会计准则变化论文范文

会计准则变化论文范文第1篇

职工薪酬准则首次引入并明确规范了辞退福利的处理方法, 对于企业在职工正常退休之前, 解除与职工的劳动关系及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议, 明确了确认标准。这类福利的引进使我国会计准则与国际接轨的步伐又向前迈进一步。

在新会计准则中, 从三方面体现了以人为本的理念:一是薪酬范围广泛化。凡是与职工个人有关的工资、福利费、保险等都当为职工应得的回报, 全部纳入职工薪酬进行确认、计量和报告。二是增加了辞退福利和带薪休假福利等项目。这是我国会计准则重大历史性突破, 也为新劳动法中有关辞退补偿、带薪休假等规定提供技术保障。三是职工福利费的账务处理统一化。将原来先提后支, 统一改为发生时按成本对象, 直接列入相关成本和费用。

1 新准则有助于全面反映企业人工成本

首先, 企业职工薪酬更加阳光化。明确了企业职工薪酬的核算范畴, 解决了近年来热议的部分行业员工高额福利财务核算数出多门的问题。在原准则下, 通过应付福利费、甚至其他应付款等变通处理, 就可以使人工成本在账面看起来并不是很高。而新准则下把几乎所有与职工有关的支出均纳入一个统一的科目核算, 使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映, 将使企业的实际人工成本更加透明、一目了然。

其次, 增强了企业之间人工成本的可比性, 有利于中国企业走出去。中国企业参与国际竞争的机会将来很多, 而制约因素也越来越多, 其中由于我国原来的人工成本计量的会计核算特色, 人工成本成为中国绝大部分反倾销案调查的主要内容。

新准则实现了与国际会计准则趋同, 更加全面反映企业支付的人工成本与费用。将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理, 改变了以前只将应付工资、应付福利费根据受益对象核算, 而教育经费、工会经费及无形资产研发过程中发生的人工成本一律计入当期费用的做法, 有助于企业正确核算资产、成本或当期费用, 从而提供更为可靠的成本等信息。

第三, 能更全面系统地反映企业人工成本的构成。由于信息披露制度的强制要求, 有利于政府部门如统计、国资监管、劳动社会保障部门及时获得企业公开数据。通过对企业人工成本明细构成数据分析, 通过类似发布行业工资水平信息, 可引导优秀人才到国家鼓励的行业去

2 研发人员职工薪酬可准予资本化

新准则的这一规定无疑给企业管理当局增加研发经费投入、增强企业发展后劲吃了定心丸。

首先可以鼓励内涵式发展, 大大减轻科技创新企业的绩效考核压力。目前特大型和大型国资集团的上市公司研发经费投入日益增加, 特别体现在研发人工成本上原准则的财务核算曾是制约企业家增加研发投入的主要因素, 职工薪酬新准则将极大调动企业家增加科技投入的积极性。

其次, 有利于引导投资方向, 鼓励投资者投资高科技行业的上市公司。职工薪酬新准则将极大地提高国家鼓励的高科技如软件、信息产业类的上市公司盈利水平, 有利于充分吸引和利用各种资本来发展国家产业政策支持的行业。

3 充分体现保护劳动者的合法权益

新《企业会计准则》和《劳动合同法》从不同角度对劳动者的经济利益职工薪酬进行了系统、完整的规范, 特别是“辞退福利”和“辞退补偿”分别出现在新《企业会计准则》和《劳动合同法》中, 真正体现了我国立法以人为本的思想。这些规定能够调动劳动者的积极性和创造性, 有利于稳定和谐的劳动关系。

研发人员职工薪酬在符合相应条件下准予资本化, 解决了原来研发人员的工资标准与企业利润之间的矛盾。而职工薪酬准则信息披露要求有利于政府监管部门及时了解劳动者薪酬水平, 制定更多有利于劳动者的宏观调控政策。

4 企业职工薪酬的涵盖内容更加人性化

企业薪酬准则所规定的职工薪酬主要内容与《劳动合同法》所规定的劳动报酬一致。与原《企业会计制度》中应付工资的核算范围相比, 新准则下的职工薪酬涵盖的内容更加人性化。

首先, 确立了完整的人工成本概念, 新准则规定凡是为获得职工提供的服务所给予或付出的对价 (代价) 均构成职工薪酬, 无论是货币还是非货币性的薪酬, 无论是在职还是离职后的薪酬, 无论是以计量直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬 (认股权、股票增值权等) , 无论是支付给职工本人还是支付给职工家属子女或其他被赡养人的福利, 无论是物质性薪酬还是教育性福利, 均属职工薪酬的范围;同时将非货币性福利计入职工薪酬。

其次, 强调将权责发生制作为职工辞退福利的核算原则。辞退福利包括两方面内容, 一是企业决定与职工解除劳动关系而给予的补偿;二是职工主动接受裁减而给予的补偿。需要注意的是, 职工正常退休的养老金不是辞退福利, 但职工虽然没有解除劳动合同, 未来不再为企业带来经济利益而给职工的经济补偿比照职工辞退福利处理。再者, 无论何种原因只要职工离职就要支付的福利不是辞退福利而是离职后福利。若职工非自愿辞退与职工自愿接受辞退的经济补偿之间有差额, 则其差额为辞退福利。

5 职工薪酬的确认和计量, 与国际会计准则的趋于一致

另外, 我国的职工薪酬准则对职工基本养老保险和补充养老保险的提存计划作出了明确规范, 这与《国际会计准则第19号雇员福利》和《国际会计准则第26号退休福利计划的计划和报告》会计处理规范基本一致, 体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。

总之, 在经济日益全球化的今天, 市场竞争更加激烈, 市场的竞争归根结底是人才的竞争, 如何正确的体现职工的价值, 也就是在职工薪酬上体现职工的价值, 对于企业的生存与发展越来越重要。

摘要：2006年6月25日, 财政部颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》, 系统规范了我国企业职工各种形式劳动报酬的会计处理和相关信息的披露。在此, 笔者对准则中有关职工薪酬的变化做一解读。

会计准则变化论文范文第2篇

会计作为一个经济信息体系, 为达成某一目标, 反映了整个生产活动中的经济信息。而这一特定目标的存在, 说明有某些相关的群体对这些信息有所需求, 那么这就涉及了我们的会计信息使用者。1966年, 美国会计学会发布的《基本会计理论公告》中, 对会计的定义明确提到了信息使用者, 即:识别、计量和沟通经济信息的程序, 以信息的使用者能够做出知情判断和决策。这反映了会计提供的信息需要满足我们的信息使用者, 也可以说正是信息需求者的存在, 决定了会计提供什么样的信息。会计只有服务于使用者的信息需要, 才能永葆生命力 (陈毓圭, 2005) 。

2 自然经济时代 (13世纪以前)

这里的自然经济时代, 包括狩猎与采集经济时代 (后称狩采经济时代) 和传统农业经济时代 (邓心安, 2006) 。

在狩采经济时代, 原始的记录、计量行为或方法出现, 这成为我们人类最早形成信息的手段。史前人类简单线条的刻计与绘图记事, 是最早的簿记形式。虽然只是单纯的记录行为, 但却形成了史前会计行为的萌芽。

