环境变化内部审计论文范文

环境变化内部审计论文范文第1篇

【摘 要】被审计单位在利益、地位、认知、情感方面与内部审计部门存在差异，内部审计报告对象与内部审计部门对内部审计在认知方面也存在差异，这些差异造成了大量的内部审计冲突。如何看待这些内部审计冲突及其产生原因，采取相应对策，对内部审计冲突进行管理，将有利于内部审计工作效率和效果的提升，有利于内部审计工作目标的实现。

【关键词】内部审计；冲突管理

一、引言

近年来对组织冲突的研究日益增多，但涉及内部审计冲突的研究还很少，仅偶有涉及内部审计沟通、内部审计关系协调等方面。笔者将结合组织冲突理论、内部审计标准与内部审计工作实际，对此进行粗浅的探讨。

二、组织冲突与管理

组织冲突是组织中由于利益、地位、认知、情感等方面差异造成抵触或对立。组织冲突的目的包括潜在利益的追求和情感发泄的需要。组织冲突在组织中是客观存在的，适当程度的冲突可以使组织中存在的问题得到暴露，激发组织进行调整，进一步合理化，成为组织发展的动力，具有积极作用，但是过低或过高的冲突水平会对组织产生负面影响。

组织冲突管理就是在冲突出现后有效地处理冲突，而在冲突太少时，采取一些办法激发冲突，增加组织活力，促进组织目标实现的过程。

三、内部审计冲突与管理

内部审计冲突是内部审计活动中产生的，内部审计部门（人员）与被审计单位（人员）之间的组织冲突。内部审计冲突产生的最根本原因是组织内部治理机制的安排，即监督与被监督的关系。具体来说，内部审计冲突是由于内部审计部门（人员）与被审计单位或部门（人员）利益、地位、认知、情感等方面的差异而产生的。

由于内部审计保证业务的性质决定了内部审计冲突不会在低水平，除将内部审计完全定位为咨询业务，因此，内部审计冲突管理主要是对某些内部审计冲突发生后实施有效管理，在发生前采取有效手段遏制某些内部审计冲突，将内部审计冲突保持在一定水平的过程。

四、内部审计冲突产生原因

1.利益

（1）内部审计部门相对独立和客观地审查评价被审计单位的内部控制、治理机制、风险管理、经济责任等方面。基于这些内部审计职能、审计内容以及审计意见（报告），会对被审计单位或部门治理、控制、风险管理和经济责任等方面做出评价，一般会对业绩认可程度和薪酬水平有直接影响。

（2）内部审计结果会披露被审计单位在以下方面存在的问题：①内部控制有效性和适当性，即，资产保护、财务会计信息、法律法规遵循情况，以及运营效率和效果；②治理机制的适当性和有效性；③风险管理机制的充分性有效性。

（3）对被投资单位进行股东联合审计时，本方内部审计小组（人员）与对方股东内部审计小组（人员）在被投资单位是否侵害了全体股东利益等方面存在利益共同点。但是不同股东的内部审计小组（人员）代表不同股东的利益，也有不同需求，如某股东方内部审计小组（人员）会特别关注本方投资目的是否得以实现，本方权益在被投资单位是否受到侵害，其他股东是否获得超额利益，本方的投资目的可能与其他股东的投资目的不一致等。

2.地位

（1）在企业中，内部审计部门一般向指定的管理人员（管理层）汇报工作，可能是董事会、总经理、主管副总经理、财务部门负责人等，如果该管理人员（管理层）的级别不够高，会直接影响内部审计部门在企业中的地位，影响被审计单位对内部审计的重视和配合程度，最终将影响内部审计为组织增值的目标的实现。

（2）研发、生产、销售等部门，以及重要业务分部或子公司等部门和单位，相对于内部审计部门，对组织目标的贡献更为直接，也很容易产生中心效应。如果内部审计部门的监督和评价的权威性得不到保障，很难与之抗衡，更不容易实现为组织增加价值的目标了。

3.认知

（1）内部审计期望差距客观存在。内部审计报告对象往往对内部审计抱有较高的期望，希望能够发现所有重要的问题，但是内部审计受审计程序本身的局限性、审计人员判断的准确性、抽样审计技术固有风险性、审计资源的相对稀缺性等多种因素影响，审计成果往往与内部审计报告对象的需求有一定差距。特别是内部审计未能发现某些重要问题时，或者内部审计期望的差距长时间存在时，他们对内部审计的信赖和认同程度就会大打折扣。

（2）对内部审计职能的认同感不够。内部审计已由原来的财务报表检查、内部稽核，发展到现在的以内部控制为主，关注经营管理的审计，有的企业甚至开展了风险管理审计。职能上也由保证职能延伸到咨询服务职能。审计对象也从财务信息，拓展到控制、治理和风险管理，延伸到信息系统领域。被审计单位对内部审计发展、内部审计职能和审计对象认识不够，甚至认为，内部审计只是“审计财务”的非常片面的印象。

（3）对内部审计有效性认同不够。一些单位的内部审计提供增值服务比较少，管理层对审计意见和建议的重视和落实也不够，造成对内部审计不够认同。

（4）内部审计沟通冲突产生原因主要有：内部审计部门对审计目标、内容和范围、报告等审计信息的传达未能做到简明、清晰、扼要；没能适当考虑信息接收者，也就是被审计部门或单位对这些信息的接收能力；内部审计部门参与沟通协调人员与被审计单位对应人员存在地位差异。

（5）内部审计评价标准的尺度把握上内部审计部门倾向于从严执行，而被审计单位或部门倾向于从轻解释。另外，内部审计部门倾向于采用最稳妥的标准，以减少审计评价标准引用不当的风险，而被审计单位和部门倾向采用更合理的标准，貌似稳妥的标准和更合理的标准往往有差异。如某些例外事项的产生有其原因和背景，虽然形式上违反公司规章制度，但实际是基于公司利益的恰当考虑，这时候内部审计部门和被审计单位或部门的信息不对称就会产生内部审计冲突。

4.情感

（1）由于内部审计活动中的检查与被检查，评价与被评价的关系，被审计人员心理上会很自然认为审计人员对自己或自己工作的不信任、不满意，容易产生抵触对立情绪。特别是被审计人员或其工作被发现存在问题时，除了上文提及的利害冲突外，也会存在抵触、不服气、害怕、难为情等情感反应。

（2）被审计人员比较自然地认为在自己的专业领域比审计人员要优秀，这种优越感有时会影响被审计人员与审计人员之间的平等沟通，特别是这些优越感被审计发现的问题所摧毁后，造成心服口不服，有时甚至会激化被审计人员对审计人员的冲突。

（3）被审计单位和部门一般对自身在企业内部的位置和管理水平有自我评价，也就是有一个心理定位和承受限度。将内部审计部门对其评价与其他单位和部门进行比较时，如果超出其其心理底线时，就会讨价还价，力争对评价意见实施影响。

（4）国家各级审计部门、税务部门、企业内部审计、安全、环保、会计师事务所等相关部门和机构，会对被审计单位，特别是国有企业单位进行各种审计和检查，如果内部审计部门的工作范围和重点与这些审计活动协调不够，被检查单位在经多次检查、反复配合疲劳后，很容易产生抵触心态。

