现金流量表如何编制范文

现金流量表如何编制范文第1篇

根据《企业会计制度》中“销售商品、提供劳务收到现金”项目的范围再结合分析填列法, 笔者认为“销售商品、提供劳务收到现金”项目的编制, 可以用一个公式计算得出:销售商品、提供劳务收到现金: (1) 主营业务收入+应交税金应交增值税 (销项税) ; (2) 应收账款的增加; (3) 应收票据的增加; (4) 应收账款的减少; (5) 本期计提的坏账准备; (6) 收到以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”; (7) 应收票据的减少; (8) 应收票据的贴现利息; (9) 收到以非现金资产清偿债务而减少的和“应收票据”; (10) 预收账款的增加。

2 计算公式的步骤

第一步:将 (1) 视为全部收到现金;第二步:对于 (1) 中并没有实际收到现金部分通过 (2) 、 (3) 加以冲减;第三步:对于实际收到现金但却没有在 (1) 中反映的部分通过 (4) 、 (7) 、 (10) 加以调增;第四步:对于 (4) 中并没有实际收到的现金部分通过 (5) 、 (6) 加以冲减、对于 (7) 中并没有实际收到的现金部分通过 (8) 、 (9) 加以冲减。

3 计算公式思路分析

3.1 分析第一、第二步

企业销售方式有两种即现金销售和赊账销售。

(1) 现金销售方式分录:

(2) 赊账销售方式分录:/

对于现金销售方式下“主营业务收入”和“应交税金应交增值税 (销项税) ”都收到现金, 所以不必做调整;对于赊账销售方式下“应收账款”和“应收票据”的增加并没有实际收到现金, 但在计算思路第一步中将“主营业务收入”和“应交税金应交增值税 (销项税) ”视为全部收到现金, 所以需要通过第二步加以冲减。

3.2 分析第三步

(1) 本期收到前期和本期收到本期的赊销款项分录为:

对于本期收到本期的赊销款项, 已经在第一步中试为收到现金, 故不必做调整;本期收到前期赊销的款项即“应收账款”和“应收票据”的减少, 却没有在第一步中反映, 而现金流量表编制遵循的是以“收付实现制”为原则, 只要本期收到现金, 不管是否为本期的收入, 都确认为本期收入, 所以需要通过第三步加以调增。

(2) 本期预收账款的分录为:

“预收账款”增加净额, 表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的, 只要本期收到现金, 不管是否为本期的收入, 都确认为本期收入, 所以应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中, 故需要通过第三步加以调增。

3.3 分析第四步

(1) 企业本期计提坏账准备时的分录为:

“坏账准备”科目是“应收账款”科目的备抵即抵减科目, 资产负债表中“应收账款”科目是按扣除了“坏账准备”科目后的余额填列的, 所以企业本期计提坏账准备会导致应收账款的减少, 而应收账款的减少视为收到现金已经在第三步中作调增, 但坏账准备的计提导致应收账款的减少并没有实际收到现金, 故需要通过第四步对未实际收到的现金部分加以冲减。

(2) 收到以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”分录:

收到以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”, 并不增加企业的现金, 而在前面的第三步计算中是将“应收账款”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的, 故需要加以冲减, 所以需要通过第四步对未实际收到的现金部分加以冲减。

(3) 企业持未到期的票据去银行贴现时的分录为:

企业持未到期的票据去银行贴现时, 实际收到的现金并不是票据的全部金额, 而是扣除了贴现利息后的余额, 而应收票据的减少视为收到现金已经在第三步中作调增, 但贴现利息即财务费用部分并未实际收到现金, 所以需要通过第四步对于票据贴现利息并没有实际收到的现金部分加以冲减。

(4) 以非现金资产清偿债务而减少的“应收票据”分录:

收到以非现金资产清偿债务而减少的“应收票据”, 并不增加企业的现金, 而在前面的第三步计算中将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的, 所以需要通过第四步对实际没有收到的现金部分加以冲减。

摘要：现金流量表作为企业财务报表之一, 也是企业财务报表中最难的报表。编写项目之多、综合性之强, 其复杂性尤为突出。由于现金流量表编制的项目很多, 笔者仅就“销售商品、提供劳务收到现金”项目浅谈其编制技巧。

关键词：现金流量,编制技巧

参考文献

[1] 劳春南.现金流量表诸项目的编制技巧漫谈[J].商业会计, 2017 (2) .