传统农业经济起始于新石器时代 (郭道扬, 1984) , 人类从简单的采摘、狩猎活动, 向种植、饲养活动转变, 即从攫取经济向生产经济转变。原始农业的形成, 使得种植与畜牧业得以发展, 食物的储备数量与种类大幅提升, 同时还面临物质分配的问题。复杂的经济活动信息, 致使原始的计量方法不再适用, “会计”记录手段进一步改良。这一时期家庭的组织形态也在发生演进, 从母系氏族进展到了一夫一妻制阶段。这时的人们产生了财产观念, 财产的继承权和私有财产的占有得到了社会的认可。以家庭为单位的财产占有制度, 导致了国家的产生。也正是产权的私有化导致了社会的分裂, 人们不再是从前简单的物质分配, 而是贪婪的财富占有, 最终形成了对立的阶级。

在自然经济这一演变过程中, 国家、个人收入来源于农业, 通过自然资源的自给自足, 获得“实物产权”。由于地域的限制, 财产的交换价值还未体现, 财产持有者更注重自己所持的实物资产。

这时国家和财产的个人所有者产生了会计信息的需求, 开始关注自持资产的占有以及增加变动情况。

3 近现代农业经济时代 (13世纪18世纪60年代以前)

意大利城市的一批资产持有者, 在商品货币经济中造就了新兴经济的融合, 产权运动推动了新型经济的发展。同时, 城市国家加强了对资产者财产权益的保障。中世纪后, 位于欧亚非三大洲间的地中海地区商业极其繁荣, 巨额国际贸易催生了一些民间性组织, 多方的利益联盟形成了合伙制企业, 合伙人开始关注企业经营的获利情况。股份有限公司的出现, 突破了合伙企业所有者对企业管理的独占权, 促使了所有权与经营权的分离。

国家作为一个暴力机构, 会通过货币政策与财政政策, 对企业的生产经营进行调整, 并征收企业赋税。并且在这一时期企业的合伙人, 开始关注企业利益的分配, 以及资产流转的变动情况, 他们对资产负债表上的相关信息有所需要。同时股份公司的投资人, 更多关注企业的盈利能力, 以期未来获得投资回报, 他们会留意利润表中反映企业的经营状况的会计信息。企业管理者虽然作为会计信息的提供者, 但实际是会计信息的潜在使用者, 在进行经营决策时, 他们同样会利用企业的财务会计信息, 对企业过去的经营状况进行评价, 并基于历史信息做出未来趋势预测。

这一时期会计信息的使用者从最初仅有的国家、企业所有者, 又增加了个体投资者以及企业管理者。

4 工业经济时代 (18世纪60年代)

18世纪60年代爆发工业革命, 它结束了农业社会占主导地位的时代, 创立了一个生产力更加发达的工业社会, 使得社会的经济结构发生了改变, 创造了资本主义市场经济模式 (郭道扬, 2009) 。由于进入工业时代, 以前简单人工的加工制造厂, 为了扩大生产规模, 需要大量购置耐用性的机器设备, 这就导致企业出现了资金的缺口, 企业所有者则可以通过银行贷款来解决。银行作为资金的供给方, 为了评估企业的偿债能力, 就需要了解企业的财务会计信息, 从而银行也成了会计信息的需求者。同一世纪, 在伦敦柴思胡同的约那森咖啡馆正式成立了英国第一个证券交易所, 后演变成伦敦交易所。证券交易所的兴起, 也为企业家们提供了更多的融资渠道。随着资本市场的发展, 发达国家的资金更多来源于证券市场。证券交易所也成了会计信息需求者, 在很大程度上也反映了投资者的信息需求, 它会更加关注企业盈利的真实性、利润质量及公司持续发展的能力, 以保障个体投资者的利益不受侵害。

由此可以看出, 在这一阶段会计信息使用者包括政府部门、企业所有人、个体投资者、债权人和企业管理者。此时, 主要的会计信息使用者的构成基本固定。

5 信息经济时代 (20世纪40年代)

相对于工业经济时代, 在信息经济时代的经济环境下, 市场高度开放、市场需求更加多元化、市场的风险更大、出现的金融工具更加丰富。活跃的资本市场在促进投资者投资的同时, 使得投资者更加注意风险的规避, 说明信息使用者对于会计信息的可靠性、相关性、及时性等信息质量有了更高的要求。20世纪70年代, 最早的机构投资人出现在这个时期, 他们相较个体投资者, 对于财务会计信息处理和分析能力更加专业, 他们的投资也更加理性, 并且投资规模更大、周期更长。在这一时期, 以市场经济为主导的国家, 用市场取代政府在资源配置中发挥的基础作用, 政府不再直接干预企业生产。相应地, 此时政府会从过去主要的会计信息使用者, 逐步转变为会计信息的潜在使用者。

可以看出, 这一经济时代的会计信息使用者包括企业所有者、个体投资人、机构投资人、债权人、政府部门以及管理人员。

6 研究小结

会计信息使用者随着经济时代的更替, 不断发生着变化。这一变化包括信息需要者的构成, 同时也包括由主要信息使用者演化为潜在的或是间接的信息使用者, 这些变化都与社会经济的变迁密不可分。

在自然经济时代, 形成了会计思想的萌芽, 人类通过原始的记录行为解决食物储备与分配问题。随着实物资产的私人占有出现, 形成了人类最初的“产权意识”, 由于国家和个人占有者关注财产的积累情况, 促使会计信息需求的产生。

近现代农业经济时代, 公司的出现, 企业的两权分离, 致使产生了新的信息需求者。股东关注利益的分配, 及资产增减变动情况;个体投资者关注企业的盈利能力, 以保障投入的资产能够提升价值;国家对市场有较强的控制力, 并征收税负。更多的利益相关者参与到了市场经济的浪潮中, 会计信息披露满足了不同多方利益集团的需求。

工业经济时代, 促进了工厂的机器化生产, 并增大了生产能力。为了追逐更高的利益, 企业所有者需要融资扩产, 银行则成为资金的供给方。银行关注企业的偿债能力, 以确保自身的利益不被侵害, 这就需要企业会计信息给予参考。同时证券市场的出现, 也使得更多的投资者加入到空前繁盛的新兴市场。

信息经济时代的资本市场不断完善, 使得市场环境更加开放且多元化, 致使市场存在更大的风险。政府部门不再直接干预企业生产, 使得企业的经济活动更具有市场行为, 政府部门作为会计信息使用者, 其角色也从主要的信息使用者转变为了潜在信息使用者。

会计信息的需求, 产生于不断地经济演进过程中。人类生产活动的日趋复杂, 积累的生产资料愈加丰富, 促使人与人之间产生经济活动, 从而涉及了资源与利益的分配问题, 利益多方为了维护自身利益, 产生了对会计信息的需求。随着市场经济的发展, 经济活动日益多样化, 从而涉及更多的利益相关者, 说明会计信息需求者的构成, 仍会因经济时代的发展不断发生变化。

摘要：本文通过会计的演进过程, 对不同经济时期会计信息使用者的构成与变化进行分析。根据自然经济时代、近现代农业经济时代、工业经济时代、信息经济时代产生的不同经济行为进行分析, 在不断变化的经济背景下, 探究会计信息需求者的构成与变化。

关键词：会计信息使用者,自然经济时代,近现代农业经济时代,工业经济时代,信息经济时代

参考文献

[1] 陈毓圭.会计基本假设与会计目标[M].大连:大连出版社, 2005.

[2] 邓心安, 高璐.经济时代的发展阶段及其划分标志[J].中国科技论坛, 2006 (3) .

[3] 郭道扬.会计发展史纲[M].北京:中央广播电视大学出版社, .

