内部审计职业界研究论文范文

内部审计职业界研究论文范文第1篇

[关键词] 审计教学; 审计职业判断; 教学模式

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 17. 065

1 审计职业判断是审计过程的核心

审计职业判断在审计工作中具有十分重要的作用。正如美国注册会计师协会(1995)指出：在执行审计的过程中，审计职业判断是一项最为重要的因素。我国注册会计师协会在中国注册会计师审计准则(2012)中也指出，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。从审计实务的层面上看，审计判断在审计实务中发挥着十分重要的作用，可以说，在会计报表审计的各个阶段，都充满了审计判断，审计实质上是一个连续的判断过程(张继勋，2002)。但是，审计职业判断能力不是一蹴而就的，需要审计人员在具备相当的知识结构的基础上，不断地通过审计实践来丰富和改善。为此，在审计教学中应当注重对学生审计判断的训练。但是，面对初学审计的学生，审计教学中对于学生审计职业判断的教育和训练偏少，学生的职业判断意识和能力均不强。

2 审计教学中关注审计职业判断较少的原因

审计教学中对审计职业判断关注较少的原因，笔者认为主要有以下几点：

一是审计教学中，受传统教育模式的影响，“重理论、轻实践”的现象很严重。一方面，初学审计者要面对许多审计的专有名词和理论，所以无论老师还是学生，从应付各种考试(比如学校的期末考试、专升本考试，甚至注册会计师考试)的角度出发，片面强调要重点掌握各种专有名词和理论，以至于有些学生认为学好审计不过是“背书”。这种机械的知识记忆，隔断了审计知识本身的内在联系，根本谈不上审计职业判断的意识。另一方面，审计教学中专业的实践安排很少，实训工作更是严重不足，学生也没有机会接受审计职业判断的教育。

二是审计教学理念狭窄。首先，在课程设置、课时安排等方面，没有考虑审计学自身的专业性，片面地以会计论审计，审计学只是作为会计专业的一门课程，而像管理审计、内部控制评价等专业性较强的课程则安排得较少甚至被忽视了;再者，忽略了企业管理知识、法律知识及人际关系的教学，即使是独立设置的审计专业，其学生的知识结构也单一。而审计职业判断本身离不了审计人员自身经验和相关知识的积累，落后的教学理念显然不能满足进行审计职业判断的知识积累。

三是审计专业的师资力量薄弱。在教学上，由于缺乏审计专业师资队伍，审计学基本上由会计专业教师进行讲授，而这些教师既没有经过系统的审计专业培训，也没有相关的审计工作实践，在审计理论知识和审计实践上缺乏经验。因此，课堂教学就理论讲理论，就练习讲练习，理论与案例之间联系性不强，根本谈不上审计职业判断，只是“对错”判断和变通的简答题。

3 审计教学中应如何关注审计职业判断

一是应合理安排审计专业的相关知识。针对审计专业，应考虑与之相关的公共基础知识、职业基础知识、专业知识。公共基础知识要以培养学生的沟通协调能力为主。职业基础知识是其中比较重要的一部分，审计人员职业判断的的前提是其职业知识范围的广泛。比如，审计人员一定要具备如下职业基础知识：一是会计和相关知识，包括财务会计、成本会计、管理会计等，以及证券和资产评估等相关知识;二是国家政策和相关的法律法规，这是一名审计人员作出职业判断所必需的储备，比如公司法、经济法、税法等;三是企业管理知识，审计人员对企业进行审计，必须要有一定的企业管理知识，主要包括经济学、组织学、国际贸易等;四是信息技术知识，无论从企业管理信息化的角度考虑，还是从审计技术不断进步的角度考虑，一名审计人员必须具备一定的信息技术知识，如会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用等。审计专业的学生只有具备了以上学科的知识内容，才有可能运用多学科知识有意识地进行职业判断的训练。专业知识应突出审计的特点，对审计理论、方法、程序、内容等进行系统的学习，并注意体现针对性，以培养学生的审计能力为主。比如，审计职业判断是通过一定的方法来实现的，因此要在教学中，对审计职业判断的方法不断地学习、巩固。

二是重视审计职业判断的教育。首先，在教学中，应不断地让学生认识到审计职业判断在审计工作中的普遍性，在会计报表审计的各个阶段，都需要审计职业判断，审计实质上是一个连续的判断过程(张继勋，2002)。所以，审计理论的学习也应该是建立在增强审计职业判断的基础之上的。再次，在教学中，应让学生认识到导致审计风险的主要根源在于审计人员的职业判断。比如，审计报告在其意见段中会使用这样一个术语“我们认为”，这就表明：审计结论是以审计人员的职业判断为基础的。既然审计意见是审计职业判断的结果，就具有一定的主观性，也就是說有可能出现判断的结果与事实不符的情况，从而导致了审计风险的存在。所以，从一开始学习审计，就应该意识到审计职业判断在审计工作中的重要性，认识到审计工作就是一系列的审计职业判断，让学生在认识领域里重视审计职业判断的锻炼，为以后从事审计工作打好基础。

三是利用案例训练学生审计职业判断的意识和能力。审计案例是审计教学中经常用到，并且必须要用到的。审计是一门实践性很强的学科，在教学中，如果缺乏必要的实践，无论理论知识如何灌输，也无益于学生判断力的训练，导致学生在实践中容易犯错误。审计案例是通过审计实践或其他渠道收集的真实案例，既与理论紧密结合，又充分考虑其社会性，能为理论知识提供具体生动的感性认识，使学生可以更易于掌握理论，并逐渐明白如何将理论知识应用于实际的案例分析中，形成一定的审计判断，从而可以有效地提高学生审计职业判断的能力，可以说，对学生审计职业判断能力的培养很大程度上需依赖案例教学进行。

四是重视审计实训。首先，学校应创造条件进行教学过程中的审计实践，在课时安排、硬件条件上给予支持;其次，鼓励和努力争取校外实训。比如与校外会计师事务所建立合作关系，组织学生参与具体的审计工作进行实习，学生在具体的审计工作中会发现问题、分析问题，进而寻求解决问题的方法，从中体会审计职业判断在审计工作中的核心作用。

五是组建高素质的审计专业师资队伍。首先，审计专业的专业课教师不仅应当具备完善的知识结构，而且应当有较为丰富的审计实践经验。审计专业教师应当在知识上保持先进性。比如，通过积极研究现代审计理论、定期参加职业继续教育和职业培训工作，把握并及时更新审计专业知识，能够向学生传达新理念、新知识、新技术和新方法。审计专业教师应积极参加审计实践活动，整理和收集审计实践活动的第一手资料，从而丰富课堂教学内容，重视审计判断的应用，提高课堂教学的实用性。其次，审计专业教师不仅应是知识的传授者，更重要的是成为帮助学生主动思考的推手，在教学中充分发挥学生的主动性、实践性，培养学生的审计判断意识和能力。

内部审计职业界研究论文范文第2篇

关键字:审计 职业道德 道德修养

随着我国科学技术的日益发展和市场经济的快速发展,审计作为“社会经济免疫系统”的作用愈显重要,然而我国的审计市场正面临着要进一步加强职业道德建设问题。要充分发挥审计的“免疫系统”功能,就必须提高审计工作质量、降低审计风险,而审计人员的职业道德水平直接影响着审计监督作用的发挥。因此,加强审计职业道德建设是提高审计质量、规避审计风险的有效途径。

