会计报表粉饰与识别论文范文

会计报表粉饰与识别论文范文第1篇

摘要：本文通过对上市公司粉饰财务报表的概念和现状出发，论述粉饰财务报表的一系列动因以及所带来的危害。在此基础上。为防范财务报表的粉饰，提高财务信息的质量、保护相关者的利益提出相关的建议。

关键词：财务报表；粉饰；动因；危害；应对方案

一、财务报表粉饰的概念

财务报表亦称为会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，主要包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表信息能够反映一个公司的财务状况、经营成果和现金流量等，作为考核公司治理经营情况重要的信息资源。也是投资人、债权人、关联方、政府机构等相关利害关系方了解企业经营情况的最直接的工具与手段。因此，会计信息提供的充分和准确与否在市场中的地位是十分重要的。而随着竞争的日趋激烈，一些企业出于自身各种目的，利用各种手段粉饰财务报告，给社会各方均带来了不良的后果。

而所谓的财务报表粉饰它可以区分为两个类别：一类是也叫做是盈余管理，他是合法手段的粉饰，他是以会计政策的可选择性为前提条件，其应用是在开机法律规定的范围里进行的。这在一定程度上可以为企业提供一个灵活的空间，适当的粉饰行为能够在不损害公众利益的同时改善企业形象，满足股东利益最大化，合理的避税有利于企业业绩得到认可和企业长远的发展；而另一类则是则是非法的手段的粉饰，是企业独立当局为了维护自身利益而向相关利益者进行的有目的的报表信息传递，使其会计报表掩盖真实的财务状况和经营成果，是一种人为地会计操作。

二、财务报表粉饰行为的动因：

2.1各相关利益者之間的信息不对称

由于现代市场经济条件下，企业的所有权经营权和是完全分离的，他导致的最直接的结果是相关当事者之间的信息不对称，企业的实际经营者因为直接参与公司的经营管理能够接触并且掌握最真实而最有效的信息，企业的大股东通过股东会议、决策起到监督管理层的作用，而且可以运用其实际控制权侵占公司的整体利益以实质上影响公司的运行，但是和那些零散的中小股东因持股比例低，则时常出现利益冲突。

2.2上市增发新股等筹资行为

根据《上市公司新股发行管理办法》及《公司法》、《证券法》等有关现行法律法规的规定，上市公司发行新股其中一个条件则是公司在最近三年之内盈利且可向股东支付股利，以募集大量低成本的资金。为了获取上市的资格，公司必须具有良好的经营能力和发展前景。故此公司必须拿出一份“好看的”财务报表这样就可以在短期内筹集数以万计的资金，这样巨大的市场诱惑将导致公司对财务报表的一系列粉饰和包装。

2.3获取银行贷款

公司发展就需要大量的资金，资金就相当于企业的血液，没有血液，公司将难以生存，而资金的来源主要有两个，一是配股，二是向银行贷款。一般来说配股需要申请，手续复杂而且会受到时间、数量的限制，则首先会考虑向银行贷款，但是，银行等金融机构会考虑借贷风险，在发放贷款的之前会对受贷单位的财务状况、非财务状况、企业信誉状况进行严格的调查，为此，那些经营业绩欠佳、财产担保不强、资信状况差的公司就要为贷款而努力将财务报表打扮一番了。而银行并没有了解到企业的真实情况，所以企业就会筹集大量资金从中获取商业价值。

2.4税收动机

我国目前的税法和会计准则之间分离程度还比较小，有些会计准则的规定完全与税法的计算方法相同。如固定资产折旧、存货计价方法等。而根据有关税法规定，企业的收入、成本、费用则直接影响增值税、营业税、和所得税的计算和最终结果，由于缴税是公司实实在在的现金流出，而有的公司有偷税、减少或者推迟纳税的目的，在这种情况下，上市公司不得不为报表进行精心粉饰。

2.5公司内部人员的考核

目前我国大多数公司为了保证总体战略和经营目标的最终落实，都对公司的管理层实行了严格地考核机制，这些考核标准大多是以各种经济指标作为依据，考核结果与奖惩、晋升、薪酬挂钩，所以当企业的经营业绩没有达到预期考核标准，那么作为公司高管出于自身利益就会通过对财务报表的粉饰改变真实的经营业绩以达到考核的标准。

