段舞弊造假。此报表具有报告不衡、账表不符和各个阶段报告数据不衔接等特点。(2)利用会计方法选择、调整财务报告数据

利用隐蔽、高级的会计方法可以选择性地创建虚假的财务报告，此报表可达到报告平衡、账表相符、账账相符、和账证相符的要求。

（二）会计报表舞弊的手段

上市公司采用增加资产、减少负债、隐藏债债务、修改现金流和公司运营能力的方法达到财务舞弊的目的。常用的财务舞弊报表如下：虚列的货币资金报表、高估的固定资产报表、在建工程价值报表、不合理的股权投资核算报表和少计的应付账款项目报表等等。通过造假如上报表来提高财务业绩、财务成果和完成指标要求。1.资产项目舞弊

资产负债表舞弊有如下项目：货币资金、应收账款、固定资产、存货和股权投资等等。

（1）货币资金

财务报表中,年末未受限的现金高低可以体现货币资金流动性的快慢,因此上市公司同常采用的舞弊方法有：弄虚作假银行存款，列示并不存在的固定存款和存款账户和伪造银行等金融机构的对账单。

（2）应收账款

资产负债表中,舞弊应收账款容易操作且难被发现。应收账款与营业收入具有对应的关系，若销售政策和营业收入发生变化时，应收账款会相应地发生变化，但应收账款不用备注变动的详细原因。（3）固定资产

固定资产是指可长期使用并创造价值的资产。在评估固定资产时,上市公司虚增固定资产，或者增加与固定资产毫无关系的费用达到增加其入账价值的目的；采用折旧调节利润,增加固定资产；不及时对固定资产的盘亏和盘盈进行入账。（4）存货 在资产负债表和流动资产中,存货是重要的部分。存货具有项目数量大、品种繁多、价格估计波动和储存地点多变的特点。由于注册会计师在审计时很难判断,因此存货项目的舞弊就极易发生。

（5）不恰当的股权投资入账价值的核算

我国产权交易市场还不发达，会计规定还不完善。目前,股权投资核算有按权益法和按成本法两种方式,企业在股权投资核算时十分困难,所以就为企业制造了通过调节股权投资提高公司利润的机会。2.负债项目舞弊

企业负债舞弊行为可以通过隐瞒长短期借款,少计应付账款和应付债务等来实现。（1）长短期借款

隐瞒长短期贷款：在财务报表中,长短期借款项目的数据并不呈现所有借款信息，因借款合同极其保密,不易被公众知道；针对借款利息,有的不计提不处理,有的不按规定计提、有的计提了借款利息却进行资本化的处理。上市公司通过处理计提利息的方式达调整公司利润的目的。

（2）应付账款

企业要生产经营,必须购买原材料、半成品、商品以及支付给工人的工资,这些活动都要产生一系列的应付账款。公司会发生隐瞒、少计、多列应付账款的财务舞弊行为。

（3）其他应收款

其他应付款舞弊行为有：将应付的职工薪酬、福利费、隐瞒退货、民间借贷、民间融资计算在其他应付款项目里面。例如民间借贷,由于没有对利息进行明确规定，不能准确反映借款规模、利息和时间长短，因此一些利于此漏洞进行非法集资和财务舞弊。

（4）应付债券

应付债券是公司快速的融资工具，由于其需要专业财务知识进行复杂的核算，因此企业利用它舞弊不容易被发现。有些企业通过伪造文书和造假财务数据擅自发行债券。债券溢价发行却不摊销溢价部分，其目的是隐藏利息变动和外界变动的影响。专款专用的债券被公司投资到高风险项目,使投资者承受风险和收益不对等待遇。3.所有者权益项目舞弊

资产负债表和利润表中项目的变动会影响所有者权益项目,它们之间具有勾稽的关系。股东实际投入的资金与创建企业时承诺的有出入；不符合法律规定的出资；各种出资只是为了公司的注册成功,达成目的后立即撤资；以专利权和商标等出资出资比例达不到公司法的要求；发行股票后,股票溢价与实收资金不符；不能按规定处理和计算捐赠给社会的的资产；不能按规定用途使用法定和任意盈余公积,导致计提处理不合适；企业股东和注册资本变动时,或者增加减少权益科目时,做不到做出正确的会计处理；由于利益的驱使,让公司在权衡所有者权益和最大化利润时选择舞弊行为。4.损益表项目的舞弊

损益表通过记录一段时间内企业的成本费用、营业收入、盈利和亏损状况来展现其经营成果,因此部分高管为完成预期的业务业绩和利润目标,对公司的营业收入和营业成本进行舞弊行为。（1）营业收入

公司产生销售时，业务人员提前确认已完成收入。销售合同签订后,实际上产品的权利和业务还没有全部转移给客户,公司就提前确认已完成销售收入,此销售表面上是真实的，但实际上不是,若不细心很难发现问题：一是先收款后发货,很难保证发货质量；二是难以根据实际完工比例进行成本核算；三是需要售后服务的项目却提前就确认为收入；四是还未发货或者只收到部分货款就提前开立销售单据。因此企业可以通过调整销售收入时间点来舞弊。

虚构和夸大销售收入,给外界造成一种公司高速发展的错觉。虚拟庞大的客户资源、销售发票、销售合同和第三方关系；注册皮包壳公司伪造销售业绩,再通过注销公司来挂账应收账款和计提坏账；通过销售商品给子公司和让应付款项公司用货物抵账,最后用抵账的方式结算；若公司小客户较多、较分散,大客户少的情况,可签立“阴阳合同”虚增公司销售收入。

混淆收入。当编制财务报表时,实际上公司是不会考虑对关联公司是否具有控制权,会把形象好和盈利较好的关联公司纳入合并的报表；注册一个实际并没有运营的子公司伪造销售规模大、盈利可观的假象；若企业业绩下滑、合并后会影响财务报表时，就会转让公司的控制权。若当前企业销售业绩和利润十分可观,但是预测后期收入会下滑，可以递延收入弥补后期的收入不足，最终达到收入平衡目的。为公司树立销售业绩增加、收入增多并稳定发展的形象。

虚减成本。一是本应计算为产品成本的费用作为长期费后续按摊销；二是通过改变会计政策和估计减慢折旧和摊销；三是利用大修费用将资产转变成报废资产,以便日后摊销。营业外收支包括资产盘亏、盘盈、政策补贴、捐赠收入和自然灾害等等带来的收支。不持续和不稳定的偶然营业外收支对公司的利润影响不大，但是还是可以虚列营业外收支来调整公司利润。

（2）披露项目舞弊

故意隐瞒公司的重大事件。上市公司具有定期对外披露公司发展状况的责任和义务,若有重大事项发生应及时公布于众。重大事件包括如下:债务担保、或有事项、未决诉讼、签订重大合同、举借巨大债务和产品质量保证等等,都会影响投资者的决策和承担风险。同时非法销购、承包不良资产、受托经营劣质资产股权置换等关联交易行为没有被披露,造成资产负债项目不准确,严重损害投资者的利益。

三、万福生科财务舞弊分析

（一）万福生科财务舞弊事件背景分析

中国证监会于2012年9月14 日，展开了对万福生科财务造假行为的立案稽查。这是我国首例涉嫌在创业板欺诈上市的案件。万福生科在股票发行上市的过程中，其审计机构中磊会计师事务所，保荐机构平安证券和湖南博鳌律师事务所在出具的相关材料时出现虚假记载，后来被逐一立案调查。经查实，万福生科在股票发行和信息披露的欺诈行为属于违法行为。

1、万福生科为了达到其上市的标准，其董事长兼总经理龚永福决策，财务总监覃学军安排人员执行，对2008-2010年的财务数据进行虚假记载，2008-2010 年的销售收入分别虚增12000万元、15000万元、19000万元，营业利润分别虚2851万元、3857万元、4590万元。

2、万福生科虚假记载其2011年和2012年的报告，将两年的销售收入分别虚增28000 万元和16500元，对营业利润虚增 6635万元和3435万元。

3、万福生科对其2012年上半年的停产重大事项为进行及时地公告，并且在其大客户存在异动的情况下还进行了一些虚拟合同的行为。同时，该公司普米生产线，精米生产线和淀粉糖生产线都存在数月的停产，但是并没有对外如实披露。

（二）万福生科财务舞弊手段 1.虚增营业收入

万福生科2012年的半年报营业收入约为2.7亿元，而实际收入为8231万元，营业收入虚增1.88亿元、营业成本虚增1.46亿元。将亏损1368万元变为了盈利2655万元，实际上利润虚增了4023万元。

2.虚增预付账款

万福生科在预付账款方面的余额较少，2011年半年报显示其预付账款只有2000 多万元，上市后预付账款极速上升，2011年底就有1.2亿元，这种异常是因为该公司的预付设备款较多，出于公司刚刚上市，出现这种现象很正常，但是其预付采购款却一直很少。直到监管部门进场核查时，才发现该公司的预付采购款已经明显偏高，达到了2亿多元，因此受到了监管部门的高度重视。

3.虚增在建工程

万福生科在其淀粉糖扩改工程中，其投入的资金在不断增长，但是工程的进度却迟迟不能跟上，这就存在明显的异动。经查实，万福生科是通过虚拟一个工程项目，以虚拟的工程项目增加一个存款账户，通过不断往账户中支付工程款，这使得万福生科的现金减少，在建工程不断增加。与此同时，万福生科再虚拟了一个大客户，将在建工程项目账户中的款项转入虚拟大客户的账户中，在通过假客户向万福生科公司购买，这样就将资金再次流进万福生科公司的账户，虽然在整个过程中，万福生科公司的资金没有变化，但是它虚增了在建工程的余额，形成可虚增利润闭环的事实。