一、审计职业道德的内涵及现状分析

1.审计职业道德内涵的界定。职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和,它既是对本职人员在职业活动中行为的要求,同时又是职业对社会所负的道德责任与义务。审计职业道德是审计人员在从事审计职业行为或履行审计职责时应当遵守的行为规范和准则,审计职业道德主要包括职业道德、职业纪律、职业胜任能力和职业职责,其中品德是基础,纪律是保证,能力是前提,审计人员的责任是审计职业发展的内在动力。其主要内容主要包括以下几个方面:(1)合法性。它是指审计机关和审计人员必须依法审计。(2)独立性。它是指审计人员在从事审计职业活动中应当保持独立的态度。(3)客观性。它是指审计人员应当具有客观公正、实事求是的工作作风,不带主观偏见地实施审计,并做出结论。(4)稳健与谨慎。它是指審计人员在办理审计事项时,应当保持严谨、稳健、负责的职业态度。(5)熟练的专业技能。它是指审计人员应具备与从事的审计工作相适应的专业知识和能力。

此外审计职业道德的内涵应包括以下几个方面:首先审计人员要保持依法审计、客观公正的职业态度。审计在独立性之外,更具有权威性的特征,这就要求审计人员在审计过程中必须严格依照法律、法规等规定的职责、权限和程序开展工作;其次审计人员要具有努力学习、开拓创新的职业能力。由于审计范围的广泛性,审计工作需要审计、财务、金融、法律、工程以及计算机等多学科知识,审计人员必须勇于接受挑战,不断进行知识更新,掌握审计发展的动态,勇于实践新的审计理论和方法,从而更好地适应工作的需要,充分发挥审计职能;最后审计人员要恪守廉洁奉公、保守秘密的职业纪律。审计人员履行职责时,不仅要遵守国家的法律法规,而且要严守审计工作纪律、廉政纪律,自觉维护审计权威,不做有损审计部门形象的事。同时,审计工作的需要决定了审计过程不可避免地会接触到国家机密、被审计单位的商业秘密等,审计人员应负有保守秘密的义务。

2.审计职业道德现状分析。职业道德是审计人员进行审计的先决条件,然而在现实经济社会中,审计又受众多因素影响,使得审计行业面临着严重的诚信问题,审计市场面临着严重的职业道德问题,虚假鉴证屡见不鲜,现实生活中的一些造假事件,从侧面反映出目前国内外审计职业道德水准有待进一步提高,审计职业道德提高的紧迫性已引起社会、政府以及学者们的广泛关注。

二、审计中存在问题的分析

审计作为经济社会的“免疫系统”,在现代经济社会中发挥着重要作用。但是从以上的现状分析来看,目前还存在着诸多问题,其中最主要表现为以下几个方面:

1.人员业务素质不佳。审计人员应具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,熟悉法规、依法办事,其中良好的职业道德信念和职业道德习惯,是审计人员正确地调整个人和职业,工作服务对象之间的关系,忠实地履行自己的职责,做到依法审计、实事求是,客观公正地处理问题,是保障审计任务顺利完成的重要条件。但是在现实工作中,一些审计人员的业务素质很不理想、缺乏敬业精神,对工作缺乏应有的兴趣和热情,不能发挥其监督的职能。在对企业审计时处理简单,没有仔细去检查和提出问题,特别是在一些经营者的授意、强令和指使下而造成的会计造假现象,导致发布错误的审计报告。

2.审计评价内容和评价目的不明确。(1)经济责任审计中,审计评价内容过于全面化。其主要表现为首先充分肯定责任人的成绩,如实指出存在的问题,分析问题产生的原因,这种对成绩、问题、分析的全面评价实质上是避重就轻的评价,不利于审计目标的实现;其次把被审计单位的社会效益、精神文明建设和思想政治工作纳入审计评价内容;最后是把被审计单位可持续发展也纳人评价内容,增加了审计评价的难度,加大了审计风险。(2)将经济责任审计混同于一般的财政财务收支审计。审计评价就事论事,泛泛而论,只谈事实,对经济责任审计评价的重点,即经济责任的归属采用回避的态度,违背了审计评价的重要性原则。而且对被审计单位对外提供担保、存在正在诉讼中的未决经济案件等可能造成的或有损失,应承担的或有责任不予披露,从而严重影响审计结果的准确性,更重要的是没有按照经济责任审计有关文件规定,评价带有主观随意性,评价用语不够准确规范,使人难于理解或产生错觉,或者评价结论过于绝对化,未遵循应有的职业谨慎。

3.企业内部审计机构设置不合理。按照规定,内部审计机构应在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作,而实际状况是我国一些企业的内部审计机构多数由总会计师或财务副总经理领导,有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构,而是将其并入财会部门或纪委监察部门,从而使得我国一些企业内部审计机构的设置不合理,进而大大影响了审计结构的独立性和权威性。此外,审计机构的权限过低,相关部门人员认识存在误区,审计机构工作的顺利开展,必须具有履行职责所必需的权限,但在某些情况下,被审计的部门可能会存在抵触情绪,对审计工作不支持,不配合,该提供的资料不提供或少提供,从而严重影响了审计作用的发挥。

4.审计的职能定位不明确。我国的审计属于“监督导向”型的“检查系统”,侧重于财务收支的合规性与合法性审计,即过分强调其监督的职能,而忽视其评价的职能。显然,这种侧重事后监督,不解决问题的审计模式无法满足建立现代企业制度的需要,不利于企业改善经营管理和提高经济效益,更重要的是,在当今社会有一些企业通过提供虚假会计信息骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。在我国目前处于“买方”市场困境下的注册会计师及会计师事务所,在审计中不得不以降低审计质量为代价与公司管理者“合作”,出具虚假审计报告,以实现“多赢”。

三、加强审计道德建设的必要性分析

职业道德是同仁们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和,它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。职业道德把一般的社会道德标准与具体的职业特点进行结合,不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求,而且是本行业对社会所承担的道德责任和义务,是社会道德在职业生活中的具体化。

审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和,它通过指导审计人员的行为,使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。审计职业道德作为社会职业道德的组成部分,在实际生活中发挥着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运转等其他职业道德无法替代的作用。

1.审计职业道德是审计人员顺利完成审计任务的保障。只有拥有良好的职业道德、信念和职业道德习惯,审计人员才能自觉正确地调整个人、职业以及审计工作服务对象之间的关系,才能忠实的履行自己的职责,做到依法审计、实事求是、客观公正地处理问题,保障审计任务的顺利完成。

2.审计职业道德是不断增强审计人员自身品德素养的基础。审计职业道德是审计人员在职业岗位上所确立的具体的生活目标和职业理想,只有审计人员培养良好的职业习惯,才能够逐渐培养审计人员自身的品德情操,它是奠定审计人员光明未来的基石。

3.加强职业道德建设是履行审计职责的现实需要。审计工作的性质决定了其独立性,审计活动是审计人员代表国家实行审计监督的活动,审计人员从事审计工作,做出审计决定,代表着审计部门的形象,审计人员在人们心目中具有足够的权威才能保证审计权威,而审计的权威又离不开审计人员的独立性与高尚的人格魅力。同时,审计是一门复杂的专业技术,它并不是简单地套用制度和条文。审计范围的广泛性决定了审计人员在开展审计工作时必须运用审计技术及独立的进行审计分析和审计判断。特别是在法律规范等不明确、不完善或操作性不强时,审计的职业判断较为重要,因此审计人员必须具备优良的品德修养和高尚的道德情操,才能保证审计的结果最大限度地符合事实,从而维护审计的客观公正。