我们虽然无法囊括所有公司对财务报表粉饰的动因，但是有一点我们是明确的，那就是公司通过判断觉得粉饰报表能够比提供真实报表更加获取最大效用。是有意识的、欺骗性的、违法性的一种行为。

三、财务报表粉饰带来的危害

上市公司粉饰财务报表一直是证券市场的“痼疾”，这种报表粉饰行为的危害性大，影响范围广，干扰市场经济秩序、影响相关投资者的利益、危害公司长远发展、

1、危害市场经济的秩序

资本市场的基本功能是资源的合理配置和优化，上市公司通过粉饰财务报表则掩饰了公司经营状况的最真实情况，不能够正确对上市公司的经营业绩进行评价，形成与刚刚业绩相匹配的市场机制，增加了国民经济的不确定因素，误导国家相关部门对国民经济情况的统计和宏观经济形式的判断，则对决策者造成了误导那么则有可能制定与市场相悖的政策，削弱政府宏观调控的能力、危害资本市场的稳定和发展。

2、影响投资者的利益

众所周知，上市公司的经营状况的财务指标都必须以财务报表为依据，而作为投资者则首先会通过财务报表的数据进行的财务比率分析和研究，权衡企业的收益性、安全性、效益性以及成长性，经过粉饰后的财务报表失去了原有的特性和作用，所造成的信息不对称则会误导广大的投资者。对他们的切身利益造成巨大的损失，长此以往，投资者对企业的投资环境失去信心，造成的整个损失将难以估量。

3、危害公司长远发展

公司高层会根据各期的财务报表进行下一阶段工作的需要做出相应的决策，不能够正确反应公司真实经营状况的财务报表则不能够提出相应的依据。反而，高层管理人员不能够空间公司所面临的困境而一味乐观做出错误的决策。而报表的粉饰行为一旦被相关监督部门查处或者曝光，带来的不光是经济损失，更为严重的是大大损害公司的形象导致信誉危机。这种恶性循环将不利于公司长远发展。

4、危害会计人员本身

现实社会中无论从事何种工作都是整个行业中必不可少的一部分，一些财务人员不论是由于法律意识淡薄受到利益的驱使还是屈从领导的压力被迫参与到造假，长期以往在思维潜意识中便定格为一种意识偏好导致价值观的扭曲，将不利于自身长远的职业发展。而这种行为将会对会计整个行业造成空前的信用危机，人们对其怀疑的态度不利于会计行业的发展。

四、防范财务报表粉饰行为

如何防范财务报表中存在的舞弊现象，是我们目前迫切需要解决的问题。

1.开展诚信教育

诚实守信，是我国中华民族传统美德，而诚信也是会计人员立身之术，执业之基，更是维护市场经济正常运行，规范市场经济秩序，降低市场交易成本的重要条件，只有坚持诚信才能够使自己的会计活动遵循市场规范，在自己的逐利行为过程中，不损害其他竞争者和社会公共利益的基础上避免对公司报表的粉饰行为将公司经营控制在合法合理地范畴之内，具体而言，我们要严格会计专业技术的考试、证书的发放、会计人员继续教育等的检查和监督，并建立诚信档案，制定会计信用等级评定标准以及等级公示制度。大力形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会氛围，从道德的领域规范会计行业的报表粉饰行为。

2.完善信息，保证信息的透明度

强化市场透明度，充分公开多层次的市场信息，如从法律规范、操作手册、内容、形式、手段的各方面披露都促进信息的公开以保证市场信息的对称，在此公开的过程中将有利于引导投资者理性投资切实维护中小投资者的利益，同时防范内部交易和黑幕交易等恶性行为，同时也要不断探索各类股东的获取信息的途径和方式以其内容，健全投资者保护的长效机制打击对财务报表的粉饰行为。

