财务审计评估报告范文

财务审计评估报告范文第1篇

【关键词】资产评估 会计 审计

一、资产评估、会计的异同点

(一)资产评估与会计的联系

我们可以从以下两个方面来看二者的千丝万缕的关系：

第一：财务会计的某些计量属性是以资产评估的结论为基础的，只有得到了资产评估的评估的数据，财务会计中某些资产的计量才可以进行。

我国目前的市场经济的发展还很不完善，有些资产的计量数据，无法获得。这是只能依赖资产评估才能获得资产的价值。我国现行的会计计量属性有公允价值，当资产本身具有市场交易价格时，以该交易价格作为其价值;如果该资产是新产品，目前在市场是没有交易价格可供参考，我们可以以具有相似功能的资产的交易价格作为计量依据;如果连类似资产的交易价格也无法获得，这是我们就可以进行资产评估，对该资产进行评估，以获得其价值的大小，这时资产评估的必要性就得到了体现。

第二：资产评估在进行的过程中，为了更好的了解所评估的对象，就必须利用该资产的历史会计记录资料。

比如在对企业的价值进行评估时，就需要利用企业的会计资料，财务预测等信息资料。资产资产评估的准确与否很大程度上依赖会计资料的准确程度。

(二)资产评估与会计的区别

1.会计主要工作是记账、算账和报账，反映和监督生产经营状况、财务成果。会计的利用主体是企业、政府和社会等相关利益者。它所反映的信息资料需要满足一定的要求，比如可靠性，真实性，及时性。反映和监督是会计的基本的职能。资产评估是一种评估资产价值的判断活动。它要求资产评估公开、公正和公平地估测出资产的公允价值。与会计的基本职能不同，公正客观地评估和咨询是资产评估的基本职能。

2.会计中的资产确认和计价主要以历史成本为主要计量属性，而在资产评估中的资产主要是以市场价值和效用为根据。

3.资产评估与会计在理论依据、计量标准依据、制度依据不一样。会计中的资产计价方法主要采用核算方法，方法比较单一。而资产评估中的价值评估方法呈现出多样化的特点，除了可以采用核算的方法，还广泛应用市场售价类比方法、预期收益折现方法等多种技术方法。

二、资产评估与审计的联系

(一)资产评估与审计的联系在以下两个方面的体现尤为突出：

第一，二者在技术方法的存在相互利用的情况

审计中常用的技术手段包括监盘、函证、抽样、测试等，而资产评估机构经常会采用与审计相同或相似的方法进行评估作价;在资产评估法规的要求中，有时需要对流动资产及企业负债进行价值评估，而它们的评估有时候会借鉴审计的方法进行。所以评估与审计具有密切联系的。

第二，审计运用评估技术

审计审核的一个重要方面是会计资产计价。审计会计资产计价的过程中，会运用资产评估技术和方法， 审计需要借鉴评估技术的评估结论进行工作使得二者的关系更加密切。

(二)资产评估与审计的不同的地方可以从以下四个方面来看

1.二者的性质不同。审计工作是对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，是一项的独立性经济监督活动。而资产评估则是指由评估人员，遵循一定的标准和程序，运用一定的方法，以货币作为统一的尺度，对资产进行某一时点的价值估算。

2.资产评估和审计的基本的构成要素不同。资产评估包括的基本评估要素有：资产评估的主体、资产评估的客体、资产评估的目的、资产评估的标准、资产评估的程序、资产评估的方法、评估的基准日、评估的价值类型等六个基本要素。而审计都具有三个基本要素，即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。二者在基本的构成要素上是明显不同的。

3.资产评估和审计的对象不同。审计的对象主要是企业的一些的经济活动，而这些经济活动是有会计资料所反映的。而作为评估对象的资产主要是资产主体拥有或控制的资产的合法权益。

4.资产评估和审计的职能不同。审计的基本职能包括经济监督、评价和公证。审计具有审核稽查计算之意，是一种独立于财会部门的监督检查，主要工作是检查会计账目。资产评估的基本职能是评估和咨询、理和公证。

三、结束语

总之，资产评估与会计、审计既有联系，又有区别。只有明确它们在资产业务中因专业分工而产生的内在联系以及它们之间因工作性质、专业知识和执业标准的不同而产生的区别，才能在对资产进行评估时不出现不必要的错误。

参考文献

[1]汪海粟.资产评估[M].北京市西城区德外大街4号：高等教育出版社，2009年10月.

[2]张华.谈资产评估与财务会计的关系[J].山西财税，2008(2).

[3]张燕敏.我国资产评估理论及准则体系[M].北京：经济管理出版社，2012

作者简介：代宇颖(1992-)，女，汉族，山西大同人，硕士研究生在读，单位：山西财经大学会计学院，研究方向：会计专业;姬夏(1992-)，女，汉族，山西高平人，硕士研究生在读，单位：山西财经大学会计学院，研究方向：会计专业。

财务审计评估报告范文第2篇

一、企业财务报表粉饰行为的分类与动机

（一）企业财务报表粉饰行为的分类 目前，企业财务报表粉饰行为主要源于：一是财务会计人员利用会计准则和法规的灵活性和模糊性来自愿或非自愿的进行粉饰财务报表；二是财务会计人员违反相关会计准则和法规的规定处理经济业务而进行粉饰财务报表行为。第一种粉饰行为由于未触犯法律法规也符合会计准则要求，因此其粉饰行为无需承担法律责任，只要对会计准则和相关法规进行完善即可有效解决这类问题。第二种财务报表粉饰行为由于触犯了法律法规，其性质和后果非常严重，其严重影响了财务会计信息质量，在企业管理当局授意下进行的财务报表编造、伪造财务报表行为，其目的在于掩盖企业真实财务状况，往往给投资者以误导，从而扰乱金融市场的秩序，对此必须严格防范。

（二）企业财务报表粉饰行为动机分析 任何经济行为都具有一定的动机，企业及会计人员进行财务报表粉饰的根本动机就在于获得经济利益，而在实际中根据企业所处环境和发展阶段的不同，其具体动机包括：

（1）满足业绩考核的需要。财务报表是反应企业经营状况的重要依据，其不仅涉及到对企业经营业绩的评价，还涉及对企业管理者业绩的评定，并直接影响到管理者的薪酬、福利以及职位提升等。企业管理者为了获得业绩上的好评，往往会采取各种技术手段进行财务报表粉饰，以便提高自己的经营业绩。而在企业外部，一些行业标准，资质的认定也往往多涉及企业财务指标，企业出于提高自身行业地位的考虑，也会采取一些粉饰财务报表的行为。

（2）获得更高商业信用的需要。随着金融市场的不断繁荣，企业越来越重视对外部资金的利用，而通过提高商业信用的方式往往能为企业获得更大规模的信贷资金。在金融市场上，良好的企业信用就意味着更强的融资能力，银行等金融机构处于风险控制方面的考虑，通常不会向商业信用较低的亏损企业发放贷款。而判断企业商业信用和亏损状况的依据就是企业财务报表数据所反映的各项财务指标。很多资金短缺的企业为了获得更高的商业信用，往往采取粉饰报表的方式来掩盖其经营业绩欠佳、财务收入不稳定等问题，