现金流量表如何编制范文第2篇

【摘要】 近些年，我国注册会计师行业在取得快速发展与长足进步的同时也暴露出了一系列严重的问题，会计舞弊事件频频发生。注册会计师的独立性、审计质量受到理论界、实务界和广大投资者的广泛关注。公众及社会对独立审计质量的质疑和广泛批评，使得公众认为：“注册会计师就是在帮客户作假账”。我们必须要对审计质量问题有充分而清醒的认识，必须从源头抓起，逐步建立起切实可行的机制，确保审计质量的逐步提高，从而促进我国审计工作的健康发展。总之，应对如何提高审计质量的问题引起足够的重视，加大对审计行业的整顿和建设，确保审计结果的质量。因此，研究审计质量成为必要。

【关键词】 审计质量； 影响因素； 改善方法

从广义上讲，审计质量是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度；从狭义上讲，审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计质量应具有客观性、可靠性、准确性、全面性、充分性、重要性、一致性和及时性等方面的特征。近年来，各级审计机关按照审计署的要求，在提高审计质量方面做了大量工作，审计质量状况有了很大程度的改善，但审计成果的质量和水平不高仍是当前影响审计监督作用发挥的关键问题。

一、审计质量的现状

审计质量的核心是审计成果的质量。目前，我们的审计成果普遍是“粗加工”的“初级产品”。在目前情况下缺乏统一的质量标准，各企业的审计环境、审计地位、审计技术方法、审计人员素质等参差不齐，这严重影响审计工作的质量。具体到审计项目，主要表现为：

一是审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性；

二是审计准备不够充分，缺乏深入的调查，审计重点不够突出；

三是审计人员安排不够合理，被审计单位为了节约费用减少审计人员数量导致降低了审计人员的质量；

四是审计实施不够彻底，重大问题没有深入调查；

五是审计工作底稿复核不够细致，甚至没有人复核，差错率较高；

六是审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性，审计报告格式几乎是统一模式；

七是审计成果明晰性不够，含混不清，不利于信息使用者的理解。

二、影响审计质量的因素

（一）审计需求的异化

1.自愿审计需求不足

目前，根据审计客体的意愿，可将审计分为自愿性审计和强制性审计。自愿审计是指在没有政府管制下，企业主动聘请审计师进行审计，而强制性审计则相反。在其他条件不变的情况下，审计的自愿性越强烈，审计的质量也就越高。

当被审计单位的经营状况良好时，其愿意聘请能提供高质量审计业务的事务所进行审计，从而导致事务所之间为了彼此竞争而纷纷提供“质优价廉”的审计业务，审计质量进入良性循环。但在客户拥有不利的内幕信息时，为了不让外部投资者知晓，他们将不会聘用能提供高质量审计服务的事务所，结果则相反。

2.审计需求者的错位影响审计质量

在市场经济条件下，一般的服务交易模式是被服务方从服务中获利并支付服务费。而目前的审计交易中，公司的中小股东、潜在投资者、债权人以及政府宏观管理部门等会计信息真正的使用者和审计服务的受益者却不支付服务费用。而服务费用则由被审计单位承担，因此被审计单位购买的就可能是不利于自己的审计监督而不是服务，于是，被审计单位作为经济人，必然选择有利于自己的审计服务而不是客观公正的审计报告，即选择能帮助其舞弊的事务所。

（二）监管体制的缺陷

健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的基本前提。目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定较少，法律约束力和政府监管的力度不够。而在我国，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心。结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业的监督造成了困难；另一方面，某些政府机构出于自己的政绩和利益考虑，人为干涉事务所的审计意见，进一步影响了审计质量。

（三）审计收费机制与审计收费的标准

事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩成本，这将直接影响审计质量。在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业内也缺乏相关的收费标准。

（四）被审计对象的质量和稳定性

被审计单位的质量影响着审计质量。如果被审计单位经济实力较差，其能支付的审计费用也就相当有限，事务所既想招揽生意，又要达到收益均衡，使其不得不缩减审计的开支，从而导致审计质量难以保证。被审计单位的财务状况、内部控制体制的健全程度会对会计师的审计难度造成影响，如果被审计单位存在造假的可能或者其内控不健全，则非常有可能造成审计质量的降低。

（五）事务所的规模和组织形式

审计市场中，会计师事务所的规模对其能够提供的审计质量有着不可忽视的影响作用。规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量。相反，由于我国审计行业的不健全，存在大量独立性差、规模小的事务所。目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。而合伙制会计师事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承担无限责任，所以各合伙人对审计质量和审计风险较为重视，有利于提高审计的质量。但我国主要采用有限责任制的形式，其原因是合伙制会计师事务所对无责任合伙人的连带责任使得部分投资者不愿加入。

（六）审计人员的职业技术水平

一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。但是我国注册会计师行业起步较晚，队伍中存在专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。另一方面，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用成本，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠不齐，很难保证审计质量。

（七）审计人员的职业道德意识

审计人员的职业道德意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公正、公平的审计。虽然我国颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，规定注册会计师必须保持独立、客观、公正的原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，为了谋取一己私利就以牺牲审计质量为代价。这无疑是影响审计质量的又一重要原因。

三、案例分析

（一）“德勤科龙”案例介绍

科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司，注册地为广东省佛山市顺德区，主要从事的行业是冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。1845年，年仅27岁的德勤在伦敦巴辛豪尔街破产法庭的对面建立起自己的会计师事务所。德勤总部位于纽约，公司的主要服务项目有会计和审计，税务咨询和税务规划，信息技术咨询，管理咨询以及兼并和收购咨询，德勤为全球一半以上的大公司提供服务。