4.隐瞒重大事项

从万福生科2012年的半年报我们可以看出其在建工程金额年初为8675 万元而经过半年时间此项金额增加了8323万元。但其现金流量表显示其 无形资产、固定资产方面的购进和其他资产的支付现金只有5883 万元，正常情况下剩余增加的部分应体现在应付工程款或预付工程款中。而万福生科的资产负债表中预付账款只增加了 2632 万元，应付账款只增加了379万元，二者之和与在建工程的增加额有很大的出入。这明显的隐瞒了一些重大工程项目。

（三）万福生科财务报表分析 1.资产负债表分析

表3.1 万福生科偿债能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012 流动比例

0.9 1.3 1.3 1.8 1.4

资产负债率

0.8 0.6 0.6 0.4 0.5

产权比率 3.5 1.4 1.4 0.6 0.9

利息保障倍数

3.9 5.2 5.5 4.9 0.8

表3.2 万福生科运营能力分析

年份 2008 2009 2010 2011 2012

应收账款周转率

22.8 48.5 62.5 20.0 16.7

存货周转率

1.2 1.5 1.7 1.1 1.1

总资产周转率

0.7 0.9 0.9 0.4 0.3 万福生科在财务造假上做得很隐蔽，通过一般的手法很难找出它的问题，万福生科将虚增利以及润虚增资产方面的所有流程都做得十分到位，而且将虚增的部分全部通过在建工程来进行粉饰。

与同行相比，万福生科在报告期内的利润普遍较高，公司的毛利率一直处于23%左右的水平，且上下幅度较小，而同行的利润都较小。变动幅度不明显，同类企业财务数据比较，万福生科一枝独秀。这主要是由于万福生科的存货高和周转率较低。2010-2012年万福生科的存货金额分别为14253万元、19629万元和19013万元，从表3.2中可以看出万福生科2010-2012年，存货周转率分别为1.7次、1.1次和1.1次。而在整个行业2010-2012年的平均存货周转率为3.4次、3.5次和3.7次，万福生科对此的解释是，面对稻米价格上涨的局势大仓储可以有效控制生产方面的成本，获取更大的终端产品的收益。在其招股说明书中明确显示，到2010年底万福生科还持有两笔早籼稻的期货合约，使用保证金900万元，亏损113万元，于2011年3月底平仓，并在2011 年4月1日将期货账户注销，造成217万元的亏损，这和万福生科公司之前的说辞相矛盾，反映出其在原材料价格走势上的判断并不专业。

在农、林、牧、副、渔这个行业出现太多的预收账款不符合常理，而数据显示2012 年万福生科公司上半年的预付账款高达1亿多元，这与高额的现金流与其净利润不相符合。从2009年-2011年万福生科公司的财务报表看出，其净利润分别为 3956万元、5555万元、6026万元，逐年递增，但是其现金流却大幅下降由2009年的 332 万元下降到2011年的-10276 万元。

表3.3 资产负债追溯调整表

项目 应收账款 预付款项 其他应收款

存货 递延所得税资产 其他应付款 资产(减负债)合计

资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计

调整后2012年年初金额

1920 1279 2356 22009 36 3491 N/A 44398 141-176 N/A

2011年年末金额

3099 11938 346 24509 50 491 N/A 47747 1256 11303 N/A

调整差异-1179-10659 2010-2500-14 3000-15942-3349-1115-11479-15943 从表3.3中看出，万福生科公司在2012年初对2011年末的资产负债金额做了追溯调整，但是调整的金额都很巨大，此中明显地暴露出其财务方面存在问题。

2.利润表分析

万福生科与金健米业存在相同的经营模式，不管是在企业规模、产品还是销售区域方面都比较相同。

表3.4万福生科与金健米业历年收入比较

公司名称

万福生科

金健米业

营业务收入 销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）

2008 年 22824 22.78 11.24 36.23

2009 年 2010 年 32765 43.55 24.66 12.08 24.81 2.27

16.53 0.44 0.69

43359 32.33 23.93 12.81 25.84 1.99 15.89 0.53 1.02

2011 年 2012 年 55324 27.6 21.21 10.89 8.99 13.86 10.62-4.96-13.75

29616-46.47 14.41-1.15-0.68 3.23 13.49 0.47 1.06 主营业务收入增长率（%）

主营业务收入增长率（%）

销售毛利率（%）销售净利率（%）净资产收益率（%）

11.82-16.97-35.65

表3.5历年（期）净虚增的利润表简表

项目 营业收入 营业成本 资产减值损失 营业利润 利润总额 所得税费用 净利润 2012年1-6月

18759 14555 211 3991 3991-31 4023

2011 28000 21365 93 6541 6541 628 5912

2010 19016 14426

2008 年与2009

27461 20654

合计 93236 71002 305 21929 21929 1963 965

/

4590 4590 333 4256

/

6806 6806 1032 5773 从表3.4中可以看出，两家公司在销售收入上相差十分悬殊，而2011年，由于国家的宏观调控，原料价格大幅上升，导致成本上升，但是终端产品的销售价格并没有明显的上涨，正常情况下销售增长率应该出现下降，而万福生科公司的销售毛利率却是金健米业公司的两倍，盈利指标明显偏高。从表3.5中可以看出，万福生科公司在2008-2012 年的半年报中累积虚增销售收入90000多万元，进而使得营业利润虚增21000万元，后经证监会查处，虚增利润属实。

3.现金流量表分析

表3.6 万福生科2011年、2012年现金流量表

指标(单位：万元)销售商品收到现金 经营活动现金流入 经营活动现金流出 经营活动现金净额 投资活动现金流入 投资活动现金流出 投资活动现金净额 筹资活动现金流入 筹资活动现金流出 筹资活动现金净额 汇率变动的现金流 现金流量净增加额

2012-12-31 33726.3 43624.83 40871.55 2753.27 N/A 6638.02-6638.02 48400 57342.39-8942.39 N/A-12827.14

2011-12-31 30935.35 48312.02 44971.61 3340.41 1376.75 14992.69-13615.94 79575 36189.13 43385.87 N/A 33110.35

表3.7 现金流量净额与净利润占比

经营活动产生的现金流量净额占净 利润的比例（%）行业均值 更正前 更正后

2011年 +63.30 +/+55.43 +/+29.26

2012年 +22.94 +/-8.06 /

从表3.6与表3.7中我们可以看到，2011年万福生科公司的现金流量净额增加很多，达到了33110.35万元，而经过计算其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例在该公司做出更正前为55.43%，与行业均值相差不大，但是在该公司做出更正之后，相差34.04%，数据相差较大，按照正常情况来看，现金流量越大其相应的净利润应该越多才对，并且2011年万福生科公司对外公布的财务报表中表示其利润并没有下降，同时还要好于同行业，因此其经营活动产生的现金流量净额占净利润的比例应该好于同行才对，这与其更正后的数据互相矛盾，因此其财务报表存在舞弊嫌疑。

（四）万福生科财务舞弊事件引发的反思

1.企业自身的反思

公司应该注重内部控制体系的构建，强化自理。万福生科的内部股权集中，内部控制体系缺乏，这是其存在财务舞弊的根本原因。因此，作为企业应该不断地构建和完善相关的内部控制体系，充分地保护投资人的根本利益，也只有不断地优化公司的治理，强化对公司的管控，才能推动公司的不断发展和进步。

2.中介机构的反思

对于相关的保荐机构必须要明确自身的责任，不能监守自盗。证监会应该进一步完善相关的保荐制度，对舞弊行为实行连带责任管理，强化对保荐机构的监管和控制，纯洁证券市场，使得证券市场能够健康发展。

3.监管机构的反思

监管机构应该加强对源头的控制，对于企业的过市过会都应该引起足够的重视，实行问责制。与此同时，监管机构还要强化对上市公司的监管，对于违规的企业进行重点查处，充分保护投资者的根本利益。

四、应对财务报表舞弊的主要措施

（一）了企业的经营状况

企业的经营现状会对企业管理者的诚信起到一定的影响作用，也就进一步会对企业的经营行为和会计信息产生相应的影响。因此作为企业的管理者必须加强对企业的经营状况的了解，这既有利于企业管理者熟悉企业的日常情况，又有利于审计人员判断企业管理人员的舞弊可能性。与此同时，审计人员还要不断地增进对企业内部制度的了解和描述，尽可能做到最真实的评价，找出企业的薄弱所在，在此基础上，不断地去发现问题，将舞弊违规行为揭露出来。

（二）设计和实施适当的审计程序

我国的内部审计制度起步晚，发展不完善。因此，上市公司的管理者应该针对公司的实际情况进行不断地完善，强化对信息的披露，降低企业内部舞弊的可能性。目前我国的上市企业的内部审计对企业的各个环节都有涉及，因此，只有不断地保证内部审计的公正客观和独立，对于相关的审计程序需要进行更加全面的设计和实施，做到内审独立，必要时还可以外聘审计，只有这样才能更好地发挥其预防和控制舞弊行为，也只有这样企业的内部审计才能得到更好的发展。

（三）保持职业怀疑态度

对于企业的一切运行，管理者都不能仅仅看到表面现象，而是要透过这些现象看到企业发展运作背后的真实面目。要看到企业背后的真实面目，就要求我们必须要保持一种职业的怀疑态度。只有不断地去怀疑，才能发现更多的问题，才能更好地揭露违规舞弊的行为，只有这样才能保证企业的健康发展。

（四）实施调查和利用专家工作

在针对舞弊行为进行检查时，企业内部的审计人员不仅仅是要评价舞弊的概率和同谋程度，同时还要对审计人员是否具备相关的知识、能力和技能做出准确的判断。面对较为严重的舞弊行为，内部审计人员应该要善于通过外界的专家智慧来展开工作，邀请管理者和相关的技术人员工作进行审计调查，这样就更有利于审计工作的开展，也更有利于发现和揭露违规舞弊行为。