[4] 郭道扬.人类会计思想研究的历史起点[J].会计研究, 2009 (8)

会计准则变化论文范文第3篇

一、医院执行中的新政府会计制度改革的背景

在当前国际上的众多国家中，部分企业与国家政府都是采用国际会计准则。我国开始对会计准则不断进行改进、调整，而进行改进的目的就是为了提高政府管控国家财务收支水平，并且也是为了能够促进会计准则与国际之间尽快接轨。政府会计制度建立了一个会计制度体系，并且该体系中能够反映出预算执行情况、政府绩效、财政状况等方面，深化会计改革。

二、医院执行中的新政府会计制度变化

（一）会计核算形式的变化

在实施新政府会计制度改革之后，医院的会计系统开始并存两种核算基础，在此背景下，医院开始广泛的采用平行记账的方式，构建以收付实现制为基础的财务会计系统。而医院在扎伊会计核算模式中，财务会计功能与预算会计之间既保持密切的联系，又实现了相互独立，相较于原有的双分录会计核算模式，可以更加全面直观的展现出医院的财务信息与预算信息，更好地满足多层管理需求。两套核算基础不相同的会计系统虽然形式不同，但却都是以医院活动经费与支出作为管理对象，因此，能够在同一个会计信息系统，并且还可以同时开展预算会计核算和财务会计核算工作。在《政府会计制度》中，医院在进行平行记账的时候，对于纳入预算管理的现金收支开展财务会计核算时，还需进行预算会计核算。

（二）会计科目的变化

基于《政府会计制度》中的规定，医院在执行改革之后的会计科目、会计报表体系，因此会计科目必然会出现变化。会计科目一共可以分为两类，一类内含有资产类、收入类以及净资产类等，另一类则包含预算支出类、预算收入类、预算结余类等科目的预算会计类。而《医院会计制度》内的财务会计科目与《政府会计制度》之间并无过多差异，删除了一部分涉及到财政科焦磊科目与医疗收支的会计科目等，增加了财务核算相关科目。但是，在预算会计科目方面有着较大的变化，医院会计中的医疗收入、科教项目收入等被一一的纳入政府会计事业预算收入的范围内，而医院柜费用、医疗业务成本以及擦正补助支出等则同样被并入到政府会计事业支出的范围，本期结余被政府会计中新增的其他结余和经营结余所替代，而结余分配则被政府会计中的非财政拨款结余分配所取而代之。

（三）资产负债管理的变化

医院会计制度的落实主要是为了管理资产负债信息，同时以资产负债表为主，这样既能够提高会计信息的准确性，同时还可以为医院的成本核算与收支工作提供参考依据。新政府会计制度中明确规定，医院的资产负债信息必须要高效披露，采取计提固定的方式能够体现出医院在开展服务期间固定资产所出现的实际损耗情况，科学计提折旧能够最大限度上确保资产计量的准确性。最后，新政府会计制度限制了医院的债务活动，医院需要使用到的所有器具、专业设备等均需经过专业化审批之后，才可以使用。同时，在医院的基础设施建设项目中落实核算体系，使医院资产负债表能够体现出各种资产负债项目。最后，医院在做出财务决策时，资产负债管理还可以提供依据，提高医院自身的使用水平和管理效果，同时促使医院能够更加稳定的运行。

（四）财务报告的变化

医院的财务报告主要可以分为三个部分，会计报表、会计报表附注以及财务情况说明书，由三个部分组成整个财务报告。会计报表：主要包括收入费用总表、现金流量表、资产负债表以及财政补助收支情况表，该四项表为主表，同时还包括医疗收入费用明细表副表。会计报表附注：会计报表附注中，对于会计报表编制的理论基础、依据、方法、项目以及原则等进行了详细的解释，使得使用人员可以更加充分的理解其中的内容。财务情况说明：该书详细的介绍了医院在某一段时间内财务状况、收入费用、业务活动、成本核算以及预算执行等信息的书面文字报告。而基于《政府会计制度》中的内容，这三个部分都需要进行一定的改变，规范了会计报表格式，并取消了财政补助收支情况表，同时在其中增加了净资产变动差异调节表、预算结余报表以及预算会计报表等。在新政府会计制度进行变化之后，各级行政与事业单位的报表方面均已经实现了形式方面的统一，这为政府财政部门编制权责发生制政府综合财务报告与各单位、部门编制财务报告，开展成本核算工作等，奠定下了坚实的基础。财务会计核算在新型财务报告中所形成的财务报告与预算会计和兴所形成的决算报告之间存在钩稽关系，并且这一关系能够揭示出财务会计、预算会计的内在联系。

（五）成本控制的变化

医院在当前的新政府会计制度下，必须要建立成本预算管理制度，并且还要及时的掌握医院的财务预算完成情况和财务收支。医院中包含的每日诊疗次数、医疗服务项目、每日床位使用情况等都是成本核算的主要内容。而这些规定同时还纳入了治疗条件相对较好的医院，要求该部分医院能够在成本核算中纳入最基本的服务项和病种治疗成本，同时还需要明确提出成本核算的方法与对象，从而使得医院在成本管理制度方面得到了进一步的完善。核算程序的清晰化和口径的统一，极大的促进了医院对各项目的定价标准化，这不仅使医院能够更加方便的向政府申请补助，同时还提升了医院自身的财务管理水平。

三、医院执行新政府会计制度变化的衔接

由于新政府会计制度的变化，医院会计在逐渐地向着系统化和规范化的方向发展。同时新旧制度之间所出现的变化，使会计科目得到了一定的调整，报表形式和核算形式也均出现了改变。所以，对于医院中的财务人员而言，需要严格落实医院会计制度和政府会计制度，减少工作过程中存在的过渡时期，实现新会计制度在医院中快速发展的最终目的。

（一）编制会计科目梳理表

《政府会计制度》与《医院会计制度》方面，在会计科目方面均发生明显的变化，删除取消了部分科目，同时也增加了部分科目，但是根据要求，医院可以根据核算需要，在相关科目名下设置下级明细科目。例如，在核算净资产的时候，会计科目会发生较大的变化，医院可以根据实际工作来对于会计项目进行调整，在适合的会计科目下，设置相符合医院会计核算的会计科目梳理表，将医院的业务活动以及收支情况更为全面地反映出来。同时，在开展成本核算的过程中，医院需要对于实际情况进行考虑，可以选择将医疗服务项目和旋、病种情况等均纳入到核算范畴中。

（二）设置双体系下的平行记账模式

在记账方式进行比较的话，两者之间的差异非常大。而政府会计在纳入部门预算管理方面则采用的是平行记账方式，而现金收支也同样可以开展预算会计的核算，但是其他类型的业务则是采用财务会计核算。由于当前的医院会计记账方式单一，大部分的业务都是采用会计核算。但是在新政府会计制度下，如何平衡两套会计记账方式已然成为衔接中的重要问题。以平行记账方式为基础，以下记账方式医院均可以采用。

1. 相对账套内，一个业务填制两张记账凭证，借助凭证号联系两张记账凭证，该方法能够体现出统一业务的两种处理方式。

2.一个账套内，一项会计业务只需要填写一张记账凭证，而借助多条分能够将不同的情况反映出来，从而使得统一业务事项的两种会计事项所包含的两种会计核算基础被直观的展示出来。

3.设置两个账套，分别在其中填写一张记账凭证，这意味着两种会计核算方式之间使相互独立的状态，并且还能够体现出统一业务事项的两种处理方法。

这几种记账方式之间，均有优势和劣势，所以，医院在实际的选择是，需要考虑自身实际的基本特征、管理水平以及资源配置，并基于此选择最为适合的记账模式。

（三）有效处理会计衔接点

新旧会计制度之间要想实现无缝衔接的目的，那么医院就必须要做好跨年度，或是在转换新旧会计时，做好科目余额结转工作，不仅需要归纳保留核算数据，同时还需要将新会计制度下的初余额设置出来。医院在这一过程中，需要保存好会计底稿，特别是末级会计科目的结转数据，以此为依据开展新旧制度之间的衔接、过渡。

