会计制度与资产减值论文范文

会计制度与资产减值论文范文第1篇

高校固定资产在高校培育人才、发展科技、服务社会等职能中，扮演着非常重要的角色，是高校开展各项工作的重要基础。从2019年1月1日起，国家财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“政府新会计制度”）正式执行，高校需严格按照相关规定对固定资产进行核算与管理。该制度规范了高校固定资产的核算与管理，对高校固定资产的管理水平起到了促进作用，但是在政府新会计制度的执行过程中，还有诸多问题需要去探讨解决。

一、政府新会计制度实施前后，高校固定资产核算的变化

1.改变高校固定资产的核算基础。政府新会计制度实施后，高校固定资产的核算基础由原本的收付实现制变更为双会计核算模式，即要求高校以预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制的模式为核算基础，通过平行记账来代替高校传统的固定资产账务处理模式。高校固定资产的财务核算基础与企业财务核算基础相同，在执行政府新会计制度时能有更多的参考与借鉴，也对高校的会计核算提出了更高的要求。

2.高校固定资产初始计量的简化。政府新会计制度实施后，各高校按照此规定的会计要求，在取得所购置的资产时，应当按照成本进行初始计量，在借记“固定资产”科目的同时，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “应付账款”、“银行存款”等科目。政府新会计制度所规定的会计要求，与高等学校以前实施的《高等学校会计制度》《事业单位会计准则》等规定相比更加科学化，使固定资产初始计量的实务可操作性得到了强化。

3.高校固定资产后续计量的变化。在政府新会计制度的指引下，高校固定资产的折旧发生了较大的变化，具体表现为以下几点：①固定资产计提折旧的时点有所变化。在政府新会计制度之前，高等学校固定资产计提折旧的时点是：当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧，当月不计提;当月减少的固定资产，从下月开始不计提折旧，当月照提。相反，在政府新会计制度之下，若固定资产在当月增加，就要从当月计提折旧;若固定资产在当月减少，当月不能进行计提折旧;当计提折旧充足后，就不能再计提折旧。②固定资产折旧由“虚提”变成了“实提”。在旧制度下，虽然设立了“累计折旧”这个科目，但很多高校并没有进行真正的计提，有些高校虽然有计提折旧，却只是按照折旧金额借记“固定资产累计折旧”科目，同时贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，并不是实提折旧，不能真实准确地反映高校固定资产资产的账面价值。政府新会计制度采用平行记账法，将所计提的折旧按照实际用途记入高校的当期费用或资产成本，即借记“单位管理费用”或“在建工程”等科目。这样不仅促进了权责发生制的落地，还可以通过权责发生制展现真实账目，了解固定资产的真实价值和消耗量。③ 政府新会计制度前后，高校固定资产的处置有差异，这个差异体现在高校对于 “固定资产累计折旧”科目的使用。在政府新会计制度实施前，大多数高校因为没有提折旧，于是在固定资产处置时是经教育部批准，借记“待处理财产损溢”“资产处置费用”“无偿调拨净资产”等科目，并且按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”。政府新会计制度实施后，高校在处置固定资产时，需按照所要处置固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”“资产处置费用”“无偿调拨净资产”等科目，按照所要处置固定资产已经计提的折旧金额，借记“固定资产累计折旧”，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”。

二、政府新会计制度下，高校固定资产核算与管理所面临的问题

1.高校固定资产的管理系统缺失或系统较为混乱。一直以来，高校在固定资产的管理方面意识较为薄弱，没有健全的管理系统，管理效率低。首先，缺乏对固定资产的有效管理。在积极采购和获取固定资产后，高校会出现没有按时核对所购产品的数量、品类，部分设备使用率不高，不能及时处理已达报废年限的固定资产而占用空间等现象。其次，高校固定资产的管理分工不明确。尽管有些高校专门设立了固定资产管理部门，但在日常工作中仍会出现多部门同时参与固定资产的管理工作，分工界定不明确。在这种局面下，假若固定资产管理出现问题，部门之间常常会互相推卸责任，会将问题更加复杂化。

2.高校固定资产在计提折旧方面的困难。由于高校过去执行的高等学校会计制度，是以收付实现制作为高校会计的核算基础。在此前提下，高校的固定资产折旧几乎是“虚提”，有的甚至不进行计提折旧，因此使高校在获取固定资产后，不能进行合理的计划与使用。在政府新会计制度实施的过程中，高校的财务人员获取到有关高校所拥有固定资产的数据很有可能是不完善、不真实、不可靠的。尤其是建校时间比较长的高校，可能因为年代久远的缘故，有的固定資产缺少必要的会计凭证，高校的财务人员再进行入账时，就会出现固定资产账实不符的情况。这将直接影响了高校固定资产的核算，影响会计核算工作的展开，从长远来将会对高校的发展产生不良的影响。

3.高校财务人员的专业胜任能力有待提高。2019年1月1日前，高校采用的是收付实现制来进行会计核算，政府新制度实施后变更为双基础核算模式，要求财务会计执行权责发生制，预算会计执行收付实现制，进行双分录的编制。除此之外，政府新会计制度，就会计科目方面，在原来的基础上新增或者删减了部分相关科目，对于会计分录的处理办法也有一些差异。在新制度下，高校固定资产在初始计量和后续计量的操作，与旧制度相比度都有些许变化，这些变化给高校财务人员在固定资产的核算方面增加了难度，可能会操作不熟练、不习惯等状况，但也正是他们所要面临、学习和解决的问题。

4.高校固定资产的内部控制不完善。首先，高校固定资产不仅由财务部门管理，同时还受使用固定资产的部门所管理，通常这些部门之间没有搭建一个良好的沟通机制，增加了固定资产的管理难度，降低了管理效率。其次，高校固定资产的管理人员专业素质和道德修养普遍较低，缺少专业训练以及对政府会计制度的学习，导致管理工作不够深入，仅停留在表面形式。再其次，高校对固定资产的管理缺乏监督机制，可能会出现管理人员监守自盗的行为，私自挪用高校小件、闲置、破损的固定资产，这也是内部控制不完善的一个体现。

三、对高校固定资产核算与管理的一些建议

1.完善固定资产的管理系统，加强其内控制度建设。完善高校固定资产的管理系统，不论是从固定资产的取得、使用、维修还是废置来讲，都有利于提升高校对固定资产管理的效率。高校应该从固定资产的整个寿命期间着手，在每个环节增加管理和监督机制，确保固定资产的管理严格按照规定进行;就固定资产的管理，对各部门的职责进行明确界定，并在部门与部门之间设立专门的管理小组，以便减轻管理负担，提高管理效率。优化高校内部控制制度的建立，加强对固定资产的盘点，组织人员对其进行定期盘点的同时，也要设立监督机制起到牵制作用。提高管理人员失职的惩罚力度，对于丢失或者损坏的固定资产，要及时查明原因，确定相关的负责人员，根据所制定合理的赔偿明细表，在相关人员赔偿后及时入账，确保固定资产的账实相符。

2.积极学习新制度，提高财务人员的专业素养。新旧制度的交替，必然会给高校财务人员的会计核算工作带来些许困难，也会面临一些不好解决的专业问题。因此，学校的财务人员需要通过更多的专业知识学习和联系来克服政府新会计制度实施下的难点。高校可以通过聘请专业人士到校进行工作指导，开设针对性的讲座，创立学习小组等方式来提升财务人员的专业胜任能力。除此之外，财务部门也可以设立奖励机制来督促财务人员，在工作之余主动学习和了解政府新会计制度。只有通过不断地吸收与进取，学习新的财务知识，才能跟上制度的变更，保证高校固定资产的核算工作有序进行。

3.加强固定资产核算和管理的意识。伴随着经济的发展，政府会计制度在发生改新换代的变化，高校固定资产的核算与管理工作也被提升了高度。以前老旧的观念和知识点，无法满足政府新会计制度的要求，也就给固定资产的核算和管理工作带来一些麻烦。我们要加强财务人员和管理人员的意识，明确新制度的实施所带来的改变与意义，强调保持了解和学习新制度的重要性。从上到下，高校的每一位相关工作人员，都应该重视固定资产的核算和管理，提高高校人员的主动管理意识，并合理高效地配置固定资产，促进固定资产准确核算和精细化管理。