3.制定合理地公司考核机制和内部会计控制机制

面对现今不完善的考核标准，我们应该摒弃完全数字化的业绩指标，不要完全依靠经营数据来确定高层管理的业绩，而是要依据公司规模、行业差距、发展目标等实际情况做出合理地判断，有效调动高层管理层的工作积极性，在完成公司硬性指标的同时提高综合素质，并构筑一个全面的晋升平台，使其发挥自己的才能，增加对公司的认同感，避免为了指标、加薪、晋升而对公司的报表进行不正当的粉饰，同时公司需要对会计部门加大控制机制；对会计人员进行严密的分工合作并相互制衡，对各部门、各人员相互制约、相互监督。对单位的各项资金设专人保管，严格授权，对只有授权批准的人员才能够接触资产，对各项正常定期账物清查，保证账物相符，确保财产的安全。

4.相关法律的完善可以量化

进一步完善会计法规，避免在会计处理过程中“无法可依”的现象，减少大量的会计处理方法和估计方法，建立一个统一的会计核算标准以减少误差以及为报表粉饰人员提供法律的漏洞，在完善会计法规的过程中更加注重可操作性、可量化性、可具体性的原则。分析和预测未来的会计行业发展趋势以及所面临的会计环境，学习国外会计法规建设的先进经验，与国际会计法规逐渐接轨建立一套高质量的会计法规。以国家的相关法律的完善给我们的投资者明确的政策预期。

5.部門的监督，运用法律的力量

市场经济本身具有其不可避免的缺陷，那么则需要我们的工商、银行、税务、审计、财政部门对公司的经济行为有一个工作上的衔接，各部门依法认真履行自身的职责的基础上，对一些范围上的空白部门还要密切合作，真正的起到对公司既分工又合作的监督作用，只有这样一张严密的网才能够对报表粉饰行为不成漏网之鱼，对公司财务报表粉饰行为起到法律的震慑作用，当粉饰报表行为的成本远远高于市场成本，将会计工作强制性的纳入法律和规范的轨道，提高会计信息质量。

6.改革增资、贷款等筹资行为的规定

国家经济政策、法律的制定，金融环境对公司的会计理论和工作有着很大的影响，而且也对公司的各种筹资行为也影响巨大，对于资金筹集渠道少、抵押需求大筹资方式单一等现状国家要进行大力的改革，如改革关于配股条件“最近三年净资产收益率在10%以上”的单一指标、银行贷款缺乏足够的抵押担保等问题，国家在进一步深化企业、金融改革的同时，推出新的与我国经济国情相适应的筹资渠道，消除部分资本市场的“壁垒”，继续推动境外上市工作，同时国家应该大力复制部分经营业绩好、制度健全、管理规范的担保机构，吸收民间小额资金用于资本的合理配置，加大指标在市场的流动性。解决因筹资问题对利润的操纵。（作者单位：宜宾学院经济与管理学院）

参考文献：

[1]胡志平，公司治理视角下的财务报告舞弊探析，江西财经大学，2009

[2]刘刘永惠，浅议财务报表粉饰现象及其对策[J].新财经（理论版），2011（8）：270，272

[3]田国双，郭红.财务会计报告分析.北京科学出版社，2007

[4]郭效亮.浅析企业财务报表[J].企业导报.2010（10）

会计报表粉饰与识别论文范文第2篇

(一) 财务报表粉饰定义

财务报表粉饰行为是指上市公司相关管理部门为了获得更多的经济利益, 运用伪造、变更和编造等手段对公司财务报表进行编制, 从而掩盖了财务报表的真实信息, 向报表的使用者展现了人为编造的虚假信息。这是一种受人操纵、影响极其恶劣的欺骗。