（3）企业上市的需要。根据我国《公司法》等法律规定，企业要发行股票上市必须连续三年盈利且经营业绩突出才能通过证监会的审批，而股票在发行时的价格则取决于企业相关盈利指标的水平。企业为了募集更多的资金，尽可能提高股票发行时的价格，通常会在筹划上市之前对财务报表进行粉饰，以便提高企业相关盈利指标，提振股民信息从而更好的吸收股市资金。此外，对于后续发行股票上市的企业，我国规定必须企业近三年的净资产收益率达到10%以上方可配股，这一规定也促使很多不符合条件的企业通过粉饰财务报表来达到配股条件。

二、企业财务报表粉饰的常用手段

（一）利用关联方交易 在正常的市场经济环境下，企业进行交易都是按照价值规律在公平和自由原则下进行的，其利润也就控制在合理的范围内，既不会太高也不会过低。而在关联方交易过程中，由于其所处的是非竞争环境，其交易行为也就往往不符合市场价值规律。如：某企业从关联企业A低价购入原材料，然后将生产出的产品以高价卖给另一关联企业B，其在这一过程中以低买高卖的方式赚取了高于市场平均水平的超额利润，以这种方式获取的利润并不能够反应企业的真实盈利能力。

（二）利用资产重组 资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程，其目标在于优化企业资产结构。由于在资产重组过程中能够方便的调节企业利润和资产构成，其近年来逐渐成为上市公司粉饰报表的重要手段。上市公司通过资产重组粉饰报表的方法主要有：一是利用非上市企业优质资产来置换上市企业劣质资产；二是将非上市企业旗下经营状况较好盈利能力较强的下属企业以低价出售给上市企业；三是将上市企业的闲置资产以高价出售给非上市企业。

（三）增加非主营业务 从利润构成上来看，企业利润包括主营业务利润和非主营业务利润，通常情况下其主营业务利润在总利润中占有相当大的比例，而进行企业盈利能力评估时也通常按照其主营业务的利润来计量和评价。这是因为企业的主营业务利润往往能够反映其真正的实力，只有主营业务稳定盈利才能确保企业在远期能够获得较大的发展， 或者具备获得较大发展所需要的各项资源优势。目前，很多企业为了能在短期内提高企业盈利能力，往往会在短期内制造大量非主营业务利润借以调高企业的当期利润，这种调节方式能够在短期内使财务指标发生较大变化，进而带到粉饰企业财务状况的目的。

（四）利用会计政策 目前，我国会计核算还处在多种核算方式并行的阶段，这就给企业利用会计政策进行财务报表粉饰提供了调节。如：根据其所处阶段特征通过改变会计核算方法；提前进行收入确认和推迟确认费用等。这些手段都在会计政策允许范围内，因此即使利用这些方法进行财务报表粉饰也不存在法律风险。

三、企业财务报表粉饰的识别方法

（一）对比企业不良资产与净资产 企业不良资产不仅包括待摊费用、待处理流动资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产，还包括一些可能给企业带来损失的资产，如长期应收账款、投资损失、固定资产损失等。在实践中，不良资产分析主要可采取两种方法：一是对企业的不良资产总额和净资产总额进行比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即表明该企业存在人为进行利润操作的可能，其持续盈利能力可能存在问题；二是将企业不良资产增加额与企业同期利润总额对比，将不良资产增加幅度与当期利润增加幅度对比，如果不良资产增加额和增加幅度高于当期的利润增加额和增加幅度，那么企业很可能人为进行了利润操作。

（二）关注企业在特定年份的关联交易情况 如果企业财务报表表明该企业盈利能力过多依赖于关联企业，则可以判断该企业并不具备较强的市场盈利能力，其利润来源并不稳定。在对上市公司综合实力进行评估时，可着重查看其在某些特定年度的关联交易量。如上市公司在配股、增发新股的年度，如存在大量涉及金额较大的关联方交易，则其很有可能存在报表粉饰行为。通过交易价格是否公平也是识别财务报表粉饰行为的重要方法，如果企业与关联方进行交易的价格明显低于市场价格，则其很可能是通过关联交易来人为调节利润。

（三）检查企业是否存在异常利润 在对企业财务报表进行分析的过程中，只要将企业投资收益、补贴收入、营业外收入等从企业利润总额中剔除，就能够较为客观的分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组、股权置换等手段进行利润调节时，其所产生的利润主要表现为以上几项被剔除的科目中。如果在剔除以上科目利润之后，企业利润与之前呈现较大差距，则该企业很可能进行了财务报表粉饰。

（四）对企业现金流量进行分析 对企业进行现金流量分析时，可将企业现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较，如果其现金流量与利润不匹配，则其很可能存在粉饰报表行为。

四、企业财务报表粉饰行为防范与治理对策

（一）完善公司治理结构，推行独立董事制度 在有效的公司治理结构下，管理层应在董事会授权下开展各项企业经营和管理工作，而董事会可以对管理层行为进行实时有效的监督。通常来讲，完善的公司治理结构应包括内部监控机制、外部监控机制和激励约束机制三项基本制度。其中通过内部审计制度可以对企业管理者进行全面监控和有效制约，通过外部审计手段可以从外部约束企业管理者的经营行为，而激励约束机制则可以通过业绩考核和激励机制约束经营者。完善的公司治理结构能够在确保公司经营目标实现的同事保障会计信息的真实性，从而真正提升企业价值。具体到实践中，为了明确管理者粉饰报表责任，可以建立独立董事制度监督对企业管理者行为加以监督，给予独立董事充分的权利以便其能够顺利发挥其对公司财务活动的监督职能。

（二）完善法律法规，加大对报表粉饰行为的处罚力度 我国企业粉饰财务报表现象严重在很大程度上是由于其粉饰报表行为的预期成本大大低于其所获得的收益。而目前我国相关法律对于粉饰报表行为还未做出明显的规定，这使得粉饰报表行为几乎不需承担什么法律风险。针对目前企业财务报表粉饰现状，相关方面亟需完善《公司法》、《证券法》、《企业会计准则》等法律法规和行业准则，明确报表粉饰行为的法律责任，并制定一系列追责和制裁手段，如：规定向投资者和债权人提供虚假财务信息的组织和个人要承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任。这样企业进行财务报表粉饰行为的风险增大，其会从利益角度去衡量进行财务造假的风险和收益，最终达到有效防范财务会计信息造假行为，规范企业财务信息披露，进而从根本上提高企业财务信息质量。

（三）完善注册会计师制度，加强行业监管 近年来，随着会计师事务所专业水平的不断提高，其在会计信息市场中发挥着越来越重要的作用。作为报表的外部使用者，其往往能够更为公允的对企业财务情况进行评价，并有效修正财务报表存在的问题，可以说注册会计师在防范财务报表粉饰行为方面具有不可或缺的作用。基于上述考虑，相关方面应加强注册会计师队伍建设，逐步完善注册会计师队伍，以便提高上市公司会计信息质量，防范各类粉饰财务报表行为的发生。首先，有关方面要加强对注册会计师行业的监管，不断优化外部审计环境并制定相关的会计师执业准则。证监会和注册会计师协会要采取有效的措施对注册会计师行为进行监督，对违反审计准则、职业道德规范及注册会计师法的注册会计师要给予严肃处理，以便保障注册会计师具有良好的执业操守，能够切实履行其信息披露职能。

（四）规范证券市场，改革股票上市制度 企业进行财务报表粉饰在很大程度上是为了满足上市要求，这是由我国目前对上市公司在业绩方面的相关规定密切相关的。因此，要从根本上防范企业财务报表粉饰行为，必须改革现有的股票上市制度，去掉一些业绩数据上的硬性要求，从而弱化企业进行财务报表粉饰行为的动机，逐步使上市公司行为趋于理性化。在这一过程中，有关证券监管部门应加强对企业的引导和对整个市场秩序的监管，以便适度抑制证券市场投机性，使我国证券市场能够持续健康发展。