4.加强信息系统化建設。随着我国科技的发展，信息系统化的管理模式对于一个会计主体来说，是不可或缺的。就高校而言，复杂而繁琐的固定资产管理通过人工来进行盘点、核算等工作，本身就是一件耗时且低效率的事情。结合高校自身的情况，将固定资产的管理信息系统化，从固定资产的取得开始着手，建立一个完整的数据库，从一方面来说减轻了管理人员后续管理资产的工作力度，另一方面还能准确、及时地反映出高校的每一项固定资产的用途、维修与损耗，固定资产的核算与管理也能因此而达到清晰明了的地步。与此同时，也要求管理人员保持提升自己信息系统化的能力，在信息化系统的带领下，进一步提高高校固定资产的管理水平。

四、总结

政府新会计制度的颁布和实施是一把“双刃剑”，给高校固定资产的核算和管理带来了新挑战，高校应对固定资产的核算和管理工作予以高度重视。为了满足高校的长远发展，我们需要与时俱进，要求在实际工作中强调思想观念的及时转变，注重政府新会计制度的落实，为固定资产管理和核算积极引导，从而提升管理核算工作的质量。加快高校固定资产内控管理机制，加强高校财务人员的专业知识水平，通过各种手段提高财务和管理制度建设，使固定资产核算和管理方面提升到新的高度。以政府新会计制度为引导，创新高校固定资产核算和管理模式，推动我国高校固定资产管理的信息化发展，全面提升高校固定资产核算和管理的水平。

（作者单位：新疆财经大学会计学院）

会计制度与资产减值论文范文第2篇

会计文化是会计工作的核心内容与显著特征，是确保会计工作顺利进行的重要保证。会计文化不仅在经济整体格局中占据重要地位，而且对广大会计人员的工作、学习和生活产生着重要影响，已成为不容忽视的一种特殊文化现象。文化自觉是会计文化建设过程中所显示一种文化信念、文化境界、精神支柱、内在力量和价值。因此，文化自觉反映出作为文化主体的人对自身承载的文化的一种自我觉醒、自我反省和自我创建，是对文化的重要地位、主要功能、建设规律以及发展方向的清醒认识、深刻觉悟和开拓创新，体现出一种宽广的文化境界、执著的文化追求、深刻的文化反思和强烈的社会责任。

首先，提升会计文化自觉有利于实现会计内涵的发展。会计文化是会计的灵魂和血脉，是会计有别于其他社会组织的核心标志。当前，文化建设已成为会计内涵发展的重要因素，会计的内涵发展只有上升到文化层面才是真正的科学发展、特色发展。会计文化建设的过程，既是会计主体从更新的角度、更高的层面、更宽的视野上推进会计发展的过程，也是会计不断凸显核算特色、提高会计信息质量的过程。会计文化对内可以增强会计人员的归属感和使命感，形成共同的宗旨愿景、会计理念和价值认同；对外则可提升会计主体的品位，优化会计的形象，增强社会对会计的认同度。

其次，提升会计文化自觉有利于增强会计人员的素质。随着经济的发展，会计的职能从单纯的记账向管理的职能发展，尤其是近十几年来，随着会计电算化的发展，各类的会计核算系统和管理系统的不断出现，使会计由原来的简单手工记账转向电脑记帐、电子管理。会计文化的不断地发展，对会计人员的素质也提出更高的要求。因此，以“素质”为归旨的“文化自觉”客观地成为会计价值重建不可回避的选择。在会计确认、计量、记录、报告和程序与方法的选择及应用实践中，应以信息管理系统需要发展为目标，在重视会计风险处理与控制的基础上，更应重视会计人员的基础知识、专业技能、分析判断、综合协调、防范风险、学习创新和职业道德等素质方面得到全面发展，使会计更好的为经济发展服务，而这更多地要通过文化来涵养。

最后，提升会计文化自觉有利于应对当前多元文化的选择。经济体制改革，已引起了会计人员思想观念、思维模式、职业道德、行为规范和生活方式等的重大变化，这些变化又涉及到会计的理论与实务各方面。会计改革的深入发展，必然要变革会计人员的价值观念，进行人为地价值引导。尤其在多元文化的影响下，少数会计人员对传统文化缺少自信，而对西方文化却顶礼膜拜，拜金主义、享乐主义、极端个人主义等价值取向会对处于经济浪潮的会计人员在理想信念、人格塑造、道德养成和价值观念等方面产生影响，甚至导致思想混乱、价值转向、道德失范。会计人员越是受到多元文化的影响，越需要加强会计人员文化自觉的培养。

会计文化建设的特性决定了会计文化建设容易出现虚无化、功利化、表象化和游离化的现象，主要表现在以下四个方面。

第一，会计文化建设的虚无化。尽管各单位都非常重视会计文化建设工作，但是会计文化建设的特性决定了会计文化常常是“软”性指标，因此，会计文化建设实际上处于“说起来重要、做起来次要、忙起来不要”的无人监管的尴尬状态。从目前一些会计主管机构对各单位会计组织的评比和排名来看，看重的是经济成果、核算状况、会计资源和其他会计条件等方面的因素，而会计文化状况和会计文化建设水平很少得到反映。相应地，从单位自身来看，单位的精力多半投入在单位组织的主体经营、重大项目建设等“硬”指标建设上，会计文化建设往往被忽视。加之，会计文化难以量化，没有统一的、可操作的评价标准衡量会计文化水平建设的高低，会计主管机构很难建立起良好的监督管理机制和科学的评价体系，导致会计主管机构在加强会计文化建设时难寻着力点，无形中虚化了会计文化建设。

第二，会计文化建设的功利化。由于历史和现实原因，会计精神文化层面的功利化趋向明显。外来的高度重压，强化了会计的工具价值。市场机制的引入、社会环境的变化、价值理念的实效不适当的扩张使得功利主义价值观大行其道，都是会计功利化的原因。市场经济的软性侵蚀，诱发了会计的功利性操作。如在会计行为目标上片面地认为，会计信息的使用者就是财源，盲目满足会计信息的需要；会计信息使用者需要什么样的信息就提供什么样的信息。所以一些会计组织及其会计人员就会投其所好，对会计信息进行调整或更改，影响了会计信息的质量，这样的结果不仅仅会导致会计工作变得过于功利化和工具化，而且会使会计人也变得过于功利化和工具化。

第三，会计文化建设的表象化。对会计文化本身持一种表面化的理解，忽视会计文化基本内涵建设。过分注重会计手段、会计工具、会计技术和会计环境等物质文化，缺少会计价值观、会计精神和会计心理等精神支撑和理念引导，把能形成良好的氛围、优美的环境等一些表面、具体的形式当作会计文化的象征；简单地把社会文化、民族文化、企业文化和外来文化移植到会计组织当中，有助于实现会计目标，然而不能根据会计工作的具体环境和会计人员的个性发展情况来建设单位的会计文化，又会成为培养会计人员综合素质的障碍；有的注册会计事务所对自身会计定位、会计特色、文化选择和责任使命缺乏全面客观的分析与评价，会计文化没有真正体现会计理念、会计精神和价值追求等深层内涵；把制度文化片面地理解为行政文化，没有真正发掘并有效聚合成推动会计事业的强大力量。会计文化如果滞留于表层的形式必将失去其本真意义，无益于会计工作的长远发展。

第四，会计文化建设的游离化。近年来，通过凝练会计理念、加强会计制度建设、举办会计文化活动等载体，会计文化建设取得了一系列的显性成果，但这些显性成果还未凝聚成思想共识，成为会计人员自觉的文化追求和内心向往，成为引领会计发展的核心价值和行动战略。会计文化建设仍停留在“泛会计文化建设”模式，没有渗透到会计建设与发展的核心层面，会计人员未能深度参与会计文化建设，不能有效渗透会计信息形成的全过程。在实践层面上不同程度存在会计文化建设与会计人才培养、会计理论研究、会计实务事务等会计主体活动相脱离，与社会文化、企业文化、诚信文化和环境文化建设相脱节，与会计的管理、制度、运行机制相背离的现象。