结束语：

综上所述，当前政府所制定的会计制度和医院使用的会计制度之间还存在很多无法完全同意的内容，所以医院在执行新政府会计制度的同时，还需要兼顾到医院的实际情况，对于会计制度产生变化的部分开展充分的研究工作，实现新旧制度的衔接和转换。医院在这一过程中不仅提高自身的财务管理效率、财务管理水平，同时还发挥出了医院自身所具备的社会效益功能。

摘要：随着当前政府会计制度的不断改革，医院则是纳入政府会计主体的单位。在当前阶段，政府会计制度与会计准则的落实，对于医院来说也同样需要与政府的会计工作保持一致从制定科学、合理、完善的会计核算体系，采取合理的方式使医院实现稳定发展。本文基于当前政府会计制度改革的背景，对于医院执行中的新政府会计制度改革变化进行分析，然后提出了衔接策略。

关键词：执行,医院,新政府会计制度,变化,衔接

参考文献

[1] 叶世秀.医院执行政府会计制度相关问题及对策探讨[J].中国科技投资，2019(30):152-153.

[2] 陈文才.公立医院执行新政府会计制度相关衔接问题思考[J].财经界，2019(23):172.

[3] 林琼菁.政府会计制度下公立医院固定资产核算的变化与建议[J].现代经济信息，2018(25):214.

[4] 孙丽.政府会计制度变化及实施的思考[J].财经界，2019(30):111-112.

[5] 范琳玲.浅析医院会计制度与新政府会计制度的比较与衔接[J].行政事业资产与财务，2019(10):56-57.

[6] 唐艳芬.公立医院执行新《政府会计制度》重难点解析[J].活力，2018(24):5-6.

[7] 马静.政府会计制度改革及其对事业单位财务管理的影响[J].财经界，2019(33):131-132.

[8] 胡青文.新政府会计制度对事业单位固定资产核算与管理的影响[J].现代经济信息，2019(08):177.

会计准则变化论文范文第4篇

2017年11月, 财政部发布《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》, 该制度从2019年1月1日起实施。这标志着明年, 各行政事业单位将按照最新的政府会计制度进行日常的会计工作, 编制最新的会计报表。

自2015年底《政府会计准则基本准则》发布以来, 我国行政事业单位的财务管理进入了一个新阶段, 行政事业单位会计也发生了较大的变化。目前国家财政部对行政事业的要求, 不仅仅是完整的反映财政预算收支的情况, 也要反映完整的财务状况。这也从侧面体现了国家对行政事业单位, 特别是事业单位的要求:既要保证国家事务的正常运行, 也要注重资源的优化配置, 要考虑提高经济效益, 提高服务质量。

二、行政事业单位会计科目和报表主要变化分析

新政府会计制度把之前行政事业单位的五大会计要素:资产、负债、净资产、收入和支出, 修改为了“5+3”的“财务会计要素+预算会计要素”的模式。其中财务会计要素为:资产、负债、净资产、收入和费用;预算会计要素为:预算收入、预算支出和预算结余。

新制度将以前行政事业单位的“双分录”模式, 改为了涉及收支业务采用“平行记账”的模式, 这样能更清楚的展示国家的账本, 解决国家的账财务会计和预算会计相互衔接又互相区别的问题。

新制度中, 行政事业单位具体就会计科目设置和报表编制的要求上, 主要有以下变化:

(一) 会计科目的变化

新制度下将行政单位和事业单位的会计科目整理为一套科目一并发布, 整体较以前单独的行政单位会计科目和事业单位会计科目来说, 新增了一些权责发生制下的会计科目, 细化了一些以前比较笼统的科目, 修微调了一些会计科目的名称。具体来说:

1. 财务会计科目

2. 预算会计科目

(1) 预算收入类会计科目

基于平行记账的背景, 预算收入类会计科目和收入类会计科目相比, 大部分科目类似于收入类科目, 仅名称有细微差别, 如收入中的“财政拨款收入”, 预算收入中改为“财政拨款预算收入”。

主要差别在于事业单位的预算收入科目多了一个“债务预算收入”, 反映事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。

(2) 预算支出类会计科目

同上, 基于平行记账的背景, 预算支出类会计科目和费用类会计科目相比, 大部分科目类似于费用类科目, 仅名称有细微差别, 如费用的“上缴上级费用”, 预算收入改为“上缴上级支出”。

主要差别在于事业单位的预算支出科目多了“投资支出”和“债务还本支出”。其中, 比较特殊的“债务还本支出”核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。

(3) 预算结余类会计科目

预算结余类科目主要体现行政事业单位期末收支结转后留存的资金。行政事业单位收支结转需要严格区分三条线路, 即严格区分三种留存的资金, 即财政资金 (同级财政申请取得) , 非财政专项资金、非财政非专项资金。

新政府会计制度下行政事业单位预算结余类会计科目和旧制度事业单位支出类会计科目基本类似, 主要增加了“资金结存”科目, 取代了旧制度双分录核算下设置的“资产基金”和“待偿债净资产”两个净资产科目。

此外, 基于上述三条结转线路的要求, 行政单位旧制度中“其他资金结转结余”细化为和事业单位类似的“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”和“其他结余”。

(二) 会计报表的变化

新政府会计制度下, 行政事业单位不仅要编制财务会计报表, 还需要编制预算会计报表。其中, 财务会计报表类似于企业会计的报表, 具体需要编制的表格里, 除了保留以前的资产负债表和收入费用表以外, 新增了净资产变动表和现金流量表;预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。预算会计报表实质内容和以前相比没有太大变化, 只是做了更详细的拆分。

在报表编制上, 新增的净资产变动表和现金流量表都类似于企业会计相关表格, 如现金流量表就可采用直接法和间接法进行编制。

三、小结

新政府会计制度下行政事业单位会计科目和报表的改革, 能够更好的反映我国行政事业单位的“家底”, 促进国家账本的完善, 进而让纳税人的钱发挥更大的用途。

但笔者认为这次改革依然存在一些问题, 如科目的发布没有分别发布行政单位会计科目和事业单位会计科目, 可能会导致一些实务工作者混淆有一些只能用于某种单位的会计科目;对于一些业务, 如预借差旅费, 究竟是属于“预算外”还是“预算内”的问题值得进一步探讨。目前准则涉及到这个问题采取的是视同预算外, 不进行平行记账, 笔者觉得这个部分还有待进一步完善。

摘要：自2015年底我国政府会计制度陆续颁布以来, 行政事业单位会计随之发生了巨大变化。本文就行政事业单位会计科目和会计报表的变化进行分析, 试图解读权责发生制下行政事业单位科目设置的不同和报表编制的差别。

关键词：政府会计,行政事业单位,权责发生制

参考文献

[1] 和爱丽.对《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》的解读[J].云南档案, 2018 (9) :61-6.

[2] 魏向黎, 张黎.关于政府会计的一些思考关于《政府会计制度行政事业单位会计科目和会计报表》 (征求意见稿) 的一些思考[J].中国乡镇企业会计, 2016 (11) :167-168.

[3] 师红聪.《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》的应用思考[J].商业会计, 2018 (8) .

会计准则变化论文范文第5篇

摘 要：复习课的教学设计能反映出教师的教学理念、教学行为.本文分析“物态变化”课题的课程标准和学情;综述相关文献并创新提出从模型认知的角度进行教学设计.分别建构物态变化的分子模型、判断物态变化的思维模型和物态变化的过程模型等多角度进行知识的结构化处理，从而培养学生的解决问题的思维方法.