(二) 我国上市公司财务报表粉饰现状

随着近些年我国资本市场发展, 财会领域的进步, 证监会对上市公司财务报表粉饰行为的重视程度越来越大, 并逐渐加强了对财务报表数据的审查力度, 这也就导致了近年来大量上市公司财务报表数据造假相关案件的爆发。根据2017年春季《中国非金融类上市公司财务安全评估报告》指出, 近十年中, 当数2017年的中国非金融类上市公司财务安全状况最为糟糕, 总体财务安全水平越来越差, 甚至绝大部分的公司都有财务报表粉饰的嫌疑。就各行业而言, 房地产行业企业有财务报表粉饰行为的最为严重。通过Themis纯定量异常值评级分析看, 据统计2017年进行了财务安全评级的企业一共有2629家, 其中有1139家上市公司有着程度不同的财务报表粉饰嫌疑, 比例高达43.32%。从行业来看, 房地产行业共有138家上市公司, 而这其中竟有达到71.01%也就是98家公司存在报表粉饰嫌疑;紧随其后的是家用电器行业, 参与统计的共有56家公司其中存在报表粉饰嫌疑的占60.71%;接下来是休闲服务行业, 参与统计的共34家上市公司存在报表粉饰嫌疑的占58.82%。

二、驱动上市公司财务粉饰因素及手段

(一) 驱动上市公司财务报表粉饰因素

(1) 为了应对企业内部考核。通常而言, 财务指标是考核企业经营业绩的基础和主要来源, 例如经营周期初所制定的利润目标的完成度、投资回报率、产值、销售收入等均是企业在经营周期内考核其经营业绩的重要财务指标, 也直接反映了企业的经营效率。这些指标无疑都要用到会计数据。而与内部考核相对应的外部考核, 包含有行业排行榜等也与销售收入等财务指标挂钩。

伴随着我国当下企业制度的不断完善, 上市公司的治理机制也日趋健全, 就目前而言, 上市公司通常会采用契约等形式来确定企业高级管理员工的报酬, 并且是按照将高级管理人员报酬跟上市公司的年度经营业绩相挂钩的激励机制。正因如此, 上市公司的高级管理人员的薪资报酬就与能反映企业当期经营业绩的会计指标及信息密切相关。而正是为了获得更多报酬, 这些管理层人员不言而喻的有动机去进行财务报表粉饰。

(2) 为了获取信贷资金和商业信用。随着改革的不断推进, 我国的市场经济有了前所未有的飞速发展, 企业要想在市场经济大环境下进一步发展, 就需要获得更多的资金, 而这些资金往往来源于银行等金融机构的贷款。通常银行非常注重对风险的把控, 因此不愿意把资金提供给那些信用评级比较低的公司和长年亏损并难以扭亏为盈的公司。但是资金是企业市场间角逐所需的重要因素之一。因此, 企业为发展会极力寻求资金的支持, 除了权益资金支持就要依赖银行及其他金融机构的贷款, 这就导致一些经营状况不好、财务制度不够健全的公司对自己的财务报表进行一定的调整修改, 以期达到表面上看起来较优质的假象。

(3) 争取尽早IPO上市。不同于条件要求较少的注册制, 目前我国首次公开上市采取的是核准制, 由专门部门对待上市公司进行统一的审核、发行, 虽然这种制度下对企业上市有着严格的规定, 但一旦企业成功上市便回去的较大发行收益, 并且成功IPO会很大程度上提高企业形象, 能够逐步获得较低融资成本融资渠道等直接利益, 正是这些利益促使了一些企业通过造假的手段以获得企业的上市。

(4) 为了逃避缴税。企业所得税的计算是以利润为根据的, 需要纳税调整来计算。实务中的操作是通常是通过会计利润先计算出应纳税所得额, 随后用应纳税所得额乘上企业所对应使用的所得税率进行计算。而企业为了获得自身的更大利益会选择对会计报表进行造假以达到偷税、漏税、减少或推迟纳税较少支出的目的。而被修饰后的财务报表则会呈现出企业盈利良好的假象。

(二) 上市公司财务报表粉饰常用手段

(1) 通过关联交易进行利润的调节。目前有很多上市公司会利用关联交易来调节利润, 因此就需要对公司财务报表进行一定的修饰, 从而就使得粉饰后的财务报表的可用价值大打折扣。关联方之间的交易具有定价弹性大和定价方式多的特点。因其操作灵活性和不易发现, 通过关联交易进行利润的调节是上市公司进行财务报表粉饰的常用伎俩。