4.加强审计职业道德,有利于社会道德风尚的提升。审计工作几乎涉及到我国市场经济领域的各行各业,审计人员能否严格遵守审计职业道德,对市场经济秩序的稳定,经济效益的提高,清正廉洁、奉公守法、勤儉节约等良好社会风尚的培养和形成,有着密切的关系。审计人员的作风在审计实践中主要表现在工作作风上,而工作作风的好坏在很大程度上体现了审计人员道德水平的高低。就审计人员素质而言,道德素质是基础,它与政治素质、业务素质有密切的关系。只有有针对性地加强职业道德建设,提高审计人员的思想道德素质,才能建设一支素质过硬、清正廉洁的审计人员队伍,从而树立审计人员公正,高效,廉洁、文明的良好形象。

四、提升审计职业道德建设的对策

1.提升审计人员道德素质水平。(1)首先,审计机构人员的聘用应该优先选用具备内审员资格的从业人员,以此保证审计人员的学历层次和知识结构。其次,优化企业审计人员的结构。由于审计领域的扩展,凭借原有的审计人员已不能适应现代内部审计工作的需要,必须尽快充实工程技术、企业管理、法律、金融以及计算机等方面的专业技术人员,以改变审计主要由财会人员所构成的这一不合理现状。最后,加强审计人员的培训和考核。面对现代审计工作的新要求,企业审计人员必须通过接受培训和教育来不断提升自身的综合素质和职业判断能力。有关部门应通过绩效考核、职业培训和继续教育等形式,为审计人员创造学习、进修、深造的条件,力求造就一支高素质的审计队伍,使之适应高层次审计工作的需要。(2)建立审计激励约束机制,充分利用规范与惩戒的作用。为了考核审计人员的业务水平,激励审计人员的工作热情,应制定一套工作质量考核标准,包括审计职业道德、审计程序规范、审计风险管理、审计工作效率和审计效果等。在公司审计委员会的统一组织下,对审计人员及其审计业务的质量进行定期评比考核。

2.转变观念,走出审计误区。审计毕竟是企业的内部事务,企业内部的事务终究要靠企业自身来解决。发展我国的企业审计事业,单凭政府的努力是远远不够的,必须要有企业管理者的积极参与。只有企业领导尤其是最高决策层的领导转变对审计的认识,才会对审计的发展形成巨大的推动力。因此,企业的各级领导必须充分认识到在市场经济环境下,加强企业审计工作,是完善公司治理结构,强化内部控制的重要举措。对不符合条件和有严重违规行为的事务所应坚决取缔,防止“劣币驱除良币”现象的发生;对执业规范、信誉好的事务所要引导其做大做强;呼吁社会和政府有关部门关心支持注册会计师独立开展工作,不受外界干扰从而独立发表审计意见。

3.建立健全内部审计体制和机构。良好并且运行有效的制度是使得审计工作得以客观公正,并且使其强制力作用得以发挥。近些年来,一系列审计相关制度和准则的出台,使得国内的审计制度体系得到了进一步发展,但要满足当前纷繁复杂的经济活动的需要还是远远不够的,尤其是对审计职业道德规范的相关要求还需要逐步完善,对于国家机关、金融机构、企业、事业组织、社会团体等,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;法律法规规定设立审计机构的单位,必须设立独立的审计机构;未明确规定的,可以根据需要设立审计机构并配备内部审计人员,此外,可以在单位内部设立审计委员会,配备总审计师。

4.保障内部审计机构权限,明确审计职位职能。首先,单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定以确保审计机构具有履行职责所必需的权限;其次,还要在单位内部加强审计工作的宣传和教育,使各部门认识到,审计旨在加强经济管理和实现经济目标,并不是针对某个部门、某个人的“查错纠弊”,使各部门都能积极配合审计工作的开展;最后进一步明确审计职能,做到政企分开,尽力健全审计制度,革除审计行政化管理模式,建立足以使审计人员保证个人独立的各项具体制度,使审计人员在办案时“无须担心因秉公办案得罪他人而在职务上受到不利变动”的情况下排除来自行政权力的、上司的、同行的种种压力,以自己的良心和声誉客观公正地从事审计工作。

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(作者单位:浙江财经学院 浙江杭州 310018)(责编:吕尚)

内部审计职业界研究论文范文第3篇

一、职业谨慎是审计准则内在要求

职业谨慎是注册会计师执行审计业务时的主观状态，是外人所不能直接知晓和检验的，但是可以在审计活动这一客观行为中体现出来，而审计工作底稿是记录注册会计师客观行为和体现其主观状态的载体。毫无疑问，注册会计师执行审计业务(客观行为)的依据是审计准则，这里需要明确的一个关键问题是审计准则是否也是评价注册会计师职业谨慎(主观状态)的依据：作为注册会计师审计活动主观心理状态的职业谨慎是否为审计准则内在要求，还是审计准则以外的更高标准。对此有两种不同观点。

第一种观点是：职业谨慎是审计准则以外的更高要求。如毕秀玲(1999)认为遵守审计准则只是应有职业关注的最低要求，保持应有的职业关注不限于遵守审计准则。彭兰香(2006)认为：“即使注册会计师在执业过程中没有违反审计准则也可能会因为审计失败而负有法律责任，其原因在于审计准则的规定可能与作为法律意义上职业谨慎在注册会计师行业的具体体现之间存在不完全的匹配性，现有的审计准则可能不能完全反映出法律上应有的职业谨慎的要求。”彭真明、陆剑(2008)认为注册会计师即使没有违反审计准则的规定，也并不意味着可以绝对免责，还必须保持必要的职业谨慎，否则仍可能需要承担责任。

第二种观点是：职业谨慎是审计准则内在要求。如蒋品洪(2008)认为判断注册会计师在审计工作中是否遵守了审计准则，应综合考虑“是否执行了审计准则规定的审计程序”和“是否保持了必要的职业谨慎”两个方面，前者是遵守审计准则的形式上的要求，后者是遵守审计准则的实质上的要求，后者比前者更加重要。

本文同意第二种观点，并认为造成这两种观点分歧的根本原因在于对审计准则的认识不同。第一种观点显然是把审计准则等同于“审计程序”，其法律根源在于《注册会计师法》第21条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”此款规定曾经令审计界误认为审计准则是关于审计程序的全能、封闭、完美的体系，注册会计师只要掌握了审计程序就可以解决审计活动中出现的任何问题，审计工作就是逐条对照审计准则、逐项执行审计程序，逐张填写审计工作底稿。同时也令法律界一直对审计准则存在着误解，以为审计准则规定的仅仅是注册会计师工作程序，但是该观点不但误解了审计准则，也虚化了职业谨慎，容易导致只要注册会计师没有发现财务报表重大错报就可能被认定为没有保持必要的职业谨慎，实际承担了无过错责任。第二种观点认为审计准则包括审计程序和职业谨慎两个方面，没有保持必要的职业谨慎是违反审计准则的，保持了职业谨慎是遵守审计准则的必要条件。不能将执行了审计准则规定的审计程序与遵守审计准则等同起来。如对于审计准则规定的应收账款函证程序，如果在审计工作底稿上保存有若干份询证函回函，就应当认定注册会计师已经执行了函证程序，但是并不能因此断定注册会计师已经遵守了审计准则。

《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第21条规定：“如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。”只有保持了必要的职业谨慎，才能实质上遵守审计准则；未保持必要的职业谨慎必然导致违反审计准则；相反，如果注册会计师完全遵守了审计准则，也必定已经保持了必要的职业谨慎，不存在超出审计准则以外的职业谨慎。

二、引导和约束职业判断是实现职业谨慎的主要途径

根据审计准则的精神及其规定，职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，包括了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、确定重要性水平、计划审计程序、评价审计证据和得出审计结论等都是注册会计师运用职业判断的结果。能否实质上遵守审计准则就决定于注册会计师运用职业判断时的主观状态是否谨慎。是否保持了必要的职业谨慎主要表现在职业判断中，体现为两个方面的内容，其一是要避免注册会计师不考虑实际情况机械的执行审计程序，其二是注册会计师以职业判断为由故意不执行某些必要的审计程序。要实现注册会计师审计中的职业谨慎，必须尊重和引导注册会计师根据实际情况作出适当的职业判断，同时要对职业判断进行一定的限制、防止注册会计师的恣意。