关键词：模型认知;物态变化;复习课;教学设计

作者简介：徐祝林（1975-），男，浙江开化人，本科，中学高级教师，研究方向：基于科学本质的科学课堂教学研究和试题编制研究.

1 课程标准及学情分析

课程标准关于物态变化课程内容的要求为：了解物质三态及三态变化的特点，如水的沸腾、晶体的熔化和凝固;能用图像描述这些特点，知道物态变化伴随吸热和放热;能用物质粒子模型简要解释物质的三态变化，体验建立模型的思想方法.相关课程活动为：观察水的沸腾现象;观察晶体熔化过程，描绘晶体熔化曲线图[1].

由于物态变化内容安排在浙教版科学的七年级上册，到初三复习阶段学生的遗忘率较高，并且对如何判断物态变化、物态变化发生的条件和解释日常生活中的物态变化现象等能力要求不足.另外部分内容繁多，知识存在碎片化.根据初三学生的特点，教师如果还是按照传统的复习路径，学生势必会抗拒复习课.

2 教学设计创新点

关于“物态变化”复习的文献资料，都试图通过创设真实情境（活动或项目等）对知识结构化以达到复习核心概念的目的.谢惠梅[2]用循环图进行知识回顾、再现重点实验、相关知识点进行比较和归类，引导学生关注生活及自然界中的物態变化，通过观察和分析加深对知识的理解和应用.杨琳[3]整合多种资源，优化基于任务驱动的线上中考物理复习课设计，对提高线上教学质量，促进学生深度学习进行探索. 周梁琴[4]基于“单元设计”思想通盘统筹需要复习的知识点，明确复习的方向;利用DIS数字传感器重演重点实验，加深对“探究”的内涵理解，发展高阶思维;在“答—问”评价模式下，确保复习流程的顺利进行.王娟[5]采用生活化情境实施教学活动，能够引导学生从中体验到物理知识的魅力，激发学生的求知欲与思考的动力，让复习课更加有效.

但鲜有教师从模型认知的角度进行教学设计.模型认知，是指学生在学习知识的过程中，通过抽象、概括和一般化，把特定的研究对象或问题转化为普遍的本质规律（一个已有的关系、共性或结构等），从而用以解决问题的思维方法[6].因此笔者通过创设真实情境，唤起学生回忆知识，重新建构物态变化的分子模型，建构物态变化的思维模型以及过程模型等活动达到高效复习的目的.同时融入科学思维，试图让学生的思维可视化，达到对“物态变化”核心知识结构的深度复习，从而提高学生的核心素养和解决问题的深度思维.

3 核心素养目标

在物理观念方面，通过复习、整理碎片化知识及重构物态变化的各类模型对知识进行结构化处理，利用相关模型判断物态变化、解释日常现象中的物态变化.

在科学思维方面，通过复习，重构物态变化的分子模型、判断物态变化的思维模型和过程模型，感受模型建构的作用和意义[7].

在科学探究方面，通过观察演示实验，能从多种信息源中选择有用的信息提高、锻炼观察、比较技能;通过对冰的熔化和水的沸腾条件的实验探究，提高对获得的事实、数据进行分析和处理的能力;通过 “碘能从固态直接变为气态”的实验探究，自主设计实验方案，强化参与探究活动的思维深度，树立证据意识.

在科学态度与责任方面，通过演示实验创设真实情境，激发对科学现象的好奇心和求知欲，保持学习的热情;通过分析车玻璃起雾的原因和除雾的讨论活动，形成严谨求实的科学态度，树立交通安全意识.

4 教学设计

4.1 建构分子模型

教师活动：演示实验，在盛水的水槽中加入干冰.

学生活动：仔细观察观象，发现：干冰过一段时间消失;水槽上方出现大量“白气”;水槽内的水结冰.

教师活动：请用物质的固态、液态、气态分子模型对观察到的现象中涉及到物态变化进行构图，并标注吸（放）热.

学生活动：学生分组讨论，并互相交流构图.

教师活动：教师根据学生的交流结果，在黑板上板书如图1所示.并问学生如何完善图1.

学生活动：学生分组讨论，并进行补充完善.

教师活动：根据学生的交流结果，在黑板上补充完善板书，如图2所示.

设计意图：通过演示实验，帮助学生提高复习课的兴趣.通过固态、液态和气态分子模型对物态变化的状态进行模型重构，达到知识结构化的目的，从而使得学生能用物质粒子模型简要解释物质的三态变化，感受建立模型的思想方法.

4.2 建构思维模型

教师活动：教师提问，根据实验现象，请描述发生某一物态变化的具体过程，并归纳判断物态变化的思维模型.

学生活动：学生分组讨论，并进行判断物态变化的思维模型的构建.

教师活动：和学生一起建构思维模型，结合干冰的物态变化思维模型进行教学，在图2上标上升华这一物态变化.并在图2的右侧板书判断物态变化的思维模型如图3所示.

学生活动：学生根据判断物态变化的思维模型，分析判断水槽上方出现大量“白气”和水槽内的水结冰现象，并在图2中标上液化和凝固，如图4所示.

教师活动：教师根据学生的交流结果，在黑板上板书如图4所示.并提问学生如何完善图4.

学生活动：学生分组讨论，并进行补充完善.

教师活动：根据学生的交流结果，在黑板上补充完善板书，如图5所示.

设计意图：通过完善物态变化的分子模型帮助学生对物态变化进行整体架构，帮助学生树立从粒子角度对物态变化进行分析解释的思想.通过建构判断物态变化的思维模型，帮助学生建构问题解决的思维模型，从而达到举一反三的目的.

4.3 构建过程模型

教师活动：教师提问，如何使起始状态向最终状态转化？请以冰为研究对象，设计实验进行说明.

学生活动：学生分组合作讨论实验方案.

教师活动：对学生展示的实验方案进行点拨，并提醒学生注意实验操作注意事项，以及如何记录相关数据.

学生活动：学生按图6所示的装置进行分组实验.

教师活动：教师巡视并用手机对错误的实验操作进行拍照，用希沃助手进行展示点评，并帮助学生解决实验中遇到的问题.

学生活动：学生对实验收集到的数据进行处理，得到图7的大致图像.并得出晶体熔化和沸腾的发生条件.

设计意图：通过冰的熔化条件和水沸腾条件的实验探究，可以对学生科学探究过程的理解以及对实验技能进行训练;可以加强学生对物态变化中两大实验的深入认识;通过实验数据的收集和数据的处理，帮助学生理解科学探究需要证据意识.另外通过对冰的熔化和水沸腾条件进行实验探究，可以帮助学生建构过程模型，从而深入理解模型的意义，提高思维品质.

4.4 相关模型应用

教师活动：请根据所建构的物态变化相关模型，在PPT上展示如下两道思考题：

（1）冬天、夏天车窗起雾的原因是什么？如何除雾？

（2）在做“碘的升华”实验时，用酒精灯直接对放有少量固态碘的碘升华管加热，如图8所示，发现碘升华管内出现紫色的碘蒸气.小科同学上网查阅资料发现，常压下，碘的熔点为113.60℃，碘的沸点为184.25℃，酒精灯火焰的温度约400℃，根据这些资料，小科认为在实验中，碘可能经历由固态到液态再到气态的变化过程，教师的实验并不能得到碘升华结论.针对小科的结论，请设计一个实验，证明碘能从固态直接变为气态，可以选用上述器材或补充必要的辅助器材，写出实验方案并简要说明.