(2) 利用虚拟资产调节利润。目前的会计准则中, 对部分资产本身界定边界还不是非常精确, 存在模糊区。经济飞速发展的今天, 资产的多样化致使财务准则中对资产的定义不能完全地涵盖各类资产, 正因如此, 部分公司便借此将一些不符合资产定义的科目人为故意划归到资产项目下, 从而使得资产出现增加的假象, 但实际上这些增加的资产其实是实际上发生的费用和损失等。

(3) 模糊资本性支出与成本性支出。在企业日常财务活动中, 费用支出中的资本性支出与成本性支出是有所不同的, 根据目前的会计准则, 资本性支出通过在各受益年度的营业收入进行摊销, 成本性支出通过在当年营业收入中进行补偿。正确区分资本性支出与成本性支出能准确反映企业资产价值, 并能较为正确的计算出各年的收益。实际上, 部分生产经营欠佳的公司通常将已发生的费用计入“待摊费用”、“递延资产”等科目中, 以此来调节公司利润。

三、上市公司财务报表粉饰防范对策

(一) 关注公司关联方交易

关联交易存在很大的灵活性和可操作性, 不论是在交易时间、定价机制等方面都易被人为操控。上市公司进行报表粉饰过程中通常会以可调控的价格进行虚拟交易从而获得超额收益, 以此来弥补前年度的亏损, 同时可在利润表中虚假展现出高利润。报表使用者在使用过程中一定要注意公司的关联及非关联交易, 不仅要核对年度间的净利润率和现金流的增幅是否相适应, 也要重视公司所在地区及对应行业平均利润率, 看该公司是否偏离过大。

(二) 逐步建立健全内部控制机制

企业要想加强自身在市场中的竞争力并且健康发展, 完善的内部控制制度是至关重要的, 企业可根据自身特点设立相应财务岗位并进行人员配置, 明确相应员工的职责, 同时还要注意建立制约和核查制度使得内部控制岗位之间能够相互牵制。其次, 定期的财务岗位轮岗制度也是避免员工利用职权进行违规操作的一个重要手段, 这一制度能够对企业相应财务人员起到有效的监督作用, 同时还能使财务人员对企业整个财务运作有所熟悉, 加强其工作连贯性及能力, 有助于提高企业财务工作的完成效率。最重要的一点在于企业应当加强自身的内审制度, 内审能够对有效地对财务岗位进行监督、制约, 它应该贯穿于企业完整的财务循环, 从最初的原始凭证获得到最终报表的形成, 这样才能达到其有效性、可靠性。

(三) 加快推进会计准则的完善

加快建立完善的会计准则和会计制度是抑制公司进行财务报表粉饰行为的有效途径。正是由于目前我国相关会计准则和制度建立不够完善, 灵活度较强, 才给了一些公司可乘之机进行财务报表造假。因此, 要加快完善会计准则, 相关法律制度, 对之前未涵盖的盲区进行覆盖并规范会计信息的及时、准确披露。同时要对现有的会计准则中的漏洞进行及时的修补。

(四) 提高外部监管力度

对于企业来说, 都是有趋利性的, 这导致部分企业便走向歧途试图获得超额利润, 这就需要审计、工商、税务、财政部门等构成的监督体系发挥其积极的监督作用。但现实情况是, 税务、工商和银行还没有完全建立紧密的联系, 这就导致对企业的监督并不全面有效, 因此需要审计和财政部门加强其监督作用。然而就目前而言, 审计部门和财政部门与实际实际工作关联性较不充分, 理论上很好但实践效果较弱。这就要求审计部门和财政本门等监督部门充分发挥好其监督者的身份。

摘要：飞速发展的当下, 我国资本市场的发展是非常重要的一环, 而其中上市公司又是我国资本市场上起着引领和带头作用的一部分, 上市公司的优质性象征着我国资本市场的健康。但目前而言, 部分上市公司对财务报表进行粉饰的行为难以完全扼制, 进行修饰后的财务报表难以反映企业真实财务状况, 也就给使用者带来严重的影响, 对其决策和判断带来误导。本文通过上市公司财务报表粉饰现状, 简要分析驱动上市公司财务报表粉饰的因素及手段, 并提出一些防范上市公司财务报表粉饰的对策。

关键词：上市公司,财务报表粉饰,防范

参考文献

[1] 王艺.财务报表粉饰行为的动机与防范[J].企业导报, 2015 (17) .