2000年度，科龙电器净亏损6.78亿元。2001年度，科龙电器再次出现巨亏，亏损原因依然为市场竞争激烈。由于连续两年亏损，随即被戴上“特别处理”的帽子。担任审计的安达信给出了拒绝表示意见的审计报告。2001年10月，顾雏军名下的格林柯尔公司开始收购科龙电器，主审会计师也由安达信变更为德勤。第二年，科龙电器扭亏为盈，2003年科龙电器处理掉了挂在账上三年之久的累计亏损。两年后，科龙电器重新“返亏”。后经科龙电器公告证实，公司因涉嫌违反证券法规，已被中国证监会立案调查。在证监会出具的报告中，德勤被指在科龙审计过程中存在审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。董事长顾雏军以及深圳格林柯尔有限公司负责人张细汉等因涉嫌经济犯罪被捕。根据中国证监会公布的报告显示，该公司所披露的财务报告与事实严重不符。

（二）案例分析

1.委托代理关系的扭曲

会计师事务所为了追求最大的经济收益，为了生存和更好地发展，会计师事务所和注册会计师都必须与客户保持良好的关系。在现有委托关系下，形式上，会计师事务所是受投资者和股东委托，对公司管理者提供的财务报告发表意见，间接对公司经营成果进行评价；实质上，注册会计师的聘用与解聘通常都是由公司管理者决定，同时审计费用也是由被审计公司支付，于是注册会计师在执行审计时常常不得不抉择于遵守审计准则与失去客户的两难之中。市场无序竞争的直接结果就是会计师事务所和注册会计师为了占有市场份额，保持客户和获取经济利益，而不得不违反会计准则的规定，去迎合和满足委托人无理的甚至是违法的要求。

2.财务报告审计和非审计业务的兼营

据统计：国际四大会计师事务所这些年为上市公司提供咨询、鉴证等服务的收入占其总收入的50%，而审计业务收入连20%都不到。巨额的非审计业务收入，使得会计师事务所受制于人，间接影响到审计的公正性。这种执业环境，使得审计人员不能公正执行独立审计原则。安然事件之前，安达信会计师事务所每年从安然公司获得5 200万美元的收入，其中审计服务收入2 500万美元，管理咨询和其他服务收入2 700万美元，非报表审计项目收入比例超过了50%；而安然公司的很多高级管理人员来自于安达信，安然公司和安达信的如此紧密结合，很难保证安达信的审计人员保持足够的职业独立性。

3.外界压力影响审计的独立性

由于我国的特殊国情，许多大公司都与地方政府存在重大的利益关系。政府主管部门密切关注着这些公司的一举一动。当会计师事务所及注册会计师在重大会计、审计等问题上与上市公司存在严重意见分歧时，除了受到审计客户解聘的威胁之外，还会受到有关部门的行政干预等，这种外界压力也严重影响了审计的独立性。

四、改善方式

（一）加强审计人员的教育，提高审计人员的素质

审计是一项服务，归根结底是由审计人员完成的。在影响审计质量的各种因素中，人为因素是至关重要的，审计人员的工作态度和自身素质决定了审计质量。首先，会计师事务所的人员选择会关系到事务所的生存与发展。在人员选择上需要制定一套完整的选择录用制度以及考核方法。其次，对审计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训；也可以在审计业务执行过程中，采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工。最后，推进审计技术的创新和应用。比如推进先进的审计软件的应用等。

（二）加强审计收费监管

首先，在审计收费市场化下，监管重点应置于事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费，企业是否存在以审计收费为筹码而达到购买审计意见目的等不正当行为，发现之后应当按照相关法规予以严惩。其次，证监会应进一步发布有关支付事务所报酬指南，统一相关收费标准。基于企业有可能利用审计收费作为购买审计意见的筹码，更换事务所的公司应当对支付报酬情况做更详细的说明。

（三）完善事务所审核制度

为了保证规范得到切实贯彻，需要建立质量控制制度，对审计过程进行监督，一般来说，包括三级复核制度、内部检查制度和外部检查制度。三级复核制度是指每一个审计项目的审计工作底稿与审计报告，按质量监督的要求经过审计组长、审计经理和内部审计部门负责人复核，对审计目标是否达到、审计证据是否充分、审计依据是否可靠等进行确认。各级复核人及报告撰写人，对于修改的内容要及时充分地沟通，并形成书面复核意见载入审计工作底稿，决不能不仔细复核甚至不复核。

（四）完善审计环境

注重营造一个有利于审计质量提高的环境，营造一个公平、公正、合理的竞争环境，避免会计、审计工作中不利因素的出现。建立健全相关法律制度，选择有利于提高审计质量的审计机构设置方式。加强审计准则的执行和审计责任的追究将会从根本上改善审计质量低下的现状。

五、总结

回顾我国注册会计师审计失败的案例发现，大多数案例都产生了严重的后果，但是，对审计责任的明确和追究却不够刚性，对相关责任人员的惩罚还不够。审计质量的提高绝非一朝一夕就能完成。但我们必须要对这一问题有充分而清醒的认识，必须从源头抓起，逐步建立起切实可行的机制，确保审计质量的逐步提高，从而促进我国审计工作的健康发展。总之，我们应对如何提高审计质量的问题引起足够的重视，加大对审计行业的整顿和建设，确保审计结果的质量。

【参考文献】

［1］ 张奇峰，雷光勇.注册会计师审计质量的经济学分析［J］.中南财经政法大学学报，2006（7）.