(一)审计程序对职业判断的引导与约束虽然执行审计程序不等于遵守审计准则，但是审计程序是有独立的价值的，执行审计准则规定的程序，本身也是职业谨慎的要求。(1)由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证；为了保护和约束注册会计师，不能完全实行审计准则的原则导向，不能允许注册会计师完全凭借专业发挥来执行审计工作，必须在审计准则中规定一些必须执行的审计程序来限制和约束职业判断。如《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》规定“……无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序”(第55条)；《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》规定“……注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险”(第50条)，不允许注册会计师对收入作出低风险的评估结论；等等。(2)注册会计师判断是否正确也需要审计程序来检验，并作为重新判断的依据；如在实施审计程序后，发现了舞弊或错误，识别出了以前未识别的重大错报风险，就需要重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，重新评估重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时間和范围的影响；其他的如重要性和审计风险等都需要在执行审计程序过程中根据出现的具体情况不断加以修正。

强调审计程序对职业判断的约束需要注意两点：(1)要正确认识“审计程序表”的作用，审计程序表只是为注册会计师提供可供选择使用的审计程序，主要价值是提醒注册会计师不要遗漏重要程序，而不是代替注册会计师计划审计程序中的职业判断，不实施审计程序表上的程序不需要特别说明理由，选取的审计程序只要能够获取充分、适当审计证据以支持审计结论就可。(2)要充分尊重注册会计师的职业判断，尊重注册会计师独立执业权，如果未发现明显的判断失误就不应该质疑和否定其判断结论。

审计程序对职业判断的引导和约束，还体现在讨论和沟通程序上。(1)项目组内部的讨论：在审计过程中，讨论财务报表存在重大错报的可能性，讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大

错报的可能性；在出具审计报告前，讨论获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。(2)项目负责人与项目质量控制复核人的讨论：在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项。(3)注册会计师与被审计单位有关人员(包括管理层、治理层和其他人员)的讨论：讨论引起特别风险的事项(舞弊事项)，实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施，导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形，导致出具非标准审计报告的事项等重大事项。(4)与前任注册会计师沟通：在接受委托前，注册会计师根据与前任注册会计师的沟通结果决定是否接受委托；接受委托后，应该以查阅前任注册会计师的工作底稿等方式进行沟通。(5)與专家沟通：对有关超出注册会计师胜任能力的事项和疑难问题，向法律、评估、工程技术等方面的专家咨询。通过上述讨论和沟通程序，使得注册会计师的职业判断从独立的判断变化为整合的判断；通过项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧的处理和解决，注册会计师需要考虑采纳不同意见、作出一定的让步和妥协，也就形成了会计师事务所整体意志；在与被审计单位有关人员的讨论和沟通时，注册会计师提出的对被审计单位不利的审计证据以及审计结论必定会受到辩解、反对、争论，注册会计师因此可能需要事先实施更加谨慎的审计程序、获取更加充分适当的审计证据，这样不但可以防止注册会计师职业判断上的恣意，也有利被审计单位心服口服的接受非标准审计报告。

(二)业务质量监管对职业判断的引导与约束本文所指的业务质量监管包括会计师事务所的业务质量控制和财政部门、注册会计师协会开展的执业质量检查两个方面。业务质量监管的目的在于合理保证注册会计师遵守审计准则、根据具体情况出具适当的审计报告，实际上就是对职业判断的引导和约束。业务质量监管的重点是注册会计师是否根据实际具体情况运用职业判断实施审计程序、获取审计证据以及得出审计结论，实质上就是检查注册会计师重大判断是否适当。

业务质量监管应该注意防止注册会计师不考虑被审计单位具体情况机械的执行通用审计程序的倾向。这就要求业务质量监管中要注意培育以实质遵守审计准则为导向的文化，形成尊重注册会计师职业判断的氛围、也形成疑难问题或者争议事项讨论氛围和咨询氛围；注册会计师协会和会计师事务所可以制定审计准则指南、审计程序表以及标准化工作底稿供注册会计师参考，但是不能以此代替其职业判断，也不能以此作为业务质量评价的标准。由于职业判断的存在，对同一个财务报表审计项目，不同注册会计师可能计划和实施不同的审计程序，获取不同的审计证据，得出不同的审计结论；对已经实施的审计程序和获取的审计证据进行复核时，不同注册会计师也会得出不同审计结论；同一个注册会计师在执行不同被审计单位财务报表审计业务时，会因为被审计单位具体情况不同而计划和实施不同审计程序、获取不同审计证据和得出不同结论。这些都是在实质上遵守审计准则下可能出现的正常现象，不能因为审计结论不同而认定其中必定有人存在过错、也不能认为其中只有一个结论是正确的。

业务质量监管主要内容是复核职业判断是否正确。需要注意的是，只有在审计现场从事审计活动的注册会计师才能作出最适当的判断，业务质量监管人员因为没有实际到现场执行审计工作，无法模拟当时的情境重新作出判断，应该尊重注册会计师的职业判断，强调讨论程序，而不能轻易的加以否定；另外，即使在业务质量监管中发现了注册会计师的判断失误，也不能动辄认为其未保持必要的职业谨慎要追究其责任或者影响其业绩评价、薪酬及晋升。会计师事务所的领导层(特别是主任会计师)应该承担或者分担注册会计师判断失误的责任，这样既能充分发挥注册会计师职业判断，也是对职业判断的最好约束。

(三)记录推理过程对职业判断的引导与约束审计准则要求注册会计师应该将职业判断的推理过程记录在工作底稿上。《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第48条规定：“对需要运用职业判断的所有重大事项，注册会计师应当记录推理过程和相关结论。如果对某些事项难以进行判断，注册会计师还应当记录得出结论时已知悉的有关事实。”注册会计师记录作出职业判断的推理过程的详细程度，应该能够说服“未曾接触该项审计工作的注册会计师”。记录推理过程是对注册会计师胜任能力的更高要求，也是对职业判断的最有效的约束。实务中普遍存在没有记录判断推理过程、记录推理过程太简单或者推理过程没有说服力等问题，使得复核人员无法复核注册会计师职业判断是否适当，无法认定注册会计师是否保持了必要的职业谨慎；纠其原因主要是审计重程序轻判断、记录推理过程所需花费的工作时间太多，也与有些会计师事务所不重视业务质量控制有关。职业判断有很强的主观性，易流于恣意，而审计准则要求判断的过程不是任意的、审计不能敷衍了事，必然要求注册会计师将判断的推理过程以充分论证的形式予以说明出来。强调记录推理过程：(1)可以促进注册会计师作出深思熟虑的判断、防止刚愎自用和专横专断，从而体现出其保持的职业谨慎，也可以避免注册会计师审计形式化、审计程序标准化、工作底稿格式化、审计记录填空化等违反审计准则的现象；(2)可以较容易的发现和纠正注册会计师职业判断上的差错；(3)可以克服注册会计师的惰性并促使其提高胜任能力，特别是提高逻辑推理、论证和写作能力。

参考文献：

[1]王学龙：《试论审计应有的职业谨慎》，《审计与经济研究》2002年第1期。

[2]彭兰香：《论注册会计师应有的职业谨慎》，《财会通讯》(学术版)2006年第8期。

内部审计职业界研究论文范文第4篇

【摘要】加强会计职业道德建设，是贯彻依法治国与以德治国相结合思想的重要体现。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，文章主要探讨我国会计职业道德体系的构建，对于推进当前会计诚信和会计职业道德建设，重塑会计行业诚信有重要意义。