五、内部审计冲突管理的对策

IIA（国际内部审计协会）认为：内部审计评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系，为组织增加价值，服务于组织目标。同时，内部审计工作的顺利开展，发挥应有作用，实现内部审计活动目标，需要良好的审计环境。冲突管理理论也告诉我们，将内部审计冲突保持在一定水平，将有利于审计环境建设，有利于内部审计工作的开展，提高内部审计工作的有效性。另外，内部审计冲突管理的过程本身就是内部审计部门和被审计单位或部门互动、协调的过程，也是内部审计增值功能的体现，有利于公司整体目标的实现。因此，管理内部审计冲突十分必要，可以采取以下对策：

1.协作、求同存异

（1）内部审计部门与被审计单位的评价与被评价、监督与被监督关系是企业内部治理机制的安排，这是内部审计的职责之一，永远无法协调。但是内部审计部门为被审计单位或部门发现问题，改进管理提供建议时，或在开展咨询服务时，两者的利益是基本一致的，都致力于公司整体目标的实现。

（2）同样道理，对被投资单位进行股东联合审计时，也应强化本方内部审计小组（人员）与对方股东内部审计小组（人员）及被投资单位三者之间的共同利益，争取协作，以相对减弱各自不同利益的冲突。

2.客观、公正

客观、公正是内部审计的属性，只要内部审计部门的评价和意见是基于客观事实，审计人员保持了应有职业审慎，审计意见不应被视为与被审计单位讨价还价的结果，也不应将被审计单位不恰当的审计意见反馈纳入审计结论的考虑范围。从中长期来讲，客观、公正是解决这些冲突的最好办法。

3.培训

对企业的管理层和被审计单位管理层进行必要的内部审计知识培训，如：内部审计目标；内部审计活动属性，如独立、客观、公正、应有职业谨慎；内部审计职能，如监督、评价、服务；审计对象、内容及报告；内部审计发展状况等内部审计知识。这些知识和信息的有效传达，将有助于各级管理层建立内部审计观念，正确认识内部审计，减少不切实际的内部审计期望差距，减少冲突。

4.折衷、解决问题

一般而言，内部审计评价标准及其尺度的把握，很难做到双方满意。评价标准沟通和尺度把握，只要是基于客观、公正，必要时一定程度上的折衷是双方都能接受的解决冲突问题的方式，也是建立良好工作关系的必要。

5.回避、情感关怀

由于内部审计活动中的检查与被检查，评价与被评价的关系，被审计单位和部门产生的抵触、不服气、害怕、难为情等情感反应。内部审计人员应认识到这是人之常情，尽量给予回避，避免激化没必要的冲突。必要时也可以采取倾听、换位思考、保持谦虚、低调、认同其工作等方式，给予情感关怀。

6.协调不同审计、检查活动

协调内部审计与国家各级审计和税务部门、企业内部安全和环保部门、外部会计师事务所等相关部门和机构开展的审计，减少重复劳动，节约审计资源，是减少被审计部门和单位对多头检查、审计产生不满的有效手段。

参考文献：

[1]张德.组织行为学.清华大学出版社，2001，北京

[2]中国内部审计协会.内部审计实务标准.中国时代经济出版社， 2003，1：北京

作者简介：

林盛（1977—）男，汉，福建福安人，注册会计师，注册内部审计师，注册风险管理师，中级审计师，主要从事内部审计工作。

环境变化内部审计论文范文第2篇

摘 要:近年来,世界上许多国家十分重视环境审计工作,环境审计已成为当前国际上共同关注并全力予以实施的一项重要工作。首先对当前我国开展环境审计工作的意义进行阐述,其次,对我国环境审计的现状和制约因素进行了剖析,最后就如何提高环境审计水平,保证环境审计质量,走可持续发展之路提出了有针对性建议。

关键词:环境审计;环境标准;环境绩效审计

1 问题的提出

我国当前正处于经济转型和工业化的快速推进期;城市化的发展、人口的膨胀使得我国的资源人均占有量严重不足,资源供需矛盾日趋尖锐;加之粗放型的经济增长方式和低水平的技术,管理水平比较落后,生态破坏的范围的扩大和程度的加剧,使我国的环境形势日益严峻。2005年1月27日公布的世界各国(地区)环境质量(环境可持续发展指数)评估结果,在全球144个国家和地区中,中国位列第133位,居全球倒数第12位。2006年9月7日国家环保总局和国家统计局联合发布的我国第一份经环境污染调整的GDP核算研究报告—《中国绿色国民经济核算研究报告2004》显示:2004年因环境污染造成的经济损失为5118亿元,占GDP的3.05%。其中,水污染造成的经济损失为2862.8亿元,占损失的55.9%;大气污染造成的经济损失为2198.0亿元,占损失的42.9%;固体废物和污染事故造成的经济损失57.4亿元,占损失的1.2%。因此,加强对资源、环境的保护工作也逐渐引起了党和政府的高度重视。党的十六大提出把建设资源节约型、环境友好型社会作为我国经济社会发展的重要目标之一;党的十七大也明确指出,实现全面建设小康社会的宏伟目标,必须使可持续发展能力不断增强,生态环境得到改善,资源利用率显著提高,促进人与自然的和谐,推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展之路。所以,加快推进我国的环境审计工作,将自然资源和环境保护纳入审计范围,对保护和改善我国环境状况,不断提高资源环境保障能力,实现经济、社会的可持续发展,人与自然和谐相处具有重要作用。

2 当前加强我国环境审计工作的必要性分析

2.1 开展环境审计是我国实现可持续发展,贯彻落实科学发展观的迫切需要

改革开放30年来,我国高速扩张的经济发展模式造成的环境污染、资源浪费和生态破坏仍在相当范围内存在,国家环境安全问题已经不容忽视。据有关部门预测,我国每年因环境污染造成的直接经济损失高达400多亿元,生态破坏的损失也达500亿元左右。所以,贯彻、落实科学发展观,走可持续发展道路,必须从根本上转变我国的经济发展模式,大力发展循环经济和低碳经济。而环境审计一方面可以明确政府、单位环境管理责任,发现问题,采取相应措施加以改进完善,从而促进可持续发展战略的进一步实施;另一方面,可揭示社会生产活动影响、破坏环境的程度,对环境管理系统运行的充分性、有效性进行客观评价,为宏观管理部门制定相关政策、规定提供依据或借鉴,从而成为协调社会、经济、人类和环境和谐发展的纽带。

2.2 开展环境审计有利于推动传统的GDP核算向绿色GDP核算转换

绿色GDP即绿色国内生产总值,是在GDP的基础上,扣除经济发展所引起的环境成本后的余额。环境成本包括自然资源(主要包括土地、森林、矿产、水等资源)耗减成本和环境(包括生态环境、自然环境)质量退化成本。它在一定程度上反映了经济与环境之间的相互作用,是可持续发展的重要指标之一。传统的GDP核算体系只能估算经济发展过程中有形的、耐用资产和人的有效工作能力的损耗,而自然资源的损耗则被“遗忘”和“忽略”,因而不能准确估量经济的发展速度和正确反映人们生活水平的提高程度,虚增了人均收人和经济福利。开展环境审计,有利于对经济活动中造成的资源耗减成本、环境降级成本以及为管理其活动对环境造成的影响而支出的防治成本进行估量和核算,将资源环境以价值量方式纳入国民经济核算体系,把经济发展的“环境成本”纳人GDP核算体系中,最终实现由传统的GDP核算向绿色GDP核算转换的转换。