学生活动：小组成员讨论，并展示交流.

设计意图：通过思考题（1），帮助学生运用物态变化的分子模型、判断物态变化的思维模型以达到解决实际问题的目的，并帮助学生树立交通安全意识，培养学生的科学态度、情感和价值观[8].通过思考题（2），为了控制碘受热的温度不高于碘的熔点，将放有少量固态碘的碘升华管放在烧杯里的水中，用酒精灯对烧杯加热，帮助学生理解水浴加热的作用以及回忆初中阶段水浴加热的相关实验.同时体现科学教学的STSE教学理念.

5 板书设计

模型建构的过程反映知识从表象到本质的概念的形成过程，同时模型建构体现学生思维的可视化过程.因此本节课设计结构化板书，如图9所示.

6 教学反思

基于思维模型建构的复习课实质是将教授主义的教学设计转变为建构主义的教学设计[9]，充分体现“学为中心”的课堂，也达到科学探究的教学要求，从而发展学生的高阶思维.通过思维模型建构的复习，基于学生的前概念和真实情境，通过对碎片化知识进行结构化处理，达到知识迁移的目的.由于本节课的复习教学是基于三大思维模型的建构，特别是对冰的熔化条件和水沸腾条件的再探究，時间较紧，教师可以适当把该块内容的复习放在长课中进行教学.

参考文献：

[1]中华人民共和国教育部.义务教育科学课程标准（2011年版）[M].北京：北京师范大学出版社，2012.

[2]谢惠梅.初中物理“物态变化”复习课教学设计[J].中学物理教学参考，2021，50（09）：40-42.

[3]杨琳.任务驱动型复习课线上教学设计——以“物态变化”复习课为例[J].物理教学探讨，2021，39（03）：31-34.

[4]周梁琴，许帮正.物理高效复习课的架构实践——以“物态变化”的复习为例[J].物理教学探讨，2020，38（07）：4-6+9.

[5]王娟.基于生活情境的复习课教学设计——以苏科版“物态变化”复习课为例[J].中学物理教学参考，2020，49（08）：64-65.

[6]刘四方.基于思维模型结构的探究试题命制与应用[J].化学教学，2017（07）：77-83.

[7]樊祥民，陈素娟.基于物理认知模型的教学设计——以“平抛运动”教学为例[J].物理教师，2020，41（10）：25-28.

[8]张传来.“物态变化”单元复习课教学设计[J].黑龙江教育（中学），2017（Z1）：14-15.

[9]王文清，郭玉英，贾永.中学物理课堂探究中学生的认知发展心理模型[J].物理教师，2014，35（10）：2-3+11.

（收稿日期：2021-07-03）

会计准则变化论文范文第6篇

摘要：文章以分工深化为主线探索贸易经济学的理论内核，基于科学研究纲领标准分析贸易经济学的“保护带”和“启示法”，并试图从内核、保护带、启示法三个有机组成部分构建贸易经济学严整的知识体系。研究表明，分工深化为贸易得利的普遍性奠定基础，从而为贸易经济学提供统一的理论内核，由理论硬核、保护带、反面启示法和正面启示法四个部分构成贸易经济学严整有机的理论体系。最后提出贸易经济学的理论创新路径。

关键词：贸易；理论内核；知识体系

一、引言

贸易经济学（或商业经济学、流通经济学）是一门研究贸易领域的各种经济关系和运行规律的学科，由于一直没有明确统领学科发展的理论核心，贸易经济学的研究内容摇摆不定，其科学共同体中存在“宽派”和“窄派”之分。在研究方法上，未能充分应用现代经济学定量和经验实证分析方法，从而削弱其对现实问题的理论解释力。近年来，很多学者通过借鉴产业组织学、新制度经济学等成果来重建贸易经济学（夏春玉、丁涛，2011；冉净斐、文启湘，2004；石明明、张小军，2009），并取得较大进展。但受制于理论内核界定的模糊，该学科知识体系的完整性和系统性缺乏科学研究纲领标准的评价，理论创新路径也不够明晰。因此，与其他蓬勃发展的经济学分支学科相比，贸易经济学的发展还比较滞后。

从主流经济学对贸易理论研究看，经济学说史上解释贸易产生和发展的贸易理论与分工深化的历史演进逻辑是相一致的。古典、新古典贸易理论分析的是产业间贸易，这主要是基于国与国之间比较优势和要素禀赋的差异形成的国际产业间分工。而到了20世纪70年代，国与国之间同一产业内部的国际分工开始出现，产业内贸易在国际贸易中的比例逐步上升。这种国际分工现象是难以用比较优势和要素禀赋论来解释，而新贸易理论运用不完全竞争、规模报酬递增、产品差异化等概念和思想来构造新贸易理论模型，分析产业内贸易的基础，在贸易发生的原因、贸易的商品模式、贸易和流通方面得出了一系列全新的结论。

20世纪60年代发展中国家制成品出口大幅度上升，一些学者研究产品生产阶段或工序在不同国家间分配，如Dixit和Grossman（1982），这属于早期的关于产品内分工的研究。随着分工深化，服务不仅成为产品内分工的重要贸易标的，而且通过比较优势和规模经济优势推动产品生产流程的优化。进入90年代，随着全球外包、海外外包、转包等产品内分工现象的出现，以Grossman和Helpman（2005）为代表的一些学者引入产业组织和不完全契约的分析范式，进一步丰富产品内分工的理论内容和贸易理论的分析工具。产品内分工产生的动因主要来源于比较优势和规模经济，如Dixit和Grossman（1982）认为生产分割为不同阶段上的比较优势是创造产品内贸易利益的基础b 3592，而卢锋（2004）则认为不同生产阶段对应的有效规模存在差异。

随着分工深化，一些学者考虑分工机制的内生演进，并在这样的条件下解释贸易的产生。如Stiglitz和Dixit（1977）、克鲁格曼（1979）等从产品种类数的内生性分析贸易对生产规模和参与贸易国家的福利影响，而Roser（1983）、Becker和Murphy（1992）考虑专业化水平的内生性。杨小凯（1992）等对分工的内生性进行了深入研究，认为劳动分工演进过程的特点是内生均衡的移动而不是静态的均衡，在此基础上比较利益会内生地创造，随着交易效率的提升和市场容量的扩大，国内贸易自然会延伸到国际贸易。

作为一个科学的研究纲领，贸易经济学是一个具有严密内在结构并不断发展的理论体系。按照拉卡托斯的界定，一个完整的或成熟的科学研究纲领应有一个公有的理论“内核”，有一组保护硬核的“保护带”和引导理论体系不断发展完善的“启示法”。本文以分工深化为主线探索贸易经济学的理论内核，基于科学研究纲领标准分析贸易经济学的“保护带”和“启示法”，并试图从内核、保护带、启示法三个有机组成部分构建贸易经济学严整的知识体系，最后提出贸易经济学的理论创新路径。

二、分工深化为贸易得利的普遍性奠定基础

自人类社会第三次社会大分工使商业成为独立经济部门后，分工深化不断促进贸易发展，不仅促进交易量和商品交易品种增长，而且使交换范围从区域扩展到国际市场。交换是最微观和最基础的活动，贸易是分工基础上的交换。分工深化不仅扩大市场规模，而且提升生产和交易的专业化水平，不断推动技术进步和交易制度的完善，降低交易费用，增进交易效率，从而形成报酬递增的源泉。以分工深化为主线，不仅可以解释贸易产生的原因，而且可为贸易得利的普遍性奠定坚实的理论基础，从而为贸易经济学提供一个统一的理论内核。

