会计理论发展研究论文范文

会计理论发展研究论文范文第1篇

一、会计职业教学理论与实践结合的意义

在目前实践能力备受关注的情况下, 人才培养中也要适当调整策略, 重视对教学方式进行改革, 注重学生知识运用能力、实践能力的提升, 以适应当前的市场人才要求。所以, 会计职业教学中有必要重视理论与实践的结合。具体来讲, 会计职业教学理论与实践充分结合的意义可以从下述几个方面进行分析。

(一) 有助于学生就业。市场经济的发展, 使得人才评判的标准也发生了变化。越来越多的用人单位开始将注意力从学历转向实践能力, 在员工招聘过程中也开始以实践能力为录用的主要标准。在这样的情况下, 会计职业教学必须重视此项变化, 对教学策略进行调整和改变, 以适应市场人才要求。传统教学中只关注理论传授的模式, 已经不能满足当前的会计人才培养要求, 不仅教学思想需要转变, 教学策略同样亟待调整。考虑到现在的用人单位普遍关注求职者的实践能力, 在教学中若能够将理论与实践充分结合起来, 对于学生的顺利就业将是非常有利的。

(二) 有助于提高教学效率。从本质上来讲, 只要是教学活动, 就要联系实践, 这不仅是基本的教学原则, 更是教育的根本要求。但遗憾的是, 现实中很多教师并没有意识到这一点, 在教学活动中往往只关注教材内容, 造成教学活动与现实严重脱节。这样的情况下, 学生学到的只是一些空洞的会计知识, 至于如何运用, 教师与学生均没有进行过多考虑。这就导致学生在以后需要运用知识解决实际问题的时候, 不知道如何运用。所以, 在会计职业教学中, 教师有必要将理论与实践活动充分结合, 以保证学生能够灵活掌握和运用会计理论, 提高教学的效率。

二、会计职业教学理论与实践结合的发展策略

(一) 正视实践的重要性, 推行课堂改革。为了实现会计职业人才培养的目标, 在教学活动中, 教师应正视实践教学的重要性, 转变“重理论、轻实践”的观念, 对课堂教学进行改革。具体实施中, 教师应在保证课程设计科学性的基础上, 重视根据教学实际优化课程设置, 不断完善课程体系。教学设计中应多为学生就业考虑, 以用人单位的人才要求为课程优化指导, 提升教学活动的有效性。在教学内容方面, 应重视适当增大实践内容的比例, 不仅要使学生掌握会计理论知识, 还要使其学会运用。在进行理论教育的过程中, 应以实际运用为基准, 有选择、有目的地传授实用知识, 对于部分纯理论性的东西可以适当省略。同时, 课程体系完善中, 应根据实际情况, 实现教学手段、方法、设施的紧密结合。会计教学中, 教师不应局限于会计专业领域, 而是要适当穿插一些金融知识或财税知识等, 开阔学生的视野, 使他们能够对会计相关知识也有一个基本的了解。

(二) 更新教学方法与手段。目前, 很多用人单位在招聘时, 通常会询问求职者是否具有相关工作经验, 甚至很多时候, 工作经验就是他们的主要用人标准。这样做的一部分原因是为了节省新员工培训的时间与成本, 并确保新员工能够尽快地上岗。但同时, 此种做法实际上也是用人单位关注求职者实践能力的体现。为了帮助学生顺利实现就业, 会计职业教学中应重视创造机会, 使学生感受真实的工作场景。这项要求可以通过模拟实验来实现。学校可以根据实际情况, 在具备相应条件的情况下开展模拟教学, 营造相对真实的工作情境, 使学生扮演会计角色, 尝试实际处理一些会计工作中常见的具体事务。这样可以使学生提前适应工作环境, 熟悉会计工作的流程和内容。从本质上来讲, 此种实验教学方式就是一种实践活动, 只不过是通过模拟的形式进行而已。为了使学生真正学会运用知识, 此类教学中使用的实验室应尽量逼真。另外, 会计职业教学理论与实践结合最好的方式之一, 就是让学生去企业的会计岗位实习 (考虑到此种方式实施中存在诸多困难, 本文没有详细阐述) , 所以, 学校也应重视与企业的合作, 尽量为学生参与岗位实践创造机会。

三、结语

综上所述, 会计职业教学应多考虑实用性, 将理论知识与实践活动充分结合起来, 使学生能够从实践活动中学会如何灵活运用知识。所以, 对于会计职业教学来讲, 理论联系实践不仅是教学改革的要求, 更是提高学生就业能力、实现会计人才培养目标的有效措施。

摘要：现代社会的人才竞争中, 实践能力是一个非常重要的部分。现在的用人单位普遍关注人才的实践能力。在这样的情况下, 为了使学生能够顺利就业、提高会计教学的有效性, 在教学活动中就必须重视将理论知识与实践活动充分结合, 保证学生学有所得。本文对会计职业教学理论与实践充分结合的意义进行了探讨, 并尝试提出了发展策略。

关键词：会计职业教学,理论结合实践,意义,发展策略

参考文献

[1] 刘宏艳.会计职业教学理论与实践结合的意义与对策[J].学园.2014 (21) :188.

[2] 曹淑允.刍议会计职业教学中创业教育的应用[J].科教导刊 (电子版) , 2014 (12) :63.

会计理论发展研究论文范文第2篇

摘要：会计环境是会计理论结构的重要组成部分，会计环境的变化对会计理论有着重要的影响.随着改革开放和经济体制的改革，我国形成了中国特色社会主义市场经济，再加上经济全球化的发展，会计环境发生了变革，同时会计环境变革也推动了财务会计理论的创新.因此，在新的经济环境秉持可持续发展理念探讨会计环境的变革，对财务会计理论进行创新性探讨有着重要的意义。本文就此展开了论述，以供参阅。

关键词：会计环境；变革；财务会计；理论创新

会计环境是会计理论中比较重要的一项内容，并在会计理论发展创新中，起到了关键性的作用。会计环境变革中所包含的内容有很多，分别为人力资本环境变革、组织资本变革以及社会资本变革。在这些不同类型内容发生变革之后，直接带动了会计理论的创新。同时在会计理论创新环节中的需要从以下几方面来创新：会计报告要素、对象理论以及目标理论等。

1会计环境变化的具体表现

第一，主体多元化。我国实行是以公有制为主体，多种所有制共同发展的经济制度，这种经济体制下存在国有制经济、个体私营经济、外资经济、中外合资经济等主体等多种经济主体，多元化的经济主体势必导致市场冲突不断，企业面临的竞争形势日趋激励。第二，会计技术计算机网络化。在经济一体化的影响下，信息技术和计算机技术的出现为企业会计工作带来了诸多便利，因而越来越多的企业将计算机和信息技术应用于企业会计体系中，给企业的会计的工作方式发生深刻的变化。如电子商务、电子政务等新的企业交流方式。第三，人力资本。随着知识经济的不断壮大，人作为企业生产运行的要素之一，人发挥了越来越重要的作用。在知识经济时代，人不仅是生产者的代表，人还是财富创造者的代表，人也是企业发展的核心关键要素之一。第四，企业之间逐渐形成完整的价值链。在全球化的世界经济环境下，企业之间的竞争和生存模式有了很大的变化。企业之间的生产和运行并不和其它企业想脱离，反而和其它企业之间的联系增强，并逐渐形成多个企业组成的价值链企业同盟。价值链企业同盟的出现使企业的管理和组织等多个方面都产生了较大的变化，企业会计也会随之出现新的问题。

