审计风险控制方法研究论文范文

审计风险控制方法研究论文范文第1篇

【摘要】传统审计模式风险控制程序，主要通过内部结构化数据、企业经营情况、管理层情况、内部控制等方面进行风险评估，较少获取外部行业及政策信息，对非结构化信息的处理更少。网络爬虫技术可以对被审计单位的非结构化外部信息收集与分析，帮助审计师全面评估审计风险。为此文章以江苏四环生物股份有限公司审计案例为例，验证大数据网络爬虫技术能有效控制审计风险，防范审计失败。事实证明，大数据爬虫技能从海量第三方互联网信息中获取关联信息，相互关联印证审计师判断，有效降低审计风险提高审计质量，保障股票市场财务信息的真实公允，促进股票市场健康发展，推动社会资源合理配置。

【关键词】网络爬虫技术；审计风险控制；大数据审计

一、引言

提高审计质量避免审计失败的关键，在于识别和控制审计风险。传统审计模式对被审计单位部分结构化数据进行收集、处理、分析，但无法对企业内外部、行业、关联方等非结构化数据进行处理和使用，造成资源浪费并增加审计风险。大数据审计技术通过可视化分析，将各类文本信息简明扼要地呈现给审计人员，有效提升审计准确性及效率。从2007年起学者们的大量研究证明了大数据审计在审计证据获取、处理、分析中发挥着重要的作用。为验证大数据审计的可行性，本文运用网络爬虫技术，结合江苏四环生物股份有限公司（以下简称四环生物）审计的具体案例，从互联网海量信息中获取关键信息，进行处理和分析，为后续大数据审计提供思路和经验。

二、国内外研究现状

（一）审计风险研究

国外学者就风险导向型审计研究的起步较早，具有代表性的包括：Norman J（1999）首次提出将风险概念与传统审计程序相结合。H Fenwick（1999）从被审计单位财务指标切入，分析了资产负债率、企业现金流量、企业盈利能力、偿债能力等指标，并与审计风险联系，指出以上四项指标体现企业经营情况，建议注册会计师着重观察，以防范可能出现的重大错报项。Jenkins等通过研究以往年度审计意见，发现审计意见具有持续性影响，建议审计师不应就此放松警惕。

我国对风险审计的研究最早开始于20世纪80年代，随着国内注册会计师制度的恢复，学术界开始越来越关注风险导向审计。胡春元、蔡洪涛（1990）研究发现审计风险与审计失败存在正相关关系，提出对高风险领域针对性实施审计。赵靖、甘丽梅（1992）提出对被审计单位进行风险评估，运用风险评估模型判断被审计单位存在的风险点，进而降低审计风险相对关键。姚桂兰（1999）研究发现，实际经营情况差的单位，往往财务数据缺乏真实性，会导致审计风险增加，需要更加关注单位内部控制情况，并获取充分的审计证据。

（二）大数据审计相关研究

国外大数据审计相关研究：Jefferson T（19 97）首先提出了利用人工智能建立大数据之上的神经网络审计模型，借此评估被审计单位的错报风险。Kyunghee Yoon研究发现，大数据信息补偿传统审计证据，能有效降低被审计单位的审计风险，因此建议审计师可以通过采纳更多外部审计证据进行评价。Brown Liburdetal（2003）研究审计人员的大数据技术与审计质量的相关关系，结果得出大数据技术对审计质量具有明显影响，提出需要对审计人员进行相关技术培训。

我国大数据审计相关研究开始于21世纪，国内学者从大数据审计应用、数据挖掘获取、审计证据可视化处理、依据数据分析、重复审计工作由计算机替代等方面对传统审计进行突破。刘碧湘、刘梦颖（2000）就大数据审计对降低审计风险角度出发，提出大数据互联网技术可以避免人为差错，从而提升数据精度，降低审计风险。鲁清仿、梁子慧（2000）通过研究大数据技术可以获取非结构化数据，扩大审计证据获取范围，进而更加全面合理地分析判别审计风险。

（三）网络爬虫相关审计研究

国外网络爬虫技术相关审计研究包括：Matthew Grays（1993）第一次使用网络爬虫技术，首次通过该项技术从海量大数据中获取了用户指定的信息。Dong H，Liu bai-song验证了网络爬虫技术在采集效率、采集准确性以及存在误差方面都表现优异。Yadav P改进原有爬虫技术，提出了具有“自学能力”的爬虫技术，它会主动关联用户提供的关键信息，整合成一个数据集输出给用户，进一步提高了爬虫技术的准确性和效率性。

我国网络爬虫技术相关审计研究主要集中在更迅速、全面获取审计证据方面。宋海洋、刘晓然（2000）通过分析网络爬虫技术核心算法，将其运用到获取被审计单位非结构化信息，加以整合可视化处理。陈伟、毛逸（2000）通过研究网络爬虫的数据分析技术，并进行可视化输出，使非专业用户也能更方便地利用网络数据进行分析，提高审计精度和准确度。

（四）文献评述

本文将现有大数据审计研究成果从审计风险、大数据审计、网络爬虫相关审计研究三个方面进行分类概括。国内外学者充分认识到了外部信息的重要性，也更加关注外部非财务非结构化数据。目前已经有学者关注到了大数据技术对审计工作的帮助，但利用网络爬虫获取非财务信息的研究相对较少。虽然外部非财务信息不能直接作为审计证据，但对识别、评估和控制审计风险具有重要意义，因此研究基于大数据的网络爬虫技术在审计实务中的运用非常具有意义。

三、事务所审计四环生物案例背景

（一）中审众环事务所简介

中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）是中国上市公司雇主最佳审计机构前十强事务所。截至2017年10月，中审众环常年服务的A股上市公司、大型央企、新三板等核心企業500余家。中审众环在本案例中对四环生物2019年的财务报表进行审计，出具了带有强调事项的无保留审计意见。

（二）江苏四环生物股份有限公司简介

四环生物制药有限公司是我国最早从事基因工程药品和诊断试剂的研究、生产、销售，集科工贸为一体的高新技术企业。2001年，江苏四环生物股份有限公司收购北京四环生物制药有限公司，注册资本3.2亿元。

（三）审计情况

2020年中审众环会计师事务所（简称中审），对四环生物及其8个子公司2019年的会计年度财务报表实施审计程序。审计期间首先与四环生物领导层进行了充分的沟通，审计人员总体了解了该公司的财务状况及内控情况，在对内部控制有效性进行测试的基础之上进行了风险判断。随后成立审计小组，分析了该公司以往年度财报中存在的问题，修正了重大风险点。据此在审计过程中对收入、成本真实性、存货资本存在性、存货减值准备计提以及关联方交易等项目通过函证、检查、实地盘点项目、询问等方式，进行了进一步实质性程序获取了充分的审计证据。结果讨论分析得出初步审计结论后，进一步与四环生物高层进行了有效沟通，提出了相应整改意见。最终出具带有强调事项的无保留审计意见。

（四）证监会对四环生物处罚结果

四环生物财报情况被证监会调查，并于2020年5月宣布了其生产经营以及财务报告中存在的问题，证监会决定对四环生物相关业务实施调查，发现其多年来一直存在关联方交易问题。2020年5月18日收到证监会处罚通知，该公司在2014—2018年年度不实披露实际控制人；2014—2018年年度存在未按规定披露关联方交易问题，涉嫌金额19.5亿元；并按照规定对有关责任人进行了处罚。经审核证实如下（见表1）：

第一，四环生物2014—2018年年度报告披露的实际控制人信息存在虚假记载；

第二，四环生物2014年年度报告未按规定披露关联交易。

（五）审计存在的问题

中审在了解四环生物公司及其经营环境的过程中，运用传统风险评估程序识别审计风险，总体评价四环生物审计风险较低。但事实证明其风险评估程序并不充分，缺乏对同行业、相关法律、政策等外部信息的了解，对公司实际控制人及其子公司经营情况也未做深入调查。