【关键词】会计法律制度；会计诚信；职业道德

近年来，国内外一些大公司会计造假丑闻频频曝光，全球会计行业正面临着前所未有的诚信危机。本文试从会计法律制度与会计职业道德的互补关系入手，探讨我国会计职业道德体系的构建，以期推进当前会计诚信和会计职业道德建设，重塑会计行业诚信。

一、会计法律制度缺陷与会计诚信建设

加强会计职业道德建设，是贯彻依法治国与以德治国相结合思想的重要体现。重塑会计诚信，规范会计行为不仅要靠法律制度作保证，还要靠会计职业道德来实现。会计法律制度建设与职业道德建设两者缺一不可、相辅相成。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，它是会计法治的人文基础；会计法律规范对会计职业道德建设具有制度保障作用，是维护会计职业道德的重要手段。可见会计职业道德与会计法律制度具有互补性，我们不能完全依赖会计法律规范的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计法制与会计信誉同样具有互补性，会计法制越健全，不讲信誉的成本就越大，人们就越讲信誉；反过来，只有在一个人们比较重视信誉的社会里，会计法制才能真正发挥作用。

会计制度规范和约束会计行为的首要条件是制度的完备性，但现实中因会计制度制定者的“有限理性”和会计环境的未来不确定性与复杂性，制定完备的会计制度几乎是不可能做到的。会计制度缺陷主要表现在以下三个方面；

（一）产权制度改革过程中的委托人缺位

会计诚信原则的产生，源于社会经济生活中无处、无时不存在的契约关系。现代会计制度恰恰充当了消除委托方信息劣势的角色，完整的会计信息有效地满足了委托方试图监管代理方的基本需要。会计诚信原则正是基于此才成为会计生命的。当委托方现实地存在并对会计产生足够影响时。会计诚信原则的体现就不会出现什么问题。但是一旦委托人变得远离企业或根本找不到确定代表，那么会计诚信就失去了动力和压力，会计造假行为就开始出现并愈演愈烈、泛滥成灾。而我国恰是设有委托人契约关系条件下会计诚信缺失的典型。

（二）会计制度改革过程中的制度真空

对于虚假会计信息，人们在认识上有偏差。对于会计人员或审计人员来讲，只要在会计记录过程中没有违反制度，在审计过程中没有违反审计准则，就认为不是虚假。但是会计报告使用者，或有关管理当局不是看过程，而是看会计本身反映的信息和结果是否一致。所以对真账与假账本身的认识，差异是较大。在美国，安然事件的发生，抛开政治因素，单从会计层面上讲，都是在业务创新、衍生金融工具创新、组织创新等情况下产生的新问题。因此当会计制度建设落后于现实经济发展时，旧会计制度就不能恰当反映客观经济过程，当我们在摒弃旧制度建立新制度的过程中，新旧会计制度交替就留下了会计造假的制度真空。

（三）“道德自由空间”与“超规范”的严重对立

“道德自由空间”与“超规范”一直是一个两难问题。国家统一会计制度若规定得过细、过死，会严重损害会计信息的相关性;但是，统一会计制度赋予企业会计处理一定自主权后，会计信息的真实性又较难得到保障。这样会计的“道德自由空间”与“超规范”严重对立起来。在目前的会计道德自由空间条件下，会计人员除了无可奈何地做假账外，已别无选择，除非他不当会计。

当然，会计制度缺陷导致会计诚信缺失仅仅是一种表面现象，其本质是造假者的不法利益驱动。目前会计造假被查处概率较低，即使被发现，所付代价(受到行政、刑事处罚及民事赔偿)也是很有限的，造假成本与造假收益严重不对称，无疑助长了会计造假。因为对造假者而言，只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益，造假者就会产生有恃无恐进行博弈的冲动和理由。一切造假都是从践踏道德开始的，从造假动机的形成到造假过程的实施无不起始于道德的背离。而市场经济是法制经济，也是信用经济，诚信是市场经济的基石。市场经济应有赖以运行的游戏规则，但仅仅有法规制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有诚信教育才能使天平倾向道德规范，因此会计诚信教育已成为当务之急。可见为从根本上治理假账，必须将依法治理与以德治理并重，加强会计诚信和职业道德建设，使会计诚信内化为人们的内在信念和内在品质，以治本治心。

二、会计职业道德的内涵、基本内容及其特征

会计职业道德规范是在长期会计工作中自然积累形成的，具有习惯性、自给生和民间性等特点。它可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样化等手段，使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准，自觉以一定会计职业道德原则来规范约束自身行为，因而它是一种内在的自我约束方式，它要求会计人员所达到的精神境界远远高于法律规范的要求。会计职业直德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了全面规定，弥补了法律规范的空缺，其建立与完善将从伦理道德导向上遏制会计造假动机，对规范会计工作秩序起到积极影响。

虽然不同国家会计职业性质是基本相同的，但因各国政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差异，而使得各国对职业道德的规范也不尽相同。各国会计职业道德规范的来源主要受该国会计价值取向影响，会计价值取向很重要的一方面就是“职业主义/法律控制。”职业主义即在相对宽松的环境下的会计实践中偏好个人职业判断和行业自律，而不拘泥于法律规定的控制，如美国和英国；法律控制则强调在会计实践中严格遵守已有法律规定，因政府管理在会计中的影响，法律制度是会计人员履行职责的最高标准，职业道德源于法律规定，如法国和德国。尽管各国经济发展程度不同，社会经济制度各异，但其会计职业道德的内容却有许多共同点，如诚实正直、客观公正、有责任感等，只是不同国家中其实施和管理方式因国而异。这些内容体现了社会进步和经济发展对会计职业的共性要求，无疑为构建我国会计职业道德体系提供了借鉴。

三、构建我国会计职业道德体系框架结构的设想

我国《会计法》首次将会计职业道德以会计大法的形式表现出来，要求“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。但目前尚未颁布一套标准的会计职业道德准则，仅在《会计基础工作规范》中有相关规定，但内容笼统，未形成体系。我们认为可借鉴发达国家会计职业道德中的共性内容，如真实性、公正性、忠诚性、正义感、业务能力、职业判断，作为构建我国会计职业道德体系的主体框架，并充分体现本土文化背景、经济管理体制、政治体制等层面对其影响和要求。未来我国会计职业道德体系应由职业道德规范(准则)、职业道德教育、职业道德修养、职业道德评价、职业道德监督构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教育和修养是提高会计职业道德水平的重要途径，道德教育是客观外在的推动力，道德修养是主观内在的自我努力；会计职业道德评价监督是推动会计职业道德健康发展的保证，会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心相互联系、相互制约，共同构成了一个完整的会计职业道德体系。

（一）制定一套可操作的会计职业道德准则

即建立一套由注册会计师协会、会计学会等民间中介机构来制定、颁布与监督的会计职业道德准则实施机制，实现会计行业自律。该准则的基本内容包括会计人员处理经济业务时所采用的一般原则、业务能力和职业责任等。会计人员在会计实践中应自觉遵守准则。