2.3 开展环境审计有利于转变政府职能,明确政府的环境保护责任

当前,“考核官员的环保责任”已形成国际趋势。2002年的南非可持续发展世界首脑会议便强调建立各级政府的“环境保护问责制”。2009年的哥本哈根会议,更是使实现经济发展与自然关系的和谐共生作为了世界各国政府的重要使命。在发展循环经济、低碳经济已成为世界各国发展主流的现实背景下,加强环境审计工作,将环境政绩与政府官员任免密切挂钩,尤其是使各地各部门的主要管理者要成为环保考核的对象和环保责任的承担人;有利于转变政府在经济、社会发展中的管理职能,明确政府的环境保护责任。通过将公众环境质量评价、空气质量变化、饮用水质量变化、森林覆盖增长率、环保投资增减率、群众性环环境问题境诉求事件发生数量等指标纳入到政府官员考核标准;并且将当地政府对中央政府各项环保法规政策的落实情况也作为指标纳入政府官员考核标准;从而引导政府管理者跳出单纯追求GDP的盲区,进而引导政府管理者按照“五个统筹”的要求规划未来,立足长远;要引导政府管理者尊重自然规律,促进人口、资源、环境与经济社会的发展“共赢”,最终做到“经济靠市场,环保靠政府”,实现我国经济、社会与环境的协调发展。

2.4 开展环境审计是我国与国际接轨,融入经济全球化的必然途径

加入世界贸易组织后,我国得以在更大范围、更广领域和更高层次参与全球经济合作与竞争。但就目前而言,许多发达国家或地区已从行政上、法律上建立了严格的环境保护措施,对危害环境的产品有严格的限制。而且WTO把可持续发展原则作为其宗旨之一,允许其成员方采取限制措施,防止自由贸易可能引起的环境破坏。因此,面对传统GDP核算虚增、引发的自然资源匾乏、环境极度恶化,必然要面对国际绿色壁垒、绿色审计监督的新挑战;也就必然会对我国的出口导向型经济产生越来越大的冲击,尤其在世界性金融危机后,国际贸易竞争的日益加剧,这种影响必然会日益加剧。为此,加强我国的环境审计工作,一方面可以促进我国不断提高环境标准,在符合国情国力的前提下,使我国环境标准尽可能与国际标准靠近,以适应加人WTO后解决国际贸易和国际环境问题的需要,使我国不会因达不到贸易方的环境标准而受技术壁垒所阻;另一方面可以促进环境法规的完善加强环境管理,为贸易自由化及经济增长提供更大的发展空间,促进可持续发展,实现经济与环境“双赢”。

3 当前我国环境审计中面临的主要问题

3.1 对环境审计重视不够,审计环境亟待改善

当前,我国正处在经济、社会转型的关键时期。但很多地方政府“重GDP增长、轻环境、资源保护”的观念依然严重,科学发展的理念还未能真正树立。尽管近年来国家一再强调环保和强化环保审计的力度,不少地方政府仍片面追求经济发展指标,置环境污染和资源浪费于不顾,不把环境保护的目标、任务、措施纳入本地区经济和社会发展的整体规划,使得本地区环境保护出现“责任不到位、措施不到位、投资不到位、监管不到位”的局面。有的地方政府和经济部门无视环境经济与社会协调持续发展的环境法基本原则,重开发、轻保护先污染、后治理,在进行重大经济发展规划和生产力布局时不进行环境影响评估;有的地方政府和部门甚至知法犯法,做出明显违反环境法律规范的经济发展决策;甚至有些地方的管理者环境法制观念淡薄,以言代法、以权代法,搞地方保护主义,对企业违反环保法规、造成严重环境后果的行为听之任之,甚至帮助企业逃避法律制裁。

3.2 环境审计的相关法律、法规不健全,环境审计缺乏足够的依据

目前,我国虽然已颁布了6部环保方面的法律法规,13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准,基本上形成了环境保护的法律体系。但从经济发展和环境保护的现实需要来看,现有的环境保护法律法规缺乏环境审计的具体实施办法和统一的操作规范,基本没有明确审计机关在环境保护监督、检查方面的职能作用和主要工作内容。另外,根据《环境保护法》的规定,国家各级环境保护部门对辖区的环境保护工作向本级政府负责,是环境保护的专门管理机关。审计部门和环保部门等其他环境监督职能部门在监督职责上如何划分、在监督内容上如何侧重、在监督资源上如何共享、在监督效果上如何互补也缺乏相应的法律规范。与发达国家现已制定的环境法律法规相比,我国的环境审计工作差距很大,比如在环境会计规章制度、环境会计报告准则、环境审计制度等方面至今都还尚处空白。

3.3 环境审计主体单一,审计范围狭窄

在我国目前的环境审计工作中,从审计的主体来看,环境审计的主体主要是国家审计机关,内部审计部门和社会审计组织的参与程度较低;从审计的内容来看,国的环境审计主要是合规性审计,即鉴证经济活动是否遵循了现行法律法规的规定(如污染物的排放是否超过规定标准),并未涉及对政府环境政策进行审查监督等深层次方面的内容,环境审计仍局限于消极防范。而西方发达国家的环境审计实践表明,对于从事经济活动的主体是否遵守环境法律法规,生产经营活动是否对环境产生了影响,影响有多深,危害有多大,这些都需要社会环境审计和内部审计来监督、评价和鉴证。社会审计结果体现的不仅是量化了的经济概念,更能反映出由此产生的社会负效益和环境负效益。而内部环境审计不仅能及时消除企业环境法律风险,而且能促进企业进行清洁生产,增强企业市场竞争力。但我国当前环境审计主体单一,审计范围狭窄的状况使得环境审计既不能保证环境审计质量,也很难使环境审计发挥防范作用。因为审计机关人员有限,完成所有审计工作难度较大,只能把已经出现严重环境问题的项目列入审计计划,使得事前监督薄弱,难以拓展环境审计项目的范围,减弱了环境保护工作的力度。

3.4 缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准

长期以来,审计机关进行的各项财务收支审计都重在揭露问题,查处违纪违规行为,审计思路停留在财务收支审计上。最近几年,审计机关开展了宏观服务型绩效审计,在审计理念和思路上较以前有了较大转变,更关注体制、机制、政策和专项资金使用绩效等问题。但现有的审计准则和行业审计规范中,仍没有环境审计方面的有关行业审计规范和评估标准;审计机关对如何把握环境审计,目前尚缺乏科学、宏观、精确的定位,;审计人员对如何把握环境审计的绩效评价更显得力不从心。而且,在环境审计的内容、切入点、绩效评价指标体系等方面审计机关和审计人员也还没有达成共识,从而我国现行的环境审计可操作性差、审计风险大。

3.5 当前审计人员的素质还不能满足环境审计发展的需要

与财务审计相比,环境审计的取向是绩效审计,这要求审计人员需要具备专门的审计技术与方法;因此,环境审计的难度和广度对审计人员的素质是一个极大的挑战。从事环境审计的工作人员必须懂得如环境经济学、环境法学、环境管理学等环境方面的知识,还必须具备社会学、统计学、工程学以及计算机等方面的知识。由于我国的环境审计工作起步较晚,我国审计人员目前的知识结构与业务素质,还不能够满足全面开展环境审计的内在要求。而专业环境审计人员缺乏,使得环境审计中所需的绝大部分数据信息都难以获得,不能对被审事项的环境成本和效益进行正确评定和估价,审计报告也无法具有充分的说服力,这就大大削弱了我国环境审计在促进可持续发展和解决资源环境问题方面的作用。