四、网络爬虫技术在四环生物审计风险控制中的设计与运用

网络爬虫技术可以帮助审计师获取第三方大数据平台中被审计单位的海量数据，分为两类：一类是外部信息即宏观政策、法律法规、监管环境；一类是企业内部相关信息，包括经营信息及关联方信息。因此在爬虫模块设计中，也分为外部模块和内部模块。

（一）设计爬虫审计模块

外部模块：行业模块设计定位四环生物所处行业为生物制药行业，对其行业特点和近年行业整体发展状况进行信息获取，进一步对行业背景、行业环境进行针对性大数据收集，并提取相关信息进行归纳分析。对涉及行业政策、法律、监督等信息进行收集，分析外部监管环境变化对行业产生的影响。

内部模块：内部模块主要考虑四环生物生产经营信息和关联方经营信息。信息来源于第三方，但属于反映企业生产经营的非结构化信息。包括企业面临的各种诉讼、子公司的抵押或者股权交易、管理层的频繁变更、大众对企业的评价、关联企业的相关信息等。

（二）网络爬虫程序运行

对设计好的网络爬虫模块，运用网络爬虫技术进行数据挖掘。本文网络爬虫技术基于Python平台，在查询企业代码，确定核心关联词“四环生物”，就可以在国内最大搜索引擎中快速获取全部相关信息。本文收集的网络数据包含四环生物2011—2021年间的全部数据。

1.实施同行业数据挖掘

对本文研究对象四环生物（000518）2015—2021年间的企业相关政策信息、法律法规信息、生物制品行业（四环生物所处行业）等外部信息进行网络数据爬取，总体挖掘的网络数据如图1所示。

2.四环生物经营数据挖掘

首先选择“四环生物”、关联公司名称等关键词进行网络数据爬取，然后对挖掘到的数据进行分类筛选（见图2），特别是对传统审计风险评估程序推测的四环生物存在年度报告披露的实际控制人信息存在虚假记载、关联方交易等问题进行重点筛查，对审计风险做进一步控制。

3.关联公司经营数据挖掘

通过对四环生物的年报分析，发现其下辖有新疆爱迪新能源科技有限公司、江苏阳光置业有限公司等，集团公司常常利用子公司进行利润转移，所以本文对四环生物最主要的两个关联方子公司进行网络爬虫数据挖掘，对其结果进行分析。2011—2021年江苏阳光置业有限公司数据挖掘结果如图3所示。

（三）网络爬虫数据挖掘结果分析

1.同行业数据挖掘结果分析

首先，对四环生物同行业信息进行数据挖掘，获得了四环生物近十年的收入情况，并与同行业平均水平进行了比较（见图4）。然后，筛选获得了2014年四环生物交易信息，了解到2014年6月四环生物股票存在异常大额交易，5日内资金净流入5 410.22万元，占总成交金额的28.21%，高于行业平均水平384.85万元。对比2013年和2015年四环生物主营业务的增长情况可以发现，四环生物有利用关联方交易虚增营业收入，以避免连续三年亏损强制退市的风险。大数據网络爬虫技术扩大了审计范围，对其全年交易信息、外部披露事项以及同行业资料数据对比，进行进一步分析评估。通过此类分析可以判断四环生物的风险系数偏高，应对其收入与利润项实施实质性程序。

2.四环生物经营数据挖掘结果分析

在大数据网络爬虫技术发掘的非结构化数据中，分析发现四环生物存在大股東操纵上市公司过度投资、侵占公司利益的情况。具体审计证据如下：四环生物及子公司于2011年6月合计耗资2.4亿元获得新疆爱迪新能源科技有限公司70.97%股份，试图转型新能源领域。然而2015年底，爱迪股权又以1100万元折价卖出，四环生物转型宣告失败。传统审计结合网络爬虫技术，获得了该主要的审计证据，对四环生物2012—2020年年度营业收入和净利润进行可视化分析（见图5），就可以识别相应审计风险。

3.关联公司经营数据挖掘结果分析

通过大数据网络爬虫的数据挖掘，本文通过构建四环生物2014—2016年年度营业收入与主营业务收入的横向对比，发现其一四环生物可能存在利用关联方交易虚增利润，以避免连续亏损强制退市的风险。其二在网络爬虫及获取的结果中，分析了其子公司新疆爱迪新能源科技有限公司存在关联方交易，存在大股东侵占上市公司资产的风险。网络爬虫审计证据包括：（1）房地产项目的网络大数据爬取信息中，与其为披露关联方公司江苏阳光置业有限公司签订了总价超过5000万元的购房合同，交易事项未在当年财务报告中恰当披露。（2）江苏阳光集团内部知情人士表示，陆宇确为公司控股股东江苏阳光集团董事长陆克平之子，王洪明为江苏阳光董事，孙一帆则是江苏阳光董事长陈丽芬的儿子。中审在对该项目的审计中认定为合理。但在网络爬虫技术审计下，其项目存在关联方交易的问题。

（四）结论

相较于传统审计模式，本文更关注外部因素对企业生产经营的影响，通过设计网络爬虫企业内部信息和外部信息模块，结合行业数据及关联方信息，推断被审计单位的实际经营情况，帮助审计师识别应对审计风险。结果证明对四环生物实施大数据网络爬虫技术审计，能更客观更准确地判别出其经营风险，有效帮助审计师降低审计风险。

五、启示

网络爬虫技术能快速获取并分析非结构化数据，是对传统审计程序的补充，审计师通过企业外部信息与内部控制测试结果进行对照检验，完善了传统审计风险评估程序，特别是与相关行业状况、监管环境的比对，能让审计师更清晰地做出职业判断。爬虫技术让风险导向型抽样审计回归全覆盖全样本审计，进一步提升审计质量。大数据技术、人工智能、计算机系统的使用能有效替代繁重重复的工作，为全面审计提供可能。

主要参考文献：

[1]李世辉，卿水娟，贺勇等.审计收费、CEO风险偏好与企业违规[J].审计研究，2021（3）：84-95.

[2]洪金明，林润雨，崔志坤.企业风险承担水平、审计投入与审计意见[J].审计研究，2021（3）：96-105.

[3]顾芳睿，于丰笛.浅谈大数据时代管理会计的机遇、挑战与对策[J].商讯，2020（13）：26-27.

[4]奥赖利，蒙哥马利.审计学[M].北京：中信出版社，2007.

[5]Orie Barron， Jamie Pratt， James D.Stice. Misstatement Direction Litigation Risk and Planned Audit Investment[J].Journal of Accounting Research，2001（3）：449.

审计风险控制方法研究论文范文第2篇

摘  要：随着我国社会主义市场经济水平的显著提升，推动了企业的迅速发展，也因此扩大了企业的生产规模，但是也因此导致企业之间的竞争越来越激烈，同时也使得企业审计风险的不断增加。为了满足当前社会经济市场的实际需求，企业内部加强审计风险控制、切实提高审计质量是当前的重中之重，以便于能够尽可能地消除潜在的危险因素，以及推动企业的更长远发展。近年来企业审计风险逐渐受到了越来越多人的关注与重视，所以本文对企业审计风险出现的原因展开了较为详尽的分析讨论，并根据企业的实际情况提出了具有针对性的控制对策，希望能给企业审计工作提供强有力的理论建议。

关键词：企业审计风险;产生原因;控制对策分析

一、引言

随着我国经济水平的快速提升以及现代企业制度的建立与完善，促使企业内部的经营管理活动也随之发生了明显的变化，审计风险控制、工作目标和工作要求等也因为外部环境的变化而发生了重大改变。企业审计部门的主要工作内容是对企业的各项工作进行监督与核查。但是，由于企业经营方式和信息使用越来越复杂化、多元化，使得内部审计风险控制的任务更加艰巨，这就要求企业必须认真分析审计风险产生的原因，树立和增强审计风险防范意识，并制定有效的风险控制对策，才能够真正发挥企业内部审计工作的效能，为现代企业的高效運作、生产效益的提高以及长远发展奠定夯实的内部条件。