[2] 杨洪波, 左东升.上市公司财务报表粉饰行为的动因及对策研究[J].时代金融, 2018 (21) .

会计报表粉饰与识别论文范文第3篇

财务报表是财务报告的主要部分, 不包括的有董事报告、管理分析及财务情况说明书等列进财务报告或者是年度报告的资料。在了解企业管理的最简单和最直接的方法是阅读其财务报表。只有在阅读财务报的表时候, 才可以真正地了解公司的财务状况和经营成果, 以此来识别复杂的投资信息, 这样才可以为你的投资打下一定的基础。财务报表是反映企业或预算单位在一定时期内的资本和利润的财务报表。虽说内部管理的人员是可以为了利益而编制虚假财务报表以此来获得市场信任而绕过实际情况的可能性是难以避免的。又因为现在大部分的财务报表是为了反映一些企业在某一个具体日期的财务状况的经营成果、现金流量等有会计信息的书面文件。所以由此可知财务报表为投资者和经营者提供有用的决策信息。而且财务报表又可以给予相关评价和改善企业的管理, 还可以为国家的经济管理机构进行宏观的调控和相关的管理。

二、有关财务报表结构的问题

在一些对公司的调查中, 事实上公司缺乏研发人员将会减缓了研发的速度。在现在由于缺乏相关知识和经验, 销售人员无法通过现场服务来掌握各种产品的需求动态反馈, 从而导致产品销量持续下降, 而产品成本则直线上升。在财务信息和财务报表系统中, 缺乏人才将会造成的连锁反应, 这将会难以确认和衡量。此外, 在目前的财务报表主要是基于历史数据提供财务信息。然而, 在信息社会的今天, 不确定性比以往更加突出, 报表无法及时跟踪和披露。这导致财务报表中相关的信息披露不足或者改善不充分。而且我们都知道一旦企业参与相关的交易就将需要面临着承受很大的风险, 从而这将会导致对企业的财务状况有着巨大影响。

三、财务报表结构的分析

财务报表分析是以财务报表为主要依据的, 所以要采用适当的科学评价标准和分析方法, 还需要遵循规范的分析程序, 有因为通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分析, 从而得出对企业的经营情况以及对其绩效做出正确地判断和预测。

(一) 所有者权益结构分析

所有者权益是企业投资者对净资产的所有权, 也是企业资本来源的重要组成部分。而它作为企业经营的推动力, 又随着企业生产经营的投入, 现在的所有者权益开始增加。当然, 资本增值率的价值指数将会解释了企业净资产的损益, 公司其资本的增加意味着公司盈利, 这才会使公司有一定的自积性。但是如果是为了支持公益项目而增加或减少所有者的权益, 以及因对资产重新评估而改变的所有者权益, 均不能被看作为经营者的表现。以此来比较公司的资产和股权结构, 我们也可以看出来公司的财务状况。又因为在不同的资本来源来自不同的特点, 只有维持合理的资产和资本结构才可以使公司相对以较低的成本获得资金, 但这亦可以保持着通过改变现金流量的数额和时间来分配资金的能力, 而且只有通过这样的处理突发事件和盈利机会, 才可以最大程度上保持着财务的灵活性。因此, 公司企业的财务能力越强, 投资者的投资才可能会越安全。

(二) 资产负债表结构分析

资产负债表结构包括资产结构、资本结构、股权结构和负债结构等多种类型, 其中企业资产结构和资本结构是最重要的。企业应该知道资产结构是指企业在一定时间内各种资产之间的配置关系。因此, 为了保持稳定的利润, 企业的资本必须在不同的资产项目下平均分配。资本结构亦是与企业各种资本的组成所组成的比例。在广义上, 资本结构是指一个企业的全部资本的构成。在狭义上, 资本结构仅指公司债务与所有者权益的比率。而在这时利润表就可以用于在财务报表的某一会计期间反映企业的业务结果。只有这样做, 我们才能知道企业在一定时期内的收入和支出, 才能判断企业的盈利和利润来源。该企业在财务分析过程中, 利润表就尤显得重要了, 想要真正地理解企业的盈利情况, 就可以看出以此为基础来预测未来的业务绩效是财务分析的关键。