4 当前我国开展环境审计工作的对策思考

4.1 加强和完善环境审计的立法工作

尽快对环境审计进行补充立法是我国开展环境审计工作的根本保证。尽管近年来我国已有开始逐步完善有关环境审计的相关法律、法规,但这些法律法规的实施和操作还缺乏具体的规定和标准。所以,在加强环境审计立法过程中,一方面要扩大环境审计权限,完善环境审计依据,明确审计机关的监督权限和范围、内容,对于开展环境审计需要借助的相关检测手段应该规定相关部门必须予以协助,并将其作为法定义务,以保证审计工作的顺利进行。另一方面要建立可操作的环境审计工作细则,避免环境审计的片面性和局限性,使环境审计工作更加规范。建议在修改“环境保护法”、“审计法”、“独立审计准则”时增加环境审计的内容,明确环境审计的具体实施办法和评价标准。在“证券法”、“公司法”中增加环境审计内容,规定对上市公司项目审批及年审,必须经过具有环境审计资格的注册会计师审计,出具有环境信息披露内容的审计报告,等等。

4.2 拓宽环境审计范围,促进环境审计主体多元化

为了有效开展我国的环境审计工作,今后环境审计过程中逐步拓宽环境审计的内容和范围,由目前单一的财政财务收支型环境审计向绩效型和管理型环境审计转变,增加对环保资金和环保项目的效益性审计、企业环境管理体系审计、资源利用情况审计和环境预防及治理审计等内容,使审计工作能覆盖环境活动的各个方面,以充分发挥环境审计的作用。由于环境审计领域宽、任务重、要求高,而我国现有的环境审计体系中,主体是政府审计机构,由于人员和素质的限制,已经难以适应今后我国环境审计工作有效开展的要求。因此,应以国家审计机构为主体,促进环境审计主体的多元化;通过吸纳企业内部审计、社会审计组织的广泛参与,提高我国环境审计工作的质量。有条件的地区或项目,甚至还可以考虑在我国的环境审计工作中引入审计“第三方”,尝试开展独立环境审计工作,使其在环境审计中最能独立、客观、公正地从事服务活动。

4.3 建立和完善我国环境审计质量控制体系

建立和完善我国的环境审计质量体系有利于加强环境审计的规范化建设,解决好环境审计项目实施全过程的质量控制。一套完备的环境审计质量体系,可以有效整合现有的审计组织和审计人员,使审计机关、审计人员面对复杂、多方位的环境审计内容,转变思想观念,实现审计关口前移,将事后审计监督逐步转向事前、事中的审计监督,实现对环保资金使用全过程的审计监督。而且环境审计质量体系的建立,有利于实现环境审计的信息化,有利于实现环境审计管理部门之间、环境审计管理部门与政府各部门、被审计单位之间信息的快速查询、归集和汇总,保证实现快速、准确和高效的服务。而且通过环境审计的信息化,可以实现将事后审计变为事前审计、事中审计和事后审计相结合;由原来的静态审计实现静态审计与动态审计相结合;由原来的现场审计变为现场审计与远程审计相结合;甚至还可以尽快建立跨省市、跨区域、跨部门的环境污染防治机制和环境审计运行体系;从而确保环境审计工作的质量和效率。

4.4 长远规划,建立一支高素质的环境审计队伍

环境审计工作在我国开展较晚,审计人员对于环境审计这一审计新兴领域普遍比较陌生。因此,要顺利开展环境审计,高质量地完成环境审计任务,今后要加强高等院校的专业建设,开设相应的专业,强化实践教学环节,以培养后续人才。基于国际环境审计的发展趋势和我国未来开展环境审计工作的需要,可以考虑以国家审计署为主体,培养独立的中介—注册环境审计师,在条件成熟后,今后国家审计人员和内部审计人员中负责环境审计工作的必须是注册环境审计师。考虑到我国当前我国环境审计工作的现实需要和审计人员的当前情况,可以根据资源环境审计项目的具体情况,适时汲取外部力量,聘请环境工程技术专家和环境法律专家,以及资质优秀实力雄厚的大型环境影响评价机构参与其中,会使审计结果更趋客观合理、更为权威有效;同时,加强对现有审计人员进行环境审计相关知识的培训,以提高他们的业务素质和工作能力,并不断吸纳环境专业人才,建立一只高素质的审计队伍,从而保证我国的环境审计工作的健康发展。

4.5 加强环境保护及环境审计的宣传、教育工作

我国的环境审计工作开展较晚,社会公众的环境知识薄弱、环境保护意识不强。因此,必须通过新闻媒体的传播作用,加强环境保护及环境审计的宣传、教育工作,使全社会都认识到开展环境审计的重要性和迫切性。首先要端正价值导向,树立环境友好的理念。其次,要对各级管理者,生产企业和社会公众进行保护生态环境的知识、营造良好的生态环境的知识,以及经济伦理、生态伦理的知识,等方面的教育,增强社会公众的节约意识、环保意识和可持续发展意识。再次,可以着手把环境教育纳入正规教育之中,纳入各级学校教育计划之中,作为素质教育的重要内容之一。最后,要积极发挥社会公众、环保组织的作用,通过社会公众、环保组织的积极参与、支持和推动,促进环境审计的顺利开展。

5 结论

环境审计是20世纪70年代始于西方发达国家环境管理系统的一个新领域,经过了30多年的发展,环境审计在协调经济发展与资源、环境保护之间的平衡方面发挥的作用得到越来越多的国家的认同。我国的环境审计经过了十多年的理论研究和实践,也取得了一定的成果,尽管当前我国的环境审计工作仍然存在诸多困难和问题,但随着科学发展观的贯彻、落实,国民素质的不断提高,环保宣传工作的不断加强,立法、执法力度不断加大,我国的环境审计工作一定能取得新的进展,最终实现经济、社会发展与环境保护的协调平衡,走可持续发展之路。

参考文献

[1]郭翔鹤.2005年三大环保事件专访[N].新闻晨报,2006-02-22(5).

[2]宣杰,孙凤英.关于环境审计问题的探讨[J].绿色经济,2007,(3)85-87.

[3]苏振川.对开展环境审计的思考[J].财税与会计,2003,(5):35-37.

[4]王文萍.关于开展环境审计的几点思考[J].审计理论与实践,2003,(12):50.

[5]陈晓洋.环境审计的现状与对策[J].环境污染与防治,2008,(4);100-101.