二、企业审计风险产生的原因分析

（一）审计工作主体独立性差

为了保证审计结果的客观公正性，要求企业内部审计工作必须具有独立性，这是进行审计工作的基本要求。但是由于我国绝大多数审计工作都是在企业领导的指挥下展开的，由企业负责人直接支配，甚至有一部分审计工作人员是由企业财务人员转过去的，而财务人员首先考虑的是企业的经济利益，从而导致审计工作缺乏客观、公正。企业内部审计工作通常会面临两难选择，不仅要接受政府审查部门的监督检查，还要时刻准备接受领导的支配。由此可见，这种双重管理，很难使得企业内部审计工作发挥其应有的作用。

（二）审计方法不能及时得到更新

尽管当前大多数企业内部的审计工作均以采用了抽样技术，但是由于审计人员在实际操作过程中行为不当，只是依靠既有的审计经验对样本规模与评价结果进行确定，这种抽样方法往往会导致许多重要问题被忽略，最终造成了严重的审计风险。另外，部分企业内部仍不具备完善的审计制度，在开展审计工作时没有事先制定审计计划与审计程序，也没有完善的审计工作底稿，只是记录审计工作中出现的问题，这就使得审计工作过程无法全面反映，也就使得审计质量得不到保障。

（三）审计工作开展缺乏必要的质量控制措施

诸多企业由于缺乏审计工作开展所必须的质量控制制度，使得审计工作的最终质量无从考核，同时也缺少与之相配套的奖惩机制，往往使得审计人员的工作热情不够高，不会积极主动参与到企业的管理过程中，对审计工作敷衍了事，撰写的审计报告不够严谨，而且仅仅停留在表象描述。

（四）信息化发展对企业审计工作提出了更高的要求

近几年来，由于信息化水平的提升，使得企业的财务管理工作主要依托财务软件来完成，导致新型的财务管理模式与传统方式存在着较大的差异，也因此对审计工作提出了更高的要求，审计环境与工作切入点也随着发生了明显的变化。举例来说，针对财务数据的审计工作，由于当前大多数企业都通过财务软件收集财务信息，数据录入人员也仅仅只是负责数据的输入，财务软件会自动根据输入数据形成财务报表，但是如果企业采用改变记账或口径的手段，就会使得最终呈现的结果不同，尤其是财务报表。在这种情况下，必然会给企业内部审计工作的进行造成更大的难度。

三、企业审计风险的控制对策分析

（一）增强审计工作的独立性

独立性可以说是企业内部审计工作的生命，审计工作开展缺乏独立性就无法发挥其真正作用。现代企业应当重点强调内部审计部门的独立性，因为内部审计工作是企业自我约束、自我监控、保障所有者权益的手段，其组织地位应当独立于其它的管理部门，而这一独立地位应当在企业规章制度中加以明确规定，否则很容易造成使审计角色面临尴尬定位的局面。只有明确规定，才能为日后审计工作的顺利开展奠定良好的基础条件，真正发挥出企业内部审计所具有的效能，这也是企业内部审计工作能否真正发挥监督作用的关键所在。

（二）及时更新审计方法，提高防范审计风险的能力

在经济全球化、一体化发展的社会背景下，及时更新审计方法，有利于防范审计风险能力的提高，同时这也是符合时代背景、适应新形势的发展要求。传统的企业内部审计工作通常是事后进行审计，审计工作比较被动，不能及时规避和化解事先存在的风险，很难杜绝工作中存在的一些舞弊行为，这很明显不符合当今高速发展的社会形势，所以企业应当变被动审计为主动审计，高度关注审计的事前和事中监督功能，以便于让审计工作可以始终贯穿于业务经营的各个环节中。另一方面，企业应当加强内部控制制度的建设，不断完善监督职能。企业内部审计工作不仅仅是依靠法律法规展开，还需要积极主动地参与到企业内部管理制度的建设中，审计人员在充分考虑企业实际运转情况的基础上利用自身专业优势，制定出更加科学合理、符合企业实际利益的内部控制制度，从而能够确保企业经营与管理的科学化、效益化。

（三）建立完善的质量控制制度

企业应当建立完善的质量控制制度，以及相应的奖惩机制，加强对审计人员工作质量的考核，特别是对于审计报告、审计结论等关键性内容进行考查，以便于能够及时发现和解决审计工作中出现的问题，减少或消除由于人为审计而导致的误差，进而能够充分确保审计计划的顺利进行，最终得出公正、客观、合理的审计评价，有利于降低企业内部的审计风向。审计结果与审计人员的工作绩效相挂钩可以有效规避风险，同时也能提高了审计人员的工作积极性和防范审计风险的意识，有利于企业经营管理水平的提高。

（四）解决信息化中审计工作存在的问题

信息化发展进程的加快对企业内部审计环境造成了一定的影响，各个企业应当着力推进审计信息的发展，及时研讨并制定出与信息化背景相适应的内部审计制度，充分保障审计工作的规范化开展。企业应当及时添置高质量的内部审计硬件软件，定期检测网络系统，确保审计工作时可以有高质量网络，加大力度开发审计应用软件的功能。另外，企业还需要定期实地查看内部控制制度的落实情况，可以询问审计工作人员、检查审计日志系统，如若发现问题，可以及时调整控制制度，长此以往，可以不断完善内部控制体系，从制度体系上防范审计风险的出现。

四、结语

总而言之，在经济高速发展的当今社会，审计工作所发挥的作用对于一个企业的长期稳定发展是毋庸置疑的，企业管理人员应当高度重视审计风险控制，应当委派专门的监督管理部门展开审计工作，根据实际情况分析导致审计风险的原因，并在此基础上提出适应新形势变化的风险控制措施，从而实现了企业管理的现代化、科学化，为企业经济效益和管理能力的提高发挥其应有的作用。

参考文献

[1]  安杰.互联网环境下电商企业审计风险探析[J].中国中小企业，2019（07）：116-118.

[2]  杨探秋.浅谈企业审计的风险及防范对策[J].中国集体经济，2019（12）：21-22.

[3]  乔镇，杨颖.企业审计风险规避措施探究[J].中国市场，2017（29）：204-205.

审计风险控制方法研究论文范文第3篇

[摘 要]随着人们生活质量不断提高，对电力的需求量也在不断地增加，电力企业要想在这样的背景下更好地发展，就要对自身的税务风险控制点进行整合，合理规避电力企业税务风险。税务风险管理部门要对其规避措施进行分析，对各个税务风险管理内容进行总结，避免在电力企业实际的发展中出现税务风险。文章为电力企业税务风险特点以及控制措施进行了分析，希望能够给相关的电力企业提供帮助。

[关键词]电力企业;税务风险;控制方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.21.139

电力企业在社会中得到了快速发展，但是由于其经营环境比较复杂，所以电力企业在实际的运营过程中还存在税务风险，要想合理地规避这些风险，除了要对导致电力企业税务风险的因素进行综合性地分析，还要积极强化风险管理意识，创新管理模式。在规范运营管理的时候，主要加强对税收风险的管理，提高工作人员对税务风险的管理能力，一定要在合法运营的基础上，促进电力企业在社会中的稳定发展，从而进一步完善我国的电力发展体系。

1 电力企业税务风险的产生原因

1.1 管理机制不够完善

税务不仅是电力企业财税管理中的主要内容，更是促进电力企业在社会中稳定发展的基础。为了在社会经济不断发展的背景下，让电力企业获得最大的经济效益，对电力企业税务风险进行了研究。但是，在实际的管理工作中，由于没有完善电力企业税务风险管理体系，工作人員不仅不能对其中的风险问题进行有效地控制和分析，还没有明确自己的职责。