2会计环境变革的影响因素

（1）政治环境。在不同的政治环境下，我国政府在进行资源利用和资源配置方面都会有不同的安排.对于我国的会计发展模式，也会跟着政治环境的变化相应的发生变化.虽然，我国在加入世贸组织以来的经济形势有了相对稳定的发展，但也要根据国际形勢的变化不断调整经济发展任务的重点，从而指导我国政治体制变化，促进会计环境变革，为我国企业的发展提供保障。（2）法制环境。近几年，我国逐渐颁布了会计法、会计准则以及保险法等与会计工作相关的法律来保障会计工作的进行，并不断对相关法律进行完善.虽然现阶段我国会计工作的相关法律制度还不够完善，但是和之前会计领域的法律制度相比已经有了很大程度的改善.因此，法制环境的变化对会计体制的完善和发展有着重要的作用，会计制度需要在法制环境的变化下不断进行调整。（3）经济环境的变化。经济环境的变化是会计发展中的决定性因素.对会计发展产生影响的经济环境包括经济结构、经济体制、经济稳定、政府的经济政策等方面.自从我国融入经济全球化，我国经济的发展面临机遇和挑战并存的局面，因此在我国经济发展不断变化的同时，我国的会计环境也会发生变化。

3基于会计环境变革下财务会计理论的创新

3.1会计报告的创新

会计报告使用实时报告代替事后报告的方式，可以快速在网络环境中得到彰显，各个单位之间能够参照自身工作要求合理地进行信息筛选，不需要被限制在定期财务报告执行之后，再对信息进行捕捉。因此，价格信息的传送程度得到提升。在这个过程中，现在使用的各种会计报告，都是把设备、存货等实物当成资产基础。知识的累积为经济的发展带来巨大的动力，但在实际运行过程中，实物资产在企业中并未占据核心地位，人才组成与知识结构组成才是价值创造的基础。因此，会计需要在理论方面一边关注报表信息，一边把企业的非货币性资本信息加入重点关注范围，让企业决策人员的各种信息要求得到满足。

3.2会计要素的不断创新

传统会计把利润、确认资产、收入、负债，成本费用、所有者权益六大要素统称为会计要素，而传统的会计要素只能满足旧时代的基本财务会计要求，跟不上世界经济发展的脚步，在世界全新的资本市场格局下显得捉襟见肘。传统基本要素依旧是会计理论基本要素，但是当代社会会计市场要求，随着产权价值运动的发展，价值体系和资本价值化的运用，相关企业围绕其产业权益进行的各项发展也促进了会计要素的创新。举例来说，会计资产由货币计量转变为非货币计量，人们对资产的认知更全面，不以单纯的货币来计量固定资产，会计信息、企业契约、价值体系等会计要素不断的出现，发展，在传统会计要素的理论基础下开枝散叶。

3.3会计目标的变化

传统的会计是工业时代的产物，然而，现阶段的经济环境和工业时代的经济环境相比，已经发生了翻天覆地的变化。传统会计的目标是对影响决策的信息进行预测并提供，从而使用这种方法来支持企业的领导者进行管理行为。具体表现为把原始成本作为参考，评估企业的资产，对于那些在会计期间产生的利益，要使用收入比例和生产要素比例来获取。但是，在现阶段的经济环境下，企业的领导者在重视企业的经营目标的同时，还要重视企业的社会目标。会计要提供影响企业领导者产生决策的有效信息，有利于会计的顺利发展，同时要突显出企业会计的发展方向。因此，会计的未来目标就是提供利于管理者做出决策的有效信息，同时还不能忽略企业自身的责任信息，就是要平衡企业的有效信息和责任信息。

4结束语

总而言之，会计环境是推动财务会计理念创新发展的关键因素，会计环境的变化势必影响财务会计知识与理论的变化。因此，在当前经济体制深化改革，注重经济市场现代化建设的背景下，需对会计环境变革的具体体现以及影响因素具有明确的认知与掌握。基于会计环境变革，进行财务会计理论的深度思考，以探寻财务会计理论创新路径，使其更好适应会计环境变化，指导与推动财务会计实践，为会计事业的优化发展奠定良好基础。

参考文献：

[1]闫晓明.试论会计环境变革与财务会计理论创新[J].经贸实践.2018（02）.

[2]陶英倩.会计环境变革与财务会计理论创新[J].中国国际财经（中英文）.2018（04）.

[3]肖子琦.浅谈会计环境变革与财务会计理论的创新[J].中国商论.2019（04）.

（作者单位：齐鲁交通发展集团有限公司滨州分公司）

会计理论发展研究论文范文第3篇

【关键词】法律事实;会计理论;会计改革;会计规则

【基金项目】中央高校基本科研业务费专项资金资助项目(中国人民大学科学研究基金研究品牌计划)“我国会计法规体系的优化路径研究兼论国际财务报告准则的困境及其改进”(项目编号：16XNI006)

著名会计学家郭道扬先生在2009年发出这样的感慨：“近来我常在思考一个问题，近百年来世界上较大的经济危机为什么总是发生于美国?”仅仅在21世纪的第一个十年里就发生了安然事件和次贷危机，“或许是美国会计信息监管体系与会计准则规范远没有人们想象得那么完善并无懈可击?这一切催人思考，引人深思：美国连家门口的事也没有搞好，是否有能力领导会计准则国际趋同的潮流?”郭道扬先生指出，有必要对自20世纪30年代以来公认会计原则的发展历程进行深度的考察和反思[1]。

一、会计法规制定者的正确理念和立法经验

(一)坚持独立自主原则，重视本土理论创新

杨纪琬先生毕生主张建设中国特色会计理论和法规体系。他在1993年曾告诫弟子，“借鉴国际会计惯例是为我国经济改革与经济发展服务的。只是在某种程度上实现了初步的国际化，但不等于国际化，至少在许多会计问题上目前各国间还存在很大分歧”。他强调，不论中国的会计法规是否要保持中国特色，都需要有充分而必要的理由[2]，杨纪琬先生对过分推崇域外理论的学术倾向表示反对[3]。趋同是我国会计改革的一个过程，其目的并不是照搬国外的规则，而是合理借鉴国外规则中的合理成分为国内经济发展所用，最终建立起既满足国内需求，又面向国际趋同的会计法规体系[4]。

(二)重视宏观层面的信息需求

1992年发布的《企业会计准则》第11条规定，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。这种既重视企业经营管理又重视国民经济管理的信息需求的做法是符合国情的正确选择。但具体会计准则的制定比较重视投资者的信息需求，较少考虑国民经济管理的信息需求。

(三)慎重选择借鉴样板，不搞迷信崇拜

刘玉廷同志[5]1999年撰文指出，“各国会计准则实际上都是由其特定的会计环境所决定的，而且与其特定的外部环境相适应。因此，我们在借鉴国外会计研究成果时，不可忽视其前提条件和适用环境，应合理借鉴，不搞迷信崇拜”。他在2001年主张借鉴大陆法系国家的会计立法经验[6]。刘玉廷同志[7]还指出，国际会计准则并不是国际法，只是建议各国宣传、推行，因此，把国际标准和国际惯例借鉴到国内，首先要解决的问题是本土化，即按照国内的实际情况，加以消化吸收。

(四)保持法规的相对稳定性，坚持先立后破、不立不破的原则

财政部1965年4月召开的改革企业会计工作座谈会所提出的“算要有用，管要合理”是科学的指导思想。反对繁琐哲学，强调简明、实用、通俗，應当是会计立法的价值追求。只有这样才能解决账簿报表难用难懂、日常工作重复劳动的问题，才能保证会计法规的合理性和稳定性。1987年，杨纪琬先生、余秉坚同志[8]提出，为了不使会计工作发生人为的混乱，规章制度在一段时间内总要具有相对的稳定性，不能朝令夕改。就整体来说，应当坚持“先立后破”的原则，不能搞“先破后立”。

(五)科学地认识会计信息对于引导资源配置的价值

陈毓圭同志[9]提出，“要把注册会计师放在一个合适的位置上，不要夸大会计对经济的影响。目前存在的误区之一，就是往往把企业的利润看成是无所不包、无所不能的指标，利用利润作为指标来考核企业家的业绩，甚至上市和退市的判断标准，评价地方政府的政绩等，这种做法是不恰当的实际上利润指标只是一个意见、一种评价而已，把利润看成是可以衡量一切、无所不能的工具，是非常危险的”。这一观点对于完善会计监管制度和证券监管制度具有积极的指导价值。