会计文化作为一种理性文化，是一种内在的自觉。建构会计文化，必须在会计文化的地位认识、人才塑造、创新推进、规律把握、主体担当和环境优化上要有高度自觉。文化自觉视域下构建我国会计文化有以下六个途径。

第一，会计文化地位认识上高度自觉。会计文化是会计的灵魂，从某种意义上说，会计的各项工作，就是贯彻特定价值取向和精神追求的文化活动。会计要增强文化自觉，把文化兴业提升到会计事业发展的战略高度，从会计行业的本体属性出发，主动反思会计的文化现状与发展困境，树立抓文化就是抓会计科学发展理念，做好会计文化建设的顶层设计和组织规划。一方面要从以人为本、科学发展的层面上形成高度的文化自觉，深入思考会计定位与文化使命，注重从会计理论、会计实务、会计环境矛盾中去思索、定位会计文化。将会计文化建设贯穿会计的各环节，内化为会计人员的会计精神、职业道德，充分发挥并体现文化引领科学发展的作用。另一方面要把会计文化建设作为战略规划的重中之重，把它纳入会计发展规划和议事日程，把这项工作放到和业务建设、队伍建设同等重要的位置，使会计文化建设真正成为一项有规划、有目标、有措施的系统工程。把会计逐步建成文化兴业的高地，真正体现出会计应有的文化价值。

第二，会计文化人才塑造上高度自觉。尽管在参与经济管理决策的过程中，会计被赋予了更多的责任与使命，但会计首要的任务是会计人才的塑造。会计不仅是通过会计核算与监督，提供有效的会计信息服务于经济管理，同时更要对会计信息提供者充满人文关切的文化熏陶。会计必须强化人才塑造的文化自觉，即会计不仅需要有较高专业技能，更要有责任与追求，把为经济管理服务作为自己的神圣使命，使会计人员的知识结构与能力、专业水平与业务素质以及可持续发展能力全面提升。引导会计人员在思想观念、社会心理、价值准则、行为规范、道德情操、审美情趣、开拓创新上高度自觉。把会计人员铸造成为既有知识、有技能、有智慧，又有责任、有精神、有境界的会计文化人，同时树立“敬业爱岗”的责任自觉、“客观公正”的求实自觉、“诚实守信”的道德自觉、“技高为职”的专业自觉、“健康和谐”的环境自觉，“改革创新”的发展自觉，真正成为文化自觉的执行推动者、享受者和建设者。

第三，会计文化创新推进上高度自觉。会计文化是伴随着会计发展而不断演进的，会计文化发展存在一个基本规律，即会计文化是会计在对时代变化作出主动响应并对自身结构和功能进行适应性调整、对其他社会文化进行批判和选择的过程中逐步形成并不断发展的。从古代结绳记事到中式单式簿记、龙门账、四脚帐，到改良中式簿记，再到西式簿记引进、会计电算化、会计网络化，会计事业与经济社会发展如影随形。并且，越是在社会转型期或者经济社会某一领域发生重大变革的时期，会计文化的建设任务越艰巨，发展和创新的效果越显著，产生的社会影响也越大。会计既要完成传统使命，又要根据时代发展要求，承担新的社会责任；既要坚守精神价值传统，保持自身的核心价值追求，又要把握时代脉搏，积极参与社会文化整合，推进社会文化发展。

第四，会计文化规律把握上高度自觉。会计文化是一个不断扬弃、创新、积淀的过程，会计文化特色的形成和发展需要长期的沉淀和积累。因此，坚持从实际出发，尊重会计文化自身发展规律，持之以恒才能取得成效。建设思路上，凸显以“守信的品格、客观公正的意识、开放广阔的胸襟和进取创新的追求以及甘于奉献、团队协作精神”等为核心价值的精神文化；以“刚性标准、弹性过程、柔性管理”等为核心架构的制度文化；以和谐型会计环境、互补型会计团队、共享型会计资源、公共型服务平台”等为核心载体的物质文化。建设措施上，要重视建设一般意义上的会计文化，推进物质文化、精神文化和制度文化的协调发展，又要将社会其它文化中的优质因子融入会计文化建设之中，形成会计特色的自有文化。监督检查上，要建立健全会计文化考核评价体系和激励机制。考核中，既要考核当前会计制度的刚性约束和引导，又要考核会计道德和精神的无形制约，使会计群体共同价值观渗透和内化为会计人员个体价值观之中，并引导、激励会计人员自觉遵守和维护会计的共同价值取向和行为取向，并以此为标准检查、纠正自己的言行，更好地履行会计的各项职能。

第五，会计文化主体担当上高度自觉。实现文化自觉的关键是文化主体的自觉。会计的组织结构一般分为决策层、管理层和执行层。以单位领导为代表的决策层是会计价值观的倡导者和实践者，要有文化的使命感，要有清晰的文化发展方略，决策层实现文化自觉，会计文化建设才有保障。以会计主管为代表的会计管理层，在会计活动中的特殊地位决定了其自身的文化素质、工作作风、思想道德对于会计价值观的形成具有主导作用，他们的态度和行为都将对会计人员的态度和行为产生巨大的影响，他们应自觉坚守在会计文化的前沿，保持先觉，主动承担，并以身作则，积极倡导以诚信为荣，实事求是，坚持原则，开拓创新、公正廉洁和追求卓越的理念，以自己的实际行动影响下属，最终实现形成积极向上的会计价值观的目的。以会计人员为主体的会计执行层是会计文化自觉的实践层面，全力把握会计文化的实践发展方向，并按照文化规律去建设会计文化，自觉实施，促进会计人员完成从“服从”向“内化”的转变。

第六，会计文化环境优化上高度自觉。会计文化环境是影响和制约会计的各种文化因素的综合，必须加以有优化。从单位本位看，就需在弘扬会计精神、创新会计理念、构建会计民主、创设会计组织文化、培养会计诚信、营造会计人文情怀等方面有所想、有所动、有所为、有所效。单位领导应树立会计质量责任感和使命感，从实际出发，制定符合本单位发展的实施步骤和具体措施，优化内外环境，打造特色的会计文化。从政府层面看，要在会计执业队伍建设、会计治理机制运用、会计活动监管作用等方面科学合理地运转。同时加大媒体宣传力度，表彰为会计行业做出突出贡献的会计人员，促进会计人员自觉维护会计职业形象，提高会计工作质量。从社会角度看，应在会计法律规章、理论知识、先进典型、违规通报等方面加强宣传和教育，形成与和谐社会、与和谐会计相适应的会计人文环境。同时要提高公众的会计监督意识，参与对单位会计信息披露的监督，增强对会计工作进行监督，提升会计形象和地位。

（编辑 陈 玲）

会计制度与资产减值论文范文第3篇

摘要：会计准则与税法在涉税业务中多有交叉，但无论从目标、所遵循的原则，还是从具体的规定方面，二者都存在着差异。这种差异的存在，一方面增加了征税人监管的难度，造成税收征管效率衰减；另一方面，加大了纳税人的纳税成本和涉税风险，造成企业税负过高，降低了企业抵御风险的能力和投资热情，持续经营能力下降。因此，对会计准则与税法差异的协调显得越发重要。

关键词：会计准则；税法；差异；协调

会计准则与税法在涉税业务中多有交叉，但无论从目标、所遵循的原则，还是从具体的规定方面，二者都存在着差异。这种差异的存在，一方面增加了征税人监管的难度，造成税收征管效率衰减；另一方面，加大了纳税人的纳税成本和涉税风险，造成企业税负过高，降低了企业抵御风险的能力和投资热情，持續经营能力下降。因此，对会计准则与税法差异的协调显得越发重要。