相关的电力企业对税务风险管理工作还不够重视。即便是在实际的管理中，已经经历了资产重组或合并等深化改革的过程，但是在按时足额报税和缴税的纳税管理等工作中还存在一定的问题。管理人员在实际的工作中没有及时地更新电力企业税务风险管理理念，这导致电力企业不能适应新时期企业税务风险管控的要求，对电力企业的稳定发展带来了严重的影响。[1]

1.2 工作人员的税务风险意识较弱

在对电力企业税务风险内容进行整合的过程中，由于受到以前管理理念和模式的影响，工作人员对税务风险管理并不是特别的重视。同时，由于工作人员的税务风险意识不高，这就导致税务中存在一定风险，没有提前做好计算与缴纳税费工作。尤其是在网改项目施工阶段，他们不清楚自己的职责，在网改项目施工前合同订立的时候，没有对合同进行全面的检查，更没有对合同中所存在的风险进行有效评估，如果不提高工作人员的电力企业税务风险管理意识，就会对电力企业在社会中的持续发展带来影响。

1.3 没有加强对财务的管理

在对影响电力企业税务风险因素进行分析的过程中，发现财务管理机制不完整，企业对相关的工作内容并不够重视，这将导致电力企业在实际的发展中出现税务风险问题。在社会经济不断发展的背景下，由于一些客观因素的影响，财务管理机制还没有进行有效地创新，相关的财务信息不完善，这会导致电力企业在税务中出现风险，从而对电力企业的经济效益带来一定的影响。

2 电力企业税务风险管理的重要性

由于大部分企业对电力企业税务风险没有一个全面和正确的认识，所以在对其进行管理的过程中，总是认为当税务风险管理出现问题的时候，才能对其进行有效分析，这种想法严重影响了风险管理质量。要想在我国电力发展体系不断完善的背景下，加强对电力企业税务风险的控制，合理规避税收风险，在完善管理机制的同时，还要提高对影响电力企业税务风险的因素进行分析和整合，制订合理的管理计划，这样才能有效地规避电力企业税务风险。

还要清楚企业税务风险主要是指由于税法的强制性和无偿性所带来的影响，所以在完善电力企业税务风险机制的过程中，要提前对这些不确定性进行总结，加强对偷税和骗税的管理，避免在实际的发展过程中出现经济损失。部分电力企业仍然认为，当税务问题明显的时候，才能对其进行税务风险管理，这个时候对其风险管理是最有效果的。[2]

由于电力企业税务风险是由不确定因素导致的，所以要想加强对电力企业税务风险的管理，相关的工作人员要将重点放在合理规避风险上，对电力企业税务风险进行提前预测和评估，避免在实际的税务过程中出现风险。因此，在我国经济不断发展的今天，电力企业作为我国的能源支柱，要想进一步保障我国经济在社会发展中的稳定性，满足人们的用电要求，加强对电力企业税务风险的管理和重视。相关的电力企业还要在税务风险管控方面做出管理计划，主要对合理规避风险等工作进行完善。

在对电力企业税务风险控制方式进行分析的过程中，发现以前的传统税务管理中存在一些不足，这个时候人们就要结合电力企业在社会中的实际发展特点，采取措施突破相对陈旧的粗放式管理模式，完善电力企业税务风险管理机制，主要采取精细化管理模式对风险进行提前预测和评估，降低潜藏税务风险，提高电力企业税务风险管理水平，从而让电力企业在实际的发展过程中获得最大的经济效益。

3 电力企业税务风险控制的措施

3.1 加强对财务稽核工作的落实

在对这部分内容进行管理的过程中，相关的工作人员主要根据上级要求，结合实际情况，定期对财务进行仔细的稽核，在第一时间对费用报销以及专项费用内容进行分析，保障稽核工作的顺利开展。工作人员在这个过程中，还要将相关的电力企业税务风险汇集为财务稽核监督月报，或者是对日常财务情况进行稽核监督汇总，对检查的问题以及风险进行整合和分析，结合具体的内容，制定合理的调控措施。

在开展这项工作的时候，还要积极响应国家税务号召，要采取措施强化和税务机关交流与沟通，完善税收管理机制，制定税务风险管理制度，不定期对其进行自行检查，不断降低税务风险，加强对其中问题的控制。此外，还要安排财务人员学习税务稽查工作中的主要内容，提高他们的综合素质，让他们在实际的检查过程中，能够及时地发现风险，还要对最近几年的纳税风险点进行总结和研究，主要查看营业税与教育附加费用的具体应用情况，从而有效地规避电力企业税务风险。

3.2 完善监督机制，避免出现违法行为

由于电力企业税务风险管理工作中的内容比较复杂，工作人员有的时候并不能及时发现其中的问题。在对大型发电企业进行管理的时候，要对高层管理人员和基层工作人员进行全面监督，保证他们管理工作的合理性，完善监督机制，不断完善管理机制。[3]

完善监督机制还有利于规范税务审核流程，这个时候电力企业要结合具体的管理情况和内容，合理设置税务专业管理和强化审计等岗位，主要发挥工作人员的监督职能。同时，还要丰富内部审计税务知识，加强工作人员对税收政策和税负计算的学习力度，这样才能进行有效的税务处理。在实际的税务风险管理中，他们才能够准确判断税务工作中的问题，从而对其进行更加全面的监督。在对大型发电企业进行项目审计的过程中，更要完善监督机制，在这个过程中，中介机构还要依据业务类型，加强审计力度，从而避免出现风险。

3.3 制订好计划，协调管理各项工作

在对电力企业内容进行总结的时候，由于日常生产经营种类比较繁多，在对其进行管理的时候，要注意经营活动的种类，这样才能找到适合税收政策的法律。当发生了经营活动，电力企业如果再去计划税费，这个时候非常容易发生逃税和漏税等状况。[4]

所以，电力企业在开展纳税活动前，就要结合具体的工作内容，提前做好各项准备工作，加强对电力企业税务风险的管理和评估，还要协调好各部门间的工作，主要了解纳税方案，结合实际的工作情况选择合适的方案，这样才能对其进行合理经营。电力企业在取得相关税收优惠政策的过程中，还要对各项工作中的风险进行提前评估，一定要按免税文件的要求，对相关资料进行整合。

在对资金管理以及账务处理的过程中，充分考虑到涉税风险，采取措施加大资金管理力度，一定要严格财务支出标准，完善财务报销程序，让电力企业发展中的资金能够得到合理的应用。[5]此外，相关的管理人员还要加大集中支付力度，对资金的应用情况进行有效控制，不断规范会计信息档案的管理模式，这样才能更加有效地对会计数据和信息进行整合，从而保证财务信息的安全性。

3.4 加强对税务风险的评估

加强对税务风险的评估是电力企业在发展过程中的主要工作之一，更是保证资金的主要手段。大部分企业都会采用税务风险评估方法规避风险，主要集中在定性以及定量这两种方法上。其中，定性方法主要出现在访谈和调查中，这个时候可以通过对具体内容和问题的综合性讨论，对可能出现的税务风险进行定性评价，对内控方面的风险要进行着重考虑。

在这个过程中，稅务从事人员也要对调查内容和实际调查情况进行综合考虑和分析。在对定量的税务风险方法进行分析的过程中，发现主要是对已有的事项进行评估，以及对未来的数据进行分析。在电力企业税务风险管理中的应用，能对财务支出进行全面分析，加强对资金的合理应用，对未来税务风险进行综合性评价。还可以根据已有的数据信息，对电力企业在未来发展可能发生的税务风险进行评估，进而帮助相关的管理人员制定出合理的风险规避方案。[6]

4 结论

综上所述，在我国经济机制不断完善的今天，要想进一步促进电力企业在社会中的稳定发展，就要加强对税务风险的管理，加强对内部风险的控制，完善风险评价机制，加强对电力企业税务风险全过程的监督，从而进一步促进我国电力企业在社会中的持续发展。

参考文献：

[1]刘卫斌，杨秀春.刍议电力工程项目风险的管理与控制[J].环球市场，2019（19）：151.