（五）审计部门保持高度的职业怀疑态度

审计部门是对企业进行违规舞弊审计的专业部门，应该时刻具备高度的职业怀疑态度。企业为了获得更多的经济利益，往往会通过一些掩饰的方式违规操作，因此审计部门不能只看到企业运作的表面现象，而是要透过现象看到企业运行中本质，要敢于对企业运行中不合理的地方大胆地提出质疑，并带着这种质疑去不断地寻根究底，找出其真实的面目。只有审计部门时刻保持高度的职业怀疑态度，才能有效地发现和揭露企业的舞弊行为，保证企业的健康发展，保障投资者的权益。

（六）充分运用分析性复核程序

分析性复核是在审计企业是否违规舞弊中的一种非常重要的程序和方法，但是这种方法并不是所有的审计人员都能够掌握。这种方法对审计人员的自身素质要求很高，它要求审计人员不仅仅是审计者，还是要求审计人员必须精通财务分析还要精通会计分析以及前景分析等方面的分析，只有这样从多角度地去分析才能更好地发现问题，才能正确地做出评价。因此，我们在日常的审计过程中应该充分地运用并重视分析性复核程序，对于企业任何潜在的违规行为，都不轻易放过。

五、结论

随着我国经济的不断发展，证券市场的不断完善，越来越多的企业参与到市场中。但是企业财务舞弊的行为也越来越多，所产生的危害也越来越大，人们对这方面的关注也越来越密切。上市公司在利益的驱使下，所使用的技术方法和手段也越来越隐蔽，对于这方面的查处也就显得十分困难。因此，对于这些舞弊行为的查处需要社会各方面的力量共同参与。

财务报表能够反映一个公司的实际运行情况，上市企业应该针对自己的财务情况进行合理的自我分析，对于报表中的数据变动要有合理的说明解释，加强内部审计，及时纠正企业的不合理行为。监管部门应该充分地行使其权利，做到监督透明化，审计机构要做出正确的评价，只有这样才能保证企业的健康发展，才能使得投资人的权益得到保障。

参考文献

货币资金审计中常见的会计舞弊行为 第6篇

关键词：自私挪用 私设小金库 非法侵占 会计舞弊

0 引言

货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业日常经营活动中，货币资金是当前可以用来支付、流动性最强、诱惑力最大、最易被侵吞挪用的资产。此外，虽然货币资金数额在会计报表上占的比重不大，但它与其他交易或业务活动均有密切的联系，几乎各项资产、负债的增减变化和收入、费用的形成，最终都要反映为货币资金的收支，因而容易出现记账错误。由于，货币资金属于固有风险高的资产，因此，对货币资金的审计是会计报表审计中很重要的一个方面。现就货币资金的审计中常见的会计舞弊行为分析如下：

1 库存现金中常见的会计舞弊行为

1.1 涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

1.2 错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少记收入、多记支出，从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，不相容职务没有分离，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。

1.3 票据头尾不一。票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。

1.4 撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁或对收入现金不开发票和收据，将现金据为已有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。

1.5 虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，采用虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段谎报冒领现金，如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。其主要原因是未能坚持经济业务事顶的办理不得由一人负责全过程的原则；不能做到薪金支付单等由单位人事劳资部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。

1.6 添枝加叶，加码报销。会计人员在购置私人物品时利用公款报销进行贪污或在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。

1.7 私自挪用，违法挪用。私自挪用是会计人员在未经单位主管领导授权的情况下，将单位钱财私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。违法挪用是会计人员受单位领导的支配，将法定用途的资金改用于其他用途。在企业中，专款专用的管理已不多见。在行政事业单位，财政预算拨款仍限定了具体的用途，违法挪用预算内资金用于预算外项目、事业费行政费用于基建支出、基建拨款改用于经商等。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

1.8 私设小金库，私分公款。非法侵占出售其他资产的收入，如对边角余料、废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。其主要原因是对单位取得的现金收入没有及时入账，没有严格的现金管理制度，会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

2 银行存款管理中常见的会计舞弊行为

2.1 擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.2 公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自已私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.3 多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。

2.4 转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了未分离。

2.5 私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章，违背了“严禁一人保管交付款项的有关印章”的原则。

2.6 出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

2.7 涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是会计分工出了问题，负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。

2.8 恶意串通，支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。

2.9 “初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

针对货币资金管理中容易出现的错弊现象，单位应从以下几个环节加强、完善控制措施：库存现金的控制措施应着重放在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查、八个环节进行，以保证现金的安全。而银行存款则着重于审批、审核、结算、复核、记账、核对、对账七个环节加强控制措施。其它货币资金主要以业务发生的真实性来加强控制。

参考资料：

[1]李晓慧主编.审计实验室.经济科学出版社出版.2006年2月.

财务报告舞弊行为 第7篇

财务报告舞弊是指为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中的数字或附注进行有意识的错报或漏报的行为。主要表现为:对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改;对财务报告的交易、事项、重要信息错误提供或有意疏忽;与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。

二、上市公司财务报告舞弊的动因

1. 满足公司上市的需要。

公司上市一方面可以满足公司在公开市场上筹集资金的需要, 另一方面可以提高公司的知名度, 提升公司的竞争力。按照我国相关法规的规定, 公司只有规模发展到一定阶段才可以上市, 其中对盈利能力、资产规模、股利支付等方面就有较严格的要求。因此, 一些经营业绩并非符合上市要求的企业为了达到能够上市的要求, 便通过各种舞弊手段来虚报财务状况、欺瞒重大事项等 (1) 。

2. 用来逃避税收。

企业管理层从本单位的效益出发, 为了逃避税款而对财务会计报告进行相应的操作, 减少应纳税款的数额。许多企业通过资产重组、关联交易、股权投资、销售商品、提供劳务、利息资本化等方法来减少收入、增加成本费用。有些企业通过企业合并等方式来低价销售、高价购进商品的方法来减少应纳税额。

3. 满足融资需求。

企业生产过程中由于资金链断裂, 需要从金融市场融资, 常见的融资途径主要有:银行借款、债券融资、股权融资等方式。而无论哪一种融资方式, 投资者都不愿意把资金投向盈利能力差、缺乏信用的企业, 因此投资者在投资前都会对企业的财务状况以及经营能力进行严格的审核, 财务报告就是他们获取相关信息的一个重要途径。企业为了以较低的成本、较快的速度获得资金便会对财务报告进行各种粉饰。

4. 满足业绩考核。

现代企业制度, 常常是所有权与经营权相分离的公司治理机制。企业作为一个组织, 其内部充满了层层委托代理关系, 所有者或是出于激励的目的或是出于监督的目的, 会采取各种措施管理代理人, 其中业绩考核就是一种很有效果的手段。对经营业绩的考核一般常采用财务指标的方式进行, 常用的财务指标有销售利润率、资产周转率、利息保障倍数、固定资产保值增值率、销售增长率等指标, 管理者通过完成这些指标来获得相应的奖励。当所有者与经营者的利益相冲突的时候, 管理者便通过篡改财务数据人为地为他们创造良好的业绩形象 (2) 。

三、财务报告舞弊的表现形式

1. 虚构或提前确认收入。

我国上市公司财务报告舞弊中首当其冲的手段就是虚构收入或者提前确认收入, 其表现形式主要有: (1) 虚构经济交易。通过采用虚假的销售单、发运凭证、销售发票等凭证构造销售活动, 并进行收入的确认, 同时增加银行存款和应收账款。 (2) 提前确认收入。当销售商品附有售后退回条件, 且企业不能合理估计商品退货率时, 应等到商品退货期满后才能确认收入。通常的财务报告舞弊形式是, 无论企业能否合理估计商品退货率, 企业一律于商品发出后确认收入, 将一些原本应属于下一会计年度的收入提前确认 (3) 。

2. 利用关联交易改变利润。

关联交易是指企业关联方之间的交易, 它是公司运作中常出现的而又易于发生不公平结果的交易。上市公司集团之间相互购买或者销售商品, 关联交易将市场交易转变成内部交易, 可以节约交易成本, 减少交易过程中的不确定性, 这种交易为公司调节利润提供了的途径。上市公司通过股份制改组, 改组前的公司与改组前的母公司, 以及母公司控制的其他子公司之间常会有各种错综复杂的关联交易。利用关联交易改变利润常用的方式有:虚构经济业务, 人为提高销售收入;采用大大高于或大大低于市场正常的交易价格购买商品或劳务、销售商品或劳务的方式提高或降低经营收入;低息或高息进行资金借贷活动, 产生较低或较高的财务费用, 以此影响经营业绩等活动 (4) 。

3. 会计政策、估计的滥用。

上市公司通常采用会计政策、会计估计的改变来操纵利润。这些会计政策、会计估计的变更既不是法定变更, 也不是合理变更, 而只是为了粉饰财务报告的虚增或减少会计利润的行为, 属于财务报告的舞弊。上市公司常会采用以下方式: (1) 通过改变坏账计提比例来增加或减少收益; (2) 改变固定资产的折旧年限或折旧方法来变更折旧, 进而影响成本费用, 操纵利润; (3) 改变长期股权投资的核算方法, 如将成本方式核算的长期股权投资变更为权益法核算, 影响投资收益, 操纵利润。 (4) 改变存货的计价方式, 以此影响销售成本; (5) 改变资产减值损失, 如将可变现净值降低, 从而增加资产减值损失, 减少利润。

4. 操纵现金流量。

随着证券监管的增强, 银广厦、麦科特等财务会计报告舞弊的曝光, 传统的会计盈余指标已越来越不受人们的信任。大量破产案件告诉我们, 对于公司生存来说, 现金流量状况远比会计盈余能力要重要的多。虽然现金流量避免了会计盈余形成过程中诸多的会计估计和会计假设, 企业管理层无法通过改变会计方法、会计政策来改变现金流量, 但企业仍能够通过经济业务、结算方式来改变企业的现金流量状况。例如, 企业在存货使用上, 尽量使用库存而减少存货采购量, 提高现金折扣比例, 以鼓励客户提前支付应收账款, 增加经营活动产生的现金流量等。