［2］ 毕秀玲，薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究［J］.审计研究，2005（22）.

［3］ 吕先锫.审计［M］.西南财经大学出版社，2009.

［4］ 兰寒.审计质量的影响因素和案例分析［J］.中国商界，2008（10）.

［5］ 陈毓圭.中国注册会计师行业对发现舞弊责任的认识和担当［J］.中国注册会计师，2010（9）.

现金流量表如何编制范文第3篇

现金流量表作为资产负债表和利润表有益的补充, 它为报表使用者提供了企业一定期间的现金流入、流出情况, 以便依据这些信息分析预测企业未来期间的现金流量。对经营管理者而言, 可通过现金流量表分析企业未来是否有足够的现金流入来负担企业现金流出。对于投资者而言, 则依据现金流量表来分析企业的盈利能利和分配股利能力。债权人主要看在债务到期时企业是否有能力还本付息。具体来说, 现金流量表有以下作用:

(一) 评估企业的创现能力、盈利质量, 为投资者提供依据

投资人最关注是企业的盈利能力及股利支付能力。不仅要看利润表中的净利润, 更应关注企业是否有足够的现金支付股利。通过现金流量表上的信息, 结合资产负债表与利润表相关数据, 能为投资者了解企业盈利质量, 资产的创现能力提供可靠的依据。

(二) 评估企业的偿债能力, 为债权人信贷决策提供依据

关于企业的流动性、偿债能力等信息也可以从资产负债表所反映的财务状况和利润表所提供的净收益信息来获得, 但都没有现金流量表表达的直观和有效。资产负债表内流动资产与非流动资产的分类对分析企业的流动性有着很大的局限性, 同样利润表中的净收益包含很多非现金项目, 并不能反映企业未来现金流入量。而通过现金流量表可以了解企业是否有足够的现金支付到期债务、支付股利, 了解企业现金流转的效率和效果, 从而为债权人做出决策提供重要参考。

(三) 分析企业的财务风险, 评价企业风险水平和抗风险能力

财务风险的识别主要看企业的负债水平, 负债是企业资金的主要来源之一。通过负债不仅可以弥补自有资金的不足, 也可以用借贷资金来实现企业盈利。负债水平过低, 企业不能获得财务杠杆收益, 但负债水平过高, 又会引起较大的财务风险。企业承担这种风险的能力直接和现金流量状况相关。因此, 企业可以通过现金流量表来评价企业的风险水平和抗风险能力。

二、现金流量表分析的内容

(一) 企业盈利能力分析

利润表中描述的企业经营成果如果和现金流量表中的现金流入相结合, 不仅可以更准确地反映企业盈利能力, 也可以反映出企业的盈利质量。对于企业财务分析更有运用价值。

(1) 经营活动现金流量净额与净利润之比。它反映了企业净利润获取现金的能力, 通常情况下, 盈利现金比率的值越高, 说明企业盈利能力越强, 盈利质量越高。

(2) 经营活动现金流量净额与净资产之比。它反映了投资者投入资本创造现金的能力, 该比率越高, 说明企业创现能力越强。

那么是不是上述指标越高越好呢?需要进行辩证分析:过度地强调企业现金流入, 可能导致企业采用保守的销售政策, 不利用企业拓展市场。故企业要综合分析运营情况, 制定出科学的销售策略是企业销售活动中的重要环节。

(二) 企业偿债能力分析

运用流动比率等指标来分析企业的偿债能力往往是不准确的, 流动资产中如呆滞的存货、待摊费用等不可变现资产的存在往往会对运用该比率来分析企业偿债能力产生很大影响。因此, 将现金流量表和资产负债表相关数据结合分析显得尤为重要。

(1) 经营活动现金流量净额与流动负债之比。该比率反映企业当期经营活动获得现金偿还短期债务的能力, 比率越大, 说明企业偿债能力越强。

(2) 经营活动现金净流量与到期债务之比。该比率反映企业用当期经营活动中所获现金偿还到期债务的能力, 比值大于1, 说明企业有能力偿还到期债务, 比值小于1, 说明企业现金流入不足以偿还。必须通过企业的筹资渠道来获得现金, 此时需结合筹资能力分析。

对企业偿债能力各指标的分析, 不同的使用者有时会得出不同的结论。债务人通常认为偿债能力越强越好, 而投资人却觉得过高的偿债能力会影响企业的资金获利能力或觉得企业的投资运营效率不好。所以对企业而言, 适当的现金保有量是资金运营的控制重点。

三、如何利用现金流量分析、控制企业财务风险

(一) 经营活动产生的现金流量分析

企业经营活动流量是企业现金流入的主要来源, 而且在未来的可持续性最强, 而且是大多数报表使用者重点关注的领域。

(1) 企业经营活动现金净流量较大时, 意味着企业生产经营比较正常, 收回的现金满足生产经营相关成本费有后仍有节余。且经营活动现金净流量占总现金净流量比率越大, 说明企业的现金状况越稳定, 支付能力越有保障。