参考文献：

［1］李英红、万丽：《财务报表的粉饰行为及防范》，《经济技术协作信息》2009年第19期。

（编辑 杜 昌）

财务审计评估报告范文第3篇

若干年前，笔者拜读了加拿大两位学者撰写的题为From Accounting to Forecounting（从会计到预计）的文章，虽深受启发，但对会计是否将演变为预计则将信将疑。近年来，通过观察国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）的动向，尤其是它们在金融工具（以及与之相关的公允价值计量）、收入确认、租赁会计、保险合同等四大领域颁布的准则和征求意见稿，笔者对会计将演变为预计的看法已深信不疑。随着概念框架潜移默化的影响、准则制定导向的改变、收益确定观念的转向，会计愈来愈依赖于对未来现金流量的预计。会计只反映过去不反映未来的信条正在被颠覆。作为会计审计职业的灵魂，专业判断的内涵与外延随着会计的演进和经营环境的变迁已发生嬗变，仅仅依靠会计审计知识和经验，已经无法确保专业判断的质量。牵引会计审计教育改革的能力框架亟需重新审视和修订，以顺应会计从滞后性向前瞻性演进、专业判断从经验型向专家型转变的发展趋势。

一、会计趋势——从滞后性向前瞻性演进

传统会计只反映过去，不反映未来。与此相适应，历史成本会计成为首选，利润表观成为收益确定的核心，只有已发生交易才成为会计核算的对象，会计计价强调以真实的交易价格为基础。20世纪90年代以来，伴随着公允价值会计的兴起，会计不仅要反映过去，也要反映未来，资产负债表观日益成为收益确定的重心，会计核算对象不仅包括已发生交易，也包括假设性交易，会计计价既使用真实的价格，亦使用虚拟的价格。更重要的是，会计不论是在理论层面，还是在准则层面，或是实务层面，都愈来愈离不开对未来现金流量的预计。

从理论层面上看，概念框架对资产和负债的定义，要求会计将重心置于未来现金流量上。FASB在第6号财务会计概念公告《财务报表要素》中，将资产定义为“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”，负债是“某一特定主体由于过去的交易或事项而承担的在将来向其他主体交付资产或提供劳务的义务，这种义务将导致预期的未来经济利益的牺牲”。IASB在《财务报表的编报框架》和财政部在《企业会计准则——基本准则》中，对资产和负债的定义虽然在表述上与FASB的定义略有差异，但均明确强调资产是可带来未来经济利益的资源，即资产可以单独或与其他资产相结合，直接或间接地为企业创造未来现金流量。而负债则是将导致未来经济利益流出的义务，这种义务的履行将导致未来现金流量流出企业。因此，能否带来未来现金流量的流入或导致未来现金流量的流出，便成为确认资产或负债的试金石。相应地，资产和负债的计量也就越来越倚重于对未来现金流量的预计。正因为未来现金流量在会计中的地位日益凸显，FASB于2000年发布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，为初始确认中以现金流量为基础的会计计量和新起点计量（Fresh-Start Measurements）以及利息摊销法（Interest Method of Amortization）提供了指导框架。

从准则层面上看，资产负债观在收益确定中的回归，同样将会计焦点引向未来现金流量。收益确定是准则制定的核心领域，但在收益确定中历来存在着利润表观与资产负债表观之争。佩顿和利特尔顿1940年撰写的《公司会计准则导论》，改变了几代会计人的观念，资本性支出与收益性支出的划分、收入实现原则和配比原则等理念深入人心，收益确定中的利润表观成为准则制定的信条。利润表观主宰一切的局面一直延续到上世纪90年代。由于受到概念框架潜移默化的影响，FASB和IASB过去十多年在准则制定中，明显转向资产负债观。与利润表观相反，资产负债观在收入确认中将关注点聚焦在借方科目（资产和负债），而不是贷方科目（收入），资产负债的计量（在很大程度上表现为对未来现金流量的预计）成为收入确认中的重中之重。如，IASB和FASB最近颁布的收入确认准则征求意见稿，旨在建立一套以合同为基础、以资产负债观为导向的全新的收入确认模式。该模式淡化了实现原则和配比原则，要求企业在识别合同履约义务的基础上，在转移商品或服务控制权时，按照预期能够收到的对价金额确认收入。这意味着，企业在确认收入时，就必须对应收账款的潜在信用风险进行预计，并将其作为当期所确认收入的调减项目单独反映，而不是在以后会计期间有迹象表明可能发生坏账时才确认为管理费用。即应收账款的信用损失不再视为获取收入的代价，而是直接作为收入的扣减项目，收入确认取决于对应收账款的计量。因此，确认收入的前提是，企业必须能够对应收账款的期望值（即应收账款减去预期信用损失，也就是应收账款中可实现的未来现金流量）进行预计。

从实务层面上看，资产负债越来越多地按公允价值计量或计提资产减值，同样将会计重心牵引至对未来现金流量的预计上。金融工具、公允价值、资产减值、收入确认、租赁、雇员福利、股份支付、无形资产、企业合并等准则的实施，均高度依赖于对未来现金流量的预计。特别是，IASB最近发布的许多准则和征求意见稿，在很大程度上奠定于对未来现金流量的预计上。如2009年11月IASB颁布的第9号国际财务报告准则《金融资产：分类与计量》，要求企业和金融机构对既无控制权又无重大影响力的股权投资均按公允价值计量，即使是对非上市公司的股权投资也不例外。根据IASB于2011年5月发布的《公允价值计量》征求意见稿，非上市公司股权投资缺乏公开市场报价，其公允价值只能采用收益现值法（具体操作时主要运用市盈率法或未来现金流量折现法）加以确定。又如，IASB关于金融资产减值的征求意见稿，要求以预期损失模型（ELM）替代已发生损失模型（ILM）以缓解潜在的顺周期效应。预期损失模型如何实施，颇具争议，但不论是2009年11月提出的“预期现金流量法”（Expected Cash Flow Approach），还是2011年1月和8月提出的“好账坏账法”（Good Book and Bad Book Approach）以及“三组别法”（Three Bucket Approach），金融资产减值的确认和计提都离不开对未来现金流量的预计。特别是，按照预期损失模型的要求，金融机构和企业不仅应根据历史经验测算客户的违约概念（PD）、违约损失率（LGD）和违约风险敞口（EAD），而且应当研判宏观经济走势、商业模式创新、技术变革速度等因素对金融资产存续期间现金流量的影响，并且将这些因素的未来影响在资产负债表日予以确认。简言之，预期损失模型不仅颠覆了会计只反映过去不反映未来的传统，而且有可能成为推动会计演变为预计的里程碑。