环境变化内部审计论文范文第3篇

关键词：审计环境;舞弊审计;挑战

一、对舞弊及舞弊审计的理论概述

1.相关定义

(1)舞弊的定义

舞弊是个比较广泛的法律概念，企业经营中的舞弊行为不仅能使财务报告出现信息失真问题，还会导致企业战略和制度执行发生偏差等危害，进而损害企业经营效益。但舞弊与差错二者之间存在着根本区别：差错所造成会计财务报告的行为是无意的，而舞弊则是有意造成会计财务报告的差错。我国发布的关于审计的准则中有明确说明：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层或是员工用欺骗的方式获取不当或是非法利益的故意行为”。因此，审计人员在审计时要关注财务报表舞弊和侵占资产舞弊。

(2)舞弊审计的定义

舞弊审计是指审计人员始终坚守职业的谨慎原则，是在充分的预测和分析之后，确定舞弊行为已经、正在或者将要发生，从而进行的以揭露为目标的审计。这种审计，是针对被审计单位的舞弊行为，因此，舞弊审计不仅是对舞弊行为发生之后的审计调查，还包括针对舞弊正在或将要发生的防范和监管活动。与常规审计相比，舞弊审计具有以下特点：它是一种发现性的活动，具有重要性、随机性、广泛性和风险性。

2.舞弊审计的目标及方法

(1)舞弊审计目标

舞弊审计的目标是调查与揭露那些故意歪曲的记录以及非法占有资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响范围，以保证企业战略得到有效的贯彻落实，保障企业内部控制能够规范的实施，保障企业财务信息的客观性、相关性和准确性，也保障企业资产的完整，经营管理能够按照规范科学的制度来实施。

(2)舞弊审计方法

舞弊审计是通过执行风险评估、分析性程序、与被审计单位管理人员及各层次员工开展座谈讨论并就相关问题进行问询等审计程序对存在舞弊可能性及时发现并对舞弊是否给财务报表造成重大错报进行清查，力求在揭示管理舞弊、降低重大错报风险方面有所作为，并围绕这一目标开展风险分析、评估与应对的审计程序，体现一种风险意识而非利益意识。审计人员必须对可能的违法违规行为的线索保持警惕，对于可能存在的违法违规行为，审计人员应予以严格审查，包括：对这些行为存在的可能性、已有的控制和监督、以及对全面的控制环境进行评估。

二、审计环境的新变化

1.审计责任的变化

根据受托责任理论，审计是随着受托责任的产生而产生并随之发展而发展。在受托责任明确之后，从客观上就存在着委托人需要对受托人进行监督。为了减少受托人从自身利益出发对财务报表进行伪造、降低管理层发生舞弊的可能性，委托人更多地依赖于审计。

2.审计手段的变化

随着计算机技术和网络技术的普及和广泛应用，信息处理方式发生了新的变化，通过计算机网络，审计在处理相关信息时的手段更加多样、灵活，同时使审计能够触及更广阔的空间。传统的手工会计在计算机的网络系统的快速发展条件下出现了许多新的问题，这大大增加了错误和舞弊的风险，因此就需要加大对这方面问题进行审计和监督。

3.审计内容的变化

在企业的经营发展过程中，知识、信息和人力资源等无形资产的作用不断增加，信息使用者对无形资产的价值、是否足够先进、对企业发展是否十分重要等会十分关注，而且信息使用者出于对企业整体效益的考虑要求更了解企业在履行社会责任方面的信息，因此审计开始涉及到更广领域，而不仅仅是针对财务活动方面。

三、审计环境变化对舞弊审计的影响

随着我国经济的发展和审计环境的变化，审计工作的难度也随之增加，舞弊审计要想应对审计环境所带来的挑战，就要时刻保持警醒和怀疑的态度。那么环境变化对舞弊审计都有哪些方面的影响就值得我们去研究。

1.审计环境变化对舞弊审计的影响

(1)审计环境的变化直接影响了审计的独立性

舞弊审计是一个不受任何组织影响的独立性工作。这样可以发挥其自身的巨大作用。在整个审计过程中，舞弊审计对各个方面进行有效的监督。对审计工作中的舞弊行为采取具体的分析。从而预防了舞弊现象的发生。但由于审计环境不断发生变化，审计人员的工作内容也随之加大，在审计过程中需要的信息也越来越多。此时，审计人员要想得到更多的资料就需要到当地的工商、税务等管理部门去获得资料，这样，舞弊审计的独立性就由此被破坏了。舞弊审计工作的顺利开展深大程度上要依赖当地的工商、税务等管理部门，使舞弊审计工作受到了一定的制约。

(2)审计环境变化对舞弊审计目标也有一定的影响

最初舞弊审计侧重于审查财务报告和被审计单位的管理层是否存在舞弊行为来保障财务报告的真实性，因此舞弊审计工作的开展相对比较简单。但是在审计环境发生变化的情况下，企业和社会发展各个方面的经济内容逐渐增多，并且更加复杂，导致舞弊审计工作的开展十分困难，最初的舞弊审计目标已经无法适应舞弊审计发展的需要，舞弊审计目标不仅局限于保障财务信息准确和杜绝管理层舞弊，还要将目标扩展为完善企业内部控制和风险管理，从源头上防止舞弊问题产生，完善企业各项经营制度以最大化的降低舞弊行为带来的负面影响。

(3)环境的变化对舞弊审计对象有着直接影响

经济发展快，审计环境不断的变化，要进行舞弊审计的单位也是逐年上升，审计对象也由原来的简单化发展到复杂化，在审计环境不断变化的同时，舞弊审计的对象也越来越不清晰。技术的不断改进，使财务信息的载体也发生了巨大的变化。现在财务信息的载体多数为磁质媒介。这样一来，舞弊审计人员想要获得财务信息载体就变得难以捉摸。

(4)审计环境的变化要求审计人员素质更高

随着信息互联网技术的高速发展，舞弊审计工作也引进了先进的高科技技术手段。这就要求舞弊审计的工作人员要熟练掌握多种审计信息技术，并能熟练应用计算机，严格把控各项业务和管理活动，能够独立评估财务报告并做到精准的分析。不仅如此，舞弊审计人员还要有很强的沟通能力，并且拥有良好的职业判断能力。这样才能在审计环境变化中更快更好的适应，并且在实际工作中发挥出作用。

2.舞弊审计遇到的挑战

(1)审计角色定位亟待转变

在审计发展初期，审计主要是满足委托人对受托人的经济监督，以维护委托人的利益。但随着经济的快速发展，审计注重的是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见，审计开始有了“看门人”的角色。近年来不断发生的因经营失败或者管理层舞弊破产倒闭的事件中，仅对既成事实和审计中发现的已经发生的问题出具审计意见，而不是从舞弊行为的源头来作为审计工作入手点，越来越无法满足企业外部相关利益方的需要，引起了其的不满，因此审计角色要重新定位，向优化财务报表信息，降低信息风险而有利于报表使用者更好做出决策的方向发展。

(2)审计范围越来越广

随着社会的快速发展，随之而来的舞弊事件也不断的出现，企业和社会开始越来越多地关注审计工作，受此影响，舞弊审计就不能仅对已经发生的舞弊问题即事后问题进行审计，而应将审计范围扩展到事前问题，更加侧重于预防无论是内部审计还是外部审计，都不仅仅局限于对既成事实(包括财务信息的准确程度、企业内控制度的规范程度、被审计对象的已发生舞弊案件等等)发表意见，而是要对企业内部治理、内部控制、风险管理等经营管理方面进行审计，以发表风险导向的审计意见，以达到预防性审计作用。

(3)审计风险不断增加

随着信息技术的迅速普及，计算机技术的广泛应用，导致舞弊的手段更加高明、隐蔽，审计人员如果不精通计算机技术，就会带来风险。同时大量使用抽样方法也增加了审计风险，审计人员过于依赖抽样审计，可能会遗漏重要的事项，这给审计人员出具不正确审计意见带来了隐患。此外审计范围的增加也带来了审计风险，很多新出现审计领域审计人员未曾接触过，这些领域的复杂性大大增加了审计人员的风险。