综上所述，财政部门和会计管理机构已经注意到会计法规制定需要本土创新理论的支持，需要考虑国民经济管理的需要，需要审慎选择借鉴样板，需要尽量保持会计法规的稳定性和合理性，从而形成科学的立法理念。遗憾的是，会计立法实践中未能一贯地坚持上述立法理念。“依法管理会计工作”理念的提出，为后续会计立法指出了正确的方向。目前，具体准则中存在不少与上位法不一致的规则，在实践中造成了一定的负面影响，这种现象亟待纠正。

二、会计理论与会计规则的改进方向

(一)对我国企业会计改革历程的简要回顾

新中国成立后，我国企业会计核算制度的建设是以苏联经验为样板的。这种立法理念虽然在九十年代被贴上了“财政决定财务、财务决定会计”的标签，被认为过于繁琐，但有一点不可否认，那就是会计制度完美地贯彻了上位法的要求，其控制力之强，是后来的会计法规所难以企及的。

1985年出台的《中外合资经营企业会计制度》顺应投资主体多元化的需要，确立了国际通行的“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式，在此基础上，建立起了以资产负债表、利润表和财务状况变动表为核心的会计报表体系。这是比较成功的一次改革。其之所以成功，根本原因在于新的会计平衡公式如实反映了企业法人这一民事主体的法律关系，会计规则坚持了会计基本原则，强调要遵守法律法规，一律禁止盯市调账。

遗憾的是，在后续立法中，立法机关受美国公认会计原则的影响过大，在多重因素的叠加影响下，我国企业会计准则体系的制定实际上是在世界银行指定的外国会计公司的协助下完成的，本土学术的贡献微乎其微。总体来看，会计改革初期所提出的“国际协调”理念是值得提倡的。企业会计核算制度的建设若能把《中外合资经营企业会计制度》的立法理念与“国际协调”理念结合起来，则必然能够形成高质量的国家统一的会计制度。我国企业会计核算制度的演化如图1所示。

(二)冷静对待境外势力提出的国际趋同口号

1.国际财务报告准则是一门生意。国际会计准则理事会本身只是一个私立基金会(现名为国际财务报告准则基金会)下设的一个私立机构，它制定的文件是享有知识产权保护的私人财产。国际财务报告准则基金会提供的信息表明，当前其主要收入来源包括：国家或地区的捐款收入(2015年为1430万英镑，占全部收入的52%)、会计师事务所捐款收入(700万英镑，占26%)、自创收入(包括发行收入、订阅收入和使用费收入，550万英镑，占20%)，以及其他收入(如投资收益和演讲收入)。基金会筹资面临的主要问题包括：一些国家捐款额严重低于按GDP占比分摊的额度;一些国家停止向基金会捐款;一些国家应使用国际财务报告准则但没有向基金会捐款;邀请中型会计师事务所捐款进展不理想等。可见，国际财务报告准则本身就是一门生意。制定规则本来就是一门高级生意，更何况这门生意又跟证券行业挂上了钩。国际财务报告准则这门生意的主要受益者是注册会计师行业和证券交易所，会计准则国际趋同口号是证券市场合并的产物。国际会计准则理事会这个做生意的私立机构甚至都吸引不到一位有分量的法学家参与。这就清楚地表明，国际财务报告准则试图在法律体系之外，另行创建一套基于证券市场的信息披露规则。

尽管国际财务报告准则自我标榜为“全球会计准则”，但实际上，它仅仅是证券信息披露规则，还未实现其终极目标形成全球证券交易所统一信息披露规则。全球大型证券交易所之间的客户竞争和合并浪潮是国际会计趋同的真实驱动力。2006年，纽约证券交易所(NYSE)收购泛欧证券交易所(Euronext)，从而组成全球最大的股票市场、全球首个真正意义上的跨洲证券交易所纽约泛欧证券交易所(NYSE Euronext)。2008年，纽约泛欧证券交易所收购美国证券交易所(AMEX)，巩固了其证券交易所龙头老大的地位。欧盟境内的证券交易所一律根据2002/1606号条例采用国际会计准则;而美国的证券交易所一直采用美国公认会计原则作为信息披露规则，直到2007年才宣布接受上市公司根据国际会计准则编制的财务报表。欧美证券交易所的合并凸显了公认会计原则与国际准则并存的矛盾。

2.国际趋同的推动力量。热衷于推动会计准则国际趋同的主要势力有四个：其一是国际会计准则委员会，它是会计国际趋同的始作俑者，其后继者国际会计准则理事会继承了其立场并策动了趋同战略。其二是国际会计师联合会，它是国际准则的操作者和受益者。其三是国际证监会组织，它出于试图统一证券信息披露规则的目的而积极支持国际会计准则趋同。其四是巴塞尔委员会，它出于推行审慎监管和巴塞尔协议的目的而积极支持国际会计准则趋同。此外，1982年联合国经济与社会理事会第67号决议所设立的会计与报告国际准则政府间专家工作组和经济合作与发展组织(OECD)也出于不同目的，对全球会计准则趋同起到过推波助澜的作用。

在会计国际化进程中，一些发达国家总希望将本国或本地区的标准作为协调的基准，这样可以不费任何力气而坐收协调之利;但对于其他国家来说，则必须花费大量的协调成本，包括学习、培训成本，支付外国会计师服务费用和咨询费用等，因此朝哪个方向協调也是一个利益问题，而对于这一点，发达国家目前面临着更为紧迫的形势。因为谁在会计国际化进程中占据了主导地位，谁就可以获得更多的利益，利益之争将决定会计国际化的发展方向[10]。

3.继续推行国际趋同路线图的危害。我国若继续推广国际准则会导致实体经济受到损害。

(1)企业会计账簿作为法律证据的可信性将会被大大削弱。在国际会计准则中，会计已经沦为一门“魔术”。财务报表中包含了大量的预期因素，且缺乏民商法、经济法的支持，这导致会计账簿丧失了法律证明力。

(2)利润表的作用大大下降，公司法、税法、统计法的实施难度加大。按照国际会计准则编制的会计报表中的“净利润”不再是公司法第八章所称的“税后利润”，不能代表公司的业绩。如果对缺乏法律依据的预期利润进行分配，则会严重地背离公司法的资本保全原则。会计是唯一能够提供企业利润数字的科学，而国际准则违背了会计的功能定位。税收(尤其是企业所得税)和统计工作具有较强的会计信息依赖性，依法治税和宏观经济调控客观上需要有稳定合理的企业会计数据提供支持。如果不及时剔除会计报表中的预期因素，统计公报中的数据就受制于证券市场行情，那么宏观经济调控的效果可能会受到影响。

(3)对企业业绩的评价变得更加困难。会计是唯一能够提供企业净利润数字的科学，而国际准则下的资产、负债、股东权益、收入、费用和利润等财务会计数据都很难可靠地用于企业业绩评价，资产负债率、净资产报酬率等财务指标已经面目全非。因此，进行财务业绩评价时就需要剥离所有预期因素，另行计算不包含金融预期的财务指标。

(4)法律的稳定性将会受到破坏。国际会计准则在本质上是脱离法律原则、建立在独创的概念框架基础上的一整套证券市场从业机构联合设计的金融分析规则，它并非国际法。国际资本和证券行业迫不及待地想要统一资本市场的信息披露规则，于是倡导国际会计准则趋同，这可以理解;各国证监会也许有理由为了资本的跨国跨地区自由流动而倡导资本市场会计规则的国际趋同。问题在于，该规则仅仅是服务于金融监管当局和证券投资者的规则，它代表的是急于收购他国优质资源的垄断金融资本的利益。对于实体经济发展而言，该规则的益处较小，反而具有潜在的危害性。

会计法规需要具有稳定的价值导向。这一点是理论研究者很容易忽视的。国际会计准则委员会自1973年成立之日起就继受了美国公认会计原则“决策有用观”的价值导向。而这是唯一的、正确的价值导向吗?美国公认会计原则的演进历程否定了这一点。公认会计原则自1938年起直至1972年，从未强调过要以投资者的投资决策为服务目标，而是笃行历史成本会计。决策有用观的价值导向是越来越多的非会计专业人士主导准则制定程序的结果，它成为美国证券市场信息披露的指导思想，是从1973年才开始的。