(2) 企业经营活动现金净流量较小或为负数时, 意味着企业生产经营过程中的“收支不平衡”或生产经营过程的现金流转出现问题, 这就要引起相关报表使用者高度重视。如果企业处于初创期, 这种现象是正常的。因为各项业务还未正常开展, 此时还需投入大量的资金开拓市场等。但如果这种情况在正常生产经营期间出现的, 且这种局面长期内不能改变的话, 企业将陷入严重的财务危机。

进行经营活动财务分析时不仅要做好现金流的控制, 建立预警机制, 控制好企业财务风险。更应关注应收账款的回收, 存货的周转情况。尽量提早收回应收账款, 降低坏账风险。关注存货的市场变化, 合理控制存货数量, 提高存货周转率。以促进企业经营活动的现金流量的稳定增长。

(二) 投资活动产生的现金流量分析

投资活动是指企业对外的股权、债权投资, 以及对内的固定资产、无形资产等投资。分析企业的投资活动现金净流量可预测企业未来期间收益。当然也可分析企业以前的投资在本期的收益状况。同时投资回收也说明企业经营规模的下降及战略调整。

(1) 如果企业投资活动产生的现金净流量较大, 说明企业投资收益显著, 投资回报能力较强;又或者是企业处置了一些固定资产、长期资产等, 这就要结合企业实际情况分析。企业是为了筹资需求而不得不处置资产来获取现金流入, 还是企业处置了闲置资产, 来进行新的投资。

(2) 如果企业投资活动产生的现金净流量是负数, 说明企业正在扩大规模或投资了新的利润增长点, 此时需要大量的现金投入。需要结合投资的项目具体分析, 看是否未来期间会有大量的现金流入以获取收益。不能简单地以目前的现金流入、流出金额来判断投资项目的优劣。

进行投资活动财务分析时, 要区别是对内投资还是对外投资。对内投资要兼顾企业发展和利润的分配。对外投资要结合项目风险分析。

(三) 筹资活动产生的现金流量分析

筹资活动产生的现金净流量较大时, 说明企业筹资能力强。或是企业发展前景可观有新的投资者进入。如果筹资活动产生的现金流入不足于支付企业筹资活动产生的现金流出, 说明企业偿还了到期借款, 或是给股东分配了股利。这些都是积极信号, 对企业有益。所以在分析筹资活动时要结合具体状况来看:是企业管理层以扩大投资和经营活动为目的的主动筹资行为, 还是企业因经营活动、投资活动的现金流出失控导致的不得已的筹资行为。

进行筹资活动财务分析时还要注意区别筹集的资本是债务资本还是权益性资本。如果是权益性资本占比较大, 说明企业的资金实力强, 财务风险较低。同时注意是否有适合的收益分配政策。

四、结语

现金流量表对企业持续健康发展具有重要意义, 即使对于盈利能力强的企业而言, 一旦资金链运转阻塞或调度不灵, 都会对企业生产经营出现严重影响, 因此, 重视现金流量表的运用分析, 及时发现潜在风险, 防患于未然, 是财务工作者需长期修炼的内功。

摘要：现金流量表作为三大财务报表之一, 有其独特的财务意义, 是资产负债表及利润表的有益补充。它是以收付实现制为编制基础, 直观地反映当期现金的收入、支出及结余情况。其弥补了资产负债表作为时点报表的局限性, 也很好地解决了利润表以权责发生制为编制基础, 无法真实的反映企业现金流动及支付能力的问题。本文论述了现金流量表的作用、内容, 以及如何利用现金流量表分析和控制企业财务风险。

关键词：现金流量表,财务分析,财务风险

参考文献

[1] 胡玄能, 叶华著.财务报表分析[M].北京:清华大学出版社, 2014.

[2] 屈静.浅谈现金流量表分析及应用[J].经济纵横, 2018 (4) .

现金流量表如何编制范文第4篇

现金流量表中固定资产进项税额的处理

现金流量表为会计报表使用者提供了企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

作者：于泳群

现金流量表如何编制范文第5篇

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1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant宣告破产引起人们的广泛注意。W.T.Grant成立于20世纪初，曾经是Kmart, Woolworth’s等主要商业企业的主要竞争对手。W.T.Grant宣告破产的前一年，其营业净利润接近2000万美元，银行借款余额达6亿美元。而在1973年末，公司股票价格仍按其每股收益20倍的价格出售。事实上，W.T.Grant的破产也不是毫无征兆。如果分析一下公司的现金流量情况，就可发现从1965年开始，尽管W.T.Grant一直盈利，但其现金的主要来源不再是经营活动，而是银行借款。1970年起该公司的经营活动净现金流量就开始出现负数，到1974年，经营活动净现金流量高达

-11,000万美元。W.T.Grant事件使投资者认识到，简单地分析以权益发生制为基础编制的资产负债表、损益表或财务状况变动表已不能满足投资决策的需要。投资者需要通过现金流量表来了解企业现金流量变动的情况、盈利企业走向破产的原因、经营净利润与经营活动净现金流量的差异等。