(三) 现金流量表结构分析

现金流量表的结构分析是通过对现金流量表中不同项目的比较, 从而以企业现金流入和流出的来源和方向来分析情况, 和以此来评价不同现金流量的原因。现金流量表分为三种, 经营活动现金流量表、投资活动现金流量表和融资活动现金流量表。而这三种现金流入和流出有不同的含义, 对不同的会计信息的使用者带有着不同的影响。此外, 现金流入的结构分析是总结商业活动、投资活动和融资活动的现金流入, 然后以此来计算每个现金流入项目的金额与总流入金额的比率, 并用它来分析其结构和意义。现金流量结构分析是总结业务活动和融资活动的现金流量, 然后计算各现金流量与总流出额的比率, 再分析其结构和意义。以此来对现金流量结构进行分析, 可以看出这个企业资本的主要方向, 从而可以分析出企业未来的发展和现金流量波动的原因。

四、利润操纵的现状

利润操纵其实就是为了粉饰报表的行为而不是为了单个企业的行为。但是事实上现在的财务报表欺诈的行为却也是存在的, 就比如说一些企业会利用法律法规的漏洞来操纵利润, 而这样将会导致审计风险增加, 会扭曲财务报表传递的信息, 并很有可能误导财务报表用户。利润操纵是指会计按照财务系统的要求, 是为了能够完成年度利润计划, 这就需要管理部门发布更多的反映经营业绩。现在经营者业绩的考核往往是和企业的业绩挂钩的, 因为这样可以激励他们认真工作, 而且在激励机制中, 经营者往往是需要公司的认股权证, 因为为了追求行权收益的考虑, 经营者一般都会在行权期间把公司的利润提高, 从而使股价上涨。从广义上讲, 操纵利润是通过各种合法和非法手段操纵公开披露的信息, 并为某种动机规划交易活动, 以实现预期的会计利润。从狭义上说, 假设利润操纵或会计政策选择是在会计制度和规范允许的范围内进行的, 以规范企业收益行为, 即盈余管理或行为违反法律、法规, 将会以异常的方式调整公司利润。在国内中, 普遍会有一些企业存在着资金紧张的情况, 而他们又会为获得金融机构的信贷资金和商贸往来中的信用, 会想方设法使自己的企业一直维持着虚增利润现象, 以此来操纵利润。

五、利润操纵的特征和识别

(一) 企业操纵利润的财务特征

从损益表的数据中检查企业的盈利能力和经营成果。在一定时期内主营业务利润与主营业务的比率。而这个指标显示了公司主营业务的增长和公司主营业务的盈利能力。如果流动比率和速动比率越高, 则企业的短期偿债能力越强, 但流动比率越高, 表明流动资产占用了太多和速动比率也会过高, 这表明企业应收账款占用了太多。这个指标和应收账款所占流动资产的比例与企业利润的超额部分有关。而且所谓的超额利润抵扣, 是指从企业利润总额中扣除其他业务利润、补贴收益和营业外收入。企业应该特别是要注意投资收益、营业外的收益等一次性偶然收益。因此, 在与净资产利润率或总资产收益率相比, 所以在经营利润受到利润操纵的影响较小。而在操纵净收入的手段中, 最有效的方法则是通过投资收益来增加利润。而对于投资收益占总利润比重较大的企业来说, 应需要仔细分析投资收益的来源, 确定投资收益的持久性。

(二) 审查虚拟资产

虚拟资产项目由于其严重的不稳定性, 是在成为上市公司报表中最脆弱的部分, 所以他应引起投资者的特别关注。而且在分析报告中, 如果能够发现虚拟资产在总资产中所占比例太大, 或者变化太快, 这样则说明公司可能会利用虚拟资产进行利润操纵, 这其中就会包括虚拟资产在内的方法规划不大摊位, 这就要在说明中集中注意以此来确认虚拟资产和摊销政策, 在发现检查到虚拟资产的附属分类账的有摊销规模较大, 则可能为非正常摊销, 在这时则要及时做出正确的判断。