4.科学评价域外经验。公司法、证券法从未规定也不可能规定会计应当“为证券买卖和企业估值服务”。会计界个别学者对民商法、经济法、会计学基础理论的理解存在严重偏差。

(1)公司法并非是“为证券买卖和企业估值服务的”。作为重要的市场主体法，公司法的立法宗旨是“为了规范公司的组织和行为，保护公司、股东和债权人的合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展”。世界上没有哪一个国家的公司法胆敢宣称其立法宗旨是为“证券买卖和企业估值”这一单一的私人利益导向服务。

(2)证券法也不是“为证券买卖和企业估值服务的”。证券法的立法宗旨是“为了规范证券发行和交易行为，保护投资者的合法权益，维护社会经济秩序和社会公共利益，促进社会主义市场经济的发展”。该法所强调的是保护投资者利益的“三公”原则，而不是“为证券买卖和企业估值服务”。从法理上看，证券法是公司法的特别法，根本不可能出现违背公司法的目标导向。

(3)会计理论应当以法学为理论基础。会计是对权利、义务等法律关系的分类统计，会计学是唯一能够提供企业利润数字的科学。依法纳税和依法分配是所有企业的权利和义务，作为法规的会计规则必然遵从税法和公司法。目前流行的所谓会计应当“为证券买卖和企业估值服务”的观点的实质，是把金融分析规则强加给会计师，从而达到活跃证券市场、瓦解证券监管的目的。世上模型千千万万，根本没有一个公认的股票估值模型。股票该卖多少钱?它的公允价值是多少?在交易达成之前，没有谁能算出来。故而，会计根本就不应当着眼于为企业估值服务。

(4)不能把公认会计原则等同于会计法规。美国公认会计原则是美国证监会要求美国上市公司采用的信息披露规则。美国没有联邦公司法，公司、会计的立法权限属于各州。例如，要在特拉华州成立一家公司，就必须依照该州的《特拉华州公司法》注册成立，然后遵循该州的法律依法纳税、依法分配。如果该公司在该州发行了证券，则还需要按照该州的证券法向该州的证监局报送监管资料。如果该公司还跨州发行了证券，则还应向联邦的证券监管机构报送监管资料。可见，在美国，公认会计原则不是法律，而只是证券监管行业规则，并不是所有的公司都要遵循一般公认会计原则。在我国，企业会计准则体系属于法律体系的组成部分，在法律层级效力上属于财政部颁布的部门规章(基本准则)和规范性文件(具体会计准则)。我国会计立法实际上是在把美国证券市场上不合理的信息披露规则当作会计法规进行推广。

综上所述，为了建设适合我国经济建设实践所需的高质量的国家统一的会计制度，我国学术界需要实现从“制造论文”向“创造知识”的跨越，会计法规的制定需要实现从“中国制造”向“中国创造”的跨越。

(三)捍卫会计立法和经济监管的自主权，完善国家统一的企业会计核算制度

1.国际财务报告准则(前身为国际会计准则)不适合作为立法蓝本。国际财务报告准则并不是国际法，而仅仅是民间机构国际会计准则理事会牵头设计的、推行于一些大型证券交易所的信息披露规则，它的蓝本主要是美国证券市场上的上市公司信息披露规则美国公认会计原则。

1938年，美国证监会将公认会计原则的制定权转授给了美国会计师协会。由此开始，注册会计师行业从自己的行业利益出发，制定的会计政策完整地容纳了20世紀20年代自由放任的美国证券市场上的各种会计操纵手法，设计出了一整套弹性化的会计规则，这套规则就是公认会计原则。会计准则中的资产减值、公允价值、权益法、外币折算、递延所得税、合并报表、权益法结合法、购买法、借款费用资本化、研发支出资本化、套期保值会计等会计规则允许企业在缺乏原始凭证的情况下窜改账簿数据，导致“会计造假合规化”问题愈演愈烈。

2.明确界定会计法规的立法理念。国际财务报告准则宣称，财务会计报告的目标是为证券投资者和商业银行提供决策支持，这就是理论界主流研究所称的“决策有用观”。这种立场与立法实践不符，缺乏法律依据。金融资产的价格是由金融市场参与者的预期所决定的，会计信息不是也不应该是金融资产价格的决定因素。

会计信息的主要使用者是现有的股东、管理层和政府机关，而不是潜在的证券投资者。为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证据力的财产权利和业绩信息，是会计的法定职能。

我国1999年修订的会计法第九条规定，“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”，“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”。上述规定彰显了会计的一项基本原则，即“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”。根据法律事实记账所形成的会计信息具有公益性和公信力，能够一视同仁地服务于企业的所有利害关系人。相反，缺乏原始凭证的记账行为则属于违法行为。可见，会计法第九条是检验会计规则合法性的试金石。如果运用这一条来考察域外的会计规则，立法机关就可以从容自信地拒绝很多似是而非的会计规则。

3.科学总结我国会计立法的历史经验并吸取国际会计领域的主要教训。会计制度在本质上是一国民商法、经济法的实施细则，它是民商法、经济法得以顺利实施的必要条件。由于全球法律制度存在重大差异，因此，会计法规作为民商法、经济法的实施细则，决不可能实现国际趋同。试图跨越司法管辖范围制定区域性统一会计法规的努力均以失败告终。

会计制度是优于会计准则的立法形式，其显著的优点是简洁易用、便于贯彻落实上位法。我国的会计法规定，国家实行统一的会计制度，这体现了我国法律制度的先进性。我国拥有统一的、单一的公司法和税法，这为制定国家统一的会计制度提供了宝贵的法律基础。实践证明，我国的会计制度长期遵循上位法，为上位法的贯彻实施发挥了积极作用，历次会计核算制度改革的成功推进都得益于有国家统一的会计制度作为支撑。

会计改革应当处理好继承和发展的关系，不应当抛弃行之有效的、受到实务界广泛支持的企业会计制度。相反，对于与我国传统做法有所不同的域外做法，应当保持警惕的态度，决不能轻易引入任何一项不符合会计基本原理的规则。

4.加紧完善国家统一的会计制度。“两则”“两制”顺应了企业资金来源多样化的实际情况，把会计等式从“资金占用=资金来源”改为“资产=负债+所有者权益”，使得会计信息得以全面地反映企业的法人财产权等法律关系，这是值得充分肯定的。后续立法如果能够在此基础上深入围绕财产权利、负债等基础要素展开研究，就有望建成基于我国法律原则的会计法规体系。但遗憾的是，会计立法机关这时候没有比照法国、德国等的立法经验制定遵循上位法的国家统一的会计制度，而是继续借鉴美国经验制定了一套偏离上位法的证券信息披露规则(会计准则)。笔者参照法国、德国的成功经验，梳理形成了关于完善国家统一的会计制度的路线图，如图2所示。

(1)修订会计法，科学合理地界定会计的基本原则。应当坚持现行会计法第九条的规定，把“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”作为会计的首要原则，并运用这一原则审查其他会计原则的合法性，把“谨慎性原则”等失当的原则剔除出会计法。

(2)在行政法规中明确区分“国家统一的会计制度”和“证券信息披露规则”。修订《企业财务会计报告条例》，在条例中明确区分“国家统一的会计制度”和“证券信息披露规则”。所有企业都应遵循国家统一的会计制度编制会计报表。会计报表具有法律证明效力。

把现行的企业会计准则体系明确界定为证券信息披露规则，仅仅适用于上市公司。也就是说，上市公司除遵循国家统一的会计制度编制会计报表外，还应遵循会计准则进行补充性的证券信息披露，且补充性的证券信息披露不具有法律证明效力。