[2]姚琴英.电力企业税务风险点与有效控制方式分析[J].消费导刊，2018（31）：190.

[3]欧阳雄光.企业内部控制对税务风险管理的影响刍议[J].农村经济与科技，2018，29（24）：140.

[4]叶仁兰.电力企业的税务风险控制问题探析[J].现代经济信息，2019（11）：168.

[5]郭清林.刍议电力企业工程财务管理内部控制中的问题与对策[J].中国经贸，2018（18）：124-125.

[6]高丽英.电力企业税务风险点与有效控制方式分析[J].现代国企研究，2018，134（8）：48.

审计风险控制方法研究论文范文第4篇

摘要：注册会计师审计作为一个具有高度社会责任感和高度风险的行业，理应受到应有的关注和重视.防范注册会计师审计风险，应优化注册会计师行业审计工作的各项社会环境，完善会计师事务所的审计业务管理，提高注册会计师自身的综合素质，提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平，从而达到主动控制风险的目的。

关键词：审计风险；防范；控制

审计风险虽然是普遍客观存在的，但同时它还具有可控性，这就说明了，审计风险是可以通过采取一些措施来减小甚至避免的。从审计风险的影响因素中可以知道，降低审计风险还要从其产生的原因入手，将其防范和控制在可接受的程度。审计风险的预防和控制，对维护审计秩序的正常运行有着重大的意义。

一、会计师事务所审计风险的预防和控制

（一）增强会计师事务所的独立性

具有本身的独立性才能够合法合理的开展审计工作是注册会计师行业的必备条件，独立性是审计的灵魂。会计师事务所在展开任何一项审计任务之前，都应当充分、客观地对独立性进行评估与确认，思考能否该当承受该客户的委托进行审计工作。注册会计师与被审计单位之间必须是实实在在的毫无利害关系，其承担的是对整个社会大众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和其他组织之间保持超然的独立关系。因为在审计客户和审计机构之间存在着审计委员会，审计机构可以更好地保持独立性而不会受审计客户的直接影响，能够独立地开展审计业务，确保审计质量，控制审计风险。同时，必需严格按照审计准则要求对独立性产生的影响进行评估，在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当，以此确保事务所及其审计人员的独立性和客观性，以防范审计风险。

（二）健全会计师事务所质量控制制度

审计质量关系到会计师事务所的生存和长期发展，加强事务所质量控制的建设，也是防范和控制审计风险的关键方法。关于审计质量控制制度的建设，首先事务所应建立一套科学、严密的质量控制制度，把对质量的控制贯彻到事务所的方方面面，例如审计人员的薪酬不应与其完成的业务量相联系，而应把審计质量放在考核员工业绩的第一位。同时事务所应在内部形成重视质量的文化氛围，并通过信息传达和行动示范使质量控制制度在事务所内得到很好的落实。其次，会计师事务所审计工作底稿应实行三级复核制度，以对审计质量做最后的把关。三级复核制度是保证业务质量和控制审计风险的重要工作，因此事务所应全面认真地执行该项制度，不可流于形式，仅仅以签字代替审核[1]。审计人员在具体审计过程中要处理审计风险和审计重要性、审计证据的关系，保持职业怀疑态度，执行严密完善的审计程序和办法，提升审计质量。

（三）完善审计工作的程序和方法

目前实务中的审计程序和方法忽视风险导向审计的基础要求，有必要予以纠正和规范，以更好的控制审计风险。因此注册会计师在审计过程中要做到以下几点：一是要在审计的每个阶段实施风险评估程序，不能只凭经验或者只是老客户就省略掉该程序；二是要做审计计划工作，“凡事预则立，不预则废”，审计计划有助于审计人员关注重点审计领域，对审计项目组成员进行恰当的分工和指导监督，这对于控制审计风险和顺利完成审计任务具有重要意义；三是不可因为审计成本、时间和其它困难而满足于说服力不足的审计证据或省略掉必要的审计程序。审计不是照搬模式和版本，做表面功夫，而是要按照审计准则的要求重视审计风险的存在，通过完善审计程序和方法，把审计风险降至可接受的水平。

（四）加强对客户的甄别和判断

防范和控制审计风险，不仅要从审计人员出发，而且在客户方面，也要加以甄别和判断。从现实的案例上来看，因错误的选择审计客户所造成的损失，特别是名誉受损，会对事务所陷入诉讼甚至是破产的境地。事务所应该选择诚实守信、正直的被审计单位，重点了解被审计单位是否存在盈利能力较好而存在财务支付困难的问题。另外，会计师事务所应该主动与前任注册会计师进行沟通，以了解被审计单位变换会计师事务所的原因，看是否有购买审计意见的情况存在，谨慎考虑是否应该接受业务委托，以保护自身和前任注册会计师的利益。对接受客户委托前的甄别和判断不仅只针对新客户，对于老客户如果存在重大变化和异常现象，应该从新评估其审计风险，并考虑是否还可以接受业务委托。

二、注册会计师审计风险的预防和控制

高审计质量和低审计风险都是在审计项目组成员的共同努力下实现的，因而审计人员素质的高低，关系到审计工作的好坏。执行审计业务的项目组成员应该不仅要拥有较高的专业胜任能力，而且在职业道德方面要严格要求自己，不可违反独立性原则和客观、公正原则。

（一）提高审计人员的专业胜任能力

当前的审计业务涉及到很多技术性知识，不光要求审计人员精通审计、会计、税务及法律法规等方面知识，而且还要具有较强职业判断能力和分析能力。在风险评估、计划和实施审计程序、收集审计证据和形成恰当的审计结论时，都会涉及到职业判断，因此具备较高的专业胜任能力也意味着审计人员在执行审计业务能够保持职业怀疑的态度和较高的风险意识。现代会计、审计等知识的快速更新和相关法律法规的变化，要求审计人员要做好终身学习的准备，自觉地养成更新专业知识、扩宽视野范围的习惯，同时会计师事务所和监管机构也要对事务所的资质和注册会计师的能力进行严格的审查，定期对审计人员进行培训和后续教育，以应对形势发展的需要，有效地防范和降低审计风险。

（二）加强注册会计师的职业道德教育

注册会计师职业道德水平的提高与专业胜任能力的增强具有同样重要的地位。注册会计师执业准则要求审计人员遵守以下职业道德基本原则：诚信、客观公正、独立性、保密、专业胜任能力和应有的关注、良好的职业行为。纵观注册会计师的审计失败的案例，大都由于缺乏责任心和谨慎的工作态度，如“琼民源”案件是因为海南中华会计师事务所未对琼民源惊人的业绩增长保持应有的职业怀疑态度，中天勤会计师事务所未对天津广厦审计业务进行应有的分析和函证程序，这些只要注册会计师保持良好的职业道德操守，是可以避免的。同时审计人员应该随时把发现的违反审计独立性原则的情况和事实，向项目组进行报告，严厉贯彻执行审计回避制度，使审计工作在良好的职业环境下进行，能够更好地防范和控制审计风险。

三、加强审计工作监管力度

审计过工程的控制，可以说是控制审计质量的中心环节。强化监督在审计质量控制中的作用，占有重要的地位。在现行的法规体系和管理体制下，对会计师事务所承担监管职责的部门主要有注册会计师协会、财政、审计、税务以及证监会等。注册会计师协会作为一个行业自律组织，主要对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。监管机构应该在对注册会计师执业情况进行检查的基础上，还需要建立一套严密、完整、切实可行的检查监督力度，不应该将其作为一种随意性的而工作，要形成对全部事务所覆盖的定期检查以及同一互查制度。从其他监管机构来看，各监管机关应该对审计报告进行全面核查，不能够各自为政。就法律规定的对上市公司的信息披露、注册会计师的职业操守做出的规定要严格执行，并尽快的形成专门监督会计师事务所对公众公司信息披露事项的制度。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1]王伟.试论注册会计师审计风险及其规避[J].企业导报，2011，（11）：123.