1．一般原则，包括真实性、公正性、忠诚性和正义感。（1）真实性，即要求会计人员如实记录、反映经济业务，及时准确、完整地提供真实可靠的会计资料。推倒真实性，也就失去了会计存在的基础。（2）公正性，要求会计人员处理会计事项时遵守公正的道德标准，不偏不倚地对待利益各方。即会计程序对一切利害关系方面必须公正对待；财务报告毫不偏倚地作真实和正当的陈报；会计数据应该是公正无偏见和不偏不倚的，而非为特定方面服务。（3）忠诚性，作为委托人和代理人中介的会计人员一方面要对管理当局忠诚，完成管理当局所委托的责任，如实反映企业经营状况；同时要对外部委托人忠诚，客观反映管理当局受托责任履行情况，为其决策提供相关信息。（4）正义感，会计人员应以企业根本利益为重，对管理当局的自身利益故意操纵利润，甚至违规行为，不能视而不见，更不可参与作假牟利，应有正义感，不畏强权，勇于直言，披露真实会计信息。

2．专业技术能力，包括搞好服务、熟悉法规和职业判断力。（1）搞好服务，会计人员应发挥职业优势，积极做好会计核算、会计监督与决策，为单位提供相关政策咨询，为单位内部管理和投资决策服务。（2）熟悉法规，会计人员应熟悉财经法律法规和国家统一会计制度，并结合本职作好宣传。当前特别要掌握加入WT0后的新会计标准和业务。（3）职业判断力。随着加入WT0后我国会计理论与国际接轨和国际交往的加强，会计行使职业判断的空间口益增大，要求会计人员运用其知识按基本会计原则做恰当的职业判断，以客观公正态度，选择委托人和代理人及个人利益均可接受的会计一政策方法，提供有关各方决策有用的会计信息。

3．职业责任，包括保守秘密与开拓创新。（1）保守秘密，“会计人员应保守本单位商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或泄露单位会计信息”。（2）与时俱进，开拓创新。会计人员要适应新形势变化，始终保持知识储备的新鲜度，不断改进其工作思路和方法。

（二）会计职业道德教育、修养、评价与监督

1．广泛深入开展会计诚信和会计职业道德教育。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。当前要按朱镕基“不做假账”，指示精神，广泛开展会计诚信教育，强化市场参与主体的诚信经营责任，倡导诚信经营理念，将诚信作为行为准则，真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。同时要在会计后续教育、资格考试和大学会计教育等环节增加会计职业道德和专业技能教育内容。强化道德教育也必须以单位负责人为切入点，使其以身作则，以其良好形象、典范行为带动员工，从而提高全体会计人员道德水准。此外，要加强正反面典型的宣传教育和舆论引导，形成诚信风尚。

2．提高会计职业道德修养。道德修养是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面的自我锻炼、自我改造、自我提高的活动，是职业道德教育的重要补充。

3．建立健全会计职业道德评价与监督机制。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳。对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性地善恶褒贬，以增强其责任感，其评价方法有自我评价和社会评价，在实施评价时，应根据不同时期、不同情况，采用社会舆论、量化考核、榜样示范等客观评价方法和内心信念的主体评价方法相结合，以此扬善抑恶，形成社会舆论和道德良心的相互呼应，进而实现道德恒昌，会计安宁。同时要加强会计职业道德监督，准确判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新问题和新动向，以大量事实进行主体评价和客体评价，不断校正失职的职业行为，达到动机和效果的高度统一。当前要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度，严格执法，加大违规处罚力度，建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等手段促进会计职业道德建设的开展。甲国注册会计师协会在20U2年6月发布了《行业诚信建设实施纲要》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，将职业道德准则细化和可评价化，对CPA如何保持执业独立性和专业胜任能力，杜绝不规范收费与佣金行为等内容作了具体规定，引导并推动地方“注协”和会计师事务所因地制宜地开展行业诚信建设。随后，百家会计师事务所联名发表了《诚信宣言》八项倡议。种种迹象表明，国内会计诚信建设步伐已开始启动。而加入WTO后，我国会计制度和准则将逐步与国际惯例接轨，会计法规体系将日趋完善，与市场经济相适应的具有我国特色的会计职业道德体系必将形成，其有效运作必将使会计诚信蔚然成风。

参考文献

[1]会计职业环境与会计职业道德建设.参见http://hsczj.heshan.gov.cn.

[2]试论我国会计规范体系的完善.参见农业部农垦局信息网.

[3]浅议《会计法》的立法宗旨与会计信息的真实性[J].辽宁广播电视大学学报，2001，（3）.

作者简介：王丽（1964－），女，辽宁海城人，辽宁广播电视大学海城学院讲师，本科，研究方向：会计。

内部审计职业界研究论文范文第5篇

摘 要：一个企业的发展和经济效益的好坏与财会工作水平的高低有着密切的关系，因此在企业发展管理中，一项重要的工作就是财会事务。然而，财会工作质量的好坏又由从事财会事务的工作人员职业道德素质的高低决定着。基于此，讨论如何加强建设财会职业道德，以期更好地促进企业的发展。

关键词：财会人员；职业道德；提高措施

一、财会职业道德的作用

在企业的财务事务管理中，财会职业道德不管对财会工作，还是财会人员，都具有十分重要的意义，它是财会人员在长期从事财会工作中，而逐渐形成的一种道德准则，同时，在财务事务中，涉及到许多会计法律，而财会职业道德则是作为这些法律的重要补充，并与会计法律同时起到约束和规范财会人员行为的作用，以使财会工作更加规范。规范财会事务的基础措施即是建立财会职业道德，使财会工作人员树立相应的职业观念，以此来规范和制约财会工作人员的行为动机，从而达到规范财会事务的目的。另外，企业提高财会从业人员素质的内在要求，也需加强财会职业道德素养建设。财会人员的素质，是由其职业道德素养来体现的，由于社会的不断进步，财会行业提高了对从业人员的素质要求，因此，要想提高财会人员专业素质，必须加强职业道德建设。

二、财会职业道德建设存在的问题

1.财务会计人员法制意识淡薄。物价水平随着市场经济的发展而不断提高，然而财会人员的工资却依然是以前的水平，造成生活压力很大，财会人员职业道德思想不断地被错误的价值观、人生观、世界观所冲击，在一定程度上扭曲了他们的思想道德观念，不断膨胀了财会人员的利益心。另外，财会人员欠缺对法律法规方面知识的了解，致使有些财务会计人员为了一己私利，而选择铤而走险，做出违法行为，挪用公款、贪污公款以及做假帐等。

2.财会人员受到工作压力的影响。在实际的财务会计工作中，大多数都是上级领导下达指示，财会人员负责执行行事，大多数的财会人员在正常的情况下，都会遵循会计法则行事，并遵守财务会计职业道德准则，但是，有一些财务会计人员则担心因不能完成领导安排的工作，而被上级领导处罚，或是失去工作岗位，进而做出违反法律的行为，由于这些违规导致财务会计信息失真，财会工作因财务会计管理出现的混乱，而受到严重的影响。

3.财会人员职业素质和工作能力较差。财会人员在日常工作中缺乏良好的职业道德素质，工作不细心、不端正，工作积极性差、热情不高、没有上进心，其职业道德准则也没有做到忠于职守、尽职尽责、爱岗敬业、兢兢业业等。另外，一些财务会计人员没有接受过专业的学习和培训，缺乏财务会计理论知识，业务能力不高，达不到现代财务会计工作的要求，进而不能适应工作。

三、财会人员职业道德规范原则

1.诚实、守信原则。诚实守信，它是每个人必须遵守的基本原则，而职业道德建设更是要以此为重要内容。在财务工作中，诚实守信要求不说谎、不做假。财会人员在工作上，要遵守不弄虚作假、不夸大其词、实事求是、脚踏实地等诚实守信的原则。作为一个诚实守信的财会人员，最重要的是要严守秘密，公司的商业机密不能泄露。

2.爱岗、敬业原则。每一个行业的工作人员，特别是财务会计人员，都必须遵守的一个职业道德准则即是爱岗敬业。要想使财会人员积极、热情地投入工作，并在自身的工作岗位上忠于职守、勤勤恳恳，必须增强他们爱岗敬业的思想意识，从而使他们在财务工作中贡献出自己的力量。