(3)逐步提升国家统一的会计制度的层级效力。国家统一的会计制度要求遵照上位法的规定制定会计规则，但是，不应当超越上位法的授权。我国公司法、税收征收管理法、企业所得税法、统计法对会计工作提出了明确的要求，国家统一的会计制度应当遵照执行。

作为对比，国际财务报告准则和美国公认会计原则所主张的“决策有用观”这一理念缺乏法律依据。我国公司法以及(作为公司法的特别法的)证券法从未提出这一不合理要求，从法学理论来看，“决策有用观”不能作为我国法律的法定要求。因此，应当在条例中否定理论界所推崇的这一失当理念。

国家统一的会计制度应当严格遵循会计法规定的“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”的会计基本原则。可沿用《小企业会计准则》的成功经验，删除资产减值、公允价值、权益法、外币折算、递延所得税等不符合会计基本原则的会计规则。在“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”这一会计基本原则的指导下，政府会计、企业会计的会计要素有望统一。

国家统一的会计制度包括两个组成部分：其一，是适用于所有行业的《企业会计制度》;其二，是补充性的《会计核算办法》，《会计核算办法》是针对特殊行业(如银行业金融机构、保险业、证券业、施工企业、石油天然气行业、房地产开发企业等)的会计核算业务做出补充性的规定。经济业务迥异的会计主体所适用的会计核算规则和会计报表格式，也必然存在显著的差异，例如，保险行业、银行业金融机构与传统工商企业的会计核算规则和会计报表格式既有共性，也有差异。《企业会计制度》及其补充性的《会计核算办法》能够妥善处理上述共性和差异。

国家统一的会计制度的法律层级可暂时维持现状，待施行一段时间后应当升级为行政法规。原因在于，人民法院做出的判决是以宪法、法律和行政法规为依据的，部门规章和规范性文件通常不在考虑范围之内。

(4)调整会计准则(证券信息披露规则)的适用范围。我国目前共有7000多万户市场主体，上市公司在其中所占比例极小。没有理由把企业会计准则体系的适用范围推广到所有大中型企业。应当本着实事求是的原则，把目前施行的企业会计准则体系界定为上市公司的证券信息披露规则。也就是说，上市公司除了执行国家统一的会计制度，还应当按照企业会计准则体系进行证券信息披露，它们能够承受这种额外的负担。如此调整后，非上市公司不采用企业会计准则体系，从而可以节约大量的社会资源。会计准则(证券信息披露规则)可由财政部和证监会联合制定并发布。

(5)坚持科学的会计立法理念。一方面，要进一步贯彻开门立法的理念。吸收法学专家、企业家、税务机关等会计信息的主要使用者参与会计立法论证。另一方面，要继续执行会计准则国际趋同路线图，并加大宣传力度。这有利于化解G20、国际证监会组织、国际会计准则理事会等所宣扬的全球会计准则概念对我国会计立法所造成的舆论压力，有利于保持国际趋同策略的稳定性、避免出现朝令夕改的情况，有利于应对学术界和注册会计师行业等业界人士创新求变的理论冲动。如此，可快速实现国际财务报告准则全面趋同。客观地说，财政部先后通过倡导国际协调和国际趋同，已经成功地破解了学术界和注册会计师行业对国际财务报告准则的迷信，验证了国家统一的会计制度的先进性，这是国际趋同战略的重大成就。通过1992年以来的实践检验，财政部有理由更加坚定地自主制定国家统一的会计制度，抵制学术界和注册会计师行业等过度迷信“国际先进经验”的立场。在本质上，会计法规是民商法、经济法的实施细则。因此，会计法规的国际趋同是完全不可能的。作为对比，证券信息披露规则(会计准则)是可以实现国际趋同的。

(6)采用“渐进转弯”的方式实行渐进的改革。会计改革应当坚持科学的会计立法理念，着力打造科学、合理的会计理论体系和能够经受时间考验和实践检验的会计核算制度。

在舆论准备阶段，需要组织立法机关、实务界和学术界对会计理论进行正反两方面的探讨，特别是对会计要素、会计原则等概念框架问题进行辩证分析，还应当吸收法学家、企业家、金融分析师、研究者参与基础理论研究。

在理论研究阶段，可以以财政部招标课题的方式组织基础理论研究。确定10 ～ 15个课题，公开招标，每个课题至少指定两个团队展开竞争性的研究。要求各研究团队提供企业会计制度和会计核算办法的立法建议稿，在网上接受各界评议，以最大限度地凝聚社会共识。每项研究报告经评审合格后，由财政部、中国会计学会出具采纳证明或优秀成果证书，以调动高校教师的积极性。可以考虑通过网络、微信平台或报刊等形式引领学术界和实务界人士对基础理论进行探讨，邀请业界人士对理论争鸣进行点评，引导各界人士尽快对基础理论问题达成共识。

在试运行和正式实施阶段，需要选择大型、中小型、微型企业进行模拟运行，根据反馈意见修改和完善国家统一的会计制度。

总之，无论国家统一的会计制度是否与法律法规挂钩，法律法规都在那里，所有企业都必须遵守。依照法律法规的基本原则完善我国的会计法规，是会计改革取得成功的必由之路。

●本文为《会计规则的由来》系列文章之十八。

主要参考文献：

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作者单位：1.中国人民大学商学院，北京100872;2.中国人民大学财务会计研究所，北京100872;3.中国人民大学会计创新应用支持中心，北京100872

会计理论发展研究论文范文第4篇

摘 要：物流企业在我国经济发展中具有重要地位，如何提高运营效率、构建核心竞争力是物流企业的内在需求。文章在分析管理会计理论研究和应用现状的基础上，梳理了管理会计应用于物流企业的三大优势，并构建了物流企业应用管理会计体系框架，研究得出：科学合理地将管理会计的先进方法和相关技术应用于物流企业经营管理中，可以加强内部精细化管理并完善企业内部责任单位的绩效考核体制，是提高企业运营效率、构建核心竞争力的重要途径。最后，提出了物流企业运用管理会计需注意的三个主要问题。

关键词：管理会计；物流企业；业绩评价；精细化管理

Key words： management accounting； logistics enterprise； performance evaluation； fine management

引 言

随着国内外对管理会计理论体系的深入研究，我国政府也越来越重视管理会计理论体系建设和管理会计实践工作的推进，以形成具有中国特色的管理会计体系。管理会计与传统的财务会计不同，它是管理与会计的有机结合体，具有研究主题广泛性、研究方法和应用理论多样性等特点，将成本会计与管理、管理控制系统和外部导向型管理会计等方面的先进方法应用于企业管理中，不仅改变了会计领域的传统理论和方法，在经济管理领域的影响也很深远。

如何以管理会计的理论研究为基础，形成贴近企业管理会计实践的具体方法，是理论界和实务界共同关心的问题。学术界一直在探索不同的管理会计方法的适用性和经济后果，并揭示出其普遍规律性，而实务界的关键突破点是，如何选用适合企业的管理会计技术来创造价值。国外的管理会计理论研究和实践应用已非常广泛，大部分的财务人员除了基本的财务会计工作外，主要承担着管理会计的职责。我国的管理会计研究和应用起步较晚，虽然已经逐步从数量、定额管理向成本管理和价值管理过渡，从部门管理向全面预算管理、从运营管理向战略管理演变，还没有形成适合我国的管理会计体系，管理会计的应用现状不能满足不同规模、不同经营情况企业的需求，从事管理会计工作的工作人员达不到相应的标准和要求等。

随着社会经济的快速发展，物流企业作为支撑经济运行重要服务机构，其运行效率、经营绩效和发展战略对我国的社会经济发展有着重要影响。王斌（2014）提出拓展管理会计理论研究的领域，即由制造业向非制造业、由盈利組织向非盈利组织等延伸。因此，如何顺应管理会计理论和实践的发展趋势，科学合理地将管理会计的先进方法和相关技术应用于物流企业经营管理中，通过加强内部管理并完善企业内部责任单位的绩效考核体制，是提高企业运营效率、构建核心竞争力的重要途径。