二、专业判断——从经验型向专家型转变

安然事件后，美国以规则为基础的准则制定模式不断为人们所诟病，IASB以原则为导向的准则制定模式日益受到推崇。原则导向的会计准则十分倚重于专业判断。那么，何谓专业判断？传统上，专业判断是指会计审计人员依据其从业经验以及其所掌握的会计审计专业知识，在会计准则框架内对不同会计方案和审计方案做出抉择。换言之，传统意义上的专业判断，属于以会计审计为基础的经验型专业判断，发挥专业判断对其他从业经验和其他学科知识的依赖性微乎其微。然而，伴随者会计从滞后性向前瞻性演进、对未来现金流量的预计日益成为会计的重心，专业判断的内涵和外延已发生嬗变。从内涵上看，专业判断的内容和对象已不再局限于会计审计。从外延上看，专业判断的时间纬度已不再囿于过去和现在。专业判断正从经验型向专家型转变，即专业判断越来越依赖于其他领域和学科的专家意见和知识支持。专业判断不仅需要丰富的会计审计执业经验和知识，也需要经济、金融、法律、统计、经营、工程等学科的经验和知识。利用专家的工作已成为专业判断不可或缺的基本要素。

会计演进和专业判断的嬗变，不仅受到诸多内因（如概念框架、收益确定观、公允价值导向）的作用，也受到一系列外因（如经营环境的变迁）的驱动。经营环境的变迁主要包括以下方面：

第一，世界经济正逐步由产成品为基础的制造业向以长期合约为基础的服务业过渡，ERP、因特网等服务合约覆盖的履约期限愈来愈长，客观上要求会计更具前瞻性，专业判断离不开对经济走势的研判和服务合约法律条款的把握。

第二，知识经济异军突起和迅猛发展，要求企业以未来现金流量或超额盈利能力为基础，评估人力资源、研究开发、品牌资源等无形资产的价值，会计审计人员需要运用经营学（人力资源管理、市场营销、品牌管理等）、工程学和经济学的知识，对于会计审计人员评估和判断这些不符合确认标准或难以可靠计量的表外资产对企业维持核心竞争力和为股东创造价值能力的影响。

第三，层出不穷的金融创新和日趋复杂的衍生产品，为客户提供了越来越多的避险工具和保值手段，对未来现金流量的预计成为金融工具会计处理的关键，专业判断的质量，直接受到会计审计人员是否掌握或能否有效利用金融工程（如估值理论、估值模型等）和数理统计（如概率论、多元回归等）知识的影响。

第四，交易设计（如捆绑营销、出售回购、资产证券化等）和经营战略（如业务外包、技术联盟），既要求企业评估未来经营环境变化对交易对手持续经营和信用风险的影响，更要求会计审计人员掌握经营学和法律学的知识，对交易的经济实质进行判断。

第五，信息技术日新月异，产品生命周期越来越短，同样要求企业评估技术变革对现有固定资产和无形资产可能造成的减值影响，高质量的专业判断显然离不开对工程技术知识和经验的掌握或利用。

第六，以未来经营业绩为基础的期权计划和退休福利等创新型激励机制日益盛行，要求会计审计人员在发挥专业判断时以前瞻性思维、金融工程和精算学为基础，评估和计量未来导向型的薪酬计划对企业财务状况和经营业绩的影响。

第七，组织结构日趋复杂，旨在规避法律法规和会计准则的新型组织形式如特殊目的实体（SPE）、特殊目的工具（SPV）和可变权益主体（VIE）不断涌现，要求会计审计人员发挥专业判断必须掌握专有的法律和财务知识，以评估企业利用组织设计进行表外融资和交易安排的合理性和合法性。

三、教育模式——从单学科向多学科发展

内因和外因共同作用，不仅促使会计逐步演变为预计，而且使专业判断的内涵和外延发生了深刻变化。不难看出，专业判断的主动权正逐步远离会计审计人员的掌控，专业判断所必须具备的经验和知识日益超出会计审计领域。从而，会计审计以单一学科为基础的传统教育模式也应当针对会计的演进趋势和专业判断的嬗变作出相应的改革。

会计审计的教育模式，惟有从单学科向多学科发展，才能顺应会计从滞后性向前瞻性演进、专业判断从经验性向专家型转变的趋势。会计审计教育模式的改革，目标在于提高专业判断的胜任能力，关键在于重构起牵引作用的能力框架。会计审计的学历教育和后续职业教育（CPE），应当以能够将会计学科与其他学科有效融合的能力框架为基础，重新调整课程设置。会计审计的本科教育不应再以强调技能性的职业教育为导向，而应当以强调知识性的素质教育为导向。宽口径的通识教育理应成为会计审计教育的主流，本科阶段不应过分强调专业性，更不宜将专业再细分为会计、审计、国际会计、财务管理等专业。本科教育应当强化数学、外语、经济、金融、统计、商务、法律、信息技术、商务沟通和职业道德等方面的课程设置，专业课程的设置应尽量做到少而精，只需要设置会计、审计和财务管理等原理性课程，再辅以会计审计理论、会计审计准则、财务报表分析等基本课程即可。只有在研究生阶段，才应以模块化的方式强化专业课的课程设置。模块化专业课程主要包括四个方面：财务会计（如概念框架、合并报表、金融工具、收入确认、租赁和外币折算等）；审计方面（如绩效审计、风险评估、内控审计、舞弊识别、尽职调查、金融保险审计、事务所战略管理等）；财务管理（如内部控制、风险管理、预算管理、成本控制、绩效评价、收购兼并、融资投资、尽职调查等）；税务筹划（如比较税制、税收法规、转移定价等）。同样，后续职业教育除了提供会计审计的知识更新外，应更加侧重从其他学科领域为从业人员提供有利于其更好发挥专业判断的专题培训（如企业估值、金融工程、商业模式、资本运作、技术管理等）。

必须说明的是，教育模式的改革虽然至关重要，但不可能提供“一站式”的终极解决方案。只有合理搭配具有不同专业背景和从业经历的多元化人才，不断优化企业财务部门和会计师事务所的人才结构，会计审计界才能顺应会计从滞后性向前瞻性演进、专业判断从经验型向专家型转变的发展趋势。

参考文献：

［1］Cormier,D and M.Magnan. From Accounting to Forecouent-

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［2］Gibbins，M and A.K.Mason. Professional Judgment in Financial Reporting. CICA Research Study. 1988.

［3］Skinner，R. Judgment in Jeopardy. CA Magazine （November），1995.

（编辑 熊年春）

财务审计评估报告范文第4篇

摘 要：本文界定了农业审计多方协作范式的相关概念，从实证分析的视角分析国外审计协作的经验，试图从审计和协作的视角梳理农业和社会管理有关环节有关部门存在的问题，创新性提出农业审计多方协作范式，并对其运用的相关问题进行探讨。

关键词：农业审计 审计协作 范式 多方协作

一、概念及问题的提出

（一）农业审计

农业审计，指对农业经济范围的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性施行的审计。审计内容具体包括农业企业审计、农业事业单位审计、农业管理部门审计、农业总体投入和支农资金审计等。农业审计对于扼制农业资金的流失、占用农业资金现象、提高农业资金使用效益发挥着重要的作用。

（二）审计协作

审计协作，指审计系统内部之间以及与外部之间的纵向、横向的协作与协调。审计系统内外纵向横向的协作和协调包括信息系统如情报交换、看法意见与经验教训的总结、互相之间的支持和配合，如审计人力的补充、审计技术的帮助、行政领导的支持、研究单位与实践单位之间的互补、协调等。

（三）什么是范式

每一门科学的发展阶段都有其特殊的内在结构，体现这种结构的模型就是“范式”。范式以具体的科学理论为范例，表达科学发展的模式。范式可以看作学说的坐标，是进行科学研究、建立学科体系、运用科学思想的坐标、参照系及基本方式、科学体系的模式、结构与功能。