一、会计准则与税法的关系分析

会计准则是在财务制度对计价与收益相关规定之下，所展开的标准规范账务处理方式及程序，税法则是在财务制度下对税基做出的规定，其二者在传统体制下均以财务制度为基础。但当前，会计制度改革不断进行，会计准则体系也逐步建立并完善，此种背景下，会计准则逐渐承担了资产计价与收益确定等职责。在此情况下，如何统一会计准则与税法的关系，这成为近年来学术界和企业领域所关注的课题。

首先，有人认为税收会计学作为现代财务会计学的一个分支，其对企业和税收等相关会计业务进行集中的研究和处理，诸如纳税申报、增值税的会计处理等问题；其次，也有人建议从财务会计和税收的目标差异及会计准则和现实分配等角度展开研究，得出所得税会计，甚至有人认为不仅要对所得税的时间性差异及永久性差异加以确认，还要采取跨期分推的会计处理方式，从而构建税收会计学科。对比来看，前一种观点缺少实施的客观条件。

二、会计准则与税法的差异分析

我国会计准则建设已经快步走上了与国际会计准则、国际财务报告准则趋同之路，我国的税法改革也已明确与税收国际惯例接轨、协调，两者改革的大方向无疑是正确的，但如何构建符合我国国情的税法与企业会计准则的最优关系模式，正确认识会计准则与税法的差异，应该是我们不得不面对的现实问题。下面笔者基于会计准则与税法在目标和原则上的不同，使得二者在资产计价、收入、费用及其它方面的确认都有所不同。笔者将简要地从以下四方面概括说明：

1.在资产计价方面的实务处理差异

在固定资产的计价方面，会计准则规定对盘盈的固定资产按净值计价，而税法规定以重置完全价值计价；在固定资产折旧方面，从折旧范围上看，会计准则对未使用不需用的固定资产计提折旧，接受捐赠的、盘盈的固定资产都计提折旧，而税法规定未使用的不需用的固定资产不提折旧，捐赠的、盘盈的固定资产也不准提取折旧；在折旧年限的规定方面，税法明确规定了各种类型固定资产的折旧年限，而会计准则是根据固定资产的经济使用寿命周期确定折旧年限，当有确凿证据表明固定资产使用寿命周期估计错误的还可重新估计。

在无形资产的计价方面对重新开发的无形资产入账价值，税法规定为开发过程中的实际支出，而会计准则规定只能是注册费和聘请律师费以及准予资本化的开发费用，对于不符合条件的研究开发费计入当期损益作管理费用处理；在摊销年限方面，会计准则规定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，摊销年限不应超过10年，而税法规定，法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

2.收入确认方面的实务处理差异

在收入确认的处理上，会计准则与税法之间存在较大的差异。会计准则中的收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，主要是指企业的主营业务收入和其他业务收入；不包括为第三方或客户代收的款项。而税法规定的收入不仅包括会计准则确认的收入，而且还包括税法规定的因“视同销售”行为而确认的应税收入。如企业将自产、委托加工和外购原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于对外捐赠的，会计准则不确认收入，税法将其分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，作为应税所得额的一部分。此外，企业会计准则中，对收取包装物押金超过一年未返还不作为收入，仍作其他应付款，但税法规定应确认为收入，依法计征企业所得税；企业用于基本建设、专项工程及职工福利等方面的本企业商品、产品，会计准则不作为收入处理，但税法作为收入处理等等。

3.费用确认方面的实务处理差异

费用实务处理方面差异主要表现：企业会计准则对实际发生的费用全部确认，而税法对部分费用的实际发生只允许按一定的比例或份额确认。如借款利息支出，税法规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的费用支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同期、同类贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；税法规定，纳税人的职工福利、职工教育经费分别按计税工资总额的14％、1.5％计算扣除，实际发放的工资总额高于其计税工资标准的，应按计税工资标准分别计算扣除；实际发放的工资总额低于其计税工资标准的，应按实际发放的工资总额分别计算扣除。根据企业会计准则规定的客观性和配比原则，当期应负担的职工福利费、职工教育经费应全额计入当期的成本费用；公益、救济性捐赠、保险基金、坏账准备金、业务招待费、广告费等方面都有着费用确认上的差异。

4.其他方面的实务处理差异

企业发生的支出或损失按会计准则规定全部确认，从利润总额中扣除，但税法对部分支出或损失不予以确认，不准从应税所得中扣除，如资本性支出，违法经营的罚款、被没收财物的损失，各种税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠，各种非广告性质的赞助支出等。

三、会计准则与税法的协调分析

1.会计目标与税法目标的可协调性

会计的目标是向会计信息使用者提供客观、真实、公允地反映企业财务状况和经营成果的财务报告；税法的目标是保证财政收入、调节经济、公平社会分配。正如本文前面所述，目前我国在会计目标确定时，在很大程度上排斥了政府作为会计信息使用者的需求。笔者认为这种定位是不现实的。建立健全我国的会计准则体系，一方面必须与国际接轨；另一方面，又必须充分考虑中国国情。政府作为国有资产的所有者和社会经济的管理者在国家经济生活中起着重要的作用。会计信息必须满足国家管理和监督社会经济的需要，而税收又是国家法律管理和监督社会经济的重要手段，因此，会计信息必须为纳税服务，会计准则和税法的目标应尽可能保持协调。

2.会计准则与税法充分协调是税收效率原则的要求

税收效率包括经济效率和行政效率。经济效率，就是要求政府课税要有利于资源的有效配置，使社会从可用的资源中获得最大的利益。其中最重要的一点就是减少纳税人除税收负担以外的额外负担。税法与会计准则的差异拉大，会计人员不仅要适应不断变化的新的会计法规，还要不断学习层出不穷的税收法规，稍有疏忽，则可能造成偷税，由于漏税与偷税在实际工作中难以区分，税务部门一般均按偷税论处，企业则蒙受额外的损失，形成了企业税收超额负担。行政效率，就是要求政府课税时尽量节省税务支出，以保证国家取得更多的财政收入。但差异的存在使得税务人员难以把握会计准则的变化，而许多涉税事项又隐藏在会计事项之中，造成税收难以做到应收尽收。因此，协调税法与会计准则的差异，势必可以提高税收效率。

3.我国税法与会计准则制定的统一性是二者协调的制度保证

我国的税法和会计准则都由国家统一制定，并强制执行。税法中最高层次的法律由全国人民代表大会及常务委员会制定，条例层次的由国务院制定，法规层次的由国家税务总局制定。一般而言，不论哪一个层次的税收法律法规均由国家税务总局拟定方案。会计准则由财政部拟定方案，并且有的法规由财政部和国家税务总局联合制定。在管理体制上，财政部和国家税务总局是同属于国务院的部级国家机关。这种法律法规制定的统一性，使制度制定者可以充分考虑税收与会计准则的属性，在各个具体方面进行协调。

四、结论

本文以现阶段我国的会计准则和税法法规为主体，对当前会计准则与税法之间的差异与协调进行了深入的分析和研究。本文通过探讨会计准则和税法差异产生的根源，研究会计准则与税法的差异表现以及西方会计准则与税法差异的协调模式，提出对我国会计准则与税法差异进行协调的思路，并进一步提出协调的措施。

会计制度与资产减值论文范文第4篇

摘要：资产减值会计政策的重要目标始终是夯实上市公司资产价值，然而现实中却时常被上市公司作为进行盈余管理的工具，亏损上市公司尤为严重，而且动机不同对于会计信息的价值相关性影响程度也不同，本文以此为切入点，研究发现：亏损上市公司披露的资产减值会计信息具有增量价值相关性；亏损上市公司中，存在扭亏动机的公司资产减值信息价值相关性比正常盈余公司要低，但是大清洗动机的价值相关性却显著高于正常盈余公司。

关键词：盈余管理 资产减值 价值相关性

一、引言

以亏损上市公司为样本针对会计信息价值相关性进行实证研究，国外始于Hayn（1995）的研究，之后我国也出现了一些会计信息价值相关性的研究，主要是针对整体会计信息，很少针对某一具体会计政策的价值相关性进行研究，资产减值会计政策的价值相关性实证研究则更加少。本文通过对资产减值信息的价值相关性进行实证研究，来分析资产减值信息的增量价值相关性，再比较不同情况下上市公司资产减值信息的价值相关性。为了使得研究更加细致精确，本文只选取亏损上市公司作为样本进行研究。