1 物流企业运用管理会计的优势

物流企业承担着将商品从制造商送到顾客手中的重要职能，整个物流成本中，营运成本所占比重最大，如何降低物流过程中的营运成本，是提高其经营效益的关键途径之一。虽然现代科技为物流信息技术的发展提供了保障，管理思想的转变使得企业越来越重视自身的发展方式，现代的物流企业不断利用EDI等现代技术，提高了企业自身的工作效率。但是，物流企业的内部管理机制还不够健全，缺乏科学性管理模式，严重阻碍了物流企业的发展速度和质量。将管理会计应用于物流企业管理中，具有以下优势：

1.1 有助于物流企业实现会计核算管理与控制

由于物流企业物流形式的多元化，服务过程具有多环节流转性、多群体合作的复杂性等特点，其收入界定和成本确定也比较特殊而复杂，再加上国家尚未出台物流行业的会计核算制度，物流企业没有形成统一的收入计算口径与成本归集分配的方法，难以反映和对比物流企业经营业绩的真实情况。传统财务会计主要局限于单方面降低成本策略，战略成本管理是从战略角度研究成本形成与控制方法，物流企业可以将日常经营管理与长期计划决策相结合，从多维度核算部门、产品或项目等业务，站在物流企业发展战略的高度，将管理费用、交通费用、业务收入、主营业务成本管理等粗放式会计核算模式，转变为精细化核算模式。实现了成本发生的前因、后果追踪分析功能，能够从源头上识别产生的差异及原因，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息。

1.2 有利于物流企业绩效管理的变革

业绩评价包括企业的财务业绩评价和管理业绩评价两部分，定量评价与定性评价相结合是实现企业经营状况评价、管理决策和监督控制的主要方式。传统的业绩评价系统主要被视为部门或职员的奖惩工具，考核者和被考核者消耗大量的资源和精力于企业内部较量中，造成了企业人员的沉重负担，忽略了业绩评价系统的真正职能。管理会计的业绩评价方法将财务指标与非财务指标相结合，可通过局部的业绩改善提高企业整体业绩，并将企业的发展战略渗透于日常经营管理中，使企业的运营活动均具有价值增值效应。

1.3 有利于物流企业制定科学的战略决策

随着全球化经济的快速发展，企业所处的国内外环境发生深刻变化，不仅需要管理会计通过管理精细化提供相关信息，更需要其通过管理会计信息系统为管理者战略决策提供支持。相对于欧美物流产业来说，我国物流产业仍处于初级阶段，主要是以企业化为中心，形成了专业化和多元化服务模式，如何通过科学决策和有效管理来增强价值创造力是物流企业的迫切需求所在。适合的管理会计体系能够及时、准确、全方位地向管理者提供形式丰富、内容详实的管理会计报告，为物流企业预测分析、短期经营决策、长期投资决策、全面预算等提供信息支撑，有效解决运营管理与战略决策脱节问题，同时提升了风险防控能力。

2 物流企业管理会计体系构建

2.1 基于作业的物流成本管理

作业是指企业生产产品或提供劳务过程中的一系列经济活动，在产品或服务消耗作业、作业消耗资源中产生的成本或费用。成本驱动理论认为，以作业为计算成本的中间桥梁，基于作业动因来确认和计量各作业中心的成本，可以依据不同的动因选择不同的分配标准，进行费用的控制、归集和分配，成本驱动能够准确反映企业运营绩效。由于物流企业的间接费用所占比重较高，采用传统的成本管理方法不能将成本的分配与所消耗的资源联系在一起，难以全面、真实地反映物流企业的成本信息，从而影響企业管理决策的有效性。而且，物流企业成本管理具有较强的系统性，贯穿于包装、运输、流通、配送、仓储、装卸与搬运等各个环节，单独降低某一环节的成本并不能保证降低整个阶段的总成本，这与作业成本管理的核心理念——追踪成本动因不同。因此，科学合理地扩大成本分配范围，不断优化价值链，将作业成本法应用于物流企业成本管理中是物流企业解决现存问题最佳的选择。

作业成本管理方法比较适合间接费用较高的物流企业，通过资源——作业——产品的成本归集路径，较好地解决了传统成本管理中成本扭曲问题。同时，通过区分各个环节增值作业与非增值作业对物流成本进行管理，可以系统化地分析作业成本动因，得到相对可靠的成本信息，使产品定价难的问题得以解决。

2.2 基于作业的流程优化与控制

物流企业是典型的以流程为核心实施运营管理并获取收益的机构，每一种物品从包装、运输到最终消费者手中，经过一个个相互联系的作业环节——作业链，是形成价值和实现价值增值的过程。因此，必须具有严格的全过程控制体系，企业才能达到降低成本并预防风险的目的。基于作业分析，可以挖掘产品的资源动因和费用，梳理确认作业的增值性和有效性，通过消除或减少非增值作业，实现事前控制、事中控制以及事后控制，从而优化或改造作业业务处理流程。这样，可以从作业价值链角度分析并确定单元价值链上的成本与效益，并基于战略目标调整作业环节之间的关系，从而提升作业执行效率和质量，使物流企业取得成本优势，为构建企业核心竞争力提供保障。

2.3 基于平衡计分卡的企业业绩评价

基于作业成本管理与控制的业绩评价体系，会给物流企业绩效管理带来革命性的变化。将作业管理的思想引入企业业绩评价中，既能提取定量（财务）指标又可以获取与作业过程密切相关的定性（非财务）指标，而平衡计分卡方法是从四个维度进行绩效评价研究，如财务、客户满意度、内部业务流程、学习和成长，同样适合于物流企业开展业绩评价，这种方法为物流公司的动态战略管理提供了制度框架和结构分析。

平衡计分卡的核心理念在于将战略层层落实，其基本框架可以帮助企业完善和规范企业管理体制和运营机制，从而为构建和设计科学、全面、有效的物流企业运营状况指标体系提供理论指标，是提升物流企业客户服务水平、及时响应速度，完善管理体制和运作模式的有效方法。

3 运用管理会计过程中注意的问题

3.1 明确企业应用管理会计的核心目标

传统的财务会计主要是基于真实的交易与事项，反映企业经济活动及其结果，能有效解决“所有者—管理者”间的信息不对称性问题，为管理者经营管理、投资和融资决策提供财务信息。而管理会计是内嵌于组织并为管理者服务的管理控制体系，系统所提供财务信息和非财务信息，既为管理者做出理性决策提供科学支撑，还有利于建立企业内部不同责任主体之间信息沟通渠道，能更准确地把握组织活动的运行状态和可控制性。与财务会计不同，管理会计更加关注企业的经营性和控制性，其终级目标是落实组织战略、为组织创造价值，从而实现企业价值增值。

3.2 重构管理会计信息系统

会计与管理信息系统的交叉和发展，不断地变革着财务会计工作的内容和流程，而管理会计的理论研究与实践是以战略管理为根本、价值创造为导向，提供的信息将能反映企业经济活动的全貌，使财务会计成为其一部分。传统的会计信息系统设计和应用方式，大大制约了管理会计充分开发和利用信息技术发展的成果，只有运用会计领域的创新工具重构会计信息系统，将管理会计与公司数据库设计思想有效融合，把大量的会计和业务数据转换为对决策有用的信息，加强战略决策、公司业绩评价和信息系统设计功能之间的联系， 才能确保管理会计人员积极、有效地参与到公司战略管理和控制中（孔宁宁，2007）。

重构管理会计信息系统，有助于管理会计人员深入地识别和分析价值链的增值节点，从而更准确地收集和提供管理决策所需要的相关信息，提高战略指标和经营指标的有效性，从而实现企业控制和决策流程的增值。