四、舞弊审计对环境变化产生影响的对策

1.创新审计目标

随着审计环境发生了新的变化，审计目标也应进行相应调整。在新的审计环境中不仅需要对财务报表的公允性、真实性出具审计意见外，还需要对审计客体的风险性(例如被审计对象的内部治理是否规范、内部控制是否科学规范、风险管理是否规范等)、可持续性、公司治理的有效性、无形资产的效益性等大量的非会计信息以及企业在履行社会责任方面的情况进行评价。

2.转变审计方法、手段及视野

在审计方法上从传统的监督审计转向现在的风险导向审计，以适应审计环境的变化，保护审计人员的权益。充分利用快速发展的计算机技术，在处理审计问题时更加迅速、准确。同时加速新型审计软件的开发、应用，减轻审计人员的工作量。审计人员的视野不能仅仅局限于某个方面，而应站在全局的角度，对被审计单位有一个全方位的认识，并以此来开展审计工作。

3.提高审计人员的工作能力，切实提高审计质量

舞弊审计对于审计实施人员的业务素质和技能水平要求更高，不仅仅要具备财务和审计知识，还要懂得管理、内部控制、风险防控、信息技术等方面的知识，甚至对被审计对象所处行业的背景、业务知识也要有所了解。这样才能做好从源头上防范舞弊问题出现的审计工作，所以审计人员应不断提高自身素质，提升业务水平，揭示管理舞弊、降低重大错报风险，从根本上提高审计质量，以此取得社会公众的信任，只要审计报告能够对财务报表使用者提供更多帮助，使其免受损失，那么财务报表使用者也将给予审计人员更多的回馈，同时也会给审计职业创造一个良性互动的环境。

4.加强舞弊审计制度的建立与健全

审计环境的变化，使舞弊审计工作的内容日渐增长，加上市场经济的发展，加大了舞弊审计工作的难度。针对现有情况，如果想控制好舞弊行为，就要加大审计的力度，并把舞弊审的制度建立健全。规范好舞弊的审计行为，对舞弊的审计人员要严格要求，按章办事，并且对其进行法律保护，对舞弊审计人员的工作更加明确其独立性，注重社会监管力度。

五、结论

舞弊审计人员面对审计环境变化带来的挑战，舞弊审计人员要想顺利开展工作，就要在日常的舞弊审计工作中时刻保持高度的警惕性和对任何事物或人物的质疑态度，对发现舞弊所产生的原因要认真仔细的分析，对舞弊产生的环境因素进行排察，只有这样才能对舞弊事件进行有效的控制。不仅如此，社会也要对舞弊审计进行监管，提高审计人员的社会公信力，这样，才能让审计部门在社会和民众心中有好的形象。对审计人员要定期组织专业培训，提升舞弊审计人员的职业道德，推动舞弊审计工作的全面顺利开展。

参考文献：

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[2]刘开城.浅谈内部舞弊审计[J].审计视角，2013.

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[4]王海燕.论舞弊行为的审计策略.财会通讯(学术版)，2014.

环境变化内部审计论文范文第4篇

摘 要：回顾环境审计研究的历史可以发现，尽管中国审计学会在1996年组织过环境审计的初步探究，而且近几年也出现过一些优秀的科研成果，但是我国审计界对如何使环境审计融入常规审计，仍没有形成统一的意见。本文利用中国与美国环境审计的几个方面进行比较，论述我国环境审计在理论与实务中存在的差距，为环境审计提出可行性建议。

关键词：环境审计；比较研究；中国与美国

一、引言

自然环境是人类赖以生存的条件，保护环境就是保护人类自己。伴随着全球气候变暖、能源匮乏、空气的严重污染，物种灭绝的问题，环境问题已经成为了全球瞩目的焦点。而环境审计作为环保监督的重要手段，早在二世纪中后期，美国就对环境审计的研究与实践付诸了行动，最早关于环境审计的一些笼统的准则是由国际上的相关组织部门规定的。可持续发展的观念在九十年代成为了全球的共识，经过各国坚持不懈的努力，环境审计从理论到实践得到了完美的进展，尤为突出的是西方资本主义国家这些经济发展速度较快的国家。我国通过借鉴国内外环境审计研究得到了许多宝贵的基本思路，并推动着我国环境审计研究工作进步发展。

二、文献综述

美国和加拿大在二十世纪中后期开始进行环境审计活动，随后扩展到欧洲、亚太地区国家，环境审计在全球普遍开展。进入90年代末，西方主要国家随着经济的发展，环境法律规范得到了普遍的完善，环境审计准则逐步强化。目前学者大家对环境审计的概念、理论争议很多，但多数还是支持成本理论、资源环保理论、可持续发展理论和经济理论。环境审计是从内部方面监督企业环境管理的活动，总体概括为环境审计是一种控制监督活动，是有规律的、客观性、规律性的控制活动（高方露等，2000）。关于环境审计的目标分为一元论、二元论和三元论。李学柔（1997）就曾指出一元目标论只是列举了一系列环境审计应达到的最低目标。目前二元目标论有三种观点：一是环境审计目标应分为最终目标和直接目标（陈淑芳李青，1998；陈汉文池晓勃，1997）；二是环境审计目标应分为高目标和具体目标，这是福州市审计署环境课题组（1997）和许多专家（陈东，1999；袁素琴，2000；靳永军，2000）研究得出的结论；三是环境审计目标应分为总体目标和具体执行目标（赵春涛，1999；天津市审计学会天津市审计科培中心环境审计课题组，2000；梁森杨卉，2000）。张以宽（1997）认为关于环境审计目标的三元目标论应分为最终目标、直接目标和具体目标。环境审计活动执行准则与财务审计、政府绩效和内部审计是异曲同工的，所以可以看出环境审计的重要性是不言而喻的，我国的企业更应该重视环境审计（靳永军2000）。

汤姆森林早期对环境审计的定义做出了7种定义，它们分别对环境审计内容和执行程序等进行审计。环境审计是环境管理系统整体中的一部分，环境审计领导层通过确定环境管理系统与政策和监管要求的匹配程度，确保环境审计的执行效果（汤姆森，1972）。环境审计是在环境保护过程中的一种自我评价，政府与企事业单位在这种自我评价过程中是否达到了法律法规和环境目标的要求。环境审计指广义上的环境保护与评价（ 莱特博迪）环境审计包括广泛意义上的环境评价与复核。出上述表述外，外国的学者Natu也研究过环境审计的定义。Boivin则认为，环境审计的目的在于减少企业环境风险的补偿性问题，评价公司在发展过程中是否遵循环境保护方面的法律法规，公司业绩与环保政策的相关性。

三、中美环境审计比较研究

3.1环境审计概念的比较

在我们审计领域中，环境审计是一个崭新的新课题。有关它的概念，有关专家、学者讨论较多，例如，环境审计是一种鉴证活动，审计部门对政府及企事业单位环保问题方面进行监督和评价的鉴证活动，确保鉴证的真实性、合法性。环境审计的本质要求就是力求证实政府部门和企事业单位对环境责任的履行情况。