二、文献综述

国外最早研究亏损上市公司会计信息的价值相关性的文章是Hayn.C（1995），之后Beaver、Landsman（1998）也进行了相关的研究。国外的研究表明企业进行盈余管理主要出于管理层变更、大清洗、利润平滑三个动机。Francis.J，Hanna.D，Vincent.L（1996）研究结论证实了管理层变动会影响企业计提资产减值的比例等；Chen.C.J，Chen.S，Su.X（2004）发现管理层发生变更或者企业面临较大亏损时比较倾向于通过计提减值准备进行盈余管理。Yoon.R.R，Miller.G.A（2002）、Riedl.E.J（2004）的研究表明管理层利润平滑和大清洗动机的存在。

国内研究表明企业进行盈余管理主要出于扭亏动机、大清洗动机、管理层变更和配股动机等。郭旭芬、熊健（2003）的研究发现，严格的会计准则使得上市公司披露的会计信息更加真实可靠；洪剑峭等（2005）研究发现虽然资产减值的计提、转回逐渐成为上市公司进行盈余操纵的手段，但总体而言上市公司会计盈余数据的信息含量在准则变更后更具价值相关性；王跃堂（2000）研究表明具有扭亏动机或被ST的公司明显存在利用三大减值政策进行盈余管理的现象；于海燕等（2001）、黄婷晖（2002）、赖朝辉（2003）、张俊民（2004）、戴德明等（2005）等；薛爽、田立新、任帅（2006）、赵春光（2006）、王建新（2007）等的研究表明亏损公司特别是扣除减值影响后仍亏损的上市公司存在严重的盈余管理现象。李享（2009）的研究开辟了新的途径，研究发现存在亏损动机的上市公司如果打算下一年处置长期资产，那么就会在亏损年度加大长期资产减值计提额，以为后续年间处置时大量转回从而达到扭亏为盈的效果做准备。

三、文献评述

综上所述，资产减值的计提动机多种多样，受到企业性质、企业经营状况等多重因素的影响。而价值相关性方面，国外的研究多是针对所有会计信息的某一方面即某项会计信息的价值相关性，具体到资产减值会计信息价值相关性的研究，主要从披露的各种资产减值信息以及不同公司状况的资产减值信息入手进行研究分析的。国内对于资产减值会计价值相关性的研究一般都是借用国外研究的模型方法等进行的，起步较晚且研究也较少，又由于所处时段或研究方法的不同也会得出不同的结论，因此无论是为了充实这方面的实证研究还是为进一步完善准则，对其进行研究具有重要意义。

四、研究设计

（一）理论假设

资产减值会计信息的披露，一方面可以反映出资产发生贬值的程度，另一方面也可以看出企业管理层对公司资产的未来实际获利能力的关注并可以让信息使用者感受到管理层对这一现象的应对态度；也许两方面的作用对企业的整体市场价值会产生完全不同的效果，但却都可以提高企业盈余和净资产账面价值数据价值相关性。因此本文提出如下假设1：

H1：资产减值会计信息可以通过影响盈余来提高会计信息的价值相关性，即具有增量价值相关性。

根据我国对上市公司的监管制度规定，如果上市公司连续两年在审计报告中披露的净利润都为负就会被ST，如果连续三年净利润都为负就会被暂停上市（PT），那么亏损上市公司出于保市保壳的目的可能会操纵盈余，这就降低了会计信息的价值相关性，由此提出假设2：

H2：亏损上市公司中，具有扭亏或大清洗动机的公司资产减值信息价值相关性显著低于其他亏损上市公司。

（二）研究设计

从周冬华（2010）的研究得出，假设1的验证可直接选择价格模型：

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε

其中，Pit表示第i家上市公司t年度结束后的第4个月末的股价；BVPSit 、EPSit分别表示第i家上市公司t年度的每股净资产和每股收益（每股净资产和每股收益都采用计提资产减值前的数据）；WDit表示第i家上市公司t年度计提的资产减值准备（本文采用资产减值占计提资产减值前的期末资产总额的比率来计量）；Yeari代表第i年度的数据。

假设2添加了三个虚拟变量来区分一般的亏损上市公司和存在扭亏动机或大清洗动机的亏损上市公司。H2需要四个模型的回归，在此只介绍汇总模型：

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDtotalit×NORMAL+β4WDtotalit×NKit+β5WDtotalit×LOSSit+∑iβ5+iYeari

其中：NORMAL代表一般的亏损上市公司，是就等于1，否则等于0；NK代表具有扭亏动机的上市公司，判断标准为上年度首次亏损本年度盈利，如果是则为1，不是则等于0；LOSS代表具有大清洗动机的亏损上市公司，判断标准为NK等于0且计提减值前净利润与计提资产减值前的期末资产总额的比值小于该变量所有负值的中位数，如果是则等于减值前净利润与计提资产减值前的期末资产总额的比值，否则等于0；其他变量解释同上。

本文的研究选取了国内全部A股2003-2012年间的净利润小于零的亏损上市公司，数据主要来源于国泰安CSMAR数据库，部分通过手工收集的数据来源于巨潮资讯和同花顺，共取得一千多个样本，根据研究假设的不同样本数有所变化，具体在实证检验中详细说明。

五、实证检验与分析

（一）样本描述性统计（见表1）

通过简单的样本数据筛选后基本上选出1 555个数据样本，其中：P代表股价，BVPS、EPS分别代表减值前的每股净资产、每股盈余，WD、WDJT、WDZH分别代表本年度计提的资产减值、转回的资产减值、总资产减值与减值前期末总资产的比值，N、mean、sd、min、max、P50分别表示样本数、均值、标准差、最小值、最大值、中位数，j_n代表当年减值总额占当年净利润（因为所选都是亏损上市公司，净利润都为负）的比值。

（二）回归分析

假设2回归模型根据是否加资产减值变量和是否加时间控制变量来区分并得出模型如下：

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSi +ε （1）

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+ε

（2）

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+∑iβ2+iYeari+ε

（3）

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDit+∑iβ3+iYeari+ε（4）

从表2中可以看到BVPS、EPS与P的相关性都在1%水平下显著正相关，这就表明每股盈余、每股净资产与股价具有显著正相关关系；模型（2）增加了WD的变量，可以看出资产减值在10%的水平下与股价显著负相关，这代表亏损企业计提减值准备传递给投资者的信息是企业资产贬值的坏消息，再看调整后的R2，模型（2）的5.57%大于模型（1）的5.44%，这就表明资产减值信息可以提高对股价的解释能力即具有增量价值相关性；为了排除由于各年的制度、政策、市场环境的变化可能带来的时间序列影响，在模型（1）、（2）的基础上加上了时间序列变量进行了模型（3）和（4）的回归，回归结果发生了巨变，调整后的R2由5.44%、5.57%分别变为了39.91%、40.11%，很明显可以看出年度控制变量对股价的显著影响，而且对比发现加上WD变量后模型（4）的解释力度增强了，从而证实了假设1。

虽然资产减值信息的披露增加了对股价的解释力度，而加入年度控制变量前WD变量的系数由显著为负变为正，这可能表现为资产减值信息向投资者传递了管理层正确预期了资产未来现金流量，并将加强管理的好消息，可是t检验并不显著。要分析其原因则需进一步分析，将样本公司分为正常盈余（净利润+资产减值总额大于0）、扭亏动机的公司（上年首次亏损，本年盈利）、大清洗动机的公司（没有扭亏动机且本年度减值前净利润/计提减值前的期末总资产小于此变量负值的中位数的上市公司）三组样本，根据分组将样本公司分别进行回归，其中：扭亏组、正常盈余组、大清洗组三组的WD变量分别取自各样本组的WD数值，回归结果见表3。