3.公正、坚持原则。在工作中，财会人员应该坚持公平、公正的原则，如实上报企业的财务状况，并做到客观公正、公私分明，这是最基本的道德品质。同时，为保证财会工作的有效性，可以建立财务会计审计监督机制，要求财会人员必须具有端正的工作态度。在财务会计核算的工作当中，财会人员要严格按照会计制度和会计法律法规进行，并以会计准则为工作依据。

4.廉洁、自律原则。廉洁自律原则，它是指财务人员要树立正确的人生观、世界观、价值观，不受社会不良思想的影响，坚持公正、公平、不贪、不占、诚实的品质。另外，加强财会人员对法律制度的认识，守法、遵纪，并采取措施，杜绝发生违法行为。

四、财会人员职业道德素养的强化策略

1.加强职业道德教育。可以通过以下几个方面来加强职业道德教育，第一，工作单位要积极开展财会人员职业道德培训活动，以及会计业务能力的培训，让财会人员不仅要提高财会工作技能，也要提高他们的职业道德；第二，财会人员要加强自身的学习，财会人员在日常财会工作中，要积极学习新的财会道德知识，保证各项工作都符合相关的职业道德要求，使自身的道德素养品质得到提高；第三，学校在培养会计人才时，要加强职业道德教育，为了让学生在进入社会后，具有良好职业道德素养，那么在学校教育过程中，不仅要将财会方面的专业知识传授给学生，还要加强学生的财会职业道德教育。

2.建立相应的道德评价体系。以前之所以没有办法评价财会人员的职业道德遵守情况，是因为没有相应的道德评价体系，因此出现财会人员职业道德水平高低相差很多的现象，而现在建立相应的评价体系，就能有效衡量财会人员的相关业务行为，并可以让员工本人看到相应的评价结果，可以使财会工作人员能够及时了解自身在职业道德方面的不足之处，以便他们有针对性地提高的自己的职业道德水平。另外，建立评价体系，还可以监督财会人员的相关从业行为，以便制定相应的激励制度，为促进财会工作人员提高自身职业道德水平，以及提高财会工作效率，可以将财会人员的升职、薪资等与职业道德评价挂钩。

3.为财会人员营造良好的监督环境。通过法律法规可以强制性地规范和约束财会人员的行为，为使财会人员在工作中自觉提高自身职业道德素质，企业可以加强法规法律的制约作用，以此提高财会人员的职业道德素养，在财会事务中，要明确财会人员的职责，并且让财会人员深刻地认识到如果在实际的财会工作中出现做假账等违规事务，将受到法律的制裁，由此可突显职业道德修养的重要性。另外，要提高财会行业工作人员的职业道德水平，还可以通过完善外部监督的方式来进行。其中，外部监督部门主要包括：会计事务所、财税部门、国家审计部门、大众舆论等，通过这些部门多渠道地、多方位地监督财会人员，在强效监督下，使财会人员自觉遵守相关的职业道德准则，提高其自我约束的能力，从而减少发生财会事务违规的现象。

4.建立会计岗位轮换制度。按照《会计基础工作规范》的要求，在财会管理工作中，实行财务会计人员岗位轮换管理制度，有效地防止发生贪污、作假的现象。为保证岗位轮换制度的合理性，必须严格地计划轮换管理制度，然后予以实施。岗位轮换制度的制定，提高了对财会人员综合素质的要求，因此，要求财会人员要学习多个岗位的技能，并根据财务会计人员不同的特点，合理更换岗位，以保证财会工作顺利进行。另外，通过岗位轮换制度，使财会人员加深了对财会工作的认识，同时，也提高了财会人员在工作中的积极性，从而使企业财会工作进行得更顺利。

5.加强宣传教育。在当今的社会中，大部分会计人员都是勤勤恳恳、兢兢业业地工作，为我国的经济建设做出了贡献，但是，也仍然存在一些没有职业道德的财会人员。因此，我们应该通过各种宣传工具，宣传、教育会计人员提高职业道德，从而形成一种社会舆论，增强他们荣誉感，运用社会监督的力量，加强会计人员的自我教育和自我约束；另外，还可以通过报纸、杂志、电视、电影、戏剧中的典型事例，大张旗鼓地宣传会计人员坚持职业道德的事迹，提高他们的社会地位，增强他们的责任感。

6.提升单位或法人素质。在财务会计工作中，大多数的财会人员都是按照工作单位或企业法人的指示行事的，财会人员出现做假账等违反职业道德的现象，很可能是工作单位领导要求的，因此说，工作单位素质影响着财会人员自身的职业道德素质，如果企业单位对购买虚假会计信息和审计报告的意愿较高，那么财会从业人员的职业素质就难从外部得以提升。因此，首先要提高企业法人自身素质，净化社会环境，从而提高财会从业人员的道德素质。虚假会计信息或审计报告一旦失去了购买市场，就能从外部有效防止发生不道德的财会业务行为，以此给财会从业人员提供良好的外部环境，使其提高自身道德素质。

7.完善监督和奖惩机制。在以往的财务管理工作中，只重视考察结果，而忽视了形成结果的程序或过程的做法，因此，必须改革企业制度，建立一整套符合实际的、能够综合客观地评价真实业绩的评价体系，检查、考核、评价会计人员职业道德情况。同时，为加强会计人员的职业道德，提高工作效率和工作质量，可实行财务人员的提职、物质奖励、聘任专业职务、岗位资格、晋级、晋级与业绩评价体系相挂钩的制度，从而培养出德才兼备的优秀人才。

五、结束语

在新时代的市场经济体制下，需要不断改革经济体制，财务会计起着不容忽视的作用。财会人员的职业道德素质的高低决定着财会工作质量的高低，因此必须加强建设财会人员职业道德，提高财务工作的质量，促进经济的发展。企业道德建设中，要想提高财会人员的职业道德素质，就要加强财会职业道德教育，同时，通过实行岗位轮班制度，建立业绩的评价体系，以及监督制度，来促进财会人员自我约束、自我规范不断加强职业道德建设，从而使企业经济在大环境下得以发展。

参考文献：

[1] 闫秀珍.财会人员职业道德建设[J].中国煤炭，2011，（11）.

[2] 吴守巧.谈财会人员职业道德建设[J].科技创新导报，2010，（31）.

[责任编辑 吴明宇]

内部审计职业界研究论文范文第6篇

一、审计人员职业道德建设的重要性

(一) 新时代加强审计人员职业道德的建设是审计人员高质量完成审计工作的要求

新时代, 新征程, 新要求。在以习近平为首的领导班子的带领下, 我们国家稳步的迈向世界强国之列。在这个过程中, 习主席在十九大报告中提出了“坚定文化自信, 推进社会主义文化繁荣兴盛”的要求, 其中就包括加强职业道德建设要求, 这意味着关系到整体国民经济的真实与否的审计工作在推进社会主义文化繁荣兴盛的道路中义不容辞的达到党提出的建设职业道德的要求。试想, 如果国民经济的监督员不能对党保持绝对的忠诚, 在进行审计工作时违背独立性、真实性原则, 审计职位形同虚设, 那人民就会失去对审计人员的信任, 也就无所谓审计这项工作了, 可见加强审计人员的职业道德素养是审计人员高质量完成审计工作的要求, 同时也遵守了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中的职业道德法规。因此, 加强审计人员职业道德的建设是审计工作健康发展的要求, 有利于祖国培养大量优秀的审计人才, 建设一支审计精英队伍。