国际会计准则委员会于1992年对IAS 7 进行修订，以现金流量表取代财务状况变动表，于1994年1月1日正式实施。我国也发布了《企业会计准则现金流量表》，从2001年1月1日起施行。

由于现金生成能力与企业偿债能力直接相关，现金流量分析逐步成为企业信用分析的核心。企业信用分析中的现金流量分析方法很多，这里主要以X公司(主营PC机及电脑周边产品，财务数据详见附表

1、附表

2、附表3)为例介绍基于现金流量表的分析方法和基于现金流量调整表的分析方法。

一、现金流量表分析

《企业会计准则现金流量表》将现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类，要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，并在报表附注中将净利润调节为经营活动现金流量(即间接法)。企业信用分析中一般从现金流量结构、偿债能力和企业获取现金能力等方面来进行现金流量表分析。

(一)现金流量结构分析

现金流量结构分析是指通过对同一时期现金流量表中不同项目间的比较，分析企业现金

流入的主要来源和现金流出的方向，并评价现金流入流出对净现金流量的影响。现金流量结构包括现金流入结构、现金流出结构、流入流出比例等。

从X公司现金流入、流出结构来看，其现金流入和流出的主要渠道均是经营活动，且2001年该公司经营活动产生的现金流量净额为64,984万元，这意味着维持公司运行、支撑公司发展所需要的大部分现金是在经营过程中产生的。但应注意该公司当期资本化投入大幅增加，其现金缺口主要通过增加银行借款弥补。因此，企业信用分析人员应关注该公司举债投资扩大所带来的财务风险及对其偿债能力的影响，同时，还要对其资本化投入的方向进行分析，评价投入项目的未来现金生成能力。

应该注意的是，单纯分析以直接法报告的经营活动现金流量往往并不能对企业的现金流量状况作出客观、真实的评价。以X公司2001年的现金流量表为例，其当期经营活动产生的现金流量净额为正，但分析以间接法调整的经营活动现金流量，可以发现X公司当期经营性应付项目增加了119,255万元，这意味着公司的经营活动现金净流量主要是由推迟应付款付款期等影响商业信用的方式形成的，实际上加大了公司的财务风险。因此，以直接法报告的经营活动现金流量状况实际上在一定程度上误导了现金流量表使用者。

在对现金流量表进行结构分析时，还要对经营活动、投资活动和筹资活动内部的流入、流出结构进行分析，了解企业现金流入的主要渠道和现金流出的方向等。如X公司投资活动中，购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金净额占投资活动现金流出的比例为97.2%，这意味着公司主要的投资活动是固定资产、无形资产等新增资本化投入，新增对外投资所占的比重很小。

对经营活动现金流入流出比例的分析可揭示企业经营活动现金生成能力。如X公司2001年经营活动现金流入与现金流出之比为1.12，表明每1元的现金流出可换回1.12元的现金流入。

在投资活动中，现金流入流出比例大小一般可揭示企业所处的发展时期和管理层对企业未来发展的看法。X公司2001年的投资活动现金流入流出比例为0.13，这表明公司正处于扩张时期，管理层对未来的发展看好，投资机会多，方向明确。

2001年X公司筹资活动现金流入流出比例为1.61，说明其借入资金明显大于还款，在很大程度上存在借新债还旧债的现象。

(二)偿债能力分析

企业在正常经营活动中所获得的现金收入，在满足生产经营的一些基本支出后，才能用于偿付债务。通常，企业信用分析以经营活动净现金流量与流动负债、总负债及到期债务的比较来分析企业的偿债能力。

1.经营活动现金净流量与流动负债的比率。该指标揭示企业偿还即将到期债务的能力，即企业短期偿债能力。一般来说，这个比率越大，表明企业的短期偿债能力越强。X公司2001年经营活动现金净流量与流动负债的比率为0.144, 这意味着该公司短期偿债能力偏低。

2.经营活动现金净流量与总负债之比。该指标主要揭示企业偿还全部债务的能力。通常，该比率越高，企业偿债能力越强，相应的债务风险越低。X公司2001年经营活动现金净流量与总负债之比为0.11, 说明公司的偿债能力较低。

3.经营活动现金净流量与到期债务本息之比。该指标揭示企业偿还到期债务本息的能力。该比率大于1，说明企业有能力通过经营所产生的现金流量来偿还到期的债务;该比率小于1，则表明企业必须通过借款、增资扩股、处置资产等方式筹集资金来偿还到期债务。X公司2001年到期债务本息约235,455万元，则经营活动现金净流量与到期债务本息的比例为0.276, 这意味着公司偿还到期债务本息的能力低，使用经营活动产生的现金流量偿还到期债务的缺口很大。