3.3 提高管理会计人员理论水平和实践能力

企业管理者直接影响着企业的发展状况，自身也应具有一定的管理会计理论和实践能力。通过研究国内外管理会计理论，将管理会计的先进技术和实践应用有机结合，才能确保理论研究的有效性并加快管理会计研究成果的应用。将国外的理论本土化需要对该领域有深入了解的人员来完成，即管理会计师，因此，物流企业应根据自身的特点，通过相关机构进行专业化管理会计人才培训，并设置管理会计机构、组建专业化团队，提升管理会计人员的理论水平和实践能力，使其积极主动地参与到学习和研究之中。只有提升管理者管理会计的意识和能力，才能更好地与物流企业的运营和管理特点相结合，深入理解和构建管理会计的理论基础和实施框架，通过有效运用理论基础来规范管理会计应用，形成一个适合物流企业的基于价值驱动的管理控制系统，为企业的经营决策、规划与组织控制服务。

随着互联网+的兴起，物流企业面临的经营环境越来越复杂，互联网+将优化会计服务产业布局和会计服务流程（毛元青，2014），對管理会计人员所具有的技能或胜任能力的要求越来越高。管理会计人员除具有最基本的管理会计理论和技术外，还需培养一些高级管理会计技能，如企业风险识别能力、战略方案的评估能力和宏观经济对企业影响的预测能力等，实现企业运营过程的预测、参与、规划和控制等职能。

4 小 结

随着我国经济发展进入经济结构调整和要素驱动转变的转型时期，我国制造业和非制造业企业面临着巨大的挑战与机遇，如何结合企业的行业特性、经营管理特点和战略目标，构建适用可行的现代企业管理会计体系，为企业经营管理和控制体系服务，优化企业的管理流程和业务流程，提升企业管理效率和质量，构建企业的核心竞争力，是新时期企业共同追求的目标。因此，作为企业的管理者，必须意识到管理会计在企业经营管理中运用的必要性，应运用理论基础来规范管理会计应用，加强考核提高企业会计人员素质，规范管理会计在经营管理中的运用，加强企业管理者管理会计意识，强化企业的经营管理和控制能力，使企业运营活动和持续竞争发展能力处于最优状态。

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会计理论发展研究论文范文第5篇

□ 本报记者 沈漠

财政部门还将加强企业会计准则宣传、培训，密切跟踪上市公司年报；完善企业会计问题应急处理机制，定期与监管部门、有关企业及会计师事务所等沟通交流企业会计准则实施情况，并加强企业会计准则与税收政策、监管政策的协调。

此外，上述负责人称，“我们将充分发挥会计标准战略委员会、会计准则委员会在会计准则体系建设以及会计准则研究、起草、实施等方面的作用；强化企业会计准则咨询专家队伍，充实研究力量，提高咨询水平。”

推进管理会计应用 完善内控规范体系

《会计“十三五”规划》明确，“十三五”时期的第四大任务是推进管理会计广泛应用。“我们将争取在2018年底前基本形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，并发布系列分行业产品成本核算制度。”上述负责人表示，同时将抓好管理会计指引体系实施，加强管理会计理论研究、教学教材改革，支持管理会计创新中心建设。

同时，财政部门将积极推动企业和其他单位会计工作转型升级，进一步发挥会计工作在战略、预算、成本、营运、投融资、绩效以及风险管理等方面的职能作用，促进企业提高经济效益，更好地为经济社会发展服务。

据了解，“十三五”时期，会计改革与发展的第五大任务是完善内部控制规范体系。“我们将研究制定《政府内部控制规范》和《非营利组织内部控制规范》；修订《行政事业单位内部控制规范（试行）》，将内部控制对象从经济活动拓展到全部业务活动和内部权力运行，并制定量化指标体系；完善《企业内部控制基本规范》及其配套指引，制定《小企业内部控制规范》。”上述负责人称。

在实施方面，财政部门将推进地方国有大中型企业实施内部控制规范；会同监管部门制定中小板、创业板和新三板挂牌公司执行内部控制规范的政策措施；加强对行政事业单位执行内部控制规范情况的监督检查。

上述负责人介绍，“十三五”时期的第六大任务是加强会计信息化建设。财政部门将不断更新企业会计准则通用分类标准，推动监管部门出台监管扩展分类标准，适时推动建立以披露财务报告数据为主的社会化会计信息公共服务平台，研究制定企业账户层面和交易层面会计数据以及相关业务数据交换标准。

同时，财政部门将认真抓好《企业会计信息化工作规范》等制度的贯彻落实，积极探索推动行政事业单位会计信息化工作，推动基层单位会计信息系统与业务系统的有机融合；引导企业应用可扩展商业报告语言（XBRL），促进财务、业务数据的融合；研究探索会计信息资源共享机制、会计资料无纸化管理制度。

发展会计服务市场 实施会计人才战略

记者了解到，“十三五”时期，会计改革与发展的第七大任务是大力发展会计服务市场，包括促进注册会计师行业健康发展、推进代理记账业务不断发展、加强注册会计师行业和其他会计服务行业的行政监管、推进会计服务市场开放4项具体措施。

上述负责人介绍，财政部门将不断拓展会计师事务所业务领域，研究建立公共部门注册会计师审计制度、政府购买注册会计师专业服务制度，支持会计师事务所拓展涉税服务、管理会计咨询、法务会计服务等新型业务；研究探索改进会计师事务所选聘方式和审计费用支付方式，着力增强独立性；指导会计师事务所加强内部治理和总分所一体化管理，进一步推动大型会计师事务所做强做大，促进中小型会计师事务所健康、规范发展。

“而且，财政部门还将抓好双边、多边会计服务市场开放谈判和跨境审计监管合作，鼓励会计中介服务机构开展跨境服务，指导支持会计师事务所以成员所模式为主流构建国际网络、参与国际竞争。”该负责人称。

“十三五”时期，会计改革与发展的第八大任务是实施会计人才战略，包括深化会计职称制度改革、完善会计人员继续教育制度、深化会计领军人才培养、加快行业急需紧缺专门人才培养、指导会计专业学位研究生教育、加强会计人员职业道德建设、加强会计从业资格管理、加强会计管理队伍建设8项措施。

上述负责人透露，根据计划，到2020年，我国具备初级资格、中级资格、高级资格会计人员要分别达到500万人左右、200万人左右、18万人左右，全国会计领军（后备）人才要达到2 000名的培养目标；同时，要力争到培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。

会计理论发展研究论文范文第6篇

【摘要】目前，我国电力企业改革不断深入，有效的监管会计信息对电力企业的发展起着重要的作用，因此监管会计在电力企业中的应用已经成为一种必然趋势。本文从电力监管会计理论框架要素的特殊性角度出发，重点解析了电力监管会计目标、会计假设、会计原则、会计要素以及会计科目等五个方面的特殊性，以促进监管会计被电力企业更好地应用。

【关键词】电力 监管 会计 特殊性

一、解析电力监管会计目标的特殊性

电力监管会计理论体系的最高层次就是电力监管会计目标。电力监管会计目标不仅能对会计环境的要求进行反映，而且还对电力监管会计假设以及电力监管会计要素的确定起着重要的影响。电力监管会计的信息使用者很多，其中包括财政部门、证券监督管理部门、税务部门、审计部门等，各个部门职能上的不同致使其对电力监管会计信息需求也大相径庭。电力监管会计所提供的信息内容主要包括监管成本相关信息、资金流量信息、投资信息、偿债能力信息、营运能力信息以及盈利能力信息等多方面信息。

电力监管会计与企业普通财务会计相比具有更强的针对性和专业性。本文主要从以下二个方面进行探析：

第一，从信息使用者的角度出发进行分析，普通财务会计目标主要是将会计信息给企业的投资者、债权人以及其他相关部门。而电力监管会计目标则是将会计监管信息提供给电监会、财政部门等相关监管部门。

第二，从信息需求角度出发进行分析，普通财务会计向信息使用者提供的信息主要包括企业经营管理状况以及现金流量等相关信息，目的是帮助企业为了发展做出正确的决策。而电力监管会计向信息使用者所提供的会计信息主要包括成本和价格等方面，目的是帮助相关部门科学合理地制定电价。