由表3可看出三组数据的回归结果有着非常显著的差异，首先正常盈余组与扭亏组WD的系数都显著为负，而且正常盈余组的系数显著大于扭亏组，可见正常盈余组的资产减值信息更具价值相关性，负相关表示WD传递了资产贬值的坏消息，而且正常盈余组调整后的R2为37.78%大于扭亏组的37.73%，但并不显著，可能是因为样本选取的全是亏损上市公司，受到外界复杂因素的影响较多，在此样本中选取的正常盈余公司本身不能与真正盈余公司相提并论；其次再看大清理动机的公司，此样本中WD的系数显著为正，这可能就是导致假设1中WD系数为正但不显著的原因所在。而且更出乎意料的是大清洗组调整后的R2显著高于前两组，这就表示大清洗动机的公司计提减值的金额与股价显著正相关，而且会计信息的披露更具价值相关性，这可能与我国监管制度的完善有关。至于计提减值与股价正相关，本文认为大清洗动机的上市公司本应为防止摘牌而少计提减值，其反而多计提减值的目的除了为以后盈余做铺垫之外，更多的可能是管理层为以后的正常运营准确预期未来资产现金流量以进行资源合理配置，从而传递出“好消息”，起到积极的效果；当然也可能是基于外界压力等原因，具体的深层研究，本文不在叙述。

表3是对不同特征的亏损上市公司资产减值信息的价值相关性进行了回归分析，这只能作为间接证据并不够直观，本文又添加不同动机和资产减值的计提比例的交叉变量进一步回归分析，建立三个模型如下：

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDtotalit×NORMALit+ ∑iβ3+iYeari+ε（1）

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDtotalit×NKit+∑iβ3+iYeari+ε（2）

Pit=α+β1BVPSit+β2EPSit+β3WDtotalit×LOSSit+∑iβ3+iYeari+ε（3）

其中：WDtotal表示全样本的WD；NORMAL表示正常盈余公司（减值前净利润大于0为1，否则为0）；NK表示扭亏动机公司（上年度首次亏损且本年度盈利的NK=1，否则为0）；LOSS表示大清洗动机公司（NK=0，且减值前净利润/减值前期末总资产>该变量所有负值的中位数，则LOSS等于减值前净利润/减值前期末总资产，否则等于0）。回归结果发现加入交互变量进行总样本回归时，依然是正常盈余组计提的资产减值信息相比扭亏组更具价值相关性但不显著，大清洗组的价值相关性高于正常盈余组和扭亏组，通过上述几个回归所得结论一致且与本文假设2相悖。

六、结论

1.通过是否加入资产减值比例和是否加入年限控制变量为依据做了四个模型回归，结果发现资产减值信息具有增量价值相关性，假设1成立。

2.在假设1的基础上本文又考虑了具有不同特征的公司，在模型中加入三个变量来区分是否正常盈余公司、是否具有扭亏动机的公司、是否具有大清洗动机的公司，回归结果证明正常盈余公司的资产减值价值相关性要高于具有扭亏动机的资产减值价值相关性，假设2成立，可是大清洗公司的资产减值价值相关性却显著高于正常盈余公司，这与假设2相悖，由于本文研究的只是亏损公司，所选正常盈余公司无法代表真正的盈余公司，且亏损上市公司要受制度、市场、监管等多种外部环境的影响，无法准确把握其原因，还需后续研究。

由以上结论可看出，亏损上市公司普遍存在着盈余管理动机，然而大清洗公司的盈余管理动机却较低，本文认为，在会计政策等监管制度改革时，便可以从大清洗公司的特殊限制角度出发来完善我国资本市场的监管制度，不仅对亏损上市公司，还要加强对中介机构的监管，并加强会计信息披露的规范管理。

由以上研究推导可看出各方面的监管可以很好地减少企业的盈余操纵行为，因此既要提高对会计信息使用者的保护力度，同时也要警示会计信息使用者，提高自身保护意识，合法保护自己的权益。

在目前我国特殊的资本市场环境下，2007年实施的新会计准则在资产减值的计提、转回等多方面都做出了更加详实严密的规定，并关闭了上市公司利用长期资产减值进行盈余管理的窗口，然而它是否关闭了盈余管理这扇大门，是否有效地遏制了上市公司利用资产减值进行盈余管理，本文将在后续文章中进行研究。J

参考文献：

1.吴晓丹，霍岱汀.亏损上市公司价值相关性实证分析[J].税务与经济，2011，（6）.

2.朱凯，赵旭颖，孙红.会计准则改革、信息准确度与价值相关性——基于中国会计准则改革的经验证据[J].管理世界，2009，（4）.

会计制度与资产减值论文范文第5篇

1.1 会计制度不完善

会计核算工作, 是企事业日常运营的基础。然而, 部分企事业单位尚未制定会计核算相匹配的会计制度。不完善的会计制度, 影响了会计核算工作的有效性, 会计信息的真实性也难以得以保障。一方面, 在制定企事业的会计制度体系时, 未严格遵循适应性、协调性以及可操作性的基本原则, 导致企事业所制定的会计制度无法指导企事业的会计核算管理工作, 致使会计制度形同虚设。缺乏可操作性的会计制度, 无法真正地指导企业的会计核算工作, 难以提升会计制度执行质量。另一方面, 虽然已制定了会计制度, 但是与会计制度执行相关的会计核算岗位以及相应的制度管理缺乏详细的执行措施, 导致部分企业的财务核算工作混乱、账面混乱, 难以清晰地反映企业的财务真实数据, 造成企业会计信息严重失真问题产生。会计核算岗位职责不清, 就会造成会计核算工作人员相互推诿, 缺乏责任感, 对会计核算结果质量也不在意, 核算的会计信息质量难以支撑企业管理决策需求。会计制度不完善, 是影响会计制度有效执行的关键因素, 这就要求在会计制度制度与执行中, 持续开展会计制度完善工作, 以达到更好的监管效果。

1.2 会计制度未及时更新

在企业会计核算等财务管理中, 完善的会计制度发挥着重要的会计信息质量保障作用。而持续更新的会计制度, 是会计制度得以有效执行的基础。当前国内的会计准则以及财经法规也在不断持续地更新与完善, 这造成企事业原先制定的会计制度已无法发挥应有的监督管理作用。假如在实际财务管理实践中, 企事业未能够及时地根据最新的会计准则以及财经法规更新及完善企业内部的会计制度, 必然会导致会计制度无法发挥监督作用。企业内部所制定的会计制度未能够根据最新的财经法规, 就会导致对企业内部的会计核算产生错误的引导, 无法真正地对企业进行正确地指导, 无法引导企业真正地提升自身的会计核算信息质量, 从而为企业决策提供真实有效的决策数据支持。

1.3 会计制度缺乏监督

当前部分企业虽已制定会计制度, 但是缺乏积极有效的内外部监督, 主要体现在多个方面。一方面, 在企业内部并未设置专门负责会计制度执行情况监督的审计部门人员, 或者执行会计制度监督的人员独立性不高, 未能够进行客观地监督评价, 影响了会计信息的质量。缺乏独立性的会计执行监督评估报告, 难以取得被监督人员的信服, 也就失去了会计制度评估意义。会计制度执行监督工作缺乏独立性, 是影响会计制度执行质量的关键因素。另一方面, 企业在会计制度执行中未充分地运用第三方中介机构的监督作用, 或者针对第三方中介机构所提出的会计制度执行问题未及时地改进与完善。第三方中介机构参与到企业内部的会计制度执行监督中, 能够更为公正、公平, 更能够有效地推动会计制度的有效执行。