4.经营活动现金净流量与资本化支出净额的比例。资本化支出净额是指当期购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金净额与处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收回的现金净额的差额。资本化支出净额为正，表明企业在维持或扩大生产能力。因此，经营活动现金净流量与资本化支出净额的比例主要反映企业用经营活动所产生的现金净流量维持或扩大生产经营规模的能力。但这个指标也可用于评价企业的偿债能力，因为资本化支出一般优先于偿还借款，当经营活动产生的现金净流量大于资本化支出时，剩余部分可用于偿还债务。如X公司2001年资本化支出净额为199,383万元，经营活动现金净流量与资本化支出的比例为32.6%，这意味着公司资本化投入远远大于当期经营活动所产生的现金净流量。

(三)未来获取现金能力分析

企业信用分析的核心是评价企业未来获取现金的能力。企业获取现金的渠道主要包括经营活动生成、营运资本运作、对外投资现金分红、增资扩股、长短期借款等，其中经营活动生成的现金最能反映企业未来获取现金能力。

1. 经营活动现金生成能力。

该指标是指营运资本(Working Capital)投入前的经营活动现金净流量，简称FFO(Funds from operation)，一般反映净利润转化为现金的程度。其计算公式为：

FFO=净利润+计提的资产减值准备及少数股东本期权益+固定资产折旧+无形资产摊销+

长期待摊费用摊销+处置固定资产、无形资产和其它长期资产损失+固定资产报废损失+财务费用+投资损失

FFO为正，表明企业的主营业务能够生成现金，企业经营活动具有增值效应;FFO为负，则表明企业的主营业务在消耗现金，企业的资产在减值。FFO从现金的角度很直观地反映了企业的经营成效，因此当企业经营出现亏损，而FFO为正时，表明企业的持续经营仍能够充分弥补资产减值及固定资产损耗，经营活动是有价值的活动。相反，如果企业经营盈利，而FFO为负，意味着企业盈利主要来源于固定资产、无形资产或其它长期资产的处置收益，企业的主营活动实际上是没有成效的。以X公司为例，虽然其2001年的经营活动净现金流量为正，其FFO却为-7,221万元，表明公司主营业务存在较大问题。

2. 营运资本运作。

以压缩应收款项和存货、占用应付款等营运资本运作方式可为企业带来净现金流入。这种方式筹资成本低，近年来逐渐成为一些企业的主要筹资方式。营运资本运作的筹资能力主要取决于企业的经济实力、产品的竞争力、原材料市场的竞争状况以及企业营运资本运作能力等。因此，分析营运资本对企业未来现金获取能力的影响主要是对企业现有营运资本规模、经济实力、产品竞争力、营运资本运作能力等因素的综合评价。

3.对外投资。

近年来企业参与资本市场的现象比较普遍，一些企业还将资本运作作为其规模扩张的主要途径。可为企业带来未来现金流入的投资活动主要是收回投资所收到的现金和取得投资收益所收到的现金。因此，信用分析人员应了解企业对外投资的内容及投资项目的情况，并测算其未来可能给企业带来的现金流量，以评价其未来获取现金能力。

4.增资扩股。

预期的新股东参股、股东追加投资等也是企业未来现金流入的重要来源。因此，在评价企业未来获取现金能力时，要考虑股东对公司的支持程度、股东背景、公司经营战略在集团内部的重要性以及企业经营的产品等因素。如企业经营的产品市场预期比较好，则往往较容易吸收新股东参股。

5.长短期借款。

现金流量表如何编制范文第6篇

1 企业现金流量的内容

企业现金流量是一个企业的现金流转或现金流动的状况, 企业通过现金的流入和流出状况来反映一定期间内的筹资活动、投资活动和经营活动的现金流量动态情况, 我们可以从以下几个方面来分析以下企业现金流量的一些具体内容。

第一, 从筹资活动来看, 现金流量包括了吸收投资所收到的现金, 借款所收到的现金, 以及收到的其他与筹资活动有关的现金;偿还债务所支付的现金, 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金, 支付的其他筹资活动有关的现金。

第二, 从投资活动来看, 现金流量包括投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金, 外置固定资产和其他长期资产所收回的现金净额, 收到其他与投资活动有关的现金;构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金, 投资所支付现金, 支付的其他与投资活动有关的现金。

第三, 从经营活动来看, 现金流量主要包括销售商品、提供劳务支付的现金、收到的税费返还、收到的其他与经营活动相关的现金;购买商品、接受劳务支付的现金, 支付给职工以及为职工支付的现金, 支付的各项税费, 支付其他与经营活动有关的现金等。

通过上述经营活动产生的现金流量净额作为一项重要指标, 可以用来说明企业在不动用其外部筹资的情况下, 通过对经营活动中所产生的现金流量分析, 以对企业是否有偿还负债、支付股利和对外投资等能力进行分析。

2 企业现金流量进行财务分析的主要方面

2.1 现金流量结构分析

总的来说, 企业在经营活动中, 现金流入占现金流出的比重越小, 企业的经营状况就较差, 财务所但的风险就越高, 这说明现金流入结构就很不合理。另外, 还可以通过对现金流入和流出的比例进行分析, 获得更多的信息。当该指标为正指标、比值增高的时候, 单位现金流出换回的现金流入就会越大, 现金流出的效率也就会越高;反之, 则说明现金流出的效率越低。通过对现金流量的结构进行分析, 可以进一步了解企业财务状况的形成过程、变动过程及变动原因等。