(三) 利用长期投资进行利润调整

现在会计准则的实施要求公司在每年年底按应收账款余额的一定比例提取坏账准备金, 并计入当期费用期间, 应收账款数额较大, 坏账准备金提取较多, 本期成本较高。如果年底的应收账款大幅度减少, 公司不仅不会继续为坏账提取准备金备抵, 而且上一年的准备金也可以注销本期的管理费用。上市公司为了减少经常项目的支出, 可以采取债务重组的形式, 将应收账款转换为企业的股权投资。只有这样可以在一方面年底应收账款总额大幅减少。因此, 在本期支出中提取的坏账准备金数额也将会减少。在另一方面中, 它将提高公司的应收款周转率, 这反映在经营和管理效率的提高上。而公司又可以用成本法对这部分投资进行核算, 以便在账面上分担投资企业的年度亏损。虽然投资收入数额与长期投资收入数额相比效率非常低, 但比作为坏账注销更有利。

(四) 建立健全审计制度, 确保外部审计的独立性

注册会计师可以为上市公司财务报表的财务报表的可信度审计和实施利润操纵的预防措施提供专业指导, 对于控制利润也将会有积极影响操纵利润。但是, 目前独立注册会计师执业有一定的担保制度不完善, 所以相关政府应该进一步完善注册会计师审计制度, 以此来确保其外部审计不受限制, 而具体措施如下:一是要进一步完善和完善注册会计师的用人制度和变更机制, 这样的话才能确保会计在从事相关财务工作时不受限制等因素, 还可以确保他的工作的独立性。然后, 审计费用可以由被审计单位来代替相关监管机构支付, 这样可以避免相关人员的权益受到上市人员的损害, 避免因此而使公司因利润操纵而没有合理的补偿。最后, 还需要进一步完善独立审计标准, 以此来强调注册会计师审计工作的独立性, 只有这样才能避免上市公司参与利润操纵。

六、研究利润操纵的重要性

利润作为一种重要的财务指标, 不仅是对外部投资者和信贷提供者进行投资和贷款决策的重要依据, 也将是内部管理决策和绩效考核的重要依据。然而通过对企业利润操纵方法的分析, 并且及时地提出相关的预防措施, 希望能给投资者带来更深入的了解和及时的防范, 以便可以保护自己的合法权益, 从而来促进企业的利益和社会的健康发展。为了识别企业利润操纵, 我们可以将财务报表提供的信息分为两类:第一类就是反映了那些对企业利润操纵的趋势。因为经过长时间的研究表明, 只有具有一定特点的公司才会容易操纵利润。例如, 只有为了保证较高的增长率的相对较小的公司往往进行利润操纵。当然了前景不佳的公司也是如此。第二类信息则就是在财务报表中与现金流量有关的各类应计科目, 因为其上市常常是通过虚增收入、续建成本等手段来利润操纵。而进行任何利润操纵的行为必会影响到财务报表的某些科目。这样, 它就为使用财务报表来确定公司利润操纵提供了条件。尽管可能每个企业采用的利润操纵手段可能千差万别, 但这些操纵手段均能在财务指标上反映出来, 所以只要发现财务指标异常的规律, 才能可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑, 从而来以此提高财务分析的效果。

七、结语

虽然现在有些企业利用法规政策的空白, 会做一些违反法规的事情, 或者是通过手段来对财务利润或获利而进行操纵来粉饰该企业财务报告的行为还在持续存在着。但是还是应该相信, 我们通过对利润操纵行为的识别一定会有效地降低上市公司的利润操纵行为, 从而提高会计信息质量和推动对企业健康稳定的发展。

摘要：财务报表应该是真实、完整、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。而在现实中会由于各种的原因, 企业冒着违法违规的风险进行利润操作。从而财务报表利润操纵的现状分析企业粉饰报表的动机, 而在归纳部分常见的利润操纵的手段, 在最后提出如何识别防范利润操纵的方法。

关键词：财务报表,财务报表结构分析,利润操纵,特征和识别

参考文献

[1] 栾红莲.新企业会计准则下上市公司利润操纵的实证研究: (硕士学位论文) [D]..西南大学, 2008.