（四）问题的提出

“三农”问题历来是困扰中央政府和地方政府的主要问题，特别是粮食安全问题、农产品价格问题直接影响到人们的生存，并且可能会波及其他领域，影响到社会的稳定、党和人民政府的执政活动。这个问题之所以长期存在，除了农业较为脆弱、社会管理存在缺陷外，农业审计不得法也是重要原因之一。从实证分析的视角分析农业审计协作的范式实际上是研究农业审计的方法问题，因而有着十分重要的现实意义。

二、国外经验的实证分析

（一）美国式的联合审计

2004年7月7日，美国审计署更名为美国政府责任办公室（GAO）。GAO的核心价值观体现在它所作的所有工作中，即责任性、完整性和可靠性。GAO依照严格的专业复核、参考标准运作，所有相关工作中所涉及的事实以及分析都要彻底地检查其精确程度。实际上，GAO已经从审查数以百万计的政府凭证的机构转变成为能处理国会最为棘手的审计和评估工作的具有交叉学科性质的组织。

美国审计署从更名为美国政府责任办公室到确定目标为责任性、完整性和可靠性，从人员配置的多样性、专业性到实践工作的全面性等诸方面，透彻地体现出审计组织、审计内容的联合性，从而充分地证明了审计协作或者协作审计的巨大功效。

（二）加拿大的审计工具

加拿大普遍使用电子计算机作为审计工具手段，所以平时可以收集到大量的有用信息，用于帮助研究分析有关问题。另外，为了准确地捕捉审计目标，提高审计工作效率，降低审计成本，减少工作中的失误，依据重要性标准，选择实施审计的具体项目，也就是所谓的“问题表”，开展实际工作。除此之外，加拿大还很重视对内部控制系统的评估，借助内部控制系统的评估结论，确定审计的重点。

加拿大的审计部门运用开放性的计算机系统、调查类的问题表、内部控制系统的评估报告等手段完成审计，均渗透着审计过程的全社会参与的特征，因而能达到更为满意的审计质量标准。

（三）英国的审计委员会

英国的审计委员会依据完整的法律、法规体系组建，聘请社会审计人员实施审计，依托审计收费实现经费保障，向社会公众或重要的利害关系人报告审计结果。

英国的审计部门通过委员会的形式融入社会智慧，必要时聘请社会审计人员完成审计，并合法地收取审计经费、向社会报告审计结果，从组织形式、人员、审计经费、审计结论等方面最大限度地融入全社会的力量，确保审计工作顺利地开展。因而对于审计协作在组织方面具有较大的借鉴价值。

（四）德国的财政审计

德国的财政审计具有同级性，即同级审计部门对同级财政情况进行审计。德国的财政审计如此操作，了解的情况更直接，更贴近实际，更容易发现问题、揭露问题，效果也更为明显；德国的财政审计还具有全面性，即从国家财政到各州、市县的财政都要审计，而且从财政预算案的提出、制定、议会批准通过、预算的执行、决算等所有环节都必须接受审计；德国的财政审计具有高层次性，即各部委由自设的预审机构审计后向审计院提交报告，再由审计院对所提交的报告进行分析，进一步确定审计的重点或需要进行延伸审计的领域，并将审计报告提交给议会中的审计委员会，体现出组织保证上的高层次性。

德国的财政审计不仅体现了审计内容方面的范围和环节的全面性，还体现了组织上纵向合作与横向合作的立体性，因而能使审计更直接，更贴近实际，效果更明显。另外，在正式审计之前的预审做法，从审计协作的后向一体化方位来看是非常值得借鉴的。

（五）灵活的日本审计对策

应对国内国外风云变幻，日本的审计对策表现为：极大的灵活性；强化审计基准的制定与修改；设置审计委员会，积极履行相应的职责；开设国际会计师事务所论坛，强化质量管理和网络联系；成立从外部评价审计活动能力的组织，负责进行审计质量管理和评价。

日本灵活的审计对策表明，审计基准制定与修改主体具有融合性；审计委员会在履行职责和监督程序方面表现出集成化特征；审计组织的国际论坛表现出联系性；外部评价组织的活动表现出开放性。这些方面，无不透视出日本审计的协作性、灵活性。

（六）澳大利亚的审计辅助方式

澳大利亚的审计采用广泛协作的方式，对诸如特殊存货的盘点、资产评估，特别投资项目的可行性研究、效益审计等事项，聘请专家进行鉴定论证，将专家的鉴定结论作为形成审计意见的重要依据，以提升审计结论的说服力。在审计工作过程中大力开发和使用计算机系统、设备开展计算机审计，由于较早起步，澳大利亚的审计信息建设的成熟度和计算机审计水平相当高。

澳大利亚审计中的专家协作，以及计算机系统和设备在审计中的广泛运用，对于审计信息的收集、加工、输出、传送、储存、检索等特别独到的技术处理方法，以及对被审系统信息与系统功能是否遵从管理要求和现行法规制度标准等进行独立审计评价的成功经验，非常值得学习和借鉴。

（七）不单打独斗的韩国审计

韩国将财会监督和行政安全监察两大不同领域的任务结合在一起。监查院审计监察的突出特点是贯通上下，不单打独斗。对于行政机关等的不当或违法行政行为，受侵害的单位或个人有权提请监查院进行审计监察，被称作为“审查请求权”。任何单位或个人都可动用“审查请求权”，要求对政府部门、政府投资机构、地方政府的行政行为进行审计监督。另外，韩国审计监督的职能并非全部集中在监查院，韩国国会也发挥着审计的职能，且非常重要。国会的国政监察、国会的下属委员会的监察以及对政府的质询，同样地起到了重要的审计监督作用。

韩国审计的协作性、融合性、多主体性表现在审查内容、处理权限、职能主体等方面，表现出鲜明的不单打独斗的特征即联合性，显然具有美国审计模式影响的印记，但因其国家特征、人文传统等的不同，又不完全雷同于美国，在其协作的精神层面也是值得中国学习与借鉴的。

（八）结论

美国审计具有最大程度的融合性，表现在组织上、职责上、工作内容上、工作方法上等方方面面，可谓包罗万象，是发挥审计协作效能到极致的典范。而韩国审计类似于美国，且有受美国模式影响的痕迹，也具有自身灵活性的做法。加拿大审计利用计算机系统、调查问卷、鉴定报告等协助工具完成审计，在审计方式上可谓独具匠心。英国审计的组织设计与运行具有联合、协作的精神，因而能名正言顺地以审计委员会的名义高质量地完成其全部审计任务。澳大利亚审计利用专家协作、开放的计算机系统等辅助方式，能高效地完成很多环节的审计工作。日本审计对策的灵活性、协作性，显示了其审计内容的综合性和审计组织的开放性。德国的财政审计体现了组织上纵向合作与横向合作的立体性。

这些国家在审计组织、审计职能、审计方式、审计内容、审计辅助设施、审计策略等的安排上显示出融合、联合、协作的意念，为中国审计提供了学习的典范。中国审计在审计组织的设置、审计目标和审计内容的设定、审计体制等方面的改进不可能一蹴而就，需要人们逐步认识，逐步摸索的漫长过程。因此这种融合、协作，可能更多地只能限定在审计方式、方法上。如果仅仅做到这一点就能取得明显效果，必然会引发人们深层次的思考，进而有可能会改革审计体制。