四、上市公司财务报告舞弊的防范对策

针对以上上市公司财务报告舞弊的表现形式, 笔者从以下方面对防范财务报告舞弊提出几点建议。

1. 完善上市公司内部控制。

内部控制是指公司为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守, 由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素:控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息和沟通、控制活动以及对控制的监督。

(1) 控制环境。控制环境包括公司管理层的职能, 以及管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是内部控制的基础, 上市公司应该在管理层的监督下, 营造并保持诚实守信和合乎道德的文化。上市公司应有书面的行为规范并向所有员工传达, 强调诚信和道德价值观念的重要性, 管理层身体力行起表率作用, 并对违反行为采取适当的惩罚措施。

(2) 控制活动。上市公司应加强授权审批制度的执行, 保证交易在管理层授权范围内进行。加强实物控制, 对资产和记录采取适当的安全保护措施, 对访问计算机程序和数据文件设置权限, 定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。上市公司应进行严格的职责分离, 将交易的授权、交易的记录以及资产保管等职责分配给不同员工, 以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊和错误。

2. 提高注册会计师审计的质量。

注册会计师审计是一个系统化的过程, 通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据, 以证实这些认定与既定标准的符合程度, 并将结果传达给有关使用者, 可通过以下方法提高注册会计师审计的质量。

(1) 暂停由上市公司选聘会计师事务所。2001年美国揭露安然公司会计造假后, 出具审计报告的安达信会计师事务所因涉嫌舞弊和销毁证据受到美司法部门的调查, 随后宣布关闭。独立性是注册会计师的灵魂, 是其能否发生作用的关键, 当事务所的独立性受到威胁时, 其审计质量必然大打折扣。因此应暂停由上市公司自行选聘事务所的做法, 而由监管部门委托会计师事务所进行审计 (5) 。

(2) 加强对事务所的惩罚力度。财政部门和中国注册会计师协会应加强合作, 加大对注册会计师的检查范围和惩罚力度。对于执业质量有问题的会计师事务所应从严惩处, 加大事务所的过失成本, 促使事务所提高其独立性。中国注册会计师协会应发挥行业自律作用, 引导注册会计师诚信执业。要明确注册会计师参与舞弊或者工作失误的责任, 制定严格的处罚措施, 促进注册会计师严格按照审计准则的要求执业。

3. 加大对上市公司财务会计报告舞弊的惩罚力度。

上市公司财务报告舞弊将带来严重的危害, 因此必须提高其舞弊的成本。这其中可以引入民事赔偿机制, 因上市公司财务报告舞弊而遭受损失的利益相关者可以通过民事诉讼程序, 以上市公司为被告方, 要求上市公司赔偿其合理的利益损失。一方面, 损失方在得到的赔偿的同时, 上市公司为舞弊行为付出了代价;另一方面, 它又给试图通过财务报告舞弊粉饰财务业绩的其他上市公司敲响了警钟, 起到了震慑作用。在对上市公司进行相应的处罚后, 也应对相关的管理人员进行处罚, 严重者需负担刑事责任。

4. 改善管理者激励机制。

目前我国上市公司激励考核管理者的关键业绩指标主要是盈利指标的完成情况, 而盈利指标只能反映过去的业绩, 不能准确反映现在和未来的状况。用盈利指标考核管理者容易使一些隐藏亏损的上市公司管理者实施舞弊。用盈利指标考核管理者不符合会计的性质, 易使管理者有盈利管理的企图。上市公司应改进管理者的薪金直接与利润相挂钩的激励机制, 弱化管理者操纵利润的动机, 可考虑采用长期指标与短期指标相结合, 财务指标与非财务指标相结合, 成长能力指标与盈利能力指标相结合的方式 (6) 。

5. 完善社会信用体系建设。

诚信是市场经济的基石, 会计诚信作为社会诚信的一部分, 对整个市场经济的诚信起着举足轻重的作用。上市公司财务报告舞弊将严重消弱市场经济运行的效率, 导致经济危机和信用危机, 阻碍社会的发展。借鉴国际经验, 要进一步完善信贷、纳税、合同履行等信用记录, 完善行业信用体系。通过完善社会信用体系建设, 整合信用资源, 建立统一的信用信息平台和企业信用惩罚机制, 建立企业信用公开制度, 强化企业因守信而受益, 因失信而损失的意识。实行行业自律, 促使企业内部建立起信用管理体系, 通过加强信用管理, 创建以诚信为基础的核心企业文化, 从根源上杜绝上市公司财务报告舞弊的行为 (7) 。

摘要：在我国证券市场的快速发展过程中, 上市公司财务报告舞弊问题越来越引起投资者的关注。上市公司财务报告舞弊不仅误导信息使用者, 而且会扰乱证券市场的正常秩序, 对投资者作出正确决策以及国民经济的健康发展都会产生严重影响。文章对财务报告舞弊的动因、表现形式等进行了分析, 并对如何防范上市公司财务报告舞弊提出了建议。

关键词：上市公司,财务报告舞弊,关联交易,内部控制

注释

1 陈春宏.浅析财务报告舞弊的常用手段与识别方法[J].时代经贸, 2011 (4)

2 熊艺蓉.我国上市公司财务报表舞弊问题研究[D].西南大学硕士学位论文, 2010

3 李兰香.我国上市公司财务报表舞弊的现状及手段分析[J].财会研究, 2011 (7)

4 张志伟.上市公司财务报表舞弊的识别[J].中国经贸, 2011 (3)

5 符洁.上市公司财务报告舞弊行为治理[J].中国商界, 2008 (9)

6 刘娟.试析财务报告舞弊与公司内部治理结构的内在联系[J].中国总会计师, 2009

财务报告舞弊行为 第8篇

审计质量是发现并报告出财务报表舞弊的联合概率。在这里本文将假设注册会计师的专业能力是无可置疑的, 也就是说只要存在舞弊就一定会发现。那么会计师事务所在审计过程中就会表现出不认真审计和与公司合谋两种有意识的行为, 即审计不力;而公司则表现为舞弊和不舞弊。

追求企业自身利益最大化是公司财务报表舞弊的内在动因。因为财务报表是衡量公司业绩的关键指标, 它直接影响着公司的生产经营活动。在这一动因的影响下, 公司可能会违反会计准则和相应的法律法规来编制财务报表, 假设其有舞弊、不舞弊和按照一定的概率分布进行舞弊三种行为选择。公司的行为选择就是寻求最佳的舞弊与不舞弊的概率分布。在理性作用下, 公司选择行为通常从两方面考虑, 一是将财务报表舞弊带来的超常收益与财务报表舞弊被发现而受到的损失进行对比, 超常收益低于所遭受到的损失, 则不会试图对财务报表进行舞弊;反之, 将会对财务报表进行舞弊以获得超常收益。二是估计舞弊被发现的可能性, 如果这一可能性很大, 舞弊可能性就会很小。

同理, 作为博弈的另一方, 会计师事务所在自身利益最大化的原则下, 行为选择包括认真审计、审计不力和按照一定的概率分布进行认真审计。寻求最佳的认真审计和不力审计的概率分布是会计师事务所的行为选择。理性的会计师事务所做如下考虑: (1) 将认真审计带来的收益增加和损失减少、支出成本进行比较, 若有利则进行认真审计; (2) 估计公司财务报表舞弊的可能性, 若这一可能性大, 则就进行认真审计, 反之就是不力审计。

2 会计师事务所与公司行为选择的博弈模型

2.1 基本假设

把基本假设分为四个部分: (1) 会计师事务所和上市公司是理性的, 他们都以追求自身利益最大化为目标; (2) 博弈规则是既定的、公开的、透明的, 双方的策略及其在不同策略下的支付函数是一种公共知识, 即双方行为选择是一个完全信息静态博弈; (3) 只要会计师事务所按照中国注册会计师审计准则认真执行审计工作, 那么公司财务报表舞弊问题就一定能够被发现; (4) 存在约束机制, 公司财务报表舞弊和会计师事务所审计不力被发现后会受到相应的惩罚。

2.2 支付矩阵的构建

支付矩阵反映了博弈过程中会计师事务所和公司双方采取不同策略时收益和支出情况, 是双方行为的依据。参数假设如下:

(1) 会计师事务所审计得力的成本为C, 认真审计的收益为R, 审计不力的收益为U。其中审计不力包括不认真审计和与公司合谋; (2) 若公司财务报表不存在舞弊, 可获收益为I, 若公司财务报告存在舞弊且不被发现, 则可获得超常收益K; (3) 若公司财务报告存在舞弊且不被发现, 则给会计师事务所造成的潜在损失为W, 及信用损失L。这里的潜在损失主要是指会计师事务所审计不力被发现所受到的经济损失和法律惩罚; (4) 公司财务报告舞弊且被发现的惩罚为F, 包括罚款, 公司名誉受损, 及承担相应的法律责任; (5) 会计师事务所和公司的行为选择过程实质上是一个风险型决策问题, 受双方风险偏好程度的影响。用λ表示会计师事务所和公司的风险偏好:λ>1为喜好风险, λ=1为中性风险, λ<1为规避风险。对公司而言, 风险偏好表现为通过财务报表舞弊获取超常收益K;对会计师事务所而言, 风险偏好表现为放任或帮助公司进行财务报表舞弊。

基于以上参数, 支付矩阵如下 (见矩阵) :

2.3 混合策略纳什均衡点的确定

显然, 会计师事务所和公司行为选择的博弈中不存在纯策略纳什均衡。双方必然在各自利益最大化的原则下寻求混合策略意义上的纳什均衡。

2.3.1 公司财务报表舞弊的最优概率测定。

给定公司财务报表舞弊的概率为α, 若考虑风险偏好, 则会计师事务所选择认真审计和审计不力时的期望收益函数分别为:

由Eα (1, α) =Eα (0, α) 得出公司财务报表舞弊的最优概率为:

2.3.2 会计师事务所认真审计的最佳概率测定。

给定会计师事务所认真审计的概率为β, 若考虑风险偏好, 则公司选择财务报表舞弊和不舞弊时的期望收益函数分别为:

由Eβ (β, 1) =Eβ (β, 0) 得出会计师事务所审计得力的最优概率为:

2.3.3 混合策略纳什均衡。

(α*, β*) 是会计师事务所和公司行为选择博弈的混合策略纳什均衡点, 对应着双方最佳的行为选择。在这一点上仅靠单方改变策略不会增加自身的收益, 即在一方行动不变的情况下, 理性的另一方没有积极性打破这种均衡。此时会计师事务所和公司的均衡期望收益值分别为:

3 途径:公司财务报表舞弊空间的缩小和会计师事务所审计空间的扩大

3.1 公司财务报表舞弊空间及其影响因素

为了使实际收益大于 (4) 式所示的均衡期望收益值, 公司会根据会计师事务所的审计力度选择相应行动。当会计师事务所认真审计的概率小于β*时, 公司的最佳选择是对财务报表进行舞弊;当会计师事务所认真审计的概率大于β*时, 公司的最佳选择是不舞弊。称Vα={β|β∈ (0, β*) }为司财务报表舞弊空间。

对公式 (2) 求偏导数可知, 会计师事务所认真审计的均衡点β*是K和λ的增函数, F的减函数, 即随着公司风险偏好和财务报表舞弊超常收益的降低, 以及相应惩罚的增加, 公司财务报表舞弊空间会缩小, 审计质量将会得到提高。

3.2 会计师事务所审计力度空间及其影响因素

为使实际收益大于 (3) 式所示的均衡期望收益值, 会计师事务所根据公司财务报表的舞弊状况进行相应的行动选择。当公司财务报表的实际舞弊概率小于α*时, 会计师事务所的最佳选择是审计不力;当公司财务报表的实际舞弊概率大于α*时, 会计师事务所的最佳选择是认真审计。称Vα={α|α∈ (α*, 1) }为会计师事务所的审计空间。

对公式 (1) 求偏导数可知, 公司财务报表作假的均衡点α*是U、C、λ的增函数, W、L、R的减函数。即随着会计师事务所的风险偏好、审计得力的成本和审计不力收益的减少, 以及公司财务报表舞弊给会计师事务所造成的潜在损失、审计得力收益和会计师事务所审计不力造成的信用损失的增加, , 会计师事务所的审计空间将会扩大, 审计质量将会得到提高。

4 提高审计质量的对策

4.1 强化风险意识, 克服冒险倾向, 提高自身素质能力

风险偏好是行为主体对待风险的态度。公司的风险偏好表现为通过财务报表舞弊来获取超常收益。风险偏好越强就越有可能通过舞弊追求自身利益最大化的, 即舞弊空间就会越大;会计师事务所的风险偏好表现为放任或帮助公司财务报表舞弊, 才出具不恰当的审计意见。风险偏好越强, 会计师事务所的认真审计空间将会越小。因此, 要加强对公司及其主要管理人员信用状况的调查和甄别, 及社会对其的监督, 诱使公司降低风险偏好;同时, 对会计师事务所及人员进行责任意识教育, 降低其风险偏好。

4.2 建立健全法律法规, 加大惩罚力度

我国虽制订了相应的法律法规, 但法律法规不健全、执法不严、“寻租”现象屡见不鲜, 在很大程度上助长了公司和会计师事务所的风险偏好和财务报表舞弊的超常收益K, 减少了相应惩罚、信用损失和潜在损失, 进而扩大了财务报表舞弊空间、缩小了审计空间。针对这一问题, 采取以下措施: (1) 健全法律法规, 堵住一切漏洞; (2) 对财务报表舞弊的公司和审计不力的会计师事务所决不姑息, 使利益最大化目标难以通过财务报表舞弊来实现, 让惩罚成为可置信威胁。

4.3 建立会计师事务所的执业质量评估体系

目前, 国外会计师事务所的收费制度是计时制, 而我国则是政府定价模式。无论哪种模式都难以保证审计质量, 所以引入第三方模式, 即将委托人 (经营管理者) 直接付费给会计师事务所的方式, 改为由需要审计的公司将审计费用预先付给当地的行业主管部门或注册会计师协会, 然后由行业主管部门或注册会计师协会对审计质量进行鉴定, 之后再决定是否支付给会计师事务所。若会计师事务所审计不力, 行业主管部门或者注册会计师协会则会拒绝支付费用。这样就可以降低风险偏好、财务报表舞弊获得的超常收益和审计不力收益, 并加大了信用损失。

4.4完善社会信用制度

完善社会信用制度, 尤其是建立声誉处罚机制, 除了将事务所及注册会计师的财富与声誉挂钩, 通过媒体将事务所及注册会计师的行为进行曝光外, 也可以对会计师事务所任用不诚信的注册会计师的这一行为进行额外的惩罚。

4.5加强市场集中度, 改革事务所的组织形式

对规模较小, 收入较低, 资金薄弱的会计师事务所进行兼收并购, 以减少事务所的数量, 扩大事务所的规模, 增强竞争力, 从而加强市场集中度。改革事务所的组织形式, 着力发展合伙制会计师事务所, 增强其责任意识, 增加其对审计质量的重视, 提高信誉。

参考文献

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[4]王良成, 韩洪灵.大所的审计质量一贯的高吗?——来自我国上市公司配股融资的经验证据[J].审计研究, 2009, (3) .

财务报告舞弊行为 第9篇

AICPA (美国注册公共会计师协会) 把财务舞弊定义为:“公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露, 即进行欺诈性的财务报告, 又称管理当局欺诈或管理当局舞弊 (Management Fraud) ”。

国内外著名的财务舞弊理论有四种:冰山理论、舞弊三角理论、Gone理论和舞弊风险因子理论, 他们认为舞弊一方面与个人行为有关, 一方面与组织环境有关, 它是一种有意的违法性行为, 这种行为往往会导致会计信息失真, 误导会计信息使用者做出正确决策。

财务舞弊行为对社会经济的发展造成了严重的危害, 它所制造的错误信息严重误导各类决策者制定出错误决策;侵犯了公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益, 使其蒙受巨大经济损失;损害了国家财经法律、法规和会计制度的严肃性, 扰乱社会经济秩序;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款, 导致国家税款流失。因此, 构建财务舞弊的控制体系, 综合防范和减少财务舞弊的发生, 具有很强的现实意义。

二、我国上市公司财务舞弊的动机分析

每个企业都知道, 财务舞弊一旦被证监会等机构发现, 那么公司就会面临被调查处理的危险, 公司的股票可能被处理甚至退市, 同时管理层也不可避免地要承担相应的责任, 但是为什么仍有那么多的公司愿意冒这个险, 甚至连续好几年冒险, 这其中必有原因。

(一) 取得上市资格, 发行股票募集资金

在我国, 上市公司拥有诸如国家政策倾斜、税收优惠、广告效应、资金募集等许多竞争优势, 同时公司发行股票进行融资与向银行借贷进行融资不同, 企业可以无限期使用公司通过发行股票募集的资金, 而且这种方法募集的资金除了支付发行费用外不需支付任何其他费用, 这绝对是一种低成本高收益的事情。但是《公司法》第52条规定, 在开业时间和盈利年限方面规定只有开业时间在三年以上, 最近三年连续盈利的股份有限公司才能够上市。因此, 拟上市公司的股票发行者编制模拟报表时便根据需要调节拟上市部分过去的经营业绩, 将信息优势转化为价值优势, 尽可能达到上市资格中“连续三年盈利”的要求。

(二) 争取配股资格, 增加企业再融资途径

配股对于上市公司来说是一种十分重要的再融资手段, 但是中国证监会为了使有限的资源流向绩优的上市公司, 保证证券市场里上市公司的质量, 规定了一个上市公司配股的资格线, 即上市公司进行配股必须满足在其申请配股的前三年每年的净资产收益率在10%以上。于是在每年会计年度即将结束时, 各公司都将对本年的净资产收益率进行测算, 看它是否达到10%, 多数达不到资格线的上市公司为了配股不得不通过粉饰利润来达到配股的目的, 这就造成了我国证券市场独有的“10%现象”。

(三) 保住上市资格, 避免遭受惩罚

公司上市后也可能因为各种原因引起的批评、谴责以及财务状况和经营状况恶化而被特别处理 (ST) 、停牌 (PT) 等等。《中华人民共和国公司法》的规定, 如果上市公司连续三年出现亏损, 公司将被处以暂停股票上市。上市公司为了避免这类事件发生, 往往采取粉饰财务报表的方法避免遭受处罚。

通过以上分析可知, 我国的股份公司从开始成立到申请上市, 以及上市之后, 每个阶段都有可能为了获取更多的利益进行财务舞弊, 这样就形成了一个恶性循环, 这也是上市公司财务舞弊行为屡禁不止的原因之一。

三、我国上市公司财务舞弊的手段分析

(一) 财务舞弊手段的统计分析

本文选取2004—2009年间被中国证券监督管理委员会公告处罚的上市公司, 剔除了那些仅对上市公司人员进行处罚的公司, 并且对在此期间被证监会多次处罚的上市公司的处罚进行合并。利用新浪财经、雅虎财经、GOOGLE等网站进行查询搜索, 查找与这些上市公司相关的报道, 进一步完善所需的相关数据, 最后确定了82家公司作为样本, 并且将样本公司的财务舞弊手段分为隐瞒披露舞弊 (表1) 和不实披露舞弊 (表2) 两类分别进行统计分析。