[2]杨素娴.论注册会计师存在的审计风险与规避对策[J].经济研究导刊，2013，（13）：174-175

审计风险控制方法研究论文范文第5篇

摘要：本文分析了影响我国领导干部经济责任审计质量的一系列因素，提出了构建经济责任审计质量保证机制的政策建议。

关键词：领导干部 审计质量 机制

随着近年领导干部违规现象的日益突出，经济责任审计任务显得更加严峻，切实提高和保证经济责任审计质量显得更有必要。因此，针对领导干部经济责任审计质量保证问题进行研究具有重要的社会意义。

一、领导干部经济责任审计质量存在的问题

（一）审计环境因素的影响

1.经济环境。在经济市场化的转型期里，经济领域的违法违规行为普遍存在；经济成分的多元化发展也导致单位内部控制制度在设计和执行上显得滞后，在内部控制弱势的情况下，干部权力相对集中，造成会计信息失真、决策失误等现象频繁发生，由此所造成的经济损失又具有较强的隐蔽性而难以查证，种种原因都使得审计人员难以对被审计单位和领导干部进行全面的了解和评价。经济市场化引起的后果是审计难度的提升，这大大影响了审计质量。

2.政治环境。我国政治体制的特性决定了我国的国家审计体制属于行政主导型。由于审计机构直接附属于行政机构，国家审计在形式上属于“内部审计”，审计独立性争议一直存在，加之我国公众参政和监督意识普遍薄弱，并未能形成规范的群众性监督体系，使得审计质量水平不高。

3.法律环境。新的《审计法》虽然明确提到了经济责任审计，但并没有具体提及相关的细节；而最新颁布的《规定》也只概括性地提到了经济责任审计的一些要求，至于经济责任审计实施的具体方面例如具体的审计内容、详细的评价标准、审计结果公开披露等规定仍然留有空白。

4.审计文化宣传环境。经济责任审计属于国家审计范畴这是毋容置疑的，但自其诞生以来，其地位始终是异常的尴尬。经济责任审计文化宣传不到位导致了该审计模式并未受到审计人员与被审计领导干部的足够重视，从而无法保证审计的高质量。

（二）审计风险因素的影响

1.固有风险方面，经济责任审计任务重，主要表现为审计范围大、审计内容多，而且审计时间比较仓促，由于审计人员有限，审计人员通常要在短时间内完成经济责任审计工作，难以保证审计质量。

2.控制风险方面，由于领导干部所属单位内部控制的缺陷，相当部分的领导干部出现个人专断的情况，在进行审计前有些领导干部会故意将有关资料尤其是会计资料操纵到满意为止再签字接受审计，造成了信息传递受阻，使得审计实施的难度悄然增大。

3.检查风险方面，受到审计人员自身因素的影响，审计人员在进行经济责任审计取证时可能会发生程序不合规、方法和技术不合理、检查内容不全面、职业判断失误而导致的审计遗漏或审计低效情况，影响审计的过程质量。

4.社会风险方面，在公众较高的社会期望下，经济责任审计在承担重要的社会责任之余，承受的社会压力也是非常大的。经济责任审计一旦失效，便会产生巨大的社会期望差，极可能引起一定的社会震动。

（三）审计资源因素的影响

1.审计人力资源。审计人才紧缺是我国国家审计的一个长期性顽疾，表现为审计队伍建设不够完善，整体素质不高。现时国家审计人员的知识结构仍然偏向单一化，由于缺乏充分的后续教育，知识水平显得滞后，综合素质仍未能很好地迎合国家审计工作的需求，影响经济责任审计质量。

2.审计实务资源。我国地区经济发展不平衡，不同的审计机关所拥有的实务资源差异较大。例如，先进地区现今已经实现审计信息化，但还有部分极度落后地区并无此条件。落后地区的审计机关可能由于审计所需设备的缺失或者功能低下而大大影响审计效率从而降低了审计质量。

3.审计无形资源。审计无形资源对经济责任审计质量的影响主要表现为审计技术障碍。由于经济责任审计长期以来缺乏强有力的理论体系支撑，因此在实践中存在一定的技术困难，审计评价往往带有随意性。

二、领导干部经济责任审计质量保证机制的政策建议

（一）宏观层面的经济责任审计质量保证机制

1.经济责任审计环境的完善。

（1）政治环境。随着经济责任审计政治功能的日益突出，应考虑加强对经济责任审计工作的支持力度。现时经济责任审计受到重视程度不足，更需要各地方党委、政府加大对审计工作的政治支持力度，这也十分符合我国现时行政主导型审计体制的特性。此外，在积极稳妥地推进政治体制改革的条件下，应该将审计监督与政治参与有机地结合起来，为媒体、公众创造一个积极、宽容的审计工作监督环境，从而为审计工作的外部监督提供政治保障。

（2）经济环境。经济体制改革使得我国经济发展迅猛，经济体制和经济管理体制亦显得日益复杂化。由于经济关系的复杂，加之被审计单位领导干部权力过于集中，其隐藏错误或经济问题的可能性就将会大大增加，使得审计机关在审计过程中更容易发生错判、漏判，大大影响审计质量。因此，在经济环境方面，建议从优化对领导干部的管理入手，建立完善的干部管理机制，加强约束领导干部的行为，降低审计机关的审计风险，从而提高审计质量。

（3）法律环境。虽然有关经济责任审计的政策文件越来越多，但到现时为止，真正意义上的经济责任审计法律性文件仍然缺失，有关经济责任审计的详细的指导性文件亦未形成。由于法规条例的缺失使得经济责任审计仍然未形成统一的审计程序、审计方法、审计报告制度，各地方在审计业务运行上仍然各自为政，这势必会影响经济责任审计的有效性。因此，建议尽早颁布诸如《领导干部经济责任具体界定方法》、《领导干部经济责任审计准则》、《领导干部经济责任审计工作指南》等指导性文件，以规范经济责任审计工作的实施。

（4）文化环境。文化环境建设主要体现为加强经济责任审计工作的宣传力度，培育良好的审计文化和舆论环境。审计部门要充分利用新闻媒体，加大宣传力度，不断扩大经济责任审计的影响力，为经济责任审计的实施创造一个良好的工作氛围。同时，应加大社会公众对经济责任审计工作的认知度，通过对经济责任审计的社会宣传工作，鼓励公众参与，培养大众监督文化，以加强外界对公共机构运行状况、领导干部履职情况的舆论监督。

2.宏观层面的经济责任审计质量保证机制的构建。

（1）体制内经济责任审计质量保证机制的构建。根据新《规定》第十条、第十一条的规定，联席会议的主要职责是研究制定有关经济责任审计的政策和制度，监督检查、交流通报经济责任审计工作开展情况，协调解决工作中出现的问题。由此可知，联席会议各机构都负有对经济责任审计工作的监督责任。此外，联席会议的组成机构均隶属于政府，因此，联席会议的监督活动属于行政监督。但受制于审计体制的缺陷，仅靠联席会议的行政监督并不能确保对经济责任审计工作实施充分有效的监督。要实施充分有效的监督，就必须做到“多管齐下”。体制内经济责任审计行为主体包括领导干部、审计机关和监督机构，但监督机构不应只局限在政府下设的其他行政机构，还应该包括立法机关和司法机关。在体制内要实现对经济责任审计质量的全面、有效监督，应充分运用现有的监督资源，构建一个集立法、司法、行政等机构于一体的经济责任审计质量评估和问责机制。