三、中国农业审计多方协作范式的提出

从审计方式、方法的范畴探讨、借鉴、提炼中国农业审计协作问题，并固化形成范式或模式，无论是在实践中还是在学术上都有重要的意义。下面提出几个农业审计多方协作的范式：

（一）调查审理范式

运用审计法规所赋予的调查取证权，对农业审计业务所涉及的部门和人员展开调查、审理，通常采用实地走访、当面询问（个别询问与集体询问）、电话、传真、电子邮件、信件、函证、观察、对质、审理等方式方法，了解情况获取审计线索或审计证据。

采用这种范式要求审计人员对所涉及的农业审计业务相当熟悉，具体业务没有超出审计小组的知识范围，审计人员已掌握一定的线索，被审查的农业相关业务单位及其主管部门配合较好。

优点是由于审计人员驾轻就熟，有关单位配合较好，因而工作效率高，审计成本低。缺点是如果有关单位配合较差，审计人员对农业审计项目所涉及的业务不熟悉，效果会较差。要注意记录审计过程获取的材料的相关情况，并由被调查人确认、签章，以明确证据的法律效力。

特别需要具体操作的程序是：1.召集农业审计项目所涉及的有关单位和人员召开审前工作会议，要求到会人员分别介绍审计所涉事项的优势和缺陷等方方面面的情况；2.审查与农业审计目标相关的业务资料的同时，运用实地走访、当面询问（个别询问与集体询问）、电话、传真、电子邮件、信件、函证、观察、对质、审理等方式方法调查农业审计涉及到的单位和个人，特别要注意到基层中走访，随机抽样调查；3.将农业审计项目业务资料的审查记录和调查、审理所获取的材料整理汇总；4.复核、分析农业审计项目汇总材料，必要时进行复审。

（二）聘请专家组范式

聘请农业技术、工程技术、信息技术等方面的专家参与到农业审计中来，要求专家们出具鉴定报告，可以作为审计线索或审计证据的重要材料。

采用这种范式的主要原因是农业业务活动的审查超出了审计小组的知识范围，审计小组不可能凭自身力量完成审计任务。优点是在审计小组知识范围之外借助专家的智慧，具体农业业务活动的分析不需要分散审计人员注意力，从而使更多的审计精力放在审计主线上。缺点是审计人员与专家的配合程度、保密工作、聘请的专家努力程度等都会影响到审计工作质量。

要注意聘请专家的过程的严肃性、程序性，确保在农业业务领域里所聘请的专家的权威性，并有一定的知名度；审计前主要审计目标要对专家保密，专家的活动也要保密；出具的鉴定报告要求专家鉴字、盖章确认。

特别需要具体操作的程序是：1.讨论确定需要聘请专家组鉴定的农业审计事项；2.聘用与农业审计事项所涉及的农业技术、工程技术、信息技术等方面的专家组成专业工作组；3.为专家工作组创造工作条件，关注专家工作组的工作进展、结果；4.对专家工作组的鉴定结论进行论证分析，确定它在农业审计项目中的应用价值，必要时进行重新鉴定。

（三）代理范式

经过商谈采用合同的形式，将农业审计中所涉及的具体分项业务外包给技术服务所、资产评估事务所等社会组织，让它们代理完成农业审计的分项项目或整项项目。

优点是可以把审计小组不够熟悉的领域的工作外包，可节约审计时间。缺点是审计组织有推卸责任之嫌；如果所选择的代理机构工作的随意性或者弄虚作假，有可能导致审计人员承受由此带来的审计风险；由于业务外包会导致审计经费大幅度增加。

要注意所选取的代理机构的诚信度和代理合同鉴订的合法性、严密性，尽可能避免合同纠纷，影响审计工作的效率和效果。特别需要具体操作的程序是：1.讨论确定需要采用社会组织、机构代理审定的农业审计事项；2.寻找、讨论确定拟代理农业审计事项所涉业务的技术服务所、资产评估事务所、高校实验室等社会组织；3.与所选取的技术服务所、资产评估事务所等社会组织要约签订代理协议，明确费用、权利和保密义务等；4.为技术服务所、资产评估事务所等社会组织创造工作条件，关注其工作进展、结果；5.对技术服务所、资产评估事务所等社会组织出具的结论进行论证分析，确定它在农业审计项目中的应用价值。

（四）协作工作组范式

由审计部门牵头将农业系统、审计系统、其他社会组织的专家学者、实务工作者通过短期性农业审计工作团队形式融合在一起形成协作工作组完成农业审计项目。这种协作可以是审计部门与被审查农业建设项目经理及其主管部门协作、与资金拨款部门协作、与管理信息系统的构建部门协作、与项目利益相关者或参与者协作、与农业技术部门协作等形式。

这种范式集成化程度较高，符合强互惠论的思想，能获取范围较大的审计资源，工作能力也会大大增强。但是如果所组合形成的协作工作组缺乏“粘合剂”，没有较强的统驭能力，可能导致组织松散，审计能力下降，效果较差。要注意善于寻找解决形成协作工作组凝聚力的关键因素，以粘合团队中所有人员的力量。

特别需要具体操作的程序是：1.分析讨论具体农业审计项目需要组成协作工作组的必要性、可能性；2.从农业系统、审计系统、其他社会组织的专家学者、实务工作者中或者从农业业务项目的建设方、主管机构、施工方、设计方、监理方、评估所、实验研究所等机构中抽调力量组成协作工作组，确定工作细则；3.为协作工作组创造工作条件，关注其工作进展、结果；4.分析协作工作组出具的结论，确定它在农业审计项目中的应用价值。

（五）灵活的协作范式

在协作工作组的框架下，灵活地融入其他范式、农业审计业务所涉及的各方面主体。这种范式名义上采取协作工作组形式，实际上可以灵活地增减人员，并可以将一些业务外包，或者聘请专家、设置调查问卷等方式完成农业审计任务。

优点是没有固定的格局，适时适地适情地调整审计策略，符合权变论、柔性论的思想，能高效地完成审计任务。缺点是由于时常关注协作工作组的情况，容易过多吸引审计人员的注意力，而且要求协作工作组的负责人要有丰富的管理团队的经历、经验。

要认识到虽然审计方式方法、策略、形式在变化，但审计目标和任务没有改变，所有的工作是围绕农业审计的目的在展开，要始终抓住农业审计项目的主脉，否则可能会被搅乱方寸，无所适从。特别需要具体操作的程序是可以灵活采用前面所述各种范式所采用的程序进行操作。

（六）结论

从审计方式方法的范畴探讨农业审计多方协作的范式，可谓形式多样，适用性不一，特点、优缺点鲜明，意义重大。农业审计多方协作的范式需要实践去证明，也需要理论、理念的提炼，逐步修正，逐步升华。构建完善农业审计多方协作的范式，要让有为才有位、有位才有为的观念形成良性循环，还需要长期摸索和实践的过程。要在宣传、造声势的同时，有所作为，才能更好地维护、改进这些范式。

农业系统、审计系统乃至整个国家的大环境，特别是审计组织的设置、审计体制改革、农业审计人员知识的宽泛程度等等也深入地影响着这些范式作用的发挥。在国际上审计的融合性、综合性逐步增强和审计地位逐步提升的大背景下，讨论中国农业领域内的审计协作问题，实际上只是探讨农业审计的方式方法问题，可也是从个别到一般融冰式映射出中国审计体制问题的探讨，可以真切地领略到中国审计与美国、韩国、英国审计的差距。从这些层面来看，探讨农业审计多方协作的范式创造一定的实践价值的同时，也有一定的前瞻性的学术意义。