(二) 财务舞弊手段的特点分析

根据表1、表2所列示的舞弊公司所采用的舞弊手段, 我们可以发现公司的舞弊手段具有以下特点:

1.上市公司的财务舞弊手段基本可以归纳为两类, 即不实披露和隐瞒披露, 样本公司中隐瞒披露涉及了20项, 不实披露涉及了32项, 而一家上市公司采用的财务舞弊手段往往不止一种。

2.在隐瞒披露方面, 舞弊公司隐瞒最多的是“公司的重大担保事项”、“重大关联交易”、“重大投资、诉讼信息、或有事项”、“关联方资金往来”等几项, 涉及这类行为的样本公司分别为34家、13家、13家和10家。对于投资者和经营者来说担保事项是企业重大的或有事项, 它会严重影响企业的经营和盈利情况, 隐瞒此类信息可能会给投资者带来巨额损失;公司经常进行隐瞒的事项还有“隐瞒披露募集资金的使用情况”、“未按规定披露大股东及关联方资金占用情况”、“隐瞒披露更改募集资金用途”、“隐瞒披露重大经营情况”、“隐瞒披露股权质押情况”。这些隐瞒事项占到了总样本公司的16.53%。由于公司的重大经营情况、股权质押情况以及募集资金的使用都会影响到企业的财务和盈利状况, 因此很多舞弊企业会故意隐瞒这类信息。

3.在不实披露项目中, 公司使用最广泛的手段是“虚构销售、虚构收入、虚增利润”。有19.77%的样本公司使用这种手段进行财务舞弊, 他们主要是通过虚构销售、编制各类销售业务、伪造原始凭证等方法虚构销售收入、虚增利润;此外, 上市公司频繁使用的舞弊手段还有少计费用、少提坏账、少计负债、少计损益、少计成本、虚构收益、提前确认收入、收益等, 使用这些手段进行财务舞弊的公司也占到总样本公司的16.47%;通过各种手段虚增资产是上市公司近期使用较多的舞弊手段, 上市公司对资产进行不实评估, 进而将过多资产计入报表, 从而虚构资产, 最终达到粉饰报表的目的, 其中不少公司还采用虚构在建工程的方法。

四、我国上市公司财务舞弊行为的治理建议

(一) 完善注册会计师的审计职能

评估企业的经济状况有赖于注册会计师对被审计企业经营及其产业的了解。经济状况包括内在因素和外在因素两个部分, 外在因素包括经济景气及竞争情况, 内在因素包括财务结构和经营绩效。了解了这些因素, 有助于注册会计师评估企业财务报表有无重大错误或舞弊的可能性。同时, 注册会计师在财务报表审计中, 应当格外注意对重要审计程序的实施, 进一步做好分析性程序、询问、函证以及实物的盘查。

(二) 完善立法机制, 提高财务舞弊成本

在我国, 能对上市公司进行监管的机构主要为中国证券监督管理委员会、审计署以及财政部。而现阶段对上市公司财务舞弊的处罚能够依据的法律法规仍为数不多, 主要为《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》等, 仅仅依靠这些, 想要达到杜绝舞弊的结果是远远不够的, 因此各立法机构可以尝试建立更加完善的立法机制, 做到有法可依, 并加大执法的力度, 做到违法必究, 执法必严, 这样, 上市公司进行财务舞弊的成本就会提高, 当上市公司衡量了各方面的利害得失以后, 就会主动减少甚至放弃财务舞弊的行为。

(三) 加强上市公司的内部管理

完善的财务核算制度和会计准则, 可以进一步减少会计核算的弹性空间, 严格控制企业财务会计核算、分析、报告和审查的所有程序和步骤, 才能更好地保证财产物资的安全、可靠和会计资料的真实、合法、完整。因此, 上市公司应该建立一个完善的内部管理系统, 对输入的信息进行核对, 进一步做好账证相符、账账相符、账实相符。正如上文中对2004-2009上市公司财务舞弊手段的分析所示, 大量上市公司采取虚构销售、虚增收入、虚增利润的手段进行财务舞弊, 而众所周知企业销售需要开票、发货、记账, 如果企业能够建立完整的系统, 那么这个系统就能很好地发挥对账的功能, 就能有效地防止舞弊这一行为的发生。又如对交易或者事项所属的空间进行规范后就能有效地防止收入的提早确认或者延迟确认。此外, 财务人员是财务舞弊的主体之一, 因此必须提高财务人员的职业道德, 将爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正等会计职业道德付诸于实践之中。

财务舞弊的问题由来已久, 它在不同的经济发展阶段, 表现形式也不尽相同, 而且经济越发达, 其表现形式也越复杂、越隐蔽。因此, 要想对这一问题进行根治也绝非一朝一夕的事。预防和控制财务舞弊现象的发生必须从分析财务舞弊的根源和手段入手, 由审计机构、立法机关、公司内部多方共同努力, 才能综合有效地治理上市公司财务舞弊行为。

摘要：财务舞弊不仅损害了投资者的利益, 而且破坏了整个资本市场的运行机制和“公平”、“公正”、“公开”的原则。文章分析了2004—2009年被中国证监会处罚的上市公司的舞弊手段, 并结合我国上市公司财务舞弊产生的原因指出治理财务舞弊需要审计机构、立法机关和公司内部三方共同努力。

关键词：财务舞弊,动因,手段,治理

参考文献

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〔3〕陈思思, 钱丹丹.上市公司财务舞弊成因及对策〔J〕.合作经济与技术, 2009 (5) .

财务报告舞弊行为 第10篇

随着国外财务舞弊丑闻如安然、世通舞弊事件的揭发和报道, 投资者的信心及美国市场的健康持续发展也受到重创。而近年来随着我国上市公司日益增多、市场竞争不断加剧, 我国的信息披露制度也出现了“腐化”现象。典型的舞弊案例科龙公司、长安公司、黎明股份、银广厦、长虹、科龙电器、达尔曼、广东明珠、华源集团等。他们或利用收入或利用成本费用造假来满足自身的利益需求。尽管我国在法律法规等方面不断进行完善, 却并没有完全杜绝这种舞弊现象。为了更好地解决财务舞弊问题, 本论题重点针对我国上市公司财务舞弊动因进行深刻的研究, 探讨相关财务舞弊问题, 并提出相关的完善建议。

二、财务舞弊舞的常用手段

(一) 财务舞弊的常用手段

1. 利用不当的会计估计和政策进行财务舞弊

如在长期股权投资核算中, 我国2014年发布新会计准则《企业会计准则第2号--长期股权投资》, 修订了长期股权投资范围;整合了相关准则与报告;规定了新旧衔接采用追溯调整法。在新法实施初期, 有部分上市公司不及时按照会计政策进行会计方法变更, 趁机钻法律漏洞。

2. 选择不恰当的收入确认政策

我国《企业会计准则》对“收入”的确认条件有明确规定。但许多公司会通过选择不恰当的收入确认政策进行舞弊, 如为粉饰财务报表, 在未收到款项就提前确认收入;为降低税收, 少计或延后确认收入, 以达到利润操纵的目的。

3. 虚假记载、关联交易舞弊

上市公司将各种费用、资产、股权、购销业务等经营不良的后果转嫁给关联企业, 同时进行虚假记载, 掩盖重大交易事实粉饰业绩, 使市场出现内幕交易、人为操纵等多种违法情况, 危害极大。例如子母公司暗中以不正当的手段操纵相关投资, 相互串通维持公司形象, 表面上看前景光明无限, 但实际上公司内部早已是一个空壳, 这样做只是为了掩盖其股份的巨亏, 达到利润虚增以骗取银行贷款的目的。

上述几项内容是财务舞弊行为中最为常见的几种, 通过收集中国证监会披露的2013年到2015年对财务舞弊处罚相关信息 (见表1) , 可发现几乎所有受到处罚的公司都存在虚假记载、不及时披露等问题。

数据来源:新浪财经

(二) 财务舞弊治理的重要性

在现代市场经济中, 财务舞弊的存在, 不仅破坏市场游戏规则, 而且将直接导致国家的经济指标失真, 加剧市场投机和不公平竞争。本文以紫鑫药业股份有限公司为例, 具体分析财务舞弊行为的实施和危害, 并依此提出相应的治理措施及整改建议, 以期有助于及早发现并规避上市公司财务舞弊行为, 也有利于证券行业的优化。

三、紫馨药业股份有限公司财务舞弊案例分析

(一) 紫鑫药业财务舞弊案例介绍

紫鑫药业是一家从事药品研发、生产、销售和药材种植为一体的高科技股份有限公司。前身是通化紫金药业有限责任公司, 后由敦化市食品、经贸等公司共同组建扩股, 于2007年2月14日向社会公开发行人民币普通A股有1690万股, 募集资金总额约1.6亿元, 同年3月在深圳证券交易所上市, 注册资本12154万元。紫鑫药业自成立到上市以来, 业绩并不突出, 但在2009年公司业绩突然开始猛增, 创造了惊人的业绩, 成为了市场的焦点。而在2011年10月份, 紫鑫药业因涉嫌虚假交易的违法行为, 被证监会立案稽查。

据调查统计, 紫鑫药业2009年第三季度开始主营业务猛增, 比上年同期增长约14.42% (见表2) 。此后其业绩更是一路狂涨, 2010年总资产、营业收入、净利润实现数倍翻升, 增长速度令人咂舌, 至2011年达到业绩增长的巅峰。然而如此高增长的收益下, 现金净流量却极低, 甚至不断为负增长 (如图1和2) 。同时, 相关五大客户收入及人参业务收入所占的高额比例, 不得不令人怀疑其业绩“神话”的真实性。