经济责任审计质量的评估机制。建议联席会议应该设立由国家审计人员和社会审计人员共同组成的专门的审计质量评估中心，专职对经济责任审计质量进行评估工作。在具体的评估流程上，首先由评估中心出具质量评估报告，交给联席会议办公室审核，再由联席会议办公室将报告呈递给人大进行二次评估。根据评估结果，人大决定是否对审计机关进行问责。

经济责任审计质量的问责机制。经济责任审计质量评估完毕之后，必须根据评估报告由问责机构决定是否对审计机关实施问责。若评估报告反映审计机关存在审计质量问题时，相关问责机构应立即启动问责机制。

（2）体制外经济责任审计质量保证机制的构建。体制外经济责任审计行为主体包括大众传媒与社会公众，要从外部实现对经济责任审计工作质量的有效监督，必须建立政府、传媒与公众之间的审计信息传导和沟通机制，这也是积极稳妥地推进政治体制改革、扩大公众参政的内在要求。

信息传导机制。设立面向媒体、公众公开信息的渠道。最根本的手段是实施信息公开，审计工作的信息网络披露是重要的途径。审计机关和监督机构应针对公众意见和举报等随时做好信息接收准备。

沟通机制。沟通机制的建立需要以培育良好的舆论环境为前提，这就有赖于在审计工作评价中不断地扩大公众参与。

（二）微观层面的经济责任审计质量保证机制

1.基于质量文化的审计机关内部治理机制。该机制包括两大部分：第一部分是基于质量文化的内部约束机制，主要发挥约束性作用，包括对组织成员观念上的引导和规范等功能；第二部分是基于质量文化的绩效评价和激励机制，发挥的则是激励性作用，体现的是对组织成员意识上的认同和凝聚等功能。

2.经济责任审计业务的过程质量保证机制。若审计机关内部能够做到优化治理，各方面（包括人力、物力、制度）都已齐备，便具备了实施高质量审计的基础，接着要解决的就是审计业务过程中的问题。在具体的审计过程中，在审计人员本身素质水平相对稳定的情况下，审计程序和审计技术将会决定着审计效率和效果，对审计质量有着直接的影响。因此，建议针对经济责任审计的业务过程建立“程序+技术”的质量保证机制，以确保审计过程质量。

审计程序的优化。现阶段，审计机关进行经济责任审计，一般先接受相关部门的委托，再制定相应审计计划，送达审计通知书，然后进行现场审计，审计工作程序在计划、时间和地点等方面普遍显得僵化。审计虽然是“良药”，具有“免疫”功能，但审计程序若没有任何变化，容易使领导干部出现“抗药性”，审计质量必定下降。建议审计机关应该活化审计程序，建立审计程序优化机制，具体可以从审计计划、审计时点和审计地点等入手。

审计技术的优化。审计技术方法不成熟是经济责任审计多年来一直未能彻底解决的问题，审计机关应该力求在审计技术方法上有所突破，保证审计过程质量，因此建议建立经济责任审计技术方法创新机制，鼓励审计人员进行创新。审计机关在探索创新审计技术方法时还应该通过完善员工技术培训机制来实现。

3.经济责任审计业务的报告质量保证机制。加强审计配合，完善审计结果传递机制。在审计结果传递上，审计机关应与其他部门加强审计配合，与其他部门建立信息互通制度，在保证审计结果及时准确地传递到相关部门的同时，也应该确保相关部门的处理结果及时反馈到审计机关。对此，审计机关应设立专职小组，专门协调与审计报告利用部门的沟通协作。

建立经济责任审计结果公开披露机制。多年来，经济责任审计工作虽然取得了相当的发展，但遗憾的是至今为止始终未能实现经济责任审计结果真正意义上的公开化，多数审计结果只被记入被审计领导干部的人事档案，且只有特定的机关和部门才能进行查阅，社会公众根本无法了解到详细情况。应尽快建立经济责任审计结果公告机制，实现审计报告的全民共享。

完善经济责任审计成果的运用机制。建议今后应该继续完善相关的审计结果运用法规，积极推行任前、任中审计，推动审计监督关口的前移，这有利于把经济责任审计结果与领导干部的选拔和任用进行关联，并将审计结果作为领导干部调职、升迁的重要参考标准之一。

三、结论

综上所述，认为领导干部经济责任审计质量保证机制的设计和运行只是过渡性措施，对于未来的经济责任审计工作，要保证审计质量就必须彻底改革审计体制，大概可以分两步走，第一是实现经济责任审计从现行国家审计体制中的剥离；第二是实现经济责任审计的去行政化。

（注：本文系浙江省审计厅2012年审计科研课题资助）

参考文献：

1.孙坤（著译）.独立审计质量保证论[M].大连：东北财经大学出版社，2005.

2.王奇杰.经济责任审计研究：文献综述与展望[J].财会通讯，2009，（10）.

审计风险控制方法研究论文范文第6篇

【摘要】 制度变迁总是需要动力（动因）的，若没有动力（动因），我国企业内部控制也不会实现变迁。文章在回顾我国企业内部控制变迁的基础上，通过借鉴新制度经济学关于制度变迁的理论，深入探讨我国企业内部控制变迁的内动力（动因）和外动力（动因），以加深对我国企业内部控制变迁过程的认识，以期对推动企业内部控制的变迁和实现内部控制的有效执行提供借鉴。

【关键词】 内部控制； 制度变迁； 变迁动因

制度变迁或者制度创新就是新制度产生、否定、扬弃旧制度的过程，也就是一种效率更高的制度替代另一种制度的过程。制度变迁原因的最早研究者之一的诺思和戴维斯认为，一项新的制度安排的出现，是因为人们对它的预期收益超过预期成本。国内学者黄少安则利用马克思历史唯物主义理论，将制度变迁的动力（动因）划分为内动力（动因）和外动力（动因），认为经济制度与生产力发展的内在矛盾是制度变迁的内动力；制度变迁主体对自身利益或对别人、对社会利益的诉求构成制度变迁外动力，内外动力相互结合、共同作用推动制度变迁。本文通过借鉴该理论深入探讨了我国企业内部控制变迁的内、外动力（动因），以期加深对我国企业内部控制变迁过程的认识。

一、我国企业内部控制变迁回顾

随着企业管理实践的丰富及内部控制理论的研究，国外企业内部控制先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整合框架四个阶段。20世纪90年代以来，为了适应经济转轨的要求，引导企业建立健全内部控制体系以提高抗风险能力，政府监管部门尝试进行了内部控制规范的制定和实施。早在20世纪90年代以前，国内学者就开始了对内部控制理论的研究并取得了较大的成果，但这些研究仅限于对国外理论的介绍，还没有在企业得到广泛应用。20世纪90年代以后，国外内部控制理论的创新发展，为我国企业内部控制变迁提供了有益借鉴，推动了我国企业内部控制的变迁。基于此，笔者重在对20世纪90年代以后的内部控制变迁脉络和特点进行梳理和分析。

（一）企业内部控制探索建设阶段（1996年至2006年）

20世纪90年代以来，我国企业内部控制建设取得了较大的进步。财政部、证监会、银监会、央行等机构借鉴国外的理论和经验，颁布了众多的内部控制规范，在各自的监管范围内对企业内部控制的建设给予引导和规范。这一时期，从民间到政府监管部门都积极展开了对企业内部控制的研究。这一阶段的内部控制有两个突出的特点：一方面，由于财政部的有力推动和监督，企业内部会计控制得到了规范建设和有效的实施。另一方面，企业内部控制也开始逐渐从单纯重视内部会计控制转向了企业其他领域内控的建设，呈现出以内部会计控制为基础、管理控制甚至风险控制并重的发展特点。经过多年的探索建设，虽然企业的内部会计控制得以强化，但是相关的管理控制还相对薄弱。从整体上看，政府各监管部门的内部控制体系数量多而零散，还有待于进一步协调和统一。