四、中国农业审计多方协作范式的相关问题

中国农业审计在运用协作范式时不得不面对一些问题、不得不思考一些问题，澄清一些观念，明确一些做法，对于提升农业审计多方协作范式的现实价值是十分有利的。

（一）会不会影响农业审计的独立性

审计的独立性表现为组织上、工作上、经费上、人员上、精神上的独立，是相对的独立。事实上，农业审计协作范式只是从审计组织和审计方式方法的范畴讨论提升农业审计的效能，根本不会触及到审计的独立性，因而不会影响审计的独立性。相反，农业审计协作组织工作做得好，较少需要依赖其他方面的力量，因而更能保证审计的独立性。另一方面来讲，单纯保持审计的独立性而不能高效地完成审计任务，是舍本逐末的表现，是不可取的。

（二）会不会削弱审计组织的力量

农业审计协作范式主要是从审计组织和审计方式方法的范畴提升农业审计的效能，融合社会各方面的智慧和力量，从这个层面来看，只会增强审计组织的力量。另外，从农业审计协作组织构建时主要依靠审计人员牵头，为审计组织锻炼培育审计管理能力。因而开展农业审计协作，有利于提升审计人员的管理水准，有利于扩充审计组织的力量，而不会削弱审计组织的力量。

（三）照搬国外的做法行不行

美国的审计具有鲜明的联合性的特征，是审计协作的重要典范。但是中国农业审计协作范式照搬美国模式不切实际，而且条件不具备。人们从观念上、组织上、法规上、精神上等并没有做好准备。中国审计协作的领域虽不新颖但也并没有实质上的进展，人们对中国式的审计协作还没有足够的准备，因此照搬美国的做法是行不通的。当然类似地照搬韩国和其他国家的模式也是不可取的。

（四）有没有突破性创新

在中国农业审计实践中可以找到许多审计协作的元素，比如调查法、函询法、观察法、鉴定法等经常性地运用，足以证明审计协作的经常性。但是从范式的层面讨论中国农业审计协作的元素，并固化形成范式从国内范围来看并不多见。因此提出中国农业审计协作的范式是从自发走向自觉的表现，对于中国审计改革或审计的联合性而言具有十分积极的意义，不能说没有创新的举行。

（五）协作标准问题

中国农业审计多方协作的范式虽然已提出，但是作为尝试性改革及其推进，协作标准问题需要逐步认识、逐步摸索的过程。人们在实践中探索，再通过讨论提炼形成一定的标准，不断修改完善，形成审计实践不可或缺的依据，尚需要时间的磨合。

（六）维系协作的纽带问题

在提出中国农业审计多方协作的几种范式中，实际上已经提出维系协作的纽带，即合同书、审计法规、审计程序和固有的审计方法实践案例等。这种纽带是维护中国农业审计多方协作秩序稳定的保证，也是中国农业审计多方协作范式的立足点，还是发挥中国农业审计多方协作范式作用的重要条件。

五、总结

研究展示国际视野中审计协作的7例实践，为中国农业审计协作提供了学习、借鉴的典范；进而提出了农业计审计多方协作的5个范式，并从特点、优点、缺点、操作程序等方面进行阐述；针对中国农业计审计多方协作范式，切合实情、预见性地提出、诠释6个方面的问题。从国外的实例实证分析角度，提出中国农业审计多方协作学习借鉴的典范，并根据中国农业审计的实际情况，构建中国农业审计多方协作范式，最后对这些范式看待、运用的相关问题进行阐述。一气呵成，似乎表现出严密的逻辑性，但缺乏对于农业审计多方协作范式的适用问题的实例分析，且在审计实践中的效果怎样缺乏足够的数据分析，主要原因是这些范式需要宣传、学习、实践的过程，更需要时间的磨合、观点的提炼。因此，农业审计多方协作范式构建以后，关于范式的数据汇集、实证研究需要人们以后较长时间的实践、观察、探索、研究、提炼、改进、验证的过程。

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财务审计评估报告范文第5篇

1.现场结束，及时整理底稿，并装订成册，否则不予复核;

2.底稿中必须附审计计划和审计总结，审计计划的审计重点不能千篇一律，要根据每个项目的实际情况确定审计重点;

3.审计调整分录的摘要简明并写清调整原因;

4.报告经复核后，针对复核要点要进行反馈，并将其作为底稿的一部分，否则不予出报告;

5.银行存款科目和银行借款科目

(1)银行存款科目和银行借款科目要求每个账户都进行函证，并关注回函结果，极个别情况 不能函证的，要求企业写明原因并盖章;

(2)对于对账不符的银行存款，要求重点关注银行余额调节表中的未达账项，并进一步实施审计程序，对于银行入账企业未入账的未达账项，根据银行提供的对账单，逐笔核实，并全部作审计调整，对于企业入账银行未入账的未达账项，取得企业针对该未达账项的入账凭证和银行提供的对账单，逐笔核对，查明原因，考虑是否作审计调整。

6.往来科目一定要对大额的、账龄长的进行函证，对回函结果进行关注，对回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序;

7.预付账款科目，首先判断是费用性质还是应收性质，对于费用性质的，取得有关的合同、协议，并关注其中的到货时间或劳务完成时间，以此来初步判断货物是否已经到货、劳务是否完成，并向企业相关人员进行了解，进而判定是否需要作审计调整，对于应收性质的，调入其他应收款科目，一并提减值准备;

8.对于车辆、房屋、土地、专利等要取得相关的权利证书;

9.对于预收账款，取得有关的合同或协议，判断收入是否完成 ，如不能取得合同或协议，根据被审单位的生产周期等相关信息判断收入是否完成，从而判定是否需要作审计调整。

10.折旧、税金及摊销科目(增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等)要实施重新测算程序;

11.损益类科目要执行截止测试程序;

12.收入类科目在审核时要有对合同的审核程序，抽查或全查收入确认额是否与合同相符;

13.不管理什么性质的审计业务，必须有管理当局声明书，并有法人签字(极特殊情况盖法人章)并加盖单位公章，同时标注日期(此日期即为审计报告日期)，期后事项、或有事项、抵押担保事项、关联方及交易等事项不能为空。

14.审计底稿装订要求

财务审计评估报告范文第6篇

【摘要】本文首先对信用风险作了简要的阐述，指出信用风险评估的重要性；然后提出两类信用风险评估方法，通过对两类方法介绍、比较和存在问题的探讨，得出了其不足；最后，基于前述两类方法的分析指出我国信用风险评估目前存在的问题和不足并对此提出了若干建议。

【关键词】信用风险评估 判别分析 Logit模型 BP人工神经网络模型

一、引言

银行在现代经济体系中发挥着非常重要的作用，尤其是在创造货币存款、实现金融政策效率、社会投资实现等方面都起到了举足轻重的核心作用。信用风险评估是银行信用风险管理的关键环节，关系到银行自身的生存和经济社会的稳定和繁荣，世界上所有国家都非常重视对银行信用风险的监管和评估，特别是发达国家更是对此关注度极高。我国商业银行和金融市场仍处在转轨和新兴发展阶段，信用风险管理方法和技术比较落后，因此加快我国信用风险评估方法研究显得尤为必要和迫切。

信用风险评估方法的研究可以追溯到上世纪30年代，大致经历了比例分析、统计分析和人工智能三个阶段。本文试图通过阐述统计模型和人工智能模型中的典型代表来分别阐述其实现条件和过程，分析各种方法的不足，并对我国银行信用风险评价方法给出评价和建议。