（一）分工深化扩大市场规模

首先，按照斯密定理，分工起因于交换能力，分工水平受到市场范围的限制。其次，市场规模与分工是相互作用并自我演进的。杨格（1928）提出著名的杨格定理：迂回方法的经济，或其它形式的劳动分工经济更多取决于市场的规模，而市场规模又取决于劳动分工。杨格论证市场的大小不仅由人口规模，而且由有效购买力决定，而购买力由生产率决定，生产率又依赖分工水平，市场规模与分工程度相互依赖并以累进的方式自我繁殖，在这个过程中不断扩大交易对象、品种和规模，最终通过市场规模的扩大实现报酬递增。

（二）分工深化提升专业化收益

按照杨格的论述，分工可用三个概念来描述，第一个是每个人的专业化水平，专业化水平随每人的活动范围缩小而提高。第二个是间接生产链条的长度，第三个是此链条上每个环节中的产品种类数。通过分工深化，在生产中不断引入迂回或间接生产方式使用劳动可增进专业化水平和收益。对个人而言，Roser（1983）指出，分工收益由人们关于专业化决策内生决定，对专业化水平的选择来自于人力资本报酬递增。

另外，随着产品工序和间接链条迂回生产方式的不断引入，以及专业化人力资本和知识高级要素数量和质量的提升，导致企业间生产效率的差异。企业生产效率的异质性来源于企业内生地选择不同技术水平和雇佣不同类型员工，从而提升企业专业化水平和收益。Helpman（2006）认为企业异质性会内生行业新的比较优势，产业链链条得到延伸，最近几十年跨国公司内贸易和产品内分工的快速发展充分证实这一点。无论是个人还是企业，分工深化都提升交易主体的专业化水平，发挥知识等高级要素的边际贡献，减少重复学习时间和费用，并通过更高的专业化水平提升生产和交易效率，形成报酬递增的经济利益。

（三）分工深化推动技术进步

分工深化还推动技术进步。马歇尔认为机械的改良与分工的日益精细是同时并进的，机械改良使得进一步分工的工作价钱便宜和更为精密。技术进步不仅包括新自然资源及其应用的发现、科学知识的增加，而且包括交易方式、交易制度、商业习惯、流通组织的变革。

技术进步可以节约交易费用，加强报酬递增的力量，从而为贸易得利普遍性奠定坚实的基础。以近几十年来流通创新为例，交通运输技术的改善极大地扩展市场范围，增进人类交易能力。而以光纤通信和数字通信技术为代表的现代信息技术的进步不仅提高信息交流的准确性，而且降低通信损耗，这极大降低了由于信息传输而产生的交易费用。企业借助现代信息技术可以实现远距离的信息交流，监督和协调其分散的贸易活动，并对相关业务信息快速进行存贮、分析和处理，为其生产经营活动提供较为准确的信息支持。信息网络的普及使得全球范围的生产者、消费者、供应商紧密地联系在一起，推动贸易组织的创新，催生供应链战略联盟、价值链集成商、品牌运营商等新的贸易组织方式的出现。而这些买方驱动的价值链创新形式极大地降低生产者和消费者相互搜寻的成本和供求双方的信息不对称，不断提升交易效率和贸易量。分工深化还不断推动交易制度的规范与完善，减少交易中不确定性，大大降低交易费用。交通运输条件的改善和信息技术的进步以及交易制度的完善使更多的产品适合引入迂回生产方式，也使产品生产工序、环节乃至投入要素可分性得以增强，并降低协调价值链各环节的交易费用，不断提升交易效率，为贸易得利普遍性奠定坚实的理论基础。

综上所述，按照科学研究纲领的标准，围绕分工提出的“劳动分工的客观存在”、“分工促进劳动生产率”、“流通的本质”是贸易经济学不可证伪的公理，构成贸易经济学的理论内核，商人、商业、商品、交换这些重要的贸易经济学概念也是以分工为思想内核的。交换是使用价值的互换，交易是价值角度的互换，交换是最微观的经济活动，交换发展为交易（贸易），贸易和交换是以分工为基础的。分工深化不断增进交易效率，为贸易得利的普遍性奠定坚实的理论基础，以分工为理论内核也不断推动贸易理论研究纲领的发展。

三、以分工为理论内核的贸易经济学“保护带”和“启示法”

（一）贸易经济学中的“反面启示法”与“保护带”

根据拉卡托斯界定的科学研究纲领，纲领由一些方法规则构成，主要包括正面启示法和反面启示法，反面启示法告诉研究者需要避免哪些研究道路，正面启示法则告诉研究者寻求哪些研究道路。反面启示法禁止否定后件式对准内核，通过独创性声明来阐明，甚至发明“辅助假说”，这些辅助假说围绕内核形成“保护带”，将否定后件式转向这些辅助假说。辅助假说保护带可以通过检验，调整替换，以保护因而硬化的硬核。

和其他科学学科一样，贸易经济学的学科体系中同样拥有引导理论体系不断发展完善的“启示法”。应用反面启示法，保卫贸易经济学分工的理论“内核”不受经验事实的反驳或否定。如分工的程度要受市场广狭的限制、内生专业化与分工、贸易产生的原因、流通渠道的演化、零售业态变迁等等，这些关于贸易经济过程、组织存在的一些重要假说或假设可以通过科学研究或经验证据来加以检验、证伪或拒绝。以分工作为理论“内核”，反面启示法禁止否定后件式对准分工这一内核。通过独创性声明来阐明“辅助假说”，辅助假说围绕分工内核形成“保护带”，将否定后件式转向这些辅助假说。辅助假说保护带可以通过检验，调整替换，以保护理论硬核。在这个过程中，以经验事实不断证实和增加辅助假说保护带内容，这就保护理论内核不受谬误的攻击，从而推动贸易经济学进步的理论问题转换。

（二）贸易经济学中的“正面启示法\"与“保护带”

同时，应用“正面启示法”可改进和发展贸易经济科学中的“可反驳”部分，通过调整和完善“保护带”来发展贸易经济学。正面启示法包括一组部分明确表达出来的建议或暗示，以说明如何改变、发展研究纲领的“可反驳的变体”，如何更改、完善“可反驳的”保护带。比如对贸易产生原因的解释，在不同交易环境下，引起分工深化的主导动力机制发生变化，或是提高报酬收益，或是降低交易费用，这样就产生新的潜在获利机会，推动分工深化。分工动力机制有资源决定的比较优势，也有市场规模和内生比较优势。具体分工环境中新的潜在获利机会为交易的形成奠定利益基础，也就催生新的贸易运行方式，影响贸易主体行为。“正面启示法”通过界定具体分工环境中交易条件，对某一种分工形式产生的报酬增进和交易费用节约进行阐释，从而不断发展调整和完善“保护带”贸易产生原因，而分工内核则不可否定和反驳。

正面启示法比反面启示法灵活，当一个纲领进入到退化阶段，正面启示法一个小小的革命或创造性的转换会再次推动纲领的前进。例如，针对“批发无用论”，其解释主要在于，在报酬不变的前提下，市场需求发生根本改变导致定制化程度提高后，市场内生出降低产品技术信息甄别费用的需求，企业自创品牌与自建营销网络将导致专业市场的瓦解。采用正面启示法，一些学者以规模报酬递增替换规模报酬递增不变的假设，考虑批发市场拓展对分工交易可靠性影响，从而构筑以批发市场为基础的区域内生报酬递增机制和区际分工协作网络，并寻求经验事实的支持，有力地对“批发无用论”进行反驳，推动贸易经济学批发商业理论的发展。