（二）企业内部控制规范统一阶段（2006年至今）

2006年7月我国成立企业内部控制标准委员会，以建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制体系，加快了我国企业内部控制规范统一的步伐。2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括了18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同2008年6月颁布的《企业内部控制基本规范》，标志着我国与国际接轨具有中国特色的企业内部控制体系的基本建成。

统一的企业内部控制标准体系的建立，不仅有助于企业提高抵御风险的能力，而且也是企业取得参与全球竞争“通行证”的现实要求。从上述分析可以看出，经过多年的努力，我国企业内部控制实现了由片面单一的内部会计控制向系统全面的风险管理控制的转变，实现了由多样的内控标准向统一的内控体系的转变，实现了由单纯的借鉴模仿向灵活创新运用的转变，企业内部控制实现了一系列深刻的变迁。

二、我国企业内部控制变迁的内动力

企业内部控制的制度安排不能适应和满足经济发展需要的内在矛盾，是我国企业内部控制变迁的内动力或者是根本原因。推动企业内部控制实现变迁的内动力，主要是由我国企业内部控制自身缺陷和执行的低效率不能适应经济全球化、区域化发展要求导致的。具体表现在以下两个方面：

（一）经济全球化、区域化的发展

20世纪90年代以来，随着计划经济体制向市场经济体制的转变，企业也真正开始独立于政府，成为自主经营、自负盈亏的市场主体。企业内部控制作为一种制度安排，必须加以改变以适应经济发展的要求。加入WTO以来，中国经济迅速融入全球经济体系，越来越多的企业参与到全球市场竞争，需要在全球范围内进行资源的配置和管理。安然、世通等财务丑闻以及国内中航油新加坡公司内控失败等事件，投资者蒙受了巨大损失，企业内部控制建设引起了广泛关注。尤其在经济全球化的今天，美国《萨—奥法案》404条款要求在美上市的公司全部都要遵循该法案的要求，这对内部控制比较薄弱的中国企业提出了更高的要求。因此，随着经济全球化、一体化的发展，做大做强我国企业，提升企业的核心竞争力，并在全球市场竞争中立于不败之地，客观上也要求企业内部控制从会计控制向全面风险控制拓展，以应对全球资本市场的竞争。

（二）企业内部控制的自身缺陷及低效率

我国企业内部控制建设曾涉及财政部、央行、银监会、证监会等多个监管部门，政出多门。在实施过程中，各部门职责交叉，客观上形成谁都管、谁都不管的局面。同时，内部控制标准的多样导致企业执行难度大、成本高，也影响着内部控制的有效运行。已实施的内部控制还都只侧重于业务活动的日常控制，缺乏对未知风险的灵活应对，更没有对内部控制的本原问题进行深入探讨。朱荣恩等（2004）采用问卷调查的方法，对内部会计控制总体应用效果进行调查。问卷调查发现，从企业类型看，国有企业的内部控制状况较差；从企业规模上看，中型企业内部控制现状不乐观。从内部会计控制方法的应用效果看，内部报告控制、会计系统控制的执行效果也差强人意，分别有近半数调查企业认为自身的执行效果“一般”。企业内部控制自身的缺陷以及执行的低效率，也就成为企业内部控制不断改进和完善的内在要求。

三、我国企业内部控制变迁的外动力

虽然企业内部控制自身缺陷和执行的低效率不能适应经济全球化、区域化发展的内在矛盾是我国企业内部控制变迁的内动力，但是，若没有制度变迁主体的创新和努力，企业内部控制的变迁同样无法实现。制度变迁的外动力就是制度变迁主体从事变迁的动因或动机。在我国企业内部控制变迁中，政府、企业等制度变迁主体基于自身利益的诉求进而推动了企业内部控制的变迁，成为我国企业内部控制变迁的外动力。

（一）政府加强监管的需要

近二十年来，在内部控制变迁中发挥作用的部门主要有人大常委会、财政部、央行、保监会、证券会和银监会。除人大常委会制定的《会计法》具有普遍的约束力外，其他部门都是针对各自的监管对象颁布的不同的内部控制规范，在含义、目标、原则等方面存在众多的差异，都具有非常强的行业和部门特点，不仅实施难度大而且执行效率低。建立统一的与国际接轨的内部控制体系，不仅有助于政府提高对企业内部控制的监督效率，而且有利于降低政府的监督成本。政府推动企业内部控制变迁的预期收益表现为企业的健康发展对于稳定的市场具有重要意义，而且减小企业的舞弊和违规行为对市场经济秩序的消极影响，维护国民经济的健康发展。经济转轨时期，政府基于履行公共职能的需要，通过一系列的制度安排，在不同程度上约束其他社会行为主体的行为，为加快企业内部控制变迁起到了重要的推动作用。

（二）企业增强风险管控能力的需要

在经济全球化的影响下，越来越多的国内企业走向国际市场，企业控制跨度增加、经营地点分散、控制层次增多，所面临的风险错综复杂，管理任务异常艰巨，风险管控压力的剧增促使企业完善内部控制以应对各种风险。另外，现代企业的职能部门增多，内部利益错综复杂，通过内部控制机制协调内部机构，不仅有利于优化企业管理、减少内耗、节约资源，而且有利于提高经营效率，保护资产的安全。实践证明，良好的内部控制不仅是企业生存和发展的关键，而且是防范企业面临的复杂风险的客观要求。美国安然、世通等财务丑闻以及国内中航油新加坡公司内控失败等事件表明，一旦企业内部控制失效，将会给企业造成巨大损失，甚至会给企业带来灭顶之灾。因此，建立健全科学完善的内部控制体系，是增强企业风险管控能力的必然要求。

（三）注册会计师提高审计效率的需要

从国外企业内部控制的发展可以看出，国外注册会计师在内部控制的变迁中一直发挥了重要推动作用，而国内注册会计师也较早开始了在执业中对被审计单位内部控制的评价和研究，并对企业内部控制的变迁发挥着越来越大的影响。对于日趋复杂的公司业务和日益增大的审计风险责任，传统的全面详细测试的账项基础审计模式无法满足审计要求，为了规避审计风险，注册会计师执行审计业务所采用的审计技术，实现了由传统的详细审计向抽样审计及至风险导向审计的转变。风险导向的审计技术，尤其注重对被审计单位内部控制的评价，这样不仅有利于节省注册会计师的审计时间和审计资源，而且有利于提高注册会计师的审计质量和审计效率，进而减轻被审计单位的审计成本。基于提高审计效率和审计质量为目的的风险导向审计技术的广泛采用，促使注册会计师更加重视企业内部控制的建设和完善，从而引导帮助企业及时改进内部控制设计或执行上的缺陷，及时完善内部控制以适应管理的要求，客观上不仅增强了企业应对风险的能力而且节省了企业的审计成本，在某种程度上降低了内部控制变迁的成本，加快了企业内部控制的变迁。

综上所述，我国企业内部控制变迁是内动力和外动力共同作用的结果，前者为制度变迁主体提供了通过实施制度变迁获利的机会，而后者的作用就是促使制度变迁主体抓住机会实施变迁。政府、企业以及注册会计师行业的积极参与，对内部控制的变迁起着重要的影响和推动作用，尤其是政府在内部控制变迁中承担了制度供给的角色，从而使得企业内部控制的变迁具有强制性制度变迁的特征。当然，我们应该认识到，政府推行企业内部控制变迁，虽然具有推动力大、制度出台时间短、减少制度需求不足造成的损失等好处，但是也容易导致制度供给过多和制度执行的低效率，出现“上有政策、下有对策”的现象。所以我们应该积极鼓励和引导企业参与内部控制变迁的主动性和积极性，以使内部控制的变迁始终保持源源不断的创新动力。随着经济的日趋复杂和市场的变化，企业内部控制变迁不可能一蹴而就，也不可能一成不变，而是一个不断发展完善的过程。

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