2 会计制度存在问题的发展对策

2.1 提高会计人员素质

提高企业会计人员的专业素质以及职业素养, 是确保会计制度得以有效执行的基础。可以从如下几个方面推动企业会计人员素质的有效提升。一方面, 要积极做好企业会计从业人员的技能培训以及继续教育工作。比如, 中小企业应借助当地所推出的诸多培训合作机会, 为企业做好会计工作人员的继续教育工作, 以切实有效地提升企业会计工作人员的专业技能与综合素养, 促使企业会计制度得以有效执行。比如, 企业可以考虑与当地的高校合作, 针对当前企业会计工作人员的专业技能以及职业素养等方面, 制定有针对性的继续教育培训计划, 以更好地提升企业会计工作人员的专业技能及职业素养, 更好地推动会计制度的有效执行。另一方面, 企业应重视不同形式的业务培训工作, 在企业内部应推动与会计核算相关的法律知识培训工作, 以降低会计制度的执行难度。比如, 企业应结合当前会计制度执行中所存在的问题制定会计知识相关的针对性培训计划, 并做好会计工作人员的岗前培训以及在职培训, 以取得良好的培训效果。企业财务管理部门可以考虑安排内部分享会, 定期组织员工在会计制度执行中所存在的问题提出各自内心想法, 并讨论相应的解决对策, 集思广益, 为企业会计制度的有效执行提出更多有建设性的建议, 推动企业会计制度建设发展。

2.2 完善企业会计制度

在中小企业会计核算过程中, 会计制度所涉及的管理内容较多, 包括企业债务重组等方面的会计核算工作。因而, 企业在完善会计制度时应综合考虑多个方面的内容。另外, 当前部分企业所使用的会计核算报表格式, 与企业自身纳税的数据信息关联性相对较小。因而, 中小企业在制定会计制度时应紧密结合财务管理报表的使用对象, 并遵循财务会计制度的制定原则, 力争最大化地降低企业会计核算工作人员的劳动量, 特别是重复性的工作内容, 以达到提升企业会计税务处理效率的目的。比如, 部分鞋服行业的中小企业, 之前只是安排临时性的会计核算工作人员负责销售退回以及债务类的会计核算工作, 所使用的会计报表格式也较为单一, 会计核算效率较低。随着企业规模的不断扩张, 会计制度在此企业运营中的重要性越来越突出, 这就要求企业推动企业组织变革, 在税务部门的帮助下, 做好企业报表制度改革工作, 推动企业财务核算工作高效发展。另外, 在完善企业会计制度时, 可以借鉴行业其他企业的经验, 从而更有效地避免企业在会计制度制定中存在问题。

2.3 加大会计制度违规惩罚力度

在会计制度执行中会发现, 部分会计核算人员存在违反企业会计制度的核算行为以及职业行为, 假如企业对违法企业会计制度的会计工作人员未进行相应的惩罚, 必然会造成企业所制定的会计制度无法得以有效的执行。因而, 在企业会计制度执行过程中, 企业应该加大对违反企业会计制度的惩罚力度, 并增加会计核算人员所存在的会计失算成本与代价。只有加大对违反企业会计制度的惩罚力度, 才能够切实遏制各种不正确、不恰当的会计核算行为, 才能够真正将会计制度真正有效地执行。同时, 对于会计制度高效执行的人员, 也应该给予相应的奖励, 以激发会计人员执行会计制度的积极性, 提升会计核算质量, 以更好地为企业决策提供会计数据支持。

2.4 加大会计制度的监督工作

在企业运营中应加大会计制度的监督工作。一方面, 企业要重视独立性较高的内审部门的重要性。假如企业不具备设置独立性的内审部门, 则应该安排专业性的人员负责企业内部会计制度的执行情况并加以监督, 形成具有一定独立性的会计执行报告。针对会计制度执行中所存在的问题以及漏洞, 应及时上报, 并制定相应的改进与完善措施, 督促会计制度人员改善。企业也可以考虑由多个部门共同组建会计制度执行监督团队, 以提升会计制度监督评估质量。另一方面, 应积极发挥外部监督机构的监督力量。比如, 企业应定期聘请外部的第三方独立机构对企业内部会计制度的执行情况进行全面的评估, 并结合企业的财务发展现状提出会计制度有针对性的完善建议。

3 结语

在企业财务管理中, 完善的会计制度, 是提升企业会计信息质量的重要基础, 对于提升企业的经营管理效率以及核心竞争力有着非常重要的意义。因而, 在财务管理中, 应结合自身的经营管理特性与需求, 建立并不断完善内部会计制度, 以提升企业管理水平。

摘要：积极有效的会计核算, 在企业财务管理中扮演着重要的角色。完善的会计制度是确保会计核算得以平稳、有效开展的基础。本文深入探讨、分析当前会计制度所存在的问题, 并提出相应的发展对策, 以供参考。

关键词：会计制度,问题,对策

参考文献

[1] 秦航帅.企业管理中会计制度存在的问题和对策[J].经贸实践, 2018 (1) .

[2] 宋静静.企业会计制度的缺陷及其对策[J].科技资讯, 2017 (16) .

会计制度与资产减值论文范文第6篇

1.1 高校无形资产的来源

高校无形资产主要指无实物形态, 但具有一定价值的非货币型资产, 常见的有专利权等知识产权、土地使用权等。由于高校本身的特殊性, 其无形资产的来源多种多样, 主要包括: (1) 科学研究成果、专利技术等, 这些无形资产主要由高校自主研发; (2) 因政府授权而获得的无形资产, 常见的有土地使用权、高校名称等; (3) 因高校自主购入、接受外界捐赠等方式所获得的无形资产, 如应用软件等。

1.2 高校无形资产的特点

纵观各大高校无形资产的类型及使用情况, 及特点主要体现为: (1) 独享性。如高校自主研发的科研成果等无形资产, 一般自主使用, 较少与外界共享, 呈现出一定的垄断性及独享性的特点; (2) 较高价值性。知识产权作为高校无形资产的重要组成部分, 其具有较高的经济效益和社会价值, 也是创造力的体现; (3) 不确定性。高校无形资产具有较高的不确定性, 受高校科研环境、教学设备、学生能力等多方面因素影响, 波动性较大, 难以准确计量。

2 高校无形资产核算管理现状

2.1 缺乏管理意识, 管理体系不完善

由于无形资产的不稳定特点, 高校对无形资产缺乏统一管理, 管理意识也不够强, 许多高校仅仅将无形资产作为实物资产的附属内容予以登记及核算, 没有成立专业的、独立的无形资产管理部门。就目前而言, 大部分高校将无形资产的核算、管理等工作分散于科研处、财务处等多个相关部门, 但尚未形成完善的管理体系, 部门之间交流不顺畅, 缺乏有效沟通, 导致无形资产管理现状混乱, 管理效率低下, 导致高校无形资产的会计核算及管理工作出现了众多问题。另外, 在高校无形资产核算及管理方面, 缺乏有效的制度来规范管理行为, 使得无形资产的评估、界定、核算等都处于无章可循的尴尬境地, 对管理的进行造成了一定的阻碍。再加上缺乏专业的管理人员, 对无形资产的管理只是单纯地仿照固定资产管理方式进行编码、记录等简单管理, 也尚未能进行全面监管及准确核算, 导致管理问题层出不穷。

2.2 核算管理尚需健全

高校无形资产的会计核算管理尚处于初级阶段, 核算方式较为简单, 仅在购入时进行摊销, 在期末资产负债表中不存在余额[1]。一方面, 由于无形资产的非实物特性, 许多高校均未将其纳入正常的会计核算范围, 没有像固定资产核算一样, 建立专门的账目, 由此导致无形资产核算不明确, 且常常被错误估值。另一方面, 简单的在购入时直接摊销的核算方式, 使得无形资产的价值无法在资产负债表中真实、确切地反映出来, 同时导致会计信息缺乏真实性和可靠性, 无形资产的使用、摊销情况实际上已脱离财务报告。因此, 高校无形资产核算管理制度需要进一步改进和健全。

2.3 缺乏长效运营机制

就目前而言, 许多高校为了快速增加无形资产, 只将注意力集中在当前的热点研究项目上, 专注于眼前效益, 缺乏长远发展的意识及观念。高校在无形资产开发工作上尽管倾入大量心血, 但眼光较为狭隘, 研究重点及于能够迅速带来效益的项目, 对高校无形资产的长远发展带来了一定的阻碍。这一问题不仅严重影响了高校科研学术的价值体现, 也对高校无形资产的研发造成了一定的威胁。除此之外, 高校目前的无形资产成果转化率极低, 从根本上降低了高校无形资产的价值, 限制了高校的科研学术的发展, 降低了高校学术竞争力, 也影响了无形资产会计核算及管理的发展, 导致目前核算管理中的不良问题的涌现。