2.2 获利能力分析

对于一个企业来说, 评价其获利能力最终要落实到现金流入能力的保证上, 即通过对现金流量的分析来对也得获利能力进行客观分析。反映获利能力的指标主要有:一是销售现金比率, 即经营现金净收入与同期销售额的比值, 它能够准确反映每元销售所能得到的现金。二是每股营业现金净流量, 即经营现金净流入与普通股股数的对比, 它反映的是企业对现金股利的最大限度的分派能力。三是全部资产现金的回收率, 即经营现金净流量与全部资产的比值, 它表示的是企业资产在多大程度上能够产生现金, 或者说, 企业资产生产现金的能力有多大。通过现金流量, 可以把经营活动产生的现金净流量与净利润、资本支出进行比较, 揭示企业保持现有经营水平、创造未来利润的能力。

2.3 支付能力分析

无论是企业的投资者还是经营者, 都非常关心企业的支付能力, 都需要通过分析现金流量表了解企业的支付能力。一方面可以用经营活动的净现金流量与现金股利之比来反映企业年度内支付现金股利的能力;另一方面也可以用经营活动的净现金流量与流通在外的普通股股数之比来反映企业支付股利的能力。他们之间的比例大, 就证明企业支付能力强, 反之, 就会形成支付风险。

此外, 还可以用“综合支付能力”这一指标来反映企业的偿债能力大小, 当企业当期经营活动的现金收入和投资活动取得的现金收入足以支付本期的债务和日常经营活动支出时, 可以有一部分余额用于投资和分派股利;反之则无法用于投资活动和分派股利, 如果这种状况持续下去, 得不到扭转, 则说明企业将面临支付风险。

2.4 偿债能力分析

偿债能力分析主要分析指标包括: (1) 现金到期债务比=经营现金净流量/本期到期的债务; (2) 现金流动负债比=经营现金净流量/流动负债; (3) 现金债务总额比=经营现金净流量/债务总额。上述指标越大, 说明企业经营活动所产生的现金流速越快, 流量越大, 企业的财务基础越稳固, 公司流动性越好, 抗风险能力越高。

2.5 企业未来发展规模的潜力分析

当投资活动中的现金净流出量与筹资活动中现金净流入量再本期的数额都相当大时, 说明该企业在保持内部经营稳定进行的前提下, 能够从外界筹集大笔资金用以扩大生产经营规模;反之, 当投资活动中产生的现金流出量与筹资活动中产生的现金流入量再数额上比较接近且较大时, 则说明企业能够在保护内部经营稳定的前提下, 将大笔对外投资的资金支付到期债务收回, 在这种情况下, 企业难以产生扩张的动机。

3 分析企业现金流量财务的意义

分析企业现金流量当期现金的流入、流出及结余情况, 掌握企业在筹资活动/投资活动、经营活动中现金增减变化的情况, 从而正确评价企业当前、未来的偿债能力与支付能力和当期取得的利润的质量。

(1) 现金流量表反映的信息是以收限制为基础的, 其收现能力的大小, 直接影响着企业收益的实现程度。对于一个企业来说, 对其收益质量信息进行有效地评价, 收益能力大小是通过企业营销收取现金、降低成本及回避风险的能力等方面来表现的。现金净流量比利润表揭示的净利润更客观、更充实, 更能说明问题, 所反映的现金流量信息在协调各种财务关系、组织财务活动等方面起着重要作用。

(2) 通过现金流量所提供的数据, 可以对企业资产的流动性、财务适应性进行有效地评价。通常情况下, 当一个企业的现金流量增大、流速加快的情况下, 企业资产的流动性和财务适应性就会相应增强。

(3) 预防财务风险

通过对企业财务弹性进行有效地评价来预防财务风险, 一般来说, 现金流量超过需要有剩余的现金, 适应性较强, 反之, 则弱。当一个企业的现金流动超过需要的时候, 表现现金流动的效率高, 这时企业就会对到期的债务由足够的偿还能力, 一旦企业由于现金流量的效率低而不能按时偿还到期债务, 就会使财务面临不确定的风险, 这种不确定性风险有可能导致企业的破产。企业投资的正常运行总是表现为对经济环境的变化的适应性以及对投资机会的充分利用, 财务上把这种企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力称之为财务弹性。这就要求企业必须对现金流动的信息进行随时的了解, 以便及早作出安排, 防止可能发生的各种财务风险。

摘要：现金流量通过对现金流转或现金流动的状况进行分析, 来反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况, 它是现代企业生存和发展的重要因素, 对其进行财务分析的重要性日显突出。反映的现金流量信息在协调各种财务关系、组织财务活动等方面起着重要作用。通过科学地分析企业现金流量, 对企业的现金流量进行正确的评价。

关键词：企业经营,现金流量,财务分析

参考文献

[1] 李玉周.现金流量表阅读与分析[M].西南财大出版社, 2005.

[2] 企业会计准则讲解[M].经济科学出版社.