(二) 紫鑫药业财务舞弊主要手段

1. 关联方交易舞弊

据统计, 紫鑫药业前五大客户在2010年为紫鑫创造的营业收入突然猛增, 约比2009年增长了9倍, 但紫鑫药业年财务报告并未对其进行披露, 存在故意隐藏之嫌。而对比这五大客户2009年的累计采购金额, 与2010年相处悬殊, 更引发人们的怀疑。同时据调查发现, 紫鑫药业在公司名称、注册的时间和地点、注册资金及联系电话等信息上存在着很大的相似性。由此可见, 紫鑫药业财务舞弊与关联方交易难脱干系。此外, 分析紫鑫药业人参交易的各个环节, 会发现董事长郭春生家族严格控制内部交易链条。紫鑫药业董事长郭春生及其亲属掌控康平投资有限责任公司约77%的股份, 这样实际上就等于直接控制了该公司, 这也成为紫鑫药业关联舞弊的重要因素。

单位:万元

数据来源:新浪财经

2. 虚增资产、收入与利润

2011年调查报告显示, 紫鑫药业人参业务一大部分未取得采购发票和合规入账凭证, 紫鑫药业对该存货存在不恰当认定。同时, 通过查看紫鑫药业现金流量表, 可以发现从2010年到2012年上半年, 其营业收入及净利润为正, 但经营性现金流量却反跌, 一直为负。由此可见, 紫鑫药业在2010年起存在高估销售收入和低估销售成本的可能。此外, 紫鑫药业在相近时点对同一项目的披露相差巨大, 以及净利润在某一时点超乎寻常的增长速度, 可以看出紫鑫药业的这种行为就是为了提升股价而虚增利润, 具有严重的舞弊动机。

(三) 紫鑫药业财务舞弊动因分析

在分析舞弊动因时, 就其内部而言, 主要是股权结构畸形, 股东间缺少利益制约, 这就使得上市公司对外披露的财务报告质量大打折扣。同时, 紫鑫药业内部控制机构及监事会也没有起到应有的监督作用, 为财务舞弊提供便利, 使得财务舞弊领导层更加行所无忌。

而对于外部监管环境而言, 目前我国的会计准则并不完善, 存在着许多问题。紫鑫药业财务舞弊案例一定程度上暴露了当前会计制度的漏洞。紫鑫药业聘请的注册会计师为其进行财务造假, 明知该公司年财务报告存在舞弊行为, 仍为其出具无保留意见审计报告, 违反了审计准则和职业道德操守, 不利于证券市场的健康有序进行。此外, 政府监管不力及行政处罚不严, 也会加剧财务舞弊的产生。

四、我国上市公司财务舞弊行为的治理及防范对策

我国上市公司财务舞弊主要受宏观、微观等因素影响, 而这些因素都给舞弊提供了空间和机会。因此, 怎样在财务舞弊初期就可以发现相关迹象或者痕迹, 以消除上市公司舞弊动机。本文从以下几个方面提出相应治理对策, 以期对财务舞弊的治理有参考价值:

(一) 优化上市公司治理结构

公司治理结构是否合理, 不仅影响公司盈利水平的高低, 而且也影响利益主体之间的制衡、协调程度的高低。优化上市公司治理结构, 有利于提升上市公司质量、规范资本市场运作。例如, 针对目前出现的家族式畸形股权现象, 可以通过增加个人、集体股权比例, 降低或减持国有股, 使得股权结构更加制衡与优化。同时, 形成比较集中且多元化的股权结构, 使公司不受他人和部门的影响。从紫鑫药业案例可以看出建立一个对大股东能形成有效的制约机制是解决董事长个人独裁的关键。因此, 通过大力加强独立董事制度建设;优化公司股权结构;加强对公司管理层的监督与制约等措施, 从根本上解决内控问题。

(二) 建立、健全外部监管机制

法律法规不健全及政府监管不力是舞弊行为横行的重要原因。紫鑫药业关联交易甚多, 但是政府对其并没有严厉查处, 且在这种舞弊行为实施很久之后才被发现。因此要揭露上市公司的舞弊行为, 政府应加强监管力度, 同时证交所、证协会应积极合作配合。此外, 会计准则不完善、外部审计不到位也是外部监管不力的重要影响因素。所以完善会计准则减少漏洞, 强化外部审计独立性可以帮助提高审计质量, 防控舞弊行为。

(三) 设置多元化考核指标, 优化绩效评价

目前, 上市公司对管理层的业绩评价多是按经营状况、财务指标来考核, 这必然会产生道德风险, 发生舞弊现象。因此实施多元化指标来优化绩效评价十分必要。如严格配股资格审核条件;增加营业收益率指标;将经常性损益作为主要考核指标, 以现金流量作为辅助指标等。如紫鑫药业财务舞弊属于家族独大的畸形控股制, 业绩评价人为因素影响较大。而通过建立多元化财务考核指标, 如通过增加财务业绩以外的积极活动来考核, 从多方面刺激每个员工最大程度上发挥自身的价值, 这样才能增强一个企业的活力, 使每个人从思想上自觉抵制舞弊行为, 从根本上抑制上市公司财务舞弊动机。

(四) 提高会计透明度, 加强财务人员职业道德水平建设

信息披露在会计新准则实施以来有了严格的规定。然而部分上市公司依旧存在一些重大交易事项错报、漏报问题, 年报信息披露质量依然不高。由此可见, 我国会计准则仍需完善, 需要对附注中的事项做明确的界定。同时当某些行业经营环境发生变化时, 应要求上市公司编制相关预测性财务报告来提升会计信息披露的有效性。

此外, 财务人员职业道德水平建设也是治理舞弊的重要影响因素。许多财会人员专业能力不足, 职业道德素质低下, 严重影响市场健康发展。正如紫鑫药业采用不当的认定方法, 财务信息不能可靠披露, 利用关联方交易弄虚作假。家族独揽大权, 造成监督能力缺失, 财务舞弊更加容易发生。因此, 应鼓励财务人员加强自身职业道德水平建设, 对相关会计人员及相关机构进行诚信教育, 从源头上防范财务舞弊的发生。

参考文献

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[3]龚勋.上市公司财务舞弊监管实效性探究[J].财会通讯, 2013 (02) .

财务报告舞弊行为 第11篇

摘要：近日，山东鲁北化工深陷造假门事件引起人们的广泛关注，本文以此次事件为实例，总结了我国上市公司管理层舞弊现状，并结合舞弊三角理论对舞弊行为产生的原因进行了深入分析。

关键词：化工事件；上市公司；舞弊

曾经号称在“盐碱滩上创造奇迹，要走循环经济之路”的山东省上市公司鲁北化工，于今年6月12日发布公告称，因涉嫌信息披露违反证券法律法规，被证监会济南稽查局立案。此消息一公布，立刻引起了人们的关注，据悉，*ST鲁北存在多方面信息披露的漏洞。今年4月29日，该公司发布巨亏年报，表示净利润为亏损6.7亿元，较去年亏损额扩大60余倍。但数据显示，2008年前三季度，*ST鲁北还实现了盈利1299万元，也就是说，公司在去年第四季度就亏损了6.9亿元。按《上市公司信息披露管理办法》的规定，上市公司预计经营业绩发生亏损或者发生大幅变动的，应当及时进行业绩预告。但*ST鲁北对于上述大额亏损的业绩预告仅是在年报发布的前8天，且对亏损幅度只字未提。此外，*ST鲁北对于2008年末1.4亿元垫款、关停小电厂及相应的补偿措施等信息，均未向投资者发布。一起涉及“大股东占资、财务造假”的舞弊事件即将浮出水面。

其实纵观十几年，我国证券市场的管理层舞弊和审计失败案例可谓是频频曝光。从当初的“银广夏”、“郑百文”、“琼民源”事件到烟台“东方电子”虚构收入案再到去年的“九发股份”造价案，管理层舞弊已成为我国上市公司面临的重大难题。

一、管理层舞弊的理论内涵

《中国注册会计师职业准则指南(2006)》对管理层舞弊的含义作了较为清晰的界定：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手法获取不当或非法利益的故意行为。其中涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为管理层舞弊。通过分析现实的舞弊案例，不难发现，管理层舞弊实质上就是指上市公司的管理层通过精心策划和蓄意实施的重大误导性财务报告来伤害投资者和债权人等公司利益相关者的一种欺诈行为。

二、我国上市公司管理层舞弊的现状特征

综合分析我国上市公司的数例舞弊案例，不难发现，高估资产、不恰当确认收入、虚减费用和损失及虚假陈述和隐瞒信息是我国上市公司最常用的财务舞弊手段。这与我国特殊的证券市场制度环境是密不可分的。在我国非流通股比例较高、国有股一股独大的独特股权结构以及“询价发行、上市配股、亏损处理”的制度背景下，上市公司为了保持业绩平稳、避免被ST或者获得上市和增发股票资格，纷纷实施了不同的舞弊手段以达到不同的目的。

根据重大误导性财务报告最终结果的表现形式，我国上市公司管理层舞弊可分虚假利润表、虚假资产负债表、虚假披露(朱锦余，2007)等三类情形。据统计，因发布重大误导性财务报告而在2002－2006年被证监会处罚的上市公司中，分别有46.9％、29.7％、85.9％的上市公司发布了虚假利润表、虚假资产负债表、虚假披露，表外舞弊为其最主要类型。其中42.2％的公司只存在一种类型(虚假披露类、虚假利润表类和虚假资产负债表类分别占34.4％、4.4％和3.1％)，42.2％的公司同时存在两种类型，15.6％的公司同时存在这三种舞弊行为，且主要表现为虚假披露类和虚假利润表类。

随着经济的发展与科技的进步，我国上市公司财务舞弊也以空前的规模在蔓延，成为严重影响我国经济发展的重要问题，而其中最主要、危害最大则是管理层舞弊。与西方国家不同，在我国财务舞弊的主要参与者是董事会成员，而并非经理层。统计结果表明：在选取的66家样本公司的处罚公告中，涉及董事长、外部关联董事长、总经理和独立董事的比例分别高达95.45％、52.46％、33.3％和10.6％。这主要源于我国上市公司内部法人机制失效，董事会与经理层利益价值趋于一致的现实状况。