美国对环境审计的定义为：环境审计是由会计师事务所或其他法定机构，对与环境有关的业务经营活动，进行系统的、有证据的、定期的、客观的检查。

3.2环境审计产生与发展过程的计较

环境审计在我国的发展过程大致有三个阶段，1983至1997年为第一阶段，在这一探索阶段环境审计的观念没有渗透，概念也没有被明确的提出来，但是当时的审计署接触的项目涉及关于环境审计，主要是环境保护资金的审计。第二阶段是1998年至2002年，审计司开始审计资源与农业方面的环保，1998年这些方面的工作突显出来。该部门创造性地提出了“积极试点，稳步推动”的方法，以兼顾环境保护和对污染的整治，标志着环境审计进入新阶段。第三阶段是2003年至今，该阶段我国政府及企事业单位积极进行环境审计的实践活动和理论方面的研究，在实践过程中吸收着国际上先进的经验及理论基础，伴随着这种实践的积累我国的环境审计的领域也在不断地扩大。

美国开展环境审计始于20世纪60年代，至今已有半个世纪的历史，其环境审计的实施机构体系计较完善。美国审计总署首先进行的环境审计是针对水污染管理活动，与此同时加拿大也开始了环境审计起始工作，西方发达国家相继成立环境审计工作。美国审计署制定出一系列环境审计的措施，并严格执行。迄今美国环保意识与环保理念无处不在，随着政治、文化领域对环保问题的宣传促进，美国的全民环保活动发展的越来越好，为政府环境审计提供了强大的支出。

3.3环境审计状况的比较

在33年前国际上就进行了环境审计理论的研究，而我国真正开展环境审计研究活动才历时10年的时间，二者在时间上的积累就相差甚多。虽然我国关于环境审计研究起步晚，但是其相关的理论、实施已逐步深入。环境审计的地位在国家审计中也是得到了相当的认可，专家、学者等也紧随步伐相继开展了一系列环境审计研究项目，并取得了一些可喜的成绩。相对于外国的环境审计，国内的环境审计研究还处于初级阶段，在各地发展不平衡状况依然存在，相比国外环境审计的进展差距较大。我国政府审计部门执行着国家审计工作，被赋予了职能与权力，在审计署建立了农业与资源环保审计司部门。《宪法》和《审计法》对环境审计的内容与执行部门的职能工作做了相关规定，这也成为了我国环境审计的法律基础。我国政府环境审计人员比较单一，多是由财务人员兼职的。环境审计模式与政府模型一致以行政为主，独立性和权威性较差，目前我国环境审计的主要对象涉及环保资金的筹集来源、使用和管理情况。中国审计署的环境审计主要是对国务院所属的环境保护部门、有关部门和地方政府管理的环境保护专项资金进行审计监督。对环保专项资金的来源、用途和监督过程中的真实性、合法性和收益性进行审计。使环境审计社会、环境、国家经济发展中，发挥至关重要的作用，加强国民经济的宏观调控与环境保护方面法律法规的完善。

环境污染审计最早涉及的是水污染，美国在50年前就本土水污染项目初次进行环境审计。美国环境审计数量上的分析和对决策模型的研究在政府审计之中占有的地位很高，相应的，环境审计部门的工作人员中层次性与多样性特点突出，主要包括会计专家、技术专家、政策专家等，他们的存在确保了分析与决策的科学性与可靠性。层次性是环境审计理论的重要特点，研究历史悠久，宝贵的经验是在长期的探索与环境审计材料的收集中积累的。环境审计署向国会定期提交的报告中，披露了包含水资源审计，环保资金审计，管理活动审计，研究绩效审计等一系列的内容，披露的报告内容为美国环境审计的法律法规的制定起到了至关重要的作用。

3.4环境审计政策的比较

因为环保法律法规的制定与执行效果与经济快速发展的步伐不想匹配，颁布的法规之间没有一致的协调性，政策的执行体系和保障体系也不够完善，所以我国环境质量总体上来说并不乐观。

而西方发达国家随着经济的发展，政府与企事业单位越来越重视环保工作，环境审计工作开展的如火如荼，关于环境审计的相关技术与措施不断进步，在推行的道路上更畅通，并且其制度体系较为健全、完善。我国的工业化进程较西方起步的晚、发展的慢，处于现在这种全球经济快速发展的环境下，中国环境政策覆盖的领域还不全面，法律法规与相关标准与我国经济发展状况不匹配，这些因素都成为制约我国环境审计前进的障碍。公众、社会与政府和企事业单位相比参与环境审计的程度低，大众还没有这种意识。

美国实施开展环境审计工作的法律依据是《国家标准》，是由联邦审计总署起草制定的黄皮书。为了开展环境审计，美国联邦政府拥有一套完整的《国家标准》，再加上一系列针对环境审计特别制定的标准，这些都为美国的环境审计提供了审计依据。美国进行环境审计依据的环境与资源保护系统既有联邦成文法，又涉及习惯法，这些法律文献都成为环境审计重要且必要的法律基石。

四、我国环境审计的建议

审计行为活动存在与发展的法律法规基础是审计依据。我们并不是要照搬外国环境审计的相关理论，我们只是借鉴与我国国情相适应的发达国家环境审计的先进理论和技术，加快我国环境审计执行工作的步伐，环境审计依据的开展得以实施。因为我国环境会计发展落后，国家并没有制定出相适应的标准，企业并不强化环保成本的控制、环境收益的确认，企业环境会计信息对外披露很少，外部人员是难以从对外的会计报告中直接获取可利用的审计证据，所以我国要重视强化环境会计信息披露机制的建立和执行效果的监督。审计实质将某一项活动执行结果与事先确定准则进行比较的过程，在这个过程中发表保留或确定意见，加快中国环境审计的准则是势在必行的。积极推进和促进环境审计主体多元化，我国目前的环境审计就是政府审计，这种畸形的发展会阻碍环境审计的前进，更何况未来的中国，环境保护治理项目会越来越多样化，过分依赖政府的审计并不是长远之计。加强与外国环境审计组织的沟通与合作，就环境问题开展国际联合审计。借鉴外国经验，充分发挥国家审计、内部审计和会计师事务所艾环境审计中各自独立且统一的作用，实现三方审计的有机结合，协调好环境审计的各方力量。（作者单位： 吉林财经大学）

参考文献：

[1] 蔡春，陈晓媛.2000.环境审计伦.中国时代经济出版社

[2] 袁广达.2013.中国上市公司环境审计理论与应用.经济科学出版社

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[4] 李学柔，秦荣生.2002.国际审计.中国时代经济出版社

[5] 刘长翠.2005.企业环境审计研究.中国人民大学出版社

[6] 邱玉红，邱改红，戴红霞.2011.中美环境审计的计较研究.财政监督

[7] 李雪，杨智慧，王健姝.2002.环境审计回顾：回顾与评价.审计研究

[8] 李明辉，张艳，张娟.2011.国外环境审计研究述评.审计与经济研究

环境变化内部审计论文范文第5篇

目前，环保问题已经成为一个世界性难题。伴随着社会经济的发展，环境污染情况越来越严重，但是若仅仅依靠市场规律，是难以完成调节工作的。同时，经济主体也不会积极主动解决环保问题。为了促进社会的可持续发展，政府就必须要承担其环保重担。但是，由于各种因素的影响，政府在环境问题的管理中却未发挥其应有的效用。为了解决环保问题，必须对政府环境管理绩效进行科学合理的审计与评价，完善政府环境绩效审计的工作标准，改进政府环境绩效审计方法。