(二) 新时代加强审计人员职业道德的建设是提高国家整体内部财务管理水平的要求

2015年, 国家相关部门发表文件提出“审计全覆盖”的目标, 这对于提升国家国家整体内部财务管理水平有着积极意义。审计人员职业道德素养的高低直接影响着企业财务管理的水平, 同时新时代加强审计人员职业道德的建设也是科学发展中国审计工作的需求, 只有建设一支高质量、坚守审计职业道德底线的审计人员大军, 国家的经济才能稳步前进。

(三) 新时代加强审计人员职业道德的建设是建设廉政净化党风的要求

习近平主席在十九大中强调了廉政建设的重要性, 这也印证了十八大以来党取得的反腐倡廉丰功伟绩的重要意义。确实, 经济审计工作的顺利进行与否直接关系着反腐工作的成效高低, 审计人员有条件也有动机的利用职务之便贪污腐败, 损害公司形象和国家财产安全。只有不断提高审计人的职业道德素养, 才能切断不轨人员的犯罪途径, 真正的建设廉政, 净化党风。

二、审计人员职业道德缺失的原因

(一) 缺乏符合我国实际情况的审计人员职业道德法律法规

2015年, 国家相关部门发布了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》, 该意见强调审计人员职业道德建设的重要性, 提出了审计四项基本原则和几点具体的做法。这也是今年来较为全面的关于加强审计人员思想政治建设方面的相关法规, 但是还是难以契合我国目前审计人员数量少, 道德意识薄弱, 审计专业素养较低的现状。这种窘境纵容了一些价值意识观念本就薄弱的审计人员的不法行为, 诱导有原则的审计人以公谋私, 导致审计结果失去真实性, 极大的损害审计行业的道德法规。

(二) 审计工作缺乏独立性, 纵容审计人员职业道德败坏

目前, 一些企业的审计人员担任双重职位:既是公司的财务人员又是公司的审计人员, 这种身兼裁判与球员两职责的审计人员势必不能肩负起监督公司经济活动真实性、合法性、公允性的使命;恰恰相反, 在这种公司任职弊端下, 一些公司更是罔顾国家审计法规, 公然利用审计人的双重身份为其进行审计牟利, 其中釜山公司的丑闻就是典型案例:公司高层利用职务之便多次转移公司财产, 数额高达3亿元, 该行为给公司的信誉造成不可弥补的损失的同时再次给我们敲响警钟:不相容的行业职责应该分开, 审计工作应该保持独立性, 否则履行审计职责就成为空话。

另外, 一些企业不注重审计道德环境的建设。审计人员长期与企业的财务与财产接触, 本身就容易膨胀私欲, 再加上审计人职业操守不坚定、法律意识淡薄, 很难保证不出现审计违规事件。在这种情况下企业建设审计职业道德环境尤为重要, 通过在整个企业中创造诚实、公正、客观的工作氛围, 潜移默化的给审计人员心中竖起一座道德高墙, 激励职工形成实事求是、廉洁奉公、不偏不倚、公平公正的审计价值观。

其次, 企业在设计审计工作奖惩制度方面也有所欠缺。一方面, 对待那些严守原则的审计人不能给予充分的表扬与奖励, 导致违规审计行为成本降低, 审计人员职业道德素养进一步下降;另一方面, 在处理违反审计职业道德法规的审计人方面, 仅仅撤销其职位是不够的, 这样的做法反而是在挑衅审计道德职业法规, 违规人员在被开除后可以隐瞒职业道德缺失的行为继而跳槽, 造成违规人员有恃无恐的恶劣心理。

(三) 企业内部审计制度不完善

尽管近年来国家一直在完善相关的审计职业道德法律法规, 但是泄露公司重要财务信息以谋取私利以及挪用公款的事件仍屡见不鲜, 其中企业内部审计制度不完善是一个不可忽视的原因。在审计工作进行的过程中, 国家法律要求审计底稿保存应当完善, 同时在与被审计单位进行沟通时应该时刻坚守职业道德底线, 切忌将审计消息泄露。然而有一些审计人员在明知这些法律硬性规定的情况下仍违法乱纪, 利用电脑和相关设备使用的漏洞将消息透漏于不法人员, 或在与被审计单位沟通的过程中有意识的透漏一些信息, 这些行为都不同程度的损害了被审计单位的财物安全与企业形象, 使得审计这一项具有重大意义的工作充满了风险。

三、关于审计人员职业道德建设的新时代策略

(一) 提高政治素养, 对党高度忠诚

由上所述, 审计人员违法乱纪的根本原因是政治素养不高, 不能时刻对党保持忠诚。这一分析结果给我们在整治审计行业乱象方面提供了思路:要想从根本上杜绝审计人员职业道德败坏的现象发生, 就要提高审计人政治素质, 培养其时刻对党保持忠诚的价值观。审计人员要在习近平中国特色社会主义的指导下, 把牢固树立和践行政治意识、大局意识、核心意识、看齐意识作为对自己的政治要求, 时刻记得对党保持绝对忠诚。试想, 对国家进行经济评价和监督的审计人没有党性, 不能对党保持纯粹的忠诚, 那审计工作也就没有意义, 国家的经济也就无所谓健康发展了。因此, 审计人为了能更好肩负起审计这一神圣的责任, 必须坚决树立实事求是、秉公执法、廉洁奉公的价值观, 在思想上和行动上和党中央保持高度的一致。

(二) 提高专业素养, 提升审计能力

目前在审计人的教育体系中关于培养审计人员的职业道德这一方面的内容是欠缺的。由于当前中国在审计行业人才数量供不应求的现状, 一些高校在培训审计人员时忽视学生职业道德的培养, 只注重学生的专业素养的培养, 这样不完善的教育体系会带来极大的危害。高校培养出的大量专业审计人才源源不断地进入到企业中, 他们在不久的将来被委以重任, 如果审计人没有较高的职业道德素养, 那么在社会欲望的洪流中坚守初心就很困难了。另外, 据审计行业相关数据表明, 中国的审计人员大都非专业出身, 这也难免造成审计水平参差不齐的现状, 这些专业素养不高的人势必不能预测到国家经济的长远发展方向, 不能给中国经济的发展提供有用的建议。这种局势下, 审计人提高自身专业审计水平和职业道德素质刻不容缓, 这不仅有利于提高中国整体审计水平, 更有利于中国经济持续健康的发展。

(三) 加强法律体系建设, 增强审计人员法律道德修养

虽然审计行业有不少的法律法规的约束, 但审计违规事件仍屡禁不止。一方面, 法律的更新总是落后于社会现实的发展, 审计行业也是如此, 不少精通法律的审计人游走在法律道德边缘, 通过打法律擦边球获取不正当的利益, 这就使得国家立法部门要与时俱进, 不断查漏补缺, 努力建造一个完善的审计法律体系;另一方面, 庞大的审计人员队伍中难免出现一些法律道德修养低的人, 这些人公然挑衅法律的权威, 对待这些人就要增强其法律道德修养, 通过学习审计职业道德法律法规, 重塑审计人心中的法律权威, 保证审计工作高质量展开。

结语

总而言之, 只有提高审计人员职业道德素质, 严肃审计行业的纪律, 才能促进中国的审计行业朝着更健康的方向发展, 保证中国经济规范化、务实化的稳定发展。

摘要：当前, 整个审计行业人员的职业道德素质普遍缺失, 这种现象引起我们的反思:为什么审计人员的职业道德会缺失呢?本文从中国的审计环境的大背景出发, 深入的分析审计人员职业素养下降的原因, 并提出以下几点意见, 希望能对中国审计行业的健康发展有所贡献。

关键词：内部审计,职业道德,重要性

参考文献

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