因此，贸易经济学作为一个科学研究纲领，以分工作为理论内核，同时存在一组保护分工内核的“保护带”和不断发展完善的“启示法”，由理论硬核、保护带、反面启示法和正面启示法四个部分构成贸易经济学严整有机的理论体系（见表1）。

（三）贸易经济学的核心概念和研究主题

在分工理论“硬核”和“保护带”的基础上，贸易经济学还提出了本学科的核心概念和研究主题（见表2），并通过具体的论据和严密的论证，形成本学科的理论结论，从而不断丰富和拓展贸易经济学的研究纲领。

四、贸易经济学的知识体系

依循分工的理论内核、保护带和启示法的划分，按照分工一交换一（贸易、流通、商业）的商品经济运行的逻辑关系，贸易经济学的知识体系应包含贸易成因与发展、贸易实现以及贸易活动人格化和专业化三个方面内容（见图1）。贸易成因与发展是贸易经济学核心和理论根基，贸易实现是贸易经济学基本理论在总体和宏观领域（流通）的拓展和外延，贸易活动人格化和专业化是贸易资本活动规律的生动体现。

（一）贸易成因与发展理论

贸易是商品交换活动的总和，以分工深化为主线，围绕贸易互利性、普遍性和均衡性，贸易成因与发展理论包括：（1）解释贸易产生的原因。主要从两个视角分析贸易的互利性，一是趋异视角，从价格、成本、劳动生产率、技术差异等方面进行分析。以绝对优势、比较优势、要素禀赋理论为代表。二是趋同视角，从规模经济、技术外溢、干中学等方面进行分析。以新贸易理论、新新贸易理论和新兴古典贸易理论为代表。（2）贸易互利的普遍性。贸易运行效率的综合评价方法；提高贸易效率的途径，主要解释分工与专业化如何增进贸易（流通）效率，侧重于解决专业化和交易费用冲突下贸易效率的发展问题。（3）贸易互利的均衡性。贸易利益的分配；宏观贸易政策体系（贸易促进政策、国际化政策、现代化政策、贸易安全政策）；贸易发展战略的调整与创新。主要涉及产业链的产销衔接、国内区域市场与区际贸易发展、国内贸易与国际贸易的协同。

（二）贸易实现理论

贸易实现理论具体包括贸易时间实现、空间实现、利益实现和实现形式四个方面内容：（1）贸易时间实现，即不同产业背景下贸易时间实现方式问题。包括贸易时间价值、现货交易和期货交易、贸易实现中的时间差异与套利行为、流通运行速度等内容。（2）贸易空间实现。贸易空间的分工基础与运行条件；贸易空间效应（点：聚集效应；线：伸缩效应；面：网络效应）；零售商圈与城市商业空间布局。（3）贸易利益实现。流通效率的综合评价；流通费用、成本、利润构成与核算方法。（4）贸易实现的形式。即供求形式、价格形式、支持与补贴；商流、物流和信息流运行过程、特点及其相互关系。

（三）贸易活动的人格化和专业化

贸易活动的人格化研究贸易资本微观活动的基本内容和规律，贸易活动的专业化是从国民经济角度考察商业的产业地位和作用，从社会角度考察商业的分工体系，并在宏观管理体制上对商业主体和行为进行监督与规范。贸易活动的人格化和专业化的核心问题包括：（1）贸易活动人格化。贸易主体的投资、经营；商业企业的购、运、存、销；商业企业的价格竞争与非价格竞争；商业盈利模式。（2）贸易组织。主要从贸易组织的内部关系和外部关系两个方面展开研究，强调组织功能是流通或贸易在社会再生产中的基本功能。包括贸易企业的规模扩张与复制；贸易企业的经济联系方式；商业企业与非专业化商业企业的融合等方面内容。（3）商业产业。包含商业市场结构；零售、批发商业的分工。（4）商业产业管理体制，其核心是促进商业领域规模经济与有效竞争。包括：商业管理体制环境、商业管理体制的理论基础、管制目标、管制工具选择（经济性和社会性规制手段）。

五、贸易经济学的理论创新路径

作为一个科学的研究纲领，它的理论体系的科学性是和现实联系在一起的。由于外界现实随着时间不断发展、变化，贸易经济学必须不断发展完善，对新的贸易现象予以科学的解释，对贸易现象进行科学的预测和指导。随着产业内分工向产品内和要素内分工深化及其与国际化、信息化的交互作用，社会的经济形态发展到高度发达的商品经济时期，社会生产力的加速发展，使分工和交易的范围极度扩张，以致使一切可以用于交换或交易的有形物质与无形物质都纳入了贸易的范畴。为此，贸易经济学理论发展应当遵循科学的理论创新路径，推动研究纲领的不断进步。

（一）坚持分工的理论内核

贸易经济学的理论创新与发展首先应明确和坚持分工作为贸易经济学的理论内核，应用启示法，构建辅助假说和保护带，将针对分工内核的反驳转向保护带。例如，分工从产业间分工向产业内分工和产品内分工演进，对于分工基础变化而出现的新贸易现象，可以通过修改和替换保护带（贸易产生的原因）予以解释，而无论是产业间分工和产品内分工，分工的理论内核是不容动摇，贸易是基于分工基础的交换也是不容反驳的。

（二）不断发展替换退化的保护带

近年来，贸易经济学的退化主要原因在于贸易经济学学者没有采用科学的研究方法调整替换保护带，一定程度上导致退化的问题转换，受到一些反例甚至受到支持反例的观察现象的反对。如“无流通论”、“批发无用论”等等，贸易经济学理论工作者需要通过推翻“反例”的观察现象，将反证据变成证认的证据，而这些反常必须在辅助、“观察”假说和初始条件构成的“保护带”中引起变化，保护分工内核不受到反例的攻击。

在发展贸易经济理论过程中，应围绕理论内核，采用反面启示法保护内核不受对立现象的攻击。同时，采用正面启示法不断修改替换退化的保护带，解释发展、动态的贸易现象。贸易经济学理论发展必须克服研究内容的部门色彩，并努力走出“政策解释学”的学术传统。由于受计划经济体制对学科建设的影响，我国在贸易经济学的学科范围内曾经分别创建了商业经济学、物资经济学、粮食经济学、供销合作经济学、国际贸易等部门经济学科，这种部门分割的特征影响了贸易经济学理论的系统性，也使退化的“保护带”未得到及时替换，进而使贸易经济学面对新的贸易现象不能做出科学系统的解释。近年来，贸易经济学界努力克服研究内容的部门色彩，在学科重建上取得积极的进展，一些退化的“保护带”得到替换。但内外贸分立的贸易经济学研究尚未得到统一的整合，还需要进一步根据正面启示法不断提炼研究主题，以替换退化的保护带，只有这样才能推动贸易经济学研究纲领的进步。

（三）在经验上推动研究纲领进步

同时，贸易经济学作为一个科学研究纲领，不仅在理论上是进步的，它对新贸易现象的解释和预测还需要通过经验事实予以证实，在经验上成为一个进步的研究纲领。我国贸易经济学研究方法过分强调规范研究和定性分析，经验研究上所强调的实地调查、案例分析和计量经济学方法应用存在较大不足。因此，在贸易经济学研究方法中必须大量借鉴实证研究和定量分析方法，对新的贸易现象的解释在经验上予以证实，并在合理的假设与严谨的数理定量基础上予以科学预测，从而推动贸易经济学在经验上成为一个进步的研究纲领，增强理论研究的明晰性和说服力。

（责任编辑 郑英龙）