三、管理层舞弊的因素分析

美国注册会计舞弊审核协会的创始人Albercht提出的舞弊三角理论认为，诱导舞弊的因素主要有三种：压力、机会和借口，压力是舞弊者的行为动机，机会是有能够实施舞弊行为而不被发现的可能性，而借口是舞弊行为实施的合理化理由，这三种因素相互作用，形成舞弊三角形。

1压力因素分析

舞弊者具有舞弊的压力或者动机是舞弊发生的首要条件。在一般情况下，管理当局会遵循合理及合乎道德的管理方式。但在经济萧条环境下，企业面对来自内外部各种“经营业绩”压力时，管理当局就会开始一些短期行为，“追求绩效的压力越大”，管理层进行盈余操纵越理性。

企业面临的压力主要有经营绩效压力、融资压力、政府干预压力等。在我国，前两项占主要部分。具体分析来说：

(1)为了满足IPO资格、筹集更多资金、获得再融资资格，管理层就有动机通过各种舞弊手段来提高各项经营指标(如利润、净现金流量、净资产收益率等)；

(2)当企业设定了过高的销售业绩或利润指标或者政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力或增长趋势有着不切实际的预期，为了迎合内外部预期或要求，实现特定激励指标要求，以提高经营业绩的舞弊行为就会随之发生；

(3)当企业面对财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或单位运营状况的威胁时，为了避免亏损、经营指标下滑可能导致的退市、特别处理、破产清算等后果(即为避免公司被ST、PT)，企业就需要制造虚假的财务报告以账面“良好”的经营业绩，来掩饰其大额亏损。

2机会因素分析

机会因素是指舞弊者进行公司舞弊而不被发现，或者能够逃避惩罚的条件，机会因素的存在，才使得舞弊动机的实现成为可能。

一般来讲，机会因素主要包括信息不对称、管理层凌驾于控制之上、审计制度不健全、内部控制存在缺陷、惩罚措施力度不够等方面。具体来说：

(1)信息不对称是指在委托—代理制度下，管理层与所有者利益不一致，从而导致逆向选择和道德风险。所有者缺位现象严重，更是加剧了这一现象。很多管理层为满足自己的欲望，就会采取披露对自己有利的信息，选择有利于自己福利的投资，实施舞弊。

(2)在我国国有股份占主导地位的情况下，所有者缺位、董事经理合一，管理层由一人或少数人掌控，使得公司的内部控制形同虚设，因此在既缺乏激励机制又缺乏约束机制的情况下，公司董事和经理人在利益一致，就会为了提高他们自身价值而实施舞弊，同时自行委托或主导委托选定的注册会计师对财务报告作合理性鉴证，况且我国目前审计业务的发展、行业制度的规范、职业人员的素质本身就属于低水平，更使得注册会计师的审计业务如同一次“走过场的作秀”。

(3)据我国《会计法》的规定，编制虚假财务会计报告不构成犯罪的以通报和罚款为主，针对负责人的罚款在3000元到50000元之间。中国证监会对舞弊上市公司的处罚也主要集中在30－60万元之间，且很少有刑事处罚和民事赔偿。从“东方电子”、“九发股份”以及最近被证监会立案调查的“鲁北化工”这些涉嫌重大财务舞弊造价案件的结果来看，对于舞弊管理层当局，轻微的惩罚措施和力度与巨大的非法利益相比而言，其警示和震慑作用可以说是微不足道。

3舞弊借口因素分析

借口是指存在某种态度、性格或价值观，使得管理层或雇员能够做出不诚实行为，或者管理层或雇员所处环境促使其能够将舞弊行为合理化。舞弊者只有找到了一个合理的借口，才可能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才可能心安理得。在我国特殊的市场制度背景下，为了“国家利益或为了职工的利益”成为了多数管理层实施舞弊的高尚的合理化借口。

试析注册会计师审计的舞弊行为 第12篇

一、注会审计舞弊问题分析

1. 注会人员动机不纯是出现审计舞弊现象的主要原因

经济利益作为审计舞弊的最常见动机, 其直接影响着注会人员的一切审计行为。注会通过审计大多能够间接地甚至是直接地获取潜在的或实际的利益, 某些注会事务所和会计师协会的私欲观念较强, 缺乏相应的法制意识, 故意不纰漏被审单位的舞弊管理现象, 甚至还有些注会人员有意地弄虚作假, 瞒骗审计报告使用人员。当前审计舞弊现象随着审计事业的科学程度不断提升和发展速度不断加快而呈现出越加隐蔽化和复杂化的发展趋势。

2. 审计委托人和审计者间的信息对称性过低, 给审计舞弊现象提供了有利条件

依照信息经济学理论中的不对称信息观念, 市场相关各方所掌握的数据信息都是有差异的, 在利益的驱动下, 信息优势强的一方就会利用有利信息向对方寻租使自己获取最大的利益。注会审计作为无形商品的一种, 其质量很难直接划分出等级和指标。委托人在和注会签约时尽管能够对职业交易金额、服务品种和完成日期合约进行约定, 但是对其服务质量的要求却存在明显的信息对称性过低等问题, 从而使委托人始终处在劣势的信息地位上。正是这种信息对称性不足因素的影响和制约为我国注会审计人员提供了舞弊的条件。第一, 事前信息对称性过低致使逆向选择风险出现;第二, 时候信息对称性过低致使道德风险问题频发。

3. 法律缺陷是舞弊现象生存的重要因素之一

注会审计舞弊现象的发生在一定程度上取决于法律环境情况。当前, 我国法律环境影响着审计舞弊行为, 其主要表现为以下两个方面。第一, 法律责任过轻, 执法机关的执法力度明显不足。我国颁发的《注册会计师法》和《审计法》对舞弊人员的责任定位都过轻且具体性不足, 因此在实践过程中出现的违法行为通常很难具体按章操作, 而且执法的力度也明显不足。第二, 部分注会人员的法律意识薄弱, 存在有章不循和有法不依的现象, 置《注册会计师法》和《审计法》于不顾, 为了获取利益和招揽业务, 某些注会人员经常会采用各种措施提供虚假的审计文件。

4. 市场缺乏高质量审计服务的需求

假若社会对注会事务所有强烈的需求, 则赔偿性强和审计能力过硬的事务所就必然会受到广大人民群众的欢迎。我国自20世纪80年代重置注会体制以来, 注会审计并没有形成市场自发需求的一种发展状态, 而其只是由政府管理机构模拟国际惯例而形成的附属产品。对注会的需求大多建立在政府强力管制的前提下, 会计信息缺少有效而普遍的需求人员。与此同时, 各级地方机关用各种形式独立干预审计工作, 无论是公开呈报信息还是授意隐瞒信息, 注会人员的操作行为主要由政府选择而并不是由市场结果选择。一些具有较高独立性的会计师事务所提供的高质量审计意见甚至会消减那些质量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此, 那些能够提供满足客户要求、能够提供顺利取得国家机关单位认可的意见就更容易被各大企业追捧了。因为审计需求是在强制基础上建立起来的而并不是被审单位自愿要求的服务, 所以审计价格低的审计服务就成为了各大企业的最理想选择。

二、注会审计弊端的整治措施

1. 根据形成舞弊的原因, 区别对待

由注会审计舞弊出现的原因来看我们应从以下方面着手解决舞弊问题。第一, 消除舞弊行为赖以生存的动机, 健全审计合约内容, 从体制安排方面消弱被审人员和审计人员的共谋动机, 强化审计双方自我监督的意识和观念。第二, 改变审计活动的外部环境, 破坏审计舞弊行为出现的必要外部条件, 通过强化审计法制提高注会人员的道德素养、业务能力和经济治理综合素质。虽然上述措施无法完全根治审计舞弊行为的发生和涌现, 但能够有效抑制审计舞弊行为, 使注会人员和被审人员约束自身的行为, 强化相关人员的法制意识。第三, 加大审计舞弊行为的成本, 使审计舞弊行为在经济角度上变得不合理。第四, 解决信息对称性过低所导致的道德风险和逆向选择问题。

2. 建立赔偿责任制度, 遏制审计舞弊

赔偿责任制度的安排不仅可以填补委托人受到的损失, 同时也可以根据事务所的赔偿能力让委托人直观地了解到注会人员的职业声望和执业能力。与此同时, 也可使注会人员和委托人相互激励, 即注会人员在追求利益的同时也不会采取各种手段危害委托人利益。由此可见, 建立赔偿责任有助于遏制和震慑舞弊行为。

3. 制定新审计委托体系, 淡化被审人员和审计人员间的关系

根据业务委托所有者的缺位情况进行分析, 一方面应使委托人就位由审计组织负责业务的审计委托, 健全上市集团董事会的审计机构。审计机构成员在增设独立的董事名额外, 还应引入其他的利益关联者, 如债权人、政府官员和中小股东等。争取隔断或限制大股东发言的权利并制定出严格的体制, 规范审计机构对注会人员的聘用机制, 对事务所聘用模式采取定期轮转机制, 从而大大削弱管理层和大股东对注会人员的保举权, 切断企业大股东和事务所及注会人员间的利益链条。

4. 建立健全同业检查体制, 强化审计工作管理力度

注会人员是舞弊行为的主要制造者, 其对舞弊的出现负有难以推卸的职责。注会管理机构应强化培训注会人员的职业道德素养, 经常性地更新注会人员的知识贮备, 使注会人员能够自觉抵制舞弊行为, 不断提升审计信息的可信程度。除此之外, 强化对注会人员的工作管理力度, 在事务所内引进轮换上岗审计的工作模式, 避免让相同注会人员连续审计相同的单位。