二、解析电力监管会计假设的特殊性

电力监管会计假设指的是会计人员以实现电力监管会计目标为根本目的，对所变化的会计环境进行会计判断。组织电力监管会计核算工作是电力监管会计假设的前提条件，电力监管会计包含在现代会计中，必须谨遵会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量等几项基本原则。其中在会计主体假设和会计分期假设两个方面有所延伸。

一是会计主体假设。普通财务会计主要是以会计对象的运行空间范围为依据，将会计主体作为一个相对独立的核算主体。这时会计主体只对其内部的经济业务和外部的价值交换行为进行核算，缺乏系统性，无法对受监管经济事项与非受监管事项进行进一步的区分。而电力监管会计假设可以将受监管事项和非监管事项加区分。其中受监管事项是电力监管会计的主要核算对象。

二是会计分期假设。普通财务会计在将会计对象的持续经营期间进行划分时一般按公历历年制进行划分，主要分为会计年度和会计中期，划分时并没有将企业的经营活动周期考虑在内。而电力监管会计服务于监管机构，其依据监管部门的信息，并充分结合自身经济业务特点进行会计期间的划分，具有一定的灵活性。

此外，电力监管会计的假设还包括成本分类多样性假设和独立性假设两种。成本分类多样性假设指的是电力监管会计以电力监管需要为主要依据对成本进行不同的分类，成本分类多样性假设可以将电力企业成本分为购电成本、发电成本以及输配电成本，而普通会计假设只能简单地将成本分为生产成本和期间成本。独立性假设指的是电力监管会计假设电力监管机构以及财务行为人始终能够保持精神、地位上的独立，将一些不良的约束干扰因素排除在外，以达到独立公正地执行电力会计准则的目的。

三、解析电力监管会计原则的特殊性

由于电力监管会计产生于普通财务会计理论框架基础上，是一种新衍生分离出来的会计类别，所以电力监管会计原则与普通财务会计原则二者具有一定的相同性和相似性。会计原则在一定程度上可以对会计工作的规律进行反映，是一般化的决定性规则。因此，电力监管会计也必须谨遵会计原则。会计原则主要包括历史成本核算原则、配比性原则、成本效益原则、收入确认原则、充分披露原则等多项内容。其中历史成本核算原则指的是会计人员进行资产确认过程中应当根据组成的购入价值，而不是根据资产的现时成本或变现成本进行计价。配比性原则指的是电力监管会计分析反映监管信息过程中，充分考虑企业效益和社会利益，合理配比“有效资产”和“准许收益”，控制和防范电力行业因垄断现象的发生。成本效益原则主要是指监管信息产生的收益与信息获取成本相比时，监管信息产生的收益更大，这时电力监管信息才具有一定的价值。收入确认原则主要是指在收入发生时对认准许收入的日期进行确认，目前主要运用收付实现制和权责发生制两种收入确认方式。充分披露原则主要是指电力企业必须将自身经营管理状况进行全面准确地反映，不得为了一己之力粉饰重要财务信息数据，为电力监管部门提供虚假报表。

四、解析电力监管会计要素的特殊性

国际上在划分会计要素方面不仅具有一定的相似之处，而且还存在着一定的差异性。各个国家在对资产、负债、所有者权益要素等会计要素分类和内容上的反映上基本一致。但在对其经营收入、费用以及利润要素分类和内容上的反映却着存在一定的分歧。国际会计准则委员会只设置了收益和费用两个会计要素，其中收益主要指的是利得，费用则主要指的是损失。美国财务会计准则委员会则设置了营业收入、利得、损失、费用、综合收益等五个会计要素。国际会计准则委员会中的费用主要是指企业日常经营活动不包括损失在内的经济利益流出。会计要素差异形成的主要原因是各个国家对会计对象特点、会计目标要求、经济环境变化等因素的不同观点不同理解。会计要素充分运用会计专业语言将会计对象具体化，会计要素在会计核算指标体系的规范、会计科目设置、财务报表的编制方面起着非常重要的作用。会计要是不仅对企业会计方法的选择和使用上有着一定的影响，而且还对财务报表所披露的会计信息内容其决定性作用。电力监管会计与财务会计要素相比具有一定的特殊性，本文主要从以下六点进行分析：

一是有效资产。普通财务会计中所提到的资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，并会预期会给企业带来一定的经济效益。电力监管会计的有效资产指的资产中与电力企业生产经营有直接联系，而且能够影响产品定价的部分。从监管有效性的角度出发，资产主要包括有效且适量的、有效但过剩的、无效的三种类型。在普通财务会计进行资产确认过程中，确认条件为符合资产的定义及其确认条件，并没有将监管的有效性考虑其中。而电力监管会计在进行资产确认过程中必须充分考虑监管的有效性。

二是负债。普通财务会计中所提到的负债是由企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。而电力监管会计中所提到的负债主要是对与受监管业务有联系的现时义务进行反映，而与受监管经济业务无联系及非监管业务所产生的负债不进行电力监管账户计入。

三是所有者权益。所有者权益在普通财务会计与电力监管会计中指的都是产扣除负债后所有者所享受的利益，都是对企业资产索取权的反映，二者之间具有相同性。

四是准许收入。在普通财务会计中收入指的是企业在日常活动中所形成的、与所有者投入资本无关的、最终会导致所有者权益增加的经济利益收入。而电力监管会计中的准许收入是指电力企业在政府监督管理下获得的允许收入。

五是准许费用。普通财务会计中的费用指的是企业在经营管理过程中所产生的支出。准许费用则是指企业日常经营管理过程中有效资产相关经济利益的流出。电力监管会计中的准许费用主要是对受监管主体在进行受监管活动中耗费各项经济利益流出的反映。电力企业对于受监管业务所耗费的经济利益流出应当计入准许费用。对于非监管活动以及经济利益流出超出正常部分的不应计入准许费用。

六是准许收益。普通财务会计中的利润是对一定会计期间经营成果的体现，它所反映的是收入减去费用之后的净额。而电力监管会计中的准许收益则是对受监管主体在从事受监管活动中所产生的合理收益。

五、解析电力监管会计科目的特殊性

电力监管会计科目是电力监管会计账户的名称，其严格遵守电力企业的监管要求，详细划分所需要核算的相关项目。电力监管会计科目的有效设置不仅能够对各项电力监管会计要素具体内容的变化情况进行详细分类，而且还能够设定相关指标。举个例子，美国电力监管相关部门详细分析了电力企业发、输、配、售等各个环节所产生的费用，针对这一系列费用设置了150多个一级账户。同时，还严格规定了这些科目所代表的具体内容。拿电力企业输电费用中的经营性费用来说，电力监管部门针对其设置了输电站费用、高架电线费用、监管和工程、负荷调度、地下电线费用、其他单位的输电费以及其他费用等8个费用账户，而且明确了每个账户核算的具体费用。

我国电力监管机构在进行电力监管会计科目的设置上应当谨遵合法性、相关性、实用性这三项基本原则，主要有以下三点原因：

一是合法性原则。我国企业的日常经营管理必须建立在合法的基础之上，法律制度是企业经营管理的保证。所以在进行电力监管会计科目的设置时必须符合国家相关法律法规，这样不仅能够提高电力企业对外提供的会计信息的真实性、准确性，而且还使得会计信息具有一定的可比性。

二是相关性原则。由于会计信息是为有关各方所服务的，因此，在进行电力监管会计科目的设置时必须谨遵会计相关性原则满足企业经营管理和监管机构对信息的需求。

三是实用性原则。在进行电力监管会计科目的设置时还应当充分结合电力企业经营业务的特点，使得会计信息能够满足企业自身需要，促进企业为自身未来发展做出正确的决策。

总而言之，会计监管工作要想顺利开展离不开电力监管会计的应用。而电力监管会计的特殊性使得电力监管会计在会计目标、会计假设、会计原则、会计要素以及会计科目等几个方面与普通财务会计有着一定的差别，本文从电力监管会计理论框架要素的特殊性角度出发进行了讨论，分析了电力监管会计的特殊性，从而对电力企业会计监管实践的起到指导作用，促进电力企业健康发展。

参考文献

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