3 政府会计制度实施对高校无形资产会计核算管理的影响

3.1 引入权责发生制

在过去, 大部分高校均使用收付实现制进行无形资产的会计核算, 只在开展经营活动时, 运用权责发生制对收入及支出进行会计核算。如此的会计核算理念和方式, 对于无形资产会计核算来说, 缺乏成本理念, 也难以将无形资产的价值在财务报表中予以真实体现。政府会计制度实现后, 要求“财务会计实行权责发生制”。具体来说, 政府会计制度要求将收入费用表列入会计报表体系, 同时为了更好地实施这一原则, 政府会计制度还对收入和费用的定义进一步规范, 以减少过度的扩大解释带来的困境。政府会计制度实施权责发生制, 这对高校无形资产会计核算工作带来了重要的影响, 并提出了更严格的要求。也就是说, 为了适应政府会计制度的实施, 高校的会计核算制度也面临相应的改革, 尤其是无形资产的会计核算及管理。权责发生制要求将当期发生的各项支付活动需要按照配比原则进行区分, 一改过去混乱的收入支付登记制度, 避免产生将不属于当期支出的费用列入当期支出的现象。通过这一会计核算方式, 高校的各类项目收支情况得以准确、客观地记录, 并且各类项目资金的收支情况也能予以披露, 有利于提高绩效评价的客观性。对无形资产会计核算而言, 政府会计制度的实施及权责发生制的引入, 无不为其带来新的改革, 打破了传统“依存量定增量”的尴尬局面。在具体核算工作中, 高校应将使用年限有限的无形资产进行摊销, 使其原始价值可以在会计报表中进行客观记录及反映, 有利于对资产进行更为合理的配置。

3.2 健全绩效评价机制

近些年来, 随着无形资产会计核算越来越受重视, 高校对预算的绩效评价也提出了更高的要求及严格的规定。尤其是在预算的编制与执行方面, 高校对其关注度较高, 并且要求达到决算与预算能够互相反映、促进的效果。虽然近几年高校的预算绩效评价制度已逐渐完善和改进, 但由于高校的特殊性, 现存的管理问题仍然不少。在政府会计制度实施之前, 高校预算编制往往侧重于资金管理。而政府会计制度实施后, 尤其是在高校无形资产会计核算及管理方面, 不仅要求考虑资金使用情况, 对预算项目的执行情况要求进行相应的绩效评价, 使得无形资产的价值能够更好更完整地记录和体现, 也有利于进一步规范高校的各项经济活动, 提高财务信息的客观性及准确性。

3.3 规范财务报告编制与披露

政府会计制度对决算报告和财务报告的内容和编制提出了具体的要求, 这对高校无形资产的会计核算及管理带来了一定的影响, 有利于进一步推动无形资产会计核算制度的改革。对政府会计主体来说, 政府会计制度的实施, 要求他们通过正式的书面报告, 将该主体的预算执行情况、现金流量等财务信息进行披露及反映。主要目的在于将各类资金的使用情况、效果等予以揭露, 有利于反映各类公共资金受托责任的履行情况。除此之外, 会计核算要求实行“双基础制”, 即决算报告的编制应以收付实现为基础, 而财务报告必须以权责发生制为基础。基本的财务报告主要反映整体财务情况、资金执行情况等基本信息。对外公开的财务报表必须保证真实性及客观性, 按规定必须要有专业的会计师事务所进行审计。在这一环境下, 高校财务报告的编制也必须进一步规范, 对无形资产的各项收支也必须进行严格披露, 提高财务信息透明度, 有利于对高校无形资产会计核算工作进行监督。政府会计制度的实施, 为高校会计制度的改革带来了新的要求, 但同时也有利于规范高校财务活动, 推动高校进一步完善自身的财务体系。在高校无形资产会计核算中, 规范财务报告编制、提高信息透明度, 是当前重要的工作任务。

3.4 完善内控制度和风控制度

纵观各大高校近些年来的财务风险控制情况, 尽管大部分高校已初步建立其符合自身特点及需要的内控制度和风控制度, 但由于各种因素影响, 实施的效果不佳。制度的建立及执行难以实现统一, 形成了制度与执行“两张皮”的尴尬现象。也就是说, 财务风险的控制力度不够, 监督作用无法真正发挥。

政府会计制度提出了“3+5要素”会计核算模式, 同时对会计信息的质量提出了严格的要求。在这一环境下, 高校无形资产会计核算模式将面临重大改革, 并且内控制度及风控制度的建立与实施也得到了相应的重视, 有利于促进该制度的有效实施。在高校无形资产会计核算的实际工作中, 应当按照政府会计制度的要求, 规范内部控制制度, 提高风险管理意识, 充分发挥审计作用, 无论是内部审计还是外部审计, 都必须对财务情况予以真实披露, 并通过信息反映财务问题, 从而使得问题可以得到针对性的解决。

4 加强高校无形资产会计核算及管理的措施

4.1 提升无形资产管理意识

为了更好地实施对高校无形资产的会计核算及管理, 高校应当全面提升对无形资产的管理意识。首先, 应对无形资产的重要性加强宣传, 为无形资产的核算、评估及管理等提供重要的基础。其次, 高校应当学习政府会计制度所传递的理念, 在管理层中贯彻落实, 提升管理层的管理意识, 为无形资产的会计核算工作的开展提供重要的动力。此外, 高校还应当加大对无形资产的维护, 对破坏无形资产的行为严惩不贷, 防止无形资产流失。

4.2 优化无形资产利用机制

无形资产成果化, 是当前各大高校面临的重要任务。高校应当建立激励机制, 对无形资产转化为成果的项目按照实际予以适当的奖励, 以资鼓励, 也能激励其他学生参与到科研成果研究中来, 同时也应将转化情况纳入审计内容, 进一步完善无形资产的会计核算。

4.3 完善高校无形资产管理机制

在政府会计制度实施的影响下, 高校应当进一步完善无形资产管理机制。一方面, 高校可以结合实际情况, 建立专门的无形资产管理部门, 专人管理, 并且制定完整的规章制度, 使得无形资产的管理行为有章可循。另一方面, 要完善专业人员队伍建设。高校无形资产的会计核算及管理工作, 离不开专门的工作团队, 队伍要涵盖法律、财务等多方面领域, 从而保证各项制度得以切实落实并执行。此外, 在信息技术发展的环境下, 高校可以建立无形资产管理信息平台, 从而缩短信息获取、信息交流的时间, 为统一管理提供便利, 简化流程及环节, 使得无形资产相关信息可以有效共享。

5 结语

随着社会经济的迅速发展, 人们对教育的重视程度逐渐提升, 从而推动了高等教育的发展。如今高等院校的竞争越来越激烈, 无形资产也在一定程度上成了高校竞争的重要内容之一。对于高校来说, 无形资产也逐渐成了衡量其综合实力的重要标准, 尤其是科研成果, 为高校的发展带来了源源不断的动力。因此, 高校无形资产的会计核算及管理, 也日益受到有关部门的关注及重视。随着政府会计制度的实施, 各大高校应当结合自身的需要, 对无形资产的会计核算模式进行改革, 消除传统会计核算模式带来的弊端, 将无形资产计量入账, 完善财务管理体系, 将无形资产价值在财务报告中予以真实体现。同时, 还应当提高相关工作人员的专业素质, 加强会计人员队伍建设, 进一步健全无形资产管理体系。

摘要：无形资产作为高校资产的重要组成部分, 其会计核算及管理显得尤为重要。随着政府会计制度的实施, 高校无形资产会计核算及管理将面临较大改革, 从而提升管理质量及水平。本文首先介绍高校无形资产的特点, 分析当前会计核算及管理的现状, 探讨政府会计制度实施后对高校无形资产会计核算及管理的影响。

关键词：政府会计制度,高校,无形资产,会计核算

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