一、政府环境绩效审计工作的标准

根据我国政府环境绩效审计工作的内容与性质，其评价标准包括以下几种：

一是国家法律法规。国家法律法规是审计人员开展审计评价工作的主要依据，我国环保法律法规多种多样，包括行政措施、条例、管理办法、命令、决定等等。同时，也包括由各省市人大制定的地方环境法规及由各个地区地方政府制定的地方政府环保规章。

二是专业技术标准。政府环境绩效审计的内容与传统审计工作是不同的，不使用计算、盘点等方法，而是需要应用相关学科的理论与方法进行审核。其绩效审计依据多是预测性的数据，是一种需要经过计算才能够得出的数据。

三是计划与行业标准。政府环境绩效审计人员在开展审计活动时，需要对比审计对象与行业标准，并以此来判断绩效情况，这样就能够帮助上级部门获取最准确的信息。其中，很多项目的评价需要遵循国际惯例与国际标准，并根据我国的实际情况进行适当的调整。

四是部门预算与计划。审计人员在评价政府环境绩效时，需要将部门制定的定额、预算、经营目标、合同纳入评价标准之中。当然，这些预算与计划并非强制性的，而是部门努力的目标。此外，还要参考合同。用合同标准来评价被审计单位的信誉度，这样才能够保障审计工作的全面性。

二、不断改进政府环境绩效审计方法

近年来，我国的环境急剧恶化，多个省市出现的严重雾霾也为人们敲响了警钟：加强环保工作刻不容缓。政府在环保工作中肩负着十分重大的责任，因此，政府环境绩效审计工作也是环境绩效审计工作的主要方向，而审计方法的选择则直接影响审计的成果。由于诸多因素的影响，我国政府环境绩效审计评价方法还存在一些不足。这就对政府环境绩效审核作用的正常发挥带来了不良影响，为了保障审计工作的成效，必须选择科学合理的审计方法。

（一） 政府环境绩效审计的一般方法

政府环境绩效审计也属于绩效考核工作的范畴，因此，也能够适当借鉴常规的审计方法。在具体的审计工作中，需要使用定性分析与定量分析方法对数据与信息进行核算。这一般会用到以下几种方法：

1.实验法。实验法是审计工作中常用的方法之一。即根据审计目标将其分为控制组与试验组两组，對试验组采取相应的干扰方式，再对两组的审计工作进行评价，从而得出准确的审计结果。

2.面谈法。面谈法就是通过面谈的方式获取到数据与信息的一种方法。面谈法的形式很多，审计人员可以根据审计过程中情况的变化选择适宜的方法。

3.抽样调查与案例分析法。政府环境绩效审计工作中包含着很多数据与信息，因此，必须要使用抽样调查的方法。审计人员需要将抽样数据与案例进行有机结合，这样才能够得出正确的结论。

4.文件检查法。文件检查法是政府环境绩效审计工作的基础，这些文件包括执行人记录、受益人记录与决策文件等。

5.调查法。调查法就是从系统中收集信息的一种审计方式，常用的方式包括问卷调查与面谈法两种。在实际的调查过程中，审计人员可以使用多种多样的方法，如互联网、邮件、电话等。

（二） 政府环境绩效审计的特殊方法

与一般的审计工作相比，政府环境绩效审计工作又有一些特殊性。在具体的审计过程中，还需要根据审计对象的特点与审计工作的要求选择相应的数据分析法。一般常用的分析方法包括以下几种：

1.目标导向法。目标导向法是政府环境绩效审计工作中常用的方法，即对审计事项进行分析，将其分解为多层、多个目标，再根据相应的标准与方法提出建议的一种审计模式。采取目标导向法可以有效提高审计工作的计划性与实践性，促进环境绩效审计工作朝着良性的方向发展。使用该种方法能够通过各个目标之间的关系将实践审计与理论审计有机结合。因此，也受到了广大审计人员的欢迎。目标导向法的实施需要遵循几个步骤：第一，明确审计目标，对目标进行科学的分解，在分解时要考虑到每一个审计目标的可行性；其次，在分解完成之后，确定审计方法，看开展什么样的实践活动可以达到相应的目标；第三，开展目标检查，即遵照相关的规定对分解的目标进行详细的检查，分析其中的差距，进行深入分析，提出整改意见。

2.分析性复核法。分析性复核法即分析性程度，是获取审计依据的一种常用审计方式，需要对不同信息的有效性进行深入分析与对比。将分析性复核法应用在政府环境绩效审计工作中能够获取准确的证据支持，但是该种证据多为间接证据，在应用时需要与审计阶段的变化情况有机结合。具体应用方式如下：审计准备阶段，审计人员需要应用分析性复核法对被审计单位财务资料、非财务资料的关系进行深入分析与研究，再采用相应的方法进行印证，确定好被审计范围的结构情况，划定重点区域，以此为基础进行审计，降低环境绩效审计工作的风险。审计工作的实施阶段，审计人员需要严格遵照审计工作的要求收集相关的证据，做好调查与测试工作，加强对被审计单位的了解，完善审计方案；在审计方案确定之后，扩大测试，根据审计证据的风险程度以及质量水平实施测试程序，保证审计结果的可靠性，从而对被审计单位经济活动的效益性与真实性进行合理评估。在以上程序完成之后，需要对审计证据的质量进行分析，若发现报表存在错误风险，审计人员就要及时反映，并适当扩大取证范围，获取更加科学的证据支持。审计报告阶段，审计人员需要深入分析财务报告以及工作底稿的情况，对审计成果进行检验，评价实施阶段的证据是否正确无误，分析工作是否合理，是否存在其他的异常情况。

3.环境费用效益分析法。该种方法是将环境经济学方法与常规审计方法结合起来的一种新型审计方法，其最终的审计目的是在现阶段环境下，用最低的投入取得最大的效益。环境费用效益法在现阶段的应用主要包括三种方式：第一种就是为达到环保法律强制规定实施的标准产生的一系列费用；第二种就是国家实施相关法规时产生的费用；第三种就是政府为了改善居民的居住环境而付出的成本。

（作者单位：西安市审计局）

环境变化内部审计论文范文第6篇

摘要国家审计署2008－2012年审计工作发展规划将资源环境审计作为六大审计类型之一，同时在2009年9月出台《关于加强资源环境审计工作的意见》（以下简称《意见》），这必将极大促进我国环境审计理论与实践的发展。在历史即将翻开新的一页之时，有必要对我国环境审计理论与实践研究轨迹进行系统总结和梳理，发掘其规律、问题，以利于未来环境审计研究。本文以发表于1999－2009年的689篇环境审计论文为样本，从发表时间、期刊类型、研究内容、研究方法、推动力量、学术影响力及研究人才队伍培养等方面系统描述我国近十年环境审计研究的轨迹。结果发现，我国环境审计研究的层面不够深入，研究方向存在偏颇性，研究视角显片面性。未来的环境审计研究应更加紧密围绕全球环境问题和国际环境会计的最新实践，整合生态学、环境科学、会计学及审计学界力量，倡导研究视角的多元化，更加注重民间环境审计、环境审计的鉴证职能、生态绩效的评价审核等研究。

关键词中国环境审计研究；综述；生态审计