二、两类银行信用风险评估方法介绍

（一）传统统计方法概述

传统的统计分析方法主要是基于多元统计分析方法，其基本思路是根据已经掌握的历史上每个类别的若干样本，从中分析出分类的规律，建立判别公式，用于新样本的分类，典型的代表有多元判别分析（MDA）和Logit模型分析。

1.多元判别分析（MDA）。数理统计理论中判别分析模型主要有三类，分别是距离判别法、Bayes判别分析法、Fisher判别分析法；在三种判别分析方法中，距离判别法是根据个体到总体间的距离进行判别；Bayes判别是在已知总体分布的条件下求得平均误判概率最小的分类判别函数；Fisher判别是在未知总体分布函数的条件下，根据Fisher准则得到的最优线性判别函数，Fisher准则的基本思想就是利用一元方差分析思想，导出线性判别函数。

2.Logistic模型的提出。由于多元判别分析模型（MDA）在应用的过程中要求有正态分布的假定，而在现实经济生活中常无法满足，所以当涉及到一些样本数据不同分布于正态分布时，应用MDA模型所得到的研究结果缺乏可信度，从而探索非同分布的方法就十分必要，其中最常见的一种方法就是应用Logistic模型，Logit分析与MDA分析最本质的差异就在于Logit分析不需要样本满足正态分布或同方差，其判别正确率高于判别分析结果。Logit模型采用logistic函数，函数形式如下：

Y=,η=с0+cixi；

其中xi（1≤i≤p）表示第i个指标，ci是第i个指标的系数，Y是因变量，因为Y∈（0,1），所以Y也可以理解为属于某一类的概率。

由于logit分析无需假定任何的概率分布，所以就不需要类似于判别分析那样先进行检验而是可以直接应用样本数据计算，以得到logit模型。

（二）人工智能模型（AI）概述

1.人工神经网络及BP神经网络概述。人工神经网络是一种具有模式识别能力的计算机制，它具有自组织、自适应和自学习三大特点，它的编码可以用于整个的权值网络，不仅可以呈现分布式存储，而且具有相当大的容错能力。在人工神经网络中，下面提到的BP神经网络技术是算法最成熟且应用最广泛的一种。

2.BP神经网络的基本原理和算法。第一，BP神经网络的基本原理。

BP神经网络属于前向三层即前馈式神经网络的一种典型分支代表，主要是由以下三个部分组成即输入层、隐含层和输出层组成。

第二，BP神经网络的基本算法。

BP学习算法的基本思想是通过由输入层输入的信息，传导至隐层分析后再由输出层输出，如果输出层的结果未达到期望值要求则计算每个神经元的误差值并且将这些误差值重新反向传递到隐层的神经元，根据误差值调整各个神经元的连接权值，直到误差值达到了期望值的要求。

BP神经网络技术一般运用传递函数来反映下层的输入对上层节点的刺激脉冲强度，因此传递函数又称为刺激函数，通常情况下取（0，1）内连续取值Sigmoid函数。

Sigmoid函数函数可以表示为：

该函数可以用于计算和反映出实际的计算输出与期望输出间的误差大小。

三、两类方法存在问题的分析

（一）统计分析方法存在的问题

传统统计分析模型是以历史数据作为分析和建立模型的基础，这些数据仅以会计账面价值为原始来源，没有将银行贷款者的非财务因素纳入模型当中，并且这些会计账面数据属于离散和非连续性的数据类型，因此很难捕捉到这些银行贷款者信用状况细微和快速的变化，无法对贷款者的信用状况做出比较全面的评价。另外，该类模型处理速度慢且数据的准确性较差，属于静态模型没有自主的调整能力。

（二）人工智能模型存在的问题

人工智能模型最大的缺陷在于指标和加权值的确定带有很大的主观性和不确定性，造成在网络结构确定方面存在较大困难，另外该模型的训练效率比较低，解释能力也比较差，在建模过程中经常出现组合爆炸和过度拟合等问题。其典型代表神经网络系统的缺陷主要有以下几个方面，第一，所谓“黑箱子”问题，即神经网络没有办法确定输入变量之间的具体的函数关系，也无法产生有效的统计规则来解释模型的具体运行过程，这使得模型在应用时缺乏透明度和可信度；第二，在指标选取方面，神经网络模型对于非线性的方法没有统一具体的成熟方法进行分析指标选取；第三，模型结构的问题，神经网络模型在应用过程中效果表现的好坏和预测结果的精确程度主要决定于系统结构的设计是否合理和科学，但是如果想要得到一个比较好的神经网络结构通常会消耗大量的人力和时间，这些在实际的建模过程中经常无法同时满足。

四、对我国银行信用风险评估的启示

（一）我国银行信用风险评估存在的问题

我国商业银行信用风险评估方法的主要缺陷可以概括为以下几个方面，首先，在商业银行信用风险评估中，大部分采用的仍然是专家系统机制，即通过个别专家系统的经验和个别风险分析人员提供的信息来对信贷的风险进行评估和决策，这就导致信用风险评估效果较低且银行无法及时地应对金融市场的即时变化；其次，国内对银行信用风险评价方法的研究中大都缺乏定性分析和定量分析相结合的探索，片面的停留在定性分析和定量分析的两个极端，第三，在现今的银行信用风险评估指标体系方面，没有形成客观、科学、有效的指标体系，大多数信用风险模型选取的都是财务性指标而缺乏那些影响信用风险的非财务指标；最后，由于我国金融市场的发展起步较晚，银行业各种运作机制存在很多的问题尚待完善和发展，其中很重要的一点就是我国商业银行在客户资料收集、整理和存储方面存在很大的不足，未能建立有效的风险评估数据库系统，不能为风险评估模型的运用提供很好的样本基础，成为制约我国风险评估方法发展的一大瓶颈。

（二）对我国银行信用风险评估的启示

虽然我国商业银行信用风险评估的方法和理论得到了不断地发展，但其中仍存在需要改进的地方。在我国，大多数先进的银行信用风险评估方法是建立在西方发达国家商业银行对历史数据的统计分析和经验总结的基础上，还不能够直接应用到我国商业银行信用风险评估当中，因此我国商业银行在研究和探索信用风险评估方法时必须考虑到我国自己的基本国情、金融市场发展的现状以及银行业自身发展的客观现实等。

针对以上分析的国内信用风险评估方法发展的现状，我们可以通过从以下几个方面来改善和提高。一方面，商业银行应该建立切实有效的企业信贷风险管理数据库系统，加强对企业各类违约风险评估数据的收集、整理和管理，及时更新和加强数据库的建设。另一方面，商业银行需要建立自身内部的信用评价体系，为现代信用风险评估的运用创造适宜的条件和基础，将定性方法和定量方法相结合，进一步推动我国银行信用风险评估方法的发展。最后，任何完善的信用风险评估方法都离不开高素质的专业风险管理人才，因此加强信用风险评评价的人才队伍建设也是一个刻不容缓的课题，商业银行应该加快培养高素质信用风险评估人才的步伐，同时要在全球范围内大量吸纳那些已经具备信用风险评估专业知识和技术的优秀人才，为推动我国信用风险评估方法的进步不断寻求突破。

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作者简介：华德志（1987-），男，汉族，安徽安庆人，就读于安徽大学经济学院金融学研究生，研究方向：金融学。

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